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UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

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LOS COSTOS PREDETERMINADOS : EL SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR

Vamos a enfocarnos en este grupo que se refiere a la clasificacin de acuerdo al tiempo en que se determinan, especficamente en los costos predeterminados que es donde se encuentran los costos estndar, de los que nos interesa estudiar en esta ocasin. Predeterminados.- Se determinan antes de que sean realizados. Histricos.- Costos que se determinan cuando ya se realizaron. Predeterminados.- Se determinan antes de que sean realizados.

Costos Predeterminados Los costos histricos o reales que se registran hasta que han sido realizados y esto provoca

que se conozca el costo total hasta que se finalice el periodo o la produccin, por lo cual se

ha hecho necesario disear tcnicas de valuacin predeterminadas, que consisten en

conocer, mediante ciertos estudios, por anticipado el costo de la produccin, lo que permite

que en cualquier momento se pueda obtener el costo de ventas, adems de aportar un

mayor control interno.

Los costos predeterminados se clasifican a su vez en costos estimados y costos estndar.

LECCIN N 16


Prof. CPC Ivn Carvajal Aparicio Pg. 43

Los costos estimados son una tcnica que se basa en la experiencia habida, el costo

estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final del periodo se ajusta a

los costos reales.

Los costos estndar representan el costo planeado de un producto y por lo general se

establecen mucho antes de que se inicie la produccin, proporcionando as una meta que

debe alcanzarse. Ahora analizaremos ms a fondo este tipo de costos.

DEFINICIONES IMPORTANTES:

1.- Un estndar se puede definir como un patrn de medida cientficamente elaborado. 2.- Un costo estndar es entonces un patrn de medida que nos indica cunto debera costar la elaboracin de un producto o la prestacin de un servicio si se dan ciertas condiciones.

3.- Un sistema de costos estndar es el conjunto de procedimientos y normas que permiten determinar el costo estndar y adems ayudar en el control y la toma de

decisiones.

4.- Cuando los estndares se involucran formalmente al sistema contable de la empresa se dice que hay un sistema de contabilidad de costos estndar.

Para el caso que nos ocupa en este captulo, se desarrollarn mtodos que no nos involucra

en los sistemas contables.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR VENTAJAS:

Para poder hablar de ventajas de algo, es necesario referenciarlo con respecto a otra cosa. En este caso las ventajas de los costos enfrentaremos contra el costo real.

1) La primera ventaja de sistema de costos estndar est dada por la calidad de la

informacin que suministra. Esta informacin es ms rpida, oportuna, veraz y

econmica.

2) Una vez implantado el sistema es ms econmico. Esta economa se refleja en la

reduccin de papelera y trabajo de Secretaria. Veamos:

Por ejemplo, si se conociera qu cantidad de materiales se requiere para elaborar determinado producto, basta entonces con una sola requisicin de materiales para

solicitar al almacn los elementos necesarios; en el caso de las tarjetas de tiempo

ocurre igual, ya que tambin se conoce el tiempo requerido para la produccin. En

otros sistemas no ocurre lo mismo, ya que slo cuando se produce se conocen las

cantidades y cualquier nmero de requisiciones y de tarjetas de tiempo es usado.


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3) Como consecuencia de la oportunidad de la informacin, la empresa puede tomar

mejores decisiones en cuanto a:

Fijacin de precios de venta a) Analizar rentabilidad por producto

b) Analizar qu productos retirar

c) El sistema permite elaborar el presupuesto.

d) Hay mejores normas para la evaluacin operativa y administrativa.

DESVENTAJAS: 1) Su implementacin puede ser costosa.

2) Por pensarse en la eficiencia se puede perder eficacia.

3) Las normas tienden a adquirir rigidez. Mientras que las condiciones de fabricacin

podran cambiar aceleradamente.

4) Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la

actuacin podra debilitarse, ya que ello es medir actividades con un criterio elstico

poco uniforme. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen

cambios de fabricacin importantes, se podra obtener una medicin deficiente.

5) En periodos de inflacin galopante es necesario cambiar constantemente dichos

estndares, especialmente si las cifras de costos son en trminos nominales. Para

ciertas empresas por su tamao no aceptan el sistema estndar

6) y podra ser ms apropiado un sistema de costos estimados o un sistema de costos

real.

A. CLASIFICACIN La abundante informacin existente, ha permitido que se den diferentes denominaciones a

una misma cosa, esto a creado confusiones. En otro orden de ideas a los mismos

estndares se ha llamado de diferentes maneras, pero las denominaciones mas conocidas

son aquellas que se dividen en dos grupos:

1. Costos estndar circulantes o ideales. Son aquellos que representan metas por alcanzar, en condiciones normales de

la produccin, sobre bases de eficiencia; es decir representan patrones que

sirven de comparacin para analizar y corregir los Costos Histricos, claro esta

que los Costos Estndar de este tipo, se encontrarn continuamente sujetos a

rectificaciones, si las circunstancias que se tomaron como base para su clculo

han variado.

2. Costos estndar bsicos o fijos. Representan medidas fijas que slo sirven como ndice de comparacin y no

necesariamente deben ser cambiados, aun cuando las condiciones del

mercado no han prevalecido.



Estos estndares renen las siguientes caractersticas:

Su rendimiento se espera que sea el mximo, es decir, un rendimiento del 100% Se consideran que son estndares para el largo plazo, lo que implica hacer las

mnimas modificaciones. Charles T. Horngren los ha definido as: "Son los sueos

de los Ingenieros Industriales en sus fbricas celestiales.

Un segundo grupo de estndares se ha llamado como: normales, circulares, flojos, de promedio, espectros y mviles. El rendimiento de estos estndares se espera

que en promedio sea el de perodos anteriores. Son estndares para el corto plazo

que permite sean fcilmente modificables.

Existe un tercer grupo que se conoce como: reales previstos, elevado rendimiento factible y presupuestado. Estos estndares tienen la caracterstica de que con una

actuacin normal pueden ser fcilmente alcanzabas lo que permite servir de factor

motivante. Son determinados para el corto plazo pero un corto plazo definido -

normalmente un perodo contable -.

Con cualquiera de los tres tipos arriba descritos una empresa puede trabajar. Si lo que se pretende es estandarizar los materiales o el tiempo de produccin, es

necesario utilizar los estndares ideales. El caso ms concreto de stos s da en

productos que llevan bastante tiempo sin ser modificados y siguen cumpliendo su

funcin. La Coca-Cola es un prototipo, la tela conque se produce el jean, etc.

El precio de compra de los materiales es difcil que se pueda estandarizar y es necesario recurrir entonces a los estndares de grupo 2 y por el lado humano de la

empresa el grupo 3 tiene sus aplicaciones.

DETERMINACIN DE ESTANDARES:

Como ms adelante se demuestra, para establecer cunto debera costar la produccin de

un artculo, es necesario definir estndares: dos por cada elemento del costo.


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1) Estndares de materiales: Con este estndar se pretende determinar cunto deberan costar los materiales para el producto que se elabora. Esto implica estandarizar precios

y cantidades.

Estndares de precios: Como anteriormente se indic ste es un estndar que solo se puede definir para el corto

plazo. Es tratar de proyectar por parte de la compaa cunto debera pagar por sus

materiales en un futuro. Para llegar a establecer este precio, normalmente las empresas

conforman un comit. Este comit puede estar compuesto por las siguientes personas: El

jefe de compras que es quien conoce los proveedores - sabe dnde se compra -; el jefe de

produccin que es quien conoce las especificaciones de los materiales requeridos y evitar

compras de materiales que no cumplan las condiciones exigidas; el jefe del departamento

financiero que es el encargado de indicar las formas de pago; tambin debe tener

participacin en este comit un representante de mercadeo ya que las especificaciones de

lo que verdaderamente quiere el consumidor puede influir en el tipo de material que se

requiere. Bien sabido es que en ningn momento un comit toma decisiones y su labor es

de sugerir, por consiguiente la decisin es tomada exclusivamente por la gerencia.

El precio de compra deber incluir los siguientes conceptos:

El precio de lista. Si es posible identificar sin son de valor relevante y si la empresa desea tener los precios

ms cientficos deber cargar los -fletes- seguros, y costos de manejo. La inflacin

proyectada tambin debe ser incluida.

En ocasiones existen materiales que tienen un impuesto al valor agregado VA mayor que el reconocido por el gobierno. Si esto ocurre, es necesario agregar tambin 'al

precio la diferencia entre lo pagado y lo reconocido por el gobierno.

Los descuentos se deducirn si son descuentos comerciales y por volumen cuando se compre lo exigido por el proveedor. Los descuentos por pronto pago deben ser

considerados como ingresos o egresos financieros.

Existen diferentes formas de determinar el precio estndar. La forma ms tradicional en

nuestro medio es la de considerar precios negociados, es decir, llegar a un acuerdo con el

proveedor de manera que garantice un precio igual para un perodo determinado. Otra

forma usual es la de utilizar la estadstica, tratar de proyectar el precio. Aunque se pierde la

caracterstica de estndar es frecuente que algunas empresas se valgan de la intuicin para

fijar este rengln. Cuando se puede confiar en el mercado, es posible que ste pueda dar

una informacin aceptable para proyectar los precios.

Cualquier variacin que se presente entre el precio pagado y el precio estndar debe ser

consultado con el jefe de compras no para hacerlo responsable - es difcil que este



funcionario pueda tener incidencia en los cambios de precios -, ms bien, para conocer las

causas y poder tomar las medidas correctivas.

Estndares de cantidades: Este estndar pretende' indicar las cantidades necesarias para que se pueda elaborar el

producto requerido por el consumidor.

Las pruebas de laboratorio e investigaciones de mercados pueden ser las bases para llegar

a establecer la FORMULA DE ELABORACION.

El estndar de cantidades puede ser hecho para el largo plazo en la esencia de producto.

Los accidentes como color, forma, talla, etc., pueden permitir ciertos cambios que den

apariencia de un nuevo producto pero conservando las caractersticas fundamentales.

Para evitar daos en la produccin del artculo, es necesario adems de las cantidades

mnimas requeridas dejar alguna holgura en el estndar. Cualquier exceso -a veces menor

cantidad- de material usado es de responsabilidad del jefe de produccin.

2) Estndares de mano de obra: Al igual que con el costo estndar de los materiales, es necesario en el caso de la mano de obra fijar tambin un estndar por precio o salario y

otro por tiempo o cantidad.

Estndar de precio. Este estndar indica el precio que deber cargarse al producto por utilizarse la mano de obra. Es responsabilidad de Relaciones Industriales fijar el salario que se debe pagar a quienes

directamente transforman el producto.

La base para determinar el precio estndar de la mano de obra puede ser las colectivas no

hay Sindicato, la base puede ser un acuerdo colectivo; la falta de este acuerdo, se puede

hacer por promedio de los pagos hechos en perodos anteriores y en ltima instancia por lo

que se paga a la competencia.

El salario estndar deber incluir el salario bsico ms las prestaciones sociales ms los

aportes patronales que generan quienes constituyen la mano de obra directa.

Es normal que en el medio colombiano las convenciones y los pactos colectivos se

acuerden para un perodo hasta de dos aos.

Cualquier cambio que se d entre lo pagado y lo estandarizado tiene como responsable a Relaciones Industriales o a Produccin si est ubicado mal el personal.

a) Estndares de tiempo y cantidad. Para determinar qu cantidad de tiempo se

debera utilizar en la produccin de un artculo, la- Ingeniera Industrial ha

desarrollado los estudios de tiempo y movimientos. Por consiguiente son

responsables de determinar el tiempo estndar los departamentos de Ingeniera

Industrial. El tiempo debe ser fijado para un largo plazo. La responsabilidad por

usar mayor o menor cantidad de tiempo en la produccin recae en el

departamento de produccin.


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El estndar de tiempo debe incluir adems de lo que en condiciones normales se

estima, una holgura que se denomina suplementos. Dentro de los suplementos

debe adicionarse parte por fatiga, necesidades fisiolgicas y algunas actividades

que no son productivas.

3) Estndares de costos indirectos fabricacin: CIF. Como todo costo estndar, este elemento de costo requiere tambin que se defina un

estndar, por precio y otro por cantidad. Estndar de precio o tasa estndar. Para

poder definir esta tasa es necesario hacer dos presupuestos:

Lo primero que debe proyectar es el nivel de actuacin que se espera alcanzar, es decir,

qu nivel de operacin es el ms recomendable para la empresa.

El segundo presupuesto es el de los costos indirectos de fabricacin.

Para el nivel de actuacin es necesario definir qu capacidad deber utilizar la empresa

y qu base debe ser usada. - No es tema de este captulo entrar a discutir cules

criterios con respecto a ste sea lo mejor -Con respecto al presupuesto de los CIF se

partir de un presupuesto flexible.

Es normal que la tasa se defina en trmino de S/./hora y definida as, la cantidad

estndar seran las horas de mano de obra que se estandarizaron en el ese elemento

mano de obra directa.

Son responsables de definir estos dos estndares los encargados de produccin y la

responsabilidad de hacer buen o mal uso recae tambin en produccin.

Una vez definidos los estndares por cada elemento del costo, la empresa elabora una

tarjeta estndar que solo es un resumen de los seis estndar.

Un modelo de tarjeta se muestra a continuacin:

TARJETA DE COSTOS ESTANDAR

Producto Z. Materiales: Precio estndar xxxxx Cantidad estndar xxxxx Costo estndar materiales xxxxx Mano de obra: Precio estndar xxxxx Cantidad estndar xxxxx Costo estndar mano de obra xxxxx Costos Indirectos de fabricacin: Tasa estndar xxxxx Cantidad estndar xxxxx Costo estndar de los CIF xxxxx Costo estndar de produccin xxxxx



Habiendo determinado los elementos del costo estndar de la produccin es posible elaborar la hoja de costos. Ejemplo:

HOJA DE COSTO ESTNDAR

Producto "X"

Concepto Cantidad Costo p. und

Parcial Total

MP A B

10 20

12.00 10.00

120.00 200.00

320.00

MO A B

23 hr. 09 hr.

2.00 8.00

46.00 72.00

118.00

MP A B

23 hr. 09 hr.

6.00 20.00

138.00 180.00

318.00

Costo estndar por unidad 756.00

B. OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTNDAR Informacin amplia oportuna Control de operaciones y gastos Determinacin confiable del costo unitario Fijar el precio de venta. Valuacin de la produccin terminada, en proceso, averiada, defectuosa, etc. Polticas de explotacin, produccin, cambio, etc. Unificacin o estandarizacin de la produccin, procedimientos y mtodos. Anlisis de las desviaciones, en atencin a su causa.

C. ANLISIS DE LAS DESVIACIONES

Debido a que los costos estndar son los costos que debe tener un producto

determinado al final del periodo es necesario realizar un anlisis para determinar las

causas por las cuales se ha tenido esa desviacin en los costos y estos anlisis se

realizan tomando en cuenta cada elemento del costo.

Las desviaciones de materia prima y mano de obra se realizan de la misma forma

tomando en cuenta el precio y la cantidad tanto estndar como reales. Comparando

los signos que se muestran a continuacin de acuerdo a los datos que se tengan.

Ejemplo: MP o MO


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Precio

- Estndar

Real

Cantidad

- Estndar

Real En el caso de los gastos de fabricacin el anlisis se elabora de forma diferente; tomando en

consideracin el presupuesto, la capacidad y la eficiencia.

Presupuesto

- Estndar

G. Real

Capacidad

Presup.

- Real

Eficiencia

- C. Estndar

C. Real

D. CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

Los estndares de costo son instrumentos para la evaluacin de la actuacin, siempre y cuando sean realistas. Estimulan a los individuos a trabajar de manera

ms efectiva.

Exigen una cooperacin estrecha entre los departamentos de Ingeniera y Contabilidad de Costos, para desarrollar y mejorar la estandarizacin del diseo

de los productos, la calidad y los mtodos de fabricacin.

Una vez establecido, su uso es sencillo. Permite tener la informacin ms oportunamente. Tipos de estndares: tericos y alcanzables.

E. CASO PRACTICO A continuacin se citara un caso practico de la Empresa Industrial el sardinel, que ha

establecido los siguientes estndares para produccin de harina de pescado a comienzos

de este ao.

1. Se tiene de conocimiento las siguientes pautas:



Por cada 10 Kg. de carne de sardina se logra obtener 1 Kg. de harina de pescado como producto final.

La produccin de harina de pescado no tiene mucha incidencia como agente contaminante en el medio ambiente, pero un mal control de qumicos en su

podra producir un dao irreversible en el mar es por ello que se ha

considerado como gastos ambientales los siguientes rubros:

o Gastos de personal o Costo de energa destinada a los equipos.

2. Enunciado:

La empresa a destinado para la fabricacin de harina de pescado por cada kg.

o Carne de sardina 1000 gr. o Esencias y qumicos

Mano de obra por cada 100 kg. Se emplea 6 h/h y 2 h/m. Los estndares de precios de estos insumos son los siguientes:

o Carne de sardina s/ 3.00 el kg. o Esencias y qumicos s/40.00 c/kg.

Para gastos indirectos o Como gastos de personal; se paga un jornal de s/ 30.00 y el costo de

mantenimiento de la maquina es de s/ 18.000 mensuales, siendo su

capacidad instalada de 50 000 Kg. Mensuales.

o Como gastos de energa destinada a equipos a equipos definidos es de s/ 10 soles la hora. Se va a consumir por da 2 h/m

Pero sucede que en el mes de febrero del 2006 la empresa ha producido 30,000 Kg. (30 TM) de harina de pescado utilizando

o Carne de sardina 10,000 kg. Cuyo precio fue de s/2.50 o Esencias y qumicos s/ 45.00, se emplearon 800 Kg. de

saborizantes

o El costo de mantenimiento fue de 25,000 o Como gastos de energa destinada a equipos definidos es de s/ 10

soles la hora.


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Establecimiento del costo estndar

INSUMO UNIDAD

DE MEDIDA

CANTIDAD COSTO UNITARIO TOTAL

MATERIALES

Carne de sardina kg. 10,000 3.00

30,000.00

Esencias y qumicos kg. 1,500 40.00

60,000.00

MANO DE OBRA

Operarios h/h 3,000 6.48 19,440.00

GASTOS INDIRECTOS FABRICAC

Mantenimiento de maquinaria h/m 1,000 18.00

18,000.00

(como gastos de personal) Costo de energa destinada a los equipos h/m 1,000

10.00

5,600.00

133,040.00

cantidad 50,000.00 Costo por cada kg. 2.66

Establecimiento del costo Real

INSUMO UNIDAD

DE MEDIDA

CANTIDAD COSTO UNITARIO TOTAL

MATERIALES

Carne de sardina kg. 10,000 3.50

30,000.00

Esencias y qumicos kg. 800 45.00

36,000.00

MANO DE OBRA

Operarios h/h 1,800 7.55

13,540.00

GASTOS INDIREC FABRICAC

Mantenimiento de maquinaria h/m 600 41.67

25,000.00

(como gastos de personal) Costo de energa destinada a los equipos h/m 1,000

10.00

5,600.00

110,140.00

cantidad 50,000.00 Costo por cada kg. 2.20

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