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Toma conciencia sobre la importancia de la tributación para la convivencia ciudadana y el desarrollo del país.

Reconoce los factores que influyen en el desarrollo de la conciencia tributaria para el pleno ejercicio ciudadano.

INDICEIND I C E ................................................................................................................................................ 2

PR E S E N T A CIÓN ................................................................................................................................... 3

1 LA TRIBU T A C I ÓN COMO MED IO D E D I S M INUC I ÓN D E LA P OBR E ZA E N E L P E RÚ ........................... 5

1.1 La p obr e za a n i v e l Perú .............................................................................................................. 5

1.2 La p obr e za a n i v e l reg i ón ........................................................................................................... 7

2 LA E V A S I Ó N TRIB U T A R I A Y A D U A N E RA C OMO V U LN E R A C I ÓN A LA CO N VI V E NC I A ...................... 9

2.1 ¿ Q u é e s la E v a s ión Trib u taria? ................................................................................................... 9

2.2 Cau s as de e v a s ión tributaria .................................................................................................... 11

2.3 Con se c u e ncias d e E v as i ón T r i butaria ....................................................................................... 11

2.4 U na m ira d a a la e v a s ión tributaria e n Am é r i ca Lati n a ............................................................. 12

3 E L CONT R A B A N D O .................................................................................................................... 14

3.1 ¿ Q u é e s el co n tr a ba n do? ......................................................................................................... 14

3.2 Situacion e s d e Contr a ba n do .................................................................................................... 15

3.3 Modali d a d e s d e Contr a b a ndo ......................................................................................................... 15

4 OTRAS FORM A S D E E V AS I ÓN .................................................................................................... 20

4.1 ¿ Q u é e s la Pirat e rí a ? ................................................................................................................ 20

4.2 ¿ Q u é e s la fa l s i f i cación d e m a rca s ? ......................................................................................... 23

5 L A S O B L I G A C I ON E S TRIBU TA RI A S ............................................................................................. 25

5.1 ¿ Q u é e s la obli g ación tributaria? ............................................................................................. 25

5.2 T ipos d e o b l i g a c i o n es tri b utarias ................................................................................................... 25

5.3 Obli g acion e s tributarias d e los Contri b uy e ntes ....................................................................... 26

6 E L CO M P R OB A N T E D E P A G O .................................................................................................... 33

6.1 ¿ Q u é son l o s co m proba n tes d e p ago? ..................................................................................... 33

6.2 T ipos d e C o m proba n tes d e P a go ............................................................................................. 33

7 LA CONC I E NC I A TRIBU T A RIA Y E L CU M P L I MI E NTO F I S C A L ......................................................... 38

7.1 El eme nt o s q ue i n ter v i e n e n en el cu m pli m i e nto tributario v o luntario ..................................... 39

7.2 La Conci e ncia T r ibutaria ........................................................................................................... 40

7.3 T ributación b asada e n v alor e s en el m arco de l a s p olíticas n acionales .................................... 51

7.4 La Conci e ncia T r ibutaria de los P e r u a n os ................................................................................. 52

7.5 La Conci e ncia F i s cal de l o s n iño s , n iñas, a d ol es c e ntes y jó ve n e s ............................................. 54

GLO S A RIO ......................................................................................................................................... 55

BIBL I OGR A F Í A ................................................................................................................................... 58

R E F E R E NC I A S CO M P L E M E TA RI A S S OBRE PI R A T E RÍA Y F A L S I F I C A CIÓN D E M A R CAS ............................ 59

R E F E R E NC I A S CO M P L E M E TA RI A S S OBRE T É R M INOS T R IBU TA R I OS .................................................... 62

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PRESENTACIÓN

El presente módulo didáctico “Conciencia Tributaria” ha sido elaborado con el objetivo de fomentar la toma de conciencia sobre la importancia de la tributación para la convivencia ciudadana y el desarrollo del país. Asimismo, identificar los factores que influyen en del desarrollo de la conciencia tributaria para el pleno ejercicio ciudadano.

Para ello, abordaremos en primer lugar la situación actual de la pobreza en el Perú y en América Latina y su relación con la tributación, en este aspecto demostraremos con evidencias estadísticas, que una de las principales causas de pobreza en cada región se debe a su incapacidad de generar recursos que permitan satisfacer las necesidades de la población debido a la baja recaudación de tributos.

En segundo lugar, trataremos el tema de la evasión tributaria y aduanera, factores influyentes en la baja recaudación de impuestos en el país. Conoceremos sus principales formas así como sus causas y consecuencias. Asi mismo, analizaremos la situación actual de la evasión tributaria en América Latina identificando las diferencias económicas entre los países de la región a causa de los niveles de evasión. Otro tema importante es el contrabando, considerada la principal forma de evasión debido a que ocasiona graves pérdidas al Estado como la disminución de recursos y el incremento de la pobreza y la delincuencia en las zonas afectadas. También desarrollaremos otras formas de evasión como la piratería y la falsificación de marcas. Ambas afectan directamente el desarrollo del país porque reduce el valor económico real de las obras y productos de sus autores respectivos.

Como tercer punto se mostrarán cuáles son las obligaciones tributarias que todo ciudadano debe cumplir para disminuir la pobreza y aportar con el desarrollo del país. Cumpliendo con estas obligaciones se generarán los recursos para satisfacer las principales necesidades de la población. En este aspecto, se explica detalladamente el proceso a realizar en cada uno de los tipos de obligaciones tributarias que el contribuyente deberá cumplir según sea la situación en la que se encuentre. AsI mismo, se hace énfasis en describir los tipos de comprobantes de pagos.

Finalmente, tomaremos una especial atención en analizar cómo se forma la conciencia tributaria; sobre todo porque somos docentes, formadores de niños, niñas, adolescentes y jóvenes. Según diversos estudios, es insuficiente el cobro obligatorio para que los ciudadanos paguen sus tributos, se necesita fomentar desde muy temprana edad ciertos elementos indispensables como la internalización de las normas sociales, los valores personales y la visión del mundo para lograr una cultura tributaria en las personas.

Esperamos que este segundo módulo didáctico les sea de mucha utilidad, confiando que con los conocimientos adquiridos en cuanto a conciencia tributaria les permita generar en ustedes mismos una conciencia tributaria que fomente la convivencia ciudadana y que genere mayores recursos para financiar los bienes y servicios públicos en beneficio de la sociedad.

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1 LA TRIBUTACIÓN COMO MEDIO DE DISMINUCIÓN DE LA POBREZA EN EL PERÚ

1.1 La pobreza a nivel Perú

Hablar de tributación y pobreza en el Perú, es incidir, en primer lugar, en la función social que cumple el tributo. En ese sentido, los tributos que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad bajo la forma de obras públicas, servicios públicos y obras sociales destinadas a reducir la pobreza en el país e incentivar el desarrollo humano. ¿Cuánta obra pública se puede llevar a cabo y cuánto se puede gastar en programas sociales? Esa pregunta se responde con las cifras de los tributos recaudados. A menor evasión tributaria, mayor recaudación y, en consecuencia, más bienes y servicios que contribuyen a un mayor bienestar social.

Mapa de pobreza en el Perú

Fuente: Perú21

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A continuación, le presentamos un texto que hace referencia a los resultados publicados por el INEI sobre la pobreza en el Perú al 2011.

A fines de mayo de 2012, el INEI publicó datos actualizados sobre la pobreza en el Perú al 2011. Los principales hallazgos del informe son los siguientes:

En 2011 la pobreza afectó al 27.8% de la población peruana, lo que significa que esa proporción de peruanos podían gastar menos que el costo de una canasta de consumo compuesta por alimentos y no alimentos (salud, educación, vivienda, etc.).

Medida por el mismo método, el porcentaje de pobres fue de 42.4% en 2007 y 27.8% en 2011.

La población puede dividirse en urbana y rural. En las áreas urbanas, la pobreza afectó al 18% de la población, mientras que en las rurales llegó a 56.1% en 2011.

La incidencia de la pobreza varía por regiones: en la costa afectó al 17.8% de la población, mientras que en la sierra y en la selva a 41.5% y 35.2% de la población de cada región.

En 2011 los departamentos más pobres del país fueron Apurímac, Ayacucho, Cajamarca, Huancavelica y Huánuco, mientras que aquél con menor incidencia de pobreza fue Madre de Dios.

La pobreza extrema fue de 6.3% en 2011, definida como aquellas personas cuyo gasto fue menor que una canasta básica compuesta solo por alimentos.

La pobreza extrema afectó más a zonas rurales (20.5% de la población), comparada con las áreas urbanas (1.4% de la población).

La costa presentó 1.2% de los pobres extremos, mientras que en la sierra y la selva los porcentajes fueron de 13.8% y 9.0%, respectivamente.

Los departamentos con mayor concentración de pobres extremos fueron Apurímac, Cajamarca y Huánuco.

Recuperado de:

h tt p : / / b lo g s. ge st i o n . p e / e c o n o mia p ara t o d o s / 2 0 1 2 / 09 / p o b rez a - e n-p er u- e n- 2 0 1 1 . h t m l

Recuerda que…como docente siempre debe estar actualizado con este tipo de información por ello revise anualmente la siguiente web h tt p : / / w ww. in ei .g o b . p e/

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1.2 La pobreza a nivel región

Las jurisdicciones más pobres en América Latina no cuentan con una base imponible suficiente para obtener los recursos fiscales necesarios para el financiamiento de los gastos locales, lo que implica la existencia de diferentes capacidades de los gobiernos subnacionales para la provisión de servicios públicos. Esto implica una dificultad adicional para el diseño de políticas públicas orientadas a mejorar la equidad distributiva en la región.

Los niveles de pobreza constituyen otra variable importante para comprender la situación de los países latinoamericanos respecto de su capacidad de generar recursos que permitan satisfacer las necesidades de la población y diseñar políticas públicas que contribuyan a una mayor equidad.

CEPAL (2009)

CEPAL-GTZ. Evasión y equidad en América Latina (2010).

De acuerdo con el Panorama Social de América Latina de CEPAL (2010), las últimas estimaciones disponibles para los países de América Latina indican que en 2008 un 33% de la población se encontraba en situación de pobreza. Por su parte, la extrema pobreza o indigencia abarcaba a un 12,9% de la población. Así, el total de pobres alcanzaba los 180 millones de personas, de las cuales 71 millones eran indigentes.

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Según esta información, las tasas de pobreza e indigencia disminuyeron alrededor de 11 y 6,5 puntos porcentuales respectivamente entre 2002 y 2008. Sin embargo, el 2008 fue el último año de un sexenio caracterizado por la reducción de la pobreza y la disminución de la desigualdad, dado que se estima que en 2009 podría producirse un incremento de las tasas de pobreza e indigencia en torno a 1,1 y 0,8 puntos porcentuales, respectivamente. Con ello, el número de pobres en la región aumentaría en cerca de 9 millones de personas, de los cuales más de la mitad serían indigentes.

Por otro lado, CEPAL sostiene que existe una importante heterogeneidad de la pobreza entre los países de la región, donde los menores niveles se registran en Argentina, Chile, Uruguay y Costa Rica, con tasas de pobreza inferiores al 22% y tasas de indigencia de entre un 3% y un 7%. Los países con las tasas más altas de pobreza e indigencia, que superan el 50% y el 30% respectivamente son Bolivia; Guatemala, Haití, Honduras, Nicaragua y Paraguay.

Estas importantes diferencias entre los niveles de pobreza e indigencia de los países tienen un importante impacto en la capacidad de los sectores públicos de recaudar impuestos. No obstante, son justamente estos países los que requieren mayores recursos para cubrir, al menos, las necesidades básicas de los que menos tienen.

Factores que influyen en la recaudación de impuestos

Carencia de una base imponible

Niveles de probreza

e indigencia

Baja recaudación

de impuestos

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LA EVASIÓN TRIBUTARIA Y ADUANERA COMO VULNERACIÓN A LA CONVIVENCIA

1.1 ¿Qué es la Evasión Tributaria?

La evasión tributaria es el incumplimiento, por acción u omisión, de las leyes tributarias, que implica dejar de pagar en todo o en parte los tributos

Se considera evasión tributaria a cualquier hecho que lleve a omitir su obligación de declarar totalmente su ingreso, patrimonio, ganancia, venta, con la finalidad de que no sea considerada como parte de la base sobre la que se calcula el impuesto.

Tipos de Evasión

PARCIALTIPOS

DE EVASIÓN

TOTAL

La evasión puede ser parcial o total. Es parcial, cuando el contribuyente declara y paga puntualmente, pero solo una parte de los tributos a los que está obligado. Es total, cuando evita todo el pago de dichos tributos, aun cuando no se utilice ningún medio.

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SUNAT: la evasión tributaria alcanza los S/. 16 000 millones al año

Miércoles 19 de setiembre del 2012 | 12:51

La jefa de la Sunat, Tan i a Q u is p e , expresó su preocupación por los altos índices de evasión tributaria en el país que, según indicó, alcanza los S/.16 000 millones al año.La funcionaria explicó que el nivel de evasión –aproximadamente del 30%- está muy por encima del promedio de la región, pese a que el Perú es uno de los países más atractivos para la inversión por su continuo crecimiento.Aunque destacó las campañas impulsadas por su institución, Quispe indicó que la Sunat necesita más armas para luchar contra la evasión, la elusión y la informalidad, que le posibiliten también sanciones más drásticas a quienes incumplan con el pago de impuestos.No obstante, destacó que en el primer año de su gestión la recaudación creció en S/.9300 millones, lo que representa un 8.1% en términos reales.

Recuperado de h t tp : // p er u 21. pe /e c o n o mi a /su n a t - e v a sio n- tri bu taria- alca n z a - s1 6 0 0 0 - mi l lo n es -a l - a n o - 2 0 4 2 9 05

Formas de Evasión Tributaria

Llevar los libros

contables de manera

fraudulenta

No declarar la venta o

ingreso obtenido

No emitir comprobantes

de pago

Utilizar doble facturación

FORMAS DE

EVASIÓN

No pagar impuestos

Entregar comprobante

s falsos Utilizar comprobantes

de pagos de empresas

inexixtentes

Apropiarse del IGV

pagado por el

comprador

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1.2 Causas de evasión tributaria

Deseo de obtener beneficios particulares apropiándose del dinero público. Percepción de bajo riesgo de ser detectado.Desconocimiento de las normas tributarias Procedimientos tributarios complejosPredominio de valores personales conservadores y desinterés por adecuarse a la formalización y la legalidad.Percepción de estar pagando demasiados impuestos.Percepción de no estar recibiendo servicios públicos por los impuestos que se pagan.La desconfianza sobre el acierto con que el Estado administra los recursos. La inestabilidad tributaria originada por la modificación constante de las normas.La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la capacidad económica de los contribuyentes.El aumento de las tasas de los impuestos. Los estudios sobre la materia revelan que a mayores tasas, mayores son los niveles de evasión.La falta de conciencia tributaria.

1.3 Consecuencias de Evasión Tributaria

Falta de recursos para garantizar los derechos sociales y económicos de los ciudadanos y dificultades para ofrecerles servicios públicos asistenciales y económicos de calidad.Genera déficit fiscal, lo que origina que, para cubrirlo, se creen nuevos tributos, aumenten las tasas o se obtengan créditos externos.Aumenta la carga tributaria a los buenos contribuyentes. Esto se debe a que la creación de más tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya existentes afecta a los que ya cumplen con sus obligaciones y no a los evasores.Retroceso o falta de desarrollo económico; desempleo y retraso tecnológico. Exclusión social y escaso desarrollo de capacidades humanas y tecnológicas. Desconfianza de parte de los inversionistas, fuga de capitales y disminución de la inversión privada.

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1.4 Una mirada a la evasión tributaria en América Latina

A continuación, se presenta una mirada regional en torno a la situación de evasión tributaria en América Latina. El siguiente cuadro corresponde al documento de CEPAL- GTZ Evasión y equidad en América Latina, reúne la recaudación efectiva en el impuesto a la renta (columna 3), la brecha de recaudación en porcentaje del PIB (columna 4) y en porcentaje de la recaudación teórica en rentas (columna 5) junto con la presión tributaria total y la recaudación teórica del impuesto a la renta (columnas 1 y 2 respectivamente). Se observa, en primer lugar, que las tasas de evasión se mueven en un rango de 40% y el 65% aproximadamente, por lo que se está en condiciones de afirmar que los países seleccionados, entre ellos el Perú, se encuentran en un nivel alto de evasión en la tributación sobre la renta. Estos niveles de evasión se traducen en una brecha de recaudación que promedia los 4,6 puntos del PBI (Producto Bruto Interno), con algunas diferencias entre países.

Evasión Tributaria en América Latina

CEPAL-GTZ. Evasión y equidad en América Latina (2010).

Como bien se afirma en el documento mencionado, estos altos niveles de evasión atentan contra cualquier efecto redistributivo que tuvieran los impuestos sobre la renta originariamente, pudiendo incrementar la desigualdad del ingreso en la región, lo que pone en cuestión su función y su esencia como herramienta de política económica.

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Por otra parte, el siguiente gráfico evidencia con mayor detalle las diferentes situaciones en la que se encuentra cada país. Un primer grupo lo componen Ecuador y Guatemala, dos países que combinan una tasa de evasión muy elevada (cercana al 65%) junto con una brecha de recaudación en términos del PIB también elevada (alrededor de 5,5% del PIB). En una situación intermedia se encuentran Argentina y Perú quienes también registran una brecha de recaudación de aproximadamente 5,5% del PIB, pero con una tasa de evasión menor, cercana al 50%. Un tercer grupo es conformado por México y El Salvador, con tasas un poco menores al resto (41% y 45% respectivamente) y una brecha como porcentaje del PIB significativamente menor (2,9% y 3,1% del PIB respectivamente). Chile por su parte se encuentra en una posición intermedia entre el grupo 2 y el grupo 3.

Tasa de Evasión de los Países de América Latina

CEPAL-GTZ. Evasión y equidad en América Latina (2010).

Uno de los principales retos de la SUNAT es reducir los índices de evasión y contrabando. De esta manera, la convivencia ciudadana no se verá afectada, porque se podrá mejorar la recaudación y el Estado tendrá mayores recursos para financiar los bienes y servicios públicos en beneficio de la sociedad en su conjunto.

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2 EL CONTRABANDO

2.1 ¿Qué es el contrabando?

Es la entrada o salida de mercancía en el territorio nacional de mercancía, sin el respectivo trámite aduanero. De esta manera, valiéndose de astucia, engaño o ardid, se dejan de pagar los tributos correspondientes y se defrauda al Estado.

CAUSAS

Falta de conciencia tributaria. Actitud delictiva.Distorsión de precios por gruposinescrupulosos que encarecenlos productos.Ausencia de libre mercado en los países vecinos, que subvencionan los precios de productos estratégicos.Poca presencia del Estado en zonas de fronteraDesocupación y falta de desarrollo y empleo en las zonas fronterizas. Bajo poder adquisitivo de los habitantes de la región.Apoyo de la población y hostilidad a las autoridades.Crimen organizado.Bajo riesgo de detección.Ventaja comparativa de precios de las mercancías de países vecinos sobre los nacionales.Zonas geográficas al margen del control aduanero y policial.No se aplican sanciones ejemplares.

CONSECUENCIAS

El Estado deja de percibir recursos que debían provenir del pago de los derechos arancelarios o impuestos a la importación. Competencia desleal de productos extranjeros y productos nacionales Los productos de contrabando tienen precios más bajos porque no pagan impuestos en comparación con los productos nacionales.Falta de incentivo para la industria y el comercio nacional, lo que afecta el desarrollo.Las zonas en donde se practica el contrabando no progresan, son inseguras y pobres, están muy expuestas a todo tipo de violencia y delincuencia.Se produce el saqueo del patrimonio nacional: piezas arqueológicas y obras de arte.

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2.2 Situaciones de Contrabando

Se comete contrabando cuando:

Se dispone de la mercadería que ha ingresado al país, sin contar con la autorización

de la SUNAT.

Se consume, almacena, utiliza o dispone mercancía que no ha pagado tributos

y que está siendo trasladada para su

reconocimiento físico.

Se conduce cualquier medio de transporte dentro del

territorio nacional, embarcar, desembarcar o

transbordar mercancías que no han sido sometidas a

control aduanero.

Se intenta introducir o se introduce mercancías al

territorio nacional burlando el control

aduanero, utilizando cualquier documento aduanero que no le

corresponda.

2.3 Modalidades de Contrabando

Las modalidades más conocidas de contrabando son:

HormigaCamuflado en el equipaje y

el cuerpo de las personas de condición humilde que

pasan la frontera.

CaletaCamuflado en

compartimentos de vehículos.

PampeoSe utilizan vías alternas,

pampas o trochas.

CulebraConvoy de camiones de

carga pesada

Chacales Personas contratadas para utilizar indebidamente la franquicia de la zona franca

de Tacna

Carrusel Utilización repetida de un documento aduanero que

se adultera con ese fin

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Los principales productos de contrabando son:

Combustibles Relojes

Alimentos Aparatos de audio y video

Ropa usada

Licores y bebidas

Calzado Vehículos y respuestos

PC portátil y accesorios

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Contrabando de productos en el Perú 2009 Contrabando de productos en el Perú 2010

SUNAT. Cultura Tributaria (2012) SUNAT. Cultura Tributaria (212)

Se desprende que esta actividad ilegal afecta a diversos sectores de la economía, principalmente a la industria, el comercio, y el agropecuario, entre otros. En lo que respecta al impacto fiscal del contrabando, se estimó en US$ 103 millones el monto dejado de percibir por el erario fiscal (tesoro público) durante el 2009. De ese total, US$ 87 millones corresponden al IGV, US$ 10 millones a aranceles y los restantes US$ 6 millones al ISC.

Por otro lado, si se comparan estos resultados que datan del año 2009 con la información que brinda la siguiente noticia, se aprecia que el problema del contrabando sigue constituyendo un marcado problema en nuestra sociedad.

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US$ 530 millones de mercadería de contrabando ingresa anualmente al Perú

Miércoles 22 de mayo de 2013 | 11:45

El contrabando opera libremente en el Perú, burlando hábilmente los puestos de control de frontera, según estimaciones de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT), donde anualmente por esta modalidad ingresan al país 530 millones de dólares.

Estos cálculos corresponden a un estudio realizado en el año 2011, y la mayor parte de mercancía ilegal ingresa por las regiones del sur del país como Puno y Tacna en un 75%, donde las grandes mafias operan organizadamente, con una capacidad resolutiva superior a sus contrincantes: la Policía Nacional y el personal de Aduanas.“Las últimas estimaciones que se hicieron en el año 2011 de manera muy gruesa señalaban que el contrabando estaba en aproximadamente 530 millones de dólares, a valor costo. Yo calculo que a precio de venta esto tiene que estar triplicado, 1,500 millones”, afirmó Tania Quispe, jefa de la SUNAT.Aseveró que, la SUNAT está aplicando una estrategia integral de combate al contrabando y para ello trabaja de la mano con países como Bolivia, para controlar en forma coordinada los puestos de frontera.La funcionaria, indicó que los contrabandistas sacan ventaja de una frontera muy amplia y esto les permite que todo el tráfico ilegal vaya fluyendo, contraviniendo a los intereses de la industria nacional.Estas declaraciones las hizo ayer durante la instalación del Puente Nuevo de Desaguadero (Puno) para aumentar el control del ingreso de mercancías a Perú. En lo que va del año, el ingreso de contrabando por la región Puno, asciende a los 2 millones 595 mil 160.67 dólares.

Recuperado de:

h tt p : / / w ww. l o sa nd es. c o m . p e / E c o n o mi a / 2 0 13 0 5 2 2 / 7 1 5 95. ht ml

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Determinar la verdadera magnitud del contrabando no es tarea fácil debido a que se trata de una actividad ilegal y oculta. Además, a esta dificultad hay que añadir el hecho que no existe una metodología de uso internacional para su medición y que en el Perú existe una escasez de estudios sobre este tema.

Al respecto, la SUNAT y la Sociedad Nacional de Industrias (SNI), son las dos únicas instituciones que han efectuado estimaciones del contrabando en el Perú. Cabe señalar que la SUNAT estima el contrabando medido a valores CIF de las mercancías, mientras que la SNI lo realiza en base a valores de mercado de las productos.

Estimación del Contrabando en el Perú 2002 - 2009

SUNAT. Cultura Tributaria (212)

Se estimó en US$ 480 millones el nivel del contrabando en el Perú durante el 2009, según el gráfico lo que representa una contracción de 7,5% respecto del año anterior. En términos absolutos, el 60% de la caída del contrabando se explicó por la menor actividad ilícita en la frontera Tacna y norte, al reducirse el contrabando de combustibles y productos manufacturados, respectivamente. Sin embargo, para el año 2010 dicha estimación aumentó como muy bien se afirma en la noticia anterior.

Recuerda que…No solo es culpable quien ingresa o saca mercadería de contrabando, también quien la comercializa y la compra. Del mismo modo, lo son las malas autoridades, que no realizan su trabajo con honestidad y eficiencia en la lucha contra ese delito. Todos ellos son cómplices de las consecuencias que el contrabando produce en nuestro país.

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PRESENTA

3 OTRAS FORMAS DE EVASIÓN

3.1 ¿Qué es la Piratería?

La piratería es una actividad ilícita consistente en la reproducción no autorizada de las obras y producciones de intelectuales, generalmente masiva y con fines de distribución comercial, sin la autorización del titular correspondiente.

¿Cómo se combate la piratería en el Perú?

Nuestros creadores e innovadores, gracias al esfuerzo conjunto del sector público y privado, disponen de tres vías para la protección de sus derechos frente a la piratería.

La vía

administrativaLa vía penal La vía civil

La vía administrativa

ACUDE

Comisión de Derecho de Autor

Titular afectado

La Comisión de Derecho de Autor es competente para tramitar y resolver las denuncias sometidas a su conocimiento, estando facultada para imponer sanciones económicas hasta 180 Unidades Impositivas Tributarias, equivalentes a 657 mil nuevos soles.

DDEENNUUNNCCIAIA

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La vía penal

ACUDE

Titular afectado

Las Fiscalías Especializadas contra los delitos aduaneros y la propiedad intelectual son competentes para investigar y denunciar penalmente los delitos contra estos derechos, formalizándolas ante el Poder Judicial. En el Perú, los delitos contra el derecho de autor se sancionan hasta con ocho años de pena privativa de la libertad.

La vía civil

El titular del derecho afectado podrá interponer demandas civiles para la reparación del daño causado por el acto ilícito cometido.

¿Cómo se protegen las obras de autor en el Perú?

Las creaciones intelectuales se protegen automáticamente, no están sujetas a formalidad alguna, la protección nace con la creación misma. Está protegida exclusivamente la forma de expresión mediante la cual las ideas del autor son descritas, explicadas, ilustradas o incorporadas a las obras. Las obras gozan de protección, en la medida que posean características de originalidad y sean susceptibles de divulgarse o reproducirse por cualquier medio o procedimiento, conocido o por conocerse.

¿Cuáles son los procedimientos y/o mecanismos para la protección de obras?

a) Procedimiento de acción por infracción

por denuncia de parte o de oficio

•Se interponen ante la Comisión de Derecho de Autor, que es el órgano funcional competente para proteger el derecho de autor y los derechos conexos, siendo responsable de cautelarlos y protegerlos administrativamente.

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b) Visitas y medidas cautelares de oficio o a

petición de parte fuera del procedimiento de

denuncia

•La Comisión de Derecho de Autor tiene la facultad para ordenar medidas preventivas o cautelares de oficio y en virtud al pedido de una parte, sin necesidad de notificar a la otra, en especial cuando haya posibilidad de que cualquier retraso cause un daño irreparable al titular del derecho o cuando haya un riesgo inminente de que se destruyan las pruebas.

c) Procedimiento de nulidad y posterior cancelación de la partida registral

•La Comisión de Derecho de Autor es competente para pronunciarse sobre nulidad y cancelación de partidas registrales, de oficio o a pedido de parte.

Para acceder a mayor información la encuentras en el aula virtual y en los siguientes enlaces:*Procedimientos para la protección de obras:h t tp: //www.i n de co pi . g o b . pe /r ep o si tor i oa ps /0/0/je r / d at g en t up a 1 / T up a/DD A . p d f

* Guía Informativa de Derecho de Autor. Una Herramienta al Servicio de los Creadores. USAID I FACILITANDO COMERCIO:h t tp ://www.fac ili ta n d ocom e rcio.com/ publi cac i o nes / G ui a _ D e r e c h o _Au tor. p d f

* Comic "Derecho de Autor" (OMPI-INDECOPI): Versión animada - disponible. h t tp ://www.w ip o.i n t/ e x p or t / si t e s /www/fr eepubli cat i o n s / es /co p y r igh t/ 484/w ip o _ p u b_ 484. p d f h t tp ://www.y o u t u be .com/ w atc h ?v = zyRW x w b_s UE

* Estudio: "Contribución de las Industrias Culturales del Derecho de Autor a la Economía del Perú. Estudio realizado por encargo de la OMPI y el INDECOPI a la Facultad de Economía de la Pontificia Universidad Católica del Perú. h t tp ://www.I N DECOPI. g o b . pe /r e p o si tor i oa ps /0/9/je r / i n f o rmac i o n_u t il /Co n t r i b u c i o n Eco n omicaI n d us t ri a s D A Pe r u . pd f

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3.2 ¿Qué es la falsificación de marcas?

De acuerdo a la Organización Mundial de Comercio (OMC), la falsificación es la representación no autorizada de una marca en productos idénticos o similares a los genuinos amparados por la marca registrada, con objeto de hacer creer al comprador que se trata del producto auténtico.

¿Cuáles son los pasos para identificar un caso de falsificación de marcas?

•Verificar si la marca cuya protección se reclama está registrada en el INDECOPI

Paso 1

Paso 2

•Verificar si el uso que está realizando de la marca tiene elconsentimiento deltitular

•Comparar si la marca que se utiliza en el mercado es idéntica, o no puede distinguirse en sus elementos esenciales de la marca registrada, y si ambas distinguen los mismos productos o servicios.

Paso 3

¿El INDECOPI solo nos protege ante una falsificación de marcas?

No, la Dirección de Signos Distintivos del INDECOPI no solo protege a los titulares de marcas frente a una falsificación, sino también frente a cualquier acto de infracción a los derechos de propiedad industrial, relacionado con marcas registradas y otros signos distintivos protegidos.

¿Qué es una infracción a los derechos de propiedad industrial?

Cuando hablamos de infracción a los derechos de propiedad industrial no es necesario, como lo es en la falsificación de marcas, que el acto consista en la reproducción idéntica de una marca, o que no pueda diferenciarse en sus elementos esenciales, sino, cualquier uso de una marca semejante para distinguir los mismos productos o servicios, o cualquier producto o servicio relacionado con aquéllos que distingue la marca registrada.

El artículo 155 de la Decisión 486 establece que el registro de una marca brinda a su titular el derecho de impedir a cualquier persona realizar, sin su consentimiento, los siguientes actos:

b) Alterar o modificar la marca con fines comerciales,después de que se hubiese colocado sobre los productos

relacionados o envases, envolturas, embalajes o acondicionamientos.

c) Fabricar etiquetas, envases, envolturas, embalajes u otros

comercializarlos.

d) Usar en el comercio un signo idéntico o similar a la marca

confusión con el titular del registro.

a) Aplicar o colocar la marca o un signo distintivo idéntico o semejante sobre los productos para los cuales se haregistrado la marca o sobre productos relacionados o sobresus envases, envolturas, embalajes o acondicionamientos.

para los cuales se ha registrado la marca o productos

materiales que reproduzcan o contengan la marca, así como

en cualquier producto o servicio. Esto podría causar

e) Usar en el comercio un signo idéntico o similar a una marca notoriamente conocida para cualquier producto oservicio, cuando ello pudiese causar al titular del registro undaño económico o comercial injusto.

f) Usar públicamente un signo idéntico o similar a una marca notoriamente conocida, aun para fines no comerciales, cuando ello pudiese causar un perjuicio al titular de la marca.

Ejemplo de infracciones de marcas:

MARCA REGISTRADA MARCA INFRACTORAGUESS GUESSLAVA LAVA 3PRESTAMAS PRESTAMAXLEVIS LEVIATLAS ATTLASCHRISTIAN DIOR DIORGIORGIO ARMANI ARMANI

M IRA M AR MAR I M A R

4 LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

4.1 ¿Qué es la obligación tributaria?

Las obligaciones de los contribuyentes se encuentran establecidas en el Código Tributario:

“La obligación tributaria […] es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente”.

Código tributario. Artículo 1°

4.2 Tipos de obligaciones tributarias:

Sustanciales

Consiste en la obligación del contribuyente de tributar,

de pagar un impuesto.

Formales

Consiste en comunicar información a la SUNAT.

Aquellos procedimientos que el obligado debe realizar para dar cabal cumplimiento a su

obligación sustancial

Por ejemplo:

Es una obligación sustancial pagar el impuesto de renta. Ahora, para que el contribuyente o sujeto pasivo pueda cumplir con la obligación de pagar el impuesto, es preciso surtir una serie de procedimientos y trámites encaminados a lograr el cumplimiento efectivo del deber de tributación.

Tipos de Obligaciones Tributarias

Comunicar información a la SUNAT

Sustanciales

FormalesRealizar el pago del

tributo

ESTA

DO CONTRIBUYENTE

4.3 Obligaciones tributarias de los Contribuyentes

Pagar el

tributo

Inscribirse en el RUC

Emitir y entregar

comprobantes de pago

Permitir el control de la SUNAT

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Llevar libros de

contabilidad u otros libros y

registros

Informar y actualizar

datos ante

SUNAT Trasladar bienes

con guías de

remisión

Presentar declaración

jurada

Acreedor tributario

Deudor tributario

Fuente: SUNAT

De acuerdo con Giuliani la obligación tributaria es un vínculo Jurídico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto (acreedor) que actúa ejercitando el poder tributario, sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por la ley (Derecho Financiero, página 352).El Modelo del Código Tributario para América Latina, en su artículo 18, expresa que la obligación tributaria surge entre el Es t a d o y otros entes públicos y los sujetos pasivos, en cuanto ocurre el p r es u p ue s t o de hecho previsto en la ley del Estado, por tanto, en tal virtud los tributos encuentran su fundamento p olí t i c a y jurídico.

26

a) Inscripción en el Registro único de Contribuyentes

Quienes se acojan a los Regímenes

Aduaneros o a los Destinos

Aduaneros Especiales o de

Excepción

Personas naturales o jurídicas

Sucesiones indivisas

Quienes por las

operaciones que realicen, la

SUNATconsiderenecesaria

INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO

ÚNICO DE CONTRIBUYENTES ESTÁ DIRIGIDO A: Sociedades

conyugales y sociedades de hecho

Quienes soliciten la devolución del IGV

e IPM al amparo de lo dispuesto por

el Decreto Legislativo Nº 783 y modificatorias

Entes colectivos,

nacionales o extranjeros, domiciliados

o no en el país

El Registro Único de Contribuyentes – RUC es el padrón en el cual se encuentran registrados todos los contribuyentes. Contiene datos tales como el nombre o razón social, el domicilio fiscal, la actividad económica, los teléfonos, los tributos afectos, la fecha de inicio de actividades, los responsables del cumplimiento de obligaciones tributarias, entre otros. Cada contribuyente se identifica con un número de 11 dígitos al cual se le denomina RUC. Este número es de carácter permanente y debe utilizarse en todo trámite que se realiza ante la SUNAT.

27

28

b) Emisión y entrega de comprobantes de pago

¿Qué es un comprobante de pago?

¿Qué requisitos debe cumplir para ser

considerado como tal?

¿Cuales son las condiciones para cumplir con esta

obligación?

Documento que acredita la

transferencia de bienes, la entrega

en uso o la prestación de

servicios

Debe ser impreso y emitido

conforme a las normas del

Reglamento de Comprobantes de

Pago(Resolución de

Superintendencia N° 007-99/SUNAT)

Conocer los requisitos mínimos que debe tener un

comprobante

Saber en qué oportunidad este debe ser exigido

o entregado.

c) Llevar documentos y/o libros contables

Esta obligación varía de acuerdo al régimen en el que se encuentra adscrito el contribuyente, así como a otros indicadores: monto de la renta obtenida y la categoría del Impuesto a la Renta.

CONTRIBUYENTE

DEL IMPUESTOA LA

RENTA SEGÚN

OBLIGACIÓN DE LLEVAR DOCUMENTOS Y/O LIBROS CONTABLES

PRIMERA CATEGORÍA No llevan documentos ni libros contables

SEGUNDA CATEGORÍA

Los que en el ejercicio gravableanterior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de Segunda Categoría que exceden veinte(20) unidades impositivas tributarias. Los que no superen este límite NO

Libro de Ingresos y Gastos

Contribuyentes del NURS o Nuevo Régimen único Simplificado

Contribuyentes del RER o

Archivo ordenado decomprobantes por suscompras y por sus pagos de impuesto Registro de ventas Registro

TERCERA CATEGORÍA

Régimen Especial de Renta caso de tenertrabajadores dependienteRégimen General Persona

Natural, con ingresos brutos anuales que no excedan las 100 UIT

Libro Caja Bancos,Libro de Inventarios yBalances, Registro de Ventas e Régimen General

PersonaJurídica o Natural, con ingresos brutos anuales mayores a las 100 UIT

Contabilidad Completa

CUARTACATEGORÍA Libro de Ingresos y gastos

QUINTA CATEGORÍA No llevan documentos ni libros contables

d) Presentación de la Declaración Jurada

Las declaraciones son de dos tipos y se elaboran usando un programa informático que proporciona la SUNAT de manera gratuita. Se presentan de acuerdo al cronograma de obligaciones tributarias.

3

Guía

de

Rem

isión

del

Tran

spor

tista

PDT Informativos PDT Determinativos

Determina la base imponible y la deuda tributaria a su cargo referida a los tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación se le haya encargado

Informativos Determinativo

s

Informa sus operaciones o las de terceros a solicitud de la administración tributaria y en las cuales no se determina ninguna deuda.

e) Traslado de bienes con guías de remisión

Existen otros documentos que no son comprobantes de pago, pero que igualmente son obligatorios para el traslado de bienes como:

Guía de Remisión del Transportista Guía de Remisión del Remitente

Transportista Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o

Guías de remisión

Emitida por

Bienes propios

Personas obligadas a emitir Recibos por

Honorarios

Contribuyentes del nuevo RUS

Todos los obligados a emitir Liquidación de Compra

31

Guía

de

Rem

isión

del

Rem

itent

e

Propietario El poseedor de los bienes al inicio del traslado

Emitida por

Además de

El prestador de servicios de mantenimiento, reparación, etc.

El agente de aduana

El almacén aduanero

f) Informar y actualizar datos ante la SUNAT

Los principales datos que se deben comunicar a la SUNAT son los relacionados con el RUC

Actualizaciones

• Cambio de número deteléfono

• Domicilio fiscal• Cambio de fecha de inicio de

actividades

Fuente: SUNAT

g) Permitir el control de la SUNAT

Los contribuyentes y ciudadanos en general están obligados a aceptar las acciones de fiscalización que realiza la administración tributaria para prevenir y controlar la evasión tributaria y el contrabando.

h) Pagar el tributo

SUNAT CONTRIBUYENTE SUNAT

Determina el monto del tributo

Paga parte de la deuda

Deja de pagar el pago íntegro o una parte del

tributo

Recibe el pago parcial del

tributo

Agrega intereses y las multas

Una vez determinado el monto del tributo, el contribuyente efectuará el pago íntegro en el lugar establecido por la SUNAT. El contribuyente también puede pagar una parte de la deuda y la Administración Tributaria no puede negarse a recibir el pago parcial del tributo. Si el contribuyente deja de pagar el íntegro o una parte del tributo, es decir, que incumple total o parcialmente su obligación, se le agregarán los intereses y las multas por el monto del tributo que dejó de pagar.

5 EL COMPROBANTE DE PAGO

5.1 ¿Qué son los comprobantes de pago?

El comprobante de pago es todo documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios.

5.2 Tipos de Comprobantes de Pago

A continuación, le invitamos a conocer cuáles son los tipos de comprobantes de pago que sustentan una compra o venta, así como transferencias realizadas o servicios prestados.

a)Boleta de venta

f) Liquidación de compra b) Factura

TIPOS DE COMPROBANTES

DE PAGO

e) Recibo por arrendamiento

c) Tique o cinta de máquina registradora

d) Recibo por honorario

33

a) Boleta de venta

¿Aquiénes

se leotorga? A los

consumidores o usuarios

finales (como nosotros)

¿Por qué se

otorga? Se otorga por la venta de bienes o la prestación de servicios

¿Quiénes deben

otorgarla?Los que vendan o presten servicios a

consumidores finales, por ejemplo:

en bodegas, farmacias, etc.

Existe la obligación de entregar boleta de venta a partir de S/.5.00 y, cuando el montoes menor, siempre que el comprador lo solicite.

En el caso de las ventas menores a S/. 5.00, el vendedor deberá llevar diariamente un control del importe total de las operaciones que no hubieran excedido este monto y emitirá una Boleta de Venta por dicho total.

La boleta de venta consta de un original que se queda con el vendedor y una copia que se entrega al comprador

34

b) La Factura

¿En qué situaciones se utiliza?

•Es utilizado en transacciones entre empresas o personas que tienen RUC y necesitan sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones

¿Con qué finalidad se utiliza?

•Con la finalidad de utilizar el denominado “crédito fiscal”, así como el gasto o costo para efecto tributario.

En el caso que no requieran sustentar gastos o que tengan que entregar comprobante de pago a un consumidor final o persona que no tiene RUC, le deberán emitir una boleta de venta o un tique. Las facturas tienen una vigencia de doce meses contados a partir de la fecha en que fueron autorizadas por la SUNAT.

c) Tique o cinta de máquina registradora

¿Qué es?

•Es un comprobante de pago emitido de una máquina registradora declarada ante la SUNAT.

¿Donde se utiliza?

•Se utiliza en operaciones con consumidores finales. Por ejemplo: en panaderías, supermercados y establecimientos similares que hayan optado por tener dichas máquinas.

Las máquinas registradoras que emiten tickets efectúan automáticamente una copia para vendedor, esa copia sirve para que la SUNAT verifique el cumplimiento tributario.

35

d) Recibo por Honorarios

¿Qué es?

•Es el comprobante de pago que deben entregar al momento de cobrar sus honorarios por los servicios prestados las personas que ejercen una profesión, oficio, ciencia o arte en forma independiente.

Los recibos por honorarios constan de un original que se entrega al que contrató el servicio y dos copias, una de ellas es para la SUNAT y la otra para el archivo de quien generó el servicio.

e) Liquidación de Compra

Son los comprobantes que pueden ser otorgados por los compradores cuando su vendedor no tiene RUC y es persona natural, productora y/o acopiadora de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal, productos silvestres y artesanías.

36

f) Recibo por Arrendamiento de Bienes Muebles e Inmuebles

¿Quienes deben otorgarla?

Las personas que alquilan bienes inmuebles (casas, departamentos, tiendas, depósitos, etc.) o bienes muebles (autos, camiones, grúas, etc.)

¿A quienes deben otorgarla?

A las personas que los alquilan (arrendatarios).

Dado que el impuesto por esta renta se paga en el banco, el recibo por arrendamiento es el voucher que recibe el arrendatario cuando efectúa el pago del impuesto en la agencia bancaria. Para ello, el arrendador debe indicar en la ventanilla de la agencia bancaria su número de RUC y el DNI del inquilino o Nº de RUC si lo tuviera, el monto del alquiler del inmueble y el periodo tributario.

Recuerda que...las notas de venta, órdenes de venta, boletas de pedido, proformas, comprobantes de venta, entre otros; no son comprobantes de pago y no tienen valor.

37

38

6 LA CONCIENCIA TRIBUTARIA Y EL CUMPLIMIENTO FISCAL

Siempre se ha pensado que bastaba que el ciudadano tuviese temor a que lo detecten y sancionen para que estuviera convencido que era mejor pagar sus tributos. Esta forma de pensar se llama la “teoría de la disuasión”.

De acuerdo a dicha teoría –muy usada por las administraciones tributarias-, para una persona adversa al riesgo, la disposición a pagar impuestos será mayor cuanto (a) mayor sea la probabilidad que la Administración tributaria descubra y sancione a los evasores y(b) mayor sea la penalidad que se aplique a los evasores.

Sin embargo, estudios realizados en muchos países, incluido el nuestro, muestran que esta teoría tiene limitado poder explicativo y que los tradicionales métodos de coerción mediante fiscalizaciones y penalidades explican sólo una fracción del cumplimiento fiscal voluntario.

Así, se ha encontrado que en economías desarrolladas con altos niveles de cumplimiento de sus obligaciones tributarias, como es el caso de los países nórdicos, los ciudadanos perciben que en realidad la administración de su país no tiene necesidad de desplegar operativos para detectar a los evasores.

En cambio, en países como el Perú tenemos bajos niveles de cumplimiento de nuestras obligaciones tributarias a pesar que percibimos que las posibilidades de que nos detecten y sancionen son elevadas.

La Teoría de la Disuasión

Decisión económica

Monto del

impuesto Monto de la multa

Fuente: SUNAT

La teoría de la disuasión. De acuerdo a la teoría de disuasión desarrollada por Allingham y Sadmo (1972) el pago de impuesto es resultado de una decisión económica racional: los individuos estarán dispuestos a pagar en tanto perciban que el beneficio de evasión sea inferior al costo probable de penalización que tuviera que incurrir en caso de ser descubierto.

En conclusión, como no basta con fiscalizar y sancionar para que los ciudadanos cumplan voluntariamente con sus obligaciones fiscales, entonces es de suponer que existen otros elementos que intervienen para que el ciudadano decida cumplir dichos deberes.

7.1 Elementos que intervienen en el cumplimiento tributario voluntario

En el cumplimiento tributario no solo interviene elementos asociados a la racionalidad económica de las personas, es decir, razonar de manera que se pueda obtener el mayor beneficio al menor costo posible, como podría ser el caso de muchos contribuyentes que dejan de pagar o pagan impuestos cuando creen que no van a ser detectados, sino que también intervienen elementos no asociados a la racionalidad económica, como son:

LA CONCIENCIA TRIBUTARIA

EL CONOCIMIENTO DE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS

LA OFERTA DE SERVICIOS DE ATENCIÓN

Y OTRA FACILIDADES

Entonces, podemos plantear que el cumplimiento fiscal es consecuencia de dos condiciones:

Condiciones para el cumplimiento fiscal

La disposición a efectuar la contribución

“Querer contribuir”

La viabilidad de efectuar la contribución“Saber y poder contribuir”

Efectividad de las normas de coerción.El cálculo que hacen los agentes mediante racionalidad económica. Grado de aversión a la penalidad del fraude.

Conciencia tributaria que determina la voluntad de pago y que es fruto de los procesos de legitimación, socialización e internalización de las obligaciones tributarias.

Grado de información que tiene los contribuyentes sobre las reglas y procedimientos tributarios.

Acceso de los contribuyentes a los servicios de administración tributarias: Facilidad para efectuar contribuciones, simplificaciones administrativas, rapidez en el trámite, etc.

Fuente: SUNAT

4

Dim

ensio

nes d

e la

conc

ienc

iatr

ibut

aria

Si bien todas estas medidas son pertinentes y deben ser diseñadas para lograr la mayor efectividad, se plantea que pueden resultar insuficientes si se deja de lado la dimensión de conciencia tributaria y un mejor entendimiento de sus determinantes. A su vez si esas condiciones no existen y no son de calidad, la conciencia tributaria no opera positivamente en el comportamiento de cumplimiento tributario voluntario, sino que tendría un efecto contraproducente.

Elementos del cumplimiento fiscal

Medidas tradicionales de inducción al cumplimiento

7.2 La Conciencia Tributaria

En la literatura, la conciencia tributaria se refiere a las actitudes y creencias de las personas que motivan la voluntad de contribuir de los individuos. También se define como el conocimiento de sentido común que las personas usan para actuar o tomar posición frente al tributo.

La conciencia tributaria, al igual que la conciencia social, tiene dos dimensiones:

Dimensiones de la Conciencia Tributaria

Como proceso

Formación de la conciencia tributaria.

Concurrencia de diversos sucesos que le otorgan justificación al comportamiento del ciudadano.

Como contenido

Sistema de información, códigos, valores, principios interpretativos y orientadores del comportamiento del ciudadano.

Establece los límites y las posibilidades de la forma en que los contribuyentes, las mujeres y los hombres, actúan.

4

El resultado del proceso de formación de conciencia tributaria lleva a que la persona adopte una gama de posiciones:

Tolerar la evasión y el contrabando

No tolerar en absoluto la evasión ni el contrabando

La conciencia tributaria dependería del entorno familiar y social en el que se ha socializado desde su primera infancia y que lo ha expuesto a un conjunto de valores específicos de su grupo socio-cultural (cultura tributaria de su entorno), especialmente, en lo que respecta a la forma particular en que han experimentado su relación con la sociedad y el Estado.

Dimensiones de la conciencia tributaria

A) Procesos y normas sociales internalizadas

Tienen relación a la manera en que las personas deben comportarse y son incluidas por sanciones sociales informales (que representan costos morales). Estas normas sociales afectan positivamente la conciencia tributaria, entre ellas tenemos:

La justicia procedimental

NORMAS SOCIALES

La Reciprocidad

La justicia redistributiva

MEDIDAS

FACT

ORE

S

a) Justicia Procedimental

Son las reglas o procedimientos que se desarrollan para garantizar que el proceso de toma de decisiones sea justo y razonable y el ciudadano la perciba según su propia experiencia.

Medidas que garantizan la toma de dediciones en la conciencia tributaria

Participe en el proceso de determinación de la política tributaria.

Sea escuchado por lasautoridades.

Decisiones neutrales e imparciales.

Credibilidad y confianza en las instituciones del estado.

Niveles de impuestos o exoneraciones.

Asignación o distribución de los recursos fiscales.

Sanciones por evasión de impuestos.

A mayor percepción de justicia, mayor disposición a obedecer normas.

La justicia procedimental es el elemento principal de las normas sociales que afectan positivamente la conciencia tributaria.

b) Justicia Redistributiva

Está referida a la percepción de progresividad en el sistema tributario y de las relaciones de intercambio equilibradas o favorables para el contribuyente.

Percepción de Progresivo del Sistema Tributario

Contribuyente

Comprometido con el Sistema

Tributario

Evasión Tributaria

Fuente: SUNAT

42

Si el contribuyente percibe que el sistema es progresivo (paga más el que tiene más) se sentirá incentivado a tener un mayor compromiso con el Sistema Tributario y actuará de manera cooperativa, caso contrario, justificaría actitudes a favor de la evasión tributaria como un mecanismo para conseguir equidad en el intercambio fiscal.

Los factores que contribuyen a que el ciudadano perciba que el sistema tributario es equitativo se sienta retribuido por su aporte son:

Factores que contribuyen la percepción de equidad del Sistema Tributario

EQUIDAD EN LA DISTRIBUCIÓN DE LA CARGA FISCAL

NORMAS LEGALES SALVAGUARDAN LA

EQUIDAD

MAYORES INGRESOS

MENORES INGRESOS

AUMENTO DE LA TASA DEL TRIBUTO

DISMINUCIÓN DE LA TASA DEL

TRIBUTO

LOS TRIBUTOS QUE SE PAGAN

EQUIDAD EN EL INTERCAMBIO

FISCALEXISTENCIA DE

CORRESPONDENCIAPROVISIÓN

DE SERVICIOS

CUMPLIMIENTO DEL CONTRATO SOCIAL

DEL ESTADO

c) Reciprocidad

Es la cooperación que ofrece la persona con la condición de recibir algo al cambio. Cuando un individuo actúa bajo esta norma, responde a los actos de otros en la misma manera en que ha sido tratado.

El individuo cooperará con el Estado y la sociedad mediante el pago de sus tributos, según:

Grado de evasión

que percibe en su

entorno

Grado de confianza

en el Estado

El individuo cumplirá sus obligaciones tributarias en la medida que los otros lo hagan y según el grado de confianza que le inspiren.

43

La reciprocidad depende de la cultura ciudadana, entendida esta como el conjunto de costumbres y reglas mínimas compartidas que generan sentimiento de pertenencia, facilitan la convivencia y conducen al respeto del patrimonio común y al reconocimiento de los derechos y deberes ciudadanos.

Valores cívicos orientadores del comportamiento del contribuyente

Percepciones del cumplimiento de las normas tributarias por

parte de los demás

¿QUÉ ES CULTURA TRIBUTARIA?

Conocimientos de las normas tributarias y

creencias acertadas acerca

de éstas

Comportamientos de cumplimiento

de las normas tributarias

Actitudes frente a las normas tributarias.

Estos son impartidos por los individuos integrantes de un grupo social o de la sociedad en general porque les genera un sentimiento de pertenencia a una colectividad que es capaz de interactuar y colaborar –entre personas e instituciones- para la obtención del bien común.

B) Valores Personales

Cada individuo tiene sus razones para cumplir o respaldar el cumplimiento de los deberes tributarios que dependerán de sus valores personales, de su ética personal. Los valores personales son modulados, moldeados, revisados cuando el individuo los contrasta con sus valores cívicos.

44

Los valores se distinguen de acuerdo al tipo de objetivo motivador que ellos expresan. Los valores más importantes se determinan en relación a los objetivos que son más importantes para cada persona.

Siendo así, se pueden derivar diez valores motivacionales distintos, amplios y básicos a partir de tres requisitos universales de la condición humana:

Necesidades de bienestar del

grupo

Requisitos de interacción

social coordinada, y de

supervivencia.

REQUISITOS UNIVERSALES

DE LA CONDICIÓN HUMANA

Necesidades de individuos como

organismos biológicos.

Los conflictos y las congruencias entre los diez valores básicos generan una estructura integrada de valores. Esta estructura es resumida con dos dimensiones:

La auto-realización vs. Trascendencia

Valores de universalismo

y benevolencia

La auto-realización

Trascendencia

Valores de poder y logro

Los valores de poder y logro acentúan la búsqueda de interese propios, mientras que los valores de universalismo y benevolencia expresan preocupación por el bienestar y los intereses de otros.

45

SeguridadAu

tode

term

inac

ión

Pode

r

Uni

vers

alism

o

La Auto-realización vs. Trascendencia

Valores de Auto-

dirección y estímulo

Conservación

La apertura al cambio

Valores de seguridad,

conformidad y tradición

Los valores de auto-dirección y estímulo acentúan la acción independiente, pensamiento, sentimiento y apertura para una nueva experiencia, mientras que los valores de seguridad, conformidad y tradición acentúan la auto restricción, el orden y la resistencia al cambio.

Por su parte el hedonismo comparte elementos de la autorrealización y la disposición al cambio.

Modelo de Relaciones entre los diez tipos Motivacionales de Valores

Fuente: SUNAT

46

Se plantea que los individuos que se orientan a la transcendencia tendrían mayor propensión a contribuir con el Estado para financiar los bienes públicos y elevar el bienestar social; mientras que las personas motivadas por los intereses individuales (auto realización) tendrían una tendencia a favorecer el bienestar individual y los bienes privados.

Por otra parte, las personas con tendencia hacia el conservadurismo tenderían a actuar según el comportamiento preponderante en su comunidad, siendo que si existe una práctica de evasión generalizada y socialmente aceptada, estas personas actuarían de acuerdo al grupo. Por el contrario, los individuos más abiertos al cambio, podrían incorporar comportamientos diferenciados del grupo. Así, si el grupo es proclive a la evasión, estas personas podrían incorporar normas tributarias mediante auto determinación.

C) Visión del Mundo y Cultura Política Ciudadana

Los ciudadanos pueden tener grados de conciencia tributaria diversos, en función a la práctica social de sus derechos ciudadanos. El mayor despliegue de la acción comunicativa, con el uso público de la razón, tiene un eje central en el desarrollo de la ciudadanía y su ejercicio de derechos de participación en la esfera pública.

El Rol del Estado

Concretamente, esto se evidencia en las personas cuando deben resolver dilemas que orientarán su práctica cívica, tales como:

Dilemas que orientan la práctica cívica

a) ¿Será legítimo que me apropie de un bien público (en este caso del impuesto) como si fuese privado?

b) ¿Deben primar mis intereses privados o los de la comunidad?

c) ¿Reconozco o no que el Estado está cumpliendo su rol cuando me cobra el impuesto?

d) ¿Mis exigencias de mayores libertades individuales y de los beneficios que me otorga el mercado son obstaculizadas por el Estado y el sistema democrático?

e) ¿Me comporto de acuerdo a la formación que recibí y por ello contribuyo con la sociedad y el Estado?

47

Menor disposición acontribuir con

Mayor disposición acontribuir con

Apar

ato

esta

tal

pequ

eño

Apar

ato

esta

tal g

rand

e

Ciudadanía

En el Perú, de acuerdo a los estudios sociológicos y políticos que se han realizado respecto a la manera como los individuos ejercen sus derechos y deberes, se ha encontrado que existen cuatro tipos de ciudadanos:

Tipos de Ciudadanos

Concepto individualista del

Concepto colectivista del

LiberalLos que exigen

mayores libertades individuales y los

beneficios otorgados por el mercado, con un Estado mínimo,

para que la competencia garantice

la libertad.

Comunitarista liberalLos que relacionan los

derechos de la comunidad con el

funcionamiento del estado para garantizar la

competencia en su acceso y la libertad en

su ejercicio.

Liberal estatistaLos que privilegian

el derecho individual para acceder al ingreso público,

siendo la función principal del Estado

regular la competencia.

Comunitarista estatista

Los que privilegian el derecho común y la responsabilidad del

Estado en garantizarlo.

Y usted…¿Qué tipo

de ciudadano

es?

Indiferencia política y

desconfianza en procesos políticos

y en el sistema

Participación activa en los asuntos públicos y en el control de los

recursos y de los funcionarios

públicos

Fuente: SUNAT

En este marco, las personas con una concepción individualista del bienestar tienden a favorecer aparatos públicos más pequeños y por ende la limitación de los impuestos. Por la otra, las personas más inclinadas a una visión colectivista, están más dispuestos a contribuir con el pago de impuestos.

48

49

Propensión más débil a

pagar impuestos

Prop

ensió

n m

ás fu

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apa

gar i

mpu

esto

s

Percepción del grado de integración social

Además hay otras actitudes políticas que afectan la conciencia tributaria, particularmente:

Actitudes políticas que influyen en la conciencia tributaria

Contribuyen a la conciencia tributaria- Interés en los asuntos públicos.- Confianza en la trnasparencia de los procesos políticos.

Afectan la conciencia tributaria- La indiferencia política. El sentimiento de falta depoder.- Cinismo.Falta de confianza en el proceso político.

Existen otras actitudes políticas que afectan la conciencia tributaria, particularmente la indiferencia política o el sentimiento de falta de poder, cinismo y falta de confianza en el proceso político. Estas percepciones reducen el compromiso en los asuntos comunes y por ende tendrían una propensión más débil a pagar impuestos. Por el contrario, si los ciudadanos se interesan en los asuntos públicos, sienten que les dan espacios para intervenir en las decisiones, confían en que los procesos políticos son limpios, tendrían una propensión más fuerte a pagar impuestos

COMPONENTES QUE INTERVIENEN EN LA FORMACIÓN DE LA CONCIENCIA TRIBUTARIA

PROCESOS Y NORMAS SOCIALES

JUSTICIA PROCEDIMENTAL

JUSTICIADISTRIBUTIVA RECIPROCIDAD FACTORES POLÍTICOS

Esta categoría de análisis está referida a la percepción de la población respecto a la justicia de las reglas oprocedimientos que intervienen en el proceso de toma de decisiones de la política tributaria.

Referido aindicadores de percepción de la población respecto a la equidad en la distribución de la carga fiscal y la equidad en el intercambio fiscal.

Referidos aindicadores de percepción sobre el grado de evasión en el país o de confianza en su entorno. Permite evaluar si las actitudes individuales hacia el pago de los impuestos está influida por la conducta tributaria de la sociedad.

Se incluyeindicadores depercepción del individuo sobre el sistema político y de valoración sobre el grado de democracia existente u otros que afecten la moral fiscal.

VALORES

En esta dimensión se analiza la estructura de valores personales de la población peruana, según la clasificación propuesta por Schwartz (1992), y se evalúa que tipo de valores predominantes en los individuos están contribuyendo hacia actitudes más cooperativas con el sistema tributario. El indicador utilizado para el análisis es la dimensión de valor (trascendencia, conservación, apertura del cambio y autorrealización) predominante o priorizada por el individuo.

VISIÓN DEL MUNDO

ROL DEL ESTADO CIUDADANÍA INTEGRACIÓN SOCIAL

Esta categoría de análisis incluye indicadores que midan la relación de primacía de los intereses de la comunidad y el rol del Estado para atenderlos.

Referidos a indicadores que miden cuantitativamente los grados de ejercicio de los derechos de ciudadanía en una sociedad específica.

Referido a indicadores que miden las percepciones en los agentes sociales sobre los fenómenos de desintegración social que pudieran afectar la moral fiscal de la población.

Fuente: SUNAT

51

7.3 Tributación basada en valores en el marco de las políticas nacionales

¿Qué es un valor ético de convivencia social?

El valor es aquella cualidad que una persona le otorga a otro individuo, hecho u objeto. Es ético cuando se sostiene en la moral como base para aplicarse a nivel social u individual. La convivencia social consiste en el respeto mutuo entre las personas y el medio en el cual vivimos y desarrollamos nuestra actividad diaria.

¿Cuáles son los principales valores?

Honestidad

Es el valor de decir la

verdad, ser decente, recatado, razonable,

justo o honrado.

Transparencia

Es permitir que los demás entiendan

claramente el mensaje que le

estamos proporcionando

, a partir de nuestro deseo o

sentimiento.

Solidaridad

Se refiere al sentimiento de unidad basado en

metas o intereses comunes.

Respeto

Es la consideración

de que alguien o algo tiene un valor por sí mismo

y se establece

como reciprocidad.

Puntualidad

Es la actitud humana

considerada como la virtud

de coordinarse cronológica- mente para cumplir una

tarea requerida.

¿Qué relación hay entre estos valores éticos y la tributación?

Valores Éticos Tributación

Honestidad Declaro mis impuestos con veracidad.

Transparencia Declaro todos los ingresos obtenidos.

Solidaridad Cumplo con mis obligaciones tributarias en beneficio demi sociedad.

Respeto Honro mi compromiso con mi país, a través de micumplimiento tributario.

Puntualidad Cumplo con mis obligaciones tributarias en los plazosprevistos.

7.4 La Conciencia Tributaria de los Peruanos

El Estudio Exploratorio de Conciencia Tributaria que llevó a cabo la SUNAT en el año 2009, aportó evidencias importantes sobre la forma como se relacionan los peruanos con el tema tributario.

En el Perú, los niveles de conciencia tributaria varían de una región a otra y también sus razones y argumentos. En promedio, el 77% de la población tiene un nivel moderado de conciencia tributaria, el 13% un nivel alto y el 10% un nivel bajo. En consecuencia, el promedio nacional es moderado y su intensidad alcanza un valor de 0,50 en una escala de 0 a 1.

Distribución de la población según niveles de conciencia tributaria

Alto nivel de conciencia tributaria

13%

Bajo nivel de conciencia tributaria

10%

Moderado nivel de

conciencia tributaria

77%

Promedio nacional 0,50 de índice de

Conciencia Tributaria

Fuente: Encuesta Nacional de Hogares sobre Conciencia Tributaria 2009. SUNAT. Elaboración propia

El estudio encontró que las prácticas ciudadanas no son homogéneas como tampoco lo son las prácticas ciudadanas pre-modernas. De la misma forma, las experiencias del ciudadano con el sistema político y su subsistema tributario, son muy variadas:

Los peruanos son personas que consideran mayoritariamente

que "pagar impuestos es bueno porque es lo correcto y

demuestra responsabilidad ciudadana".

Los peruanos se perciben poco informados acerca de los

aspectos técnicos o normativos de los impuestos, pero por otro lado, casi la mitad de ellos sabe de qué se trata y le atribuyen

una función fiscal y social.

Los peruanos manifiestan que dejarían de pagar tributos todo o una parte- si se les presentase

la oportunidad de no ser descubiertos por la SUNAT.

La investigación realizada el 2009, encontró que el paradójico comportamiento descrito en los párrafos anteriores, se explica de la siguiente manera:

Factores que influyen en el bajo nivel de conciencia tributaria en los peruanos

a) El sistema político democrático tiene un pobre

desempeño.

b) El estado no les proporciona suficientes

beneficios económicos ni sociales.

c) Alto porcentaje de personas del entorno familiar y social que evaden impuestos.

d) Altos niveles de corrupción en las

entidades públicas y privadas.

e) Desconocimiento sobre los recursos que el Estado requiere para cumplir sus

funciones.

g) Ausencia de integración social.

h) Percepción negativa del desempeño del sistema

político.

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7.5 La Conciencia Fiscal de los niños, niñas, adolescentes y jóvenes

A continuación, le presentamos un texto que hace referencia al sistema educativo y la conciencia fiscal de los niños, niñas, adolescentes y jóvenes.

La población infantil y juvenil se halla inmersa en pleno proceso de socialización. Por lo tanto, todavía están conformando su propia personalidad. Es el momento idóneo para formar su conciencia fiscal desde la base; es decir, actuando sobre los valores cívicos. La percepción que se tiene de la responsabilidad fiscal viene influida por muy diversas instituciones, entre las que destaca el sistema educativo. El sistema educativo tiene como función formar e informar a los niños y a los jóvenes. Tarea doble de importancia decisiva para la comunidad, donde la vertiente formativa es tan importante como la informativa, por su impacto directo en la socialización de los más jóvenes.

Debido a su doble función, el sistema educativo completa y sustituye a la familia en aquellas tareas que ésta por sí sola ya no puede abarcar en las sociedades complejas. Debido a su enorme autoridad normativa, el impacto de la educación formal en la formación de la conciencia ética es muy eficaz: compite con éxito con la educación informal, y mejor aún con la educación no formal que sólo se ocupa de tareas informativas. Por eso, la Administración Educativa es un aliado imprescindible, cuya colaboración en la tarea de la formación de la cultura fiscal de los más jóvenes debe procurar asegurarse toda Administración Tributaria sea cual sea el nivel de ética cívica del ámbito en el que actúe.

La forma en que el sistema educativo puede actuar transmitiendo el valor “deber tributario” como parte de los deberes sociales (puesto que el incumplimiento fiscal es una conducta amoral, asocial y delictiva) influirá en la actitud que se adopte ante la fiscalidad (Delgado y Arias, 1997). En contrapartida, la fiscalidad supone un filón inagotable de oportunidades didácticas que, si el sistema educativo sabe utilizar, son sumamente útiles tanto para explicar conceptos (en su vertiente informativa) como para transmitir (en su vertiente formativa) normas, valores, actitudes y comportamientos.

El sistema educativo debe preparar a los niños y a los jóvenes para el momento en que deban cumplir sus obligaciones como contribuyentes impartiendo una serie de conocimientos básicos que expliquen el sentido y la finalidad de los impuestos y que describan brevemente los capítulos del presupuesto público, así como los requerimientos más simples del sistema fiscal. Pero con ser esto muy importante, no lo es todo. Lo decisivo sería que los alumnos interioricen la idea de la fiscalidad como uno de los ámbitos donde se articula la necesaria correspondencia legal y ética entre derechos y obligaciones, donde se imbrican los intereses personales y los beneficios comunes.

Fuente: SUNAT

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