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Dinmica Contable

Registro y Casos Prcticos

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AutoresRosa Ortega SalavarraAna Pacherres Racuay

Ronald Daz Romero

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Ediciones Caballero Bustamante S.A.C.Ao 2010

Derechos reservadosD.Leg. N 822 (22.04.96)

web: www.caballerobustamante.com.pee-mail: [email protected]

Rosa Ortega Salavarra Ana Pacherres Racuay Ronald Daz Romero

Ao 2010Derechos reservados

D.Leg. N 822 (22.04.96)

Prohibida la reproduccin total o parcial sin la autorizacin expresa del editor.

Depsito Legal - Ley N 26905 (20.12.97)

Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del Per N 2010-05946

Editor: Ediciones Caballero Bustamante S.A.C.Domicilio: Av. San Borja Sur N 1170 - Of. 201 - 202

San Borja, LimaAo 2010 - 11000 ejemplares

Registro del Proyecto Editorial: 11501301000408

Primera edicin - junio 2010

Diseo y diagramacin:Rosaura Bancayn, Patricia Cruzado,

Jos Lizano, Nora Villaverde

Impresin y encuadernacin:Editorial Tinco S.A.

Av. San Borja Sur N 1170 - Of. 101 - San Borja, Lima

Registro ISBN: 978-612-4048-22-7

Este libro se termin de imprimir enjunio de 2010 en los

Talleres Grficos de Editorial Tinco S.A.Av. San Borja Sur N 1170 - Of. 101 - San Borja

Lima, PerTelfono: 710-7101

Dinmica Contable Registro y Casos Prcticos

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Introduccin

Teniendo en cuenta la importancia de la informacin de la situacin econmica y finan-ciera de una entidad, en el presente libro se desarrolla el registro de las operaciones que se debe realizar dentro del Proceso Contable y que implica reconocer los hechos o transac-ciones econmicas que merecen ser reflejados contablemente para obtener la informacin financiera que de manera resumida se presentar a los distintos usuarios de la misma. En nuestra opinin, el conocimiento de este proceso si bien resulta de suma utilidad a los pro-fesionales del rea contable, tambin constituye una herramienta til para todo aqul que desee conocer el conjunto reglas e instrumentos que permiten que la contabilidad cumpla con su objetivo principal que es informar.

Para lograr nuestro propsito se hace nfasis en la tcnica contable y en las reglas que le sirven de base. De esta forma, en esta obra se abordar la tcnica aplicable para conseguir traducir los distintos fenmenos econmicos, acumularlos, clasificarlos y agruparlos, conjugn-dolas con las reglas mnimas que aseguren su objetividad y su interpretacin confiable por las diversas partes en juego. En efecto, considerando que a partir del 1 de enero de 1998 resulta aplicable la Ley General de Sociedades aprobada mediante Ley N 26887 y que el artculo 223 de la misma requiere que los estados financieros se preparen y presenten de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas (sustancialmente la Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIFs); cada uno de los temas se encuentra vinculado con los principios antes sealados.

El objetivo principal de la obra es presentar a travs de diversos casos prcticos la rele-vancia de las normas y principios contables para realizar un tratamiento contable adecuado, para lo cual se efecta el anlisis y registro contable, en funcin a lo regulado en las NIIFs, Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, as como el Plan Contable General Empresarial (incluyendo las recientes modificaciones producidas).

En cuanto al orden empleado, la presente obra contiene las siguientes partes:

PrimeraParte:AspectosGenerales SegundaParte:CuentasdelActivo TerceraParte:CuentasdelPasivo CuartaParte:CuentasdelPatrimonio QuintaParte:CuentasdeIngresos(Ganancias)yGastos(Prdidas)

No obstante que esta obra es fundamentalmente de carcter contable, se ha visto necesario sealar aspectos tributarios que influyen en diversas situaciones, as como en los distintos casos prcticos planteados para reflejar las transacciones realizadas por una entidad.

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Es conveniente resaltar que una obra como la realizada no sera posible sin la valiosa colaboracin de destacados profesionales. Por ello, queremos expresar nuestro especial reco-nocimientoalaCPCCRosaOrtegaSalavarra,laCPCCAnaPacherresRacuayyelCPRonaldDaz Romero, por el invalorable esfuerzo desplegado en la cristalizacin de este ambicioso proyecto acadmico.

Cabe traer a colacin que el Estudio Caballero Bustamante, desde el ao de su fundacin en 1971, no slo ha focalizado el desarrollo de sus actividades en el rubro de la asesora es-pecializada al ms alto nivel empresarial, sino que paralelamente ha venido desarrollando una serie de actividades vinculadas con la divulgacin y perfeccionamiento en materia contable - tributaria, lo cual como es de pblico conocimiento, se ha visto plasmado, entre otros, en la publicacin de diversas obras a lo largo de 39 aos de vida institucional, constituyndose as en una empresa lder en el mercado.

Finalmente, anhelamos que el presente trabajo constituya una herramienta de consulta obligatoria principalmente por todo aquel que se encuentre en la obligacin de preparar y presentar informacin financiera, as como a los usuarios de dicha informacin y a todos aquellos que tengan un inters acadmico respecto al Proceso Contable.

Las Directoras

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Primera Parte

Aspectos Generales

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DINMICA CONTABLE CAPTULO 1 CAPTULO 1: PLAN DE CUENTAS

1. En qu consiste el Plan de Cuentas?

El Plan de Cuentas denominado tambin Manual Contable, representa la estructura del sistema de contabilidad, una relacin que comprende todas las cuentas que han de ser utilizadas al desarrollar la contabilidad de una empresa y poder reflejar sus operaciones, indicando los motivos de cargo y abono, el significado de su saldo y la coordinacin establecida entre ellas. Se trata pues de un catlogo que es el marco y el instrumento de normalizacin contable utilizado por un Estado, o a veces un gru-po de Estados, que sirve de referencia para registrar las transacciones llevadas a cabo por un ente, que ordena las cuentas por afinidades en grupos que permitan una fcil verificacin de la situacin de una empresa. Contiene el nmero y el nombre de cada cuenta que se usa (1), colocadas en el orden de las cinco clasificaciones bsicas de los elementos de los estados financieros (2).

En los albores del siglo XX se inici un movi-miento de normalizacin, por el cual se busca que las empresas adapten sus contabilidades a un plan determinado, unificando con respecto de ellas, como mnimo los siguientes puntos: (i) esquema uniforme de cuentas, (ii) mtodos de valoracin, (iii) estructura y fondo de los balances, (iv) procedimientos de trabajo, (iv) mtodos de enseanza de contabilidad, y (v) m-todos de censura, revisin y de informe. En opinin de Goxens y Goxens (3) los principios generales de la normalizacin son: La normalizacin es el fundamento de toda acti-

vidad humana, organizada racionalmente. Las normas deben responder a una necesidad

real. Las normas deben constituir un conjunto perfec-

tamente homogneo. La normalizacin ha de emplear la mejor tcnica

existente, pero teniendo en cuenta a su vez, los condicionantes econmicos del momento.

Las normas ms eficaces se consiguen con la colaboracin de todos los interesados.

Las normas deben revisarse peridicamente, de

acuerdo con los progresos cientficos y econmi-cos.

El empleo de la normalizacin presenta como ventajas: (i) un mejor desarrollo del sistema contable, facilitando la tarea del personal ocupado en tal trabajo, (ii) facilitar la lectura, anlisis y comparacin de do-cumentos contables, (iii) mejorar la estadstica interna, (iv) presentar informacin a la gerencia, (v) facilitar la investigacin fiscal y la defensa de la administracin, y (vi) facilitar el control de precios y servicios, crdi-tos, finanzas pblicas y economa en general. En este orden de ideas, para Goxens y Goxens (4), los trabajos de normalizacin respecto a los Planes de Cuenta se basan en los siguientes supuestos: El Plan de Cuenta debe ser abierto y estar

especialmente preparado para recoger las suge-rencias de empresarios y expertos, normalmente a travs de una comisin multidisciplinaria que rene a las entidades interesadas en utilizar la informacin contable que trabaja de manera concertada y consensuada. Adems debe estar pensado para introducir en l las modificaciones pertinentes que resulten por el progreso tecno-lgico, el desarrollo de la industria nacional, la evolucin de las frmulas financieras, las exigencias de la informacin, la innovacin del derecho nacional y las tendencias que dominen a nivel supranacional.

El Plan tiene que ser flexible. El cuadro de cuentas debe emplear un sistema utilizable para todas las empresas. Debe ser la expresin de un cuerpo de doctrina coherente desarrollado en forma de reglas tcnicas, cuya aplicacin cumpla un objetivo integral, o sea, la informacin.

El Plan de Cuentas debe situarse en la lnea de tran-sicin, aunque no sea excesivamente progresista.

El Plan debe dar preferencia generalmente a los elementos financieros de las transacciones sobre los ms convencionales de orden jurdico patrimo-nial.

El Plan debe tener aptitud para ser aplicado por procedimientos modernos; lo cual permite

(1) En la prctica se trata de evitar llegar a un nmero exagerado, pues lo que pueda ganarse en detalle, se pierde en visin

concreta de la situacin patrimonial y sus modificaciones.(2) Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos.(3) En Enciclopedia Prctica de la Contabilidad. Ocano Grupo Editorial, S.A. Espaa. 1989.(4) Ibidem, Pg. 137.

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CAPTULO 1 PLAN DE CUENTAS

introducir la computacin dentro del contexto del plan.

Al utilizar la normalizacin contable es usual que junto al ttulo de cada cuenta se site su cdigo numrico (decimal (5)). De esta forma una primera clasificacin de las cuentas da origen a la creacin de grupos o elementos (un dgito), cuya elaboracin (a nivel de dos dgitos) genera subgrupos que desa-rrolla en conceptos concretos, cuentas principales que representan masas patrimoniales homogneas. Los primeros cinco grupos contienen las cuentas del balance, mientras que los numerados con 6 y 7 se refieren a cuentas de gestin o diferenciales, el grupo 9 se refiere a contabilidad interna y el grupo 0 que es opcional, recoge las cuentas de orden.

2. Plan Contable General Revisado

El primer plan peruano es el establecido para el ejercicio 1973, aprobado mediante R.S. N 450-73-EF/11 y 225-74-EF/73 denominado Plan Contable General del Sistema Uniforme de Contabilidad para empresas (6) el cual fue revisado por una comisin multidisciplinaria que aprob el nuevo plan a travs de la Resolucin CONASEV N 006-84-EFC/94.10 (03.03.84) mediante la cual se aprueba el Plan Con-table General Revisado (PCGR), el mismo que forma parte de la misma, con vigencia a partir del ejercicio 1985. En esta norma se especifican cuentas a dos dgitos que deben figurar en los planes de cuentas de las empresas salvo que no existan operaciones que lo ameriten.

De acuerdo con la norma anterior la clasificacin o nomenclatura de las cuentas segn el nmero de dgitos que la componen es la siguiente:

Nmero de Dgitos Denominacin Un Dgito Clase Dos Dgitos Cuenta Tres Dgitos Divisionaria Cuatro Dgitos a ms Subdivisionaria

El PCGR asigna cinco grupo de cuentas al regis-tro de los movimientos del patrimonio, tal como se muestra a continuacin:

Clase o Grupo 1: Activos financieros corrientes. Clase o Grupo 2: Activos fsicos corrientes (existencias). Clase o Grupo 3: Activos fsicos y financieros duraderos. Clase o Grupo 4: Deudas o financiacin con terceros no

socios (corriente y no corriente). Clase o Grupo 5: Deudas o financiacin no corriente (con

los socios, accionistas o tituar de la empresa). Clase o Grupo 6 y 7: Gastos e Ingresos (segn la naturaleza

econmica). Clase 8: Saldos Intermediarios de Gestin Clase 9 y 0: Cuentas especiales referidas a contabilidad

de costos y cuentas de orden.

3. Plan Contable General Empresarial y su armoni-zacin con las NIIFs

Como se recordar con fecha 05.03.2008 se publi-c el Proyecto del Plan Contable General Empresarial en virtud a la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 039-2008-EF/94. Asimismo, con fe-cha 25.10.2008 se aprob el Plan Contable General Empresarial en virtud a la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 041-2008-EF/94 el mismo que entrara en vigor a partir del 01.01.2010, facultndose su aplicacin para el ejercicio 2009. Pues bien, de conformidad con lo prescrito en el ar-tculo nico de la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 042-2009-EF/94 se establece el diferimento del uso del PCGE hasta el 01.01.2011. Sin embargo, optativamente puede aplicarse para el ao 2010.

Consideramos que el hecho que la propia Re-solucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 041-2008-EF/94 haya sugerido, normativamen-te hablando, la aplicacin del citado PCGE para el ejercicio 2009 responde, a nuestro entender, a la exigencia y sometimiento del PCGE a las NIIFs como a la Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 (24.11.1999), norma que aprueba el Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la preparacin de Informacin financiera, para efectos de la elaboracin de los Estados Fi-nancieros (EEFF).

Ante lo expuesto en el prrafo anterior, a nuestro juicio, no queda duda de la vinculacin e impor-tancia que existe entre las NIIFs y la dinmica de cuentas. Tan cierto es ello, que este novsimo Plan

(5) Con el fin de permitir la aplicacin de mtodos modernos y la utilizacin de computadoras. Adems de ello, debe tenerse

presente que el sistema decimal se emplea por su sencillez de uso y memorizacin.(6) Basado en el Plan Contable Francs de 1957.

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DINMICA CONTABLE CAPTULO 1

Contable, en lo tocante a la descripcin y dinmica de cuentas, hace referencia a las NIIFs as como a las Interpretaciones aplicables para tal efecto. Ad-virtase as la relevancia de la normativa contable para los efectos de emplear el PCGE. Cabe agregar que, acorde con la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (modificada en 2003), sta resulta de aplicacin a todo tipo de Estado Financiero con propsitos de informacin general debiendo ela-borarse y presentarse los mismos conforme con las NIIFs, lo cual ha sido recogido en el prrafo 2 de la citada NIC 1.

A mayor abundamiento, es menester sealar que, en virtud a la Resolucin del Consejo Nor-mativo de Contabilidad N 034-2005-EF/93.01 (02.03.2005) se oficializaron la aplicacin de Nor-mas Internacionales de Contabilidad, entre ellas, la aludida NIC 1, la misma que result de obligatorio cumplimiento para la elaboracin de Estados Fi-nancieros que se inician a partir del 01.01.2006. Lo anterior se alnea con lo regulado por la Reso-lucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 (24.11.1999) Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la preparacin de Informacin Financiera la misma que fuera modificada por la Resolucin de Gerencia General N 010-2008-EF/94.01.2 (07.03.2008). En efecto, de conformidad con lo sealado por el artculo 10 de la Resolucin CO-NASEV N 103-99-EF/94.10 la Gerencia General de CONASEV cuenta con la facultad de realizar modificaciones al Manual para la Preparacin de la Informacin Financiera con la finalidad de mantenerlo permanentemente actualizado de conformidad con las NIC (actualmente NIIFs) oficializadas y vigentes en el Per.

Estando a lo manifestado en el prrafo anterior, es claro que en la elaboracin y presentacin de los EEFF devena en obligatoria la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera: as como del Marco Conceptual para la Preparacin de Informacin Financiera. Sin embargo, nuestro Plan Contable General Revisado que rige desde el ao 1985, no se ajusta a los lineamientos dispuestos por la normativa contable antes referida.

No obstante lo anterior, debe sealarse que otras normas han establecido modelos obligatorias para empresas que se encuentran en sectores especficos como se seala a continuacin: Para entidades del Sistema Bancario y Financiero

se tiene un Manual de Contabilidad Especfico.

Para entidades aseguradoras se tiene un Plan de Cuentas Especfico.

Para Administradoras privadas de fondos de pensiones se tiene un Manual de Contabilidad Especfico.

Para las entidades conformantes del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, se tiene el Nuevo Plan Contable Gubernamental (vigente desde el 01.01.2009).

Para entidades prestadoras de salud (EPS) se tiene un Manual de Contabilidad Especfica.

3.1. Objetivos del PCGE

3.2. Disposiciones Generales en cuanto al empleo de cuentas contables

Para la apli-cacin de las cuentas con-tables se debe observar:

Contabilidad detallada que permita adecuado registro de hechos econmicos.

Registro de operaciones segn la cuenta que corresponda a su naturaleza.

Establecer Planes Contables hasta 5 dgitos.

Si desarrolla otra actividad econmica adicional emplear subcuentas y divisionarias para el registro separado de estas otras operaciones.

Objetivosdel PCGE

Acumulacin de informacin acor-de con estructura de cdigos segn NIIF's.

Proporcionar a las empresas c-digos contables que permitan un anlisis adecuado de las transac-ciones y reflejan la real situacin financiera de la empresa.

Permitir el control de organismos supervisores y de SUNAT al estan-darizar la informacin.

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3.4. Versin modificada del PCGE Mediante la Resolucin del Consejo Normativo

de Contabilidad N 043-2010-EF/94 (12.05.2010), se aprueba la versin modificada del PCGE, que tiene como fecha de entrada en vigencia el 01.01.2011; no obstante, se dispone su aplica-cin optativa para el ejercicio 2010.

4. Obligatoriedad del uso del Plan de Cuentas El empleo del Plan Contable General Revisado,

aprobado mediante Resolucin CONASEV N 006-84-EFC/94.10 publicada el 3 de marzo de 1984, segn lo dispuesto por el artculo 2 de la norma antes mencionada estableca que es de uso obligatorio para las empresas sujetas a la supervisin de CONASEV, incluidas las estatales de derecho privado, de econo-ma mixta y las de accionariado del Estado, a partir del ejercicio 1985. En este sentido, considerando que de conformidad con el inciso b) del artculo 2 del Decreto Legislativo N 198 (junio 1981) y poste-riormente el Decreto Ley N 26126 (30.12.92), Ley Orgnica de CONASEV, la supervisin se efectuaba respecto a todas las personas jurdicas organizadas de acuerdo a la Ley General de Sociedades Mercantiles (posteriormente Ley General de Sociedades) y a las su-cursales de empresas extranjeras que se hallen dentro de los lmites que la propia Comisin fije. Resultaba claro, que era de uso obligatorio el PCGR para todas las empresas en general.

Actualmente, an cuando CONASEV ya no supervise a todas las personas jurdicas,debe asumirse que se mantiene vigente esta obligacin considerando que la importancia del uso de un plan comn, est basada en la necesidad de contar con un sistema de informacin que asegure una presentacin uniforme de los estados financieros,

que se encuentre sustentado en un Plan Contable, que permita la adecuada evaluacin y registro de las operaciones. Refuerza lo expuesto, tener en cuenta las necesidades de informacin nacional, donde los datos procedentes de los estados financieros se integren con los de las dems empresas para la informacin macroeconmica.

En efecto, si bien con fecha 23 de julio del 2000 fue publicada la Ley N 27323 que modific el Decreto Ley N 26126 (Ley Orgnica de CO-NASEV) y el Decreto Legislativo N 604 (Ley de Organizacin y funciones del INEI), por la cual, especficamente en el artculo 6 se derogaba el inciso b) del artculo 2 de la Ley Orgnica de CONASEV y transfera la base histrica de datos, relativa a la informacin financiera de las empresas al INEI y a partir de dicha fecha se le faculta al INEI a exigir la presentacin de la informacin financiera de las empresas constituidas en el pas y de las sucursales de empresas extranjeras que se encuentren dentro de los lmites econmicos que el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica determine, as como de las cooperativas, con ex-cepcin de las de ahorro y crdito, para los fines de la elaboracin de las estadsticas nacionales; ello no elimina la necesidad del empleo de esta gua. As, lo que se hace es transferir la funcin de CONASEV al INEI, pero se mantiene la necesidad de contar con informacin presentada de acuerdo a criterios uniformes a efectos de facilitar el anlisis de las entidades correspondientes. En tal sentido, de ninguna manera se ha eliminado la obligacin de efectuar el registro de las operaciones de acuer-do con el Plan comn.

Lo expuesto precedentemente ha sido confirmado por el artculo 1 de la Resolucin N 041-2008-EF/94 (25.10.2008), que dispone el uso obligatorio

La entidad tomar en cuenta lo siguiente:

La conservacin de los libros, registros, documentos y evidencias del registro contable sern conservados por el tiem-po que resulte necesario, sin perjuicio de lo que establezcan otras normas (v.gr. Ley N 27029; artculo 87 nume-rales 4 y 7 del Cdigo Tributario).

La tcnica de la partida doble es empleada para efectos del registro de hechos econmicos.

El registro contable no est supeditado a la existencia de un documento formal.

Las transacciones se ano-tan en libros y registros contables que resulten necesarios, sin perjuicio de los establecidos por otras normas (v.gr. las que pueda dictar SUNAT).

3.3. Disposiciones Generales en cuanto a los sistemas y registros contables

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del Plan Contable General Empresarial (7). A mayor abundamiento, el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, norma que regula respecto a los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios, dispone el uso obligatorio del Plan Contable vigente en nuestro pas.

En ese sentido, la no utilizacin del Plan Con-

table vigente implicar el incumplimiento de una norma legal que originar que los libros contables no sean llevados de acuerdo a las formas y con-diciones establecidas, situacin que para efectos tributarios implicara la comisin de la infraccin tipificada en el artculo 175 numeral 2 del Cdigo Tributario.

(7) El artculo 2 de la referida resolucin nicamente excepta de la aplicacin del Plan Contable General Empresarial a las

entidades facultadas por ley expresa a la formulacin y aplicacin de Planes Contables, Manuales de Contabilidad u otra denominacin similar.

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DINMICA CONTABLE CAPTULO 2 CAPTULO 2: LA CUENTA

Existen dos formas de interpretar lo que significa una cuenta, tal como a continuacin se presenta:a) Como parte integrante del Proceso Contable:

una cuenta es el instrumento de que se vale la tcnica contable para registrar los cambios que las distintas transacciones causan en los elementos patrimoniales y en los resultados; por ello cada sistema contable tiene una cuenta por separado para cada uno de los elementos de los estados financieros. Asimismo se le puede definir como el soporte del proceso donde se almacenan todas las informaciones referidas a un objeto dado o un hecho determinado, con el propsito de permitir la clasificacin homognea y esquemtica de tal informacin, para favorecer el ordenamiento del proceso contable. Por dicha razn Horngreen, Harrison y Bamber (1) sealan que es el instrumento bsico de los resmenes contables.

b) Por lo que representan: Las cuentas son los ele-mentos mnimos que recogen los efectos de las transacciones, eventos o sucesos que realiza una empresa, por lo tanto, recogen las alteraciones patrimoniales que se producen en un ente, repre-sentando los distintos elementos de los estados financieros (activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos). Otra forma de interpretar las cuentas es considerarlas como representaciones clasificadas de los elementos de los estados financieros que se emplean para comprender, expresando los aumentos o disminuciones de valor experimen-tados en un periodo determinado y simplificar la masa de transacciones realizadas por un ente contable.

Teniendo en cuenta la segunda interpretacin, no resulta extrao que autores como Javier Rome-ro Lpez (2) la definan como el registro donde se anota en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o capital contable, como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad.

En opinin de Joaqun Moreno Fernandez (3) las cuentas son un conjunto de registros donde se va a

describir en forma detallada y ordenada la historia de cada uno de los conceptos que integran el estado de situacin financiera y el estado de resultados, es decir, de los elementos que conforman los estados financieros.

Autores espaoles sealan de una manera ms completa que debe entenderse por Cuenta a un esta-do de representacin de la evolucin y situacin de una magnitud econmica con independencia de la sufrida por las restantes. Se trata de un instrumento conceptual contable que nos permite concretar la realidad econmica analizada bajo la perspectiva del Principio de Dualidad.

Su funcin se puede resumir en los siguientes tres puntos: (i) recoger el valor al inicio del perodo (saldo inicial), (ii) registrar las modificaciones producidas por las operaciones efectuadas por la empresa (aumentos o disminuciones) y (iii) obtener el saldo final que van a presentar en los estados financieros de la empresa. No obstante teniendo en cuenta el proceso contable las funciones seran las siguientes: Clasificativa: Al reunir y clasificar, de acuerdo con

un sistemtico criterio previo todos los hechos econmicos (hechos contables).

Histrica: Al ir recogiendo en cada fecha de las mutaciones sufridas por cada magnitud eco-nmica (elemento de los estados financieros), explicndonos toda su evolucin y situacin hasta el momento actual, tanto conceptual como numricamente, y

Prospectiva: Al permitir proyectar hacia el futuro, basndonos en su evolucin histrica y en el marco en que se desenvuelve la unidad econmica, el comportamiento de la magnitud o elemento de los estados financieros que singulariza.

1. Estructura de las cuentas

Una cuenta normalmente se le grafica en forma de una T (conocido tambin como esquema del ma-yor), de tal forma que se puede decir que consta de dos partes: la primera va a recoger el monto inicial (de ser el caso) y los incrementos producidos en el perodo y la segunda recoge las disminuciones que se producen en el perodo.

(1) En Contabilidad. Pearson Educacin de Mxico, S.A. de C.V. Mxico. 2003. Quinta Edicin. Pg. 39.(2) En Principios de Contabilidad. Mc Graw Hill/Interamericana de Mxico, S.A. de C.V. Mxico. 1995. Primera Edicin. Pg.

19.(3) En Contabilidad Bsica. Equus Impresores. S.A. de C.V. Mxico. 1996. Primera Reimpresin. Pg. 11.

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CAPTULO 2 LA CUENTA

Si se grafica la cuenta la parte izquierda se llama DEBE mientras que la parte derecha HABER, tal como se muestra a continuacin:

Debe CUENTA Haber

Anotar aqu Anotar aqu (Izquierda) es: (Derecha) es: Debitar Abonar Cargar Acreditar

En este esquema, son tres los datos esenciales que se mostrarn: (i) la fecha en que tuvo lugar el acto o hecho contable, (ii) la explicacin o concepto del mismo, y (iii) la valoracin.

Las reglas bsicas respecto al uso de las cuentas son las siguientes:a) Para cuentas del Activo: El saldo inicial e incre-

mentos se anotan en el debe y las disminuciones en el haber.

b) Para cuentas del Pasivo: El saldo inicial e incre-mentos se anotan en el haber y las disminuciones en el debe.

c) Para cuentas del Patrimonio: El saldo inicial e incre-mentos se anotan en el haber y las disminuciones en el debe.

d) Para cuentas de Resultado: No tienen saldo inicial, las cuentas de gastos tienen naturaleza deudora y las cuentas de ingreso tienen naturaleza acreedo-ra.

Conforme a lo anterior, a continuacin se presenta el siguiente cuadro que resume lo antes expuesto:

Lugar de Anotacin

Clase de Valor Operaciones Cuenta Inicial Aumentos Disminuciones Activo Debe Debe Haber Pasivo Haber Haber Debe Patrimonio Haber Haber Debe Ingresos Haber Debe Gastos Debe Haber

Sintetizando, slo las cuentas del balance tienen saldo inicial mientras que las cuentas de resultados tienen una existencia temporal quedando cerradas al final del ejercicio. A continuacin expondremos los efectos que tendr en cada partida su anotacin en el debe o el haber:

DEBE HABER Aumentos de Activo Aumentos de Pasivo Aumentos de resultados Aumentos de resultados negativos positivos Disminuciones de Pasivo Disminuciones de Activo Disminuciones de Capital Aumentos de Capital Disminuciones de resultados Disminuciones de resultados positivos negativos

La diferencia entre los importes del debe y el haber, o lo que es lo mismo decir la diferencia entre las columnas del debe y del haber, se denomina saldo, pudiendo ser ste: (i) deudor (cuando las cantidades del debe exceden las del haber), (ii) acreedor (cuando el haber excede las sumas del debe), o (iii) saldado o sin saldo (cuando las sumas del debe son iguales a las del haber).

El cargo lo aumenta

Saldo normal es DEUDOR

El abono lo disminuye

El cargo lo disminuye

El abono lo aumenta

Saldo nor-mal esACREEDOR

El cargo lo disminuye

El abono lo aumenta

Saldo normal es ACREEDOR

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

2. Principio de Partida Doble o Dualidad

Para registrar las operaciones o transacciones es necesario que se conozca la regla bsica de la Contabilidad, introducida por Fray Luca Paccioli conocida como la Partida Doble que se basa en

la premisa a todo cargo corresponde un abono. Conforme con lo anterior cada operacin registrada debe tener, por lo menos, un cargo y un abono, por un importe igual; o lo que es lo mismo la suma de los cargos tiene que ser igual a la suma de los abonos.

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Filosofa Ley de la Causalidad

Contabilidad Teora del cargo y del abono

Se trata de una forma de enfocar la observacin de la realidad econmica en la que siempre pueden abstraerse dos elementos dentro de la esfera de un nico sujeto (entidad contable) que realiza el hecho econmico, el primero un empleo, aplicacin o efecto y el segundo un recurso, origen o causa; es decir, existen dos efectos en todo hecho contable. Por ejemplo, cuando se recibe un dinero se incrementa el patrimonio de la empresa, pero cul fue el motivo?, por qu?, la respuesta puede ser porque un cliente nos cancel. Es importante entender que en todo hecho contable quedan afectados como mnimo dos elementos patrimoniales; por lo tanto, no hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor.

Para que el asiento est correcto, ste tiene que estar balanceado; esto quiere decir que la operacin provoca dos elementos de sentido contrario y de igual magnitud.

3. Leyes de Funcionamiento de las Cuentas

Las leyes de funcionamiento de las cuentas que pueden ser de utilidad por su aplicacin prctica son las siguientes:

1 Ley de desglose o disociativa. Toda cuenta puede ser dividida en otras, conservando cada una de ellas las mismas caractersticas que la primera. Esta divisin puede ser: Atendiendo a la denominacin de la cuenta

(sentido horizontal). As, por ejemplo, la cuenta de Mercaderas se puede subdividir en dos cuentas: Mercaderas A y Mercaderas B.

Atendiendo a las distintas operaciones rela-cionadas con las cuentas (sentido vertical). As, por ejemplo, la cuenta de Mercaderas se puede subdividir en tres cuentas: Compras de Mercaderas, Ventas de Mercaderas y Existencias de Mercaderas.

2 Ley de integracin o asociativa. Es la inversa de la anterior; se refiere a la posibilidad de reunir varias cuentas en otra ms general o en un nmero ms reducido de ellas.

3 Ley de eliminacin. Cuando una misma cuenta ha de ser cargada y abonada en razn al mismo he-

cho econmico, contablemente puede eliminarse la misma, bien total o parcialmente. No obstante, esta ley tiene muchas limitaciones ya que pueden producirse compensaciones que disminuyen la informacin

4 Ley de conexin o coordinacin. En un sistema de contabilidad, cualquier cuenta del mismo es coor-dinable con otra, bien directa o indirectamente.

4. Hechos contables u operaciones

Teniendo en consideracin lo que representan las cuentas, resulta importante entender los distintos hechos contables o actos econmicos que se pueden presentar como consecuencia de la actividad del elemento personal sobre los bienes econmicos que afectan a la actividad de la empresa. En primer lugar, diremos que se denominan hechos contables o hechos econmicos a los actos o transacciones que teniendo consecuencias de contenido econmico, afectan al patrimonio de la unidad econmica de forma directa y concreta. Sin embargo, conviene precisar que no todos los hechos econmicos que realiza la empresa afectan a su patrimonio, por lo que no son captados por la contabilidad. En esencia constituyen los insumos del sistema de informacin contable que se recopilan y se transforman en trminos monetarios a efectos de su acumulacin y su empleo posterior.

Tipologa de hechos contablesEn una primera clasificacin, en relacin con las

cuentas que intervienen de acuerdo con el principio de partida doble se puede hablar de:1 Hechos contables simples: Son aquellos aconteci-

mientos en los que slo intervienen dos elementos patrimoniales.

2 Hechos contables compuestos: Se caracterizan porque en ellos intervienen ms de dos elementos patrimoniales.

En una segunda clasificacin, respecto a las variacio-nes patrimoniales que se produciran como consecuencia de las operaciones, podemos hablar de:1 Hechos contables modificativos. Se trata de he-

chos a los que se les puede sealar que tienen una caracterstica cuantitativa puesto que afectan las magnitudes produciendo una variacin en el patrimonio de la empresa, que dependiendo de su efecto, positivo o negativo, pueden subclasificarse en: Hechos contables expansivos o aumentativos:

Son aqullos que hacen mayor la estructura econmica y financiera de la empresa, es

20

CAPTULO 2 LA CUENTA

decir, se producen como consecuencia de la obtencin de ingresos que aumentan el activo (estructura econmica) o disminuyen el pasivo (estructura financiera).

Hechos contables reductivos: Son aqullos que hacen menor la estructura econmica y

financiera de la empresa como consecuencia de gastos.

Hechos contables que no afectan resultados: Son aqullos que no aumentan ni disminuyen el patrimonio, es decir, no son ni ingresos ni gastos pero modifican el patrimonio de la empresa.

Ingresos

Debido a:

Activos,

o

Pasivos

Gastos

Debido a:

Activos,

o

Pasivos

Patrimonio

Patrimonio

Patrimonio

Patrimonio

Activo oPasivo

Activo oPasivo

EXPANSIVOS REDUCTIVOS MODIFICATIVOS

2 Hechos contables neutros o permutativos: Son aqullos que dejan invariante la estructura econ-mica y financiera de la empresa. En consecuencia son cualitativos dado que no modifican el neto patrimonial pues es una permuta de elementos que slo alteran la composicin.

NEUTROS Activo Activo Activo Pasivo Activo Pasivo Pasivo Pasivo

5. Clasificacin de las Cuentas

Por la naturaleza de las cuentas, y tal como lo ex-pone Hugo Luis Sasso en su libro El Proceso Contable, por su naturaleza las cuentas se pueden tipificar en:

a) Patrimoniales o de Balance Denominadas tambin cuentas permanentes o cuentas

reales, corresponde a las cuentas del activo, pasivo y patrimonio que no se cierran, es decir, tienen por caracterstica ser acumulativas; siendo el saldo al final de un periodo el saldo inicial del siguiente periodo.

b) De resultados Denominadas tambin cuentas temporales o no-

minales que tienen como propsito acumular por un periodo dado los distintos tipos de ingresos y gastos para determinar el resultado del periodo. Tienen por caracterstica o funcin la determi-nacin del resultado del perodo. Segn el Plan

Contable General Empresarial, corresponde a los Elementos 7 (Ingresos), Elemento 6 (Gastos por Naturaleza) y Elemento 9 (Contabilidad Analtica de Explotacin).

c) De orden Reflejan los posibles compromisos o riesgos en que

incurrira la empresa de presentarse hechos adversos, es decir, identifican responsabilidades que tiene la empresa con terceros. En el Plan Contable General Empresarial se les ha asignado el Elemento 0.

d) Regularizadoras Se trata de cuentas que en general se emplean para

ajustar los valores por los que se expresan los activos de la empresa, a lo que denomina el numeral 1.002 del Manual para la Preparacin de la Informacin Fi-nanciera cuentas de valuacin que reducen el costo de los activos a su valor neto de realizacin y valor recuperable. Entre las cuentas de valuacin tenemos la estimacin por: deterioro de valor de inversiones financieras (subcuenta 309); cobranza dudosa (cuenta 19); desvalorizacin de existencias (cuenta 29); activos biolgicos (medidos al costo), inversiones inmobiliarias (medidas al costo); inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles y otros activos (cuenta 36); depreciacin acumulada de activos biolgicos (medidos al costo), inversiones inmobiliarias (medidas al costo), inmue-bles, maquinaria y equipo, amortizacin acumulada de intangibles (cuenta 39).

Sasso, incluye tambin dentro de este tipo de cuentas a la que corresponde a los intereses por devengar (subcuenta 373) o diferidos (subcuenta 493) toda vez que las mismas responden al control

21


que la empresa mantiene respecto de las deudas contraidas o proporcionadas; que a medida que se vayan devengando se imputarn al resultado del ejercicio. Dada esta naturaleza como se ver ms adelante se disminuirn al cierre del ejercicio de la partida monetaria con la que se relacionan.

e) De control o movimiento Son cuentas utilizadas durante el desarrollo de

la actividad econmica del ente, como cuentas de enlace que en muchos casos se utilizan con el propsito de brindar informacin especfica de acuerdo con las necesidades de la empresa.

Encontraremos todas estas clasificaciones a lo largo de las distintas cuentas que examinaremos en las siguientes partes, por lo tanto resulta importante comprender esta clasificacin.

6. Tecnicismos terminolgicos de las cuentas

Abrir una cuenta: Crear dentro del Plan una cuen-ta a efecto de representar un elemento ingresando el ttulo de sta y la inscripcin de la primera partida.

Abonar o acreditar una cuenta: Practicar una anotacin en el Haber.

Asiento: Cada una de las anotaciones, regis-tradas, reflejando el concepto de la operacin y su valoracin.

Cargar o adeudar una cuenta: Realizar una ano-tacin en el Debe.

Cerrar una cuenta: Sumar las dos partes de la cuenta, despus de que la misma ha sido saldada.

Cuentas deudoras: Las que presentan saldo deudor.

Cuentas acreedoras: Las que presentan saldo acreedor.

Liquidar una cuenta: Realizar las operaciones encaminadas a conocer el saldo de la misma.

Reapertura de una cuenta: Abrirla de nuevo con el saldo que sirvi para su cierre. El saldo se anota en el lado contrario al que se puso para saldar la cuenta.

Saldar una cuenta: Anotar el saldo de sta del lado en que la suma es menor, para que el total de las anotaciones en el Debe y el Haber sean iguales y su saldo cero.

Saldo de una cuenta: Diferencia entre las sumas del Debe (D) y del Haber (H):

Si D > H D H = Saldo deudor Si D < H D H = Saldo acreedor Si D = H D H = Saldo cero o nulo

7. Detalle de la Estructura, Descripcin y Din-mica de Cuentas del PCGE

A nivel de grupos de cuentas se mantiene similar clasificacin pero con la denominacin de elementos y ya no clases.

Se modifica la estructura del PCGR, desarrollndolo a nivel de 5 dgitos de acuerdo a la informacin que se pretende identificar como detalle. As, la estructura de acuerdo a las cuentas, subcuentas y cuentas divisionarias se presentan de la forma siguiente:

NMERO DE DGITOS

UN DGITO

DOS DGITOS

TRES DGITOS

CUATRO DGITOS

CINCO DGITOS A MS

DENOMINACIN

ELEMENTO

CUENTA

SUBCUENTA

DIVISIONARIA

SUBDIVISIONARIA

Elemento: Corresponde a los elementos de los Estados Financieros.

Cuenta: Nivel mnimo de presentacin de estados financieros requeridos.

Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro.

Divisionaria: Identifica el tipo o la condicin de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la informacin.

Subdivisionaria: Indica valuacin cuando existe ms de un mtodo para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor.

Estructura

22

CAPTULO 2 LA CUENTA

ESTRUCTURA PATRIMONIAL

VARIACIONES PATRIMONIALES

REGISTRO CONTABLE

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

ESTADOS FINANCIEROS

HECHO ECONMICO

PRINCIPIOS YNORMAS CONTABLES

Condiciona la valideztcnica del Proceso

Contable

CUENTAS CONTABLES

Mecnica Contable

Se requiere que el plan contable (herramienta base del Proceso Contable) est acorde con lo regulado por las NIIF's.

Manual para la Preparacin de la Informacin Financiera (Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 y normas modificatorias).

Debe ser elabo-rados segn:

Marco Concep-tual y NIIF's

Exigencia legal desde 1998(artculo 223 de la LGS)

PROCESO CONTABLE

Descripcin y dinmica contable:sigue el siguiente

formato

Contenido: Descripcin de las cuentas.

Nomenclatura de las Subcuentas: Descripcin a 3 dgitos. Contenido y caractersticas ms resaltantes. Permiten comprender mejor la concepcin del Plan.

Reconocimiento y Medicin: Se indica una breve referencia a las NIIF aplicables.

Dinmica de la Cuenta: Describe motivos para debitar o acreditar la cuenta. De no haber contabilizacin expresa se apelar al criterio profesional acorde con NIIF.

Comentarios: Orientan la aplicacin de las cuentas.

NIIF e Interpretaciones Referidas: Se citan NIIF aplicables en cada cuenta.

23

DINMICA CONTABLE ELMENTO 1

Segunda Parte

Cuentas del Activo

24

ELEMENTO 1 ACTIvO DIspONIBLE y ExIgIBLE

25

DINMICA CONTABLE ELMENTO 1 ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

DESCrIPCIN DEL ELEMENTO 1

(a)Efectivo y

Equivalentes de Efectivo(Cuenta 10)

(c)Cuentas por cobrar

comerciales - Terceros y relacionados

(Cuenta 12, 13, 191 y 193)

(d)Otras cuentas por cobrar al personal, accionistas, directores y gerentes; as

como diversas - terceros y relacionadas(Cuenta 14, 16, 17, 192 y 194)

1. Anlisis del Elemento 1 Activo Disponible y Exigible segn el PCGE

1.1 Contenido El elemento 1: Activo Disponible y Exigible del

pCgE, en forma similar a la clase 1: Activo Dispo-nible y Exigible del pCgR comprende las cuentas con los cdigos 10 a 19, pero incorporando como cuentas especficas aquellas cuentas de la clase 3 del pCgR que constituyen activo corriente.

Comprende los fondos en caja y en instituciones financieras y las cuentas por cobrar.

Asimismo, se seala que los registros efec-tuados en estas cuentas en el ejercicio eco-nmico se efectuarn sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. slo al final del ejercicio o cuando se deba presentar los estados financieros, se separar la parte co-rriente de la que no lo es para mostrarlas por separado y tal como se viene realizando a la fecha, en el caso de los saldos a instituciones financieras que resulten acreedoras (sobregi-ros bancarios), se presentarn en el rubro del pasivo.

(b)Inversiones Financieras

Activo corriente(Cuenta 11)

(e)servicios y otros contratados por

anticipado(Cuenta 18)

1.2. Cambios ms relevantes se mantiene la misma dinmica contable, apre-

cindose fundamentalmente que los cambios obedecen a una reestructuracin de las cuentas en relacin con el pCgR, bajo el sustento de la naturaleza de los rubros que la conforman (co-rriente para este caso especfico) as como en

cumplimiento del objetivo fundamental el cual es adecuarse al modelo contable oficial (NIIFs).

A continuacin se muestra en forma esquemtica las principales modificaciones y/o adecuaciones que se han producido en las cuentas que con-forman el Elemento 1 del pCgE en comparacin con el pCgR.

Cuentas del Elemento 1:

ActivoDisponble y

Exigible

Reordenada desde un punto de vista analtico con el fin de poder clasificar en forma detallada cada una de las partidas que la componen.

Nueva cuenta que recoge los conceptos que se registran segn el pCgR (actual) en la cuenta 31 valores que constituyen parte Corriente.

Cuentas en las que se registran las operaciones comercia-les con terceros y vinculadas, que se anotan actualmente segn el pCgR nicamente en la cuenta 12 Clientes.

se han aperturado divisionarias por cada sujeto invo-lucrado, incluyendo conceptos como entregas a rendir cuenta o adelanto de remuneraciones que se registra segn el pCgR en la cuenta 38. se ha incluido una subcuenta para cobranza dudosa.

10. Efectivo y Equivalentes de Efectivo.

11. Inversiones Financieras.

12. Cuentas por Cobrar Comer-ciales - Terceros.

13. Cuentas por Cobrar Comer-ciales - Relacionadas.

14. Cuentas por cobrar al perso-nal, a los Accionistas Direc-tores y gerentes.

26


(1) SHIM, Jae K.; SIEGEL, Joel G. Adminstracin Financiera. Editorial McGraw-Hill Latinoamericana S.A. Bogot, Colombia. 1988.

Pgina 111.(2) Corresponde a saldos acreedores de las cuentas corrientes bancarias.

2. Medicin

La Medicin entendida como el proceso de de-terminacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para el caso especfico del efectivo y todas aquellas otras formas de dinero, la base o mtodo particular de medicin es el valor corriente. En consecuencia, para el reconocimiento inicial de partidas expresada en moneda extranjera se deber conforme con la NIC 21 aplicar al importe en moneda extranjera la tasa de cambio vigente en la fecha de la transaccin.

En el caso especfico de partidas monetarias en moneda extranjera que se mantengan en cada fecha del balance, conforme con el prrafo 23 de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la moneda extranjera (modificada en 2003), se convertirn a la fecha de cada balance general, usando el tipo de cambio de cierre; re-conociendo cualquier diferencia de cambio como ingreso o como gasto en el periodo. Al tratarse de bienes o derechos, el tipo de cambio aplicable para la conversin al cierre del ejercicio ser el tipo de cambio compra oficial (publicado por la superintendencia de Banca y seguro en El peruano) vigente, salvo el caso del sobregiro que al ser un pasivo requerir se aplique el tipo de cambio venta vigente en dicha fecha.

3. Control

La entidad puede optar por controlar las opera-ciones relacionadas con las cuentas del elemento 1, mediante libros o registros auxiliares que les suministren los saldos en forma diaria o peridica, segn las necesi-dades de informacin y control de cada negocio.

segn Jae K. shim y Joel g. siegel en su libro Administracin Financiera (1), los factores que deben considerarse para mantener una adecuada cantidad en efectivo y equivalentes de efectivo, son: polticas de administracin de efectivo y equiva-

lentes de efectivo, posicin actual de liquidez, preferencias administrativas acerca del riesgo de

liquidez, programa del vencimiento de deuda, La capacidad de la empresa para obtener prstamos, Flujo pronosticado de efectivo a corto y largo

plazo, Las probabilidades de diferentes flujos en efectivo

bajo diversas circunstancias.

4. Naturaleza y Presentacin

si bien en principio, las cuentas agrupadas en este elemento corresponden a cuentas de naturaleza deudora, pueden presentarse sobregiros bancarios (2) que debern presentarse como pasivo corriente. Ade-

Cuentas del Elemento 1:

ActivoDisponble y

Exigible

Cuentas en las que se registran las operaciones distintas a las comerciales con terceros y vinculadas, que se anotan actualmente segn el pCgR nicamente en la cuenta 16 Cuentas por cobrar diversas.

Nueva cuenta creada para registrar los conceptos que se registran segn el pCgR en la cuenta 38 Cargas Diferidas, considerando su naturaleza corriente. Es por tal razn que no se incluye la divisionaria vinculada con Activo Tributario Diferido.

se ha cambiado la denominacin provisin por Estimacin, en estricta aplicacin a la normativa contable, dado que corresponde a la valuacin de las cuentas por cobrar.

16. Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros.

17. Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionadas.

18. servicios y otros contratados por anticipado.

19. Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa.

27


ms, la cuenta de valuacin estimacin para cuentas de cobranza dudosa por su naturaleza acreedora reducir el monto del importe a cobrar a efectos de mostrar el importe recuperable.

Finalmente, si bien la mayora tiene la naturaleza de activo, en el caso especfico de la cuenta suscrip-ciones pendientes de cobro, de naturaleza deudora, conforme lo seala el numeral 1.701 del Manual para la preparacin de Informacin Financiera deber pre-sentarse disminuyendo la cuenta capital, toda vez que sta se presenta neta de la parte pendiente de pago.

Los registros que se efecten durante el ejercicio en las cuentas de este elemento, se harn sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Al final del ejercicio se separarn las porciones liquidables a largo plazo, con el objeto de mostrar una adecuada presentacin en el Balance general la entidad optar por emplear ya sea la clasificacin coriente - no corriente, o por el orden de liquidez, siempre que este orden proporcione infor-macin fiable y ms relevante. Al respecto, el prrafo 57 de la NIC 1 (Modificada en 2003): presentacin de Estados Financieros considera que un activo corriente ser clasificado como tal en la medida que satisfaga los siguientes criterios; i) se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de la explotacin de la entidad; ii) se mantenga fun-damentalmente con fines de negociacin; iii) se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance; o iv) se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo, cuya utilizacin no est restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.

si bien estas cuentas califican como activos financieros para fines de presentacin, de acuerdo con el Manual para la preparacin de Informacin Financiera (MpIF), en la medida que su realizacin se produzca dentro de los doce meses despus de la fecha del balance general o para su consumo en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa y califiquen como activos corrientes, debern clasi-ficarse en uno de los siguientes rubros: (i) efectivo y equivalentes de efectivo (numeral 1.101 del MpIF),

(ii) Inversiones financieras (numeral 1.102 del MpIF), (iii) cuentas por cobrar comerciales (numeral 1.103 del MpIF), (iv) otras cuentas por cobrar a partes rela-cionadas (numeral 1.104 del MpIF) y (v) otras cuentas por cobrar (numeral 1.106 del MpIF).

5. NIIF e interpretaciones referidas

De acuerdo con lo establecido por la NIC 1 (modifi-cada en 2003) presentacin de Estados Financieros los Estados Financieros cumplirn con el objetivo de reflejar de manera razonable la situacin financiera (Balance general), el rendimiento financiero (Estado de ganancias y prdidas) y los flujos de efectivo de una entidad (Estado de Flujos de Efectivo), en la medida que se observe lo dispuesto en el Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de la Informacin Financiera as como se cumpla con la aplicacin de todos los aspectos significativos de las NIIFs que resulten aplicables, ade-ms de conformidad con la NIC 8: polticas Contables, cambios en las estimaciones y errores, se seleccione y aplique polticas contables por parte de la gerencia de la organizacin en ausencia de regulacin por parte de las NIIFs (aplicable especficamente a una partida); entre otros aspectos sealados en la mencionada NIC 1.

En funcin a lo expuesto, resulta relevante consi-derar la estrecha vinculacin existente entre las NIIF's y la dinmica de las cuentas contables, considerando que las primeras otorgan validez tcnica al registro contable que se efecte. por tal razn, el pCgE que se ha estructurado en funcin a la normativa contable, refiere las NIIF e Interpretaciones aplicables en cada cuenta a efectos de proporcionar una gua sobre la razn del cambio y facilitar la consulta y/o revisin en detalle de la normativa vinculada. Tngase en consideracin que el conocimiento de las normas contables resulta necesario e ineludible para efectos de emplear en forma adecuada el pCgE.

A continuacin se presenta un cuadro general con-teniendo las NIIFs e interpretaciones relacionadas, de acuerdo con la referencia propuesta en la dinmica y descripcin de las cuentas que conforman el Elemento 1: Activo Disponible y Exigible.

NIIF E INTErPrETACIONES rEFErIDAS

Marco Conceptual de las NIIFEn lo concerniente a concepto de beneficio econmico futuro espera-do y al postulado de devengado

CUENTAS rELACIONADAS

18

OBSErVACIONES

El beneficio econmico futuro se vincula con la oportunidad del reconoci-miento del Ingreso y que implica el devengo de los gastos asociados en los Estados Financieros.Los efectos de la transaccin y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo). (prrafo 22 Marco Conceptual de las NIC).

28


segn refiere el prrafo 8 de la NIC 1 reafirma como un componente de los Estados Financieros al Estado de Flujos de Efectivo. La informacin sobre los Flujos de Efectivo suministra a los usuarios las bases para la evaluacin de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios lquidos equivalentes tal como lo seala el prrafo 102 de la referida NIC.El prrafo 32 de la mencionada norma seala que No se compensarn ac-tivos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensacin sea requerida o permitida por alguna norma o interpretacin.Entindase que las mencionadas partidas no podrn ser compensadas a efectos de la presentacin de Estados Financieros.

Relacionado con la presentacin de la Informacin en el Estado de flujos de efectivo el mismo que cumple con el objetivo de: presentar la informacin pertinente sobre los cobros (ingresos) y pagos (egre-

sos) de efectivo de un perodo en forma comparativa con el ao anterior. Reportar el efecto de los cambios de efectivo durante un perodo, por sus

operaciones de inversin y financiamiento. presentar una conciliacin entre la Utilidad Neta y el Flujo de Efectivo Neto

de las Actividades de Operacin. Revelar mediante notas los efectos de las transacciones de inversin y

financiamiento, que afectan la situacin financiera, pero que directamente no afectan los flujos de efectivo.

Los equivalentes de efectivo tambin pueden encontrar contenidos y sern develados tanto en el Estado de Flujos de Efectivo, esto ltimo segn prrafos 68 y 102 de la referida NIC, respectivamente.

El prrafo 7 de la mencionada norma seala que los equivalentes al efectivo, se tienen mas que para propsitos de inversin o similares, para cumplir con compromisos de pago a corto plazo. para que una inversin financiera pueda ser calificada como equivalente de efectivo debe poder ser fcilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor. por lo tanto, una inversin as ser equivalente al efectivo cuando tenga vencimiento prximo.Comentario:Usualmente califican bajo esta definicin las inversiones con vencimiento original para la entidad que tiene la inversin, de tres meses o menos: Ejemplo de equivalente efectivo son: Los valores negociables, documentos comerciales, fondos de mesas de negociaciones, adquiridos tres meses antes de su vencimiento.

Relacionado con los gastos de mantenimiento de activos inmovilizados cuyo beneficio excede 1 perodo.La NIC 16 establece los criterios para reconocer los desembolsos incurridos con posterioridad como gasto o como parte del costo del activo objeto de mantenimiento.

Establece los criterios a considerar para efectos del reconocimiento de ingre-sos en la venta de bienes o prestacin de servicios, estn comprendidos en los alcances de esta NIC, la contabilizacin de ingresos proveniente de las siguientes transacciones o sucesos:(ii) La prestacin de servicios.(iii) El uso por terceros de los activos de la empresa que generan intereses, regalas y dividendos.

Norma aplicable para contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera.

NIC 1: presentacin de Estados Financieros Paralacuenta10 No se efecta una referencia

especfica. Lasdemscuentas En lo referido a la compensacin

de cuentas.

NIC 7: Estado de Flujos de Efec-tivo:para la cuenta 10 En lo concerniente a la presen-

tacin del estado de flujos de efectivo

para la cuenta 11

En lo relacionado con los equi-valentes de efectivo

En lo concerniente con los equi-valentes de efectivo

NIC 16: Inmuebles maquinaria y equipo

NIC 18: Ingresos

NIC 21: Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la mo-

10, 11, 12, 16

10, 11

11

18

12, 13

10, 11, 12, 13, 14, 16, 17, 18,



OBSErVACIONES

29


Tngase en cuenta que dicha NIC, define a la moneda funcional como aquella que mejor refleja la naturaleza econmica de la empresa y la moneda de presentacin como aquella en que se presentan los Estados Financieros.Otro aspecto que considera esta norma es el reconocimiento inicial de una transaccin en moneda extranjera cuyo importe se denomina o exige para su liquidacin. Asimismo seala que las operaciones en moneda extranjera se re-gistrarn utilizando el tipo de cambio contado de la fecha de la transaccin.

Esta norma ser aplicable en:a) La identificacin de relaciones y transacciones entre partes vinculadas.b) La identificacin de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes

vinculadas.c) Identificacin de las circunstancias en las que se exige revelar informacin

sobre las transacciones y saldos pendientes entre partes vinculadas.d) Determinacin de la informacin a revelar sobre todas estas partidas.

Norma que contiene los requerimientos de presentacin de los instrumentos financieros.Asimismo de acuerdo al prrafo 11, un Activo Financiero es cualquier activo que posee una de las siguientes formas (i) efectivo, (ii) instrumento de patrimo-nio neto de otra entidad (iii) Un derecho contractual a recibir activo financiero o a intercambiar activos o pasivos financieros, entre otros.

Relacionado con los gastos de mantenimiento de activos inmovilizados cuyo beneficio excede 1 perodo.La NIC 38 establece los criterios para reconocer los desembolsos incurridos con posterioridad como gasto o como parte del costo del activo objeto de mantenimiento.

Establece los principios contables para el reconocimiento y valoracin de los activos financieros, los pasivos financieros y de algunos contratos de compra o venta de elementos no financieros. Asimismo los requerimientos para la presentacin y revelacin de informacin sobre ellos.

Norma aplicable entre otros aspectos a la valoracin en los Estados Finan-cieros de un arrendatario, as como tambin se aplicar para la valoracin en los Estados Financieros de un arrendador de las inversiones inmobiliarias arrendadas en rgimen de arrendamiento operativo.

Tiene como objetivo requerir a las entidades que sus estados financieros revelen informacin que permita a sus usuarios evaluar: La relevancia de los Instrumentos Financieros en la situacin financiera y en el rendimiento de la entidad. La naturaleza y el alcance de los os riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la fecha de presentacin, as como la forma de gestionar dichos riesgos.De tal manera que estas revelaciones provean una visin general acerca de uso de la entidad de los instrumentos financieros y de la exposicin al riesgo que ellos crean.

Establece la necesidad de constituir fondos para retiro del servicio revelando la naturaleza de su participacin en el Fondo as como toda restriccin al acceso a los activos en el Fondo.Reconocer el derecho a recibir los pagos del Fondo como un reembolso.

neda extranjera

NIC 24: Revelaciones sobre entes vinculados

NIC 32: Instrumentos Financie-ros: presentacin e Informacin a revelar

NIC 38: Activos Intangibles

NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medicin

NIC 40: Inversiones Inmobi-liarias

NIIF 7: Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar

CINIIF 5: Derechos por la parti-cipacin en Fondos para el Retiro del servicio, la Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental.

19

13, 14, 17

10, 11, 12, 13, 14, 16, 17, 18,

19

18

10, 11, 12, 13, 14, 16, 17, 18,

19

18

10, 11, 12, 13, 14, 16, 17, 18,

19

10



OBSErVACIONES

30

ELEMENTO 1 ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

CuENTa 10 EFECTIVO Y EQuIVaLENTES DE EFECTIVO

1. DESCRIPCIN

Son todos aquellos medios de pago a disposicin de la empresa, representado por el efectivo y equivalentes de efectivo, certificados bancarios, depsitos a plazo y fondos sujetos a restriccin que impidan su disposicin. Dado que registran los movimientos del efectivo, sin considerar la disponibilidad de los mismos, con el fin de cumplir con una adecuada presentacin en los Estados Financieros, los saldos que representen partidas a largo plazo, sern mostradas como Activo no Corriente. De esta forma se mostrar como Corriente el disponible representado por los medios de pago en efectivo y sus equivalentes de efectivo, y como no Corriente aquellos depsitos a plazo cuyo vencimiento excede a los doce (12) meses posteriores a la fecha del balance.

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, as como los depsitos en instituciones financieras, y otros equivalentes de efectivo disponibles a requerimiento del titular. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podran estar sujetas a restriccin en su disposicin o uso.

3. ESTRuCTuRa

10 EFECTIVO Y EQuIVaLENTES DE EFECTIVO

101 Caja 102 Fondos fijos 103 Efectivo en trnsito 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 1042 Cuentas corrientes para fines especficos 105 Otros equivalentes de efectivo 1051 Otros equivalentes de efectivo 106 Depsitos en instituciones financieras 1061 Depsitos de ahorro 1062 Depsitos a plazo 107 Fondos sujetos a restriccin 1071 Fondos Sujetos a Restriccin

4. DETaLLE

101 Caja. Efectivo en caja.102 Fondos fijos. Efectivo establecido sobre un monto fijo o determinado.103 Efectivo en trnsito. Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos de la empresa, as como

los que se encuentren en poder de las empresas transportadoras de caudales.104 Cuentas corrientes en instituciones financieras. Saldos de efectivo de la empresa en cuentas corrientes

de disponibilidad inmediata.105 Otros equivalentes de efectivo. Incluye instrumentos financieros equivalentes de efectivo, emitidos por

instituciones financieras, y de naturaleza disponible a requerimiento del tenedor del instrumento, tales como certificados bancarios.

106 Depsitos en instituciones financieras. Depsitos en ahorros y a plazo determinado.107 Fondos sujetos a restriccin. Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea por disposicin de

alguna autoridad competente o por mandato judicial.

31

DINMICA CONTABLE ELEMENTO 1

Es debitada por:

Las entradas de efectivo a caja y por reembolsos de fondos fijos.

Los depsitos de cheques en instituciones finan-cieras, las entradas de efectivo por medios elec-trnicos y otras formas de ingreso de efectivo.

La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.

Las notas de abono emitidas por instituciones financieras.

Es acreditada por:

Las salidas de efectivo por pagos a travs de caja y bancos y de fondos fijos.

Los pagos por medio de cheques, medios electrni-cos u otras formas de transferencia de efectivo.

La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.

Las notas de cargo emitidas por instituciones financieras.

5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresarn en moneda nacio-nal al tipo de cambio al que se liquidaran las transacciones a la fecha de los estados financieros que se preparan.

6. DINMICa CONTaBLE

7. COMENTaRIOS

Los fondos fijos son montos de cuanta determinada, que son reembolsables para mantener el saldo auto-rizado, mientras que los saldos en caja son variables.

En las cuentas corrientes en instituciones financieras se incluyen aqullas que tienen fines especficos, tales como las que corresponden a fideicomisos.

Para propsitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo, contienen el saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a restriccin, pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta. Los equivalentes de efectivo tambin pueden encontrar contenidos en la cuenta 11 Inversiones financieras.

8. PCGE MODIFICaDO

La versin modificada del PCGE sustituye la denominacin de la cuenta 10: Caja y Bancos por la de Efectivo y Equivalentes de Efectivo.

Apreciamos que dicho cambio se alinea con la denominacin que utiliza el Manual para la Preparacin de Informacin Financiera (1) para dicho rubro. As, el referido manual en el numeral 1.101 alude al rubro Efectivo y Equivalentes de Efectivo.

Un aspecto a tener en cuenta es que el Manual dispone que se incorporarn los activos financieros vincu-lados a este rubro en la medida que su realizacin se produzca dentro de los doce meses despus de la fecha del balance general o para su consumo en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa y por ende califiquen como Activos Corrientes.

Por dicha razn es que los depsitos a plazo y fondos sujetos a restriccin son clasificados en el Manual como Otras Cuentas por Cobrar en el rubro de Activos no Corrientes en tanto se realicen un plazo mayor al corriente.

Sobre el particular, advertimos que la cuenta 10, a nivel de registro, no diferencia entre Activos Corrientes y Activos no Corrientes, puesto que ello se efecta nicamente para efectos de presentacin en el Balance Ge-neral, por lo cual no resultara propiamente idneo el uso de dicha denominacin considerando que la cuenta incluye tambin Depsitos a Plazo y Fondos sujetos a restriccin.

(1) Aprobado por Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 y modificado por Resolucin de Gerencia General N 010-2008-

EF/94.01.2 (07.03.2008)

32


CuENTa 10 EFECTIVO Y EQuIVaLENTES DE EFECTIVO

Caso Prctico N 1

uTILIZaCIN DEL FONDO DE La DETRaCCIN POR EL PROVEEEDOR

EnunciadoLa empresa FUERZA PER S.A. en el mes de

marzo realiz la venta de azcar por un valor de S/. 16,600 (incluido IGV) a la empresa LOS OLIVOS S.A. Cul sera el tratamiento contable a seguir?

Datos Venta de Azcar, comprendida en el SPOT. Valor de Venta S/. 14,000 IGV 2,660 Precio de Venta (importe de la operacin) S/. 16,660

Porcentaje de Detraccin: 10% Forma de pago de Deudas Tributarias a travs de

cheques.

Importe a Detraer Importe a Detraer = 10% x Importe de la operacinImporte a Detraer = 10% x 16,660Importe a Detraer = S/. 1,666.00

El traslado se realiza el da 25.03.2010 Anotacin del comprobante de pago: 27.03.2010 La cancelacin se efectuar el da 29.03.2010.

El importe detrado deber ser depositado en la Cuenta del Proveedor habilitada en el Banco de la Nacin.

aplicacin de la Detraccin contra las Deudas Tributarias

El Proveedor aplicar los montos detrados en el mes contra las deudas tributarias de dicho perodo tributario.

As, si consideramos que es la nica operacin de venta efectuada por el proveedor en dicho pero-do y que no tiene saldo por aplicar en su cuenta, la aplicacin sera de la forma siguiente:

IGV S/. 2,660.00 Aplicacin de la Detraccin (1,666.00) Diferencia por pagar S/. 894.60

Como vemos, an aplicando el importe detrado, el contribuyente tiene un remanente por pagar. Al respecto, cabe indicar que para efectos del pago de la deuda tributaria, en el PDT - IGV Renta Mensual, formulario virtual N 621, se debe consignar en la opcin determinacin de la deuda - forma de pago, un solo cheque o efectivo, por lo que el saldo de la deuda se cancelar a travs del Sistema Pago Fcil.

En relacin con este aspecto, sera conveniente que en el PDT se consigne el cheque de otras plazas (o efectivo) destinado al pago de la deuda tributaria y para el Sistema Pago Fcil se utilice el cheque del Banco de la Nacin, a fin de utilizar un solo formula-rio, consignando como Cdigo de Tributo el nmero 1011 - IGV Cuenta Propia.

Contabilizacin de la operacin por parte del vendedor

Depsito de la Detraccin En el caso de venta de bienes, la oportunidad de

la detraccin se debe efectuar con anterioridad al traslado de los bienes.

REGISTRO CONTaBLE

x 10 EFECTIVO Y EQuIVaLENTES DE EFECTIVO 1,666.00 107 Fondos sujetos a restriccin 1071 Fondos sujetos a restriccin 10711 Cuenta N xxx, Banco de la Nacin12 CuENTaS POR COBRaR COMERCIaLES - TERCEROS 1,666.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por el depsito de la detraccin por la venta de azcar. x

Por la transferencia de los bienes

REGISTRO CONTaBLE

x 12 CuENTaS POR COBRaR

Subdivisiona-ria sugerida

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COMERCIaLES - TERCEROS 16,660.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera40 TRIBuTOS, CONTRaPRES- TaCIONES Y aPORTES aL SISTEMa DE PENSIONES Y DE SaLuD POR PaGaR 2,660.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia70 VENTaS 14,000.00 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la operacin de venta segn factura N .... x

Por la aplicacin de la Detraccin

REGISTRO CONTaBLE

x 40 TRIBuTOS, CONTRaPRES- TaCIONES Y aPORTES aL SISTEMa DE PENSIONES Y DE SaLuD POR PaGaR 2,660.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia10 EFECTIVO Y EQuIVaLENTES DE EFECTIVO 2,660.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 107 Fondos sujetos a restriccin 1071 Fondos sujetos a restriccin 10711 Cuenta N xxx, Banco de la Nacin x/x Por la aplicacin de la detraccin contra IGV, segn cheque N del Banco de la Nacin y pago con cheque de otro banco. x

Caso Prctico N 2

PaGOS EFECTuaDOS CON CHEQuES DE GERENCIa

EnunciadoLa empresa Importadora NUEVO CONTINENTE

S.A. en el mes de marzo 2010 como consecuencia de un contrato de compra-venta de un activo necesario para su proceso productivo (activo fijo), acord pagar mediante cheque de gerencia la suma de S/. 27,500 (equivalente al 40% de la operacin). En consecuencia, acudi a la empresa bancaria autorizada para comprar un cheque de gerencia por dicho importe, pagando una comisin de S/. 760 y el ITF correspondiente. Cules sern los asientos a efectuar por dichas operaciones?

SolucinEn principio, por la adquisicin del cheque de

gerencia por parte de la empresa Importadora NUEVO CONTINENTE S.A. y la salida de sus fondos de una cuenta en ese Banco debern efectuarse los siguientes asientos:

REGISTRO CONTaBLE x 10 EFECTIVO Y EQuIVaLENTES DE EFECTIVOS 27,500.00 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1043 Cheques de gerencia63 GaSTOS DE SERVICIOS PRESTaDOS POR TERCEROS 760.00 639 Otros servicios prestados por terceros 6391 Gastos bancarios64 GaSTOS POR TRIBuTOS 13.75 641 Gobierno Central 6419 Otros 64191 ITF10 EFECTIVO Y EQuIVaLENTES DE EFECTIVO 28,273.75 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 03/10 Por la adquisicin de un cheque de gerencia. x (*) ITF = 0.05% vigente para el 2010 (27,500 x 0.05%).

Subdivisiona-ria sugerida

Divisionaria sugerida

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x 94 GaSTOS aDMINISTRaTIVOS 773.7579 CaRGaS IMPuTaBLES a CuENTaS DE COSTOS Y GaSTOS 773.75 03/10 Por el destino de las cuentas 63 y 64. x

El cheque de gerencia es un tipo de cheque especial a cargo de empresas del sistema financiero autorizadas, pagadero en cual quiera de sus oficinas. Segn el art-culo 193 de la Ley de Ttulos y Valores (Ley N 27287) principalmente: (i) no pueden ser girados a favor de la propia empresa y (ii) pueden ser girados a favor del portador. As, con ocasin de la entrega del mismo a su acreedor, deber efectuar el siguiente asiento:

REGISTRO CONTaBLE x 46 CuENTaS POR PaGaR DIVERSaS - TERCEROS 27,500.00 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo10 EFECTIVO Y EQuIVaLENTES DE EFECTIVO 27,500.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1043 Cheques de gerencia

03/10 Por la cancelacin parcial del pasivo financiero. x

El Impuesto a las Transacciones Financieras grava entre otros supuestos, segn el literal c) del artculo 9 de la Ley N 28194 (26.03.2004), el dbito en las cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero Nacional y la adquisicin de cheques de gerencia en los que no se utilice las cuentas. Por lo tanto, al cargarse la cuenta corriente de la empresa se deber afectar con la tasa del 0.05% del ITF.

Para efectos de la Bancarizacin, el artculo 5 de la Ley N 28194 referido a Medios de Pago seala, entre otros, a los cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la orden u otro equivalente. Cabe indicar que en caso de no emplear uno de los medios de pagos fijados en la Ley precitada genera la prdida de gastos, costos o crditos entre otros. Sobre el particular, procede tomar en cuenta que el cheque de gerencia de por s es un ttulo transferible y no constituye medio de pago, salvo que, se estipule mediante un sello que es intransferible, en cuyo caso s constituira un medio de pago.

Especficamente, para el ejercicio planteado, en caso no se habilite el cheque de gerencia, significar la prdida del crdito fiscal de la compra (en forma parcial), as como la imposibilidad de deducir el cos-to de los bienes (que se concreta a travs del costo indirecto de fabricacin - depreciacin), respecto al importe cancelado con cheque de gerencia (40% de la operacin).

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CuENTa 11 INVERSIONES FINaNCIERaS

1. DESCRIPCIN

a. activo Financiero al Valor razonable con cambios en resultados La NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoracin, dispone que un Activo Financiero al

valor razonable con cambios en resultados ser un activo financiero que cumpla alguna de las siguientes consideraciones: se clasifica como mantenido para negociar, lo que ocurra si: (i) se compra o se incurre en l principal-

mente con el objetivo de venderlo o de volver a comprarlo en un futuro cercano, (ii) es parte de una cartera de instrumentos financieros identificados que se gestionan conjuntamente, y para lo cual existe evidencia de un patrn reciente de toma de ganancias a corto plazo y (iii) es un derivado (salvo que haya sido designado como instrumento de cobertura eficaz).

Desde el momento del reconocimiento inicial, ha sido designado por la entidad para contabilizarlo al valor razonable con cambios en resultados.

b. activo Financiero disponible para la Venta Por su parte, la referida NIC 39 define que los activos financieros disponibles para la venta son activos

financieros no derivados que se designan especficamente como disponibles para la venta o que no son clasificados como: Prstamos y partidas por cobrar, Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, o Activos financieros llevados al valor razonable con cambios en resultados.

c. activos financieros - Compromiso de compra Incluye los activos financieros para los que existe un compromiso de compra cuando se reconocen en la

fecha de contratacin.

2. CONTENIDO

Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intencin de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociacin), y las que han sido designadas especficamente como disponibles para la venta. Adems, esta cuenta contiene los instrumentos financieros primarios acordados para su compra futura, cuando son reconocidos en la fecha de contratacin del instrumento.

3. ESTRuCTuRa

11 INVERSIONES FINaNCIERaS

111 Inversiones mantenidas para negociacin 1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11111 Costo 11112 Valor Razonable 1112 Valores emitidos por el sistema financiero 11121 Costo 11122 Valor Razonable 1113 Valores emitidos por empresa 11131 Costo 11132 Valor Razonable 1114 Otros ttulos representativos de deuda 11141 Costo

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11142 Valor Razonable 1115 Participaciones en entidades 11151 Costo 11152 Valor Razonable 112 Inversiones disponibles para la venta 1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11211 Costo 11212 Valor Razonable 1122 Valores emitidos por el sistema financiero 11221 Costo 11222 Valor Razonable 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 11232 Valor Razonable 1124 Otros ttulos representativos de deuda 11241 Costo 11242 Valor Razonable 113 Activos financieros Acuerdo de compra 1131 Inversiones mantenidas para negociacin Acuerdo de compra 11311 Costo 11312 Valor Razonable 1132 Inversiones disponibles para la venta Acuerdo de compra 11321 Costo 11322 Valor Razonable

4. DETaLLE

111 Inversiones mantenidas para negociacin. Las que se compran con el objetivo de venderlas en el futuro cercano. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del perodo.

112 Inversiones disponibles para la venta. Acumula los instrumentos financieros no derivados distintos de las inversiones mantenidas para negociacin y de las mantenidas hasta el vencimiento.

113 activos financieros acuerdo de compra. Incluye los activos financieros para los que existe un acuerdo de compra que se liquidar en el futuro, cuando se reconocen en la fecha de contratacin.


Las inversiones mantenidas para negociacin y disponibles para la venta, y las transacciones relacionadas con compromisos de compra, se reconocen inicialmente al costo de adquisicin.

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones se medirn a su valor razonable, y las que no tengan un precio de mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, se medi-rn al costo. Cuando se trata de inversiones mantenidas para negociacin, la prdida o ganancia resultante se reconocer en las subcuentas 677 y 777, respectivamente. Las mediciones por variacin del valor razonable en las inversiones disponibles para la venta se reconocen en la subcuenta 563. En el caso de los cambios por medicin a valor razonable de los activos financieros incorporados en la subcuenta 113, el reconocimiento se efecta de manera consistente con el tipo de instrumento de que se trata.

Se debe reconocer la inversin en instrumentos financieros bajo acuerdo de compra segn: La fecha de contratacin, que es la fecha en la que se compromete a comprar o vender un activo; o, La fecha de liquidacin, que es aquella en la que se termina la transaccin.

Cuando el reconocimiento es en la fecha de liquidacin, no se utiliza la subcuenta 113, sino las cuentas de orden.

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Es debitada por:

El costo de adquisicin de las inversiones. Los dividendos en acciones. La diferencia de cambo si se incrementa el tipo

de cambio. El incremento del valor por la aplicacin del valor

razonable.

Es acreditada por:

El costo de las inversiones vendidas o redimi-das.

La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio.

La reduccin de valor por la aplicacin del valor razonable.

6. DINMICa CONTaBLE

7. COMENTaRIOS

Las inversiones mantenidas para negociacin y las disponibles para la venta cuyo valor est expresado en moneda extranjera se traducirn al tipo de cambio al que se liquidaran las transacciones a la fecha de los estados financieros.

Para las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, vase la cuenta 30 Inversiones mobiliarias.

CuENTa 11 INVERSIONES FINaNCIERaS

(1) El referido prrafo tambin seala que el valor se deber ajustar por los costos de transaccin que sean directamente atribuibles

a la compra o emisin del mismo en la medida que stos no se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados.

Caso Prctico N 1

INVERSIONES aL VaLOR RaZONaBLE CON CaMBIOS EN RESuLTaDOS

EnunciadoLa empresa PIRAMIDES SAC en el mes de marzo

2010 adquiere 2,400 acciones de la empresa TOKITO S.A. por un valor de S/. 50 cada una. La empresa inver-sora ha categorizado las acciones como activos finan-cieros al valor razonable con cambios en resultados.

Teniendo en cuenta el enunciado, cul sera el tratamiento contable a seguir?

SolucinLos activos financieros segn el prrafo 14 de la

NIC 39 Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medicin deben reconocerse en el balance cuan-do, y solo cuando, se convierta en parte obligada segn las clusulas contractuales del instrumento en cuestin.

En tal sentido, considerando que las acciones constituyen activos financieros, el reconocimiento como activo se efectuar en tanto:i) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios

econmicos futuros derivados del mismo.

ii) El costo del activo para la entidad pueda ser valo-rado con fiabilidad.De otro lado, acorde con la categorizacin atri-

buida por la empresa inversora al activo financiero ad-quirido (acciones), sta ha decidido clasificarla como activo financiero al valor razonable con cambios en resultados por cuanto pretende vender dichas acciones en un futuro inmediato. La decisin adoptada por la empresa PIRAMIDES SAC se sustenta en lo regulado por el prrafo 9 de la NIC 39. Finalmente, respecto a la valoracin de los Activos Financieros, el prrafo 43 de la mencionada NIC seala que al reconocer ini-cialmente un activo financiero, la entidad lo valorar por su valor razonable (1).

En consecuencia el registro contable de dicha operacin se debe realizar tal como se presenta a continuacin:

REGISTRO CONTaBLE x 11 INVERSIONES FINaNCIERaS 120,000.00 111 Inversiones mantenidas para negociacin 1113 Valores emitidos por empresas 11131 Costo 10 EFECTIVO Y EQuIVaLENTES

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DE EFECTIVO 120,00.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por la adquisicin de acciones de la empresa TOKITO S.A. x

Caso Prctico N 2

INVERSIONES DISPONIBLES PaRa La VENTa

EnunciadoLa empresa Peritas S.A. adquiere el da 10 abril

de 2010, 2,500 acciones de la empresa Y & D SAA a un valor de S/. 4.50 cada accin. Peritas S.A. incu-rri en el pago de una prima por un importe de S/. 850.00 por todo el paquete accionario. La empresa Peritas S.A. ha clasificado el activo financiero como disponible para la venta.

SolucinLa empresa inversora ha decidido clasificarlo

como activo financiero disponible para la venta. La de-cisin adoptada por la empresa Peritas S.A. se sustenta en lo regulado por el prrafo 9 de la NIC 39.

En la operacin planteada se debe Reconocer

un Activo Financiero Disponible para la venta, el da 10.04.2010 y medirse a Valor Razonable incrementado en los costos de transaccin.Valor = Valor Razonable + Costos de TransaccinValor = (2,500 acciones x S/. 4.50) + 850Valor = 11,250 + 850Valor = 12,100

REGISTRO CONTaBLE

x 11 INVERSIONES FINaNCIERaS 12,100.00 112 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo10 EFECTIVO Y EQuIVaLENTES DE EFECTIVO 12,100.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 04/10 Por la compra de acciones debidamente ajusta- da por la comisin pagada a la Sociedad Agente de Bolsa. x

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CuENTa 12 CuENTaS POR COBRaR COMERCIaLES TERCEROS

1. DESCRIPCIN

Se trata de una partida por cobrar que representa un activo financiero de conformidad con la clasificacin del prrafo 9 de la NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. Acorde a lo sealado por el literal a) del prrafo 46 de la referida NIC 39, debe medirse al Costo Amortizado.

Las cuentas por cobrar comerciales - terceros estn constituidas por la acreencia que se tiene con las entidades o personas a las que la empresa vende sus bienes o presta servicios propios de su giro, es decir, que adeudan a la empresa ya sea por la adquisicin de mercaderas y/o la obtencin de un servicio en razn de la explotacin del giro del negocio. De esta forma aquellas ventas de bienes y/o servicios, que no constituyen operaciones propias del giro del negocio, no deben considerarse en el rubro cuentas por cobrar comerciales.

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su objeto de negocio.

3. ESTRuCTuRa

12 CuENTaS POR COBRaR COMERCIaLES TERCEROS

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 1212 Emitidas en cartera 1213 En cobranza 1214 En descuento 122 Anticipos de clientes 123 Letras por cobrar 1231 En cartera 1232 En cobranza 1233 En descuento

4. DETaLLE

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Crditos otorgados por venta de bienes o prestacin de servicios. En caso no se haya emitido el documento, pero s devengado el ingreso y la cuenta por cobrar correspondiente, se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta.

122 anticipos de clientes. Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.

123 Letras por cobrar. Crditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u otros comprobantes por cobrar.


Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a su valor raz

Dinamica contable caballero_bustamante_t

Economy & Finance

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