Curso Análisis Práctico Plan General Contable IEF 2012

of 552

  • date post

    29-Oct-2015
  • Category

    Documents

  • view

    229
  • download

    0

Embed Size (px)

Transcript of Curso Análisis Práctico Plan General Contable IEF 2012

  • 7/14/2019 Curso Anlisis Prctico Plan General Contable IEF 2012

    1/551

    Instituto Estudios Fiscales

    CURSO DE ANLISIS PRCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO.1

    CURSO DE ANLISIS PRCTICO DEL PLAN

    GENERAL CONTABLE. AVANZADO.

    TEMA 1

    Marco Conceptual de la Contabilidad.

  • 7/14/2019 Curso Anlisis Prctico Plan General Contable IEF 2012

    2/551

    Instituto Estudios Fiscales

    CURSO DE ANLISIS PRCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO.2

    NDICE

    TEMA 1: MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD.

    INTRODUCCIN.

    1. CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL.

    2. REQUISITOS DE LA INFORMACIN A INCLUIR EN LAS CUENTAS ANUALES.

    3. PRINCIPIOS CONTABLES.

    3.1 EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO.

    3.2 DEVENGO.

    3.3 UNIFORMIDAD.

    3.4 PRUDENCIA.

    3.5 NO COMPENSACIN.

    3.7 IMPORTANCIA RELATIVA.

    4. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES.

    4.1 ACTIVOS.

    4.2 PASIVOS.

    4.3 PATRIMONIO NETO.

    4.4 INGRESOS.

    4.5 GASTOS.

  • 7/14/2019 Curso Anlisis Prctico Plan General Contable IEF 2012

    3/551

    Instituto Estudios Fiscales

    CURSO DE ANLISIS PRCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO.3

    5. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS

    ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES.

    6. CRITERIOS DE VALORACIN.

    6.1 COSTE HISTRICO O COSTE.

    6.2 VALOR RAZONABLE.

    6.3 VALOR NETO REALIZABLE.

    6.4 VALOR ACTUAL.

    6.5 VALOR EN USO.

    6.6 COSTES DE VENTA.

    6.7 COSTE AMORTIZADO.

    6.8 COSTES DE TRANSACCIN ATRIBUIBLES A UN ACTIVO O PASIVO

    FINANCIERO.

    6.9 VALOR CONTABLE O VALOR EN LIBROS.

    6.10 VALOR RESIDUAL.

    7. PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

  • 7/14/2019 Curso Anlisis Prctico Plan General Contable IEF 2012

    4/551

    Instituto Estudios Fiscales

    CURSO DE ANLISIS PRCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO.4

    INTRODUCCIN.

    El Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre

    (en adelante PGC-2007), se estructura en las siguientes cinco partes:

    Primera parte: Marco Conceptual de la Contabilidad.

    Segunda parte: Normas de registro y valoracin.

    Tercera parte: Cuentas anuales.

    Cuarta parte: Cuadro de cuentas.

    Quinta parte: Definiciones y relaciones contables.

    Las tres primeras partes son las de mayor contenido sustantivo, y tambin las de aplicacin

    obligatoria. La cuarta y la quinta parte, son de aplicacin voluntaria para las empresas.

    El Marco Conceptual, primera parte del PGC-2007, constituye una novedad tomada de las

    Normas Internacionales de Contabilidad (en lo sucesivo NIC-NIIF), y puede definirse como un

    conjunto de fundamentos, de principios y de conceptos bsicos necesarios en el proceso de

    reconocimiento y valoracin de las operaciones contables. Su incorporacin al PGC-2007,

    hace que se eleve a la categora de norma jurdica, aportando rigor y coherencia a las

    normas de registro y valoracin y contribuyendo a la interpretacin e integracin del Derecho

    Contable.

    El Marco Conceptual consta de 7 apartados que pasamos a desarrollar a continuacin.

  • 7/14/2019 Curso Anlisis Prctico Plan General Contable IEF 2012

    5/551

    Instituto Estudios Fiscales

    CURSO DE ANLISIS PRCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO.5

    1. CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL.

    El primer apartado del Marco Conceptual enumera los estados financieros que componen las

    cuentas anuales. A los tradicionales balance, cuenta de prdidas y ganancias y memoria se

    unen dos estados ms:

    - El estado de cambios en el patrimonio neto.

    - El estado de flujos de efectivo.

    Estos documentos conforman una unidad, y su presentacin es de carcter obligatorio para

    las empresas. No obstante, el estado de flujos de efectivo es de presentacin voluntaria para

    aqullas empresas que puedan formular balance, estado de cambios en el patrimonio neto y

    memoria abreviados, as como para las empresas que, cumpliendo los requisitos para

    incluirse en el mbito de aplicacin del Plan General de Contabilidad para la pequea y

    mediana empresa (en adelante PGC-Pymes) deciden utilizarlo.

    El Marco Conceptual dispone, en relacin con las cuentas anuales, que stas deben ser

    redactadas con claridad, de forma que la informacin que suministran sea comprensible y

    til para los usuarios en la toma de sus decisiones econmicas.

    Esto supone una admisin explcita de la utilidad que la informacin contable debe tener para

    los usuarios, que son, no slo los propietarios de la empresa, sino tambin otros grupos

    interesados, como los trabajadores, clientes y proveedores, suministradores de financiacin

    ajena, Administraciones Pblicas, etc.

    Adems, las cuentas anuales deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin

    financiera y de los resultados de la empresa. La consecucin de dicha imagen fiel es la razn

  • 7/14/2019 Curso Anlisis Prctico Plan General Contable IEF 2012

    6/551

    Instituto Estudios Fiscales

    CURSO DE ANLISIS PRCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO.6

    de ser de la aplicacin sistemtica y regular de requisitos, criterios y principios contables que

    se incluyen en el Marco Conceptual de la Contabilidad y a ello deben estar orientados. No

    obstante, si an aplicando tales principios, requisitos y criterios la empresa considera que no

    se alcanza la imagen fiel, entonces tendra que suministrar en memoria la informacin

    complementaria necesaria para alcanzar dicho objetivo.

    Una cuestin trascendental de este primer apartado del Marco Conceptual es que se recoge

    de forma expresa la importancia del fondo econmico de las operaciones contables, que

    debe ser tenido en cuenta junto a la forma jurdica de las mismas para su calificacin,

    contabilizacin y presentacin. El fondo econmico de las transacciones no siempre es

    consistente con lo que aparenta su forma legal.

    EJEMPLO

    Una empresa vende a otra un elemento, pero sigue disfrutando de los beneficios econmicos

    derivados del mismo. En tal caso, contabilizar una venta podra no reflejar fielmente la

    transaccin efectuada.

    Se eleva as a la categora de criterio del Marco conceptual la consideracin del fondo

    econmico de las operaciones, cuestin que, hasta el PGC-2007 se vena recogiendo

    generalmente a travs de diversas consultas contables resueltas por el Instituto de

    Contabilidad y Auditora de Cuentas (en lo sucesivo ICAC). As, a modo de ejemplo pueden

    citarse la consulta n 11 del Boletn Oficial del ICAC (BOICAC) n 48 (tratamiento contable

    tanto en cuentas anuales individuales como en cuentas consolidadas de las transacciones

    efectuadas entre empresas pertenecientes a un mismo grupo), la consulta n 1, del BOICAC

    61 (tratamiento que una empresa dedicada a la transformacin de fincas en plantaciones

    agroforestales sostenibles debe dar a sus operaciones), y la consulta n 4 del BOICAC 67

  • 7/14/2019 Curso Anlisis Prctico Plan General Contable IEF 2012

    7/551

    Instituto Estudios Fiscales

    CURSO DE ANLISIS PRCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO.7

    (venta de una finca urbana cuando el contrato de compraventa establece que la entrega de

    la citada finca se producir dos aos despus de haberse firmado el contrato de

    compraventa).

    Por ltimo establece este apartado que, en el caso excepcional de que el cumplimiento de

    algn criterio, requisito o principio del Marco Conceptual fuese incompatible con la imagen

    fiel, debe dejarse de aplicar, informndose suficientemente en la memoria de las cuentas

    anuales de dicha circunstancia, as como de su efecto en el patrimonio, la situacin financiera

    y los resultados de la empresa.

    EJEMPLO

    La NRV 2 del PGC-2007, dispone que, al menos al cierre del ejercicio, debern registrarse

    las oportunas correcciones valorativas por deterioro de valor de los activos o unidades

    generadoras de efectivo cuyo valor contable, a dicha fecha, sea inferior a su importe

    recuperable, entendido ste ltimo como el mayor valor entre el razonable menos los costes

    de venta y el valor en uso. Las empresas pblicas estn obligadas a aplicar el PGC-2007, y

    prestan servicios o desarrollan actividades utilizando, en muchos casos, infraestructuras

    pblicas, como puertos o vas ferroviarias. Sucede que dichas infraestructuras que las

    empresas pblicas gestionan carecen de valor razonable, por lo que la determinacin del

    importe recuperable vendra slo por la referencia al valor de uso. Tal como se define el valor

    de uso en el Marco conceptual, (valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados a

    travs de la utilizacin de un activo en el curso normal del negocio y de su venta o

    disposicin por otra va), tampoco se ajusta bien a muchos de los activos utilizados por las

    empresas pblicas, que tienen un potencial de servicio pblico para la colectividad, pero no

    generan en s mismos flujos de efectivo (por ejemplo porque no se cobra un precio por

    prestar servicios con ellos). En este caso, para no tener que llegar al extremo de que las

  • 7/14/2019 Curso Anlisis Prctico Plan General Contable IEF 2012

    8/551

    Instituto Estudios Fiscales

    CURSO DE ANLISIS PRCTICO DEL PLAN GENERAL CONTABLE. AVANZADO.8

    empresas pblicas tuvieran que deteriorar completamente ciertas infraestructuras pblicas

    con las que se prestan servicios a la colectividad, podran darse, entre otras, dos posibles

    soluciones (hasta que la cuestin sea resuelta va consulta):

    o Computar no slo los flujos de efectivo en se