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Deterioro del Valor de los Activos

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Objetivo

Establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable.

Especificar cuándo la empresa revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.

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AlcanceEsta Norma se aplicará en la contabilización del deterioro del valor de todos los activos, salvo los siguientes:

• Inventarios (NIC 2)• Activos surgidos de los contratos de construcción (NIC 11)• Activos por impuestos diferidos (NIC 12)• Activos procedentes de retribuciones a los empleados (NIC

19)• Activos financieros (NIC 39)• Propiedades de Inversión que se valoren según su valor

razonable (NIC 40)• Activos biológicos, relacionados con la actividad agrícola,

que se valoren según su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta (NIC 41)

• Costos de adquisición diferidos, así como activos intangibles derivados de los derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros que estén dentro del alcance la NIIF 4

• Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5

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Un Activo se deterioraCuando el Valor en Libros excede a su valor recuperable

Valor en Libros( - ) Importe Recuperable( = ) Pérdida por deterioro de Valor

Importe Recuperable = Al mayor entre el precio de venta neto y el valor de uso

Precio de Venta Neto : Es la cantidad obtenida por la venta de un activo en una transacción de mercado entre dos partes independientes menos los costos que genera la venta (costos legales, costos de transacción). Se excluyen los costos financieros y gastos de impuestos.

Valor de Uso : Es el valor actual de los flujos de efectivo esperados por el uso del activo

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Cuando se realiza una revisión

• Al cierre del balance, si existe algún indicio de deterioro del valor de sus activos.

• Sin perjuicio de lo anterior, aunque no haya indicio de deterioro, la empresa debe revisar anualmente:

a) El valor de los activos intangibles cuya vida útil es indefinida

b) El valor de los activos intangibles no disponibles para su uso; y,

c) El valor del menor valor originado por combinaciones de negocios.

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Indicadores Externos

• Una disminución significativa del valor de mercado de los activos.

• Un cambio adverso significativo (tecnológico, económico o en el entorno legal)

• Un incremento en los tipos de interés, que probablemente afecten de manera significativa al tipo de descuento utilizado para calcular el valor de uso o valor recuperable del activo.

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Indicadores Internos

• El monto en libros de los activos netos excede a su valor de mercado.

• Cambios significativos que afecten al activo, como planes de reestructuraciones o eliminaciones de ciertas actividades (así como inactividad del activo) y cambio en la duración de la vida de un activo de indefinida a definida.

• Proyecciones de resultados que muestren o pronostiquen resultados mediocres de activos en particular o unidades de negocios.

• Obsolescencia o daño físico que afecte al activo

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Ejercicio No. 1

Una empresa sanitaria está interesada en determinar el deterioro de valor de una planta de tratamiento de aguas servidas. El valor en libros de la planta de tratamiento de aguas servidas es de 250.000, considerando que tiene 5 años de antigüedad, el valor de mercado menos sus costos de venta de una planta de similares características es de 230.000 y el valor de uso calculado fue de 235.000.

Determine si existe o no deterioro de valor y contabilice.

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Resolución

Tiene un deterioro de 15.000, ya que al ser el valor de uso 235.000 que es mayor al de mercado 230.000, el valor recuperable será de 235.000. Este monto es comparado con el valor en libros 250.000 y al ser menor se genera un deterioro.

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Ejercicio No. 2

Una empresa dedicada a la venta de CD’s de música, se ha percatado que sus CD’s han bajado de valor en el mercado, ellos fueron adquiridos a 1.000 sin IVA, el precio de venta en el mercado no supera los 800 sin IVA. El contador estima que se debe aplicar lo establecido en la NIC 36 sobre deterioro de valor.

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Resolución

No corresponde realizar deterioro, ya que esta NIC no aplica para los inventarios.

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Ejercicio No. 3

Un activo fijo tiene un valor en libros de 100.000, el valor de venta del activo en un mercado secundario es de 80.000 y el valor de uso calculado es de 120.000.

¿Estamos en presencia de un activo deteriorado?

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Resolución

No existe deterioro ya que el valor en libros (100.000) es inferior al valor recuperable (120.000)

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Ejercicio No. 4

Al finalizar el año es necesario determinar la existencia de deterioro de los activos, sobre el particular se tiene un activo fijo cuyo costo de adquisición es de 120.000, al cual se agregaron 20.000 por reevaluación del activo. Al determinar su valor de venta del activo se tiene que puede ser de 150.000.

¿Es necesario calcular su valor de uso, a fin de aplicar la prueba de deterioro?

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Resolución

No es necesario ya que el valor de venta es superior al valor en libros, por lo tanto, no hay deterioro.

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Ejercicio No. 5

Una empresa posee un activo especializado cuyo valor en libros es de 10.000; el valor presente de los flujos futuros que provengan del activo especializado es de 9.000. El valor de mercado de un activo similar al especializado es de 11.000 considerando los costos atribuibles a la venta de 500

¿Se debe reconocer la pérdida por deterioro?

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Resolución

No existe deterioro.

Valor de venta = 11.000 – 500 = 10.500

Valor de uso = 9.000

Por lo tanto el valor de recuperación es 10.500, que al compararlo con el valor en libros de 10.000, se tiene que el valor en libros es menor.

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Ejercicio No. 6

Una empresa ha gastado 5.000 que son identificables con la investigación y desarrollo. Con fecha 1 de octubre del 2006, se cumplió con los requisitos para activar los gastos de desarrollo. El detalle de los gastos son los siguientes:

Gastos de Investigación 3.000Gastos de Desarrollo 2.000Se establece como monto recuperable 2.500

Establezca si hay deterioro de valor de los activos

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Resolución

El monto activado de acuerdo a Normas Internacionales, o sea, el gasto de desarrollo de 2.000 es inferior al valor de recuperación de este intangible, que es de 2.500, por lo tanto no existe deterioro.

Los gastos de investigación se deben afectar al gasto.

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Ejercicio No. 7Un activo fijo especializado tiene el siguiente valor en libros:

Valor de adquisición 50.000.000Depreciación Acumulada (8.000.000)Reevaluación de valor 5.000.000Valor en Libros 47.000.000

Es difícil establecer el valor de mercado del activo, por lo tanto se calcula su valor de uso, considerando una tasa de descuento del 10% y teniendo la siguiente información de los flujos esperados:

Flujo proyectado 2007 15.000.000Flujo proyectado 2008 12.000.000Flujo proyectado 2009 10.000.000Flujo proyectado 2010 10.000.000Flujo proyectado 2011 8.000.000Total de flujos proyectados 55.000.000

¿Existe deterioro?

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Resolución

No hay deterioro ya que el valor en libros es inferior al valor de recuperación.

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Ejercicio No. 8

Al 31 de diciembre del 2005, una empresa posee una máquina generadora de efectivo cuyo valor en libros a través del modelo del costo asciende a 3.750.000 y su depreciación acumulada a 750.000.

Por sus características específicas no posee mercado de referencia para determinar su valor recuperable a través de su valor razonable menos los costos de venta.

Por lo anterior, la administración procede a estimar lo siguiente con relación a los flujos netos de efectivo esperado para lo ocho años restantes de vida útil del bien ( en miles de dólares)

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Ejercicio No. 8 (Continuación)

La tasa de interés ha sido estimada en 2.67%No se considera recibir flujo alguno por la venta del elemento de activo al finalizar su vida útil.

1 2 3 4 5 6 7 8

Escenario

Probabilidad

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

A 10% 450 460 440 425 400 306 315 257B 25% 400 405 390 365 330 308 265 228C 65% 440 460 445 425 390 372 300 241

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Ejercicio No. 8 (Continuación)1 2 3 4 5 6 7 8

Escenario

Probabili-dad

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

A 10% 450 460 440 425 400 306 315 257B 25% 400 405 390 365 330 308 265 228C 65% 440 460 445 425 390 372 300 241

Tasa 2.67%Facto

r Descuento 0.97 0.95 0.92 0.89 0.86 0.83 0.80 0.77

419 422 395 364 323 296 233 1832.63

5

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Resolución

Máquina Valor de Costo 3.750.000( - ) Depreciación Acumulada 750.000Valor Neto 3.000.000

( - ) Valor Recuperable 2.635.000Deterioro de Valor 365.000

REGISTRO CONTABLE:

Pérdida por Deterioro de Valor 365.000Provisión Acum. Deterioro de Valor 365.000