GUIA 5TO.CONTAB..doc

CONTROL DE ACTIVOS CORRIENTES

1. ARQUEO DE CAJA

Es el recuento físico de los valores que respaldan el saldo contable de la cuenta caja a una fecha determinada, con el único fin de comparar que la existencia física del dinero o especies, sea igual al saldo de la cuenta contable.

1.1. Procedimiento del arqueo

Se constata y contabiliza las monedas, billetes y cheques recibidos, determinando el saldo existente.

Se verifica los comprobantes de ingreso y egreso (si se realizó pagos en efectivo.) Se comprueba la veracidad del auxiliar de caja. Se confronta los saldos obtenidos.

Para dejar constancia de esta labor, se levanta la respectiva acta del arqueo, en la que se detallan los valores encontrados en el poder del responsable de la recaudación o el custodio de caja.El paso posterior al arqueo de caja es registrar los asientos, por las novedades encontradas, las más usuales que pueden ocurrir son:

Faltante de Caja, este resulta cuando las existencias en caja son menores que el saldo presentado en el auxiliar.

El faltante se registra contablemente a través del siguiente asiento.

EMPRESA “SAN FRANCISCO”FORMULARIO DE ARQUEO DE CAJA

A CARGO DE: ………………………………………FECHA: ………………………………………HORA INICIAL:……………………………………..HORA FINAL: ………………………………………

DETALLESaldo contable al 31 de julio de…VALORES ENCONTRADOS:A. Billetes

MONEDA FRACCIONARIA:B. Monedas

TOTAL DE EXISTENCIA FÍSICATOTAL FALTANTE

DENOMINACIÓN

2 billetes8 billetes3 billetes5 billetes

5 monedas4 monedas3 monedas4 monedas8 monedas

VALORES

100,oo 20,oo 10,oo 5,oo

0,50 0,25 0,10 0,05 0,01

TOTAL 460,20

200,oo 160,oo 30,oo 25,oo

2,50 1,00 0,30 0,20 0,08---------------------- 419,08 41,12

EMPRESA “SAN FRANCISCO”LIBRO DIARIO

FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER01-31

---------- 1 ------------Cuentas por cobrarCustodio Señor X Caja p/r Faltante de dinero.

41,12

41,12

Sobrante de caja, se da cuando el saldo del libro es menor que el saldo obtenido en caja.

El registro del sobrante se lo hace mediante el siguiente asiento.

EMPRESA “SAN FRANCISCO”FORMULARIO DE ARQUEO DE CAJA

A CARGO DE: ………………………………………FECHA: ………………………………………HORA INICIAL:……………………………………..HORA FINAL: ………………………………………

DETALLESaldo contable al 31 de julio de…VALORES ENCONTRADOS:A. Billetes

MONEDA FRACCIONARIA:B. Monedas

TOTAL DE EXISTENCIA FÍSICATOTAL SOBRANTE

DENOMINACIÓN

2 billetes1 billetes8 billetes3 billetes5 billetes

5 monedas4 monedas3 monedas4 monedas8 monedas

VALORES

100,oo 50,oo 20,oo 10,oo 5,oo

0,50 0,25 0,10 0,05 0,01

TOTAL 460,20

200,oo 50,oo 160,oo 30,oo 25,oo

2,50 1,00 0,30 0,20 0,08---------------------- 469,08 8,88


FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER

04-31 ----------- 3 ------------Caja Sobrante de caja Custodio Señor X p/r Sobrante de dinero.

8,88

8,88

TAREA a. Para realizar el arqueo de caja, ¿qué pasos se debe seguir?, explique.b. Cuáles son las razones por la que se realiza arqueos de caja?, explique sustentadamente.c. Cuando se ha determinado y comprobado que el faltante de caja es responsabilidad del custodio del fondo, ¿Qué acciones de deben realizar.d. El valor del sobrante de caja, establecido como tal ¿qué destino tiene?, explique.e. Conteste con V o F, si considera la respuesta verdadera o falsa.

1. ( ) El arqueo de caja debe realizar el encargado de la recaudación.2. ( ) La cuenta Caja se acredita al ocurrir un sobrante de caja.3. ( ) El arqueo de caja se efectúa en cualquier momento, sin previo aviso.4. ( ) El arqueo de caja consiste en constatar los cheques girados y no cobrados.

CAJA CHICA

Pertenece al activo corriente y se denomina así al fondo que se crea con la finalidad de solventar gastos urgentes y relativamente pequeños en los que no se justifica el giro de cheques. El monto que se fija para este concepto depende del flujo de gastos o necesidades.

La cuenta caja chica se debita, al momento de la creación, incremento y reposición:

Se acredita al momento de reducir o liquidar el fondo.

Apertura o creación:

Una vez que se ha decidido el monto designado el funcionario responsable para su custodia y control, se procede a crear el fondo.

Ejemplo:

Con fecha 25 de abril, se gira el cheque Nº 101, por $ 20,oo, valor Destinado al fondo de caja chica, cuyo custodio será el señor Luis Jaramillo.



04-25 ----------- 3 ------------Caja Chica Banco. p/r Apertura caja chica Cheque 101: Sr. Luis Jaramillo.

20,oo

20,oo

Reposición

Cuando el fondo esté por agotarse o haya consumido en un 70% más o menos (recomendable) debe reponérselo; para lo cual el custodio del mismo, deberá presentar los justificativos del caso y los documentos soporte:

Alternativas para el registro contable de la reposición

Primera Alternativa

En este primer caso se registran dos asientos: el primero para contabilizar las cuentas de gasto que se han afectado con el fondo; y, el segundo asiento para la reposición propiamente.

Ejemplo: Con fecha 28 de abril, el señor custodio de caja chica solicita la reposición del fondo, para lo cual adjunta los respaldos y documentos de soporte correspondientes. Se gira el cheque Nº 120.

Los gastos corresponden a: Servicio de encomienda $ 4,50Copiado y reproducción $ 6,95Suministro de oficina $ 8,40

Primer asiento: EMPRESA “SAN FRANCISCO”

LIBRO DIARIOFECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER

Es necesario recordar que en los gastos mayores a $ 4,oo, se deberá retener el porcentaje establecido por el Impuesto a la renta; y si el proveedor es permanente aún en valores menores a los cuatro dólares. Así mismo los porcentajes establecidos del IVA, en los casos que amerite.

04-28 ----------- 3 ------------Suministros de OficinaServicios de encomiendaImprenta y reproducciónIVA en compras Caja Chica p/r Egresos con el fondo de caja chica, según comprobantes entregados.

8,40 4,50 6,95 2,38

22,23

Segundo asiento



04-28 ----------- 3 ------------Caja Chica Banco. p/r reposición del fondo de caja chica Cheque 120. Sr. Luis Jaramillo.

22,23

22,23

IncrementoEl monto del fondo puede resultar insuficiente, de tal forma que en lapsos muy pequeños se deba realizar las reposiciones, causando gran incomodidad, tanto a la persona responsable de éste como en aquellos que agilitan el trámite de reposición; por ello se lo puede incrementar; hay que mencionar que el custodio del fondo no solo se dedica a esa tarea, a menos que sea una empresa de gran tamaño y solamente ésta sea su función.

Ejemplo:Se decide incrementar el monto del fondo de caja chica, para el efecto se gira el cheque 129, por $ 20,oo, a la orden del señor Luis Jaramillo.



05-31 ----------- 3 ------------Caja Chica Banco. p/r Incremento del fondo de caja chica. Cheque 129, Sr. Luis Jaramillo.

20,oo

20,oo

TAREA EXTRACLASE:a. Cuándo se justifica la creación de caja chica?, Explique.b. ¿Cuándo se justifica el aumento del fondo fijo de caja chica. c. Realice la reposición de caja chica.

Con fecha 14 de mayo, el señor custodio de caja chica solicita la reposición del fondo, para lo cual adjunta los respaldos y documentos de soporte correspondientes. Se gira el cheque Nº 210. Tómese en cuenta las transferencias que están gravadas con el IVA.

Los gastos corresponden a: Servicio de encomienda $ 5,25Copiado y reproducción. 12,52Suministros de oficina. 4,30Movilización interna 8,oo

REGISTRO DE INGRESOS Y EGRESOSLas personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos anteriormente, así como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás trabajadores autónomos deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta disponible.

Los modelos que se presentan a continuación sirven de registro de los ingresos y egresos y para personas naturales no obligadas a llevar contabilidad.

ALMACEN “ABC”REGISTRO DE INGRESOS

Fecha Nro decomprobant

e

Descripción Ingresosgravados con

12% IVA

Valor del 12% IVA

Ingresos Gravados con 0%

IVATOTAL

CIERRE DEL MES

ALMACEN “ABC”REGISTRO DE EGRESOS

Fecha Nro decomprobant

e

Descripción Egresosgravados con

12% IVA

Valor del 12% IVA

Egresos Gravados con 0%

IVATOTAL

CIERRE DEL MES

BANCOS

Es una cuenta del activo corriente

Con esta denominación se contabiliza el dinero que la empresa maneja mediante cuentas de ahorro y/o corrientes, y que puede mantener en una o varias entidades financieras o bancarias. Para lograr un efectivo control de esa cuenta, es recomendable mantener un mínimo número de cuentas.

Se debita, la cuenta bancos al momento de realizar la apertura, por los depósitos que se efectúen o las notas de crédito que emite el Banco.

Se acredita, por los retiros realizados, mediante cheques o papeletas de retiro, según sea el caso, por notas de débito y por el cierre de las cuentas.

El saldo será deudor, salvo en las ocasiones que se gire un cheque y no se tenga fondos suficientes para cubrirlo. Pero serán muy eventuales, se realizará esta operación siempre y cuando exista la posibilidad de que el banco cubra ese valor con un sobregiro.

Mantenimiento y control.

Para ejercer control de las cuentas, especialmente de las corrientes, y mantener de manera eficiente el movimiento de éstas se utiliza el libro auxiliar de bancos, en el se anotan las transacciones relacionadas con los depósitos y pagos a través de cheques.

Operaciones frecuentes y documentos relacionados con la cuenta bancos.

Depósitos Se lo puede realizar en billetes, monedas y cheques a la vista entregados por los clientes; como es de conocimiento general para el efecto se utiliza la nota de depósito, en la que se detallan los valores en efectivo y cheques a la vista.

Una vez verificado el depósito se procede a registrar dicha transacción, en el auxiliar de bancos y en el diario general.

Cheques giradosLos desembolsos que por diferentes motivos efectúa la empresa, para efectos de control interno, deben realizarse por medio de cheques.

Ejemplos:

Mayo 1, se efectúa el depósito de las recaudaciones diarias, según papeleta 235, el valor es de $ 1.500,oo

Mayo 6, Con el cheque 101, se cancela el valor de $ 36,25, por las Retenciones en la fuente.

EMPRESA “SAN FRANCISCO”LIBRO AUXILIAR DE BANCOS

Cuenta Corriente 2102023230 Banco de Loja

Fecha Descripción Ref. DEBE HABER SALDO>

1-051-056-05

Saldo InicialDepósito recaudacionesSRI Pago retenciones

235101

200,oo 1.500,oo

36,25

200,oo1700,oo1663,75

EMPRESA “SAN FRANCISCO”

LIBRO DIARIOFECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER

01-05

06-05

----------- 3 ------------Bancos Caja p/r Depósito Nº 235------------- 4 --------------Ret. Fte. Por pagar Bancosp/r Pago Ret. SRI Ch/ 101

1.500,o

36,25

1500,o

36,25

Notas de DébitoDocumento a través del cual el banco comunica que ha dispuesto de cierto valor de la cuenta, entre las causas más frecuentes se anotan:

El cobro de un dividendo, en el caso que se encuentre adeudando algún préstamo al banco.Recargos por protestos de cheque.Por comisiones que el banco obtiene por sobregiros ocasionales.Pago de servicios básicos.Emisión de chequeras y otros servicios bancarios.Retenciones del IVA e impuesto a la renta por pago de tarjetas de créditoImpuestos bancarios.Mantenimiento de cuenta.

Notas de CréditoEl Banco las emite para hacer conocer que se ha incrementado el saldo de la cuenta, las circunstancias son diversas, entre ellas tenemos las siguientes:

Cuando el banco concede un préstamo y deposita ese valor en la cuenta corriente o libreta de ahorros.Giros.Pago de tarjetas de crédito.Transferencia de Fondos.Por intereses ganados.Por depósitos no registrados.

Estados de Cuenta.

Es el reporte mensual que el banco emite, en este se detallan los movimientos registrados, consta la información referente a: fecha y código de la transacción, importe de la misma y el saldo.

Adjunto al estado de la cuenta envía: cheques presentados al cobro por los beneficiarios y pagados por el banco, notas de débito, notas de crédito que se han emitido, estos elementos son de mucha utilidad para preparar la conciliación bancaria.

LA CONCILIACIÓN BANCARIA.Los primeros cinco días del mes posterior a las operaciones, el banco entrega el estado de cuenta, frecuentemente el saldo determinado en el Libro Auxiliar de Bancos, no coincide con el saldo del estado. Las razones del porqué difieren el saldo de los dos documentos son varias, entre ellas: Cheques que se han girado y no han sido presentados a ventanilla del banco para su

cobro.

Depósitos no registrado o en tránsito. Notas de crédito. Notas de Débito. Errores de registro en los libros. Errores de registro por parte del banco.

Para equiparar los saldos se prepara la conciliación bancaria y consiste en comparar el movimiento registrado en el banco y el de la empresa; debiendo para ello cumplir los siguientes pasos:

1. Comparar los cheques cancelados por el banco, para ello ordenarlos de manera secuencial.2. Verificar que los rubros motivo de la conciliación anterior hayan sido registrados por el banco.3. Comparar los cheques pagados por el banco y los registrados en el auxiliar, tomando nota de las omisiones ocurridas.4. Comprobar los depósitos operados en el banco y los registrados en los libros.5. Elaborar una lista de las partidas o rubros que aparezcan en el uno y otro registro.

TAREA EXTRACLASE1. ¿Qué es una nota de débito y contablemente qué representa?2. ¿Qué es una nota de crédito y contablemente qué representa?3. ¿De dónde se obtiene el saldo en bancos?., explique.4. Según usted, ¿cuáles son las ventajas de mantener una cuenta corriente en el banco? Numere 5.5. ¿A qué llamamos auxiliar de bancos?6. ¿Qué es un estado bancario?, explique.

AJUSTES CONTABLESDEFINICIÓN

Ajustar en contabilidad significa dejar los saldos de una cuenta con su verdadero valor a la fecha de presentación de los estados financieros; en otras palabras, ajustar es verificar la exactitud de una cuenta en una fecha determinada.

Según el diccionario de Contabilidad y Finanzas, “ajustar es la corrección que se realiza en las cuentas, para subsanar errores o imprecisiones de cualquier clase ocurridos en un ciclo contable”.

IMPORTANCIA

Los ajustes contables son importantes por ser asientos de regulación valorativa que se aplican a determinadas cuentas según el caso, con el propósito de ejercer un control financiero que signifique veracidad en la formación.

De no ser así la información contable, dejaría de ser exacta porque no representaría saldos reales en ciertas cuentas que por incidencia de ejercicio sufrirían alteraciones.

MOMENTO EN QUE SER REALIZA LOS ASIENTOS DE AJUSTE

1. Al final del ejercicio contable, luego de preparar el balance de comprobación de saldos.2. Antes de los asientos de cierre de cuentas.3. El contador efectúa en la hoja de trabajo, luego jornaliza y mayoriza las cuentas afectadas.

CLASIFICACION DE LOS AJUSTES CONTABLES.

Los ajustes de clasifican en:

1. AJUSTES ACUMULADOSa. Por gastob. Por renta

2. AJUSTES DIFERIDOSa. Por gastob. Por renta

3. AJUSTES POR INVENTARIOa. Mercaderíab. Suministros de oficina

4. AJUSTES POR VALUACIONESa. Por depreciacionesb. Por provisiones

5. AJUSTES ESPECIALES O VARIOSa. Amortizacionesb. Error de registroc. Nota de débitod. Nota de créditoe. Faltante de Cajaf. Sobrante de Caja

1. AJUSTES ACUMULADOS

Tiene la característica de que las cuentas: caja y bancos se moverán con posterioridad al hecho contables.

a. ACUMULADOS POR GASTOS.- Se presenta cuando al término del período contable se ha realizado un gasto, el mismo que NO ha sido cancelado. Aparece una cuenta deudora de GASTO y una cuenta acreedora ACUMULADA POR PAGAR y se lo clasifica en los pasivos corrientes.

TRANSACCIONES:

Enero 31. Los sueldos a los empleados no se han cancelado por $ 1.500,ooEnero 31. Los arriendos que corresponden al mes de han consumido, pero aún no se han cancelado por $ 890,oo


FECHA DESCRIPCION PARCIAL

DEBE HABER

01-31 ---------- a ------------GASTO sueldos Sueldos ACUM por PAGAR

1.500,oo

p/r Sueldos no cancelados---------- b ----------GASTO arriendos Arriendos AC.por PAG.p/r arriendos no cancelados

890,oo

1.500,oo

890,oo

b. ACUMULADO POR RENTA

Surge cuando al término del período contable la empresa ha vendido un servicio, el mismo que aún NO ha sido cobrado, aparece una cuenta deudora en ACTIVO CORRIENTE y una acreedora en RENTA.

TRANSACCIONESEnero 31. No se ha cobrado los arriendos del mes de diciembre por $ 800,ooEnero 31. La publicidad del mes de enero, no ha sido cobrada por $ 450,oo


FECHA

DESCRIPCION PARCIAL

DEBE HABER

01-31 ---------- a ------------Arriendos ACUM.por COBRAR RENTA arriendo p/r Arriendos no cobrados---------- b ----------Publicidad ACUM. Por COBRAR Arriendos AC.por PAG.p/r publicidad no cobrada

800,oo

450,oo

800,oo

450,oo

TAREA EXTRACLASE1. ¿Qué es un ajuste acumulado?2. ¿Cómo se reconoce a un ajuste acumulado por gasto?

RECUERDE: 1. Siempre aparece una cuenta de activo corriente.2. Como contra cuenta tenemos una de renta o resultado.

RECUERDE: 1. Siempre aparecerá una cuenta deudora de gasto2. Aparece otra cuenta acreedora de pasivo corriente

3. ¿Cómo de identifica a un ajuste acumulado por renta?4. ¿A qué grupo y subgrupo pertenecen las cuentas que aparecen en un ajuste acumulado por gasto y por renta?, explique con ejemplos.5. ¿Por qué aparecen los ajustes acumulados al término del ciclo contable?

PRÀCTICADiciembre 31.- Las comisiones a vendedores por $ 1.340,oo aún no se han cancelado por no contar con disponible en la cuenta bancos.Diciembre 31.- Los arriendos del mes no han recibido el pago de uno de nuestros inquilinos de la oficina de la empresa, valor que corresponde a 964, 57.Diciembre 31.- Ya se entregó el mes de la publicidad, pero aún no se ha cobrado por 890,67.Diciembre 31.- Los intereses del capital entregado están pendientes los pagos de los sueldos a empleados por 3.568,98.Diciembre 31.- Por no haber retirado la chequera a tiempo del banco, están pendientes los pagos de los sueldos a empleados por 6598,65.

2. AJUSTES DIFERIDOS

Se caracteriza por cuanto las cuentas: caja y/o Bancos se han movido con anticipación al hecho contable (haber recibido o entregado el servicio)

a. DIFERIDO POR GASTO.-

Son futuros gastos, que siendo gastos de activo corriente (pagos anticipados), se convierten en gastos ciertos con el transcurso del tiempo de acuerdo como se va recibiendo el servicio.

En los cargos y créditos diferidos tienen la característica de ir devengando contablemente de acuerdo a cómo se van dando la entrega o recepción del servicio de ahí que es importante conocer la definición de éste término.

DEVENGARDar efectiva a una acumulación; registrar un ingreso o gasto en el período contable a que se refiere, a pesar de que un recibo requerido o el desembolso pueda ser hecho, en todo o en parte en los períodos anteriores o posteriores.

TRANSACCIONES:

Diciembre 31.- La publicidad que se pagó anticipadamente (01 de enero) es de $ 6.000,oo y que fue contratada para dos años.

Diciembre 31 Los arriendos prepagados son de $ 4.000,oo correspondiente a un año (10 de abril).



DEBE HABER

12-31 ---------- a ------------

GASTO publicidad

p/r devengar un año de haber recibido---------- b ----------GASTO arriendos Arriendos PREPAGADOS.p/r devengar 8 meses y 20 días

3.000,oo

2.888,88

3.000,oo

2.888,88

b. DIFERIDO POR RENTA

Son futuras rentas que son cobraras por la empresa antes de entregar el servicio y que se convierten en rentas ciertas, cuando ya se entrega el servicio.

TRANSACCIÓN:

Diciembre 31.- La publicidad precobrada es de $ 5.600,oo y corresponde a 18 meses, se contrató el 16 de septiembre.

Diciembre 31.- Los arriendos cobrados por anticipado a un año por el valor de $ 6.200,oo, contratados el 9 de septiembre.



DEBE HABER

01-31 ---------- a ------------Publicidad PRECOBRADA RENTA publicidad p/r devengar 104 días---------- b ----------Arriendos PRECOBRADOS RENTA Arriendos .p/r devengar 8 meses y 20 Ddías

1.078,51

1.911,66

1.078,51

1.911,66

RECUERDE: 1. Aparece una cuenta de gasto, el futuro gasto ahora es real.2. La cuenta prepagada es deudora (activo corriente), pero aparece en el Haber por el ajuste realizado por el valor respectivo devengado.

TAREA EXTRACLASE.

1. En un ajuste diferido por gasto, ¿Qué cuentas deben aparecer?, demuestre con un ejemplo.2 ¿Por qué se dice que en los ajustes diferidos la cuenta caja de mueve con anticipación al hecho contable?, explique.8. ¿Qué nos dice el término devengar y en qué casos de ajustes utilizamos y aplicamos?.9. ¿Cuándo debitamos una cuenta precobrado, se aumenta o disminuye su saldo?, explique.10. ¿Cuándo acreditamos una cuenta prepagado, disminuye o se aumenta su saldo?, explique.

PRÁCTICA:

Realizar los ajustes diferidos según correspondan al 31 de diciembre, sabiendo que inició la actividad económica la empresa el 15 de agosto.a. El saldo de la cuenta intereses prepagados al inicio del período es de $ 155,67; correspondiente a 8 meses.b. La cuenta arriendo precobrados es de $ 900,oo al 15 de septiembre, estos fueron contratados a 6 meses.c. Los seguros precobrados fueron contratados al inicio del período por $ 2.500 a 8 meses.d. El saldo de la cuenta arriendos prepagados se contrataron el 15 de octubre por $ 3.500,50 a un tiempo de 9 meses.

3 AJUSTES POR INVENTARIO

Se llama también de regulación y su objetivo es reflejar contablemente el inventario físico final del período contable, Se debe hacer el ajuste por inventario en los materiales o suministros de oficina de las empresas, a decir servicios, comercial, industrial, gubernamental, bancaria. Para ello nos vamos a referir únicamente a los inventarios de útiles de oficina.

TOMA FÍSICA

Todo tipo de inventario es necesario realizar la toma física, ya sea pesando, midiendo, contando y a veces estimando.

TRANSACCIÓN

Diciembre 31.- Los suministros de oficina de un saldo inicial de 425,50, al término del mismo y después de la toma física se establecieron que hay un saldo de 122,40.

Diciembre 31.- Los medicamentos (cuenta utilizada en clínicas) como inventario inicial era de $ 2.459,61, terminado el período y después del conteo se determinó un saldo de 986,40.



01-31 ---------- a ------------Gasto útiles de oficina 303,10

RECUERDE: 1. Todo precobrado es de naturaleza acreedora, cuenta de activo corriente, aparece en el debe del libro diario, solo por el ajuste del valor devengado y que a su vez ya es una renta cierta.2. Aparece una cuenta acreedora de renta como consecuencia del precobrado y del ajuste.

Inventario útiles de oficina p/r consumo en el período.---------- b ----------Gasto medicamentos Inventario medicamentosp/r consumo en el período.

1.473,21

303,10

1.473,21

TAREA EXTRACLASE1. ¿Por qué se llama ajuste por inventario?2, En un ajuste por inventario aparece siempre una cuenta gasto y una de renta, ¿si o no, por qué?3. En un ajuste por inventario aparecen dos cuentas en el asiento contable por lo general, una de naturaleza deudora que corresponde al grupo de los activos y otra cuenta acreedora que corresponde al grupo de los pasivos, ¿si o no, por qué?4. El saldo de la cuenta inventario suministro de oficina, siempre deberá ser de naturaleza deudora, explique ¿por qué?

PRÁCTICA

Diciembre 31.- El 10 de abril el saldo de la cuenta útiles de oficina tenía un valor de 199,60, se compraron en el transcurso del ciclo contable 350,oo; al realizar la toma física mantiene un saldo de 65% del valor de la compra.Diciembre 31.- El inventario inicial de medicinas fue de 870,68, en el transcurso del mismo se devolvieron 145, 40 por estar caducadas, finalizado el período contable hay un inventario final de 100,ooDiciembre 31.- En la cuenta Suministros y materiales se inició con un saldo de 765,40, se consumieron 367,90

4. AJUSTE POR VALUACIONES

El término valuación constituye el acto de calcular una cuenta contable; las depreciaciones y provisiones cumplen con estas características.

a. AJUSTES POR DEPRECIACIONES

Los activos fijos de las empresas están sujetos al desgaste o deterioro físico, como consecuencia de su uso y la falta de uso (excepto terrenos), para ello el Servicio de Rentas

RECUERDE: 1. Siempre en un ajuste por inventario de materiales aparecerá una cuenta deudora de gasto. 2. La segunda cuenta que se debe utilizar es del grupo de activos, pero por cuestión de ajuste se la acreditará para disminuir el saldo, según corresponda el valor del consumo.

Internas (SRI), permite utilizar cualquiera de los métodos de depreciación permitidos por el ente gubernamental.

Los métodos deberán ser aplicados a grupos de activos de una similar característica y que sobre todo sea el más adecuado, considerando la naturaleza del bien y de los beneficios que representen tal o cual método.

DEPRECIACIÓN:

Proceso de estimar y contabilizar la pérdida por uso de un activo fijo.

CLASIFICACIÓN

Los activos fijos se clasifican en dos:

1. Activos fijos tangibles

a. Depreciablesb. No depreciablesc. Agotable

2. Activos fijos intangibles

ACTIVOS FIJOS TANGIBLES

Son todos los bienes materiales que tienen existencia física que son adquiridos para uso exclusivo de la empresa, están sujetos a depreciación.

DEPRECIABLES

Son los bienes de la empresa que pierden su valor por el uso o por la obsolescencia, tienen una vida útil determinada.

NO DEPRECIABLES

Son los bienes inmuebles que NO sufren desgaste físico o pérdida de su valor, al contrario ese valor aumenta por la plusvalía, tiene una vida útil ilimitada.

ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES

No poseen existencia física, son considerados útiles por los derechos o privilegios que representan, están sujetos a amortización.

CLASES DE MÉTODOS

1. Línea Recta2. Método legal o de porcentajes3. Suma de los dígitos de los años

a. Ascendenteb. Descendente

PORCENTAJES DE DEPRECIACIÓN

NOMBRE DEL ACTIVO PORCENTAJE ANUAL VIDA ÚTIL

1. Inmuebles (excepto terrenos), aeronaves, naves. 5% 20 años2. Maquinarias, equipos y muebles 10% 10 años3. Vehículos, equipo caminero y equipos de transporte 20% 5 años4. Equipo de computación y software 33.33% 3 años

1. MÉTODO DE LÍNEA RECTA

En este método se considera que el activo fijo se desgasta por igual en cada período fiscal, el valor de la depreciación son iguales en función de la vida útil del activo. Se aplica la siguiente fórmula.

Va - VrDa = -------------

VuSIMBOLOGÍA

Da = Depreciación anualVa = Valor de adquisiciónVr = Valor residual, salvamento o recuperaciónVu = Vida útil legal del activo fijo

TRANSACCIÓN

Diciembre 31.- Depreciar el equipo de cómputo por el método de línea recta, conociendo que su valor de adquisición fue de $ 2.560,oo el 10 de abril.

Diciembre 31.- Depreciar por el método de línea recta el edificio adquirido el 01 de enero por el valor de $ 25.400,oo

CÁLCULO

a. Equipo de cómputo

Vr = 2.560,oo X 33.33% = 853,24T = 3 añosVa = 2.560,oo

2.560,oo – 853,24DA = ----------------------------- = 568,92

3

RESPUESTA: DEPRECIACIÓN DE 260 DÍAS = 410,88

Para saber cuánto corresponde la depreciación desde el 10 de abril hasta el 31 de diciembre, sumamos los 20 días que faltan para completar el mes, de mayo a diciembre hay ocho meses por 30 días son 240, sumados más los 20 es igual a 260 días de la depreciación. Para calcular por los días del presente período contable se procede de dos formas:

1. Por regla de tres: 568.92 corresponde a 360 días, de 260 días cuánto corresponde?2. Dividiendo el valor de la depreciación para 360 días del año comercial y multiplicando ese coeficiente (1,58033) por los días del período contable que son 260.

b. Edificios25.400,oo – 1.270,oo

Da = --------------------------------20

Da = 1.206,50

COMISARIATO DEL ESTUDIANTELIBRO DIARIO


DEBE HABER

Dic. 31

Dic. 31

----------0-----------Gasto deprec.Equipo de Comp. Deprec. Acum.. Eq.Comp. p/r depreciación 260 días, línea recta.-------------0 ----------------Gasto deprec.Edificios Deprec. Acum. Edificiosp/r. depreciac. Anual, línea recta

410,88

1.206,50

410,88

1.206,50

2. MÉTODO LEGAL O DE PORCENTAJE

El método alterno consiste en aplicar directamente el porcentaje establecido por el Servicio de Rentas Internas para la depreciación de los activos fijos, conforme a su naturaleza; la fórmula es la siguiente:

DA = (Va – Vr)%

TRANSACCIÓN:

Diciembre 31.- Los muebles y enseres fueron adquiridos y entró en servicio de la empresa el 20 de octubre, con un costo de adquisición de $ 2.550,oo, el valor residual o de salvamento se estima previo análisis y referencia de 800,oo

Diciembre 31.- Los vehículos fueron adquiridos el 04 de enero con un costo histórico de $ 4.800,oo, se estima previo estudio un valor de salvamento de $ 1.200,oo

a) Muebles y enseres

Da = (2.550,oo – 800,oo) 10%

Da = (1750,oo)10% = 175,oo

175,oo ------ 360 días X 70 días = 34,02

b) Vehículos

Da = (4.800,oo - 1.200,oo) 20%

Da = (3600,oo) 20% = 720,oo

720,oo -------- 360 días X 356 días = 712,oo



DEBE HABER

Dic. 31

Dic. 31

----------0-----------Gasto deprec.muebles y enseres Deprec. Acum.. Mue, y ens. p/r depreciación 70 días, mètodo alternativo.-------------0 ----------------Gasto deprec.Vehículos Deprec. Acum. Vehículosp/r. Depreciac. 356 días método alternativo.

34,02

712.oo

34.02

712,oo

TAREA EXTRACLASE

1. ¿Qué es depreciar?2. ¿Cuál es la fórmula que se utiliza en este método?.3. ¿Por qué no se utiliza en la fórmula la vida útil del activo fijo?, interprete y explique.4. ¿Por qué siempre se considera en las depreciaciones un valor estimado de salvamento al término de la vida útil del activo fijo.?5. Cómo se calcula el valor residual de un activo fijo cuando no se aplica el porcentaje reglamentario, explique.

PRÁCTICADiciembre 31.- Depreciar el activo fijo Herramientas con un valor de adquisición de 2.350,oo, estimando un valor residual de 950,oo y fue puesto en servicio de la empresa el 18 de agosto.

Diciembre 31.- El equipo caminero de la empresa tiene un valor de 5.600,oo, un valor residual estimado de 600,oo fue adquirido el 01 de diciembre, depreciar por el período.

3. SUMA DE LOS DÍGITOS

Se lo llama método acelerado y se estima una depreciación más rápida en un momento, para ir declinando posteriormente su valor; este tipo de depreciación es recomendable y se ajusta a las características de los vehículos y maquinaria industrial.

FORMULA DE CÁLCULO

Va - Vr

a) SUMA DE LOS DÍGITOS ASCENDENTE

Se aplica el siguiente procedimiento dependiendo de la vida útil del activo fijo, cuando es ascendente se inicia sumando los años de vida útil desde el primero hasta cuando se termina.

TRANSACCIÓN

Diciembre 31.- Depreciar el activo fijo vehículos con un valor de adquisición de 5.000,oo, estimando un valor residual de 1.500,oo, el activo entró en servicio el 01 de enero.

Vida útil = 5 años (1+2+3+4+5+ = 15)

1/15, 2/15, 3/15, 4/15, 5/15

Cr = Va - VrCr = 5.000,oo – 1.500,ooCr = 3.500,oo

COMISARIATO DEL ESTUDIANTETABLA DE DEPRECIACIÓN

ACTIVOS: VehículosMÉTODO: Suma de los dígitos ascendenteMARCA: Nissan Sentra MODELO: 2008 COLOR: rojo

Nº años

PERÍODO DE DEPRECIACION

ALÍCUOTA DEPRECIACIÓN ANUAL

DEPRECIACIÓNACUMULADA

VALOR EN LIBROS

012345

01 Enero31 Diciembre/a31 diciembre/b31 diciembre/c31 diciembre/d31 diciembre/e

01/15 X 3.5002/15 x 3.5003/15 X 3.5004/15 x 3.5005/15 x 3.500

0233,33466.66700,oo933.331.166,68

0233.33699,991.399,992.333,323.500,oo

5.000,oo4.766,674.300,013.600,012.666,681.500,ooVR

RECUERDE:

1. Se cumple la condición de ascendente, puesto que en la columna de depreciación anual cada año va aumentando, se argumenta que este método se lo aplica bajo la premisa de que el vehículo al inicio de su vida útil no se lo puede forzar al trabajo hasta que desarrolle el motor.2. Para obtener la alícuota que permitirá obtener la depreciación anual, únicamente se suma los años de vida útil que dan un total de 15 que multiplicado por cada uno de los años de depreciación van dando el valor respectivo.

b) SUMA DE LOS DÍGITOS DESCENDENTE

Se procede de la misma manera, pero invirtiendo el orden, es decir iniciamos con la alícuota del último año de vida útil y así sucesivamente.

TRANSACCIÓN:Diciembre 31.- Depreciar el activo fijo maquinaria con un costo original de $ 3.500,oo, un valor de salvamento estimado de $ 1.200,oo, entró en servicio el 01 de enero.

Vida útil = 10 años(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10= 55)

1/55, 2/55, 3/55, 4/55, 5/55, 6/55, 7/55, 8/55, 9/55, 10/55Vd = Va – VrVd = 3.500,oo – 1200,ooVd = 2.300,oo

SIMBOLOGÍAVd = Valor a ser depreciado.

COMISARIATO DEL ESTUDIANTETABLA DE DEPRECIACIÓN

ACTIVOS: MaquinariaMÉTODO: Suma de los dígitos descendenteCARACTERÍSTICAS 12 Hp. electrónica

Nº años

PERÍODO DE DEPRECIACION

ALÍCUOTA DEPRECIACIÓN ANUAL

DEPRECIACIÓNACUMULADA

VALOR EN LIBROS

012345678910

01 Enero31 diciembre/a31 diciembre/b31 diciembre/c31 diciembre/d31 diciembre/e31 diciembre/f31 diciembre/g31 diciembre/h31 diciembre/i31 diciembre/j

010/55 X 2.3009/55 x 2.3008/55 X 2.3007/55 x 2.3006/55 x 2.3005/55 x 2.3004/55 x 2.3003/55 x 2.3002/55 x 2.3001/55 x 2.300

0418,19376,37334,55292,73250,91209,09167,28125,4683,6241,80

0418,19794,561.129,111.421,841.672,751.881,842.049,122.174,582.258,202.300,00

3.500,oo3.081,812.705,442.370,892.078,161.827,251.618,161.450,881.325,421.241,801.200,oo VR

RECUERDE:

1. En el método descendente la depreciación va bajando, inicia con un desgaste alto y termina con valores bajos, se recomienda este procedimiento asumiendo que la maquinaria cuando es nueva puede ser sometida a un trabajo forzado y mientras va desgastándose declina su producción.

2. Siempre termina el último año de vida útil con el valor residual.

TAREA EXTRACLASE

Diciembre 31.- Depreciar el activo fijo equipo caminero con un costo histórico de 8.560,oo, con un valor de reposición $ 2.200,oo, fue adquirido y puesto en servicio de la empresa el 14 de septiembre, por el método de suma de dígitos forma ascendente.

Diciembre 31.- La maquinaria de la empresa fue adquirida el 10 de abril con un costo histórico de $ 6.880,oo valor residual el porcentaje respectivo legal; por el método suma de los dígitos descendente.

b) AJUSTE POR PROVISIONES

Son cuentas especiales a manera de reserva que originan obligaciones por pagar y un gasto a la vez, gasto por que ya se recibió el servicio lo que sucede es que está pendiente de pago; tal es el caso como: provisión cuentas incobrables, fondos de reserva, impuestos a la renta, beneficios sociales, entre otras.

1. CLIENTES, CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR.

La empresa en su giro normal del negocio, vende mercaderías en efectivo y a crédito, algunos de estos créditos se transforman en incobrables, siendo así la Ley de Régimen Tributario Interno, autoriza el 1% anual de provisión sobre los créditos del giro comercial del negocio pendiente de cobro al cierre del ejercicio contable, esta provisión acumulada no excederá del 10% de la cartera vencida e incobrable.

ELIMINACIÓN DEFINITIVA DE LOS CRÉDITOS INCOBRABLES

Cuando se procede a la eliminación definitiva de los créditos incobrables, sólo en la parte no cubierta por la provisión, siempre y cuando se cumpla las siguientes condiciones.

a. Haber permanecido en la contabilidad como crédito incobrable por cinco años o más, contados desde la fecha del crédito original.

b. Demostrar fehacientemente que se ha agotado todas las acciones tendientes a recuperar los créditos.

c. El deudor se haya declarado legalmente en insolvencia o en quiebra.

TRANSACCIONES

Diciembre 31.- Al término del período contable, se establece que de los créditos concedidos en cuentas asciende a $ 1.200,oo y de documentos a $ 5.840,oo, por lo que se estima una provisión del 1% anual de los saldos.

CALCULOS

Cuentas por cobrar $ 1.200,oo x 1% = 12,oo Documentos por cobrar 5.840,oo x 1% = 58,40

---------------- ---------Total 7.040,oo x 1% 70,40



DEBE HABER

Dic. 31

Dic. 31

----------0-----------Gasto cuentas incobrables Provis. Cuentas incobrables De cuentas por cobrar De documentos por cobrar p/r provisión del 1% anual..

12,oo58,40

70,40

70,40

PRESENTACIÓN EN EL BALANCE

ACTIVOSACTIVOS CORRIENTES

Cuentas por cobrar $ 1.200,oo(-) Prov, Cuentas Incobrables 12,oo

---------------- 1.188,ooDocumentos por cobrar $ 5.840,oo(-) Prov. Cuentas Incobrables 58,40

--------------- 5.781,60

RECUERDE

1. Se debe llevar un registro contable de clientes morosos, llamado análisis de vencimientos de clientes o también llamado cartera vendida.2. La provisión se fija del total de saldos de las dos modalidades: cuentas y documentos por cobrar.3. En el saldo acumulado de provisiones no puede exceder del 10% del total de créditos vendidos o también llamados morosos.4. Observe que en el asiento del libro diario de la provisión, en la columna de parcial se registra el valor de la provisión de cada modalidad de crédito, es únicamente para separar valores que permitan posteriormente desglosarlos en la elaboración del balance general.5. En el caso de eliminación definitiva del crédito o de su recuperación del mismo deberá ser registrado, en el primer o segundo caso con cargo a la cuenta provisión y la diferencia a los resultados del ejercicio.

REGISTRO CONTABLE DE LA ELIMINACIÓN

Enero 11.- El saldo de documentos por cobrar es de 2.000,oo y de cuentas por cobrar 1.260,oo considerados como incobrables, después de haber agotado todos los instrumentos posibles de cobro, la provisión acumulada de cuentas incobrables es de 293,40.



DEBE HABER

Enero 11

----------0-----------Prov. cuentas incobrables Resultados del ejercicio(ganancia o pérdida del ejercicio) Documentos por cobrar Cuentas por cobrar p/r baja de los créditos incobrables y la provisión.

293,40 2.966,6

2.000,oo1.260,oo

MAYORIZACIÓN

TAREA EXTRACLASE

PRÁCTICA

Febrero,- Después del análisis de vencimiento de saldos, se establece que al término del período contable el saldo cuentas por cobrar es de 7.645,32 y documentos por cobrar son 12.680,91, fijar la provisión del 0,97%.

Octubre 30.- Agotado todos los esfuerzos legales y procedimientos se establece que una parte de ellos se los declara como incobrables: cuentas por cobrar 2.580,63 y documentos por cobrar

Documentos por cobrar

$ 2.000.oo $ 2.000,oo(o)0 0

Cuentas por cobrar

$ 1.260,oo $ 1.260,oo(o) 0 0

Provisión cuentas Incobrables

(o) 293,40 293.40 0 0

Resultados del ejercicio

(o) 2.966,60

5.790,45 y el saldo de la provisión de cuentas incobrables es de 81,20, correspondiente a las dos cuentas, proceder a dar de baja.

5. AJUSTES ESPECIALES O VARIOS

La clasificación de especiales o varios, tiene lugar porque no encuadran por su connotación en la clasificación anterior, de estos los agrupamos en los siguientes:

a) AMORTIZACIONES

Por las razones expuestas en los diferidos, las amortizaciones se realiza únicamente de las cuentas: Gasto de constitución, gasto instalaciones, gastos seguros y adecuaciones, que son activos diferidos.

AMORTIZACIÓN

Porcentaje mediante los cuales se calcula el valor de la amortización anual de los activos diferidos e intangibles, también conocido como reducciones periódicas que afecta al activo para obtener el valor real amortizado.

BASE LEGAL

El reglamento a la Ley de Régimen Tributario interno, establece que toda amortización se deduce de acuerdo a lo dispuesto en numeral 7 del artículo 21, en el que dice: estas amortizaciones se efectuarán en un período no menor 5 años en porcentajes anuales iguales a partir del primer año en el que empiece a general ingresos operacionales relacionados con su propia actividad; se podrá amortizar a períodos menores a 5 años, siempre y cuando no destine para el efecto más del 25% de las utilidades netas del respectivo ejercicio, con autorización del Servicio de Rentas Internas.

Para el registro contable de las amortizaciones se puede utilizar dos maneras de registro, conocidos como métodos directo y alterno.

Diciembre 31.- El gasto constitución asciende a una cantidad de $ 6.000,oo, amortizables a 6 años, previo visto bueno de la Junta de Accionistas, al ajustar el valor proporcional, se originó el registro de la cuenta el 01 de agosto.

CÁLCULO

De agosto a diciembre hay 5 meses, por este tiempo hay que provisionar; los 6 años corresponde a 72 meses, procedemos a calcular, utilizando una regla de tres, así:

6.000,oo corresponde a 72 mesesX 5 meses = 6.000,oo x 5/72 = 416,66 (valor a amortizar)

REGISTRO CONTABLE:

a) Método alterno

COMISARIATO DEL ESTUDIANTE

LIBRO DIARIO


DEBE HABER

Agosto 01

Dic. 31

----------0-----------Gasto constitución12% IVA en compras Bancos 3% retención en la fuent p/r pago de escrituración, s/Fac.. 0560.------------ -0 ----------------Gasto amortiz de Gast. Const. Gasto constituciónp/r. amortizar 5 mees, método alterno

6000,oo 720,oo

750.oo

6.540,oo 180,oo

750,oo

b) Método legal.



DEBE HABER

Diciembre 31

----------0-----------Gasto amortización de Gast. Const Amortiz. acum.. de Gast. Const. p/r amortizar 5 meses, método legal

750,oo

750,oo

1. INVENTARIOS PARA LA VENTA

1.1. Inventario de mercaderías

Se denomina así a los artículos que se adquieren para ser vendidos, sin cambiar sus características.

Sistemas de registro y control de Inventarios

De la actividad compra – venta de mercaderías se pretende obtener una utilidad, conocida como Ganancia Bruta en Ventas; la manera de cómo llegar a determinar contablemente esta Ganancia.

El sistema de cuenta múltiple o Inventario periódico. Se caracteriza por utilizar varias cuentas: principales y auxiliares.

PRINCIPALES AUXILIARES

Mercaderías Devolución en comprasCompras Devolución en ventasVentas Descuento en compras

Descuento en ventasTransporte en compras

Se puede agregar las cuentas de seguros y embalajes que si influyen en el costo de los artículos.

No se considera la cuenta transporte en ventas, ésta es una cuenta de gasto en ventas y no afecta al costo de las mercaderías.

ANALISIS DE LAS CUENTAS

MERCADERÍAS

Naturaleza y funcionamiento

Cuenta del activo corriente, se conoce a todos aquellos artículos que la empresa comercial adquiere y posee para venderlos.

Esta cuenta se debita al inicio del ejercicio, por el importe del saldo inicial de las existencias, saldo denominado inventario inicial; y al culminar el período económico registra igualmente en el debe el saldo final obtenido o inventario final, esto significa que esta cuenta no se moviliza en el transcurso del período.

El saldo final de obtiene mediante el conteo físico de los artículos existentes, pudiéndolo hacer también sumando los saldos de las tarjetas Kárdex de cada artículo, el inventario final del período constituye el inicial del siguiente período.

Se acredita al momento de determinar el costo de ventas, al finalizar el período, por el valor del inventario inicial.COMPRAS


Es una cuenta de resultados (costo), es parte del costo de ventas, se registra por las adquisiciones de mercaderías a precio de costo, realizadas tanto al contado como a crédito.

Se debita al momento de efectuar la compra y se acredita al finalizar el periodo, por la regulación o ajuste de las mercaderías.

Demostración:

Compra de Mercaderías

Con el Cheque Nº. 1089, se cancela la compra realizada mediante factura Nº. 0233, el valor de la compra es de $ 1.400,oo. Los artículos están gravados con el 12% de IVA.

RECUERDE QUE SE TRATA DEL SISTEMA DE CUENTA MÚLTIPLE



08-01-01 ComprasIVA en compras Ret.Fte.IR Bancosp/r Compra Fact. 0233.pago Ch/. 1089

1400, 168,

1,4 1566,6

VENTAS

Naturaleza y Funcionamiento

Cuenta principal de los ingresos operacionales de las empresas comerciales. Se debita al momento de determinar las ventas netas y la utilidad bruta en ventas. Se acredita por la venta de mercaderías al contado o a crédito, al precio de venta.

Demostración

Venta de mercaderías

Se vende $ 1000,oo en mercaderías, mediante la factura Nº 0555, el cobro se lo hace mediante un cheque. El adquiriente es una persona natural, por tanto no esta obligado a retener valor alguno por concepto de IVA e Impuesto a la renta.



08-01-01 ----------1-----------Caja Ventas IVA en ventasp/r venta Fact. 0555

1120,

o 1.000,o 120,o

DEVOLUCIÓN EN COMPRAS


Es una cuenta de resultados de carácter acreedora, reduce el importe de las compras realizadas.

Se debita al momento de registrar los asientos de regulación.

Se acredita cuando devolvemos las mercaderías que se han adquirido.

Demostración:

De la factura Nº 1027, se devuelve el equivalente a $ 500,oo, en mercaderías; el dinero devuelven en efectivo.



08-01-01 ----------1-----------Caja Devol. en comp IVA en comprasp/r Devol. Fact. 1027

560,

500,o 60,o

DEVOLUCIÓN EN VENTAS


Cuenta de resultados de tipo deudora, reduce el importe de las ventas efectuadas.

Se debita cuando se opera una devolución.Se acredita en los asientos de regulación para determinar las ventas netas.

Demostración:

De la venta realizada con la factura Nº 8560, por un valor de $ 400,oo, la devolución del dinero se lo realiza por medio de un cheque.



08-01-01 ----------1-----------Devol. En ventas IVA en Ventas Bancosp/r Devol. De la Fac.. 8560

400,oo 48,oo

448,oo

DESCUENTOS EN COMPRAS

Recuerde que las devoluciones deben respaldarse por las notas de crédito comerciales, emitidas por el vendedor.

Naturaleza y funcionamiento.

Cuenta de resultados que reducen el costo de las mercancías y por consiguiente proveen de resultados positivos a las operaciones.

Se debita en el proceso de regulación, para cerrar dicha cuenta y determinar las compras netas.

Esta cuenta se acredita al momento de adquirir mercaderías con descuento.

Demostración:

Se adquiere mercaderías por $ 2.500,oo, por esta compra conceden un descuento del 8%, se paga con el cheque Nº 1610.



08-01-01 ----------1-----------Compras IVA en Compras Desc. En compras Ret.Fte. IR Bancosp/r Compra Desc.15% pago Ch/. 1610

400,oo 48,oo

448,oo

DESCUENTO EN VENTAS

Naturaleza y Funcionamiento

Cuenta de naturaleza deudora, produce una reducción de los resultados operacionales, por tanto se trata de una cuenta de resultados.

Se debita al momento de realizar la venta y en la cual se otorga un descuento.

Se acredita al momento del cierre de las operaciones para determinar las ventas netas.

Demostración:

Se vende artículos por $ 3.000,oo se descuenta el 20%, el cobro es mediante cheque.



08-01-01 ----------1-----------Caja Desc. En Ventas Ventas IVA en ventas p/r venta Desc. 20%. Cobro con cheque.

2976,oo 60,oo

3.000,oo 36,oo

TRANSPORTE EN COMPRAS

Naturaleza y funcionamientoCuenta de tipo deudora, este rubro incrementa el costo de las mercaderías.Al momento de cancelar por este concepto se debita.Se acredita la misma al momento de regular la cuenta de mercaderías, permite determinar el valor de las compras netas.

Demostración:

Se cancela el costo de transporte de mercadería por $ 80,oo, mediante el cheque Nº 120, la cooperativa de transportes de carga emite la respectiva factura.



08-01-01 ----------1-----------Transporte Compras Ret.Fte. IR Bancosp/r Pago de transporte Ch/. 120

80,oo

0,16 78,84

REGULACIÓN DE LA CUENTA MERCADERÍAS

Al aplicar el sistema de cuenta múltiple o inventario periódico, necesariamente se debe regular o cerrar las cuentas que durante todo el ejercicio económico tuvieron movimiento y que permitieron el control contable de las mercaderías, a través de este proceso se logra obtener el costo de ventas y consecuentemente determinar la utilidad bruta en ventas.

Demostración:

Al término del período contable cada una de las cuentas presenta los siguientes saldos:

Mercaderías (Inventario Inicial) $ 22.000,ooCompras $ 9.000,ooVentas $ 15.000,ooDescuento en compras $ 1.200,ooDevolución en compras $ 2.050,ooDescuento en ventas $ 1.250,ooDevolución en ventas $ 3.000,oo

Se conoce además el inventario final de mercaderías el mismo que asciende a $ 15.500,oo

1. Cerrar los descuentos y devoluciones en compras, para establecer las compras netas.

Mercaderías

$ 22.000,oo

Compras

$ 9.000,oo

Ventas

$ 15.000,oo

Desc. compras

$ 1.200,oo

Desc. Ventas

$ 1.250.oo

Devol. Compras

$ 2.050,oo

Cuentas por cobrar

$ 6.000,oo $ 4.000,oo

Cuentas por Pagar

$ 900,oo $ 1.200,oo

Devol. Ventas

$ 3.000,oo

Compras

$ 9.000,oo $ 3.250,oo 5.750,oo

Descuento Compras

$ 1.200,oo $ 1.200,oo==========================

Recuerde que el inventario final se obtiene de la constatación física de las mercaderías, o sumando los saldos de las tarjetas de existencias.

Como se puede observar las cuentas devoluciones y descuentos quedan con saldo cero, cerrándose las mismas y que permitió obtener un nuevo saldo de la cuenta compras, siendo $ 5.750,oo el valor de las compras netas.

El asiento de regulación.



08-01-01 ----------A-----------Devoluciones compras Descuentos compras Comprasp/r cierre Desc.y devol. compras

2050,oo 1200,oo

3250,oo

2. Cerrar descuentos y devoluciones en ventas; y, establecer las ventas netas.

De similar forma que en el caso anterior; las devoluciones y descuentos quedan en cero y se obtiene las ventas netas, este saldo se utiliza para obtener la utilidad o pérdida en ventas.

Devol. Compras2.050,oo 2.050,oo

==========================

Ventas

$ 4.250,oo $ 15.000,oo 10.750,oo

Descuento Ventas

$ 1.250,oo $ 1.250,oo==========================

3.000,oo 3.000,oo =======================

Dev. en ventas

Asiento de regulación.



08-01-01 ----------B-----------Ventas Descuento Ventas Devoluc. Ventasp/r Cierre Desc. Y devoluc. ventas

4.250,oo

1.250,oo 3.000,oo

3. Cerrar la cuenta compras netas e inventario inicial y determinar las mercaderías disponibles para la venta:

En este paso se cierra el inventario inicial de mercaderías, acreditando dicha cuenta.

Igualmente se procede con la cuenta compras netas, y de esta manera se obtiene las mercaderías disponibles para la venta, valor que se registra en la cuenta costo de ventas.




08-01-01 ----------C-----------Costo de Ventas Mercaderías(I.I.) Compras (netas)p/r Cierre Inv. Inic. Mercaderías y compras

27.750,

22.000,o 5.750,o

4. Se ingresa a los libros el importe del inventario final de las mercaderías obtenido de la constatación física realizada al término del período.

Mercaderías

$ 22000,oo $ 22.000,oo

Compras

$ 9.000,oo $ 3.250,oo 5.750,oo 5.750,oo

Costo de ventas27.750,oo

==========================

Recuerde que el paso anterior se anuló el inventario inicial, por consiguiente el saldo de la cuenta mercaderías quedó cero; ahora una vez ya obtenido el saldo final, se ingresa a los libros ese valor el mismo que queda como inventario inicial del próximo período. El asiento que se registra es el siguiente:



08-01-01 ----------D-----------Mercaderías(Inv.Final) Costo de Ventasp/r Ingreso a libros,Inv.Inicial de mercaderías.

15.500,o

15.500,o

5. Por último se cierran las ventas netas, el costo de ventas, y se obtiene la utilidad bruta o la pérdida en ventas.


En este caso el costo de ventas resultó mayor que el de ventas netas, produciéndose una pérdida en ventas, el asiento sería:


Mercaderías

$ 22.000,oo $ 22.000,oo 15.500,oo

Costo de Ventas

$ 27.750,oo $ 15.500,oo 12.250,oo

Ventas

$ 4.250,oo $ 15.000,oo 10.750,oo 10.750,oo

Costo de Ventas

$ 27.750.oo $ 15.500,oo 12.250,oo 12.250,oo

UTILIDAD-PÉRDIDA EN VENTAS

$ 1.500,oo


08-01-01 ----------E-----------Ventas (netas) Pérdida en ventas Costo de ventasp/r Cierre ventas y costo de ventas.

10750,o 1500,o

12.250,o

Al registrarse lo contrario; es decir, las ventas mayores que el costo de ventas se obtendrá una utilidad bruta en ventas.



08-01-01 ----------E-----------Ventas (netas) Costo de ventas Utilidad Brut.Ventp/r Cierre ventas y costo de ventas

Xxxx,xx

Xxxx,xx Xxx,xx

TAREA EXTRACLASE

Con los datos indicados a continuación desarrolle el procedimiento de cierre y regulación de las cuentas de mercaderías.

Para el efecto se tiene los saldos de las cuentas:

Mercaderías (Inventario inicial) $ 22.000,ooCompras $ 11.000,ooVentas $ 15.500,ooDescuentos en compras $ 550,ooDevoluciones en compras $ 1.100,ooDescuentos en ventas $ 250,ooDevoluciones en ventas $ 3.500,ooMercaderías (Inventario final) $ 18.000,oo

TARJETAS KARDEX

Es el instrumento a través del cual se mantiene el control permanente de las mercaderías al precio de costo.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL USO DE TARJETAS KÁRDEX

VENTAJAS: Permite ejercer un eficaz control de bodega y los encargados de custodia. Difícilmente se podrá caer en el desabastecimiento o sobrecarga de stock(saldo) El saldo final se determina en cualquier momento, de manera contable. En cualquier instante, se puede conocer la utilidad bruta en ventas.

DESVENTAJAS:

Este sistema requiere de una mayor inversión monetaria para su operación. No se puede aplicar (por el momento) en determinadas empresas que disponen de

artículos de consumo masivo. (ejemplo: farmacias, tiendas de abarrotes, etc.)

REGISTRO EN LAS KARDEX

Se puede guiar a través del siguiente procedimiento,

1. El saldo inicial se registra en las existencias.2. Las compras se anotan en la columna de los ingresos.3. Las ventas en la columna de las salidas.4. Las devoluciones en compras en la columna de los ingresos, diferenciándolas de las adquisiciones utilizando un color de tinta diferente o entre paréntesis; las devoluciones se restan del saldo, por tanto reducen el saldo de las existencias.5. Las devoluciones en ventas se anotan en la columna de las salidas, las devoluciones incrementan el saldo, puesto que se suman a él. Debe aplicarse la misma recomendación del numeral anterior.

MÉTODOS DE VALORACIÓN DE LOS INVENTARIOS DE MERCADERÍAS

El sistema de inventario permanente funciona a través de un minucioso control contable del movimiento que se produce en bodega, por lo que es indispensable el uso de tarjetas kárdex para el control de artículos al precio de costo.

Entre los métodos de valoración de inventarios tenemos:

1. MÉTODO FIFO. Lo primero que ingresa, es lo primero que sale2. MÉTODO LIFO. Lo último que ingresa es lo primero que sale. 3. MÉTODO PROMEDIO.

A continuación se desarrolla un ejercicio y la explicación del funcionamiento de cada método de valoración de inventarios, así como el registro contable en el libro diario, aplicando el sistema de inventario permanente.

Datos:

Enero 1 La empresa ABC. Dispone un inventario inicial del artículo A de 1000 unidades a $ 35,oo c/u Total 35.000,oo.

Enero 2 Según Fac.. Nº 45, se compra 2000 unidades del artículo A $ 38,oo c/u. Tienen tarifa 12% IVA. Se paga en efectivo.

Enero 3 Según Fact. Nº 65, se vende al contado 500 unidades del artículo A $ 45,oo. Tienen tarifa 12% IVA ($45 es el precio de venta). Para Registrar en la kárdex la salida de las 500 unidades debe fijarse en el precio de costo que consta en la tarjeta.

Enero 4 De la venta realizada el día de ayer nos devuelven 100 unidades. Considerar la parte proporcional del IVA. En las kárdex se registra la devolución en ventas al precio de costo.

Enero 5 Según Fact. Nº 112, se compra 1.500 unidades del artículo A $ 40,oo c/u. Tienen tarifa 12% IVA. Se cancela en efectivo.

Enero 6 De la compra realizada el día de ayer se devuelve al proveedor 200 unidades, considere la parte proporcional del IVA. Las devoluciones en compras se registran al mismo precio de adquisición.

Antes de iniciar la explicación de cada método de valoración, cabe recordar que las kárdex sirven para llevar el control de los artículos al precio de costo.

MÉTODO LIFO

Explicación. En éste método de valoración, es necesario anotar en cada movimiento los saldos que se dispone del artículo, ya que los precios son diferentes.

El método LIFO consiste en que los últimos artículos que ingresaron son los primeros que salen, tal como se puede apreciar en la venta de 500 unidades, el último precio de costo unitario es $38,oo, que sirve para registrar la salida.

Las devoluciones en ventas se anotan al mismo precio que salieron los artículos, en este caso $38,oo y se puede anotar en la columna de ingresos, ya que se incrementa el saldo, ó también se puede anotar en la columna de egresos entre paréntesis.

Las devoluciones en compras se registran al mismo precio e la compra, en el ejemplo es $ 40,oo y se puede anota en la columna de egresos, ya que se disminuye el saldo, ó también se puede anotar en la columna de ingresos entre paréntesis.

MÉTODO LIFO

EMPRESA “A,B,C”TARJETAS KÁRDEX

Artículo: A Código: A-001Unidad de medida: Cantidad máxima:Método de valoración: FIFO Cantidad mínima:

Fecha Detalle Ingresos Egresos SaldoCant. P.Unit. P.Tota Cant. P.Unit. P.Tota Cant. P.Unit. P.Tota

Julio 1Julio 2

Julio 3Julio 4

Julio 5

Julio 6

Saldo inicialCompra Fac. 45.

Venta Fac.. 65

Devoluc. VentaAnterior

Compra Fac. 112

DevoluciónCompra anterior

2000

100

1.500

36

38

40

76.000

3.800

60.000

500

200

38

40

19.000

8.000

1000100020001000150010001600100016001500100016001.300

35 353835383538353840353840

35.00035.00076.00035.00057.00035.00060.80035.00060.80060.00035.00060.80052.000

MÉTODO FIFO

Explicación: El método FIFO consiste en que los primeros artículos que ingresan son los primeros que salen, tal como se puede apreciar en la venta de 500 unidades, el precio de costo unitario es $ 35,oo, que sirve para registrar la salida.

MÉTODO FIFOEMPRESA “A,B,C”TARJETAS KÁRDEX

Artículo: A Código: A-001Unidad de medida: Cantidad máxima:Método de valoración: FIFO Cantidad mínima:

Fecha Detalle Ingresos Egresos SaldoCant P.Unit P.Tot. Cant. P.Unit P.Tot. Cant. P.Unit. P.Tot.

Jul 1Jul 2Julio3Julio4Julio5

Julio6

Saldo inicial

Compra Fact.45Venta Fac.. 65DevolucVta. Anter.

Compra fact112

Dev.comp.

2000

100

1500

38,oo

35,oo

40,oo

76.000

3.500

60.000

500

200

35,oo

40,oo

17.500

8.000

100010002000

50020006002000600200015006002.0001.300

35,oo35.oo38.oo

35,oo38,oo35,oo38,oo35,oo38.oo40,oo35,oo38,oo40,oo

35.00035.00076.000

35.00076.00021.00076.00021.00076.00060.00021.00076.00052.000

MÉTODO PROMEDIOEMPRESA “A,B,C”TARJETAS KÁRDEX

Artículo: A Código: A-001Unidad de medida: Cantidad máxima:Método de valoración: PROMEDIO Cantidad mínima:

Fecha Detalle Ingresos Egresos SaldoCant. P.Unit P.Tot. Cant. P.Unit P.Tota Cant. P.Unit. P.Tot.

Julio1Julio2Julio3Julio4Julio5Julio6

Saldo inicialCompra fc.45Vta. Fact. 65Dev.vta.anterCompra fc.112Dev.comp.ant

2000

1001500

38,oo

37,oo40,oo

76.000

3.70060.000

500

200

37.oo

40,oo

18.500

8.000

100030002500260041003900

35,oo37,oo37,oo37,oo38.0938.oo

35.00011100092.50096.200156200148200

Explicación. Es el más utilizado y más sencillo para su cálculo. Como se puede apreciar en el desarrollo, Luego del saldo inicial hay una compra y se suma el número de unidades y los precios totales, para obtener el precio de costo unitario se divide precio total para el número de unidades.

MÉTODO DE LA ÚLTIMA COMPRA

EMPRESA “A,B,C”TARJETAS KÁRDEX

Artículo: A Código: A-001Unidad de medida: Cantidad máxima:Método de valoración: ÚLTIMA COMPRA Cantidad mínima:

Fecha Detalle Ingresos Egresos SaldoCant. P.Unit P.Tot. Cant. P.Unit P.Tota Cant. P.Unit. P.Tot.

Julio1Julio2Julio3Julio4Julio5Julio6

Saldo inicialCompra fc.45Vta. Fact. 65Dev.vta.anterCompra fc.112Dev.comp.ant

2000

1001500

38,oo

37,oo40,oo

76.000

3.70060.000

500

200

37.oo

40,oo

18.500

8.000

100030002500260041003900

35,oo37,oo37,oo37,oo38.0938.oo

35.00011100092.50096.200156200148200

Explicación.

1. Sumar las cantidades de las entradas con el saldo de existencias 2. Multiplicar por el precio de compra de la ultima factura

TAREA INTRACLASE

A fin de apreciar la diferencia entre los tres métodos, se desarrollan con los mismos datos propuestos a continuación:

El saldo del artículo X , es de 30 unidades, su costo es $ 0,50

Factura Nº 11. Compra 60 unidades, a un costo de $ 0,54 Factura Nº 12. Compra 70 unidades, a un costo de $ 0,52 Se devuelve 20 unidades de la última compra Factura Nº 25. Venta 25 unidades Factura Nº 13 Compra 80 unidades a $ 0,55 Con factura Nº 26. Se vende 111 unidades

TAREA EXTRACLASE.

Artículo: Licuadoras de 10 velocidades; existência máxima 15 y mínima 5. Proveedor Latina Import.

Se compra 12 licuadoras a $ 120,oo c/u factura Nº 139 Se vende 8 licuadoras a $ 150,oo c/u N/V 001 Se compra 10 licuadoras a $ 125,oo fact. Nº 156 Se vende 8 licuadoras a $ 155,oo c/u N/V 02 De la última venta devuelven 2 licuadoras Se compra 5 licuadoras a $ 155,oo c/u factl. Nº 160 Se vende 6 licuadoras a $ 160,oo c/u N/V 03

REGISTROS AUXILIARES DE LA CUENTA MERCADERÍAS

Las empresas comerciales registran diariamente un número considerable de transacciones de venta y compra de mercaderías; lo cual resulta improcedente anotar cada una de ellas en el diario general, por consiguiente es recomendable mantener un registro que permita llevar detalladamente dichas operaciones, para lo cual se utiliza los diarios auxiliares de compras y ventas

DIARIO DE COMPRAS

Se utiliza especialmente para el registro de la adquisición de mercaderías, en el que se anotan los datos relacionados con esta operación, por tanto debe contener básicamente columna para: la fecha, identificación del vendedor y las cuentas relacionadas: compras, IVA pagado, descuentos, retenciones; entre otras.

DIARIO DE VENTAS

La venta de mercaderías, exclusivamente se notan en este registro, no existe un diseño generalizado de estos registros, pero la información que no debería faltar sería: fecha de la operación, identificación del cliente, y las cuentas relacionadas: descuentos, retenciones, IVA, entre otras.

IMPUESTOS CON EL FISCO

FISCO

Entidad encargada para recaudar impuestos del tesoro público.

IMPUESTO

Cargo o gravamen exigible por una entidad gubernamental sobre los ingresos o bienes de una persona natural o jurídica en beneficio común. El término no incluye imposiciones específicas sobre hechos contra personas o bienes en particular por concepto de beneficios y privilegios, actuales o permanentes, destinados solo a los que paguen estos impuestos, como por ejemplo: licencias, permisos e impuestos especiales de cooperación.

CLASES:

Sujeto activo es el que genera los impuestos a través de leyes especiales o generales, con el único afán de revertir los dineros recaudados en obras, pago de burocracia, el pago de la deuda interna y externa, en fin para solventar las necesidades del presupuesto general del Estado.

1. Impuesto a la renta sobre rendimientos económicos de una empresa.2. Retención en la fuente a proveedores, trabajadores con relación de dependencia, profesionales y otros contribuyentes.3. Impuesto al valor agregado (IVA)4. Impuestos a los consumos especiales (ICE)5. Tasas e impuestos de otra índole.

IMPUESTO A LA RENTA

En nuestro país, el impuesto a la renta constituye una imposición para las personas naturales y jurídicas asentadas en el Ecuador, con los empleadores en relación de dependencia y las sociedades en función de las utilidades obtenidas en el período contable del ejercicio fiscal.

IMPUESTO A LA RENTA DEL TRABAJO EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA

Los ingresos que obtenga el trabajador mensual y anualmente durante el ejercicio impositivo de cada año, están sujetos a tributación siempre y cuando los ingresos mensual o anual. De ser así el agente de retención (patrono empresa), está en la obligación de descontar al empleado el valor respectivo calculado mensualmente para luego el último mes del año fiscal, es decir diciembre proceder a una reliquidación entre lo descontado y por retener.

Párale cálculo del impuesto se debe sumar todas la rentas gravadas, tales como sueldo unificado, horas extraordinarias, bonificaciones especiales, antigüedad, etc.; deducido el aporte individual al IESS, esta diferencia nos da la base imponible del impuesto, para luego aplicar la tabla de impuesto a la renta.

RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA POR OTROS PAGOS Y CONCEPTOS.

Todas las personas jurídicas y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuentas de ingresos y que constituya renta gravable para quien lo recibe, están obligados a retener el impuesto a la renta que el Servicio de Rentas internas difunde anualmente.

Nº CONCEPTO % DE RETENCIÓN

MONTOSMÍNIMOS

1. 2.

Compra de bienes muebles, excepto combustible.Pagos en actividades de construcción, urbanización, lotización o actividades similares.

1%

1%

50,00

50,00

3

4.

5.

6.

7

8.

9.

10

11

12

13

14

15

Pagos no contemplados en porcentajes específicos de retención.Pagos por transporte privado de pasajeros o transporte público o privado de carga prestado por personas naturales o sociedades.Pagos a personas naturales por servicios donde prevalezca la mano de obra sobre el factor intelectual.Intereses y comisiones que causen en operaciones de crédito entre las instituciones del sistema financiero.Pagos o créditos realizados por las empresas emisoras de tarjetas de crédito a sus establecimientos afiliados.Ingresos por intereses o descuentos a cualquier otro rendimiento financiero.Pago a deportistas, entrenadores, árbitros y miembros de cuerpos técnicos y artistas nacionales o extranjeros residentes.Los intereses que cualquier entidad del sector público actúe en calidad de sujeto activo de impuestos, tasas y contribuciones especiales de mejoras, reconozca a favor del sujeto pasivo.Los pagos por concepto de arrendamiento de bienes inmuebles a sociedades.Por pagos realizados a notarios y registradores de la propiedad y mercantil en sus actividades notariales o de registro.Arrendamiento de bienes inmuebles a personas naturales.Por honorarios, comisiones, regalías y demás pagos realizados a profesionales o personas naturales extranjeras o nacionales no residentes que permanezcan en el país por más de 6 meses, donde prevalezca el intelecto sobre la mano de obra.Pagos realizados a personas naturales extranjeras o nacionales no residentes que permanezcan en el país por más de 6 meses, donde prevalezca el intelecto sobre la mano de obra.

1%

1%

1%

1%

1%

5%

5%

5%

5%

8%

8%

8%

8%

50,00

50,00

50,00

Sin monto mínimo

Sin monto mínimo

Sin monto mínimo

50,00

Sin monto mínimo

Sin monto mínimo

50,00

50.00

50,00

50,00

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

OBJETO DEL IMPUESTO

El IVA, grava el valor de las transferencias de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas las etapas de comercialización y al valor de los servicios prestados en la forma y condiciones que determina en esta Ley.

BIENES MUEBLES

Son aquellos bienes tangibles que pueden transportarse de un lugar a otro, ya sea moviéndose por sí mismo o mediante fuerza externa. Se incluyen como bienes muebles los objetos de montaje o instalación en bienes inmuebles.

SERVICIOS

Son los prestados por el Estado, entes públicos, sociedades o personas naturales sin relación laboral, a favor de un tercero, sin importar que en éste predomine el factor material e intelectual, a cambio de una tasa, un precio pagadero en dinero, especies, otros servicios o cualquier otra forma de contraprestación.

TRANSFERENCIA

1. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que haya sido recibidos en consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compra venta, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades.

2. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal aún cuando la transferencia se efectúe a título gratuito, independientemente de su designación o de las condiciones que pacten las partes.

3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta.

TAREA EXTRACLASE

1. ¿Qué se entiende por fisco?2. Indique las clases de impuesto que se pueden dar3. ¿Qué es un impuesto a la renta?4. ¿Qué porcentaje se retiene en los pagos realizados a notarías?, aplique con el un ejemplo.

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