Dinamica Contable Ingresos y Gastos

7/26/2019 Dinamica Contable Ingresos y Gastos

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CUADERNO DE TRABAJO N° 3

Dinámica contablede ingresos y gastos

ECB EDICIONES



Fuente: ww w.caballe robustama nte.com.pe

© Derechos R eser vados

2 Cuaderno de Trabajo N° 3Cuaderno de

trabajoN° 3

Dinámica contabe dein!re"o" # !a"to"

$% Elemento 6: Gastos por naturalea &á!ina 2

2% Elemento !: "ngresos &á!ina 22

E'E(ENTO )* +ASTOS &OR NATUR A'E,A

$% DESCRI&CI-N

El elemento 6 corresponde a los gas#

tos$ incluidas las p%rdidas &ue r epr esentandecrementos en los bene'icios econ(micos

producidos a lo largo del periodo cont

able.

C'ASI.ICACI-N DE 'OS +ASTOS &OR SU NATUR A'E,A

)onsumo de bienes

*)uenta 6+ y 6,-

Gastos por servicios de personal$ de ter cer os$de gesti(n y tributos

*)uenta 6$ 6/$ 60 y 61-

2%rdida por medici(nde activos no 'inancie#ros al valor r aonable

*)uenta 66-

Gastos 'inancier os*)uenta 6!-

Depreciaciones$ amor ti#aciones$ provisiones yvaluaci(n por deterior o

*)uenta 63-

2% RECONOCI(IENTO

De con'ormidad con el párra'o 0.04del 5arco )onceptual para la "n'ormaci(n

Financiera +,+$ en adelante el 5arco

)onceptual$ se reconoce un gasto en elestado de resultados cuando ha surgido undecremento en los bene'icios econ(micos'uturos$ relacionado con un decremento enlos activos o un incremento en los pasivos$y además el gasto puede medirse con'ia#

blemente. En de'initiva$ ello signi'ica &ueel reconocimiento del gasto ocurre simultá#neamente con el reconocimiento de incre#

mento en las obligaciones o decrementosde los activos.

os gastos se reconocen en el estado deresultados sobre la base de una asociaci(n

directa$ seg7n prescribe el párra'o 0.1+ del5arco )onceptual$ entre los costos incurri#

dos y la obtenci(n de partidas espec8'icas de

ingresos. Este proceso$ al &ue se denominacom7nmente correlaci(n de gastos con

ingr esos$ im plica el reconocimiento simul#

táneo o combinado de unos y otros$ si sur#gen directa y con9untamente de las mismastransacciones u otros sucesos.

)uando se espera &ue los bene'icios

econ(micos sur9an a lo largo de varios

periodos contables y la asociaci(n con los

ingresos puede determinarse 7nicamentede 'orma gen%rica o indirecta$ los gastosse reconocen en el estado de resultadosutiliando procedimientos sistemáticos y

racionales de distribuci(n. Esto es$ a me#nudo$ necesario para el reconocimiento

de los gastos relacionados con el uso deactivos tales como los &ue componen las propiedades$ plantas y e&uipos$ as8 como

las patentes y marcas ad&uiridas en cuyocaso se reconoce el gasto en los periodos

contables en los &ue se consumen o e;pi#

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Dinámica contabe de in!re"o" # !a"to" 3

ran los bene'icios econ(micos relacionados

con estas partidas. <simismo$ se reconoce

como un gasto inmediato cual&uier des#embolso &ue no produce bene'icios eco#

n(micos 'uturos$ o cuando$ y en la medida&ue$ tales bene'icios 'uturos no cumpleno de9an de cumplir las condiciones parasu reconocimiento como activos en el ba#lance.

3% AN/'ISIS DE' E'E(ENTO )

=e mantiene la misma dinámica contableen relaci(n con el 2)GR$ apreciándose ' un#

damentalmente &ue los cambios obedecena una reestructuraci(n de las cuentas ba9o el

sustento de la naturalea de los rubros &uela con'orman as8 como el cumplimiento delob9etivo 'undamental el cual es adecuarseal modelo contable o'icial *>""Fs-.

CUENTA )0 CO(&R AS

$% DIN/(ICA CONTAB'E

Es Debitada por :? El importe de las compras$ de acuerdo con su naturalea$ dis#

tinguiendo entre el costo de ad&uisici(n del proveedor y otr oscostos vinculados.

CAR+O ABONO

)0 CO(&RAS 12 CUENTAS &OR &A+AR 6+, 5ercader8as CO(ERCIA'ES TERCEROS6+ 5aterias primas 0, Facturas$ boletas y

6+/ 5ateriales au;iliares$ otros compr obantes

suministros y por pagar

repuestos 0 <nticipos a pr ovee#

6+0 Envases y embala9es dor es

6+4 )ostos vinculados 00 @onorarios por pagar

con las compras 13 CUENTAS &OR &A+AR CO(ERCIA'ES RE'ACIONADAS0/, Facturas$ boletas y

otros compr obantes

por pagar

0/ <nticipos otor gados

0// etr as por pagar

0/0 @onorarios por pagar

<demás de corresponder tambi%n se

cargará la cuenta 0+: Aributos$ con#

traprestaciones y aportes al =istema

de 2ensiones y de =alud por 2agar $

por el cr%dito 'iscal a &ue se tenga

der echo

Es <creditada por :? El valor de las devoluciones de las compr as.

CAR+O ABONO

12 CUENTAS &OR &A+AR )0 CO(&R ASCO(ERCIA'ES TER 6+, 5er cader8as

CEROS 6+ 5aterias primas

0, Facturas$ boletas y otros 6+/ 5ateriales au;iliar es$

comprobantes por pagar suministros y r epuestos

00 @onorarios por pagar 6+0 Envases y em bala 9es

13 CUENTAS &OR &A+AR 6+4 )ostos vinculadosCO(ERCIA'ES RE'A con las compr as

CIONADAS0/, Facturas$ boletas y otr os

comprobantes por pagar

0/0 @onorarios por pagar

<demás de corresponder se a9ustar á

el cr%dito 'iscal del "GB &ue se haya

utiliado

N ota: En caso se haya efectuado la cancelación, se deberá cargar a la cuent a

16: Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros

? El saldo de esta cuenta$ al cierre del per8odo$ con cargo a lacuenta 3 valor agregado.

CAR+O ABONO

2 4A'OR A+RE+ADO )0 CO(&R AS3, Balor agregado 6+ 5aterias primas

6+/ 5ateriales au;iliar es$

suministros y r epuestos

6+0 Envases y embala9es

6+4 )ostos vinculados con

las compr as

? El saldo de la subcuenta 6+, &ue se cargará a la subcuenta 3+,5argen )omer cial.

CAR+O ABONO

0 (AR+EN CO(ERCIA' )0 CO(&R AS3+, 5argen )omercial 6+, 5er cader8as

6+4 )ostos vinculados con las

compr as



2% CO(EN T ARIOS

as compras deberán registrarse en lassubcuentas &ue correspondan$ e'ectuando la

trans'erencia del costo total de las compr asa las e;istencias del Elemento $ a tr av%sde la cuenta 6, Bariaci(n de e;istencias$ demanera simultánea al reconocimiento enesta cuenta.

Esta cuenta incluye además las compr asde bienes destinados al consumo inmediato

y &ue por lo tanto no 'ormarán parte de lase;istencias de la empresa en este caso latr ans' er encia por destino se hará a trav%s dela subcuenta !4, )argas imputables a cuen#tas de costos y gastos. )uando la compr ase destina al costo de activos inmoviliados$

la trans'erencia se e'ect7a a la cuenta delactivo inmoviliado correspondiente a tr a#v%s de la cuenta ! 2roducci(n de activo

inmoviliado.

a subcuenta 6+, 5ercader8as y la di#

visionar ia 6+4, )ostos vinculados con las

compras de mercader8as$ permiten$ con9un#tamente con la subcuenta 6,, Bariaci(n dee;istencias C mercader8as$ construir el costo

de mercader8as vendidas de acuerdo con

su naturalea$ para determinar el mar gencomercial.

2or su parte$ las subcuentas 6+ a 6+0$y la divisionarias 6+4 a 6+40$ permiten$con9untamente con las subcuentas 6, a

6,0$ acumular el valor agregado generadoen el per8odo *cuenta 3-.

3% NOTAS DE' EDITOR

El 2lan )ontable General Empr esarial$regula en 'orma e;presa la dinámica con#

table a observar en la cuenta 6+: )ompr as$cuando se ad&uieren bienes &ue no sonalmacenables$ denominándolos consumoinmediato de e;istencias.

Dicho tratamiento está en l8nea con lo

dispuesto en el 5arco )onceptual y en la >") : "nventarios$ por cuanto en el caso de bienes &ue NO se van a mantener en stoc para un consumo paulatino o gradual$ no

procede en lo absoluto su r econocimient

ocomo <ctivo.

El 2)GE propone como dinámica conta# ble utiliar igualmente la cuenta 6+: )om#

pras$ pero evidentemente su destino ya no

se realiará a una cuenta del Elemento :

"nventarios$ sino directamente a una cuentadel elemento 4.

>o obstante$ ba9o este supuesto sur gela in&uietud o la duda en el caso de =umi#

nistros$ respecto a los supuestos en los &uecorresponde utiliar la cuenta 6+: )ompr as$ya &ue similar tratamiento se podr8a otor gar utiliando la cuenta 61: tras gastos degesti(n$ espec8'icamente la subcuenta 616:=uministr os.

< continuaci(n gra'icamos la dinámicacontable &ue entendemos se deber8a obser var de acuerdo a lo dispuesto en el 2)GE$ espe#

c8'icamente para el rubro =uministros$ seg7nlos supuestos &ue podr8an pr esentarse.



)$ 4ariaci5n de e6i"tencia"6,/ 5ateriales au;iliar essuministros y r epuestos27 (ateriae" au6iiare"8"umini"tro" # re9ue"to"1 =uministr os

4; )osto de producci(no

4; )osto de ser vicio

)7 Otro" !a"to" de !e"ti5n616 =uministr os27 (ateriae" au6iiare"8"umini"tro" # re9ue"to"1 =uministr os

4; Gasto de administr aci(no

4; Gasto de Benta

CO(&R A

Ori!en)0 Com9ra"

6+/ 5ateriales au;iliares suministros y r epuestos6+/ =uministr os

SU(INISTR OSA'(ACENAB'ES

De"tino27 (ateriae" au6iiare"8 "umini"tro" # re9ue"to"1 =uministr os)$ 4ariaci5n de e6i"tencia"6,/ 5ateriales au;iliares suministros y r epuestos6,/ =uministr os

2ar a:2roducci(n o

=er vicios

CONSU(O

2ar a:<dministr aci(n

o Bentas

CO(&RA&ara&roducci5n o Ser:icio"

Ori!en)0 Com9ra"

6+/ 5ateriales au;iliares suministros y r epuestos6+/ =uministr os

De"tino4; )osto de pr oducci(n!4 )argas "mputables a cuentas de costos y gastos

o

SU(INISTR OSNO

A'(ACENAB'ES

CO(&RA&ara*

Admini"traci5n o 4enta"

4; )osto de ser vicio!4 )argas "mputables a cuentas de costos y gastos

Ori!en)7 Otro" !a"to" de !e"ti5n

616 suministr os

De"tino4; Gasto de administr aci(n

!4 )argas "mputables a cuentas de costos y gastoso

4; Gasto de Benta!4 )argas "mputables a cuentas de costos y gastos



CUENTA )$ 4ARIACI-N DE E;ISTENCIAS


Es Debitada por :? El costo por la utiliaci(n de materias primas$ materiales au;i#liares y suministros y envases y embala9es.

CAR+O ABONO

)$ 4ARIACI-N DE E;ISTENCIAS6, 5ateria primas 21 (ATERIAS &RI(AS6,/ 5ateriales au;iliares$ 27 (ATERIA'ES AU;I'IARES8

suministros y repuestos SU(INISTROS < RE&UESTOS6,0 Envases y embala9es 2) EN4ASES < E(BA'AJES

<demás si se ha reconocido

desvaloria# ci(n$ se deberá cargar

tam bi%n a la cuen# ta 4:

Desvaloriaci(n de e;istencias.

? El costo de los bienes devueltos a los pr oveedor es.

CAR+O ABONO

)$ 4ARIACI-N DE E;ISTENCIAS6,, 5ercader8as 20 (ER CADER=AS6, 5ateria prima 21 (ATERIAS &RI(AS6,/ 5ateriales au;iliares$ 27 (ATERIA'ES AU;I'IARES8

suministros y repuestos SU(INISTROS < RE&UESTOS6,0 Envases y embala9es 2) EN4ASES < E(BA'AJES

<l cierre del per8odo

? a trans'erencia del saldo de las subcuentas corr espondientesde la cuenta 64: )osto de venta.

CAR+O ABONO

)$ 4ARIACI-N DE )> COSTO DE 4ENTASE;ISTENCIAS 64, 5er cader8as

6,, 5er cader8as

? El saldo acreedor de la subcuenta 6,, 5ercader8as con abono a

la cuenta 3+ 5argen comer cial.

CAR+O ABONO

)$ 4ARIACI-N DE E;ISTENCIAS 0 (AR+EN CO(ER CIA'6,, 5ercader8as 3+, 5argen comer cial

? os saldos acreedores de las divisionarias 6, 5aterias primas$6,/ 5ateriales au;iliares$ suministros y repuestos$ y 6,0 Envasesy embala9es con abono a la cuenta 3 Balor agregado.

CAR+O ABONO

)$ 4ARIACI-N DE E;ISTENCIAS 2 4A'OR A+RE+ADO6, 5aterias primas 3, Balor agregado

6,/ 5ateriales au;iliar es$


6,0 Envases y embala9es

Es <creditada por :? El costo de los componentes de esta cuenta ad&uir idos por laempresa$ con cargo a las cuentas pertinentes del elemento .

CAR+O ABONO

)$ 4ARIACI-N DE E;ISTENCIAS20 (ERCADER=AS 6,, 5er cader8as

21 (ATERIAS &RI(AS 6, 5ateria prima

27 (ATERIA'ES AU;I'IARES8 6,/ 5ateriales au;iliar es$

SU(INISTROS < RE&UESTOS suministros y r epuestos

2) EN4ASES < E(BA'AJES 6,0 Envases y embala9es

2 E;ISTENCIAS &ORRECIBIR

? El costo de las materias primas$ materiales$ suministros$ envasesy embala9es devueltos por el centro de pr oducci(n.

CAR+O ABONO

21 (ATERIAS &RI(AS )$ 4ARIACI-N DE E;ISTENCIAS27 (ATERIA'ES AU;I'IARES8

SU(INISTROS < RE&UESTOS2) EN4ASES < E(BA'AJES

? El saldo deudor de la subcuenta 6,, 5ercader8as con cargo a lacuenta 3+ 5argen comer cial.

CAR+O ABONO

0 (AR+EN CO(ERCIA' )$ 4ARIACI-N DE E;ISTENCIAS3+, 5argen comercial 6,, 5er cader8as

? os saldos deudores de las subcuentas 6, 5aterias primas$ 6,/5ateriales au;iliares$ suministros y repuestos$ y 6,0 Envases yembala9es con cargo a la cuenta 3 Balor agregado.

CAR+O ABONO

2 4A'OR A+RE+ADO )$ 4ARIACI-N DE E;ISTENCIAS3, Balor agregado 6, 5aterias primas

6,/ 5ateriales au;iliar es$





2% CO(ENTARIOS

as variaciones de e;istencias par ticipan

a nivel de resultados por naturalea como

cuentas correctoras de las compras de lamanera siguiente:

H =i presentan saldos deudores$ indican &uelas ventas de mercader8as y las salidas a producci(n de materias primas$ mate#riales au;iliares y suministros$ y envasesy embala9es$ han sido mayor es &ue lascompras del per8odo$ lo &ue ha determi#nado &ue la di'erencia sea cubierta con

las e;istencias *los inventarios- iniciales.

H =i presentan saldos acreedores$ indican&ue las ventas de mercader8as y las sa#

lidas de materias primas$ materiales au#;iliares y suministros$ y envases y emba#la9es$ a la producci(n$ han sido menor es&ue las compras del per8odo$ lo &ue ha

originado un aumento en el nivel de lase;istencias *inventarios- iniciales.

a variaci(n de productos terminados$

productos en proceso$ subproductos$ dese#chos$ desperdicios y e;istencias de servicios$

se registran en la cuenta !, Bariaci(n de la producci(n almacenada.

a variaci(n de envases y embala9es &ue

hayan sido pr oducidos por la empresa seregistran en la subcuenta !,0 Bariaci(n deenvases y embala9es.

CUENTA )2 +ASTOS DE &ERSONA'8 DIRECTORES < +ERENTES


Es Debitada por :? El monto bruto de las remuneraciones y participaciones en

e'ectivo o en especie$ del personal permanente o eventual.

CAR+O ABONO

)2 +ASTOS DE &ERSONA'8 1$ R E(UNER ACIONES <&AR DIRECTORES < +ERENTES TICI&ACIONES &OR &A+AR 6, Remuneraciones 0,, Remuneraciones por pagar

6 tras r emuner aciones 0,4 tras remuneraciones y

6! =eguridad$ previsi(n social participaciones por pagar

y otras contribuciones 10 TR IBUTOS8 CONTRA&R ESTACIO NES <A&ORTES A' SISTE(A DE &ENSIONES < DE SA'UD &OR&A+AR 0+, Gobierno central

0+,! "mpuesto a la r enta0+,!/ Renta de &uinta categor8a

0+/ "nstituciones p7blicas

0+/, E==<ID

0+/ >2

Es <creditada por :<l cierre del periodo

? El total de las cargas de personal$ al cierre del per8odo$ con car goa la cuenta 3/ E;cedente bruto de e;plotaci(n.

CAR+O ABONO

3 E;CEDENTE BRUTO )2 +ASTOS DE &ERSONA'8?INSU.ICIENCIA BRUTA@ DIRECTORES < +ERENTESDE E;&'OTACI-N 6, R emuner aciones

3/, E;cedente bruto 6 tras r emuneraciones

*insu'iciencia bruta- 6/ "ndemniaciones al personal

de e;plotaci(n 60 )apacitaci(n

61 <tenci(n al personal

66 Ger entes

6! =eguridad$ previsi(n social

y otras contribuciones

63 Retribuciones al dir ectorio

64 Jene'icios sociales

de los tr aba9ador es

(

0+! <dministradoras de ' ondos

de pensiones

? tros desembolsos o erogaciones a 'avor del personal.

CAR+O ABONO

)2 +ASTOS DE &ERSONA'8 =eg7n el tipo de pasivo &ue corr es#

DIRECTORES < +ERENTES ponda o recurso &ue se utilice

60 )apacitaci(n61 <tenci(n al personal

<demás si corresponde se r econo#

cerá el "GB &ue otorga derecho al

cr%dito 'iscal.



? "ndemniaciones.

CAR+O ABONO

)2 +ASTOS DE &ERSONA'8 1$ R E(UNER ACIONES <&AR DIRECTORES < +ERENTES TICI&ACIONES &OR &A+AR

6/ "ndemniaci(n al 0,4 tras r emuner aciones y personal participaciones por pagar

? Desembolsos o erogaciones incurridos para el personal de ge#rencia di'erentes a r emuneraciones.

CAR+O ABONO

)2 +ASTOS DE &ERSONA'8 =eg7n el tipo de pasivo &ueDIRECTORES < +ERENTES corresponda o recurso &ue se66 Gerentes utilice

? El importe de la prima por la cobertura por E2=.

CAR+O ABONO

a parte &ue asume la empr esa

)2 +ASTOS DE &ERSONA'8 10 TRIBUTOS8 CONTR A&RESDIRECTORES < +ERENTES TACIONES < A&ORTES A'6! =eguridad$ previsi(n SISTE(A DE &ENSIONES

social y otras < DE SA'UD &OR &A+ARcontribuciones 0+3 Empresas pr estador as

6!1 =eguros par ticular es de de servicios de salud prestaciones de salud # 0+3, )uenta propiaE2= y otros particulares 0+3 )uenta de ter cer os

a parte &ue asume el tr aba9ador $1 CUENTAS &OR COBRAR

A' &ERSONA'8 A 'OSACCIONISTAS ?SOCIOS@8DIRECTORES < +ERENTES,0, 2ersonal,0,4 tras cuentas por

cobrar al personal

,00 Ger entes

? as remuneraciones asignadas a los Dir ector es.

CAR+O ABONO

)2 +ASTOS DE &ER SONA'8 11 CUENTAS &OR &A+AR A 'OSDIRECTORES < +ERENTES ACCIONISTAS ?SOCIOS@863 Retribuciones al DIRECTORES < +ERENTES

directorio 00 Dir ector es

? os bene'icios sociales de los traba9adores$ pensiones de 9ubila#ci(n y otros bene'icios post#empleo.

CAR+O ABONO

)2 +ASTOS DE &ERSONA'8 1$ RE(UNERACIONES < &ARDIRECTORES < +ERENTES TICI&ACIONES &OR &A+AR 64 Jene'icios sociales 0,1 Jene'icios sociales de los

de los traba9adores traba9adores por pagar

2% CO(ENTARIOS

a contrataci(n de mano de obra y otr os

servicios a empresas especialiadas se r e#gistran en la cuenta 6/ Gastos de servicios

prestados por ter cer os.

os gastos de personal se trans'ieren alas cuentas de activo o gasto a trav%s de lasubcuenta !4, )argas imputables a cuentasde costos y gastos.



CUENTA )3 +ASTOS DE SER4ICIOS &RESTADOS &OR TERCEROS


Es Debitada por :? El importe de los servicios prestados a la empresa por ter ceros.

CAR+O ABONO

)3 +ASTOS DE SER4ICIOS =eg7n el rubro del pasivo &ue&RESTADOS &OR corresponda$ como podr8a ser :TERCEROS 12 CUENTAS &OR &A+AR 6/, Aransporte$ correos CO(ERCIA'ES TERCEROS

y gastos de via9e 13 CUENTAS &OR &A+ARCO(ER

6/ <sesor8a y consultor8a CIA'ES RE'ACIONADAS6// 2roducci(n encar# 11 CUENTAS &OR &A+AR A

gada a terceros 'OS ACC IONISTAS ?SOCIOS@86/0 5antenimiento y DIRECTORES < +ERENTES

reparaciones 1) CUENTAS &OR &A+AR DI6/1 <l&uileres 4ERSAS TERCEROS6/6 =ervicios básicos 1 CUENTAS &OR &A+ARDI4ER6/! 2ublicidad$ publicaciones$ SAS RE'ACIONADAS

relaciones p7blicas En caso se hayan cancelado por 6/3 =ervicios de contratistas anticipado6/4 tros servicios prestados $ SER4ICIOS < OTROS CONTRA

por terceros TADOS &OR ANTICI&ADO<demás de corresponder se =eg7n el rubro &ue corr espondaregistrará el cr%dito 'iscal a&ue se tenga der echo.

? Gastos bancarios por mantenimiento de cuenta.

CAR+O ABONO

)3 +ASTOS DE SER4ICIOS &RES $0 E.ECTI4O < EUI4A'ENTESTADOS &OR TERCEROS DE E.ECTI4O6/4 tros servicios prestados ,+0 )uentas corrientes en

por terceros instituciones 'inancier as6/4, Gastos bancarios ,+6 Dep(sitos en institu#

ciones 'inancier as

Es <creditada por :? El total al cierre del per8odo con cargo a la cuenta 3 valor

agregado.

CAR+O ABONO

2 4A'OR A+RE+ADO )3 +ASTOS DE SER4ICIOS3, Balor agregado &RESTADOS &OR TERCEROS

2% CO(ENTARIOS

os intereses relacionados con los cr %di#tos &ue se deriven por los servicios

pr estados por terceros$ deben ser registrados en la cuenta 6! Gastos

'inancieros.

as primas de seguros serán r egistr adasen la cuenta 61 tros gastos de gesti(n.

os servicios vinculados con la ad&uisi#ci(n de inmuebles$ ma&uinarias y e&ui po$as8 como de otros activos inmoviliados$

como los intangibles$ biol(gicos$ y de pr o#

piedad inmobiliaria$ serán trans'eridos alas cuentas del activo correspondiente$ atrav%s de la cuenta ! 2roducci(n de activo

inmoviliado.

a divisionaria 6/4, Gastos bancarios$acumula el gasto por los servicios recibidos

de los bancos y otras instituciones 'inan#cieras$ tales como la gesti(n de cuentas bancarias y gastos de cobranas de docu#mentos$ entre otros$ los &ue corresponden aconsumo intermedio desde el punto de vista

econ(mico.



CUENTA )1 +ASTOS &OR TRIBUTOS


Es Debitada por :? El importe de los tributos devengados a cargo de la empr esa.

CAR+O ABONO

)1 +ASTOS &OR TRIBUTOS 10 TRIBUTOS8 CONTR A&RES60, Gobierno central TACIONES < A&ORTES A'60 Gobierno regional SISTE(A DE &ENSIONES60/ Gobierno local < DE SA'UD &OR &A+AR 600 tros gastos por tr i butos < la subcuenta &ue corr esponda

? Gastos por "mpuesto a las Aransacciones Financieras.

CAR+O ABONO

)1 +ASTOS &OR TRIBUTOS $0 E.ECTI4O < EUI4A'ENTES DE60, Gobierno central E.ECTI4O60, "mpuesto a las transacciones =eg7n la transacci(n &ue genere

'inancieras el tr i buto

Es <creditada por :? El total$ al cierre del per8odo$ de los tributos &ue a'ectan a la

empresa como su9eto de hecho$ con cargo a la cuenta 3/ E;ce#dente bruto de e;plotaci(n.

CAR+O ABONO

3 E;CEDENTE BRUTO )1 +ASTOS &OR TRIBUTOS?INSU.ICIENCIA BRUTA@DE E;&'OTACI-N3/, E;cedente bruto *insu'icien#

cia bruta- de e;plotaci(n

2% CO(ENTARIOS

El "mpuesto a la Renta de las personas 9ur8dicas$ por su naturalea$ representa una

disposici(n o aplicaci(n de las utilidades enconsecuencia$ será ob9eto de registro en lacuenta 33 "mpuesto a la R enta.

os impuestos a las ventas selectivo alconsumo$ y promoci(n municipal r elaciona#dos con la compra de bienes y servicios &uese reconocen en esta cuenta$ corresponden

a la porci(n &ue no puede ser acr editadacon el impuesto 'acturado del mismo tipo$ ni

&ue puede ser identi'icado con una categor8a

espec8'ica de activo o gasto.as multas e intereses relacionados con

tributos se deberán contabiliar en las di#

visionarias 614 =anciones administr ativasy 6!/! bligaciones tributarias$ r espectiva#mente.

3% N OT AS DE' EDI T OR

Es im por tante consider ar &ue el r eco#nocimiento del tributo como gasto deber áencontrarse debidamente válido en 'unci(n

a su naturalea y de acuerdo a lo dispuestoen el 5arco )onceptual as8 como las >""Fs

&ue resulten aplicables.

<l respecto$ cabe re'erir en 'orma espec8#

'ica respecto al "GB$ ya &ue en la práctica seaprecia &ue en no pocas ocasiones se utilia

esta cuenta *60- para registrar el "GB &ue no

otorga derecho a cr%dito 'iscal$ independien#temente de la naturalea de la ad&uisici(n

&ue lo gener($ lo &ue originar8a distorsionestanto a nivel contable como tributario.

EJE(&'O

< continuaci(n$ presentamos un e9em# plo &ue nos permita apreciar el debidotratamiento del "GB cuando se r ealianoperaciones gravadas y no gravadas con

dicho tributo.

Datos C )ompra de muebles a la empresa <rt8#

culos =.<.$ identi'icada con >K de RI)

+,/016!34$ seg7n 'actura >K ++,#001 por =L . !,$03.1! "GB =L . ,$31!.,0 *desti#no com7n-.



C )ompra de ca9as a la empresa Envases2er7 =.<.$ identi'icada con >K de RI)

+,/01!301$ seg7n 'actura >K ++,#,1

por =L . +$,63.+!$ "GB =L . /$6/+.1 *des#

tino com7n-. C =ervicio de suministro de energ8a el%ctrica

brindados por la empresa u =.<.

iden# ti'icada con >K de RI)

+,/016!31$ seg7n 'actura >K 101 por

=L . ,1$,6.+1$ "GB =L . $!.64 *destino

com7n-.

C El coe'iciente determinado por aplicaci(n

del procedimiento de la prorrata corr es#

ponde a 30./+M.

Anái"i"

De acuerdo al e9emplo planteado$ debe#mos seNalar &ue una ve aplicado el coe'i#

ciente determinado a trav%s de la pr orr ata$sobre el "GB de a&uellas ad&uisiciones de bienes y servicios cuyo destino haya incidido

de manera con9unta en la realiaci(n deoperaciones gravadas y no gravadas con

dicho tributo$ se ha calculado el "GB &ueconstituye cr%dito 'iscal$ as8 como el importe

del tributo &ue deberá reconocerse comogasto o costo seg7n la naturalea de laad&uisici(n y en virtud a lo dispuesto en elart8culo 64K del AI de la "GB. <l r especto$

para e'ectos de una adecuada ilustr aci(n

presentamos seguidamente el asiento decentraliaci(n del registro de compras 7ni#camente respecto a las ad&uisiciones co#munes y luego el registro de la distribuci(n

del impuesto &ue grava las ad&uisicionesdestinadas a operaciones gravadas y nogravadas de manera con9unta.

ContabiiCaci5n de a" adDui"icione"

comune" en e Re!i"tro de Com9ra" &eriodo tributario juio 20$1

RE+ISTRO CONTAB'E

C-DI+O DENO(INACI-N DEBE ABER

33 IN(UEB'ES8 (AUINARIA < EUI&O !,$03.1!

//1 5uebles y enseres

//1, 5uebles

//1,, )osto

)0 CO(&RAS +$,63.+!


6+0, Envases

)3 +ASTOS DE SER4ICIOS &RESTADOS &OR TERCEROS ,1$,6.+1

6/6 =ervicios básicos

6/6, Energ8a el%ctrica

10 TRIBUTOS8 CONTRA&RESTACIONES < A&ORTES A' SISTE(A DE &ENSIONES < DE SA'UD &OR&A+AR

,4$,+.+3

0+, Gobierno )entral

0+,, "mpuesto general a las ventas

0+,,, "GB # )uenta pr opia

12 CUENTAS &OR &A+AR CO(ERCIA'ES TER CER OS ,1$4/.!!

0, Facturas$ boletas y otros comprobantes por pagar

0, Emitidas!1"#$ %or el registro de las ad&uisiciones co'unes del registro de co'pras correspondiente al 'es de (ulio )#1*



Resulta pertinente re'erir &ue$ en virtuddel numeral 6., art8culo 6K del R eglamen#to de la "GB$ los contribuyentes debencontabiliar separadamente sus ad&uisi#

ciones$ clasi'icándolas seg7n su destino.2ara cumplir con ello$ deberán apertur ar las subdivisionarias pertinentes.

Di"tribuci5n de I+4 ue !ra:a a" adui"icione" comune" como crFdito8 co"too !a"to

< continuaci(n se presenta la

determina# ci(n del "GB &ue deberá ser aplicado como cr %dito 'iscal$ o incor por ado

al costo o gasto de los bienes o servicios$

r espectivamente.

.ecGa NH de actura &ro:eedor I+4 comn Coeiciente CrFdito a

utiiar

Di erencia

Co"to+a"to

E6i"tencia Acti:o ijo

+!.+!.+,0 001 <rt8culos =.<. ,$31!.,0 30./+M ,+$3/3.1! $+,3.1!

,0.+!.+,0 ,1 Envases 2er7 =.<. /$6/+.1 30./+M /$+6+./+ 164.41

/+.+!.+,0 101 u =.<. $!.64 30./+M $41./ 0!.06

Totae" $>82$0%0 $)8$>1%$0 7)>%>7 280$%7 12%1)

ContabiiCaci5n de a di"tribuci5n de I+4 ue !ra:5 a" adui"icione" de"tinada" a

o9eracione" comune"

RE+ISTRO CONTAB'EC-DI+O DENO(INACI-N DEBE ABER

33 IN(UEB'ES8 (AUINARIA < EUI&O $+,3.1!

//1 5uebles y enseres

//1, 5uebles

//1,, )osto

)0 CO(&RAS 164.41


6+0, Envases

)3 +ASTOS DE SER4ICIOS &RESTADOS &OR TERCEROS 0!.06

6/6 =ervicios básicos

6/6, Energ8a el%ctrica

10 TRIBUTOS8 CONTRA&RESTACIONES < A&ORTES A' SISTE(A DE &ENSIONES < DE SA'UD &OR

&A+AR

/$+,1.43

0+, Gobierno )entral

0+,, "mpuesto general a las ventas

0+,,, "GB # )uenta pr opia

!1"#$ %or el traslado del +,- co'o costo o gasto

C-DI+O DENO(INACI-N DEBE ABER 2) EN4ASES < E(BA'AJES 164.41

6, Envases

)$ 4ARIACI-N DE E;ISTENCIAS 164.41


6,0, Envases

!1"#$ %or la variación de e.istencias



CUENTA )7 OTROS +ASTOS DE +ESTI-N


Es Debitada por :? El importe de las primas de seguros$ las regal8as$ suscripciones

y cotiaciones suministros y otr os.

CAR+O ABONO

)7 OTROS +ASTOS DE En el caso del devengamiento

+ESTI-N de los gastos pagados por

61, =eguros adelantado

61 Regal8as $3 SER4ICIOS < OTROS CONTRA61/ =uscripciones TADOS &OR ANTICI&ADO610 icencias y der e#

chos de vigencia 2or su provisi(n en el momen#

616 =uministros to en &ue se generan$ seg7n el

613 Gesti(n medioam# tipo de pasivo &ue corr esponda$

biental como ser8a

614 tros gastos de 12 CUENTAS &OR &A+AR COgesti(n (ERCIA'ES TERCER OS

13 CUENTAS &OR &A+ARCO (ERCIA'ES RE'ACIO NADAS

1) CUENTAS &OR &A+ARDI 4ERSAS TERCEROS

1 CUENTAS &OR &A+AR DI4ERSAS RE'ACIONADAS

? as donaciones realiadas en el per8odo.

CAR+O ABONO

)7 OTROS +ASTOS DE Dependerá del tipo de activo &ue

+ESTI-N se entregue

614 tros gastos de gesti(n

614, Donaciones

? El costo de las inversiones 'inancieras vendidas o r edimidas.

CAR+O ABONO

)7 OTROS +ASTOS DE +ESTI-N $$ IN4ERSIONES .INANCIERAS614 tros gastos de gesti(n

OB SERV ACIÓN El %CE no ha incorporado en la cuenta 6/ 0tros gastos de gestión, una subcuenta espec1fica para refle(ar la ba(a de lasinversiones financieras, por lo cual se deber1a utili2ar la subcuenta 6/3 0tros gastos de gestión

? El valor contable neto de los activos ena9enados y discontinuadossin valor de recuperaci(n. Aambi%n incluye la ba9a de activossiniestrados.

CAR+O ABONO

)7 OTROS +ASTOS DE +ESTI-N 30 IN4ERSIONES (OBI'IARIAS611 )osto neto de ena9enaci(n 3$ IN4ERSIONES IN(OBI'IARIAS

de activos inmoviliados y 32 ACTI4OS ADUIRIDOS ENoperaciones discontinuadas ARRENDA(IENTO .INANCIER O

3> DE&RECIACI-N8 A(OR 33 IN(UEB'ES8 (AUINATI,ACI-N < A+OTA RIA < EUI&O

(IENTO ACU(U'ADOS 31 INTAN+IB'ES/4, Depreciaci(n acumulada 37 ACTI4OS BIO'-+ICOS/4 <mortiaci(n acumulada

/4/ <gotamiento acumulado

Es <creditada por :? El total al cierre del per8odo de tros gastos de gesti(n$ con

cargo a la cuenta 30 Resultado de e;plotaci(n.

CAR+O ABONO

1 RESU'TADO DE E;&'OTACI-N )7 OTROS +ASTOS DE +ESTI-N30, Resultado de e;plotaci(n E;cepto la subcuenta 611 y las

divisionarias 614, y 614



? 2or el devengamiento del costo en una operaci(n de venta conarrendamiento 'inanciero par alelo.

CAR+O ABONO

)7 OTROS +ASTOS DE +ESTI-N 1> &ASI4O DI.ERIDO

611 )osto neto de ena 9enaci(n de 040 Ganancia en venta conactivos inmoviliados y opera# arr endamiento 'inanciero

ciones discontinuadas par alelo

611, )osto neto de ena9enaci(n

de activos inmoviliados

? as sanciones administr ativas.

CAR+O ABONO

)7 OTROS +ASTOS DE +ESTI-N 10 TR IBUTOS8 CONTRA&R ESTA614 tros gastos de gesti(n CIONES < A&OR TES A' SISTE(A614 =anciones administr ativas DE &ENSIONES < DE SA'UD

&OR &A+AR 0+4 tros costos administr ativos

e inter eses

? os gastos realiados con motivo de la discontinuidad de ope#r aciones.

CAR+O ABONO

)7 OTROS +ASTOS DE +ESTI-N =eg7n el tipo de pasivo &ue

611 )osto neto de ena9enaci(n corr esponda

de activos inmoviliados y

operaciones discontinuadas

CUENTA )) &KRDIDA &OR (EDICI-N DE ACTI4OS NO .INANCIEROS A' 4A'OR

RA,ONAB'E


Es Debitada por :? a p%rdida de valor de los activos realiables e inmoviliados.

CAR+O ABONO

)) &KRDIDA &OR (EDICI-N DE =eg7n el tipo de activo &ue corr es#

ACTI4OS NO .INANCIEROS ponda$ como ser8a por e9emplo:

A' 4A'OR RA,ONAB'E 2 ACTI4OS NO CORRIENTES(ANTENIDOS &ARA 'A 4ENTA

3$ IN4ERSIONES IN(OBI'IARIAS37 ACTI4OS BIO'-+ICOS

Es <creditada por :? El total al cierre del per8odo con cargo a la cuenta 30 R esultado

de e;plotaci(n.

CAR+O ABONO

1 RESU'TADO DE E;&'OTACI-N )) &KR DIDA &OR (EDICI-N DE

30, Resultado de e;plota

ci(n ACTI4OS NO .INANCIER OS A'4A'OR R A,ONAB'E

2% CO(EN T ARIOS

a p%rdida de valor de los activos y pasivos 'inancieros medidos al valor raonable$ seregistran en la subcuenta 6!!.



CUENTA ) +ASTOS .INANCIEROS


Es Debitada por :? Disminuci(n de los e'ectos 'avorables en la medici(n al valor

raonable de los activos o pasivos por instrumentos 'inancier osderivados.

CAR+O ABONO

) +ASTOS .INANCIEROS $) CUENTAS &OR COBRAR 6! 2%rdida por instrumentos DI4ERSAS TER CER OS

'inancieros derivados ,66 <ctivos por instrumentos

'inancieros

,66 "nstrumentos 'inancier os

derivados

$ CUENTAS &OR COBRARDI4ERSAS RE'ACIONADAS,!6 <ctivos por instru#

mentos 'inancieros

1) CUENTAS &OR &A+ARDI4ERSAS TERCER OS060 2asivos por instrumentos

'inancieros

060 "nstrumentos 'inancieros

derivados

? Disminuci(n de los e'ectos 'avorables en la medici(n al valor raonable de los activos o pasivos por instrumentos 'inancier os primarios reconocidos en la 'echa de li&uidaci(n.

CAR+O ABONO

) +ASTOS .INANCIEROS $) CUENTAS &OR COBRAR

6!! 2%rdida por medici(n de DI4ERSAS TERCEROSactivos y pasivos 'inancieros ,66 <ctivos por

instr umentos al valor raonable 'inancieros

,66, "nstrumentos 'inancieros

primarios

Es <creditada por :? El total al cierre del per8odo$ de los gastos 'inancieros$ con cargo a

la cuenta 31 Resultados antes de participaciones e impuestos.

CAR+O ABONO

7 RESU'TADO ANTES DE ) +ASTOS .INANCIER OS&ARTICI&ACIONES E I(&UESTOS31, Resultados antes de

participaciones e impuestos

(

$ CUENTAS &OR COBRARDI4ERSAS RE'ACIONADAS,!6 <ctivos por

instrumentos

'inancieros


'inancier os

060, "nstrumentos 'inancieros primarios

? Gastos por intereses y costos de endeudamiento &ue devenganlos pr%stamos y otras obligaciones en un e9ercicio econ(mico.

CAR+O ABONO

) +ASTOS .INANCIEROS $3 SER4ICIOS < OTROS CONTRA6!, Gastos en operaciones de TADOS &OR ANTICI&ADO

endeudamiento y otros ,3, )ostos 'inancieros

6!/ "ntereses por pr%stamos y 3 ACTI4O DI.ERIDOotras obligaciones /!/ "ntereses di' eridos

/!/, "ntereses no devengados en

transacciones con ter ceros

=i procede su reconocimiento r eci%nen la oportunidad del devengo se

re'le9ará la cuenta del pasivo &ue co#

rrespondan seg7n el tipo de acr eedor

*cuentas 00$ 01 ( 0!-.



? "ntereses moratorios por tributos impagos.

CAR+O ABONO

) +ASTOS .INANCIEROS 10 TRIBUTOS8 CONTR A&RESTA6!/ "ntereses por pr%stamos y CIONES < A&ORTES A' SISTE(A

otras obligaciones DE &ENSIONES < DE SA'UD6!/! bligaciones tributarias &OR &A+AR

0+4 tros costos administr ativos

e inter eses

? El importe de los gastos 'inancieros y otros descontados en unaoperaci(n de venta de cuentas por cobrar *Factoring # 2ropio-.

CAR+O ABONO

) +ASTOS .INANCIEROS $2 CUENTAS &OR COBRAR 6!0 Gastos en operaciociones CO(ERCIA'ES TERCER OS

de 'actora9e *'actoring- $3 CUENTAS &OR COBRAR 6!0, Gastos por menor valor CO(ER CIA'ESR E'ACIONADAS

$0 E.ECTI4O < EUI4A'ENTESDE E.ECTI4O

? El importe de los gastos 'inancieros y otros descontados en unaoperaci(n de venta de cuentas por cobrar *Factoring # "mpropio-.

CAR+O ABONO

) +ASTOS .INANCIEROS $ SER4ICIOS < OTROS CONTR A6!0 Gastos en operaciones de TADOS &OR ANTICI&ADO

'actora9e *'actoring- ,3, )ostos 'inancieros

6!0, Gastos por menor valor

? Descuentos otorgados a clientes por pago anticipado.

CAR+O ABONO

) +ASTOS .INANCIEROS $2 CUENTAS &OR COBRAR 6!1 Descuentos concedidps CO(ERCIA'ES TERCER OS por pronto pago ,, Facturas$ boletas y otr os

comprobantes por cobr ar

<demás$ tambi%n se considera el ,/ etr as por cobr ar

"GB si la operaci(n está a'ecta a $3 CUENTAS &OR COBRAR dicho tributo CO(ER CIA'ESRE'ACIONADAS

,/, Facturas$ boletas y otr os


,// etr as por cobr ar

? as p%rdidas por di'erencia de cambio por partidas monetariasen moneda e;tr an9er a.

CAR+O ABONO

) +ASTOS .INANCIEROS =eg7n la cuenta &ue corr esponda

6!6 Di'erencia de cambio

? a reducci(n o incremento del valor por aplicaci(n del valor r ao#nable respecto de activos o pasivos 'inancieros al valor r aonablecon cambios en resultados.

CAR+O ABONO

) +ASTOS .INANCIEROS $$ IN4ERSIONES .INANCIERAS6!! 2%rdida por medici(n de ,,, "nversiones mantenidos

activos y pasivos 'inancieros para negociaci(n

al valor raonable ,,/ <ctivos 'inancieros #

<cuerdo de compr a

17 OB'I+ACIONES .INANCIERAS



? a reducci(n del valor por la aplicaci(n del m%todo de partici# paci(n patrimonial.

CAR+O ABONO

) +ASTOS .INANCIEROS 30 IN4ERSIONES (OBI'IARIAS

6!3 2articipaci(n en resultados /+ "nstrumentos 'inancierosde entidades relacionadas representativos de der echo

6!3, 2articipaci(n en los resul# patrimonial

tados de subsidiarias y

asociadas ba9o el m%todo

del valor patrimonial

? Disminuci(n por medici(n al valor raonable de las primas pagadas.

CAR+O ABONO

) +ASTOS .INANCIEROS $ SER4ICIOS < OTROS CONTRA6!4 tros gastos 'inancieros TADOS &OR ANTICI&ADO6!4, 2r imas por o pciones ,30 2rimas pagadas por opciones

? a p%rdida acumulada en la 'echa de e;piraci(n de la cobertur ao realiaci(n del activo 'inanciero disponible para la venta trans#'erida a r esultados.

CAR+O ABONO

) +ASTOS .INANCIEROS 7) RESU'TADOS NO REA'I,ADOS6! 2%rdida por instrumentos 16 "nstrumentos 'inancieros #

'inancier os der ivados )obertura de 'lu9o de e' ectivo

6!! 2%rdida por medici(n de 16/ Ganancia o p%rdida en

activos y pasivos 'inancieros activos o pasivos 'inancier os

al valor raonable disponibles para la venta

160 Ganancia o p%rdida en

activos o pasivos 'inancieros

dispo# nibles para la venta #

)om# pra o venta

convencional 'echa deli&uidaci(n

? Gastos 'inancieros en medici(n al valor descontado.

CAR+O ABONO

) +ASTOS .INANCIEROS 3 ACTI4O DI.ERIDO6!4 tros gastos 'inancieros /!/ "ntereses di' eridos

6!4 Gastos 'inancieros en /!/ "ntereses no devengados

medici(n a valor descontado gados en medici(n

a valor descontado

2% CO(EN T ARIOS

os intereses &ue se capitalicen seg7n el

tratamiento regulado en la >") / )ostos

por pr%stamos se incluirán en la cuenta deactivo corr espondiente.

En la subcuenta 6!4 se incorpora unadivisionaria 6!4 C Gastos 'inancieros en me#dici(n a valor descontado$ para acumular lasactualiaciones por el costo del dinero en el

tiempo$ de las subcuentas corr espondientesde provisiones.

3% NOTAS DE' EDITOR

a >") /4: "nstrumentos Financieros: R e#conocimiento y 5edici(n$ dispone en ' ormaobligatoria la medici(n a Balor R aonabley en su párra'o 11 establece los supuestos

en los &ue se debe a'ectar los e'ectos de lavariaci(n a Resultados. En 'unci(n a ello$ el

2)GE incorpora la subcuenta espec8'ica*6!!- para reconocer las p%rdidas &ue se

produ# can en los activos y pasivos'inancieros por medici(n a su valor

r aonable.



CUENTA ) 4A'UACI-N < DETERIORO DE ACTI4OS < &RO4ISIONES


Es Debitada por :? a depreciaci(n$ amortiaci(n y agotamiento del e9ercicio.

CAR+O ABONO

) 4A'UACI-N < DETERIORO DE 3>DE&R ECIACI-N8A(OR TI,ACI-N ACTI4OS < &RO4ISIONES <A+OTA(IENTO ACU(U'ADOS63, Depreciaci(n /4, Depreciaci(n acumulada

63 <mor tiaci(n de intangi bles /4 <mortiaci(n acumulada

63/ <gotamiento /4/ <gotamiento acumulado

? a desvaloriaci(n de las partidas por cobrar seg7n la >") /4.

CAR+O ABONO

) 4A'UACI-N < DETERIORO DE $> ESTI(ACI-N DE CUENTASDE ACTI4OS < &RO4ISIONES DE COBRAN,A DUDOSA630 Baluaci(n de activos ,4, )uentas por cobr ar

630, Estimaci(n de cuentas comer ciales #

Aer cer os de cobrana dudosa ,4 )uentas por cobr ar

comerciales # R elacionadas

,4/ )uentas por cobrar al

per sonal$ a los accionistas

*socios-$ directores y

ger entes

,40 )uentas por cobrar diversas #

Aer ceros

? a estimaci(n de p%r dida de valor de los instr umentos 'inancier os cuando son medidos al costo.

CAR+O ABONO

) 4A'UACI-N < DETERIORO DE 3) DES4A'ORI,ACI-N DEACTI4OS < &RO4ISIONES ACTI4O IN(O4I'I,ADO630 Baluaci(n de activos

630/ Desvaloriaci(n de /66 Desvaloriaci(n de

inversiones mobiliarias inversiones mobiliarias

? El valor estimado de la desvaloriaci(n de activos inmovilia#dos.

CAR+O ABONO

) 4A'UACI-N < DETERIORO DE 3) DES4A'ORI,ACI-N DEACTI4OS < &RO4ISIONES ACTI4O IN(O4I'I,ADO

631 Deterioro del valor de los /6, Desvaloriaci(n de inver #activos siones inmobiliarias

/6/ Desvaloriaci(n de inmue#

bles$ ma&uinaria y e&uipo

/60 Desvaloriaci(n de

intangibles

/61 Desvaloriaci(n de

activos biol(gicos

? a estimaci(n de pr ovisiones.

CAR+O ABONO

) 4A'UACI-N < DETERIORO DE 1 &RO4ISIONESACTI4OS < &RO4ISIONES =eg7n el tipo de provisi(n &ue

636 2rovisiones corr esponda.

Es <creditada por :? El saldo de esta cuenta al cierr e del per iodo$ con cargo a la cuenta30 Resultado de e;plotaci(n.

CAR+O ABONO

1 RESU'TADO DE E;&'OTACI-N ) 4A'UACI-N < DETERIORO DE30, Resultado de e;plotaci(n ACTI4OS < &R O4ISIONES



2% CO(ENTARIOS

as subcuentas 63,$ 63 y 63/ se r elacio#nan con las divisionarias de las subcuentas

/4,$ /4 y /4/$ r espectivamente.a subcuenta 630 *O- se relaciona con las

cuentas ,4 y 4 *O-$ y con la subcuenta /66.a subcuenta 631 se relaciona con la

cuenta /6 Desvaloriaci(n de <ctivo inmo#viliado.

a subcuenta 636 se relaciona con lacuenta 03 2rovisiones.

a depreciaci(n de inmuebles$ ma&uina#

ria y e&uipo ad&uiridos mediante oper acionesde 'inanciamiento en la modalidad de arr en#damiento 'inanciero$ y la del incremento por

revaluaci(n$ se reconocen en subcuentas por

separado lo mismo ocurre con la amor tia#ci(n por la revaluaci(n de activosintangi bles.

)uando la oportunidad del desembol#so de las provisiones para litigios o par a

desmantelamiento$ retiro o r ehabilitaci(n

del activo inmoviliado$ o para protecci(n y

remediaci(n del medio ambiente sea le9anaen relaci(n con el reconocimiento original

de la provisi(n$ y el costo del dinero en eltiempo sea importante$ se re&uiere &ue esta7ltima sea medida a su valor descontado.as actualiaciones posteriores de la pr ovi#si(n$ re'erida e;clusivamente al tr anscursodel tiempo$ son reconocidas como parte delos gastos 'inancieros en la divisionaria 6!4.

B%ase la >") /!.

a trans'erencia de estos gastos a cuen#

tas de producci(n$ o a las acumulativas dela 'unci(n del gasto$ se e'ect7a a trav%s dela cuenta !3.

a recuperaci(n de deterioro de valor

previamente reconocida$ se e'ect7a dir ecta#mente en las divisionarias de la subcuenta!1! Recuperaci(n de deterioro de cuentasde activos inmoviliados.

44444444444 57 8a versión original del %CE establec1a co'o diná'ica para r econocer la desvalori2ación de e.istencias,

el cargo r e spectivo a la subcuenta 69*: -aluación de activos con abono a la cuenta )3: De svalori2 aciónde e.istencias l r e spect o , cabe indicar &ue la versión 'odificada del %CE ca'bia dicha diná'ica dis-

poniendo el cargo a la subcuenta 63/: astos por desvalori2ación de e.istencias y &ue incluye la p;rdida de valor de las e.istencias por 'edición a valor de r eali2 ación por deterioro y por diferencia deinventario <o obstante, cabe advertir &ue la referencia &ue se hace en la subcuenta 69* de la versión'odificada se 'antiene la indicación de registrar en ella la esti'ación del valor de las e.istencias, locual ent en- de'os &ue r e sponde a un error tipográfico &ue debe ser 'odificado, puesto &ue se hadispuesto &ue el r egistr o de la desvalori2ación de e.istencias se efect=e en la cuenta 63: Costo deentas, espec1fica'ente subcuenta 6 3/



CUENTA )> COSTO DE 4ENTAS


Es Debitada por :? El costo de bienes y servicios vendidos.

CAR+O ABONO

)> COSTO DE 4ENTAS64, 5ercader8as 20 (ER CADER=AS64 2roductos terminados 2$ &RODUCTOS TER(INADOS64/ =ubproductos$ desechos y 22 SUB&RODUCTOS8 DESECOS

desperdicios < DES&ERDICIOS640 =ervicios 2$ &RODUCTOS TER(INADOS

,1 E;istencias de servicios

terminados

2 E;ISTENCIAS &OR RECIBIR

? a estimaci(n de la desvaloriaci(n de e;istencias.

CAR+O ABONO

)> COSTO DE 4ENTAS 2> DES4A'ORI,ACI-N DE641 Gastos por desvaloriaci(n E;ISTENCIAS

de e;istencias 4, 5er cader8as

4 2roductos terminados

4/ =ubproductos$ desechos y

desper dicios

40 2roductos en pr oceso

41 5aterias primas

46 5ateriales au;iliar es$


4! Envases y embala9es43 E;istencias por recibir

Es <creditada por :? El costo de los bienes vendidos devueltos por los clientes en el

e9ercicio en &ue se e'ectu( la venta.

CAR+O ABONO

)> COSTO DE 4ENTAS20 (ERCADER=AS 64, 5er cader8as

2$ &RODUCTOS TER(INADOS 64 2roductos terminados

22 SUB&RODUCTOS8 DESECOS 64/ =ubproductos$ desechos y

< DES&ERDICIOS desper dicios

2$ &RODUCTOS TER(INADOS 640 =ervicios

,1 E;istencias de ser #

vicios terminados

2 E;ISTENCIAS &OR RECIBIR

? a reversi(n de las desvaloriaciones reconocidas pr eviamente.

CAR+O ABONO

2> DES4A'ORI,ACI-N DE )> COSTO DE 4ENTASE;ISTENCIAS 641 Gastos por desvaloriaci(n

4, 5ercader8as de e;istencias

4 2roductos terminados

4/ =ubproductos$ desechos y

desper dicios

40 2roductos en pr oceso

41 5aterias primas

46 5ateriales au;iliar es$


4! Envases y embala9es43 E;istencias por recibir

? El saldo al cierre del e9ercicio del costo de ventas$ con cargo a lascuentas 6, Bariaci(n de e;istencias en el caso de mercader8as$y !, Bariaci(n de la producci(n almacenada cuando se trate de productos terminados$ subproductos desechos y desperdicios$ y prestaci(n de servicios.

CAR+O ABONO

)> COSTO DE 4ENTAS)$ 4ARIACI-N DE E;ISTENCIAS 64, 5er cader8as

641 Gastos por desvaloriaci(n

de e;istencias

$ 4ARIACI-N DE 'A &RODUCCI-N 64 2roductosterminadosA'(ACENADA 64/ =ubproductos$ desechos y

desper dicios

640 =er vicios

641 Gastos por desvaloriaci(n

de e;istencias

2% CO(ENTARIOS

2ara la acumulaci(n de ci'ras para el

estado de ganancias y p%rdidas por natu#

ralea$ el saldo de la subcuenta 64, )ostode ventas C 5ercader8as y la divisionaria

correspondiente de la subcuenta 641$

deben ser trans'eridos a la subcuenta 6,,

Bariaci(n de e;istencias de mer cader8as$

y los saldos de las subcuentas 64$ 64/

y 640$ a las subcuentas corr espondientes

de la cuenta !,$ incluyendo en este 7ltimocaso las divisionarias correspondientes dela subcuenta 641.



3% NOTAS DE' EDITOR

En correlato a las modi'icaciones produ#cidas al Elemento : <ctivo Realiable$ el

2)GE modi'ica el detalle y clasi'icaci(n dela cuenta 64 en 'unci(n a actividades espe#c8'icas$ incluyendo una subcuenta espec8'ica para el )osto de =ervicios.

<dicionalmente re&uiere &ue se distingael )osto de las E;istencias vendidas seg7nse e'ect7e la operaci(n con Aerceros o 2ar#

tes Relacionadas$ en l8nea con la modi'ica#ci(n e' ectuada a la cuenta !+: Bentas$ &uetiene como basamento el re&uerimiento derevelaci(n en >ota Espec8'ica en 'orma di#

'erenciada de las ventas a terceros y partesrelacionadas seg7n lo regulado en el nu#meral !.,++ Bentas >etas del 5anual par ala 2reparaci(n de "n'ormaci(n Financiera y

cuyo sustento normativo corresponde a la >") 0: "n'ormaci(n a revelar sobre partesr elacionadas.



E'E(ENTO * iN+RESOS

$% DESCRI & CI-N

El elemento ! comprende en pr inci piolas cuentas &ue se utilian para el r econo#cimiento de los ingresos$ vale decir$ a los

incrementos en los bene'icios econ(micos

producidos a lo largo del per8odo contable$

en 'orma de entradas o incremento de valor

de los activos$ o bien en decrementos delas obligaciones &ue dan como resultado

aumentos del patrimonio neto. =ostenemos&ue en principio el elemento ! se identi'ica

con el reconocimiento de ingresos$ toda ve

&ue se e;ponen cuentas del citado Elemento&ue$ en rigor$ no suponen ingresos$ sino &ue por el contrario resultan siendo empleadascomo cuentas correctoras o de Dbalancede gastos.

)omprende las cuentas de gesti(n deingresos por la e;plotaci(n de la

actividadecon(mica de las empresas y se clasi'ican

de acuerdo con su natur alea.

E'E(ENTO

2% RECONOCI(IENTO

De con'ormidad con el párra'o 0.0! del5arco )onceptual se reconoce un ingreso enel estado de resultados cuando ha sur gido

un incremento en los bene'icios econ(micos

'uturos$ relacionado con un incremento enlos activos o un decremento en los pasivos$ y

además el importe del ingreso puede medir #se con'iablemente. En de'initiva esto

signi'ica &ue tal r econocimiento del ingr esoocur r e simultáneamente con el

reconocimiento de incrementos de activos

o decrementos de pasivos.

os pr ocedimientos adoptados nor mal#mente en la práctica para reconocer ingr e#sos ordinarios$ por e9emplo el re&uisito de&ue los mismos deban estar acumulados *o

devengados-$ son aplicaciones de las con#

diciones para el reconocimiento 'i 9adas eneste 5arco )onceptual. Generalmente tales procedimientos van dirigidos a restringir el

reconocimiento como ingresos solo a a&ue#llas partidas &ue$ pudiendo ser medidascon'iablemente$ posean un grado de certi#

"ngresos o

ganancias:

)uenta !+

)uenta !0

)uenta !1

)uenta !6

)uenta !!

)uentas de

pr oducci(n:

)uenta !,

)uenta !

)uentas de

tr ans' er encia:

)uenta !3

)uenta !4

dumbre su'iciente.

2%$ Reconocimiento de In!re"o en 4entade Biene"a >") ,3: "ngresos de <ctividades r#dinarias$ seNala en su párra'o ,0 &ue para e'ectos de reconocer el ingr eso

deben cumplirse todos los r e&uisitos

siguientes:



Ti9o de in!re"o Ba"e

"nter eses Itiliando el m%todo del tipo de inter%s e' ectivo

*como se establece en el párra'o 4 de la >") /4-.

R egal8as Itiliando la base de <cumulaci(n *o devengo- de

acuer do con la sustancia del acuer do en &ue se

Dividendos )uando se estableca el derecho a recibirlos por

parte del accionista.

RECONOCI(IENTO DE IN+RESOS EN 'A 4ENTA DE BIENES

a empresa ha trans'erido al comprador los riesgos signi'icativos y los bene'icios de propiedad.

CONDICIONES

a empresa ya no tiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado usual#

mente a la propiedad$ ni el control e'ectivo de los productos vendidos.

El importe de ingresos puede ser medido con'iablemente.

Es probable &ue los bene'icios econ(micos relacionados con la transacci(n 'luirán a la empresa.

os costos incurridos o a ser incurridos$ por la trans'erencia pueden ser medidos con'iablemente.

2%2 Reconocimiento de in!re"o en a

9re"taci5n de "er:icio

En general$ los criterios para r econocer los ingresos en el caso de pr estaci(n

de servicios *e9ecuci(n de una tareacontractualmente- se encuentran r egu#lados en los párra'os + y 6 de la >")

,3: "ngresos de <ctividades rdinarias$

&ue establece las siguientes conside#raciones dependiendo de la estimaci(n

del resultado de la pr estaci(n:

tidumbre acerca de la contabilidad

de un monto ya incluido en ingr esos$

el monto incobrable$ deberá r econo#cerse como gasto.

c. 2uede ser medido con'iablemente el

grado de avance de la transacci(n ala 'echa del balance y

d. 2uedan medirse con'iablemente los

costos$ incurridos para la tr ansac#ci(n y los costos para completar latr ansacci(n.

En este sentido$ en tanto se cumplan di#E"timado

coniabemente

=i el resultado se puede

estimar con'ia blemente$ los

ingresos asociados con la

transacci(n deberán ser re#

conocidos de acuerdo al gra#

do de avance de la transac#

ci(n a la 'echa del balance.

No e"timadoconiabemente

=i no puede estimarse

con'iablemente el resul#

tado$ debe ser r econocido

como ingreso en la medi#

da en &ue los gastos

sean recuperables.

chas condiciones$ independientementedel hecho &ue le hubieran pagado o no$

o &ue no hubiese terminado el servicio

o no hubiera emitido comprobante de pago por no estar obligado deber áreconocer el ingr eso.

2%3 Reconocimiento de in!re"o 9or in

tere"e"8 re!aLa" # di:idendo"Pue el resultado de una tr ansacci(n pueda o no ser estimada con'iablemen#te depende del hecho &ue la empr esa pueda cumplir con la totalidad de lassiguientes condiciones:

a. 5edir con'iablemente el monto delingr eso.

b. =ea probable &ue los bene'icios

econ(micos asociados con la tr an#sacci(n 'luyan a la empresa. =i

posteriormente surgiese una incer #

2ara el reconocimiento del ingreso

debe aplicarse lo siguiente:

>o obstante lo anterior$ los ingr esosderivados del uso por parte de ter cer os$



de activos de la entidad &ue producenintereses$ regal8as y dividendos se r e#conocerán siempre &ue:

a- =ea probable &ue la entidad r eciba

los bene'icios econ(micos asociadoscon la transacci(n y

b- El importe de los ingresos ordinarios

pueda medirse con'iablemente.

3% AN/'ISIS DE' E'E(ENTO

<grupa las cuentas de la !+ hasta la!4. )omprende las cuentas de gesti(n de

ingresos por la e;plotaci(n de la actividadecon(mica de las empresas se clasi'ican deacuerdo con su natur alea.

CUENTA 0 4ENTAS


Es Debitada por :? as devoluciones de bienes vendidos a los clientes en el e9ercicio

en &ue se produ9o la venta.

CAR+O ABONO

0 4ENTAS $2 CUENTAS &OR COBRAR !+4 Devoluciones sobre ventas CO(ERCIA'ES TER CER OS

,, Facturas$ boletas y otr os


<demás de corresponder a una ope# (

raci(n gravada con "GB se recono# $3 CUENTAS &OR COBRAR CO(ER cerá tambi%n dicho tributo. CIA'ES RE'ACIONADAS



Es <creditada por :? El importe de las ventas de bienes yL o servicios.

CAR+O ABONO

$2 CUENTAS &OR COBRAR 0 4ENTASCO(ERCIA'ES TERCEROS =eg7n corr esponda

,, Facturas$ boletas y otr os


( <demás de corresponder a una ope#

$3 CUENTAS &OR COBRAR CO(ER raci(n gravada con "GB se r econocer á

CIA'ES RE'ACIONADAS tambi%n dicho tributo.



? as disminuciones o aplicaci(n de los anticipos r ecibidos.

CAR+O ABONO

$2 CUENTAS &OR COBRAR 0 4ENTASCO(ERCIA'ES TERCEROS =eg7n el rubro &ue corr es#

, "nversiones disponibles ponda

para la venta

? El saldo al cierre del per8odo$ seg7n el tipo de entidad.

CAR+O ABONO

0 4ENTAS 0 (AR+EN CO(ER CIA'=eg7n corresponda 3+, 5argen comer cial

3$ &RODUCCI-N DE'EJER CICIO3,, 2roducci(n de bienes

3, 2roducci(n de servicios

(

$3 CUENTAS &OR COBRARCO(ER CIA'ES RE'ACIONADAS,/ <nticipos r ecibidos

2% CO(ENTARIOS

os descuentos concedidos por pronto

pago$ a7n cuando se indi&uen en ' actur asdeberán registrarse en la subcuenta 6!1

Descuentos concedidos por pronto pago.

os intereses en 'inanciamiento a clientes$se reconocen en la subcuenta !!.

3% NOTAS DE' EDITOR

En correlato a las modi'icaciones pr o#



ducidas al Elemento : <ctivo R ealiable$el 2)GE modi'ica el detalle y clasi'icaci(n

de la cuenta !+ en 'unci(n a actividadesespec8'icas.

<dicionalmente re&uiere &ue se distingael Balor de Benta seg7n se e'ect7e la ope#raci(n con Aerceros o 2artes R elacionadas$

&ue tiene como basamento el r e&uerimiento

de revelaci(n en >ota Espec8'ica en ' ormadi'erenciada de las ventas a terceros y par tes

relacionadas seg7n lo regulado en el nu#meral !.,++ Bentas >etas del 5anual par ala 2reparaci(n de "n'ormaci(n Financiera y

cuyo sustento normativo corresponde a la

>") 0: "n'ormaci(n a revelar sobre par tesr elacionadas.

En cumplimiento a ello$ el 2)GE incorpo#ra subdivisionarias espec8'icas para distinguir

las transacciones entre Aerceros y 2ar tesR elacionadas.

CUENTA $ 4ARIACI-N DE 'A &RODUCCI-N A'(ACENADA


Es Debitada por :? os productos y servicios en proceso$ al inicio del per8odo.

CAR+O ABONO

$ 4ARIACI-N DE 'A &RODUCCI-N23 &RODUCTOS EN&R OCESO A'(ACENADA!,/ Bariaci(n de productos en

pr oceso

!,1 Bariaci(n de e;istencias de

servicios


? a trans'erencia de los saldos de las subcuentas 64 2r oductosterminados$ 64/ =ubproductos$ desechos y desperdicios$ y 640=ervicios$ de la cuenta 64: )osto de ventas.

CAR+O ABONO

$ 4ARIACI-N DE 'A &RODUC )> COSTO DE 4ENTASCI-N A'(ACENADA!,, Bariaci(n de productos 64 2roductos ter minados

terminados

!, Bariaci(n de subproductos$ 64/ =ubproductos$ desechos y

desechos y desperdicios chos y desper dicios

!,1 Bariaci(n de e;istencias de 640 =ervicios

servicios

? El saldo acreedor de los componentes de esta cuenta$ con abonoa la cuenta 3, 2roducci(n del e9ercicio.

CAR+O ABONO

$ 4ARIACI-N DE 'A &RODUC 3$ &RODUCCI-N DE' EJER CICIOCI-N A'(ACENADA

Es <creditada por :? El costo de las e;istencias producidas$ con cargo a las r espectivas

cuentas de e;istencias.

CAR+O ABONO

E'E(ENTO 2* ACTI4O REA'I,AB'E $ 4ARIACI-N DE 'A &R ODUCCI-N A'(ACENADA

2$ &RODUCTOS TER(INADOS !,, Bariaci(n de productos

terminados

22 SUB&RODUCTOS8 DESECOS < !, Bariaci(n de subpr oductos$

DES&ERDICIOS desechos y desper dicios

23 &RODUCTOS EN &ROCESO !,/ Bariaci(n de productos en pr oceso

!,1 Bariaci(n de e;istencias de

servicios


? El saldo deudor de los componentes de esta cuenta con cargo a

la cuenta 3, 2roducci(n del e9ercicio.

CAR+O ABONO

3$ &RODUCCI-N DE' EJERCICIO $ 4ARIACI-N DE 'A &R ODUCCI-N A'(ACENADA



2% CO(ENTARIOS

a variaci(n de la producci(n

almacenada participa a nivel de resultados$

como cuen# ta correctora de los ingresos$ dela maner a siguiente:

H )uando muestra saldo deudor$ indica &uela producci(n vendida ha sido mayor &uela producci(n del per8odo$ lo &ue ha de#terminado &ue la di'erencia sea cubier tacon el inventario inicial.

H )uando muestra saldo acreedor$ indica&ue la producci(n vendida ha sido menor

&ue la producci(n del per8odo$ lo cual ha

originado un aumento del inventario

inicial.

as variaciones de las mer cader8as$

materias primas$ materiales au;iliares y

suministros y envases y embala9es *s(lo los

ad&uiridos$ no los elaborados por la empr e#sa- se registran en la cuenta 6, Bariaci(n dee;istencias.

CUENTA 2 &RODUCCI-N DE ACTI4O IN(O4I'I,ADO


Es Debitada por :? El total al cierre del periodo con abono a la cuenta 3, 2r oducci(n

del e9ercicio.

CAR+O ABONO

2 &RODUCCI-N DE ACTI4O 3$ &RODUCCI-N DE' EJER CICIOIN(O4I'I,ADO 3,/ 2roducci(n de activo

inmoviliado

)on e;cepci(n de la subdivisionaria!1 )ostos de 'inanciaci(n capita#

liados

? El total al cierre de la subcuenta !1 cuyo saldo se trans'iere a

la cuenta 31 Resultado antes de participaciones e impuestos.

CAR+O ABONO

2 &R ODUCCI-N DE ACTI4O 7 RESU'TADO ANTES DE&ARTI IN(O4I'I,ADO CI&ACIONES E (&UESTOS!1 )ostos de 'inanciaci(n 31, Resultado antes de

ca pitaliados participaciones e impuestos

Es <creditada por :? El costo incurrido por la empresa en la construcci(n o pr oducci(n

de activos inmoviliados.

CAR+O ABONO

3$ IN4ERSIONES IN(OBI'IARIAS?M@ 2 &RODUCCI-N DE ACTI4O33 IN(UEB'ES8 (AUINARIA < IN(O4I'I,ADO

EUI&O

31 INTAN+IB'ES37 ACTI4OS BIO'-+ICOS

57 El párrafo 9 de la <+C *# incluye co'o propiedad de inversión a los activos en construcción

2% CO(ENTARIOS

a producci(n de activos inmoviliados

constituye ingreso de e;plotaci(n$ y seorienta a balancear las cargas en &ue se hanincurrido para su gener aci(n.

)uando corresponda la capitaliaci(n de

costos 'inancieros$ seg7n lo establece la >")

/$ su trans'erencia se e'ect7a a trav%s dela subcuenta !1$ la &ue no a'ecta la pr o#

ducci(n del e9ercicio *cuenta 3,-$ sino más



bien el resultado antes de participaciones eimpuestos *cuenta 31-.

3% NOTAS DE' EDITOR

Esta cuenta se ha adecuado a las mo#di'icaciones producidas a nivel de cuentas$subcuentas y divisionarias creadas a detalleen el Elemento /: <ctivo "nmoviliado.

El 2)GE incorpora una subcuenta es# pecial *!1- para el registro y control de



los costos de 'inanciaci(n vinculados con

activos aptos &ue se capitalicen en 'unci(n

a lo dispuesto por la >") /: )ostos por

pr%stamos$ durante la etapa de construcci(n

o ' abr icaci(n. Ello con la 'inalidad decumplir

con el re&uerimiento de revelaci(n en >otaEspec8'ica dispuesto por el numeral 1.,+0.

)ostos de Financiamiento del 5anual par ala 2reparaci(n de "n'ormaci(n Financiera$ en

l8nea con lo dispuesto en la >") / r e' erida.

CUENTA 3 DESCUENTOS8 REBAJAS < BONI.ICACIONES OBTENIDOS


Es Debitada por :? El total al cierre del per8odo$ con abono a la cuenta 30 R esultado

de e;plotaci(n.

CAR+O ABONO

3 DESCUENTOS8 REBAJAS < 1 RESU'TADO DE E;&'OTACI-NBONI.ICACIONES OBTENIDOS 30, Resultado de e;plotaci(n

Es <creditada por :? os descuentos$ reba9as y boni'icaciones obtenidos &ue no hayan

podido identi'icarse con el bien o servicio ad&uirido.

CAR+O ABONO

3 DESCUENTOS8 REBAJAS <=eg7n la cuenta &ue corresponda BONI.ICACIONES OBTENIDOS

3% CO(ENTARIOS

os descuentos por pronto pago se de# ben incluir como ingresos 'inancieros en lasubcuenta !!1 Descuentos obtenidos por

pronto pago.as boni'icaciones están asociadas a una

consideraci(n de volumen. 2or su parte$ los

descuentos y reba9as corresponden a de#ducciones monetarias respecto de valor es previamente ' actur ados.

En tanto el descuento$ la boni'icaci(n y

la reba9a$ son recibidos luego de la 'echa de'acturaci(n y oportunidad de r econocimiento

de compras$ su reconocimiento corr espondea la clasi'icaci(n general de otros ingr esos para e'ectos de presentaci(n$ luego del r e#sultado de oper aci(n.

as >""F sobre activos inmoviliados*>") ,6$ >") /3$ y >") 0+-$ al re'erirse alcosto de ad&uisici(n en el r econocimiento

inicial de los activos inmoviliados$ r e#&uieren &ue cual&uier descuento o r eba9aobtenido sea deducido de dicho costo. >o

obstante &ue no se menciona espec8'ica#mente el caso de los descuentos o r eba9aso btenidos despu%s de alg7n per 8odo detiempo importante *cuando el activo yaestá siendo depreciado o amortiado-$ si

tales descuentos o reba9as se obtienen$tambi%n deben deducirse del activo$ y sudepreciaci(n o amortiaci(n$ corregida en per8odos ' utur os.


Esta cuenta$ en 'unci(n a los comenta#rios detallados por el 2)GE$ se re'iere a los

descuentos$ reba9as y boni'icaciones comer #ciales. >o obstante$ cabe re'erir &ue dichos

conceptos deben disminuir el costo de los

bienes ad&uiridos por e;presa disposici(n

de las >""Fs$ como es el caso de las >") :

"nventarios$ >") ,6: 2ropiedades$ 2lanta y

E&uipo$ >") /3: <ctivos "ntangibles y >")0+: 2ropiedades de inversi(n.

< mayor abundamiento a ello$ seNalare#mos lo siguiente:



>") : "nventarios*2árra'o ,,-

*Q- os descuentos comerciales$ las reba9as y otras partidas similares se deducirán paradeterminar el costo de ad&uisici(n.

>") ,6: 2ropiedades$ 2lanta y E&uipo*iteral a- 2árra'o ,6-

El costo de los elementos de inmuebles$ ma&uinaria y e&uipo comprende su precio dead&uisici(n$ incluidos los aranceles de importaci(n y los impuestos indirectos no re#

cuperables &uerecaigan sobre

la ad&uisici(n$ despu%s de deducir cual&uier descuentocomercial o reba9a del precio.

>") /3: <ctivos intangibles*iteral a- 2árra'o !-

El costo de un activo 'i9o intangible ad&uirido de 'orma independiente comprende el precio de ad&uisici(n incluidos los aranceles de importaci(n y los impuestos norecuperables &ue recaigan sobre la ad&uisici(n$ despu%s de deducir descuentos

2or tal ra(n$ el uso de esta cuenta es decarácter residual y e;cepcional$ seg7n e;pr e#sa el 2)GE cuando no pueda identi'icarse

con el bien o servicio ad&uirido y consecuen#temente no puedan ser deducidos del costo

de ad&uisici(n de a&uellos.

CUENTA 1 DESCUENTOS8 REBAJAS < BONI.ICACIONES CONCEDIDOS


Es Debitada por :? El monto de los descuentos$ boni'icaciones y reba9as concedidos

sobre el precio de venta$ cuando sean de carácter comer cial.

CAR+O ABONO

1 DESCUENTOS8 REBAJAS < $2 CUENTAS &OR COBRARBONI.ICACIONES CONCEDIDOS CO(ERCIA'ES TER CER OS

(

$3 CUENTAS &OR COBRARCO(ER CIA'ESR E'ACIONADAS

Es <creditada por :? El total$ al cierre del per8odo$ de los descuentos$ boni'icaciones y

reba9as concedidos sobre ventas$ con cargo a la cuenta 3+ 5ar #gen comercial u 3, 2roducci(n del e9ercicio$ seg7n se r elacionencon la venta de mercader8as o la venta de bienes pr oducidos$r espectivamente.

CAR+O ABONO

0 (AR+EN CO(ERCIA' 1 DESCUENTOS8 REBAJAS <u BONI.ICACIONES CONCEDIDOS3$ &RODUCCI-N DE' EJER CICIO

<demás de corresponder a una

operaci(n gravada con "GB se r eco#

nocerá tambi%n dicho tributo.

2% CO(ENTARIOS

os descuentos concedidos por el pron#to pago e'ectuado por los clientes$ debenreconocerse como gastos 'inancieros en lasubcuenta 6!1.

a presentaci(n de los descuentos$ r eba# 9as y boni'icaciones concedidos corr espondea una correcci(n del monto bruto de venta.


=e re&uiere &ue se distinga las ope#

raciones seg7n se e'ect7e con Aerceros

o 2artes Relacionadas$ en l8nea con la

modi'icaci(n e'ectuada a la cuenta !+:Bentas$ &ue tiene como basame nto el

r e &uerimien t o de r e v el aci(n en >ot a Espec8'ica en 'orma di'erenciada de

las ventas a terceros y partes

R elacionadas seg7n lo regulado en el

numeral !.,++

Bentas >etas del 5anual para la 2r epa#raci(n de "n'ormaci(n Financiera y cuyo

sustento normativo corresponde a la >")0: "n'ormaci(n a revelar sobre par tesr elacionadas.



CUENTA 7 OTROS IN+RESOS DE +ESTI-N


Es Debitada por :? El total al cierre del per8odo con abono a la cuenta 30 R esultado

de e;plotaci(n.

CAR+O ABONO

7 OTROS IN+RESOS DE +ESTI-N 1 RESU'TADO DE E;&'OTACI-N=eg7n corresponda 30, Resultado de e;plotaci(n

E;cepto la divisionaria !14,$ &ue se

cierra con la cuenta 3/: E;cedente

bruto *"nsu'iciencia bruta- de e;plo#

taci(n

Es <creditada por :? Recuperaci(n de cuentas de valuaci(n y de deterioro de activos.

CAR+O ABONO

=eg7n la cuenta de valuaci(n 7 OTROS IN+RESOS DE +ESTI-N!11 Recuperaci(n de cuentas

de valuaci(n

$> ESTI(ACI-N DE CUENTAS DE !11, Recuperaci(n # )uentas de

COBRAN,A DUDOSA cobrana dudosa

(

3) DES4A'ORI,ACI-N DE ACTI4O !1! Recuperaci(n de deterior o

IN(O4I'I,ADO de cuentas de activos

inmoviliados

? a recuperaci(n de valor de los instrumentos 'inancieros cuandoson medidos al costo.

CAR+O ABONO

3) DES4A'ORI,ACI-N DE ACTI4O 7 OTROS IN+RESOS DE +ESTI-NIN(O4I'I,ADO !11 Recuperaci(n de cuentas

de valuaci(n

/66 Desvaloriaci(n de inver# !11/ Recuperaci(n # Desvalori#

siones mobiliarias aci(n de inver siones

mobiliarias

? os ingresos por concepto distinto a la actividad principal de laempr esa.

CAR+O ABONO

=eg7n la cuenta del activo &ue 7 OTROS IN+R ESOS DE +ESTI-Ncorresponda$ como ser8aQ

$) CUENTAS &OR COBRAR !1, =ervicios en bene'icio del

DI4ERSAS TERCEROS personal

( !1 )omisiones y corr eta9es

$ CUENTAS &OR COBRAR !1/ R egal8as

DI4ERSAS RE'ACIONADAS !10 <l&uiler es

!16 Ena9enaci(n de activos

inmoviliados

!14 tros ingresos de gesti(n

<demás de corresponder a una ope#

raci(n gravada con "GB se r econocer á

tambi%n dicho tributo.

? 2or el devengamiento del ingr eso en una operaci(n de venta conarrendamiento 'inanciero paralelo.

CAR+O ABONO

1> &ASI4O DI.ERIDO 7 OTROS IN+RESOS DE +ESTI-N040 Ganancia en venta con !16 Ena9enaci(n de activos

arrendamiento 'inanciero inmoviliados

paralelo

2% CO(ENTARIOS

)uando los ingresos por comisiones y co#rreta9es$ regal8as$ y al&uileres$ corresponden

al ob9eto o prop(sito de la empresa$ debene;ponerse como componentes principales de

la actividad$ al inicio del estado de gananciasy p%r didas.



CUENTA ) +ANANCIA &OR (EDICI-N DE ACTI4OS NO .INANCIEROS A'4A'OR RA,ONAB'E


Es Debitada por :? El total al cierre del per8odo con abono a la cuenta 30 R esultado

de e;plotaci(n.

CAR+O ABONO

) +ANANCIA &OR (EDICI-N DE 1 RESU'TADO DE E;&'OTACI-NACTI4OS NO .INANCIEROS A' 30, Resultado de e;plotaci(n

4A'OR RA,ONAB'E

Es <creditada por :? El incremento por re'erencia al valor raonable de los activos

realiables e inmoviliados.

CAR+O ABONO

=eg7n el tipo de activo &ue corres# ) +ANANCIA &OR (EDICI-N DE ponda como ser8a el caso de ACTI4OS NO .INANCIEROS A'2 ACTI4OS NO CORRIENTES 4A'OR R A,ONAB'E

(ANTENIDOS &ARA 'A 4ENTA3$ IN4ERSIONES IN(OBI'IARIAS37 ACTI4OS BIO'-+ICOS

2% CO(EN T ARIOS

a ganancia por medici(n de activos y pasivos 'inancieros al valor raonable$ se r egistr aen la subcuenta !!!.

CUENTA IN+RESOS .INANCIEROS

2% DIN/(ICA CONTAB'E

Es Debitada por :? El total$ al cierre del periodo de los ingresos 'inancieros$ con

abono a la cuenta 31 Resultado antes de participaciones e im# puestos.

CAR+O ABONO

IN+RESOS .INANCIEROS 7 RESU'TADO ANTES DE&ARTICI&ACIONES EI(&UESTOS31, Resultado antes de

participaciones e

impuestos

Es <creditada por :? "ncr emento de los e'ectos 'avorables en la medici(n al valor

raonable de los activos o pasivos por instrumentos 'inancier osderivados.

CAR+O ABONO

$) CUENTAS &OR COBRAR IN+RESOS .INANCIEROSDI4ERSAS TERCEROS !!, Ganancia por instrumento

,66 <ctivos por instrumentos 'inanciero derivado

'inancieros

,66 "nstrumentos 'inancier os

derivados

$ CUENTAS &OR COBRAR

DI4ERSAS RE'ACIONADAS,!6 <ctivos por instrumentos

'inancieros


'inancier os

060 "nstrumentos 'inancieros

derivados

? "ncremento por medici(n al valor raonable de las primas paga#das.

CAR+O ABONO

$ SER4ICIOS < OTROS CONTRA IN+R ESOS .INANCIER OSTADOS &OR ANTICI&ADO !!, Ganancia por instrumento

,30 2rimas pagadas por 'inanciero derivado

opciones



? "ngreso por rendimientos ganados.

CAR+O ABONO

1> &ASI4O DI.ERIDO IN+RESOS .INANCIEROS04/ "ntereses di'eridos !! Rendimientos ganados

? "ntereses bancarios ganados.

CAR+O ABONO

$0 E.ECTI4O < EUI4AENTES DE IN+R ESOS .INANCIER OSE.ECTI4O !! Rendimientos ganados

,+1 tros e&uivalentes de

e' ectivo

,+6 Dep(sitos en instituciones

'inancier as

(

$) CUENTAS &OR COBRARDI4ERSAS TERCER OS,6/ "ntereses$ r egal8as

y dividendos

? Dividendos declarados en el e9ercicio.

CAR+O ABONO

$) CUENTAS &OR COBRAR IN+RESOS .INANCIER OSDI4ERSAS TERCEROS !!/ Dividendos

$ CUENTAS &OR COBRARDI4ERSAS RE'ACIONADAS

? "mporte devengado de los ingresos 'inancieros y otros obtenidosen operaciones de compra de cuentas por cobr ar .

CAR+O ABONO

1>&

ASI4O DI.ERIDO IN+RESOS .INANCIEROS04/ "ntereses di'eridos !!0 "ngresos en operaciones de

'actora9e *' actoring-

? Descuentos obtenidos por pronto pago.

CAR+O ABONO

12 CUENTAS &OR &A+AR IN+RESOS .INANCIEROSCO(ERCIA'ES TERCEROS !!1 Descuentos obtenidos por

pronto pago

13 CUENTAS &OR &A+AR CO(ER CIA'ES RE'ACIONADAS

$0 E.ECTI4O < EUI4A'ENTES'ENTES DE E.ECTI4O

? Ganancias por di'erencia de cambio.

CAR+O ABONO

=eg7n la cuenta &ue corresponda IN+RESOS .INANCIEROS!!6 Di'erencia en cambio



? os e'ectos 'avorables en la medici(n al valor raonable de losactivos o pasivos por instrumentos 'inancieros primarios r econo#cidos en la 'echa de li&uidaci(n.

CAR+O ABONO

$) CUENTAS &OR COBRAR IN+RESOS .INANCIEROSDI4ERSAS TERCEROS !!! Ganancia por medici(n de

,66 <ctivos por instrumentos activos y pasivos 'inancieros

'inancieros al valor r aonable

,66, "nstrumentos 'inancieros

primarios

(

$ CUENTAS &OR COBRARDI4ERSAS RE'ACIONADAS,!6 <ctivos por instrumentos

'inancieros

1) CUENTAS &OR &A+ARDI4ERSAS TER CER OS060 2asivos por instrumentos

'inancieros

060, "nstrumentos 'inancier os primarios

? "ncremento o reducci(n del valor por aplicaci(n del valor r aona# ble respecto de activos o pasivos 'inancieros al valor r aonablecon cambios en r esultados.

CAR+O ABONO

$$ IN4ERSIONES .INANCIERAS IN+RESOS .INANCIEROS,,, "nversiones mantenidas !!! Ganancia por medici(n de

para negociaci(n activos y pasivos 'inancieros

,,/ <ctivos 'inancieros # al valor r aonable

<cuerdo de compr a

17 OB'I+ACIONES .INANCIERAS

? a ganancia acumulada en la 'echa de e;piraci(n de la cober #tura o realiaci(n del activo 'inanciero disponible para la venta$trans'erida a r esultados.

CAR+O ABONO

7) RESU'TADOS NO R EA'I,ADOS IN+RESOS .INANCIEROS16 "nstrumentos 'inancieros # !!, Ganancia por instrumento

)obertura de 'lu9o de 'inanciero derivado e' ectivo16/ Ganancia o p%rdida en !!! Ganancia por medici(n de

activos o pasivos 'inancie# activos y pasivos 'inancier osros disponibles para la al valor r aonableventa

160 Ganancia o p%rdida enactivos o pasivos 'inancier osdisponibles para la venta #

)ompra o venta conven#cional 'echa de li&uidaci(n

? El incremento del valor por la aplicaci(n del m%todo de la par#ticipaci(n.

CAR+O ABONO

30 IN4ERSIONES (OBI'IARIAS IN+RESOS .INANCIEROS/+ "nstrumentos 'inancieros !!3 2articipaci(n en r esultados

representativos de de entidades r elacionadasderecho patrimonial



? "ntereses 'inancieros en medici(n a valor descontado.

CAR+O ABONO

1> &ASI4O DI.ERIDO IN+RESOS .INANCIEROS04/ "ntereses di'eridos !!4 tros ingresos 'inancieros04/ "ntereses no devengados !!4 "ngresos 'inancieros

enen medici(n a valor des# medici(n a valor descon#contado tado

2% CO(ENTARIOS

a subcuenta !!/ Dividendos$ incluye los

dividendos derivados de las utilidades gene#radas por la empresa donde se mantiene lainversi(n en 'echa posterior a la ad&uisici(n.

En caso las utilidades correspondan a ' echaanterior a su ad&uisici(n$ disminuirán el valor

de la inversi(n.

En la subcuenta !!4 se incorpora unadivisionaria !!4 C "ngresos 'inancieros enmedici(n a valor descontado$ para acumular los rendimientos 'inancieros en compra deactivos o gastos$ cuyo 'inanciamiento incor#

pora impl8citamente dicho componente. Estadivisionaria se incrementa por el devengadode inter eses reconocidos en la divisionar ia/!/.

CUENTA CAR+AS CUBIERTAS &OR &RO4ISIONES


Es Debitada por :? El total a la 'echa de los estados 'inancieros de los gastos cu#

biertos por provisiones *O-.

CAR+O ABONO

CAR+AS CUBIERTAS Elemento 4 &ue corresponda$ en

&OR &RO4ISIONES unci(n a la cuenta 63: Baluaci(n

y Deterioro de 2rovisiones

Es <creditada por :? as cargas por provisiones imputables a cuentas de costos con

cargo a las cuentas del Elemento 4.

CAR+O ABONO

Elemento 4 &ue corresponda$ en CAR+AS CUBIERTAS &OR 'unci(n a la cuenta 63: Baluaci(n &RO4ISIONESy Deterioro de 2rovisiones !3, )argas cubiertas por

pr ovisiones

57 8a diná'ica del %CE refiere &ue el abono debe corresponder a la cuenta 9* >esultado de e.plotación l r e spect o , aprecia'os &ue ello no resultar1a procedente considerando &ue el %CE ha dispuesto &ue suabono sea si'ilar al de la cuenta $3, es decir, r elacionado con el ele'ento 3

precia'os &ue la diná'ica dispuesta por el %CE se habr1a 'antenido si'ilar con lo &ue r e gulaba el otrora %C>

2% CO(ENTARIOS

El saldo acreedor de esta cuenta$ no

representa ingresos sino compensaci(n degastos.

os gastos imputables a cuentas de cos#

tos$ distintos de los de valuaci(n y deterior o

de activos y provisiones$ deben tr asladarsea trav%s de la cuenta !4 )argas imputablesa cuentas de costos y gastos.

as cargas &ue inciden en la pr oducci(nde activos por cuenta pr o pia deben ser r egis#tradas en la cuenta ! 2roducci(n de activo

inmoviliado.



CUENTA > CAR+AS I(&UTAB'ES A CUENTAS DE COSTOS < +ASTOS


Es Debitada por :? El total$ al cierre del per8odo$ de las cargas imputables a cuenta

de costos con abono a las cuentas del Elemento 4.

CAR+O ABONO

> CAR+A I(&UTAB'ES A Elemento 4$ seg7n haya corr espondido

CUENTAS DE COSTOS en su destino a lacuenta !4

< +ASTOS

Es <creditada por :? os gastos imputables a cuentas de costos con cargo a las cuen#

tas del Elemento 4.

CAR+O ABONO

Elemento 4$ cuyo destino > CAR+AS I(&UTAB'ES Acorresponda a la cuenta !4 *O- CUENTAS DE COSTOS

< +ASTOS

57 El %CE dispone &ue las provisiones r econocida s en la cuenta 69 se abonen a la cuenta $9: Cargas Cu-biertas por % r ovisione s

2% CO(ENTARIOS

Es el ne;o entre la contabilidad

'inanciera y la contabilidad anal8tica de

e;plotaci(n. =u saldo no constituye

ingresos$ es una cuenta de enlace de

a&uellos gastos &ue deben a'ectar los

costos.

El saldo acreedor de esta cuenta debe ser igual a la sumatoria de los saldos deudor esde las cuentas de costos y gastos *Elemento

4-$ con los cuales se compensa al cierre dele9ercicio.

os gastos cubiertos por provisiones setrans'ieren a trav%s de la cuenta !3.

as trans'erencias de los gastos por

naturalea &ue inciden en la producci(nde activos construidos por la propia em# presa para s8 misma$ se e'ectuarán utili#

ando la cuenta ! 2roducci(n de activoinmoviliado.

Dinamica Contable Ingresos y Gastos

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