NIC36 - Deterioro del Valor de los activos

8/18/2019 NIC36 - Deterioro del Valor de los activos

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NIC 36:NIC 36:Deterioro del Valor de los ActivosDeterioro del Valor de los Activos



Establecer los procedimientos que se

deben aplicar para verifcar que el saldo

neto de los activos no excede el valor

recuperable de los mismos, y el

tratamiento de la correspondiente pérdidapor deterioro o recuperación de la misma.

OBJETIVOOBJETIVO

2



NIC 36

Evitar que el valor contable exceda suvalor recuerable!

Cuando excede exi"e que se recono#cala $rdida or desvalori#aci%n!

&'(rra)o *+

OBJETIVOOBJETIVO

3



&'(rra)os 3 , -+

A'.ICA/ NIC 36:

Inmueble, Maquinaria y Equipo NIC 16

Intangibles NIC 38

Inversión Inmobiliaria NIC 40

Mto!o !el Costo "#tivos $inan#ieros NIC %&

Clasi'i#a!os Como (ubsi!iarias %8 ) 31

"so#ia!as o Nego#ios Con*untos

A.CANCEA.CANCE

4



Esta norma se aplica en el deterioro del valor de todos losactivos excepto:

+Inventarios NIC 2

+ Activos suridos de los contratos de construcción NIC !!

+ Activos procedentes de retribuciones o NIC !"

+ Activos fnancieros NIC #"

+ $ropiedades de inversión a su valor ra%onable NIC &'

+ Activos biolóicos a su valor ra%onable NIC &!

+ Costos de adquisición di(eridos, activos intanibles

derivados de contratos de seuros NII) &+ Activos no corrientes clasifcados como mantenidos

para la venta. NII) *

A.CANCEA.CANCE

5



+ Importe recuperable

Es el valor neto de venta de un activo +valorra%onable menos los costos de disposición ode una -nidad eneradora de E(ectivo +-Ey su valor en uso, el que resulte mayor.

+ Valor en uso

Es el valor presente de los /u0os (uturos dee(ectivo estimados que se espera obtener de

un activo o unidad eneradora de e(ectivo.

DE0INICIONE1DE0INICIONE1

6



+ Valor razonable

Es el precio que se recibir1a por la

venta de un activo o que se paar1apor la trans(erencia de un pasivo enuna transacción ordenada entreparticipantes de mercado en la (eca

de medición.


7



+ Costos de disposición

3on los costos incrementalesdirectamente atribuibles a la disposiciónde un activo o -E, excluyendo los costos

fnancieros y los impuestos a la anancia.+ Pérdida por deterioro del valor

Es la cantidad en que excede el importeen libros de un activo o -E a su importerecuperable.


8



+ Importe en libros

Es el importe por el cual se reconoceun activo, una ve% deducidas ladepreciación +amorti%ación

acumulada y las pérdidas pordeterioro del valor acumuladas, que sereferan al mismo.


9



+ Depreciación (amortización)

Es la distribución sistem4tica delimporte depreciable de un activo a lolaro de su vida 5til.

+ Importe depreciable

Es el costo del activo, o el importe quelos sustituya en los estados fnancieros,

menos su valor residual.


10



+ Vida útil

Es uno u otro de los dos siuientesconceptos6

El periodo durante el cual la empresa

espera usar el activo7 o 8a cantidad de producción, o de

unidades similares, que la empresaespera obtener del activo.


11



+ Unidad generadora de efectivo U!"

Es el rupo identifcable de activos m4speque9o, que enera entradas dee(ectivo a (avor de la entidad que son, en

buena medida, independientes de los/u0os de e(ectivo derivados de otrosactivos o rupos de activos.


12

+ #ctivos comunes

3on los activos, di(erentes de la plusval1a,que contribuyen a la obtención de /u0osde e(ectivo (uturos tanto en la -E quese est4 considerando como en otras.



DETE/IO/O

I2'O/TENETO EN

.IB/O1 DE.

ACTIVO

I2'O/TE/EC'E/AB.E

1i 4a, indiciosde deterioro

Esti5ar 5ontorecuerable

ACTIVO1 DE1VA.O/IADO1 &Identi)icaci%n+ACTIVO1 DE1VA.O/IADO1 &Identi)icaci%n+

&'(rra)o 7+

13



+ En cada (eca de cierre del balance la

empresa est4 obliada a reali%ar una

estimación (ormada por el importe

recuperable, cuando existan indicios dedesvalori%ación de un activo obtenidos de6

)uentes externas de in(ormación.

)uentes internas de in(ormación.

&'(rra)os 8 , *9+

IDENTI0ICACIN DE N ACTIVO ;E 'EDEIDENTI0ICACIN DE N ACTIVO ;E 'EDEE1TA/ DE1VA.O/IADOE1TA/ DE1VA.O/IADO

14



a :isminución sinifcativa del valor delactivo7

b Cambios sinifcativos adversos para

la empresa en el entorno leal,económico, tecnolóico y comercial enque la empresa opera o en el mercadoal cual est4 destinado el activo7

0ENTE10ENTE1 EXTERNAS EXTERNAS 'A/A EVA.A/'A/A EVA.A/DETE/IO/ODETE/IO/O

15

c Aumento de tasas de interés delmercado, u otras tasas de rentabilidad

del mercado para las inversiones7d El importe en libros de los activos netos

de la entidad, es mayor que su

capitali%ación burs4til.



e Evidencia sobre la obsolescencia odeterioro (1sico del activo7

( Cambios sinifcativos con e(ecto adverso

en el alcance o manera en que se usa ose espera usar el activo7 y

0ENTE10ENTE1 INTERNAS INTERNAS 'A/A EVA.A/'A/A EVA.A/DETE/IO/ODETE/IO/O

16

Evidencia procedente de in(ormes internos,que indica que el rendimiento económico delactivo es, o va a ser, peor que lo esperado.



$uentes eternas

-e#nológi#o,e#onómi#o, !e

Mer#a!o o legal

Capitali.a#ión burs/til

alor en libros

In#remento !e

tasa !e inters

$uentes internas

2bsoles#en#ia,

!eterioro

'si#o

lanes !e venta

o

reestru#tura#ión

5isminu#ión !el

ren!imiento !e

los a#tivos

EJE2'.O1 DE INDICADO/E1 DEEJE2'.O1 DE INDICADO/E1 DEDETE/IO/ODETE/IO/O

17



Estos deben incluir la existencia de6a )lu0os de e(ectivo o costos de operar el

activo mayores a los presupuestados7

b -na disminución sinifcativa de los/u0os de e(ectivo netos o de la ananciade operación presupuestada7 y

c $érdida de operación o /u0os netos

neativos de e(ectivo para el activo.

IN0O/2E1 INTE/NO1IN0O/2E1 INTE/NO1

&'(rra)o *-+

18



+ 8a existencia de indicios de deteriorodel activo puede indicar la revisión de6

;ida 5til restante7

<étodo de depreciación+amorti%ación7 y

;alor residual del activo.

INDICIO1 DE DETE/IO/OINDICIO1 DE DETE/IO/O

&'(rra)o *<+

19



IR

Valor ra#onable 5enos loscostos de disosici%n!

Valor en uso!

I2'O/TE /EC'E/AB.E &I/+I2'O/TE /EC'E/AB.E &I/+

2a,or

valorentre

&'(rra)o *7+

20



Valorde

uso

No 4a, deterioro= nocalcular valor de ventaneto

Valor ra#onable5enos los costos

de disosici%n

&Valor de venta+

>2a,or quevalor neto en

libros?

>2a,or quevalor neto en

libros?

Esti5ar$rdida ordeterioro

No esti5ar$rdida or

deterioro

1I

NONO

[email protected] DE. I2'O/TE /EC'E/[email protected] DE. I2'O/TE /EC'E/AB.E

1I

21



Base ara laesti5aci%n del

5ontorecuerable

Activo individual ,en su de)ecto laE a la queertene#ca elactivo a 5enosque:


&'(rra)o 99+

22



a. El valor ra%onable del activo menos loscostos de disposición = que valor netoen libros.

b. 3e estime que el valor en uso delactivo esté próximo a su valorra%onable menos los costos dedisposición y este 5ltimo importe

pueda ser medido.


&'(rra)o 99+

23



Implica6a Estimar los /u0os de e(ectivo (uturos que

se producir4n por el uso continuo delactivo7

b Expectativas sobre posibles variacionesen el importe o en la distribucióntemporal de dicos /u0os de e(ectivo

(uturos7

VA.O/ DE 1OVA.O/ DE 1O

24



Implica6c ;alor temporal del dinero, representado por

la tasa de interés de mercado sin rieso7

d $recio por la presencia de incertidumbre

inerente en el activo7 ye >tros (actores, tales como la liquide%, al

poner precio a los /u0os de e(ectivo (uturos.

VA.O/ DE 1OVA.O/ DE 1O

25



b 8as proyecciones de los /u0os dee(ectivo se basar4n en los presupuestoso pronósticos fnancieros m4s recientes,que ayan sido aprobados por la

erencia. 8as proyecciones basadas enestos presupuestos o pronósticoscubrir4n como m4ximo un periodo decinco a9os, salvo que pueda 0ustifcarse

un pla%o mayor7

BA1E1 'A/A .A E1TI2ACIN DE .O1BA1E1 'A/A .A E1TI2ACIN DE .O10.JO1 DE E0ECTIVO 0T/O10.JO1 DE E0ECTIVO 0T/O1

27



c 8as proyecciones de los /u0os de e(ectivose deben estimar en (orma posterior alperiodo cubierto por los presupuestos opronósticos m4s recientes, extrapolando

las proyecciones anteriores basadas enellos, utili%ando para los a9os posterioresescenarios con una tasa de crecimientonula o decreciente, salvo que se pudiese 0ustifcar una tasa creciente7


28



Esta tasa de crecimiento no exceder4de la tasa media de crecimiento alaro pla%o para los productos oindustrias, as1 como para el pa1s opa1ses en los que opera la entidad ypara el mercado en que se utilice elactivo, a menos que se pueda

0ustifcar una tasa de crecimientomayor.


29



30

0luos deE)ectivo

0luos or el uso delactivo

0luos desalidas

'ro,ecciones

F

Enaenaci%n

&a"o ocobro+

CO2'O1ICIN DE .A1 E1TI2ACIONE1 DECO2'O1ICIN DE .A1 E1TI2ACIONE1 DE.O1 0.JO1 DE E0ECTIVO 0T/O.O1 0.JO1 DE E0ECTIVO 0T/O

&'(rra)o 38+

30



8as proyecciones de salidas de e(ectivoincluyen aquéllas relacionadas con elmantenimiento diario del activo, as1 comolos (uturos astos enerales que puedanser atribuidos de (orma directa, odistribuidos sobre unas bases ra%onables yuni(ormes, a la utili%ación del activo.

CO2'O1ICIN DE .A1 E1TI2ACIONE1 DECO2'O1ICIN DE .A1 E1TI2ACIONE1 DE.O1 0.JO1 DE E0ECTIVO 0T/O.O1 0.JO1 DE E0ECTIVO 0T/O

&'(rra)o -*+

31



8os /u0os de e(ectivo deben ser

estimados en la moneda en que seespere sean enerados, usando unatasa de descuento apropiada para dica

moneda. 8a conversión a la monedalocal del valor presente ser4 e(ectuadautili%ando el tipo de cambio al contadoen la (eca del c4lculo del valor en uso.

0.JO1 0T/O1 EN 2ONEDA0.JO1 0T/O1 EN 2ONEDAEGT/ANJE/AEGT/ANJE/A

32



8a tasa o tasas de descuento que se

utilicen deben ser antes de impuestos,que re/e0en las evaluaciones actualesdel mercado (párrafo 55)6

?Con respecto al valor del dinero en eltiempo7?@e/e0en los riesos espec1fcos del

activo. No deben re/e0ar los riesos por loscuales las estimaciones de los /u0os dee(ectivo (uturos ya (ueron a0ustados

TA1A DE DE1CENTOTA1A DE DE1CENTO

33

HH



Pérdida

pordeterioro

Activono

revaluado

Activorevaluado

&'(rra)o 6*+

'H/DIDA 'O/ DETE/IO/O &reconoci5iento ,'H/DIDA 'O/ DETE/IO/O &reconoci5iento ,5edici%n+5edici%n+

Relacionadacon

A1TO

Dis5inu,erevaluaci%nrevia 4astali5ite &otro

resultadointe"ral+=lue"o "asto

34



-na empresa minera posee un (errocarrilprivado con el que presta apoyo a susactividades. Este (errocarril podr1a servendido sólo por su valor residual y suuso continuo no enera /u0os deentradas de e(ectivo que seanampliamente independientes de los /u0os

enerados por los otros activos de lamina.

Pregunta$

Cual es el importe recuperable del

Ee5lo N* de la NIC 36 sobre nidadEe5lo N* de la NIC 36 sobre nidadeneradora de E)ectivoeneradora de E)ectivo

35



Solución:No es posible estimar el importerecuperable del ferrocarril privado, porque su valor en uso no puededeterminarse, y probablemente esdiferente a su valor como chatarra. Portanto, la empresa tendrá que estimar el

importe recuperable de la unidadgeneradora de efectivo a la que pertenece el ferrocarril, es decir, la minaen su conjunto.

Ee5lo N* de la NIC 36 sobre nidadEe5lo N* de la NIC 36 sobre nidadeneradora de E)ectivoeneradora de E)ectivo

36



-na entidad de autobuses presta servicios aun municipio ba0o contrato, que le exieciertos servicios m1nimos para cada una de lascinco rutas separadas que cubre. 8os activos

destinados a cada una de las rutas, y los /u0osde e(ectivo que se derivan de cada una deellas, pueden ser identifcados por separado.-na de las rutas opera con una pérdidas

sinifcativas.

Pregunta$Cual es la unidad eneradora de e(ectivoB

Ee5lo N9 de la NIC 36 sobre nidadEe5lo N9 de la NIC 36 sobre nidadeneradora de E)ectivoeneradora de E)ectivo

37



Solución:Puesto que la entidad no tiene la opción de

suspender ninguna de las rutas cubiertas por los

autobuses, el menor nivel de entradas de efectivo

identicables, que son en buena medida,

independientes de las entradas de efectivo

procedentes de otros activos o grupos de activos,

son las entradas de efectivo generadas por lascinco rutas en conjunto. !a unidad generadora de

efectivo para cada ruta es la entidad en su

conjunto.

Ee5lo N9 de la NIC 36 sobre nidadEe5lo N9 de la NIC 36 sobre nidadeneradora de E)ectivoeneradora de E)ectivo

38

K1 K



/econocido s%lo en unaco5binaci%n de ne"ocios

que no son suscetibles deser identi)icadosindividual5ente , reconocidosor searado

Bene)icios econ%5icos )uturosderivados de los activos

No "eneran )luos de e)ectivoindeendientes

'.1VA.KA'.1VA.KA

39

KDI1T/IBCIN DE .A '.1VA.KA A .A1 E



El 5(s bao nivel al cual lalusvalLa uede ser

5onitoreada interna5enteor la erencia

No uede ser 5a,or que unse"5ento de oeraci%n

&antes de la adici%n+

DI1T/IBCIN DE .A '.1VA.KA A .A1 EDI1T/IBCIN DE .A '.1VA.KA A .A1 E

40

C C 1 10/ECENCIA DE .A1 '/EBA1 DE'ENDE



rueba anual obligatoria

(i 7ay in!i#a!or !e !eterioro

'lusvalLa

intan"ibles de vida Mtilinde)inidaintan"ibles que aMn noest(n listos ara su uso

(i 7ay in!i#a!or !e !eterioro

Todos los de5(s

En #ualquiermomento !urante el

ao, pero al mismo

momento #a!a ao

0/ECENCIA DE .A1 '/EBA1 DE'ENDE0/ECENCIA DE .A1 '/EBA1 DE'ENDEDE .O1 ACTIVO1DE .O1 ACTIVO1

41

E l N- d l NIC 36 b di t ib i%E l N- d l NIC 36 b di t ib i%



-na entidad vende por 3. !'' mil una

operación que era parte de una -E a la

cual ab1a sido distribuido parte de la

plusval1a. 8a plusval1a distribuida a la

unidad no puede identifcarse ni asociarse

con un rupo de activos a un nivel in(erior

al de esa unidad, salvo que se aplicasen

criterios arbitrarios.

Ee5lo N- de la NIC 36 sobre distribuci%nEe5lo N- de la NIC 36 sobre distribuci%nde la lusvalLa a las Ede la lusvalLa a las E

42

E l N- d l NIC 36 b di t ib i%E l N- d l NIC 36 b di t ib i%



El importe recuperable de la parte de la

-E que se siue manteniendo es de 3.

#'' mil.

Pregunta$

:etermine la plusval1a distribuida a la -E.

Ee5lo N- de la NIC 36 sobre distribuci%nEe5lo N- de la NIC 36 sobre distribuci%nde la lusvalLa a las Ede la lusvalLa a las E

43



CA2BIO EN .A CO2'O1ICIN DE NA ECA2BIO EN .A CO2'O1ICIN DE NA E



Cuando una entidad reorani%a su estructura

de in(ormación y cambia la composición de

una o mas -E a las que se aya distribuido

la plusval1a, se distribuir4 el importe de la

misma entre las unidades a(ectadas

CA2BIO EN .A CO2'O1ICIN DE NA ECA2BIO EN .A CO2'O1ICIN DE NA E

&'(rra)o 7<+

45

ACTIVO1 CO2NE1ACTIVO1 CO2NE1



Al aplicar sobre una unidad eneradora de

e(ectivo las pruebas pertinentes para

comprobar su desvalori%ación, la empresa

debe identifcar todos los activos comunes

que se relacionen con la unidad.

ACTIVO1 CO2NE1ACTIVO1 CO2NE1

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