7.01 El ciclo contable. 7.01.01 Etapas del ciclo contable. 7.01.02...

7 Balance. Cuentas anuales 7.01 El ciclo contable. 7.01.01 Etapas del ciclo contable. 7.01.02 Caso práctico. 7.02 Introducción. 7.02.01 Masas Patrimoniales. 7.02.02 Masas Correlativas. 7.03 Activo corriente. 7.03.01 Concepto. 7.03.02 El Disponible. 7.03.03 El realizable. 7.03.04 Existencias. 7.04 Activo no corriente. 7.04.01 Activo no corriente: Material. 7.04.02 Activo no corriente: Intangible. 7.04.03 Activo Fijo: Ficticio.(HA DESPARECIDO CON EL NPGC) 7.05 El Pasivo. 7.05.01 Concepto. 7.05.02 Pasivo corriente a corto plazo. 7.05.03 Pasivo corriente a largo plazo. 7.05.04 Pasivo no corriente. 7.06 Las Cuentas Anuales. 7.06.01 Concepto. 7.06.02 El Balance. 7.06.02.01 Instrucciones para la redacción del Balance. 7.06.03 Cuenta de Pérdidas y Ganancias. 7.06.04 Memoria Anual. Contenido. 7.06.05 Responsabilidad de los Administradores. 7.06.06 Publicidad de las Cuentas Anuales. 7.07 Informe de gestión. 7.08 Estado de cambios en el Patrimonio Neto (ECPN). 7.09 El estado de flujos de efectivo

INTRODUCCIÓN En esta unidad didáctica mostraremos el ciclo contable desde que se inicia la empresa hasta reflejar el resultado de la misma. Veremos de una manera muy práctica, a través de ejemplos sencillos cómo pasamos desde las operaciones iniciales del día a día hasta llegar a saber si la empresa ha tenido beneficios o pérdidas. Así mismo, explicaremos los conceptos que integran las partidas del, Activo y del Pasivo de modo muy general, ya que en próximas unidades se explicará más profundamente. También haremos una primera aproximación de las Cuentas Anuales. Comentaremos en qué consisten y cuáles son los principales puntos a tener en cuenta a la hora de su presentación en el Registro Mercantil. 7.01 EL CICLO CONTABLE

7.01.01 Etapas del ciclo contable Al inicio de cada ejercicio, por lo general, el Ciclo Contable vuelve a repetir el mismo proceso:

1.- Apertura de los libros (Diario y Mayor). Partiremos de un Balance inicial donde reflejamos enel ACTIVO el DEBE y en el PASIVO y PATRIMONIO NETO el HABER.

2.- Registro de las operaciones que se desarrollen en el transcurso del ejercicio.

3.- A partir de los asientos contables que se pasan al Libro Diario y luego al Mayor sedeterminará la Cuenta de Resultados.

4.- Balance de Situación antes de la distribución de Resultados del Ejercicio. Memoria.Propuesta de distribución de Resultados del Ejercicio. Estado de Cambios en el PatrimonioNeto.

5.- Cierre de los libros Diario y Mayor a 31/12/N Para una mejor comprensión veamos a continuación un esquema de dicho ciclo:

BALANCE INICIAL DISTRIBUCIÓN RESULTADO

Apertura de la contabilidad Cuenta de Resultados

Registro de operaciones Balance de Situación

Balance de Sumas y Saldos Cierre contable

Regularización de cuentas

Resultado contable

7.01.02 Caso Práctico-ver casos prácticos al fin de la unidad- 7.02 INTRODUCCIÓN 7.02.01 Masas Patrimoniales Se da el nombre de masa patrimonial a un conjunto homogéneo de elementos patrimoniales.

Así, los elementos Caja, euros; Caja, moneda extranjera, Bancos e Instituciones de Crédito, cuenta corriente, euros, pueden acumularse por una característica homogeneizadora; la liquidez, o disponibilidad inmediata. Constituyen la masa patrimonial Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. Igualmente las cuentas de Clientes, Efectos comerciales a cobrar, Deudores diversos, participan de un mismo rasgo común: su exigibilidad por parte de la empresa. Se obtiene, así, esta otra masa patrimonial del Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO

ACTIVO NO CORRIENTE: A) Inmovilizado Terrenos 50 Edificios 100 Mobiliario 20

170 PATRIMONIO NETO: A’) Fondos Propios Capital 120 Reservas 15 Resultadodel ejercicio 30

165

ACTIVO CORRIENTE: B) Existencias (Stocks) Primeras materias 25 Produc. semielab. 25 Produc. terminados 20

70 B’ PASIVO NO CORRIENTE: B’) Deudas a largo plazo Acreed. a largo plazo 30 Préstamos a largo plazo 35 Obligaciones 45

110

C) Deudores comerciales y otras cuentas

a cobrar

Clientes 10 Ef. ciales. a cobrar 15

25 PASIVO CORRIENTE: C’)Acreedores comerciales y otras

cuentas a pagar Proveedores 15 Ef. ciales. a pagar 20 Acreed. a corto plazo 5

40

D) Efectivo y otros activos líquidos equivalentes

Caja, euros 20 Bancos 30

50

-

40-

TOTAL ACTIVO 315 TOTAL Patrimonio Neto y PASIVO 315

Nótese, además, las siguientes denominaciones:

ACTIVO CORRIENTE = A ACTIVO NO CORRIENTE = B+C+D

PATRIMONIO NETO = A’ PASIVO NO CORRIENTE = B’ PASIVO CORRIENTE = C’

Las inconstancias terminológicas entre los autores, son, en este punto, frecuentes, constituyendo a veces una evitable fuente de confusión. Atenderemos más a los conceptos que a los vocablos empleados (así hay autores que denominan Realizable a la masa C reservando, en exclusiva, el término Exigible a las masas B ’ y C ’, etc.).

7.02.02 Masas correlativas El Activo representa la inversión de los recursos financieros a disposición de la empresa según el esquema de financiación representado en el Pasivo y el Patrimonio Neto. Se habla de equilibrio entre masas patrimoniales al mantenimiento de una diferencia o proporción determinada entre ellas, en especial entre masas de Activo y masas de Pasivo y el Patrimonio Neto.Así, por ejemplo:

Equilibrio global: activo = Patrimonio Neto +Pasivo

Equilibrio del corriente: Fondo de Maniobra = Activo Corriente - - Pasivo Corriente

O, bien, por cociente:

ACTIVO Equilibrio global = = 1 PASIVO

ACTIVO CORRIENTE Equilibrio corriente = > 1 normalmente PASIVO CORRIENTE

Estas comparaciones por diferencias o por corriente pueden realizarse entre las distintas masas con un significado analítico distinto, según comprobaremos en las unidades de Análisis de Balances. Así:

Resultado del ejercicio > 0 normalmente

Equilibrio económico =

CAPITAL

ACTIVO CORRIENTE

Equilibrio inversiones =

ACTIVO NO CORRIENTE Siendo este último cociente mayor que la unidad o menor, según el tipo y el sector a que pertenece la empresa que se está analizando.

7.03 ACTIVO corriente

7.03.01 Concepto La diferencia existente entre Activo Corriente y Activo No Corriente, como su nombre ya indica, reside en el uso que la empresa hace de los respectivos elementos. Corrigiendo la terminología de Défossé, que distingue entre elementos de uso cíclico y elementos de uso acíclico, todo elemento de Activo es corrriente cuando tiene un comienzo en la empresa, una permanencia y un final. La distinción, en nuestra opinión más precisa, se basará en su mayor o menor radio de circularidad, es decir, en su frecuencia de circulación. Se habrá notado que este criterio no deslinda netamente las fronteras entre el Corriente y el No Corriente. En efecto, la distinción entre Corriente y el No Corriente no permite, en algunas ocasiones, adscribir con claridad determinados elementos a uno u otro grupo patrimonial. El mismo profesor Rivero Romero que reclama como rasgo distintivo de un elemento corriente “no su naturaleza, ni tampoco su duración o permanencia en la empresa, sino su función en el seno de la misma”, admite líneas más adelante que “es cierto también que el Activo Corriente está formado por aquellos elementos de la estructura económica que se encuentran en actividad constante, que no están vinculados de una manera permanente a la unidad económica”. 7.03.02 Efectivo y otros activos líquidos equivalentes Agrupa los elementos patrimoniales de inmediata liquidez. Se compone, al menos, de las siguientes cuentas, según el P.G.C.2007 (Grupo 5):

- Caja, euros (570). - Caja, moneda extranjera (571).

Definidas como “disponibilidades de menos líquidos en caja”. - Bancos e Instituciones de Crédito, c/c vista, euros (572). - Bancos e Instituciones de Crédito, c/c vista, moneda extranjera (573). - Bancos e Instituciones de Crédito, cuentas de ahorro, euros (574). - Bancos e Instituciones de Crédito, cuentas de ahorro, moneda extranjera (575).

Definidas como “saldos a favor de la empresa, en c/c a la vista y de ahorro de disponibilidad inmediata en Bancos e Instituciones de Crédito, entendiendo por tales Cajas de Ahorro, Cajas Rurales y Cooperativas de Crédito para los saldos situados en España, y entidades análogas si se trata de saldos situados en el extranjero”.

El efectivo y otros activos líquidos equivalentes ofrece muy pocos problemas de valoración, si exceptuamos los saldos en moneda extranjera. Éstos, según el texto legal, “se valorarán al precio de adquisición de la moneda, o según la cotización en el mercado, si de ésta resultase un importe menor”. Ejemplo: El Disponible

1. Un cliente extranjero es deudor por compras que se elevan a 10.000 dólares, al cambio del día de la operación 0,85 euros.

2. Posteriormente hace efectiva su deuda, al cambio actual de 0,87 euros, en nuestra c/c situada en el país del Cliente.

X

8.500 (430) Clientes

a

(700) Venta de mercaderías 8.500

8.700 (573) Bancos, moneda extranjera a (430) Clientes 8.500

a (768) Diferencias positivas de cambio 200

7.03.03 Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar Representa los derechos de cobro, generalmente a corto plazo, a favor de la empresa. Se conocen también como créditos de funcionamiento. Comprende, entre otros, los siguientes elementos (Grupo 4):

- Clientes (430). - Clientes, efectos comerciales a cobrar (431). - Clientes, operaciones de “factoring” (432). - Deudores (440). - Hacienda Pública, deudor por diversos conceptos (470). - Organismos de la Seguridad Social, deudores (471). - Gastos anticipados (480).

Para la valoración se tendrá en cuenta el siguiente principio del Plan Contable: “Los efectos en cartera y los créditos de toda clase figurarán en el balance por su importe nominal. Sin embargo, deberá reducirse mediante el adecuado juego de cuenta, en el supuesto de que se produzcan situaciones de insolvencias total o parcial, del deudor, que de manera cierta se pongan de manifiesto”. 7.03.04 Exitencias Comprende aquellos elementos objeto de compraventa, con o sin previa transformación industrial. Se conoce también por el término anglosajón de stocks

Según el Profesor Fernández Pirla, si atendemos al criterio de liquidez podemos hablar del:

Efectivo y otros activos líquidos equivalentes como Realización líquida.

Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar como Realizable cierto.

Existencias como Realizable condicionado (o contingente).

Incluyen Existencias las cuentas del Grupo 3 que nos eximimos de transcribir. Según el Plan General Contable: para la valoración de los bienes comprendidos en el Grupo 3 se aplicará el precio de adquisición o coste de producción. El precio de adquisición comprenderá el consignado en factura más todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que la mercancía se halle en almacén, tales como transportes, aduanas, costes de desmantelamiento, retiro y restauración y descuento y rebajas de toda clase. Y tratándose de fabricación propia, se computarán las materias primas, los consumos, la mano de obra y aquellos gastos que técnicamente corresponda, según el sistema de costes usualmente aplicado por la empresa.

Las existencias que necesiten un período de tiempo superior a un año por estar en condiciones de ser vendidas, se incluirá en el precio de adquisición o coste de producción, los gastos financieros, en los términos previstos en la norma sobre el inmovilizado material. Sin duda, esta es una de las novedades más destacadas del NPGC en referencia a las existencias.

Podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un año, que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

Existencias: Valoración inicial con intereses por aplazamiento

La sociedad “B” ha realizado una compra de materias primas de 10.000m2 a 1.290 euros/ m2 formalizadas mediante una letra de cambio aceptada. Incluye gastos de desplazamiento, descarga y 100 euros/ m2 por aplazamiento de pago

X 11.900.000 (601) Compra de materias

primas

a (401)

Proveedores, efectos comerciales a pagar 12.900.000

1.000.000 (669) Otros gastos financieros a

Los costes financieros originados por el aplazamiento en el pago no formarán parte del coste de producción. No obstante podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

Los anticipos a proveedores a cuenta de suministros futuros de existencias, se valorarán por su coste.

Cuando existan distintos precios de entrada, sería deseable la identificación de las diferentes partidas por razón de su adquisición, a efectos de asignarles valor independiente; y, en su defecto, se adoptará con carácter general el sistema de precio promedio ponderado.

El método FIFO, u otro análogo son aceptables como criterios valorativos y pueden adoptarse, si la empresa los considera más convenientes para su gestión. El método LIFO ha dejado de aplicarse en el NPGC 2007 7.04 ACTIVO NO CORRIENTE 7.04.01 Activo no corriente: Material Está constituido por los Inmovilizado material (subgrupo 21 y 23); Inversiones Inmobiliarias (subgrupo 22); y Activos no corrientes mantenidos para la venta (subgrupo 58, sólo para gran empresa).

Los elementos comprendidos en este subgrupo deben valorarse, según el Plan, al precio de adquisición, deducidas, en su caso, las amortizaciones practicadas. En cuanto a la amortización, ha de establecerse en función de la vida útil de los bienes, atendiendo a la depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar asimismo la obsolescencia que pudiera afectarles.

Precio de adquisición El precio de adquisición del Inmovilizado Material suministrado por terceros incluye, además del importe facturado por el vendedor, todos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en funcionamiento, que vienen a incrementar su valor: gastos de explanación y derribo, transporte, aduanas, instalación, montaje y otros similares, costes de desmantelamiento, retiro y restauración y descuento y rebajas de toda clase. Cuando se trate de elementos de Activo No Corriente fabricados o construidos por la propia empresa, se entenderá por precio de adquisición el que resulte según las normas usualmente aplicadas por la misma para la determinación de costes en su proceso productivo. En general, debe evitarse la incorporación a los elementos del Inmovilizado Material de los intereses devengados por los capitales recibidos en concepto de préstamo y por las operaciones de compra con pago aplazado. En ningún caso se cargarán tales intereses a las cuentas representativas de dichos elementos de Activo desde el momento en que éstos entren en funcionamiento. Únicamente se incorporarán al Inmovilizado aquellas partidas que representen adiciones o sustituciones de Activos y las mejoras que supongan un aumento del rendimiento o de la capacidad de los elementos instalados.

En particular se aplicarán reglas que se expresan con respecto a los bienes que en cada caso se indican:

Precio de adquisición del inmovilizado materia

Compramos una máquina cuyo precio al contado es de 50.000 euros,habiéndonos concedido un descuento comercial del 4%. El transporte y seguro de viaje corren por nuestra cuenta, asciendiendo a 4.000 y 2.000euros, respectivamente. Para su montaje e instalación, contratamos a unosespecialistas que nos facturan 10.000 euros.

Al finalizar su vida útil se estima que los costes de desmantelamiento ascenderán a 6.000 euros.

El tipo de interés efectivo a tener en cuenta es del 6% y la vida útil delinmovilizado se estima en 5 años. El importe facturado por el vendedor (50.000 x 96%)...................48.000 Gastos adicionales de transporte, seguro y montaje...................16.000

Valor actual de las obligaciones derivadas del –5 Desmantelamiento (6.000 x (1+ 0,06)

......................................... 4.483,55

Total precio de adquisición................................................................ 68.483,55

Contabilización:

X 68.483,55 (213)Maquinaria a (572) Bancos 64.000 a (143) Provisión por desmantelamiento,

retiro,..... 4.483,55

A) Solares sin edificar.- Formarán parte de su precio los gastos de acondicionamiento, como cierres,

movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, así como los de derribo deconstrucciones cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta, y también los gastos de inspección y levantamiento de planos, cuando se efectúen con carácter previo a suadquisición.así como, en su caso, la estimación inicial del valor actual de las obligacionespresentes derivadas de los costes de rehabilitación del solar.

Normalmente los terrenos tienen una vida ilimitada y, por tanto, no se amortizan. No obstante, sien el valor inicial se incluyesen costes de rehabilitación, porque se cumpliesen las condicionesestablecidas en el apartado 1 de la norma de registro y valoración 2ª, esa porción del terreno se amortizará a lo largo del período en que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esoscostes.

B) Edificios y otras construcciones.- Se incluirán en su precio, todas aquellas instalaciones yelementos que tengan carácter de permanencia, los impuestos y tasas inherentes a laconstrucción y los honorarios facultativos de proyecto y dirección.

C) Maquinaria, instalaciones y utillaje.- Su valoración comprenderá todos los gastos de adquisición, ode fabricación y construcción, hasta su puesta en condiciones de funcionamiento. Las herramientas incorporadas a elementos mecánicos se someterán a las normas valorativas yde amortización aplicables a dichos elementos. Con carácter general, las herramientas manuales (Cuenta 224) no incorporadas a las máquinas, cuyo período de utilización se estime no superior al año, deben cargarse a la explotación delejercicio. Y si el período de su utilización puede ser superior a un año, se recomienda, porrazones de facilidad operativa, el procedimiento de regularización anual, en base a su recuentofísico. Las adquisiciones se adeudarán a la cuenta del Inmovilizado, regularizando al final delejercicio, en función del inventario practicado, con baja razonable por demérito. Las plantillas y los moldes utilizados con carácter permanente en fabricaciones de serie debenformar parte del Activo No Corriente, , calculándose su depreciación según el período de vida útilque se estime. Los moldes utilizados para fabricaciones aisladas, por encargo, no deben considerarse como inventariables.

La valoración posterior (a 31 de diciembre), de un inmovilizado material será:

Valor contable = Precio de Adq. o coste de prod. – Amort.Acum. – Correcciones valorativas por deterioro de valor

Adquisición de un bien inmueble

La empresa “A” ha adquirido el 01/10/XX un edificio por un total de 600.000 euros porbancos, incluidos todos los gastos e impuestos derivados de la compra, siendo el valor delsuelo un 20% del total. Se estima una vida útil de 50 años.

La sociedad desea destinar dicho inmueble al arrendamiento.

Durante el año XX+1, no pudo arrendar el inmueble, por lo que a finales de ese año decide destinarla a la sede central del departamento del servicio postventa.

Contabilización:

AÑO XX

X 480.000 (221) Inversiones en

construcciones a (572) Bancos 600.000 120.000 (220) Inversiones en terrenos a

Se considerarán inversiones inmobiliarias los inmuebles que se tienen para obtener rentas, plusvalías o ambas en lugar de para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios o bien para fines administrativos; o su venta en el curso ordinario de las operaciones.

X 2.400 (682) Amortización de las

inv.inmobiliarias a (282) Amort.Acum.

inv.inmobiliarias2.400

AÑO XX+1

X 9.600 (682) Amortización de las


inv.inmobiliarias 9.600

X 480.000 (211) Construcciones a (221) Inversiones en

construcciones 480.000 120.000 (210) Terrenos a (220) Inversiones en terrenos 120.000

X

a 12.000 (282) Amortización de las


inv.inmobiliarias 12.000

7.04.02 Activo no corriente:Intangible Para su identificabilidad, debe cumplir alguno de los dos requisitos:

Para su identificabilidad, debe cumplir alguno de los dos requisitos:

• Ser separable. Es decir, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado para su explotación, arrendado o intercambiado.

• Surgir de derechos legales o contractuales. Con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.

Valoración Los diversos conceptos comprendidos en esta rúbrica figurarán por su precio de adquisición, de modo análogo a lo que ha indicado en relación con las Inmovilizaciones Materiales. Con respecto a procesos de investigación con resultados positivos, la valoración comprenderá los gastos efectuados con tal finalidad directamente por la empresa y los que provengan de los trabajos y suministros aportados por otras entidades. En cuanto a los Derechos de traspaso, sólo podrán figurar en el Activo cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de su transacción.

El Fondo de Comercio no es aplicable en el NPGC 2007 para PYMES.

La valoración posterior (a 31 de diciembre) de este inmovilizado será:

Se distinguirá si tiene vida útil definida o indefinida. En este último caso, no se amortiza aunque se tendrá en cuenta su eventual deterioro. Se revisará esta vida útil.Vida útil indefinida se producirá cuando sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes no haya límite previsible del período a lo largo del cual el activo se espera que genere entradas de flujos netos de efectivo para la empresa. 7.04.03 Activo No Corriente: Ficticio (ha desaparecido del NPGC 2007 )

Con la nueva normativa, los gastos de establecimiento se consideran gasto del ejercicio porque no cumplen la definición de activo del marco conceptual.

Los gastos a distribuir en varios ejercicios desaparecen porque las deudas se contabilizan por el valor actual.

El activo ficticio comprendia las cuentas que integraban los subgrupos 27, GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS, y 20, GASTOS DE ESTABLECIMIENTO del Plan General de 1990.

- Gastos de Constitución (200). - Gastos de Primer Establecimiento (201). - Gastos de Ampliación de Capital (202). - Gastos de formalización de deudas (270).

7.05

EL PASIVO Y EL PATRIMONIO NETO

7.05.01 Concepto de Pasivo

Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

El Pasivo y el Patrimonio Neto representa los diversos canales de financiación de que ha dispuesto la empresa y con la cual pudo adquirir los diversos elementos que constituyen el Activo. La división tripartita que dimos en la introducción es clásica: - PASIVO CORRIENTE - PASIVO NO CORRIENTE. - PATRIMONIO NETO. Puede, a su vez, ser susceptible de las siguientes clasificaciones:

Financiación Interna 150 Capitales Permanentes 225 Capital 100 Fondos Propios 150 Reservas 20 Pasivo No corriente 75 Beneficios 30

Financiación Externa

125

Capitales deFuncionamiento

50

Pasivo Corriente 50 Pasivo Corriente 50

Pasivo NOCorriente 75

TOTAL 275 TOTAL 275 En resumen, los diversos medios financieros pudieron adquirirse mediante una de las tres formas siguientes:

1ª) Aportaciones de los socios (CAPITAL).

2ª) Beneficios no distribuidos (RESERVAS).

3ª) Préstamos (PASIVOS). El sistema 2º) es llamado autofinanciación. Por otra parte el Profesor italiano Alberto Ceccherelli distingue para el sistema 3º) de financiación entre:

Préstamos de funcionamiento: los aplicados a inversiones típicas del tráfico de la empresa.

Préstamos de financiamiento: que suelen aplicarse en su mayor parte a inversiones de Activo No corriente.

7.05.02Pasivo Corriente

Comprende fundamentalmente cuentas de los subgrupos 40 (Proveedores), 41 (Acreedores varios), 47 (Entidades Públicas). Está integrado, como su nombre indica, por deudas a corto plazo. En este epígrafe se deberán incluir los Préstamos y las Fianzas recibidas a corto (51, 52 y 56). Deben, además, incluirse como señala oportunamente Défossé, “las obligaciones y bonos vencidos o que han de vencer dentro del año, así como los reembolsos parciales o totales de préstamos que se realizarán dentro del mismo año”. Esta masa patrimonial está íntimamente ligada a las masas del Activo Corriente, la diferencia entre las cuales da lugar a un nuevo concepto: el de Capital Corriente, que otros llaman Fondo de Maniobra.

7.05.03 Pasivo NO Corriente Integrado por los denominados Préstamos de financiamiento, comprende, entre otras cuentas, las de los subgrupos 15 (Deudas a l/p con características especiales), 16 y 17 (Deudas a l/p por préstamos recibidos y otros conceptos) y 18 (Fianzas). En particular:

- Obligaciones y bonos (177). - Deudas a largo plazo (160 y 170). - Proveedores de Inmovilizado a largo plazo (161 y 173). - Efectos a pagar a largo plazo (175). - Fianzas recibidas a largo plazo (180). Constituyen parte de la FINANCIACIÓN BÁSICA de la empresa. Muchos de estos préstamos deberán amortizarse, por el principal e intereses, mediante anualidades, las cuales formarán parte, a su tiempo, del Pasivo Corriente, según la indicación de Défossé. Es conveniente seguir esta senda de vencimientos mediante el oportuno cuadro de amortización financiera. Las Obligaciones, bonos... se distinguen de los Préstamos, entre otras cosas, por las formalidades jurídicas que acompaña a aquéllos. 7.05.04 Patrimonio Neto Equivale genéricamente al concepto de Neto Patrimonial, y está formado por las cuentas de los subgrupos 10 (Capital), 11 (Reservas) y 12 (Resultados, pendientes de aplicación), así como por la cuenta de Resultados del ejercicio, antes de su distribución. Financia, por lo general, parte del Activo No Corriente de la empresa. Las Reservas son beneficios no distribuidos y destinados a finalidades generales o específicas. Representan una garantía contra el proceso de descapitalización de la empresa. Una corriente contable tiende a considerar Reservas y Provisiones bajo el mismo prisma del beneficio no distribuido, elaborando la siguiente clasificación de las “reservas”.

Reservas Operativas (Provisiones).

Complementarias de Activo: Provisión Insolvencias (CORRIENTES).Amortizaciones (NO CORRIENTES).

De Pasivo: Fondo Pensiones (CORRIENTES). Otro elemento no susceptible de reembolso es el Capital, cuya cifra suele permanecer invariable, dejando que las variaciones del Neto sean reflejadas por las otras cuentas de Reservas.

Neto Patrimonial = Capital + Reservas 7.06 LAS CUENTAS ANUALES

7.06.01 Concepto Las Cuentas Anuales hacen referencia a un conjunto de documentos que reflejan distintos aspectos de la situación de una sociedad que, sin embargo, constituyen un todo unitario. Los elementos que las integran son: el Balance de Situación, la Cuenta de Resultados , la Memoria, y el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (para el caso de gran empresa, también se incluirá el Estado de Flujos de Efectivo). 7.06.02 El Balance En el Balance se debe presentar, en el lado del ACTIVO, los bienes y derechos de los que es titular la sociedad, y en el lado del PASIVO y Patrimonio Neto, las obligaciones de la misma especificando los recursos propios de la empresa. Para mayor claridad expondremos una serie de normas generales que los Balances deben contener, en primer lugar hacer constar que el Balance de Apertura del ejercicio debe coincidir con el Balance de Cierre del ejercicio anterior. Por otro lado, en las partidas que integran el Balance se deben reflejar no sólo las cifras del ejercicio correspondiente, sino también las cifras del inmediatamente anterior (excepto en las cuentas anuales del año 2008, en donde no serán obligatorias las cifras comparativas con el 2007. En caso de presentarlas, deberán adecuarse los datos del 2007 al nuevo plan general contable)., y si los criterios variaran deberá ponerse de manifiesto en la MEMORIA, de la que más adelante haremos mención. 7.06.02.01 Instrucciones para la redacción del Balance A) Todos los documentos anuales anteriormente citados se ajustarán a los modelos

incorporados al Plan General de Contabilidad, observándose las normas establecidas conrespecto a los mismos.

B) Cuando en cumplimiento de lo preceptuado en disposiciones de carácter fiscal lasempresas vinieran obligadas a incluir en su Balance determinadas cuentas representativasde situaciones específicas (Previsión para inversiones, apoyo fiscal a la inversión, etc.)incorporarán al modelo establecido las cuentas de cuatro cifras que sean necesarias,consignadas a tal efecto en el Cuadro de Cuentas.

C) El mismo criterio se observará en el supuesto de que la obligación de incluir unadeterminada cuenta en el Balance venga impuesta por otra disposición legal, aunque noregule materias fiscales.

Encontraremos en Anexo, al final de la unidad, el modelo de Balance propuesto por el nuevo P.G.C. Concreción práctica sobre la redacción del Balance ACTIVO N N-1 I

Inmovilizado material (por el valor neto contable, es decir, deducida la amortización acumulada)

(210) Terrenos 50.000 35.000

(211) Construcciones 25.000 26.000

(212) Instalaciones técnicas 100.000 110.000

(213) Maquinaria 235.000 140.000

(216) Mobiliario 6.000 5.000

(218) Elementos de transporte 30.000 18.000

(217) Equipos proceso información 52.000 22.000

498.000 356.000

II. Inversiones financieras a largo plazo

(250)

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio

425.000 555.400

(251) Valores representativos de deuda a largo plazo

941.000 940.600

(252) Créditos a largo plazo 500.000 604.000

1.866.000 2.100.000

III. Existencias

(310) Materias primas “A” 20.000 25.000

(330) Productos en curso “A” 5.500 4.300

25.500 29.300

IV. Deudores comerciales

(430) Clientes 6.800 9.000

(441) Deudores, efect. ciales. cobrar 1.400 1.400

(470) Hacienda Pública, deudor por diversos conceptos

2.400 -

10.600 10.400

V. Inversiones financieras a corto

plazo

(541) Valores representativos de deuda a corto plazo

203.000 230.000

(561) Depósitos recibidos a corto plazo - 12.700

203.000 242.700

VI. Ajustes periodificación

(480) Gastos anticipados 1.000 2.300

1.000 2.300

VII. Tesorería

(570) Caja, euros 1.700 700

(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista euros

30.200 25.600

31.900 26.300

TOTAL ACTIVO 2.636.000 2.767.000

PATRIMONIO NETO N N-1

I. Fondos propios

(100) Capital Social 2.250.000 2.250.000

(112) Reserva legal 29.000 29.000

(113) Reserva voluntaria 43.900 43.900

(120) Remanente - -

(121) Result. neg. ej. ant. (N-2) (2900) (2900)

(129) Resultados del ejercicio 58.500

2.378.500 2.320.000

PASIVO

II. Acreedores a L.P.

(171) Deudas a largo plazo 85.000 82.700

(175) Efectos a pagar a largo plazo 95.000 83.500

180.000 166.200

III. Acreedores a C.P.

(400) Proveedores 38.600 188.700

(438) Anticipos de clientes 6.800 4.600

(410) Acreedores por prestaciones de servicios

6.600 55.300

(475) Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales 12.800 16.200

(521) Deudas a corto plazo 12.700 16.000

77.500 280.800

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 2.636.000 2.767.000 Cuadro resumen de los documentos a presentar según la aplicación del PGC

ACTIVO < 1.000.000 < 2.850.000 < 2.850.000 < 11.400.000 CIFRA DE NEGOCIOS < 2.000.000 < 5.700.000 < 5.700.000 < 22.800.000

Nº TRABAJADORES < 10 < 50 < 50 < 250

DEBEN PRESENTAR:

DEBEN PRESENTAR:

DEBEN PRESENTAR: DEBEN

PRESENTAR:

- BALANCE - BALANCE - BALANCE - BALANCE ORDINARIO

- PyG - PyG - PyG - MEMORIA ORDINARIA

- MEMORIA - MEMORIA - MEMORIA - E.C.P.N. ORDINARIO

- E.C.P.N. - E.C.P.N. - E.C.P.N. - PyG ABREVIADA

- NO ESTÁN OBLIGADOS - E.F.E.

OBLIGATORIO

A AUDITARSE - INFORME DE GESTIÓN

- NO CONSOLIDAN

- ESTÁN OBLIGADOS

A AUDITARSE

Características de las Microempresas:1.ª Acuerdos de arrendamiento financiero y otros de naturaleza similar: En la calificación de un acuerdo de arrendamiento como financiero, se estará a lo dispuesto en la norma de registro y valoración correspondiente incluida en la segunda parte del Plan General deContabilidad de Pymes.

Los arrendatarios de los acuerdos de arrendamiento financiero u otros de naturaleza similar que no tengan por objeto terrenos, solares u otros activos no amortizables, contabilizarán las cuotas devengadas en el ejercicio como gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias. En su caso, en el momento de ejercer la opción de compra, se registrará el activo por el precio de adquisición de dicha opción

En la memoria de las cuentas anuales, en el apartado 5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias, deberá indicarse el valor razonable o valor al contado del activo calculado al inicio del arrendamiento y su vida útil estimada, las cuotas abonadas, la deuda pendiente de pago y el importe por el que se pudiese ejercer la opción de compra, si la hubiere. La información acerca de las cuotas deberá suministrarse diferenciando la parte que corresponda a la recuperación del coste del bien y la carga financiera.

Los arrendatarios de los acuerdos de arrendamiento financiero u otros de naturaleza similar que tengan por objeto terrenos, solares u otros activos no amortizables, aplicarán los criterios de registro y valoración relativos a los arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar contenidos en la segunda parte del Plan General de Contabilidad de Pymes

2.ª Impuesto sobre beneficios:

El gasto por impuesto sobre beneficios se contabilizará en la cuenta de pérdidas y ganancias por el importe que resulte de las liquidaciones fiscales del impuesto sobre sociedades relativas al ejercicio. A tal efecto, al cierre del ejercicio, el gasto contabilizado por los importes a cuenta devengados, deberá aumentarse o disminuirse en la cuantía que proceda, registrando la correspondiente deuda o crédito frente a la Hacienda Pública.

En la memoria de las cuentas anuales, en el apartado 9. Situación fiscal, deberá indicarse la siguiente información:

a) Diferencias entre la base imponible del impuesto y el resultado contable antes de impuestos motivadas por la distinta calificación de los ingresos, gastos, activos y pasivos

b) Bases imponibles negativas pendientes de compensar fiscalmente, plazos y condiciones.

c) Incentivos fiscales aplicados en el ejercicio y los pendientes de deducir, así como los compromisos a

d) Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo en relación con la situación fiscal.dquiridos en relación con estos incentivos, y

A los empresarios individuales, al no estar sujetos al impuesto sobre sociedades, les será de aplicación lo dispuesto en el apartado 5 de la norma de registro y valoración relativa al impuesto sobre beneficios contenida en la segunda parte del Plan General de Contabilidad de Pymes

3. Las cuentas a utilizar para el registro contable de las operaciones descritas anteriormente serán, con carácter general, las siguientes

a) La cuenta 621. «Arrendamientos y cánones» prevista en la cuarta parte del Plan General de Contabilidad de Pymes, se desagregará en las siguientes cuentas de cuatro cifras:

6210. «Arrendamientos y cánones»

6211. «Arrendamientos financieros y otros».

El movimiento de la cuenta 6211 es el siguiente:

Se cargará:

Por el importe devengado por las cuotas del arrendamiento financiero y otros similares, con abono, normalmente, a cuentas del subgrupo 57.

Se abonará:

Con cargo a la cuenta 129.

b) La cuenta 6300. «Impuesto corriente» prevista en la cuarta parte del Plan General de Contabilidad de PYMES.

4. Las empresas que apliquen los criterios específicos de microempresas incluirán en el apartado 2.1.a) de la memoria una mención expresa de la aplicación de estos criterios.

7.06.03 Cuenta de Pérdidas y Ganancias

También denominada como Cuenta de Resultados, supone una exposición global de lo actuado por la sociedad a lo largo del ejercicio al que hace referencia; reflejando separadamente los ingresos y los gastos, expresando la diferencia entre ambos el resultado del ejercicio.

Estado de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias al 31 de Diciembre del año N Ingresos de la explotación 126.000 1- (700) Venta de Mercaderías 116.000 (701) Venta de productos

terminados 5.000

(704) Venta de envases y embalajes

5.000

2- Gastos de la explotación 101.100 (600) Compras de

Mercaderías 38.900

(628) Suministros 10.100 (631) Otros tributos 2.300 (640) Sueldos y Salarios 49.800 Diferencia (1 - 2) 24.900 3- Ingresos accesorios

a la explotación 6.100

4- Gastos accesorios a la explotación 8.500

Diferencia (3 - 4) (2.400) Margen de explotación (1 - 2 + 3 - 4) 22.500 5- Ingresos ajenos

a la explotación

36.000 Resultado (1 - 2 + 3 - 4 + 5) 58.500

7.06.04 Memoria Anual. Contenido

La Memoria tiene por objeto completar, ampliar y comentar el Balance y la Cuenta de Resultados con objeto de facilitar al máximo su correcta interpretación, de modo que permita obtener una información clara y exacta de la situación económica y financiera de la empresa y de su desarrollo durante el ejercicio.

También se han incorporado informaciones que con anterioridad no se exigían de forma explícita. En particular, se detalla la información sobre deterioro de los activos, especialmente del fondo de comercio, los instrumentos financieros, partes relacionadas, etc...

Necesariamente deberá incluirse en la Memoria la información que seguidamente se especifica, de producirse durante el ejercicio los supuestos a que aquélla se refiere:

1.-Actividad de la empresa En este apartado se describirá el objeto social de la empresa y la actividad o actividades a que se dedique .

2.-Bases de presentación de las cuentas anuales 1. Imagen fiel:

a) La empresa deberá hacer una declaración explícita de que las cuentas anuales reflejan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, así como en el caso de confeccionar el estado de flujos de efectivo, la veracidad de los flujos incorporados.

b) Razones excepcionales por las que, para mostrar la imagen fiel, no se han aplicado disposiciones legales en materia contable con indicación de la disposición legal no aplicada, e influencia cualitativa y cuantitativa para cada ejercicio para el que se presenta información de tal proceder sobre el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa.

c) Informaciones complementarias, indicando su ubicación en la memoria, que resulte necesario incluir cuando la aplicación de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel.

2. Principios contables no obligatorios aplicados.

3. Aspectos críticos de la valoración y estimación de la incertidumbre.

a) Se indicará la naturaleza y el importe de cualquier cambio en una estimación contable que sea significativo y que afecte al ejercicio actual o que se espera que pueda afectar a los ejercicios futuros. Cuando sea impracticable realizar una estimación del efecto en ejercicios futuros, se revelará este hecho.

b) Cuando la dirección sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la empresa siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en este apartado.

En el caso de que las cuentas anuales no se elaboren bajo el principio de empresa en funcionamiento, tal hecho será objeto de revelación explícita, junto con las hipótesis alternativas sobre las que hayan sido elaboradas, así como las razones por las que la empresa no pueda ser considerada como

unaempresa en funcionamiento.

4-Comparación de la información. Sin perjuicio de lo indicado en los apartados siguientes respecto a los cambios en criterios contables y corrección de errores, en este apartado se incorporará la siguiente información:

a) Razones excepcionales que justifican la modificación de la estructura del balance, de la cuenta de pérdidas y ganancias, del estado de cambios en el patrimonio neto y, en caso de confeccionarse, del estado de flujos de efectivo del ejercicio anterior.

b) Explicación de las causas que impiden la comparación de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente.

c) Explicación de la adaptación de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparación y, en caso contrario, las razones excepcionales que han hecho impracticable la reexpresión de las cifras comparativas.

5-Elementos recogidos en varias partidas. Identificación de los elementos patrimoniales, con su importe, que estén registrados en dos o más partidas del balance, con indicación de éstas y del importe incluido en cada una de ellas.

6-Cambios en criterios contables.Explicación detallada de los ajustes por cambios en criterios contables realizados en el ejercicio, señalándose las razones por las cuales el cambio permite una información más fiable y relevante. Si la aplicación retroactiva fuera impracticable, se informará sobre tal hecho, las circunstancias que lo explican y desde cuándo se ha aplicado el cambio en el criterio contable.

No será necesario incluir información comparativa en este apartado.

7-Corrección de errores.Explicación detallada de los ajustes por corrección de errores realizados en el ejercicio, indicándose la naturaleza del error. Si la aplicación retroactiva fuera impracticable, se informará sobre tal hecho, las circunstancias que lo explican y desde cuándo se ha corregido el error.

No será necesario incluir información comparativa en este apartado.

3-Aplicación de resultados

1. Información sobre la propuesta de aplicación del resultado del ejercicio, de acuerdo con el siguiente esquema:

Base de reparto ImporteSaldo de la cuenta de pérdidas y ganancias

Remanente

Reservas voluntarias

Otras reservas de libre disposición ..................------------

Total ............................. -------

Aplicación Importe

A reserva legal

A reservas especiales

A reservas voluntarias

A ...................................

A dividendos

A ...................................

A compensación de pérdidas de ejercicios

Anteriores…………………………………………------------

Total ....................... ------------

2. En el caso de distribución de dividendos a cuenta en el ejercicio, se deberá indicar el importe de los mismos e incorporar el estado contable previsional formulado preceptivamente para poner de manifiesto la existencia de liquidez suficiente. Dicho estado contable deberá abarcar un período de un año desde que se acuerde la distribución del dividendo a cuenta.

3. Limitaciones para la distribución de dividendos.

4-Normas de registro y valoración

Se indicarán los criterios contables aplica dos en relación con las siguientes partidas:

1. Inmovilizado intangible; indicando los criterios utilizados de capitalización o activación, amortización y correcciones valorativas por deterioro.

Deberá indicarse de forma detallada el criterio de valoración seguido para calcular el valor recuperable de los inmovilizados intangibles con vida útil indefinida.

2. Inmovilizado material; indicando los criterios sobre amortización, correcciones valorativas por deterioro y reversión de las mismas, capitalización de gastos financieros,costes de ampliación, modernización y mejoras, costes de desmantelamiento o retiro, así como los costes de rehabilitación del lugar donde se asiente un activo y los criterios sobre la determinación del coste de los trabajos efectuados por la empresa para su inmovilizado.

Además se precisarán los criterios de contabilización de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.

3. Se señalará el criterio para calificar los terrenos y construcciones como inversiones inmobiliarias, especificando para éstas los criterios señalados en el apartado anterior.

Además se precisarán los criterios de contabilización de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar

4. Permutas; indicando el criterio seguido y la justificación de su aplicación, en particular, las circunstancias que han llevado a calificar una permuta de carácter comercial.

5. Activos financieros y pasivos financieros; se indicará:

a) Criterios empleados para la calificación y valoración de las diferentes categorías de activos financieros y pasivos financieros, así como para el reconocimiento de cambios de valor razonable; en particular, las razones por las que los valores emitidos por la empresa que, de acuerdo con el instrumento jurídico empleado, en principio debieran haberse clasificado como instrumentos de patrimonio, han sido contabilizados como pasivos financieros.

b) Los criterios aplicados para determinar la existencia de evidencia objetiva de deterioro, así como el registro de la corrección de valor y su reversión y la baja definitiva de activos financieros deteriorados. En particular, se destacarán los criterios utilizados para calcular las correcciones valorativas relativas a los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. Asimismo, se indicarán los criterios contables aplicados a los activos financieros cuyas condiciones hayan sido renegociadas y que, de otro modo, estarían vencidos o deteriorados.

c) Criterios empleados para el registro de la baja de activos financieros y pasivos financieros.

d) Inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas; se informará sobre el criterio seguido en la valoración de estas inversiones, así como el aplicado para registrar las correcciones valorativas por deterioro.

e) Los criterios empleados en la determinación de los ingresos o gastos procedentes de las distintas categorías de activos y pasivos financieros: intereses, primas o descuentos, dividendos, etc.

6. Valores de capital propio en poder de la empresa; indicando los criterios de valoración y registro empleados.

7. Existencias; indicando los criterios de valoración y, en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas por deterioro y capitalización de gastos financieros.

8. Transacciones en moneda extranjera; indicando los criterios de valoración de las transacciones en moneda extranjera y criterios de imputación de las diferencias de cambio.

9. Impuestos sobre beneficios; indicando los criterios utilizados para el registro y valoración de activos y pasivos por impuesto diferido.

10. Ingresos y gastos; indicando los criterios generales aplicados. En particular, en relación con las prestaciones de servicios realizadas por la empresa se indicarán

los criterios utilizados para la determinación de los ingresos; en concreto, se señalarán los métodos empleados para determinar el porcentaje de realización en la prestación de servicios y se informará en caso de que su aplicación hubiera sido impracticable.

11. Provisiones y contingencias; indicando el criterio de valoración, así como, en su caso, el

tratamiento de las compensaciones a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligación. En particular, en relación con las provisiones deberá realizarse una descripción general del método de estimación y cálculo de cada uno de los riesgos.

12. Subvenciones, donaciones y legados; indicando el criterio empleado para su clasificación y, en su caso, su imputación a resultados.

13. Negocios conjuntos; indicando los criterios seguidos por la empresa para integrar en sus cuentas anuales los saldos correspondientes al negocio conjunto en que participe.

14. Criterios empleados en transacciones entre partes vinculadas

5-Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias

1. Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada uno de estos epígrafes del balance y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas por deterioro de valor acumuladas; indicando lo siguiente:

a) Saldo inicial.

b) Entradas.

c) Salidas.

d) Saldo final.

En particular, se detallarán los inmovilizados intangibles con vida útil indefinida y las razones sobre las que se apoya la estimación de dicha vida útil indefinida.

También se especificará la información relativa a inversiones inmobiliarias, incluyéndose además una descripción de las mismas.

Si hubiera algún epígrafe significativo, por su naturaleza o por su importe, se facilitará la pertinente información adicional.

2. Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar sobre activos no corrientes. En particular, precisando de acuerdo con las condiciones del contrato: coste del bien en origen, duración del contrato, años transcurridos, cuotas satisfechas en años anteriores y en el ejercicio, cuotas pendientes y, en su caso, valor de la opción de compra.

6.-Activos financieros

1. Se revelará el valor en libros de cada una de las categorías de activos financieros señaladas en la norma de registro y valoración octava, salvo las inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.

A estos efectos se desglosará cada epígrafe atendiendo a las categorías establecidas en la norma de registro y valoración octava. Se deberá informar sobre las clases definidas por la empresa.

2. Se presentará para cada clase de activos financieros, un análisis del movimiento de las cuentas correctoras representativas de las pérdidas por deterioro originadas por el riesgo de crédito.

3. Cuando los activos financieros se hayan valorado por su valor razonable, se indicará:

a) Si el valor razonable se determina, en su totalidad o en parte, tomando como referencia los precios cotizados en mercados activos o se estiman utilizando modelos y técnicas de valoración. En este último caso, se señalarán los principales supuestos en que se basan los citados modelos y técnicas de valoración.

b) Por categoría de activos financieros, el valor razonable y las variaciones en el valor registradas en la cuenta de pérdidas y ganancias.

c) Con respecto a los instrumentos financieros derivados, se informará sobre la naturaleza de los instrumentos y las condiciones importantes que puedan afectar alimporte, al calendario y a la certidumbre de los futuros flujos de efectivo.

4. Empresas del grupo, multigrupo y asociadas. Se detallará información sobre las empresas del grupo, multigrupo y asociadas, incluyendo:

a) Denominación, domicilio y forma jurídica de las empresas del grupo, especificando para cada una de ellas:

— Actividades que ejercen.

— Fracción de capital y de los derechos de voto que se posee directa e indirectamente, distinguiendo entre ambos.

—— Importe del capital, reservas, otras partidas del patrimonio neto y resultado del último ejercicio, diferenciando el resultado de explotación.

— Valor según libros de la participación en capital.

— Dividendos recibidos en el ejercicio.

— Indicación de si las acciones cotizan o no en Bolsa y, en su caso, cotización media del último trimestre del ejercicio y cotización al cierre del ejercicio.

b) La misma información que la del punto anterior respecto de las empresas multigrupo, asociadas, aquellas en las que aun poseyendo más del 20% del capital la empresa no se ejerza influencia significativa y aquellas en las que la sociedad sea socio colectivo. Asimismo, se informará sobre las contingencias en las que se haya incurrido en relación con dichas empresas. Si la empresa ejerce influencia significativa sobre otra poseyendo un porcentaje inferior al 20% del capital o si poseyendo más del 20% del capital no se ejerce influencia significativa, se explicarán las circunstancias que afectan a dichas relaciones.

c) Se detallarán las adquisiciones realizadas durante el ejercicio que hayan llevado a calificar a una empresa como dependiente, indicándose la fracción de capital y el porcentaje de derechos de voto adquiridos.

d) Notificaciones efectuadas, en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 86 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, a las sociedades participadas, directa o indirectamente, en más de un 10%

e) Importe de las correcciones valorativas por deterioro registradas en las distintas participaciones, diferenciando las reconocidas en el ejercicio de las acumuladas.

7-Pasivos financieros

1. Se revelará el valor en libros de cada una de las categorías de pasivos financieros señalados en la norma de registro y valoración novena.

A estos efectos se desglosará cada epígrafe atendiendo a las categorías establecidas en la norma de registro y valoración novena. Se deberá informar sobre las clases definidas por la empresa.

2. Información sobre:

a) El importe de las deudas que venzan en cada uno de los cinco años siguientes al cierre del ejercicio y del resto hasta su último vencimiento. Estas indicaciones figurarán separada mente para cada uno de los epígrafes y partidas relativos a deudas, conforme al modelo de balance.

b) El importe de las deudas con garantía real, con indicación de su forma y naturaleza.

3. En relación con los préstamos pendientes de pago al cierre del ejercicio, se informará de:

— Los detalles de cualquier impago del principal o intereses que se haya producido durante el ejercicio.

— El valor en libros en la fecha de cierre del ejercicio de aquellos préstamos en los que se hubiese producido un incumplimiento por impago, y

— Si el impago ha sido subsanado o se han renegociado las condiciones del préstamo, antes de la fecha de formulación de las cuentas anuales.

8.-Fondos propios

1. Cuando existan varias clases de acciones o participaciones en el capital, se indicará el número y el valor nominal de cada una de ellas, distinguiendo por clases, así como los derechos otorgados a las mismas y las restricciones que puedan tener. También, en su caso, se indicará para cada clase los desembolsos pendientes, así como la fecha de exigibilidad.

2. Circunstancias específicas que restringen la disponibilidad de las reservas.

3. Número, valor nominal y precio medio de adquisición de las acciones o participaciones propias en poder de la sociedad o de un tercero que obre por cuenta de ésta, especificando su destino final previsto e importe de la reserva por adquisición de acciones de la sociedad dominante.

También se informará sobre el número, valor nominal e importe de la reserva correspondiente a las acciones propias aceptadas en garantía.

9-Situación fiscal

1. Impuestos sobre beneficios.

a) Información relativa a las diferencias temporarias deducibles e imponibles registradas en el balance al cierre del ejercicio.

b) Antigüedad y plazo previsto de recuperación fiscal de los créditos por bases imponibles negativas.

c) Incentivos fiscales aplicados en el ejercicio y compromisos asumidos en relación con los mismos.

d) Provisiones derivadas del impuesto sobre beneficios así como sobre las contingencias de carácter fiscal y sobre acontecimientos posteriores al cierre que supongan una modificación de la normativa fiscal que afecta a los activos y pasivos fiscales registrados. En particular se informará de los ejercicios pendientes de comprobación.

e) Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo en relación con la situación fiscal.

2. Otros tributos.

Se informará sobre cualquier circunstancia de carácter significativo en relación con otros tributos, en particular cualquier contingencia de carácter fiscal, así como los ejercicios pendientes de comprobación.

10-Ingresos y Gastos

1. Se desglosarán las compras y variación de existencias,

de mercaderías y de materias primas y otras materias consumibles, dentro de la partida 4. “Aprovisionamientos“, del modelo de la cuenta de pérdidas y ganancias. Asimismo, se diferenciarán las compras nacionales, las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones.

Desglose de la partida 7. “Otros gastos de explotación” del modelo de la cuenta de pérdidas y ganancias, especificando el importe de las correcciones valorativas por deterioro de créditos comerciales y los fallidos.

2. El importe de la venta de bienes y prestación de servicios producidos por permuta de bienes no monetarios y servicios.

3. Los resultados originados fuera de la actividad normal de la empresa incluidos en la partida “Otros resultados

11-Subvenciones, donaciones y legados

Se informará sobre:

1. El importe y características de las subvenciones, donaciones y legados recibidos que aparecen en el balance, así como los imputados en la cuenta de pérdidas y ganancias.

2. Análisis del movimiento del contenido de la subagrupación correspondiente del balance, indicando el saldo inicial y final así como los aumentos y disminuciones.

3. Información sobre el origen de las subvenciones, donaciones y legados, indicando, para las primeras, el Ente público que las concede, precisando si la otorgante de las mismas es la Administración local, autonómica, estatal o internacional

12-Operaciones con partes vinculadas

1. La información sobre operaciones con partes vinculadas se suministrará separadamente para cada una de las siguientes categorías:

a) Entidad dominante.

b) Otras empresas del grupo.

c) Negocios conjuntos en los que la empresa sea uno de los partícipes.

d) Empresas asociadas.

e) Empresas con control conjunto o influencia significativa sobre la empresa.

f) Personal clave de la dirección de la empresa o de la entidad dominante.

g) Otras partes vinculadas.

2. La empresa facilitará información suficiente para comprender las operaciones con partes vinculadas que haya efectuado y los efectos de las mismas sobre sus estados financieros, incluyendo, entre otros, los siguientes aspectos:

a) Identificación de las personas o empresas con las que se han realizado las operaciones vinculadas, expresando la naturaleza de la relación con cada parte implicada

b) Detalle de la operación y su cuantificación, informando de los criterios o métodos seguidos para determinar su valor.

c) Beneficio o pérdida que la operación haya originado en la empresa y descripción de las funciones y riesgos asumidos por cada parte vinculada respecto de la operación.

d) Importe de los saldos pendientes, tanto activos como pasivos, sus plazos y condiciones, naturaleza de la contraprestación establecida para su liquidación, agrupando los activos y pasivos en los epígrafes que aparecen en el balance de la empresa y garantías otorgadas o recibidas.

e) Correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro o incobrables relacionadas con los saldos pendientes anteriores.

3. La información anterior podrá presentarse de forma agregada cuando se refiera a partidas de naturaleza similar. En todo caso, se facilitará información de carácter individualizado sobre las operaciones vinculadas que fueran significativas por su cuantía o relevantes para una adecuada comprensión de las cuentas anuales.

4. No será necesario informar en el caso de operaciones que, perteneciendo al tráfico ordinario de la empresa, se efectúen en condiciones normales de mercado, sean de

escasa importancia cuantitativa y carezcan de relevancia para expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

5. No obstante, en todo caso deberá informarse sobre el importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por el personal

de alta dirección y los miembros del órgano de administración, cualquiera que sea su causa, así como del pago de primas de seguros de vida respecto de los miembros antiguos y actuales del órgano de administración y personal de alta dirección. Asimismo,se incluirá información sobre indemnizaciones por cese. Cuando los miembros del órgano de administración sean personas jurídicas, los requerimientos anteriores se referirán a las personas físicas que los representen. Estas informaciones se podrán dar de forma global por concepto retributivo recogiendo separadamente los correspondientes al personal de alta dirección de los relativos a los miembros del órgano de administración.

También deberá informarse sobre el importe de los anticipos y créditos concedidos al personal de alta dirección y a los miembros de los órganos de administración, con indicación del tipo de interés, sus características esenciales y los importes eventualmente devueltos, así como las obligaciones asumidas por cuenta de ellos a título de garantía.

Cuando los miembros del órgano de administración sean personas jurídicas, los requerimientos anteriores se referirán a las personas físicas que los representen. Estas informaciones se podrán dar de forma global por cada categoría, recogiendo separadamente los correspondientes al personal de alta dirección de los relativos a los miembros del órgano de administración.

6. Las empresas que se organicen bajo la forma jurídica de sociedad anónima, deberán especificar la participación de los administradores en el capital de otra sociedad con el mismo, análogo o complementario género de actividad al que constituya el objeto social, así como los cargos o las funciones que en ella ejerzan, así como la realización por cuenta propia o ajena, del mismo, análogo o complementario género de actividad del que constituya el objeto social de la empresa.

13-Otra información

Se incluirá información sobre:

1. El número medio de personas empleadas en el curso del ejercicio, expresado por categorías.

2. La naturaleza y el propósito de negocio de los acuerdos de la empresa que no figuren en balance y sobre los que no se haya incorporado información en otra nota de la memoria, así como su posible impacto financiero, siempre que esta información sea significativa y de ayuda para la determinación de la posición financiera de la empresa.

Como indicamos anteriormente, también cabe la presentación de Memoria Abreviada para aquellas sociedades que pueden pre sentar Balance Abreviado.

7.06.05 Responsabilidad de los Administradores Es una obligación de los administradores el Convocar a la Junta Universal para que se proceda a la aprobación de las cuentas por cuanto, obviar este trámite genera la responsabilidad de los administradores a tenor de lo establecido en el artículo 133 de la Ley de Sociedades Anónimas.

Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas.

Ultima reforma de la presente disposición realizada por Ley 56/2007, de 28 de diciembre. Artículo 133. Responsabilidad.

1. Los administradores responderán frente a la sociedad, frente a los accionistas y frente a los acreedores sociales del daño que causen por actos u omisiones contrarios a la ley o a los estatutos o por los realizados incumpliendo los deberes inherentes al desempeño del cargo.

2. El que actúe como administrador de hecho de la sociedad responderá personalmente frente a la sociedad, frente a los accionistas y frente a los acreedores del daño que cause por actos contrarios a la ley o a los estatutos o por los realizados incumpliendo los deberes que esta ley impone a quienes formalmente ostenten con arreglo a ésta la condición de administrador.STS Sala 1ª de 4 abril 2003

3. Responderán solidariamente todos los miembros del órgano de administración que realizó el acto o adoptó el acuerdo lesivo, menos los que prueben que, no habiendo intervenido en su adopción y ejecución, desconocían su existencia o, conociéndola, hicieron todo lo conveniente para evitar el daño o, al menos, se opusieren expresamente a aquél.

4. En ningún caso exonerará de responsabilidad la circunstancia de que el acto o acuerdo lesivo haya sido adoptado, autorizado o ratificado por la junta general.

A partir de la Convocatoria de la Junta, a menos que se trate de una Junta Universal, previamente el órgano de administración debe poner a disposición de los accionistas o socios los documentos que han de someterse a aprobación por parte de la Junta, es decir, las Cuentas Anuales y el informe de gestión, que han de estar disponibles en el domicilio social de la compañía.

Para el caso de que no sean aprobadas las Cuentas Anuales deben devolvérselas al órgano de administración para que formule nuevas cuentas corregidas. Asimismo los administradores una vez aprobadas las Cuentas Anuales deben depositarlas en el plazo de un mes desde la aprobación.

Las consecuencias de la falta de depósito de las Cuentas Anuales son realmente severas, ya que como primera sanción se produce el “cierre registral” con lo cual la sociedad no va a poder inscribir actos posteriores, con la salvedad de: cese/dimisión de administradores, revocación o renuncia de apoderamientos, disolución y liquidación de la sociedad y los asientos ordenados por autoridades administrativas o judiciales. Otra sanción establecida es la administrativa que puede ir de 1.202,02 euros a los 60.101,21 euros, aunque actualmente el Registro Mercantil no se ha mostrado muy severo en esta materia y en multitud de ocasiones no impone sanción alguna. Por otro lado señalar que la sanción se dirige contra la sociedad y no contra los administradores pese a que la obligación de presentar las cuentas sea de éstos.

7.06.06 Publicidad de las Cuentas Anuales El Registro Mercantil en el que se han de depositar las Cuentas Anuales es como anteriormente dijimos el de la Provincia en que tenga el Domicilio Social la Compañía. Para la presentación debe acompañarse la documentación que a continuación se detalla: -Solicitud firmada por el Presentador de la documentación. Pese a que, como señalamos, es competencia de los administradores los mismos pueden facultar a un tercero para realizar la presentación de la documentación señalada en el apartado II. -Certificación de acuerdos Sociales: en concreto debe venir firmada por el órgano de administración de la sociedad. A tal efecto se permite por el Registro la presentación mediante firma legitimada notarialmente lo cual supone un menor coste que realizarlo a través de Escritura Pública. La mencionada Certificación debe contener el acuerdo de aprobación de las cuentas y la aplicación del resultado. -La expresión de si son ordinarias o bien se opta por la forma abreviada. -Cuentas Anuales de la sociedad, un ejemplar de las Cuentas Anuales, Balance, Cuenta de Pérdidas y Ganancias y Memoria.Cuenta de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Memoria, y Estado de Flujos de Efectivo (este último, obligatorio para grandes empresas). Además de la presentación en soporte de papel, a partir del 1 de Enero de 2000 cabe la presentación de las cuentas en soporte informático, de conformidad con lo establecido en la Instrucción de la DGRN 26 de Mayo de 1999. La presentación también cabe a través de Correo o servicio análogo, esto es servicio de mensajería, o bien a través de la presentación en un Registro de la Propiedad u otro Registro Mercantil distinto al del domicilio Social, con expresa mención de que se remita por fax al organismo administrativo competente por razón del territorio. Tras la recepción de la documentación el Registro Mercantil competente de oficio practicará el Asiento de Presentación, identificando al solicitante, al presentante y relacionando los documentos presentados. Y este asiento a diferencia de los ordinarios tiene una validez de 5 meses, cuando el resto lo tiene de dos meses. El Registrador deberá calificar los documentos presentados en el plazo de 15 días hábiles, sin embargo, por razones de volumen determinados Registros realizan la calificación en un tiempo superior. No es competencia del Registrador el examen de fondo de la documentación presentada, sino que realizará una verificación formal: -Que los documentos presentados son los realmente exigidos por la legislación vigente. -Que la aprobación la efectuó el órgano social competente, esto es la Junta General de Socios. -Que constan las firmas requeridas según las certificaciones aportadas. Conviene en este punto hacer especial mención a la vigencia del cargo de los administradores. En ocasiones, sobre todo para el caso de las Sociedades Anónimas ocurre que por descuido ha caducado el cargo de los administradores (es de ver que el cargo no cabe por más de 5 años), con lo cual si el cargo de los administradores no está vigente carecen de poder suficiente para poder certificar el acuerdo adoptado por la Junta con lo que deberá realizarse la siguiente operación: se acudirá al notario para reelegir o en su caso nombrar nuevos

administradores y cuando se presente la escritura de nombramiento se hará mención a que en ese mismo momento se presentan cuentas, y a la inversa, esto es, en el momento de presentar las Cuentas Anuales se comunicará que simultáneamente se presente escritura de nombramiento de administradores. A través de esta operación evitamos que nos venga devueltas las cuentas de nuevo. De todas formas, para el caso de que el Registrador encontrase algún defecto en las cuentas, lo pondrá de manifiesto dando plazo para realizar las modificaciones oportunas. 7.07 INFORME DE GESTIÓN El informe de gestión no forma parte propiamente de las Cuentas Anuales, siendo obligatorio únicamente a las sociedades de capital y desde la L 2/1995, únicamente para las sociedades que no puedan formular Balance Abreviado. Deberá de contener una exposición fiel de la evolución y situación actual de la sociedad, así como de los acontecimientos de carácter relevante que hayan podido ocurrir después del cierre del ejercicio y la evolución previsible de la sociedad en el futuro. Además, también deberá contener todos los trabajos y programas de la empresa en materia de investigación y desarrollo, así como la adquisición de acciones propias si las hubiere. 7.08 Estado de cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) Es un documento en el que se concilian los saldos de las partidas que constituyen el patrimonio neto, y que permite visualizar el conjunto de las variaciones patrimoniales originadas durante el ejercicio. En el PGC 90 la información presentaba los movimientos de fondos propios en un apartado de la memoria. Este debe incluir: El resultado del ejercicio. Cada una de las partidas de ingresos y gastos reconocidas directamente en el patrimonio, y su total. El total de los ingresos y gastos (suma de los dos puntos anteriores) del ejercicio atribuible a los propietarios de la matriz y a los intereses minoritarios. Para cada componente del patrimonio, los efectos de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores. En consecuencia, se diferencia el resultado procedente de la cuenta de resultados del resultado derivado de los incrementos y decrementos del patrimonio neto. También con este documento se presenta la riqueza de la empresa, con la mayor intención de ofrecer la máxima transparencia informativa, y que además muestra como cambia la riqueza de los accionistas. 7.09 El estado de flujos de efectivo El estado de flujos de efectivo informa de los flujos habidos durante el período clasificándolos por:

Actividades de explotación. Actividades de inversión. Actividades de financiación Los flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y de los equivalentes al efectivo. El efectivo comprende el dinero en caja y los depósitos bancarios a la vista. Los equivalentes al efectivo son: Inversiones a corto plazo de gran liquidez. Fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, y No están sujetos a un riesgo significativo de cambios en su valor. Definiciones de las actividades Las actividades de explotación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser clasificadas como de inversión o de financiación. Las actividades de inversión son las actividades de adquisición y enajenación de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas en los equivalentes al efectivo. Las actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición del patrimonio y de los préstamos recibidos por la entidades Los flujos de efectivo generados por la actividad de explotación es un indicador vital para medir si estas actividades generan los fondos suficientes para rembolsar los préstamos, mantener la capacidad de explotación de la empresa, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a terceros. Este indicador junto con otros permiten pronosticar los flujos de efectivo futuro de estas actividades. EJEMPLOS: Actividades de explotación: Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios; cobros procedentes de royalties, cuotas, comisiones y otros ingresos; pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios; pagos a y por cuenta de los empleados; pagos o devoluciones de impuestos sobre beneficios. Actividades de inversión: La compra o venta de activos materiales o inmateriales y otros activos a largo plazo; la compra o venta de instrumentos de deuda o de capital de otras entidades así como las participaciones en “joint ventures”; cobros y pagos de préstamos realizados. Actividades de financiación: Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital; pagos a los propietarios para adquirir o rescatar las acciones de la entidad; cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, bonos, hipotecas y otros préstamos; reembolsos para amortizar préstamos; pagos realizados por un arrendatario para la reducción de la deuda pendiente de un arrendamiento financiero. Presentación de los flujos de efectivo de las actividades de explotación

Se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. EJEMPLOS: + Cobros de clientes Pagos a proveedores Pagos de sueldos y Seguridad Social Pagos de otros gastos ordinarios Pagos de gastos financieros Pago de impuestos sobre beneficios + Cobro de indemnización de una empresa de seguros Flujo neto de caja de las actividades ordinarias El ciclo contable parte de un Balance inicial, el cual coincide con el final del ejercicio anterior y finaliza con la Cuenta de Resultados y su distribución. El Balance de Situación se compone por las Masas Patrimoniales siguientes:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

1. Activo nocorriente

2. Activo corriente

1. Fondos propios 2. Pasivo no

corriente 3. .Pasivo

corriente

CASOS PRÁCTICOS

CURSO DE CONTABILIDAD- UNIDAD 7 CUENTAS ANUALES

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

EJERCICIO DE ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO PLANTEAMIENTO La sociedad “ALFA” presenta los siguientes estados financieros:

31/12/N 31/12/N-1

ACTIVO NO CORRIENTE

Inmovilizado intangible

Inmovilizado material

V. Inv. Financ. a L/P

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TOTAL ACTIVO 257 224

31/12/N 31/12/N-1

PATRIMONIO NETO

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Prima de emisión

Reservas

Resultados de ejercicios anteriores

Pérdidas y ganancias

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PASIVO CORRIENTE

Deudas a C/P

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TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 257 224

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DE «ALFA» (millones de u.m.)

31/12/N 31/12/N-1

Ventas

Aprovisionamientos

Otros ingresos de explotación

Gastos de personal

Otros gastos de explotación

Amortización del inmovilizado

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Beneficio de explotación (EBIT) 28 16

Ingresos financieros Gastos financieros

7 –9

5 -8

Beneficio antes de impuestos 26 13

Impuestos -6 -3

Beneficio después de impuestos 20 10

CUESTIONES Con los datos anteriores formular el estado de flujos de efectivo de la sociedad «Beta» durante el ejercicio N. SOLUCIÓN


A) FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN

1. Resultado ejercicio antes impuestos 26

2. Ajustes al resultado 14

a) Amortizaciones

f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros

g) Ingresos financieros

h) Gastos financieros

13

-1

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9

3. Cambios en el capital corriente - 40

a) Existencias

b) Deudores y cuentas a cobrar

d) Acreedores y otras cuentas a pagar

e) Otros pasivos corrientes

- 30

5

-10

-5

4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación - 8

a) Pagos de intereses

b) Cobro de intereses

c) Cobros (pagos) por impuesto sobre beneficios

-9

7

-6

5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación (1+2+3+4) -8

B) FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

6. Pagos por inversiones

a) Inmovilizado material - 40

7. Cobros por desinversiones 16

e) Otros activos financieros 16

8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión (7-6) -2,4

C) FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

9. Aumentos y disminuciones de instrumentos de patrimonio

10. Aumentos y disminuciones en instrumentos de pasivo financiero

11. Pagos por dividendos y otros instrumentos de patrimonio

12. Flujos de efectivo por actividades de financiación (9+10-11)

30

0

0

30


D) EFECTOS DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO 0

E) AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (A + B + C + D)

-2

Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio 7

Efectivo o equivalentes al final del ejercicio 5

Suplemento del BOE núm. 279 Miércoles 21 noviembre 2007 35

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Conceptos de ciclo contable

CASOS PRÁCTICOS CONTABILIDAD Y ANÁLISIS FINANCIERO

Balance. Cuentas anuales

PLANTEAMIENTO Y DESARROLLO POR APARTADOS

Apartado 1

El Sr. Hurtado inicia el 15/01/N con sus hijos, Ramón y Pedro, un negocio de com-praventa de alimentos para animales domésticos, “ANIMALIMENTOS HURTADO”.Aportan un local valorado en 200.000 euros y en efectivo, 1.300.000 euros deposita-dos en una cuenta corriente bancaria.

Comentario:

Antes de iniciar la actividad, la familia Hurtado elaborará en el libro de Inventariosy Balances el siguiente inventario con cuyos datos abrirá los libros Diario y Ma-yor, debidamente foliados y legalizados. Así:

A) Inventario inicial de “ANIMALIMENTOS HURTADO”, a 15/01/N

ACTIVO PASIVO y PATRIMONIO NETO

INMOVILIZADO CAPITAL Y RESERVAS

Construcciones 200.000 Capital 1.500.000

CTAS. FINANCIERAS

Bancos cta. cte. 1.300.000

Total Activo 1.500.000 Total Pasi y Patri N 1.500.000

B) Asiento de apertura en el Diario.

X200.000 (211) Construcciones

1.300.000 (572) Banco X cta. cte. a (102) Capital 1.500.000

C) Paso al Mayor (las “Tes” o “crucetas” simbolizan los folios).

(211) Construc. (572) Banco X cta. cte. (102) CapitalD H D H D H

200.000 1.300.000 1.500.000

Apartado 2Durante el año, y hasta el 31/12/N, se realizaron las siguientes operaciones, lascuales contabilizamos en los siguientes asientos:

A) Los Gastos de Primer Establecimiento constituidos por estudios de mer-cado ascienden a 20.000 euros y pagando por talón el total del importe. Losgastos de primer establecimiento no se pueden amortizar en el nuevo PGC,porlo que se consideran gastos del ejercicio.




X20.000 (623) Servicios de profe-

sionales independientes a (572) Banco X cta. cte. 20.000

B) Compra de estantes, báscula y mostrador por 100.000 euros, pagando por talónla mitad del importe, y dejando a deber a dos años el resto.

X100.000 (216) Mobiliario a (572) Banco X cta. cte. 50.000

a (173) Proveedores deInmovilizado alargo plazo 50.000

C) Compras de diversos géneros en conserva y naturales por 1.150.000 euros,incluyendo los portes.

X1.150.000 (600) Compra de

Mercaderías a (572) Banco Xcta. cte. 1.150.000

D) Todas las ventas se realizaron al contado. La Caja registró cobros por 1.120.000euros.

X1.120.000 (570) Caja, euros a (700) Venta de

Mercaderías 1.120.000

E) En concepto de intereses el Banco X abona en la cta. cte. del negocio 10.000euros.

X10.000 (572) Banco X

cta. cte. a (7621) Ingresos de créditosa corto plazo 10.000

F) Se ingresó, procedente de la Caja, 1.100.000 euros en el Banco X, destinando1.000.000 euros a una imposición a 1 año.

X100.000 (572) Banco X cta. cte.

1.000.000 (548) Imposiciones acorto plazo a (570) Caja, euros 1.100.000




G) Facturas pagadas a través del Banco:

Agua, luz, energía .......... 10.000Teléfono ........................... 5.000Folletos y propaganda ..... 6.000Limpieza ........................... 9.000

X10.000 (628) Suministros14.000 (629) Otros servicios6.000 (627) Publicidad,

propaganda yrelaciones públicas a (572) Banco X cta. cte. 30.000

H) Al final del ejercicio se considera prudente constituir un fondo que señale eldeterioro, desgaste y obsolescencia del Mobiliario y permita, en el futuro, surenovación. Es lo que contablemente llamamos Amortización y que ya hemosvisto más ampliamente en una unidad anterior. La cuota de amortización deeste año consistirá en un 10% sobre el valor de adquisición de esta partida.

(Amortización 10% s/100.000 euros).

X10.000 (681) Amortiz. Inmov.

Material a (281) Amortiz. AcumuladaInmoviliz. Material 10.000

Apartado 3

Regularización:

Con estos datos el contable del establecimiento se dispone a regularizar, o sea,a determinar el beneficio del período. Para ello, elabora antes una hoja de trabajocon el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos, del que extraerá cómo-damente los datos para establecer la cuenta de Resultados y posteriormente elBalance de Situación.

A) El Balance de Comprobación que proporcionamos recibe un tratamiento sen-cillo y mecánico: consiste en trasladar las cuentas del Mayor, folio por folio, auna hoja con rayado apropiado, una vez totalizados los respectivos Debe yHaber.




Balance de Comprobación, de Sumas y Saldos. Ejercicio N

N. N. Nombre Cta. SUMAS SALDOSFol. Cta. Debe Haber Deudor Acreedor

1 211 Construcciones 200.000 - 200.000 -2 572 Banco X cta. cte. 1.410.000 1.250.000 160.000 -3 102 Capital - 1.500.000 - 1.500.0004 623 Servicios profesiona

les independientes 20.000 20.000 -5 216 Mobiliario 100.000 - 100.000 -6 281 A.Acum.Inmov.M. - 10.000 - 10.0007 173 Proveedores de

Inmovilizado alargo plazo - 50.000 - 50.000

8 600 Compras de Mercad. 1.150.000 - 1.150.000 -9 570 Caja 1.120.000 1.100.000 20.000 -

10 700 Ventas de Mercad. - 1.120.000 - 1.120.00011 7621 Ingresos de créditos

a corto plazo - 10.000 - 10.00012 548 Imposiciones a

corto plazo 1.000.000 - 1.000.000 -13 628 Suministros 10.000 - 10.000 -14 629 Otros servicios 14.000 - 14.000 -15 627 Publicidad,

propaganday relaciones públicas 6.000 - 6.000 -

16 681 Amortiz. . Inmov.Material 10.000 - 10.000 -

TOTALES 5.040.000 5.040.000 2.690.000 2.690.000

B) Supongamos que el inventario físico del género que quedó como existenciafinal se valoró en 350.000 euros. Sabemos que las existencias iniciales erannulas al inicio del período.

Regularización:




X1.210.000 (129) Resultado del a (623) Servicios profesionales

ejercicio independientes 20.000a (600) Compras de

Mercaderías 1.150.000a (628) Suministros 10.000a (629) Otros servicios 14.000a (627) Publicidad, propa-

ganda y RR.PP. 6.000a (681) Amortiz. Inmovil.

Material 10.000

Explotación-ingresos:

X1.120.000 (700) Ventas de Mercad.

10.000 (7621) Ingresos de créditosa corto plazo

350.000 (610) Variación de Existenciasde Mercaderías a (129) Resultados del ejercicio

1.480.000

El saldo acreedor de Resultados del ejercicio señala un beneficio del períodode 270.000 euros.

Apartado 4

Balance de Situación, antes de la distribución de los resultados del ejercicio, deANIMALIMENTOS HURTADO a 31/12/N (tal como aparece en el libro deInventarios y Balances).

(Página siguiente)




ACTIVO PASIVO y PATRIMONIO NETO

ACTIVO CORRIENTE FONDOS PROPIOS

I. Capital 1.500.000II. Resultados del ejercicio 270.000

II. Inmovilizaciones Materiales TOTAL FONDOSConstrucciones 200.000 PROPIOS 1.780.000Mobiliario 100.000menos: Amortiz. III. ProveedoresAcumulada Inmov. Mat. (10.000) de Inmoviliz. 50.000

TOTAL ACTIVO TOTAL ACREEDORESNO CORRIENTE 290.000 A LARGO PLAZO 50.000

ACTIVO CORRIENTE

III. ExistenciasComerciales 350.000

IV. Inversiones financ.Temporales. Imposicionesa corto plazo 1.000.000

V. TesoreríaCaja 20.000Bancos, X, cta. cte. 160.000

TOTALACTIVO CORRIENTE 1.530.000

TOTAL ACTIVO 1.820.000 TOTAL PASIVO Y

PATRIMONIO NETO

1.820.000

Apartado 5

Cierre de los libros Diario y Mayor.

(Página siguiente)




Asiento de cierre:

X1.500.000 (102) Capital

50.000 (173) Proveedores de Inmovilizadoa largo plazo

270.000 (129) Resultado del ejercicio10.000 (281) Amortización Acumulada

Inmov. Material a (211) Construcciones 200.000a (216) Mobiliario 100.000a (300) Mercaderías 350.000a (570) Caja 20.000a (572) Banco X 160.000a (548) Imposiciones a

corto plazo 1.000.000

Contabilidad, finanzas y nic´s

CONTABILIDAD Y ANÁLISIS FINANCIEROCASOS PRÁCTICOS

PASIVO FINANCIERO

El 01.01.N1 la Sociedad A obtiene un préstamo del banco por importe de 1.000.000 euros. Elpréstamo devengará un interés anual del 5% pagadero por anualidades vencidas. El reembolsose realizará en 5 anualidades iguales, por el método francés. Los gastos de constitución delpréstamo son del 2% y ascienden a 20.000 euros.

Se pide contabilizar el préstamo .

Para contabilizar el préstamo deberemos calcular la anualidad constante que amortiza elpréstamo:

La ecuación financiera sería la siguiente :

1.000.000 = a * a5/0,05 -5

1- (1+0,05)A5/0,05 =———————— = 4,32947

0,05

Por lo que la anualidad constante es : 230.975,15

Utilizando el Excel = PAGO (B3;B2;B1) en la celda B4:

A B1 Capital 1.000.0002 Años 53 Interés anual 5%4 Anualidad 230.975,15

Seguidamente calculamos el tipo de interés efectivo que iguala los flujos de caja que recibimosal obtener el préstamo y los que entregamos al amortizar el préstamo.

230.975,15 230.975,15 230.975,151.000.000 = ———————— + ———————+ ———————+

(1+e)1 (1+e)2 (1+e)3

230.975,15 230.975,15———————+ ——————— (1+e)4 (1+e)5

El tipo de interés efectivo o Tasa interna de rentabilidad (TIR) lo podemos calcular por interpolaciónlineal, es decir calculando la expresión anterior para dos tipos de interés, uno que de superior a1.000.000 y otro inferior y luego se calcula la interpolación lineal.

O utilizando la hoja de cálculo Excel +TIR(B2:B7) en la celda B8



PASIVO FINANCIERO

A B1 Años Cobros y Pagos2 0 980.0003 1 230.975,154 2 230.975,155 3 230.975,156 4 230.975,157 5 230.975,158 TIR 5,74%

Por lo que teniendo en cuenta el gasto financiero, el cuadro de amortización del préstamo será elsiguiente :

Gasto financiero :

Año 1 = 980.000*5,74% = 56.252Año 2 = (980.000+56.252-230.975,15) *5,74% = 805.276,85*5,74%=46.222,89Año 3 = (805.276,85+46.222,89-230.975,15) *5.74% = 620.524,59*5,74% = 35.618,12Año 4 = (620.524,59+35618,12-230.975,15)*5,74% =425.167,56*5,74% = 24.404,62Año 5 = (425.167,56+24.404,62-230.975,15) 5,74% = 218.597,03*5,74%=12.547,47

Ejercicio Capital vivo Anualidad Interés AmortizaciónN1 980.000 230.975,15 56.252,00 174.723,15N2 805.276,85 230.975,15 46.222,89 184.752,26N3 620.524,59 230.975,15 35.618,62 195.356,53N4 425.167,56 230.975,15 24.404,62 206.570,53N5 218.597,03 230.975,15 12.547,47 218.427,68

175.045,60 979.830,15=980.000,00

Surge una diferencia por decimales que la regularizaremos en la última cuota, incrementando elcapital amortizado y decrementando los intereses, por lo que el último año los intereses serán de12.547,47-168,85 =12.378,62 y la cuota amortizada de 218.596,53

La contabilización sería la siguiente :

01.01.N1

980.000 (572) Bancos aDeudas a c/pl (521) 174.723,15Deudas a l/pl (171) 805.276,85



PASIVO FINANCIERO

31.12.N1

56.252,00 (662) Intereses deudas con entidades de crédito174.723,15(521) Deudas a c/pl a

Bancos (572) 230.975,15

184.752,26(171) Deudas a l/pl aDeudas a c/pl ( 521)184.752,26

31.12.N2

46.222,89 (662) Intereses deudas con entidades crédito184.752,26 (521) deudas a c/pl a

Bancos (572) 230.975,15

195.356,53 (171) Deudas a l/pl a Deudas a c/pl (521)195.356,53

31.12.N3

35.618,62 (662) Intereses deudas con entidades de crédito195.356,53(521) Deudas a c/pl a

Bancos (572) 230.975,15

206.570,53(171) Deudas a l/pl aDeudas a c/pl (521) 206.572,53

31.12.N4

24.404,62 (662) Intereses deudas con entidades crédito206.572,53 (521) Deudas a c/pl a

Bancos (572) 230.975,15

218.427,68(171) Deudas a l/pl aDeudas a c/pl (521) 218.427,68

31.12.N5

12.378,62(662) Intereses deudas con entidades de crédito218.596,53(521) Deudas a c/pl a

Bancos (572) 230.975,15

JULIO 2008

7.01 El ciclo contable. 7.01.01 Etapas del ciclo contable. 7.01.02...

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