Ejemplos sobre NIC 16Ejemplo No. 1 ReconocimientoUna empresa posee un edificio y contrata la administracin diaria del edificio a una compaa de administracin de propiedades. La compaa de administracin encuentra los arrendatarios, colecta los ingresos por arrendamiento y transfiere el porcentaje fijo del ingreso a la empresa que posee el edificio. En este caso, mientras las operaciones diarias son manejadas por la compaa administradora, los riesgos y beneficios asociados con el edificio son retenidos por el dueo del mismo, dado que ste recibe por ejemplo, cualquier beneficio por la apreciacin de la propiedad o cualquier riesgo de una disminucin en el valor de mercado.

Ejemplo No. 2 Segregacin de activos1. Una empresa construye una red de telecomunicaciones por cable, en la cual el cable tiene una vida til de 40 aos pero el equipo electrnico solamente tiene una vida til de 7 aos. Aunque parte del mismo activo, la red de telecomunicaciones por cable, el cable en la red es reconocido como un activo separado del activo electrnico puesto que el cable tiene una vida til ms extensa.Una aerolnea arrienda un avin bajo leasing financiero. El avin, excepto el interior de la cabina, es depreciado en la vida del leasing de 20 aos. El interior de la cabina es depreciado en su vida til estimada de 5 aos.

2. Aunque parte del mismo activo, el cual fue adquirido como parte de una transaccin, el avin es reconocido como un activo separado del interior de la cabina puesto que ste tiene una vida til diferente.

3. Una empresa compra numerosos moldes y troqueles individualmente baratos, los cuales son usados en su proceso de produccin. Generalmente, considerando su tamao y semejanza en naturaleza, el costo de tales tems es registrado en el balance general como un monto agregado y depreciado en una vida til promedio.

Ejemplo No. 3 Costos iniciales y de pre-produccinUna empresa construye un hotel nuevo y abre ste para negocios en junio 1. Prdidas operacionales son incurridas en los primeros meses de operacin considerando la falta de demanda. La experiencia nos indica que la demanda se formar lentamente (en la medida que el hotel es promocionado, etc.) y la utilizacin total ser alcanzada solamente al final del primer ao. Sin embargo, tales prdidas no son reconocidas como parte del costo del hotel considerando que stas no fueron incurridas en su construccin. Por lo tanto, stas no son capitalizables bajo NIC 16 como parte de la propiedad, planta y equipo, ni bajo NIC 38 donde ellas estn especficamente prohibidas.

Ejemplos de la aplicacin de esta norma a rubros especficos se detallan a continuacin:Terrenos:El costo del terreno incluye el precio de compra, comisin de los agentes de finca raz, honorarios legales, inspeccin, drenaje, limpieza, paisajismo, y tambin costos de demolicin de los edificios ubicados en el sitio y que fueron adquiridos con la intencin de no usarlos en ese momento.

Edificios:Si un edificio es comprado, su costo es el precio de compra (excluyendo el costo del terreno) ms todos los cargos incurridos en hacer sustantivas mejoras y alteraciones al activo adquirido.

Planta y maquinaria:El costo de planta y maquinaria incluye el precio de compra, fletes, impuestos y costos de instalacin. Si existe la necesidad de operar la maquinaria por un tiempo para iniciarla y probarla, los costos de tal trabajo pueden ser capitalizados.

Ejemplo No. 4 Desembolsos subsecuentes

Barcos y aviones requieren recibir un trabajo importante a intervalos regulares por ejemplo, un barco puede requerir un trabajo mayor de limpieza cada 5 aos. Sin embargo, no existe una obligacin actual respecto del costo de las futuras revisiones y as ninguna provisin es reconocida. Sin embargo, el barco puede ser dividido en dos activos componentes cuando ste es comprado, el barco y el casco, (el cual se ensucia y requiere una limpieza importante).

El barco es depreciado en su vida til estimada, digamos 50 aos, y el casco limpio es depreciado en su vida til estimada de 5 aos. Cuando un trabajo importante de limpieza es llevado a cabo a los 5 aos, ste resultar en un nuevo activo, el cual es entonces depreciado en los siguientes 5 aos.

Ejemplo No. 5 Activos de seguridad y ambientalesConsiderando nuevas regulaciones ambientales, a una planta de poder se le requiere comprar elementos electro-estticos para remover contaminantes del vapor, los cuales son emitidos desde la planta de poder existente.Cuando son considerados en si mismos, podra no parecer que existen futuros beneficios econmicos los cuales fluirn a la empresa y que estn directamente relacionados con el activo. Sin embargo considerando que tales elementos electro-estticos permiten a la empresa continuar derivando beneficios del activo existente, la planta de poder y los elementos electro-estticos podran ser considerados como de seguridad y ambientales y tales elementos son considerados como activos.

Ejemplo No. 6 Compensacin y prdida por deterioroEn diciembre 1 de 2000, el fuego estalla en el centro de comunicaciones telefnicas. El edificio es daado pero permanece intacto en su mayora, sin embargo, el equipo de comunicaciones y otras instalaciones fueron completamente destruidas. El da anterior a que el centro fuera destruido, el edificio tena un valor en libros de $1,2 millones y el equipo de comunicaciones y otras instalaciones tena un valor en libros de $2,0 millones. El valor razonable de un tipo similar de edificio en el rea es de aproximadamente $1,5 millones.

La empresa que posea el centro de comunicaciones estaba totalmente asegurada. Sin embargo, su compaa de seguros se ha declarado insolvente al 31 de diciembre de 2000. A la fecha del balance general de la compaa, era incierto si sus reclamos pudiesen ser cubiertos por la compaa aseguradora.

En enero de 2001, la reconstruccin del edificio y del centro de comunicaciones empez y fueron terminados en marzo 31. Los costos de construccin totalizaron $1,0 millones por el edificio y $3,0 millones por el equipo de comunicaciones e instalaciones.En junio de 2001, el reclamo por $4,0 millones fue pagado por la compaa aseguradora.

En cul periodo y cmo las transacciones anteriormente mencionadas deberan ser contabilizadas?Reconocimiento de la prdida por deterioro: Durante diciembre de 2000, una prdida por deterioro relacionada con el edificio debe ser registrada en el estado de resultados, calculada de acuerdo con NIC 36 (asumiendo que el apropiado valor en libros despus del fuego es $500,000. Por lo tanto una prdida de $700.000 debe ser reconocida). Dado que los equipos de comunicaciones e instalaciones fueron destruidos, es considerado que ellos fueros dispuestos. Por lo tanto, su valor en libros a la fecha del fuego, $2,0 millones, es reconocido como una prdida en la disposicin en el estado de resultadosReconocimiento de los pagos por compensacin: Al 31 de diciembre no es claro si la compensacin ser recibida. Por lo tanto, la compensacin es un activo contingente el cual debe ser revelado en las notas a los estados financieros, pero no puede ser reconocido en los estados financieros hasta que sea virtualmente cierto que el dinero ser recibido. Cuando el efectivo es recibido en junio de 2001, es reconocido en el estado de resultados.Reconocimiento del activo restaurado: Antes de la restauracin, el edificio tena un valor en libros de $500.000. Un milln $1,0, es gastado en su restauracin. Dado que el valor razonable de un edificio similar en el rea es de aproximadamente $1,5 millones, es apropiado capitalizar el $1,0 milln de costos de restauracin. El equipo de comunicacin debe ser capitalizado a su costo de $3,0 millones.

Ejemplo No. 7 Supervit por revaluacin inicialUn activo originalmente cost $500,000 y tiene un valor en libros de $400,000 considerando $100,000 de depreciacin acumulada. Con base en la mas reciente revaluacin, el activo es revaluado a $800,000. Esto puede ser obtenido de dos formas:

Incrementar el costo histrico y la depreciacin acumulada proporcionalmente:

Pre-revaluacinPost-revaluacin

Costo500,0001,000,000

Depreciacin acumulada(100,000)(200,000)

Valor neto en libros400,000800,000

DbitoCrdito

Propiedad, planta y equipo500,000

Supervit por revaluacin500,000

Supervit por revaluacin100,000

Depreciacin acumulada100,000

Eliminar la depreciacin acumulada e incrementar el costo con el supervit remanente:

Pre-revaluacinPost-revaluacin

Costo500,000800,000

Depreciacin acumulada(100,000)

Valor neto en libros400,000800,000

DbitoCrdito

Propiedad, planta y equipo300,000

Supervit por revaluacin300,000

Depreciacin acumulada100,000

Supervit por revaluacin100,000

En cualquiera de los casos anteriores, el balance del supervit por revaluacin es $400,000, el cual es igual al incremento en el valor en libros del activo. Por lo tanto, el cargo anual por depreciacin en el futuro ser el mismo no importando cual mtodo es seleccionado.

En adicin, cuando una revaluacin ocurre, la vida til del activo, su valor residual y lo apropiado del mtodo de depreciacin son reconsiderados. Un cambio en cualquiera de los tres es considerado como un cambio en un estimado.

Ejemplo No. 8 Revaluacin reversando una disminucin previamente reconocidaUna compaa compr una parcela de terreno en 2010 por $125 millones.Durante 2012, los directores determinaron que la tierra haba sufrido una disminucin en valor a $100 millones. Por lo tanto un cargo de $25 millones al estado de resultados fue hecho.En 2015, el valor razonable del terreno se haba incrementado a $160 millones.El exceso de este monto revaluado ($160 millones) sobre el valor en libros ($100 millones) es $60 millones.

Los $60 millones de exceso deben ser reconocidos por $25 millones crdito al estado de resultados para compensar la disminucin previa en el valor razonable reconocido como gasto y acreditar el incremento remanente de $35 millones al supervit por revaluacin.Ejemplo No. 9 Dficit por revaluacinUna compaa compr una parcela de tierra en 1990 por $125 millones. Durante 1992, los directores determinaron que la tierra haba sufrido una disminucin en valor a $100 millones. Considerando que no exista supervit por revaluacin con respecto a esta propiedad, un cargo al estado de resultados de $25 millones es requerido.

Ejemplo No. 10 Dficit por revaluacin reversando un incremento reconocido previamenteUna compaa compr una parcela de tierra en 2010 por $125 millones. Durante 2012, los directores determinaron que la tierra tena un valor razonable de $200 millones, resultando en un supervit por revaluacin de $75 millones.

En 2015, el valor razonable disminuy a $100 millones.La disminucin en el valor razonable de $100 millones es reconocida primero debitando el supervit por revaluacin de $75 millones y luego debitando el estado de resultados por los $25 millones remanentes.

Ejemplo No. 11 Realizacin del supervit por revaluacinEl estadio de un club de futbol, tiene un costo histrico de $30 millones, una vida til de 30 aos y un valor residual de $0. Despus de 2 aos, el club de futbol revala su estadio a $56 millones. En la fecha de la revaluacin, el valor en libros del estadio es como sigue:Costo $ 30 millonesDepreciacin acumulada 2 millonesValor en libros $ 28 millones

Por lo tanto la revaluacin genera un supervit de $28 millones.La depreciacin anual cargada sobre el activo anterior y posterior a la revaluacin es como sigue:Depreciacin sobre el costo histrico $1 milln anualDepreciacin sobre el monto revaluado $2 millones por ao

La diferencia de un milln por ao entre la depreciacin al costo histrico y el monto revaluado es considerada como una realizacin del supervit por revaluacin y como tal es transferido desde el supervit por revaluacin a utilidades retenidas cada ao en el remanente de la vida til econmica del estadio. Sobre esta base, cuando el activo est totalmente depreciado, el supervit por revaluacin habr sido reducido a cero.

Post-revaluacinPost-revaluacinPrimer ao

Costo6060

Depreciacin acumulada(4)(6)

Valor neto en libros5654

Post- revaluacinDbitoCrdito

Propiedad, planta y equipo30

Supervit por revaluacin30

Supervit por revaluacin2

Depreciacin acumulada2

Post-revaluacin primer ao

Gasto depreciacin2

Depreciacin acumulada2

Supervit por revaluacin1

Utilidades retenidas1

Ejemplo No. 12 Cargo por depreciacin incorporado en el valor en libros del activo que est siendo producidoUna compaa farmacutica usa equipo especfico de laboratorio en actividades de desarrollo. Este equipo de laboratorio es usado solamente en relacin con actividades de desarrollo. Cuando los costos de estas actividades califican para capitalizacin, la depreciacin relacionada con el equipo de laboratorio es capitalizada como un componente del costo de desarrollo en concordancia con NIC 38.

Ejemplo No. 13 Retiros y ventas de activosUn tem de planta y maquinaria es comprada por una empresa por $100,000 y tiene una vida til de 10 aos. El mtodo de depreciacin por lnea recta ser usado resultando una anual depreciacin de $10,000.Al final del ao 2, el activo tiene un valor en libros de $80,000 ($100,000 costo y $20,000 depreciacin acumulada) El activo es revaluado a $200,000 por lo tanto creando un supervit por revaluacin de $120,000.El nuevo cargo de depreciacin por ao es $25,000 siendo $200,000 depreciados en la remanente vida econmica de 8 aos. Cada ao, una transferencia del supervit por revaluacin a utilidades retenidas ser efectuada por $15,000, siendo la diferencia entre el cargo por depreciacin al costo histrico de $10,000 por ao y el cargo por depreciacin despus de la revaluacin de $25,000.

Venta del activo:Al final del ao 6, el activo es vendido y un producto de $120.000, son recibidos. El valor en libros del activo a la fecha de la venta es:Costo revaluado $ 200.000Depreciacin acumulada (100.000)Valor en libros $ 100.000El supervit por revaluacin a la fecha de la venta es:Supervit por revaluacin $ 120.000Transferencia reservas (15.000x4) (60.000)Supervit por revaluacin $ 60.000

El exceso del producto de la venta de $120.000 sobre su valor en libros de $100.000 genera una utilidad en la venta de $20.000. Esta utilidad es reconocida en el estado de resultados considerando que es una ganancia realizada.

El balance de $60.000 en el superavit por revaluacin es transferido a utilidades retenidas va traslado entre reservas.

I-Partes Significativas.Tren Ltda. Compr un tren por $1.000.000 el 15 de enero de 2013, en efectivo. Se considera que este tiene dos partes significativas, cuyos costos son determinados como sigue: Motor: $300.000 Vagones: $500.000El saldo del tren es constituido por varias partes mviles, partes no mviles y sillas en algunos de los vagones. Estas partes restantes son individualmentes no signifivativas:Registro libro Diario:15 de enero de 2013 Debe HaberMotor de Tren (activo) 300.000Vagones de Tren (activo) 500.000Otras Partes de Tren (activo) 200.000 Banco 1.000.000

II-Pago en efectivo, ms all de los plazos normales de crdito comercial.Una empresa compr una mquina en $100.000. No hay partes signifivativas. El precio de compra es por pagar despus de un ao. Este es considerado ms extenso que los plazos de crdito comercial normales. El valor presente de esta cantidad, calculado usando una tasa de descuento apropiada de 10%, es $90.909 Debe HaberMquina (activo) 90.909 Acreedores (pasivo l/p) 90.909Glosa:Compra de mquina dentro de los plazos normales de crdito comercial Debe HaberCostos de Financiamiento (gasto) 9.091 Acreedores (pasivo l/p) 9.091Glosa:Costos de financiamiento al valor presente del precio de compra: $90.909x10% Debe Haber Acreedores (pasivo l/p) 100.000 Banco 100.000Glosa:Pago realizado al proveedor de la mquina.

III-Intercambio de activos cuyos valores justos se conocen.Una empresa intercambi una mquina A (entregada) por otra mquina, mquina B (adquirida):Mquina A: CostoValor libro (costo: $18.000 y Dep. Acum.: $8.000) $10.000Valor Justo $11.000Mquina B:Valor Justo $12.000La diferencia entre los valores justos de estas mquinas se considera que es inmaterial.El antiguo activo debe ser removido de los libros y reemplazado por el nuevo activo al valor justo del activo que est siendo entregado, siendo de un costo de $11.000. El registro del Libro Diario ser como sigue: Debe HaberMquina: costo (B) $11.000 Mquina: costo (A) $18.000Mquina: depreciacin acumulada (negativo A) $8.000 Utilidad sobre intercambio de activos $1.000Glosa:Intercambio de mquinas, mquina B medida al Valor Justo de la mquina A.

IV-Modelo del Costo. Prdida por deterioro.Costo del activo al 01/01/2013: $100.000Depreciacin: 20% lineal por ao (vida til de 5 aos)Monto recuperable al 31/12/2013: $60.000Monto recuperable al 31/12/2014: $45.000Desarrollo:Costo al 1/1/2013 Dato dado 100 000Depreciacin Acumulada 2013 (100 000 x 20% x 1 ao) (20 000)Valor libro real (e histrico) 31/12/2013 80 000Valor recuperable 31/12/2013 Dato dado (60 000)Prdida por deterioro El monto recuperable es menor que el Valor libro 20 000