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I n s t i t u t o T e c n o l ó g i c o d e C a n c ú n INGENIERIA EN SISTEMAS COMPUTACIONALES APUNTES DE LA MATERIA CONTABILIDAD FINACIERA(Lecturas compiladas y revisadas por el C.P. Julio Cesar Gómez Sánchez) Cancún, Quintana Roo 21 Febrero 2011

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I n s t i t u t o T e c n o l ó g i c o d e C a n c ú n

INGENIERIA EN

SISTEMAS COMPUTACIONALES

“APUNTES DE LA MATERIA CONTABILIDAD FINACIERA”

(Lecturas compiladas y revisadas por el C.P. Julio Cesar Gómez Sánchez)

Cancún, Quintana Roo 21 Febrero 2011

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INDICE

UNIDAD 1 ...................................................................................................................................... 3

1.1 CONCEPTOS DE CONTABILIDAD ....................................................................................... 4

1.2 INFORMAICON FINANCIERA: OBJETIVO E IMPORTANCIA, CARACTERISTICAS,

USUARIOS ................................................................................................................................ 8

1.3 FORMAS DE ORGANIZACIÓN DE LAS ENTIDADES ......................................................... 14

UNIDAD 2 ................................................................................................................................................ 21

2.1 ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA ................................................................................... 22

2.1.1 ESTADOS DE RESULTADOS ............................................................................................. 38

UNIDAD 3 ................................................................................................................................................ 52

3.1 LA PARTIDA DOBLE..................................................................................................................... 53

3.2 CLASIFICACION DE LAS CUENTAS DE BALANCE ................................................................. 55

3.3 CLASIFICACION DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS ......................................................... 59

3.4 REGISTRO DE OPERACIONES EN EL DIARIO GENERAL ..................................................... 61

3.5 BALANZA DE COMPROBACION ................................................................................................ 65

UNIDAD 4 ................................................................................................................................................ 70

INTRODUCCION ................................................................................................................................. 71

4.2 ELEMENTOS DE LA CUENTA. .................................................................................................... 73

4.3 REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO ........................................................................................ 75

4.4 APLICACIÓN PRÁCTICA ............................................................................................................ 78

UNIDAD 5 ................................................................................................................................................ 82

5.1 SISTEMAS DE REGISTRO DE MERCANCIAS .......................................................................... 83

5.1.1 EL MÉTODO DE INVENTARIOS PERPETUOS ................................................................. 95

5.2 METODOS DE VALUCION DE INVENTARIOS ........................................................................ 100

5.3 BALANZA DE COMPROBACIÓN .............................................................................................. 106

5.4 EL CATÁLOGO DE CUENTAS................................................................................................... 107

5.5 SISTEMA DE POLIZAS EN SOFTWARE .................................................................................. 111

UNIDAD 6 .............................................................................................................................................. 113

6.1 CONCEPTOS Y CLASIFICACION DE LOS METODOS DE ANALISIS .................................. 114

6.1.1 MÉTODO DE PORCIENTOS INTEGRALES .................................................................... 116

6.1.2 METODOS DE RAZONES Y PROPORCIONES FINANCIERAS. ................................... 118

6.1.3 MÉTODO DE TENDENCIAS .............................................................................................. 122

BIBLIOGRAFÍA ..................................................................................................................................... 123

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UNIDAD 1

“CONCEPTO GENERALES DE LA CONTABILIDAD”

OBJETIVO:

“DAR UNA VISIÓN AMPLIA DE LOS CONCEPTOS BÁSICOS DE

LA CONTABILIDAD, SUS DIVERSAS RAMAS DE APLICACIÓN E

IDENTIFICANDO SUS OBJETIVOS, DESTACANDO LAS

DISTINTAS FORMAS DE ORGANIZACIÓN Y EL FLUJO DE

INFORMACIÓN CONTABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES”

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1.1 CONCEPTOS DE CONTABILIDAD

La Contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve

obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no bastaba

para guardar la información requerida. Se ha demostrado a través de diversos

historiadores que en épocas como la egipcia o romana, se empleaban técnicas contables

que se derivaban del intercambio comercial.

Definición contabilidad:

Es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles

de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Estos datos permiten conocer la

estabilidad y solvencia de la compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de

las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la

capacidad financiera de la empresa.

(Silva J.)

Otros conceptos nos dice que: son las anotaciones, cálculos y estados numéricos que se

llevan en una organización para registrar y controlar los valores patrimoniales de la

organización.

(Tobar C.)

Uso de la contabilidad

Proporciona una imagen numérica de lo que sucede en la vida y en la actividad

organizacional.

Registra y controla las transacciones de la organización con exactitud y rapidez.

Fuente variada, actualizada y confiable de información para la toma de decisiones.

Proteger los activos de la organización mediante mecanismo que evidencien en

forma automática y oportuna la malversación de fondos o sustracciones de

activos.

Explicar y justificar la gestión de los recursos.

La contabilidad es interdependiente y esta interrelacionada con toda la organización.

Existe una estrecha relación entre:

La operación de la organización

Contabilidad

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La toma de decisiones

Importancia de la contabilidad

La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas:

Llevar un control de sus negociaciones mercantiles.

Llevar un control de sus negociaciones financieras.

Así obtendrá mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los

servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener información de

carácter legal.

Naturaleza, funciones y principios del sistema contable

El propósito de la contabilidad es proporcionar información financiera sobre una entidad

económica. Quienes toman las decisiones administrativas necesitan de esa información

financiera de la empresa para realizar una buena planeación y control de las actividades

de la organización. El papel del sistema contable de la organización es desarrollar y

comunicar esta información. Para lograr estos objetivos se puede hacer uso de

computadores, como también de registros manuales e informes impresos.

El sistema contable en la administración

Es un conjunto específico de procedimientos y métodos aplicables a las transacciones de

una organización y relacionados entre sí por una serie de principios generales que le dan

la fisonomía de sistema para hacer contabilidad.

Entiéndase para ello "método" como la normal o regla, es decir, como un enunciado breve

y concreto que fija la forma o modo de hacer o dejar de hacer algo para lograr un

propósito.

El "procedimiento" contempla uno o más métodos. Cuando las normas o reglas se

complementan con la acción de las personas en espacio y tiempo se construye un

procedimiento concreto.

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Sistema uniforme de contabilidad

Se busca la uniformidad en los sistemas de contabilidad de manera que facilite las

comparaciones de resultados y de los estados financieros. No obstante, resulta bastante

difícil considerando que existen tantos sistemas de contabilidad como actividades,

servicios y administradores existan.

Partes fundamentales del sistema de contabilidad

Clasificación de cuentas: el nombre de cada cuenta debe responder a su

contenido

Registros y formularios de contabilidad

Normas y procedimientos

Estados y Reportes

Funciones básica de la contabilidad

La contabilidad, siendo un sistema que permite llevar el control de todas las transacciones

de una organización, necesita realizar las siguientes funciones fundamentales:

Ordenar y archivar la documentación que respalda las operaciones contables.

Clasificar la información, para determinar en qué parte del balance de aplicarán las

operaciones: en activo, en pasivo, en patrimonio, en ingresos o en egresos.

Registrar las operaciones contables en los libros autorizados, según lo

determinan las leyes de cada país.

Informar sobre los resultados obtenidos en las transacciones de la

organización, en un período determinado.

Principios básicos de Contabilidad

En contabilidad hay que respetar ciertos principios básicos, que sustentan las operaciones

contables, comúnmente llamados principios de contabilidad y generalmente aceptados, de

los cuales se presentan los siguientes:

Moneda de denominador común: Por moneda de denominador común, se

conoce a la unidad monetaria en la que se llevará la contabilidad, pues todas las

operaciones comerciales tienen que demostrarse a través de una unidad

monetaria (quetzal, colón, peso, etc.); por tanto, los resultados de la

contabilidad representan el movimiento monetario de la organización.

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La entidad: En contabilidad, las organizaciones deben tratarse como entidades

separadas y distintas de los socios y directivos, ya que deben guardar su propia

identidad jurídica y comercial.

Partida doble: La partida doble indica que una operación causa efectos en dos

sectores del balance (debe-haber). Es decir, que no hay deudor sin acreedor, ni

acreedor sin deudor.

Conservatismo: El conservatismo consiste en que, teniendo claramente definidos

los códigos y cuentas contables en la nomenclatura, deberá aplicarse el mismo

criterio ante una operación.

Consistencia: En contabilidad, consistencia indica que todas las transacciones

convertidas en operaciones contables, deben ser respaldadas por un comprobante

legal.

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1.2 INFORMAICON FINANCIERA: OBJETIVO E IMPORTANCIA, CARACTERISTICAS, USUARIOS

La información es el recurso más importante de una empresa, es por eso que es de suma

importancia proporcionar información de hechos económicos, financieros y sociales

suscitados en una empresa u organización; de forma continua, | ordenada y sistemática,

sobre la marcha y/o desenvolvimiento de la misma, con relación a sus metas y objetivos

trazados, con el objeto de llevar CUENTA Y RAZÓN del movimiento de las riquezas

públicas y privadas con el fin de conocer sus resultados, para una acertada toma de

decisiones.

Proporcionar información de carácter financiero del ente económico a: Dueños,

accionistas, bancos y gerentes, con relación a la naturaleza del valor de las cosas

que el negocio deba a terceros, la cosas poseídas por el negocio. Sin embargo, su

primordial objetivo es suministrar información razonada, con base en registros

técnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o público. Para ello

deberá realizar:

Registros con bases en sistemas y procedimientos técnicos adaptados a la

diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente.

Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos propuestos.

Interpretar los resultados con el fin de dar información detallada y razonada.

Cuantificar la Utilidad o Pérdida.

Preparar los estados financieros básicos.

Flujos de efectivos Decisiones

Información útil a inventarios

Estados financieros

Contabilidad

financiera

Figura 1: Toma de decisiones.

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Con relación a la información suministrada, esta deberá cumplir con un objetivo

administrativo y financiero:

Administrativo: Ofrecer información a los usuarios internos para suministrar y facilitar a

la administración intrínseca la planificación, toma de decisiones y control de operaciones.

Para ello, comprende información histórica presente y futura de cada departamento en

que se subdivida la organización de la empresa.

Financiero: Proporciona información a usuarios externos de las operaciones realizada

por un ente, fundamentalmente en el pasado por lo que también se le denomina

contabilidad histórica.

USUARIOS DE LA CONTABILIDAD

Dentro de la clasificación de los usuarios podemos destacar: usuarios internos y externos,

mismos que a continuación explicamos para una mayor comprensión.

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USUARIOS EXTERNOS

Se dice que la información financiera satisface al usuario general, si ésta le comunica

elementos de juicio sobre: la solvencia (estabilidad) financiera, liquidez, eficiencia

(actividad) operativa, riesgo financiero, nivel de rentabilidad (productividad), capacidad

financiera de crecimiento, origen y aplicación del flujo de efectivo, cambios en sus

recursos y en sus obligaciones, desempeño de la administración, capacidad para

mantener el patrimonio, potencial para continuar operando en condiciones normales y la

facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio.

Situación financiera, recursos económicos que controla y estructura de sus fuentes

de financiamiento

Actividad operativa

Cambios en la situación financiera o flujos de efectivo

Revelaciones sobre políticas contables, entorno y viabilidad como negocio en

marcha.

Los propósitos de la información son diferentes para cada usuario, pero todos tienen la

comunidad de interés económico en la entidad; entre esos interesados se encuentran la

administración, los inversionistas, los trabajadores, los proveedores, los acreedores, las

autoridades gubernamentales, etc.

Directores: La dirección de la empresa necesita de información detallada y urgente. De

sus decisiones, que toman continuamente, depende el funcionamiento de la empresa.

Decisiones como estas: ¿compramos un camión, lo alquilamos o asignamos este servicio

a una agencia de transportes?, ¿pedimos un préstamo al banco o a los socios?, ¿nuestro

resultado viene derivado de un margen alto o de una óptima rotación?, ¿debemos variar

la política de cobros a los clientes? Los directivos accederán a información contable muy

detallada (incluso a los documentos que la soportan) y ésta les llega con total celeridad.

Trabajadores: por medio de sus representantes legales, acceden a la información

contable de la empresa. Así, la ley exige que se faciliten al comité de empresa las

Cuentas Anuales, informes trimestrales sobre las ventas y producción tanto de la empresa

como del sector, así como informes trimestrales sobre las previsiones de trabajo y

contratación. Con estos datos, los trabajadores podrán hacerse una idea de si peligran o

no sus puestos de trabajo, y de si van a cobrar la nómina con normalidad.

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Acreedores: es decir a las personas o instituciones a quienes se les adeuda dinero. Una

entidad económica se puede ver como la necesidad de solicitar recursos de préstamo a

instituciones del sistema financiero como bancos, arrendadoras, casas de bolsa y a

personas físicas como proveedores e inversionistas para llevar a cabo sus proyectos de

crecimiento. Por su parte, estos diferentes tipos de acreedores necesitan información

financiera de la organización para decidir si ésta tiene capacidad para retribuirles

posteriormente el préstamo otorgado.

Accionistas: es decir, las personas físicas o morales que han aportado sus ahorros

(excedente de ingresos) para convertirse en propietarios de una empresa, al menos en la

parte proporcional que su aportación representa del total del capital de la empresa

escogida. Los accionistas son dueños de la empresa. Como tales tienen derecho a

conocer, a través de la administración de la empresa y por medio de la información

financiera, los resultados de operación y la situación patrimonial de la misma, con el

propósito de evaluar el valor actual de su aportación así como de la parte de las utilidades

que serán reinvertidas en nuevos proyectos de la entidad, o repartidas entre los

accionistas como retribución a su aportación.

Analistas intermediarios financieros: Los analistas financieros son personas cuya

función se basa en monitorear el desempeño financiero de la empresa que cotizan en

bolsa, con el objetivo de asignarle una calificación, la cual implica que la empresa tiene

capacidad para cumplir con sus obligaciones oportunamente. De igual forma, los

intermediarios financieros como bancos, casas de bolsa, arrendadoras financieras, entre

otros, necesitan conocer la información financiera de las empresas para decidir si se

otorga o no un préstamo.

Público inversionista: Existen personas que poseen recursos económicos suficientes

para impulsar los negocios o proyectos en los cuales se vislumbran grandes

oportunidades de éxito. Estas personas son los inversionistas, quienes al conocer la

trayectoria de la empresa y su desempeño a través del tiempo pueden decidir si invierten

en la empresa o en algún proyecto de esta.

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Organismos reguladores: Para las empresas que coticen en bolsa les es obligatorio

presentar la información financiera cada trimestre ante la Comisión Nacional Bancaria y

de Valores (CNBV). De igual forma, si la empresa cotiza en el extranjero tendrá la

obligación de presentar dicha información ante los organismos reguladores locales.

Las autoridades gubernamentales: Debido a que la empresa tiene la obligación legal y

el compromiso social de entregar un porcentaje de sus utilidades en forma de impuestos,

el gobierno es un usuario importante de la contabilidad. En efecto, las autoridades

gubernamentales están facultadas por ley para establecer las bases sobre las cuales se

determinaran y cobraran impuestos o cualquier otra contribución que deba hacer una

entidad económica hacia el gobierno del país en el que opere. Para tal fin, el gobierno

federal de cada país establece requisitos de elaboración y presentación de información

contable que reflejen los resultados de operación y la situación patrimonial de las

entidades económicas con el propósito de determinar el monto de los impuestos que

deben pagar.

USARIOS INTERNOS

De la misma forma que los usuarios externos tienen necesidades de información, los

administradores de una entidad económica, representados por los funcionarios de los

niveles superiores , tales como directores generales, directores funcionales, gerentes de

área, jefes de departamento, tienen la necesidad de monitorear el desempeño de la

unidad para cual trabajan, y el resultado de su propio trabajo. Por naturaleza, dicha

información es de un nivel de detalle mucho mayor que el suministrado a los usuarios

externos. Por lo mismo, no están regidos por leyes ni por otro tipo de disposiciones sino

exclusivamente por la necesidad de la información y la creatividad de quienes elaboran

este tipo de información.

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Una vez agotado el tema de los diferentes usuarios, procedemos a clarificar los distintos

sistemas de información contable que satisfacen las necesidades que los diferentes

usuarios tienen al respecto.

Figura 1: Información Financiera

INFORMACIÓN FINANCIERA

USUARIOS EXTERNOS

*Acreedores

*Accionistas

*Analistas

*Financieros

USUARIOS INTERNOS

*Directores generales

*Gerentes

*Jefes de departamento

*Empleados

*Público

inversionista

*Organismos

reguladores

*Autoridades

gubernamentales

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1.3 FORMAS DE ORGANIZACIÓN DE LAS ENTIDADES

Existen numerosas diferencias entre unas empresas y otras. Sin embargo, según en qué

aspecto nos fijemos, podemos clasificarlas de varias formas. Dichas empresas, además

cuentan con funciones, funcionarios y aspectos disímiles, a continuación se presentan los

tipos de empresas según sus ámbitos, como lo veremos a continuación.

Tipos de empresa según una clasificación que incluye diversos criterios:

1.- Sector de Actividad:

Primario: También denominado extractivo, ya que el elemento básico de la

actividad se obtiene directamente de la naturaleza: agricultura, ganadería, caza,

pesca, extracción de áridos, agua, minerales, petróleo, energía eólica, etc.

Secundario o Industrial: Se refiere a aquellas que realizan algún proceso de

transformación de la materia prima. Abarca actividades tan diversas como la

construcción, la óptica, la maderera, la textil, etc.

Terciario o de Servicios: Incluye a las empresas cuyo principal elemento es la

capacidad humana para realizar trabajos físicos o intelectuales. Comprende

también una gran variedad de empresas, como las de transporte, bancos,

comercio, seguros, hotelería, asesorías, educación, restaurantes, etc.

2.- Según la Forma Jurídica:

La legislación de cada país regula las formas jurídicas que pueden adoptar las empresas

para el desarrollo de su actividad. La elección de su forma jurídica condicionará la

actividad, las obligaciones, los derechos y las responsabilidades de la empresa. En ese

sentido, las empresas se clasifican en términos generales en:

Unipersonal: El empresario o propietario, persona con capacidad legal para

ejercer el comercio, responde de forma ilimitada con todo su patrimonio ante las

personas que pudieran verse afectadas por el accionar de la empresa.

Sociedad Colectiva: En este tipo de empresas de propiedad de más de una

persona, los socios responden también de forma ilimitada con su patrimonio, y

existe participación en la dirección o gestión de la empresa.

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Cooperativas: No poseen ánimo de lucro y son constituidas para satisfacer las

necesidades o intereses socioeconómicos de los cooperativistas, quienes también

son a la vez trabajadores, y en algunos casos también proveedores y clientes de la

empresa.

Comanditarias: Poseen dos tipos de socios: a) los colectivos con la característica

de la responsabilidad ilimitada, y los comanditarios cuya responsabilidad se limita

a la aportación de capital efectuado.

Sociedad de Responsabilidad Limitada: Los socios propietarios de éstas

empresas tienen la característica de asumir una responsabilidad de carácter

limitada, respondiendo solo por capital o patrimonio que aportan a la empresa.

Sociedad Anónima: Tienen el carácter de la responsabilidad limitada al capital

que aportan, pero poseen la alternativa de tener las puertas abiertas a cualquier

persona que desee adquirir acciones de la empresa.

Por este camino, estas empresas pueden realizar ampliaciones de capital, dentro de las

normas que las regulan.

3.- Según el Tamaño:

Existen diferentes criterios que se utilizan para determinar el tamaño de las empresas,

como el número de empleados, el tipo de industria, el sector de actividad, el valor anual

de ventas, etc. Sin embargo, e indistintamente el criterio que se utilice, las empresas se

clasifican según su tamaño en:

Grandes Empresas: Se caracterizan por manejar capitales y financiamientos

grandes, por lo general tienen instalaciones propias, sus ventas son de varios

millones de dólares, tienen miles de empleados de confianza y sindicalizados,

cuentan con un sistema de administración y operación muy avanzado y pueden

obtener líneas de crédito y préstamos importantes con instituciones financieras

nacionales e internacionales.

Medianas Empresas: En este tipo de empresas intervienen varios cientos de

personas y en algunos casos hasta miles, generalmente tienen sindicato, hay

áreas bien definidas con responsabilidades y funciones, tienen sistemas y

procedimientos automatizados.

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Personas Físicas: es una sola persona que se constituye como entidad

económica para realizar un objeto fiscalmente, esta forma de organizarse se

denomina persona física con actividades empresariales.

Sociedad: se constituye al reunirse barias personas que participan en un mismo

negocio con el fin de obtener utilidades mediante la venta de un servicio o

producto. Existen dos puntos de sociedades:

De personas: voz y voto cuenta por igual, sin importar los recursos aportados.

De capitales: voz y voto con base en los recursos aportados.

Persona física:

En consideración de aspectos tales como los recursos necesarios para iniciar un negocio,

la complejidad del mismo, el tamaño, etc., una solo persona puede constituirse en una

entidad económica y comenzar a realizar el objetivo planeado. Por lo tanto, para cualquier

efecto práctico, una entidad económica constituida por una sola persona, esta

funcionalmente completa y puede operar adecuadamente. Al final de cuentas, es el

espíritu de personas emprendedoras, enriquecido con las características necesarias para

que el negocio subsista, el que infunde vida en las organizaciones. De hecho, para

efectos fiscales esta forma de organizar se ha sido ampliamente reconocida como

persona física con actividades empresariales. Sin embargo, no es la única forma de

organizarse para desarrollar una actividad económica.

En efecto cualquier persona puede iniciar un negocio propio, sin requerir de socios y de

cumplir ciertos tramites, o bien dedicarse a la presentación de algún servicio de forma

dependiente o independiente.

Cuando una persona constituye un negocio propio se considera que desempeña la

función de administrador único, o bien puede confiarle a otra persona dicha

responsabilidad. También puede ser que la persona se dedique a la presentación de

algún servicio, como arrendador de bienes, brindas sus servicios profesionales de forma

independiente, dedicarse a la compra de bienes entre otros.

Para poder operar bajo este esquema solo se requiere que la persona llene las formas

fiscales necesarias y las presentes en la oficina de recaudación que le corresponda. De

esta forma se estará cumpliendo con las disposiciones fiscales que implica este esquema.

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Sociedad mercantil:

Es el resultado de la combinación del talento y los recursos económicos de varias

personas con el propósito de hacer más factible la realización de una empresa.

Se constituye una sociedad cuando varias personas se reúnen como propietarios o

“socios”, con el fin de obtener utilidades mediante la presentación de un servicio o la venta

de un producto.

Existen dos tipos de sociedades: de personas y de capitales. La diferencia principal entre

una y otra es que, en el primer caso, la voz y el voto de cada persona cuenta por igual,

independientemente de la cantidad de recursos que haya aportado. Precisamente por eso

se le llama sociedad de personas.

En el segundo caso, la sociedad de capitales, la voz y el voto de cada socio está en

función del monto de su aportación; es decir mientras más recursos haya aportado más

podrá influir en la administración.

Una de las formas más comunes de organizar un negocio bajo el esquema de sociedades

es a través de una denominada sociedad anónima.

La sociedad anónima:

Es una entidad legal con personalidad jurídica propia, independiente de la de sus socios.

En una entidad que existe solo para la ley. Una sociedad anónima puede participar en

contratos, poseer propiedades a su nombre y operar negocios en la misma forma que si

fuera una persona física.

La mayoría de los negocios están organizados como sociedades anónimas, por que las

reglamentaciones legales y fiscales otorgan un gran atractivo al hecho de operar de esta

forma. Organizar una empresa como sociedad anónima ofrece varias ventajas que no

puedes disfrutar las otras sociedades y el propietario individual, pero también tiene ciertas

desventajas.

Las principales ventajas son las siguientes:

La sociedad anónima se constituye, por ley, como una entidad legal autónoma, por

lo cual los dueños o accionistas se encuentran desligados de la misma. Esta

característica limita el derecho de los acreedores, en un momento dado, a los

montos por los accionistas al negocio.

A una sociedad anónima se le resulta más fácil obtener capital a través de la

ventana de sus acciones.

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La vida de la sociedad no resulta afectada por los cambios de propietarios que se

producen por la venta de acciones, o por la enfermedad o muerte de sus

administradores o accionistas. La vida de la sociedad anónima solo puede

terminarse por una decisión de los propios accionistas del estado, en ciertos casos

de excepción.

Para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta se consideran Personas Morales:

Las Sociedades Mercantiles

Los Organismos Descentralizados que realicen preponderantemente

actividades empresariales

Las Instituciones de Crédito

Las Sociedades y Asociaciones

FLUJO DE INFORMACIÓN CONTABLE

La contabilidad es un sistema adaptado para clasificar los hechos económicos que

ocurren en un negocio. De tal manera que, se convierte en el eje central para llevar a

cabo diversos procedimientos que conducirán a la obtención del máximo rendimiento

económico que implica el constituir una empresa determinada.

Flujo de Información Contable

Figura 2: Flujo de información.

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El objetivo de la contabilidad de proporcionar información oportuna y valedera de las

actividades de un Ente, es conseguido de manera simple a través de la planificación de

sus actividades; mediante la cual se determina las labores de captación de información y

preparación de esta para la buena administración de la Entidad. Teniendo en cuenta sus

actividades principales y considerando las acciones esporádicas.

Podemos observar de manera general el sistema graficado, donde el Flujo de Información

Interno se muestra de manera Horizontal, y las actividades en relación con su Entorno de

presentan de manera Vertical, estableciéndose pues que el Flujo Horizontal tiene como

función principal la de Centralizar y el Flujo Vertical tiene la función de Recopilar o captar

la información.

La Actividad de cualquier negocio comúnmente se inicia con la Compra de Mercaderías,

por lo que iniciaremos el análisis del Flujo de Información por las Compras, cuando un

Ente realiza sus adquisiciones mediante las Facturas Emitidas por sus Proveedores, la

que será registrada en el Libro de Compras, detallando la Cantidad, Precio e Importe de

las Mercaderías y la Forma de Pago de estas. Toda adquisición genera la Salida de

Efectivo y el Ingreso de Mercaderías todo esto frente a nuestros Proveedores y

adicionalmente ante las Leyes (Impuestos).

Luego se realizará las Ventas de Mercaderías a nuestros Clientes, donde ser genera la

emisión de Facturas Emitidas girada a nuestros Clientes; la misma que será registrada en

el Libro de Ventas considerando la Cantidad, Precio e Importe de las Mercaderías y la

Forma de Pago. Estas ventas generan el Ingreso de Efectivo y la Salida de Mercaderías

estableciendo también los Impuestos de Ley.

El movimiento de Efectivo que es administrado en el Libro de Caja, tiene la función de

registrar los pagos a nuestros proveedores y la cancelación de nuestros Clientes, así

como otras operaciones con efectivo (Otros Ingresos y Egresos).

La Dinámica en el Almacén se base en el Ingreso de Mercaderías y la Salida de estas,

que serán Administradas en Kardex por producto, en el que se definirá el Costo de las

Mercaderías según el Método de Evaluación, que puede ser Primeras Entradas Primeras

Salidas (PEPS), Ultimas Entradas Primeras Salidas (UEPS), Costo Promedio u otro.

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El Libro Diario Centraliza la información generada en los libros de Compras, Ventas y

Caja y Kardex. Es función de la administración temporalizar la centralización de estos

datos, los cuales se recomiendan realizarlos a diario; por lo que no es coincidencia el

nombre de Libro Diario, el cual recibe los resúmenes diarios de Compras, Ventas, Caja y

Almacén, así como también otros resúmenes de Hojas de Trabajo.

Cabe indicar que toda actividad legal genera la tributación, la que viene a ser

consecuencia del negocio tanto cono retención o custodia en las Ventas, como

desembolso en el caso de las Compras; las mismas que serán diferenciadas para

establecer el Monto a Depositar a la entidad administradora de los mismos.

El registro de otras operaciones colaterales al negocio, se recomienda elaborarlos en hoja

de trabajo adicionales, las que luego de establecer los resúmenes respectivos, serán

centralizados en el Libro Diario, el mismo día de su acontecimiento; operaciones

contables según se vayan presentando, como es el caso de la Planilla de

Remuneraciones, que puede ser quincenal o mensual. Existiendo también caso que se

realizan una vez al año como Asientos de Ajuste y Cierre de Actividades.

El traslado de la información del Libro Diario al Libro Mayor, operación que nos reportara

el Movimiento de las Cuentas por separado tanto en sus Sumas como estableciendo el

Saldo de las mismas. La Mayorización también es recomendable elaborarla a diario, como

ideal, pero esto estará de acuerdo con la necesidad de tener la información oportuna para

Gerenciar la Entidad.

Las Herramientas que pone a disposición la Contabilidad a la Gerencia, son llamados

Estados Financieros, los que no son sino los Saldos de las Cuentas según sus

Clasificaciones: -de Balance o -de Gestión; mediante los cuales la Gerencia podrá

disponer de las directivas en bien del desarrollo de sus Actividades Comerciales.

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UNIDAD 2

“ESTADOS FINANCIERA”

OBJETIVO: “DAR UNA VISIÓN AMPLIA DE LOS ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Y ESTADOS DE RESULTADOS, DESTACANDO LA IMPORTANCIA, SU USO PARA LA TOMA DE DECISIONES EN LAS ORGANIZACIONES.”

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2.1 ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA

Las Herramientas que pone a disposición la Contabilidad a la Gerencia, son llamados Estados Financieros, los que no son sino los Saldos de las Cuentas según sus Clasificaciones: -de Balance o -de Gestión; mediante los cuales la Gerencia podrá disponer de las directivas en bien del desarrollo de sus Actividades Comercia El Balance General únicamente presenta la situación financiera de un negocio a una fecha determinada, porque si se hiciera un balance al día siguiente, no presentaría exactamente la misma situación, debido a que los saldos de las cuentas serian distintos, aun cuando no se practicara ninguna operación, pues hay operaciones que se realizan solas, es decir, sin la intervención de ninguna persona. La situación financiera de la empresa no solo le interesa conocerla al propietario, socios o accionistas; existen otras personas, principalmente el Estado, a las que también les importa, por lo siguiente:

A los propietarios, socios o accionistas les interesa conocer la situación

financiera de la empresa, para saber si los recursos invertidos en ella han sido

bien administrados y si han producido resultados satisfactorios.

Al Estado, es decir, al gobierno le interesa conocer la situación financiera de la

empresa, para saber si el pago de los impuestos respectivos ha sido

determinado correctamente.

A los acreedores (instituciones de crédito, particulares que otorgan préstamos

o proveedores que conceden crédito) les interesa conocer la situación

financiera de la empresa, para conceder el crédito que alcancen a garantizar

ampliamente los recursos de la empresa.

CONCEPTO A continuación el concepto de Estado de situación financiera o balance general. Estado de situación financiera o balance general: Es el documento contable que se presenta la situación financiera de un negocio, porque muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones, así como el valor del capital a una fecha determinada.

Page 23: contabildad financieraINGsystemas

Los recursos y sus fuentes a una fecha determinada, se representa en un documento denominado bance general o estado de situación financiera. La situación financiera de un negocio se conoce por medio de la relación que haya entre los bienes y derechos que forman su activo y las deudas y obligaciones que forman su pasivo. La palabra balance es una derivación de la palabra balanza, la cual proviene del latín bilancis, que, a su vez, se compone de bis, que significa dos, y lancis, que significa platos o platillos, es decir, la palabra balance representa la igualdad de dos cosas o grupos que se colocan en dichos platos. En este caso, la igualdad se da entre la suma del activo (recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines) y la suma del pasivo mas el capital contable (fuentes de recursos, externas e internas). CARACTERISTICAS

Los estados financieros son resultado del proceso contable, por lo cual sus características

deberán ser de la propia contabilidad, además de estar preparados de conformidad con

las normas de información financiera deberán ser:

Confiable: Su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas

o eventos sucedidos por lo que el usuario lo acepta y utiliza para tomar decisiones. No es

una cualidad inherente a ellos pues el usuario quien le otorga esta cualidad cuando el

sistema de información financiera (captación y procesamiento de datos, así como su

reconocimiento, contable), incorpora las transacciones, transformaciones internas y

eventos económicos que afectan a la entidad de acuerdo con su realidad económica y no

con su forma jurídica o legal (preeminencia de la sustancia económica sobre la forma

legal); es una representación fiel de lo que pretende representar, comunicando

información veraz, representativa, objetiva, verificable y suficiente.

Relevantes: La información posee esta cualidad ejerce influencia sobre las decisiones

económicas de quienes la utilizan ayudando a los usuarios a la elaboración de

predicciones sobre las consecuencias e acontecimientos pasados, o en la confirmación de

expectativas. Por lo tanto, a la relevancias encuentra asociada a una doble posibilidad;

posibilidad de predicción y de conformación por parte del usuario.

Además, la información contenida debe mostrar aspectos importantes de la identidad que

fueron reconocidos contablemente (importancia relativa), la cual se manifiesta si existe

Page 24: contabildad financieraINGsystemas

riesgo de que su omisión o representación errónea afecte la percepción del usuario en la

toma de decisiones.

Compresibles: Una calidad esencial de la información proporcionada es que debe ser

fácil de entender a los usuarios. Para este propósito se supone que los usuarios tienen la

capacidad de analizar la información financiera y un conocimiento razonable de las

actividades económicas y del mundo de los negocios. Esta cualidad vinculada al usuario

con las decisiones que este toma y refleja su relación con la información financiera. La

compresibilidad de la información se incrementa con la adecuada revelación de

información (revelación suficiente).

Comparables: La información contenida a los estados financieros debe permitir a los

usuarios generales compararla a lo largo del tiempo para poder identificar y examinar las

diferencias o semejanzas con la información de la misma identidad o entidades distintas.

El estado de situación financiera es el medio que la contabilidad ha utilizado para mostrar

el efecto acumulado de las operaciones que se han efectuado en el pasado. Nos muestra,

a una fecha determinada, cuáles son los activos con los que cuenta la empresa para las

futuras operaciones, así como los derechos que existen sobre los mismos y que aparecen

bajo el nombre de pasivos y capital contable.

A continuación se presentan las siguientes definiciones de las partidas integrantes del

estado de situación financiera:

1.- ACTIVOS. El activo se refiere a todos aquellos recursos económicos que posee una

empresa y que son registrados y medidos de acuerdo con los principios contables

generalmente aceptados. Los activos son costos que no han sido aplicados a los estados

de resultados de ejercicios anteriores, y que representan un beneficio económico futuro

esperado.

Los activos se pueden clasificar como circulante, fijos y diferidos. La diferencia básica

está en la frecuencia con que pueden tomarse decisiones administrativas relativas a

destinar el capital a otros usos. Esta oportunidad surge cuando un activo se convierte en

efectivo. El activo circulante es convertido en efectivo con mucha mayor frecuencia que el

activo fijo y el diferido. La diferencia entre partidas de activo es relativa; la clasificación

Page 25: contabildad financieraINGsystemas

depende del tiempo que transcurra antes de que la partida de activo se convierta en

efectivo o se consuma completamente.

El valor del activo se determina con base en el costo de la adquisición del artículo, más

todas las erogaciones (equivalente a gasto, dispendio, salida de efectivo o desembolso)

necesarias para su traslado, instalación y arranque de operación. Los tipos de activos de

un negocio varían de acuerdo con la naturaleza de una empresa. Un pequeño negocio de

servicios puede tener solo un equipo de transporte de materiales y una oficina en la casa

del dueño. Una gran tienda puede tener edificios, mobiliario, maquinas y equipo.

Algunos ejemplos de activos, son el efectivo que una entidad tiene en su poder o

depositado en alguna institución bancaria, las cuentas por cobrar pendientes con sus

clientes o con sus empleados, los productos o mercancías disponibles para su

manufactura o comercialización, las instalaciones físicas donde están los almacenes,

oficinas y plantas productivas, el terreno donde están construidas dichas instalaciones, el

equipo para transportar la mercancía o del personal de la entidad, el mobiliario de las

oficinas administrativas, de ventas y productividad, el equipamiento de las oficinas

administrativas, y la maquinaria y herramientas del área de producción.

Figura 1: Elementos Clave en la definición de activo

2.- PASIVOS. El pasivo representa todas aquellas deudas, compromisos u obligaciones

presentes contraídas por una empresa, provenientes de transacciones o eventos

pasados, con el objeto de financiar los bienes que constituyen el activo.

Page 26: contabildad financieraINGsystemas

Dicho de otra manera el pasivo representa lo que el negocio debe a otras personas o

entidades conocidas como acreedores los cuales tendrán derecho prioritario sobre los

activos del negocio, antes que los dueños, quienes siempre ocuparan el último lugar. Por

ejemplo, en caso de disolución o cierre de un negocio, con el producto de la venta de los

activos se debe pagar primero a los trabajadores. En segundo lugar se encuentran los

acreedores, mientras que el remate queda para los dueños.

El pasivo se clasifica de acuerdo con su fecha de liquidación o vencimiento en pasivo

circulante o de corto plazo y pasivo no circulante o de largo plazo.

Todos ellos representan un compromiso que la empresa tiene y que ha de cubrir ya sea

en el periodo en curso o en periodos futuros.

Como ejemplos de pasivos pueden mencionarse las cuentas por pagar a los proveedores

provenientes de compras efectuadas a crédito, los sueldos o salarios pendientes de pago

a empleados de la entidad, los impuestos por pagar y los préstamos bancarios a corto y

largo plazo solicitados para la adquisición de activos.

Figura 2: Elementos clave en la definición del pasivo

3.- CAPITAL. El capital de un negocio es aquella parte que resta de los activos después

de que los pasivos han sido deducidos. Representa la inversión de los accionistas o

socios en una entidad y consiste generalmente en las aportaciones, más las utilidades

retenidos o menos las pérdidas acumuladas, más otro tipo de superávit en su caso.

Las principales partidas que forman parte del capital son: Capital Social, Aportaciones

para futuros aumentos de capital, Utilidades no distribuidas y/o Pérdidas acumuladas.

Page 27: contabildad financieraINGsystemas

En síntesis, es la diferencia entre el monto de los activos que posee el negocio y los

pasivos que debe. Capital contable y capital neto, son otros términos de uso frecuente

para designar la participación de los dueños.

La participación de los dueños, o capital contable, puede aumentar en dos formas:

1. Por la aportación en efectivo o de otros activos al negocio.

2. Por las utilidades retenidas provenientes de la operación del negocio.

El capital contable puede disminuir en dos formas:

1. Por el retiro de efectivo u otros activos del negocio por parte de los accionistas.

Dicho retiro puede ser un reembolso del capital aportado o un reparto de las

utilidades obtenidas, llamadas, en este caso, dividendos. Es decir, los

dividendos representan la distribución de las utilidades obtenidas entre los

accionistas. Los dividendos no son un gasto, sino reparto de utilidades

obtenidas. Las distribuciones suelen realizarse en efectivo o en acciones

adicionales a favor de los accionistas.

2. Por las pérdidas provenientes de la operación del negocio.

Figura 3: Elementos clave en la definición de capital.

Page 28: contabildad financieraINGsystemas

ELEMENTOS Y CLASIFICACION

El balance general se elaborará con los saldos de las cuentas del activo, pasivo y

capital contable, obtenidos al finalizar el periodo contable o ejercicio. El periodo podrá

ser de cualquier tamaño, según las necesidades de información de la empresa.

En su confección material se utiliza una serie de columnas, para presentar

debidamente agrupadas, valuadas y clasificadas las cuentas del activo, pasivo y

capital contable.

El uso de las columnas dependerá tanto de la forma de presentación como del número de

cuentas o grupos de las mismas que formen la contabilidad de la negociación; lo que sí es

importante resaltar es que, en cualquier caso, se debe procurar que la información sea

mostrada de manera objetiva, tal como nos señala el principio de revelación suf iciente

(que sea clara y comprensible).

El estado de situación financiera, como cualquier otro estado, se integrará de las tres

partes que son:

Encabezado, con la indicación del nombre, razón o denominación social de la entidad, la

designación de balance general y la fecha a la cual se formula (que se expresa con la

palabra "AL", es decir, "balance general al")

Cuerpo, con las cuentas del activo, pasivo y capital contable correctamente presentadas

(según las reglas de presentación).

Pie, donde irán las firmas de las personas que intervienen en su elaboración y

autorización, y aquellas que a juicio de los interesados deban firmarlos; en su caso, la

leyenda de que las notas que se acompañan son parte integrante del estado

(presentándose en hoja por separado tales notas).

Cuando se haga uso de un programa informático será necesario tener las siguientes

consideraciones:

Page 29: contabildad financieraINGsystemas

En el encabezado se anotarán los datos que ya se han mencionado: el nombre de

la entidad, la mención de tratarse de un estado de situación o posición financiera o

balance general y la fecha.

Es conveniente hacer una separación entre el encabezado y el cuerpo del estado

Los nombres del activo, pasivo y capital contable, se pueden escribir con

mayúsculas, subrayados y centrados sobre el concepto (entendemos por

concepto, la parte de los estados financieros destinada a anotar los nombres de

los elementos que integran el estado, los grupos de los mismos y los nombres de

las cuentas).

Los nombres de los grupos: circulante, no circulante, inmuebles, maquinaria y

equipo, intangible, contribuido o ganado (déficit), se anotarán al margen del

concepto; es posible anotarlos también con mayúsculas y subrayados, para

distinguirlos de las cuentas.

Los nombres de las cuentas se presentarán de tal manera que puedan distinguirse

del grupo a que pertenecen, un poco a la derecha del margen y antes del nombre

del concepto (activo, pasivo o capital contable); estos nombres empezarán con

mayúsculas, seguidas de minúsculas.

Uso de las columnas: Las columnas son la parte de los estados financieros destinadas a

anotar los valores (importes de las cuentas, grupos y totales).

Cuando se inicie un renglón, se anotará el signo de moneda ($) y no se volverá a escribir

en las siguientes cantidades si no ha habido algún corte (se conoce como corte, la línea

que limita o corta una columna); después de cada corte, se volverá a anotar el signo de

moneda ($). Al finalizar el estado, se cortará con línea doble, lo cual indica que ahí

termina la información del estado en lo que respecta a las cifras contenidas, ya que no

debemos olvidar que aún faltan las notas y las firmas.

Page 30: contabildad financieraINGsystemas

Nombre de la entidad

Encabezado Mención de un balance general

Fecha a la cual se practica

(Cantidades expresadas en: <Especificar cifras que se manejan:

Millones, miles o cientos>)

Concepto Columnas

ACTIVO

CIRCULANTE

Caja signo

Bancos corte

FIJO

Terrenos signo

Edificios corte

PASIVO

CIRCULANTE

Proveedores

Acreedores

CAPITAL CONTABLE

CAPITAL CONTRIBUIDO

Capital social

CAPITAL GANADO

Utilidad neta del ejercicio

Utilidades acumuladas

Reserva legal

$1 000

10 000

signo

$11 000

250 000

signo

$261 000

161 000

$100 000

150 000

signo

corte

signo

signo

$20 000

25 000

5 000

$111 000

50 000

$50 000

50 000

signo

$100 000

Corte doble línea

LAS NOTAS QUE SE ACOMPAÑAN, SON PARTE INTEGRANTE

DE ESTE ESTADO FINANCIERO.

AUTORIZADO POR: ELABORADO POR:

FIRMA FIRMA

NOMBRE Y PUESTO C.P. NOMBRE Y RELACIÓN CON LA

EN LA EMPRESA. EMPRESA Y ESTADO FINANCIERO.

C

u

e

r

p

o

P

i

e

Page 31: contabildad financieraINGsystemas

PASOS PARA GENERAR INFORMACIÓN FINANCIERA

El Proceso Contable surge en Contabilidad como consecuencia de reconocer una serie de

funciones o actividades eslabonadas entre sí, que desembocan en el objetivo de la propia

Contabilidad, esto es, la obtención de información financiera.

Para obtener dicha información, es preciso inicialmente, establecer el sistema por medio del

cual sea posible el tratamiento de los datos, desde su obtención hasta su presentación en

términos de información recabada. Dicha fase, la inicial del proceso, constituye la

Sistematización.

Posteriormente se requiere cuantificar los elementos que intervienen en las transacciones

financieras en términos de unidades monetarias, de acuerdo con reglas de cuantificación

contenidas en la Teoría Contable. Dicha cuantificación constituye una Valuación término del

que ha tomado su nombre la segunda etapa del Proceso que nos ocupa.

Una vez valuados los datos financieros. Es necesario someterlos a un tratamiento por medio

de instrumentos específicos, con el fin de captarlos, clasificarlos, registrarlos, calcularlos y

sintetizarlos de manera accesible para sus lectores. Esta fase del Proceso Contable recibe el

nombre de Procesamiento.

La información plasmada en estados financieros debe analizarse e interpretarse, con el

objeto de conocer la influencia que las transacciones celebradas por la entidad económica,

tuvieron sobre su situación financiera.

Como consecuencia de dicho análisis e interpretación, se emite una calificación sobre el

efecto que las transacciones celebradas por la entidad económica consignadas en estados

financieros, tuvieron sobre la situación financiera de dichas entidades, con el fin de darla a

conocer a los responsables de tomar decisiones. A dicha etapa la hemos denominado

Evaluación.

Finalmente, el proceso se cierra con la fase de Información a través de la cual se comunica a

los interesados en la marcha de la entidad económica, la información financiera obtenida,

como consecuencia de las transacciones celebradas por la propia entidad.

El producto final del proceso contable es la información financiera, elemento

imprescindible para que los diversos usuarios puedan tomar decisiones.

Page 32: contabildad financieraINGsystemas

La información financiera que dichos usuarios requieren se centra primordialmente en la

evaluación de la situación financiera, de la rentabilidad y de la liquidez.

Diagrama de Actividades

Proceso Contable

Proceso

Contable

Documentos

Fuente

-De compras

-De ventas

-Operaciones

diversas

Sistema Contable de Pólizas

-Catálogos de cuentas

-Pólizas de diario

-Pólizas de entrada

-Pólizas de salida

-Libro diario Tabular

-Libro Mayor

-Auxiliares

Hoja de

Trabajo

Información

Financiera

Persona Física

(Entidad comercial)

Avisos y Manifestaciones

Operaciones,

transacciones realizadas

-Humanos

Recursos -Financieros

-Materiales

-Técnicos

Registro

Valuación

Presentación

Información Financiera

Estados Financieros

Page 33: contabildad financieraINGsystemas

FORMAS DE PRESENTACIÓN DEL BALANCE GENERAL

El balance general se puede presentar mediante estructuras diferentes, las más usuales

son dos:

Con forma de reporte

Con forma de cuenta

BALANCE GENERAL CON FORMA DE REPORTE

Consiste en anotar clasificadamente el activo y el pasivo, en una sola página, de tal

manera que a la suma del activo se le pueda restar verticalmente la suma del pasivo, para

determinar el capital contable o patrimonio contable.

De acuerdo a lo anterior se puede apreciar que el balance general con forma de reporte

se basa en la formula:

Activo-Pasivo = Capital

Que queda expresada por medio de literales de la siguiente manera:

A –P = C

A la fórmula anterior se le conoce con el nombre de formula del capital.

Aspecto Legal: El balance general debido a su importancia se debe elaborar y pasar a

un libro u hojas con un rayado distribuido de la siguiente manera: un espacio amplio

destinado para indicar el nombre de las cuentas, y cuatro columnas iguales con

subdivisiones para pesos y centavos, en las cuales se anotan los valores o importes de

las cuentas, de los totales de los grupos así como del activo, pasivo y capital contable.

Para que el balance general tenga una buena presentación se deben observar las

siguientes indicaciones:

El nombre de la entidad se debe anotar en el centro de la hoja, en la primera línea.

La mención de ser balance general y la fecha de presentación se deben anotar en

el centro de la hoja o dejando un espacio (sangría) al principio de la segunda línea.

La tercera línea se debe transformar en doble, con el fin de separar el encabezado

del cuerpo del balance general.

Los nombres activo, pasivo, y capital contable se deben anotar en el centro del

espacio destinado para anotar el nombre de las cuentas.

Page 34: contabildad financieraINGsystemas

El nombre de cada uno de los grupos que constituyen el activo y el pasivo se debe

anotar dejando una pequeña sangría.

El nombre de cada una de las cuentas se debe anotar al margen de la hoja, con el

objeto de que no se confundan con los nombres de los grupos.

Únicamente el signo de pesos ($) debe preceder a la primera cantidad de cada

columna, a los totales y a las cantidades que se escriben después de un corte

(corte es la línea horizontal que se traza al sumar o restar).

Los cortes deben abarcar toda la columna.

Únicamente el resultado final (importe del capital contable) se corta con dos líneas

horizontales.

No se deben dejar renglones en blanco, pues la ley lo prohíbe.

Anotación de los valores o importes: La anotación de los valores o importes es muy

importante, se debe hacer de tal manera que para determinar el capital contable al total

activo se le puede restar verticalmente el total del pasivo.

A continuación se indican en que columna se deben anotar los valores o importes de las

cuentas, de los grupos y de los totales del activo, pasivo y capital contable.

Primera columna: Se usan cuando se presentan las cuentas complementarias

(estimaciones, depreciaciones, amortizaciones), las cuales se deducen de una cuenta

principal.

Segunda Columna: En esta columna se debe anotar el valor o importe de cada cuenta.

Tercera Columna: En esta columna se debe anotar el importe total de cada grupo.

Cuarta Columna: En esta columna se deben anotar los importes totales del activo, pasivo

y capital contable.

Pueden presentarse casos en los que la colocación de los valores o importes de las

cuentas presenten cambios. Por ejemplo, cuando en un grupo únicamente hay una

cuenta, en lugar de anotarse su importe en la segunda columna, se debe anotar

directamente en la tercera columna, ya que de hecho forma el importe total del grupo.

Debe observarse que las sumas de cada grupo pasan a la siguiente columna, a la misma

altura del último sumando.

Page 35: contabildad financieraINGsystemas

La Comercial Mercantil, S. A.

Balance general, al 31 de diciembre del año "X"

(Cantidades expresadas en miles de pesos)

1 2 3 4

Activo

Circulante

1 Caja $ $1,000,000.00

2 Bancos 500,000.00

3 Mercancías 1,500,000.00

4 Clientes 500,000.00

5 documentos por cobrar 700,000.00

6 Deudores diversos 300,000.00 $ $4,500,000.00

fijo

7 Edificios $ 2,000,000.00

8 Mobiliario y equipo 1,200,000.00

9 Equipo y reparto 800,000.00 4,000,000.00

cargos diferiros

10 Gastos de instalación 200,000.00 $ $8,700,000.00

Pasivo

Circulante

11 Proveedores 1,000,000.00

12 Documentos por pagar 800,000.00

13 Acreedores diversos 200,000.00 $ 2,000,000.00

Fijo

14 Acreedores hipotecarios 1,000,000.00

Créditos diferidos

15 Rentas cobradas por anticipo

100,000.00 3,100,000.00

Capital contable $ $5,600,000.00

Page 36: contabildad financieraINGsystemas

BALANCE GENERAL EN FORMA DE CUENTA

En esta forma se emplean dos páginas; en la de la izquierda se anotan clasificadamente

las cuentas que constituyen el activo, y en la de la derecha, las del pasivo y el capital

contable.

Como podemos notar, el total del activo es igual al total del pasivo más el capital contable,

razón por la cual el balance general con forma de cuenta se basa en la formula:

Activo = Pasivo + Capital

Que expresada por medio de literales queda:

A = P + C

A La formula anterior se conoce con el nombre de Formula de balance general.

Anotación de los valores o importes: En la estructura del balance general con forma de

cuenta únicamente se utilizan la tercera y la cuarta columnas. A continuación se indica en

que columna se deben anotar los valores o importes de las cuentas, de los grupos y de

los totales del activo, pasivo y capital contable.

Primera y segunda columna: en la primera no se hace ninguna anotación y la segunda

se presenta cuando existen las cuentas complementarias (estimaciones, depreciaciones,

amortizaciones), las cuales se deducen de una cuenta principal.

Tercera Columna: en esta columna se debe anotar el valor o importe de cada cuenta.

Cuarta Columna: en esta columna se debe anotar el importe total de cada grupo, así

como el importe total del activo, pasivo y capital contable.

El total del pasivo más el capital contable se debe anotar a la misma altura del total activo.

Los renglones que quedan en blanco del capital contable al total del pasivo más el capital,

se deben inutilizar por medio de una línea quebrada que se conoce con el nombre de

zeta.

El balance general se debe presentar al terminar el ejercicio.

Ejercicio: Es el tiempo comprendido entre dos balances consecutivos, el periodo puede

ser de un año o al termino del ciclo normal de operaciones de la entidad, cuando este sea

mayor a un año. Esto no impide que se emita el balance general en fechas intermedias,

por ejemplo cada seis meses, cada tres mese cada mes etc.

Page 37: contabildad financieraINGsystemas

Estructura de un balance general en forma de cuenta

La comercial Mercantil, S.A.

Balance general, al 31 de diciembre del año "X" (Cantidades expresadas en miles de pesos)

1 2 3 4 1 2 3 4

Activo Pasivo

Circulante Circulante

1 Caja $ 1,000,000.00 11 Proveedores $ 1,000,000.00

2 Bancos 500,000.00 12 Documentos por pagar 800,000.00

3 Mercancías 1,500,000.00 13 Acreedores diversos 200,000.00 $ 2,000,000.00

4 Clientes 500,000.00 Fijo

5 Documentos por cobrar 700,000.00 14 Acreedores hipotecarios 1,000,000.00 1,000,000.00

6 Documentos diversos 300,000.00 $ 4,500,000.00 Créditos diferidos

Fijo 15 Rentas cobradas por anticipo 100,000.00 100,000.00

7 Edificios $ 2,000,000.00 Total pasivo 3,100,000.00

8 Mobiliario y equipo 1,200,000.00 Capital contable 5,600,000.00

9 Equipo de reparto 800,000.00 4,000,000.00

Cargos diferidos

10 Costos de instalación 200,000.00

Total activo

$ 8,700,000.00 Total pasivo mas capital 8,700,000.00

Page 38: contabildad financieraINGsystemas

2.1.1 ESTADOS DE RESULTADOS

El estado de resultados permite reflejar el estado de una empresa en un periodo contable,

permitiendo a este poder valorar su eficiencia en sus decisiones, y así poder planear el

futuro para mejorar el ejercicio dentro de la empresa. Su utilidad también es

fundamentada en poder recabar información para que los principales usuarios externos

puedan ver el desarrollo de su trabajo, en este caso los usuarios pueden ser bancos,

Hacienda y Crédito Público, Asociaciones, etc.

Después de un ejercicio efectuado dentro de un periodo contable, el inversionista

(acreedor o accionista) necesita saber cuál es el índice de eficiencia impuesto dentro de

ese periodo, es decir, cuanta utilidad genero la empresa y cuantas pérdidas obtuvieron,

en ese caso cual fue la ineficiencia.

Diversos documento especifican el estado financiero en que una empresa se ve envuelta.

En el caso particular del estado de situación financiera se utiliza el Balance general, en

donde se recaban los activos y pasivos y se calcula el capital. Si es necesario saber cual

es la utilidad o la perdida se utiliza el Balance comparativo.

A diferencia de los anteriores, el estado de resultados no mide solo las ganancias, sino

cual es su utilidad y cuál es la eficiencia de los ejercicios trabajados, y con ello se define si

se está trabajando adecuadamente o se necesita mejorar para aumentar la eficiencia.

El estado de resultados permite los siguientes puntos:

Evaluar la rentabilidad. (Rendimiento sobre la inversión del negocio).

Estimar su potencial de crédito. (Ingresos mayores y menores costos).

Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de flujos de efectivo. (Posibilidad de

cobro de los acreedores).

Evaluar el desempeño. (Establecer tendencias de mejora).

Medir riesgos. (Nivel de inseguridad de obtener flujos de efectivo).

Repartir dividendos. (Distribución de utilidades para los accionistas).

Page 39: contabildad financieraINGsystemas

CONCEPTO

El estado de resultados conocido como “el estado que muestra la diferencia entre el

total de los ingresos en sus diferentes modalidades; venta de bienes, servicios, cuotas y

aportaciones y los egresos representados por costos de ventas, costo de servicios,

prestaciones y otros gastos y productos de las entidades del Sector Paraestatal en un

periodo determinado.”

Por conclusión, El estado de resultados, o el estado de pérdidas y utilidades, es un

documento detallado en donde se muestra el resultado de las operaciones concernientes

aplicadas en un periodo contable dentro del negocio. Su objetivo es medir la eficiencia de

las operaciones de una empresa, así como su desempeño y sus utilidades adquiridas por

dichas operaciones.

Con dichos resultados, el analista podrá deducir si el ejercicio desarrollado fue eficiente o

ineficiente, y en caso de ser ineficiente, el analista desarrollara las mejoras dentro del plan

de operaciones.

CARACTERISTICAS

El estado de pérdidas y ganancias posee las siguientes características:

Confiable: Su contenido es seguro y sin propicio a errores, puesto que mediante la

recopilación de los datos que vienen internamente de la empresa, se registran todas las

operaciones y sus abonos y gastos en diferentes cuentas.

Relevantes: La información registrada es importante, puesto que los datos procesados

mediante la recopilación de datos en cada uno de los procesos, llevaran a las

conclusiones finales de si las operaciones usadas son las correctas.

Compresibles: Los datos recopilados se organizan de tal manera que existan varias

cuentas donde registrar cada operación con congruencia. Esto es propicio de tener

información detallada y comprensible para el usuario final.

El estado de resultados muestra la utilidad y la pérdida dentro del periodo contable

establecido (normalmente corresponde a un año).

Page 40: contabildad financieraINGsystemas

El documento necesita establecer los siguientes resultados:

Ventas netas: Son las ganancias brutas establecidas dentro del periodo, generados por

el intercambio de productos entre un vendedor y un comprador. No contienen ninguna

diferencia aplicadas por costos y gastos y se presenta establecen restando toda

devolución y rebaja a las ventas totales.

Compras Totales: Son las compras efectuadas dentro del periodo contable, sumando las

compras más los gastos de compras.

Compras netas: Son las compras efectuadas dentro del periodo, generadas por la

empresa. Su valor se estipula mediante la resta las compras totales menos las

devoluciones y rebajas de las compras totales.

Costos de Ventas: Los costos vendidos son los costos iniciales más todas las compras

netas, menos el inventario final, que se han efectuado dentro de un periodo contable. Se

calcula con la sumatoria del inventario inicial más las compras netas, y a la suma se le

resta el inventario final.

Para conocer el estado de resultados, previamente se debe establecer primero un

balance general al que se le aplicara los diversos cálculos para sacar los resultados de

eficiencia. Este balance general demostrara el ejercicio en un tiempo limitado y sus

distintas partes (activos y pasivos). Después se harán los cálculos para encontrar la

eficiencia de dicha operación.

Page 41: contabildad financieraINGsystemas

ELEMENTOS Y CLASIFICACION

El estado de resultados se elaborará con los saldos de las cuentas de ventas, compras y

gastos de compras, obtenidos al finalizar el periodo contable o ejercicio. El periodo

podrá ser de cualquier tamaño, según las necesidades de información de la empresa.

En su confección material se utiliza una serie de columnas, para presentar

debidamente agrupadas, valuadas y clasificadas las cuentas del ventas, compras y

gastos de compras.

El uso de las columnas dependerá tanto de la forma de presentación como del número de

cuentas o grupos de las mismas que formen la contabilidad de la negociación; lo que sí es

importante resaltar es que, en cualquier caso, se debe procurar que la información sea

mostrada de manera objetiva, tal como nos señala el principio de revelación suficiente

(que sea clara y comprensible).

El estado de resultados, como cualquier otro estado, se integrará de las tres partes que

son:

Encabezado, con la indicación del nombre, razón o denominación social de la entidad, la

designación de estado de resultados y la fecha a la cual se formula (que se expresa con

la palabra "AL", es decir, "estado de resultados al")

Cuerpo, con las cuentas de compras, ventas y gastos de compras correctamente

presentadas (según las reglas de presentación).

Pie, donde irán las firmas de las personas que intervienen en su elaboración y

autorización, y aquellas que a juicio de los interesados deban firmarlos; en su caso, la

leyenda de que las notas que se acompañan son parte integrante del estado

(presentándose en hoja por separado tales notas).

Por iniciativa, el documento de representativo para el cálculo de Estado de pérdidas y

ganancias debe estar clasificado y organizado mediante secciones; el estado de pérdidas

y ganancias se divide en dos partes.

La primera parte se establece todas las relaciones con las compras efectuadas o

adquisiciones de mercancía y las ventas establecidas y sus derivados, y se desarrollaran

Page 42: contabildad financieraINGsystemas

las formulas necesarias para calcular la utilidad o perdida final en las ventas (o también

conocidos como utilidad o perdida bruta).

La segunda parte se establecerá todo el estudio de los gastos (costos de operación) que

será dividido en gastos indirectos, directos, otros gastos y productos (también

relacionando gastos y productos financieros).

A continuación se establece los elementos que debe de tener un estado de resultados

básico:

Ventas bruta o totales: Se entiende por ventas totales, las ventas que fueron efectuadas

entre la empresa y los clientes, indistintamente del tipo de transacción (contado o crédito).

Devoluciones sobre las ventas: Se entiende por devoluciones sobre las ventas como

los retornos de productos vendidos, cuyas causas pueden ser por que el cliente no esta

satisfecho con dicho producto.

Rebajas sobre ventas: Se entiende este concepto como las bonificaciones sobre el

precio los productos para el cliente por que dicho producto contiene algún defecto o sus

piezas no ofrecen la calidad expedida por el cliente. Estas bonificaciones o rebajas se

efectúan para poder conservar a clientes regulares.

Descuentos sobre las ventas: Se entiende por descuentos sobre las ventas a los

descuentos sobre los precios de los productos, para que los clientes sientan que los

productos son accesibles y se adecuen a sus formas de pagos.

Se debe recordar que las rebajas o bonificaciones se efectúan sobre el precio de venta de

los productos para que los clientes se sientan conformes a su mala calidad, mientras que

los descuentos se conceden por que el cliente efectúa su pago adecuadamente en un

lapso estipulado.

Compras: Son las adquisiciones (o su valor) de las mercancías que la empresa a

comprado dentro del lapso contable. Se establece que su forma de pago es indistinta.

Gastos de compra: Se entiende por gastos de compra los gastos efectuados por la

empresa para la compra de mercancía. Los principales son: los derechos aduanales, los

fletes y acarreos, los seguros, las cargas y descargas, etc.

Page 43: contabildad financieraINGsystemas

Devoluciones sobre compras: Son las devoluciones que se efectúan por las compras

cuando estas no satisfacen al comprador que en este caso es la empresa. Las causas

pueden ser variadas (calidad, precio, mal funcionamiento).

Rebajas sobre compras: Se entiende por rebajas sobre compras al valor que se

devuelve al negocio por las compras cuando el producto posee algún defecto o mal

funcionamiento.

Descuentos sobre compras: Se entiende por descuentos sobre compras a las

bonificaciones hechas por el proveedor hacia los productos de la empresa, por el motivo

de que la empresa paga antes o en el momento de la fecha estipulada. A diferencia de las

rebajas que son efectuadas sobre el precio del producto, los descuentos son efectuados

dentro del pago que se efectúa en la mensualidad de este por buen tiempo de pago.

Inventarios: Se entiende por inventario a los productos que existen en bodega dentro de

la empresa y que son usados para el desarrollo de los ejercicios de dicha empresa.

Inventario inicial: Es el valor de las mercancías en existencia que se utilizan en los

comienzos de esta. Es todo producto que se encuentre en la bodega cuando el negocio

empieza a trabajar.

Inventario final: Es el valor de las mercancías cuando termina un periodo contable. Son

los productos que se tienen después que el tiempo de ejercicio termina.

Gastos de venta o directos: Son los gastos que se relacionan a toda la parte de ventas,

incluyendo promociones, realización y desarrollo de estas. Los ejemplos que podemos

citar son:

Sueldos de los jefes de departamento de ventas.

Sueldos de los empleados de almacén

Sueldo de los empleados que atienden al público en las ventas de mostrador

Sueldos de los chóferes del equipo de entrega

Comisiones de agentes

Seguro de social del personal

Publicidad

Consumo de etiquetas, envoltorios y empaques

Fletes y acarreos de las mercancías vendidas.

Page 44: contabildad financieraINGsystemas

Gastos de mantenimiento del equipo de reparto

Parte proporcional que corresponda al departamento de ventas por alquiler del

local, incluyendo sus gastos de luz, agua, teléfono, etc.

Gastos de administración o indirectos: Son los gastos que se utilizan dentro de la

empresa en áreas administrativas para la ayuda del área de ventas. Estos gastos se

utilizan para que todas las operaciones indirectas o fuera de la vista de las ventas, puedan

ayudar a que estas se lleven a cabo. Algunos de los ejemplos que se pueden mencionar

son:

Sueldo del gerente

Sueldo del Subgerente

Sueldo del contador

Sueldo del personal de oficinas

Seguro social del personal de este departamento

Consumo de papelería y útiles de escritorio

Gastos de correo de telégrafo

La parte proporcional que corresponde a los gastos del local en uso como la renta,

sus gastos de luz, agua, teléfono, etc.

Gastos y productos financieros: Se entiende por gastos y productos financieros los

resultados de pérdidas y utilidades provenientes de las operaciones o actividades del giro

principal del negocio. Algunos ejemplos que se pueden mencionar son:

Los descuentos sobre ventas

Los descuentos sobre compras

Los intereses sobre documentos, ya sean a nuestro cargo o a favor

Los descuentos por pago anticipado de documentos a nuestro favor o a nuestro

cargo

Los intereses sobre préstamos bancarios, hipotecarios; etc.

Page 45: contabildad financieraINGsystemas

También se consideran las pérdidas y utilidades en cambios de monedas extranjeras, los

gustos de situación que son el importe que se paga por el envío de dinero mediante la

compra de giros, y en general las perdidas y utilidades que provienen directamente de la

especulación con el dinero.

Otros Gastos: Se entiende por otros gastos por las perdidas y utilidades que provienen

de actividades terceras que no constituyen parte de la empresa.

También se puede decir que son pérdidas o utilidades que provienen de operaciones

eventuales que no son parte del giro del negocio. Algunos ejemplos de este tipo son:

Pérdida o utilidad en venta de valores de Activo fijo

Pérdida o utilidad en compraventa de acciones y valores

Dividendos de acciones que posea la empresa

Comisiones cobradas

Rentas Cobradas, etc.

.

FORMAS DE PRESENTACIÓN DEL BALANCE DE RESULTADOS

Las Formas de Presentación de estado de resultados son dos considerando siempre el

método que la empresa o negociación utilice para el control de la compra y venta de

mercancías, ya que dependiendo de este, se tendrán los elementos necesarios que

proporcionen las cuentas utilizadas. En seguida se muestran las dos formas de estado,

uno que utiliza el método de inventarios perpetuos o constantes y el otro que utiliza el

método analítico o pormenorizado.

MÉTODO ANALÍTICO O PORMENORIZADO

Este método consiste en establecer un registro específico para cada para cada una de las

operaciones más importantes en la compra y venta de mercancías, dichas cuentas son:

una cuenta de balance, cuatro de resultados deudoras y tres de resultados acreedoras.

La finalidad del presente método, consiste en registrar cada una de las actividades de

compra y venta de mercancías de la negociación o empresa en las siguientes cuentas:

Page 46: contabildad financieraINGsystemas

Inventario de Mercancías (Activo circulante)

Ventas (Resultados Acreedora)

Devoluciones sobre ventas (Resultados Deudora)

Rebajas o descuentos sobre ventas (Resultados Deudora)

Compras (Resultados Deudora)

Gastos sobre compras (Resultados Deudora)

Devoluciones sobre compras (Resultados Acreedora)

Rebajas o descuentos sobre compras (Resultados Acreedora)

Empresa “X” Estado de Resultados por el periodo del 1ro. al 31 de Enero del 2008

(Cifras expresadas en miles de pesos)

VENTAS TOTALES 12 000 000.00

Menos Devoluciones sobre ventas 600 000.00

Rebajas o descuentos sobre ventas 400 000.00 1 000 000.00

VENTAS NETAS $ 11 000 000.00

Menos COSTO DE VENTAS 5 000 000.00

Inventario inicial de mercancías 5 000 000.00

Compras 4 000 000.00

Mas Gastos sobre compras 200 000.00

Compras brutas 4 200 000.00

Menos Devoluciones sobre compras 200 000.00

Rebajas o descuentos sobre compras 200 000.00 400 000.00

COMPRAS NETAS 3 800 000.00

Total de mercancías disponibles 8 800 000.00

Menos Inventario final de mercancías 3 800 000.00

UTILIDAD BRUTA 6 000 000.00

Menos GASTOS DE OPERACIÓN 1 100 000.00

Gastos de Venta 500 000.00

Gastos de Administración 600 000.00

UTILIDAD EN OPERACION 4 900 000.00

Gastos Financieros 50 000.00

Productos Financieros 100 000.00 50 000.00

Otros Gastos 50 000.00

Otros Productos 20 000.00 30 000.00 20 000.00

UTILIDAD NETA $ 4 920 000.00

Page 47: contabildad financieraINGsystemas

Al igual que en el Balance General, en el Estado de resultados se emplean cuatro

columnas para anotar las cantidades. A continuación se indica en que columna se anota

el valor de cada uno de los elementos del que se compone dicho estado.

Uso de las columnas en la primera parte del estado de resultados.

1ª. Columna. En esta columna se deben de anotar los valores de las devoluciones sobre

compras y de las Rebajas o descuentos sobre compras.

Empresa “X” Estado de Resultados por el periodo del 1ro. al 31 de Enero del 2008

(Cifras expresadas en miles de pesos)

Columnas: 1 2 3 4

Compras

4 000 000.00

Mas Gastos sobre compras 200 000.00

Compras brutas 4 200 000.00

Menos Devoluciones sobre compras 200 000.00

Rebajas o descuentos sobre compras 200 000.00

4000 000.00

2ª. Columna. Se deben de anotar los valores de las devoluciones sobre ventas, de las

rebajas o descuentos sobre ventas, las compras, gastos sobre compras, gastos

financieros, productos financieros, otros gastos, otros productos, compras brutas, la suma

de las devoluciones y rebajas o descuentos sobre compras.

Empresa “X” Estado de Resultados por el periodo del 1ro. al 31 de Enero del 2008

(Cifras expresadas en miles de pesos)

Columnas:

1 2 3 4 VENTAS TOTALES 12 000 000.00

Menos

Devoluciones sobre ventas 600 000.00

Rebajas o descuentos sobre ventas 400 000.00 1 000 000.00

Compras 4 000 000.00

Mas Gastos sobre compras 200 000.00

Compras brutas 4 200 000.00

Menos

Devoluciones sobre compras 200 000.00

Rebajas o descuentos sobre compras 200 000.00 4000 000.00

Gastos Financieros 50 000.00

Productos Financieros 100 000.00 50 000.00

Otros Gastos 50 000.00

Otros Productos 20 000.00 30 000.00 20 000.00

UTILIDAD NETA $ 4 920 000.00

Page 48: contabildad financieraINGsystemas

3a Columna. En esta columna se deben de anotar los valores de las ventas totales, la

suma de las devoluciones y rebajas o descuentos sobre ventas, del inventario inicial, de

las compras netas, el resultado de la resta de los gastos financieros con los productos

financieros, la resta de los otros gastos con los otros productos, total de mercancía

disponible, del inventario final, gastos de venta y gastos de administración.

Empresa “X” Estado de Resultados por el periodo del 1ro. al 31 de Enero del 2008

(Cifras expresadas en miles de pesos)

Columnas:

1 2 3 4 VENTAS TOTALES 12 000 000.00

Menos

Devoluciones sobre ventas 600 000.00

Rebajas o descuentos sobre ventas 400 000.00 1 000 000.00

Inventario inicial de mercancías 5 000 000.00

COMPRAS NETAS 3 800 000.00

Total de mercancías disponibles 8 800 000.00

Inventario final de mercancías 3 800 000.00

UTILIDAD BRUTA 6 000 000.00

Menos GASTOS DE OPERACIÓN 1 100 000.00

Gastos de Venta 500 000.00

Gastos de Administración 600 000.00

UTILIDAD EN OPERACIÓN 4 900 000.00

Gastos Financieros 50 000.00

Productos Financieros 100 000.00 50 000.00

Otros Gastos 50 000.00

Otros Productos 20 000.00 30 000.00 20 000.00

UTILIDAD NETA $ 4 920 000.00

4a Columna. Se deben de anotar los valores de las ventas netas, del costo de lo

vendido, de la utilidad bruta, gastos de operación, la resta de los resultados de los gastos

financieros y los productos financieros con la resta de los otros gastos con los otros

productos, utilidad en operación y utilidad neta.

Page 49: contabildad financieraINGsystemas

Empresa “X” Estado de Resultados por el periodo del 1ro. al 31 de Enero del 2008

(Cifras expresadas en miles de pesos)

Columnas: 1 2 3 4 VENTAS NETAS $ 11 000 000.00

Menos COSTO DE VENTAS 5 000 000.00

UTILIDAD BRUTA 6 000 000.00

Menos GASTOS DE OPERACIÓN 1 100 000.00

Gastos de Venta 500 000.00

Gastos de Administración 600 000.00

UTILIDAD EN OPERACIÓN 4 900 000.00

Gastos Financieros 50 000.00

Productos Financieros 100 000.00 50 000.00

Otros Gastos 50 000.00

Otros Productos 20 000.00 30 000.00 20 000.00

UTILIDAD NETA $ 4 920 000.00

Cambios en la colocación:

-Cuando no hay devoluciones ni descuentos sobre ventas, el valor de las ventas totales

pasa directamente hasta la 4a columna, como si fueran ventas netas.

Empresa “X” Estado de Resultados por el periodo del 1ro. al 31 de Enero del 2008

(Cifras expresadas en miles de pesos) COLUMNAS 1 2 3 4 VENTAS TOTALES $ 12 000 000.00

Menos COSTO DE VENTAS 5 000 000.00

UTILIDAD BRUTA 6 000 000.00

Menos GASTOS DE OPERACIÓN 1 100 000.00

Gastos de Venta 500 000.00

Gastos de Administración 600 000.00

UTILIDAD EN OPERACION 4 900 000.00

Otros Productos 20 000.00 30 000.00 20 000.00

UTILIDAD NETA $ 4 920 000.00

-Cuando no hay gastos de compra ni devoluciones y descuentos sobre compras, el valor

de las compras pasa directamente hasta la tercera columna, como si fueran compras

netas.

Page 50: contabildad financieraINGsystemas

Empresa “X” Estado de Resultados por el periodo del 1ro. al 31 de Enero del 2008

(Cifras expresadas en miles de pesos) COLUMNAS 1 2 3 4 Compras 4 000 000.00

Gastos sobre compras - - - -

Devoluciones sobre Compras - - - - Menos Descuentos sobre Compras - - - -

-Cuando únicamente hay devoluciones sobre ventas o descuentos sobre ventas, su

valor pasa a la tercera columna.

Empresa “X” Estado de Resultados por el periodo del 1ro. al 31 de Enero del 2008

(Cifras expresadas en miles de pesos) COLUMNAS 1 2 3 4 VENTAS TOTALES $12 000 000.00

Devoluciones sobre Venta 600 000.00

Descuentos sobre ventas - - - -

-Cuando únicamente hay devoluciones sobre compras o descuentos sobre compras, su

valor pasa a la segunda columna.

Empresa “X” Estado de Resultados por el periodo del 1ro. al 31 de Enero del 2008

(Cifras expresadas en miles de pesos) COLUMNAS 1 2 3 4 VENTAS TOTALES $12 000 000.00

Devoluciones sobre compras 2000 000.00

Rebajas o Descuentos sobre compras - - - -

Page 51: contabildad financieraINGsystemas

FORMACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS.

Para la presentación del estado de resultados hay tres puntos muy importantes aparte

del empleo de las columnas:

Nombre del negocio.

Indicación de ser Estado de Resultados

Periodo al que se refiere dicho estado

Especificar características de las cifras que se manejan

Ejemplo

Empresa “X” Estado de Resultados por el Periodo del 1ro. al 31 de Enero del 2008

(Cifras expresadas en miles de pesos)

VENTAS TOTALES 12 000 000.00

Menos

Devoluciones sobre ventas 600 000.00

Rebajas o descuentos sobre ventas 400 000.00

1 000 000.00

VENTAS NETAS $ 11 000 000.00

Page 52: contabildad financieraINGsystemas

UNIDAD 3

“REGISTRO DE OPERACIONES”

OBJETIVO: “CONOCER A DE MANERA GENERAL LA TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE, IDENTIFICAR LAS CUENTAS DE BALANCE Y ESTADOS DE RESULTADOS, ASÍ COMO EL ASIENTO EN SUS RESPECTIVOS DIARIOS.”

Page 53: contabildad financieraINGsystemas

3.1 LA PARTIDA DOBLE

Esta forma de registrar las operaciones fue concebida por primera vez en Venecia, en el

siglo. XV, año de 1494, por el fraile franciscano Luca Paccioli, que fue quien tuvo la idea

de analizar en las cuentas todos los efectos que producen las operaciones, conservando

siempre la igualdad numérica del Balance.

La partida doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que

producen las operaciones en los diferentes elementos del Balance, de tal manera que

siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital.

El sistema de contabilidad por partida doble es la base del sistema estándar usado por

negocios y otras organizaciones para llevar la cuenta de las transacciones financieras. Su

premisa es que las condiciones financieras y los resultados de las operaciones de un

negocio (u otra organización) se representan cabalmente por variables, llamadas cuentas,

cada una de las cuales refleja un aspecto particular del negocio como valor monetario.

Cada transacción se registra por entradas en al menos dos cuentas. El total de los valores

de débito deben ser iguales al valor total de los valores de crédito. La premisa para esto

es que cualquier transacción monetaria debe afectar lógicamente a dos aspectos de una

compañía.

Las cuentas del legajo se establecen como cuentas T, así llamadas porque recuerdan la

letra T cuando la cuenta está vacía o llena, y cuando esto sucede hay que anular la

cuenta.

ASIENTOS CONTABLES

Un asiento no es más que la forma de representar un hecho contable. Continuando con el

ejemplo anterior en el que EL SEÑOR CIFUENTES nos ha pagado $50.000 pesos de los

$100.000 pesos que nos debía.

Page 54: contabildad financieraINGsystemas

En el momento del cobro del dinero, debemos reflejar ese hecho a través de un asiento.

Observa detenidamente la estructura de un asiento:

Figura 1: asiento en T

Observa que las dos cuentas utilizadas son de ACTIVO; pero una aumenta (CAJA) y la

otra

Disminuye (CLIENTES). Observa también que se cumple la norma de la partida doble; el

asiento afecta a dos cuentas como mínimo.

¿EN QUÉ CONSISTE EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE?

En primer lugar veamos la función de la contabilidad: Los fines que se asignan a la

contabilidad financiera son reflejar el patrimonio de la unidad económica, captar el

auténtico resultado obtenido y suministrar a los gestores de la empresa y los demás

usuarios de la información contable, la información adecuada para la toma de decisiones.

Así la contabilidad financiera tiene como objetivo fundamental reflejar la imagen fiel del

patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. La contabilidad

financiera representa la situación inicial del patrimonio de la empresa y las variaciones

que éste haya experimentado a lo largo del ejercicio económico, procediendo al final a

ordenar la información para calcular el beneficio o pérdida del ejercicio y para informar

sobre el valor del patrimonio en ese momento. La información así obtenida se resume en

las cuentas anuales también llamadas ESTADOS CONTABLES que comprenden entre

otros: el balance, el estado de resultados o de pérdidas y ganancias (PYG), estado de

flujo de efectivo, etc.

El balance: Representa la situación económica (activo) y financiera (pasivo), de la

empresa en un momento determinado.

Cuentas por Cobrar

Debe Haber

100,000 50,000

saldo 50,000

caja

Debe Haber

50,00 50,000

saldo 50,000

Page 55: contabildad financieraINGsystemas

El estado de pérdidas y ganancias (PYG): O También de gastos e ingresos. Informa del

resultado contable de la empresa que se obtiene por comparación entre los ingresos y los

gastos generados en el ejercicio.

El estado de flujo de efectivo: Facilita datos complementarios y aclaraciones sobre las

informaciones contenidas en las dos anteriores. La contabilidad es un sistema que facilita

información objetiva a la dirección de la empresa y a terceras personas como accionistas,

inversores, acreedores, trabajadores. La imagen fiel se consigue aplicando correctamente

los principios contables recogidos en el plan general de contabilidad.

3.2 CLASIFICACION DE LAS CUENTAS DE BALANCE

ACTIVO:

Circulante o

Corriente

Caja.

Bancos.

Cartera de valores (Inversiones Temporales). Exigible:

Efectos por cobrar.

Cuentas por cobrar.

Inventario de mercancías.

Mercancías en tránsito.

Seguros pagados por anticipado.

Intereses pagados por anticipado.

Sueldos pagados por anticipado.

Inversión

a Largo

Plazo

Cartera de valores (inversiones a Largo Plazo). Edificios, terrenos:

No Usados por la empresa.

Page 56: contabildad financieraINGsystemas

Intangibles

Fijo o

Inmovilizado

Sujetos a depreciación:

Edificios.

Maquinarias.

Instalaciones.

Equipos de reparto.

Equipos de oficina.

Mobiliario.

No Sujetos a depreciación:

Terrenos.

Patentes.

Marcas de Fabrica.

Fondo de comercio.

Plusvalías.

Cargos

Diferidos

Gastos de constitución.

Gastos de desarrollo.

Gastos de explotación.

Gastos de exploración.

Mejoras en inmuebles arrendados.

Otros

Activos

Fondos para pensiones, jubilaciones.

Fondos para garantías

Fondos para usos determinados e

indeterminados,

Page 57: contabildad financieraINGsystemas

Cuentas de orden (deudoras):

PASIVO

Mercancías en Consignación.

Banco cuenta giros al cobro.

Fianzas concedidas.

Circulante

Pagares.

Efectos por pagar.

Cuentas por pagar.

Gastos por pagar.

Saldos acreedores de cuentas por

cobrar.

A Largo

Plazo

Empréstitos.

Hipotecas.

Efectos y cuentas por cobrar a largo

plazo.

Apartados Apartados prestaciones sociales.

Apartados litigios pendientes.

Apartados para indemnizaciones.

Créditos

Diferidos

Empréstitos.

Hipotecas.

Efectos y cuentas por cobrar a largo

plazo,

Page 58: contabildad financieraINGsystemas

Cuentas de orden (Acreedoras):

NOTA:

En el activo circulante dentro del balance clasificado, le restaremos al total de efectos

y cuentas por cobrar la provisión para incobrables. En los activos fijos, a las

cuentas sujetas a depreciación; edificio, equipos, etc... se les deberá restar las

depreciaciones respectivas a cada cuenta. Ej: Si el edificio presenta alguna

depreciación habrá que restarle la depreciación de edificio. Igualmente los activos

intangibles serán amortizados.

Otros

Pasivos

Utilidades de empleados no reclamadas.

Depósitos a cuenta contratos.

Cuentas de

Patrimonio

Capital.

Superávit.

Reservas legales.

Reservas estatutarias.

Reservas voluntarias.

Giros al cobro en bancos.

Depositantes de mercancía en consignación.

Concesiones de finanzas.

Comitente de mercancías en consignación.

Page 59: contabildad financieraINGsystemas

3.3 CLASIFICACION DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS

VENTAS NETAS

Ventas

Brutas

Devoluciones en ventas.

Bonificaciones y Descuentos en ventas.

Inventario de mercancías (No es una Cuenta Nominal sino una cuenta Real, pero es usada en el estado de ganancias y perdidas para determinar el costo de ventas.)

Compras

Brutas

Gastos de Compras.

Costos de Compras Brutas.

Devoluciones en Compras.

Bonificaciones y Descuentos en Compras.

Costos de Compras Netas.

Mercancías disponibles.

Inventario Actual.

Page 60: contabildad financieraINGsystemas

COSTOS DE VENTAS

GANANCIA O PERDIDA BRUTAS EN VENTAS (resta de las ventas

netas y el costo de ventas).

GASTOS OPERACIONALES

Gastos de ventas.

Gastos de Administración. GANANCIAS O PERDIDAS OPERACIONALES

(Diferencia entre la ganancia bruta en ventas y los gastos operacionales).

OTROS INGRESOS Y EGRESOS

a) Ingresos:

Ingresos ganados, intereses ganados, comisiones beneficios, etc.

b) Egresos:

Gastos varios, sueldos y salarios, gastos de depreciación, etc. (La diferencia entre ambos representa la ganancia o pérdida en otros ingresos y egresos)

Page 61: contabildad financieraINGsystemas

3.4 REGISTRO DE OPERACIONES EN EL DIARIO GENERAL

Las actividades u operaciones mercantiles se producen cada día, cuando se realizan inversiones en el negocio, se venden productos o servicios a los clientes, se efectúan compras a proveedores de artículos y se pagan deudas. Estas operaciones tienen que anotarse de manera ordenada y la forma más elemental es en un diario general.

El diario general es un registro principal que puede ser un libro o medio magnético en la cual quedan registrados, cronológicamente, todas las transacciones efectuadas en un negocio de acuerdo con los las normas de información financiera y en función de impacto que esta haya tenido en 5 cuentas básicas. Cada operación registrada debe tener, por los menos, un cargo y un abono compensatorio o igual .EL asiento que tiene más de un cargo y un abono se conoce como asiento compuesto y el asiento tiene que estar balanceado para que sea correcto.

Figura 2: registro en diario (I.V.A. desactualizado).

Eel artículo 25 del Código de Comercio ofrece la posibilidad de que las notaciones en

dicho libro puedan hacerse por totales de operaciones en períodos no superiores al mes

(sería como si el libro Diario se convirtiese en libro Mesuario ). En ese caso las empresas

para mayor claridad, registran las operaciones diarias en libros auxiliares:

Diario de Compras y Gastos

Diario de Ventas e Ingresos.

Diario de tesorería ( cobros y pagos de Caja y Banco c/c ).

Page 62: contabildad financieraINGsystemas

Ejemplo de asiento de diario:

La justificación de este asiento atendiendo a las teorías ya conocidas, sería que las

cuentas que reciben patrimonio (Mobiliario) se colocan en el Debe (parte izquierda) y las

cuentas que entregan patrimonio (Caja) se anotan en el Haber (parte derecha).

En cuanto a la explicación de porque se introduce la preposición “a” delante de la cuenta

acreedora podía ser:

Que la cuenta Mobiliario recibe patrimonio y se lo debe a la cuenta de Caja.

Tipos de estructura del libro Diario:

Libro diario bilateral:

(1) Importe o cantidad en el Debe (cargos).

(2) Número de, ficha o folio o del Plan , correspondiente a la cuenta Debe

(3) Número del asiento, fecha, títulos de cuentas y detalle del asiento.

(4) Número de, ficha o folio o del Plan , correspondiente a la cuenta Haber

(5) Importe o cantidad en el Haber (abonos).

Page 63: contabildad financieraINGsystemas

Libro diario unilateral:

(1) Número del asiento del diario

(2) Fecha.

(3) Títulos de cuentas y detalle del asiento.

(4) Número de, ficha o folio o del Plan, correspondiente a la cuenta Debe

(5) Importe o cantidad en el Debe (cargos).

(6) Número de, ficha o folio o del Plan, correspondiente a la cuenta Debe

(7) Importe o cantidad en el Haber (abonos).

LIBRO MAYOR

Las operaciones después de registradas en libro Diario se pasarán al Libro Mayor, pero

las funciones de ambos son distintas.

El libro Diario recoge todas y cada una de las operaciones, realizadas por la empresa

registradas por orden cronológico, es decir una detrás de otra en el momento de

producirse, a diferencia del libro Mayor que en cada folio o ficha registra información

de una sola cuenta.

El libro Mayor no es obligatorio según la actual legislación mercantil. Sin embargo

prescindiendo de su obligatoriedad o no, es necesario este libro para saber en cada

momento la evolución y situación de cada elemento patrimonial de la empresa.

Los formatos de estructura del libro Mayor pueden ser también, bilaterales o unilaterales.

Page 64: contabildad financieraINGsystemas

Ejemplo de registro en el libro Mayor de la compra efectuada de mesa de oficina:

(1) Número del asiento en libro Diario.

(2) Diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber.

(3) Indicador del saldo: (+) si es deudor y (-) si es acreedor.

Page 65: contabildad financieraINGsystemas

3.5 BALANZA DE COMPROBACION

Es una lista de todos los saldos deudores y acreedores de todas las cuentas del mayor

para comprobar la igualdad, sumándolos en columnas separadas; esto así a

consecuencia de que la contabilidad a base de partida doble deriva su nombre del hecho

de que el registro de toda operación requiere el asiento de débitos y créditos de una

operación que suman igual importe, resulta obvio que el total de débitos de todas las

cuentas debe ser igual al total de los créditos.

La balanza de comprobación sirve para localizar errores dentro de un período identificado

de tiempo y facilita el encontrarlos en detalle y corregirlos. Es una lista muy conveniente

de los saldos de las cuentas que serán empleados en la preparación de los Estados

Financieros.

Es útil para comprobar la exactitud matemática del mayor y proporcionar al contador

información para preparar los Estados Financieros periódicos, ya que le es mucho más

sencillo utilizar los datos de la Balanza que tomándolos directamente del mayor.

DEFINICION DE BALANZA DE COMPROBACION:

Es un estado contable que se formula periódicamente, por lo general al fin de cada mes,

para comprobar que la totalidad de los cargos es igual a la totalidad de los abonos hechos

en los libros durante cierto periodo. La “balanza” casi siempre contiene los siguientes

datos:

a) folios de las cuentas.

b) nombres de éstas.

c) saldos deudores y acreedores debidamente clasificados.

d) sumas de saldos deudores y acreedores, las cuales deben ser iguales entre sí.

Conjunto de datos que arroja el libro mayor antes de que se registren los asientos de

liquidación de cuentas de los presupuestos y de resultados de cada uno de los siguientes

grupos: erario, administración e inventario. La forma contiene tres grandes divisiones:

a) cuentas, números y títulos de las mismas.

Page 66: contabildad financieraINGsystemas

b) movimientos, subdivisiones y cuentas generales, cada una con dos columnas que

corresponden a “debe” y “haber”.

c) saldos, subdivisiones y cuentas generales, cada una con dos columnas

correspondientes a “deudores” y “acreedores”.

En consecuencia, es la lista o extracto de saldos o total de los débitos y de los créditos

de las cuentas de un mayor que tiene por objeto determinar la igualdad de cargos y

abonos asentados y fijar un resumen básico para los estados financieros.

El balance de comprobación de sumas y saldos no requiere de periodificación contable

del cálculo del resultado de periodo ni del cierre de contabilidad para su elaboración a

estos balances se refiere al artículo 28 del código de comercio al señalar que: “Al menos

trimestralmente se transcribirán (al libro de inventario y cuentas anuales) con sumas y

saldos de los balances de comprobación”.

En este sentido podemos entender el balance de comprobación como un documento

obligatorio pero al mismo tiempo, puede ser un documento voluntario, pues el empresario,

puede realizar tantos balances de comprobación como se estime necesario.

La balanza de comprobación debe contener los siguientes datos:

1.-Nombre, razón o denominación social de la entidad.

2.-Nombre del documento, o sea, balanza de comprobación

3.-Folio del mayor de cada cuenta.

4.- Nombre de las cuentas.

5.- Movimientos deudor y acreedor de las cuentas.

6.- Saldo deudor y acreedor de las cuentas.

En la balanza de comprobación deben aparecer los movimientos de las cuentas que están

saldadas.

Page 67: contabildad financieraINGsystemas

Figura 3: Balanza de comprobación Almacenes Cohen.

La balanza de comprobación sirve para localizar errores de un periodo identificado del

tiempo y facilita el encontrarlos en detalle y corregirlos. Es una lista muy conveniente de

los saldos de las cuentas que serán empleados en la preparación de los estados

financieros.

Si al formular la balanza de comprobación las sumas de los movimientos deudor y

acreedor no son iguales, esto indica que se pudo haber cometido cualquiera de los

siguientes errores:

1.-haber sumado mal los movimientos que figuran en la balanza de comprobación.

2.-haber sumado mal cualquiera de los movimientos de las cuentas que aparecen en el

mayor.

3.- Haber registrado en el diario un asiento sin considerar el equilibrio entre los cargos y

los abonos, en esta misma forma haberlo pasado a las cuentas de mayor.

4.- Haber cargado o abonado en las cuentas del mayor duna cantidad distinta de la que

aparece en el asiento del diario.

5.- Haber registrado en las cuentas del mayor una cantidad distinta de la que aparece en

el asiento del diario.

Page 68: contabildad financieraINGsystemas

Estos son los errores que se pueden descubrir por medio de la balanza de comprobación.

Sin embargo hay otros que no se pueden conocer por medio de ella. Debido a que los

errores anteriores no destruyen la igualdad numérica entre las sumas de los movimientos

de la balanza de comprobación.

Para saber si no se ha omitido en las cuentas del mayor el pase completo de un asiento

del diario es necesario comprobar que las sumas de los movimientos de la balanza de

comprobación coincidan en las sumas de los cargos ya bonos de los asientos del diario.

Para saber si en el mayor no se ha cargado o abonado una cuenta por otra, es necesario

comprobar que el saldo de cada una de las cuentas coincida con su mayor auxiliar

correspondiente.

Por tanto la balanza de comprobación no da una prueba absoluta de la exactitud de las

cuentas del mayor, ya que únicamente indica que se ha guardado el equilibrio entre los

cargos y los abonos que aquellas se han pasado. Desde luego, no por esto deja de ser un

documento importante, pues es el único estado que muestra los movimientos y saldos de

todas las cuentas.

Este tipo de balanza es útil para comprobar la exactitud matemática del mayor y

proporcionar al contador información para preparar los estados financieros periódicos ya

que le es mucho más sencillo utilizare los datos de la balanza que tomándolos

directamente del mayor.

Para la elaboración de la balanza tenemos que demostrar que la suma tanto de los

movimientos como acreedores de todas las cuentas son iguales entre sí.

Page 69: contabildad financieraINGsystemas

Figura 4: Comprobación Almacenes Cohen.

Page 70: contabildad financieraINGsystemas

UNIDAD 4

“TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE”

OBJETIVO: “DESARROLLAR LA TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE, ASÍ COMO EL USO CORRECTO DE LAS CUENTAS Y SUS ELEMENTOS, CON SUS REGLAS DE CARGO Y ABONO APLICADAS A LOS ASPECTOS DE LA VIDA EMPRESARIAL.”

Page 71: contabildad financieraINGsystemas

INTRODUCCION

La contabilidad financiera se basa en el postulado de dualidad económica que establece

que el activo es igual al pasivo más el capital contable, A=P+C, es decir que los recursos

de que dispone la entidad para la realización de sus fines proceden de fuentes externas e

internas, y que las operaciones que la contabilidad cuantifica se registran por medio de la

teoría de la partida doble, mediante cargos y abonos que representan los aumentos y

disminuciones del activo, pasivo y capital contable.

La ecuación matemática A=P+C siempre se cumple, sin importar qué tipo de operación se

registre, por ello es una Ley Universal.

Es necesario tener presente que:

Los aumentos en el activo se cargan y las disminuciones de este se abonan.

Los aumentos de pasivo y capital se abonan y que sus disminuciones se cargan.

Cualquier transacción realizada por la entidad siempre genera una causa y un efecto, que

modifican la estructura de sus recursos y sus fuentes, registradas mediante cargos y

abonos, sin alterar la igualdad numérica de su balance.

4.1 LA CUENTA

La cuenta no es otra cosa que un medio contable con instrumentos de operación,

mediante el cual podemos subdividir, el activo, el pasivo y el capital, y agruparlos de

acuerdo a ciertas características de afinidad y la cual nos permite graficar todos los

aumentos y disminuciones que ocurren en los diversos elementos de la ecuación.

Ejemplo:

Si queremos conocer el movimiento del efectivo en caja, utilizaremos una cuenta que

refleje ese bien y que llamaremos “caja”.

Si queremos conocer el movimiento que afecta a los derechos que tenemos sobre tercero

denominaremos la cuenta “Cuenta por cobrar”

Las sillas, mesas, archivos, etc., se reflejaran en una cuenta denominada “Mobiliario”.

Page 72: contabildad financieraINGsystemas

Los que debemos a tercero mediante facturas lo mantendremos en una cuenta de pasivo

denominada “Cuenta por pagar”.

La forma y el contenido de la cuenta va a variar de acuerdo de una empresa a otra. Y

principalmente va a depender del tipo de sistema contable que se esté utilizando para

registrar las transacciones.

Podemos enumerar algunos de los métodos para hacer registros de dato dentro de una

empresa.

1. Libros empastados (donde se utiliza una hoja para cada cuenta).

2. Libro de hojas movibles (tipo carpeta de gancho, donde se pueden ir agregando

hojas de acuerdo de las transacciones).

3. Tarjetas sueltas para las cuentas donde hay que emplear máquinas de

contabilidad.

4. Sistemas de tarjetas o cintas para computadoras (este sistema lo utiliza empresas

grandes donde existen volúmenes importantes de operaciones y para lo cual

tienen que valerse de procesamiento electrónico de datos, por medio del

computador).

Page 73: contabildad financieraINGsystemas

4.2 ELEMENTOS DE LA CUENTA.

TITULAR: Es el nombre de la cuenta; es lo que nos indica que estamos registrando en

ella, es decir, donde hemos titulado compra, registraremos solo la mercancía comprada;

donde hemos titulado ventas sola la mercancía vendida; donde titulamos banco

solamente el movimiento de nuestras cuentas en los bancos, etc.

DEBE: El debe es la parte izquierda de la cuenta, donde se anota todo lo que el titular de

la cuenta recibe. Cuando el cliente va a un negocio y le compra mercancía a crédito, este

señor le dice: “cárgueme en cuenta”; cargar en la cuenta es anotar en el debe, también se

dice debitar o adeudar.

HABER: Es la parte derecha de la cuenta, donde se anota todo lo que el titular de la

cuenta entrega; cuando el anterior cliente, aquel que le compró a crédito le paga, le dice

“abóneme a mi cuenta”; abonar en la cuenta es abonar en el haber, también se puede

acreditar.

SALDO: Es la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor. Existen dos clases de

saldos, saldo deudor y saldo acreedor.

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS

Las cuentas se clasifican en primer lugar en dos grandes grupos:

CUENTAS REALES:

Este grupo estará representado pro los bienes, derecho y obligaciones de la

empresa, es decir, lo integran el activo, pasivo y el capital, está se denomina

cuentas reales porque el saldo de esta cuenta representa lo que tiene una

empresa en un momento dado, es decir, lo que posee, lo que debe, y lo cual

puede ser comprobado por el bien o por el documento existente; por eso algunos

autores señalan como cuentas palpables. Además, las cuentas reales tienen las

características de ser cuentas de carácter permanente es decir, que su saldo se

traspasa de un saldo a otro, las cuentas reales van a conformar el estado

financiero como lo es el “Balance general”.

Page 74: contabildad financieraINGsystemas

CUENTAS NOMINALES

Tienen como característica principal es que son cuentas temporales, estas duran

abiertas lo que dura el ejercicio contable de la empresa, y al finalizar este, son

cerradas y su resultado es traspasado a la cuenta capital quien es en definitiva la

cuenta que va ser afectada por los beneficio o pérdida del negocio.

Las cuentas nominales se crean cada ejercicio de la empresa para registrar los

ingresos, los costos, gastos, pérdidas y en consecuencia poder determinar los

resultados obtenidos por la empresa en ese ejercicio, por ello se le conoce como

cuenta de resultados.

CUENTAS MIXTAS

Son aquellas cuentas cuyo saldo en una fecha determinada está formado por una

parte real y otra parte nominal, sin embargo al cierre económico todo su saldo

debe ser de naturaleza real como por ejemplo, algunos prepagados o diferidos.

CUENTAS DE ORDEN

Son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones o transacciones que no

afectan al activo, el pasivo, el patrimonio o las operaciones del periodo, pero de

una u otra forma, las transacciones que las generaron implican alguna

responsabilidad para la empresa y en consecuencia, es necesario establecer cierto

tipo de control sobre ellas. Las cuentas de orden son presentados al pie del

balance general, las deudoras debajo del total del activo y las acreedoras debajo

del total del pasivo y patrimonio. Las cuentas de orden se caracterizan por

denominarse tanto la deudora como la acreedora de igual forma, pero con la

diferencia que a la cuenta acreedora, se le agrega el sufijo per-contra.

Page 75: contabildad financieraINGsystemas

4.3 REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO

Los aumentos y disminuciones que sufren los valores del Activo, Pasivo y Capital

Contable de una entidad económica, como consecuencia de la celebración de

transacciones financieras, deben registrarse en las cuentas respectivamente por medio

de CARGOS y ABONOS.

Ahora bien, como las cuentas representan valores de distinta naturaleza, deben

determinarse las reglas observables para conocer cuando un cargo o un abono significa

un aumento o una disminución a las diferentes cuentas de Activo, Pasivo y Capital

Contable.

Para determinar dichas reglas que se llamarán: Reglas del Cargo y del Abono,

recurriremos a la Ecuación Contable Fundamental: Activo = Pasivo + Capital.

Recordando los elementos de la cuenta, se observa que el Activo queda en calidad de

CARGO por aparecer del lado izquierdo de la cuenta (Debe), mientras que el Pasivo y el

Capital Contable aparecen como ABONOS por estar localizados en el lado derecho de la

misma cuenta (Haber).

De esta manera, la colocación de los elementos de la Ecuación Contable (Situación

Financiera) sobre la cuenta, establece que:

1) Las cuentas de Activo deben iniciarse e incrementarse mediante CARGOS.

2) Las cuentas de Pasivo y Capital Contable empezarán y se incrementarán mediante

ABONOS.

En consecuencia de lo anterior se deduce que:

1) Las cuentas de Activo disminuyen mediante los ABONOS.

2) Las cuentas de Pasivo y Capital Contable disminuyen con los CARGOS.

Por lo tanto:

1) Las cuentas de Activo son de naturaleza Deudora, en virtud de tener Saldo Deudor.

Page 76: contabildad financieraINGsystemas

2) Las cuentas de Pasivo y Capital Contable son de naturaleza Acreedora por tener

Saldos Acreedores

De los conceptos anteriores se desprenden las Reglas del Cargo y el Abono que

son:

1. Debe cargarse a una cuenta cuando:

o Aumenta el Activo

o Disminuye el Pasivo

o Disminuye el Capital Contable

2. Debe abonarse a una cuenta cuando:

o Disminuye el Activo

o Aumenta el Pasivo

o Aumenta el Capital Contable

Respecto a las Reglas del Cargo y Abono al Capital Contable, es necesario

observar lo siguiente:

El Capital Contable se incrementa por:

1. Capital Social

2. Utilidad del Ejercicio

A su vez la Utilidad del Ejercicio es la diferencia entre:

1. Ingresos

2. Egresos

Las Cuentas de Egresos observan reglas del Cargo y el abono en forma inversa a las

Cuentas de Ingresos, es decir, se carga en ellas el importe de sus incrementos y cuando

fuere el caso, se abonan sus disminuciones.

Page 77: contabildad financieraINGsystemas

Por lo tanto las cuentas de Capital Social, Utilidad del Ejercicio, así como las Cuentas de

Ingresos, son de naturaleza acreedora, es decir, deben mostrar un saldo acreedor. Por su

parte, las Cuentas de Egresos son de naturaleza deudora, ya que siempre tendrán un

saldo deudor.

Sintetizando, es posible afirmar que:

1) Las Cuentas de Activo se inician con un Cargo, se incrementan cargándolas,

disminuyen abonándolas y su saldo es deudor.

2) Las Cuentas de Pasivo empiezan con un Abono, aumentan abonándolas,

disminuyen cargándolas y su saldo es acreedor.

3) Las Cuentas de Capital Social, Utilidad del Ejercicio y de Ingresos, se inician con

un abono, se incrementan abonándolas, disminuyen cargándolas y su saldo es

acreedor.

4) Las Cuentas de Egresos empiezan con un cargo, aumentan cargándolas,

disminuyen abonándolas y su saldo es deudor.

Page 78: contabildad financieraINGsystemas

4.4 APLICACIÓN PRÁCTICA

1.- Se va a suponer que con fecha 15 de enero se inicia una empresa con los siguientes

valores:

Durante el día se realizaron las siguientes operaciones:

1. Compro mercancías por $ 20 000.00 y por esta misma suma se expidió un

cheque.

2. Vendió mercancías por $ 60 000.00 a crédito.

3. Vendío mercancías por $ 90 000.00 al contado riguroso.

4. Pagó con cheque $ 10 000.00 a El universal por varios anuncios publicados.

5. Pagó con cheque una letra de cambio a su cargo con valor de $ 5 000.00.

6. Pagó en efectivo $1 900.00 por el suministro de energía eléctrica de las oficinas.

7. Expidió un cheque por $ 8 000.00 para liquidar el alquiler del local que ocupan las

oficinas.

8. Un cliente le pago con cheque $ 20 000.00.

9. Depositó en el banco $ 30 000.00 en efectivo

Page 79: contabildad financieraINGsystemas

Ahora vamos a pasar los asientos anteriores a las cuentas correspondientes del mayor,

con objeto de poder conocer sus movimientos y efectuar la comprobación a que nos

venimos refiriendo.

Page 80: contabildad financieraINGsystemas

Después de haber determinado los movimientos deudor y acreedor de cada una de las

cuentas, tales movimientos se deben sumar para comprobar su equilibrio.

Page 81: contabildad financieraINGsystemas

Como puede verse, las sumas de los movimientos deudor y acreedor de todas las

cuentas son iguales y además deben coincidir con las sumas de los cargos y abonos de

los asientos de diario y ahora se elabora la balanza de comprobación aumentándole otras

dos columnas más que la anterior en la cual ira el saldo deudor y acreedor que su suma

debe ser igual.

Page 82: contabildad financieraINGsystemas

UNIDAD 5

“SISTEMA DE REGISTRO”

OBJETIVO:

“DAR UNA VISIÓN AMPLIA DE LOS ELEMENTOS QUE CONFORMAN SISTEMAS DE REGISTRO DE MERCANCIAS QUE SIRVEN DE BASE PARA SU ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN QUE PERMITAN AL EMPRESARIO LA TOMA DE DESICIONES ÓPTIMAS.”

Page 83: contabildad financieraINGsystemas

5.1 SISTEMAS DE REGISTRO DE MERCANCIAS

Cada negocio cuenta con un registro de operaciones sobre las mercancías. En él, se

registra con precisión las utilidades y pérdidas de las ventas.

Existen varios procedimientos para el registro de operaciones de mercancías, las cuales

se deben establecer teniendo en cuenta los siguientes aspectos:

Capacidad económica del negocio

Volumen de operaciones

Claridad en el registro

Información deseada.

Los principales procedimientos que existen son:

Procedimiento global o de mercancías generales

Procedimiento analítico o pormenorizado

Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos

Para poder entender con facilidad los distintos procedimientos que existen para el registro

de mercancías, es necesario conocer cada una de las operaciones que se pueden realizar

con las mercancías. Las operaciones que más se efectúan sobre las mercancías son:

Compras

Gastos de Compras

Devoluciones sobre compras

Rebajas sobre Compras

Ventas

Devoluciones sobre ventas

Rebajas sobre ventas

También deben considerarse las partidas iníciales y finales dentro de los inventarios, ya

que aunque no sean procedimientos propiamente dichos, estos reflejan los movimientos

que se hacen dentro de los productos.

Page 84: contabildad financieraINGsystemas

PROCEDIMIENTO GLOBAL

Es el procedimiento donde se registra todas las operaciones sobre los productos en una

sola cuenta, la cual se abre con el nombre de mercancías generales.

Mercancías generales

Se carga:

Al principal ejercicio

Inventario inicial

Durante el ejercicio

Compras…

Gastos…

Devoluciones sobre venta

Descuentos sobre ventas

Se abona:

Durante el ejercicio

Ventas…

Devolución sobre compras…

Descuentos sobre compras…

Como se observa, todo el registro no distingue del tipo de operación, sino que se divide

por el tipo de transacción que se efectúa, ya sea esta una carga o un abono.

ANÁLISIS DEL PROCEDIMIENTO.

El inventario inicial se carga al principio por ser un Activo, y según los

establecimientos dentro del procedimiento, todo Activo debe principiar por un

cargo.

Al igual que el inventario, se añaden a las compras, ya que las compras

representan Activos, de los cuales se deben añadir a las cargas.

Se añaden los gastos de compras, porque estos disminuyen al capital, y una de

las reglas es que se deben añadir las disminuciones del capital a la carga.

Las devoluciones sobre ventas se consideran Activos, ya que al devolver un

producto, este aumenta el Activo, por lo tanto se carga.

Las rebajas sobre ventas se consideran disminuciones sobre el capital, por lo tanto

se añaden a la carga.

Las ventas son abonos a la compañía, porque al vender un producto, el Activo

disminuye y este incrementa el capital. Por lo tanto toda disminución de Activos es

un abono.

Page 85: contabildad financieraINGsystemas

Las devoluciones y rebajas sobre las compras se consideran como disminución de

Activos, entonces se aplican como abonos.

DESVENTAJAS DEL PROCEDIMIENTO.

La organización de los puntos no es la más óptima, ya que solo utiliza una cuenta

para organizar todas las operaciones, y solo dividirla en cargas y abonos. Por lo

tanto no podemos saber por separado cuales fueron los detalles de las

operaciones.

Como no existe una cuenta inicial con el inventario, no podemos tener la

comparativa para averiguar el inventario final.

Al no haber control sobre entradas y salidas, no se puede verificar si hubo algún

problema con los productos.

Si es necesario encontrar el inventario final, se tendrá que recurrir a las referencias

físicas.

No se puede encontrar la utilidad o pérdida si no se conoce el inventario final.

AJUSTE DE LA CUENTA DE MERCANCÍAS GENERALES.

Para separar de la cuenta de mercancías generales los movimientos de activos y de

resultados es necesario conocer el valor del inventario final.

Una vez determinado el inventario final, su valor se debe abonar a la cuenta de

mercancías generales y cargar a una cuenta denominada inventarios.

Ejemplo

Iniciamos un negocio con $100,000.00 en efectivo y $700,000.00 en mercancías

Diario

Concepto Debe Haber

Inventarios

Mercancías Generales

Constitución del Capital

$100,000

$700,000

$800,000

Page 86: contabildad financieraINGsystemas

Entonces decimos que:

En caja tenemos $100,000

En mercancías tenemos $700,000

Por lo tanto, nuestro capital inicial es de $800,000

Si vendemos mercancías de $600,000 de las cuales nos pagara la mitad en efectivo y el

resto en crédito, se estipula lo siguiente:

En caja se añade $300,000, mas los $100,000 que ya existen

Las Mercancías tienen ventas de $600,000

Entonces en la cuenta de ventas tenemos que:

Diario

Concepto Debe Haber

Caja

Clientes

Mercancías generales

Ventas

$300,000

$300,000

$600,000

Pero sucede que los clientes devuelven mercancías por la cantidad de $40,000.00, suma

que abonamos a las respectivas cuentas.

Las mercancías generales se le añaden $40,000 por devolución de ventas

(aumento de activos)

Diario

Concepto Debe Haber

Mercancías generales

Devolución sobre ventas

Devolución de Ventas

$40,000

$40,000

Además de la devolución, se conceden descuentos al cliente por $10,000.00 que se

abona a la cuenta correspondiente.

Page 87: contabildad financieraINGsystemas

Diario

Concepto Debe Haber

Caja

Clientes

Descuento de Ventas

$10,000

$10,000

A las mercancías generales se abona los $10,000 por los descuentos.

El negocio hace compras a crédito por $300,000

Diario

Concepto Debe Haber

Mercancías generales

Proveedores

Compras

$300,000

$300,000

Se añade a las mercancías, productos por valor de $300,000

Pero las compras también generan gastos por el valor de $10,000, pagados en efectivo

Diario

Concepto Debe Haber

Mercancías generales

Caja

Gastos de compras

$10,000

$10,000

Las mercancías se le cargan gastos por el valor de $10,000.

Se devuelven mercancías a los proveedores por el valor de $55,000.00, y lo sumamos

a la cuenta de los proveedores.

Diario

Concepto Debe Haber

Proveedores

Mercancías generales

Devolución a compras

$55,000

$55,000

Abonamos a las mercancías la cantidad de $55,000.

Page 88: contabildad financieraINGsystemas

Además de la devolución de compras, el proveedor concede un descuento sobre

compras de $5,000.00 que se carga a las respectivas cuentas.

Diario

Concepto Debe Haber

Proveedores

Mercancías generales

Descuentos a compras

$5,000

$5,000

Se abonan los descuentos de la compra a las mercancías.

Al final del ejercicio, se encuentra que el inventario final es de $500,000. Se añade a la

cuenta de inventarios.

Diario

Concepto Debe Haber

Proveedores

Mercancías generales

Aplicación de Descuentos

a inventarios

$5,000

$5,000

PROCEDIMIENTO ANALÍTICO.

A diferencia del procedimiento global, el procedimiento analítico consiste en abrir cuenta

por cada concepto dentro de los movimientos de la cuenta general.

Entonces, se crean cuentas por todos estos conceptos:

Inventarios

Compras

Gastos de compras

Devoluciones sobre compras

Rebajas sobre Compras

Ventas

Devoluciones sobre ventas

Rebajas sobre ventas.

Page 89: contabildad financieraINGsystemas

A estas cuentas creadas por cada unos de los conceptos se les llama cuentas auxiliares,

o como cuentas de mercancías.

VENTAJAS DEL PROCEDIMIENTO.

Al tener varias cuentas auxiliares y estipular todos los movimientos con detalle, se

puede averiguar en cualquier momento el valor de los inventarios, de las ventas,

de los gastos, de las devoluciones y de las rebajas.

Al estar organizado por cuentas auxiliares, se facilita la creación del estado de

pérdidas y ganancias, debido a que cada detalle de los valores está separado de

manera correcta.

Debido a las ventajas anteriores, este procedimiento tiene el máximo de aplicación en la

actualidad, sobre todo en las empresas importantes

PROCEDIMIENTOS DE INVENTARIOS PERPETUOS

Cuando se lleva el procedimiento global o el analítico, no es posible obtener

inmediatamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la perdida bruta, ya que para ello es

necesario conocer el valor del inventario final de mercancías, el cual no aparece

registrado en ninguna cuenta, si no que es preciso, para determinarlo, hacer un recuento

físico de las mercancías existentes, labor que obliga a cerrar la empresa para poder

llevarla acabo, sobre todo cuando hay que medir, pesar o contar gran variedad de

artículos.

Otro de los inconvenientes que tienen los procedimientos global y analíticos es que

no se puede descubrir si no ha habido extravíos, robos o errores en el manejo de las

mercancías, ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las que debería

haber, debido a que no hay ninguna cuanta que controle las existencias.

Como una solución a los inconvenientes anteriores, se ideo el procedimiento de

inventarios perpetuos, el cual consiste en registrar las operaciones de mercancía de tal

manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final, del costo

de lo vendido y de la utilidad o de la perdida bruta.

Page 90: contabildad financieraINGsystemas

CUENTAS QUE SE EMPLEAN EN EL PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS

PERPETUOS

Las cuentas que se emplean en este procedimiento, para registrar las operaciones de

mercancías son las siguientes:

*Almacén

*Costo de ventas

*Ventas

ALMACEN: Esta cuenta es del activo circulante; se maneja exclusivamente a precio de

costo; su saldo es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de mercancías,

o sea, el inventario final.

COSTO DE VENTAS: Es cuenta de mercancías; se maneja a precio de costo; su saldo es

deudor y expresa el costo del vendido.

VENTAS: Es cuenta de mercancías; se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor

Y expresa las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el

traspaso del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo

expresa la utilidad bruta si es acreedor o la perdida bruta si es deudor.

Page 91: contabildad financieraINGsystemas

ALMACEN

Se carga: se abona:

Al principio del ejercicio Durante el ejercicio

1. Del valor del inventario inicia 1.Del valor de las ventas

(A precio de costo). (A precio de costo).

Durante el ejercicio 2.Del valor de las devoluciones sobre

2. Del valor de las compras compras.

(A precio de adquisición). 3. Del valor de los descuentos sobre

3. Del valor de los gastos de la compra compras.

4. Del valor de las devoluciones sobre ventas

(A precio de costo).

Saldo deudor: inventario final

DESVENTAJAS DEL PROCEDIMIENTO.

No se puede conocer el inventario final en un momento dado dentro del ejercicio,

porque no existe una cuenta de mercancías en existencia.

Al no haber una cuenta de mercancías en existencia, no se puede controlar

movimientos externos ocasionados por problemas en la bodega como extravíos,

robos o errores de manejo en las mercancías.

Para conocer el inventario final, es necesario un recuento físico y que el negocio

cierre por un momento dado para solo dedicarse a la contabilidad de productos.

Page 92: contabildad financieraINGsystemas

Al no conocer el inventario final con la rapidez necesaria, no se puede conocer el

estado de ganancias y pérdidas.

AJUSTES PARA DETERMINAR EL ESTADO DE RESULTADOS

Al igual que el procedimiento global, el analítico debe conocer la utilidad y la pérdida

bruta, por medio de cargos y abonos, todos los resultados a partir de la primera parte del

estado de resultados.

Las ventas netas se calculan como un cargo dentro de la cuenta de ventas, menos las

devoluciones y descuentos sobre ventas.

Diario

Concepto Debe Haber

Mercancías generales

Pérdidas y ganancias

Ventas

$100,000

$100,000

Las compras totales se suman con los gastos de compras y se establece una cuenta de

compras.

Diario

Concepto Debe Haber

Mercancías

Gastos de compras

Compras

$10,000

$10,000

Las compras netas se insertan en la cuenta de compras, como un abono, y se resta las

devoluciones y descuentos de compras.

Diario

Concepto Debe Haber

Page 93: contabildad financieraINGsystemas

Devoluciones sobre

compras

Descuentos sobre

compras

Compras Netas

$55,000

5,000

$60,000

El total de mercancías se suma a la cuenta de compras como un cargo al inventario

inicial.

Diario

Concepto Debe Haber

Compras

Mercancías

Inventarios

$700,000

$700,000

El costo de lo vendido se resta a la cuenta de copras como un abono, al valor del

inventario final.

Diario

Concepto Debe Haber

Inventarios

Mercancías

Costo de Ventas

$500,000

$500,000

La utilidad o pérdida bruta se resta a la cuenta de ventas, como un cargo, al valor del

costo de los productos vendidos, que aparecen como saldo en la cuenta de compras.

Diario

Concepto Debe Haber

Ventas

Compras

Utilidad o Perdida Bruta

$450,000

$450,000

TRASPASO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.

Page 94: contabildad financieraINGsystemas

En nuestro caso, para traspasar el saldo de la cuenta de ventas a la de pérdidas y

ganancias, debemos hacer el siguiente asiento.

Como comprobación del saldo de la cuenta de ventas, a continuación se presenta el

estado de resultados.

Page 95: contabildad financieraINGsystemas

5.1.1 EL MÉTODO DE INVENTARIOS PERPETUOS O CONSTANTES

Un sistema de inventario perpetuo mantiene un saldo siempre actualizado de la cantidad

de la cantidad de mercancías en existencia y del costo de mercancía vendida.

Cuando se compra mercancía aumenta la cuanta del inventario; cuando se vende,

disminuye y se registra el costo de la mercancía vendida. Así, en todo momento se

conoce la cantidad y el valor de las mercancías en existencia y el costo total de las ventas

Al igual consiste en establecer tres cuentas para el control de las operaciones de compra

y venta de mercancías, una de balance (Almacén) y dos de resultados, una deudora y

otra acreedora (Costo de Ventas y Ventas) .

La finalidad de este método consiste en controlar todas las actividades que afecten a la

compra y venta de mercancías en las tres cuentas mencionadas.

Empresa “X” Estado de resultados por el periodo del 1º. al 31 de Enero de 2008

(Cifras expresadas en miles de pesos)

Ventas $ 332 549.11

Menos: Costo de Ventas 216 687.78

Utilidad Bruta $ 115 861.33

Menos: GASTOS DE OPERACIÓN

$ 50 000.00

Gastos de Venta $ 30 000.00

Gastos de Administración 20 000.00

Utilidad en Operación $ 65 861.33

Gastos Financieros $ 10 000.00

Productos Financieros 20 000.00 10 000.00

Otros Gastos $ 10 000.00

Otros Productos 5 000.00 5 000.00 $ 5 000.00

UTILIDAD NETA $ 70 861.33

Page 96: contabildad financieraINGsystemas

VENTAJAS

Las ventajas del método de inventarios perpetuos son:

Nos proporciona en cualquier momento el importe del inventario de mercancías

Todo el control de las operaciones básicas se controla en solo tres cuentas.

No es necesario practicar un inventario físico en mercancías, ya que se cuenta con

un control específico de las mismas en el almacén.

Se puede llevar un control de los resultados brutos en la compra y venta de

mercancías.

Page 97: contabildad financieraINGsystemas

REGISTRO DE INVENTARIOS PERPETUOS.

El siguiente ejemplo demuestra como todas las operaciones pueden ser desarrolladas en

el inventario perpetuo, registrando los siguientes movimientos de la empresa “X”.

Se compraron 1000 artículos al precio de $400.00 cada uno.

Se pago con che al banco por transportistas con costos de $50000.00.

Se rebajo el 3% sobre el total de la compra anterior cuyo importe se acredita en

$12000.00.

Se devuelven 100 artículos por la cantidad de $400,000.00.

Se venden $50000.00 por la cantidad de $353776.00.

El costo de venta de las mercancías es el de los costos medios a la fecha por la

cantidad de $221,110.00.

Se concedió un descuento del 4% a un cliente, cuyo cargo es de $14,151.00.

Se devuelven 10 artículos por el importe de $7075.55.

Para llevar a cabo el siguiente asiento será necesario que las operaciones hayan sido

pasadas al libro mayor y afectado a la vez al mayor auxiliar de Almacén.

Almacén

(1) $ 400,000.00 (2) $ 50,000.00

(7) $ 4,422.22

$ 12,000.00 (3)

$ 40,000.00 (4)

$ 221,110.00 (5)

Banco

(S) $300,000.00 $57,500.00 (2)

$16,273.70 (6)

Caja

(5) $406,842.40

$8136.88 (7)

Proveedores

(1) $ 13,800.00 (2) $ 46,000.00

$ 460,000.00 (1)

Page 98: contabildad financieraINGsystemas

IVA por Acreditar

(3) $ 60,000.00 (4) $ 7,500.00

$ 1,800.00 (3)

$ 6,000.00 (4)

IVA por Pagar

(6) $ 2,122.66

(7) $ 1,061.33

$ 53,066.40 (5)

Se realiza las operaciones necesarias en cada asiento para el desarrollo de resultados.

Asiento 1: Saldo de Valores / Saldo de Existencias = Costo Medio

$400,000.00 / 1,000 piezas = $ 400.00

Este costo unitario viene en la factura de compra del proveedor.

Asiento 2: Se vuelve a sacar el costo medio pero con el incremento de los gastos de

compras.

$450,000.00 / 1,000 piezas = $ 450.00

Asiento 3: En este caso, el costo unitario pasa a ser el costo medio anterior, ya que no

hay ningún movimiento.

$438,000.00 / 1,000 piezas = $ 438.00

Asiento 4: En esta operación se trata de devolver al proveedor una mercancía por

alguna causa justificada. Se toma el precio unitario del proveedor.

El costo medio se verá modificado otra vez por lo que se elabora una operación

aritmética.

$398,000.00 / 900 piezas = $ 422.23

Capital

$ 300,000.00 (4)

Costos de Ventas

(5) $ 211,110.00 $ 4,422.22 (7) Ventas

(6) $ 14,151.04 (7) $ 7,075.55

$ 353,776.00 (5)

Page 99: contabildad financieraINGsystemas

Asiento 5: Para elaborar el movimiento de importe de venta se calcula el costo de ventas

más el 60% de utilidad. El costo de ventas se calcula multiplicando el costo medio anterior

por el número de piezas.

Importe de Venta = 60% Utilidad * Costo de Ventas

Costo de Ventas = Piezas * Costo Medio

Calculando nos queda

500 piezas * $422.23 = $211,110.00*132,666300 = $353,776.00

Asiento 6: Este asiento no afecta al mayor auxiliar del almacén.

Asiento 7: Al igual que el asiento 5, aquí se calcula de nuevo el importe de venta, ya que

el cliente devuelve 10 artículos.

10 piezas * $422.23 = $4,422.22*2,653.33 = $7,075.55

Para comprobar lo efectuado en los asientos de las cuentas de resultados, se representa

el estado de Resultados de la Empresa X en el periodo de un mes.

Empresa X Estado de resultados por el periodo del 1 al 31 de Enero

(cifras expresadas en miles de pesos)

Ventas Menos: Costo de Ventas Utilidad Bruta Menos: Gastos de Operación Gastos de Ventas Gastos de Administración Utilidad en Operación Gastos Financieros Productos Financieros Otros Gastos Otros Productos UTILIDAD NETA

$10,000.00 20,000.00

$10,000.00 5,000.00

$30,000.00 20,000.00

10,000.00

5,000.0

$332,549.11 216,687.78

$115,861.33

50,000.00

$65,861

5,000.00 $70,861.00

Page 100: contabildad financieraINGsystemas

5.2 METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS

Por lo general, los precios sufren variaciones en cada compra de mercancías que se hace

durante el periodo contable. Esto dificulta que el contador determine el costo de las

mercancías vendidas y el costo de las mercancías disponibles al terminar el periodo.

Existen métodos para ayudar al contador a determinar el costo del inventario final.

El IMCP en el boletín C-. “inventarios” establece que:

El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o

producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso,

artículos terminados y otros materiales que utilicen en el empaque, envase de mercancías

o refacciones para mantenimientos que se consuman en el ciclo normal de operaciones.

Reglas de Valuación.

El boletín C-4 señala que:

La regla de valuación para inventarios es el costo de adquisición o producción en que se

incurre al comprar o fabricar un artículo, lo que significa, en principio, la suma de las

erogaciones aplicables a la compra y los cargos k se incurren, de manera directa o

indirecta, para dar a un artículo su condición de uso o venta.

Sistemas de valuación.

El CID del CINIF reconoce y acepta dos sistemas de valuación de inventarios: el de

costeo absorbente y del costeo directo.

Sistema de costeo absorbente. En este sistema, todas las erogaciones efectuadas para

la producción de un artículo son registradas como costo del periodo

Sistema de costeo directo. En este sistema, para la determinación del costo de

producción se toman en consideración solo los costos directos y los costo indirectos se

cargan directamente a los resultados del periodo

Métodos de valuación.

El boletín C-4 establece cinco métodos para la valuación de inventarios:

1. Costos identificados

2. Costos promedios.

3. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).

4. Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS)

Page 101: contabildad financieraINGsystemas

5. Detallistas.

MÉTODO DE COSTO ESPECÍFICO

Para valuar inventarios requiere que se lleve un registro detallado de la información

relacionada con cada operación de compra, con el fin de que puedan identificarse las

facturas especificas a que corresponden las mercancías disponibles, al final del periodo. A

cada compra se le puede asignar un número especial, o a los productos de un pedido

específico se les puede poner tarjeta, de modo que al momento de la venta sea posible

determinar la factura a la que corresponde el artículo vendido. El método de costo

especifico es el mejor para las compañías que compran productos que pueden

identificarse con facilidad mediante un número especial de serie o modelo, o bien, para

compañías que manejan un número limitado de mercancías.

Como ejemplo, suponga que fertilizantes Formosa, S.A., aplica el método del costo

especifico para valorar el inventario final. Durante su primer año de operaciones, se

efectuaron las siguientes compras de fertilizantes:

Fecha de compra

Cantidad Precio unitario Costo total

Ene-10 50 sacos $ 50 000 $ 2 500 000

Abr-20 200 sacos $ 55 000 $ 11 000 000

Jul-15 200 sacos $ 52 500 $ 10 500 000

Sep-05 50 sacos $ 56 000 $ 2 800 000

500 sacos $ 26 800 000

En el transcurso del año se vendieron 440 sacos de fertilizantes. Al terminar el año

quedaban en existencia 60. De estos 60 sacos del inventario final, pueden identificarse

con facilidad 30 comprados el 5 de septiembre y 30 adquiridos del 15 de julio.

El costo del inventario final, con el método del costo especifico, se calcula de la forma

siguiente:

30 sacos a $ 56,000 cada uno = $ 1, 680,000

30 sacos a $ 52,500 cada uno = $ 1, 575,000

Page 102: contabildad financieraINGsystemas

60 sacos $ 3, 255,000 (Costo del inventario final según el

método la factura especifica)

Primeras entradas primeras salidas El método PEPS de inventarios supone que las primeras mercancías compradas son las

primeras que se venden. Por tanto, las mercancías en existencia al final del periodo serán

las ultimas, es decir las de compra más reciente, valoradas al precio actual o al último

precio de compra.

Con información de fertilizantes Formosa, S.A., el cálculo del inventario final, de

Acuerdo con el método PEPS, se efectuara como sigue:

Fecha de

compra

Cantidad Precio

unitario

Costo total

Ene-10 50 sacos $ 50 000 $ 2 500 000 50 vendidos

Abr-20 200 sacos $ 55 000 $ 11 000 000 200 vendidos 440

Jul-15 200 sacos $ 52 500 $ 10 500 000 190 vendidos

10 existencia

Sep-05 50 sacos $ 56 000 $ 2 800 000 50 existencia 60

500 sacos $ 26 800 000

Los 500 sacos de fertilizantes disponibles para la venta, menos 440 sacos vendidos,

dejan un saldo en existencia al final del periodo contable de 60 sacos de fertilizantes. De

acuerdo con el método PEPS estos 60 sacos se valoran en la forma siguiente:

50 sacos a $ 56,000 = $ 2, 800,000

10 sacos a $ 52,500 = $ 525,000

60 sacos $ 3, 325,000 (Valor del inventario final según el método PEPS)

Page 103: contabildad financieraINGsystemas

Ultimas entradas primeras salidas En el método UEPS de valuación de inventarios, se supone que las últimas mercancías

compradas son las primeras que se venden. Las mercancías que se encuentran sin

venderse al final del periodo representan las que se encontraban en existencia en el

inventario inicial o los primeros productos comprados. Cuando se utiliza el método UEPS

para valuación de inventarios, se supone que los 115 primeros artículos comprados son

los últimos que se venden; por tanto, el inventario final debe valuares según el primer

precio de compra o el más antiguo.

Con la información de fertilizantes FORMOSA S.A., el inventario final se calcula con el método UEPS, en la forma siguiente:

Fecha de

compra

Cantidad Precio

unitario

Costo total

Ene-10 50 sacos 50 000 $ 2 500 000 50 vendidos 60

Abr-20 200 sacos 55 000 11 000 000 10 existencia

190 vendidos

Jul-15 200 sacos 52 500 10 500 000 200 vendidos 440

Sep-05 50 sacos 56 000 2 800 000 50 existencia

500 sacos $ 26 800 000

Los 60 sacos de fertilizantes del inventario final se valoran como sigue, de acuerdo con el

método UEPS:

50 sacos a $ 50,000 = $ 2, 500,000

10 sacos a $ 55,000 = $ 550,000

60 sacos $ 3, 050,000 (Valor del inventario final según el método

UEPS)

Método de promedio ponderado El método del promedio ponderado para valuación de inventarios reconoce que los

precios varían, según se va comparando mercancías, durante el periodo fiscal. Por tanto

de acuerdo con este método, las unidades del inventario final serán valoradas al costo

promedio por unidad de las existencias disponibles durante todo el año fiscal. Antes de

calcular el valor del inventario final mediante el método del promedio ponderado, se tiene

que determinar el costo promedio por unidad, que después se aplicará al número de

Page 104: contabildad financieraINGsystemas

unidades del inventario final. Con la información dada para fertilizantes FORMOSA, S.A.,

se calcula el inventario final mediante el método del promedio ponderado en la siguiente

forma:

Fecha de compra

Cantidad Precio unitario Costo total

Ene-10 50 sacos $ 50 000 $ 2 500 000

Abr-20 200 sacos $ 55 000 $ 11 000 000

Jul-15 200 sacos $ 52 500 $ 10 500 000

Sep-05 50 sacos $ 56 000 $ 2 800 000

500 sacos $ 26 800 000

A continuación se muestra el costo promedio de los 500 sacos de fertilizantes comprados

durante el año.

$ 26, 800, 000 costo total = $ 53 600 costo promedio por unidad 500 sacos comprados

Una vez obtenido el costo promedio por unidad, el valor del inventario final, por el método

del promedio ponderado, se obtiene así:

60 sacos x $ 53 600 = $ 3 216 000 (Valor del inventario final por el método del promedio

ponderado)

Detallista

Con la aplicación de este método el importe de inventarios es obtenido valuando las

existencias a precios de venta, deduciéndoles los factores de margen de utilidad bruta, así

obtenemos el costo por grupo de artículos producidos. Se controlan valores de costo y de

venta. Las empresas dedicadas a la venta al menudeo como tiendas departamentales de

autoservicio, son las que generalmente usan este método, por la facilidad que existe para

determinar su costo de ventas y sus saldos de inventario. Para la operación de este

método es necesario cuidar los siguientes aspectos:

Con la aplicación de este método el importe de inventarios es obtenido valuando las

existencias a precios de venta, deduciéndoles los factores de margen de utilidad bruta, así

obtenemos el costo por grupo de artículos producidos. Se controlan valores de costo y de

venta. Las empresas dedicadas a la venta al menudeo como tiendas departamentales de

Page 105: contabildad financieraINGsystemas

autoservicio, son las que generalmente usan este método, por la facilidad que existe para

determinar su costo de ventas y sus saldos de inventario. Para la operación de este

método es necesario cuidar los siguientes aspectos:

Control y revisión de los márgenes de utilidad bruta, considerando tanto las

nuevas compras como los ajustes al precio de venta.

Agrupación de artículos homogéneos.

Control de los trabajadores de artículos entre departamentos o grupos.

Inventarios físicos periódicos para verificar el saldo teórico de las cuentas y, en su

caso, hacer los ajustes que procedan.

Productos por

grupos

homogéneos

Precio de

venta

Factor de

margen de

utilidad bruta

Valor de

costo

Num. De

unidades

Costo Total

A 100 1154 87 72 6264

B 72 1403 51 100 5100

C 84 1506 56 80 4480

D 40 1112 36 10 3600

E 1323 1323 11 20 220

SUMA 19644

Page 106: contabildad financieraINGsystemas

5.3 BALANZA DE COMPROBACIÓN

Es una lista de todos los saldos deudores y acreedores de todas las cuentas del mayor

para comprobar la igualdad, sumándolos en columnas separadas; esto así a

consecuencia de que la contabilidad a base de partida doble deriva su nombre del hecho

de que el registro de toda operación requiere el asiento de débitos y créditos de una

operación que suman igual importe, resulta obvio que el total de débitos de todas las

cuentas debe ser igual al total de los créditos.

La balanza de comprobación sirve para localizar errores dentro de un período identificado

de tiempo y facilita el encontrarlos en detalle y corregirlos. Es una lista muy conveniente

de los saldos de las cuentas que serán empleados en la preparación de los Estados

Financieros.

Es útil para comprobar la exactitud matemática del mayor y proporcionar al contador

información para preparar los Estados Financieros periódicos, ya que le es mucho más

sencillo utilizar los datos de la Balanza que tomándolos directamente del mayor.

Ejemplo:

Page 107: contabildad financieraINGsystemas

BALANZA DE COMPROBACION AJUSTADA.

Después de registrar en el diario los asientos de ajuste y pasarlos al mayor, se debe

preparar una balanza de comprobación ajustada para verificar la exactitud de los saldos

de las cuentas del mayor, antes de preparar y actualizar los estados financieros de fin de

periodo. Este procedimiento se realiza de la misma forma que la balanza de

comprobación antes de ajustes, solo que con los nuevos saldos del mayor, es decir, los

saldos que se obtienen incorporando los asientos de ajuste (saldos ajustados).

BALANZA DE COMPROBACION AL CIERRE.

Una vez que se realizan los cierres de las cuentas de ingresos, gastos, dividendos y de la

cuenta de pérdidas y ganancias, se debe preparar una balanza de comprobación al cierre,

que sirve para verificar que el proceso de cierre se ha elaborado correctamente, puesto

que se verifica que los saldos deudor y creador sean iguales. En seguida se presenta la

balanza de comprobación al cierre de la empresa.

5.4 EL CATÁLOGO DE CUENTAS

Cuando la empresa alcanza un cierto grado de desarrollo, es absolutamente

indispensable formar una lista de las cuentas que deberán utilizarse, evitando así errores

de aplicación, y asignar a cada cuenta una cifra que la identifique, ya que se trate de las

cuentas que integran el mayor general o de las subcuentas que forman los mayores

auxiliares.

Hay diversas maneras de organizar este sistema de identificación y, salvo casos

especiales, quizá lo m práctico sea optar por una clasificación decimal que permita

agregar o suprimir partidas según sea necesario.

En el caso de la contabilidad general, que al fin y al cabo, controla toda la actividad de la

empresa, conviene comenzar por dar un número índice a cada grupo general, tanto

del balance como del estado de pérdidas y ganancias, de la siguiente forma:

Page 108: contabildad financieraINGsystemas

Balance:

1.1. Activo

2.2. Pasivo

3. 3. Capital

Estado de Pérdidas y Ganancias:

4. 4. Productos

5.5. Costos

6. 6. Gastos de operación

7. 7. Otros gastos y productos

8.8. ……

9. 9. Cuentas de Orden

0. 0. Cuentas "puente".

Estas cifras indican, cada una de ellas, un grupo general distinto y permanecerán

invariables, de manera que todas las cuentas de activo comenzarán con el número 1, las

del pasivo con el 2, y así sucesivamente.

Vienen después las subclasificaciones, que pueden extenderse en forma prácticamente

ilimitada. Por ejemplo, en el activo se tendría:

1.1. Activo

1.0.1.0 Circulante

11 1.1 Fijo

1.2.1.2 Diferido

Y a su vez el grupo de circulante podría subdividirse como sigue:

1. Activo

10. Circulante

100 Caja y Bancos

101 Cuentas por cobrar

102 Inventarios

En esta forma podría establecerse un catálogo a base de tres cifras, en el que la cuenta

de Caja y Bancos seria la 100; la de Clientes, la 101, la de inventarios, la 102, etc., de tal

manera que si después se quisiera agregar una nueva cuenta, por ejemplo, Mercancías

en Tránsito, recibirla el número 103, y así sucesivamente hasta llegar, en el activo

circulante a la cuenta 109, o más si se requieren más cuentas.

Page 109: contabildad financieraINGsystemas

Como, dentro de la clasificación decimal, cada grupo tendré una subclasificación máxima

de diez renglones (del O al 9), si fuera necesario abrir más de diez cuentas en un grupo,

es decir, más de diez cuentas en el circulante —siguiendo el mismo ejemplo- se deberá

ampliar la clasificación haciendo que el número hasta aquí destinado a una cuenta, se

refiera a un nuevo grupo, el cual, a su vez, tendría diez clasificaciones más, en la

siguiente forma:

1. Activo

10. Circulante

100. Caja y Bancos

1000 Caja General

1001 Caja chica

1002 Banco x

1003 Etc.

De manera semejante podría ampliarse el catálogo, haciendo que los números de las

cuentas constarán de cinco o más cifras, en los casos de empresas con operaciones muy

complicadas o con dependencias muy numerosas. Para fines prácticos, en la mayoría de

las empresas comerciales o industriales un catalogo de cuentas de cuatro cifras, seria

suficiente, en el entendido de que no existe un catálogo de cuentas universal, cada

empresa deberá elaborar el propio en base a sus necesidades y características

particulares.

Cuando se utiliza un sistema electrónico el catálogo de cuentas es indispensable, ya que

es el único medio con el que cuenta el operador para ponerse en contacto con la

contabilidad, pues para poder registrar los movimientos generados

deberá ingresar primeramente el número de cuenta que según el catálogo adoptado le

corresponda.

CONCEPTO DE CATÁLOGO DE CUENTAS

Por todo lo anterior expuesto se define el catálogo de cuentas como:

Es el índice o instructivo, donde, ordenada y sistemáticamente, se detallarán todas las

cuentas aplicables en la contabilidad de una negociación o empresa, proporcionando los

nombres y, en su caso los números de las cuentas".

Page 110: contabildad financieraINGsystemas

Es importante al establecer un catálogo de cuentas, para un manejo adecuado de éste,

que se acompañe de una guía que detalle los movimientos que afectarán a cada una de

las cuentas contenidas en el mismo.

La elaboración de este catálogo puede ser de forma numérica, numérica decimal,

alfabética, numérica alfabética o alfanumérica; todo esto dependerá siempre de las

necesidades de la negociación o empresa, y esto indica que a las cuentas que se

manejen, se le asignara un número en forma ordenada para su fácil manejo y control.

Page 111: contabildad financieraINGsystemas

5.5 SISTEMA DE POLIZAS EN SOFTWARE

Sistema de pólizas es el documento de carácter interno en la que se registran las

operaciones y se anexan los comprobantes de dichas operaciones.

Las pólizas es una evolución de los métodos de registro manual que consiste en términos

generales en emplear un documento individual para registrar cada operación teniendo

como característica que permite una mayor división del trabajo:

Las pólizas se hacen con un original y con los ejemplares según las necesidades de la

empresa.

En las pólizas se debe hacer constar las firmas de las personas que intervienen en su

formulación, revisión y autorización con el fin de fijar responsabilidades.

Concluida la anotación de los registros de las pólizas se debe de archivar en numeración

progresiva con el objeto de poder localizarla con mayor facilidad.

Cada fin de mes se suman los cargos y abonos que reciben las cuentas en los registros

de las pólizas y con los totales se forman un solo asiento de concentración que pasa al

diario general.

Los asientos de concentración que recibe el diario general se pasan al libro mayor y de

este se toman los datos para la elaboración de los estados financieros.

Ventajas de las pólizas

Mayor división del trabajo.

No permite que los diarios o registros de pólizas se registren operaciones que no

estén previamente autorizados, realizados y registrados por personas

responsables.

Facilitan la anotación de los mayores auxiliares sin interrumpir el registro de las

operaciones, pues los datos se toman de las copias de las pólizas.

Desventajas de las pólizas

El registro de pólizas se lleva en forma tabular es fácil cometer errores, como

equivocarse en las columnas.

Para negocios de poco movimiento representa un costo muy elevado.

Page 112: contabildad financieraINGsystemas

SOFTWARE CONTABLE

Se llama software contable a los programas de contabilidad o paquetes contables,

destinados a sistematizar y simplificar las tareas de contabilidad. El Software contable

registra y procesa las transacciones históricas que se generan en una empresa o

actividad productiva: las funciones de compras, ventas, cuentas por cobrar, cuentas por

pagar, control de inventarios, balances, producción de artículos, nóminas, etc. Para ello

solo hay que ingresar la información requerida, como las pólizas

contables, ingresos y egresos, y hacer que el programa realice los cálculos necesarios.

Estas funciones pueden ser desarrolladas internamente por la compañía o la organización

que lo está utilizando o puede ser adquirido a un tercero, existiendo también una

combinación de ambas alternativas, es decir, un paquete de software desarrollado por un

tercero con modificaciones locales.

Desde mediados de los años 1990, el mercado ha sobrellevado una consolidación

considerable, muchos proveedores dejaron de hacer tratos en grandes grupos,

notablemente por Sage y Microsoft. Desde el 2000 ha tenido un notable incremento el uso

de soluciones de código abierto.

Page 113: contabildad financieraINGsystemas

UNIDAD 6

“ANALISIS E INTERPRETACION DE LA INFORMACION

FINANCIERA”

OBJETIVO:

“DAR UNA VISIÓN AMPLIA SOBRE LOS CRITERIOS QUE INTERVIENEN EN EL ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS ANALISIS FINANCIEROS EN UNA ORGANIZACION PARA LA TOMA DE DECISIONES OPTIMAS.”

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6.1 CONCEPTOS Y CLASIFICACION DE LOS METODOS DE ANALISIS

CONCEPTOS:

Por interpretación debemos entender la "Apreciación Relativa de conceptos y cifras

del contenido de los Estados Financieros, basado en el análisis y la comparación".

Consiste en una serie de juicios personales relativos al contenido de los estados

financieros, basados en el análisis y en la comparación.

Es la emisión de un juicio criterio u opinión de la información contable de una empresa,

por medio de técnicas o métodos de análisis que hacen más fácil su comprensión

y presentación.

Es una función administrativa y financiera que se encarga de emitir los

suficientes elementos de juicio para apoyar o rechazar las diferentes opiniones que se

hayan formado con respecto a situación financiera que presenta una empresa.

Luego de la presentación y análisis de los anteriores conceptos relativos al término de la

Interpretación de Datos Financieros, se puede concluir que consiste en la determinación y

emisión de un juicio conjunto de criterios personales relativos a los conceptos, cifras, y

demás información presentada en los estados financieros de una empresa especifica,

dichos criterios se logran formar por medio del análisis cuantitativo de diferentes

parámetros de comparación basados en técnicas o métodos ya establecidos.

METODOS DE ANÁLISIS FINANCIERO

METODOS VERTICALES

Porcientos integrales

Razones simples y estándar

METODOS HORIZONTALES

Tendencias porcentuales

Estado de cambio situación financiera

Estado de cambio en capital contable

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Los métodos de análisis financiero se consideran como los procedimientos utilizados para

simplificar, separar o reducir los datos descriptivos y numéricos que integran los estados

financieros, con el objeto de medir las relaciones en un solo periodo y los cambios

presentados en varios ejercicios contables.

Para el análisis financiero es importante conocer el significado de los siguientes términos:

Rentabilidad: es el rendimiento que generan los activos puestos en operación.

Tasa de rendimiento: es el porcentaje de utilidad en un periodo determinado.

Liquidez: es la capacidad que tiene una empresa para pagar sus deudas

oportunamente.

De acuerdo con la forma de analizar el contenido de los estados financieros, existen los

siguientes métodos de evaluación:

Método Vertical. Se emplea para analizar estados financieros como el Balance General y

el Estado de Resultados, comparando las cifras en forma vertical.

Método Horizontal. Es un procedimiento que consiste en comparar estados financieros

homogéneos en dos o más periodos consecutivos, para determinar los aumentos y

disminuciones o variaciones de las cuentas, de un periodo a otro. Este análisis es de gran

importancia para la empresa, porque mediante él se informa si los cambios en las

actividades y si los resultados han sido positivos o negativos; también permite definir

cuáles merecen mayor atención por ser cambios significativos en la marcha.

A diferencia del análisis vertical que es estático porque analiza y compara datos de un

solo periodo, este procedimiento es dinámico porque relaciona los cambios financieros

presentados en aumentos o disminuciones de un periodo a otro. Muestra también las

variaciones en cifras absolutas, en porcentajes o en razones, lo cual permite observar

ampliamente los cambios presentados para su estudio, interpretación y toma de

decisiones.

Método histórico: Se analizan tendencias, ya sea de porcentajes, índices o razones

financieras, puede graficarse para mejor ilustración.

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6.1.1 MÉTODO DE PORCIENTOS INTEGRALES

Se aplica este método en aquellos casos en los cuales se desea conocer la magnitud o

importancia que tienen las partes que integran un todo. Es determinar la magnitud que

integran cada uno de los renglones que componen por ejemplo el activo circulante en

relación con su monto total.

Para ello se equipara la cantidad total o global con el 100% y se determina en relación

con dicho 100% el porciento relativo a cada parte.

Los resultados obtenidos quedan expresados en porcientos, encontrando aquí la ventaja y

la desventaja del método. La ventaja es porque al trabajar con números relativos nos

olvidamos de la magnitud absoluta de las cifras de una empresa y con ello se comprende

más fácilmente la importancia de cada concepto dentro del conjunto de valores de una

empresa.

El defecto es que como se está hablando de porcientos es fácil llegar a conclusiones

erróneas, especialmente si se quieren establecer porcientos comparativos.

Es útil este método para obtener conclusiones aisladamente, ejercicio por ejercicio, pero

no es aconsejable si se desean establecer interpretaciones al comparar varios ejercicios.

Este método puede ser utilizado total o parcialmente.

Porcientos integrales totales

Aquí las cantidades que se igualan al 100% son:

En el primer estado el total del activo y la suma del pasivo mas el capital contable,

pudiéndose determinar después los porcientos de cada capitulo del estado de situación

financiera, así como los porcientos parciales de cada uno de los conceptos.

En el estado de resultados, el 100% corresponde a las ventas netas.

Porcientos integrales parciales

En el estudio del activo circulante

Por porcientos integrales de los valores del activo circulante Se toma como igual al 100%

el valor total de este rubro y sobre esta base, se calculan cada uno de los valores

parciales de cada uno de sus conceptos.

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Porcientos integrales acumulativos del activo circulante en relación al pasivo circulante

Aquí se tiene presente el descubrir la verdadera capacidad de pago de la negociación en

forma más completa y verídica que la razón simple del circulante.

En este caso se toma al pasivo circulante igual a 100 y posteriormente se calcula el

porciento que representa cada uno de los valores del activo circulante en relación a dicho

100%, con la circunstancia de que dichos porcientos se van acumulando.

En esta forma y debido a que los distintos conceptos del activo circulante se encuentran

ordenados de acuerdo a su disponibilidad, este método toma en consideración a la

solvencia y a la liquidez de sus valores circulantes.

Formulas aplicables

Porciento integral = (cifra parcial / cifra base) 100

Porciento integral es igual a cifra parcial sobre cifra base por cien

Factor constante = (100 / cifra base) cada cifra parcial

Factor constante es igual a cien sobre cifra base por cada cifra parcial

Cualquier fórmula puede aplicarse indistintamente a determinada clase de estado

financiero.

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6.1.2 METODOS DE RAZONES Y PROPORCIONES FINANCIERAS.

El análisis de razones es el punto de partida para desarrollar la información, las cuales

pueden clasificarse en los 4 Grupos siguientes:

Razones de Liquidez: miden la capacidad de pago a corto plazo de la Empresa

para saldar las obligaciones que vencen.

Razones de Actividad: miden la efectividad con que la empresa esta utilizando los

Activos empleados.

Razones de Rentabilidad: miden la capacidad de la empresa para generar

utilidades.

Razones de Cobertura: miden el grado de protección a los acreedores e

inversionista a largo plazo. Dentro de este grupo en nuestro país la más utilizada

es la razón entre pasivos y activo total o de patrimonio a activo total.

Entre las razones financieras más utilizadas que se toman de base para el análisis

financiero, se encuentran:

DISTINTOS TIPOS DE INDICES O RAZONES.

INDICE O RAZON. METODO DE CÁLCULO OBJETIVO O SIGNIFICATIVO

1. De solvencias o circulantes o de capital de trabajo

Activo Circulante

Pasivo circulante

Se expresa en: Veces.

Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus

obligaciones de corto plazo con sus activos circulantes.

Mide el número de veces que los activos circulantes del

negocio cubren sus pasivos a corto plazo.

2. De liquidez o prueba del ácido.

Activos de liquidez inmediata

Pasivo circulante

Se expresa en: Veces

Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus

obligaciones de corto plazo con sus activos más líquidos.

3. De endeudamiento o Solidez

Pasivo total

Activo Total

Se expresa en: Veces

Por cientos

Mide la porción de activos financiados por deuda. Indica

la razón o porcentaje que representa el total de las

deudas de la empresa con relación a los recursos de que

dispone para satisfacerlos.

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4. De deuda a capital

Pasivo total

Capital Liquido

Se expresa en: Veces

Expresa la relación que existe dentro de la estructura de

capital entre los recursos proporcionados por terceros y

los fondos propios. Señala la proporción que el pasivo

representa con relación al capital líquido.

5. De patrimonio a activo total.

Total Patrimonio

Activo Total

Se expresa en veces

Es la relación que existe dentro de la estructura de

capital entre los recursos proporcionados por los

accionistas o dueños del capital y el activo total.

6. Utilidad bruta en ventas o margen bruto de utilidades.

Utilidad bruta en ventas

Ventas netas

Se expresa en: Razón o por ciento.

Refleja la proporción que las utilidades brutas obtenidas

representan con relación a las ventas netas que las

producen.

7. Utilidad neta en ventas o margen neto de utilidades.

Utilidad neta

Ventas netas

Se expresan en Razón o

Por ciento

Mide la razón o por ciento que la utilidad neta representa

con relación a las ventas netas que se analizan, o sea,

mide la facilidad de convertir las ventas en utilidad

8. De gastos de operación incurridos

Gastos de operación

Ventas Netas

Se expresan en: Razón o

Por ciento

Mide en que proporción los gastos de operación

incurridos representan con relación a las ventas del

período que se analiza.

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9. Rotación de cuentas por cobrar y período promedio de

cobranza o período de cobro.

Ventas al crédito

Promedio de ctas. por cobrar

Se expresan en: Veces

Período promedio de cobranza

360.

Rotación (veces)

Se expresa en: Días.

Indica el número de veces que el saldo promedio de las

cuentas y efectos por cobrar pasa a través de las ventas

durante el año.

Expresa el número de días que las cuentas y efectos por

cobrar permanecen por cobrar. Mide la eficiencia

del crédito a clientes.

10. Rotación de inventarios y período de existencia

Empresas Comerciales

Costo de ventas

Promedio de inventario

Se expresa en: veces

Empresas Industriales

Gasto mat. primas y materiales

Promedio de inventario

Período de existencia:

360

Rotación (veces)

Se expresa en: días

Expresa el promedio de veces que los inventarios rotan

durante el año. Indica los días que como promedio

permanecen en existencia las mercancías.

11. Rotación de las ctas por pagar y período de pago.

.Compras anuales.

Promedio de ctas por pagar

Se expresa en: veces

Período de pago

360

Rotación (veces)

Se expresa en días

Mide la eficiencia en el uso del crédito de proveedores.

Indica el número de veces que las cuentas y efectos por

pagar pasa a través de las compras durante el año.

Expresa el número de días que las cuentas y efectos por

pagar permanecen por pagar.

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12. Rotación del capital de trabajo

Se expresa: en veces

Capital de trabajo promedio

Ventas netas / 360

Muestra las veces en que el capital de trabajo es capaz de

generar ingresos de la explotación o las ventas.

13.

Rentabilidad o rendimiento sobre el capital contable.

Ingreso neto

Capital contable promedio

Se expresa en: veces

Mide el retorno obtenido por cada peso que los

inversionistas o dueños del

Capital han invertido en la empresa

14. Rentabilidad o rendimiento sobre inversión o activos

totales

Utilidad neta.

Activos totales Promedio

Se expresa en: Razón o

Por ciento

Mide el retorno obtenido por cada peso invertido en

activos.

15. Rotación del activo total

Ventas netas.

Activos totales promedio

Se expresa en: veces.

Mide la eficacia general en el uso de los activos

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6.1.3 MÉTODO DE TENDENCIAS

En caso de que sea necesario establecer comparaciones no sólo de dos ejercicios, sino

de un mayor número, el método de aumentos y disminuciones se puede complementar

con el método de tendencias.

El método de tendencias es la forma de representar numéricamente, por medio de series

estadísticas, la inclinación o propensión de los principales aspectos financieros de la

empresa; mediante el análisis de las cifras de varios periodos.

La importancia del estudio de la dirección de las tendencias en varios años radica en

hacer posible la estimación, sobre bases adecuadas, de los probables cambios futuros en

las empresas, y cómo y por qué las afectarán. Este método es de gran utilidad debido a

que:

El análisis de las cifras de un solo ejercicio no permite obtener una completa

descripción de la posición de la empresa.

Muestra características relativas a la habilidad de la administración.

Hace patentes los cambios operados en la política administrativa.

La administración actúa con conocimiento de causa.

FUNCIÓN, ANÁLISIS Y UTILIZACIÓN DEL MÉTODO

Para estudiar el sentido de una tendencia, es necesario tener presentes las siguientes

condiciones:

Deben ordenarse cronológicamente las cifras correspondientes.

Es necesario trabajar con información expresada y actualizada a pesos de poder

adquisitivo del ejercicio más reciente.

Únicamente hay que calcular las tendencias de cifras significativas.

Sólo deben compararse tendencias de hechos que guarden alguna relación de

dependencia

La abundancia de comparaciones simultáneas produce confusión.

Las tendencias pueden ser representadas gráficamente.

Page 123: contabildad financieraINGsystemas

BIBLIOGRAFÍA

CONTABILIDAD FINANCIERA Genaro Guajardo Cantú 3ª y 4ª Edición McGraw Hill

CONTABILIDAD Charles T. Horngren, Walter T. Harrison, Jr. Prentice Hall Hispanoamericana S.A.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Javier Romero McGraw Hill Año 2006

CONTABILIDAD FINANCIERA Autor=Genaro Guajardo Cantú McGraw Hill Año 1995

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD 3ª Edición Javier Romero McGraw Hill Año 1997

ALGUNAS PAGINAS VISITADAS

http://www.ingenieria.unam.mx/~materiacfc/analisis_estfinan.html

http://html.rincondelvago.com/finanzas_5.html

http://www.monografias.com/trabajos13/anadeef/anadeef.shtml#razon

http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin1/clasmeanfinis

r.htm

http://www.mitecnologico.com/Main/AnalisisFinancieroYSusMetodos

http://mitecnologico.com/sistemas/Main/ContabilidadFinanciera

http://www.monografias.com/trabajos11/interdat/interdat.shtml

http://www.monografias.com/

http://www.mujeresdeempresa.com/finanzas/080601-analisis-financiero-

introduccion-y-metodos.asp

http://es.wikipedia.org/wiki/Software_contable

http://es.wikipedia.org/wiki/Wikipedia:Portada