Derecho Penal III (Penal Económico) - Ley 24.769 sobre delitos tributarios

7/28/2019 Derecho Penal III (Penal Econmico) - Ley 24.769 sobre delitos tributarios

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UNIDAD 3

Derecho Penal Tributario

INFRACCIONES TRIBUTARIAS

De naturaleza contravencional: Ley 11.863.

De naturaleza criminal o penal: Ley 24.769.

METODO LEY 24.769

Titulo I

Ttulo II

Ttulo III

Ttulo IV

Ttulo V

VIGENCIA

1. Vigencia Temporal: Rige a partir del 24 de enero de 1.997.

2. Vigencia Espacial: Rige en todo el territorio de la nacin, es una ley delCongreso.

3. Vigencia Material: Las conductas delictivas que vamos a analizar serefieren siempre al pago de tributos o contribuciones al sistema de

seguridad social de orden nacional.


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LEY 24.769

Rgimen impositivo:

1. Evasin simple2. Evasin agravada3. Aprovechamiento indebido de subsidios4. Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales

Rgimen de Seguridad Social:

1. Evasin simple2. Evasin agravada

Agentes de retencin o percepcin:

1. Apropiacin indebida de tributos2. Apropiacin indebida de recursos de seguridad social

Delitos fiscales comunes:

1. Insolvencia fiscal fraudulenta2. Simulacin dolosa de pagos comunes3. Alteracin dolosa de registros


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LEY 24.769

Rgimen impositivo:

Evasin simple

ART. 1 Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el obligado que mediante

declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea

por accin o por omisin, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco

nacional, siempre que el monto evadido excediere la suma de $ 100.000 por cada tributo

y por cada ejercicio anual, aun cuando se tratare de un tributo instantneo o de perodo

fiscal inferior a un ao.

Evasin agravada

ART. 2 Dispone que la pena ser de tres aos y seis meses a nueve aos de prisin

cuando en el caso del art. 1 se verifique cualquiera de los siguientes supuestos:

1. el monto evadido supere la suma de $ 1.000.000.2. hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad

del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de $

200.000.

3. el obligado utilice fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos,liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales y el monto

evadido por tal concepto supere la suma de $ 200.000.

Aprovechamiento indebido de subsidios

ART. 3 Manda reprimir con prisin de tres aos y seis meses a nueve aos al

obligado que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier

otro ardid o engao, se aprovechare indebidamente de reintegros, recuperos,

devoluciones o cualquier otro subsidio nacional directo de naturaleza tributaria siempre

que el monto de lo percibido supere la suma de cien mil pesos en un ejercicio anual.

Obtencin fraudulenta de beneficios fiscalesArt. 4: Ser reprimido con prisin de uno a seis aos el que mediante declaraciones

engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin u

omisin, obtuviere un reconocimiento, certificacin o autorizacin para gozar de una

exencin, desgravacin, diferimiento, liberacin, reduccin, reintegro, recupero o

devolucin tributaria al fisco nacional.


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Rgimen de Seguridad Social:

Evasin simple

Art. 7 Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el obligado que, mediante

declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea

por accin o por omisin, evadiere parcial o totalmente al fisca nacional el pago de

aportes o contribuciones, o ambos conjuntamente, correspondientes al sistema de

seguridad social, siempre que el monto evadido excediere la suma de $ 20.000, por cada

perodo.

Evasin agravada

Art. 8 La prisin a aplicar se elevar de tres aos y seis meses a nueve aos, cuando

en el caso del art. 7 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos:

a) Si el monto evadido superare la suma de $ 100.000, por cada perodo.b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad

del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de $ 40.000.

Agentes de retencin o percepcin:

Apropiacin indebida de tributos

Art. 6 Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el agente de retencin y

percepcin de tributos nacionales que no depositare, total o parcialmente, dentro de los

diez das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido o

percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de $ 10.000 por cada

mes.

Apropiacin indebida de recursos de seguridad social

Art. 9 Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el agente de retencin de aportes

del sistema de seguridad social nacional que no depositare, total o parcialmente, dentro

de los diez das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, los importes

retenidos, siempre que el monto no ingresado superase la suma de $ 5.000 por cada

perodo.

Delitos fiscales comunes:

Insolvencia fiscal fraudulenta

ART. 10 Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el que habiendo tomado

conocimiento de la iniciacin de un procedimiento administrativo o judicial tendiente a

la determinacin o cobro de obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de laseguridad social nacionales, o derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias,


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provocar o agravare la insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el

cumplimiento de tales obligaciones..

Simulacin dolosa de pagos comunes

ART. 11 Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el que mediante registraciones

o comprobantes falsos o cualquier otro ardid o engao, simulare el pago total o parcial

de obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social nacional o derivadas de

la aplicacin de sanciones pecuniarias sean obligaciones propias o de terceros.

Alteracin dolosa de registros

ART. 12 Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el que de cualquier modo

sustrajere, suprimiere, ocultare, adulterare, modificare o inutilizare los registros o

soportes documentales o informticos del fisco nacional, relativos a las obligaciones

tributarias o de recursos de la seguridad social, con el propsito de disimular la real

situacin fiscal de un obligado.

Disposiciones generales:

Incremento de escalas penales (art. 13)

Directivos, subordinados, representantes o mandatarios (art. 14)

Casos de inhabilitacin especial (art. 15)

Extincin por aceptacin y pago (art. 16)

Acumulacin de sanciones penales y administrativas (art. 17)


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APROVECHAMIENTO INDEBIDO DE SUBSIDIOS

SUBSIDIO: Ayuda o auxilio que se presta a alguna persona con fines solidarios o de

fomento.

La ley 24.769 refiere que debe tratarse de subsidios de carcter nacional y de

naturaleza tributaria. Ejemplo: se subsidia la importacin de equimamiento mdico de

alta complejidad, devolviendo cinco puntos porcentuales de un impuesto aduanero y un

particular engaa al fisco -con el fin de obtener esa devolucin impositiva-, declarando

que adquiri tal equipamiento cuando en realidad adquiri un compresor para usar en un

yate.

La ley anterior haca referencia a subsidios de cualquier naturaleza.

En consecuencia, el subsidio recibido para iniciar un microemprendimiento o para

construir la vivienda propia, por ejemplo, carece de naturaleza tributaria no surge de

una relacin tributaria- y por ende, no encuadra en el art. 3 de la Ley 24.769, sin

perjuicio de que podamos incluirlo dentro del catlogo de delitos contra la propiedad del

C.P., como por ejemplo en una defraudacin contra la administracin pblica.

HECHO PUNIBLE: Aprovecharse fraudulentamente de subsidios que el Fisco,

sumido en error, entrega al autor, despojndose de su patrimonio. Por ello la accin es

doblemente repudiable: primero, porque se despoja al fisco de su patrimonio en la

evasin, solo se lo priva de percibir montos dinerarios- y segundo, porque se aprovecha

la intencin solidaria del fisco al conceder un subsidio.

SUJETOS ACTIVOS: indiferenciado obligado tributario o tercero que percibe dinero

del fisco sin estar vinculado a ste mediante una relacin tributaria-.

DELITO DE DAO. ADMITE TENTATIVA. NO SE ADMITE LA EXENCIN

DE PRISIN NI LA EXCARCELACION.

OBTENCION FRAUDULENTA DE BENEFICIOS FISCALES:HECHO PUNIBLE: Lograr fraudulentamente el instrumento necesario para

aprovecharse del Estado, quien elimina una acreencia (exencin, liberacin), disminuye

lo adeudado (desgravacin, reduccin), concede un plazo ms largo para el pago

(diferimiento) o entrega sumas que no le corresponde devolver (reintegro, recupero). En

este tipo delictivo se genera el peligro de que el estado realice un desplazamiento

patrimonial perjudicial. Si luego el particular utiliza ese instrumento para obtener

efectivamente un monto dinerario, puede que se configure el delito del art. 3 -aprovechamiento indebido de subisdios- que es un delito de dao.-


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SUJETO ACTIVO:No se requiere el carcter de obligado tributario para ser autor del

ilcito.

DELITO DE PELIGRO -En este tipo delictivo se genera el peligro de que el estado

realice un desplazamiento patrimonial perjudicial-. ADMITE TENTATIVA. DOLO

DIRECTO. NO HAY CONDICION OBJETIVA DE PUNIBILIDAD. ADMITE

EXENCIN DE PRISION Y EXCARCELACIN. SANCION ACCESORIA:

Prdida del beneficio e imposibilidad de utilizar beneficios fiscales de cualquier tipo

durante el plazo de diez aos.

ILICITOS RELATIVOS AL REGIMEN DE SEGURIDAD SOCIAL

SEGURIDAD SOCIAL: conjunto de normas, principios y tcnicas que protegen a la

poblacin desde el momento de la concepcin hasta la muerte, intentanto cubrir las

diversas contingencias valoradas como socialmente protegibles. La principal fuente de

financiamiento son las imposiciones sobre salarios o ingresos (aportes patronales,

contribuciones patronales y recursos fiscales).

Aportes patronales montos que los patrones retienen del salario de sus subordinados y

que dentro del plazo legal deben ingresar al fisco. Tambin se denominan aportes

aquellos de los trabajadores autnomos.

HECHO PUNIBLE: Omitir con fraude el pago de aportes o contribuciones (o los dos

juntos), correspondientes a la seguridad social, con la salvedad de que en la figura

calificada concurren circunstancias que aumentan la pena. deben tenerse por

reproducidas las definiciones de declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas,

ardid-.

Ejemplo: presentar liquidaciones falsas omitiendo incluir personal en relacin de

dependencia o consignando remuneraciones ms bajas que las realmente pagadas.

SUJETOS ACTIVOS: Contribuyentes o agentes de retencin de aportes ajenos y todos

aquellos que obligatoriamente deben realizar aportes como autnomos.

CONDICION OBJETIVA DE PUNIBILIDAD: el monto evadido debe superar los $

20.000 por cada perodo, pudiendo computarse aportes y contribuciones al mismo

tiempo. En la evasin agravada los montos son superiores.

Segn la legislacion previsional, el perodo es mensual y el vencimiento de pago de

aportes y contribuciones se produce al mes siguiente de su devengamiento, variando la

fecha segn el CUIT del empleador.


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DELITO DE DAO Se logra no ingresar los aportes o contribuciones debidos,

engaando al fisco que no advierte la ilicitud-. DOLO DIRECTO se requiere que

deliberadamente se utilice ardid para no pagar o pagar menos. Si se omiti por error

incluir a un empleado en el listado de personal o si se err al caracterizar una relacin

laboral, no podr atribuirse al autor dolo directo y por ende, el tipo delictivo caer por

ausencia de culpabilidad, pudiendo tratarse de un supuesto de error inculpable-.

ADMITE EXENCION DE PRISION Y EXCARCELACION.


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ILICITOS COMETIDOS POR LOS AGENTES DE RETENCION Y

PERCEPCION TRIBUTARIOS Y PREVISIONALES.

APROPACION INDEBIDA DE TRIBUTOS

ART. 6 Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el agente de retencin y

percepcin de tributos nacionales que no depositare, total o parcialmente, dentro de los

diez das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido o

percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de $ 10.000 por cada

mes.

APROPIACION INDEBIDA DE RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL

ART. 9 Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el agente de retencin de

aportes del sistema de seguridad social nacional que no depositare, total o parcialmente,

dentro de los diez das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, los

importes retenidos, siempre que el monto no ingresado superase la suma de $ 5.000 por

cada perodo.

HECHO PUNIBLE: No depositar total o parcialmente, en forma dolosa, el tributo

retenido o percibido o la contribucin de seguridad social retenida.

SUJETO ACTIVO: Agente de retencin o percepcin tributario y agente de retencin

provisional.

Agente de retencin tributario: es quien debe hacer un pago al contribuyente, ya sea por

funcin pblica o por razn de su actividad, oficio o profesin, situacin que le permite

amputar el tributo que luego debe ingresar al fisco.

Agente de percepcin tributario: es quien por su funcin pblica, actividad, oficio o

profesin, se halla en una situacin que le permite recibir un pago hecho por el

contribuyente, lo que le permite adicionar dicho monto tributario que luego debe

depositar a la orden del fisco.

Agente de retencin de seguridad social: es quien por su situacin de empleador debe

pagar una retribucin a su subordinado, de la cual detrae el aporte que corresponde

hacer al trabajador para la seguridad social, debiendo posteriormente el agente ingresar

lo retenido al ente recaudador. Obviamente, el empleador no es agente de retencin de

las contribuciones patronales, por cuanto no se puede retener lo que es propio.


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En esta figura no hay ardid o engao, la omisin configura la infraccin sin necesidad

de que el fisco haya sido inducido a error ni se haya desplegado maniobra ardidosa

alguna.

Es necesario que la retencin o la percepcin se hallan efectuado realmente, dado que

tiene que darse la circulacin de fondos que permite al rentista amputar y al perceptor

adicionar.

Si lo producido es un simple retardo y el agente ingresa (an fuera de trmino) pero

espontneamente con pago de intereses por mora y antes de la denuncia, no puede

hablarse de apropiacin, ya que el agente se desprendi de los fondos antes de que el

hecho fuera considerado delictivo por la autoridad administrativa.

DELITOS FISCALES COMUNES.

INSOLVENCIA FISCAL FRAUDULENTA

ART. 10 Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el que habiendo tomado

conocimiento de la iniciacin de un procedimiento administrativo o judicial tendiente a

la determinacin o cobro de obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la

seguridad social nacionales, o derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias,

provocar o agravare la insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el

cumplimiento de tales obligaciones..

SIMULACION DOLOSA DE PAGOS COMUNES






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HECHO PUNIBLE: Frustrar el pago de tributos, contribuciones y aportes de la

seguridad social o obligaciones derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias,

mediante la provocacin o agravamiento de la insolvencia propia o ajena. Si la

insolvencia es fingida puede tratarse de un caso de evasin. Aqu se trata de una

insolvencia real. Se requiere un elemento subjetivo muy importante: que el autor haya

tomado conocimiento de la iniciacin de n procedimiento administrativo o judicial. A

partir de la toma de conocimiento la accin frustratoria puede ser cometida en cualquier

momento posterior, e incluso despus de dictada la sentencia definitiva que haga lugar a

la pretensin fiscal burlada.

SUJETOS ACTIVOS: el obligado tributario o provisional o cualquier persona que

realiza el comportamiento punido para frustrar derechos fiscales.

DELITO DE DAO porque la provocacin de la insolvencia logra el propsito de

tornar imposible el cobro ya sea total o parcial-. ADMITE TENTATIVA Y

EXCARCELACION.

SIMULACION DOLOSA DE PAGOS COMUNES





HECHO PUNIBLE: Simular un pago propio o ajeno de obligaciones tributarias, de

seguridad social o derivadas de penas pecuniarias, recurriendo a registraciones o

comprobantes falsos o valindose de cualquier ardid o engao. Este ardid debe ser

idneo: si los mismos son burdos o fcilmente detectables, la conducta no es tpica.

SUJETO ACTIVO: Obligado al pago de tributos, contribuciones o aportes de

seguridad social, u obligaciones derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias o

cualquier tercero que ejecute la accin tpica.

DELITO DE PELIGRO -Se incrimina el simple hecho del fingimiento-. Si quien

confecciona el comprobante bancario falso, lo presenta y de ese modo logra pagar

menos o no pagar su tributo, la conducta quedara atrapada por la figura de evasin. En

este caso, pueden concurrir otros delitos como la falsificacin de sellos (art. 288), la

falsificacin de documentos (art. 292) o la falsificacin de balances (art. 300 inc. 31)

ALTERACION DOLOSA DE REGISTROS


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ART. 12 Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el que de cualquier modo

sustrajere, suprimiere, ocultare, adulterare, modificare o inutilizare los registros o

soportes documentales o informticos del fisco nacional, relativos a las obligaciones

tributarias o de recursos de la seguridad social, con el propsito de disimular la real

situacin fiscal de un obligado.

HECHO PUNIBLE: Alterar registros o soportes documentales o informticos del fisco

nacional relativos a obligaciones tributarias o de seguridad social y de tal manera hacer

aparecer una diferente situacin econmica de un obligado. Se coloca al fisco en

situacin de no poder contar con elementos fidedignos respecto a la real situacin de las

personas. Puede concurrir con la violacin de documentos del art. 255 o con alguna de

las falsedades del art. 292 del C.P.

Si mediante la alteracin de registros fiscales se logra evadir un tributo o aporte o

contribucin de seguridad social, la conducta resulta calificable como evasin, que,

segn sus caractersticas puede ser la figura del art. 1, 2, 7 u 8

Sustraer: apoderarse ilegtimamente

Suprimir: eliminar

Ocultar: esconder

Adulterar: incluir datos falsos

Modificar: transformar

Inutilizar: volver ineficaz.

SUJETO ACTIVO: puede ser el obligado, pero en la mayora de los casos ser un

tercero con posibilidad de acceso al banco de datos del fisco nacional, lo cual le

posibilitar realizar las acciones tpicas.

DELITO DE PELIGROno es necesario para su consumacin que se evada un tributo

o un aporte de la seguridad social-. DOLO DIRECTO.-


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Disposiciones generales:

Incremento de escalas penales (art. 13)

Directivos, subordinados, representantes o mandatarios (art. 14)

Casos de inhabilitacin especial (art. 15)

Extincin por aceptacin y pago (art. 16)

Acumulacin de sanciones penales y administrativas (art. 17)

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