Curso Análisis Práctico Plan General Contable IEF 2012

7/14/2019 Curso Anlisis Prctico Plan General Contable IEF 2012

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Instituto Estudios Fiscales

CURSO DE ANLISIS PRCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO.1

CURSO DE ANLISIS PRCTICO DEL PLAN

GENERAL CONTABLE. AVANZADO.

TEMA 1

Marco Conceptual de la Contabilidad.


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NDICE

TEMA 1: MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD.

INTRODUCCIN.

1. CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL.

2. REQUISITOS DE LA INFORMACIN A INCLUIR EN LAS CUENTAS ANUALES.

3. PRINCIPIOS CONTABLES.

3.1 EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO.

3.2 DEVENGO.

3.3 UNIFORMIDAD.

3.4 PRUDENCIA.

3.5 NO COMPENSACIN.

3.7 IMPORTANCIA RELATIVA.

4. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES.

4.1 ACTIVOS.

4.2 PASIVOS.

4.3 PATRIMONIO NETO.

4.4 INGRESOS.

4.5 GASTOS.


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5. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS

ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES.

6. CRITERIOS DE VALORACIN.

6.1 COSTE HISTRICO O COSTE.

6.2 VALOR RAZONABLE.

6.3 VALOR NETO REALIZABLE.

6.4 VALOR ACTUAL.

6.5 VALOR EN USO.

6.6 COSTES DE VENTA.

6.7 COSTE AMORTIZADO.

6.8 COSTES DE TRANSACCIN ATRIBUIBLES A UN ACTIVO O PASIVO

FINANCIERO.

6.9 VALOR CONTABLE O VALOR EN LIBROS.

6.10 VALOR RESIDUAL.

7. PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.


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INTRODUCCIN.

El Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre

(en adelante PGC-2007), se estructura en las siguientes cinco partes:

Primera parte: Marco Conceptual de la Contabilidad.

Segunda parte: Normas de registro y valoracin.

Tercera parte: Cuentas anuales.

Cuarta parte: Cuadro de cuentas.

Quinta parte: Definiciones y relaciones contables.

Las tres primeras partes son las de mayor contenido sustantivo, y tambin las de aplicacin

obligatoria. La cuarta y la quinta parte, son de aplicacin voluntaria para las empresas.

El Marco Conceptual, primera parte del PGC-2007, constituye una novedad tomada de las

Normas Internacionales de Contabilidad (en lo sucesivo NIC-NIIF), y puede definirse como un

conjunto de fundamentos, de principios y de conceptos bsicos necesarios en el proceso de

reconocimiento y valoracin de las operaciones contables. Su incorporacin al PGC-2007,

hace que se eleve a la categora de norma jurdica, aportando rigor y coherencia a las

normas de registro y valoracin y contribuyendo a la interpretacin e integracin del Derecho

Contable.

El Marco Conceptual consta de 7 apartados que pasamos a desarrollar a continuacin.


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1. CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL.

El primer apartado del Marco Conceptual enumera los estados financieros que componen las

cuentas anuales. A los tradicionales balance, cuenta de prdidas y ganancias y memoria se

unen dos estados ms:

- El estado de cambios en el patrimonio neto.

- El estado de flujos de efectivo.

Estos documentos conforman una unidad, y su presentacin es de carcter obligatorio para

las empresas. No obstante, el estado de flujos de efectivo es de presentacin voluntaria para

aqullas empresas que puedan formular balance, estado de cambios en el patrimonio neto y

memoria abreviados, as como para las empresas que, cumpliendo los requisitos para

incluirse en el mbito de aplicacin del Plan General de Contabilidad para la pequea y

mediana empresa (en adelante PGC-Pymes) deciden utilizarlo.

El Marco Conceptual dispone, en relacin con las cuentas anuales, que stas deben ser

redactadas con claridad, de forma que la informacin que suministran sea comprensible y

til para los usuarios en la toma de sus decisiones econmicas.

Esto supone una admisin explcita de la utilidad que la informacin contable debe tener para

los usuarios, que son, no slo los propietarios de la empresa, sino tambin otros grupos

interesados, como los trabajadores, clientes y proveedores, suministradores de financiacin

ajena, Administraciones Pblicas, etc.

Adems, las cuentas anuales deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin

financiera y de los resultados de la empresa. La consecucin de dicha imagen fiel es la razn


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de ser de la aplicacin sistemtica y regular de requisitos, criterios y principios contables que

se incluyen en el Marco Conceptual de la Contabilidad y a ello deben estar orientados. No

obstante, si an aplicando tales principios, requisitos y criterios la empresa considera que no

se alcanza la imagen fiel, entonces tendra que suministrar en memoria la informacin

complementaria necesaria para alcanzar dicho objetivo.

Una cuestin trascendental de este primer apartado del Marco Conceptual es que se recoge

de forma expresa la importancia del fondo econmico de las operaciones contables, que

debe ser tenido en cuenta junto a la forma jurdica de las mismas para su calificacin,

contabilizacin y presentacin. El fondo econmico de las transacciones no siempre es

consistente con lo que aparenta su forma legal.

EJEMPLO

Una empresa vende a otra un elemento, pero sigue disfrutando de los beneficios econmicos

derivados del mismo. En tal caso, contabilizar una venta podra no reflejar fielmente la

transaccin efectuada.

Se eleva as a la categora de criterio del Marco conceptual la consideracin del fondo

econmico de las operaciones, cuestin que, hasta el PGC-2007 se vena recogiendo

generalmente a travs de diversas consultas contables resueltas por el Instituto de

Contabilidad y Auditora de Cuentas (en lo sucesivo ICAC). As, a modo de ejemplo pueden

citarse la consulta n 11 del Boletn Oficial del ICAC (BOICAC) n 48 (tratamiento contable

tanto en cuentas anuales individuales como en cuentas consolidadas de las transacciones

efectuadas entre empresas pertenecientes a un mismo grupo), la consulta n 1, del BOICAC

61 (tratamiento que una empresa dedicada a la transformacin de fincas en plantaciones

agroforestales sostenibles debe dar a sus operaciones), y la consulta n 4 del BOICAC 67


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(venta de una finca urbana cuando el contrato de compraventa establece que la entrega de

la citada finca se producir dos aos despus de haberse firmado el contrato de

compraventa).

Por ltimo establece este apartado que, en el caso excepcional de que el cumplimiento de

algn criterio, requisito o principio del Marco Conceptual fuese incompatible con la imagen

fiel, debe dejarse de aplicar, informndose suficientemente en la memoria de las cuentas

anuales de dicha circunstancia, as como de su efecto en el patrimonio, la situacin financiera

y los resultados de la empresa.

EJEMPLO

La NRV 2 del PGC-2007, dispone que, al menos al cierre del ejercicio, debern registrarse

las oportunas correcciones valorativas por deterioro de valor de los activos o unidades

generadoras de efectivo cuyo valor contable, a dicha fecha, sea inferior a su importe

recuperable, entendido ste ltimo como el mayor valor entre el razonable menos los costes

de venta y el valor en uso. Las empresas pblicas estn obligadas a aplicar el PGC-2007, y

prestan servicios o desarrollan actividades utilizando, en muchos casos, infraestructuras

pblicas, como puertos o vas ferroviarias. Sucede que dichas infraestructuras que las

empresas pblicas gestionan carecen de valor razonable, por lo que la determinacin del

importe recuperable vendra slo por la referencia al valor de uso. Tal como se define el valor

de uso en el Marco conceptual, (valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados a

travs de la utilizacin de un activo en el curso normal del negocio y de su venta o

disposicin por otra va), tampoco se ajusta bien a muchos de los activos utilizados por las

empresas pblicas, que tienen un potencial de servicio pblico para la colectividad, pero no

generan en s mismos flujos de efectivo (por ejemplo porque no se cobra un precio por

prestar servicios con ellos). En este caso, para no tener que llegar al extremo de que las


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empresas pblicas tuvieran que deteriorar completamente ciertas infraestructuras pblicas

con las que se prestan servicios a la colectividad, podran darse, entre otras, dos posibles

soluciones (hasta que la cuestin sea resuelta va consulta):

o Computar no slo los flujos de efectivo en sentido estrictamente monetario, sino,

tambin, otros flujos econmicos, como los beneficios sociales que revierten en la

colectividad (como hacen las Normas Internacionales de Contabilidad Pblica, que

tienen en cuenta el potencial de servicio de los activos pblicos a efectos de la

determinacin del deterioro).

o No aplicar las normas del deterioro, por no ajustarse stas a las caractersticas de

ciertas infraestructuras pblicas gestionadas por empresas, siempre que se d

suficiente informacin a cerca de esta circunstancia excepcional en la memoria de

las cuentas anuales.

2. REQUISITOS DE LA INFORMACIN A INCLUIR EN LAS CUENTAS ANUALES.

La informacin que se recoge en las cuentas anuales debe cumplir con dos requisitos: la

relevancia y la fiabilidad.

La informacin es relevante si resulta til para la toma de decisiones econmicas, es decir,

cuando permite evaluar sucesos nuevos y enjuiciar evaluaciones de sucesos que se hayan

hecho en el pasado. Si se trata de predecir el comportamiento de la entidad, la informacin

debe permitir evaluar la capacidad de generacin de resultados, y, en definitiva, de flujos de

efectivo por parte de la misma; y si se trata de rendir cuentas del comportamiento de los

gerentes, la informacin debe permitir enjuiciar las consecuencias de sus decisiones en el

ejercicio.


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La comprensin de la situacin presente de la entidad que informa, as como la apreciacin

de sus posibilidades en el futuro, estn estrechamente relacionadas con el conjunto de

riesgos que pueden condicionar la evolucin de la misma. Por esta razn, la informacin

sobre los riesgos (de explotacin, financieros, legales, fiscales, etc.), que son actuales,

luego no suponen ninguna elucubracin, pero tienen proyeccin futura, se percibe como una

de las dimensiones que ms relevancia dan a la informacin. Sin embargo, esos riesgos no

siempre pueden medirse e incorporarse a las valoraciones, por lo que deben describirse con

detalle, junto con los instrumentos que la empresa utiliza para tratar de paliar su efecto

negativo.

(Un ejemplo de la necesidad de dar informacin sobre los riesgos a los que se ve sometida la

empresa para que dicha informacin sea relevante, lo encontramos en relacin con las

contigenciasderivadas de obligaciones posibles o probables para la empresa, que no dan

lugar al registro de una provisin, por no cumplir la definicin de pasivo, pero respecto de las

cules s hay que dar informacin en la Memoria de las cuentas anuales, a menos que la

salida de recursos fuese remota).

La informacin es fiable siempre que est libre de sesgos y errores y sea, adems, neutral.

Derivado de la fiabilidad, la informacin contable debe ser ntegra, es decir, que contenga

todos los datos necesarios para la toma de decisiones, sin que existan omisiones

significativas.

Adems, la informacin financiera debe ser comparable y clara.

La comparabilidad implica que se puede contrastar la situacin y evolucin de la rentabilidad

de una misma empresa a lo largo del tiempo y tambin la de diferentes empresas en un


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mismo perodo de tiempo. Para conseguirla, es imprescindible el establecimiento de unos

principios y criterios comunes para todas las empresas, de forma que los hechos econmicos

que tienen una naturaleza similar, sea tratados de forma parecida.

La claridad supone que un usuario o destinatario de la informacin contable con un

conocimiento razonable de contabilidad y finanzas y mediante un anlisis diligente de las

cuentas anuales, puede formarse un juicio de valor que le facilite la toma de decisiones.

3. PRINCIPIOS CONTABLES.

El Marco Conceptual sigue reservando un lugar relevante a los principios que constituan la

primera parte del PGC-1990. Los principios contables siguen constituyendo la columna

vertebral del cuerpo normativo contable. En el registro y valoracin de los elementos de las

cuentas anuales, resultan de obligatoria aplicacin los siguientes principios:

3.1 EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO.

Se considera, salvo prueba en contrario, que la gestin de la empresa continuar en un

futuro previsible. Por ello la aplicacin de los principios y de los criterios contables no tiene

por finalidad determinar el valor del patrimonio neto a efectos de liquidacin de la empresa o

transmisin global o parcial de la misma.

Si este principio no resulta de aplicacin, porque la empresa no va a continuar con sus

operaciones en el futuro, se aplicarn las normas de valoracin que resulten ms adecuadas

para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a la realizacin de activos, la


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cancelacin de pasivos, y, en su caso, el reparto del patrimonio neto resultante. En este caso

habra que suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la informacin significativa

sobre los criterios aplicados.

3.2 DEVENGO.

El principio de devengo supone que las transacciones o hechos econmicos se registran

cuando ocurren, y los ingresos y gastos derivados de los mismos se imputarn a las cuentas

anuales de los ejercicios en los que se produzcan, independientemente de la fecha de su

cobro o pago.

EJEMPLO

Una prima de un seguro de automvil por importe de 1.000 u.m. que se paga el 01/10/X0 y

cubre a la empresa titular del mismo hasta 30/09/X1. Si bien se paga en el ejercicio X0 el

100% de la prima de seguro, slo se imputar como gasto por dicho concepto en X0 un

25%, es decir, 250 u.m., correspondiente a los tres meses transcurridos desde la renovacin.

El resto del gasto se considera todava no devengado.

3.3 UNIFORMIDAD.

El principio de uniformidad implica que, una vez adoptado un criterio dentro de las

alternativas permitidas, ste debe mantenerse en el tiempo, y aplicarse de manera uniforme

a aquellas transacciones de naturaleza similar, en tanto no se modifiquen los supuestos que

motivaron su eleccin. Si se alteran dichos supuestos, se puede modificar el criterio adoptado


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en su da, indicando en la memoria de las cuentas anuales cules son las circunstancias que

han llevado al cambio de criterio, y cul es su incidencia cuantitativa y cualitativa sobre las

cuentas anuales.

EJEMPLO

Una empresa valora todos sus inventarios de existencias utilizando el mtodo del coste medioponderado. En un determinado ejercicio, la empresa considera que es ms conveniente para

la gestin que la valoracin de las materias primas se lleve por el mtodo FIFO. Este cambio

de mtodo de valoracin se podr llevar a cabo siempre que se justifique suficientemente en

memoria. Adems habr de practicarse un ajuste en la valoracin de las materias primas y en

el patrimonio neto de la empresa.

Es preciso hacer en este punto mencin a la Norma de Registro y Valoracin (en lo sucesivo

NRV) 22 del PGC 2007, relativa a los cambios en criterios contables, errores y estimaciones

contables. En relacin con los cambios de criterio contable, esta norma dispone que stos

slo sern procedentes si se ajustan al enunciado del principio de uniformidad, y se aplicarn

de forma retroactiva, calculndose su efecto desde el ejercicio ms antiguo para el que se

disponga de informacin.

3.4 PRUDENCIA.

Dispone el Marco Conceptual que la empresa debe ser prudente en las estimaciones y

valoraciones que se realicen, especialmente si stas se efectan en condiciones de

incertidumbre.


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En relacin con los beneficios, slo se contabilizarn los obtenidos hasta la fecha de cierre del

ejercicio.

EJEMPLO

Una venta firmada en el ejercicio X0 pero que no se va a materializar hasta el ejercicio X1, el

ingreso se imputar al ejercicio X1.

Sin embargo, en relacin con los riesgos, tengan origen en el ejercicio o en otro anterior, se

deben tener en cuenta todos ellos y tan pronto como sean conocidos (a travs del registro de

las oportunas provisiones, siempre que existan las circunstancias necesarias para reconocer

un pasivo, o bien dando informacin en memoria de aqullos riesgos que se califiquen como

contingencias).

Entroncando con lo previsto en la NRV 23, de Hechos posteriores al cierre del ejercicio, si

los riesgos ya existan antes del cierre del ejercicio pero se conocen por la empresa entre

dicha fecha y la de formulacin de las cuentas anuales, se realizar el oportuno ajuste en las

cuentas anuales, se dar informacin en memoria o se realizarn ambas cosas.

EJEMPLO

Una sentencia judicial en primera instancia dictada el 20/12/X0 y notificada a la empresa el

10/01/X1 que condena al pago de una indemnizacin, se contabilizar el gasto por la

indemnizacin imputndolo al ejercicio X0, aunque se hubiese conocido en el ejercicio X1.

Si los riesgos se conocen entre la fecha de formulacin de las cuentas anuales y su

aprobacin, y afectan de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas debern ser


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reformuladas, circunstancia que deber ser excepcional. Esta regla relativa a hechos

posteriores se encuentra tambin recogida en el artculo 38 del Cdigo Civil, en la redaccin

dada por la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil

con base en la normativa de la Unin Europea. No se pretende con ello imponer a los

administradores una exigencia de reformulacin de las cuentas anuales ante cualquier

circunstancia significativa que se produzca antes de la aprobacin por el rgano competente.

Por el contrario, slo situaciones de carcter excepcional y mxima relevancia en relacin con

la situacin patrimonial de la empresa, de riesgos que, aunque conocidos con posterioridad

existieran en la fecha de cierre de las cuentas anuales, deberan llevar una reformulacin de

stas.

EJEMPLO

Una empresa formula cuentas anuales del ejercicio X0 el 15/02/X1. Posteriormente, el

01/03/X1 inicia un proceso de reestructuracin. Aunque la situacin que ha provocado ese

fuerte reajuste de plantilla ya exista en el ejercicio X0, las cuentas anuales formuladas no

contienen informacin alguna sobre este hecho, lo que conlleva que stas no reflejen la

imagen fiel de la situacin patrimonial de la empresa. Las cuentas del ejercicio X0 deben ser

reformuladas para incluir en las cuentas anuales informacin sobre el proceso de

reestructuracin (provisiones, informacin en memoria, etc.

Por otro lado, la prudencia no justifica que la valoracin de los elementos patrimoniales no

responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Esto supone, por ejemplo,

para el caso de las provisiones, que stas no se deben registrar si no responden a verdaderos

riesgos de la empresa. As slo se contabilizarn si existe una obligacin actual, presente, y

no si sta es slo posible o probable, en cuyo caso se dar informacin en memoria, pero no


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se registrar un pasivo. Igual sucede en cuanto a la valoracin de la provisin: sta deber

registrarse, segn lo dispuesto en la NRV 15 del PGC-2007, por el valor actual de la

estimacin del importe a satisfacer en el momento de su cancelacin. (No se es ms prudente

por registrar una provisin por un importe mayor, en cuyo caso, por el contrario, podra no estarse

consiguiendo ofrecer la imagen fiel).

Dentro de este principio de prudencia se establece, adems, que la empresa debe practicar

las amortizaciones y correcciones valorativas por deterioro que procedan, tanto si el ejercicio

se salda con beneficio como con prdida.

Por ltimo, cabe destacar que este principio contable presenta una diferencia notable en

comparacin con la redaccin que tena en el PGC-1990, y es que el principio de prudencia

pierde su carcter preponderante sobre los dems principios, en caso de conflicto entre

stos, y se coloca en pie de igualdad con todos los dems. As, en caso de conflicto, se

aplicar aquel principio que mejor conduzca a la consecucin de la imagen fiel del

patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.

3.5 NO COMPENSACIN.

Este principio dispone que no pueden compensarse partidas del activo y del pasivo, ni las de

ingresos y gastos, debiendo valorarse separadamente los elementos que integran las cuentas

anuales, salvo que una norma disponga lo contrario.

(En aplicacin de este principio, no pueden, por ejemplo, presentarse los inmovilizados cuya

adquisicin se financia con una subvencin, por su precio de adquisicin neto de la

subvencin, dado que ni la NRV 18 Subvenciones, donaciones y legados recibidos ni las


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Normas de Elaboracin de las Cuentas Anuales establecen esta posibilidad. Sin embargo, s

que pueden presentarse de forma neta en la cuenta de prdidas y ganancias los cambios de

valor del instrumento de cobertura y de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto en

las coberturas de valor razonable, por disponerlo as la NECA 7.7).

3.6 IMPORTANCIA RELATIVA.

Este principio implica la admisin de la no aplicacin estricta de alguno de los principios y

criterios contables si la importancia relativa en trminos cuantitativos o cualitativos de la

variacin que tal hecho produce es escasamente significativa y no altera la imagen fiel.

EJEMPLO

Si bien los elementos que integran las cuentas anuales deben contabilizarse de forma

separada, la NECA 5.6 permite la agrupacin de partidas del balance y del estado de

cambios en el patrimonio neto que estn precedidas de nmeros rabes, as como partidas

de la cuenta de prdidas y ganancias que estn precedidas de letras, siempre que el efecto

de la acumulacin sea irrelevante para la imagen fiel o se favorezca la claridad.

No podemos concluir este apartado dedicado a los principios contables sin antes hacer

referencia a los principios del PGC-1990 que ya no tienen tal consideracin en el PGC-2007.

Son tres: el principio de registro, el principio de correlacin de ingresos y gastos y el principio

de precio de adquisicin.


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El registro y la correlacin de ingresos y gastos se recogen en el actual plan en el

apartado 5 del Marco Conceptual, dedicado a los criterios de registro o reconocimiento

contable de las cuentas anuales. Asimismo, algunas normas de la valoracin como la 18

Subvenciones, donaciones y legados recibidos, aluden al criterio de la correlacin.

El precio de adquisicin est ahora incluido en el apartado 6 del Marco Conceptual,

relativo a los criterios de valoracin, por ser la valoracin el paso ltimo en el proceso lgico

de registro de las operaciones contables, y porque, si bien es cierto que el precio de

adquisicin o coste de produccin de los elementos sigue siendo, con carcter general, el

mtodo ms utilizado en la valoracin inicial de los mismos, existen otros mtodos valorativos

como el valor razonable (en el caso de los activos adquiridos mediante subvencin, donacin,

legado o en determinadas permutas) o el coste amortizado (para determinados activos y

pasivos financieros).

4. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES.

El Marco Conceptual recoge en este apartado la definicin de los elementos que componen el

balance, la cuenta de prdidas y ganancias y el estado de cambios en el patrimonio neto.

En el proceso lgico de registro de las operaciones, el primer paso ser comprobar si se

cumple la definicin de alguno de los siguientes elementos:


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ELEMENTOS QUE SE REGISTRAN EN EL BALANCE:

4.1 ACTIVOS.

Los activos se definen en el PGC-2007 como sigue:

- Son bienes, derechos y otros recursos (una maquinaria, unos clientes, el fondo de comercio,

etc.).

- Controlados econmicamente por la empresa (puede usarlos o liquidar los derechos que

representan con provecho para la entidad).

- Resultantes de sucesos pasados (un contrato de compraventa, una donacin, una permuta,

etc.)

- De los que la empresa espera obtener beneficios o rendimientos econmicos en el futuro.

La definicin de activo no pone nfasis en la propiedad del mismo, sino en el control

econmico de activo.

Por no cumplir esta definicin, hay determinados elementos que en el PGC-1990 se

consideraban activos pero que no lo son en el PGC-2007. A modo de ejemplo podemos citar

los siguientes:

- Los gastos de constitucin y de ampliacin de capital (gastos de notara, de registro, etc),

que se imputarn directamente al patrimonio neto de la empresa, sin pasar por la cuenta

de prdidas y ganancias.

- Los gastos de primer establecimiento, que deben contabilizarse en la cuenta de prdidas y

ganancias como gastos del ejercicio en el que se incurran.


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- Los accionistas por desembolsos no exigidos y los dividendos entregados a cuenta, que

figuran ahora con signo negativo dentro de los fondos propios.

Tampoco podrn mantenerse activados aqullos elementos del inmovilizado que no se

destinan a la produccin o fabricacin y respecto de los cules no se espera obtener

rendimiento alguno, sin perjuicio de se que se mantengan en el inventario de la empresa.

4.2 PASIVOS.

Los pasivos se definen en el PGC-2007 como sigue:

- Son obligaciones actuales (ya incurridas, presentes y no las posibles o probables),

- Consecuencia de sucesos pasados (un contrato, una expectativa vlida creada frente a

terceros, etc.).

- Para cuya extincin la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir

beneficios o rendimientos econmicos en el futuro.

- Las provisiones estn incluidas en la definicin de pasivos.

Por tanto no todas las obligaciones legales dan lugar al reconocimiento de un pasivo, sino

slo las obligaciones presentes. (As, pagar a un trabajador el salario del mes que viene

puede ser una obligacin, pero no ser un pasivo hasta que dicho empleado haya prestado

sus servicios dicho mes, puesto que la obligacin no es actual. Por el contrario, la obligacin

de pagar a dicho empleado la parte proporcional de la prxima paga extraordinaria, segn el

perodo ya transcurrido desde la ltima es ya una obligacin incurrida, y por tanto actual y

constituye un pasivo).


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Tambin constituye un pasivo la obligacin de hacer frente a las garantas de los productos

vendidos o los intereses devengados por un prstamo a la fecha de cierre del balance de

situacin. Sin embargo, no son pasivos las provisiones por riesgos o prdidas genricas

futuras que no se hayan manifestado todava.

Los pasivos pueden proceder, tambin, de obligaciones implcitas o tcitas asumidas por la

empresa, no procedentes de ningn acuerdo explcito.

EJEMPLO

Una empresa realiza todos los aos en enero una aportacin a una fundacin, de manera que

no realizarla tendra un coste significativo para su imagen. Reflejara como pasivo dicha

obligacin en el balance cerrado del ejercicio anterior.

Por ltimo, esta definicin de pasivo unida a la prevalencia del fondo sobre la forma hace que

algunos instrumentos financieros que, desde un punto de vista jurdico pudieran tener la

apariencia de instrumentos de patrimonio, deban contabilizarse como pasivos (ejm.:

determinadas acciones rescatables y las acciones sin voto).

4.3 PATRIMONIO NETO.

El patrimonio neto no es en s mismo un elemento de las cuentas anuales, si no la cifra que

resulta de la diferencia entre la suma de los activos y la de los pasivos. De hecho, se define

en el Marco Conceptual como la parte residual de los activos de la empresa, una vez

deducidos todos los pasivos.


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El patrimonio neto presenta en el modelo del balance normal del PGC-2007 la siguiente

estructura:

Cuadro -1:Estructura del Patrimonio Neto en el modelo normal de balance del PGC-2007.

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

A) PATRIMONIO NETOA-1) Fondos propios.

I. Capital.

1. Capital escriturado.

2. (Capital no exigido).

II. Prima de emisin.

III. Reservas.

1. Legal y estatutarias.

2. Otras reservas.

IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias).

V. Resultados de ejercicios anteriores.

1. Remanente.

2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores).

VI. Otras aportaciones de socios.

VII. Resultado del ejercicio.

VIII. (Dividendo a cuenta).

IX. Otros instrumentos de patrimonio neto.

A-2) Ajustes por cambios de valor.I. Activos financieros disponibles para la venta.

II. Operaciones de cobertura.

III. Otros.

A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

Fondos propios: Incluyen todas las aportaciones realizadas por los socios, en su condicin

de tales, a la empresa, ya sea en el momento de su constitucin o en otro posterior, salvo


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que tengan la consideracin de pasivos. Tambin se incluyen en esta partida los resultados

acumulados. (Los accionistas por desembolsos no exigidos as como las acciones propias forman

parte de los fondos propios de la empresa con signo negativo).

Ajustes por cambios de valor: recoge los aumentos o disminuciones del valor de

determinados activos y pasivos que, por no considerarse realizadas, an no han pasado a

formar parte del resultado del ejercicio, por lo que su reparto no es posible todava.

Constituyen ingresos y gastos que se imputan directamente al patrimonio neto esperando su

realizacin. (Los cambios de valoracin que al cierre del ejercicio experimentan los instrumentos de

patrimonio incluidos en la cartera de disponibles para la venta se imputan en esta rbrica hasta su

baja, enajenacin o deterioro).

Subvenciones, donaciones y legados recibidos: son aumentos de patrimonio neto por

transferencias realizados por terceros ajenos a la empresa, unilaterales, que financian,

determinados proyectos de gasto, la adquisicin de activos a largo plazo o la cancelacin de

pasivos. Se considerarn resultados a medida que dichos gastos se devenguen, o se vendan

o consuman los activos o se cancelen los pasivos. (En el PGC-2007 ya no subsiste la rbrica de

Ingresos a distribuir en varios ejercicios que era a la que se imputaban las subvenciones de capital

en el PGC-1990).

ELEMENTOS QUE SE REGISTRAN EN LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS O ENEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO:

4.4 INGRESOS.

Los ingresos se definen en el Marco Conceptual como:


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- Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio,

- En forma de entradas o aumento de valor de los activos (ejemplo: aumento de tesorera

por ventas realizadas en efectivo, aumento del valor razonable de unas acciones, una

donacin recibida de un inmueble, etc.),

- O de disminucin de los pasivos (ejemplo: condonacin de una deuda).

- Siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o

propietarios, (ya que, como hemos visto anteriormente, dichas aportaciones tienen la

consideracin de fondos propios. Por tanto constituyen ingresos los incrementos de

patrimonio derivados de la actividad de la empresa, y que, por lo tanto, no estn

relacionados con las aportaciones de los propietarios al capital).

4.5 GASTOS.

Los gastos se definen en el Marco Conceptual como:

- Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio,

- Derivados de salidas o disminuciones de valor de los activos, (ejemplo: amortizaciones,

deterioros de valor, cada del valor razonable de unas acciones, etc.),

- O del aumento del valor de los pasivos (ejemplo: incremento de proveedores por compras

realizadas a crdito, etc.),

- Siempre que no procedan de distribuciones efectuadas a los socios en su condicin de

tales, (ya que dichas distribuciones tienen la consideracin de fondos propios negativos.

As constituyen gastos los decrementos de patrimonio derivados de la actividad de la

empresa, y que, por lo tanto, no estn relacionados con las distribuciones de dividendos a

los propietarios).


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Con carcter general, podemos afirmar que los ingresos y gastos del ejercicio se imputan a la

cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio, formando as parte del resultado. No obstante,

proceder su presentacin en el estado de cambios en el patrimonio neto cuando as lo

dispongan las normas de registro y valoracin del PGC-2007.

5. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS

ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES.

De acuerdo con el Marco Conceptual, el registro de los elementos contables definidos en el

apartado anterior, es el proceso por el cul stos se incorporan al balance, a la cuenta de

prdidas y ganancias o al estado de cambios en el patrimonio neto. Para que dicho registro

pueda efectuarse, es necesario que se cumplan los siguientes requisitos:

1. La definicin del correspondiente elemento (segn vimos en el apartado anterior).

2. La probabilidad en la obtencin (activos) o cesin (pasivos) de recursos a travs de los

mismos,

3.Y que puedan ser medidos o valorados con un adecuado grado de fiabilidad.

Por tanto, si no hay expectativa de beneficios ni de sacrificio de los mismos, no se puede

hablar de reconocer un activo o un pasivo respectivamente.

EJEMPLO

Si una empresa tiene un ordenador con 20 aos de antigedad no puede considerar que

tenga un activo, ya que difcilmente es posible conseguir beneficios por su utilizacin o venta.


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EJEMPLO

Si una empresa tiene una expectativa de cada de la demanda en lo prximos ejercicios que

supondr una cada de los resultados de explotacin, no por ello tendr un pasivo, ya que no

es probable que, por esta causa aislada, se den salidas de recursos en el futuro.

Por otro lado, cmo debe interpretarse la probabilidad en la obtencin o cesin de recursos?

El Marco Conceptual no da respuesta a esta pregunta. Sin embargo, en el caso de las

provisiones, viene siendo una prctica bastante habitual que stas se registren cuando es

ms probable la salida de recursos que la no salida (es decir, cuando existe ms de un 50%

de posibilidades de que dicha salida termine finalmente producindose). Sin embargo, esta

regla no resuelve todas las situaciones posibles.

En cuanto al requisito de la fiabilidad en la valoracin de los elementos, ste no implica en

todos los casos la exigencia de la determinacin exacta de un importe, siendo suficiente, en

ocasiones, que ste pueda determinarse con cierta precisin.

EJEMPLO

Tenemos dos pasivos: una deuda con un proveedor por la compra de una mercanca que

tiene un valor en factura de 35.000 y una provisin por garanta de productos vendidos

respecto de la que se evala razonablemente que se situara entre unos lmites mnimo y

mximo de 32.000 y 38.000 . Registrar cada uno de estos pasivos por 35.000 supone

determinar un valor fiable, en el primer caso porque el valor es exacto, y en el segundo

porque el valor est incluido dentro de lo que es un intervalo o una estimacin razonable.


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Cuadro -2:Reconocimiento de los elementos que integran las cuentas anuales.

Elementos

contablesRequisitos para el reconocimiento Interrelacin entre elementos

ACTIVOS- Probabilidad en la obtencin a partir de ellos de

beneficios econmicos.

- Valoracin fiable.

PASIVOS

- Probabilidad de que a su vencimiento y para sucancelacin deban entregarse recursos que

incorporan beneficios econmicos futuros.

- Valoracin fiable.

INGRESOS- Incremento de recursos.

- Valoracin fiable.

Reconocimientode un activo

Reconocimiento de

un pasivo

de otro activo

Reconocimiento de

un ingreso

Reconocimiento de

un Patrim. Neto

Reconocimientode un pasivo

Reconocimiento de

un activo

de otro pasivo

Reconocimiento de

un gasto

Reconocimiento de

un Patrim. Neto

Reconocimientode un ingreso

Reconocimiento o

de un activo

Baja o de un

pasivo

Reconocimiento de

un gasto


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GASTOS

- Disminucin de recursos y

- Estimacin o determinacin fiable de la

valoracin.

EJEMPLOS

Reconocimiento de unactivo:

o Y reconocimiento simultneo de un pasivo. (Compra de un inmovilizado a crdito. ACTIVO

el inmovilizado, PASIVO la deuda con el proveedor de dicho inmovilizado).o Y disminucin de otro activo. (Compra de un inmovilizado pagndolo en efectivo.

Reconocimiento de un ACTIVO, el inmovilizado, y baja de otro ACTIVO, la tesorera).

o Y reconocimiento de un ingreso. (Venta de mercaderas a crdito. ACTIVO el crdito con

clientes, INGRESO la venta).

o Y reconocimiento de un incremento de patrimonio neto. (Terreno recibido en donacin.

ACTIVO el terreno, INGRESO DE PATRIMONIO NETO por la donacin recibida).

Reconocimiento de unpasivo:

o Y reconocimiento simultneo de un activo. (Compra de un inmovilizado a crdito. PASIVO

la deuda con el proveedor de dicho inmovilizado, ACTIVO el inmovilizado).

o Y disminucin de otro pasivo. (Una obligacin presente pero indeterminada en cuanto a

su fecha de cancelacin y cuanta que estaba provisionada, pasa a tener fecha cierta de

Reconocimientode un gasto

Reconocimiento o

de un pasivo

Baja o de un

activo

Reconocimiento de

un ingreso


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vencimiento y cuanta exacta. Reconocimiento de un PASIVO, una deuda con un tercero y

BAJA de otro PASIVO, la provisin).

o Y reconocimiento de un gasto. (Compra de materias primas a crdito. PASIVO la deuda

con proveedores y GASTO por el aprovisionamiento de materias primas).

o Y reconocimiento de un decremento de patrimonio neto. (Devolucin de aportaciones a

los socios pendientes de pago. PASIVO, la deuda con los socios y DISMINUCIN de los

FONDOS PROPIOS).

Reconocimiento de uningreso:

o Y reconocimiento o incremento de un activo. (Subvencin de explotacin concedida y no

desembolsada/ o bien concedida y cobrada. INGRESO por subvenciones y reconocimiento

de un ACTIVO, el crdito frente a la Administracin pblica concedente, en el caso de la

subvencin concedida y no desembolsada o AUMENTO de un ACTIVO ya existente, la

tesorera, en el caso de la subvencin cobrada).

o Y baja o disminucin de un pasivo. (Condonacin total o parcial de una deuda. INGRESO

de patrimonio neto por subvenciones recibidas y baja del PASIVO que representa la deuda

condonada, o bien reduccin de la misma si la condonacin es parcial).

o Y reconocimiento de un gasto. (Traspaso a resultados de una subvencin de capital.

INGRESO en la Cuenta de prdidas y ganancias, por la cantidad imputada y GASTO en el

Estado de cambios en el patrimonio neto por la transferencia realizada).

Reconocimiento de ungasto:

o Y reconocimiento o incremento de un pasivo. (Compra de mercaderas a crdito).

o Y baja o disminucin de un activo. (Terreno entregado en donacin. Tambin la

amortizacin o el deterioro de un inmovilizado).


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o Y reconocimiento de un ingreso. (Baja de un valor representativo de deuda a largo plazo

que se valoraba a valor razonable con cambios en el Patrimonio Neto y por el que se

haban imputado resultados negativos en dicho Patrimonio Neto. GASTO en la cuenta de

prdidas y ganancias por la baja e INGRESO en el estado de cambios en el Patrimonio

Neto por la transferencia de la prdida).

Para concluir con este apartado dedicado al registro de los elementos contables, el Marco

Conceptual hace referencia al momento de registro de los ingresos y gastos, que no ser otro

que el de devengo de los mismos, aadiendo que entre ambos se establecer, si procede, la

oportuna correlacin, que, como se seal anteriormente, deja de ser un principio.

6. CRITERIOS DE VALORACIN.

Una vez cumplidas las definiciones y los criterios de registro o reconocimiento de los

elementos contables, es preciso asignar a stos un valor monetario, es decir, hay que

valorarlos. El punto 6 del Marco Conceptual define todos los valores a los que posteriormente

harn mencin las normas de registro y valoracin del PGC-2007. Veamos cada uno de ellos.

6.1 COSTE HISTRICO O COSTE.

El coste histrico o coste de un ACTIVO es su PRECIO DE ADQUISICIN (si se ha

adquirido a terceros)o su COSTE DE PRODUCCIN (si se realiza por la empresa con sus

propios medios).


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El coste histrico o coste as determinado se utiliza, entre otros, para determinar el valor

inicial y posterior del inmovilizado material, del inmovilizado intangible, de las inversiones

inmobiliarias y el valor inicial de la existencias.

o El PRECIO DE ADQUISICIN se define a su vez como:

Importe en efectivo (o equivalente) pagado o pendiente de pago

(+) Valor razonable de las dems contraprestaciones comprometidas (relacionadas y

derivadas de la adquisicin y necesarias para que el activo est en condiciones

operativas).

EJEMPLO

Una empresa adquiere una maquinaria pagando un importe en efectivo de 12.000 y

entregando, adems, a cambio, una maquinaria antigua que tiene un valor aproximado en

el mercado de bienes usados de 1.500 . Obtiene un descuento por pago al contado de

500 . Contrata un seguro de transporte para su traslado hasta los almacenes de la

sociedad por importe de 200 . Son de su cuenta los gastos de transporte, que ascienden

a 500 . La puesta a punto de la maquinaria conlleva unos gastos de 300 . Calcular el

precio de adquisicin de la maquinaria.

SOLUCIN

Precio de adquisicin de la maquinaria= 12.000 + 1.500 -500 + 200 + 500 + 300

= 14.000 .

o El COSTE DE PRODUCCIN se define como:


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Precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles

(+) costes de produccin directos

(+) la parte que razonablemente corresponda de costes de produccin indirectos

relacionados con el activo siempre que:

Correspondan al perodo de construccin.

Se basen en la utilizacin de los medios de produccin a su nivel de capacidad normal

(la subactividad de los medios de produccin no puede activarse. Es un gasto del

ejercicio pero no un coste activable).

Sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.

EJEMPLO

La empresa MOBISA fabrica dos tipos de mobiliario: A y B. En la fabricacin 3unidades de

mobiliario A ha incurrido en los siguientes costes:

Consumo de materias primas (madera) = 6.400

Consumo de materiales auxiliares (tiradores, bisagras, cerraduras)= 2.500

Costes directos: Mano de obra = 4.500

Costes indirectos no especficos = 1.500

Amortizacin = 1.000 (corresponden a una mquina empleada para producir mobiliario

A. En el perodo a que se refiere la amortizacin, la mquina tiene capacidad para

producir 5 uds. de mobiliario A).

A efectos del reparto de costes indirectos, se sabe que el precio de venta del mobiliario A

es el doble que el del mobiliario B.

Calcular el coste de produccin de cada una de las 3 uds. de mobiliario A.


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SOLUCIN

Coste de produccin mobiliario A= 6.400 + 2.500 + 4.500 + 1.000(*) + 600(**) =

15.000

Coste de produccin por ud. = 15.000/3 = 5.000

(*)

Reparto de costes indirectos:

Mobiliario A = 1.500 * 2/3 = 1.000Mobiliario B = 1.500 * 1/3 = 500

(**) Amortizacin:

Mayor coste de las existencias = 1.000/5 *3 = 600Gasto del ejercicio = 1.000/5 *2 = 400

o El coste histrico o coste de un PASIVO se define bien como el valor de la contrapartida

recibida por incurrir en la deuda (ejm: mercaderas compradas a crdito, la deuda con los

proveedores se valorar por el valor en factura de las mercaderas)o bien por la cantidad

de efectivo que se espera entregar para liquidarlo (ejm.: deuda en concepto de una

liquidacin tributaria pendiente de pago).

EJEMPLO

Una sociedad ha comprado mercaderas por un precio de 12.000 que deja a deber a su

proveedor. Asimismo ha recibido una liquidacin de la tasa de recogida de basuras del

ejercicio que asciende a 1.750 . Determinar el coste histrico de ambos pasivos.


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SOLUCIN

Coste histrico de la deuda con los proveedores = valor de la contrapartida

(mercaderas) recibida a cambio de incurrir en la deuda = 12.000

Coste histrico de la deuda tributaria= cantidad de efectivo que la sociedad ha de

entregar para liquidar la deuda = 1.750 .

6.2 VALOR RAZONABLE.

Por su trascendencia y utilizacin a la hora de registrar las incorporaciones de activos y

pasivos, el valor razonable es, sin duda el ms importante de los criterios utilizados en el

Marco Conceptual y en las normas contables que tratan del reconocimiento de cada uno de

los elementos de los estados financieros.

ElValor razonable se define como:

o Un valor de intercambio (importe por el que puede ser intercambiado un activo o

liquidado un pasivo).

o Determinado por partes interesadas, informadas que realizan una transaccin

en condiciones de independencia mutua (no es el resultado de una transaccin

forzada o urgente ni de una liquidacin involuntaria).

Por lo general, el valor razonable de un elemento viene determinado por referencia a un

valor fiable de mercado, siendo el precio de cotizacin de un determinado elemento en

un mercado activo la mejor referencia de su valor razonable.


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Mercado activo: Aqul en el que se producen simultneamente las siguientes

condiciones:

Se intercambian bienes y servicios de carcter homogneo.

Se pueden encontrar prcticamente en cualquier momento compradores o vendedores

para un determinado bien o servicio.

Los precios son conocidos y accesibles al pblico, y reflejan transacciones de mercados

reales, actuales y regulares.

Ejemplo: Las Bolsas de valores financieros.

Cuando un elemento tenga que ser valorado por su valor razonable y no exista mercado

activo, habr que utilizar un modelo o una tcnica de valoracin para determinar el valor

razonable del mismo (ejemplo: productos estructurados, derivados de crdito, etc.).

Las tcnicas de valoracin deben utilizar datos de mercado observables y

contrastables, limitando el uso de consideraciones subjetivas.

Su efectividad debe ser contrastada de forma peridica.

Existiendo varias tcnicas valorativas disponibles, se utilizar aquella que haya

demostrado ser la que obtiene unas estimaciones ms realistas de precios.

El Marco Conceptual cita como ejemplos los siguientes modelos y tcnicas de

valoracin:

El empleo de referencias a transacciones recientes realizadas en condiciones de

independencia mutua por partes independientes y debidamente informadas, si estn

disponibles.


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Referencias al valor razonable de otros activos que sean sustancialmente iguales.

Mtodos de descuento de flujos de efectivo futuros estimados

Modelos generalmente utilizados para valorar opciones.

Cuando un elemento tenga que ser valorado por su valor razonable y ste no pueda

determinarse de manera fiable ni por referencia a un mercado activo ni mediante el uso de

un modelo o una tcnica de valoracin, se valorar, segn proceda:

Por su coste amortizado o por su precio de adquisicin o coste de produccin.

(-) las correcciones valorativas correspondientes

Haciendo mencin en la memoria a esta circunstancia.

En el PGC-2007 el valor razonable se utiliza para la valoracin de las siguientes operaciones y

elementos:

Permutas comerciales.

Deterioro de valor de los activos.

Instrumentos financieros:

Activos financieros:

Mantenidos para negociar y otros activos financieros a valor razonable con

cambios en prdidas y ganancias.

Disponibles para la venta.

Pasivos financieros:

Mantenidos para negociar y otros pasivos financieros a valor razonable con

cambios en la cuenta de prdidas y ganancias.

Coberturas Contables.

Combinaciones de negocio.


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EJEMPLO

Valor razonable utilizando un precio cotizado:Una sociedad adquiere el 04-06-X0

1.000 acciones de Telefnica a 20 /accin como parte de su cartera de negociacin (con

intencin de obtener rendimientos financieros mediante su enajenacin en el c/p),

soportando por ello unos gastos financieros de 100. A 31 de diciembre las acciones de

Telefnica cotizan en bolsa a 22/accin y los gastos financieros estimados por la venta

de las mismas son 120 . Calcular el valor razonable de la cartera de acciones en los

siguientes momentos:

SOLUCIN

04/06/X0 (momento de su reconocimiento inicial).

Valor razonable= (1.000 acciones * 20/accin)=20.000

(los 100 de gastos se imputan en la cuenta de PyG, sin que incrementen el valor de las

acciones, NRV 9 PGC-2007).

31/12/X0 (cierre del ejercicio).

Valor razonable= (1.000 acciones * 22/accin)=22.000

(los 120 de gastos se imputan en la cuenta de PyG, sin que disminuya el valor de las

acciones, NRV 9 PGC-2007).

(El Marco Conceptual dice que el valor razonable de los elementos se determinar sin

deducir los costes de transaccin en los que pudiera incurrirse en su enajenacin).


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6.3 VALOR NETO REALIZABLE.

El valor neto realizable de un activo se define como sigue:

Importe que la empresa puede obtener por l en el mercado (en el curso de sus

operaciones).

(-) costes de venta estimados.

(-) los costes necesarios para la conclusin de su produccin, construccin o fabricacin (en

el caso de materias primas y productos en curso).

Este criterio se utiliza en la valoracin posterior de las existencias (NRV 10), para calcular,

en su caso, las posibles correcciones valorativas por deterioro, si, al cierre del ejercicio, el

valor neto realizable fuese inferior al valor contable de las mismas.

EJEMPLO

Una empresa ha recibido un pedido de calzado que tendr que entregar dentro de 3

meses. El precio de venta fijado es de 6.800 y ha invertido ya en l 4.000 . Los costes

necesarios para terminar la mercanca encargada ascienden a 500 de materiales

directos, 700 de mano de obra, 200 de costes indirectos de produccin. Los costes de

distribucin al cliente asciende a 380 . Calcular el valor neto realizable de la mercanca

objeto del pedido.

SOLUCIN

Valor neto realizable = 6.800 - 380 (500 +700 +200) = 5.020


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(*) La empresa va a recuperar la inversin efectuada en el pedido con el precio de venta

del mismo, por lo que los productos en curso, que figuran en contabilidad por un valor en

libros de 4.000 no est deteriorados.

6.4 VALOR ACTUAL.

El valor actual de un activo es el importe actualizado de los flujos de efectivo a recibir por l

en el curso normal del negocio.

El valor actual de un pasivo es el importe actualizado de los flujos de efectivo a pagar por l

en el curso normal del negocio.

EJEMPLO

Una empresa tiene, a 31/12/X0, un litigio en curso como consecuencia de un

incumplimiento de contrato. Segn los abogados de la empresa, la sentencia ser

desfavorable para sta, y obligar al pago de una indemnizacin por un importe estimado

de 10.000 en el ao X2. Determinar el valor actual de la provisin, sabiendo que la tasa

de descuento es del 4%.

SOLUCIN

(*) La NRV 15 del PGC-2007, establece que las provisiones se valorarn, en la fecha de

cierre del ejercicio, por el valor actual de la mejor estimacin posible del importe

necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligacin.

Valor actual de la provisin = 10.000/(1+0,04)2 = 9.245,56


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6.5 VALOR EN USO.

El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de

los flujos de efectivo futuros esperados de su utilizacin en el curso normal del negocio, y, en

su caso, de su enajenacin o disposicin por otra va (teniendo en cuenta su estado actual),

actualizados a un tipo de inters de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos

especficos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros.

En cuanto a la estimacin de los flujos de efectivo:

- Hay que utilizar hiptesis razonadas y fundamentadas.

- Hay que tener en cuenta la incertidumbre, asignando probabilidades a las distintas

estimaciones de flujos.

- Deben prever otras cuestiones como el grado de liquidez del activo valorado.

EJEMPLO

A 31/12/X0 la empresa BCN posee unas instalaciones con las que espera obtener en los

ejercicios X1, X2 y X3 unos flujos de efectivo por la utilizacin de las mismas en el curso

del negocio de 25.000 , 30.000 y 35.000 respectivamente. Posteriormente tiene

intencin de transmitirlas a un tercero, obteniendo por dicha venta, al final del ao X4,

50.000 (con un 10% de probabilidad, 100.000 (con un 60% de probabilidad)

250.000 (con un 30% de probabilidad). El tipo de inters para los bonos del Tesoro a 3

aos asciende, a 31/12/X0 a 2,138%. Determinar el Valor en uso de estas instalaciones.


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SOLUCIN

Valor en uso de las instalaciones = 25.000/(1+0,02138) + 30.000/(1+0,02138)2 +

35.000/(1+0,02138)3 + /140.000(1) * (1+0,02138)4 = 214.722,44

(1) Flujo de efectivo derivado de la venta estimado esperado = [(50.000 * 0,10) +

(100.000 * 0,6) + (250.000 * 0,3)] = 140.000

Dice la NIC 36 Deterioro del valor de los activosen el prrafo A-11: En cada caso, el flujo

de efectivo estimado esperado proporcionar, con toda probabilidad, una mejor

estimacin del valor de uso que el importe mnimo, ms probable o mximo tomados de

forma aislada.

6.6 COSTES DE VENTA.

Son aquellos directamente atribuibles a la venta de un activo, y en los que la empresa no

hubiese incurrido de no haber adoptado la decisin de vender.

- Son costes de venta: Los gastos legales necesarios para traspasar la propiedad de un

activo y las comisiones de venta.

- No son costes de venta: los gastos financieros y el impuesto sobre beneficios.

EJEMPLO

Una empresa decide vender un terreno de su propiedad que est emplazado en un

polgono industrial y cuyo precio de adquisicin fue de 125.000 por 200.000 . El


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impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos asciende a 3.000 , y la comisin

del agente inmobiliario es de 2.000 . Determinar el importe de los costes de venta.

SOLUCIN

Costes de venta = 3.000 + 2.000 = 5.000

6.7 COSTE AMORTIZADO.

El coste amortizado es un criterio utilizado para la valoracin de determinados

instrumentos financieros, y se define de la siguiente forma:

Importe al que inicialmente se valor el activo o el pasivo financiero.

(-) los reembolsos de principal

(+/-) parte imputada a prdidas y ganancias de la diferencia entre el importe inicial y el valor

de reembolso a vencimiento (utilizando para ello el mtodo del tipo de inters efectivo

(-) reducciones de valor por deterioro (en el caso de los activos)

Por su parte, el tipo de inters efectivo es un tipo de actualizacin que:

- Iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos estimados a lo largo

de la vida del mismo (a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las prdidas por

riesgo de crdito futuras).

- En su clculo se incluyen las comisiones financieras cargadas por adelantado en la

concesin de financiacin.


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EJEMPLO

La empresa GLUB solicita un prstamo para la adquisicin de un terreno por importe de

150.000 el 01/04/X0 a un tipo de inters Euribor + 0,50% con revisin trimestral. La

amortizacin del prstamo se realizar en 48 mensualidades y por el mtodo francs. La

comisin de apertura del prstamo es de un 0,5%. Los gastos de notara ascienden a

392,67 . La evolucin del Euribor es la siguiente:

31/03/X0 Euribor = 4,80%

30/06/X0 Euribor = 5,451%

30/09/X0 Euribor = 5,4541%

Calcular el coste amortizado del prstamo el 01/04/X0 y el 31/12/X0 as como el tipo de

inters efectivo inicial de la operacin.

SOLUCIN

Pagos mensuales a efectuar por

el prstamo:

C0 = 150.000

Tasa anual = 4,80% +0,5 = 5,30%

Tasa mensual = 0,4416667%

N perodos = 48

Pago mensual = 3.474,82


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Clculo del tipo de inters efectivo de la operacin:

150.000 - 0,005 * (150.000) 392,67 = 3.474,82 * a tie 48 Tie mensual = 0,47418984%

148.857,33

Como podemos apreciar, el tipo de inters efectivo es aquella tasa que iguala el importe

del principal del prstamo, neto de comisiones y de los costes de transaccin, con los

pagos a efectuar por el prstamo a lo largo de la vida del mismo.

A continuacin se efectuara el cuadro de amortizacin del prstamo:

Coste amortizado del prstamo:

A 01/04/X0= 148.857,33 Importe al que inicialmente fue valorado el pasivo

financiero.

A 31/12/X0= 123.534,04 Importe al que inicialmente fue valorado el pasivo financiero

menos las amortizaciones de capital efectuadas = 148.857,33 - 25.323,29 =

123.534,04


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6.8 COSTES DE TRANSACCIN ATRIBUIBLES A UN ACTIVO O PASIVO

FINANCIERO.

Son los costes directamente atribuibles a la compra, emisin, enajenacin u otra forma de

disposicin de un activo financiero, o a la emisin o asuncin de un pasivo financiero, en los

que no se habra incurrido si la empresa no hubiera realizado la transaccin.

- Estn incluidos los honorarios y comisiones pagadas a agentes, asesores e intermediarios

(ejemplo: corretaje, los gastos de intervencin de fedatario pblico, los impuestos y otros

derechos que recaigan sobre la transaccin).

- Estn excluidos las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisin, los gastos

financieros, los costes de mantenimiento y los administrativos internos.

EJEMPLO

La empresa GH adquiere 1.000 acciones de Telecinco al precio unitario de 9,50 . Los

costes de la operacin, tales como comisiones bancarias, sociedad de valores y otros han

ascendido 150 euros. Determinar los costes atribuibles a la adquisicin del activo

financiero.

SOLUCIN

Costes atribuibles a la adquisicin del activo financiero = 150

Estos costes, dependiendo de la calificacin del activo financiero, se considerarn como

mayor coste de los activos (por ejemplo, si las acciones se clasifican en la cartera de

disponibles para la venta) o se imputarn a Prdidas y Ganancias (por ejemplo, si las

acciones se clasifican en la cartera de mantenidos para negociar).


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EJEMPLO

La empresa GH solicita un prstamo hipotecario a una entidad bancaria por importe de

de 150.000 . Los gastos por intervencin de notario e inscripcin de la escritura en el

registro mercantil ascienden a 700 . Impuesto de Actos Jurdicos Documentados, 750 .

Gastos de mantenimiento de la cuenta en la que se deposita el efectivo, 50 . Gastos de

estudio de la financiacin ms ventajosa llevada a cabo por el departamento financiero

de la propia empresa, 200 .

SOLUCIN

Costes atribuibles a la adquisicin al pasivo financiero = 700 + 750 =

1.450

No se incluyen en el concepto de gastos de transaccin atribuibles al pasivo financiero los

de mantenimiento de cuentas corrientes (50 ) as como loas administrativos internos

(200 ).

6.9 VALOR CONTABLE O VALOR EN LIBROS.

El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra

registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortizacin acumulada

y cualquier correccin valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.


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EJEMPLO

Una empresa es titular de un edificio de oficinas calificado contablemente como inversin

inmobiliaria, que fue adquirido por 1.000.000 . En las cuentas de la empresa el inmueble

figura amortizado en un 25% y se ha dotado una correccin valorativa por deterioro por

importe de 50.000 . Determinar el valor en libros de esta inversin inmobiliaria.

SOLUCIN

Valor contable o en libros= 1.000.000 - 250.000 - 50.000 =700.000

6.10 VALOR RESIDUAL.

El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podra obtener en

el momento actual por su venta (u otra forma de disposicin), deducidos los costes de venta

tomando en consideracin que el activo hubiese alcanzado la antigedad y dems

condiciones que se espera que tenga al final de su vida til.

EJEMPLO

La empresa MG es titular de una furgoneta de reparto a la que se le estiman 10 aos de

vida til. Al final de este perodo, la empresa calcula que podra obtener en el mercado de

vehculos de segunda mano 3.500 por ella, si bien incurriendo en unos costes de 600

por trmites de cambio de titularidad y comisiones facturadas por el concesionario.

Determinar su valor residual.


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SOLUCIN

Valor residual= 3.500 - 600 =2.900

La vida til de un activo se define de la siguiente forma:

- Normalmente, el perodo durante el cual la empresa espera utilizar un activo.

- O bien el nmero de unidades de produccin que se espera obtener con el mismo.

- En el caso de activos revertibles (los sujetos a concesin), la vida til es el perodo

concesional, siempre que sea inferior a la vida econmica del activo.

La vida econmica de un activo se define como sigue:

- Es el perodo durante el que se espera que el mismo sea utilizado por uno o ms

usuarios.

- O bien el nmero de unidades de produccin que se espera obtener del mismo por parte

de uno o ms usuarios.

EJEMPLO

La empresa CCF tiene en concesin administrativa la explotacin de unas instalaciones A por un

perodo de 15 aos y de otras instalaciones B durante 25 aos. A la conclusin de ambos

acuerdos de concesin, las instalaciones revertirn a la Comunidad Autnoma.

Por los informes de expertos tcnicos se sabe que la instalacin A puede ser utilizada durante un

perodo de 30 aos, y la instalacin B por un perodo de 18 aos. Determinar la vida til y

econmica de ambas instalaciones.


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SOLUCIN

Instalacin A Vida til= 15 aos. Vida econmica= 30 aos.

Instalacin B Vida til y econmica= 18 aos.

7. PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

El Marco conceptual concluye con la enumeracin de los principios y normas de contabilidad

que se consideran de general aceptacin. Son los siguientes:

a) El Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil (Ley de Sociedades

Annimas, Ley de Sociedades de responsabilidad limitada, Ley de Sociedades

Cooperativas, etc.).

b) El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones. (Las adaptaciones del PGC-1990

siguen en vigor en todo aquello en que no se opongan al Cdigo de Comercio,

normativa mercantil y PGC-2007).

c) Las normas de desarrollo que en materia contable apruebe el Instituto de Contabilidad

y Auditora de Cuentas (principalmente las resoluciones de contabilidad).

d) La legislacin espaola especficamente aplicable.

Las NIIF adoptadas por la Unin Europea son directamente aplicables a

transacciones cuyo tratamiento contable no est previsto en las normas de

contabilidad espaolas?


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La Consulta n 1 del Boletn Oficial del ICAC n 74(junio 2008) dispone, al respecto, lo

siguiente:

1 El PGC-2007 tiene vocacin de convergencia con las NIC/NIIF adoptadas por los

Reglamentos comunitarios.

2 A su vez, es un plan autnomo, ya que es una norma jurdica aprobada en Espaa con

un mbito de aplicacin delimitado, a saber, la formulacin de las cuentas anuales

individuales de todas las empresas espaolas.

3 La correcta interpretacin del PGC-2007, en ningn caso puede derivar en una

aplicacin directa de las NIC/NIIF incorporadas a los Reglamentos Europeos, dado que

esa alternativa que, de conformidad con la normativa europea (Reglamento CE

1606/2002, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 19 de julio de 2002) podra

haber sido tomada por el legislador espaol, no fue la que finalmente prosper. (Dicho

Reglamento dispone la aplicacin obligatoria de las NIIF adoptadas por la UE para la

formulacin de las cuentas consolidadas de las sociedades cotizadas (artculo 4), y, en

cambio, permite o exige a los estados miembros la aplicacin de dichas normas a las

restantes cuentas (artculo 5).

4 No obstante, las NIC/NIIF son un referente obligado para las futuras disposiciones que

se incorporen al Derecho Contable espaol.

5 Por lo tanto, en ausencia de una norma o interpretacin en la normativa nacional que

se aplique de forma especfica a una transaccin, los administradores debern utilizar

su criterio profesional para definir un criterio contable que sea lo ms respetuoso con

el Marco Conceptual de la Contabilidad y las normas contables espaolas. Al formarse

un juicio sobre est cuestin podr tenerse en cuenta las prcticas que se siguen en el

sector, as como cualquier otro desarrollo normativo relevante.


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EJEMPLOS

La NRV 19, regula la forma en que las empresas deben contabilizar las combinaciones de

negocios, es decir, aquellas operaciones en las que una empresa adquiere el control de

uno o varios negocios. A estos efectos se entiende por negocio a un conjunto de

elementos patrimoniales constitutivos de una unidad econmica. Si embargo dicha NRV

no dispone cul es el tratamiento contable si el negocio adquirido no constituye unidad

econmica. La NIIF 3, en su apartado 4 s establece como contabilizar un grupo de activos

o de activos netos que no constituyen un negocio.

La NRV 6, en relacin con los gastos de investigacin y desarrollo, permite su activacin

siempre que se encuentren individualizados por proyectos y se tengan motivos fundados

del xito tcnico y de la rentabilidad econmico-comercial del proyecto, trminos estos

ltimos que la NRV no define. La NIC 38, en su apartado 60 dispone cmo demostrar que

un activo intangible puede generar probables beneficios econmicos.


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CURSO DE ANLISIS PRCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO.

CURSO DE ANLISIS PRCTICO DEL PLAN

GENERAL CONTABLE. AVANZADO.

TEMA 2

Inmovilizado material.


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NDICE

TEMA 2: INMOVILIZADO MATERIAL.

1. VALORACIN INICIAL DEL INMOVILIZADO MATERIAL.

1.1. PRECIO DE ADQUISICIN. COSTE DE PRODUCCIN.

1.2 PERMUTAS.

1.3 APORTACIONES DE CAPITAL NO DINERARIAS.

2. VALORACIN POSTERIOR DEL INMOVILIZADO MATERIAL.

2.1. AMORTIZACIN.

2.2 DETERIORO DE VALOR.

3. BAJA DEL INMOVILIZADO MATERIAL.

4. NORMAS PARTICULARES SOBRE INMOVILIZADO MATERIAL.

4.1 SOLARES SIN EDIFICAR.

4.2 CONSTRUCCIONES.

4.3. INSTALACIONES TCNICAS, MAQUINARIA Y UTILLAJE.

4.4 UTENSILIOS Y HERRAMIENTAS.

4.5 OBRAS Y TRABAJOS REALIZADOS POR LA EMPRESA PARA SU

INMOVILIZADO.

4.6 COSTES DE RENOVACIN, AMPLIACIN O MEJORA DEL

INMOVILIZADO MATERIAL.

4.7 GRANDES REPARACIONES.

4.8 OBRAS REALIZADAS SOBRE ACTIVOS ARRENDADOS.


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CURSO DE ANLISIS PRCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO. 3

INTRODUCCIN.

El Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de

noviembre (en adelante PGC-2007), realiza una nueva clasificacin de los activos no

corrientes en funcin de su naturaleza, as como del uso y destino que se vaya a dar a los

mismos en la empresa. As se distingue entre las siguientes categoras:

- Inmovilizado (material o intangible): regulados en las normas de registro y valoracin

(en lo sucesivo NRV) 2, 3, 5 y 6 del PGC-2007. Son aquellos bienes que se van a

utilizar para la produccin de bienes o prestacin de servicios que constituyen el objeto

social de la empresa, o bien para fines administrativos.

- Inversiones inmobiliarias: reguladas en la NRV 4 del PGC-2007. Son inmuebles que

se tienen para obtener rentas, plusvalas o ambas en lugar de: a) para su uso en la

produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; b) o

para su venta en el curso ordinario de las operaciones.

- Los activos no corrientes mantenidos para la venta: regulados en la NRV 7 del PGC.

Son activos cuyo importe se recuperar fundamentalmente a travs de su venta, en

lugar de por su uso continuado (bajo determinadas condiciones como la inmediatez de

su venta).

En este tema se estudiarn las NRV 2 y 3 del PGC-2007, relativas al inmovilizadomaterial as como a las normas particulares del inmovilizado material.


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1. VALORACIN INICIAL DEL INMOVILIZADO MATERIAL.

1.1. PRECIO DE ADQUISICIN. COSTE DE PRODUCCIN.

La NRV 2 del PGC-2007 dispone que, inicialmente, los bienes comprendidos en el

inmovilizado material se valorarn por su coste. Se contina as con el criterio de

valoracin establecido en el PGC-1990. En el Marco Conceptual de la Contabilidad se

define el coste histrico o coste de un activo como su precio de adquisicin, si se

adquiere de terceros, o su coste de produccin, si se fabrica, construye o elabora por

la propia empresa con sus medios de produccin.

El precio de adquisicin de un inmovilizado comprende los siguientes conceptos:

- El importe facturado por el vendedor, deducidos todos los descuentos y rebajas

en el precio. (Incluido el descuento por pronto pago, que deja de tener carcter financiero en

el PGC-2007).

- Los gastos adicionales y directamente relacionados con la adquisicin,

necesarios para que el inmovilizado pueda funcionar en la forma prevista y que se

produzcan hasta a puesta en condiciones de funcionamiento del mismo. (Se incluyen

aqu los gastos de explanacin de terrenos y derribo de construcciones anteriores, los gastos

de transporte, los seguros, los aranceles, los gastos de instalacin y montaje, los de

acondicionamiento del lugar en que se ubica el inmovilizado y otros similares).

El coste de produccin de un inmovilizado est formado por los siguientes

componentes:

- Precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles.

- Costes de produccin directos imputables a tales bienes.

- La medida que razonablemente corresponda de los costes indirectos de produccin

siempre que se cumplan dos circunstancias:


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o Que correspondan al perodo de fabricacin o construccin.

o Sean necesarios para la puesta del activo en condiciones de funcionamiento.

(Los costes de subactividad no se pueden, por consiguiente, activarse).

Forman parte, adems, del valor inicial de los elementos del inmovilizado:

- los impuestos indirectos que gravan su adquisicin, siempre que no sean

recuperables directamente de la Hacienda Pblica (Por ejemplo el ITPO y AJD o, cuando la

empresa est en prorrata de IVA, la parte no deducible del IVA pagado en la adquisicin del

inmovilizado).

- La estimacin inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del

desmantelamiento o retiro del inmovilizado y otras como la rehabilitacin futura del

lugar sobre el que estn emplazadas. La incorporacin de este componente de valor al

inmovilizado requiere, como contrapartida, el registro de una provisin. (Este

componente del valor inicial del inmovilizado constituye una novedad respecto a lo regulado en

el PGC-1990, en el marco del cual, el valor de tales obligaciones no formaba parte del precio

de adquisicin de los activos, motivando su existencia la dotacin anual de una provisin para

otras responsabilidades y el registro del correspondiente gasto).

- Los gastos financieros devengados antes de la puesta en condiciones de funcionamiento en

aquellos inmovilizados que requieren ms de un ao para estar en condiciones de

funcionamiento.

EJEMPLO 1. Precio de adquisicin.

La empresa BP adquiere un terreno pagando un importe en efectivo de 200.000 .

Paga en concepto de ITPO un 7% del precio de adquisicin. Los gastos de notara y

registro ascienden a 1.500 . Determinar el precio de adquisicin del terreno.


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SOLUCIN

Precio de adquisicin del terreno = 200.000 + (7% 200.000) + 1.500= 215.500

EJEMPLO 2. Precio de adquisicin. Provisin por desmantelamiento o retiro.

La empresa PG adquiere unas instalaciones para la produccin de fertilizantes cuyo precio al

contado es de 380.000 . (IVA 16%). Por el pronto pago de las mismas se obtiene un

descuento del 5%. La empresa asume, en el momento de la compra, el compromiso dedesmantelar las instalaciones en un plazo de 30 aos, rehabilitando el lugar en el que stas

van a emplazarse. Se prev que los costes derivados de ambos compromisos asciendan a

75.000 . Los gastos relacionados con la compra son:

- Transporte: 4.500 . IVA 16%

- Seguro: 1.700 . Exento IVA

- Instalacin y montaje: 5.000 . IVA 16%

El tipo de inters libre de riesgo a 30 aos asciende al 5%

Realizar las anotaciones contables relativas a la compra de las instalaciones.

SOLUCIN

Clculo del precio de adquisicin:

Importe facturado por elvendedor 380.000 * 95% 361.000

Gastos adicionales directamenterelacionados producidos antes depuesta en funcionamiento

4.5001.7005.000

TransporteSeguroInstalacin y montaje

Valor actual de las obligacionesderivadas del desmantelamiento yrehabilitacin del emplazamiento

75.000 (1+0,05)-30 17.353

TOTAL PRECIO DE ADQUISICIN 389.553


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Asiento de la compra de las instalaciones:

389.553

59.280

(212) Instalaciones tcnicas

(472) HP, IVA soportado

16% * (361.000+4.500+5.000)

a

(572) Bancos e instituciones de

crdito, c/c vista, euros

(143) Provisin por

desmantelamiento, retiro o

rehabilitacin del inmovilizado

431.480

17.353

Nota 1: Cada ejercicio debe procederse a la actualizacin financiera de la provisin,

mediante un asiento del siguiente tipo:

867,65 (660) Gastos financieros por

actualizacin de provisiones

(17.353 * 0,05)

a

(143) Provisin por


rehabilitacin del inmovilizado 867,65

Nota 2: Si posteriormente cambiase la estimacin del coste de desmantelamiento y

retiro se ajustara el valor de las instalaciones.

Supongamos que en el ao 5 la estimacin del coste de las obligaciones por

desmantelamiento o retiro en el ao X30 es de 100.000 (Actualizados al 5% =

100.000/(1,05)-25= 29.530,27).

Valor de la provisin en el ao X5 = 17.353 * (1,05)5= 22.147,31

Ajuste = 29.530,27 22.147,31 = 7.382,96


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7.382,96 (212) Instalaciones tcnicas

a(143) Provisin por


rehabilitacin del inmovilizado 7.382,96

EJEMPLO 3. Precio de adquisicin. Capitalizacin de gastos financieros:

La empresa RV adquiere el 01/07/20X0 por 250.000 un terreno en un polgono

industrial para instalar, en un futuro prximo su nueva sede social. El pago del terreno

se har efectivo al proveedor mediante tres efectos de 100.000 cada uno a

desembolsar el 01/0720X1, el 01/07/20X2 y el 01/07/20X3. El da 30/12/20X0 se

inician las obras de acondicionamiento del terreno (principalmente derribo de

construccin anterior). Las obras estuvieron interrumpidas durante el mes de abril

debido a fuertes lluvias, y concluyen el 31/12/20X1, pagndose por ellas 15.000

mediante transferencia bancaria. Por otro lado, el 1/02/20X2 se inician las obras de

construccin de la nueva sede social, las cules se estima que durarn 15 meses y

tendrn un coste de 600.000 . A 31/12/20X2 se han pagado certificaciones de obra

por un 80% del total. Para financiar las obras se pide en dicha fecha un prstamo

bancario por importe de 200.000 a devolver en 5 aos mediante el pago de cuotas

mensuales a un tipo de inters variable Euribor + 0,50%. (A esa fecha el Euribor se

sita en un 2%). Por otro lado, la empresa cuenta con una lnea de crdito para hacer

frente a sus operaciones en general con un importe lmite disponible de 500.000 ,

que est retribuida a un tipo fijo de 5,5%, con liquidacin trimestral de intereses. La

sociedad ha dispuesto de 100.000 el 30/09/20X0, por lo que la liquidacin trimestral

de intereses a 31/12/20X0 asciende a 1.347, 52 . A 31/12/20X2 los fondos propios de

la sociedad asci

Curso Análisis Práctico Plan General Contable IEF 2012

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