CONTINGENCIAS YCONTINGENCIAS YSUS RESULTADOS.SUS RESULTADOS.

AUDITORIA 2013AUDITORIA 2013

AUDITORIAAUDITORIA

UNIDAD N° 17:UNIDAD N° 17: “ “CONTINGECIAS Y SUS CONTINGECIAS Y SUS

RESULTADOS”RESULTADOS”

2013

www.audicor.com.ar

Facultad de Ciencias Económicas y de Administración

Universidad Católica de Córdoba

Presentación y ObjetivosPresentación y Objetivos

Objetivos Generales:

• Reconocer la existencia de Contingencias y su tratamiento de acuerdo a su clasificación.

• Finalidad del análisis de los Hechos Posteriores al cierre.

• Posibilidad de realizar Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores.

Contingencia - ConceptoContingencia - Concepto

Contingencia

(según Diccionario de la Real Academia Española)

(Del latín Contingentia) - Posibilidad de que algo suceda o no suceda.

Riesgo (Del italiano risico o rischio, y este del árabe clásico rizq, lo que

depara la providencia)

ContablementeHay consenso en que la existencia o la valuación

de un activo o un pasivo es contingente cuando depende de que se concreten (o no) uno o más

hechos futuros e inciertos a la fecha de la medición.

Contingencia es la posibilidad de ocurrencia o no, en el futuro, de hechos inciertos en el presente

que originarían una variación patrimonial modificativa (positiva o negativa).

Contingencias - El Hecho GeneradorContingencias - El Hecho Generador

• Para aplicar el criterio de devengado debe definirse el período al cual corresponde asignar cada resultado, debiendo para ello, identificarse su hecho generador.

• Para registrar una Contingencia, el Hecho Generador debe ser anterior a la fecha de cierre del ejercicio auditado, por cuanto todas las variaciones patrimoniales deben imputarse al período en que dicho Hecho Generador se produce.

Contingencias – ClasificaciónContingencias – Clasificación

De Pérdida

Efecto patrimonial

Probabilidad de concreción

Posibilidad de estimar objetivamente su efecto

Según su

De Ganancia

Probable

Ni probable Ni remota

Remota

Su impacto puede estimarse con un grado razonable de objetividad (Cuantificable)

No cuantificable

Así las clasificaba la R.T. 10

Contingencias – Tratamiento ContableContingencias – Tratamiento Contable

• La RT 17 en su punto 4.8 establece que :– Únicamente se reconocerán contingencias de

ganancias por aplicación de impuesto diferido.– Se reconocerán contingencias desfavorables

solamente cuando:• Deriven de una situación existente a la fecha de

los estados,• La probabilidad de que se materialice sea alta,• Sea posible cuantificar su efecto en moneda de una manera

adecuada.

Momento de Medición

Existe una obligación generada por un hecho anterior ?

SI

Es una obligación no presente sino posible ?

SI

Es la salida de recursos probable?

SI

Puede la obligación cuantificarse ?

SI

Contabilizar (registrar) la conting.

NO Es remota ?

NO

Informar por nota

SI

No registrar ni

Informar p/nota

CONTINGENCIASCONTINGENCIAS

• R.T. 8 CAP. VII – PTO. B 12

• A) Cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota:

No deben ser expuestas (en los EECC ni en las notas)

CONTINGENCIASCONTINGENCIAS

• R.T. 8 CAP. VII – PTO. B 12

• B) Cuya probabilidad de ocurrencia no sea remota y que no cumplan con las condiciones para su reconocimiento como activos o pasivos:

Deberá informarse en notas

CONTINGENCIASCONTINGENCIAS

• R.T. 8 CAP. VII – PTO. B 12

• C)Contingencias reconocidas contablemente:

Deberá informarse en notas

CONTINGENCIASCONTINGENCIAS

• Referido a los términos mencionados en la normativa, deben considerarse sinónimos:

• No sea remota – Alta

CONTINGENCIASCONTINGENCIAS

• R.T. 11 Cap. 7 pto. D

• Cuando corresponda su contabilización y/o su exposición, se indicarán sus causas, el grado de probabilidad de ocurrencia y su fundamentación, la cuantificación de sus efectos, de ser posible, y las bases sobre las que se efectuó dicha cuantificación.

CONTINGENCIASCONTINGENCIAS

• Reconocimiento de contingencias negativas contablemente (medibles):

a) A través de cuentas patrimoniales que no sean previsiones (Ej uso de la cuenta documentos descontados)

b) A través de cuentas “previsiones”

c) Utilizando cuentas de orden

CONTINGENCIASCONTINGENCIAS

R.T. 9 y R.T. 11 Cap. III – Pto. B.2.

Previsiones:Son aquellas partidas que a la fecha a la que se refieren los EECC representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. Las estimaciones incluyen el monto probable de la obligación contingente y la posibilidad de su concreción.

CONTINGENCIASCONTINGENCIAS

R.T. 9 y R.T. 11 Cap. III – Pto. B.2.

Atendiendo a la conceptualización de la norma:

La previsión para incobrables, puede originar una obligación para el ente ?

INFORMACION COMPLEMENTARIAINFORMACION COMPLEMENTARIA

R.T. 8 Cap. 7 Punto B

Identificación de los

estados contables

Fecha de cierre Período comprendido por los estados contables

Identificación de la moneda en la que están expresados los estados contables

• Moneda de cierre• Supresión de ceros (ejemplo: en miles de pesos)

Identificación del ente

• Denominación. • Domicilio legal.• Forma legal. • Fecha de vencimiento del contrato social.• Nº de inscripción en Organismo de Control.• Integración del grupo económico. • Inscripción en la matrícula correspondiente

Capital del ente • Monto del capital.

• Composición.  

Operaciones del ente sobre los que se ejerce control o influencia significativa

•  Actividad principal y secundarias.•      Disposiciones legales o contractuales de importancia.•       Transacciones con entidades del mismo grupo, por tipo de transacción y entidad, saldos en cuentas patrimoniales y en resultados

Comparabilidad •Modificaciones que afecten la comparabilidad •Naturaleza y efecto contable de los cambios

Unidad de medida •  Información sobre normas contables aplicadas en relación a la unidad de medida.• Procedimiento de conversión de los estados contables que originalmente estuvieren preparados en otras monedas, en los casos de consolidación y valuación a través del método del valor patrimonial proporcional.

• Monto del capital.

• Composición. Composición y evolución de los rubros

• Apertura según: •Plazo vencido•Sin plazo establecido•A vencer ( por trimestre)•Pautas de actualización•Tipos de interés

Clasificación de colocaciones de fondos, prestamos a cobrar y pasivos pagar en moneda

Deberán informarse la existencia de bienes gravados con hipotecas, prendas u otro derecho real. Indicando: Respecto a la obligación que garantizan: naturaleza del gravamen, rubro del pasivo en el que esta incluida, y monto. Respecto al activo gravado rubro del activo en el cual esta expuesto y valor de libros .

Gravámenes sobre activos

Deben aclararse las restricciones a la libre disponibilidad de los bienes.

Bienes de disponibilidad restringida

Criterios de medición de activos y pasivos

• Explicación de los criterios aplicados•Costos financieros activados•VNR y diferencia con el valor determinado para títulos valuados a costo.•Bases para la estimación de vida útil en intangibles superior a 20 años•Criterios para reflejar desvalorizaciones y su reversión.

Restricciones a la distribución de utilidades

Deben informarse cuestiones reglamentarias, estatutarias, contractuales y legales que limitan la libre distribución de utilidades. Por ejemplo: la necesidad de crear o aumentar la reserva legal.

Modificación a la información de ejercicios anteriores.

Deberá consignarse los motivos que originaron modificaciones en los saldos de ejercicios anteriores (AREA), y la cuantificación de sus efectos sobre los componentes de los estados contables. En el caso de modificaciones originadas en cambios en las normas contables aplicadas, se deberá exponer los criterios modificados, como así también las razones que indujeron al cambio.

Ajuste de Resultados de Ejercicios Ajuste de Resultados de Ejercicios AnterioresAnteriores

Cambios en el Patrimonio Inicial

Correcciones de errores

Corrección de estimaciones

Cambio en aplicación de normas o métodos contables

AREA

Por la presencia de nuevos elementos de juicio, nuevas evidencias

Resultado del Ejercicio

AREA

Error de cálculo

Aplicación de NC

Falta de consideración de información

Se expone en el Estado de Resultados

Se expone en el EEPN y EFE y Comparativo

Se expone en el EEPN y EFE y Comparativo

RT 8, segunda parte, cap. II, sección F.

RT 8, segunda parte, cap. III, sección G.

RT 8, segunda parte, cap. VI, secciones A, B y C.

Hechos relacionados con el futuro

Este período es el comprendido entre la fecha de cierre y de aprobación de los estados contables por parte del órgano de administración. Se deben exponer los hechos posteriores al cierre, que no requieran ajustes de los estados contables, pero que resulten una información que deba ser tenida en cuenta por los usuarios de los estados contables, desde el momento que puedan afectar significativamente la situación patrimonial, económica o financiera del ente. Compromisos significativos futuros asumidos por el ente que no se encuentren contabilizados.

Participación en negocios conjuntos

Detalle de la parte correspondiente a su participación en negocios conjuntos incluidos en cada uno de los rubros de los estados contables, podrá presentarse según el tipo de actividad.

Operaciones del ente sus entidades controladas o vinculadas y los negocios conjuntos en los que participa.

Actividades principales del ente. Actividades principales de las entidades controladas o vinculadas y de los negocios conjuntos. Disposiciones legales y contractuales.

Pasivos por costos laborales

Se trata de erogaciones en el corto o largo plazo, originadas en el pago de derechos de los empleados por servicios ya prestados y las correspondientes cargas sociales. Se incluyen desde las erogaciones regulares como sueldos, comisiones, sueldo anual complementario, indemnizaciones por despido, etc., hasta aquellas como participación en las utilidades, gratificaciones, pensiones de retiro, seguros de vida, servicio médico, etc.

Deberá exponerse el pasivo pendiente de reconocimiento y el cargo realizado al resultado del ejercicio.

Aplicación del VPP

Inversiones en sociedades en las que se aplicó el método.

Porcentaje de participación. Diferencias significativas

por fecha de cierre distinta. Indicación si se utilizan

criterios contables similares, de lo contrario debe brindarse información sobre las diferencias.

Información sobre el estado de flujo de efectivo

Conciliación entre el importe considerado como efectivo y sus equivalentes en este estado y los expuestos en estado de situación patrimonial. Partidas que ajustan los resultados que afectan las actividades operativas , cuando se aplique el método indirecto.Transacciones significativas correspondientes a las actividades de inversión o financiación que no afecten al efectivo o sus equivalentes