Revista Apuntes de Clase. Contabildad & Auditoria Nro. 01

Apuntes de Clase-2012-05

Número: 05

Año: 2012 Mes: mayo

Portada: Estado Amazonas La foto fue descargad desde Google

y no hay reseña de su autor

REVISTA DE

CONTABILIDAD Y AUDITORIA BASADA EN EL ENFOQUE INTERNACIONAL DE

LAS NORMAS, APLICABLES A LA PEQUEÑA Y MEDIANA ENTIDAD.

Director - Editor

Licenciado: Renny J. Espinoza L.

Comité Editorial:

Licenciado: Renny J. Espinoza L. Licenciado: Julio García Licenciado: José G. Nava Licenciado: José Fereira (Abg.)

Colaboradores Externos:

Licenciada: Celia Chacón Licenciada: Nancy Rodríguez

Referencias Bibliográficas:

Tema: El Registro de Comercio y los libros legales Congreso de la República de Venezuela (1955). Código de Comercio

Legis Editores, C.A. Manual Práctico para Gerenciar la mediana y pequeña empresa. Caracas 2000

Ediciones Juan Garay. Compañías Anónimas de Pocos Socios. Caracas 2000

Olivo de Latouche, M., & Maldonado, R (1993). Estudio de la Contabilidad General. Valencia, Editorial TATUM

Tema: Designación Profesional

IFAC (2009) Código de ética para profesionales de la Contabilidad

Tema: Bancos y Equivalentes de efectivo Rodríguez Ligia (2004).El efectivo y la conciliación bancaria. Universidad de Los

Andes. Consejo de Publicaciones. Mérida. Venezuela.

Brito, José A (2011) Contabilidad Financiera. Ediciones Centro de Contadores. Caracas-Venezuela.

Catacora, Fernando (1998) Contabilidad. La base para las decisiones gerenciales.Mc Graw Hill. Caracas-Venezuela.

Tema: Aplicación de procedimientos previamente convenidos sobre determinada información financiera. IFAC (2010) Norma Internacional de Servicios Relacionados 4400 “Trabajos para

realizar procedimientos convenidos relativos a información financiera”. FCCPV (1999), Servicios Especiales prestados por Contadores Públicos, número 4

(SECP-4) “ Normas para la aplicación de procedimientos previamente convenidos sobre determinada información financiera”

04 EDITORIAL

Carta a los lectores

07 LA EMPRESA

El Registro de Comercio y los Libros Legales

17 EL PROFESIONAL

Designación Profesional.

23 LA CONTABILIDAD

El Ciclo Contable. El Ciclo Financiero.

29 ¿CÓMO SE CONTABILIZA?

Bancos y Equivalentes de Efectivo

41 LA AUDITORÍA

El Riesgo en Auditoría.

45 LAS OTRAS ACTUACIONES PROFESIONALES

Aplicación de Procedimientos Previamente Convenidos sobre Determinada Información Financiera

49 ANEXOS

Temas de las próximas revistas Número y actualizaciones publicadas

APUNTES DE CLASE

Número 05 – Mayo 2012

Contenido

Editorial

Carta a los lectores

Apreciados lectores:

Nuestro quinto número de la revista correspondiente al mes de mayo de 2012 se presenta con un nuevo diseño. Se incorporan carátulas para cada sección con un color diferente cada una. Adicionalmente hemos decidido dedicar las carátulas de la revista a paisajes de cada estado de Venezuela. En este número la carátula muestra el Cerro Autana en el Estado Amazonas.

Otra noticia importante es que la revista tiene un espacio en la dirección web: www.contadorespublicosdevenezuela.com, desde donde pueden leer y descargar los números de la revista.

En este número

En la sección “La empresa” presentamos los aspectos básicos sobre los procedimientos que deben efectuarse en el registro mercantil para la constitución de las empresas. Adicionalmente se hace un resumen de los documentos que son necesarios protocolizar ante el Registrador Mercantil y la última parte de esta sección se la dedicamos a los libros requeridos por el Código de Comercio.

En la sección “El profesional” exponemos, del código de ética profesional emitido por la Federación Internacional de Contadores, las amenazas a las cuales el contador público puede verse expuesto, en forma general, en su ejercicio profesional y las salvaguardas que puede eliminar dichas amenazas,

para finalizar la sección con las amenazas y salvaguardas específicas para la aceptación de los trabajos de los clientes.

En la sección “La contabilidad” estudiamos el ciclo contable y los pasos que lo componen; y el ciclo financiero, tanto a corto plazo como a largo plazo como indicador para la clasificación de las transacciones en comerciales y financieras.

En la sección “¿Cómo se contabiliza? presentamos los temas de efectivo en bancos y la conciliación bancaria; y los equivalentes de efectivo sus criterios de reconocimiento y bases de medición.

En la sección “La auditoría” iniciamos el estudio del riesgo en auditoría presentando un trabajo del licenciado José Nava sobre los riesgos en la conducción de una auditoría externa sobre estados financieros.

Y por último en la sección “Las otras actuaciones profesionales” exponemos los elementos básicos de un trabajo para realizar procedimientos convenidos relativos a información financiera, con base en la Norma Internacional de Servicios Relacionados 4400 “Trabajo para realizar procedimientos convenidos relativos a información financiera” y la norma nacional “Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Número 4 (SECP-4) “Normas para la aplicación de procedimientos previamente convenidos sobre determinada información financiera”

Al final de la revista como anexo 1 hemos incluido los temas que serán tratados en las revistas 06 a la 11, con la finalidad que si algún lector tiene trabajos realizados sobre estos temas y deseen que sean publicados en la revista los envíen a nuestro correo.

Licenciado Renny J. Espinoza L.

http://www.contadorespublicosdevenezuela.com/


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La Empresa

El Registro de Comercio

Como institución el Registro de Comercio es una fuente de información para conocer el estado de las situaciones jurídicas en materia comercial. La obligación de inscribirse se consagra en el artículo 17 del Código de Comercio, de manera general para todo comerciante.

Los documentos que deben anotarse en el Registro de Comercio, se establecen en el artículo 19 del Código de Comercio y la forma de efectuar el registro en el artículo 18 del mismo código, donde se señala: “El registro se hará en un libro de papel de hilo, empastado y foliado…”

A la par de este libro se debe llevar otro, de índice alfabético, el cual se va llenando con los documentos que se van registrando. La finalidad de este libro es la de facilitar la búsqueda de documentos.

El registro de los documentos deberá efectuarse dentro de quince días contados desde la fecha del documento.

Procedimientos Constitutivos para tramitar un Registro de Comercio

Para el registro de la constitución de empresas en Venezuela se debe seguir el procedimiento establecido en las normas relativas a Registro Mercantil. En forma general los pasos que conforman este procedimiento son los siguientes:

1.- Solicitud de búsqueda de nombre o denominación social

2.- Reserva de nombre o denominación social

Estos tres pasos se llevan a cabo con la finalidad de obtener un nombre o denominación social que identifique a la empresa y que no este utilizado por otra empresa, evitando de este modo que dos empresas tengan la misma denominación.

3.- Cálculo de montos a pagar por la inscripción

4.- Pago de los aranceles

Estos dos pasos determinan los aranceles que deben pagar la empresa para el registro de su constitución ante el Registro Mercantil de la Circunscripción Judicial a la cual pertenece la entidad.

5.- Procedimiento de revisión y procesamiento

Este procedimiento de revisión por parte del Registrador Mercantil se realiza con la finalidad de control de la constitución de las sociedades mercantiles y la publicidad de dicha constitución a favor del interés de los empresarios y de los terceros, tal y como lo establece el artículo 51 de la Ley de Registro Público y del Notariado.

Adicionalmente en al artículo 56 de la Ley citada anteriormente se le da la competencia de control para asegurar que los aportes en especie tengan el valor declarado en el documento de constitución.

6.- Otorgamiento o firma del documento


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7.- Revisión final y firma del Registrador

8.- Entrega del documento otorgado.

Documentos que se debe protocolizar

Al inicio de cualquier actividad comercial o empresarial formal o bien durante el curso de las operaciones del negocio es necesario protocolizar los registros legales pertinentes a objeto de cumplir con las leyes venezolanas vigentes.

A continuación se presenta un resumen de los principales trámites que deben presentar las empresas ante el Registro Mercantil.

Liquidación de Firmas Personales

La Liquidación de la Firma Personal la acuerda de forma unilateral su representante legal, es un pequeño escrito, dirigido al Registro Mercantil que haya protocolizado la citada Firma de Comercio en la cual su dueño acuerda en forma definitiva la liquidación de la misma.

De la liquidación de las compañías

Tiene su base legal en el Libro I, título VII sección 9, artículo 347 al 352 del Código de Comercio, la liquidación es un paso posterior a la disolución, la misma se acuerda a través de Acta de Asamblea Extraordinaria en la que se deben indicar datos de la disolución, se debe anexar copia de las Cédulas de Identidad o Pasaportes vigentes, Credencial de la Superintendencia de Inversiones Extranjeras (SIEX) si se trata de extranjeros, de los que participan y en algunos casos balances e inventarios.

De la disolución de las compañías

Las causas de Disolución de sociedades mercantiles, están tipificadas o nombradas en el libro primero, Título VII, sección 8 artículos 340 y 280 numeral 1 del Código de Comercio:

La disolución de cualquier tipo de compañía se realizará mediante Acta de Asamblea Extraordinaria la cual deberá estar acompañada por las copias de Cédulas de Identidad o Pasaportes vigentes; Credencial de la SIEX si se trata de extranjero, de los que participan y el liquidador en caso de ser un tercero diferente de los socios.

Disolución de sociedades en nombre colectivo

Se disuelven por la muerte, interdicción, inhabilitación o quiebra de uno de los socios, si no hay convención en contrario.

Disolución de sociedades en comandita simple

Se disuelve, si no hay contravención en contrario, por la muerte, quiebra, interdicción o inhabilitación de los socios solidarios o de alguno de ellos.

Disolución de sociedades en comanditas por acciones

No tiene lugar si el socio muerto, quebrado, inhabilitado o entredicho, ha sido subrogado con arreglo al artículo 241 ejusdem.

Disolución de las sociedades de responsabilidad limitada

Salvo convención en contrario, no se disuelve por la muerte, interdicción o quiebra de uno de los socios, ni por la remoción de los administradores.

Licitud de las sociedades unipersonales

La S.A. y la S.R.L., no se disuelven por haber adquirido uno de los socios todas las acciones o cuotas de la sociedad.

Reducción de capital de sociedades mercantiles

Las Reducciones de Capitales de Sociedades Anónimas, Sociedades en Nombre Colectivo y Sociedades de Responsabilidad Limitada, se encuentran tipificadas en los artículos 264 y 280 numeral 6 del Código de Comercio. Estas deberán acordarse a través de Asambleas Extraordinarias y deberán acompañar balances o cualquier otro documento que justifique la reducción así como copias de las Cédulas de Identidad, Pasaportes vigentes y Credencial de la SIEX si se trata de extranjeros.


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Modificación al Documento de las sociedades mercantiles

Cualquier modificación hecha a los documentos de las Empresas Nacionales, debe estar plasmada en un documento (Acta de Asamblea) que deberá registrarse necesariamente, de acuerdo a lo establecido en el artículo 19 numeral 9 del Código de Comercio, a este documento se le deberán agregar copias de las Cédulas de Identidad, Pasaportes vigentes, Credencial de la SIEX si se trata de extranjeros y demás requisitos de acuerdo a lo aprobado en la Asamblea.

Prenda Mercantil

Las Prendas Mercantiles se encuentran tipificadas en los artículos 535 al 543 del Código de Comercio. El contrato de prenda deberá hacerse por escrito a través de un documento autenticado, se deberá adicionar a este documento Acta de Asamblea que le acuerde y copias de documentos de identificación (Cédulas de Identidad, Pasaportes vigentes y Credencial de la SIEX si es extranjero).

Fideicomisos

Fideicomisos son las relaciones Jurídicas por las cuales una persona llamada fideicomitente transfiere uno o más bienes a otra persona llamada fiduciario, quien se obliga a utilizar los fondos a favor de aquel o de un tercero llamado beneficiario. Su base legal se encuentra tipificada en el artículo 1 de la Ley de Fideicomiso, artículo 53, numeral 1, de la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras y articulo 143, de la Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras. Este es un documento que deberá autenticarse y posteriormente registrarse, y deberá anexar identificación del fideicomitente y del fiduciario si el documento autenticado no lo trae anexo.

Asociación de Cuentas de Participación

Es aquella en la cual un comerciante o una Compañía Mercantil, da a una o más personas, participación en las utilidades o pérdidas de una o más operaciones o de todas las de su comercio. Su base legal se encuentra tipificada en los artículos 359 del Código de Comercio, en concordancia con el artpiculo7, parágrafo 2º de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

Factores Mercantiles

Los Factores Mercantiles son los Gerentes o Gerente de una empresa o establecimiento Mercantil o fabril o de un ramo de ellos, que administra por cuenta del dueño. Puede ser llamado

también Gerente, Director, Administrador; es el que administra, representa frente a los trabajadores al patrono y frente a terceros a la empresa dentro del límite de sus facultades. El Factor Mercantil debe ser constituido por documentos registrados (Asamblea Extraordinaria) ante el Registro Mercantil que corresponda, deberán anexar copia de Cédula de Identidad o Pasaporte vigente de los Accionistas y del Factor Mercantil, base legal que se encuentra tipificada en el Libro 1ro, Titulo 2 sección 5ta, articulo 94, del Código de Comercio. De acuerdo a lo establecido en el articulo 19, numeral 11, los documentos que deben anotarse en el Registro de Comercio son los siguientes: “los poderes que los comerciantes otorgan a sus factores y dependientes para administrar negocios”, deberán anexar copias de Cédulas de Identidad o Pasaportes Vigentes de las personas que participen; Credencial de la SIEX, si es extranjero.

Poderes Personas Naturales

Los poderes otorgados a personas naturales deberán ser presentados debidamente autenticados para su Registro de acuerdo a lo establecido el articulo 19, numeral 11, del Código de Comercio. Estos deberán ser presentados para su Registro en forma previa a la Asamblea en la que se acuerden o se haga mención entre otras cosas del establecimiento de dicho mandato, además deberán acompañar copia de las Cédulas de Identidad o Pasaportes vigentes de las personas que participen; Credencial de la SIEX, si es extranjero.


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Nombramiento de Juntas Directivas

Cédula de Identidad de todos los miembros de la Junta Directiva y cualquier otro requisito requerido de acuerdo a lo aprobado en Asamblea.

Será necesario presentar dichas asambleas dentro de los plazos establecidos en los Estatutos Sociales de la Compañía, en caso de existir omisión al respecto, el Código suplirá el silencio Estatutario. Estas Asambleas se reúnen al menos una vez del año y su finalidad fundamental es revisar la situación económica y administrativa de la Sociedad durante el año transcurrido y la designación de los Administradores y Comisarios si fuera el caso. Articulo 275, del Código de Comercio.

Duración

Este es uno de los requisitos exigidos en los artículos 213, numeral 11 y 214, numeral 8, del Código de Comercio, en el cual se establece entre otros requisitos para constitución de Compañías Anónimas, Comanditas por Acciones y Sociedades de Responsabilidad Limitada. El tiempo en que debe comenzar el giro de la Compañía y su duración o el tiempo en que la Sociedad ha de comenzar y terminar su giro.

Actas de Asamblea y Juntas Directivas

Será necesario presentar dichas asambleas dentro de los plazos establecidos en los Estatutos Sociales de la Compañía, en caso de existir omisión al respecto el Código suplirá el silencio Estatutario. Estas Asambleas se reúnen al menos una vez del año y su finalidad fundamental es revisar la situación económica y administrativa de la Sociedad durante el año transcurrido y la designación de los Administradores y Comisarios si fuera el caso. Articulo 275, del Código de Comercio.

Sellado de Libros

El solicitante deberá presentar planilla (Formato del Registro), debidamente llena y firmada donde se especifiquen los libros a sellar.

Deberá cancelar los Derechos de Registro correspondientes a este concepto, el cual variará dependiendo de la cantidad de libros y cuántos folios contenga cada uno. Así como lo correspondiente a los timbres fiscales por tal concepto.

También debe presentar copia de la Cédula de Identidad de por lo menos un miembro de la Junta Directiva. Si el solicitante es un

tercero que no integra la Junta Directiva, se presentará autorización firmada y sellada por los accionistas de la Empresa.

El Código de Comercio establece en su Título primero Del Comercio en General, parágrafo tercero de la Contabilidad Mercantil, cuales son los libros obligatorios y auxiliares de los comerciantes. (Artículos 32 al 44 y 260) ejusdem.

Acceder a Expedientes

Para acceder a los expedientes de cada Registro Mercantil es necesario: Presentar Cédula de identidad laminada o Pasaporte vigente y si es funcionario de cualquier otro organismo o Institución Pública será necesaria la exhibición de las credenciales, que lo acrediten con el carácter con que lo presente.

El documento que identifique a la persona que quiera acceder al expediente será trascrito en un libro que el funcionario encargado del archivo llevará a tal efecto.

Constitución de Consorcios

El Código de Comercio venezolano no establece nada al respecto de lo que son los “Consorcios”, sin embargo, la Ley del Impuesto sobre la Renta hace un breve comentario en su Capítulo II, Art. 7, literal c y Art. 10. “Los consorcios son contratos atípicos y están formados por empresas que se agrupan para realizar alguna actividad conjunta. Cada sociedad que sea miembro del consorcio pagará el impuesto por la parte que le corresponda en ganancias. El consorcio en sí no se grava y no tiene personalidad jurídica.


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Constitución Compañías Anónimas

El contenido del documento constitutivo o “Acta Constitutiva” según el artículo 213 del Código de Comercio son los siguientes:

1° La denominación y el domicilio de la sociedad, de sus establecimientos y de sus representantes.

2° La especie de los negocios a que se dedica.

3° El importe del capital suscrito y el del capital enterado en caja.

4° El nombre, apellido y domicilio de los socios, o el número o valor nominal de las acciones, expresando si éstas son nominativas, o al portador, si las nominativas pueden convertirse en acciones al portador, y viceversa, y el vencimiento e importe de las entregas que los socios deben realizar.

5° El valor de los créditos y demás bienes aportados.

6° Las reglas con sujeción a las cuales deberán formarse los balances y calcularse y repartirse los beneficios.

7° Las ventajas o derechos particulares otorgados a los promotores.

8° El número de individuos que compondrán la Junta administrativa, y sus derechos y obligaciones, expresando cuál de aquéllos podrá firmar por la compañía; y si ésta fuere en comandita por acciones, el nombre, apellido y domicilio de los socios solidariamente responsables.

9° El número de los comisarios

10º Las facultades de la asamblea y las condiciones para la validez de sus

deliberaciones y para el ejercicio del derecho de voto, si respecto a este punto se establecieren reglas distintas de las contenidas en los artículos 278, 280 y 285.

11º El tiempo en que debe comenzar el giro de la compañía y su duración.

Además deberán acompañarse a la escritura constitutiva los documentos que contengan las suscripciones de los socios y los comprobantes de haber depositado la primera cuota conforme a lo establecido en el artículo 252. Los documentos que deben acompañarse con esa acta para su registro son: Copia de Cédula de Identidad o Pasaporte y el Registro de información fiscal (RIF) vigente, de todos los que participan, el texto credencial de la SIEX si se trata de extranjeros (presentantes, accionistas y comisario). El comisario debe presentar Carta de Aceptación y copia de su carnet o solvencia del Colegio de Contadores al que esté adscrito

Búsqueda y reserva de nombre debidamente aprobada

Planilla de Pagos correspondiente a la Administración Tributaria. Recibos de pagos al Registro (Derechos de Registro). Documento que justifique el pago del capital (Inventario, Balance de apertura, Depósito o carta bancaria). Documento que resuma estatutos sociales de la compañía de acuerdo a lo establecido en el Título III, sección 2da. Art. 213 del Código de Comercio.

Los libros legales

En este número nos vamos a referir a los libros obligatorios según se establecen en el Código de Comercio venezolano. Sin embargo son muchos los otros libros que las empresas deben llevar para dar cumplimiento a lo establecido en diferentes leyes, los cuales trataremos en los próximos números.


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Libros obligatorios según el código de comercio

Libros contables que deben llevar los comerciantes El artículo 32 del Código de Comercio establece, que todos los comerciantes deben llevar su contabilidad en idioma castellano, la cual comprenderá obligatoriamente, el libro diario, el libro mayor, el libro de Inventarios, y los libros auxiliares que estime conveniente utilizar.

Libro Diario: es donde se registran en orden cronológico cada una de las operaciones diarias que se van efectuando. A estas anotaciones en el libro diario se las conoce como asiento de diario o registro contable.

Las anotaciones en libro diario se realizarán de modo tal que se exprese claramente quien es el acreedor y el deudor en la transacción. También se puede optar por asentar un resumen mensual de los totales de las operaciones. El libro diario es conocido como libro de entradas original, porque en él se registran por primera vez las operaciones de la empresa.

El rayado mas utilizado para el libro diario es “dos columnas”, el cual se señala a continuación:

FECHA CUENTA Y EXPLICACIÓN REF. DEBE HABER

1 a) 8) ------------------------- 1 -------------------------------

1 b) c) 2) Cuenta que se carga 3)

4) Cuenta que se abona 5)

6) Descripción de la operación 7)

Para dar inicio a las anotaciones en el libro diario es necesario que el mismo haya sido previamente llevado al Registro Mercantil para regístralo y sellarlo, en su primera página irá la Nota del Registro; luego de este requisito los pasos a seguir son los siguientes.

1. En la primera columna anotamos la fecha. En el punto 1 a) colocamos el año; el cual se coloca una sola vez y que encabeza la columna de la fecha de cada página. En el punto 1b) irá el mes; que no se vuelve a anotar salvo que inicie un nuevo mes. En el punto 1c) irá el día, el cual siempre deberá colocarse; si se realizan varias transacciones en un mismo día, éste debe colocarse aunque deba repetirse.

2. En este espacio anotaremos el nombre de la cuenta que ha de cargarse y se escribe sin sangría al lado izquierdo.

3. Aquí anotaremos el importe del débito en la misma línea donde registramos el nombre de la cuenta a deudora.

4. En este punto escribiremos el nombre de la cuenta que ha de abonarse y se escribe dejando una sangría a la izquierda.

5. En la misma línea donde colocamos el nombre de la cuenta acreedora en la columna de valores (punto 5) colocamos el importe del crédito.

6. Seguidamente del abono, en la siguiente línea anotaremos una descripción breve de la transacción que se registró.

7. En esta columna se anota la referencia del libro mayor donde se haya pasado este asiento o registro contable.

8. El punto número 8 hace mención al número que identifica el asiento.


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El asiento o registro contable puede ser simple, es decir una cuenta deudora y una cuenta acreedora, o compuesto, cuando en un asiento hay una cuenta deudora y varias acreedoras, varias cuentas deudoras y una acreedora o varias cuentas deudoras y varias acreedoras.

ASPECTOS QUE DEBEN TOMARSE EN CUENTA:

a) Cada página se debe totalizar en la última línea con la expresión “van”, y dichos totales deben iniciar la siguiente página con la expresión “vienen”

b) No deben dejarse espacios en blanco entre los asientos. c) No debe borrarse, ni tacharse. Los errores se deben corregir con otro asiento. d) Todo asiento debe estar amparado por documentos de origen que justifiquen su validez.

La explicación hasta este momento se basa en los sistemas contables llevados a mano. En los sistemas contables automatizados este proceso se realiza de manera automática luego de registrar las transacciones en sus respectivos comprobantes.

En los sistemas automatizados las referencias y números de asientos son provistas por el sistema con base en los parámetros que se hayan establecido en su diseño, los nombres de las cuentas se seleccionan del plan de cuenta también preestablecido y los campos para las descripciones, normalmente incluyen espacios para los documentos que se afectaron por la transacción.

A continuación presentamos un modelo de resumen de diario que permiten emitir algunos sistemas contables para formar el libro diario de la empresa.

Libro Mayor: es donde se organizan y clasifican todas las diferentes cuentas, es un resumen de todas los movimientos que aparecen en el libro diario.

El libro mayor variará de una entidad a otra, y su forma dependerá del sistema contable que se tenga adoptado. La forma mas utilizada es la de tres columnas:

Pág. 1

NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER

1.1.1.101.0001 Caja principal 5.450,00 0,00

1.1.1.103.0105 Banco Mercantil 6.000,00 0,00

1.1.4.432.0002 IVA Crédito Fiscal 900,00 0,00

2.1.3.151 Proveedores 0,00 10.900,00

2.1.4.432.0002 IVA Débito Fiscal 0,00 450,00

3.1.1.501 Capital social 0,00 30.000,00

3.1.1.503 Capital no pagado 24.000,00 0,00

3.1.1.531 Acciones emitidas 30.000,00 30.000,00

3.1.1.532 Acciones suscritas 30.000,00 30.000,00

4.1.1.701 Venta de mercancías 0,00 5.000,00

5.1.1.602 Compra de mercancías 10.000,00 0,00

TOTALES. . . . . . . . . 106.350,00 106.350,00

Comercial La Limpia, C.A: - RIF J111111111Resumen de Diario

Del 02/02/2009 Al 31/12/2009Emitido el 18/07/2012 a las 06:04:04 a.m.


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FECHA EXPLICACIÓN REF. DEBE HABER SALDO

1) 2) 6 3) 4) 5)

El nombre y código de la cuenta se coloca en la parte superior.

1. En este punto anotaremos la fecha en la cual la cuenta se modificó

2. En este espacio se anota el motivo del aumento o disminución de la cuenta

3. Anotamos los cargos en bolívares, recuerde que para los activos y los gastos los cargos representan aumentos del saldo, mientras que para los pasivos, ingresos y patrimonio representan disminuciones del saldo.

4. Anotamos los créditos en bolívares, recuerde que para los activos y los gastos los créditos representan disminuciones del saldo, mientras que para los pasivos, ingresos y patrimonio rerpesentan aumentos del saldo.

5. Registramos el resultado de sumar y restar los cargos y créditos. El saldo representa la diferencia entre el DEBE y el HABER.

El proceso de transferir los asientos registrados en el libro diario hacia el libro mayor se conoce como “pases al mayor”.

Los pases al mayor se realizan a medida que se van registrando las operaciones en el libro diario. Esto se cumple de esta manera en los sistemas manuales, sin embargo en los sistemas automatizados este proceso se hace de manera inmediata sin la intervención del usuario. A continuación presentamos un modelo del denominado “Mayor analítico” que permiten obtener los sistemas contables automatizados.

Libro de Inventarios: consiste en registrar todos los bienes, tanto muebles como inmuebles, activos, créditos y pasivos, vinculados o no a su comercio y también refleja la situación del patrimonio de la empresa. Normalmente en este libro se transcriben los saldos de los elementos que conforman el balance general de apertura, en el momento de la constitución de la empresa y al cierre de cada ejercicio se debe asentar, al igual un resumen del inventario de activos y pasivos a los que hace referencia el código de comercio.

Libros Auxiliares: es un complemento a los libros principales de contabilidad, por lo tanto podemos contar con diarios auxiliares, como por ejemplo el libro auxiliar de caja; y mayores auxiliares como por ejemplo el mayor auxiliar de clientes o cuentas por cobrar.

Libros que deben llevar los administradores

En el artículo 260 del Código de Comercio se hace referencia, a los libros adicionales que los administradores de las compañía deben llevar:

Pág. 1

Código 1.1.1.103.0105

Descripción Banco Mercantil

Número de Fecha del

Fecha Comprob. Ref. Descripción Monto Debe Monto Haber Saldo Asiento

0,00

02/02/09 02-000003 Pago del 20% de las acciones 6.000,00 0,00 6.000,00 02/02/09

03/02/09 04-000005 Pago a proveedores 0,00 1.000,00 5.000,00 04/02/09

TOTALES . . . . . . . 6.000,00 1.000,00 5.000,00

Comercial La Limpia, C.A:

RIF J111111111Mayor Analítico DEL 02/02/2009 AL 31/12/2009

Emitido el 18/07/2012 a las 06:05:35 a.m.


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Libro de Accionistas: donde se debe colocar el nombre y domicilio de todos los accionistas, como la cantidad de acciones que posea y las sumas que haya entregado por cuenta de las acciones, tanto por el capital original o primitivo, como por cualquier aumento o cesiones que haga. Libro de Actas de la Asamblea: es donde registraremos todas las asambleas tanto ordinarias como extraordinarias que realicen los accionistas de la entidad. Libro de actas de la Junta de Administradores: cuando la empresa tiene varios administradores que compongan la Junta Directiva, para que sus decisiones tengan validez, se necesita la presencia de la mitad de los administradores y se deciden por mayoría de número, esto es si los estatutos no disponen de otra cosa. En el caso de las compañías de responsabilidad limitada, además de los libros indicados para todos los comerciantes, deben llevar según el artículo 328 del Código de Comercio: Libro de Socios: donde se debe llevar el nombre, domicilio y nacionalidad de los socios, el valor de las cuotas suscritas y las cantidades pagadas, como las cesiones efectuadas, incluso por vía de remate.

Libro de Actas de la Administración: se utiliza cuando la administración de la compañía esta a cargo de más de una persona.

Libro de Actas de las Asambleas : o , en su caso, de las decisiones tomadas por medio de votación no efectuada en asamblea

Todos los libros deben ser llevados en idioma castellano bajo la responsabilidad de los administradores.

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El Profesional

Designación Profesional

Amenazas

El cumplimiento de los principios fundamentales puede verse potencialmente amenazado por una amplia gama de circunstancias y de relaciones.

Las amenazas se pueden clasificar en una o más de las siguientes categorías:

(a) Interés propio, (b) Autorrevisión, (c) Abogacía, (d) Familiaridad, y (e) Intimidación. Ejemplos de circunstancias que originan amenazas de interés propio para el profesional de la contabilidad en ejercicio:

Un miembro del equipo tiene un interés financiero directo en el cliente.

La firma depende de forma indebida de los honorarios totales percibidos de un cliente.

Un miembro del equipo mantiene una relación empresarial significativa y estrecha con el cliente.

La firma está preocupada por la posibilidad de perder un cliente importante.

Un miembro del equipo de auditoría entabla negociaciones con vistas a incorporarse a la plantilla de un cliente de auditoría.

La firma entabla un acuerdo de honorarios contingentes con respecto a un trabajo que proporciona un grado de seguridad.

El profesional de la contabilidad descubre un error significativo al evaluar los resultados de un servicio profesional prestado con anterioridad por un miembro de la firma a la que pertenece.

Ejemplos de circunstancias que originan amenazas de autorrevisión para el profesional de la contabilidad en ejercicio:

La firma emite un informe de seguridad sobre la efectividad del funcionamiento de unos sistemas financieros después de haberlos diseñado o implementado.

La firma ha preparado los datos originales que se han utilizado para generar los registros que son la materia objeto de análisis del trabajo que proporciona un grado de seguridad.

Un miembro del equipo es o ha sido recientemente administrador o directivo del cliente.

Un miembro del equipo trabaja, o ha trabajado recientemente para el cliente, en un puesto que le permite ejercer una influencia significativa sobre la materia objeto de análisis del trabajo.

La firma presta un servicio a un cliente que afecta directamente a la información sobre la materia objeto de análisis.

Ejemplos de circunstancias que originan amenazas de abogacía para el profesional de la contabilidad en ejercicio:

La firma promociona la compra de acciones de un cliente de auditoría.

El profesional de la contabilidad actúa como abogado en nombre de un cliente de auditoría en litigios o disputas con terceros.

Ejemplos de circunstancias que originan amenazas de familiaridad para el profesional de la contabilidad en ejercicio:

Un miembro del equipo es familiar próximo o miembro de la familia inmediata de un administrador o directivo del cliente.

Un miembro de la familia inmediata o un familiar próximo de un miembro del equipo es un empleado del cliente con un puesto que le


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permite ejercer una influencia significativa sobre la materia objeto de análisis del encargo.

Un administrador o directivo del cliente o un empleado con un puesto que le permite ejercer una influencia significativa sobre la materia objeto de análisis del encargo ha sido recientemente el socio responsable del encargo.

El profesional de la contabilidad acepta regalos o trato preferente de un cliente, salvo que el valor sea insignificante o intrascendente.

El personal sénior del equipo está vinculado con el cliente del encargo que proporciona un grado de seguridad durante un largo periodo de tiempo.

Ejemplos de circunstancias que originan amenazas de intimidación para el profesional de la contabilidad en ejercicio:

• La firma ha sido amenazada con la rescisión del Trabajo.

• Se ha recibido una indicación del cliente de auditoría de que no contratará a la firma si mantiene su desacuerdo con respecto al tratamiento contable dado por el cliente a una determinada transacción.

• La firma ha sido amenazada por el cliente con ser demandada.

• La firma ha sido presionada para reducir de manera inadecuada la extensión de trabajo a realizar con el fin de reducir honorarios.

• El profesional de la contabilidad se siente presionado para aceptar el juicio de un empleado del cliente porque el

empleado tiene más experiencia en relación con la materia en cuestión.

• El profesional de la contabilidad ha sido informado por un socio de la firma de que no será promocionado tal como estaba previsto, salvo que acepte un tratamiento contable inadecuado por parte del cliente.

Salvaguardas

Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable pueden clasificarse en dos grandes categorías:

a) Salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales y reglamentarias, y

b) Salvaguardas en el entorno de trabajo.

Ejemplos de las salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales o reglamentarias:

• Requerimientos de formación teórica y práctica y de experiencia para el acceso a la profesión.

• Requerimientos de formación profesional continuada.

• Normativa relativa al gobierno corporativo.

• Normas profesionales.

• Seguimiento por un organismo profesional o por el regulador y procedimientos disciplinarios.

• Revisión externa, realizada por un tercero legalmente habilitado, de los informes, declaraciones, comunicaciones o de la información producida por un profesional de la contabilidad

Ejemplos de salvaguardas en el entorno de trabajo a nivel de firma:

Que la alta dirección de la firma enfatice la importancia del cumplimiento de los principios fundamentales.

Que la alta dirección de la firma establezca la expectativa de que los miembros de un equipo actuarán en el interés público.

Políticas y procedimientos para implementar y supervisar el control de calidad de los trabajos.

Políticas documentadas relativas a la necesidad de identificar las amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales, de evaluar la importancia de dichas amenazas y de aplicar salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable o, cuando no se disponga de salvaguardas adecuadas o éstas no se puedan aplicar, de discontinuar o de rehusar el correspondiente trabajo.

Políticas y procedimientos internos documentados que exijan el cumplimiento de los principios fundamentales.


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Políticas y procedimientos que permitan la identificación de intereses o de relaciones entre los miembros de la firma, o los miembros de los equipos y los clientes.

Políticas y procedimientos para el seguimiento y, en caso necesario, la gestión de la dependencia con respecto los ingresos recibidos de un único cliente.

Utilización de distintos socios o equipos con líneas de mando diferenciadas para la prestación de servicios.

Políticas y procedimientos con el fin de prohibir a aquellos que no son miembros del equipo que influyan de manera inadecuada en el resultado del encargo.

Comunicación en tiempo oportuno de las políticas y procedimientos de la firma, incluido cualquier cambio de los mismos, a todos los socios y al personal profesional, y formación teórica y práctica adecuada sobre dichas políticas y procedimientos.

Nombramiento de un miembro de la alta dirección como responsable de la supervisión del correcto funcionamiento del sistema de control de calidad de la firma.

Información a los socios y al personal profesional sobre los clientes y sus entidades vinculadas, de los que se exige que sean independientes.

Un mecanismo disciplinario para fomentar el cumplimiento de las políticas y procedimientos.

Publicación de políticas y procedimientos para alentar y capacitar al personal para que comunique a los niveles superiores dentro de la firma cualquier cuestión relacionada con el cumplimiento de los principios fundamentales que les pueda preocupar.

Ejemplos de salvaguardas en el entorno de trabajo a nivel de cada encargo:

Recurrir a un profesional de la contabilidad que no participó en el servicio para que revise el trabajo realizado o, en caso necesario, preste su asesoramiento.

Consultar a un tercero independiente, como un comité de administradores independientes, un organismo regulador de la profesión u otro profesional de la contabilidad.

Comentar las cuestiones de ética con los responsables del gobierno del cliente.

Revelar a los responsables del gobierno del cliente la naturaleza de los servicios prestados y el alcance de los honorarios cobrados.

Recurrir a otra firma para que participe en la realización de parte del trabajo o en repetir parte del mismo.

Rotación del personal sénior del equipo.

Ejemplos de salvaguardas integradas en los sistemas y procedimientos del cliente:

El cliente solicita a otras personas, que no pertenecen a la dirección, que ratifiquen o aprueben el nombramiento de la firma para la realización de un encargo.

El cliente dispone de empleados competentes, con experiencia y antigüedad, para tomar las decisiones de dirección.

El cliente ha implementado procedimientos internos que permiten una selección objetiva en la contratación

El cliente tiene una estructura de gobierno corporativo que proporciona una supervisión y comunicaciones adecuadas en relación con los servicios de la firma.

Designación o nombramiento profesional

Aceptación de clientes

Antes de la aceptación de relaciones con un nuevo cliente, el profesional de la contabilidad en ejercicio determinará si la misma originaría una amenaza en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, asuntos cuestionables relacionados con el cliente (con sus propietarios, con la dirección o con sus actividades) pueden originar amenazas en potencia para la integridad o el comportamiento profesional.


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Las cuestiones relacionadas con el cliente que, si fueran conocidas, pueden poner en peligro el cumplimiento de los principios fundamentales incluyen, por ejemplo, la participación del cliente en actividades ilegales, la deshonestidad o prácticas de información financiera cuestionables.

El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluará la importancia de cualquier amenaza y, cuando sea necesario, aplicará salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable.

Ejemplos de salvaguardas son:

Obtención de conocimiento del cliente, de sus propietarios, de sus directivos y de los responsables del gobierno de la entidad y de sus actividades empresariales, o Asegurarse del compromiso del cliente para mejorar las prácticas de gobierno corporativo o los controles internos.

Cuando no sea posible reducir las amenazas a un nivel aceptable, el profesional de la contabilidad en ejercicio rehusará establecer una relación con el cliente.

Se recomienda que el profesional de la contabilidad en ejercicio revise de manera periódica las decisiones de aceptación de encargos recurrentes de clientes.

Aceptación de trabajos

El principio fundamental de competencia y diligencia profesionales obliga al profesional de la contabilidad en ejercicio a

prestar únicamente aquellos servicios que pueda realizar de modo competente.

Antes de la aceptación de un determinado trabajo, el profesional de la contabilidad en ejercicio determinará si dicha aceptación originaría una amenaza en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, se origina una amenaza de interés propio en relación con la competencia y diligencia profesionales si el equipo dno posee, o no puede adquirir, las competencias necesarias para realizar adecuadamente el encargo.

El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluará la importancia de las amenazas y, cuando sea necesario, aplicará salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable.


Obtener un conocimiento adecuado de la naturaleza de los negocios del cliente, de la complejidad de sus operaciones, de los requisitos específicos del trabajo y de la finalidad, naturaleza y alcance del trabajo que se ha de realizar.

Obtener un conocimiento de los correspondientes sectores o materias objeto de análisis.

Tener u obtener experiencia en relación con los requerimientos normativos o de información relevantes.

Asignar suficiente personal con las competencias necesarias.

Utilizar expertos cuando sea necesario.

Establecer un acuerdo sobre plazos realistas para la ejecución del trabajo.

Cumplir las políticas y procedimientos de control de calidad diseñados para proporcionar una seguridad razonable de que los trabajos específicos se aceptan únicamente cuando se pueden realizar de modo competente.

Cuando un profesional de la contabilidad en ejercicio tenga intención de confiar en el asesoramiento o trabajo de un experto, el profesional de la contabilidad determinará si dicha confianza está fundamentada. Los factores a considerar incluyen: reputación, especialización, recursos disponibles y normas profesionales y de ética aplicables. Dicha información se puede obtener de una anterior relación con el experto o consultando a otros.

Cambios en el nombramiento

El profesional de la contabilidad en ejercicio al que se solicita que sustituya a otro profesional de la contabilidad en ejercicio, o que esté considerando la posibilidad de hacer una oferta por un encargo para el que está nombrado en la actualidad otro profesional de la contabilidad en


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ejercicio, determinará si existe algún motivo, profesional u otro, para no aceptar el encargo, tal como circunstancias que originen amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales que no se puedan eliminar o reducir a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas. Por ejemplo, puede haber una amenaza en relación con la competencia y diligencia profesionales si el profesional de la contabilidad en ejercicio acepta el encargo antes de conocer todos los hechos pertinentes.

El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluará la importancia de cualquier amenaza que pueda existir. Según la naturaleza del trabajo, esto puede requerir una comunicación directa con el profesional de la contabilidad actual para establecer los hechos y circunstancias relativos al cambio propuesto con el fin de permitirle decidir si sería adecuado aceptar el encargo. Por ejemplo, los motivos aparentes en relación con el cambio de nombramiento pueden no reflejar plenamente los hechos e indicar desacuerdos con el profesional de la contabilidad actual que pueden influir en la decisión de aceptar el nombramiento.

Cuando sea necesario, se aplicarán salvaguardas para eliminar cualquier amenaza o reducirla a un nivel aceptable.


Al responder a una petición de propuestas, mencionar en la

propuesta que, antes de aceptar el encargo, se solicitará poder contactar al profesional de la contabilidad actual con el fin de indagar sobre la posible existencia de motivos profesionales u otros por los que el nombramiento no debe ser aceptado.

Solicitar al profesional de la contabilidad actual que proporcione la información de que disponga sobre cualquier hecho o circunstancia que, en su opinión, deba conocer el profesional de la contabilidad propuesto antes de tomar una decisión sobre la aceptación del encargo, u Obtener de otras fuentes la información necesaria.

Cuando las amenazas no se puedan eliminar o reducir a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas, el profesional de la contabilidad en ejercicio rehusará el trabajo salvo que pueda satisfacerse de los aspectos necesarios por otros medios.

A un profesional de la contabilidad en ejercicio se le puede solicitar que realice trabajo complementario o adicional al trabajo del profesional de la contabilidad actual. Dichas circunstancias pueden originar amenazas en relación con la competencia y diligencia profesionales. Se evaluará la importancia de cualquier amenaza y, cuando resulte necesario, se aplicarán salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Un ejemplo de salvaguarda consiste en notificar al profesional de la contabilidad actual el trabajo propuesto, lo que le daría la oportunidad de proporcionar cualquier información relevante necesaria para la adecuada ejecución del trabajo.

El profesional de la contabilidad actual tiene un deber de confidencialidad. Por lo general, el profesional de la contabilidad en ejercicio necesitará obtener la autorización del cliente, preferentemente por escrito, para iniciar la discusión con el profesional de la contabilidad actual. Una vez que la autorización haya sido obtenida, el profesional de la contabilidad actual cumplirá las disposiciones legales y reglamentarias relevantes que regulan dichas solicitudes. Cuando el profesional de la contabilidad actual proporcione información, lo hará honradamente y sin ambigüedades. Si el profesional de la contabilidad propuesto no logra comunicar con el profesional de la contabilidad actual, el profesional de la contabilidad propuesto tomará medidas razonables para obtener por otros medios información acerca de cualquier posible amenaza, como por ejemplo, mediante preguntas a terceros o investigación de los antecedentes de la alta dirección o de los responsables del gobierno del cliente.

Recuerde que estamos interesados en sus comentarios

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La Contabilidad EL CICLO CONTABLE

El ciclo contable lo constituye una serie de pasos interrelacionados para registrar y procesar las transacciones realizadas por las entidades, con el propósito de cumplir con el objetivo principal de la contabilidad como lo es el suministrar información financiera para su análisis e interpretación, por tal motivo el aspecto a considerar en primer término es la duración o lapso sobre el cual se informa, al cual se le denomina “período contable”.

El período contable es el lapso seleccionado por la entidad para la determinación de sus utilidades o pérdidas y como consecuencia el incremento o disminución de su patrimonio neto. El lapso normalmente está relacionado con su ciclo operacional, (mensual, trimestral, semestral, anual u otro) al final del cual se informa, es decir se preparan y presentan los estados financieros.

La mayaría de las empresas seleccionan como período contable doce meses, con la finalidad de hacerlo coincidir con el período fiscal, incluso cuando una entidad inicia sus operaciones en una fecha distinta al 01 de enero del año, declara ese año como de duración irregular.

PRIMER PASO: Registro en el libro de inventarios.

Tal y como lo expresa el artículo 35 del Código de Comercio:

“Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada año, hará en el libro de inventarios una descripción estimatoria de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos sus créditos, activos y pasivos..:”

Cuando este primer paso es “al comenzar su giro”, se le conoce como registro del asiento de constitución o apertura de la entidad y consiste en anotar en el libro de inventarios la lista de bienes y obligaciones que han aportado los accionistas en el momento de constitución de la empresa.

SEGUNDO PASO: Registro de las transacciones en los documentos de origen. Toda transacción realizada por las entidades queda registrada en un documento de origen, el cual puede ser de carácter mercantil o civil y que representa la recolección de los datos de la transacción. Entre estos documentos podemos encontrar: las actas de asamblea, los contratos, las facturas emitidas a los clientes, las facturas recibidas de los proveedores, las notas contables (notas de débito y notas de crédito), las letras de cambio, los pagarés bancarios, las nóminas o recibos de pago a los empleados, las declaraciones de impuestos y otros.

Sobre estos documentos se lleva a cabo el proceso de verificación de la autenticidad y originalidad del documento, el cumplimiento de los requisitos formales y legales de dicho documento, y que los datos que se muestran estén libres de errores, enmiendas o correcciones, así como también certificar que dichos documentos incluyan las condiciones de entrega o recepción, pago, liquidación, transferencia y otros, previamente convenidos.

Normalmente los elementos o evidencias de control de este segundo paso del proceso lo constituyen la “ruta de firmas” de autorización, aprobación, conformidad, recepción revisión, conteo físico, despacho, envío y otros.

TERCER PASO: Registro en el libro DIARIO

Con el documento verificado se procede, entonces a reconocer los elementos de los estados financieros que están presentes en la transacción, es decir, identificar si la transacción involucra activos, pasivos, ingresos o gastos.

La contabilidad: El ciclo contable. El ciclo financiero


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Sobre estos documentos verificados se llevan a cabo los procesos de clasificación y codificación.

La clasificación con el propósito de definir el módulo por el cual se dará de entrada al sistema de contabilidad al documento. Así por ejemplo si el documento es una factura recibida de un proveedor, se le dará entrada por el módulo de cuentas por pagar, pero si el documento es una cobranza de un cliente, se le dará entrada por el módulo de cuentas por cobrar.

La codificación consiste en estampar en el documento o en un formulario aparte (comprobante de diario) los códigos de las cuentas que se afectan con la transacción, preparando así los documentos para el proceso de registro en el sistema de contabilidad. Con los documentos verificados y codificados se anotan en un libro denominado DIARIO, las transacciones mercantiles en el orden en el cual ocurren. A estas anotaciones se las conoce como “ASIENTO DE DIARIO”. CUARTO PASO: Pases al libro MAYOR Las anotaciones en el libro DIARIO se clasifican y se resumen en un libro denominado MAYOR, por tipo de transacción: venta de mercancías, compra de mercancías, depósitos y retiros de las cuentas bancarias, facturación y pagos que hacemos a los proveedores, compra de mobiliario, compra de edificios, gastos por concepto de sueldos y demás gastos de personal y otros. A este proceso se le conoce como PASES AL MAYOR. Los pases al mayor representan las transferencias de las anotaciones del libro diario pero clasificadas y resumidas por tipo de transacción.

En los sistemas automatizados, estos dos procesos (Asientos de DIARIO y pases al MAYOR) se realizan de manera simultánea, ya que los sistemas automatizados registran y clasifican, al mismo tiempo, según los códigos de cuentas que se utilicen.

El proceso en este paso es la verificación de la exactitud de los asientos de diario y los pases al mayor.

La exactitud en los asientos de diario se realiza comprobando que la suma de los importes que se hayan colocado en la columna de la izquierda del comprobante de diario, denominada DEBE, sea exactamente igual a la suma de los importes que se hayan colocado en la columna de la derecha, denominada HABER.

En los sistemas automatizados, el programa realiza la comprobación y de existir una diferencia, despliega un mensaje de advertencia para que el usuario incorpore la información faltante o tome la decisión de grabar el comprobante de manera temporal hasta conseguir la información faltante.

La exactitud de los pases del mayor se verifica mediante la preparación de una hoja de trabajo denominada “BALANCE DE COMPROBACIÓN”. Las hojas de trabajo son instrumentos extralibros que nos permiten realizar borradores y determinar aspectos relacionados con la preparación de los estados financieros, como por ejemplo la ganancia o pérdida de la entidad en un período.

En los programas automatizados el balance de comprobación es un reporte básico y normalmente se presenta en cuatro columnas: la primera columna muestra el saldo de cada cuenta al final del período anterior, la segunda columna la suma de todas las anotaciones en el DEBE de cada cuenta, la tercera columna la suma de todas las anotaciones en el HABER de cada cuenta y la cuarta columna el saldo de cada cuenta al final del período actual.

QUINTO PASO: Preparación y presentación de los estados financieros

A partir de los saldos que presenten las cuentas al final del período se preparan los estados financieros con el propósito de mostrar el valor de la entidad y el progreso de la misma.

(Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera, 2009) “El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios

que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.

Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la Gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma. Los procesos que se llevan a cabo en este paso son el registro de ajustes y reclasificaciones y el registro de los asientos de cierre.

Con este quinto paso se obtiene la información que debe registrarse en el libro de inventarios, tal y como se expresó en el primer paso, dando inicio de nuevo al “ciclo contable”

A continuación presentamos de manera gráfica y bajo la teoría de sistemas el desarrollo del ciclo contable.

ENTRADAS PROCESOS SALIDAS

1.- Registro en el libro de inventarios

Transcribir los datos de los estados financieros al libro de inventarios

Libro de inventarios

2.- Registro en los documentos de origen

Verificar:

autenticidad de los documentos de origen

cumplimiento de los requisitos formales y legales

libres de errores, enmiendas o correcciones

inclusión de condiciones de entrega o recepción, pago, liquidación, transferencia y otros.

Documentos verificados y con “ruta de firmas” realizada.

3.- Registro en el libro diario

Clasificar las operaciones

Codificar las transacciones

Documentos verificados, clasificados y codificados

Asiento de diario y/o comprobante de diario

Libro diario

4.- Pases al libro mayor Probar la exactitud del DEBE con el HABER en el libro diario.

Comprobar de los pases al libro mayor

Asientos de diario y/o comprobantes de diario “cuadrados”

Balance de comprobación

5.- Preparación y presentación de estados financieros

Registrar los asientos de ajustes

Registrar los asientos de reclasificación

Registrar los asientos de cierre

Preparar los estados financieros

Estado de situación financiera

Estado de resultados o Estado de resultados y ganancias acumuladas

Estado de cambios en el patrimonio

Estado de flujos de efectivo

EL CICLO FINACIERO

En una empresa, El ciclo financiero esta representado por el tiempo que tarda en realizar su operación normal.

Al estar definido con base en la variable “tiempo” necesariamente debemos clasificar este ciclo financiero en “ciclo financiero a corto plazo o corriente” y “ciclo financiero a largo plazo o NO corriente”.

Ciclo financiero a corto plazo

El ciclo financiero corto se describe como flujo de fondos o generación operativa de los fondos o del capital de trabajo. El ciclo financiero a corto plazo tiene una duración, que está relacionada con la magnitud de recursos requeridos para la operación. Esta magnitud también es consecuencia del nivel de actividad del negocio.

El ciclo financiero a corto plazo lo conforma la adquisición de materias primas, la transformación de éstas en productos terminados, su venta, la documentación de una cuenta por cobrar, y la cobranza de las mismas para reiniciar el ciclo nuevamente.

Los elementos que conforma este ciclo lo constituyen el activo corriente y el pasivo corriente. Recordemos que el concepto corriente siempre esta referido al tiempo en el cual la entidad desarrolla sus operaciones normales dentro de los plazos definidos como comerciales que suponen que el proceso de descuento financiero no es significativo.

Muchas entidades definen la duración de este ciclo financiero a corto plazo en 30, 60, 90, 120 y 180 días, es decir lo hacen coincidir con su política de crédito y cobranza y con los plazos que le son otorgado por sus proveedores para la liquidación de las cuentas por pagar. En caso que la entidad no tenga determinado el ciclo financiero a corto plazo, según las normas las

normas internaciones de información financiera se supondrá que dura doce meses.

El conocimiento de la duración del ciclo financiero a corto plazo permite determinar el denominado capital de trabajo, el cual se define como el excedente de los activos corrientes sobre los pasivos corrientes y representa una medida de la capacidad que tiene una empresa para continuar con el normal desarrollo de sus actividades en los próximos doce meses.

Los indicadores financieros que nos proporciona este ciclo financiero a corto plazo son: la liquidez y la solvencia.

Liquidez: En economía, la liquidez representa la cualidad de los activos para ser convertidos en dinero efectivo de forma inmediata sin pérdida significativa de su valor.

Solvencia: Es la capacidad para hacer frente a las deudas contraídas. Se entiende por solvencia a la capacidad financiera (capacidad de pago) de la empresa para cumplir sus obligaciones de vencimiento a corto plazo y los recursos con que cuenta para hacer frente a tales obligaciones, o sea una relación entre lo que una empresa tiene y lo que debe.

Ciclo financiero a largo plazo

El ciclo financiero a largo plazo es el que contiene las inversiones de carácter permanente que se efectúa para realizar el objeto del ente económico, así como los financiamientos a largo plazo y el patrimonio que incluye los resultados del período.

El ciclo financiero a largo plazo se ha adoptado para clasificar ciertos conceptos cuya convertibilidad en efectivo o la obligación de liquidarse requiere más de un año o es mayor al ciclo normal de operaciones a corto plazo si este es mayor de un año.


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Las inversiones permanentes, como inmuebles, maquinaria, equipo, los intangibles y otros bienes a largo plazo, participan gradualmente en el ciclo financiero a corto plazo a través de la depreciación, amortización y agotamiento. De esta manera el ciclo financiero a largo plazo apoya al ciclo financiero a corto plazo transfiriendo recursos para incrementar el capital de trabajo.

La duración del ciclo financiero a largo plazo, también se define a través de la variable “tiempo” y es el tiempo que tarda la empresa en recuperar la inversión realizada.

Entre los elementos que conforman el ciclo financiero a largo plazo, están el activo NO corriente, el pasivo NO corriente, el patrimonio, menos las reservas, las contingencias y las provisiones a largo plazo.

Entre las razones financieras que nos proporciona el ciclo financiero a largo plazo se encuentran: el endeudamiento y la rentabilidad sobre las inversiones o retorno de la inversión.

El conocimiento de la duración del ciclo financiero a corto plazo y a largo plazo es de importancia, en tanto permite: a) clasificar las operaciones realizadas por la entidad entre transacciones comerciales o financieras y b) reconocer y medir adecuadamente los activos y pasivos generados por los instrumentos financieros en los cuales se encuentran soportadas dichas transacciones.

Todo esto debido a que cuando hablamos de ciclo financiero, siempre estaremos refiriéndonos al tiempo en el cual el efectivo fluye a través de la entidad como salidas de efectivo y entradas de efectivo, es decir el tiempo que el efectivo tarda en convertirse de nuevo en efectivo luego de pasar por las actividades de operación de la empresa (ciclo financiero a corto plazo) y/o pasar por las actividades de inversión o financiamiento (ciclo financiero a largo plazo).


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BANCOS

En contabilidad se entiende por “Bancos” la cuenta que representa las instituciones en la cual la entidad tiene el dinero depositado y donde se encuentra disponible en el momento en el cual lo necesita. Normalmente son cuentas corrientes o similares.

El movimiento de las cuentas bancarias se realiza a través de las operaciones realizadas con las instituciones financieras y los documentos de origen donde se registran dichas operaciones son regularmente: los depósitos, los cheques y las notas de débito y crédito bancarias.

Depósitos

Los depósitos reflejan la cantidad de dinero en efectivo y/o cheques depositados en los bancos, para ello se debe llenar una planilla de depósito la cual se consigna con el efectivo a depositar o realizar una transferencia bancaria a través de internet.

Cuando, al cierre del mes, los depósitos realizados no han sido registrados por el banco, se dice que los depósitos están en tránsito.

Cheques

Los cheques representan ordenes de pago emitidas por la empresa para que la entidad financiera realice dicho pago a terceras personas a nombre del cual se haya emitido el cheque.

Cuando, al cierre del mes, los cheques emitidos no han sido cobrados, se dice que estos cheques están en tránsito.

Notas bancarias

Las notas de débito son aquellas que el banco envía a la empresa para hacerle saber sobre los intereses, gastos y comisiones que le ha cobrado, por lo tanto disminuyen el saldo del banco. También se utilizan las notas de débito para notificar los cheques depositados en la cuenta y que el banco devuelve por no haberlos podido cobrar.

Las notas de crédito son aquellas que el banco envía a la empresa para hacerle saber sobre los intereses ganados y otros incrementos del saldo del banco, producto de liquidaciones de los préstamos y otros.

Estado de cuenta bancario

El estado de cuenta bancario es un informe que el banco le envía a la empresa con detalles de todas las operaciones referentes con la cuenta. En este informe aparecen los datos de la empresa, el saldo del mes anterior, los depósitos realizados, con el número y monto de los mismos, los cheques pagados, con el número y monto de los mismos, las notas de débito, las notas de crédito, por comisiones, gastos, intereses pagados y ganados, la liquidación de los préstamos y el saldo actual del mes al que corresponde el estado de cuenta enviado por el banco.

¿Cómo se contabiliza? Bancos y equivalentes de efectivo.

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NÚMERO DESCRIPCIÓN DEBE HABER SALDO

FEB 4 35731 Depósito en cheque 3.060,00 3.060,00

4 98761 Cheque pagado 680,00 2.380,00

7 35786 Depósito en cheque 108,80 2.488,80

11 98763 Cheque pagado 272,00 2.216,80

13 35793 Depósito en efectivo 243,10 2.459,90

18 98764 Cheque pagado 969,00 1.490,90


25 98766 Cheque pagado 272,00 1.281,80

25 98767 Cheque pagado 22,44 1.259,36

28 98252 Cheque pagado 125,80 1.133,56


29 98768 Cheque pagado 391,00 1.524,56

29 457201 ND-Cheque devuelto 255,00 1.269,56

29 121212 Envío Estado de Cta 5,00 1.264,56

29 131313 Mantenimiento Cta 6,00 1.258,56

FECHA

Comercial Le Grant, C.A.

Av Sucre N0. 22-22

Cumaná - Estado Sucre

BANCO METROPOLITANO

PERÍODO

Febrero 2012

Cta. No. 0020-

1234567890123456

Conciliación bancaria

La conciliación bancaria es el proceso mediante el cual la entidad compara la información suministrada por el banco a través del estado de cuenta bancario y la información contenida en la cuenta de banco en el libro mayor de la empresa. Esta comparación se realiza para poder comprobar que todas las operaciones realizadas por la empresa estén contenidas en el estado de cuenta bancario y a la vez comprobar que todas las operaciones que aparecen en el estado de cuenta bancario estén registradas en los libros de la empresa, de esta forma descubrimos las diferencias que exista entre las dos informaciones y determinamos el saldo correcto de la cuenta de bancos.

Pasos para realizar la conciliación bancaria.

Para explicar estos pasos nos basaremos en el ejemplo de “Comercial Le Grant, C.A.”

1. Al recibir el estado de cuenta bancario verificar que la información corresponde a la empresa y a la cuenta bancaria a conciliar.

2. Comparamos el estado de cuenta bancario recibido del banco con la información del libro mayor de la empresa.

En esta comparación revisaremos:

a) Partidas que aparecen registradas de forma CORRECTA en ambos estados: es decir aparecen registradas en el estado de cuenta bancario con el mismo número de referencia y monto que en el libro mayor de banco de la entidad, esto significa que NO es una partida de conciliación. Para indicar esta coincidencia anotamos una marca en ambos informes que indique esta situación. Por ejemplo (√).

b) Partidas que aparecen registrada de forma CORRECTA en uno de los estados, pero en el otro no: en este caso estas partidas SI son partidas de conciliación y por lo tanto debemos señalar esta situación con una marca que indique este hecho. Por ejemplo (ⱷ)


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DESCRIPCIÓN DEBE HABER SALDO

FEB 1 Apertura DP-35731 3.060,00 3.060,00

4 Casa Paez, CH 98761 680,00 2.380,00

NÚMERO DESCRIPCIÓN DEBE HABER SALDO 4 Troya, S.A. CH 98762 64,60 2.315,40

FEB 4 35731 Depósito en cheque 3.060,00 3.060,00 6 Cobranza DP-35786 1.088,00 3.403,40

4 98761 Cheque pagado 680,00 2.380,00 8 Luis Mora CH-98763 272,00 3.131,40

7 35786 Depósito en cheque 108,80 2.488,80 8 José Castillo CH-98764 96,90 3.034,50

11 98763 Cheque pagado 272,00 2.216,80 12 Cobranza DP-35793 2.431,00 5.465,50

13 35793 Depósito en efectivo 243,10 2.459,90 18 Mara Parts- CH-98765 629,00 4.836,50

18 98764 Cheque pagado 969,00 1.490,90 20 Casa Paez, CH 98766 272,00 4.564,50

25 45566 Depósito en cheque 62,90 1.553,80 22 Cobranza DP-45566 62,90 4.627,40

25 98766 Cheque pagado 272,00 1.281,80 25 Troya, S.A. CH 98767 224,40 4.403,00

25 98767 Cheque pagado 22,44 1.259,36 26 Mara Parts- CH-98768 391,00 4.012,00

28 98252 Cheque pagado 125,80 1.133,56 28 Cobranza DP-460001 782,00 4.794,00

28 45720 Depósito en cheque 782,00 1.915,56 28 Casa Paez, CH-98769 124,10 4.669,90

29 98768 Cheque pagado 391,00 1.524,56 29 Cobranza DP-367389 277,10 4.947,00

29 457201 ND-Cheque devuelto 255,00 1.269,56 29 Cobranza DP-460007 312,80 5.259,80

29 121212 Envío Estado de Cta 5,00 1.264,56 29 Cobranza DP-460011 239,70 5.499,50

29 131313 Mantenimiento Cta 6,00 1.258,56

FECHA


Av Sucre N0. 22-22


BANCO METROPOLITANO Cta. No. 0020-1234567890123456

FECHA

BANCO METROPOLITANO

PERÍODO

Febrero 2012

Cta. No. 0020-

1234567890123456

Fecha Número DEBE HABER DEBE HABER

29/02/12 Saldo Final 1.258,56 5.499,50

Documento Según Bancos Según Libros

Descripción

c) Partidas que aparecen registradas de forma INCORRECTA en alguno de los dos estados: Aún y cuando también son partidas de conciliación las señalamos con otra marca debido a que el tratamiento que se les va

a dar es distinto. Por ejemplo (ɛ).

INFORMACIÓN ADICIONAL:

i. El depósito 35786 de 108,80 UM, fue registrado en los libros de la entidad de forma INCORRECTA ii. El depósito 35793 fue registrado de forma INCORRECTA por el banco-

iii. El cheque 98767 fue emitido por 22,44 UM, para pagar compra de materiales de oficina y fue registrado de forma INCORRECTA en los libros de la entidad.

iv. El cheque 98764 fue registrado por el banco de forma INCORRECTA v. El depósito 367389, corresponde a la cuenta del Banco Provincia y la entidad lo registro por equivocación en la

cuenta del Metropolitano. vi. El banco devolvió un cheque por 255,00 UM de los depositados el día 29, según nota de débito bancaria No.

457201. vii. El cheque 98252 lo cargo el banco por equivocación a la cuenta de la entidad.

viii. Las notas de débito bancarias números 121212 y 131313 corresponde a los gastos bancarios cobrados por el banco.

Después de hacer las comparaciones los estados bancarios y la copia del mayor analítico quedarán “marcados” como se muestra a continuación:

Nota: Tiene que asegurarse que “TODAS” las partidas están marcadas.

3. Procedemos a preparar la conciliación bancaria utilizando una hoja de trabajo de cuatro columnas. Dos columnas para el DEBE y HABER del estado de cuenta bancario (BANCO) y dos columnas para el DEBE y HABER del libro mayor de la entidad (LIBRO)

a. El primer paso es escribir el saldo final de ambos informes. Observe que en el estado de cuenta bancario el saldo es acreedor por lo tanto lo escribimos en el HABER del BANCO y el saldo del libro mayor es deudor, por lo tanto lo escribimos en el DEBE del LIBRO.

b. Como segundo paso escribimos las partidas NO registradas por el BANCO, por ejemplo los depósitos en tránsito, los cuales escribimos en el HABER del BANCO y los cheques en tránsito, los cuales escribimos en el DEBE del BANCO.


31

Observe que hay dos depósitos (460007 y 460011) que se encuentran registrados en el libro mayor de la entidad, pero que el banco no los ha registrado aún.

c. Como tercer paso escribimos las partidas NO registradas en LIBROS, por ejemplo las notas de débito y crédito bancarias. Recuerde que las notas de débito rebaja el saldo de la cuenta banco por lo tanto el monto lo escribimos en el HABER del LIBRO y las notas de crédito aumentan el saldo de la cuenta banco por lo tanto el monto lo escribimos en el DEBE del LIBRO.

Observe que tenemos tres notas de débito, una por cheques devueltos (457201) y dos notas por gastos cobrados por el banco (121212 y 131313).

d. El cuarto paso es incorporar las partidas que representan errores. En primer lugar relacionamos los errores cometidos por la entidad “reversando” el monto INCORRECTO y “registrando” el monto CORRECTO.

e. Como quinto paso sumamos cada columna y conseguimos los saldos ajustados como diferencia entre el DEBE y el HABER del BANCO y del LIBRO, para luego comprobar que las sumas de las columnas son “IGUALES”.

4. Después de preparar la conciliación bancaria se deben tomar las acciones correspondientes: a) en el caso de notas de débitos y créditos bancarias, se deben registrar los gastos e ingresos correspondientes y b) en el caso de los errores cometidos por la entidad se deben realizar los asientos en el diario para corregir dichos errores y en el caso de los errores cometidos por el banco se debe preparar correspondencia a la entidad financiera con la finalidad de que el banco corrija los errores cometidos.


29/02/12 Saldo Final 1.258,56 5.499,50

29/02/12 460007 DP Cobranza 312,80

29/02/12 460011 DP Cobranza 239,70

04/02/12 98762 CH Troya, S.A. 64,60

18/02/12 98765 CH Mara Parts 629,00

28/02/12 98769 CH Casa Paez 124,10

Cheques en tránsito


Descripción

Depósitos en tránsito


29/02/12 Saldo Final 1.258,56 5.499,50

29/02/12 460007 DP Cobranza 312,80

29/02/12 460011 DP Cobranza 239,70

04/02/12 98762 CH Troya, S.A. 64,60

18/02/12 98765 CH Mara Parts 629,00

28/02/12 98769 CH Casa Paez 124,10

29/02/12 457201 ND-Cheque devuelto 255,00

29/02/12 121212 ND Envío Estado de Cta 5,00

29/02/12 131313 ND Mantenimiento Cta 6,00


Notas de Débito


Descripción



32

Registro en el libro diario de los gastos e ingresos bancarios y la corrección de los errores cometidos en los registros en los libros:


29/02/12 Saldo Final 1.258,56 5.499,50

29/02/12 460007 DP Cobranza 312,80

29/02/12 460011 DP Cobranza 239,70

04/02/12 98762 CH Troya, S.A. 64,60

18/02/12 98765 CH Mara Parts 629,00

28/02/12 98769 CH Casa Paez 124,10

29/02/12 457201 ND-Cheque devuelto 255,00

29/02/12 121212 ND Envío Estado de Cta 5,00

29/02/12 131313 ND Mantenimiento Cta 6,00

06/02/12 35786 DP Cobranza 108,80 1.088,00

25/02/12 98767 CH Troya, S.A. 224,40 22,44

29/02/12 367389 DP Cobranza/NO corresponde 277,10

13/02/12 35793 Depósito en efectivo 243,10 2.431,00

18/02/12 98764 Cheque pagado 96,90 969,00

28/02/12 98252 Cheque pagado/NO corresponde 125,80

1.157,70 5.336,86 5.832,70 1.653,54

4.179,16 4.179,16

5.336,86 5.336,86 5.832,70 5.832,70

TOTALES


Notas de Débito

Errores en libro

Errores en banco

SUMAS IGUALES

SALDOS AJUSTADOS


Descripción


FECHA DEBE HABER

29/02/12

255,00

255,00

11,00

11,00

1.088,00

1.088,00

Cuentas por cobrar (Cheque Devuelto)

Banco Metropolitano

P/R cheque devuelto de la cobranza realizada el dia 28/02/2012

- 3 -

Gastos bancarios

Banco Metropolitano

P/R Gastos por mantenimiento de cuenta y envío de estados

- 1 -

Cuentas por cobrar

CUENTA/EXPLICACIÓN

bancario

Banco Metropolitano

P/R Reverso de depósito 35786 de fecha 06/02/12 registado

de manera INCORRECTA

- 2 -


33

5. Al registrar los gastos e ingresos y las correcciones de errores debemos preparar la conciliación definitiva, para ello utilizamos la presentación denominada “Saldos encontrados”, en este caso partimos del saldo según el banco y mediantes sumas y restas de las partidas de conciliación debemos llegar al saldo según libro. Debe tener en cuenta que el saldo final de la cuenta banco se modificó con estos asientos y ahora es de 4.179,16 UM.

FECHA DEBE HABER

29/02/12

108,80

108,80

224,40

224,40

22,44

22,44

277,10

277,10


Cuentas por cobrar

P/R Corrección de depósito 35786 de fecha 06/02/12

- 5 -

P/R Corrección de cheque 98767 de fecha 25/02/12

Banco Metropolitano

Cuentas por pagar

- 6 -

P/R Corrección de depósito de fecha 06/02/12

Banco Metropolitano

Banco Provincia

- 7 -

CUENTA/EXPLICACIÓN

P/R Reverso de cheque 98767 de fecha 25/02/12 registado

Cuentas por pagar

Banco Metropolitano

- 4 -

Banco Metropolitano

Banco: Metropolitano Mes: Febrero-2012

Cuenta 0020-1234567890123456 M. Polanco

Parciales Totales

1.258,56

PARTIDAS NO REGISTRADAS EN BANCO

Mas: Depósitos en tránsito (no abonados en cuenta)

Número Concepto Fecha

460007 DP Cobranza 29/02/12 312,80

460011 DP Cobranza 29/02/12 239,70 552,50

Menos: Cheques en tránsito (no cobrado)

Número Beneficiario Fecha

98762 CH Troya, S.A. 04/02/12 64,60

98765 CH Mara Parts 18/02/12 629,00

98769 CH Casa Paez 28/02/12 124,10 (817,70)

ERRORES DEL BANCO


35793 Depósito mal registrado 13/02/12 2.187,90

98764 Cheque mal registrado 18/02/12 872,10

98252 Cheque pagado/NO corresponde 28/02/12 125,80 3.185,80

4.179,16 Saldo según LIBROS al 29 de febrero de 2012


Conciliación Bancaria

Preparado por:

Descripción

Saldo según BANCO al 29 de febrero de 2012


34

DESCRIPCIÓN DEBE HABER SALDO

Mar 1 Saldo 4.179,16

1 Depósito 3045 560,00 4.739,16

NÚMERO DESCRIPCIÓN DEBE HABER SALDO 1 Cheque 98770 Perú, C.A. 100,00 4.639,16

Mar 1 Saldo 1.258,56 3 Cheque 98771 La Pista S.A. 418,00 4.221,16

1 460007 Depósito en cheques 312,80 1.571,36 4 Depósito 3090 296,00 4.517,16

1 460011 Depósito en cheques 239,70 1.811,06 5 Depósito 3095 849,00 5.366,16

1 3045 Depósito en efectivo 560,00 2.371,06 6 Cheque 98772 Indulata, C.A. 214,00 5.152,16

2 104 NC Transferencia 216,00 2.587,06 7 Cheque 98773 FF&R, C.A. 128,00 5.024,16

3 357930 Reverso de depósito 243,10 2.343,96 8 Cheque 98774 FERROCA 204,00 4.820,16

3 357931 Depósito corregido 2.431,00 4.774,96 9 Nota de Crédito 104 Transferencia 216,00 5.036,16

3 987640 Reverso Cheque 96,90 4.678,06 10 Depósito 4232 727,00 5.763,16

3 987641 Cheque corregido 969,00 5.647,06 12 Cheque 98775 Anulado 5.763,16

3 98252 Reverso Cheque 125,80 5.772,86 12 Cheque 98776 La Bendita, C.A. 329,00 5.434,16

4 98770 Cheque pagado 100,00 5.672,86 15 Cheque 98777 Librería, S.A. 126,00 5.308,16

4 98762 CH Troya, S.A. 64,60 5.608,26 16 Depósito 4193 479,00 5.787,16

4 3090 Depósito en cheques 296,00 5.904,26 18 Cheque 98778 La Libertad 283,00 5.504,16

5 3095 Depósito en cheques 849,00 6.753,26 18 Nota de débito 216 Intereses 149,00 5.355,16

9 98774 Cheque pagado 204,00 6.549,26 20 Cheque 98779 Prisma, C.A. 64,00 5.291,16

10 98771 Cheque pagado 418,00 6.131,26 22 Cheque 98780 Terriero, S.A. 960,00 4.331,16

10 98765 CH Mara Parts 629,00 5.502,26 25 Depósito 3280 807,00 5.138,16

10 216 ND - Intereses 149,00 5.353,26 26 Depósito 3570 439,00 5.577,16

10 4223 Depósito en cheques 727,00 6.080,26 27 Cheque 12417 La Favorita 286,00 5.291,16

14 231 ND Intereses 40,00 6.040,26 28 Cheque 12418 Enteve, C.A. 341,00 4.950,16

16 4193 Depósito en cheques 479,00 6.519,26 29 Cheque 12419 Indulara, S.A. 163,00 4.787,16

17 98772 Cheque pagado 214,00 6.305,26 29 Cheque 12420 A. Pérez 194,00 4.593,16

17 1321946 Cheque pagado 150,00 6.155,26 29 Depósito 2935 482,00 5.075,16

17 1329461 Reverso CH 1321946 150,00 6.305,26 30 Depósito 1430 761,00 5.836,16

21 98777 Cheque pagado 162,00 6.143,26 30 Cheque 12421 Pegamosa 413,00 5.423,16

22 98780 Cheque pagado 960,00 5.183,26 30 Cheque 12422 La Sensata,C.A. 139,00 5.284,16

25 313 ND CH. Devuelto 206,00 4.977,26 30 Cheque 12423 Caracol, S.A. 242,00 5.042,16

25 3280 Depósito en cheques 807,00 5.784,26

26 243602 Cheque pagado 438,00 5.346,26 Conciliación al 29 de febrero de 2012

26 3570 Depósito en cheques 493,00 5.839,26 Saldo según banco al 31/03/2012 1.258,56

27 98778 Cheque pagado 283,00 5.556,26 Mas:

29 12419 Cheque pagado 163,00 5.393,26 Depósitos no registrados por el banco:

29 119 NC Transferencia 338,00 5.731,26 DP Cobranza 460007 312,80

30 12421 Cheque pagado 413,00 5.318,26 DP Cobranza 460011 239,70

30 12420 Cheque pagado 194,00 5.124,26 Menos:

30 192 NC Transferencia 260,00 5.384,26 Cheques emitidos en marzo no cobrados:

30 98779 Cheque pagado 64,00 5.320,26 CH Troya, S.A. 98762 (64,60)

30 2935 Depósito en cheques 482,00 5.802,26 CH Mara Parts 98765 (629,00)

31 10981 ND Envío estado de cuenta 5,00 5.797,26 CH Casa Paez 98769 (124,10)

31 10982 ND Mantenimiento cta. 6,00 5.791,26 Errores:

Depósito mal registrado 35793 2.187,90

Cheque mal registrado 98764 872,10

Cheque pagado/NO corresponde 98252 125,80

Saldo según libros al 31/03/2012 4.179,16

BANCO METROPOLITANO Cta. No. 0020-1234567890123456

FECHA

BANCO METROPOLITANO

FECHA


Av Sucre N0. 22-22


Cta. No. 0020-

1234567890123456

PERÍODO

Marzo 2012

Vamos a preparar la conciliación del mes de marzo de 2012, con la finalidad de observar el proceso cuando se tiene una conciliación preparada del mes anterior.

1.- Hacer las marcas para identificar las partidas de conciliación.

Información adicional para hacer las marcas en los informes

i. Cheque 98777 fue registrado por el BANCO de forma INCORRECTA ii. El depósito 3570 fue registrado por el entidad de forma INCORRECTA iii. La nota de débito 313 fue por un cheque devuelto por el banco del depósito realizado el día 16 de marzo iv. El cheque 243602 pagado por el BANCO no pertenece a la entidad. v. Las transferencias 119 y 192 son cobranza de los clientes que no han sido identificados los clientes que la

realizaron.


35

2.- Preparar la hoja de trabajo de cuatro columnas.

3.- Preparar los asientos de diario correspondientes


31/03/12 Saldo Final 5.791,26 5.042,16

30/03/12 1430 Depósito Cobranza 761,00

28/02/12 98769 CH Casa Paez 124,10

07/03/12 98773 CH FF&R, C.A. 128,00

15/03/12 98776 CH La Bendita C.A. 329,00

27/03/12 12417 CH La Favorita 286,00

28/03/12 12418 Ch Enteve, C.A. 341,00

30/03/12 12422 CH La Sensata 139,00

30/03/12 12423 CH Caracol 242,00

14/03/12 231 ND Intereses pagados 40,00

25/03/12 313 ND Cheque devuelto 206,00

30/03/12 10981 ND Envío estado de cuenta 5,00

30/03/12 10982 ND Mantenimiento cta. 6,00

29/03/12 119 NC Transferencia 338,00

30/03/12 192 NC Transferencia 260,00

15/03/12 98777 Librerería S.A. 126,00 162,00

26/03/12 243602 Cheque pagado 438,00

26/03/12 3570 Depósito en cheques 493,00 439,00

2.082,10 7.429,26 5.766,16 419,00

5.347,16 5.347,16

7.429,26 7.429,26 5.766,16 5.766,16

Notas de Débito

Notas de Débito

Errores en libro

Errores en banco

TOTALES

SALDOS AJUSTADOS

SUMAS IGUALES

Documento

Descripción

Según Bancos Según Libros



FECHA DEBE HABER

31/03/12

40,00

40,00

206,00

206,00

Cuentas por cobrar (Cheque devuelto)

Banco Metropolitano

P/R cheque devuelto de la cobranza realizada el dia 16/03/2012

CUENTA/EXPLICACIÓN

- 1 -

Intereses pagados

Banco Metropolitano

P/R Gastos de intereses del período

- 2 -


36

4.- Prepara la conciliación con los datos luego de realizar los asientos correspondientes, presentándola por el método de saldos encontrados

FECHA DEBE HABER

31/03/12

11,00

11,00

338,00

338,00

P/R Cobranza no identificada

260,00

260,00

P/R Cobranza no identificada

126,00

126,00

162,00

162,00

Banco Metropolitano

Cuentas por cobrar (cobranza por identificar)

- 5 -

- 6 -

- 7 -

Cuentas por pagar

Banco Metropolitano

P/R Corrección de cheque 98777 de fecha 15/03/12

Banco Metropolitano

Cuentas por pagar

P/R Reverso de cheque 98777 de fecha 15/03/12 registado


Banco Metropolitano

P/R Gastos por mantenimiento de cuenta y envío de estados

bancario

- 4 -

Banco Metropolitano

Cuentas por cobrar (cobranza por identificar)

- 3 -

Gastos bancarios

CUENTA/EXPLICACIÓN

Banco: Metropolitano Mes: Marzo-2012

Cuenta 0020-1234567890123456 M. Polanco

Parciales Totales

5.791,26

PARTIDAS NO REGISTRADAS EN BANCO

Mas: Depósitos en tránsito (no abonados en cuenta)


1430 Depósito Cobranza 30/03/12 761,00

Menos: Cheques en tránsito (no cobrado)

Número Beneficiario Fecha

98769 CH Casa Paez 28/02/12 124,10

98773 CH FF&R, C.A. 07/03/12 128,00

98776 CH La Bendita C.A. 15/03/12 329,00

12417 CH La Favorita 27/03/12 286,00

12418 Ch Enteve, C.A. 28/03/12 341,00

12422 CH La Sensata 30/03/12 139,00

12423 CH Caracol 30/03/12 242,00 (1.589,10)

ERRORES DEL BANCO


243602 Cheque pagado 26/03/12 438,00

3570 Depósito en cheques 26/03/12 (54,00) 384,00

5.347,16

Descripción

Saldo según BANCO al 31 de Marzo de 2012

Saldo según LIBROS al 31 de marzo de 2012


Conciliación Bancaria

Preparado por:

37

EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Los conceptos de equivalentes de efectivo, están relacionados con inversiones que se realizan a corto plazo y que se consideran bastante liquidas, las cuales deben cumplir con ciertas condiciones: a) fácilmente convertibles en efectivo y b) el vencimiento debe ser lo mas cercano posible para que no exista riesgo de su conversión en efectivo, normalmente con vencimientos menores a tres meses, contados a partir de la fecha de informe. Algunos ejemplos de equivalentes de efectivo son:

Depósitos a plazo fijo

Bonos cero cupón

Títulos de estabilización monetaria

Papeles comerciales

Colocaciones en mesas de dinero

Letras del tesoro

Bonos de la deuda pública nacional

Las inversiones temporales

El caso que exponemos a continuación ejemplifica la contabilización en el reconocimiento inicial y posterior de las inversiones temporales definidas como equivalentes del efectivo.

Durante el último trimestre de 2008, la Corporación de Servicios, C.A. efectuó las siguientes adquisiciones de inversiones.

23/oct: Se compraron 20.000 acciones de la empresa ABC a un precio de mercado de UM 25,75 cada una mas comisiones de UM 4.400 por corretaje.

10/nov: Se compraron 10.000 acciones de la empres XYZ a un precio de mercado de UM 31,50 cada una mas comisiones de UM 2.500.

03/dic: Se compraron 5.000 acciones de la empresa RT a un precio de mercado de UM 28 cada una mas comisiones de UM 1.350 por corretaje.

Cada una de las compras anteriores se registró al precio de adquisición, excluyendo los costos de la transacción, es decir se midió a su valor razonable, el cual estaba representado por el precio de mercado en el momento en el cual se realizó la adquisición, por lo tanto las comisiones no se incluyeron dentro del costo de la inversión sino que se reconocieron como gastos.

Este caso supone que el “mercado” es un mercado activo (por ejemplo una bolsa de valores), por tal motivo la base de medición es el valor razonable.

Al 31 de diciembre de 2008 la cuenta de inversión presentaba los siguientes saldos:

Acciones ABC (20.000 Acc. x 25,75 UM) 515.000 Acciones XYZ (10.000 Acc. x 31,50 UM) 315.000 Acciones RT ( 5.000 Acc. x 28,00 UM) 140.000

El precio de cotización en la bolsa de valores de estas acciones al 31 de diciembre de 2008 fue el siguiente:

Acciones ABC 25,80 Acciones XYZ 31,35 Acciones RT 28,20

Estos valores representan el valor razonable de las inversiones para el 31 diciembre de 2008 y por lo tanto se deben medir las inversiones con esos valores para ser presentadas al cierre del ejercicio 2008.

Las acciones de la empresa ABC aumentaron en UM 0,05, cada una, es decir incrementaron su valor en UM 1.000 (20.000 Acc. x 0,05 UM). Las acciones de la empresa XYZ disminuyeron en UM 0,15 cada una, es decir disminuyeron su valor en UM 1,500 (10.000 Acc. x 0,15). Las acciones de la empresa RT aumentaron en UM 0,20 cada una, es decir UM 1.000 (5.000 Acc x 0,20 UM).

Debemos entonces realizar el siguiente asiento de diario:

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Se puede observar que se reconoció una ganancia por la medición posterior de las acciones negociables a su valor razonable, el cual esta representado por el precio de cotización en la bolsa de valores (mercado activo) al 31 de diciembre de 2008.

Las inversiones al 31 de diciembre de 2008, luego de los asientos para la medición posterior, se presentaran con los siguientes saldos:

Acciones ABC (20.000 Acc. x 25,80 UM) 516.000 Acciones XYZ (10.000 Acc. x 31,35 UM) 313.500 Acciones RT ( 5.000 Acc. x 28,20 UM) 141.000

La clasificación de estas inversiones como “equivalentes de efectivo” obedece a que cuando unas inversiones cotizan en un mercado activo (bolsa de valores), están con posibilidad de convertirse en efectivo en cualquier momento, es decir tienen la condición de disponibilidad inmediata y sin restricciones.

FECHA DEBE HABER

31/12/12

Acciones ABC 1.000,00

Acciones XYZ 1.500,00

1.000,00

500,00

P/R Cambios en el valor razonable de las inversiones

CUENTA/EXPLICACIÓN

- 1 -

Inversiones negociables

Acciones RT

Ganancia por cambios en valor razonable de inversiones

Esperamos envíen sus comentarios al correo

[email protected]

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La Auditoria

El Riesgo en auditoría FUENTE: Nava, José Gilberto (2012)

Los riesgos en la conducción de una auditoría externa sobre estados financieros

Según la Norma Internacional de Auditoría 200 (NIA 200) “Objetivos generales del auditor independiente y la conducción de una auditoría de acuerdo con norma internacionales de auditoría”, los objetivos generales del auditor al conducir una auditoría de estados financieros son:

a) Obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros tomados en conjunto, están libres de errores materiales, debido a fraude o por equivocaciones humanas no intencionales, permitiendo al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos sus aspectos importantes, de conformidad con un marco de referencia de información financiera aplicable.

b) Emitir un informe sobre los estados financieros y comunicar, según requieren las NIA, los hallazgos de auditoría.

Lo referido en los puntos anteriores es el producto final del trabajo independiente de un contador público, respecto al trabajo de auditoría sobre los estados financieros de una entidad, pero para llegar a este punto el auditor debe evaluar una serie de

riesgos que pueden comprometer su opinión y hasta su ejercicio profesional.

A continuación desarrollaremos los riesgos más importantes que debe evaluar un auditor.

Según la Norma Internacional de Control de Calidad 1 (ISQC 1), las firmas deben desarrollar normas internas de control de calidad e independencia, que garanticen que los trabajos sean desarrollados y monitoreados con la calidad que las normas internacionales establecen, no obstante para las firmas pequeñas y para los contadores independientes, establecer estos controles de calidad puede ser muy cotoso y complicado, pero al menos deben respetar las normas de ética e independencia.

Los riesgo más importantes que deben considerarse en cada fase del proceso de auditoría son.

1. Fase de aceptación o retención (revaluación) del cliente; en esta fase el auditor debe evaluar ciertos riesgos para determinar si están dadas las condiciones mínimas para aceptar el trabajo, así entonces debe evaluar o indagar sobre:

a) La integridad del cliente, incluyendo la reputación de la entidad y de los negocios de los principales accionistas del cliente, funcionarios claves y responsables del gobierno corporativo. Reputación y actividad principal de empresas relacionadas.

b) Conflicto de interés potencial, referido principalmente a relaciones del auditor con su cliente por otros trabajos, por ser su cliente principal en una proporción que pueda en alguna circunstancia poner en duda su independencia.

c) Responsabilidades profesionales y legales, en este sentido el auditor debe evaluar el cumplimento del cliente con sus obligaciones legales o regulaciones que algún organismo establezca, de manera tal que no se vea comprometida la responsabilidad del auditor.

d) Independencia, se deben identificar y evaluar las circunstancias y relaciones profesionales que creen amenazas a la independencia por razones de consanguinidad o afinidad entre el socio de auditoría a cargo del


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trabajo o su equipo y el personal clave de la entidad a auditar, es decir con sus accionistas, gobierno corporativo, personal clave de la entidad.

e) Riesgo del negocio: Es un riesgo resultante de condiciones relevantes, eventos, circunstancias acciones o falta de acciones que pudieran afectar adversamente la habilidad de la entidad para continuar sus operaciones, lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias, o para establecer en forma adecuada sus objetivos o estrategias. Este riesgo debe ser evaluado en fase de aceptación, incluido en la planificación de auditoría y monitoreado en la fase de conducción y finalización de la auditoría.

2. Fase de planeación y fase de conducción: Después de evaluados los riesgos en la fase de aceptación, el auditor debe evaluar desde que inicia la planificación del trabajo de auditoría los siguientes riesgos:

a) Riesgo de auditoría: Es el riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría inadecuada cuando los estados financieros contienen errores materiales. El riesgo de auditoría está en función del riesgo del error material y del riesgo de detección.

b) Riesgo del error material: El auditor debe identificar y evaluar estos riesgos a nivel de:

Estados financieros: referido a los riesgos que se relacionan de manera predominante con los estados financieros como un todo y potencialmente afectan muchas aseveraciones. No son necesariamente riesgos identificables con aseveraciones específicas a nivel de clase de transacciones, saldo de cuentas o revelaciones. Más bien, representan circunstancias que pueden incrementar los riesgos del error material a nivel de aseveración, por ejemplo si la administración sobrepasa el control interno. Los riesgos a nivel de estados financieros pueden ser especialmente relevantes a la consideración del auditor de los riesgos que originan fraude. En resumen el riesgo del error material a nivel de estados financieros se derivan de un deficiente control interno.

A nivel de aseveración: este riesgo a su vez consta de dos componentes: Riesgo Inherente y Riesgo de Control. Ambos riesgos son de la entidad y éstos existen independientemente de la auditoría de los estados financieros.

o Riesgo inherente: Es la probabilidad de que exista un error, en una aseveración relativa a una clase de transacción, saldos de cuentas o revelaciones que pudieran ser materiales en lo individual o en el agregado con otros errores, antes de considerar cualquier otro control relativo. El riesgo inherente puede ser más alto para algunas aseveraciones y clases de transacciones, que para otras; por ejemplo: Puede ser más alto para cálculos complejos o para cuentas cuyo saldo derivan de estimaciones contables sujetas a evaluaciones subjetivas, significativas e inciertas. Este riesgo también puede estar influido por circunstancias externas a la entidad. Por ejemplo: Los desarrollos tecnológicos pudieran hacer obsoleto un producto, originando la posible sobreestimación de los inventarios. También pueden influir los factores del entorno de la entidad que se relacionan con varias clases de transacciones, saldos o revelaciones, por ejemplo, los riesgos ambientales, controles y regulaciones fiscales o parafiscales, etc. También puede influir factores financieros como insuficiencia de capital de trabajo para continuar operando, industria en declive caracterizada por un gran número de fracasos de negocios, el mercado, la competencia, etc.

o Riesgo de control: Es la probabilidad de que exista un error, en una aseveración relativa a una clase de transacción, saldos de cuentas o revelaciones que pudieran ser materiales en lo individual o en el agregado con otros errores, los cuales no serán prevenidos, detectados o corregidos oportunamente por el


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control interno de la entidad. Este riesgo está en función del diseño, implementación y mantenimiento del control interno por parte de la administración para atender riesgos identificados que amenazan el logro de los objetivos relevantes en la preparación de los estados financieros de la entidad. El control interno independientemente de su efectividad o no, sólo reduce el riesgo del error material pero no lo elimina, dada ciertas limitaciones inherentes de los proceso; por ejemplo: las posibilidades de errores o equivocaciones humanas o que los controles sean eludidos por colusión o por evasión por parte de la administración.

c) Riesgo de detección: Es el riesgo de que los procedimientos desarrollados por el auditor para reducir el riesgos de auditoría a un nivel aceptablemente bajo, no detecten errores que existen y que podrían ser materiales, individual o en conjunto con otros errores. Este riesgo se relaciona con la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría determinados por el auditor para reducir el riesgo de auditoría. Por lo tanto, el riesgo de detección se reduce en función de la efectividad del procedimiento de auditoría y su adecuada aplicación. Esto implica,

Una planeación adecuada.

Asignación del personal adecuado al equipo de auditoría

Aplicación del escepticismo profesional.

Una adecuada supervisión y revisión del trabajo de auditoría desempeñado por el equipo de trabajo.

Cuando las pruebas de auditoría, sean de controles o de detalle se aplican a un universo de partidas masivas, como por ejemplo las operaciones de un banco, el auditor en la planificación de su trabajo puede apoyarse en el muestreo estadístico, esto implica entonces que se expone a los riesgo de muestreo.

Riesgo de muestreo: Es el riesgo de que la conclusión a la que llegue el auditor, basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusión que obtendría si examinara la totalidad del universo. Este riesgo puede llevar a dos tipos de conclusiones erróneas:

o En la efectividad de la auditoría: En este caso el riesgo está en concluir que: en el caso de una prueba sobre controles, que éstos sean más efectivos de lo que realmente son; y, en el caso de una prueba de detalle, que no exista un error material cuando de hecho existe. Bajo estas circunstancias es probable que el auditor concluya en una opinión de auditoría inapropiada.

o En la eficiencia de la auditoría: en el caso de una prueba sobre controles, que éstos sean menos efectivos de lo que realmente son; y, en el caso de una prueba de detalle, que exista un error material cuando de hecho no existe. En estos casos generalmente se realiza trabajo adicional para establecer que las conclusiones iniciales fueron incorrectas.

Cuando el auditor no aplica muestreo estadístico para la selección de su muestra, sea en una prueba de controles o de detalle, entonces se expone al riesgo no atribuible al muestreo.

Riego no atribuible al muestreo: Es el riesgo de que el auditor alcance una conclusión errónea, por cualquier razón, no relacionada con el riesgo del muestreo. Los ejemplos de éste riesgo incluyen el uso de procedimientos de auditoría inapropiados o la interpretación equivocada sobre la evidencia de auditoría obtenida y fallar en el reconocimiento de un error material o de una desviación.

Material consultado: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y CONTROL DE CALIDAD.

Glosario ISQC 1 NIA 200 NIA 240 NIA 315 NIA 530

44

Las Otras

actuaciones

Profesionales. Aplicación de Procedimientos Previamente Convenidos sobre determinada información

financiera.

FUENTES:

Norma Internacional de Servicios Relacionados 4400 (ISRS 4400) “Trabajos para realizar procedimientos convenidos relativos a información financiera”

Servicios Especiales prestados por Contadores Públicos número 4 (SECP 4) “Norma para la aplicación de procedimientos previamente convenidos sobre determinada información financiera”

En una transacción, como mínimo, interactúan dos entidades, cada una de las cuales, intentando interponer sus intereses. Bajo estas circunstancias, es lógico pensar que los términos de la transacción pudieran ser considerados por cada una de las entidades de manera distinta y por lo tanto diferir en los importes o montos de la información financiera sobre la cual se basa la transacción.

Es en estos momentos donde las entidades recurren al contador público con la finalidad de que éste aplique

sobre la información financiera, procedimientos previamente convenidos y emita un informe conteniendo el resultado de hallazgos.

Para este tipo de trabajo, tanto de la ISRS 4400, como de la SECP-4, establecen normas y proporcionan lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del contador público cuando se lleva a cabo un trabajo para aplicar procedimientos convenidos relativos a información financiera, y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emita en conexión con dicho trabajo.

Principios generales de un trabajo de procedimientos convenidos

Cumplimiento con el código de ética profesional en relación a: integridad, objetividad, competencia profesional y debido cuidado, confidencialidad, conducta profesional y estándares técnicos.

La independencia NO es un requisito para la realización de trabajos de procedimientos convenidos, sin embargo alguna de las partes pudiera requerir el cumplimiento de los requerimientos de independencia, por lo tanto cuando el contador público no sea independiente, debe hacer una declaración de ese hecho en el informe.

Objetivo de un trabajo de procedimientos convenidos

El objetivo de un trabajo de procedimientos convenidos es que el contador público lleve a cabo procedimientos de auditoría, los cuales han sido convenidos entre el contador, la entidad y cualquier tercera parte, y que se emita un informe conteniendo el resultado de hallazgos.

De este objetivo podemos extraer tres aspectos de importancia que definen cuando estamos frente a un trabajo de procedimientos convenidos:

1. Los procedimientos que se aplican son “procedimientos de auditoría”.

2. En el convenio intervienen tres actores: a) el auditor, b) la entidad y c) un tercero.

3. Se debe emitir un informe


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Si estos aspectos no están presentes, de manera concurrentes, el trabajo NO debe ser tratado como “de procedimientos convenidos”.

El establecer esta concurrencia permite que estas publicaciones sean utilizadas con fines específicos y no como ocurre en la actualidad con la SECP-4 que esta siendo utilizada, desde nuestro punto de vista, para actuaciones que no son “de procedimientos convenidos” o utilizada cuando no se tiene una publicación que regule la actuación profesional que se esta realizando.

Términos de la contratación

El contador público debe asegurarse, con los representantes de la entidad y con los terceros, que entienden claramente los procedimientos convenidos y las condiciones del trabajo. Los asuntos sobre los cuales hay que convenir incluyen: a) la naturaleza del trabajo y que el mismo NO es una auditoría y por lo tanto no se expresa seguridad alguna, b) el propósito declarado para el trabajo, c) la identificación de la información financiera objeto de la aplicación de los procedimientos, d) naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos específicos que se aplicarán, e) modelo del informe sobre los resultados de hallazgos y f) las limitaciones sobre la distribución del informe.

Al determinar que las limitaciones pudieran estar en conflicto con requerimientos legales, el contador público no debe aceptar el trabajo.

Desarrollo del trabajo

En el desarrollo de un trabajo de procedimientos convenidos se identifican cuatro pasos o fases:

1. La planeación o planificación, la cual es necesaria para el desempeño en forma efectiva.

2. La documentación de los asuntos importantes para proporcionar evidencia que sustente el informe y que indique que el trabajo se llevó a cabo con la norma correspondiente y con los términos del trabajo.

3. Aplicación de los procedimientos convenidos y el uso de la evidencia como base de su informe. Los procedimientos convenidos pueden incluir: a) investigación y análisis, b) Reproceso o recalculo,

comparación y otras tares de verificación de exactitud, c) observación, d) inspección y e) obtención de confirmaciones

4. Preparación del informe que describa el propósito y los procedimientos convenidos con detalles suficientes para permitir al lector comprender la naturaleza y alcance del trabajo desarrollado.

Contenido del informe de resultados de hallazgos

a) Título b) Destinatario c) Identificación de la información financiera o no

sobre la cual se aplicaran los procedimientos d) Declaración de que los procedimientos fueron

convenidos con el beneficiario. e) Declaración de que el trabajo se desempeño de

acuerdo a la norma. f) Declaración de NO independencia, si fuera el caso g) Identificación del propósito por el cual fueron

aplicado los procedimientos convenidos. h) Lista de los procedimientos específicos aplicados i) Descripción de los resultados de hallazgos,

incluyendo errores y excepciones j) Declaración de que los procedimientos aplicados

no constituyen una auditoría. k) Declaración que de haber realizados

procedimientos adicionales, otros asuntos podrían haber salido.

l) Declaración de que el informe está restringido a las partes que han convenido en los procedimientos aplicados.

m) Declaración, cuando sea aplicable, de que el informe se refiere sólo a los elementos especificados y no cubre a los estados financieros de la entidad, considerados en su conjunto

n) Fecha del informe o) Dirección del contador público p) Firma del contador público

Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de procedimientos convenidos.

Dirigido al interesado

Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitación de los servicios que


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proporcionaremos. Nuestro trabajo será conducido de acuerdo con la Norma Internacional de Otros Servicios Relacionados ( o referirse a normas locales) aplicable a trabajos de procedimientos convenidos y así lo indicaremos en nuestro informe.

Hemos convenido en aplicar los siguientes procedimientos e informarle los resultados de hallazgos, obtenidos como consecuencia de nuestro trabajo.

(Describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben aplicarse, incluyendo referencia específica, en su caso, a la identificación específica de los documentos y registros que deben ser leídos, personas que deben ser contactadas, y partes por las cuales se obtendrán confirmaciones.)

Los procedimientos que aplicaremos son únicamente para asistirlos en (especificar el propósito). Nuestro informe no debe ser utilizado para algún otro propósito y es sólo para su información.

Los procedimientos que aplicaremos no constituyen una auditoría ni una revisión de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o Normas Internacionales de Trabajos de Revisión (o normas locales) y, por consiguiente, no expresará seguridad alguna.

Contamos con la cooperación de su personal y confiamos en que pondrán a nuestra disposición todos los registros, documentación y otra información solicitada en relación con nuestro trabajo.

Nuestros honorarios, que serán facturados conforme el trabajo progrese, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo, más gastos directos. Las taridas por hora individuales varían de acuerdo con el grado de responsabilidad del personal involucrado, experiencia y habilidades requeridas.

Por favor firmar y regresar la copia anexa a esta carta, para confirmar su conformidad con el entendimiento de los términos del trabajo, incluyendo los procedimientos específicos que hemos convenido que sean aplicados.

Nombre de la Firma

Firma del Contador

Nombre y cargo

Fecha

Ejemplo de un informe sobre los resultados de hallazgos en relación con cuentas por pagar.

INFORME SOBRE RESULTADOS DE HALLAZGOS

Para (quienes contrataron al contador público)

Hemos aplicado los procedimientos convenidos con ustedes y que detallamos más adelante, respeto a las cuentas por pagar de la Compañía ABC al (fecha), expuestas en las cédulas que se acompañan (no se muestran en este ejemplo). Nuestro trabajo se llevó a cabo de acuerdo con la Norma Internacional sobre Servicios Relacionados aplicables a trabajos de procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron aplicados únicamente para asistirles a evaluar la validez de las cuentas por pagar y se resumen como sigue:

1. Obtuvimos y verificamos la suma del saldo del listado de cuentas por pagar al (fecha) preparado por la Compañía ABC, y comparamos el total del saldo con la cuenta del libro mayor.

2. Comparamos la lista anexa (no mostrada en este ejemplo) de los principales proveedores y los montos que deben al (fecha) con los nombres y montos relacionados en los registros auxiliares.

3. Obtuvimos estados de cuenta de los proveedores y solicitamos a los proveedores confirmar los saldos que se deben al (fecha)

4. Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a que nos referimos en el punto 2. Para los montos que no coincidían, obtuvimos conciliaciones de la Compañía ABC. Para las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas, notas de crédito recibidas con posterioridad, así como los cheques pagados con posterioridad por montos mayores de BsF XXXX. Localizamos y examinamos documentalmente dichas facturas y notas de crédito recibidas posteriormente, así como los cheques pagados con posterioridad, verificando que hubieran realmente sido listados como pendientes, en las conciliaciones.

Informamos de nuestros hallazgos a continuación:


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a) Respecto al punto 1, encontramos que la suma es correcta y que el total coincide contra lo registrado en el libro mayor.

b) Respecto al punto 2, encontramos que los montos comparados coinciden entre sí.

c) Respecto al punto 3, encontramos que existen estados de cuenta de todos los proveedores seleccionados

d) Respecto al punto 4, encontramos que los montos coinciden, y por aquellos montos que no coinciden, la Compañía ABC había preparado las conciliaciones relativas. En relación con las notas de crédito, facturas y cheques pagados con posterioridad de mas de BsF XXXXXX estaban apropiadamente listados como partidas en conciliación con las siguientes excepciones:

(Detallar las excepciones)

Debido a que los procedimientos antes citados no constituyen una auditoría ni una revisión, realizadas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o Normas Internacionales de Trabajos de Revisión, no expresamos alguna seguridad sobre las cuentas por pagar al (fecha).

Si hubiéramos realizado procedimientos adicionales o hubiéramos realizado una auditoría o revisión de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o Normas Internacionales de Trabajos de Revisión, pudieran haber surgido otros asuntos que llamaran nuestra atención, y que habrían sido informados a ustedes.

Nuestro Informe es únicamente para el propósito expuesto en el primer párrafo de este informe y para su información y, por tanto, no debe ser utilizado para algún otro propósito, ni ser distribuido a alguna otra parte interesada. Este informe se refiere exclusivamente a las cuentas y partidas especificadas anteriormente y no se refiere a algún estado financiero de la Compañía ABC, considerados en su conjunto.

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ANEXO 1 TEMAS DE LAS PRÓXIMAS REVISTAS

No La empresa EL Profesional La contabilidad ¿Cómo se contabiliza?

La auditoría Las otras actuaciones

2012

06 Edición Especial: Transición de Ven PCGA a VEN NIF-PYME

07 Registro de Información Fiscal y los libros Especiales

Conflicto de Intereses

El plan de cuentas

Cuentas y documentos por cobrar

Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos determinados

Examen de la información financiera prospectiva.

08 Edición Especial: El plan de cuentas: una propuesta para el registro de transacciones basado en VEN NIF

09 Ministerio del trabajo

Segundas opiniones

El Balance de Comprobación

Inventarios y gastos pagados por anticipado

La evidencia en auditoría

Revisión de estados financieros

10 Seguridad Social

Honorarios y otros tipos de remuneraciones

La preparación de Estados Financieros y el cierre de las cuentas nominales

Propiedades, planta y equipos

Trabajos de terceros

Trabajos para atestiguar

11 Formación y Cooperación educativa

Comercialización de los servicios profesionales

El Estado de Resultados. El Estado del Resultado Integral

Propiedades de inversión

Conclusiones y Dictamen

Auditoría Interna

Si usted tiene algún trabajo relacionado con los temas que se tratarán en las próximas revistas y desea que sea publicado en ellas, por favor envíe dichos trabajos al correo [email protected]


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ANEXO 2 NÚMERO Y ACTUALIZACIONES PUBLICADAS

No La empresa EL Profesional La contabilidad ¿Cómo se contabiliza?

La auditoría Las otras actuaciones

2012

01 A-03

Concepto Y clasificación de las empresas

Código de ética. La responsabilidad profesional, legal y social

Usuarios y características cualitativas de la información financiera

Apertura de empresa. Emisión inicial de acciones

Requisitos y competencias que deben reunir los auditores

Cuando no se dictamina. Informes en la apertura de empresas

02 A-01

Las transacciones. Al contado, a crédito y financieras.

Pronunciamientos Internacionales de Formación

Las Normas Internacionales de Información Financiera y los pronunciamientos locales

Compra y venta de mercancías. Costo de Ventas. El IVA en la compra y venta de mercancías

Las Normas de Auditoría y los pronunciamientos nacionales

Compilación o Preparación de Información Financiera

03 La Ecuación Patrimonial

Marketing Profesional

Objetivo e importancia de la contabilidad. La contabilidad como sistema de información El Marco Conceptual para la Información Financiera

Adquisición de bienes y servicios

Control de calidad para firmas que desempeñan auditorías y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados.

Compilación o Preparación de Información Financiera a Personas Naturales Comerciantes y NO Comerciantes.

04 La obligaciones del empresario

Principios Fundamentales del Código de Ética

Los modelos de contabilidad. Valor – Costo y Gasto

Caja y caja chica Principios Generales y Responsabilidades del auditor

Revisión de Ingresos de Personas Naturales

05 El Registro de Comercio y Los libros legales

Designación Profesional

El Ciclo Contable. El Ciclo Financiero.

Bancos y equivalentes de efectivo

El Riesgo en auditoria Aplicación de Procedimientos Previamente Convenidos sobre determinada información financiera.

Revista Apuntes de Clase. Contabildad & Auditoria Nro. 01

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