Contabildad de Costos 2

Reciba asesoría virtual en: www.utpl.edu.ec

AUTORA:

Isabel Robles Váldes

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJALa Universidad Católica de Loja

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y AUDITORÍA

ONTABILIDAD DE COSTOS IICGuía didáctica

1. Datos informativos

CICLOS CARRERAS

UTPL

-ECT

S

4 • Contabilidad y Auditoría

PLAN

DE

ESTU

DIOS

AN

TERI

OR 4 • Administración de Empresas• Contabilidad y Auditoría

15405

5 CRÉDITOS

CONTABILIDAD DE COSTOS IIGuía didácticaIsabel Robles Valdés

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

CC Ecuador 3.0 By NC ND

Diagramación, diseño e impresión:EDITORIAL DE LA UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJACall Center: 593 - 7 - 2588730, Fax: 593 - 7 - 2585977C. P.: 11- 01- 608www.utpl.edu.ecSan Cayetano Alto s/nLoja-Ecuador

Derecho de Autor No. 021815

Segunda edición

ISBN-978-9942-00-950-0

Esta versión impresa, ha sido licenciada bajo las licencias Creative Commons Ecuador 3.0 de Reconocimiento -No comercial- Sin obras deri-

comerciales ni se realicen obras derivadas. http://www.creativecommons.org/licences/by-nc-nd/3.0/ec/

Octubre, 2011

Primera reimpresión

3. introducción ................................................................................................................................. 5

4. Bibliografía .................................................................................................................................. 6

4.1 básica ......................................................................................................................................... 6

4.2 Complementaria ........................................................................................................................ 6

5. Orientaciones generales para el estudio ............................................................ 7

6. Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias .............................................................................................................................. 9

Primer bimeStre

6.1 Competencias genéricas .......................................................................................................... 9

6.2 Planificación para el trabajo del alumno ........................................................................... 9

6.3 Sistema de evaluación se asignatura (primero y segundo bimestre)............................ 11

6.4 Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias .................................. 12

Unidad 1. COSTEO POR PROCESOS ........................................................................................................... 12

1.2. La contabilidad1.1 Costeo por procesos de producción con períodos cortos .............................................. 191.2 Procesos de producción en períodos largos. .............................................................. 201.3 Cédula de unidades físicas. .................................................................................... 201.4 Cédula de unidades equivalentes ............................................................................ 211.5 Cédula de asignación de costos .............................................................................. 21 Actividades recomendadas 1 .................................................................................. 24

Autoevaluación 1 ................................................................................................. 27

Unidad 2. COSTEO POR PROCESOS: MÚLTiPLES PROCESOS Y MaTERiaS PRiMaS ......................................... 29

2.1 Producción en varios departamentos. ...................................................................... 292.2 estado de costo de ventas en costeo por procesos. .................................................... 302.3 materias primas agregadas en distintas etapas del proceso productivo.......................... 31 Actividades recomendadas 2 .................................................................................. 32

Autoevaluación 2 ......................................................................................................... 34 Unidad 3. COSTOS POR PROCESOS Y COSTOS COnJUnTOS ........................................................................ 35

3.1 desperdicio de unidades ....................................................................................... 353.2 Procesos de producción conjunta ........................................................................... 36 Actividades recomendadas 3 ................................................................................. 39

Autoevaluación 3 ................................................................................................ 40

2. Índice

Segundo bimeStre

6.5 Competencias genéricas ......................................................................................................... 41

6.6 Planificación para el trabajo del alumno .......................................................................... 41

6.7 Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias .................................. 43

Unidad 4. COnTaBiLidad dE COSTOS ESTÁndaR ...................................................................................... 43

4.1 La finalidad del sistema de costos estándar .............................................................. 434.2 Características del sistema de costos estándar .......................................................... 434.3 tipos de estándares .............................................................................................. 444.4 Variaciones relacionadas con las materias primas ...................................................... 454.5 Variaciones relacionadas con mano de obra .............................................................. 464.6 Críticas a un sistema de costos estándar .................................................................. 48 Actividades recomendadas 4 .................................................................................. 48 Autoevaluación 4 ................................................................................................. 50

Unidad 5. COnTaBiLidad dE COSTOS ESTÁndaR: anÁLiSiS dE COSTOS indiRECTOS .................................. 52

5.1 La variación total de costos indirectos .................................................................... 545.2 Análisis de las variaciones en costo indirecto ........................................................... 565.3 Análisis de variaciones de controles industriales ....................................................... 57 Actividades recomendadas 5 ................................................................................. 58

Autoevaluación 5 ............................................................................................... 63

7. Solucionario ................................................................................................................................. 64

8. anexos ............................................................................................................................................. 65

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 5

PRELIMINARES Guía didáctica: Contabilidad de Costos II

3. Introducción

La asignatura de Contabilidad de Costos II se imparte en el cuarto ciclo de la carrera de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría, es materia troncal de carrera, tiene 5 créditos y constituye una de las materias más relevantes dentro de la malla curricular de la carrera.

Tiene mucha importancia en la formación del Contador Auditor puesto que, permite aportar con la información, criterios y estrategias para ejercer una administración eficiente de las empresas.

El propósito de la asignatura es orientar los procedimientos de cálculo, contabilización y análisis de costos en empresas que fabrican en serie o en forma contínua grandes cantidades de productos o servicios homogéneos, atendiendo órdenes generales de producción; así también, se analizan los procedimientos para el cálculo de costos de la producción conjunta y de aquellas empresas que aplican costeo estándar.

Para lograr el propósito indicado se han planificado cinco unidades de las cuales, tres se estudian en el primer bimestre: Costeo por procesos; Costeo por procesos: múltiples procesos y materias primas; y, Costos por procesos y costos conjuntos. En el segundo bimestre se estudian dos unidades: Contabilidad de costos estándar y contabilidad de costos estándar: análisis de costos indirectos.

Estimado estudiante, le invito a poner todo su empeño en el aprendizaje de esta asignatura que le permitirá complementar sus competencias en el ámbito de la contabilidad y desempeñarse con éxito en la función que le corresponda como profesional, mi nombre es Isabel Robles y me pongo a sus órdenes para acompañarle en este esfuerzo.

En todo caso recuerde que lo más importante es la formación integral lo cual implica que a la par que adquirimos conocimientos debemos ir cultivando en nosotros, los principios y valores de tal manera que vuestro futuro desempeño profesional sea en función del bien de los demás.

PRELIMINARESGuía didáctica: Contabilidad de Costos II

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja6

Torres Salinas A. (2010). Contabilidad de Costos, análisis para la toma de decisiones. México: McGrawHill.

El autor de esta obra es Contador Público y Maestro en Contaduría del Instituto Tecnológico de Estudios Superiores de Monterrey, tiene un Doctorado en Mercadotecnia en la Universidad de Tulane y una Maestría en Contabilidad en la Universidad de Fort Collins.

Se escogió este texto para el aprendizaje de la asignatura porque desarrolla en forma clara, sencilla y coherente, los aspectos relevantes del sistema de costeo por procesos y costeo estándar, sin abundar en teoría sino más bien le da prioridad al desarrollo de ejercicios y problemas que permiten reforzar los conocimientos y comprender la difícil tarea de costear productos y servicios y analizar los costos de producción.

Se trata de un texto moderno que incluye los cambios que exigen los nuevos ambientes de manufactura, así como, la perspectiva futura de los negocios industriales, lo cual complementa el tratamiento de los costos utilizando metodologías tradicionales, es decir, nos presenta en forma amplia el rol de la contabilidad de costos.

Robles I. (2011). Guía didáctica de Contabilidad de Costos II. Loja – Ecuador: Editorial de la UTPL

La guía es un recurso didáctico muy importante diseñado especialmente para orientar el trabajo del alumno durante el estudio de la asignatura. Contiene todos los elementos necesarios para constituirse en una herramienta de enseñanza aprendizaje por lo tanto se recomienda revisarla íntegramente.

4. Bibliografía

4.1 Básica

4.2 Complementaria

Hargadón B. y Múnera A. (1985). Contabilidad de Costos. Bogotá Colombia: Editorial Norma.

De este texto le recomiendo revisar el capítulo 12 referente a subproductos y coproductos para el primer bimestre.

Para el segundo bimestre le recomiendo estudiar el capítulo 13 que se refiere a costos estándar, como apoyo para una mejor comprensión del tema.

www.sri.gob.ec, le recomiendo ingresar a esta página del Servicio de Rentas Internas, para consultas referentes a disposiciones tributarias vigentes.


PRELIMINARES Guía didáctica: Contabilidad de Costos II

Para estudiar la asignatura necesita tener a disposición los siguientes materiales: texto básico, guía didáctica, calculadora, lápiz o esferográfico y si es posible, el texto recomendado en la bibliografía complementaria.

Los contenidos a estudiar indicados en el apartado correspondiente constan en el texto básico en los capítulos del 4 al 8. De éstos, los tres primeros corresponden al primer bimestre y los dos restantes, al segundo bimestre.

Para tener éxito en el aprendizaje de la asignatura es necesario dedicar al estudio por lo menos dos horas diarias, dando énfasis al desarrollo de ejercicios y problemas para fijar los conocimientos.

Para estudiar debe escoger un lugar tranquilo, alejado de los ruidos y de todas las cosas que lo puedan distraer y hacer uso de las técnicas de estudio como: subrayado, elaborar cuadros sinópticos, elaborar resúmenes y otras que se le faciliten.

Siendo la contabilidad de costos una rama especializada de la contabilidad general, es necesario que usted recuerde sus contenidos, cuyos principios, normas y procedimientos se aplican en la contabilidad de costos. Además, por ser esta asignatura una continuación de la contabilidad de costos I, ésta constituye requisito indispensable para continuar con el aprendizaje.

Una de las partes de la materia que requiere mayor dedicación y análisis es la relacionada con los costos indirectos en una aplicación estándar que corresponde al capítulo 8 del texto básico, por lo tanto se recomienda prever el tiempo necesario para revisar en forma amplia y detenida su contenido.

Se recomienda hacer uso del entorno virtual de aprendizaje EVA que la Universidad ha puesto al servicio de los todos los alumnos para apoyarlos en su tarea de estudiar a distancia; allí puede consultar anuncios, realizar consultas al profesor, bajar recursos o materiales, participar en foros de discusión, entre otros.

Otro de los recursos a disposición de los estudiantes, que le permite ir comprobando su nivel de conocimiento está constituido por las actividades recomendadas y autoevaluaciones que constan en la guía didáctica, al final de cada unidad, resuélvalas y luego confronte sus respuestas con los solucionarios que se encuentran antes de los anexos.

No olvide revisar la planificación para el trabajo del alumno para que pueda avanzar en función del tiempo que dispone para estudiar en cada bimestre.

Si tiene dificultades para entender alguna parte de la materia, llame al profesor tutor en las horas especificadas para tutoría o consulte por correo o a través del entorno virtual de aprendizaje.

5. Orientaciones generales para el estudio


PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad de Costos II

• Vivencia de los valores universales del Humanismo Cristiano

• Compromiso ético.

• Capacidad de abstracción, análisis y síntesis

• Capacidad crítica y autocrítica

• Capacidad creativa e innovadora

• Responsabilidad social y compromiso ciudadano

• Habilidades para buscar procesar y analizar información procedente de fuentes diversas.

Primer bimeStre

6. Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias

6.1 Competencias genéricas

6.2 Planificación para el trabajo del alumno

COMPETENCIAS ESPECÍFICAS

INDICADORES DE APRENDIZAJE

CONTENIDOS ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

CRONOGRAMA ORIENTATIVOCapítulos/Temas

1. Gestiona la información económica fi nanciera en empresas e instituciones públicas y privadas.

2. Proporciona información de costos para el planeamiento, el control y la toma de decisiones.

Describe las características de un sistema de costos por procesos y de la producción conjunta.

Distingue entre sistema de costos por procesos y sistema de costos por órdenes de producción.

Calcula costos de producción utilizando cédulas de unidades físicas, de unidades equivalentes y de asignación de costos

UNIDAD 1

COSTEO POR PROCESOS1.1 Costeo por

procesos de producción con períodos cortos.

1.2 Procesos de producción en períodos largos.

1.3 Cédula de unidades físicas.

1.4 Cédula de unidades equivalentes

1.5 Cédula de asignación de costos

Lectura comprensiva del capítulo 1.

Desarrollo de actividades recomendadas y autoevaluación de la guía didáctica.

Interacción en el EVA.Inicio del desarrollo de la evaluación a distancia

Comienza el desarrollo de la evaluación a distancia parte objetiva

Semanas 1 y 2

12 horas de autoestudio 8 horas de interacción

PRIMER BIMESTREGuía didáctica: Contabilidad de Costos II


Determina el costo de la producción en proceso y producción terminada.

Elabora el estado de costo de ventas simulando una empresa que fabrica en serie, grandes cantidades de productos iguales.

Contabiliza las operaciones de costo de empresas de producción.

UNIDAD 2

COSTEO POR PROCESOS: MÚLTIPLES

PROCESOS Y MATERIAS PRIMAS

2.1 Producción en varios departamentos.

2.2 Estado de costo de ventas en costeo por procesos.

2.3 Materias primas agregadas en distintas etapas del proceso productivo.2.3.1 Unidades

aumentadas por la adición de una materia prima agregada al final del proceso

2.3.2 Unidades aumentadas por la adición de una materia prima agregada al inicio del proceso


Desarrollo de actividades recomendadas y autoevaluaciones de la guía didáctica.

Resolver ejercicios propuestos en el texto básico.

Interacción en el EVA.

Continúa el desarrollo de la evaluación a distancia parte de ensayo

Semanas 3 y 4

12 horas de autoestudio 8 horas de interacción

Distingue entre coproductos y subproductos en la producción conjunta.

Calcula diferenciadamente el costo de las pérdidas de producción, según su tipo.

Aplica razonadamente los diferentes métodos de valoración de coproductos y subproductos.

UNIDAD 3

COSTOS POR PROCESOS Y COSTOS

CONJUNTOS3.1 Desperdicio de

unidades3.1.1 Desperdicio

al inicio del proceso

3.1.2 Desperdicio al final del proceso

3.1.3 Desperdicios intermedios

3.2 Procesos de producción conjunta



Desarrollo de ejercicios y problemas propuestos en el texto básico.

Interacción en el EVA

Termina la elaboración de la evaluación a distancia parte objetiva y de ensayo

Semanas 5 y 6

12 horas de autoestudio8 horas de interacción

Unidades 1 a la 3 Revisión de los contenidos correspondientes al bimestre.

Preparación para la evaluación presencial.

Semanas 7 y 8

16 horas de autoestudio4 horas de interacción



6.3 Sistema de evaluación de la asignatura (Primero y segundo bimestre)

3. C

oeva

luac

ión

Activ

idad

es

Pres

enci

ales

y e

n el

eva

Para aprobar la asignatura se requiere obtener un puntaje mínimo de 28/40 puntos, que equivale al 70%.

* Son estrategias de aprendizaje, no tienen califi cación; pero debe responderlas con el fi n de autocomprobar su proceso de aprendizaje.

** Recuerde: que la evaluación a distancia del primer bimestre y segundo bimestre consta de dos partes: una objetiva y otra de ensayo, debe desarrollarla y entregarla en las fechas correspondientes.

2. Heteroevaluación

Evaluación presencial

Prue

ba

obje

tiva

y e

ensa

yo

xx

xx

70%

14

20 Puntos

Evaluación a distancia**

Inte

racc

ión

en

el E

VA

xx

xx

xx

xx

xx

Máx

imo

1 pu

nto

(Com

plet

a la

ev

alua

ción

a

dist

anci

a)

Part

e de

en

sayo

xx

xx

xx

xx

xx

30%

6

20%

4

TOTAL

Part

e ob

jetiv

a

xx

xx

x

10%

2

1. A

utoe

valu

ació

n*x

xx

xEs

trate

gia

de

Apre

ndiz

aje

Formas de evaluación

Competencia: Criterio

Comportamiento ético

Cumplimiento, puntualidad y responsabilidad

Esfuerzo e interés en los trabajos

Respeto a las personas y a las normas de comunicación

Creatividad e iniciativa

Contribución en el trabajo colaborativo y de equipo

Presentación, orden y ortografía

Emite juicios de valor argumentadamente

Dominio del contenido

Investigación (cita fuentes de consulta)

Aporta con criterios y soluciones

Análisis y profundidad en el desarrollo de los temas

PORCENTAJE

Puntaje

Actit

udes

Hab

ilida

des

Con

ocim

ient

os

Señor estudiante:

Tengapresentequelafinalidaddelavaloracióncualitativa es principalmente formativa.



UNIDAD I: COSTOS POR PROCESOS

Estimados estudiantes, iniciamos el estudio de la unidad I que contiene las bases teóricas y prácticas del sistema de costos por procesos, apropiado para empresas que producen en serie o en forma contínua, grandes cantidades de productos o servicios iguales. Los contenidos correspondientes se desarrollan en las páginas 82 a la 101 del texto básico, le invito a revisarlas detenidamente.

Una vez que haya revisado las páginas indicadas del texto básico y las correspondientes de la guía, usted habrá comprendido que el sistema de costos por procesos busca contabilizar el costo a asignar a cada uno de los procesos o departamentos por donde pasa el producto en su elaboración para luego asignarlo a unidades terminadas y en proceso al final de períodos cortos o períodos largos de producción.

Al respecto y para ayudarle a introducirse con mayor facilidad en el estudio del tema, he considerado conveniente, incluir en estas primeras páginas, algunos aspectos del sistema de costos por procesos, que no constan en el texto como: esquema del sistema, diferencias con el sistema de costos por órdenes de producción, formularios y documentos que se pueden utilizar para acumular los costos de producción.

Comencemos con la representación gráfica del sistema de costos por procesos, la misma le permitirá visualizar, cómo los costos fluyen a través de los diferentes departamentos producción.

ESQUEMA DEL SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS

Departamento 1

MP $2000+ MO $3000+ CI $4500 TOTAL $9500

Departamento 2

MP $9500+ MP $2500+ MO $2000+ CI $3500 TOTAL $17500

6.4Orientacionesespecíficasparaelaprendizajeporcompetencias



Departamento 3

MP $17500+ MO $ 1000+ CI $ 2000 TOTAL $20500

Departamento 4

MP $20500+ MP $ 2000+ MO $ 3000+ CI $ 4500 TOTAL $30000

Departamento de ventas

PRODUCTO TERMINADO

$30000

Diseñado por: Isabel Robles

Como puede observar en el esquema anterior, en una empresa que fabrica en serie o en forma contínua, la producción fluye de un departamento a otro, es decir las unidades que se terminan en un departamento pasan al siguiente para continuar su elaboración, llevando un costo por materiales, mano de obra y costos indirectos. Estas unidades que llegan al siguiente departamento constituyen la materia prima sobre la cual trabaja el departamento que las recibe, el cual agrega más materia prima e incurre también en costos por mano de obra y costos indirectos. Por lo tanto los costos se van acumulando de departamento en departamento hasta llegar a convertirse en unidades terminadas que pasan al almacén para la venta.

Por otra parte, es importante resaltar que no todos los departamentos agregan materia prima a la producción semielaborada que recibe del departamento anterior; en este caso, las unidades semiprocesadas que recibe un departamento constituyen la única materia prima sobre la cual trabaja. Esto, por supuesto, no sucede en todas la empresas. Un ejemplo de este caso puede observarlo en el departamento 3 del esquema. Como ejemplo podemos mencionar la producción de galletas, donde el departamento de horneado, únicamente requiere la presencia de obreros (mano de obra) y de costos indirectos representados por depreciaciones de los hornos, energía eléctrica, gas, materiales de aseo, etc.

Finalmente, como se indicó anteriormente, en el sistema de costos por procesos, la acumulación de costos es departamental, lo cual también se puede notar en el esquema, donde cada departamento muestra los tres elementos del costo necesarios para fabricar el producto.



Ahora bien, respecto de las características principales que distinguen a los dos sistemas de costos de producción, a continuación presento un cuadro comparativo que lo invito a analizar.

DIFERENCIAS ENTRE EL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN Y SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

Las empresas que aplican este sistema fabrican productos distintos de manera significativa sean éstos constituidos por un artículo (un barco) o por un conjunto de ellos (una docena de sillas)

Las empresas que aplican este sistema producen en un flujo contínuo, cantidades apreciables de unidades de productos iguales (pinturas, aceite, vinos)

Los productos que se elaboran son identificables en todo momento, como pertenecientes a una orden de producción específica, por ejemplo:

Orden de producción 123 para fabricar 1 juego de sala. Fecha de inicio 15 de agosto, fecha de terminación 10 de septiembre del 2005.

Orden de producción 11 para fabricar 10 ternos para mujer talla XL, fecha de inicio 5 de septiembre, fecha de terminación 30 de septiembre del 2005.

Orden de producción 134 para fabricar 10 metros de pasamano, fecha de inicio 20 de septiembre, fecha de terminación 30 de octubre del 2005.

Los productos que se elaboran se identifican con una orden de producción general, por ejemplo:

En una empresa que fabrica aceites: Orden de producción 1 para fabricar 10.000 litros de aceite en el mes de noviembre del 2005.

En una empresa que fabrica balanceados: Orden de producción 445 para fabricar 1.000 quintales de balanceado el día 13 de octubre del 2005.

En una fábrica de telas: Orden de producción 97 para fabricar 5.000 metros de franela en la semana del 12 al 16 de diciembre del 2005

La unidad de costeo es cada una de las órdenes de producción o lote de productos iguales.

La unidad de costeo es cada uno de los procesos o departamentos por donde pasa el producto en su elaboración.

Los costos total y unitario de producción se obtienen en la fecha que termina la fabricación de cada orden de producción.

Los costos total y unitario de producción se obtienen al final de un período de producción.

A continuación, partiendo de lo descrito en el cuadro anterior me permito hacer algunas puntualizaciones importantes:

a. Los dos sistemas de costeo son totalmente distintos entre sí y su aplicación dependerá de las características de la producción de cada empresa en particular.

b. En vista que en el sistema de costos procesos, el cálculo de costos de producción se realiza al final del período, generalmente, no se requiere separar la materia prima y mano de obra en directa e

1 1 Hargadon B.y Múnera A. (1985). Contabilidad de Costos, pp. 168-171



indirecta sino que estos costos así como los costos indirectos se acumulan durante el período y al final se distribuyen a las unidades fabricadas en ese período. En este sentido, en este sistema de costeo se hace referencia simplemente a materia prima y mano de obra, por lo que los costos indirectos no incluyen la materia prima indirecta o mano de obra indirecta como ocurre en un sistema de costos por órdenes de producción.

c. Como consecuencia de lo indicado en el literal anterior, los tres elementos del costo en un sistema de costos por procesos son reales, pudiéndose presentar la necesidad de aplicar tasas predeterminadas para asignar costos indirectos para el caso de producción que se fabrica en períodos cortos (diaria, semanal o quincenalmente) o cuando se fabrican varios productos diferentes, donde se hace difícil la distribución real de costos indirectos.

d. Así mismo, como consecuencia de lo indicado en los literales anteriores, respecto de la materia prima, lo que se requiere es conocer para qué departamento o proceso y para qué producto específico se despachan los materiales, datos que irán indicados en las Requisiciones de Materiales.

e. Las Requisiciones de Materiales en el sistema de costos por procesos pueden ser las mismas que se utilizan en el sistema de costos por órdenes de producción.

f. Respecto de la mano de obra también se requiere conocer la distribución de los obreros en los distintos departamentos productivos para cargar con el costo correspondiente a la producción. Cuando los obreros trabajan para más de un departamento, se debe establecer, por lo menos aproximadamente, el tiempo que dedica a cada uno de los departamentos.

g. Con relación a los costos indirectos también se requiere una identificación de éstos con los distintos departamentos productivos para cargarlos a los costos de producción del departamento respectivo

Para terminar, debo indicar que para valorar la producción de un período, se requiere de registros o formatos que permitan recoger los costos de los tres elementos del costo para cada producto y para cada departamento. Puedo sugerir los siguientes:

• Para materia prima:

ÉXITOS S.A.INFORME DE MATERIAL UTILIZADO

Mes agosto del 200XPRODUCTO: Macetas margarita DEPARTAMENTO: Torno y decoración

FECHA REQUISICIÓN #

DEVOL INTER #

CLASE DE MATERIAL

CANTIDAD COSTO UNITARIO

COSTO TOTAL

05-08

12-0816-08

012

020003

ArcillaEsmalteVidrioEsmalteArcilla

500 kl20 gl10 lt5 gl

300 kl

$ 0.50 $20.00

$10.00$ 20.00

$ 0.60

$250.00$400.00$100.00

- $100.00 $180.00

$830.00

f. CONTADOR f. JEFE DE PRODUCCIÓN



Como puede observar, para acumular y controlar los materiales que se utilizan en la producción se pueden elaborar Informes de Material Utilizado. En este informe el Contador de Costos hará constar en orden cronológico y de acuerdo a las requisiciones y notas de devolución interna, los materiales que se entregan a los departamentos productivos y los que se devuelven de ellos.

Este informe se elabora uno para cada producto distinto y para cada departamento por donde pasan los productos en su elaboración; para este fin las requisiciones de material deben indicar el producto y departamento para el que se despacha el material y las notas de devolución interna también deben indicar el producto y el departamento que se afecta con la devolución.

Contablemente, por cada requisición o por cada nota de devolución interna se debe registrar el movimiento correspondiente en el kárdex y en el libro diario. Por ejemplo:

Con fecha 5 de agosto el asiento de diario será el siguiente:

FECHA DETALLE DEBE HABER

Agosto 5 _____ X _____Invent de produc en proceso- torno y decoración Inventario de materia prima r/ Requisición de materiales # 012

750750

Con fecha 12 de agosto el asiento de diario será el siguiente:


Agosto 12 _____ X _____Inventario de materia prima Invent de prod. en proceso–torno y decoraciónr/ Nota de devolución interna # 003

100100

Otra alternativa para contabilizar la materia prima en el libro diario es registrar un solo asiento al finalizar el período contable por el total acumulado en el Informe de material utilizado, de la siguiente manera:


Agosto 30 _____ X _____Invent de produc en proceso- torno y decoración Inventario de materia prima r/ el costo de la materia prima consumida en el departamento de torno y decoración

830830

En este último caso el registro en el Kárdex tiene que ser por cada requisición y por cada devolución como se indicó arriba.



• Para mano de obra:

NÓMINA DE FÁBRICA

MES DE: . . . . .

NÓMINA Básico más bonificación Ap.indiv. Líquido a

pagarAp.

Patronal 13ro 14to Fondo reserva

Costo total

Gerente 450,00 42,08 407,92 54,68 37,50 22,00 37,50 601,68

Contador 400,00 37,40 362,60 48,06 33,33 22,00 33,33 536,72

Bodeguero 300,00 28,05 271,95 36,45 25,00 22,00 25,00 408,45

Vendedor 350,00 32,73 317,27 42,53 29,17 22,00 29,17 472,87

Jefe de prod. 500,00 46,75 453,25 60,75 41,67 22,00 41,67 666,09

Obrero 1 350,00 32,73 317,27 42,53 29,17 22,00 29,17 472,87

Obrero 2 320,00 29,92 290,08 38,88 26,67 22,00 26,67 434,22

Obrero 3 360,00 33,66 326,34 43,74 30,00 22,00 30,00 485,74

TOTAL 3030,00 283,32 2746,68 367,62 252,51 176,00 252,51 4078,64

Líquido a pagar + - =

Costo total + + + + + =

Para encontrar el líquido a pagar se resta el básico más las bonificaciones menos el aporte individual.

Para encontrar el costo total se suman todos los rubros que para la empresa constituyen obligaciones de pagar como: básico y bonificaciones, aporte patronal, décimo tercer sueldo, décimo cuarto sueldo y fondos de reserva.

Luego de conocer el costo total es necesario distribuirlo entre la producción teniendo en cuenta que los costos indirectos de administración y ventas se los cargará al gasto, no al costo, como por ejemplo las remuneraciones del gerente, del contador y del vendedor. Así también se requiere saber cómo están distribuidos los obreros y el porcentaje de dedicación del resto del personal de la empresa para cargar con el costo correspondiente a cada departamento; y, a cada producto cuando se fabrican varios productos distintos, como se observa en la siguiente tabla: DISTRIBUCIÓN DEL COSTO DE LA MANO DE OBRA (del costo total)

NÓMINA GASTOS ADM GASTOS DE VENTA DEPARTAM 1 DEPARTAM 2

GerenteContadorBodegueroVendedorJefe de prod.Obrero 1Obrero 2Obrero 3TOTAL

(50%) 300,84(50%) 268,36

569,20

(50%) 300,84(50%) 268,36

(100%) 472,87

1042,27

(60%) 245,07

(60%) 399,65(100%) 472,87

(30%) 145,72 1263,31

(40%) 163,38

(40%) 266,44

(100%) 434,22(70%) 340,02 1204,06



Contablemente el pago de remuneraciones se registra de la siguiente manera:


_____ X _____Remuneraciones operaciones administrativas Remuneraciones operaciones de venta Nómina de fábrica Bancos Aporte individual por pagar Provisiones sociales por pagar r/ pago de remuneraciones al personal de la empresa.

569,201042,272467,37

2746,68283,32

1048,64

Algunos de los valores registrados en el asiento contable se explican de la siguiente manera:

• Nómina de fábrica es la sumatoria del costo de los dos departamentos.

• Bancos siempre será el líquido a pagar

• Provisiones sociales es la sumatoria de todas las provisiones.

IMPORTANTE

La finalidad de realizar provisiones es repartir a la producción de todo el año, aquellas partidas que se pagan en un mes determinado por ejemplo el décimo tercero, décimo cuarto. Esto evita que el costo de la producción resulte demasiado elevado en esos meses.

Así mismo, es importante resaltar que en el asiento anterior estamos registrando al debe todo lo que constituye costo o gasto para la empresa y el valor de los cheques (líquido a pagar) y los valores que quedan pendientes de pagar (pasivo) se registran al haber.

Luego es necesario cargar el costo de nómina a la producción y lo podemos hacer mediante el siguiente asiento:


_____ X _____Inventario de productos en proceso – departamento 1 Inventario de productos en proceso – departamento 2 Nómina de fábrica r/ distribución del costo de la nómina a la produccióndel período.

1263,311204,06

1467,37



• Para costos generales de fabricación:

ÉXITOS S.A.INFORME DE COSTOS INDIRECTOS

Mes de agosto del 200X

PRODUCTO: Macetas margarita DEPARTAMENTO: Torno y decoración

FECHA DOCUMENTO FUENTE CONCEPTO COSTO

02-0809-0815-0816-0822-0830-08

30-08

Factura FacturaFacturaNota de VentaFacturaCuadro de cálculo y distribución de depreciacionesCuadro de cálculo de amortizaciones

CombustiblesMaterial de aseo y limpiezaArriendosÚtiles de oficinaLuz eléctricaDepreciaciones

Amortizaciones

$ 28.00$ 10.00$ 900.00$ 20.00$ 280.00$ 4800.00

$ 200.00$ 6238.00

f. CONTADOR f. JEFE DE PRODUCCIÓN

Como puede ver, este informe permite acumular los costos indirectos correspondientes a cada producto y a cada departamento distinto igual como se explicó para los materiales.

Con base en la información de este informe, el Contador debe registrar el asiento contable para cargar su valor al costo de la producción así:


_____ X _____Inventario de productos en proceso- torno y decoración Costos generales de fabricación r/ distribución de costos indirectos a la producción.

62386238

Otra forma de registro de los costos indirectos, es hacerlo en forma diaria como se van presentando y simultáneamente irlos cargando a la producción a través del asiento contable anterior.

Espero que con los aspectos desarrollados usted pueda introducirse sin contratiempos en los procedimientos de valoración de la producción.

1.1 Costeo por procesos de producción con períodos cortos.

Este tema se desarrolla en la página 83 del texto básico, se refiere a muchísimos productos que requieren de un proceso muy rápido en su elaboración como por ejemplo balanceados, chocolates, pasteurización de la leche, donde el costeo de esa producción es relativamente sencillo, solamente requiere un control diario de los costos y al final del día distribuirlos entre la producción obtenida.

En este tipo de empresas:

• La materia prima estará representada por el costo de los materiales que se hayan entregado al departamento de producción durante el día, mediante requisiciones.



• El costo de la mano de obra será el que corresponda, al día de trabajo de los obreros calculado con base en el salario mensual o quincenal o el salario hora.

• Respecto de los costos indirectos se aplicarán a la producción a través de la tasa predeterminada que se haya calculado en función de la base más apropiada para la empresa.

1.2 Procesos de producción en períodos largos.

Como podrá revisar en las páginas 83 y 84, cuando los procesos de producción son prolongados en el tiempo, no todas las unidades que se ponen en proceso en un período concluyen su elaboración, es decir, pueden quedar inventarios finales de productos en proceso en uno, varios o todos los departamentos productivos.

Lo esencial de este tema es que en estas condiciones de producción, para poder distribuir en forma razonable y equitativa, el costo, entre unidades terminadas y unidades en proceso, se requiere calcular la producción equivalente que se emplea para evaluar los inventarios en una sola unidad de medida, es decir en término de unidades terminadas.

Para calcular la producción equivalente existen dos métodos, según lo manifiesta el autor de nuestro texto básico, éstos son:

• Método de unidades iniciadas y terminadas.

• Método de unidades terminadas.

Cualquiera de estos dos métodos arroja los mismos resultados, entonces, quien prepara la información deberá decidir cuál usar. Quizá el segundo (método de unidades terminadas) resulta más fácil y más práctico para su aplicación, por lo tanto será éste el que vamos a tomar como parte de nuestro estudio y como consecuencia será evaluado. El primer método “de unidades iniciadas y terminadas”, no será considerado en nuestras aplicaciones y por lo tanto queda a su voluntad si desea revisarlo.

Algo que es importante resaltar, es respecto al tercer elemento del costo que existe la posibilidad de cargar a la producción los costos indirectos reales, porque al final de un período largo ya se cuenta con información real y no se requiere la utilización de tasas predeterminadas, especialmente en empresas que fabrican un solo producto.

1.3 Cédula de unidades físicas.

Básicamente, aquí inicia la aplicación práctica del sistema de costos por procesos con la revisión de uno de los formatos de uso específico de este sistema de costeo, las cédulas de unidades físicas, cuya finalidad es determinar las unidades terminadas que se requieren para calcular la producción equivalente.

Le invito a profundizar el tema en las páginas 84 y 85 del texto básico, indicándole que resulta necesario que comprenda muy bien la forma de elaborar estas cédulas como paso inicial en la tarea de asignar costos a la producción.



1.4 Cédula de unidades equivalentes.

Continuamos ahora con las cédulas de unidades equivalentes que de acuerdo con lo descrito en el texto, la finalidad es determinar el número de unidades equivalentes para distribuir en forma equitativa los costos de producción a las unidades fabricadas.

En vista de la importancia que reviste la elaboración de estas cédulas, me permito resumir lo siguiente:

• El término unidades equivalentes viene a ser lo mismo que las unidades que pudieron haberse terminado con los recursos invertidos en el período o también las unidades que recibieron costos durante el período. Por eso para calcularlas se toma en cuenta:

• Las unidades terminadas que tienen el 100% del costo que les corresponde por los tres elementos del costo.

• Las unidades del inventario final en proceso teniendo en cuenta el porcentaje de avance. • Las unidades del inventario inicial en proceso teniendo en cuenta el porcentaje que les faltaba

para terminarlas.

1.5 Cédula de asignación de costos.

Para comprender los procedimientos para elaborar cédulas de asignación de costos revise las páginas 91 a la 94 en las que podrá comprender lo siguiente:

- Las cédulas de asignación de costos se usan en un sistema de costos por procesos para calcular costos totales y unitarios de producción, a diferencia del sistema de órdenes de producción en el que se utilizan las hojas de costo con esta finalidad.

- La elaboración de cédulas de asignación de costos es lo fundamental en el sistema de costos por procesos, por lo tanto se debe llegar a tener un dominio en los procedimientos para su elaboración.

- Para la elaboración de estas cédulas se pueden utilizar tres métodos: promedio, últimas entradas primeras salidas (UEPS) y primeras entradas primeras salidas (PEPS).

- Para la aplicación de los métodos UEPS y PEPS es necesario distinguir cuatro conceptos fundamentales que son:

a. El costo de los inventarios iniciales son los PRIMEROS EN ENTRAR (PE) porque es lógico, que si existe un inventario en proceso al inicio de un período, es lo primero que se va a trabajar en el período, luego se incorporarán nuevas unidades para procesar.

b. A las unidades equivalentes producidas les corresponde el costo del período, porque recuerde que estas unidades son aquellas que han recibido costos durante un período y en contraposición de los costos descritos en el literal anterior, se los considera ÚLTIMOS EN ENTRAR (UE).

c. Las unidades terminadas son PRIMERAS EN SALIR porque son aquellas que al haber concluido con su procesamiento son transferidas al siguiente departamento para continuar con la siguiente fase en su elaboración o al almacén para la venta.



d. Las unidadesdelinventariofinalenproceso son ÚLTIMAS EN SALIR (US) porque al no haber concluido su elaboración deben quedar en los departamentos productivos para continuar su procesamiento el próximo período y por lo tanto saldrán después.

- Los métodos indicados (promedio, PEPS y UEPS) se pueden aplicar en cualquier tipo de empresa como:

a. Las que fabrican un solo producto.

b. Las que fabrican varios productos distintos.

c. Aquellas cuya producción requiere de un solo proceso.

d. Aquellas cuya producción requiere de varios procesos.

e. Aquellas cuya producción requiere de múltiples materias primas.

f. En las que se producen aumentos de unidades por incremento de material.

g. En las que se producen pérdidas normales o anormales de producción.

A continuación, para su mejor comprensión, se desarrollan los procedimientos de aplicación por los tres métodos de asignación de costos.

Método promedio

El método promedio, según el texto básico, consiste en sumar los costos de las unidades equivalentes y las unidades del inventario inicial de productos en proceso y dividirlos para el total de unidades, sumadas las unidades equivalentes y unidades en proceso. De esta forma encontramos el costo unitario promedio para valorar las unidades terminadas y unidades del inventario final de productos en proceso en la parte inferior del informe.

Esquemáticamente este método se presenta de la siguiente manera:

MATERIA PRIMA COST.CONVER. COSTO TOTALUnid. Costo Unid. Costo

UE Unidades equival. produc.

PE Inventario inicial en proceso

Total recursos en proceso

US Inventario final en proceso

PS Unidades terminadas

UE = Últimas entradasPE = Primeras entradasUS = Últimas salidasPS = Primeras salidas

Revisemos en la práctica su aplicación, para esta finalidad, ubíquese en la página 94 ilustración 4.14, en la que tanto las unidades del inventario final como las unidades terminadas están valoradas al costo unitario promedio de 11,43 para materia prima y al costo unitario promedio de 9,48 para costos de conversión.



Como puede ver, este método es sencillo y permite combinar los costos más antíguos con los más nuevos para repartirlos a la producción del período.

Método PEPS

Esquemáticamente este método se presenta de la siguiente manera:







Según la tabla, el costo del inventario inicial se asigna a las unidades terminadas y por lo tanto el inventario final tiene que valorarse con el costo de las unidades equivalentes producidas. Sin embargo es necesario tomar en cuenta el número de unidades que tenemos que valorar en cada caso.

Para entender de mejor forma, vamos a observar la ilustración 4.12, pág. 93 del texto básico.

Las unidades terminadas son 200 pero como en el inventario inicial solamente hay 100 unidades se procede así:

Las 100 unidades se valoran a $10 que es el costo unitario del inventario inicial y las 100 unidades que faltan para completar las 200 se las debe valorar a $12, quedando el costo de estas unidades así:

PARA MATERIALES

100 x 10 = 1000100 x 12 = 1200 200 2200

A los inventarios finales les corresponde el costo de las unidades equivalentes producidas, es decir a 12 (150 x 12 = 1800)

Para los costos de conversión se debe aplicar el mismo procedimiento.



Método UEPS Esquemáticamente este método se presenta de la siguiente manera:







De acuerdo con la tabla inmediatamente anterior, para el método UEPS, que significa ÚLTIMOS EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR, a las unidades terminadas que son las primeras en salir se asignan los ÚLTIMOS COSTOS EN ENTRAR (UE) que son los de las unidades equivalentes producidas y como consecuencia las unidades del inventario final se valoran a los costos del inventario inicial (VER ILUSTRACIÓN 4.15 PAG. 95) que ha sido elaborada así:

PARA MATERIALES

Las unidades terminadas son 200 y las unidades equivalentes producidas son 250 entonces sí alcanzan por lo tanto se procede a multiplicar simplemente las 200 por $12 igual a $2400.

En el inventario final hay 150 unidades que valorar y les corresponde el costo del inventario inicial que tiene 100 unidades por lo tanto no alcanzan, entonces, se procede así:

Solamente 100 unidades podemos valorar a $10, las 50 restantes para completar 150 se las debe costear a $12 quedando así:

100 x 10 = 1000 50 x 12 = 600 150 1600

De la misma manera se procede en el momento de asignar los costos de conversión.

Actividades recomendadas 1

Con la finalidad de reforzar sus conocimientos respecto a la elaboración de cédulas de asignación de costos le propongo realizar los siguientes ejercicios:



Con los datos de la siguiente cédula de asignación de costos:

CÉDULA DE ASIGNACIÓN DE COSTOSEnero 200X

MATERIA PRIMA COSTOS CONVERSIÓNTOTAL

UNID C.U C.T UNID C.U C.T

Unid. equivalentes produc.

+ Invent. inicial en proceso

=Tot. recursos en proceso

- Inventario final

=Unidades terminadas

20000 0.1648 3296 19200 0.14406 2766 6062

0 0 0 0 0

20000 3296 19200 2766 6062

2000 0.1648 330 1200 0.14406 173 503

18000 0.1648 2966 18000 0.14406 2593 5559

1. Elabore la Cédula de asignación de costos para el mes de febrero del 200X utilizando método “Promedio”. Parte de la información que requiere para elaborar la cédula ya está incluida en la tabla, los otros datos que faltan debe obtenerlos usted.

Desarrolle este ejercicio en la tabla que consta a continuación. Recuerde que para trabajar el siguiente período debe considerar los inventarios finales del mes anterior, los mismos que constituyen inventarios iniciales para el nuevo mes. Éxitos!

CÉDULA DE ASIGNACIÓN DE COSTOSFebrero 200X

MATERIA PRIMA COSTOS CONVERSIÓNTOTAL





- Inventario final


20000 4000 18000 3000

5000 2200

2. Elabore la Cédula de asignación de costos para el mes de febrero del 200X utilizando método “PEPS”. Parte de la información que requiere para elaborar la cédula ya se incluye en la tabla que consta a continuación, los otros datos que faltan debe obtenerlos usted. Éxitos!




MATERIA PRIMA COSTOS CONVERSIÓN TOTAL





- Inventario final


20000 4000 18000 3000

5000 2200

3. Elabore la Cédula de asignación de costos para el mes de febrero del 200X utilizando método “UEPS”. Parte de la información que requiere para elaborar la cédula ya se incluye en la tabla, los otros datos que faltan debe obtenerlos usted. Éxitos!


MATERIA PRIMA COSTOS CONVERSIÓN TOTAL





- Inventario final


20000 4000 18000 3000

5000 2200



Seleccione el literal de la respuesta correcta.

1. El sistema de costos apropiado para una empresa que confecciona ropa es:

a. Por órdenes de producciónb. Por procesosc. Ninguno de los dos

2. En el sistema de costos por órdenes de producción, la acumulación de costos es por cada:

a. Orden de producción.b. Departamento o procesoc. Unidad de producto

3. La finalidad de elaborar cédulas de unidades equivalentes es:

a. Determinar el número de unidades terminadasb. Calcular el costo total y unitario de producciónc. Calcular cuántas unidades pudieron haber sido terminadas con los recursos invertidos en el

período.

4. El costo primo es la sumatoria de:

a. Materia prima y mano de obrab. Materia prima y costos indirectosc. Mano de obra y costos indirectos

5. Las unidades que, al finalizar un período, no han sido terminadas constituyen:

a. Inventarios de productos en procesob. Inventarios de productos terminadosc. Pérdidas de producción

6. En un sistema de costos por procesos, el costo unitario se obtiene:

a. Multiplicando el costo total por costo unitariob. Multiplicando el costo unitario por el número de unidades fabricadasc. Dividiendo el costo total para el número de unidades fabricadas

7. De las siguientes unidades, cuáles se consideran primeras entradas al proceso?

a. Las unidades terminadasb. Las unidades del inventario inicialc. Las unidades equivalentes producidas

Autoevaluación 1



8. El método de valoración de inventarios en el que se suman todos los recursos que fueron invertidos en la producción y se asignan a todas las unidades que pasaron por el proceso es:

a. Promediob. PEPSc. UEPS

9. Los productos principales de la producción conjunta se denominan:

a. Coproductosb. Subproductos c. I ncrementos de producción

10. En algunos procesos, no es posible identificar materiales y mano de obra con las unidades producidas, Esta definición corresponde a:

a. Costos conjuntos.b. Pérdidas de producción.c. Aumentos de producción

Una vez que haya contestado las preguntas anteriores, confirme sus aciertos en el solucionario que consta al final de la guía didáctica



UNIDAD 2 COSTEO POR PROCESOS: MÚLTIPLES PROCESOS Y MATERIAS PRIMAS

Para comenzar el estudio de esta nueva unidad recuerde que el texto básico constituye la fuente principal de consulta, en este caso, revise con mucha atención las páginas 107 a la 131 donde se desarrolla en forma teórica y práctica esta temática.

Considero necesario resaltar, que los contenidos de esta unidad, requieren de mayor dedicación porque incluyen aspectos que necesitan mayor análisis como: asignación de costos en empresas que fabrican su producción en más de un departamento, materias primas que se agregan en distintas etapas del proceso productivo, unidades aumentadas por la adición de materias primas, etc.

Es necesario que usted resuelva los ejercicios y problemas del texto para que pueda comprender; así mismo le recuerdo que al final del capítulo, el texto incluye un cuestionario, que le ayudará a afianzar sus conocimientos.

Como requisito para abordar el estudio de este capítulo, usted debe haber entendido los contenidos del anterior, se recomienda entonces, no continuar si no ha logrado entender lo básico que hemos revisado en la unidad anterior.

2.1 Producción en varios departamentos.

Le invito a regresar unas páginas y fijarse en el esquema que presentamos ilustrando el sistema de costos por procesos, el mismo que representa a una empresa que fabrica su producción en varios departamentos.

En este tipo de empresas se requiere realizar un control de los costos por cada departamento como se indicó también en páginas anteriores, para lo cual se pueden utilizar los Informes de Material Utilizado, Informes de Mano de Obra e Informes de Costos Indirectos descritos en la unidad I.

Así mismo, las Cédulas de unidades físicas, Cédulas de unidades equivalentes y Cédulas de asignación de costos se tienen que elaborar para cada departamento distinto.

Vale aclarar que no hace falta incluir el análisis de empresas que fabrican en tres, cuatro o más departamentos, porque los procedimientos para costear en el segundo departamento, se aplican para costear en los otros departamentos siguientes.

Además, considero muy importante resaltar algunos puntos que se deben tener en cuenta para costear en empresas que fabrican en varios departamentos, éstos son:

Ø Las unidades que se terminan en un departamento y se transfieren al siguiente para continuar su elaboración, pasan a ser unidades iniciadas en el departamento que las recibe.

Ø El costo de las unidades que se transfieren de un departamento a otro para continuar su elaboración, constituye costo de la materia prima en el departamento que las recibe. Para aclarar este punto, observe la ilustración 5.5 de la página 111 donde el costo de la materia prima del departamento de “costura” es $29850 que es el costo de las unidades terminadas en el departamento anterior denominado “corte”



Ø Cuando en el siguiente departamento no se incorporan o añaden materiales a la producción, el costo de las unidades que recibe del departamento anterior, es el único costo de la materia prima. Esto lo puede observar en el departamento de “costura” de la ilustración 5.5 página 111.

Ø Cuando en el siguiente departamento se incorporan a añaden materiales, el costo de éstos se suman al costo de la unidades que se recibieron del departamento anterior.

Ø Respecto a los costos de conversión de empresas que fabrican en varios procesos productivos, el costo de éstos es, simplemente, aquellos que se presentan en cada departamento.

2.2 Estado de costo de ventas en costeo por procesos.

El estado de costo de ventas es el que mejor permite observar el flujo de costos a través de los inventarios (inventario de materias primas, inventario de productos en proceso e inventario de productos terminados) y el resultado final que arroja es el costo de los productos que se han vendido en un período.

La fórmula básica del movimiento de inventarios es:

Inventario inicial+ Entradas= Disponible _ Inventario final= Salidas

Haciendo un análisis a los datos de la fórmula tenemos:

Inventario inicial:

ü En el caso de productos terminados es el costo de los productos existentes en almacén disponibles para la venta al inicio de un período o es el inventario final del período anterior.

ü En el caso de productos en proceso es el costo de los productos que al inicio del período se encuentran en los departamentos productivos para continuar su elaboración o es el inventario final del período anterior.

Entradas:

ü En el caso del inventario de materia prima son las compras.

ü En el caso del inventario de productos en proceso son las requisiciones de material recibidas y el costo de la mano de obra y costos indirectos ocurridos en un período productivo.

ü En el caso del inventario de productos terminados son las unidades que se reciben del último departamento productivo.

Inventario final:

ü En el caso de productos terminados es el costo de los productos existentes en almacén disponibles para la venta al final de un período. Se constituye en inventario inicial del siguiente período.



ü En el caso de productos en proceso es el costo de los productos que al final del período se encuentran en los departamentos productivos para continuar su elaboración. Se constituye en inventario inicial del siguiente período.

Salidas:

ü En el caso del inventario de materia prima son las requisiciones que se envían a los departamentos productivos.

ü En el caso del inventario de productos en proceso son las unidades que se transfieren al siguiente departamento o al almacén para la venta, en forma de productos terminados.

ü En el caso del inventario de productos terminados son las unidades que se venden durante el período.

Ahora ubíquese en la página 113 texto básico y observe la ilustración 5.6 de la que podemos comentar algunos aspectos importantes:

ü Se observan dos columnas, una para cada departamento, lo que concuerda con lo que hemos venido diciendo con relación a que, en el sistema de costos por procesos, es necesario controlar los costos para cada departamento, por separado.

ü La producción en el departamento 1 solo llega hasta el renglón costo de producción terminada y de allí pasa al siguiente departamento para continuar su producción, constituyendo la materia prima sobre la cual trabaja el segundo departamento, así se justifica lo que se observa en la ilustración referida, donde el costo de $29850 pasa al otro departamento como materia prima.

ü En esta empresa (Deportivos Panamá) sólo se contabiliza la materia prima en el primer departamento por eso el costo del material del segundo departamento está conformado únicamente por el costo de las unidades que le transfiere el departamento de corte, es decir el costo de hilos y otros materiales que se entregan para el segundo departamento se considera de poco valor y seguramente se cargaron en costos indirectos.

ü Solo en el último departamento es posible calcular el costo de la producción disponible para vender y el costo de ventas, en este caso en el departamento de costura.

2.3 Materias primas agregadas en distintas etapas del proceso productivo.

Como lo señala el texto, páginas 113 a la 116, la incorporación de materias primas durante el proceso de fabricación de productos, en algunos casos no aumenta el número de unidades fabricadas pero en otros, la agregación de materias primas hace que se aumenten las unidades, por ejemplo:

En una fábrica de servilletas donde existen dos departamentos: elaboración y estampado, en el segundo departamento se requiere de esmaltes o pinturas para estampar, la entrega de las pinturas no hace que se aumenten el número de servilletas.



Resalta en este tema, el denominado “punto de adición” como aquel momento en el que se produce la incorporación de los materiales a los productos que se procesan, el mismo tiene mucha importancia porque se requiere para calcular en forma adecuada la producción equivalente, necesaria para la asignación de costos. Lógicamente esto influye en el tratamiento de la producción en proceso, la misma que puede haber recibido o no los materiales que se agregan, según el porcentaje de avance que tengan las unidades.

En el ejemplo desarrollado en el texto, páginas 114, 115 y 116, la materia prima 2 se agrega cuando las unidades tienen un porcentaje de avance del 40% y la materia prima 3 se agrega cuando las unidades tienen un porcentaje de avance del 90% y también se indica que el inventario final en proceso tiene un 30% de avance en su fabricación, lo cual significa que estas unidades no reciben aún los materiales mencionados, por lo tanto en la Cédula de unidades equivalentes (ilustración 5.8) en la columna correspondiente a la materia prima 2 y materia prima 3 no hay unidades que hayan recibido este costo. En cambio la materia prima 1 se agrega al inicio del proceso, por lo tanto en esta misma cédula las unidades en proceso, en la columna correspondiente, son 3.000 porque ya recibieron este material.

Los procedimientos de asignación de costos siguen siendo los mismos ya estudiados en la unidad I y lo que hemos avanzado de la unidad II. Le invito a revisar con el mismo entusiasmo las páginas correspondientes del texto básico, sin descuidar el desarrollo de los ejercicios y problemas y dar respuesta al cuestionario propuesto.

2.3.1 Unidades aumentadas por la adición de una materia prima agregada al final del proceso

Diríjase a las páginas 116 a la 118 para revisar este tema donde lo fundamental es determinar o clasificar las unidades diferenciándolas según los materiales utilizados para afectar con su costo a la producción que ya los recibió es decir a las unidades terminadas y a las unidades en proceso cuyo avance en la producción es mayor a aquel en el cual se agrega la materia prima que hace aumentar el número de unidades de producción.

2.3.2 Unidades aumentadas por la adición de una materia prima agregada al inicio del proceso

Respecto a este caso de aplicación de costos es necesario indicar que todas las unidades que pasan por el proceso o departamento se afectan con el costo de los materiales que se agregan al inicio del proceso, como se puede observar en las ilustraciones 5.14 a la 5.16 de las páginas 119 y 120

Actividad recomendada 2

Dentro del contenido desarrollado en la unidad 2, tiene gran importancia la elaboración del Estado de Costo de Ventas para empresas que fabrican sus productos en más de un proceso productivo, por lo tanto lo invito a desarrollar sus habilidades y conocimientos en este tema, realizando el siguiente ejercicio:

Con base en la siguiente información elabore el Estado de Costo de Ventas de una empresa que fabrica sus productos, en dos procesos consecutivos:

a) Las siguientes cédulas de asignación de costos presentan la información de costos del período:



CÉDULA DE ASIGNACIÓN DE COSTOS(Departamento 1)

MATERIA PRIMA COST. CONVER. COSTO

TOTALUNID. C.U C.T UNID C.U C.T

Unid equiv producid

+ Invent inicial en proce

=Tot recursos en proce

- Invent final en proces


7000 40000 8000 26000 66000

5000 20000 2000 4000 24000

12000 5 60000 10000 3 30000 90000

4000 5 20000 2000 3 6000 26000

8000 5 40000 8000 3 24000 64000

CÉDULA DE ASIGNACIÓN DE COSTOS(Departamento 2)

MATERIA PRIMA COST. CONVER. COSTO

TOTALUNID. C.U C.T UNID C.U C.T

Unid equiv producid

+ Invent inicial en proce

=Tot recursos en proce

- Invent final en proces


8000 64000 6200 26800 90800

2000 6000 1000 2000 8000

10000 7 70000 7200 4 28800 98800

4000 7 28000 1200 4 4800 32800

6000 7 42000 6000 4 24000 66000

b) Las ventas del período fueron de 4.000 unidades a $15 cada unidad. Estas unidades que se vendieron fueron de las que se terminaron en el presente período puesto que no había inventario inicial de productos terminados.

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS DEPART. 1 DEPART. 2

Materia prima

Costos de conversión

= Costo de producción del período

+ Inventario inicial de productos en proceso

= Costo de producción en proceso

- Inventario final de productos en proceso

= Costo de la producción terminada

+ Inventario inicial de productos terminados

= Costo de la producción disponible para vender

- Inventario final de productos terminados

= Costo de ventas



A continuación le invito a comprobar sus conocimientos respecto a los contenidos de la unidad 2, respondiendo verdadero (V) o falso (F) según corresponda a los siguientes enunciados.

1. ( ) En una misma empresa se pueden aplicar diversas tasas de asignación de costos indirectos.

2. ( ) El producto final de un departamento, al entrar al siguiente, para continuar su elaboración se convierte en materia prima.

3. ( ) El producto final del último departamento productivo, al pasar al almacén o bodega se denomina productos en proceso.

4. ( ) En una empresa que posee tres departamentos productivos, para costear la producción, se deben elaborar tres cédulas de asignación de costos.

5. ( ) En una empresa que fabrica 2 productos distintos que pasan por 2 departamentos productivos, para costear la producción, se deben elaborar cuatro cédulas de asignación de costos.

6. ( ) El estado financiero que cambia su estructura en empresas que tienen varios departamentos productivos es el Balance general.

7. ( ) El Estado de costo de producción y ventas permite conocer la utilidad o pérdida del período.

8. ( ) Los productos sólidos aumentan el número de unidades cuando se agregan materias primas durante el proceso.

9. ( ) Al incremento de unidades ocasionado por la adición de un nuevo material, se le conoce con el nombre de “adición de materiales”

10. ( ) Si una materia prima se añade al final del proceso productivo, las unidades que reciben este aumento son las unidades terminadas.

Una vez que haya contestado las preguntas anteriores, confirme sus aciertos en el solucionario que consta al final de la guía didáctica

Autoevaluación 2



UNIDAD 3 COSTOS POR PROCESOS Y COSTOS CONJUNTOS

Esta unidad que se desarrolla en las páginas 133 a la 161 del texto básico tiene la finalidad de complementar los diferentes casos de costeo de productos que se pueden presentar en las empresas que fabrican bajo el sistema de procesos como: desperdicios (normales y anormales) y costos conjuntos (coproductos y subproductos).

Para comprender estos contenidos se requiere ir incorporando a las aplicaciones concretas, las bases del costeo por procesos aprendidas en las dos unidades anteriores.

3.1 Desperdicio de unidades

Según el texto básico, páginas 134 a la 143, los desperdicios de producción pueden darse al inicio, durante o al final del proceso y éstos pueden ser desperdicios normales o desperdicios anormales.

Los desperdicios normales toman este nombre porque se producen en forma normal por ejemplo:

En la fabricación de quesos, la pérdida de humedad del quesillo merma el peso de las unidades fabricadas, por ejemplo, comienza procesando 10 libras y termina con 8 libras.

Otro ejemplo, se comienzan a procesar 100 libras de manjar y al envasar únicamente se obtienen 95 libras por adherencias en las vasijas donde se preparó el producto.

Es importante recalcar que el costo de los desperdicios normales se los debe cargar a la producción buena restante, según se indica en el texto básico.

Los desperdicios anormales en cambio, se producen por situaciones imprevistas o fortuitas, por ejemplo daños en las máquinas, descuido de los trabajadores, mala calidad de los materiales, es decir no se presentarán siempre, por lo tanto el costo que represente la pérdida se lo cargará al gasto del período en el que se produce.

3.1.1 Desperdicio al inicio del proceso

De acuerdo con lo que usted va a revisar sobre este tema en las páginas 135 a la 137, dos cosas vale tratar respecto de los desperdicios causados al inicio del proceso.

Si el desperdicio es normal únicamente se considera en la cédula de unidades físicas, lo cual disminuye el número de unidades que se transfieren, las otras cédulas se elaboran en forma normal y con eso las unidades buenas absorben el costo de las unidades perdidas. (Ver ilustración 6.3)

Si el desperdicio es anormal se afecta el número de unidades fabricadas en la Cédula de unidades físicas y el costo en la Cédula de asignación de costos. (Ver ilustración 6.4)

3.1.2 Desperdicio al final del proceso

Al igual que en el caso anterior, con respecto a desperdicios al final del proceso, páginas 137 a 141, es necesario referirse a dos casos:



Si el desperdicio es normal se considera en la Cédula de unidades físicas y Cédula de asignación de costos, lo cual disminuye el número de unidades buenas que se transfieren, pero al ser pérdidas normales no se les asigna costo y con eso las unidades buenas absorben el costo de las unidades perdidas. (Ver ilustración 6.7)

Si el desperdicio es anormal se considera en la Cédula de unidades físicas y Cédula de asignación de costos, lo cual disminuye el número de unidades buenas que se transfieren, pero al ser pérdidas anormales se les asigna costo en la Cédula de asignación de costos para cargar al gasto del período. (Ver ilustración 6.8)

3.1.3 Desperdicios intermedios

Según lo especificado en las páginas 141 a 144 del texto básico tenemos lo siguiente respecto a este tipo de desperdicios:

Si el desperdicio es normal se considera en la Cédula de unidades físicas y Cédula de asignación de costos, lo cual disminuye el número de unidades buenas que se transfieren, pero al ser pérdidas normales no se les asigna costo y con eso las unidades buenas absorben el costo de las unidades perdidas. (Ver ilustración 6.12)

Si el desperdicio intermedio es anormal se considera en la Cédula de unidades físicas y Cédula de asignación de costos, lo cual disminuye el número de unidades buenas que se transfieren, pero al ser pérdidas anormales se les asigna costo en la Cédula de asignación de costos para cargar al gasto del período. (Ver ilustración 6.13)

3.2 Procesos de producción conjunta.

Este es un tema relativamente sencillo, por lo tanto no tendrá dificultad en comprender, pues, se trata de la producción de empresas donde una materia prima se pone en proceso y de ella se derivan varios productos distintos, a partir de un punto de separación donde se es posible separar los distintos productos que deben continuar por separado el proceso de producción que les corresponde, requiriendo para el efecto otras materias primas específicas y demás costos por mano de obra y costos indirectos.

Como ejemplo de estas empresas podemos señalar una fábrica de lácteos donde la leche es la materia prima común que entra en proceso y luego pueden obtenerse productos principales (coproductos) como leche pasteurizada, yogurt, queso y productos secundarios (subproductos) como suero.

Revise por favor estos contenidos en las páginas 144 a la 151, ponga especial atención en los ejemplos y casos desarrollados.

Muy importante

Hasta aquí hemos revisado fundamentalmente los procedimientos para valorar o costear la producción bajo el sistema de costos por procesos, hace falta tratar sobre contabilización de operaciones que el texto presenta en los Apéndices de las páginas 97, 98, 121, 122, 152 y 153, lo cual me permito ampliar a continuación, sin atender disposiciones tributarias, con la finalidad de que pueda asimilar con mayor facilidad.



1. Compra de materias primas

_____ X _____Inventario de materia prima Bancos

2. Devoluciones al proveedor

_____ X _____Bancos Inventario de materias primas

3. Entrega de materias primas para producción

_____ X _____ Invent.de produc. en proceso – Depart. de mezclaInvent.de produc. en proceso – Depart. de envase Inventario de materias primas

Nota: En el sistema de costos por procesos se requiere saber para qué departamento o proceso se despachan los materiales para cargar con el costo correspondiente, al departamento correspondiente, sin necesidad de separar la materia prima en directa e indirecta.

4. Devoluciones de materias primas desde los departamentos de producción a bodega

_____ X _____Inventario de materias primas Invent.de produc. en proceso – Depart. de mezcla Nota: En el sistema de costos por procesos se requiere saber de qué departamento o proceso se devuelven los materiales para descargar su costo del proceso correspondiente.

5. Pago de la mano de obra

_____ X _____Nómina de fábrica Bancos Aporte individual por pagar Provisiones sociales por pagar

6. Distribución del costo de la mano de obra

_____ X _____ Invent.de produc. en proceso – Depart. de mezclaInvent.de produc. en proceso – Depart. de envase Nómina de fabrica

Nota: En el sistema de costos por procesos se requiere conocer a qué departamento o proceso se debe cargar el costo de la mano de obra según el trabajo ejecutado por los obreros o la dedicación del personal de la empresa, sin distinguir entre mano de obra directa e indirecta.

7. Pago o cálculo de costos indirectos

_____ X _____ Costos indirectos realesReparacionesServicios básicosDepreciación de activos fijos Bancos Depreciación acumulada de activos fijos



8. Distribución de costos indirectos a la producción

_____ X _____ Invent.de produc. en proceso – Depart. de mezclaInvent.de produc. en proceso – Depart. de envase Costos indirectos reales Reparaciones Servicios básicos Depreciación de activos fijos

Nota: En el sistema de costos por procesos lo que se requiere es saber a qué departamento o proceso se debe cargar el costo indirecto según el consumo dentro de cada departamento de la empresa.

9. Transferencia de la producción terminada de un departamento anterior al siguiente

_____ X _____ Invent.de produc. en proceso – Depart. de envase Invent.de produc. en proceso – Depart. de mezcla Nota: En el sistema de costos por procesos se requiere, contabilizar el costo de producción transferida de un departamento a otro.

10. Transferencia de producción terminada desde el último departamento de producción, al almacén para la venta

_____ X _____ Inventario de productos terminados Invent.de produc. en proceso – Depart. de envase Nota: En el sistema de costos por procesos, la cuenta de producción en proceso que se afecta por la transferencia de producción terminada para la venta es la que pertenece al último departamento productivo.

11. Venta de productos terminados

_____ X _____ Caja Ventas _____ X _____ Costo de ventas Inventario de productos terminados Nota: La venta de productos terminados requiere doble registro: uno para registrar el ingreso y otro para registrar la salida del producto al costo.

IMPORTANTEEl anexo # 1 de esta guía didáctica, corresponde a un ejercicio de aplicación práctica de la contabilidad de costos por procesos que tiene las siguientes características.

- Se trata de una empresa que fabrica su producto en dos departamentos productivos.



- El mes anterior ya ha habido producción por lo tanto traemos para este nuevo período los inventarios de productos terminados, productos en proceso y materia primas que para este el nuevo período que cubre la práctica constituirán inventarios iniciales.

- El ejercicio incluye una pérdida anormal al final del proceso y una pérdida anormal intermedia.

Revíselo íntegramente, le servirá para comprender en forma global, el registro de las operaciones y cálculo de costos en un sistema de costos por procesos.


A continuación le propongo realizar las siguientes actividades sobre procesos de producción conjunta visto en la última unidad de este bimestre:

1. En una empresa azucarera, una materia prima común se pone en proceso (la caña de azúcar) al final de un período se pueden obtener productos tales como: azúcar morena, azúcar blanca, melaza y bagazo. Analice e identifique cuál o cuáles son subproductos y cuál o cuáles son coproductos, y escriba en la línea de puntos según corresponda:

Azúcar morena . . . . . . . . . . . . . . .

Azúcar blanca . . . . . . . . . . . . . . .

Melaza . . . . . . . . . . . . . . .

Bagazo . . . . . . . . . . . . . . .

2. Identifique a qué concepto corresponde cada una de las siguientes definiciones:

Costos en que se incurre para elaborar productos simultáneamente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Productos principales que surgen como consecuencia de un proceso de producción conjunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Costo de uno o más procesos a los que se somete una materia prima común que genera más de un producto que no es posible identificar antes de la terminación del proceso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Punto en el cual es posible identificar los productos principales que surgen de un proceso de producción conjunta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3. Establezca por lo menos dos diferencias entre coproductos y subproductos.

1. … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …

2. … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …… … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … …… … … … … … … …… …

SEGUNDO BIMESTREGuía didáctica: Contabilidad de Costos II




Escoja la alternativa correcta.

1. Cuando el costo de las pérdidas se cargan a la producción se trata de:

a. Pérdidas normalesb. Pérdidas anormalesc. Subproductos

2. Cuando se trata de productos líquidos, la evaporación es causal para pérdidas:

a. Normalesb. Anormalesc. Fortuitas

3. Los desperdicios que se pueden evitar son los:

a. Normalesb. Anormalesc. Iniciales

4. Los métodos que se pueden utilizar para la asignación de costos a los coproductos son:

a. Promedio, PEPS y UEPSb. De unidades físicas y de valor relativo de ventasc. Directo o variable

Para responder al siguiente bloque de preguntas ubíquese en la ilustración 5.5 de la página 111 del texto básico:

1. Cuál es el costo unitario de producción de cada unidad terminada? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2. Cuánto se entregó durante el período en concepto de materia prima? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3. Qué saldo debería mostrar la cuenta inventario de productos en proceso, al final del período? . . . . . . . . .. . . . . . .

4. Cuántas unidades conforman el inventario inicial de productos en proceso? . . . . . . . . . . . . . . . . .

5. Cuál debería ser el asiento contable para registrar el ingreso de la producción terminada, sabiendo que la Cédula indicada corresponde al último proceso o departamento de producción? . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..

6. Cuál sería el valor para el asiento contable por la venta de 100 unidades del producto terminado de conformidad con la cédula de asignación de costo.

Autoevaluación 3


SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Contabilidad de Costos IISEGUNDO BIMESTREGuía didáctica: Contabilidad de Costos II


COMPETENCIAS ESPECÍFICAS

INDICADORES DE APRENDIZAJE

CONTENIDOS ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

CRONOGRAMA ORIENTATIVOCapítulos/Temas

1. Gestiona la información económica fi nanciera en empresas e instituciones públicas y privadas.

2. Proporciona información de costos para el planeamiento, el control y la toma de decisiones.

Explica las ventajas y desventajas del costeo estándar

Identifica las características del costeo estándar.

Elabora hojas de costo estándar

Calcula variaciones de costo.

Explica las razones, causas y consecuencias de las variaciones de costo.

Contabiliza operaciones de una empresa que aplica costeo estándar.

UNIDAD IV

CONTABILIDAD DE COSTOS ESTÁNDAR4.1 La fi nalidad del

sistema de costos estándar

4.2 Características del sistema de costos estándar

4.3 Tipos de estándares4.4 Variaciones

relacionadas con las materias primas

4.5 Variaciones relacionadas con mano de obra

4.6 Críticas a un sistema de costos estándar

Lectura comprensiva del capítulo 7 del texto básico.


Desarrollo de ejercicios y problemas del texto básico. Interacción en el EVA.

Inicio del desarrollo de la evaluación a distancia

Semanas 1, 2 y 3 18 horas de autoestudio 12 horas de interacción

Segundo bimeStre

6.5 Competencias genéricas

6.6 Planificación para el trabajo del alumno

• Vivencia de los valores universales del Humanismo Cristiano. • Adquirir hábitos y técnicas de estudio eficaces.• Capacidad de aplicar los conocimientos en la práctica.• Conocimiento sobre el área de estudio .• Capacidad de aprender a aprender como política de formación continua..• Capacidad crítica y autocrítica .• Capacidad para trabajar en forma autónoma.• Compromiso ético.



UNIDAD V

CONTABILIDAD DE COSTOS ESTÁNDAR: ANÁLISIS DEL COSTO INDIRECTO

5.1 La variación total de costos indirectos5.1.1 Variaciones

de costos indirectos fijos

5.1.2 Variaciones de costos indirectos variables

5.2 Análisis de las variaciones en costo indirecto

5.3 Análisis de variaciones de controles industriales

Lectura comprensiva del capítulo 8 del texto básico.


Resolución de ejercicios y problemas propuestos en el texto básico.

Interacción en el EVA.

Termina el desarrollo del trabajo a distancia

Semanas 4, 5 y 6 18 horas de autoestudio 12 horas de interacción

Unidades 4 y 5 Revisión de los contenidos correspondientes al bimestre.

Preparación para la evaluación presencial.

Semanas 7 y 816 horas de autoestudio 4 horas de interacción




UNIDAD IV CONTABILIDAD DE COSTOS ESTÁNDAR

Iniciamos el segundo bimestre con el estudio de otro de los temas importantes de la contabilidad de costos “LA CONTABILIDAD DE COSTOS ESTÁNDAR” que tiene un valor agregado: el de SERVIR DE BASE PARA LA TOMA DE DECISIONES GENERENCIALES, en cuanto al control de los costos de los productos que se elaboran o los servicios que se prestan.

Al igual que en el primer bimestre, el texto básico desarrolla esta unidad dando énfasis a la aplicación práctica y usted lo podrá estudiar en las páginas 164 a la 184.

IMPORTANTE:

Para los exámenes presenciales se incluirán las fórmulas necesarias para el cálculo de variaciones de costo, de tal manera que usted no necesita memorizarlas ni llevarlas el día de la evaluación.

Ahora pasamos a revisar los contenidos correspondientes, comenzando con algunas cuestiones generales relacionadas con los costos estándar.

4.1 La finalidad del sistema de costos estándar.

El tema en mención está dedicado a contestar una pregunta fundamental: “por qué surge la idea del costeo estándar” y la respuesta o respuestas nos permiten descubrir la utilidad de la aplicación del sistema en las empresas para alcanzar un mayor desarrollo. Usted lo puede leer en las páginas 164 y 165

4.2 Características del sistema de costos estándar.

Lea con atención la página 165, luego saque sus propias conclusiones respecto a las características del costeo estándar.

Por mi parte me permito aportar con lo siguiente:

Es claro que los costos estándar constituyen una herramienta para la buena administración de las empresas, puesto que representan una medida de eficiencia porque se basan principalmente en investigaciones de las especificaciones técnicas de cada producto y la experiencia, en este sentido, los estándares constituyen un MODELO de lo que DEBE SER el costo de un producto, por lo tanto para el establecimiento de los estándares se requiere la intervención de un equipo de personas que podría integrarse así:

- Los jefes de los departamentos productivos, quienes conocen las materias primas que debe llevar el producto, los procesos o fases de elaboración, los tiempos requeridos de procesamiento entre otros aspectos.

- El gerente como responsable de la administración de la empresa que conoce lo que conviene para la misma.

6.7Orientacionesespecíficasparaelaprendizajeporcompetencias



- El encargado de las compras, que conoce los precios de mercado de los materiales, mano de obra y costos indirectos.

- El contador para proporcionar la información histórica en cuanto a los costos de producción y otros datos.

- Los obreros más eficientes quienes conocen de los procesos y tiempos de fabricación del producto.

- Profesionales externos que la empresa requiera contratar para que ayuden en la preparación de los estándares.

Este equipo de personas determinará el estándar para cada unidad de los productos que fabrica la empresa sabiendo que:

El costo estándar de un producto está dado por el estándar de cada uno de los elementos del costo: estándar de materiales, estándar de mano de obra y estándar de costos indirectos, a la vez, los estándares de cada elemento del costo se divide en estándar de cantidad y estándar de precio, los mismos que consisten en lo siguiente:

Los estándares de cantidad de materiales son especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales que deben utilizarse en la producción de una unidad. Cuando se requieren varios materiales distintos debe calcularse un estándar de cantidad por cada material.

Los estándares de precio de materiales son los precios unitarios a los que se espera comprar los materiales, a nivel de calidad deseada y dentro de las exigencias de entrega y otros requerimientos. Cuando se utiliza más de un material para fabricar una unidad debe determinarse un precio estándar unitario para cada uno de los materiales distintos.

El estándar de cantidad de mano de obra está dado por el tiempo normal que demoran los trabajadores en producir una unidad determinada.

El estándar de precio o tarifa de mano de obra son los valores que se prevén pagar por cada hora de trabajo, basados en el tipo de trabajo y la experiencia de cada trabajador.

Los estándares de costos indirectos se establecen de forma diferente por la variedad de rubros o conceptos que constituyen el conjunto de costos indirectos de fabricación. Como sabemos este elemento del costo incluye: materiales indirectos, mano de obra indirecta, arriendos, depreciaciones de activos fijos, servicios básicos, seguros de fábrica, combustibles, reparaciones, etc. El comportamiento de cada uno de estos costos es diferente debido a que pueden ser fijos y variables por lo que antes del período se prepara un presupuesto para poder calcular la tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos a la producción.

4.3 Tipos de estándares.

Este tema es teórico y fácil de entender, por lo tanto no nos vamos a detener en detalles, más bien, usted lo estudiará en las páginas 166 y 167.




4.4 Variaciones relacionadas con las materias primas.

Para comprender lo concerniente a variaciones de costo de los materiales, lea atentamente las páginas 167 y 168 en las que, lo fundamental es lo siguiente:

- Las variaciones constituyen las diferencias entre lo presupuestado o estándar y lo real.

- De acuerdo con nuestro texto básico, respecto de los materiales se pueden calcular la variación de tarifa o de precio y la variación de cantidad

- Es muy importante contar con información referente a variaciones de costo al final de un período porque en base de éstas se pueden tomar las medidas correctivas que correspondan.

Para ejemplarizar los procedimientos de cálculo de variaciones vamos a suponer la siguiente información:

a) Datos estándar:

TARJETA DE COSTO ESTÁNDAR Para una unidad de producto

ELEMENTOS DEL COSTO Cantidad estándar

Tarifa estándar

Costo estándar

Materia prima

Material A 5 u $ 3.00 $15.00

Material B 3u $ 1.00 3.00

Mano de obra 5h $ 4.00 20.00

Costos indirectos 5h $0,80 4,00

COSTO UNITARIO ESTÁNDAR $42,00

b) Datos reales:

La producción del período fue de 10.000 unidades de productos terminados.

Se compraron durante el período 100.000 unidades de material A a $3,20 cada unidad y 50.000 unidades de material B a $1,20 cada unidad.

La cantidad de material utilizado en el período fue de 45.000u de material A y 32.000u de material B.

Cálculo de variaciones:

Comenzamos con las variaciones de precio.

Un aspecto que es necesario tener en cuenta es cuándo registrar la variación de precio. Al respecto hay dos opciones:

Primera opción: Calcular y registrar la variación de precio al momento de comprar los materiales. El cálculo sería así para el material A:



(Precio estándar – precio real) x cantidad real comprada

(3 - 3.20) x 100.000 = - 20.000 (variación desfavorable porque realmente se compró a mayor precio del previsto)

• El precio estándar se lo tomó de la tarjeta de costo estándar

• El precio real se lo tomó de la información real

• La cantidad real comprada se la tomó de la información real

Segunda opción: Calcular y registrar la variación de precio en el momento de usar los materiales. El cálculo sería así para el caso del material A:

(Precio estándar – precio real) x cantidad real utilizada

(3 - 3.20) x 45.000 = - 9000 (variación desfavorable porque realmente se compró a mayor precio del previsto)

Continuamos con las variaciones de cantidad.

La variación de cantidad se calcula al momento de usar los materiales, así para el material A

(Cantidad aplicada – cantidad utilizada) x precio estándar

(50000 – 45000) x 3 = 15.000 (variación favorable porque realmente se utilizó menos material del previsto)

• La cantidad aplicada se la obtuvo de multiplicar 5 x 10.000 unidades de producto (ver tarjeta de costo estándar y unidades fabricadas)

• La cantidad utilizada se la tomó de la información real

• El precio estándar se lo tomó de la tarjeta de costo estándar

Además es importante agregar que en la realidad de las empresas es muy importante controlar las variaciones de cantidad porque los precios varían según las condiciones del mercado y por lo mismo, la empresa no puede hacer nada al respecto. En cambio, sí puede controlar las cantidades de materiales, de mano de obra y de costos indirectos. Lo ideal, es que se utilicen las cantidades que “deben ser”, ni más, ni menos porque los estándares, no olvide son “modelos de costo”.

4.5 Variaciones relacionadas con la mano de obra

Para la mano de obra también se pueden calcular dos variaciones según nuestro texto básico, páginas 172 y 173.

Para ejemplarizar los procedimientos de cálculo vamos a considerar la misma tarjeta de costo estándar anterior y la siguiente información real:

- Unidades fabricadas en el período 10.000




- Las horas trabajadas por los obreros para obtener la producción indicada fueron de 48.000 y se pagaron a $4 cada hora

La variación de eficiencia se calcula así:

(horas aplicadas – horas reales) x tarifa estándar

(50000 – 48000) x 4 = 8000 (variación favorable porque realmente se utilizaron menos horas de las previstas)

• Las horas aplicadas se las obtuvo de multiplicar 5h x 10.000 unidades de producto (ver tarjeta de costo estándar y unidades fabricadas)

• Las horas reales se las tomó de la información real

• La tarifa estándar se la tomó de la tarjeta de costo estándar

La variación de tarifa se calcula así:

(Tarifa estándar – tarifa real) x horas reales trabajadas

(4 - 4) x 48.000 = 0 (no se presenta variación de tarifa porque la tarifa prevista es igual a lo que realmente se pagó)

• La tarifa estándar se la tomó de la tarjeta de costo estándar

• La tarifa real se la tomó de la información real

• Las horas reales trabajadas se las tomó de la información real

IMPORTANTE:

Las variaciones calculadas, según sean favorables o desfavorables, indican el grado de eficiencia o deficiencia en el uso de los recursos, con base en las cuales se pueden tomar las medidas correctivas que sean necesarias, para ésto se debe analizar las razones que las ocasionaron; así tenemos:

Variación favorable en la cantidad de material. Qué pudo haber ocurrido para que se presente esta variación?

1. Podría ser que el estándar de cantidad de material estuvo mal determinado, es decir el equipo que preparó el estándar sobreestimó la cantidad de material que debe llevar el producto y entonces como medida para corregir esto se debe hacer un ajuste en el estándar a aplicar para futuros períodos de producción.

2. Podría ser que los obreros por tratar de economizar y ajustarse al estándar establecido, no están poniendo suficiente cantidad de material, lo que puede dar como resultado, un producto de mala calidad, lo cual no conviene a la empresa. En este caso conviene llamar la atención a los trabajadores para que utilicen las cantidades establecidas en el estándar.



Variación desfavorable en la cantidad de material. Qué pudo haber ocurrido para que se presente esta variación?

1. Podría ser que el material comprado no cumple con las condiciones de calidad esperada y por lo tanto no rinde como estaba previsto y por lo tanto se requiere utilizar más para obtener un producto bueno. Este caso amerita un llamado de atención al departamento de compras para que sea más eficiente en las adquisiciones que realiza.

2. Podría ser que los obreros no están siendo eficientes en el uso de los materiales, lo están desperdiciando y por lo tanto el consumo es mayor. Corresponde frente a esta situación, llamar la atención a los obreros e invitarles a optimizar el material.

3. Podría ser que el equipo que preparó el estándar subestimó la cantidad de material que requiere el producto. En este caso corresponde corregir el estándar para aplicar en los próximos períodos productivos.

Variación favorable en la cantidad (eficiencia) de mano de obra. Qué pudo haber ocurrido para que se presente esta variación?

Ahora le invito a usted para que encuentre las posibles respuestas a esta pregunta leyendo las páginas indicadas. Analice y extraiga por lo menos dos razones y además piense en las medidas se pueden adoptar para corregir la desviación.

Variación desfavorable en la cantidad (eficiencia) de mano de obra. Qué pudo haber ocurrido para que se presente esta variación?

Igual que en el caso anterior, analice y extraiga por lo menos dos razones indicando qué medidas se puede adoptar para corregir la desviación.

4.6 Críticas a un sistema de costos estándar.

Por tratarse de un tema que no reúne ninguna complicación, lo invito a leer la página 175 y descubra las ventajas y desventajas del costeo estándar.


Le invito a desarrollar la siguiente actividad que le servirá para reforzar lo estudiado en la unidad.

a. En la tabla que consta a continuación, al frente de cada enunciado escriba el concepto, escogiendo el que corresponda del siguiente listado:

Estándares históricos

Variación desfavorable

Costo estándar de un producto

Estándar de tarifa de mano de obra

Tasa predeterminada

Variación de eficiencia de mano de obra




Variación de precio de materiales

Cantidad aplicada de materia

Estándar de cantidad de material

Estándar de precio de material

Variación de cantidad de material

Variación ocasionada por la cantidad de horas invertidas en la producción

Estándares que se establecen con base de la experiencia

Cantidad máxima de material que debe utilizarse en la elaboración de una unidad

Precios unitarios a los que se espera comprar el material

Diferencia negativa al calcular las variaciones

Proporciona un indicador del desempeño del personal del departamento de compras o también proporciona pistas acerca de la razonabilidad del estándar de precio

Se utiliza para aplicar costos indirectos

Cantidad de material que debieron haberse utilizado para la producción real

Proporciona información relacionada con la calidad del material y el cuidado que los operadores tuvieron en el manejo de la materia prima

Sumatoria del estándar del material, estándar de mano de obra y estándar de costos indirectos

Valor que se prevé pagar por hora de mano de obra

b. Al frente de cada definición anote el tipo de estándar al que corresponde cada una.

Se establecen con base en la experiencia y el conocimiento de un negocio.

Determinan cuánto por cada unidad producida debe invertirse en cada uno de los elementos del costo con base en las circunstancias actuales del negocio.

Representan lo que debería ocurrir en condiciones óptimas. Exigen un fuerte apego a las políticas y procedimientos fijados por la administración y la no ocurrencia de factores difícilmente controlables.



Al igual que las actividades recomendadas, a continuación le invito a desarrollar la presente autoevaluación con la finalidad de que pueda comprobar sus conocimientos.

Seleccione la respuesta correcta encerrando en una circunferencia el literal correspondiente.

1. Las diferencias que surgen al realizar la comparación de los resultados reales con los esperados, con base en los estándares se llaman:

a. Costos realesb. Costos estándarc. Variaciones de costo

2. El siguiente tipo de estándar se convierten en un incentivo para la ineficiencia.

a. Muy holgadosb. Idealesc. Históricos

3. Los estándares que representan lo que debería ocurrir en condiciones óptimas se denominan:

a. Ideales b. Históricosc. Alcanzables para el período actual

4. La cuenta variación de costos pertenece a:

a. Los ingresos o gastos según sean favorables o desfavorablesb. Los activos o pasivos según sean favorables o desfavorablesc. A ninguna de las anteriores

5. Una variación puede ajustarse directamente contra el costo de ventas cuando:

a. Es significativab. No es significativac. Es favorable

6. Cuando el valor real de un insumo utilizado en la producción es menor que el valor estándar se genera una variación:

a. Favorableb. Desfavorablec. Significativa

Autoevaluación 4




7. En relación a las variaciones de la materia prima, cuál debe ser registrada en el momento de realizar la compra de materiales.

a. La de preciob. La de cantidadc. Ninguna de las dos

8. La variación que proporciona información sobre la cantidad de material y el cuidado que tuvieron los operarios en el manejo del material es la de:

a. Precio de los materialesb. Cantidad de materialesc. Eficiencia de la mano de obra

9. La variación que proporciona un indicador del desempeño del departamento de compras es la de:

a. Precio de los materialesb. Cantidad de los materialesc. Tarifa de mano de obra

10. La variación ocasionada por la cantidad de horas invertidas en la producción se llama:

a. De tarifa de mano de obrab. De eficiencia de mano de obrac. De volumen de costos indirectos fijos

Luego de responder las preguntas de la autoevaluación, confirme sus respuestas en el solucionario que consta al final de la guía.



UNIDAD V CONTABILIDAD DE COSTOS ESTÁNDAR: ANÁLISIS DEL COSTO INDIRECTO

Entramos a la recta final!. Le felicito por el esfuerzo realizado hasta aquí, creo que le ha ido muy bien y con ese mismo empeño espero podamos terminar con éxito el estudio de este último capítulo.

Ubíquese en la página 186 de nuestro texto y empiece a leer detenidamente, hasta la página 211. Es necesario, para comprender este contenido tener siempre presente que el tercer elemento del costo (costos indirectos de fabricación), incluye aspectos de mayor análisis porque reúne varios conceptos como: servicios básicos, depreciaciones, amortizaciones, transporte, materiales de oficina, materiales de limpieza, reparaciones, etc. y que algunos de éstos son fijos y otros variables.

Por lo anteriormente señalado, creo conveniente apoyar su estudio destacando lo siguiente:

Por constituir el costeo estándar un sistema de costos predeterminados, entonces para la aplicación de los costos indirectos se requiere calcular una tasa predeterminada que permita asignar estos costos con algún grado de razonabilidad. Para calcular la tasa predeterminada, según lo que usted estudió en la Contabilidad de Costos I son necesarios dos presupuestos: el presupuesto del nivel de producción que estará expresado en la base que se haya escogido como más apropiada para repartir los costos indirectos y el presupuesto de costos indirectos.

Recordemos entonces la fórmula para calcular la tasa predeterminada:

Presupuesto de costos indirectosTasa predeterminada = _________________________________ Presupuesto del nivel de producción

El denominador de la fórmula, es decir el presupuesto del nivel de producción, representa la base sobre la cual se asignarán los costos indirectos y puede estar expresada en:

- Unidades de producto

- Horas de mano de obra directa.2

- Costo de la materia prima

- Costo de la mano de obra

- Horas máquina

A continuación se desarrolla un ejemplo de cálculo de tasa predeterminada para el período abril – junio del 200X

Como se indicó anteriormente, se requieren dos presupuestos:

1. Presupuesto del nivel de producción o del nivel de actividad o de la base de asignación:

10.000 horas máquina.

Para este ejemplo hemos tomado la base “horas máquina” la misma que se justifica cuando la producción está altamente mecanizada, es decir cuando existe predominio del uso de las máquinas en

2. Hargadon B. y Múnera A., (1985) Contabilidad de Costos, Editorial Norma, Bogotá, pp.55-58




relación con el trabajo de los obreros y significa que hemos previsto que las máquinas van a trabajar 10.000 horas durante el período para fabricar la producción requerida para ese período.

2. Presupuesto de costos generales

Para elaborar este presupuesto se requiere realizar un análisis de cada uno de los conceptos o rubros que en la empresa conforman el tercer elemento del costo, clasificándolos en fijos y variables. Para el período en mención los costos indirectos son los siguientes:

COSTOS VARIABLES

Energía eléctrica.- Se ha previsto un consumo de $ 2500 durante el trimestre.

Combustibles.- Se ha previsto un consumo de $4200 por este concepto durante el trimestre.

Material de aseo y limpieza.- Se prevé consumir durante el período, el valor de $400

COSTOS FIJOS

Arrendamientos.- De conformidad con el contrato de arrendamiento firmado por la empresa corresponde pagar $2500 mensuales por arriendo del local de fábrica.

Depreciación de activos fijos.- En función de los activos fijos que tiene la empresa se calcula una depreciación para el trimestre por un valor de $ 5800

Amortización de seguros de fábrica. – Los seguros de fábrica son gastos prepagados que en la empresa se amortizan por el valor de $900 en el trimestre.

Mantenimiento.- El trabajo de mantenimiento se ejecuta en forma mensual de conformidad con un contrato firmado por la empresa, el costo por mes es de $200.

En función de los datos indicados se procede a elaborar el presupuesto de costos indirectos así:

EMPRESA XYPRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS

Abril – Junio del 200X

CONCEPTOS FIJOS VARIABLES

Energía eléctricaCombustiblesMaterial de aseo y limpiezaArrendamientos 2500 x 3Depreciación de activos fijosAmortización de seguros de fábricaMantenimiento 200 x 3TOTAL

75005800

900600

14800

25004200

400

_______7100



CÁLCULO DE LA TASA PREDETERMINADA

Presupuesto de costos indirectosTasa predeterminada = _________________________________

Presupuesto del nivel de producción

14800 + 7100Tasa predeterminada = _____________________ 10000 horas máquina

= $2.19 por cada hora máquinaEsta corresponde a la tasa total, pero también se puede calcular la tasa fija y la tasa variable, por separado, así:

14800Tasa fija = _______________ = $1.48 por cada hora máquina

10000 horas máquina

7100Tasa variable = __________________ = $0.71 por cada hora máquina

10000 horas máquina

La sumatoria de las tasas parciales da como resultado la tasa total.

5.1 La variación total de costos indirectos.

Como usted lo podrá analizar en la página 187, la variación total de costos indirectos se calcula restando el costo aplicado (estándar) total menos el costo real total.

5.1.1 Variaciones de costo indirecto fijo.

La lectura de las páginas 186 a la 191 le permitirá concluir que las variaciones en los costos indirectos se presentan en el caso que se den dos situaciones:

1. Que el nivel de producción realmente ocurrido en el trimestre fuera diferente de 10.000 horas máquina, según nuestro ejemplo anterior.

2. Cuando algunos de los rubros que conforman el presupuesto de costos indirectos, al final del trimestre acumulen un valor diferente del presupuestado, por ejemplo que haya consumido por energía eléctrica, el valor de $2800 y no $2500 como se presupuestó.

Antes de entrar en los procedimientos de cálculo de variaciones, es necesario comprender su significado para poder hacer las aplicaciones correctas.

Como puede ver, según nuestro texto básico, las variaciones de los costos indirectos son básicamente cuatro: dos se relacionan con los costos indirectos fijos y 2 con los costos indirectos variables, que se pueden explicar de la siguiente manera:

Variación en volumen de costo indirecto.- Se ocasiona por los cambios en el volumen de producción.




Variación en cantidad fija de costo indirecto.- Se ocasiona cuando los costos fijos reales incurridos en un periodo son diferentes a los costos fijos presupuestados que se utilizaron al inicio para el cálculo de la tasa.

5.1.2 Variaciones de los costos indirectos variables, de éstas tenemos dos:

Variación en eficiencia de los costos indirectos.- Se ocasiona cuando el número de horas previstas de trabajo es diferente del número de horas realmente trabajadas.

Variación de cantidad variable de costos indirectos.- Se ocasiona cuando los costos variables reales incurridos en un período son diferentes a los costos variables presupuestados que se utilizaron al inicio para el cálculo de la tasa.

A continuación paso a explicar con un ejemplo el cálculo de variaciones.

1. Tarjeta de costo estándar

PARA UNA UNIDAD DE PRODUCTO X

ELEMENTOS DEL COSTO Cantidad estándar

Tarifa estándar

Costo estándar

Materia prima

Material A 5 u $ 3.00 $15.00

Material B 3u $ 1.00 3.00

Material C 5u $ 0,50 2.50

Mano de obra 5h $ 4.00 20.00

Costos indirectos . . . . . . . . . . . .

Costo estándar por unidad . . . . .

2. Presupuesto del nivel de producción (base de aplicación) 40.000 horas de MOD

Presupuesto de costos indirectos fijos $24000Presupuesto de costos indirectos variables $14000

Con estos presupuestos tanto del nivel de producción presupuestado como de costos indirectos calculamos el precio o tasa asi:

24000Tasa fija = _______ = $0,60 por cada hora de mano de obra directa

40000

14000Tasa variable = _______ = $0,35 por cada hora de mano de obra directa

40000



34000Tasa total = _______ = $0,85 por cada hora de mano de obra directa

40000

3. Ahora vamos a suponer que los datos reales del período son los siguientes:

Producción del período 10.000 unidades

La mano de obra utilizada y pagada fue de 48.000 horas a $4 cada horaCostos indirectos fijos $25000Costos indirectos variables $12000

4. Las variaciones las vamos a calcular de la siguiente manera:

Variación de volumen ==

CIF aplicado – CIF presupuestado30.000 – 24.000 = 6000 variación favorable porque el costo estándar es mayor al presupuesto.

* Costo indirecto fijo aplicado: 0.60 (5h) (10.000u)* Costo indirecto presupuestado: está dado en $24000 según el numeral 2

Variación de cantidad de CI fijo

==

CIF presupuestado – CIF real24.000 – 25.000 = -1000 variación desfavorable porque el costo real es mayor al presupuestado

* Costo indirecto fijo presupuestado: está dado en $24000 según el numeral 2* Costo indirecto fijo real: $25000 según la información dada en el numeral 3

Variación de eficiencia en CI variable

==

(horas aplicadas – horas reales) tasa variable(50000 – 48000) 0,35 = 700 variación favorable porque las horas reales son menores

* Horas aplicadas: 5h x 10.000 u* Horas reales: se las toma de la información real que se tenga de horas trabajadas realmente en

el período.* Tasa variable: 0,35 según cálculos del numeral 2

Variación de cantidad CI variable

==

(horas reales x tasa variable) - CI variable real(48.000h x 0,35) – 2000 = 48000 favorable porque el CI real es menor.

* Horas reales: se lo toma de la información real que se tenga de horas trabajadas realmente en el período.

* Tasa variable: 0,35 según cálculos del numeral 2* Costo indirecto variable real: se lo toma de los datos reales del período según numeral 3

5.2 Análisis de las variaciones de costo indirecto.

Como lo mencioné anteriormente, lo más importante es el análisis que se haga a las variaciones calculadas para encontrar las causas y tomar medidas correctivas que permitan mejorar a la empresa. Entérese más ampliamente de este tema, leyendo las páginas 194 a la 203.




5.3 Análisis de las variaciones de controles industriales.

Este último tema tiene relación con el anterior y se destaca la importancia como herramienta útil para la evaluación y el control de costos. Revíselo en las páginas 203 a la 208.

IMPORTANTE

Como última parte en la aplicación del costeo estándar tenemos la contabilización de operaciones y la elaboración de estados financieros. A continuación me refiero rápidamente a este tema, en los siguientes términos:

Respecto al registro contable tenemos como novedad que las cuentas de Inventario de productos en proceso e Inventario de productos terminados, se las debe registrar al costo estándar. Para ampliar sus conocimientos debe remitirse a los apéndices de asientos contables de las páginas 176 y 208 y además cuenta con el anexo 2 que desarrolla una contabilidad bajo el sistema de costos estándar.

Sobre la elaboración de informes puedo indicar que primer estado financiero en la contabilidad de costos es el “Estado de Costo de Productos Vendidos”. Para elaborarlo se lo hace a costo estándar y en este caso los valores para la primera parte que corresponde a los tres elementos del costo necesarios para determinar el costo de producción del período, se obtienen de la siguiente forma:

Para la materia prima.- Se multiplica el costo de la materia prima de la tarjeta de costo estándar por el número de unidades fabricadas en el período.

Para la mano de obra.- Se multiplica el costo de la mano de obra según la tarjeta de costo estándar por el número de unidades fabricadas en el período.

Para los costos indirectos.- De la misma manera que los dos elementos anteriores, se multiplican los costos indirectos según la tarjeta de costo estándar por el número de unidades fabricadas en el período.

El costo de los inventarios iniciales de productos en proceso y productos terminados se obtiene del estado de situación inicial o del primer asiento contable.

El costo de los inventarios finales de productos en proceso y productos terminados se obtiene del saldo de las cuentas de mayor correspondiente.

Las variaciones desfavorables se suman y las favorables se restan al final del Estado de Costo de Productos Vendidos para encontrar el costo de ventas ajustado, que debe coincidir con el saldo de la cuenta de mayor Costo de Ventas.

Los otros estados financieros se elaboran con los procedimientos conocidos es decir con los saldos de las cuentas de mayor.

En la sección de anexos incluyo un ejercicio completo de contabilidad de costos estándar, para que pueda observar los procedimientos y la secuencia en el registro de las operaciones y la presentación de estados financieros. Se incluyen las explicaciones de las operaciones registradas y los cálculos realizados para que se le facilite comprender.




A continuación me permito proponer algunos ejercicios que le servirán para afianzar sus conocimientos en el tema de la última unidad.

Ejercicio 1. Con base en el presupuesto de costos indirectos que se presenta a continuación, realice lo siguiente:

EMPRESA XYPRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS

Abril – Junio del 200X

CONCEPTOS FIJOS VARIABLES

Energía eléctrica

Combustibles

Material de aseo y limpieza

Arrendamientos 2500 x 3

Depreciación de activos fijos

Amortización de seguros de fábrica

Mantenimiento 200 x 3

TOTAL

7500

5800

900

600

14800

2500

4200

400

_______

7100

a. Calcule la tasa total de costos indirectos sabiendo que el presupuesto del nivel de producción es de 20.000 horas de mano de obra.

b. Calcule la tasa fija de costos indirectos sabiendo que el presupuesto del nivel de producción es de 8.000 unidades de producto.

c. Calcule la tasa variable de costos indirectos sabiendo que el presupuesto del nivel de producción es de $ 15.000 de costo de la mano de obra.

Ejercicio 2. Con base en los siguientes datos, calcule la tasa predeterminada y complete la tarjeta de costo estándar y encuentre el costo de producción estándar.

Trabajemos en este caso con una tasa total, en fin, usted ya conoce que la sumatoria de la tasa fija más la tasa variable da como resultado la tasa total.

DATOS:

Presupuesto del nivel de producción $20000 de costo de materia primaPresupuesto de costos indirectos $13000

En este caso la base para la asignación de costos indirectos es el costo de la materia prima porque así está expresado el presupuesto del nivel de producción.

Necesitamos conocer también la información referente a la materia prima y la mano de obra:




Se ha previsto que cada unidad de producto requerirá:

MATERIALES

Material A 10 unidades que se han previsto comprar a $0.50 cada unidadMaterial B 2 unidades que se han previsto comprar a $1 cada unidadMaterial C 3 unidades que se han previsto comprar a $0.80 cada unidad

MANO DE OBRA10 horas que se han previsto pagar a $3 cada una

En este ejercicio le voy a ayudar para que usted se oriente en el desarrollo de los siguientes.

PROCEDIMIENTO:

a. Calculamos la tasa de asignación de costos indirectos.


Presupuesto del nivel de producción

13000 Tasa predeterminada = _________ = $0.65 por cada dólar de materia prima 20000

b. Elaboramos la tarjeta estándar que nos permitirá mostrar el costo estándar del producto.

TARJETA DE COSTO ESTÁNDARPara una unidad de producto

ELEMENTOS DEL COSTO CANTIDAD ESTÁNDAR

TARIFA ESTÁNDAR

COSTO ESTÁNDAR

MATERIA PRIMA

Material A

Material B

Material C

MANO DE OBRA

COSTOS INDIRECTOS

COSTO ESTÁNDAR POR UNIDAD

10 u

2 u

3 u

10 h

$9.40

$0.50

$1.00

$0.80

$3.00

$0.65

$5.00

$2.00

$2.40

$30.00

$6.11

45.51

Observe:

Siendo nuestra base de asignación de costos indirectos, el costo de la materia prima, en la tarjeta de costo estándar, en la columna de cantidad estándar hemos ubicado, justamente el costo de la materia prima que es de $9.40 (5+2+2.40) a la cual se le aplica la tasa calculada de $0.65 que se ubica en la columna de tarifa estándar.



Entonces, la aplicación de los costos indirectos siempre va a depender de la base se asignación.

Ahora le toca a usted!

Ejercicio 3.- Con los mismos datos dados en el ejercicio que acabamos de desarrollar, pero en el presupuesto de nivel de producción tendrá 20.000 horas de mano de obra.

a. Calcule la tasa predeterminada.


Presupuesto del nivel de producción b. Elaboramos la tarjeta estándar que nos permitirá mostrar el costo estándar del producto.



TARIFA ESTÁNDAR

COSTO ESTÁNDAR

MATERIA PRIMA

Material A

Material B

Material C

MANO DE OBRA

COSTOS INDIRECTOS


10 u

2 u

3 u

10 h

. . . .

$0.50

$1.00

$0.80

$3.00

. . . . .

$5.00

$2.00

$2.40

$30.00

. . . . . .

.. .. . . .

Ejercicio 4.- Con los mismos datos dados en el ejercicio 2, pero en el presupuesto de nivel de producción tendrá $6500 de costo de mano de obra.


Presupuesto de costos indirectos

Tasa predeterminada = _________________________________ Presupuesto del nivel de producción Tasa predeterminada = ________________

Elabore la tarjeta estándar que nos permitirá mostrar el costo estándar del producto.






TARIFA ESTÁNDAR

COSTO ESTÁNDAR

MATERIA PRIMA

Material A

Material B

Material C

MANO DE OBRA

COSTOS INDIRECTOS


10 u

2 u

3 u

10 h

. . . .

$0.50

$1.00

$0.80

$3.00

. . . . .

$5.00

$2.00

$2.40

$30.00

. . . . .

. . . . .

Ejercicio 5.- Con los mismos datos dados en el ejercicio 2, pero en el presupuesto de nivel de producción tendrá 10.000 unidades de producto.


Presupuesto de costos indirectos

Tasa predeterminada = _________________________________ Presupuesto del nivel de producción Tasa predeterminada = ________________

b. Elabore la tarjeta estándar que nos permitirá mostrar el costo estándar del producto.



TARIFA ESTÁNDAR

COSTO ESTÁNDAR

MATERIA PRIMA

Material A

Material B

Material C

MANO DE OBRA

COSTOS INDIRECTOS


10 u

2 u

3 u

10 h

. . . .

$0.50

$1.00

$0.80

$3.00

. . . . .

$5.00

$2.00

$2.40

$30.00

. . . . .

. . . . .

Ejercicio 6.- Con base en la siguiente tarjeta de costo estándar conteste las preguntas que se formulan a continuación.





TARIFA ESTÁNDAR

COSTO ESTÁNDAR

MATERIA PRIMA

Material A

Material B

Material C

MANO DE OBRA

COSTOS INDIRECTOS


10 u

2 u

3 u

10 h

$9.40

$0.50

$1.00

$0.80

$3.00

$0.65

$5.00

$2.00

$2.40

$30.00

$6.11

45.51

1. Cuánto suma el costo primo estándar? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2. Cuánto suma el costo de conversión estándar? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3. Si en un período se llegaron a fabricar 1.000 unidades de producto y se utilizaron para ello 2.000 unidades de material B; habrá variación en la cantidad de material o no? . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . .

4. Si en un período se llegaron a fabricar 1.000 unidades de producto y se utilizaron para ello 9.000 horas de trabajo de los obreros, la variación de eficiencia de mano de obra es favorable o desfavorable? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5. Cuál es la utilidad por cada unidad, si el producto se vendiera a $50 la unidad? . . . . . . . . .. .

6. Cuál sería el asiento contable para registrar el ingreso de 1.000 unidades de producto terminado?

7. Cuál sería el costo de ventas si se vendieran 100 unidades de producto? . . . . . . . . . . . . . .

8. Si la empresa utilizara como base para asignar costos indirectos, “unidades fabricadas”, qué dato usted tendría en la columna cantidad estándar en el renglón de costo indirectos? . . . . . . . .

9. Si la empresa utilizara como base para asignar costos indirectos, “horas de mano de obra”, qué dato usted tendría en la columna cantidad estándar en el renglón de costo indirectos?

10. Si la empresa utilizara como base para asignar costos indirectos, “costo de la materia prima”, qué dato usted tendría en la columna cantidad estándar en el renglón de costos indirectos? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .




Conteste V (verdadero) o F (falso) según corresponda.

1. ( ) Las cuentas de variación corresponden al grupo de egresos

2. ( ) El numerador de la fórmula para el cálculo de la tasa predeterminada es el presupuesto del nivel de producción.

3. ( ) CI presupuestado es el que se aplica a la producción a través de la tasa predeterminada.

4. ( ) CI aplicado es el que se estimó al inicio del período para calcular la tasa predeterminada.

5. ( ) Las variaciones de los CI fijos son la de volumen y la de cantidad.

6. ( ) Una de las bases de asignación de costos indirectos es costo de la mano de obra.

7. ( ) Las variaciones favorables se las registra en el debe.

8. ( ) La variación de volumen se presenta cuando se presentan cambios en los volúmenes de producción.

9. ( ) Los inventarios de productos terminados se registran contablemente al costo real, aunque hayamos aplicado costeo estándar.

10. ( ) Para cerrar variaciones desfavorables se las registra en el haber.

Una vez desarrollada la autoevaluación, confirme sus respuestas en el solucionario que consta al final de la guía didáctica.

Autoevaluación 5

SOLUCIONARIOGuía didáctica: Contabilidad de Costos II


Autoevaluación 11. a2. a3. c4. a5. a6. c7. b8. a9. a10. a

Autoevaluación 21. V2. V3. F4. V5. V6. F7. F8. F9. F10. V

Autoevaluación 31. a2. a3. b4. b5. $36530 / 950 u = 38,45 c/u6. Cero (el departamento de costura no requiere de materias primas7. $47808. 180u9. Promedio10. ----- X -----

Inventario de productos terminados 36530 Inventario de productos en proceso- Dep costura 36530

11. $3845

Autoevaluación 41. c2. a3. a4. c5. b6. a7. a8. b9. a10. b

Autoevaluación 51. F2. F3. F4. F5. F6. F7. F8. V9. F10. V

7. Solucionario


ANEXOS Guía didáctica: Contabilidad de Costos II

ANEXO 1

EJERCICIO PRÁCTICO DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS

1. La empresa “M.N. CÍA. LTDA.” fabrica su producción en dos procesos consecutivos que se denominan departamento 1 y departamento 2.

2. La empresa es contribuyente ordinario.

3. El período de operaciones a contabilizar es octubre del 200X

4. El personal que labora en la empresa es el siguiente:

Gerente.- Sueldo básico $450, bonificación por responsabilidad $300 este costo se distribuye el 50% a gastos de administración, 25% a gastos de venta y 25% al costo de producción, equitativamente a los dos departamentos.

Contador.- Sueldo básico $400, este costo se distribuye igual que el gerente.

Bodeguero.- Sueldo básico $350, custodia la materia prima, este costo se distribuye el 60% al departamento 1 y el 40% al departamento 2.

Vendedor.- Sueldo básico $400.

Jefe de producción.- Sueldo básico $400, bonificación por responsabilidad $400 este costo se distribuye igual que el bodeguero.

Obrero 1.- Salario básico $350, 40% de bonificación por antigüedad, trabaja en el departamento de producción #1

Obrero 2.- Salario básico $320, trabaja en el departamento de producción #2

Obrero 3.- Salario básico $370, trabaja aproximadamente el 30% de su tiempo en el departamento de producción #1 y el 70% en el departamento de producción #2.

5. Los activos fijos que dispone la empresa son los siguientes:

• Muebles de oficina de gerencia y contabilidad están valorados en $4500, el costo de la depreciación se reparte el 30% para gastos administrativos, 20% a gastos de venta, 30% al departamento de producción #1 y el 20% al departamento de producción #2

• Muebles de oficina del departamento de ventas están valorados en $2400.

El presente material ha sido reproducido con fi nes netamente didácticos, cuyo objetivo es brindar al estudiante mayores elementos de juicio para la comprensión de la materia, por lo tanto no tiene fi n comercial.

8. Anexos

ANEXOSGuía didáctica: Contabilidad de Costos II


• Muebles de oficina de bodega están valorados en $1800, el costo de la depreciación se reparte equitativamente a los dos departamentos de producción.

• Muebles de oficina del departamento de producción #1 están valorados en $800.

• Muebles de oficina del departamento de producción #2 están valorados en $500.

• Los equipos de cómputo de Gerencia y Contabilidad están valorados en $4000, el costo de la depreciación se reparte igual que los muebles de oficina.

• Los equipos de cómputo de bodega están valorados en $1800, el costo de la depreciación se reparte el 60% para el departamento de producción #1 y 40% al departamento de producción #2.

• Los equipos de cómputo del departamento de ventas están valorados en $2000.

• La maquinaria y equipo del departamento de producción #1 está valorada en $32000.

• La maquinaria y equipo del departamento de producción #2 está valorada en $18000.

6. La información financiera y de costos del mes anterior es la siguiente:

M.N. CÍA. LTDA.”ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Al 30 de septiembre del 200X

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE 29895.53

Bancos 4112.52

Inventario de productos terminados 4675.93

Inventario de productos en proceso departam 1 502.87

Inventario de productos en proceso departam 2 2119.61

Inventario de materia prima 16949.00

IVA pagado 1185.60

Anticipo impuesto a la renta 170.00

Anticipo IVA retenido 180.00

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 67155.00

Muebles y enseres 10000.00 9925.00

- Depreciación acumulada de muebles y enseres -75.00

Equipo de cómputo 7800.00 7605.00

- Depreciación acumulada de equipo de cómputo -195.00

Maquinaria y equipo 50000.00 49625.00

- Depreciac acumulada de maquinaria y equipo -375.00

TOTAL DEL ACTIVO 97050.53



PASIVO

PASIVO CORRIENTE 3472.54

Proveedores 1200.00

IVA cobrado 657.60

IVA retenido por pagar 12.00

Retenciones en la fuente por pagar 220.20

Aporte individual por pagar 283.32

Provisiones sociales 1099.42

PASIVO LARGO PLAZO 5200.00

Créditos bancarios 5200.00

PATRIMONIO

CAPITAL 89205.00

Capital social 89205.00

RESULTADOS (827.01)

Resultado del ejercicio (pérdida) (827.01)

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 97050.53

CÉDULA DE UNIDADES FÍSICAS (departamento 1)

Unidades iniciadas 20000+ Inventario inicial en proceso 0Unidades disponibles 20000- Inventario final en proceso 2000 (60%)Unidades terminadas 18000

CÉDULA DE UNIDADES EQUIVALENTES (departamento 1)

Materiales Cost. Conv.

Unidades terminadas 18000 18000

+ Inventario final en proceso 2000 1200

Total unidades equivalentes 20000 19200

- Inventario inicial en proceso 0 0

Unidades equivalentes producidas 20000 19200



CÉDULA DE ASIGNACIÓN DE COSTOS (departamento 1)

MATERIA PRIMA COST.CONVER. COSTO TOTALUnid. C.U C.T Unid. C.U C.T

Unidad. equival. prod. 20000 0.1648 3296 19200 0.14406 2765.93 6061.93

Invent. inicial en proc. 0 0 0 0 0

Total recursos en proc. 20000 3296 19200 2765.93 6061.93

Invent final en proceso 2000 0.1648 330 1200 0.14406 172.87 502.87

Unidades terminadas 18000 0.1648 2966 18000 0.14406 2593.06 5559.06

CÉDULA DE UNIDADES FÍSICAS (departamento 2)

Unidades iniciadas 18000+ Inventario inicial en proceso 0Unidades disponibles 18000- Inventario final en proceso 4000 (40%)Unidades terminadas 14000- Pérdida anormal 1000Unidades transferidas 13000

CÉDULA DE UNIDADES EQUIVALENTES (departamento 2)

Materiales Cost. Conv.

Unidades terminadas 14000 14000+ Inventario final en proceso 4000 1600Total unidades equivalentes 18000 15600- Inventario inicial en proceso 0 0Unidades equivalentes producidas 18000 15600

CÉDULA DE ASIGNACIÓN DE COSTOS (Departamento 2)

MATERIA PRIMA COST.CONVER. COSTO TOTAL

Unid. C.U C.T Unid. C.U C.T

Unidad. equival. prod. 18000 8514,06 15600 2219,13 10733,10

+Invent. inicial en proc. 0 0,00 0 0,00 0,00

Total recursos en proc. 18000 0,473 8514,06 15600 0,14225 2219,13 10733,19

-Desperdicio intermedio 4000 0,473 1892,00 1600 0,14225 227,60 2119,61

-Invent final en proceso 1000 0,473 473,00 1000 0,14225 142,25 615,25

Unidades terminadas 13000 0,473 6149,00 13000 0,14225 1849,28 7998,32



7. Las operaciones del período son las siguientes:

01/10/0X: Compra de materias primas a un contribuyente especial al contado 100 unidades de material B a 3.80 c/u.

07/10/0X: Se vendió a una entidad pública 5.000 unidades de producto terminado a 1.50 c/u

10/10/0X: Se pagan los aportes individual y patronal al Seguro Social.

10/10/0X: Según requisición de materiales 07 se entregó para Dep #1: material A 300 unidades y material B 1500 unidades.

13/10/200X: Se realiza la declaración del IVA del mes anterior

13/10/0X: Se paga retención impuesto a la renta del mes anterior.

20/10/0X: Según req. 08 se entrega para Dep #2, 150 unidades de material C

24/10/0X: Se realiza venta de 1200 unidades de productos terminados a consumidores finales a $1.50 c/u

27/10/0X: Se compra a proveedor contribuyente especial: material A 1000 unidades a $14.00c/u, material B 1000 unidades a $4.00c/u, material C 500 unidades a $11.00c/u

27/10/0X: Se devuelven 50 unidades de material C, del departamento # 2 por encontrarse en mal estado, según nota de devolución # 2

28/10/0X: Según requisición 09 se entregó al Dep #1 500 unidades de mat. B

29/10/0X: Se paga a proveedores la deuda del mes anterior.

31/10/0X: Los gastos de administración, los gastos de venta y costos indirectos fueron (ver tabla pág 78).

31/10/0X: Se registran las depreciaciones del periodo (ver tabla pág 85).

31/10/0X: Se registra el pago de remuneraciones al personal de la empresa (ver nómina de fábrica pág 80).

31/10/0X: Se debita el valor del 1% a pagar al IECE y SECAP por la nómina.

31/10/0X: Se cargan los costos del período a la producción.

31/10/0X: Se calcula los costos de producción del período. En relación a unidades fabricadas en el período se tiene lo siguiente:

Departamento # 1

• Unidades iniciadas 30.000

• Por una emergencia se produjo una pérdida de 1000 unidades al final

• Las unidades en proceso al final del periodo son de 3000 unidades con un avance del 60% en costos de conversión

Departamento # 2

• Las unidades en proceso al final del periodo son 2.000 con un avance del 50% en costos de conversión

• Por daños ocurridos en las máquinas se perdieron 200 unidades cuando tenían un 40% de avance en costos de conversión.

31/10/0X: Se registra la venta de 8.000 unidades de producto terminado a consumidores finales a 1.50 c/unidad.



LIBRO DIARIO

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

01/10/0X 1

Bancos 4.112,52

Inventario de productos terminados 4.675,93

Inventario de prod en proceso Dep # 1 502,87

Inventario de prod en proceso Dep # 2 2.119,61

Inventario de materia prima 16.949,00

IVA Pagado 1.185,60

Anticipo impuesto a la renta 170,00

Anticipo IVA retenido 180,00

Muebles y enseres 10.000,00

Depreciacion acumulada de muebles y enseres -75,00

Equipos de cómputo 7.800,00

Depreciación acumulada de equipos de cómputo -195,00

Maquinaria y equipo 50.000,00

Depreciación acumulada de maquinaria y equipo -375,00

Proveedores 1.200,00

IVA Cobrado 657,60

IVA Retenido por pagar 12,00

Retención a la fuente por pagar 220,20

Aporte Individual al IESS por pagar 283,32

Provisiones sociales por pagar 1.099,42

Crédito bancario 5.200,00

Capital social 89.205,00

Resultado del ejercicio (pérdida) -827,01

P/r Estado de situación inicial

01/10/0X 2

Inventario de materia prima 380,00

IVA Pagado 45,60

Retención a la fuente por pagar 1% 3,80

Bancos 421,80

P/r Compra de materia prima

07/10/0X 3

Bancos 7.425,00

Anticipo imp. a la renta 1% 75,00

Ventas 7.500,00

P/r Venta de producto terminado x



07/10/0X 4

Costo de ventas 2.922,45

Inventario de productos terminados 2.922,45

P/r Venta a precio de costo

10/10/0X 5

Aporte Individual al IESS por pagar 283,32

Provisiones Sociales por pagar 432,64

Bancos 715,96

P/r Pago de aportes al IESS

13/10/0X 6

IVA cobrado 657,60

IVA retenido por pagar 12,00

Crédito tributario 696,00

IVA pagado 1.185,60

Anticipo IVA retenido 180,00

P/r Declaracion del impuesto

13/10/0X 7

Ret. Impuesto a la renta por pagar 220,20

Bancos 220,20

P/r Declaración impuesto

20/10/0X 8

Bancos 2.016,00

Ventas 1.800,00

IVA Cobrado 216,00

P/r Venta de producto terminado x

20/10/0X 9

Costo de ventas 701,39

Inventario de productos terminados 701,39

P/r Venta a precio de costo

27/10/0X 10

Inventario de materia prima 23.500,00

IVA Pagado 2.820,00

Ret imp. a la renta por pagar 235,00

Ret imp a la renta 1% 235,00

Proveedores 26.085,00

P/r Compra a Proveedores

Contabildad de Costos 2

Documents

Transcript of Contabildad de Costos 2