Norma Internacional de Contabilidad N 16INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

INTRODUCCIONEste rubro es utilizado contablemente para designar las inversiones permanentes que se realizan con la finalidad de emplearlas para los fines de la entidad, en sus procesos productivos o para atender a sus clientes, es decir, son adquiridos o producidos con la intencin de utilizarlos y no venderlos en el ciclo financiero a corto plazo.Este rubro es considerada parte del activo no circulante, pues su periodo de beneficios econmicos futuros fundadamente esperados es mayor a un ao; es decir, su recuperacin y aplicacin a resultados se realiza en varios ejercicios, dependiendo de su vida productiva.Los activos no usados o aun no puestos en operacin no deben ser clasificados como Inmuebles, Maquinaria y Equipo.

Como todos sabemos, al pagar por alguna cosa, cualquiera que esta sea, que jams haya sido utilizada, se debe desembolsar una cantidad mayor de dinero que si estuvisemos comprando un artculo de esos que llaman comnmente "de segunda mano".Esto es porque, al igual que todas las cosas en este mundo, los bienes materiales tambin se desgastan y al hacerlo, ya no funcionan correctamente como lo hacan al principio. Este hecho ocasiona que su valor se deteriore de la misma manera. Por lo que al final de su vida til, es decir, cuando queremos deshacernos de l, lo que nos pagara otra persona por adquirirlo sera slo un porcentaje de lo que nosotros pagamos.Sin embargo, esa cantidad que se va a recibir casi siempre es calculada de acuerdo a lo que cada dueo supone que su bien debe valer en ese momento, sin detenerse a pensar si en realidad est pidiendo la cantidad correcta o se encuentra en un error.Por ese motivo existe la depreciacin contable, la cual nos ayuda a encontrar ese valor a travs de ciertos mtodos. stos nos brindan resultados exactos y que toman en cuenta todo lo necesario para que la cantidad a la que vamos a vender el bien sea la indicada.Asimismo, cuando se van a pagar los impuestos por las inversiones que se han realizado, es posible que paguemos menos, no obstante, debemos conocer algo sobre la depreciacin fiscal, la cual nos indica qu es lo que podemos dejar de pagar y qu no.

ANTECEDENTES GENERALESEsta Norma en su versin original fue emitida en marzo de 1992. Posteriormente fue modificada en 1998, encontrndose vigente a partir del 1 de julio de 1999. En el Per esta oficializada y tiene carcter obligatorio a partir del 1 de enero del 2001.La partida de Inmueble, maquinaria y Equipo, tambin es conocida como Activo Fijo, que tiene especial importancia por los montos significativos que estos representan dentro de los activos de la mayora de empresas. La Norma establece que esta partida debe ser reconocida como:a) Que futuros beneficios econmicos asociados con el activo fluirn a la empresa.b) El costo del activo puede ser valorado confiablemente.La valuacin inicial del activo es el costo, la cual comprende todos los desembolsos para poner el activo en condiciones de operaciones necesarias para su uso. Los desembolsos subsiguientes se agregan al activo cuando ser probable que los futuros beneficios econmicos que fluirn a la empresa, sean superiores al estndar de rendimiento con que originalmente se valu el activo.La Norma modificada discute la valuacin, revelacin y presentacin de la informacin financiera de los inmuebles, maquinarias y equipo y de la depreciacin acumulada. En cuanto a la revelacin distingue los componentes del valor que inicialmente se activa, y para la valuacin posterior al reconocimiento inicial, el tratamiento preferente del costo menos la depreciacin acumulada, y como el tratamiento preferente del costo menos la depreciacin acumulada, y como el tratamiento alternativo permitido, los valores de revaluacin menos depreciacin acumulada.Uno de los aspectos que ha sido ms ampliado en la Norma modificada, es el relativo a las revaluaciones de bienes de los inmuebles, maquinarias y equipo. En este sentido, se han incorporado diferentes precisiones como el del significado de valor razonable; determinado sobre la base del uso existente, como medida monetaria de un bien revaluado; sobre la frecuencia de las revaluaciones; sobre la necesidad de revaluar clases completas de activos y no activos individuales; y se indican que , el excedente de revaluacin puede transferirse directamente a las utilidades no distribuidas cuando se ha realizado; es decir, cuando se ha registrado la depreciacin sobre los mayores valores revaluados, o se ha dispuesto del bien.Respecto a la consideraciones bsicas sobre la depreciacin de Activos, se mencionan tres mtodos de depreciacin, pero sin excluir a otros existentes o sugerir un tratamiento preferente; tales mtodos son de lnea recta, saldos decrecientes y unidades producidas. As mismo, dentro de las exigencias de revelacin se incorpora la presentacin de una conciliacin del valor en libros, al inicio y al final del periodo de los activos totalmente depreciados aun en uso, los activos temporalmente fuera de uso, entre otras exigencias.OBJETIVOS DE LA NORMAEl objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable para los Inmuebles, Maquinarias y Equipo, siendo sus principales problemas en la contabilidad:a. El momento indicado de reconocimiento como activo,b. La determinacin de sus valor en libros,c. El cargo por depreciacin que deben ser reconocidos en relacin con ellos u otras partidas, yd. La determinacin y tratamiento contable de otras disminuciones e los valores en libros.Esta norma exige que una partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo sea reconocida como un activo cuando satisfaga los criterios de definicin y reconocimiento para los activos fijos, segn se expone en el Marco de Conceptos para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros de la empresa.ALCANCE DE LA NORMA1. Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de todas las partidas del rubro Inmuebles, Maquinarias y Equipo, salvo en aquellas partidas que las otras NICs exijan o permitan un tratamiento contable diferente.2. La presente norma no es aplicable en los siguientes casos:a. Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (ver NIC 41 - Agricultura); yb. Bosques y recursos naturales renovables similares, derechos mineros, exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y similares recursos no renovables.3. Sin embargo, la Norma es aplicable para aquellas partidas conformantes del rubro de Inmuebles, Maquinarias y Equipo, usados para desarrollar o mantener las actividades o activos cubiertos en (a) y (b), pero diferentes de dichas actividades, tal es el caso de los equipos de cmputos, los muebles y enseres, los vehculos, etc., para los cuales si es aplicable la NIC 16. As mismo, una empresa debe aplicar esta Norma a sus inmuebles que estn siendo construidos o desarrollados con la finalidad de usarlos como inversin Inmobiliaria; sin embargo, cuando haya terminado de construirse o desarrollarse dichos activos, se deber aplicar la NIC 40 Inversin Inmobiliaria.PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL1.1. CONTENIDOLa Cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo agrupa los activos tangibles que cumplen las siguientes condiciones:

a) Son posedos para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y,b) Se espera usar durante ms de un perodo"Inmuebles, maquinaria y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto: a) el uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad, b) la produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad, e) la prestacin de servicios a la entidad, a su cliente o al pblico en general. La adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no venderlos en el curso normal de operaciones de la entidad". Los inmuebles, maquinaria y equipo son los bienes tangibles que constituyen uno de los grandes grupos que integran los activos de las empresas, destinados a la produccin y venta de mercancas o servicios propios del giro del negocio de los cuales estima que su tiempo de uso o consumo sea prolongado. Con este nombre genrico se les describe en los Estados financieros y, con excepcin de los terrenos, los dems bienes tienen la caracterstica comn de estar sujetos a la baja paulatina de su valor a causa de la depreciacin o el agotamiento. Dicha baja de valor al irse cargando a los gastos o costos de la empresa hace que el valor de estos activos vaya interviniendo gradualmente en el ciclo financiero a corto plazo. Dentro del concepto anterior se incluyen los activos fijos tomados en arrendamiento que equivalen a una compra a plazos, ya que se tiene el derecho de adquirirlos al fin del trmino del arrendamiento. Los inmuebles, maquinaria y equipo, generalmente se clasifican en: edificios, maquinaria y equipo, herramientas, moldes, adaptaciones o mejoras, equipos de transporte y terrenos.

1.2. NOMENCLATURA DE LAS CIENCIAS Subcuenta 331 Terrenos:Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad. Subcuenta 332 Edificaciones:Incluye aquellos que estn destinados al proceso productivo o a uso administrativo. Subcuenta 333 Maquinarias y equipos de explotacin:Corresponde a las que se utilizan en el proceso productivo. Subcuenta 334 Unidades de transporte:Incluye los vehculos motorizados y no motorizados para el transporte de bienes o para uso del personal. Subcuenta 335 Muebles y enseres:Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los procesos empresariales, incluyendo el administrativo. Subcuenta 336 Equipos diversos:Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso productivo, adems de aquellos para el soporte administrativo. Subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo:Contiene herramientas de importancia material, y activos cuyo propsito es sustituir a otros en uso. Subcuenta 338 Unidades por recibir:Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos pendientes de ingreso a la entidad. Subcuenta 339 Construcciones y obras en curso:Bienes de las subcuentas 331 a la 337 que estn en proceso de construccin. Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas se transfieren a la cuenta 31.

1.3. RECONOCIMIENTO Y MEDICION

DEFINICIONES1.4. DEPRECIACIONA. DEFINICIONLa depreciacin es un reconocimiento racional y sistemtico del costo de los bienes, distribuido durante su vida til estimada, con el fin de obtener los recursos necesarios para la reposicin de los bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del ente pblico. Su distribucin debe hacerse empleando los criterios de tiempo y productividad, mediante uno de los siguientes mtodos: lnea recta, suma de los dgitos de los aos, saldos decrecientes, nmero de unidades producidas o nmero de horas de funcionamiento, o cualquier otro de reconocido valor tcnico, que debe revelarse en las notas a los estados contables.

B. CLASES DE DEPRECIACION DEPRECIACION ACELERADA:Depreciacin cuando se efecta en razn de una tasa o porcin mayor a la usual, en consideracin a que a la operacin en la operacin en la planta efecta con mayor rapidez a lo acostumbrado o el uso o la capacidad son mayores que lo normalmente considerado; b) la vida til o econmica se considera sensiblemente menor que la vida fsica; como, por ejemplo: i) el caso de un equipo minero cuya vida fsica se calcula que excede del periodo estimado de operacin de la mina, absorbindose, por tanto, su costo, a travs de los gastos de operacin o explotacin, en un periodo ms corto; o bien; ii) un activo adquirido para ser usado especficamente en relacin con un contrato, un pedido o un trabajo, que una vez concluido ocasiona la prdida total o casi total del valor del activo, sin que pueda preverse un valor de utilizacin para el mismo; c) un costo excesivo de construccin ocasionado durante un periodo en el que los materiales y la mano de obra especializada son escasos, costo excedente que debe absorberse durante el periodo que se considera afectado por los precios altos; d) la decisin del Congreso de estimular la construccin la construccin de medios de emergencia para la defensa nacional y de medios de almacenaje para granos, permitiendo una recuperacin ms rpida del costo para fines fiscales, a la cual se le da el nombre de amortizacin; e) ventajas fiscales debidas tambin al empleo d mtodos especiales de depreciacin como el de saldos decrecientes o el de la sumo de los dgitos de los aos, permitiendo por el IRC; f) otras condiciones que ocasionan un uso econmico limitado o reducido. El ITR concede poco o ningn reconocimiento a los casos descritos en los puntos a) y c), excepto a travs de mtodos optativos de depreciacin.

DEPRECIACION ACUMULADA:Cuenta de valuacin de activo fijo que representa las provisiones para depreciacin, conocidas tambin como reservas para depreciacin o depreciacin acumulada (o devengada).

DEPRECIACION ACUMULADA O DEVENGADA:Depreciacin total sufrida por una partida o grupo de partidas de activo, basada en tasa de estimaciones acostumbradas o tcnicamente de terminada, teniendo en cuenta la vida til de los bienes y en la actualidad referida por lo general a depreciacin acumulada. Cantidad en cuenta de depreciacin acumulada.

DEPREACION ADECUADA:Depreciacin acumulada en proporcin suficiente, teniendo en cuenta la justificacin de las presuntas aplicaciones a los costos de las operaciones futuros.

DEPRECIACION EXTRAORDINARIA:Depreciacin ocasionada por un desgaste o deterioro extraordinario, la desintegracin inesperada, la obsolencia o la insuficiencia en exceso de la atribuible a una prdida ordinaria de la vida material o de servicio. Una provisin para depreciacin cubrir normalmente tanto la depreciacin ordinaria como la extraordinaria. La depreciacin extraordinaria no se considera por lo general como del tipo de la depreciacin acelerado.

DEPRECIACION FISICAPerdida de utilidad en un activo, atribuible estrictamente a causas fsicos; uso y desgaste. Ejemplo: las planchas estereotpicas maestras con que se imprime un libro, podrn sufrir escasa depreciacin fsica por el uso, pero una obsolencia mucho mayor por la prdida de posibilidades de obtener ganancias a medida que las ventas de libro disminuyen con el transcurso del tiempo.

DEPRECIACION OBSERVADA:Depreciacin acumulada, determinada no por las provisiones anuales basadas en la expectativa de vida en servicio, sino mediante la inspeccin fsica o avalo de su estado de operacin, y expresada ordinariamente como porcentaje del costo original o del costo de reemplazo. El numerador de la fraccin representado por el porcentaje es la cantidad de servicios que ya ha proporcionado la partida de activo de referencia; el denominador, la cantidad total, pasada y futura, del rendimiento esperado de servicio de la propia partida de activo.

DEPRECIACION ORDINARIA:Perdida de utilidad en una partida de activo fijo a causa del uso o desgaste normal, del envejecimiento o de la accin de los elementos y otros fenmenos similares.

DEPRECIACION POR GRUPOS:Vase mtodo de vida compuesta en mtodo de depreciacin.

C. METODOS DE DEPREACIONPara el clculo de laDepreciacin, se pueden utilizar diferentes mtodos como la lnea recta, la reduccin de saldos, la suma de los dgitos y mtodo de unidades de produccin entre otros.

Mtodo de la lnea rectaEl mtodo de la lnea recta es el mtodo ms sencillo y ms utilizado por las empresas, y consiste en dividir el valor del activo entre la vida til del mismo.

Para utilizar este mtodo primero determinemos la vida til de los diferentes activos.

Segn el decreto 3019 de 1989, los inmuebles tienen una vida til de 20 aos, los bienes muebles, maquinaria y equipo, trenes aviones y barcos, tienen una vida til de 10 aos, y los vehculos y computadores tienen una vida til de 5 aos.

Adems de la vida til, se maneja otro concepto conocido como valor de salvamento o valor residual, y es aquel valor por el que la empresa calcula que se podr vender el activo una vez finalizada la vida til del mismo. El valor de salvamento no es obligatorio.Una vez determinada la vida til y el valor de salvamento de cada activo, se procede a realizar el clculo de la depreciacin.

Ejemplo:Supongamos un vehculo cuyo valor es de $30, 000,000.Se tiene entonces (30, 000,000 /5) = 6, 000,000.

As como se determina la depreciacin anual, tambin se puede calcular de forma mensual, para lo cual se divide en los 60 meses que tienen los 5 aosEse procedimiento se hace cada periodo hasta depreciar totalmente el activo.

Mtodo de la suma de los dgitos del aoEste es un mtodo de depreciacin acelerada que busca determinar una mayor alcuota de depreciacin en los primeros aos de vida til del activo.Esta tcnica clsica de depreciacin mediante el cual, gran parte del valor del activo se amortiza en el primer tercio de su vida til.Como hallar el cargo anual por depreciacin:1 se suman los aos de vida til.2 se ordenan los aos de vida til de mayor a menor se enumeran.3 la depreciacin para cada ao expresada por una fraccin de la depreciacin total. El denominador de la fraccin es la suma de todos los aos y el numerador ser el nmero asignado a cada ao.

Ejemplo:Una maquina cuesta 5,000.00, se a estimado un valor de salvamento es de al cabo de 5 aos por un valor de 500.00. determine las provisiones anuales.1 1 + 2 +3 + 4 + 5 = 152 5 4 3 2 1 3 depreciacin total = 5000 500 = 4500

En la siguiente tabla se presentan la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo para cada uno de sus 5 aos de vida util.

Como se puede observar, por este mtodo se deprecian los activos en mayores montos en los primeros aos de vida, que bajo el mtodo de lnea recta, mientras que en los ltimos aos sucede lo contrario.

Mtodo de la reduccin de saldosEste es otro mtodo que permite la depreciacin acelerada. Para su implementacin, exige necesariamente la utilizacin de un valor de salvamento, de lo contrario en el primer ao se depreciara el 100% del activo, por lo perdera validez este mtodo.La frmula a utilizar es la siguiente:

Tasa de depreciacin = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)1/n

Donde n es el la vida til del activoComo se puede ver, lo primero que se debe hacer, es determinar la tasa de depreciacin, para luego aplicar esa tasa al valor no depreciado del activo o saldo sin de preciar

Ejemplo:Continuando con el ejemplo del vehculo (suponiendo un valor de salvamento del 10% del valor del vehculo) tendremos:

1- ( 3.000.000/30.000.000)1/5= 0,36904

Mtodo de las unidades de produccinEste mtodo es muy similar al de la lnea recta en cuanto se distribuye la depreciacin de forma equitativa en cada uno de los periodos.Para determinar la depreciacin por este mtodo, se divide en primer lugar el valor del activo por el nmero de unidades que puede producir durante toda su vida til. Luego, en cada periodo se multiplica el nmero de unidades producidas en el periodo por el costo de depreciacin correspondiente a cada unidad.

Ejemplo: Yamaha adquiri un activo de 12,600,000 y tiene una capacidad de produccin de 100,000 unidades , al final de las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La produccin por ao a lo largo de su vida til fue la siguiente: 1) 20,000; 2) 40,000; 3) 25,000 y 4) 15,000

La depreciacin por unidad se calcula de la siguiente manera:

El gasto por depreciacin para cada uno de los 4 aos se calcula de la siguiente manera:

Mtodo de horas de operacionCuando se necesita depreciar una maquinaria el cargo anual por depreciacin se calcula con base en el nmero de horas que la maquina estuvo en operacin en el ao. Se utiliza la siguiente formula:

Ejemplo:Se compr una mquina que costo 526,000, valor residual de 120,000 y una vida probable de 50,750 horas de operacin. En los primero 6 aos de la vida de la maquina trabajo: 1) 2,920; 2) 3,285; 3) 3,650; 4) 4,015; 5) 4,380 y 6) 4,745 horas.

La depreciacin por unidad se calcula de la siguiente manera:

II. PLUSVALIAHujhn Plusvala es el incremento en el valor de los activos y de la Tierra que se deriva de causas ajenas al control de sus propietarios, y que significa una Ganancia de Capital. Ejemplo de ello puede ser el aumento de Valor de un terreno o edificio debido al mejoramiento de caminos o calles adyacentes. Podemos definir una plusvala como el beneficios obtenido como resultado de una diferencia positiva entre el precio al que se compr un bien y el precio de su venta en una operacin o transaccin econmica.

Es decir, es el incremento de valor de un bien o un producto por causas diversas que los propietarios no pueden controlar o influir en ellas y significa una ganancia.CaractersticasDesde un punto de vista tributario, la plusvala est gravada como impuestos, de hecho, el incremento de valor del bien se crea directamente con el hecho imponible ya sea por transmisin de un bien y de otro motivo.

Las plusvalas son gravadas en elimpuesto sobre la renta de las personas fsicasy en elimpuesto sobre sociedades, dependiendo de la naturaleza del sujeto pasivo. A veces la plusvala es econmica, a causa de la inflacin.

III. CONTABILIZACION DE LA DEPRECIACION