CONTABILIDAD VII

1

UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE CHIMBOTE

AO DE LA PROMOCION DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE Y DEL COMPROMISO

CLIMATICO

FACULTAD: CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS.

CARRERA PROFESIONAL: CONTABILIDAD.

CENTRO ULADECH-CATOLICA: SEDE HUARMEY.

NOMBRE DE LA ASIGNATURA: CONTABILIDAD DE TRIBUTO

SEMESTRE ACADEMICO: 2014 I CICLO ACADEMICO: VII

DOCENTE TUTOR: C.P.C SALINAS MENDOZA LUIS MANUEL

NOMBRE DEL ESTUDIANTE: ANTUNEZ CONDEZO YESSI

TEMA: INVESTIGACION FORMATIVA

FECHA DEL: 19 DE AGOSTO DEL 2014

HUARMEY-PERU

CONTABILIDAD VII

2

ORIGENES E IMPLICANCIAS DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO

JUSTIFICADO

I. INTRODUCCIN

Segn lo dispone la Ley del Impuesto a la Renta aplicable en el Per, se presume que los

incrementos patrimoniales cuyo origen no puedan ser justificados, constituyen renta

neta no declarada por ste. Las acciones de fiscalizacin de la SUNAT y de la Unidad de

Inteligencia Financiera UIF, no slo se dirigen a las empresas e instituciones, sino

tambin a las personas naturales.

En estos ltimos meses la Administracin Tributaria se encuentra abocada en una

revisin pormenorizada de algunas declaraciones juradas, efectuar cruces de

informacin o requerir informacin a los propios deudores tributarios o a terceros de

manera directa o indirecta, se busca conocer el origen de los ingresos. Las labores de

control permiten por ejemplo reconocer en algunas contribuyentes maniobras elusivas o

hasta evasivas para evitar el pago de los tributos.

Presenciamos situaciones en las cuales el fisco ya no cita a las personas que estn

sometidas a una revisin de sus ingresos sino que es l el que hoy en da se acerca a los

domicilios, algo as como si se sealara no vengas a nuestras oficinas, nosotros vamos a

visitarte. Ello como rasgo de la conducta puede representar cierto temor, el cual es parte

de las labores propias de la recaudacin de los tributos.

En este orden de ideas, el presente informe pretende dar ciertos elementos que sirvan de

apoyo en la verificacin del Incremento Patrimonial No Justificado.

CONTABILIDAD VII

3

II. CONCEPTOS:

Si se analiza el texto del artculo 60 de la Ley del Impuesto a la Renta, el mismo

considera algunas definiciones aplicables en el tema de la determinacin del

Incremento Patrimonial No Justificado, estas son las siguientes:

PATRIMONIO: Es el conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos (obligaciones)

del deudor tributario.

PASIVOS: Es el conjunto de obligaciones que guardan relacin directa con el patrimonio

adquirido y que sean demostradas fehacientemente.

PATRIMONIO INICIAL: Es el patrimonio del deudor tributario determinado por la

Administracin Tributaria al 1 de enero del ejercicio, segn informacin obtenida del

propio deudor tributario y/o de terceros.

PATRIMONIO FINAL: Es determinado por la SUNAT al 31 de diciembre del ejercicio

gravable, sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes, los depsitos en

las cuentas de entidades del sistema financiero, los ingresos de dinero en efectivo y

otros activos; y, deduciendo las transferencias de propiedad, los retiros de las cuentas

antes mencionadas, los prstamos de dinero que cumplan con la bancarizacin otros

pasivos.

VARIACIN PATRIMONIAL: Es la diferencia entre el patrimonio final menos el

patrimonio inicial del ejercicio.

CONSUMOS: A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio,

destinadas a gastos personales tales como alimentacin, vivienda, vestido, educacin,

transporte, energa, recreacin, entre otros, y/o a la adquisicin de bienes que al final

del ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea por extincin, enajenacin o donacin,

entre otros.

Tambin se consideran consumos a los retiros de las cuentas de entidades del sistema

financiero de fondos depositados durante el ejercicio.

Signos exteriores de riqueza: Aquellos elementos que reflejan una posicin econmica

acomodada o tambin una capacidad de gasto elevada.

CONTABILIDAD VII

4

III. TIPOS DE INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS:

Podemos distinguir tres diferentes manera de que el patrimonio de un contribuyente

se incremente:

a) Por aumento de los derechos y bienes.

b) Por disminucin de las obligaciones.

c) Por la creacin ficticia de pasivos.

IV. EL IPNJ SE DETERMINAR TOMANDO EN CUENTA, ENTRE OTROS :

Signos exteriores de riqueza

Variaciones patrimoniales

Adquisicin y transferencia de bienes

Inversiones

Depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del

extranjero

Consumos

Gastos del ejercicio aun cuando estos no se reflejen en el patrimonio final

CONTABILIDAD VII

5

V. MTODOS QUE EL FISCO UTILIZA EN LA DETERMINACIN DEL

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO?

Son:

MTODO DEL BALANCE MS CONSUMO: Es a criterio y eleccin de la Administracin

Tributaria y consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio, los

consumos.

MTODO DE ADQUISICIONES Y DESEMBOLSOS: A criterio y eleccin de la

Administracin Tributaria. Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo

oneroso o gratuito, los depsitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los

gastos y, en general, todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio. Asimismo,

se deducirn las adquisiciones y los depsitos provenientes de prstamos que cumplan

con la bancarizacin.

VI. CMO DESCUBRIR LA RENTA PRESUNTA DE LAS PERSONAS NATURALES?

El incremento patrimonial no justificado no consiste en una definicin legal sino que

parte del hecho de ser una figura denominada presuncin legal relativa, lo que en

trminos del Derecho sera una Presuncin de tipo juris tantum, la cual admite

necesariamente una prueba en contrario.

En este orden de ideas, debemos precisar que el Incremento Patrimonial No Justificado

puede ser catalogado como una especie de mecanismo de cierre y de carcter

residual, de manera tal que todas aquellas rentas ocultas de las que se desconozca su

fuente sern atradas y absorbidas por esta figura tributaria.

CONTABILIDAD VII

6

Nos encontramos pues ante un expediente tcnico por el cual el legislador tributario

busca luchar contra la evasin fiscal procurando que ningn rendimiento imponible

escape o deje de gravarse por desconocimiento de su verdadera naturaleza tributaria.

CONTABILIDAD VII

7

VII. ASPECTO PUNIBLE:

Ahora cabe analizar si es posible la aplicacin de sanciones por parte de la AFIP por la

omisin de impuesto dado que la presuncin de incremento patrimonial no justificado

presume la existencia de ganancias gravadas y, por otro, ventas gravadas, razn por la

cual aqu estamos frente a un comportamiento evasivo por parte del contribuyente.

Siguiendo est anlisis cabe destacar que para la aplicacin de sanciones basadas en

los artculos 46 y 47 por defraudacin es necesario que se verifiquen dos aspectos:

CONTABILIDAD VII

8

A) ASPECTO OBJETIVO: dado por el incumplimiento por parte del contribuyente.

B) ASPECTO SUBJETIVO: dado por la intencin que se debe manifestar, en palabras del

tribunal, en el proceder engaoso o malicioso mediante hechos externos y concretos.

VIII. CMO SE DETECTAN LOS INCREMENTOS PATRIMONIALES NO

JUSTIFICADOS:

Se detectan ante las inspecciones del rgano de contralor, o sea, el fisco dado que en

virtud del sistema establecimiento para los impuestos nacionales de

autodeterminacin de los tributos, la AFIP tiene facultades otorgadas por la ley de

procedimientos tributarios para verificar y fiscalizar la situacin de cualquier

contribuyente o presunto contribuyente. Esto hace que en virtud de las fiscalizaciones y

del cruzamiento de informacin la AFIP puede detectar:

a) La existencia de bienes y derechos no declarados, o declarados por un monto

inferior.

b) La existencia de pasivos ilegtimos o inexistentes.

c) La realizacin de gastos incompatibles con el nivel de ingreso del contribuyente.

CONTABILIDAD VII

9

IX. CONCLUSIONES:

La presuncin es una estimacin de un hecho a travs de la evidencia que proporciona

otro u otros hechos. En realidad es un medio de prueba que las leyes tributarias

adoptaron para su utilizacin excepcional en tres casos posibles:

1-cuando no existan documentos y registros para la determinacin de la existencia y

magnitud del hecho imponible,

2-cuando estos fueran insuficientes para hacer tal determinacin, y / o

3-cuando de manera fundada se establezca que los documentos y registros no reflejan

con veracidad la realidad patrimonial, econmica y financiera del contribuyente.

Los incrementos patrimoniales no justificados, entendiendo por tales aumentos del

valor de patrimonio de un contribuyente sin que este pueda acreditar fehacientemente

su causa o fuente, siempre deben ser detectados por el fisco, ya que caso contrario la

presuncin establecida en la ley de procedimientos tributarios nunca operara.

Podemos decir que existen tres tipos de incrementos patrimoniales no

justificados:

a-los derivados de aumentos de bienes y derechos,

b-los derivados de cancelacin de pasivos, y

c-los derivados de la impugnacin de pasivos ficticios.

No obstante, cabe destacar que hay un indicio que opera de manera contundente para

determinar si existen estos tipos de incrementos que se da cuando el contribuyente

realiza gastos incompatibles con sus ingresos. Aqu hay que destacar que la normativa

del rgimen simplificado para pequeos contribuyentes (monotributo) establece que

cuando el pequeo contribuyente realiza gastos incompatibles con la categora de

ingresos declarada podr ser excluido de oficio por la AFIP.

La presuncin establecida en la ley de procedimientos tributarios en materia de

incrementos patrimoniales no justificados opera de manera taxativa para el impuesto

para las ganancias, pero para el impuesto al valor agregado requiere la existencia de

evidencia adicional que pruebe que se trata efectivamente el incremento patrimonial

de ventas gravadas omitidas ya que caso contrario vulnerara de manera arbitraria el

derecho del contribuyente.

CONTABILIDAD VII

10

Con relacin al aspecto punible de quien incurre en este tipo de evasin, ya sea por

accin u omisin, es pasible de multas que segn el comportamiento que haya tenido y

segn las evidencias que tenga el rgano recaudador al respecto, se podr aplicar

desde las multas por la simple omisin hasta multas por defraudacin.

Este instituto tributario denominado incrementos patrimoniales no justificados tiene

un alcance mucho mayor que el analizado en el presente informe fiscal, sin embargo el

presente informe es tan slo un intento de traer luz para la correcta interpretacin y

aplicacin de este instituto tributario.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS:

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO Y LOS FONDOS DE ORIGEN ILCITO:

PRESUNCIN O FICCIN?

http://www.idtl.com.br/artigos/182.pdf

INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS

Autor: Richard Leonardo Amaro Gmez

http://www.econlink.com.ar/incrementos-patrimoniales-no-justificados

LA FISCALIZACION A PERSONAS NATURALES

http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tribut111/a

nalisis_1.htm

SEMINARIO DE ACTUALIZACION PROFESIONAL

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

http://tarwi.lamolina.edu.pe/listas/buzon_alumnos2/msg03265.html