Evasión tributaria: Reflexiones a partir de la experiencia chilena

1

Evasión tributaria: Reflexiones a partir de la experiencia chilena

Patricio Barra

Noviembre 2006

2

Esta presentación:

I. ¿Por qué las personas evaden (cumplen) sus impuestos?

II. Algunos métodos para cuantificar la evasión

III. El combate a la evasión como reforma tributaria “heterodoxa”

3

I. ¿Por qué las personas evaden sus impuestos?

Retorno económico individual Baja aceptación del “contrato tributario”

con el Estado Falta de ética tributaria Ignorancia de las obligaciones tributarias Complejidad de las obligaciones tributarias Otras causas

4

I. ¿Por qué las personas evaden…

Retorno económico individual

El incumplimiento tributario, como otros incumplimientos de leyes, resulta de una evaluación de beneficios y costos bajo condiciones de riesgo

- Ejemplos equivalentes: no cumplir con una norma de tránsito, no cumplir con una norma ambiental, no cumplir con una ley sanitaria, etc.

5

Formalización: Modelo de riesgo (Allingham y Sandmo (1972)):

El contribuyente decide evadir un porcentaje e* de su impuesto a la renta:

e* = e (Y, T, p, M)

Y : RentaT : Tasa impositivap : Probabilidad de ser detectadoM : Multa si se es detectado M = M(e*)


6

El modelo es consistente con la intuición:

- Cuánto menor sea la probabilidad de detección, mayor será el nivel de evasión

- Cuánto más baja sea la multa, mayor será el nivel de evasión

- Existe un nivel de p, o bien, de M disuasivos de la evasión

- No es concluyente respecto del nivel de ingresos, ni respecto de la tasa impositiva


7

Extensiones del modelo de portafolio de riesgo: La probabilidad que importa es la “percibida” por los

contribuyentes Hay un costo adicional por ser detectado: la “multa

moral” En los impuestos de retención o recargo como el IVA

y el IRPF a dependientes, el agente evasor es un tercero distinto del soportante

Los contribuyentes ajustan sus decisiones de evasión según cómo valoren el gasto público financiado


8

8

72

20

5

79

16

0 20 40 60 80 100

SI

NO

NS/NR

SI

NO

NS/NR

..cruzado con luz roja (%)

...dejado de pedir la boleta (%)

I. ¿Por qué las personas evaden…CHILE: Propensión relativa al incumplimiento

tributario - 2005

En los últimos 12 meses Ud. ha...?Fuente: Encuesta Mori - 2005

9


Difícil de engañar65,9%

Muy difícil de engañar26,1%

Muy fácil de engañar

0,3%

No sabe1,4%

Fácil de engañar

6,3%

Fuente: Encuesta Adimark - 2005

¿Qué tan difícil/fácil es engañar al SII?

CHILE: percepciones de detección - 2005

10


92% 92% 95%

77% 75%

-7% -7% -4%-15% -20%

TOTAL Empresas Comercio Profesional No Profesional

Difícil + Muy difícil

Fácil + Muy Fácil

¿Qué tan difícil/fácil es engañar al SII?

CHILE: percepciones de detección - 2005

Fuente: Encuesta Adimark - 2005

11


Etica y cultura de cumplimiento

El incumplimiento tributario, como otros incumplimientos, es resultado de la conciencia personal y de las prácticas aceptadas socialmente

- Ejemplos equivalentes: impuntualidad, quedarse con el vuelto, obtener algo sin pagar, etc.

12


% que considera que “no es corrupto”:

CHILE: Indice de ética en fraude social - 2005

26

23

30

22

19

24

0 5 10 15 20 25 30 35

Mujeres

Hombres

Total

Mujeres

Hombres

Total

Usar una tarjeta de FONASA de otra persona para tener atención de salud

No pagar el IVA cuando se hace una compra

Fuente: Encuesta Mori - 2005

13


Simplicidad, difusión, educación tributaria

- Costo y la complejidad de registrarse pueden disuadir a un agente de formalizarse tributariamente

- Hay grupos más vulnerables al incumplimiento por ignorancia: informales, temporeros, inmigrantes, etnias originarias, microempresas de subsistencia

- Riesgos de fraude por parte de terceros

14

II. Métodos para cuantificar la evasión

Importancia de medir evasión: “Tamaño del mercado” de la fiscalización Orientar y focalizar esfuerzos de control Medir el impacto de las estrategias contra la

evasión Indicador de desempeño de la administración

tributaria

15

Métodos: Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales Encuestas de Ingresos/Presupuestos Métodos Muestrales Conciliación de la Información Tributaria Encuestas de Opinión


16


Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales

- Se estima recaudación potencial a partir de variables macro (Ej.: Cuentas Nacionales)

- La brecha entre la recaudación potencial y la efectiva se atribuye a evasión tributaria

- Más aplicable a impuestos con tasas planas

- Ventaja: Permite construir series históricas de evasión

17


Aplicación al IVA:

Dos vías para estimar la recaudación potencial:

Desde cifras de gasto: IVA no deducible Desde cifras sectoriales de producción

18


Desde cifras de gasto: 3 fuentes ppales. de IVA no deducible en el caso del modelo chileno

• Consumo final gravado de hogares e IPSFL (p.ej. la compra de pan por parte de una familia)

• Consumo intermedio gravado de los sectores con producción exenta

(p.ej. la compra de pan por parte de un colegio)• Inversión gravada de los sectores con producción exenta (p.ej.:

la inversión en un computador por parte de un colegio)

Aplicación al IVA (método del gasto):

19



+ Consumo final hogares e IPSFL- Consumo final exento

Consumo final de sectores exentosImportaciones de zonas francasConsumo de residentes en el exteriorOtros (autoconsumo agrícola, propinas, etc.)

= Consumo final afecto+ Gasto afecto de empresas exentas

Consumo intermedio gravado destinado a producción exentaInversión gravada destinada a producción exenta

+ Consumo gravado de extranjeros no residentes+ Exportaciones afectas- IVA neto recaudado= BASE IMPONIBLE TEORICA

20

Recaudación Potencial = Base Imponible Teórica x t Recaudación Efectiva = IVA interno + IVA importaciones

Monto Evasión = Recaudación – Recaudación Potencial Efectiva

Tasa de Evasión = ___Monto Evasión___ (%) Recaudación Potencial



21


CHILE: Tasa de Evasión en el IVA1990-2005

Método del gasto, en base a Cuentas Nacionales MIP 1996

28 2623

1823 24 22

1924 22 21 19

17 1614

11

90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 00 01 02 03 04 05

Fuente: SII en base a información de Cuentas Nacionales (Matriz de Insumo-Producto 1996)Nota: Cifras 2000 a 2005 son provisionales

%

22


Tasa de Evasión en el IVAde algunos países, 1993/1996

Método del gasto, en base a Cuentas Nacionales

1.65.16.57.5

9.8

15.6

22.324.0

29.731.5

34.937.0

MEX96 ITA96 ARG93 URU93 ESP96 CHI96 POR96 FRA96 ALE96 RU96 NZE93 HOL96

% Fuente: Si lvani y Br ondolo (1993), Nam y

P aar sche(2001) y Daalsgar d(2001)

23


Aplicación al IVA (método de producción):

Débitos = (Valor Bruto de Producción – Var. Existencias – Exportaciones – Ventas Exentas) x t

Créditos = (C.Interm. – C. Interm. Exento – C. Interm. Afecto destinado a producción exenta) x t

+(Inv. – Inv. Exenta – Inv. Afecta destinada a producción exenta) x t

IVA Teórico = Débitos – Créditos + IVA Importaciones

24


Desempeño recaudatorio del IVA usando Ctas. Nac.

Más aplicable a IVA con tasa única

Productividad-PIB = IVA / PIB t

Productividad-Cons.Final = IVA / CF t

Productividad del IVA:

25


CHILE: Productividad del IVA2000-2005

En base a Cuentas Nacionales MIP 1996

Fuente: SII

Año '00 '01 '02 '03 '04 '05

IVA/PIB 7.6% 7.8% 8.0% 8.0% 8.0% 8.4%IVA/CF 11.9% 12.3% 12.7% 12.9% 13.9% 14.6%t 18% 18% 18% 18.25% 19.0% 19.0%

Productividad-PIB 0.423 0.434 0.444 0.436 0.421 0.441Prod-PIB (Base 100=1996) 102.05 104.91 107.12 105.35 101.64 106.48

Productividad-CF 0.662 0.681 0.703 0.709 0.729 0.766Prod-CF (Base 100=1996) 101.27 104.17 107.52 108.39 111.56 117.12

26


100.00

103.75

97.93

100.37

101.67

97.17

99.19

101.27

114.03

103.70

110.76

107.70 107.29

117.12

104.17

111.56

108.39107.52

101.31

100.00

'96 '97 '98 '99 '00 '01 '02 '03 '04 '05

Indice de Cumplimiento

Productividad-CF

CHILE: Productividad versus Evasión en el IVAEn base a Cuentas Nacionales MIP 1996

27


• Cuentas no computadas: informalidad, comercio ilegal, contrabando, etc.

• Información contable o encuestas de producción en CN pueden contener parte de la evasión

• CN usa información tributaria para estimar el producto en algunos sectores

• Desfases de más de un año, estimaciones agregadas, provisionalidad de las CN.

Limitaciones del Método del Potencial Teórico basado en Ctas. Nac.

28


Encuestas de Ingresos/Presupuestos

- La recaudación potencial se estima a través de encuestas de ingresos o de presupuestos familiares u otras similares

- Util para estimar evasión en impuestos progresivos a la renta

- Mecanismo más usado: “pareo” a nivel de individuos o grupos (deciles, etc.)

29


CHILE: “El misterio de los contribuyentes de IRPF”

Número de contribuyentes por tramo – Año 2003

24553

33433

71145

24510

14980

32466

58141

9290 11035

36484

15% 25% 32% 37% 40%

Según Encuesta CASEN

Según Info. Tributaria

Tasa Marginal

??

30


Métodos muestrales

- En métodos de potencial teórico agregado no hay medida del “error” de la estimación

- Análisis muestrales sí ofrecen instrumental estadístico para evaluar las estimacionesEjemplos:

- Auditorias aleatorias o aleatorizadas del IRPF (Ej.: Programa TCMP de EE.UU.)

- En impuestos indirectos como el IVA

31


Punto Fijo: Un fiscalizador visita a una empresa y permanece durante toda la jornada, asegurándose de que haya perfecto cumplimiento tributario

Muestra aleatoria de 300 empresas con ventas al consumidor final

Se aplicó un día de punto fijo a cada empresa (día sin evasión)

Se comparó las ventas registradas el día de punto fijo con las ventas registradas en un día similar anterior (día de control)

CHILE: Método muestral del Punto Fijo

Evasión en ventas finales sin comprobantes – Año 1998

32


Resultado: Subdeclaración de un 24,6% de las ventas, con una desviación estándar de 4,8%.

Ventajas del método: Relativamente barato (muestra pequeña y auditoría breve) Se puede obtener mediciones por estrato (ubicación

geográfica, tamaño, sector económico, etc.) Resultados oportunos, que permiten planificar y evaluar la

fiscalización.

CHILE: Método muestral del Punto Fijo

Evasión en ventas finales sin comprobantes – Año 1998

33


Encuestas de opinión - Cuando se quiere medir la evasión es útil

aproximarse por diferentes caminos

- Una forma sencilla es preguntarle a los propios contribuyentes cuál creen ellos que es la magnitud de la evasión

- Esta pregunta es muy distinta a la de ¿Cuánto evade usted?

- Si las estimaciones de evasión de la AT son públicas puede producirse un sesgo en la respuesta

34


CHILE: Para un contribuyente que tiene que pagar 100%, ¿cuál es el nivel de evasión que Ud. observa?

Año 2005

26,6%

22,3% 22,2%

26,6%

32,7%

TOTAL Empresas Comercio Profesional No Profesional

Respuestas por segmento:

35

Porqué una ley de combate de la evasión Estrategias para diseñar una Ley Contra la

Evasión (LCE) La LCE en Chile 2001-2005 Factores estructurales que ayudan o

perjudican el éxito de una LCE

->(Ver documento)

III. Combate de la Evasión como reforma tributaria “heterodoxa”

36


Presión Fiscal (%) Gobierno General

Indice de percepción de cumplimiento fiscal

Incluye

Seg. Social Excluye

Seg. Social 0 < IC < 10

Suecia 52,5 48,4 4,40 Media G-7(1) 36,1 26,5 5,40 EE.UU. 28,9 22,1 6,22 España(2) 32,8 21,3 5,09 Media 4 "dragones" asiáticos(3) 17,3 16,7 4,97 Media América Latina(4) 17,9 14,6 2,99

Carga tributaria y percepción de cumplimiento tributario - 1998

37


Año

Número

de Inspectores

Número de

Declaraciones1 IRPJ+IRPF

Declaraciones Por inspector

1990 734 982.727 1.339 1994 811 1.368.869 1.688 1999 1.021 1.832.384 1.795

CHILE: Inspectores y declaraciones tributarias - 1998

38


Número de Habitantes por Funcionario de la AT Interna

603

610

650

665

703

783

879

960

2.657

4.051

0 1000 2000 3000 4000 5000

Alemania

Irlanda

España

P Bajos

Inglaterra

Suecia

Canadá

Italia

EE.UU.

CHILE

CHILE: Funcionarios Adm. Tributaria y población - 1998

39

MEDICION DEL GASTO TRIBUTARIO EN CHILE

Noviembre 2006

40

I. Concepto de GT

El GT es la recaudación que se deja de obtener por conceder un tratamiento tributario especial a un determinado agente, sector o región de una economía

Al GT se le suele llamar también “renuncia tributaria” o “sacrificio tributario”

41

II. ¿Por qué medir el GT?

Transparencia fiscal: Monitorear los incentivos tributarios, al igual que como se hace con la acción presupuestaria directa.

Explicitar qué objetivos persiguen los incentivos tributarios, a quiénes benefician y cuánto cuestan.

Evaluar el desempeño del Sistema Tributario y orientar su administración.

Frente a escenario de insuficiencia recaudadora, facilita la evaluación de nuevas fuentes de ingresos.

42

“...Se podrán autorizar determinados beneficios directos o indirectos en favor de algún sector, actividad o zona geográfica, o establecer gravámenes especiales que afecten a uno u otras. En el caso de las franquicias o beneficios indirectos, la estimación del costo de éstos deberá incluirse anualmente en la Ley de Presupuestos”. Artículo 19, N° 22, de la

Constitución Política de Chile:

Informe de GT en Chile

43

El Informe de Gasto Tributario debiera tratar de ser “neutro”:

Pretende hacer transparente el sacrificio de recaudación originado en tratamientos tributarios especiales.

Pero, no hace juicios respecto de ellos. Es decir, muchos GT pueden tener

plena justificación, pero no por ello dejarán de reportarse.

44

III. Definiciones adoptadas en en Chile para el GT:

1. Gasto Tributario Tratamiento tributario especial, es

decir, que se desvía de lo considerado “normal”.

Favorece, promueve o estimula a un sector o agente de la economía.

Explícitos en la legislación.

45

2. Definición de Norma en Impuesto a la Renta Definición de renta de Haig-Simons Los sujetos del impuesto son las personas

naturales Las tasas y tramos de renta corresponden a las

vigentes de aplicación más general La unidad de tributación es el individuo El período de tributación es el año calendario Los regímenes para pequeños contribuyentes y de

contabilidad simplificada son parte de la norma El Impuesto Único a las ganancias de capital se

considera norma.

46

3. Definición de Norma en el IVA IVA tipo consumo. Grava la totalidad de las ventas internas

e importaciones de bienes y servicios. Tasa única Tasa cero en el caso de exportaciones. La devolución de remanentes se

considera parte de la norma.

47

4. Clasificación de las Franquicias Cada uno de las tratamientos especiales es

clasificado en una de las siguientes categorías: Regímenes especiales Exenciones Deducciones Créditos al impuesto Diferimientos del impuesto Tasas reducidas

Adicionalmente, son clasificadas por sector al que benefician u objetivo que persiguen

48

IV. Aspectos Metodológicos

1. La cifra de GT mide cuánta mayor recaudación se tendría en el año t si la franquicia x no existiese

Supuesto de gasto total de los hogares constante.

Supuesto de tasa de evasión similar a la actual.

Cada franquicia se mide aisladamente Las líneas de totales consideran efectos

conjuntos.

49

2. Evaluación Tipo Flujo de Caja Similar al Presupuesto de la Nación Cuando la franquicia está asociada a un

impuesto de declaración o de retención mensual, el GT se asocia al respectivo mes (Ej.: IVA, PPM, Imp. Único de Segunda Categoría)

Cuando la franquicia está asociada a un impuesto de declaración anual, el GT se asocia al respectivo año tributario (Ej.: Impuesto Global Complementario)

50

V. Contenido del informe

Gasto Tributario año 2004 Tabla 1: Gasto tributario por franquicia Tabla 2: Gasto tributario por sector u objetivo

Gasto Tributario año 2005 (proyección) Tabla 3: Gasto tributario por franquicia Tabla 4: Gasto tributario por sector u objetivo

Presupuesto de Gasto Tributario año 2006 Tabla 5: Gasto tributario por franquicia Tabla 6: Gasto tributario por sector u objetivo

Anexo: Descripción de las franquicias contenidas en la legislación tributaria y metodología de estimación.

51

VI. Resultados

52

Millones de US$ % del PIB

Impuesto a la Renta 4.107 3,68%Regímenes Especiales 46 0,04%Exenciones 349 0,31%Deducciones 227 0,20%Créditos al Impuesto 249 0,22%Diferimientos del Impuesto 3.223 2,89%Tasas reducidas 14 0,01%IVA 663 0,59%Exenciones y Hechos no gravados 341 0,31%Créditos 319 0,29%Diferimientos del Impuesto 3 0,00%TOTAL 4.770 4,27%

Cuadro 1Gasto Tributario – Proyección 2006

53

Partida de GastoCategoría a la que pertenece

SectorMillones de

US$% del PIB

(1) Rentas empresariales retenidasIR, personas, diferimientos

Ahorro-Inversión

1.568 1,40%

(2) Tratamiento de las rentas del sistema de fondos de pensiones

IR, personas, diferimientos

Ahorro-Inversión

618 0,55%

(3) Crédito especial para la construcción de viviendas

IVA, créditos Inmobiliario 319 0,29%

(4) Retiros reinvertidos antes de 20 díasIR, personas, diferimientos

Ahorro-Inversión

277 0,25%

(5) Depreciación aceleradaIR, empresas, diferimientos

Ahorro-Inversión

269 0,24%

(6) Rentas de arrendamiento de viviendas acogidas al DFL2

IR, personas, exenciones

Inmobiliario 195 0,17%

(7) Otras diferencias temporariasIR, empresas, diferimientos

Ahorro-Inversión

191 0,17%

(8) Exención de IVA a las prestaciones de salud

IVA, exenciones

Salud 185 0,17%

(9) Exención de IVA a establecimientos de educación

IVA, exenciones

Educación 152 0,14%

(10) Cuotas de leasingIR, empresas, diferimientos

Ahorro-Inversión

147 0,13%

Gasto Tributarios más relevantes. Proyección 2006Cuadro 2

54

Ahorro-Inversión70,00%

Resto1,50%

Regional1,50%

Fomento a la MYPE2,10%

Educación6,40%

Salud6,60%

Inmobiliario11,90%

Gasto Tributario. Proyección 2006Participación Relativa Sectorial

55

% del PIBIngresos Tributarios Efectivos 17,50%Gasto Tributario 4,30%Ingresos Tributarios Potenciales 21,80%

Gasto tributario y recaudación – Proyección 2006Cuadro 4

56

Monto Millones

US$Q1 Q2 Q3 Q4 Q5 Total

Exenciones y Hechos no gravados

307 1,0% 4,2% 6,8% 13,8% 74,2% 100,0%

Créditos 278 2,8% 6,2% 7,6% 13,2% 70,2% 100,0%Diferimientos del Impuesto

3 9,9% 22,8% 30,0% 26,1% 11,1% 100,0%

Total 588 1,9% 5,3% 7,3% 13,6% 71,9% 100,0%

Cuadro 5:Distribución del monto total de Gasto Tributario de IVA por quintiles

de ingreso beneficiados - Año 2004

57

Monto Millones

US$

No Residentes

Sector Público

OPSFL Personas Total

Regímenes Especiales 133 0,5% 0,0% 0,3% 99,2% 100,0%Exenciones 295 12,5% 0,2% 40,7% 46,6% 100,0%Deducciones 203 2,0% 0,0% 0,0% 98,0% 100,0%Créditos al Impuesto 232 15,3% 6,3% 4,1% 74,3% 100,0%Diferim. del Impuesto 2.279 25,7% 0,4% 1,0% 72,9% 100,0%Tasas reducidas 22 100,0% 0,0% 0,0% 0,0% 100,0%Total 3.164 22,3% 0,8% 2,2% 74,7% 100,0%

Cuadro 6:Distribución del monto total de Gasto Tributario de Impuestos a la Renta

por sector económico beneficiado – Año 2004

58

Monto Millones

US$Q1 Q2 Q3 Q4 Q5 Total

Regímenes Especiales 132 -2,9% -0,8% 0,0% 3,4% 100,3% 100,0%Exenciones 38 4,5% 0,4% 1,2% 2,3% 91,6% 100,0%Deducciones 198 2,4% 0,7% 0,8% 1,1% 95,1% 100,0%Créditos al Impuesto 172 8,3% 3,2% 5,2% 4,3% 79,0% 100,0%Diferim. del Impuesto 1.662 0,6% -1,0% 0,1% -0,1% 100,3% 100,0%Tasas reducidas 0 - - - - - 0,0%Total 2.202 1,3% -0,5% 0,6% 0,6% 98,0% 100,0%

Cuadro 7:Distribución del monto total de Gasto Tributario de Impuestos a la Renta en el

sector Personas, por quintiles de ingreso beneficiados – Año 2004

59

Subtotal Millones

US$P96 P97 P98 P99 P100 Subtotal

Regímenes Especiales 58 0,4% 0,7% 1,3% 3,2% 38,0% 43,7%Exenciones 33 0,9% 1,4% 1,7% 3,3% 78,6% 85,9%Deducciones 140 6,4% 7,3% 10,6% 18,5% 27,6% 70,4%Créditos al Impuesto 121 1,6% 2,1% 3,6% 5,5% 57,4% 70,3%Diferimientos del Impuesto 1.426 3,2% 3,4% 4,7% 7,9% 66,6% 85,8%Tasas reducidas 0 - - - - - 0,0%Total 1.777 3,2% 3,5% 4,9% 8,3% 60,8% 80,7%

Cuadro 8:Distribución del monto total de Gasto Tributario de Impuestos a la Renta en el

sector Personas, para los 5 percentiles de mayor ingreso beneficiados – Año 2004

60

Sector/Objetivo Millones de

US$% del PIB

I) Impuesto a la Renta 2.559 3,32%A) Rentas Empresas 736 0,95%1. Regímenes especiales 81 0,11%1.1 Renta presunta empresas agrícolas Fomento a la MYPE 36 0,05%1.2 Renta presunta empresas mineras Fomento a la MYPE 2 0,00%1.3 Renta presunta empresas de transporte Transporte 34 0,04%1.4 Renta presunta en explotación de bienes raíces no agrícolas Inmobiliario 5 0,01%1.5 Tributación en base a retiros del art. 14 bis Fomento a la MYPE 4 0,01%

2. Exenciones 98 0,13%2.1 Renta bienes raíces no agrícolas Inmobiliario 8 0,01%

2.2Intereses obtenidos por contribuyentes del art. 20 N°1 (Sector agricultura bajo renta efectiva) Fomento a la MYPE 2 0,00%

2.3 Exención sobre Universidades reconocidas por el Estado Educación 36 0,05%2.4 Instituciones de beneficencia y otras exentas por leyes especiales Beneficencia s.i. s.i.2.5 Utilidades inferiores a 1 UTA para empresarios individuales Fomento a la MYPE 4 0,01%2.6 Rentas de empresas instaladas en zonas francas Regional 42 0,05%2.7 Rentas obtenidas en Isla de Pascua Regional s.i. s.i.2.8 Rentas de empresas instaladas en la XII región Regional 1 0,00%2.9 Rentas de empresas instaladas en las comunas de Porvenir y Primavera Regional 1 0,00%

2.10 Intereses pagados en operaciones transfronterizas Regional 3 0,00%

3. Deducciones 8 0,01%3.1 Donaciones para la realización de programas de instrucción educacional y otros Educación s.i. s.i.3.2 Parte no acreditable de las donaciones a universidades e institutos profesionales Educación 6 0,01%3.3 Parte no acreditable de las donaciones para fines culturales Educación 1 0,00%3.4 Parte no acreditable de las donaciones para fines deportivos Educación 1 0,00%3.5 Becas de estudios para hijos de trabajadores de las empresas Educación s.i. s.i.3.6 Parte no acreditable de la ley de donaciones para fines sociales y públicos Beneficencia 0 0,00%

GASTO TRIBUTARIO AÑO 2005

Partida de Gasto

61

4. Créditos al impuesto 223 0,29%4.1 Crédito por impuesto territorial pagado por empresas agrícolas e inmobiliarias Fomento a la MYPE 37 0,05%4.2 Crédito por compras de activo fijo Ahorro-Inversión 36 0,05%4.3 Crédito donaciones fines culturales Educación 4 0,00%4.4 Crédito donaciones fines educacionales Educación 8 0,01%4.5 Crédito donaciones universidades e institutos profesionales Educación 13 0,02%4.6 Crédito por inversiones en Arica y Parinacota Regional 6 0,01%4.7 Crédito por gastos de capacitación Educación 88 0,11%4.8 Pago provisional por asesorías técnicas de exportadores Exportadores 5 0,01%4.9 Crédito por inversiones Ley Austral Regional 24 0,03%

4.10 Crédito por donaciones fines deportivos Educación 2 0,00%4.11 Crédito por donaciones fines sociales y públicos Beneficiencia 0 0,00%

5. Diferimientos del impuesto 324 0,42%5.1 Depreciación acelerada Ahorro-Inversión 148 0,19%5.2 Cuotas de leasing Ahorro-Inversión 50 0,07%5.3 Amortización intangibles y otros Ahorro-Inversión 53 0,07%5.4 Gastos de fabricación Ahorro-Inversión 4 0,01%5.5 Ingresos anticipados Ahorro-Inversión 0 0,00%5.6 Provisiones por incobrables Ahorro-Inversión 17 0,02%5.7 Otras provisiones Ahorro-Inversión -12 -0,02%5.8 Otras diferencias temporarias Ahorro-Inversión 64 0,08%

6. Tasas reducidas 3 0,00%6.1 Impuesto único de 10% a las rentas de Fondos de Inversión Extranjera Ahorro-Inversión 3 0,00%

B) Rentas Personas* 1.823 2,36%7. Regímenes especiales -27 -0,04%7.1 Renta presunta empresas agrícolas+ Fomento a la MYPE -7 -0,01%

7.2 Renta presunta empresas mineras+ Fomento a la MYPE 0 0,00%

7.3 Renta presunta empresas de transporte+ Transporte -12 -0,02%

7.4 Renta presunta en explotación de bienes raíces no agrícolas+ Inmobiliario -8 -0,01%


US$% del PIBPartida de Gasto

62

8. Exenciones* 214 0,28%

8.1Rentas de arrendamiento de inmuebles con avalúo inferior a 40 UTA obtenidas por trabajadores dependientes Inmobiliario 23 0,03%

8.2Rentas de fondos mutuos inferiores a 30 UTM obtenidas por trabajadores dependientes Ahorro-Inversión 0 0,00%

8.3Rentas de cuentas N° 2 de AFP inferiores a 30 UTM para trabajadores dependientes Ahorro-Inversión 0 0,00%

8.4Intereses y Dividendos inferiores a 20 UTM obtenidos por trabajadores dependientes Ahorro-Inversión 1 0,00%

8.5Ganancias de capital de SA inferiores a 20 UTM calificadas como habituales obtenidas por trabajadores dependientes Ahorro-Inversión s.i. s.i.

8.6Rentas de fondos de inversión nacionales inferiores a 20 UTM obtenidas por trabajadores dependientes Ahorro-Inversión s.i. s.i.

8.7 Ganancias de capital no habituales de acciones SA, inferiores a 10 UTA Ahorro-Inversión s.i. s.i.8.8 Ganancias de capital no habituales de bonos, inferiores a 10 UTA Ahorro-Inversión s.i. s.i.

8.9 Utilidades inferiores a 1 UTA para empresarios individuales+ Fomento a la MYPE -1 0,00%8.10 Rentas de arrendamiento de viviendas acogidas al DFL 2 Inmobiliario 171 0,22%8.11 Ganancias de capital no habitual obtenida en la venta de bienes raíces Ahorro-Inversión s.i. s.i.8.12 Indemnizaciones por despido Otros s.i. s.i.8.13 Beneficios previsionales en las empresas Otros s.i. s.i.8.14 Intereses obtenidos por la componente de ahorro en seguros dotales Ahorro-Inversión s.i. s.i.8.15 Retiro de excedentes de libre disposición Ahorro-Inversión s.i. s.i.8.16 Enajenación de acciones de pago de SA Cerradas originadas en reinversión Ahorro-Inversión Derogada a partir de Op. Renta 2002

8.17Ganancias de capital en acciones con presencia y cuotas de FM accionarios calificados, adquiridos después del 19 de abril del 2001 Ahorro-Inversión 20 0,03%

8.18Ganancias de capital en bonos u otros títulos públicos adquiridos por inversionistas extranjeros después del 19 de abril del 2001. Ahorro-Inversión 1 0,00%



63

9. Deducciones* 188 0,24%9.1 Cotizaciones de salud de trabajadores Salud 67 0,09%9.2 Deducción por Seguro de Invalidez y por gastos administrativos de AFP Ahorro-Inversión 28 0,04%9.3 Becas de estudio Educación s.i. s.i.9.4 Asignaciones de colación pagadas a trabajadores dependientes Otros s.i. s.i.9.5 Asignaciones de transporte pagadas a trabajadores dependientes Otros s.i. s.i.9.6 20% de la inversión en acciones de pago efectuadas antes de 27/7/1998 Ahorro-Inversión 16 0,02%9.7 Dividendos de créditos hipotecarios viviendas DFL2 Inmobiliario 9 0,01%9.8 Presunción de gratificación de zona (I y XII regiones) Regional s.i. s.i.9.9 Presunción de gratificación de zona (XII región) Regional s.i. s.i.

9.10 Cotizaciones previsionales de empresarios Ahorro-Inversión 1 0,00%9.11 50% de los dividendos de SAA e intereses Ahorro-Inversión Derogada a partir de Op. Renta 20039.12 Presunción de gastos trabajadores independientes Salud / Ahorro-Inversión 26 0,03%9.13 Intereses por créditos hipotecarios Ahorro-Inversión 36 0,05%

10. Créditos al impuesto 4 0,01%10.1 Crédito por ahorro neto positivo Ahorro-Inversión 2 0,00%

10.2Crédito por fomento forestal equivalente al 50% del Impuesto Global Complementario Forestal 0 0,00%

10.3 Crédito donaciones fines culturales Educación 0 0,00%10.4 Crédito donaciones universidades e Institutos Profesionales Educación 1 0,00%

10.5Crédito ficticio de primera categoría por rentas de empresas instaladas en la XII región Regional 1 0,00%

10.6Crédito ficticio de primera categoría por rentas de empresas instaladas en las comunas de Porvenir y Primavera Regional 0 0,00%

10.7 Crédito por donaciones con fines deportivos Educación 0 0,00%



64

11. Diferimientos del impuesto* 1.418 1,84%11.1 Rentas empresariales retenidas no pagan impuesto Ahorro-Inversión 695 0,90%11.2 Retiros reinvertidos antes de 20 días no pagan impuesto Ahorro-Inversión 123 0,16%11.3 Tratamiento de las rentas del sistema de fondos de pensiones Ahorro-Inversión 519 0,67%

Deducción de la cotización Ahorro-Inversión 95 0,12% Rentas de inversión de los fondos de pensiones Ahorro-Inversión 440 0,57% Impuestos sobre los retiros Ahorro-Inversión -16 -0,02%

11.4Tratamiento especial de las cotizaciones voluntarias y del ahorro previsional voluntario Ahorro-Inversión 78 0,10%

11.5Ganancias de capital obtenidas en acciones de SAA con presencia y en bonos por parte de cesionarios en ventas cortas Ahorro-Inversión s.i. s.i.

12. Tasas Reducidas 0 0,00%

12.1Ganancias de capital de acciones de SAA con presencia bursátil pagan impuesto de 15% Ahorro-Inversión Derogada a partir de Op. Renta 2003

12.2 Tasa reducida para choferes de taxis y obreros agrícolas Otros s.i. s.i.Notas:

* Cifra difiere de la suma simple debido al supuesto de eliminación simultánea+ Sólo en estas medidas se presenta el efecto en el impuesto Global Complementario o Adicional en forma separada del efecto en el



65

Sector Millones de

US$% del PIB

II) Impuesto al Valor Agregado 701 0,91%13. Exenciones y hechos no gravados* 506 0,57%13.1 Transporte de pasajeros Transporte 21 0,03%13.2 Establecimientos de educación Educación 114 0,15%13.3 Prestaciones de salud Salud 139 0,18%13.4 Servicios financieros Ahorro-Inversión -26 -0,03%13.5 Cotización a Isapres Salud 17 0,02%13.6 Seguros generales Seguros 3 0,00%13.7 Seguros de vida Seguros 14 0,02%13.8 Arriendo de bienes inmuebles Inmobiliario 95 0,12%13.9 Servicios de esparcimiento Esparcimiento 5 0,01%

13.10 Servicios prestados a empresas Otros -13 -0,02%13.11 Servicios diversos Otros 67 0,09%

13.12Ventas de activos inmovilizados bienes raíces de más de 1 año de tenencia y resto bienes de más de 4 años de tenencia Otros 5 0,01%

13.13 Consumo Isla de Pascua Regional 1 0,00%Venta de Combustibles excluye el impuesto específico de la base del IVA Otros 35 0,05%

13.14 Importaciones Zona Franca Regional 29 0,04%13.15 Propinas Otros 10 0,01%

Donaciones Otros 9 0,01%13.16 Ministerio Defensa y empresas Enaer, Asmar y Famae Otros 24 0,03%

13.17 Ventas a empresas situadas en Navarino y Tierra del Fuego, y ventas realizadas al interior de esas zonas Regional s.i. s.i.

13.18 Importaciones en bases Territorio Antártico Chileno Regional s.i. s.i.

Partida de Gasto

66

13.19 Venta de vehículos motorizados usados, que no formen parte del activo inmovilizado Otros s.i. s.i.

13.20 Transferencia de bienes en calidad de regalías legales a trabajadores por parte de sus empleadores Otros s.i. s.i.

13.21 Importaciones correspondientes a donaciones y socorros a corporaciones, fundaciones y universidades Otros s.i. s.i.

13.22 Importaciones de bienes de capital por DL 600 o por autorización Min. Economía Ahorro-Inversión s.i. s.i.

13.23 Importaciones premios, trofeos culturales o deportivos Otros s.i. s.i.

13.24 Otras entidades específicas (Casa de Moneda, empresas radio y televisión abierta, agencias noticiosas, Servicio de Correo, Polla y Lotería) Otros s.i. s.i.

14. Créditos 256 0,33%14.1 Crédito especial para la construcción de viviendas Inmobiliario 256 0,33%

15. Diferimientos 3 0,00%15.1 Devolución de remanentes de activo fijo* Ahorro-Inversión 17 0,02%15.1 IVA en cuotas importaciones de no contribuyentes de IVA Otros s.i. s.i.

15.2IVA en cuotas pagado en la primera venta de vehículos destinados al transporte de pasajeros Transporte 3 0,00%

* Cifra difiere de la suma simple debido al supuesto de eliminación simultáneaNotas:



67

VII. Metodologías de Estimación

1. Disponibilidad de Información La principal fuente de información son los

formularios de declaración de impuestos Sin embargo, los formularios de declaración

omiten solicitar información suficientemente exhaustiva sobre tratamientos especiales.

En muchos casos, la legislación libera de la obligación de declarar a los contribuyentes exentos.

68

2. Fuentes de Información Declaraciones de Renta por AT Declaraciones Juradas por AT Declaraciones mensuales Formulario 29 Informes de Ingresos Fiscales Informes financieros proyectos de ley Matriz Insumo-Producto del Banco Central Estados Financieros S.A. Abiertas (FECUs) Encuesta de Presupuestos Familiares (INE) Otras

69

3. Tipos Metodológicos Simulación

Se usó en el impuesto a la renta para los regímenes especiales, para la mayor parte de las exenciones y deducciones, y para los diferimientos de los impuestos personales.

Consiste en rehacer la declaración de impuesto de cada contribuyente, agregando a la base imponible la renta exenta o la deducción, o revirtiendo el efecto de los diferimientos.

En los regímenes especiales fue necesario estimar la utilidad tributaria efectiva a partir de datos de ventas, compras y remuneraciones.

70

Proyección a partir de estimaciones para las SA abiertas. Se usó para estimar los diferimientos

en el impuesto a las empresas. Se obtuvo el Gasto a partir de las

variaciones en las cuentas de “Impuestos diferidos”, informadas en las notas a los estados financieros de las FECUS.

Luego se amplió al total de las empresas de acuerdo al porcentaje que representan los activos de las SAA sobre los del total de las empresas.

71

A partir de datos agregados de las declaraciones o estadísticas de ingresos Se usó en Renta en la estimación de

los créditos contra el impuesto, y en IVA para estimar el crédito especial de empresas constructoras.

El dato básico se obtiene directamente de las declaraciones agregadas o de los ingresos tributarios, y luego se aplican los ajustes para reflejar cambios de comportamiento u otras situaciones particulares.

72

Modelo de estimación de exenciones de IVA Se usó para estimar la mayor parte de

las exenciones de IVA. Es un modelo de IVA no deducible

basado en la MIP del Banco Central. Opera sobre las ventas y compras intersectoriales asociadas a los 75 productos que componen la MIP.

El GT de cada exención se estima recalculando el IVA no deducible del modelo.

73

Informes Financieros Se usó principalmente como

estimación del GT de aquellas franquicias que comienzan a regir en los años recientes.

Otras. DFL 2 Zonas francas Rentas de inversión de los fondos de

pensiones Exención de IVA del Ministerio de

Defensa Exención de Renta de las

universidades

74

F i n

75

Anexos

76

Cómo medir el GT en el IVA

77

Cómo medir el gasto tributario en el IVAEl caso de las Exenciones

Lo primordial es tener claro cuál es el efecto de una exención sobre la recaudación del IVA. Exención simple: sólo se exime el valor agregado

en la etapa exenta. El IVA pagado por el productor exento en la compra de insumos se transforma en un costo.

Exención total o tasa cero: Se exime toda la cadena productiva. Normalmente, se devuelve el IVA de los insumos al productor exento.

78

Exención Simple:

Ejemplo: Supongamos que para producir el bien final C

se requiere del insumo B más un valor agregado (remuneraciones y utilidad) de 40.

A su vez, para producir el insumo B se requiere del insumo A más un valor agregado de 20.

El insumo A se importa, a un valor CIF de 40. La tasa de IVA es de un 20%

79

Veamos qué pasa si se aplica exención sobre cada etapa:

Valores Netos de IVA

IVA débito (crédito)

Importación Insumo A 40 8

Productor Insumo B:Costo Insumo A 40 -8

+ Valor agregado 20= Venta 60 12

Productor Bien Final C:Costo Insumo B 60 -12

+ Valor agregado 40= Venta 100 20IVA 20IVA / Precio Neto 20%

Todas las Etapas Gravadas

80




Productor Insumo B:Costo Insumo A 40 -8


Productor Bien Final C:Costo Insumo B 72

+ Valor agregado 40= Venta 112IVA 12IVA / Precio Neto 11%GT 8

Bien Final C Exento

81




Productor Insumo B:Costo Insumo A 48 0


Productor Bien Final C:Costo Insumo B 68 0

+ Valor agregado 40= Venta 108 21,6IVA 29,6IVA / Precio Neto 27%GT -9,6

Insumo B Exento

82




Productor Insumo B:Costo Insumo A 40 0


Productor Bien Final C:Costo Insumo B 60 -12

+ Valor agregado 40= Venta 100 20IVA 20IVA / Precio Neto 20%GT 0

Insumo A Exento

83

Caso más general:

Una empresa exenta, E, compra insumos gravados, IG, y vende su producto exento a tres tipos de compradores: Consumidor final, CF Comprador Intermedio Exento, CIE Comprador Intermedio Afecto, CIG

84

Gráficamente:

CF

CIE

CIG

EIG

VCF

VCIE

VCIG

CF

CIE

CIG

85

¿Cómo cambia la recaudación si se deroga la exención?

Veamos la variación de la recaudación de cada agente involucrado:

Var. Rec. E = (VCF + VCIE + VCIG) x t – IG x t Var. Rec. CIG = - VCIG x t Var. Rec. CF = Var. Rec. CIE = 0 Var. Rec. Total = (VCF + VCIE) x t – IG x t

Esta última expresión corresponde al gasto tributario de la exención E, y puede ser mayor o menor que cero.

86

Supongamos que se ha calculado el GT de E en un monto X.

A su vez, se ha calculado el GT de CIE en un monto Y.

¿Cuál será el GT conjunto de E y CIE?

GT Conjunto = X + Y – (VCIE x t) Es decir, los GT medidos

individualmente no son sumables.

87

Exención Total: Al haber devolución del IVA pagado por la

compra de insumos no se produce efecto “cascada”.

La variación de recaudación que se produce al eliminar una tasa cero será igual a la tasa de IVA aplicada sobre las ventas a consumidor final y comprador intermedio exento, es decir, las que generan IVA no deducible.

Var. Rec. Total = (VCF + VCIE) x t

88

Importancia de la definición de la norma

Punto de vista económico: El IVA debe gravar el consumo. Por lo tanto: cualquier consumo no afecto a IVA será gasto

tributario. Cualquier consumo gravado en exceso, será

un gasto tributario negativo. Punto de vista legal: Será gasto tributario

cualquier venta que, pudiendo estar afecta a IVA, la ley la deja expresamente exenta.

89

Ejemplos: Si de acuerdo a la ley la venta de automóviles

usados está exenta, el GT asociado a la venta del vehículo familiar será:

Legal: P x t Económico: (P – C) x t

Si la venta y el arriendo de viviendas están exentas de IVA, el GT asociado será:

Legal: IVA sobre venta de viviendas + IVA sobre arriendos Económico: IVA sobre venta de viviendas

90

Fin

Evasión tributaria: Reflexiones a partir de la experiencia chilena

Documents

Transcript of Evasión tributaria: Reflexiones a partir de la experiencia chilena