¿Cómo contabilizar con el PCGE? - Cuenta 77: Ingresos Financieros EN: ¿CÓMO CONTABILIZAR CON EL PCGE?

1. DEFINICIÓN La Cuenta 77 Ingresos Financieros agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos provenientes de:

• La colocación de capitales; • La diferencia en cambio a favor de la empresa; • Los descuentos obtenidos por pronto pago; así como, • La ganancia por medición de activos y pasivos al valor razonable.

2. NOMENCLATURA La cuenta en análisis comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisonarias: 771 Ganancia por instrumento financiero derivado 772 Rendimientos ganados 7721 Depósitos en instituciones financieras

7722 Cuentas por cobrar comerciales 7723 Préstamos otorgados 7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 7725 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial

773 Dividendos 774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring) 775 Descuentos obtenidos por pronto pago 776 Diferencia en cambio 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable

7771 Inversiones mantenidas para negociación 7772 Inversiones disponibles para la venta 7773 Otras

778 Participación en resultados de entidades relacionadas 7781 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patrimonial 7782 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos

779 Otros ingresos financieros 7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado

3. SUBCUENTAS El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente:

SUBCUENTAS DETALLE 771 Ganancia por instrumento

financiero Derivado

Ganancias en operaciones de cobertura realizadas por la empresa

772 Rendimientos ganados

Intereses que devengan los depósitos en cuentas en instituciones financieras; las cuentas por cobrar comerciales; los préstamos otorgados; y los bonos y otros títulos.

773 Dividendos

Ganancias obtenidas por la tenencia de inversiones en valores representativos del patrimonio de otras empresas. Incluye los dividendos derivados de las utilidades generadas por la empresa donde se mantiene la inversión en fecha posterior a la adquisición. En caso las utilidades correspondan a fecha anterior a su adquisición, disminuirán el valor de la inversión.

774 Ingresos en operaciones de factoraje

Incluye los rendimientos financieros y otros obtenidos en operaciones de compra de cuentas por cobrar.

(factoring) 775 Descuentos obtenidos por

pronto pago Importe de los descuentos que la empresa obtiene de sus proveedores por el pago anticipado de sus cuentas

776 Diferencia en cambio Ganancias por diferencia en cambio originadas por las operaciones efectuadas en moneda extranjera.

777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al

valor razonable

Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros primarios en comparación con su valor en libros a la fecha de los estados financieros.

778 Participación en los resultados de entidades

relacionadas

Registra la ganancia en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la empresa, con motivo del incremento del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente. Asimismo, incluye la ganancia por el incremento de valor de las participaciones en negocios conjuntos.

779 Otros ingresos financieros Ingresos de naturaleza financiera no incluidos en las subcuentas precedentes.

4. A TENER EN CUENTA • Tratamiento tributario de los intereses

Los intereses provenientes de depósitos bancarios están gravados con el Impuesto a la Renta de tercera categoría.

• Reconocimiento de dividendos Los dividendos son las utilidades que las sociedades distribuyen entre sus socios, asociados o personas que las integran. Sobre el particular, los ingresos por dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista siempre que: a) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y, b) el importe de los ingresos pueda ser medido de forma fiable.

• ¿Qué es el Factoring 1? El Factoring (factoraje) es el contrato por el cual una parte, denominado ‘el factorado’ se obliga a ceder los créditos actuales o futuros que tenga sobre su clientela, y la otra parte, denominado ‘el factor’, se obliga a intentar su cobranza o a adquirirlos, anticipándole a aquél, una parte del cobro como precio por la cesión a cambio de una comisión2.

1 Para tener una mayor información acerca de este tipo de contratos, sugerimos revisar el Informe Contable publicado en nuestra revista de la I quincena de Setiembre del 2010. 2 LÓPEZ RODRÍGUEZ, Carlos Eduardo: “Factoraje o Factoring”. Pág. Web: www.derechocomercial.edu.uy/Bol11Factoring.htm . Montevideo, Uruguay 2003 (Ver acápite II).

• Reconocimiento de las ganancias por diferencias de cambio

Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados financieros previos, se reconocerán en los resultados del periodo en el que aparezcan.

• Tratamiento tributario de las ganancias por diferen cias de cambio

Las diferencias de cambio afectan directamente el resultado computable a efectos de determinar la renta neta. Esto significa que las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinación de los pagos a cuenta del lmpuesto a la Renta de tercera categoría, sino que se imputan directamente a la renta neta.

• Ingresos financieros en medición a valor descontado La divisionaria 7792 – Ingresos financieros en medición a valor descontado acumula los rendimientos financieros en compra de activos o gastos, cuyo financiamiento incorpora implícitamente dicho componente. Esta divisionaria se incrementa por el devengado de intereses reconocidos en la divisionaria 3732.

APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: RENDIMIENTOS GANADOS El Banco de la Nación nos envía una Nota de Débito por los intereses generados por el depósito a plazo fijo que se mantiene. El monto de los intereses es de S/. 900 SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO – CUEN TA POR PAGAR La empresa “ATM INVERSIONES” S.A.C. ha obtenido una ganancia por diferencia de cambio derivada de una cuenta por pagar, por S/. 100 la cual se generó de acuerdo a lo siguiente:

Fecha Cuenta por pagar

Valor en US$ TC Valor

en S/. 01.03.2012 Reconocimiento 1,000 2.70 2,700 01.05.2012 Cancelación 1,000 2.60 2,600

Diferencia de cambio

100

CASO Nº 3: GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO – CUEN TA POR COBRAR La empresa “LIMA INVERSIONES” S.A.C. ha obtenido una ganancia por diferencia de cambio derivada de una cuenta por cobrar, por S/. 100 la cual se generó de acuerdo a lo siguiente:

Fecha Cuenta por pagar

Valor en US$ TC Valor

en S/. 28.12.2011 Reconocimiento 5,000 2.65 13,250 01.06.2012 Cobranza 5,000 2.67 13,250

Diferencia de cambio

100 100