IAS 36 Deterioro de activos

IAS 36Deterioro de activos

Objetivos

Los participantes podrán:

• Describir los principales conceptos del IAS 36.

• Identificar cuando un activo podría estar deteriorado.

• Conocer el procedimiento para determinar una pérdida por deterioro.

• Calcular el nuevo valor en libros de un activo deteriorado.

• Identificar una Unidad Generadora de Efectivo (UGE).

• Conocer el procedimiento para la reversión de una pérdida por

deterioro.

Aplicación de IAS 36 Deterioro

This Standard shall be applied in accounting for the impairment of all assets, other than:

• inventories (see IAS 2 Inventories)

• assets arising from construction contracts (see IAS 11 Construction Contracts);

• Deferred tax assets (see IAS 12 Income Taxes);

• assets arising from employee benefits (see IAS 19 Employee Benefits);

• financial assets that are within the scope of IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement;

• investment property that is measured at fair value (see IAS 40 Investment Property);

• biological assets related to agricultural activity that are measured at fair value less costs to sell(see IAS 41 Agriculture);

• deferred acquisition costs, and intangible assets, arising from an insurer’s contractual rights underinsurance contracts within the scope of IFRS 4 Insurance Contracts; and

• non-current assets (or disposal groups) classified as held for sale in accordance with IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations.

NIC 36 Deterioro de activos fijos

Identificación de un activo que podría estar deteriorado

Un activo está deteriorado cuando su valor en libros excede su monto recuperable.

<IAS 36. 8>

Valor en

libros monto

recuperable

Pérdida por

deterioro


• Cálculo de deterioro de activos como substituto del concepto de prudencia en una contabilidad basada en valor razonable.

• La determinación del valor razonable en el tiempo permite valuaciones de acuerdo con las condiciones actuales, más que en precios observables de mercado, que aunque preferibles, no están disponibles todo el tiempo.

• Deterioro: Valor remanente del activo > cantidad recuperable

Valor remante

Cantidad

recuperable

estimada

El mayor entre

Valor Razonable, menos

costo de venderValor de uso

Comparado con

UGC

Identificación de un activo que podría estar deteriorado• En cada fecha de reporte debe evaluarse si hay algún indicio de deterioro.

• Independientemente de la existencia de indicios de deterioro, debe realizarse anualmente la prueba de deterioro de los siguientes elementos:

- Activos intangibles con vida útil indefinida y activos intangibles no disponibles aún para usarse:

• La prueba puede realizarse en cualquier momento del período, en la misma fecha cada año.

• La prueba de activos intangibles diferentes puede realizarse en fechas distintas, antes del final del período actual.

- Crédito mercantil adquirido en una combinación de negocios.

• La prueba debe realizarse anualmente.

<IAS 36.9,10>

• Calcular el monto recuperableHay indicios

• No calcular el monto recuperable, salvo

excepciones.No hay indicios

Pregunta

• ¿Con qué frecuencia se requiere probar el crédito mercantil por deterioro?

Respuesta

• En la fecha de transición a IFRS <IFRS 1.B2(g)(iii)>.

• Anualmente, en la misma fecha cada año <IAS 36.10(b)>.

• En la fecha de reporte, si existen indicios de deterioro <IAS 36.9>.

- Fecha intermedia de reporte.

• Se aplica la misma prueba de deterioro, reconocimiento y criterio de reversión, que al final del período. Esto requiere que se revisen los eventos desde el fin el año anterior para determinar si se requiere un cálculo detallado.

<Q&A IAS 36: 10-1>


Ejemplo - Periodicidad de la prueba de deterioro del crédito mercantil

Externas Internas

• Disminución significativa del valor de mercado. • Obsolescencia o daños físicos.

• Cambios en el entorno (tecnológicos, mercado, económicos, legales).

• Cambios en uso

‒ Planes para discontinuar o reestructurar operaciones al que pertenece el activo, etc.

• Aumento de tasas de interés de mercado y tasas de retorno en inversiones

‒ Afecta la tasa de descuento.

• Rendimiento económico peor del esperado.

• Capitalización bursátil menor que el valor en libros.

• Al evaluar si existen indicios de deterioro, debe considerarse como mínimo lo siguiente:

• No es una lista exhaustiva, se pueden detectar otros indicios que requieren determinar el importe recuperable del activo.

• Fuentes de información

<IAS 36.12>


Pregunta

• ¿Cómo deben tratarse los indicios de deterioro significativos que se presentan después de la fecha de balance y antes de la fecha en que se aprueban los estados financieros?

Respuesta

• Si la gerencia evalúo los indicios de deterioro a la fecha de balance, los acontecimientos posteriores generalmente no son indicios de condiciones existentes a la fecha de balance.

- No deben ajustarse.

- Deben revelarse cuando son de tal importancia que el no revelarlos afectaría las decisiones del usuario.

• Si se recibe información después de la fecha de balance que indique que el activo estaba deteriorado en dicha fecha, debe realizarse una prueba de deterioro.

<Q&A IAS 36: 12-5>

Identificación de un activo que podría estar deterioradoEjemplo – Indicios de deterioro después de la fecha de balance

Si hay indicios de que un activo podría estar deteriorado, esto puede indicar que necesitan revisarse y ajustarse(*):

El método de amortización/depreciación

La vida útil remanente del

activo

Su valor residual

(*) Incluso aunque no se registre una pérdida por deterioro del activo.

<IAS 36.17>


Identificación de un activo que podría estar deteriorado Ejemplo –Examen de los usos alternativos de un activo en determinar si un indicio de

deterioro se ha cumplido

Pregunta

La empresa C (C), es un operador de ferrocarril regionales. Ha estado en el proceso de construcción de un muelle para recibir carga marítima y transferirla a trenes. C lleva dos años en la construcción, y el proyecto ha superado su presupuesto original y cronograma. Debido a los retrasos y a avances en la transferencia de mercancías marítimas, la administración de C está evaluando usos alternativos para el proyecto. En concreto, C está considerando utilizar su patio de contenedores para la descarga de productos a granel, como la sal y el agregado de la construcción.

Debe C realizar una prueba de deterioro?

Respuesta

Si. De acuerdo con la NIC 36.12 (f), la intención de comenzar a utilizar el sitio para recibir granelesrepresenta un cambio significativo en la manera en que se utiliza un activo que podría tener un efecto adverso en C. Por lo tanto, C debe realizar una evaluación de deterioro

<Q&A IAS 36: 12.02>

Medición del monto recuperable

• No siempre es necesario determinarlos ambos, si cualquiera de estos dos importes es superior al valor en libros:

<IAS 36.18, 19, 20>

El activo no está deteriorado y no es

necesario determinar el otro.

Monto recuperable es el mayor entre

El valor razonable menos costos de vender, y

El valor en uso del activo.

Pregunta

Si una empresa considera que, debido a un avalúo, existe la posibilidad que el valor razonable, menos los costos de vender, de un activo en uso sean menores a su valor remanente, es requerido realizar un ajuste por deterioro?.

Respuesta

No. La existencia de un avalúo u otra información de valoración que indique que el valor razonable menos los costos de vender de un activo está por debajo de su valor en libros, no es, en sí misma, suficiente para reconocer una provisión por deterioro. Si el cálculo de valor de uso del activo previamente no ha indicado problemas de deterioro, es posible que los factores consideraros en el avalúo no tengan impacto en el cálculo del valor de uso. Si el importe recuperable del activo (el mayor entre el valor razonable del activo, menos los costos de venta y el valor en uso) es inferior a su valor en libros, una pérdida por deterioro debe ser reconocida.

Q & A NIC 36: 12.03

Identificación de un activo que podría estar deteriorado Ejemplo – Deterioro indicado por un avalúo

Valor razonable menos gastos de venta

• La mejor evidencia del VR menos GV es el precio indicado en un acuerdo formal de venta en una transacción con independencia mutua, ajustado por los costos incrementales de la venta del activo.

<IAS 36.25, 26, 27>

¿Existe

acuerdo

formal de

venta?

¿Existe un

mercado activo?

No NoLa mejor estimación (*)

del precio de venta del

activo, menos GV.

Si Si

Precio indicado en el

acuerdo, menos GV.Precio de mercado (**) ,

menos GV.

• (*) La mejor estimación se basa en la mejor información disponible.

‒ La entidad considera transacciones recientes, similares y en la misma industria.

• (**) El precio adecuado de mercado, es el precio de compra actual.

‒ Cuando no se disponga de éste precio, el precio de la transacción mas reciente.

Antecedentes

• La entidad revisa sus activos por deterioro, debido a la devaluación del dólar frente al peso.

• Su planta tiene 10 años, un valor en libros de $80 millones y un valor en uso de $ 75 millones,

• Una empresa similar (competidora de la entidad), se vendió en $82 millones.

• Los gastos de venta son de $1 millón.

• Hay un mercado activo para los activos de la planta.

Pregunta

• ¿Puede la entidad reconocer una pérdida por deterioro de $5 millones, basado en el valor en uso?

Respuesta

• No.

- No debe reconocer una pérdida por deterioro, ya que el VR menos GV es mayor que el valor en uso, y por lo tanto, es identificable como el monto recuperable.

- El valor en libros es menor que el monto recuperable, por lo que no debe reconocerse pérdida por deterioro.

<Q&A IAS 36:22-1>


Ejemplo – Requerimiento de determinar el VR menos GV

• Gastos de venta

- Costos incrementales directamente atribuibles a la venta o disposición de un activo.

� Excluye costos financieros y el gasto por impuestos a la utilidad.

� Ejemplos, costos legales, otros impuestos de transacciones similares, costos por desplazamiento del activo, costos incrementales directos para dejar al activo en condiciones para su venta.

• No son costos incrementales directamente relacionados a la venta o disposición:

- Beneficios por terminación.

- Costos asociados a la reducción del tamaño o reorganización de un negocio.

<IAS 36.6,28 >


Valor en uso

• Elementos que deben reflejarse en el cálculo del valor en uso:

‒ Estimación de flujos de efectivo futuros que esperan obtenerse.

‒ Expectativas sobre posibles variaciones en el importe o periodicidad de los flujos.

‒ Valor del dinero en el tiempo representado por la tasa actual de interés del mercado libre de riesgo.

‒ Precio por la incertidumbre inherente al activo.

‒ Otros factores, como liquidez, que los participantes en el mercado reflejarían al ponerle precio a los flujos de efectivo futuros, que se espera se deriven del activo.

<IAS 36. 30, 31>

• Para determinar el valor en uso de un activo:

1. Estimar los flujos de efectivo futuros que se derivarán del uso continúo del activo y de su disposición final.

2. Aplicar las tasas de descuento apropiadas a los flujos de efectivo futuros.

• Las proyecciones de flujos de efectivo deben:

- Basarse en las mejores estimaciones de las condiciones económicas, durante la vida útil restante del activo.

� Hipótesis razonables y fundamentadas.

� Mayor peso a evidencia externa.

• Basarse en los presupuestos financieros más recientes

- No considerar reestructuraciones futuras o mejoras del desempeño de los activos.

- Cubrir un período máximo de 5 años, salvo que pueda justificarse un período más largo.

• Extrapolarse para proyectar periodos mas allá de los presupuestos mas recientes.

- Usar tasa de crecimiento constante o decreciente, salvo que pueda justificarse una tasa creciente.

- La tasa de crecimiento no debe ser superior a la tasa de crecimiento promedio a largo plazo para los productos, industrias o países en los que la empresa opera, o para el mercado en el cual el activo se usa, salvo que pueda justificarse una tasa más alta.

<IAS 36.33, 36 y 38>

Valor en usoBases para las estimaciones de los flujos de efectivo futuros

• El número de años de las proyecciones de flujos de efectivo serán consistentes con la vida útil remanente del activo.

• Las estimaciones incluyen:

- Proyecciones de entradas de efectivo del uso continuo del activo.

- Proyecciones de salidas de efectivo necesarias para generar las entradas de efectivo del uso continuo del activo.

� Incluye salidas de efectivo para preparar al activo para su uso.

� Pueden ser directamente atribuidas o distribuidas de manera razonable y consistente al activo.

- Flujos netos de efectivo que se recibirán por la disposición del activo al final de su vida útil.

• Los flujos de efectivo estimados no incluyen:

- Entradas de efectivo generadas por activos independientes del activo analizado.

� Ejemplo: activos financieros como partidas por cobrar.

- Salidas de efectivo relacionadas con obligaciones que ya han sido reconocidas como pasivos.

� Ejemplo: pensiones, provisiones, cuentas por pagar.

- Flujos de efectivo por actividades de financiamiento.

- Pagos o cobros relacionados con el impuesto a la utilidad.

<IAS 36.39, 43, 50>

Valor en usoComposición de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros

• Los flujos de efectivo futuros se estimarán para el activo en su condición actual.

• No se considerarán entradas o salidas que se espera que surjan de:

- Reestructuraciones futuras a las que la entidad no se ha comprometido aún (IAS 37).

- Mejoras o aumentos del desempeño del activo.

• Flujos de efectivo futuros en moneda extranjera.

- Los flujos se estimarán en la moneda en la que vayan a generarse, y después se descontarán utilizando la tasa de descuento apropiada para esa moneda.

- Se convertirán a valor presente, aplicando el tipo de cambio de contado, en la fecha del cálculo del valor en uso.

<IAS 36.44, 52, 54>

• La estimación de flujos netos de efectivo, por la disposición de un activo al final de su vida útil es:

‒ El monto que se espera obtener por su disposición, en una transacción en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, después de deducir los costos estimados de disposición.

Valor en usoComposición de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros

Pregunta

¿Deben incluirse pagos de intereses, que serán capitalizados como parte del costo de un activo, en una estimación de flujos de efectivo futuros cuando se prueba un activo bajo desarrollo para su recuperabilidad?

Respuesta

No, IAS 36.50 prohíbe la inclusión del financiamiento de entradas y salidas de efectivo en un cálculo de valor en uso y no presenta excepciones a esta regla.

<Q&A IAS 36: 50-1>

Valor en uso

Composición de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros – Ejemplo de inclusión de pagos de intereses en estimaciones de flujos de efectivo para activos bajo desarrollo

Antecedentes

Los flujos de efectivo futuros se estiman en la moneda en la cual se generaran y después se descuentan usando una tasa de descuento apropiada para esa moneda.

El valor presente obtenido, debe convertirse usando el tipo de cambio de contado a la fecha del cálculo del deterioro.

Pregunta

¿Debe aplicarse un método diferente cuando los flujos de efectivo futuros son estimados en una moneda hiperinflacionaria?

Valor en uso

Composición de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros – Ejemplo de flujos de efectivo futuros en monedas hiperinflacionarias

Respuesta

• Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros, deben considerar los aumentos de precios debido a la inflación general (IAS 36.40), y observa que:

- Si la tasa de descuento incluye el efecto de los aumentos de precios debido a la inflación general, los flujos de efectivo futuros se estiman en términos nominales.

- Si la tasa de descuento excluye el efecto de los cambios de precios debido a la inflación general, los flujos de efectivo futuros se estiman en términos reales.

• Esta guía también aplica cuando una moneda es hiperinflacionaria.

- Sin embargo, frecuentemente habrá dificultades en la determinación de la tasa probable de inflación futura y la tasa de interés nominal relevante.

- El cálculo del valor en uso será generalmente más fácil en términos reales.

<Q&A IAS 36: 54-1>

Valor en uso

Composición de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros - Ejemplo de flujos de efectivo futuros en monedas hiperinflacionarias

• Tasa antes de impuestos que reflejará la evaluación actual del mercado de:

- Valor de tiempo del dinero.

- Los riesgos específicos del activo, por los cuales, las estimaciones de flujos de efectivo futuros no se han ajustado.

<IAS 36.55 y 56>

Valor en uso

Tasa de descuento

La tasa de descuento a utilizar es el rendimiento que un inversionista requeriría para invertir en un activo similar.

Pregunta

• ¿Debe considerarse la inflación al estimar los flujos de efectivo futuros?

Respuesta

• Hay dos formas de considerar la inflación al estimar los flujos de efectivo futuros:

- Pronosticar flujos de efectivo reales.

� No aumentarlos para reflejar la inflación futura probable.

� Se descuentan a una tasa real de descuento.

- Los flujos de efectivo pronosticados pueden incluir inflación estimada

� Se descuentan a una tasa de interés nominal (incluye la inflación).

• El primer método debe utilizarse, donde se espera que los ingresos y costos estarán sujetos a diferentes tasas de inflación en el futuro.

- Por ejemplo, un regulador puede restringir los ingresos de una entidad regulada, pero sus costos estarán sin restricción.

� Los costos e ingresos, estarán sujetos a diferentes supuestos de inflación.

<Q&A IAS 36: 55-1>

Valor en usoTasa de descuento - Ejemplo de inflación en flujos de efectivo futuros

Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro

• La pérdida por deterioro se reconocerá en resultados, salvo que el activo se encuentre revaluado conforme a otra norma.

• La pérdida por deterioro de un activo revaluado se tratará como una disminución de la revaluación.

- La pérdida se reconocerá como un cargo contra el superavit de revaluación, hasta el límite de la reserva de revaluación para ese activo.

• La pérdida por deterioro de un activo no revaluado se reconocerá en resultados.

• Solo si el monto recuperable de un activo es inferior a su valor en libros, el valor en libros deberá reducirse hasta el monto recuperable.

‒ Esta reducción se denomina pérdida por deterioro.

Determinar losimpuestos diferidos

correspondientes

Ajustarprospectivamente los

cargos por

depreciación/amortización del activo.

Si sereconoce

una pérdidapor deterioro

• Si la pérdida por deterioro es mayor que el importe en libros, se reconocerá un pasivo únicamente si así lo exige otra norma.

<IAS 36.59, 60, 61, 62, 63 y 64>

Antecedentes

• Un activo se dañó, por lo que su vida se reduce, pero su valor en libros todavía será recuperado por los flujos de efectivo futuros durante su vida útil modificada.

Pregunta

• ¿Debe reconocerse este deterioro?

Respuesta

• No.

• El daño al activo proporciona un indicio de deterioro (IAS36.12 (e)), y por lo tanto, debe probarse por deterioro.

• Sin embargo, debido a que el valor en libros del activo aún será recuperado por flujos de efectivo futuros, durante la vida útil modificada, no debe reconocerse deterioro.

• La vida útil del activo cambió y la depreciación debe recalcularse prospectivamente y contabilizarse como un cambio en una estimación (requisitos de IAS 8).

<Q&A IAS 36: 59-1>

Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioroEjemplo – La vida de un activo se redujo por daño físico

Pregunta

• La aplicación de IAS 36 requirió que una entidad castigue el valor de diversos saldos a su monto recuperable. ¿Cómo debe contabilizarse el costo de las adiciones de capital de activos deteriorados?.

Respuesta

• El costo debe reconocerse de acuerdo con IAS 16 y capitalizarse si cumple los siguientes criterios:

- Sea probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros.

- El costo del activo pueda ser valorado de manera confiable.

<IAS 16.7.>

• Si el VR menos GV o el valor en uso del activo mejorado, en su totalidad es insuficiente para recuperar el valor en libros de tales activos, para algunas o todas las adiciones de capital les será improbable satisfacer el criterio de probabilidad y por consiguiente, no deben capitalizarse.

<Q&A IAS 36: 60-1>

Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro Ejemplo – Adiciones de capital a un grupo de activos que han sido deteriorados

Unidades generadoras de efectivo

• Una UGE es el grupo identificable de activos más pequeño que genera entradas de efectivo

independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.

<IAS 36, 66 y 67>

• El monto recuperable debe

determinarse para cada

activo individualmente

• Se estimará el monto

recuperable de la UGE a la

que pertenece.

Si no es posible estimar

su monto recuperable

• Si existiera algún indicio

de deterioro

Antecedentes

• La entidad tiene diversas locaciones

• Una locación tuvo resultado de operación negativo el año pasado.

• Se identificó la locación como una UGE.

• Se realizó la prueba de deterioro de los activos al 30 de junio de 2009.

• La entidad es la arrendataria de la ubicación de la locación y lo contabiliza como un arrendamiento financiero.

• El cálculo de deterioro determinó que el activo bajo arrendamiento financiero tenía flujo de efectivo negativo de $600,000.

• Los activos que no están bajo arrendamiento financiero, tienen flujo de efectivo positivo de $250,000.

Pregunta

• ¿Pueden incluirse los activos bajo arrendamiento financiero y los otros activos a la UGE?

Unidades generadoras de efectivoEjemplo – Agrupamiento de activos posterior de la vender el activo principal

• Cómo se determina la UGE:

- Observar cómo la administración supervisa las operaciones de la entidad (por líneas de productos, negocios, ubicaciones individuales, distritos, o regiones), ó

- Cómo toma decisiones la administración sobre continuidad, disposición de activos y operaciones.

• Si existe un mercado activo para los productos elaborados por un activo o grupos de activos, el activo o grupo de activos se identificarán como la UGE.

- Incluso si los productos elaborados se utilizan internamente.

• Si las entradas de efectivo generadas por un activo o UGE son afectadas por precios internos de transferencia, se utilizará la mejor estimación de la gerencia del precio futuro que podría alcanzarse.

• Las UGE se identificarán uniformemente entre períodos, y estarán formadas por el mismo activo o tipo de activos, salvo que se justifique el cambio.

<IAS 36.70 y 72>

Unidades generadoras de efectivo

Antecedentes

La entidad A, una empresa de venta al por menor, con tres tiendas que generan entradas de efectivo en gran medida independientes. Las tres tiendas comparten gastos (egresos de fondos), tales como la infraestructura, comercialización, políticas de precios, y los recursos humanos.

Pregunta

Cuando A realiza la prueba de deterioro según la NIC 36, puede A definir que la unidad generadora de efectivo se compone de las tres tiendas, sobre la base de que el flujo neto de fondos asociados con las tiendas son interdependientes?

Respuesta

No. NIC 36.6 define una unidad generadora de efectivo como "el más pequeño grupo identificable de activos que genera entradas de efectivo que son en gran parte independientes de los flujos de efectivo de otros activos o grupos de activos".

La definición de una UGC requiere la identificación sobre la base de los flujos de efectivo independientes generados por el activo, no los flujos netos de efectivo independientes (es decir, las entradas y salidas de efectivo). La UGC es cada tienda.

Q & A NIC 36: 6-1

Unidades generadoras de efectivoEjemplo – Identificación de las unidades de generación de efectivo en la industria de retail (minorista)

Monto recuperable y valor en libros de una UGE

<IAS 36.75 y 76>

• El monto recuperable de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su VR menos GV y su valor en uso.

• El valor en libros de una UGE se determinará uniformemente con el cálculo del monto recuperable.

• El valor en libros de una UGE incluye:

• Activos que pueden atribuirse directamente.

• Activos que pueden distribuirse razonable y consistentemente, que generarán las entradas de efectivo futuras para determinar el valor en uso de la UGE.

‒ No incluye el valor en libros de ningún pasivo reconocido, salvo que el monto recuperable de la UGE no pueda determinarse sin considerarlo.

• El VR menos GV y el valor en uso, se determinan excluyendo los flujos de efectivo de los activos que no forman parte de la UGE y pasivos no reconocidos.

• Las UGE a las que se asigna el crédito mercantil deberán:

‒ Representar el nivel más bajo de la entidad al que la gerencia monitorea el crédito mercantil.

‒ No ser mayores que un segmento reportable de la entidad (IAS 14).

Asignación del crédito mercantil a las UGE

• Crédito mercantil adquirido en una combinación de negocios.

‒ Pago realizado por el adquiriente, en anticipación a los beneficios económicos futuros de activos que no pueden identificarse individualmente y reconocerse por separado.

• Para la determinación de la prueba de deterioro:

‒ El crédito mercantil deberá, desde la fecha de adquisición, distribuirse a cada UGE del adquirente que se espera se beneficien de las sinergias de la combinación de negocios.

• Con independencia de que los activos o pasivos de la entidad adquirida se hayan asignado a las unidades.

• La asignación inicial del crédito mercantil, adquirido en una combinación de negocios, deberá completarse antes del final del primer período anual que comience después de la fecha de adquisición.

<IAS 36.80>

Antecedentes

• La entidad tiene 3 divisiones, cada una se clasifica con una UGE para efectos de reporte.

• Se reconoció el crédito mercantil cuando se adquirió cada división.

• La gerencia no monitorea el credito mercantil para proporsitos internos.

• Bajo IAS 36, el crédito mercantil se evalua anualmente para propósitos del reporte financiero externo.

• Actualmente solo se evalua el crédito mercantil bajo IAS 36, para propósito de deterioro al nivel de segmento de operación

• La gerencia tiene la habilidad de distribuir el crédito mercantil a cada almacén dentro de cada segmento de operación y monitorear el crédito mercantil para la prueba de deterioro al nivel mas bajo.

Pregunta

• ¿Ya que puede supervisarse el deterioro del crédito mercantil a un nivel inferior del que se supervisa actualmente, debe realizarse la evaluación de deterioro al nivel inferior o es apropiada su práctica?


Ejemplo - Nivel al que el crédito mercantil es probado por deterioro

Respuesta

• La práctica actual es apropiada.

• IAS 36.80 requiere:

- Que se evalúe al crédito mercantil por deterioro al nivel más bajo dentro de la entidad, al cual el crédito mercantil es supervisado para propósitos internos.

- Que no sea más grande que un segmento de operación determinado bajo IFRS 8.

- Se cumplen con ambos requisitos.

<Q&A IAS 36: 80-1>


Ejemplo - Nivel al que el crédito mercantil es probado por deterioro


• Si se asigna crédito mercantil a una UGE y se vende una operación incluida en la unidad, el crédito mercantil asociado con la unidad será:

1. Incluido en el valor en libros de la operación cuando se determine la utilidad/pérdida de venta.

2. Medido sobre la base de los valores de la operación vendida y la parte de la UGE que se mantiene.

‒ Salvo que la entidad demuestre que otro método refleja mejor la operación vendida.• Si se reorganiza la estructura de información y cambia la composición de una o mas

UGE

a las que se asignó crédito mercantil:

‒ El crédito mercantil debe redistribuirse a las unidades afectadas.

‒ La redistribución se realizará usando el enfoque de valor relativo.

• Salvo que la entidad demuestre que otro método refleja mejor el crédito mercantil asociado con las unidades reorganizadas.

<IAS 36.86, 87>

<IAS 36.88, 89, 96, 97>

• Deberá determinarse anualmente la prueba de deterioro de las UGEs, que tengan crédito mercantil asignado, así como cada vez que haya un indicio de pérdida de valor.

• Se comparará el valor en libros, incluyendo crédito mercantil, con el monto recuperable.

‒ Si el monto recuperable es mayor que el valor en libros, se considera que no existe deterioro.

‒ Si el valor en libros es mayor que el monto recuperable, se reconocerá la perdida por deterioro.

Prueba de deterioro para UGE con crédito mercantil

¿Se ha

asignado

crédito

mercantil a

la UGE?

¿Hay algúnindicio de

deterioro

de la

UGE?

Si la UGE incluye un

intangible con vida útil

indefinida que todavía

no esta disponible para

su venta

No es preciso

realizar la

prueba de

deterioro

• Realizar la prueba de deterioro de la UGE.

Si

No No No

SiSi

Pregunta

• ¿Puede probarse como parte de una UGE un activo que individualmente no proporciona beneficios económicos futuros y no contribuye a los beneficios económicos a nivel de grupo, pero que en el pasado se ha distribuido a un grupo de activos que tienen flujos de efectivo positivos?

Respuesta

• No. IAS 36 no permite que una entidad reconozca como activo, un artículo que no cumple la definición de activo.

• Cuando existe un indicio de deterioro, la entidad debe probar primero al activo individual por deterioro y reconocer la pérdida por deterioro.

• Si no se espera obetener beneficios futuros por la tenencia o venta del activo, es probable que el activo deba cancelarse por completo, bajo los requerimientos de eliminación de IAS16.67.

• Si existe crédito mercantil en la UGE a la cual perteneció el activo, la prueba de deterioro sería conducida en relación a esta UGE, con el valor contable atribuible al activo cancelado que es cero.

<Q&A IAS 36: 98-1>

Periodicidad de la prueba de deterioro

Ejemplo - Activos que no proveen beneficios futuros

Antecedentes

• Una maquinaria, dentro de una UGE, se ha vuelto redundante y ya no está contribuyendo al flujo de efectivo.

• Su valor en libros excede su monto recuperable

• El monto recuperable de la UGE está sobre su valor en libros.

Pregunta

• ¿Debe reconocerse una pérdida por deterioro por la maquinaria?

Respuesta

• Sí, ya que su valor en libros esta sobre su monto recuperable.

- El deterioro debe identificarse a nivel individual del activo, cuando sea posible.

• Debe calcularse el monto recuperable de la UGE más pequeña, a la cual pertenece el activo, solo cuando el monto recuperable para el activo individual no pueda identificarse.

• La maquinaria ya no esta funcionando, por lo tanto, ya no pertenece a la UGE.

- La UGE mas pequeña es la maquinaria en sí, las entradas de efectivo futuras por el uso de esta maquinaria son cero.

• La entidad debe determinar el VR menos GV de la maquinaria (la máquina tiene cierto valor del desecho o de reventa) y reconocer la pérdida por deterioro identificada por este periodo.

<Q&A IAS 36: 98-2>


Ejemplo - Activo dentro de la UGE que ya no contribuye al flujo de efectivo

• La prueba de deterioro puede hacerse en cualquier momento del período anual, en la misma fecha cada año.

• Para UGEs con crédito mercantil, debe realizarse por primera vez la prueba antes de que finalice el periodo en que se hizo la adquisición.

• Si se prueba el deterioro de los activos que constituyen la UGE, a los cuales se asignó crédito mercantil, al mismo tiempo que la unidad que tiene el crédito mercantil:

- Los activos deben probarse primero que la unidad que tiene el crédito mercantil.

• Para determinar el monto recuperable de una UGE, con crédito mercantil asignado, puede utilizarse el cálculo realizado en el período anterior, siempre y cuando:

- Los activos y pasivos que componen la UGE no hayan cambiado significativamente desde el último cálculo.

- El último cálculo superaba, en un margen significativo, el valor en libros de la UGE.

- Considerando los cambios de circunstancias y eventos ocurridos desde el último cálculo, la probabilidad de que el monto recuperable recalculado sea inferior al valor en libros actual de la UGE es remota.

<IAS 36.96, 97 y 99>


• Se registrará una pérdida por deterioro de una UGE si su monto recuperable es menor que su valor en libros.

• La pérdida por deterioro de una UGE, a la que se asignó el crédito mercantil, se cálcula como diferencia entre el valor en libros de la unidad (incluyendo el valor en libros del crédito mercantil asignado) y su monto recuperable.

• No se reducirá el valor en libros por debajo del mayor entre los siguientes:

- Su VR menos GV.

- Su valor en uso (si puede determinarse).

- Cero

• El exceso no asignado a un activo, se prorrateará entre de la unidad.

• Se reconocerá un pasivo del monto restante de la pérdida, si es requerido por otra norma.

<IAS 36.104, 105 y 108>

Pérdida por deterioro de una UGE

La pérdida por deterioro reducirá el valor en libros de los activos que componen la unidad, conforme al siguiente orden:

PRIMERO:

Crédito mercantilasignado a laUGE

SEGUNDO:

Los otros activos de la UGE, en proporción a su valor contable.

• Son activos distintos del crédito mercantil, que contribuyen a la obtención de flujos de efectivo futuros en la UGEs, por ejemplo: oficinas centrales, equipo para proceso de datos, centros de investigación, etc.

• No generan entradas de efectivo independientes de otros activos, y su valor en libros no puede asignarse completamente a una UGE bajo revisión.

• Al no generar flujos independientes, el monto recuperable de un activo corporativo no puede determinarse, a menos que la gerencia haya decidido venderlo.

• Al realizar la prueba de deterioro de una UGE, se deben identificar los activos corporativos relacionados con la UGE bajo revisión. Si una porción del valor en libros de un activo corporativo:

- Puede distribuirse de forma razonable y uniforme a esa UGE:

� Se compara el valor en libros de la unidad, incluyendo el valor en libros del activo corporativo asignado a la unidad, con su monto recuperable.

� Se reconoce la pérdida por deterioro.

Activos corporativos

- No puede distribuirse de forma razonable y uniforme a la UGE:

� Se hace la prueba de deterioro excluyendo los activos corporativos.

� Se identifica el grupo más pequeño de UGEs que incluya la UGE bajo revisión y en la cual pueda asignarse el activo corporativo de forma razonable y consistente.

� Se hace la prueba de deterioro para el grupo de UGEs, incluyendo el valor en libros de los activos corporativos, se reconoce la pérdida por deterioro.

<IAS 36.6, 100 a 102>

Reversión de las pérdidas por deterioro

• Para evaluar si ya no existe o disminuyó algún indicio que originó la pérdida por deterioro, se deben considerar como mínimo los siguientes indicios:

- El valor de mercado incremento significativamente.

- Cambios significativos favorables en los que opera la entidad, como cambios tecnológicos, legales, económicos, etc.

- Disminución de las tasas de interés de mercado ó tasas de mercado de desempeño de inversiones.

- Cambios significativos favorables en el desempeño del activo.

- Reportes internos que indican que el desempeño económico del activo será mejor del esperado.

• Una pérdida por deterioro se revertirá sí, y solo sí, se ha producido un cambio en las estimaciones utilizadas para calcular del deterioro desde que se reconoció la última pérdida por deterioro .

- El valor en libros debe incrementarse a su monto recuperable, este incremento es una reversión de la pérdida por deterioro.

<IAS 36.110, 111 y 114>

• Se sigue el mismo enfoque que para la identificación de activos con deterioro:

‒ Se comprueba en cada fecha de reporte contable si hay algún indicio de que la pérdida por deterioro ha disminuido o ya no existe.

‒ En caso afirmativo, se calcula el monto recuperable.

• Reversión de la pérdida por deterioro del valor de un activo individual:

- El importe de la reversión de una pérdida por deterioro se distribuirá entre los activos de la UGE, exceptuando el crédito mercantil, prorrateándolo en el valor en libros de los activos.

� Este incremento es una reversión de la pérdida por deterioro para activos individuales.

- Al distribuir la reversión, el valor en libros de cada activo no debe ser incrementado por encima del menor de:

� El monto recuperable (si puede determinarse).

� El valor en libros de no haberse reconocido la pérdida por deterioro en períodos anteriores.

- El importe de la reversión, que no se pueda distribuir a los activos siguiendo el criterio anterior, se prorrateará entre los otros activos de la unidad, exceptuando el crédito mercantil.

• Reversión de la perdida por deterioro del valor del crédito mercantil:

- Una pérdida por deterioro reconocida en el crédito mercantil, no debe reversarse en un período subsecuente.

- IAS 38, prohíbe el reconocimiento de crédito mercantil generado internamente.

� El incremento en el monto recuperable del crédito mercantil en períodos siguientes, probablemente sea crédito mercantil generado internamente, y no una reversión de la pérdida del crédito mercantil adquirido.

<IAS 36.6, 122 a 125>

Reversión de las pérdidas por deterioro

Antecedentes

• Un activo intangible con costo de 10 millones es amortizado durante 20 años.

• Dos años después de su compra, es deteriorado y castigado su valor en libros de 9 millones a su monto recuperable de 5 millones.

• Dos años después de reconocer la pérdida por deterioro, el monto recuperable del activo intangible es estimado en 10 millones, después de un cambio en estimaciones de flujos de efectivo futuros.

Pregunta

• ¿Puede reversarse la pérdida por deterioro?

Respuesta

• Puesto que la reversión del deterioro se presenta por un cambio en las estimaciones usadas para determinar el monto recuperable, la pérdida por deterioro debe reversarse.

• La pérdida puede reversarse solamente hasta el punto que no aumente el valor en libros, arriba de lo que hubiera sido, de no haber ocurrido el deterioro.

• El valor en libros, de no haber ocurrido el deterioro, sería 8 millones (9 millones menos 2 años de depreciación a 0.5 millones por año)

• Solo 3 millones de los 4 millones originales por pérdida por deterioro, pueden reversarse.

<Q&A IAS 36: 110-1>

Reversión de las pérdidas por deterioroEjemplo – Reversión de una pérdida de deterioro

Caso I – Identificación UGC

5050

Deterioro de activos

Antecedentes

Tienda X pertenece a una cadena de tiendas al por menor M. X hace todas sus compras al por menor a través del centro de compras de M. Precios, comercialización, publicidad y Políticas de recursos humanos (excepto para la contratación de cajeros y fuerza de ventas de X) se deciden por M. M también posee otras cinco tiendas en la misma ciudad similares a X (aunque en diferentes barrios) y 20 otras tiendas en otros ciudades. Todas las tiendas se manejan de la misma forma que X. X y las otras cuatro tiendas fueron comprados hace cinco años y se reconoció goodwill

¿Cuál es la UGC de X ?

Análisis

En la identificación de la UGC de X, la entidad considera, por ejemplo si:

• La presentación de informes de gestión interna se organiza para medir el rendimiento tienda por la tienda, y si

IAS 36 Deterioro

Caso I – Identificación de UGC – Cadena de tiendas al por menor (retail)

• El negocio se ejecuta sobre la base de utilidades tienda por tienda o en una región o una ciudad.

Todas las tiendas de M están en barrios diferentes y probablemente tienen diferentes bases de clientes. Así, aunque X se gestione a nivel corporativo, X genera entradas de efectivo que son independientes de las otras tiendas de M. Por lo tanto, es probable que X sea una UGC

Si la UGC X, representa el nivel más bajo dentro de M en la que se supervisa el goodwillpara fines de gestión interna, M aplica a esa unidad generadora de efectivo la prueba de deterioro descrita en el párrafo 90 de la NIC 36.

IAS 36 Deterioro

Caso I – Identificación de UGC – Cadena de tiendas al por menor (retail)

Caso II

Antecedentes

- Una empresa manufacturera que tiene operaciones en Colombia y Estados Unidos.

- Además de otros activos, posee y opera una línea de productos, que es registrada a su costo menos depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro.

- La linea representa la UGE, del cual se dispone de la siguiente información al 31 de diciembre de 2010:

Pregunta

¿Hay deterioro al 12/31/2010?, De ser así, ¿Cuál es el monto del deterioro?

IAS 36 Deterioro de activos

Caso II

Edificio31/12/2010

(Miles de pesos)

Valor en libros 1,100

Valor en uso 900

VR menos GV 800

Valor de mercado razonable 850

Flujos de efectivo sin descontar 1,150

Respuesta

• Sí hay deterioro, ya que el valor en libros es mayor que el monto recuperable.

- Valor en libros = 1,100

- monto recuperable = El mayor entre valor en uso y el VR menos GV.

- Valor en uso = 900

- VR menos GV = 800

- Por lo que el monto recuperable es = 900

La pérdida es de $200

- Valor en libros = 1,100

- monto recuperable = 900

- Pérdida por deterioro 200

IAS 36 Deterioro

Caso II

Caso III

Al finalizar el año 20X0, la Compañía T adquirió la Compañía M por CU10,000. M posee plantas en 3 paises.

Se requiere revisión anual de deterioro de cada país, por haberse asignado goodwill a cada uno de ellos

En años 20X0 y 20X1 el valor recuperable (mayor entre valor razonable y valor de uso) fue calculado sobre la base de VU y éste fue mayor que el valor remanente

IAS 36 DeterioroCaso III – Cálculo del Valor en Uso y Reconocimiento de pérdida por deterioro

A l comienzo del año 20X2 una nueva regulación en el país A restringe las exportaciones del producto principal de T. Como resultado, la producción de T en el país A caerá un 40%.

T usa depreciación por línea recta con una vida útil de 12 años, sin considerar ningún valor residual

Para determinar el VU para la UGC (país A), T prepara flujos de caja proyectados, basados en los presupuestos más recientes para los años 20X2 a 20X6 (5 años).

Para los años 20X7 a 20Y2, los flujos de caja se proyectan con tasas de crecimiento declinantes. La tasa de crecimiento para 20X7 es 3% (más baja que la tasa de crecimiento a largo plazo promedio del país A).

Se seleccionó una tasa de descuento del 15% (tasa antes de impuestos que representa la evaluación actual del valor del dinero en el tiempo y el riesgo específico de la UGC (país A)



La cantidad recuperable (VU) de la UGC (país A) es CU 1.360. Dado que el valor remanente de la UGC esCU 2.833, existe un deterioro de CU 1.473, el cual debe reconocerse como provisión en el Estado de Resultados.

El valor remanente del goodwill es llevado a cero y el resto (CU 473) reduce el valor remanente de los activos identificables

Los efectos de impuestos son contabilizados por separado y no forman parte de éste caso

Limitación de responsabilidad

• Este material y la información aquí incluida es proporcionada por Deloitte & Touche Ltda. (“D&T”) con el fin de mostrar un aspecto general sobre uno o varios temas en particular, y no son un tratamiento exhaustivo sobre el(los) mismo(s).

• Por lo tanto, la información presentada no sustituye a la asesoría o a nuestros servicios profesionales en materia contable, fiscal, legal, financiera, de consultoría o de otro tipo. No es recomendable considerar esta información como la única base para cualquier resolución que pudiese afectarle a usted o a su negocio. Antes de tomar cualquier decisión o acción que pudiese afectar a sus finanzas personales o a su empresa debe consultar a un asesor profesional.

• Este material y la información incluida se proporcionan sin interpretación alguna, D&T no hace ninguna declaración ni otorga garantía alguna, de manera expresa o implícita, sobre el mismo y la información proporcionada. Sin limitar lo anterior, D&T no garantiza que el material o el contenido estén libres de error o que cumplan con criterios particulares de desempeño o calidad. D&T renuncia expresamente a cualesquier garantías implícitas, incluidas de manera enunciativa más no limitativa, garantías de comercialización, propiedad, adecuación para un propósito en particular, no infracción, compatibilidad, seguridad y exactitud.

• Al utilizar este material y la información aquí incluida lo hace bajo su propio riesgo y asume completa responsabilidad sobre las consecuencias que pudieran derivar por el uso de los mismos. D&T no se responsabiliza por daños especiales, indirectos, incidentales, derivados, punitivos o cualesquier otros deterioros resultantes de una acción de contrato, estatuto, extracontractual (incluyendo, sin limitación, negligencia) o de otro tipo, relacionados con el uso de este material o de la nformación proporcionada.

• Si alguna parte de lo anterior no es completamente ejecutoria, la parte remanente seguirá siendo aplicable.

IAS 36 Deterioro de activos

Documents

Transcript of IAS 36 Deterioro de activos