Isidro de Pablo Lpez

Profesor Tittllar de Organizacin

cle Empresas Universidad Autnoma

LA AUDITORIA 0PERATIV.A: UN NUEVO CAMPO EN LA PRACTICA

de Madrid / 1 PROFESIONAL El concepto de la auditora operativa.-Procedimientos y tcnicas de trabajo

en auditora operativa: Principios y normas de a~iditora operativa.-Las necesidades de informacin.-Tcnicas de captacin y anlisis

de informacin.-La estructura clel programa de autora operativa La actuacin profesional en auditora operativa: El contenido de un trabajo

de auditora operativa.-El equipo de trabajo.-El informe de atlditora operativa.-Coizcltuiiz

L A rpida evolucin de la profesin de la Auditoria en nuestro pas, junto con los esfuerzos de nuestras empresas por incorporar nuevas tcnicas y planteamientos para superar la crisis de la ltima d- cada, enfrentan al auditor a trabajos profesionales en los que se deman- da algo ms que la opinin tradicional sobre los estados financieros de la empresa. Cada vez con ms frecuencia, los administradores, la propiedad e incluso los acreedores le plantean a ese profesional de su confianza preguntas de este tipo: se est dirigiendo esta empresa de la mejor manera posible?, jestamos aprovechando al mximo nuestras oportunidades de mercado?, jestamos debidamente organizados para hacer frente a la nueva competencia procedente de la C.E.E.?, qu posicin ocupamos respecto a nuestros competidores?

REVISTA ESPANOLA DE FINANCIACIN Y CONTABILIDADVol. XVI, n. 511986pp. 643-657

Isidro de Pablo Lpez artculos 644 LA A~DIToRIA OPERATIVA doctrinales

EL CONCEPTO DE AUDITORIA OPERATIVA

La respuesta seria a tales preguntas requiere una nueva perspectiva del trabajo'de Auditora, sobre la base de considerar a la empresa como n sistema integrado que interacta con un entorno dinmico, e1 cual presenta oportunidades y amenazas, determina el logro de los objetivos de aqulla, al tiempo que induce crisis intra-organizativas de diversa ndole. Este esfuerzo de asimilacin, que ya es de por s considerable, se ve magnificado por la diversidad de sectores econmicos, mbitos geogrficos, formas organizativas y tamaos, estilos de mando, etc., que pueden complicar an ms el escenario del trabajo.

Como consecuencia de ello surge un nuevo campo complementario de la Auditora de estados financieros tradicional, denominado Audito- ra Operativan -A.O. en lo sucesivo- por los estudiosos y profesio- nales (1). Cualquier trabajo profesional bajo esta denominacin supone la emisin de una opinin cualificada acerca de los divei-sos aspectos organizativos, administrativos y de gestin de la entidad auditada, en base a una serie de principios y normas generalmente aceptados y sobre la base de la evaluacin de su actividad en el contexto de su entorno, los objetivos planteados, su evolucin histrica y sus perspec- tivas futuras.

Dicho concepto hace referencia, en nuestra opinin, a dos campos de accin claramente diferenciables en la prctica profesional:

1. La Auditora de sistemas. Orientada a la revisin de los sistemas de informacin, mtodos y procedimientos administrativos y de control interno, c,on , y a doble, finalidad. .Por un lado,, emitir una opinin acerca de la adecuacin de su diseo ,y,, p~r,~otro, dictamimar acerca' de su apli- caci- y cumplimientp por parte, de los miembros.de la organizacin.

A Su mbito2 de accin sera, por tanto, los, sistemas funcionales de la -organizacin y su modis ~oparandi,~ mtodos para la toma de decisio-

, nes, etc,, * evalundolos bajo. criterios de eficacia. y eficiencia operativa. Este sera el campo ms' desarrollado de la A.0.; por cuanto que se

' refiere a la prctica de la Auditora interna y a la revisin de procedi- t ' . t f . ' J ( 1

(1s' Vase{Bu~~o CAMP~IS, Eduardo: Principios 'Y nr&s del pvogvhrnn d{ audi- t toria ofierativa,-poaencia-presentadalal VI1 Congreso Nacional de Censofes Jurados

de Cuentas de Espaa, Vigo, marzo de r 1885. 1 : :, 4 .. . 1 :, 3 ;

artculos Isiclro de ~au10 Lpez doctrinales LA AUDITORIA OPERATIVA 645

mientos y medidas de control interno que encontramos en todos los manuales de Auditora Contable.

2. La Auditora de gestin. Orientada a la evaluacin de la orga- nizacin como entidad que opera en un entorno competitivo. Esto su- pone un anlisis de su actividad buscando respuesta a preguntas tales como: est obteniendo la organizacin el mximo rendimiento de los recursos disponibles?, qu posicin ocupa respecto a otros competi- dores?, qu expectativas de futuro tiene, dada su trayectoria actual?, etctera.

Tales planteamientos requieren la evaluacin de la estrategia, la estructura organizativa, la adecuacin de fines y medios, la idoneidad de los cuadros directivos, la relacin de la organizacin con la sociedad en que est inmersa y un largo etctera para formar una opinin cuali- ficada sobre la posicin competitiva de la organizacin y su viabilidad a largo plazo. En definitiva, se trata de juzgar sobre la excelencia de la organizacin para adaptarse al entorno y explotar sus oportunidades. La realizacin de este tipo de trabajo hace necesarios una elevada for- macin y experiencia profesionales y un adecuado conocimiento de la actividad que desempea la organizacin y del entorno en que opera, ya que los criterios de anlisis y los aspectos a analizar pueden ser muy distintes de i;na orgznizucis 2 otrz.

Una cuestin de singular importancia en relacin a la A.O. es el tipo de organizacin a que puede aplicarse (obsrvese que a lo largo del pre- sente trabajo utilizamos de forma predominante el trmino organiza- cin antes que el de empresa para referirnos al sujeto material de trabajo). En este sentido parece razonable la aplicacin de la A.O. a cual- quier entidad, ya que su finalidad es evaluar la eficiencia interna y ex- terna de la organizacin, con independencia de que sta sea una empre- sa, un organismo pblico, una agrupacin profesional o un ente no lucrativo (2). Por eficiencia interna, o operativa, entendemos la capaci- dad de la organizacin para alcanzar los objetivos propuestos (bajo el supuesto de que tales objetivos sean realistas) con una determinada aportacin de factores. Por eficiencia extrena, o estratgica, nos referi- mos al grado de competitividad de la organizacin respecto al contexto en que opera, es decir, su capacidad para conseguir, y explotar, una

(2) Sobre la problemtica de la definicin de objetivos en los sistemas orga- nizativos vase documento nm. 15 de la Asociacin Espaola de contabilidad y Administracin de Empresas (A.E.C.A.) Privlcipios de organizacin y sistemas: el objetivo eficiencia de la empresa, Madrid, 1985.

Isidro de Pablo Lpez artculos 646 LA AUDITORIA OPERATIVA doctrinales

parte de su sector de actividad con mayores posibilidades de xito que sus competidores. En ambos conceptos subyace el esfuerzo de supera- cin de la situacin actual mediante el fomento de la competitividad tanto dentro como fuera de la organizacin.

PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE TRABAJO EN AUDITORIA OPERATIVA

1

Toda prctica profesional conlleva la aplicacin de una metodologa ins o menos rigurosa cuya finalidad es asegurar los niveles adecuados de calidad y objetividad en el trabajo. ~ s t o es particularmente cierto en el caso de la Auditora ~dntable y, por tanto, no lo va a ser menos en el caso de la Operativa. Esto implica que el ejercicio profesional en este ltimo campo ha de acogerse a una serie de principios y normas refe- rentes tanto a los mtodos y procedimientos de trabajo como a la tica y la cualificacin profes'ional del auditor.

PRINCIPIOS Y NORMAS DE AUDITORA OPERATIVA

A pesar. de su indudable necesidad, hasta el momento no tenemos noticia de ninguna formulacin formal de tales principios (3) por parte de una 'institucin de reconocido prestigio, lo cual supone un campo abiertq, para futhros desarrollos encaminados a crear un cuerpo de doctrina que armonice la practica profesional. No obstante, parece ra- zonable la aplicabilidad de gran nmero 'de principios de actuacin de la profesin de Auditora '(4),' en particular en lo referente a las

(3) Una valiosa aportaci'n sobre este tema puede verse en Bu&o CAMPOS, E.: Principios y normas ..., bp. cit. En dicha obra* el autor enumera varios puntos bsicos. 'a desarrollar cara a la. elaboracin de principios y normas de auditora operativa, a saber: unos postulados fundamentales en torno al marco econmico de dicha prctica profesional, y unos principios econmicos y de prctica profe- 'sional que sirvan de referencia para evaluar la actuacin de las organizaciones.

Por otro lado, es de destacar la actividad de la Comisin de Organizacin y Siste- mas de la A.E.C.A. en la elaboracin de documentos monogrficos sobre estrategia empresarial, diagnstico y evaluacin de empresas, productividad, etc.

(4) CANIBANO, L.; ARRAEZ, A.; CEA, J. L., y otros: Curso de at~ditoria contable, I.C.E., Madrid, 1983.

artculos Isidro de Pablo Lpcz doctrinales LA AUDITORIA OPERATIVA 647

normas de realizacin del trabajo, formacin del profesional, indepen- dencia, control de calidad, documentacin, etc.

LAS NECESIDADES DE INFORMACIN

Todo trabajo de A.O. se ha de basar en la obtencin de informacin objetiva y suficiente con la que efectuar los anlisis y pruebas consi- derados necesarios por el auditor para la formacin de una opinin acorde con los principios que rigen su prctica profesional. Sin embar- go, y dada la amplitud y la complejidad del mbito de aplicacin de la A.O., el contenido de dicha informacin excede el terreno puramente contable-financiero, incluyendo aspectos cualitativos y cuantitativos rela- tivos a las relaciones comerciales, tcnicas y humanas propias de cual- quier organizacin en continua evolucin. Esto supone que las fuentes de informacin han de ser diversas, as como los medios de captacin y presentacin de la misma. Las caractersticas de la informacin

Todo lo anterior implica que, adems de las caracteristicas y requi- sitos de la informacin contable propia de los trabajos de Auditora clsica ( S ) , la informacin de base para la A.0 destacar por ser: - Dinmica, al cambiar a lo largo del tiempo, de forma que una

apreciacin considerada hoy como razonable puede quedar inva- lidada en un futuro prximo.

- Prospectiva, por referirse, en gran medida, a acontecimientos fu- turos sobre cuyo acontecer no existe una certeza absoluta.

- Interrelacioizada, por existir fenmenos que nicamente pueden ser explicados por la accin combinada de un nmero variable de factores que incluso pueden influir de forma variable a lo largo del tiempo.

- Relativa, pues su significado depende muchas veces del contexto en que se ha generado.

- En ocasiones cualitativa, por no ser susceptible de reducirse a cifras o de valorarse mediante escalas.

- En ocasiones st~bjetiva, en cuanto a la fuente de procedencia y al modo de interpretarla.

(5) Una enumeraciil de tales req~~isitos y caractersticas puede encontrarse en el documento nm. 3 de la A.E.C.A. sobre Priizcipios y izormas de contabilidad en Espaa.

Isidro de paulo Lpez artculos 648 LA AUDITORIA OPERATIVA doctrinales

Las fuentes de inforrnacidn Dada la amplitud del objeto material de la A.O., la informacin de

base puede tener las ms variadas procedencias, siempre que cumpla los requisitos y caractersticas antes mencionados, lo cual ya es, por s mismo, un autntico desafo para los profesionales y la propia organiza- cin objeto de la auditora. Con esto en mente, en la figura 1 hemos in- tentado plasmar los diversos orgenes de dicha informacin, as como

.las manipulaciones de que puede ser objeto antes de su utilizacin final. En dicha figura identificamos las cinco funciones bsicas de lo que

podramos denominar sistema de informacin para la Auditoria Ope- rativan. Todas ellas son necesarias para disponer de una informacin apropiada en este tipo de prictica profesional. As, la funcin de capta- cin se orienta a la recogida de informacin relevante en forma ms o menos elaborada y procedente de cuatro fuentes fundamentales:

1. Informacin contable, de naturaleza interna, y relativa a estados financieros debidamente auditados, datos y estadsticas de costes, ventas y dems magnitudes representativas de la actividad econmico-financiera de la organizacin.

2. Informacin estadstica, tanto de carcter interno (datos de pro- ductividad, sistema de transporte, distribucin geogrfica de ventas, gastos de' piiblicidad, etc.) como externo (tipos de cambi.0 de moneda, datos de actividad econmica, laboral y sectorial, etc.). La particularidad de esta clase de informacin radica en su captacin sistemtica de fuentes tales como organismos pblicas -Central de Balances del Banco de Espaa, ptiblicaciones de la Direccin General de' Transacciones Exte- riores, por' ejemplo-, asociaciones sectoriales, organismos internacio- nales, etc. . S ! .

3. Informacin de control interno, que, a diferencia de las anterio- res, puede tener un carcter tanto c~iantitativ (por ejemplo, nmero de rupturas de inventario) como cualitativo (incumplimiento de proce- dimientos administrativos, propuestas de implantacin de nuevos sis- temas de informcin, etc.) .

4. Informacin estratgica ,y de inteligencia, de caractersticas simi- lares a la anterior, pero con un marcado matiz prospectivo, un sentido de autocrtica, una indispensable orientacin hacia la evolucin del en- torno y hacia la deteccin de cualquier informacin cierta, noticia o rumor que pueda afectar .a la organizacin objeto de la Auditora Ope- rativa.

CONTABLE

CAPTACION

VALIDACION -> E l ELABORACION + ANALISIS 3 -

ALMACE- NAMIEN-

UTILIZACION [-7

FIG. 1.-Las fuentes de informacin en auditora operativa

Isidro de Pablo Lpez artculos 6So LA AUDITORIA OPERATIVA doctrinales

La siguiente funcin se refiere a la validacin de la informacin re- cogida, tanto en trminos de fiabilidad de la fuente de origen como de contrastacin con otras fuentes de informacin. Este es un aspecto de vital importancia, por cuanto que, en gran medida, la validez de la opinin del auditor depende de la calidad de la informacin disponible,

A continuacin tenemos la funcin de elaboracin, orientada a re- fundir, manipular y relacionar los datos e informacin obtenidos eil forma bruta para generar la informacin depurada que soporte la opi- nin del informe profesional. Obviamente, al no ser utilizada toda la informacin de forma simultnea, se hace necesario contar con una funcin de almacenamiento. Finalmente, llegamos a la funcin de utili- zacin relacionada con la preparacin del informe de Auditora Opera- tiva, que comentaremos ms adelante.

Como ya sealamos anteriormente, la informacin -interna y ex- terna- es el elemento bsico de todo trabajo de A.O. De hecho de su calidad y contenido puede depender la validez de una actuacin pro- fesional. Por ello se hace necesario desarrollar herramientas que, desde diversos puntos de vista, permitan efectuar anlisis comparativos (tanto de la organizacin analizada respecto a otras como de la evolucin de las variables e indicadores ms caractersticos de sus procesos adminis- trativos) y abordar los aspectos ms crticos de la organizacin y gestin del rea de trabajo.

Con esto en mente, y sin pretender ser exhaustivos, podemos iden- tificar cuatro grupos de herramientas que, utilizadas de forma indepen- diente o conjunta, facilitaran Ia obtencin de la informacin antes aludida:

1. Los cuadros de indicadores de gestin. Cuya finalidad es reco- ger informacin cuantitativa en forma de ratios, parmetros, grficos, cuadros de mando, etc., sobre las variables y magnitudes ms repre- sentativas de la organizacin a evaluar o un rea de sta. Su mayor uti- lidad estriba en la posibilidad de efectuar anlisis comparativos tanto en una dimensin temporal como respecto a otras unidades organi- zativas.

En la figura 2 se ofrece un ejemplo de indicadores en el rea fi- nanciera.

W ~ ~ C U ~ O S Isidro de Pablo Lpez doctrinales LA AUDITORIA OPERATIVA 65 1

2. Las entrevistas y cuestionarios (6). Su finalidad es facilitar la recogida de informacin mediante el dilogo con un interlocutor vlido con la finalidad de recopilar evidencias que permitan identificar los puntos dbiles y fuertes de una organizacin o un subsistema de sta para, en caso necesario, aplicar otras tcnicas ms sustantivas. Las en- trevistas pueden ser estructuradas o no. En el primer caso, el entrevis- tador debe elaborar un plan de entrevista con los puntos bsicos a tratar, siendo el caso extremo de planificacin la utilizacin de un cuestio- nario estndar en el que figuren preguntas concretas -abiertas y cerradas- que el entrevistado debe responder. Las entrevistas no es- tructuradas suelen transcurrir en un clima informal y de colaboracin sin un esquema de trabajo especfico.

3. Las tcnicas de anlisis estratgico. Orientadas a facilitar el anlisis estructural de la organizacin en el contexto del sector y m- bito geogrfico en que opera, mediante el estudio de la evolucin rela- tiva de variables como el crecimiento y la participacin de un mercado, el posicionamiento de productos en la cartera de la empresa, evolucin temporal de los costes de fabricacin, etc. Entre ellas destacan las ma- trices de portafolio, la curva de experiencia, los perfiles estratgicos, anlisis coste-beneficio, etc.

4. Las tcnicas de anlisis y diseo de sistemas administvativos. Ne- cesarias tanto para el estudio de la documentacin-soporte de los siste- mas, mecanizados o no, instalados en la organizacin, como para faci- litar la elaboracin de papeles de trabajo y la propia revisin de los sistemas administrativos, etc. Sin pretender ser exhaustivos, podemos mencionar las tcnicas de diagramas de flujos, tablas de decisin, len- guajes de programacin, utilizacin de paquetes de auditora de pro- ceso de datos, etc.

En definitiva, se trata de tcnicas propias de la administracin de empresas que tanto pueden aplicarse al diseo organizativo como a los procesos de gestin y control o a la evaluacin a posteriori de la actua- cin de la organizacin.

(6) Sobre este tema pueden verse las siguientes referencias: STEWART, C. & CASH, W. B.: Interviewing: principies aizd pieactices, Brown Co., D~~buque, Iowa, 1974, y MORGAN, H. H. & COGGER, J. W.: Manual del entrevistador, T.E.A., Madrid, 1977.

Isidro de Pablo Lpez artculos 652 LA AUDITORIA OPERATIVA ddctrinales

FIG. 2.-Indicadres de gestin en el rea financiera * .

Resultado Resultado perodo Estndar empresa actual

ao anterior modelo

# E , . , 1

LA ESTRUCTURA DEL PROGRAMA DE AUDITORIA OPERATIVA

Indicadores financierbs Disponibilidad inmediata Solvencia Garanta Comistencia Estabilidad

Endeudamiento General A corto plazo A largo pazo Autofinanciacin Poder de renovacin del

+ inmovilizado

Rentabilidad Del capital social ,De los recursos perma-

nentes De las ventas Del activo total Global de la empresa De acciones

Ya hemos indicado la divisin del mbito de accin. de la A.O. en la Auditora de sistemas 'y en la Auditora he gestin. Este criterio nos pa- rele el adecuado para estructurar el, programa de A.O., en una primera etapa. Si a esto le unimos la necesiaad' ae e.va1uar por separado cada rea funcional de la organizacin a causa 'de la especializacin de la gestin en cada una de ellas, y por la posibilidad de que al profesional se le solicite una actuacin puntual, nos encontraremos con un progra- ma de trabajo integrado por las siguientes partes:

1

1." La Auditora Operativa de l'a gestin global de ia empresa: - Anlisis de la posicin competitiva.

artculos Isidro de Pablo Lpez doctrinales LA AUDITORIA OPERATIVA 653

- Anlisis. de la estructura organizativa. - Balance social. - Proceso de direccin estratgica. - Evaluacin de los cuadros directivos.

2." La Auditora Operativa del sistema comercial: - Anlisis de la estrategia comercial. - Oferta de productos. - Sistema de distribucin fsica. - Poltica de precios. - Funcin publicitaria. - Funcin de ventas. - Promocin de ventas.

3." La Auditora Operativa del sistema financiero: - Capital circulante. - Inversiones. - Financiacin a largo plazo. - Planificacin financiera. - Area internacional.

4." La Auditora Operativa del sistema de produccin: - Diseo del sistema. - Programacin de la produccin. - Control de calidad. - Almacn e inventarios. - Productividad tcnica y econmica. - Diseo y desarrollo de productos.

5." La A~iditora Operativa de recursos humanos: - Productividad. - Clima laboral. - Polticas de promocin y recompensas. - Polticas de seleccin y formacin.

~ - Diseo de tareas y p~iestos de trabajo.

6." La Atiditora Operativa de sistemas administrativos: - Anlisis de proyectos y programas. - Atiditora Operativa de la funcin de proceso de datos. - Auditora de procedin~ientos administrativos y normas de

control interno en las reas fiincionales.

Isidro de Pablo Lpez artculos LA AUDITORIA OPERATIVA doctrinales

La primera parte se orienta al diagnstico de la organizacin como una entidad que acta en un entorno competitivo; mientras que las cuatro siguientes evalan la gestin de cada uno de los principales sis- temas funcionales que encontramos en cualquier organizacin. La sexta parte se orienta, de modo especfico, a los sistemas administrativos, por ser stos el nexo de comunicacin entre los sistemas funcionales.

1 LA ACTUACION PROFESIONAL EN AUDITORIA OPERATIVA Dos aspectos fundamentales en todo trabajo de asesora son la de-

finicin exacta del alcance del proyecto y la composicin del equipo de trabajo que ha de desarrollarlo. El primer aspecto delimita el mbito de responsabilidad del auditor concretado en la determinacin del rea de trabajo, la profundidad del diagnstico, participacin del personal de la organizacin a~iditada, etc. El segundo aspecto depende de la ini- ciativa y responsabilidad profesioiial del auditor y es una variable cr- tica para la calidad y el buen fiii del proyecto de A.O.

Dada la amplitud del objeto de trabajo de la A.O. (los sistemas administrativos y la gestin de una organizacin en marcha en el con- texto de sus competidores), es lgico imaginar que una actuacin pro- fesional puede orientarse en cualquiera de las siguientes direcciones:

1. El diagnstico de la empresa en su conjunto, incidiendo en sus fuerzas y debilidades competitivas, estrategia empresarial, estruc- tura organizativa, etc., desde un punto de vista comparativo.

2. La evaluaciii de un sistema funcional concreto, estudiando sus procesos decisorios y la eficiencia con que utiliza los recursos organizativos para contribuir al logro de los objetivos globales.

3. La evaluacin de 10s sistemas administrativos y las normas y procedimientos de control interno.

4. Emisin de dictmenes sobre la situacin actual y posibles me- joras de subsistemas concretos de administracin y gestin; por ejemplo, estudios sobre la distribucin de instalaciones en planta, el sistema de transporte, productividad laboral yltcnica, etc.

artculos Isidro de Pablo Lpez LA AUDITORIA OPERATIVA 655 doctrinales

Al igual que en los trabajos de consultora y de auditora coiltable, la definicin del alcance de un trabajo de A.O. ha de efectuarse mediante negociacin con la direccin de la empresa y cualquier otra parte inte- resada, obtenindose el oportuno mandato.

Una vez enumerados los puntos de revisin del programa de A.O., po- demos hacernos una clara idea de la formacin y experiencia deseables en el profesional de este campo. Adems de una completa instruccin en administracin de empresas y contabilidad, sera deseable una amplia experiencia de asesora profesional en los sectores en que haya de des- empear su actividad. Esto ltimo es particularmente til para diag- nosticar una empresa en el contexto de su entorno industrial y geogr- fico, con conocimiento de causa.

Por tanto, parece razonable que los trabajos de A.O. en las orga- nizaciones grandes sean desarrollados por oficinas de auditora de un cierto tamao, donde es posible encontrar personal especializado en las diversas reas funcionales, sistemas administrativos y sectores econ- micos. Por su parte, las oficinas de reducida dimensin pueden especia- lizarse, y con grandes posibilidades de xito, en organizaciones de redu- cido tamao, determinados sectores industriales en los que tengan reco- nocida experiencia o revisiones de sistemas funcionales concretos.

Aparte de tales consideraciones generales, hemos de mencionar la necesidad ocasional de obtener la opinin de especialistas cualificados para evaluar el diseo de instalaciones industriales, estructuras organi- zativas, planes estratgicos, campaas publicitarias, etc.

1 EL INFORME DE AUDITORIA OPERATIVA Este documento supone la culminacin de la actuacin profesional

y es el portador de la opinin del auditor hacia las partes interesadas en su trabajo. Por tanto, debe cumplir los requisitos (7) de objetividad,

(7) A este respecto puede verse, entre otros: Norlnas de auditora del Instituto de Censores Jt~rados de Ctleiztas de Espai?~, Madrid, 1983, y Norl~zas vinculantes del registro de econonzistas auditores, Madrid 1984.

Isidro cle Pablo Lpez artculos 656 LA AUDITORIA OPERAT~VA doctriiiales

razonabilidad, relevancia, etc., propios de esta prctica proEesiona1 que, 'como indicbamos anteriormente, todava no han sido formalizados.

Esto es crucial en el caso de la Auditora Operativa, por cuanto que en este campo la opinin del auditor, por muy experimentado que sea, siempre va a tener el sesgo de su punto de vista personal. No hemos de olvidar que la gestin de empresas es considerada por muchos como un arte que se sirve de unas herramientas de anlisis y decisin para alcanzar determinados objetivos. Ello implica que la personalidad del directivo, sti actitud hacia el riesgo, el punto de vista con que analiza determinados hechos, puede dar lugar a una serie de decisiones que difieran de las que tomara otro individuo con la misma informacin y entrenamiento. Incluso esta diferencia de personalidad y de capacidad .de decisin por parte de los directivos puede ser la base de grandes xitos empresariales inexplicables para otros colegas menos iimova- dores.

Esta subjetividad de buena fe puede trascender el cuerpo nor- mativo de unos principios generalmente aceptados en el campo de la A.O. y, en nuestra opipin, debe tenerse muy presente durante ,la ela- boracin y lectura de los dictmenes emitidos.

CONCLUSION

La Auditora Operativa est apareciendo en los ltimos aos como un prometedor campo de actividad profesional, cuyo objetivo es emitir una opinion cualificada sobre la capacidad de una organizacin de man- tener unos niveles de competitividad externa (como agente econmico que concurre a un mercado) e interna (mediante la administracin efi- ciente de sus recursos). Sin embargo, carece de unos principios y normas de actuacin profesional que garanticen los requisitos adecuados de calidad y forrnalizacin del 'trabajo desde el puhto de vista de sus receptores.

Esto apunta a la n,ecesidad de que instituciones cualificadas e inde- pendientes inicien, esfuerzos a lo largo de las siguientes dimensiones: - Desarrollo de. unos principios generales de organizacin, admi-

nistracin y gestin de empresas. - Elaboracin de'unas normas y principios bsicos de actuacin

profesional en ste campo, hacindose especial referencia a los

artculos Isidro d e P ~ M O Lpez doctrinales LA AUDITORIA OPERATIVA 657

requisitos profesionales, mtodos de realizacin del trabajo, con- trol de calidad y formalizacin del trabajo en una documentacin suficiente.

- Preparacin de programas de trabajo que faciliten la obtencin de la informacin relevante para el diagnstico de la gestin global de la organizacin, sus sistemas administrativos y de con- trol y las distintas reas funcionales desde el punto de vista ex- terno e interno.

Es evidente que la realizacin de todo lo anterior supone un gran esfuerzo para las distintas instituciones y grupos profesionales afecta- dos y que dicho proyecto llevar mucho tiempo. Sin embargo, esto no debe infundir desnimo, pues los logros realizados en el terreno de la Auditora Contable pueden servir de valiosa experiencia para esta nueva singladura.