Curso Contable Modulo1.1

111

1

Módulo 1 - NICs 2, 8, 10 y 18

CPCC Leopoldo Sánchez Castaños

Caso 1 – NIC 2

• Una empresa comercial peruana compra motocicletas de varios países y lasexporta a Europa. Durante el año ha incurrido en los siguientes gastos:

a) Costo de las compras (basado en las facturas de los proveedores).b) Descuentos comerciales en las compras.c) Derechos aduaneros.

222

2

c) Derechos aduaneros.d) Fletes y seguros en las compras.e) Gastos de manipuleo en las importaciones.f) Remuneraciones en el departamento contable.g) Comisiones al broker por coordinar importaciones en el exterior.h) Comisiones por ventas pagaderas a los agentes vendedores.i) Costos de garantía post venta.

Se requiere:• Determinar los costos permitidos que de acuerdo a la NIC 2 pueden ser

incluidos en el costo del inventario.

Solución Caso 1 – NIC 2

• Solución:

Los ítems a), b), c), d), e) y g) se permiten incluir en el costo del

inventario de acuerdo con la NIC 2.

333

3

Los otros conceptos de gasto (ítems f, h, i) no son considerados

como costo y por tanto no se pueden incluir en el costo del

inventario.


• El sustento de la solución se encuentra en el párrafo 11 de la NIC 2.

444

4

Caso 2 – NIC 2

• La empresa comercializadora de prendas de vestir “ROPA DE MODA S. A.” recibió una facturade su proveedor fabricante de prendas de Italia con el siguiente detalle:

• Fecha: 18 de abril de 2,005.

• Proveedor: ITALY CLOTHES.

• Puerto de embarque: Génova.

• Puerto de llegada: Callao, Perú.

• Fecha de embarque: 17 de abril de 2,005.

555

5

• Fecha de embarque: 17 de abril de 2,005.

• Condiciones de la venta: FOB Génova.

• Condiciones de pago: 60 días.

• Productos despachados:

precio de venta precio de venta

Unitario Total

USD USD

• 60 Polos talla 16 9.50 570.00

• 1200 Chompas talla 14 12.90 15,480.00

• 560 Polos talla 10 6.80 3,808.00

• Valor de los productos despachados 19,858.00

• Flete 695.00

Total a pagar 20,553.00

Caso 2 – NIC 2

Los productos llegaron al puerto del Callao el 29 de mayo del 2,005 y fueron depositados enun almacén hasta que se pague los derechos aduaneros.

Después de pagar los costos de almacenamiento por S/. 145, derechos aduanerosequivalentes al 1.5 % del valor total de los productos en moneda nacional y los gastos de fletelocal por S/. 316.00, los productos fueron finalmente despachados al almacén de “ROPA DEMODA S. A.” el 6 de junio del 2,005.

666

6

MODA S. A.” el 6 de junio del 2,005.

La factura fue recibida el 8 de junio y el pasivo por S/. 66,900.00 fue registrado utilizando eltipo de cambio correspondiente de S/. 3.255 por 1 USD. La factura fue pagada totalmente el 8de julio con la utilización de S/. 66,694.50 (al tipo de cambio de S/. 3.245 por 1 USD).

Una vez recibida la mercadería en su almacén, la empresa colocó su logo a cada una de lasprendas y las empacó para venta. El costo de este proceso adicional es de S/. 2.50 por prenda.

• Se requiere:

¿Cuál es el costo del inventario?.


El costo del inventario debería incluir los siguientes importes.

USD

• Costo de la compra 19,858.00

777

7

• Costo de la compra 19,858.00

• Flete 695.00

Total 20,553.00


Conversión a moneda nacional

• USD 20,553.00 @ 3.255 66,900.00

• Costos de almacenamiento 145.00

• Derechos arancelarios, 1.5% sobre 66,900.00 1,003.50

Tipo de cambio de la

fecha del embarque FOB

888

8

• Derechos arancelarios, 1.5% sobre 66,900.00 1,003.50

• Flete local 316.00

• Colocación de logo y reempaque a 1,820 prenda 4,550.00

Costo total 72,914.501820 x 2.5


Como quiera que es necesario determinar el costo unitario por tipo deprenda, debemos emplear algún método para prorratear los costosgenéricos de almacenamiento, embarque y flete.

999

9

En este caso, dichos costos podrían ser prorrateados en base al tipode prenda, por ejemplo, para los polos talla 16 sería:


S/.

Costo de compra USD 9.50 @ 3.255 30.92

Flete, USD 695 @3.255/1,820 prendas 1.24

Derecho arancelario, 1.5% de (30.92+1.24) 0.48

101010

10

Derecho arancelario, 1.5% de (30.92+1.24) 0.48

Gastos de embarque y otros 0.25 *

Logo y reempaque 2.50

Total costo por unidad 35.39

* (S/. 145.00 + 316.00 = 461/1,820 = 0.25)


• El sustento de la solución esta en el párrafo 11 de la NIC 2 y los

párrafos 21 y 28 de la NIC 21 referente a la diferencia de cambio.

• El párrafo 21 de la NIC 21 establece que toda transacción en

moneda extranjera se registrara en el momento de su

111111

11

moneda extranjera se registrara en el momento de su

reconocimiento inicial usando el TC de la fecha de la transacción.

Caso 3 – NIC 2

Teófilo Pizarro, comerciante, completó su primer año como distribuidor de juguetes el 31 de

diciembre del 2,011, pero se encuentra preocupado por el inventario físico anual y el corte de

documentario respectivo.

El saldo de inventarios según libros al 31 de diciembre del 2,011, con el sistema de inventario

perpetuo, es de 7´870,000. El conteo de inventario físico, sin embargo, revela que a la misma

121212

12

perpetuo, es de 7´870,000. El conteo de inventario físico, sin embargo, revela que a la misma

fecha el costo del inventario disponible es de solamente 7´340,000. No obstante esperaba una

pequeña diferencia de inventario faltantes debido a roturas por manipuleo y pequeños robos,

sin embargo Teófilo considera que la diferencia faltante es excesiva (530,000).

Luego de investigar las razones del faltante de inventario, Teófilo descubrió lo siguiente:

• Productos con un costo de 80,000 fueron vendidos al crédito a un precio de 130,000 el 26

de diciembre en condiciones DDP (Delivered Duty Paid). Los productos se encontraban en

tránsito al 31 de diciembre del 2,011. La empresa de Teófilo Pizarro registró la venta con

fecha 26 de diciembre pero no incluyó los productos en el inventario físico.

Caso 3 – NIC 2

• En el inventario físico incluyeron productos por un valor de 220,000 que se

encontraban en calidad de consignación.

• Productos por un valor de 91,000 fueron comprados al crédito el 25 de diciembre y

recibidos en su almacén el 28 de diciembre. Esta compra no fue registrada en libros al

31 de diciembre pero los productos se incluyeron en el inventario físico.

131313

13

31 de diciembre pero los productos se incluyeron en el inventario físico.

• Productos importados al crédito el 23 de diciembre, en condiciones FOB, con un valor

de 40,000, fueron entregados a la empresa de transportes el 27 de diciembre. La

compra fue registrada en libros el mismo 27 de diciembre pero como los productos

no habían llegado todavía al almacén, no fueron considerados en el inventario físico.

• Entregados en consignación y no vendidos al 31 de diciembre había productos con un

costo de 370,000, los cuales no fueron considerados en el inventario físico.

Caso 3 – NIC 2• Otros productos con un costo de 210,000 fueron vendidos al crédito a un precio

de 320,000 el 24 de diciembre en condiciones FOB. Estos productos fueron

embarcados el 28 de diciembre por lo que no fueron considerados en el

inventario físico y la venta no fue registrada al 31 de diciembre.

• El 30 de diciembre se efectuó devoluciones de productos a un proveedor con un

141414

14

• El 30 de diciembre se efectuó devoluciones de productos a un proveedor con un

valor de 150,000. La nota de crédito del proveedor fue recibida el 5 de enero

del 2,012 (la nota no se había registrado al 31 de diciembre 2011) y ningún pago

se realizó por los productos antes de la devolución.

Se requiere:

Determinar el saldo de inventarios en los libros contables y el inventario

correcto.


Los errores y omisiones se regularizan con los siguientes ajustes:

Valor de los Inventarios

Libros Inventario

Físico

Saldos antes de los ajustes 7´870,000 7´340,000

151515

15

Saldos antes de los ajustes 7´870,000 7´340,000

Más:

• Productos vendidos, en tránsito a su

destino y venta registrada en libros 80,000 80,000

• Compra no registrada en libros 91,000 ------

• Productos comprados en condiciones

FOB, en tránsito al 31 de diciembre ------ 40,000

• Productos entregados en consignación ------ 370,00

Menos:

• Productos recibidos en consignación ------ (220,000)


Venta no registrada en libros (210,000) ---------

Devoluciones a proveedores,

no registradas en libros (150,000) ---------

161616

16

no registradas en libros (150,000) ---------

FALTANTE DE INVENTARIO (71,000) ---------

Saldos después de los ajustes 7´610,000 7´610,000


• El sustento de la solución esta en el párrafo 6 de la NIC 2 , en el

párrafo 14 de la NIC 18 y el párrafo 2 del documento

complementario – ejemplos ilustrativos (parte B) de la NIC 18.

171717

17

Caso 4 – NIC 2En septiembre de 2006, Ociosidad S. A. utilizó el 70% de la capacidad fabril que

normalmente emplea y tuvo estos costos:

Conceptos Importe

Consumos (al costo)

• Materias primas 24,000

181818

18


• Materiales directos variables 1,000

• Materiales indirectos variables 2,000

• Mano de obra (costo fijo) 10,000

Depreciaciones

• De bienes que sólo se desgastan mientras hay actividades de producción,

calculada sobre la base de las unidades producidas 1,000.

• De bienes que se desgastan continuamente, calculada por el método de la línea

recta 3,000.

Caso 4 – NIC 2

Otros costos

• Fijos 1,700

• Variables 1,300

Total 44,000

191919

19

Total 44,000

• Se requiere:

• Determinar el costo total del período que se deberá asignar a los

productos terminados.


Para resolver el caso, primero hay que separar los costos en fijos y variables.

Conceptos Importe

Costos variables



202020

20


• Materiales indirectos variables 2,000

• Depreciaciones 1,000

• Otros 1,300 29,300

Costos fijos

• Mano de obra 10,000

• Depreciaciones 3,000

• Otros 1,700 14,700

Costos totales 44,000


Luego, prorratear los costos fijos:

Imputación % Importe

• Costo de producción 70 10,290

• Resultado del período

212121

21

• Resultado del período

(menor utilización de

planta) 30 4,410

Total 100 14,700

Costo de venta

Cta. 695

Párrafo 38


Con la información anterior podemos calcular el costo total del

período, como sigue:

Conceptos Importe

• Costos variables 29,300

222222

22

• Costos variables 29,300

• Costos fijos susceptibles

de activación 10,290

Costos totales para asignar

a productos terminados 39,590


• El sustento de la solución esta en el párrafos 13 y 38 de la

NIC 2.

232323

23

Caso 5 – NIC 2La Fujita Company fabrica un solo producto. Los costos acumulados al final del período son los

siguientes:

Compra de materias

primas

54,000 Sueldo del supervisor de

producción

20,000

Depreciación del equipo

de manufactura

3,000 Costos de embarque de las

unidades vendidas

43,500

242424

24

Comisiones de ventas 20,000 Materiales utilizados en la

producción

81,400

Mano de obra de la

fábrica

36,000 Costo de artículos terminados 130,000

Impuesto a la propiedad

sobre la manufactura

3,500 Costo de unidades vendidas 140,000

El inventario inicial de materias primas es de 67,400, el de artículos terminados es de 123,500 y no

había artículos en proceso.

Se requiere: Calcular los saldos finales de las cuentas de inventarios, materias primas, artículos en

proceso y artículos terminados.


252525

25

3,000+3,500+20,000


La solución se sustenta en el párrafo 12 de la NIC 2.

262626

26

Caso 6 – NIC 2

• La empresa El Trigal S. A coloco un pedido el 15-12-2005 a una empresa

japonesa para comprarle mercadería cuyo valor era de $50,000 dólares (10,000

unidades), las condiciones de venta eran FOB con letras a 90 y 120 días, por los

días de crédito el proveedor cobro intereses por el monto de $1,200 dólares

pagaderos en la ultima letra.

272727

27

pagaderos en la ultima letra.

• La mercadería fue embarcada hacia el Callao el 15-1-2006 y llego a este puerto

el 1-3-2006.

• El flete y el seguro pagados al contado para traer dicha mercadería fue de

S/5,000 y S/4,500 soles respectivamente (dichos montos no incluyen IGV), así

mismo los derechos aduaneros fueron de S/20,340 y el IGV de S/36,070 pagado

al contado en la aduana, por ultimo el agente de aduana cobro una comisión de

S/8,000 (no incluye IGV) por la cual se giro el cheque # 5025.

Caso 6 – NIC 2Información adicional

1. El plazo de las letras rigen a partir de la fecha de llegada de la mercadería al Callao.

2. Los tipo de cambio son los siguientes 15-12-2005 S/3.30 por dólar, 15-1-2006 S/3.20 por

dólar, 1-3-2006 S/3.25 por dólar, 31-5-2006 S/3.4 por dólar, 30-6-2006 S/3.35 por dólar, 31-

12-2006 S/ 3.5 por dólar.

3. Después de llegada la mercadería el 1-3-2006 se tuvo que alquilar un local para su

282828

28

3. Después de llegada la mercadería el 1-3-2006 se tuvo que alquilar un local para su

almacenamiento, pues había habido ciertos retrasos con la campaña promocional del

producto, el alquiler costo un total de S/20,000 mas IGV por el tiempo de 2 meses.

4. El valor unitario de venta que se fijo para esta mercadería fue de S/40 por unidad.

5. Los gastos asociados para poder vender estos productos era 2% de comisión y S/10 por

unidad por concepto de fletes.

6. En el mes de abril 2006 se vende 3,000 unidades de estos productos al valor de venta fijado,

pero después no se vende nada mas pues por condiciones de mercado el valor de venta de

estos productos habían bajado a S/29 por unidad sin que el Trigal S. A bajara sus precios.

Caso 6 – NIC 2

Se solicita lo siguiente:

I. ¿Cuál es el costo unitario y total de la mercadería?.

II. ¿Cuándo se debe recocer el activo y el pasivo en los libros contables del

Trigal S. A.?.

292929

29

III. ¿Cuánto es la diferencia de cambio que se ha originado en el ejercicio

2006 por esta operación?.

IV. ¿Al 31-12-06 por las 7,000 unidades no vendidas a esa fecha habría que

realizar algún ajuste?.

V. Realice el asiento necesario en cuentas T referente al punto anterior.


Fecha de valorizacion 15-1-06

FOB $50,000 x 3.2 = 160.000Flete 5.000Seguro 4.500

Ver párrafo 21 de

La NIC 21

303030

30

Derecho Aduaneros 20.340Comision agente de aduana 8.000Costo Total 197.840

Costo unitario = 197,840 / 10,000 = 19.784

1) Los $1,200 de intereses no es parte del costo se gún parrafo 8 de la NIC 232) Los S/36,070 de IGV no es parte del costo según parrafo 11 de la NIC 23) El alquiler del almacen por S/20,000 no forma pa rte del costo según parrafo 16 NIC 2


II)Se debe reconocer el 15-1-06 porque la condicion es FOB y el 15-1-06 es la fecha que se embarco

313131

31


III)

50,000 25,000 x (3.4 - 3.2) = 5,000 90 dias1,200

51,200

323232

32

51,20026,200 x (3.35 - 3.2) = 3,900 120 dias

Diferencia de cambio 8,900

Letra 1 80,000 Al TC de 3.2Letra 2 83,840

La diferencia de cambio no es parte del costo de los inventarios según el parrafo 28de la NIC 21


IV)

Costo unitario 19.784

VNR = 29 - (29 x 2%) - 10 = 18.42

333333

33

VNR = 29 - (29 x 2%) - 10 = 18.42

Perdida unitaria = 19.784 -18.42 = 1.364

Perdida Total = 7,000 x 1.364 = 9,548 Ajuste

Saldo del Stock = 7,000 x 18.42 = 128,940


V)695 Gastos por

desvalorizacion de existencias

20 Mercaderia

343434

34

9,548 9,548

existencias

Solución Caso 6 NIC – 2

• El sustento de la solución esta en:

– El párrafo 11 de la NIC 2.



353535

35


– El párrafos 21 y 28 de la NIC 21.

– Párrafos 6, 9, 28 de la NIC 2 (VNR).

Caso 7 – NIC 8

a) Cambio Total S.A cambió sus políticas contables el 2012 con respecto a

la valuación de inventarios. Hasta el 2011, los inventarios eran

estimados utilizando un método de costo de promedio ponderado

(CPP). En el 2012 el método fue cambiado a first-in, first-out (FIFO),

debido a que fue considerado la utilización de un reflejo de más

363636

36

debido a que fue considerado la utilización de un reflejo de más

exactitud y el flujo de inventarios en el ciclo económico. El impacto en

la valuación de inventarios estaba determinado a ser:

– Al 31 de Diciembre de 2010: un aumento de $10,000



Caso 7 – NIC 8b) El estado de resultados previo a ajustes son:

2012 2011

• Ingresos $250,000 $200,000

• Costo de ventas 100,000 80,000

373737

37

• Ganancia bruta 150,000 120,000

• Costos de gestión/administración 60,000 50,000

• Costos de ventas y distribución 25,000 15,000

• Ganancia neta/beneficio neto $65,000 $55,000

• Requiere

• Presentar el cambio en las políticas contables en el Estado de Resultados y el

Estado de Cambios en el Patrimonio en concordancia con los requerimientos

de NIC 8.


Cambio Total S.AESTADO DE RESULTADOS

Para el fin de año, 31 de Diciembre de 2012

2,012 2,011 Recalculado

383838

38

Ingresos 250,000 200,000Costo de venta 95,000 75,000Ganancia bruta 155,000 125,000Costos de gestion /administracion 60,000 50,000Costos de venta y distribucion 25,000 15,000Ganancia neta 70,000 60,000

2012 Variación de Existencias = 20,000 – 15,000 =

5,000

2012 Costo de ventas = 100,000 – 5,000 = 95,000

2011 Variación de Existencias = 15,000 – 10,000

= 5,000

2011 Costo de ventas = 80,000 – 5,000 = 75,000


Explicación

En cada año, el Costo de Ventas será reducido por $5,000, el

impacto neto en la apertura y cierre de inventario del cambio en

políticas contables.

393939

39

políticas contables.

El impacto en las “ganancias acumuladas” incluidas en el “estado

de cambios en el patrimonio” será el siguiente (los montos en

amarillo representan la situación si es que no ha habido cambios

en las políticas contables):


Cambio Total S.AESTADO DE RESULTADOS

Para el fin de año, 31 de Diciembre de 2012

Ganancias Ganancias Acumuladas Acumuladas

404040

40

Acumuladas Acumuladas

Al 1 de Enero de 2011, como originalmente declarado (dice) 300,000 300,000

Cambio en políticas contables para valuación de inventario 10,000

Al 1 de Enero de 2011, como actualizado 310,000

Ganancia neta para el año recalculado 60,000 55,000

Al 31 de Diciembre de 2011 370,000 355,000

Ganancia neta para el año 70,000 65,000

Al 31 de Diciembre de 2012 440,000 420,000


Explicación

El impacto acumulativo al 31 de Diciembre de 2011, es un aumento

en ganancias acumulativas de $15,000 y al 31 de Diciembre de

2012, de $20,000.

414141

41

2012, de $20,000.


• Este caso es un cambio de política contable ver párrafos 19, 23 y 29 de

la NIC 8.

424242

42

Caso 8 – NIC 8

• La empresa XYZ tiene los siguientes datos al 31-12-04 del único

producto que vende:

– Inventario inicial 10 unidades a un costo unitario de S/8 cada

uno.

434343

43

uno.

– Comprar 1 por 100 unidades a un costo unitario de S/10.

– Compra 2 por 30 unidades a un costo unitario de S/15.

– Comprar 3 por 20 unidades a un costo unitario de S/20.

– El inventario final es de 70 unidades.

Caso 8 – NIC 8

• Se solicita obtener el costo de venta al 31-12-04 sabiendo que la

empresa sigue el método PEPS (FIFO) para ese ejercicio, así

mismo decir cual es el inventario valorizado al 31-12-04.

• Por otro lado la empresa decide para el año 2005 cambiar el

444444

44

• Por otro lado la empresa decide para el año 2005 cambiar el

método de valorización al promedio ponderado ¿Que asiento y

por que valor se tendría que realizar por este cambio de método

según la NIC 8?.

• Tener presente que al cambiar de método se produce un efecto

sobre los inventarios iniciales del 2005.


Inventarios Finales (PEPS)

Unidades C/U Total

Compra 3 20 20 400Compra 2 30 15 450Compra 1 20 10 200

454545

45

Total 70 1,050

ComprasUnidades C/U Total

Compra 1 100 10 1,000Compra 2 30 15 450Compra 3 20 20 400Total 150 1,850

Inventario inicialUnidades C/U Total

10 8 80


Costo de venta 2004

Costo de venta = Inv Inic + Compras - Inv Final

Costo de venta = 80 + 1,850 - 1,050

464646

46

Costo de venta = 80 + 1,850 - 1,050

Costo de venta = 880

Prueba del costo de venta

Unidades C/U TotalInentario inicial 10 8 80Compra 1 80 10 800Total 90 880

Solución Caso 8 – NIC 8Cambio de metodo de PEPS a Promedio en el año 2005

Unidades ValorInentario inicial 10 80Compras 2004 150 1,850Total 160 1930

474747

47

Costo Promedio 1930 / 160 12.0625

Unidades C/U TotalInventario inicial 2005 70 12.0625 844.375

Diferencia de inventarios finales 2004 y iniciales 2005

PEPS 1,050.000Promedio 844.375Diferencia 205.625


Asiento contable de ajuste hecho en el 2005

205.63 205.6320 Mercaderias59 Resultados Acumulados

484848

48


• Este caso se trata de un cambio de política contable por lo tanto

ha sido tratado según lo establece el párrafo 19 de la NIC 8.

494949

49

Caso 9 - NIC 8• La Empresa XYZ compra una maquinaria el 01-01-07 por el valor de S/100,000 y en ese

momento estima que su vida útil es de 5 años o 10,000 unidades producidas del artículo

ABC. El valor residual de la maquina será cero.

• En ese primer momento también se estima que la producción y venta del artículo ABC

será de la siguiente forma:

505050

50

será de la siguiente forma:

Año 1 2,000 unidades





• Por esa razón la gerencia considera que el método de línea recta será adecuado para

reflejar el patrón de consumo de los beneficios económicos futuros.

• En forma adicional se sabe que en el primer año se produjeron y vendieron 1,900

unidades del producto ABC que produce dicha maquinaria.

Caso 9 - NIC 8

• Al inicio del segundo año se tiene información adicional que nos indica que

la producción y la venta del producto ABC (producido por la maquina en

cuestión) será como sigue:



515151

51



Año 5 500 unidades

(Total de unidades = 1,900 + 3,100 + 3,000 + 1,500 + 500 = 10,000)

Se solicita:

• Calcular la depreciación del primer año

• Calcular la depreciación del segundo año sabiendo que las unidades

producidas y vendidas reales son 3,100 unidades del producto ABC.


1) La depreciación del primer año será S/20,000 (100,000 / 5).

2) Como se puede apreciar la vida útil en años y unidades producidas

totales sigue siendo la misma pero el patrón de consumo de los

525252

52

totales sigue siendo la misma pero el patrón de consumo de los

beneficios económicos futuros a cambiado, en ese sentido se debe

de cambiar de método de depreciación para reflejar este nuevo

patrón de consumo como lo establece el párrafo 61 de la NIC 16.


La depreciación del segundo año se debe hacer con el método de unidades

producidas que es el método que mejor refleja ese patrón de consumo y los

cálculos de la depreciación del segundo año seria el siguiente (unidades

producidas y vendidas en el año 2: 3,100 unidades dato real, coincide con el dato

estimado para ese año):

535353

53

1) 10,000 -1900 = 8,100 unidades del producto ABC por fabricar (vida útil

restante).

2) 100,000 - 20,000 = S/80,000 valor en libros al final del año 1.

3) 80,000 / 8,100 = S/ 9.8765 depreciación por unidad producida.

4) 3,100 x 9.8765 = S/30,617.15 depreciación del año 2, calculo hecho como

un cambio de estimación contable según ultima parte del párrafo 61 de la

NIC 16.


Un cambio de estimación contable tal como lo establece la NIC 8 en su

párrafo 36 se debe tratar de forma prospectiva es decir para adelante con

lo cual no nos obliga a reestructurar los estados financieros de ejercicios

anteriores, ni ajustar los resultados acumulados.

39 Depreciación, Amortización

545454

54

68 Valuación y Deterioro

de Activos y Provisiones

Depreciación año 1

68 Valuación y Deterioro

de Activos y provisiones

Depreciación año 2

39 Depreciación, Amortización

y Agotamiento Acumulados

Depreciación acumulada

20,000

30,617.5

20,000

30,617.5

Caso 10 - NIC 8

• Big Four Company tuvo los siguientes datos durante tres años

sucesivos (en millones):

2003 2002 2001Ventas 200 160 170(-) Costo de ventas:

555555

55

(-) Costo de ventas:Inventario Inicial 15 25 40Compras 135 100 90Costo de bienes disponible para la venta 150 125 130Inventario Final 30 15 25Costo de bienes vendidos 120 110 105Utilidad Bruta 80 50 65Otros gastos 70 30 30Utilidad antes de impuestos sobre la renta 10 20 35Impuesto sobre la renta a 40% 4 8 14Utilidad neta 6 12 21

Caso 10 – NIC 8

• A principios de 2004, un equipo de auditores internos descubrió

que el inventario final de 2001 había sido sobrevaluado en S/15

millones. Por su parte, el inventario final de 2003 había sido

subvaluado en S/10 millones. El inventario final del 31 de

diciembre, 2002, era correcto.

565656

56

diciembre, 2002, era correcto.

• Requerimientos

1. ¿En cuanto estaba sobre valuado o sub valuado los resultados

acumulados al final del año 2003. Prepare una tabulación que

abarque los tres años.

2. ¿Prepare el o los asientos necesarios para corregir el error según lo

establece la NIC 8.

Solución Caso 10 – NIC 82003 Debio Ser Diferencia 2002 Debio Ser Diferencia 2001 D ebio Ser Diferencia

Ventas 200 200 0 160 160 0 170 170 0

Inventario Inicial 15 15 0 25 10 15 40 40 0Compras 135 135 0 100 100 0 90 90 0

575757

57

Compras 135 135 0 100 100 0 90 90 0Inventario final -30 -40 10 -15 -15 0 -25 -10 -15

Costo de venta 120 110 10 110 95 15 105 120 -15

Utilidad Bruta 80 90 -10 50 65 -15 65 50 15

Otros gastos 70 70 0 30 30 0 30 30 0

Utilidad antes de impuesto 10 20 -10 20 35 -15 35 20 15Impuesto a la renta 40% 4 8 -4 8 14 -6 14 8 6Utilidad Neta 6 12 -6 12 21 -9 21 12 9


2003 Debio Ser DiferenciaResultados acumulados al 31-12-03 39 45 6Inventario Final 30 40 10Impuestos por pagar 26 30 4

585858

58

Impuestos por pagar 26 30 4

20 Mercaderías

10 4

6

40Tributos por pagar

59 Resultados

Acumulados

L1

Diapositiva 58

L1 Resultado acumulado debio ser:12+21+12 = 45

Impuesto a pagar debio ser:8+14+8 = 30LSANCHEZ, 07/07/2008


• Este caso se trata de un error contable por lo tanto ha sido

tratado según lo establece el párrafo 42 de la NIC 8.

595959

59

Caso 11 – NIC 8• Acute S.A fue incorporado el 1 de Enero de 2011 y sigue el NIIF en preparar sus

informes financieros. En la preparación de sus informes financieros para el año

terminado el 31 de Diciembre 2013, Acute S.A. utilizó estas vidas útiles para sus

propiedades, plantas y equipo:

– Edificios: 15 años

– Planta y maquinaria: 10 años

606060

60


– Muebles y decorado: 7 años

• El 1 de Enero de 2014, la entidad decide revisar las vidas útiles de la propiedad,

planta y equipo. Para este propósito contrataron expertos de valuación externa.

Estos expertos independientes certificaron las restantes vidas útiles de la

propiedad, planta y equipo de Acute S.A. al principio del 2014 como:

– Edificios: 10 años


– Muebles y decorado: 5 años

Caso 11 – NIC 8

• Acute S.A utiliza el método de depreciación de línea recta. El costo original de

varios componentes de la propiedad, planta y equipo era:

– Edificios: $15,000,000

– Planta y maquinaria: $10,000,000

– Muebles y decorado: $3,500,000

616161

61

– Muebles y decorado: $3,500,000

• Requiere

• Calcular el impacto en el estado de resultado para el fin de año 31 de

Diciembre de 2014, si Acute S.A decide cambiar las vidas útiles de la

propiedad, planta y equipo en cumplimiento con las recomendaciones de los

expertos de valuación externa. Suponer que no hay valor residual para los tres

componentes de la propiedad, planta y equipo ni inicialmente o al tiempo que

las vidas útiles fueron nuevamente analizadas.

Solución Caso 11- NIC 8

A. La depreciación anual previo al cambio del estimado de vida útil:

• Edificios: $15,000,000/ 15 = $1,000,000

• Planta y maquinaria: $10,000,000/ 10 = $1,000,000

626262

62

• Planta y maquinaria: $10,000,000/ 10 = $1,000,000

• Muebles y decorado: $3,500,000/ 7 = $500,000

• Total = $2,500,000 (A)


B. La depreciación anual revisada para el fin de año 31 de Diciembre de

2014 será:

• Edificios: [$15,000,000 – ($1,000,000 x 3)] / 10 = $1,200,000

636363

63

• Edificios: [$15,000,000 – ($1,000,000 x 3)] / 10 = $1,200,000

• Planta y maquinaria: [$10,000,000 – ($1,000,000 x 3)] / 7 = $1,000,000

• Muebles y decorado: [$3,500,000 – ($500,000 x 3)] / 5 = $400,000

• Total = $2,600,000

(B)

Solución Caso 11- NIC 8

C. El impacto en el Estado de Resultado para el fin de año 31 de

Diciembre de 2014:

• = (B) – (A)

646464

64

• = $2,600,000 - $2,500,000

• = $ 100,000

Caso 12 - NIC 10

• La preparación del informe financiero de Janu S.A para el periodocontable terminado el 31 de Diciembre de 2005, fue completada porla administración el 15 de Marzo de 2006. El borrador del informefinanciero fueron considerados en la reunión de la junta dedirectores realizada el 20 de Marzo de 2006, en tal fecha la juntadirectores los aprobó y autorizó para la emisión. La Junta general de

656565

65

directores los aprobó y autorizó para la emisión. La Junta general deaccionistas (JGA) anual fue realizada el 10 de Abril de 2006, despuésde permitir imprimir y el indispensable plazo de preaviso mandadopor la ley corporativa. En la JGA los accionistas aprobaron losinformes financieros. Los informes financieros aprobados fueronarchivados y enviados a la SMV por la corporación el 20 de Abril de2006.

• Requiere

• Dados estos datos, ¿cual es la “fecha de autorización” en lostérminos de NIC 10?.


• La fecha de autorización de los informes financieros de JanuS.A para el año terminado al año 31 de Diciembre de 2005, esel 20 de Marzo de 2006, la fecha cuando la junta de directoresaprobó y autorizó para la emisión (y no la fecha en que fueronaprobados en la JGA por los accionistas).

666666

66

aprobados en la JGA por los accionistas).

• Así, acontecimiento posteriores entre el 31 de Diciembre de2005 y el 20 de Marzo de 2006, necesitan ser consideradospor Janu S.A con el propósito de evaluar si deben sercontabilizados o reportados bajo NIC 10.


• Ver párrafo 5 de la NIC 10.

676767

67

Caso 13 – NIC 10• Supongamos que en el caso anteriormente mencionado, la

administración de Janu S.A requería emitir el informe financiero a unconsejo de fiscalización (consistiendo únicamente de no ejecutivosincluyendo representantes de un sindicato). La administración de JanuS.A ha emitido el borrador de los informes financieros al consejo defiscalización el 16 de Marzo de 2006. El consejo de fiscalización los

686868

68

fiscalización el 16 de Marzo de 2006. El consejo de fiscalización losaprobó el 17 de Marzo de 2006, y los accionistas lo aprobaron en laJGA realizada el 10 de Abril de 2006. Los informes financierosaprobados fueron archivados y enviados a la SMV el 20 de Abril de2006.

• Requiere

• ¿Los nuevos datos tendrán algún efecto en la fecha de autorización?.


• En este caso, la fecha de autorización de los informes

financieros será el 16 de Marzo de 2006, la fecha que fue

emitido el borrador de los informes financieros al consejo de

fiscalización. Así, acontecimiento posteriores entre el 31 de

696969

69

fiscalización. Así, acontecimiento posteriores entre el 31 de

Diciembre de 2005 y el 16 de Marzo de 2006 necesitan ser

considerados por Janu S.A con el propósito de evaluar si deben

ser contabilizados o reportados bajo NIC 10.

Solución Caso 13


707070

70

Caso 14 – NIC 10

• Durante el año 2005, Torre S.A fue demandado por un competidor por $15millones por infracción de una marca registrada. Basados en el consejo delasesor legal de la compañía. Torre S.A acumula la suma de $10 millonescomo provisión en sus informes financieros para el año terminado al 31 deDiciembre de 2005.

Posterior a la fecha del Estado de Situación Financiera, el 15 de Febrero de

717171

71

• Posterior a la fecha del Estado de Situación Financiera, el 15 de Febrero de2006, la Corte Suprema decidió a favor de la parte que alegaba infracción deuna marca registrada y ordeno al acusado a pagar a la parte agraviada lasuma de $14 millones. Los informes financieros fueron preparados por laadministración de la compañía el 31 de Enero de 2006, y aprobados por lajunta de directores el 20 de Febrero de 2006.

• Requiere

• ¿Debería Torre S.A ajustar sus informes financieros para el año terminado al31 de Diciembre de 2005?.


• Torre S.A debería ajustar su provisión con una adición de $4millones para reflejar la compensación decretada por la CorteSuprema (suponiendo ser la última apelación de autoridad en elasunto de este caso) para ser pagado por Torre S.A a su competidor.

727272

72

• Tener el fallo de la Corte Suprema dictado el 25 de Febrero de 2006o después, este acontecimiento posterior a la fecha del Estado deSituación Financiera habría ocurrido después de la fecha límite (Ej.La fecha en que los informes financieros fueron autorizados para laemisión original). Si es así, la adaptación de los informes financierosno hubiera sido requerida.


• Ver párrafos 3, 5 y 8 de la NIC 10.

737373

73

Caso 15 – NIC 10

• Shani S.A lleva su inventario al costo o valor neto realizable (VNR) el que seamenor. Al 31 de Diciembre de 2005, el costo del inventario, determinadobajo el método de first-in, first-out[1] (FIFO), como reportado en susinformes financieros para el año terminado, fue de $10 millones. Debido arecesiones severas y otras tendencias económicas negativas en el mercado,el inventario no pudo ser vendido durante todo el mes de Enero de 2006. El10 de Febrero de 2006, Shani S.A establece un acuerdo para vender todo el

747474

74

el inventario no pudo ser vendido durante todo el mes de Enero de 2006. El10 de Febrero de 2006, Shani S.A establece un acuerdo para vender todo elinventario a un competidor por $6 millones.

• Requiere

• Suponiendo que los informes financieros fueron autorizados para su emisiónel 15 de Febrero de 2006, ¿debería Shani S.A. reconocer una desvalorizaciónde $4 millones en los informes financieros por el año terminado el 31 deDiciembre de 2005?.

•[1] Primero en entrar, primero en salir.


• Si, Shani S.A debería reconocer una desvalorización de $4

millones en los informes financieros por el año terminado al

31 de Diciembre de 2005.


757575

75



• Ejemplos de eventos no requieren ser ajustados incluye:

– Declaración de un dividendo de patrimonio.

– Descenso en el valor del mercado de una inversión después dela fecha del periodo sobre el que se informa.

767676

76

la fecha del periodo sobre el que se informa.

– Participando dentro de un mayor compromiso de compra en laforma de utilizar garantías después de la fecha del periodo sobreel que se informa.

– Clasificación de activos como puestas en venta bajo NIIF 5 y lacompra, enajenación, o expropiación de activos después de lafecha del periodo sobre el que se informa.

– Inicio de una demanda relacionada a eventos que ocurrierondespués de la fecha del periodo sobre el que se informa.

Caso 16 – NIC 18

• Una empresa tiene un arreglo con sus clientes para que encualquier período de doce meses que termine el 31 de marzo,si tienen compras de productos por un valor de por lo menos 1millón, recibirán un descuento retrospectivo de 2 por ciento.

• El cierre de la empresa es el 31 de diciembre y ha efectuado

777777

77

• El cierre de la empresa es el 31 de diciembre y ha efectuadoventas a un cliente durante el período 1 de abril al 31 dediciembre por 900,000.

• Se requiere:

• ¿Cuánto ingreso debería reconocer la empresa?.


• Basado en un cálculo prorrateado, la empresa haría ventas a su cliente

por 1.2 millones (900,000/9 x 12).

• Por lo tanto la empresa debería reconocer un descuento retrospectivo

787878

78

• Por lo tanto la empresa debería reconocer un descuento retrospectivo

de 2 por ciento sobre 900,000 ( 900,000 x 0.02 = 18,000) y reconocer

ingresos solamente por 882,000 (900,000 – 18,000).


Sin embargo, las transacciones pueden ser más complejas, por

ejemplo, si créditos más largos que los normales son ofrecidos a

tasas de interés por debajo del mercado o si los activos son

797979

79

tasas de interés por debajo del mercado o si los activos son

intercambiados. En ambos casos la transacción necesita ser

analizada cuidadosamente.


Caso 17 – NIC 18

Una empresa vende algunos productos, con un costo de

100,000, a uno de sus clientes al precio de 140,000 y con crédito

a 6 meses.

808080

80

El precio normal de venta al contado hubiera sido 125,000,

pagadero a 30 días, o con descuento de 5,000 por pago contra

entrega.

Se requiere:

¿Determinar cómo debería la empresa medir su ingreso con tal

transacción?.


En efecto, la empresa está financiando a su cliente por un período

de 6 meses.

El precio normal hubiera sido 120,000 (precio de 125,000 menos

818181

81

El precio normal hubiera sido 120,000 (precio de 125,000 menos

el descuento por pago contra entrega de 5,000).

En consecuencia, el ingreso debería ser registrado contablemente

a un importe que rebaje el precio de venta facturado de 140,000 a

120,000.


La diferencia entre el valor facturado (140,000) y el valor

descontado (120,000) deberá ser reconocida como un ingreso

por intereses durante el período financiado de seis meses.

828282

82

Ver párrafo 11 de la NIC 18.


838383

83


848484

84


858585

85


868686

86


878787

87

Caso 18 – NIC 18

• Una empresa hace una venta y emite una factura por US$5,300 pagadera a 3 meses con el 1% de interés mensual.

• El importe a cobrar es por lo tanto:

888888

88

• El importe a cobrar es por lo tanto:

5,300 x (1+0.01) = 5,461

• La tasa anual mensual de interés al momento de la venta esdel 6%.

• Se solicita

• Determinar cuanto se debe registrar como venta y cuántocomo ingreso por intereses.

33


A. Debería considerarse que la tasa pactada del 1% noresponde a la realidad económica.

B. La medición contable de la venta debería hacerse por el VDde la suma a cobrar, que es:

898989

89

de la suma a cobrar, que es:

5,461 / (1 + 0.06) = 4,585

C. La diferencia de US$876 entre este valor descontado y elprecio financiado US$ 5,461 debería reconocerse como uninterés a lo largo del período de financiación (3 meses).

3


• Por lo tanto 4,585 se registrara como venta y los 876 se

registrara como ingresos por intereses según como se

devenguen (ver cuadro en la lamina siguiente).


909090

90



Mes Saldo inicial interes saldo final1 4585 275 48602 4860 292 5152

919191

91

2 4860 292 51523 5152 309 5461

876

Caso 19 – NIC 18

• Una empresa vende algunos equipos a 140,000, siendo su

precio de venta contra entrega de 100,000, porque incluye un

compromiso de servicio a los equipos durante un período de

dos años sin cargo adicional.

929292

92

dos años sin cargo adicional.

• Se requiere:

• Establecer la contabilización del ingreso proveniente de la

venta de los equipos.


• La empresa debería reconocer el ingreso por ventas de

productos con un importe de 100,000.

• La diferencia de 40,000 debería ser reconocida como un

ingreso por servicios en el transcurso de los siguientes 2 años

939393

93

ingreso por servicios en el transcurso de los siguientes 2 años

que dura el compromiso ofrecido.

• Ver párrafo 13 de la NIC 18 y párrafo 11 de la documentación

complementaria – Ejemplos ilustrativos Parte B.

Caso 20 – NIC 18

• Supongamos que:

a) El estudio José Examinador y Asociados fue contratado pararealizar la auditoria de los estados financieros contables deuna empresa por el ejercicio terminado el 31.12.08;

949494

94

una empresa por el ejercicio terminado el 31.12.08;

b) El honorario total fue establecido en $15,000 y sólo seríamodificable si el cliente no preparase y entregase lainformación necesaria para el trabajo o si la auditoriadetectase debilidades de las actividades de control internoque obligasen al profesional a aumentar la extensión de susmuestreos;

Caso 20 – NIC 18

c) El importe anterior fue determinado de la siguiente manera:

Conceptos Pesos

• 40 horas de socio a $150 la hora 6,000

959595

95

• 40 horas de socio a $150 la hora 6,000

• 210 horas de ayudante a $40 la hora 8,400

14,400

• Costos diversos (5%) 720

• Redondeo (120)

Total 15,000

Caso 20 – NIC 18

• Al 31.12.08, se estima que probablemente terminenempleándose 50 horas de socio y 240 de ayudante, sin que elmayor costo pueda trasladarse al cliente;

• A esa fecha:

969696

96

• A esa fecha:

1. Se habían empleado 10 horas de socio y 120 de ayudante.

2. Se habían facturado y cobrado $9,000 (seis cuotas de$1,500).

• Se solicita:

• Que se calcule los ingresos devengados por los servicios deauditoria.


En el caso, el grado de avance al 31.12.08, puede estimarse considerando larelación entre los valores de las horas ya empleadas y las totales que se esperautilizar (de acuerdo con la nueva estimación efectuada):

a. Valor estimado de las horas a emplear:

(50 x 150) + (240 x 40) = 17,100

979797

97

97

(50 x 150) + (240 x 40) = 17,100

b. Valor estimado de las horas empleadas al 31.12.08:

(10 x 150) + (120 x 40) = 6,300

c. Grado de avance:

6,300 / 17,100 = 36.84%

d. Ingresos a reconocer hasta el 31.12.08:

36.84% de 15,000 = 5,526

• Ver párrafos 20 y 21 de la NIC 18.

989898

98

999999

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Curso Contable Modulo1.1

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