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Reexpresión De Estados Financieros

REEXPRESIÓN DE ESTADO FINANCIEROS POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN El objetivo principal de la Reexpresión es adaptar los estados financieros a la realidad inflacionaria que ha prevalecido en el país en los últimos años para que puedan continuar proporcionando información adecuada. Debido a las altas tasas de inflación los estados financieros utilizados hasta ahora, expresados en costos históricos, no proporcionan la información adecuada introduciendo serias distorsiones en los resultados de las empresas.

1. SIGNIFICADO DE LA REEXPRESIÓN O ACTUALIZACIÓN. La Reexpresión significa transformar valores históricos que tienen diferente poder adquisitivo, en unidades monetarias equivalentes con el mismo poder adquisitivo que existe a la fecha de la actualización. Se utiliza para esto los índices de precios al consumidor (IPC), suministrados por el Banco Central, los cuales sirven para medir el poder adquisitivo del dinero y por ende la inflación. Se trata entonces de corregir el poder adquisitivo de la moneda, lo que costó ayer expresado en términos monetarios hoy. Ejemplo: En enero de 1986, se compró un terreno en 5 millones y el IPC era de 119.3; asumiendo que el precio del terreno varía directamente proporcional a la inflación, su valor al 31/12/91, con un IPC de 812.7; es de (5 millones)x(812.7/119.3)=34 millones.

2. DECLARACIÓN DE LA REEXPRESIÓN COMO UN PRINCIPIO CONTABLE ACEPTADO 1. La Federación de Colegios de Contadores Públicos promulgó la declaración de Principios Contables número NIF B-10, “Normas para la elaboración de Estados Financieros Ajustadospor los efectos de la inflación”, con vigencia para los períodos que se iniciaron a partir de enero de 1993. 2. Aquellas entidades que opten por presentar los estados financieros actualizados como únicos, estarán cumpliendo con los principios de contabilidad de aceptación general. 3. Las Normas son aplicables a los estados financieros básicos: • Balance General.

3. MÉTODOS A UTILIZAR EN EL AJUSTE POR INFLACIÓN De acuerdo a la NIF B-10 sólo se podrán utilizar dos métodos: • Nivel General de Precios o de Precios Constantes (NGP): Es la aplicación integral del índice general de precios al consumidor, el cual permite tener una estimación a precios constantes y homogéneos. • Costo Real Corriente o Mixto: Se revalorizan los activos fijos e inventarios mediante un índice específico de precio u otro criterio. Las otras cuentas se ajustan por el método anterior. Para la Reexpresión, las partidas en los estados financieros se deberán clasificar en Monetarias y No Monetarias. Partidas Monetarias: Son todos los bienes, derechos y obligaciones de una entidad, los cuales, por su naturaleza no están protegidos de la inflación. Ejemplo: el efectivo, las cuentas por cobrar, las cuentas por pagar están expresadas en moneda a la fecha del balance general. Las partidas monetarias a la fecha del último balance general se expresan con los valores que muestran (no se reexpresan). Las partidas monetarias de fechas anteriores se presentan reexpresadas.

Pérdida de valor

VALOR HISTÓRICO1980

por la inflación VALOR REAL1990

VALOR HISTÓRICO

PartidasNo Monetarias: Representan cuentas del activo, pasivo y patrimonio que debido a su naturaleza si están protegidas contra los efectos de la inflación, Ejemplo: activos fijos, inventarios, créditos diferidos. Las partidas no monetarias del último balance se reexpresan, al igual que las de períodos anteriores.

Incremento de valor por

VALOR REAL

la inflación

VALOR HISTÓRICO1980 1990

VALOR HISTÓRICO

La aplicación del método NGP será obligatoria, mientras el método mixto será opcional. Los estados financieros deben revelar el método elegido y los índices de precio al principio y fin de cada período económico.

4. PROCEDIMIENTO GENERAL 1. Determinar que cuentas y cifras serán monetarias y no monetarias. 2. Determinar las fechas de origen de estas cuentas (mes en que se originaron). 3. Obtener el índice correspondiente al cierre del ejercicio que se va a actualizar y los índices de cada fecha de origen de las cuentas. 4. Actualizar

cifras históricas. 5. Calcular los resultados monetarios del ejercicio. 6. Calcular resultados realizados y no realizados por tenencia de activos no monetarios (para el método mixto). 7. Presentar los estados financieros actualizados.Especificaciones Detalladas Método del Nivel General de Precios 1. DATOS DE ENTRADA A.- Estados financieros a reexpresar: • Balance general del período que se quiere reexpresar y el balance general del período anterior ya reexpresado a moneda del período anterior. • Estado de ganancias y pérdidas del período a reexpresar. • Estado de flujo de efectivo del período anteriora reexpresar. B.- Fechas de origen y movimiento que se realizaron durante el lapso que se va desde la última actualización hasta el período actual de toda transacción ocurrida entre una cuenta monetaria y una cuenta no monetaria o una monetaria y una de resultados: ♦ Ventas Netas ♦ Créditos Diferidos ♦ Ventas de Activos Fijos ♦ Otros Ingresos Recibidos. ♦ Aportes de Capital ♦ Ganancias/Pérdidas en cambio. ♦ Dividendos Ganados. ♦ Emisión de Bonos Convertibles. ♦ Ventas de Otros Activos no ♦ Compra de Mercancía ♦ Ventas de Valores. ♦ Suministros para producción. ♦ Compras de Activos Fijos. ♦ Pagos ocurridos en los pagos ♦ Dividendos Pagados en Efectivo. ♦ Inversiones en Valores. ♦ Egresos en mano de obra, ♦ Cargos Diferidos. ♦ Compra de Intangibles. ♦ Compra de Acciones en Tesorería. ♦ Intereses Pagados. ♦ Adquisición de Otros Activos ♦ ISR. ♦ Monetarios. ♦ Inversión en Bonos No Monetarios. ♦ Pagos Bonos Convertibles. C.- Detalle del activo fijo adquirido desde la última actualización señalando: activo por categoría, fechas de adquisición, costo, cuota anual de depreciación. D.- Detalle de ventas activos fijos durante el período señalado: activo, fecha de compra, fecha de venta, costo depreciación acumulada. E.- Detalle de la composición por fecha y monto de los inventarios por capas mensuales, para los inventarios de materia prima y productos terminados. F.- Detalle del movimiento de las inversiones en valores a largo plazo durante el período. Si están valoradas al costo:MES DE Compra / retiro COSTOSi están valoradas por participaciónpatrimonial:MES DE Compra/retiro COSTO PARTICIPACIÓN

G.- Relación mensual de ventas y gastos del período: MES VENTA MANO D GASTOS GASTOS Obra D Fabrica Ventas Ene. 1500 Feb.

GASTOS Adminis

INTERESES

H.- Relación de las compras del período señalado fechas y montos. I.- Composición de los gastos prepagados que aparecen en el balance: MES 1993-09 1994-06 MONTO PERIODO ANTERIOR 3.898 5.264 PAGOS AMORTIZACIÓN -573 -1.325 MONTO PERIODO ACTUAL 3.325 3.939

J.- Relación de compras de activos intangibles. K.- Índices de precio al consumidor para: • La última Reexpresión (Período anterior). • Mes para el cual se va a realizar el ajuste regular. • Cada una de las fechas de origen de los movimientos que se especifican en el punto 2. Se podría calcular una tabla de factores de Reexpresión dividiendo el índice del mes de actualización entre cada uno de los índices de la tabla, y utilizar los factores para la Reexpresión. Los factores se calcularán con cuatro decimales.

5. REEXPRESIÓN DEL BALANCE GENERAL DEL PERIODO ANTERIOR A LA FECHA DE ACTUALIZACIÓN • Teniendo el balance general del período anterior ya reexpresado a la fecha del período anterior. • Se calcula un factor único de Reexpresión dividiendo el índice de precio del período actual entre el índice de precios del período anterior (fecha de cierre del balance general). • Se multiplican todas las pérdidas del balance general del período anterior por este facto. • Se almacenan estos resultados. Reexpresión Del Balance General Histórico Del Periodo Actual Se clasifican las partidas del balance en monetarias y no monetarias para reexpresar sólo las no monetarias. Como guía se muestran las siguientes partidas, sin embargo, cada empresa deberá analizar sus partidas para determinar si son monetarias o no según la NIF B-10 .PARTIDAS DEL ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE Efectivo en caja y bancos en moneda nacional o extranjera, disponible o a plazo Inversiones temporales Depósitos a plazo Efectos y cuentas a cobrar Efectos y cuentas a cobrar comerciales.(-) Provisión cuentas incobrables (-) Efectos descontados

MONETARIAS X X X X X X X

NO MONETARIAS

Intereses pagados por anticipado Cuentas a cobrar a asociadas o subsidiarias Anticipo a proveedores: Si garantizan precio fijo No garantizan precio fijo Inventarios: Materia Prima Productos terminados Materiales y suministros Gastos prepagados ACTIVOS FIJOS Propiedades, planta y equipos Depreciaciones acumuladas OTROS ACTIVOS A LARGO PLAZO Efectos y cuentas a cobrar comerciales Efectos y cuentas a cobrar no comerciales Inversiones en bonos convertibles Inversiones en subsidiarias Inversiones en asociadas Activos intangible Cargos diferidos Otros activos monetarios PASIVO CIRCULANTEPréstamos bancarios Ctas. Y Doctos. A pagar comerciales Gastos acumulados por pagar Utilidades Empleados

Ctas. A pagar a subsidiarias y Asoc.. ISR Intereses por pagar Dividendos por pagar Porción circulante deuda a largo plazo Otros pasivos circulantes

X

X X X X

X

X

X X X PARTIDAS DEL PASIVO MONETARIAS NO MONETARIAS

X

PASIVOS A LARGO PLAZO Deudas a largo plazo Bonos a pagar no convertiblesCtas. Pagar a subsidiarias y Asoc. Bonos a pagar convertibles Apartados p/prestaciones sociales Otros apartados Créditos diferidos Impuestos diferidos Intereses minoritarios Otros pasivos monetarios Otros pasivos no monetarios

X X X X X X X X

6. PARTIDAS MONETARIAS Las partidas monetarias correspondientes al período a ser reexpresado se presentan a su valor nominal a la fecha de la actualización, es decir, no se reexpresan. Reexpresión De Las Partidas No Monetarias Con cada uno de los orígenes que se tengan por cada partida no monetaria o por cada capa agrupada por la misma fecha de dicha partida se podría construir una tabla que presente:ORIGEN 1992/09 . . . . TOTAL FACTOR 2.6751 HISTÓRICO 66 ACTUALIZADO 177

XXXXXX

XXXXXX

XXXXXX

Donde: • El origen es cada fecha que se da de dato. • El factor es el correspondiente a cada fecha. • Histórico es el valor dado como entrada. • Actualizado es la multiplicación del histórico por el factor. • El total histórico debe coincidir con el valor del balance general histórico. • El total actualizado será el que se mostrará en el balance actualizado y se obtiene al multiplicar el histórico por el factor. El patrimonio se debe mostrar con el siguiente detalle (NIF B-10 ): • Capital nominal. • Actualización del capital. • Ganancias retenidas. • Reservas actualizadas. • Resultados por exposición a la inflación (R.E.I.). • Resultados por tenencia de activos no monetarios (para el método mixto). El balance general del período anterior contendrá estas partidas detalladas cuando se hizo el ajusteinicial: • Si hay aportes de capital se actualizan por el factor correspondiente al aporte y se suma al capital nominal del período anterior actualizado. • La actualización de capital se toma del período anterior actualizado. • A las ganancias retenidas de período anterior actualizadas se les suman las del período actual que vendrán del estado de ganancias y pérdidas actualizado. • A las reservas del período anterior actualizadas se les suman las del período actual que vendrán del estado de ganancias y pérdidas actualizado. • El Resultado por Exposición a la inflación se toma del Estado de Ganancias y Pérdidas Monetarias del período. Con esta información se construye el balance general reexpresado del período y se presenta de manera comparativa con el del período anterior.

7. REEXPRESIÓN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS En el estado de ganancias y pérdidas se consideran partidas No Monetarias aquellas partidas que provienen de asignaciones entre períodos de activos y pasivos no monetarios: consumo de existencias en el costo de ventas, depreciación, amortización de prepagados y saldos de diferidos no monetarios. Todas las demás cuentas del estado de ganancias y pérdidas se consideran como monetarias: ventas, gastos corrientes, ISLR, se determinan sus fechas de origen y se actualizan por tratarse de partidas monetarias de fechas anteriores a la fecha de actualización, por ejemplo: las ventas ocurren en octubre, pero el período de actualización es diciembre. La ganancia o pérdida monetaria no viene con los datos de entrada, se debe calculary mostrar en el estado de ganancias y pérdidas de salida ya reexpresado. Actualización de las partidas monetarias del Período Con los datos de entrada donde se detallan las transacciones ocurridas y el mes se calculan las transacciones actualizadas.ORIGEN 1994/01 1994/02 . . . TOTAL FACTOR xxxxx Xxxxx HISTORICAS Xxxxxx Xxxxxx ACTUALIZADAS xxxxxx Xxxxxx

XXXXXX

XXXXXX

XXXXXX

Donde las actualizadas se obtienen al multiplicar las históricas por el factor. Cálculo De La Ganancia O Pérdida Monetaria El cálculo se realiza en cuatro partes: 1. Cálculo de la posición monetaria neta histórica al final y al principio del ejercicio. 2. Cálculo de la posición monetaria neta al principio del ejercicio actualizado a moneda de cierre. Esta sería la posición monetaria estimada inicial. 3. Cálculo de los aumentos y disminuciones históricas y actualizadas de las partidas monetarias durante el ejercicio. 4. Cálculo de la posición monetaria neta estimada final. El R.E.I. es Resultado por Exposición a la Inflación. El reporte deberá llevar el siguiente formato:PERIODO ACTUAL POSICION MONETARIA ACTIVOS MONETARIOS: Efectivo Inversiones temporales Depósitos a plazo Efectos y cuentas a cobrar Intereses pagados anticipados Cuentas a cobrar a relacionadas Anticipo a proveedores Cuentas a cobrar largo plazo PERIODO ANTERIOR PERIODO ACTUALIZADO

XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX

XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX

XXXXX XXXXX XXXXX

(-) PASIVOS MONETARIOS: Pasivos circulantes Deudas a largo plazo Apartados Impuestos diferidos Otros pasivos monetarios Capital preferente noconvertible NETA (+) AUMENTOS: Ventas netas Ventas de activos fijos Aportes de capital Venta de valores Dividendos ganados Ventas de otros activos no Monetarios. Créditos diferidos Otros ingresos recibidos Ganancia/pérdida cambio Emisión bonos convertibles (-) DISMINUCIONES: Compras Compras activos fijos Mano de obra directa Gastos de fabricación Gastos de Administración Gastos de ventas Intereses Impuesto sobre la renta Dividendos en efectivo Inversiones Gastos prepagados Cargos diferidos Compra activos no monetarios Compra bonos no monetarios Pagos de bonos convertibles Otros egresos Acciones en tesorería

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX (a) XXXXX

XXXXX (b) XXXXX XXXXX

XXXXX (c) XXXXX XXXXX

XXXXX (d) XXXXX

XXXXX (e) XXXXX

XXXXX (f) XXXXX (b)+(d)-(f)

1) POSICION MONETARIA NETA ESTIMADA 2) POSICIION MONETARIA NETA HISTORICA GANANCIA/PERDIDA MONETARIA R.E.I. ACUMULADO ALCIERRE ANTERIOR R.E.I. ACUMULADO AL CIERRE ACTUAL

XXXXXX (g) XXXXXX (c)+(e)-(g) (a) 1)-2) XXXXXX XXXXXX

Si definimos posición monetaria neta estimada como (E) y la histórica como (H) obtendremos el signo llevará la ganancia/pérdida monetaria según las siguientes situaciones: • Si E y H son negativas y E menor que H, el resultado será ganancia y se tomará positivo. • Si E y H son negativas y H menor que E, el resultado será pérdida negativo. • Si E y H son positivas y E menor que H, el resultado será pérdida y se tomará negativo. • Si E y H son positivas y H menor que E, el resultado ganancia y se tomará positivo. • Si E es negativa y H es positiva, el resultadoserá ganancia y se tomará positivo. • Si H es negativa y E es positiva, el resultado será pérdida y se tomará negativa.La ganancia o pérdida monetaria se llevará al estado de ganancias y pérdidas. El R.E.I. acumulado al cierre anterior corresponde al balance general del período anterior actualizado. El R.E.I. acumulado al cierre actual será la suma de la ganancia o pérdida monetaria más el R.E.I. acumulado del cierre anterior. Este resultado será el R.E.I. acumulado del balance general expresado. 8. MÉTODO MIXTO Si la empresa ha realizado revalorizaciones sobre sus activos fijos o inventarios obligatoriamente debe aplicar este método. Este consiste en tomar los valores corrientes, es decir, utilizando índices específicos de precios que hayan sido publicados por el Banco Central o por lo menos haya dado su autorización para su utilización, o la estimación de los valores corrientes por parte de peritos calificados. Una vez calculados estos valores se comparan con los resultados obtenidos al aplicar el método del nivel general de precios, si los calculados por el método mixto son inferiores a los del otro método, se

tomarán los del método mixto, en caso contrario es optativo la escogencia. El superávit por tenencia de activos no monetarios es la diferencia entre el costo de ventas y los gastos de depreciación con base a los valores corrientes y los valores obtenidos por estos mismos conceptos según el método general de precios. FUENTE: NIC 29 o Ajuste por inflación en una economía hiperinflacionaria. NIF B-10 Efectos de la inflación

Cargos Diferidos

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELAMINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA DEFENSAUNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE LAFUERZA ARMADA NACIONALSEDE: HELICOIDECÁTEDRA: Auditoria II

INTEGRANTES

Rivero Leny C.I. 18.222.410

Caracas, diciembre de 2010

Pagos Anticipados (Pre pagados)Se considera dentro de este rubro los desembolsos efectuados por concepto de servicios futuros no recibidos totalmente que se encuentran por devengar en el próximo ejercicio o ejercicios, considerando los servicios por concepto de alquileres y seguros pagados anticipadamente.Es decir son aquellos pagos que se efectúa con anticipación, luego mes a mes se va devengando, es decir enviando al gasto durante un año Las cuentas que integran este grupo son: * ARRIENDOS PREPAGADOS

* PUBLICIDAD PREPAGADA

* SEGUROS PREPAGADOS * INTERESES PREPAGADOS

* IMPUESTOS PREPAGADOS

Estas cuentas las que se refiere a los pagos que haces sobre las deudas u obligaciones antes de que éstas venzan. Por ejemplo, si se decides pagar el alquiler de local de todo el año, registras en el libro el pago del primer mes cargado en la cuenta de gastos de ventas, administrativos, pero los restantes los cargas en alquileres pagados por anticipado, y cada vez que llegue la fecha de vencimiento de cada pago, abonarás esta cuenta (la de anticipados) y cargarás la de gastosDefinición de cargo diferidoValor de los costos y gastos desembolsados anticipadamentepara el suministro de bienes o prestación de servicios, que con razonable seguridad proveerán beneficios futuros, en desarrollo de su función administrativa o cometido estatal del ente público. Los cargos diferidos deben amortizarse durante los períodos en los cuales se espera percibir los beneficios de los costos y gastos incurridos, o la vigencia de los respectivos contratos.Es decir son aquellos gastos que se efectúan cuando se crea una empresa, además brindan beneficios futuros, razón por la cual deben ser más de un año.

Las cuentas que integran este grupo son: * GASTOS DE CONSTITUCION * GASTOS DE ORGANIZACIÓN * GASTOS DE INSTALACIONGASTOS DE CONSTITUCIONRepresenta los valores pagados a abogados, ya que ellos ayudan a constituir la empresa, estos gastos se los efectúan antes de que el negocio empiece a funcionar.

GASTOS DE ORGANIZACION Representa los valores pagados a profesionales que ayudan a organizar el negocio, como por ejemplo a estructurar la parte administrativa. Estos gastos se los efectúan antes de que el negocio empiece a funcionar.

GASTOS DE INSTALACIÓN Representa los valores pagados a profesionales que ayudan a instalar la maquinaria o cualquier otro equipo del negocio, estos gastos se efectúan antes de que el negocio empiece a funcionar.

Diferencia entre pre pagado y Cargos DiferidosPagos Anticipados ( pre pagados) | Cargos Diferidos |Servicios adquiridos amortizables durante elperíodo de tiempo pactado para recibirlos | Bienes o servicios amortizables durante el tiempo estimado de recuperación de la erogación o de obtención de los beneficiosesperados |Generalmente se consideran activo corriente, si se amortizan en un año o en elciclo operacional | Generalmente se consideran activo no corriente y su tiempo de amortización generalmente exceden un año o el ciclo operacional. La porción amortizable en el siguiente período contable (12 meses o el ciclo operacional) se clasifica en Diferidos en el activo corriente, junto con los gastos pagados por anticipado corrientes. |Si la relación contractual se rescinde o cancela parcial o totalmente, en forma anticipada a su vencimiento, son recuperables en la alícuota no causada | Generalmente no son recuperables, pues no existe un término exacto de amortización por no tener la característica de un “gasto anticipado”. En algunas ocasiones se recuperan parcialmente por valores de salvamento |El tiempo de amortización es exacto y estáestablecido contractualmente | El tiempo de amortización no es exacto, es estimado, y como tal puede amortizarse en el tiempo estimado, o acelerarse o prolongarse prospectivamente,condicionada a ciertos factores específicos |Se amortizan por línea recta, siendo su valorconstante o fijo durante su vigencia | El tiempo de amortización no es exacto, es estimado, y como tal puede amortizarse en el tiempo estimado, o acelerarse o prolongarse prospectivamente,condicionada a ciertos factores específicos |

Contabilización de los pagos por anticipados (prepagados)En efecto, cuando en una empresa se incurren en los denominados “gastos pagados por anticipado” (arriendos, seguros, etc.), no hay complicaciones ni dudas sobre la cuenta en la cual se deben hacer los respectivos débitos de tales valores.

Auditoria de Pre pagadosy Cargos DiferidosEl auditor estudia la naturaleza de los saldos como una medida previa a la comprobación y así determinar la amplitud que se dará a la auditoria de estas partidas. La verificación de los cargos diferidos y pre pagados comprenderá el estudio de la naturaleza de los saldos como una medida previa a la comprobación y así determinar la amplitud que se dará a la auditoria de estas partidas.Objetivos de los pre pagado y cargos diferidos * Establecer de la validez de los desembolsos registrados como gastos pagados anticipados. * Determinar la razonabilidad del método de amortización aplicado a estas cuentas. * Determinar si se obtendrán beneficios en períodos futuros.

* Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos están adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes. * Todas las transacciones correspondientes a la cuenta de activos diferidos están registradas o atribuidas al periodo adecuado.

Control Interno:Un control interno adecuado sobre los gastos pagados por anticipado y cargos diferidos que tiene significativa importancia sobre los mismos son: a) La adecuada autorización del gasto. b) El mantenimiento de registros contables suficientemente detallados muestren la amortización de las partidas registradas como pagos anticipados. c) El control interno debe ser periódicos para determinar si realmente están vigentes, determinar si el saldo está correcto y las cantidades pendientes de amortización sean clasificadas como gasto prepagado o cargo diferido según sea el caso.

Procedimientos de Auditoria:Aunque existen granvariedad de procedimientos de auditoria para los pagos anticipados y cargos diferidos; los siguientes conforman la mayoría de los programas de auditoria: a. Obtenga o prepare un análisis de las cuentas para establecer su contenido. b. Revise los procedimientos adoptados por el cliente para la aplicación de los gastos en los períodos seleccionados. c. Determine la racionalidad general del programa de amortización. d. Calcule los saldos por amortizar que deberán presentarse como activo. e. Examine las evidencias comprobatorias tales como: Recibos, contratos, facturas, pólizas de seguro, etc., para determinar el costo. f. Localice las deficiencias de control interno sobre los desembolsos de este tipo.Revisión de las Políticas Contables:La revisión de las políticas contables del cliente le permite al auditor familiarizarse con ellas y determinar si son razonables y actuales. Entre ellos están: * Tipos de gastos que se pueden diferir. * Métodos de amortización.

* Tasa de amortización. * Autorización de los asientos. * Tiempo de amortización. * Revisión de saldos.Procedimientos Generales: El auditor deberá revisar los programas de actividad, verificar las adiciones, probar los cálculos de amortización y revisar las políticas de amortización. Debe revisar los documentos, aunque esta evidencia documental no puede ser considerada como concluyente, ya que nadie puede predecir con exactitud.De las Amortizaciones: El auditor debe hacer las pruebas de amortización para examinar los gastos prepagados y los activos intangibles, son: * Verificar los cálculosde los gastos prepagados. * Verificar las cantidades cargadas al ejercicio. * Determinar el método de amortización utilizado. * Verificar los cálculos de amortización.Revisión de Adiciones a las Cuentas:Las cifras de los gastos pagados por anticipado y los cargos diferidos deben ser comparadas al inicio y al fin del ejercicio económico, con el objeto de determinar los aumentos o disminuciones importantes reflejadas en las cuentas y como han repercutido sobre el capital de trabajo.Lectura de Documentos, Informes, etc.:Debido a que muchos de los gastos pagados por anticipado no son lo suficientemente importantes, como para requerir la preparación de informes para uso de la gerencia, no se prepara dicha información para someter a consideración de la gerencia, a excepción de los seguros pagados por anticipado y los gastos de investigación y desarrollo diferidos.Si el control interno es adecuado, el auditor puede limitar sus verificaciones y comprobaciones al examen de los documentos que autoricen los desembolsos, tales como recibos, contratos, acuerdos informes de la gerencia, etc.Verificaciones Simultáneas de las Cuentas de Gastos:El principio de investigación simultánea de cuentas estrechamente relacionadas es aplicable a los gastos prepagados. Cuando el auditor examina las cuentas de cargos diferidos y de gastos por anticipado, a veces aprovecha para hacer una verificación simultánea de otro grupo de cuentas con poco esfuerzo adicional, son: Gastos de seguro, gastos de alquiler, gastos postales, gastos artículos de escritorio, gastos de intereses, gastos de viaje, etc.Muestro a utilizarAlpracticar la auditoría, el auditor debe determinar la fiabilidad de los datos contables y otras operaciones, a través de las evidencias primarias que se corroboran en la práctica y definir si existen debilidades en el Control Interno, para arribar a las conclusiones finales. El muestreo, cualquiera que sea su forma, consiste en la aplicación de pruebas de cumplimiento o sustantivas a una muestra suficientemente representativa de la población total, bien se trate de una serie de transacciones o de un conjunto de partidas que forman el saldo de una cuenta. Sin embargo para que el método de muestreo sea adecuado, el auditor necesita un plan de actividades, de tal manera que pueda llegar a conclusiones y obtener la evidencia necesaria. Dentro de este plan, el auditor considerará los siguientes aspectos principales: Definir la población o universo. Elegir el método de muestreo. Determinar los objetivos del muestreo. Establecer los procedimientos de muestreo estadístico. El objetivo del muestreo correctivo es maximizar el número de errores incluidos en la muestra para estar en condiciones de encontrarlos y corregirlos; en tanto el muestreo protector es diseñado para maximizar los pesos de valuación en las partidas incluidas en la muestra, lo que proporciona al auditor la seguridad que una mayor proporción del valor total de la población ha sido examinada, mientras que el muestreo preventivo está diseñado para seleccionar partidas de todas las áreas de los registros contables para que el cliente no considere algún área libre de la revisión de auditoría, con el objetivo de prevenir los fraudes, creando incertidumbre en la mente del cliente en cuantoa cuáles serán las áreas examinadas. En este último caso se exige seleccionar muestras de modo tal que no exista un claro patrón para que el cliente no se sienta anticipadamente seguro de sí un área será o no examinada. Desde el enfoque del auditor se debe tener presente que, normalmente al registrar operaciones de cualquier tipo que integran los Estados Financieros, es común que las mismas se repitan sistemáticamente, por lo que al conocer, revisar y juzgar su corrección, bastará un número determinado de ellas para estar en posibilidad de opinar sobre la población total de las operaciones realizadas. Sin embargo, esta ventaja debe ser cuidadosamente aprovechada de forma tal que, al revisar cualquier operación, se analice y enjuicie por varias técnicas, que por su naturaleza darán mejores resultados, unas utilizadas en primer término, otras en forma simultánea y otras al finalizar la revisión. El auditor puede optar por un muestreo sujeto a su intuición y respaldado por su gran experiencia, sin embargo, el muestreo estadístico se considera más efectivo, ya que está basado en probabilidades matemáticas. Adicionalmente, como parte de las Normas de Auditoría, obligatorias para la auditoría de Estados Financieros, existen las Normas de Ejecución del Trabajo y dentro de ellas se incorpora, entre otras, la Obtención de Evidencia

Suficiente y Competente (Mediante procedimientos de auditoría se debe obtener evidencia comprobatoria y pertinente en el grado requerido, para que su opinión cuente con una base objetiva).Normas:El conjunto de normativas que velan de que esto se cumpla (las NIC, las NIIF, las DPC y las DNA), las cuales se encargan de áreasparticulares del ámbito contable. NIC (Normas Internacionales de Contabilidad)Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la información financiera presentada en los estados financieros.Papeles de trabajos a solicitar en los (prepagados).Seguros:El papel de trabajo debe mostrar todas las pólizas. Debe mostrar 4 columnas: El saldo pagado por anticipado al comienzo del ejercicio. Los pagos o reembolsos de primas durante el ejercicio. Cancelación de gastos de seguros. El saldo del importe pagado por anticipado al final del ejercicio.El propósito de este enlace es el de cerciorarse de que los gastos de seguros se han clasificado debidamente en las cuentas de ganancias y pérdidas, ver si se han listado todas las pólizas no se hayan comprado y cancelado asignando los gastos directamente a pérdidas sin que aparezcan en el estudio minucioso realizado por el auditor.Para el caso del alquiler:Para el examen de los alquileres son necesarios 2 tipos básicos de papeles de trabajo:Un papel de trabajo para el archivo permanente que se ha de traspasar de un ejercicio a otro, donde se listen todos los contratos de alquileres y sus disposiciones básicas.Otro papel de trabajo anual con un formato donde se incluyan cuatro columnas de valores y se liste cada uno de los alquileres, mostrando los saldos pagados por anticipado y las que restan por pagar al comienzo del ejercicio, los pagos efectuados, los gastos correspondientes al ejercicio y el saldo pagado por anticipado o por pagar al final del mismo.

Irregularidadesmás comunes encontradas durante la auditoria1. Que los papeles de trabajo correspondiente a Notas al Informe no expresen razonabilidad para sustentar los hallazgos significativos por los resultados de las comprobaciones.2. Que los papeles de trabajo correspondiente a Notas al Informe no expresen los resultados lo suficientemente claros, comprensibles y detallados. 3. No cumplimiento de los objetivos de la auditoría, su alcance y metodología.

4. No evaluar correctamente los resultados expuestos, según legislación establecida. 5. No definir las responsabilidades ante los incumplimientos que afecten la buena marcha de la organización.6. No facilitar el seguimiento para determinar si se adoptan las medidas correctivas apropiadas.7. El contenido del Informe no es utilizado oportunamente por los responsabilizados e interesados8. No participación de los directivos y funcionarios facultados, para discutir los resultados del Informe.Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el resultado de una mal interpretación u omisión deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otros cambios intencionados en los registros contables básicos.

Tipos de Errores: 1. Errores de Omisión: no son intencionales, son errores humanos y los más numerosos y costosos en la industria, pues contribuyen en más al gasto o la falta de beneficio. 2. Errores intencionales: son los desfalcos y falsificaciones de registros.E l Error de Muestreo.- se produce cuando se utiliza incorrectamente el valor de una variable incluida en la muestra como por ejemplo, cuando se lista un saldo de una cuenta de 87, 65 anotando en su lugar 78, 6

Informe De Preparacion De Balancepersonal

Contador Público Colegiado Independiente

C.P.C.: 57662

Dictamen del Contador Público Independiente

A LOS ACCIONISTAS DE PANDA EXPRESS, C.A.

He efectuado la auditoría del Balance General de PANDA EXPRESS, C.A., al 31 de Diciembre de 2011 y del estado conexo de resultados, por el año entonces terminado, la preparación de dicho estado financiero es responsabilidad de la: Gerencia de la empresa. Mi responsabilidad es la de emitir una opinión sobre esos estados financieros basados en la auditoría practicada.

Efectué mi auditoría de acuerdo con normas de auditoria de aceptación general. Esas normas requieren que se planifique y realice la auditoria con la finalidad de obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están exentos de errores significativos. Una auditoria incluye el examen a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. También, una auditoría incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la Gerencia, así como la evaluación de la completa presentación de los estados financieros. Considero que mi auditoría proporciona una base razonable para mi opinión.

La compañía no presentó los estados financieros actualizados y requeridos por la Declaración de principios de Contabilidad Número 10 (DPC 10), emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Por lo tanto los estados financieros fueron preparados sobre la base del costo histórico sin reconocer los efectos de la inflación, debido a la antigüedad de los activos,a la inversión de los accionistas y a la posición monetaria neta promedio mantenida durante el periodo, si bien son importantes, no modificarían sustancialmente las cifras históricas presentadas.

En mi opinión, excepto por la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación, lo cual resulta en una presentación inadecuada, según se explica en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera de la empresa PANDA EXPRESS, C.A., al 31 de diciembre de 2011, el resultado de sus operaciones y el movimiento de efectivo para el año entonces terminado de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.

Porlamar, 14 de marzo de 2012

PANDA EXPRESS, C.A

Nota a los Estados Financieros

Al 31 de diciembre 2011

(Expresado en Bolívares a valores históricos)

Constitución y Operaciones:

PANDA EXPRESS, C.A, fue constituida el 02 de Marzo del año 2009. Registrada ante el Registro Mercantil Segundo de la Circunscripción Judicial del Estado Nueva Esparta, bajo el tomo 9-A numero 10, cuyo domicilio fiscal y desarrollo comercial está ubicada en la Avenida Bolívar, Centro Comercial la Vela, nivel Sol, Local F-06 de La Ciudad de Porlamar del Estado Nueva Esparta, pudiendo además establecer sucursales y/o agencias en cualquier lugar de Venezuela o del extranjero. Su capital inicial es de Bs. 50.000,00 constituido por efectivo , El objeto de la Compañía es dedicarse a todo lo relacionado con la venta de comida : China, criolla e internacional, pizzería, explotacióndel ramo de la importación y exportación, compra- venta, distribución de comida china, criolla e internacional, entre otras, en sus diferentes empaques, compra-venta de arroz, al detal o al mayor, así como la representación de empresas, agrícolas, fabricantes, empacadoras, distribuidoras relacionadas con dicha rama, también podrá ejercer cualquier otra actividad de licito comercio permitida por la ley.La empresa inicio sus operaciones comerciales desde el 18 de noviembre de 2009.

Resumen de principios contables más significativos:

Estados Financieros

Los estados financieros y sus notas han sido preparados de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación General.

La gerencia de la empresa opto por presentar los estados financieros en valores históricos. Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras, deberán ser modificadas en el caso de ocurrir eventos posteriores que les hagan perder su significado, aplicando los métodos de ajustes aceptados por los principios de contabilidad que en forma sistemática preserven la equidad y la objetividad de la información contable.

A continuación se presenta un resumen del reconocimiento de las principales cuentas de los estados financieros:

Activos Circulantes:

Se refiere al grupo de cuentas que generalmente se movilizan con frecuencia y representan bienes o derechos de la empresa, está conformado por:

Efectivoen Caja y Banco Bs. 27.096,41

Suscripciones por Cobrar Bs. 40.000,00

Inventario de Mercancías BS. 91.393,82

Retención de Impuestos Pagados Anticipados Bs. 7.284,51

Bs.165.774.74

Activos Fijos:

Los activos fijos se presentan al costo de adquisición original, los montos por mantenimiento y reparaciones se cargan a resultados. La depreciación de los activos fijos para fines contables e impositivos se calcula con base al método de línea recta, según la vida útil estimada de los activos.

Mobiliario y Equipo Bs. 180.017,87

Depreciación Acumulada Bs. 14.062,46

Bs. 165.415.41

Pasivos circulantes:

Se refiere a las obligaciones que tiene la empresa en pagar a sus proveedores, débitos fiscales u otras obligaciones por pagar en un lapso no mayor a un año, bien sea por transacciones de compras u obligaciones tributarias, estas se presentan a su valor nominal y tiene un monto de:

Cuentas por Pagar Bs. 163.605,35

ISLR Bs. 8.150,04

Bs.171.755,39

Sección de Patrimonio del Balance General:

Esta conformado por el Capital Social, Superávit (Déficit) del ejercicio y Reserva Legal.

El Capital de la empresa, está constituido por la diferencia entre sus activos y el pasivo, y se irá incrementando año a año producto de la adición o sustitución del resultado del periodo. Para efectos de la Reserva legal, se toma en cuenta el artículo 262 del Código de Comercio de Venezuela, apartando de la utilidaddel ejercicio el 5% anual, hasta alcanzar un 10% del Capital Social.

El Superávit (Déficit) del ejercicio Acumulado, es consecuencia del resultado de las ganancias o perdidas de la empresa, en la realización de sus operaciones comerciales.

Capital Social Suscrito Bs. 50.000,00

Reserva Legal Bs. 3.197,22

Superávit del Ejercicio Bs. 60.747,00

Bs. 113.944,22

Ingresos por Ventas, Costo de Venta y Gastos

La empresa durante el ejercicio económico obtuvo ingresos por Bs. 1.406.633,00

El Costo de Venta está representado por el inventario de mercancía al inicio del año más adquisición de mercancía menos el inventario final de mercancía determinado de la siguiente manera:

Inventario Inicial mercancías Bs. 14.226,53

Compras de Mercancías Bs. 475.874,88

Menos Inventario Final mercancías Bs. 38.069,67

Costo de Venta Bs. 452.031,74

Los gastos administrativos incurridos durante el periodo necesarios para la operatividad de la empresa fueron por Bs. 898.465,44

El Resultado del Ejercicio Económico Contable presenta una utilidad de Bs. 46.549,53, luego de deducir el monto a apagar por concepto de ISLR y determinar el 5% de la reserva Legal.

Sección de Patrimonio del Balance General:

Esta conformado por el Capital Social, Superávit (Déficit) del ejercicio y Reserva Legal.

El Capital de la empresa, está constituido por la diferencia entre sus activos y el pasivo,y se irá incrementando año a año producto de la adición o sustitución del resultado del periodo. Para efectos de la Reserva legal, se toma en cuenta el artículo 262 del Código de Comercio de Venezuela, apartando de la utilidad del ejercicio el 5% anual, hasta alcanzar un 10% del Capital Social.

El Superávit (Déficit) del ejercicio Acumulado, es consecuencia del resultado de las ganancias o perdidas de la empresa, en la realización de sus operaciones comerciales.

Capital Social Suscrito Bs. 50.000,00

Reserva Legal Bs. 5.000,00

Superávit del Ejercicio Bs. 104.434,76

Bs. 159.434,76

Ingresos por Ventas, Costo de Venta y Gastos

La empresa durante el ejercicio económico obtuvo ingresos por Bs. 1.860.290,00

El Costo de Venta está representado por el inventario de mercancía al inicio del año más adquisición de mercancía menos el inventario final de mercancía determinado de la siguiente manera:

Inventario Inicial mercancías Bs. 38.069,67

Compras de Mercancías Bs. 575.011,35

Menos Inventario Final mercancías Bs. 91.393,82

Costo de Venta Bs. 521.687,20

Los gastos administrativos incurridos durante el periodo necesarios para la operatividad de la empresa fueron por Bs. 1.284.962,22

El Resultado del Ejercicio Económico Contable presenta una utilidad de Bs. 43.687,76, luego de deducir el monto a apagar por concepto de ISLR y determinar el 5% de la reserva L

IMPUESTO PAGADO POR ADELANTADO

Algunos impuestos se pagan por adelantado, otros se van pagando a medida que transcurre el tiempo y la mayoría se acumulan para pagarse en una fecha futura.

Un ejemplo de impuesto pagado por adelantado lo constituye el Impuesto Sobre la Renta. Según se establece en el artículo 314 del Nuevo Código Tributario, Ley 11-92, las personas físicas, las secesiones indivisas y las sociedades en general, estarán obligados a efectuar pagos a cuenta del impuesto relativo al ejercicio en curso, equivalentes al 100% de impuesto liquidado en su ejercicio anterio. A esto es lo que se conoce como “Anticipos” y según lo que establece la ley debe hacerse en los meses y porcentajes siguientes:

1.Sexto Mes 50%2.Noveno Mes 30%3.Decimo Segundo Mes 20%

http://www.enciclopediadetareas.net/2010/09/impuesto-pagado-por-adelantado.html

El contador deberá verificar las sumas a pagar por concepto de anticipos, se restaran los saldos que existieren, sino se hubiere solicitado su compensación o reembolso. Registrado como gasto pagado por adelantada el monto correspondiente al anticipo pagado y posteriormente registrado esta cantidad como gasto de impuesto al momento de presentar la liquidación de dicho impuesto.

¿Cuáles son las cuentas que conforman el Balance General?.

Clasificación de las cuentas en un balance:

ACTIVO.

Caja

Bancos

Cartera de valores (inversiones

* Circulante Temporales).

o Exigible: Efectos por cobrar

Corriente Cuentas por cobrar

Inventario de mercancías

Mercancías en tránsito

Seguros pagados por anticipado

Intereses pagados por anticipado

Impuestos pagados por anticipado

Sueldos pagados por anticipado

Cartera de valores (Inversiones a

* Inversiones a Largo Plazo)

Largo plazo Edificios No usados

Terrenos por la empresa.

Sujetos a depreciación:

Edificios

*Fijo o Maquinarias

Inmovilizado Instalaciones

Equipos de reparto

Equipos de oficina

Mobiliario

No sujetos a depreciación:

Terrenos

Patentes

* Intangible Marcas de Fabrica

Fondo de comercio

Plusvalias

Gastos de constitución

Gastos de desarrollo

* Cargos diferidos Gastos de explotación

Gastos de exploración

Mejoras en inmuebles

arrendados

Fondos para pensiones, jubilaciones.

Fondos para garantías

* Otros activos Fondos para usos determinados o

indeterminados

Cuentas de orden (deudoras):

Mercancias en Consignación

Banco cuenta giros al cobro

Fianzas concedidas

------------------------------------------------------------------------

PASIVO

Pagares

Efectos por pagar

* Circulante Cuentas por pagar

Impuestos por pagar

Gastos por pagar

Saldos acreedores de cuentas por cobrar

Emprestitos

* A largo plazo Hipotecas

Efectos y cuentas por cobrar a

largo plazo

Apartados prestaciones sociales

* Apartados Apartados litigios pendientes

Apartados para indemnizaciones

Ingresos diferidos

* Creditos Intereses cobrados por anticipado

diferidos Alquileres cobrados por anticipado

Utilidades de empleados no

* Otros pasivos reclamadas.

Depositos a cuenta contratos

Capital

* Cuentas de Patrimonio Superávit

Reservas legales

Reservas Estatutarias

Reservas voluntarias

Cuentas de orden (Acreedoras):

Giros al cobro en bancos

Depositantes de mercancías en consignación

Concesiones de fianzas

Comitente mercancías en consignación

NOTA:

En el activo circulante dentro del balance clasificado, le restaremos al total de efectos y cuentas por cobrar la provisión para incobrables. En los activos fijos, a las cuentas sujetas a depreciación; edificio, equipos, etc... se les deberá restar las depreciaciones respectivas a cada cuenta. Ej: Si el edificio presenta alguna depreciación habrá que restarle la depreciación de edificio. Igualmente los activos intangibles serán amortizados.

* ¿Cuáles son las cuentas que conforman el Estado de Ganancías y Perdidas?

VENTAS BRUTAS

Devoluciones en ventas

Bonificaciones y Descuentos en ventas

VENTAS NETAS

Inventario de mercancías ( *ª No es una Cuenta Nominal sino una cuenta Real, pero es usada en el estado de ganancías y perdidas para determinar el costo de ventas.)

Compras Brutas

+Gastos de Compras

Costos de Compras Brutas

-Devoluciones en Compras

-Bonificaciones y Descuentos en Compras

Costos de Compras Netas

Mercancías disponibles

-Inventario Actual *ª

COSTO DE VENTAS

GANANCIA O PERDIDA BRUTAS EN VENTAS (resta de las ventas netas y el costo de ventas).

GASTOS OPERACIONALES

Gastos de ventas

Gastos de Administración

GANANCIAS O PERDIDAS OPERACIONALES (Diferencia entre la ganancia bruta en ventas y los gastos operacionales).

OTROS INGRESOS Y EGRESOS

Ingresos:

Ingresos ganados, intereses ganados, comisiones beneficios,

etc.

Egresos:

Gastos varios, sueldos y salarios, gastos de depreciación, etc.

(La diferencia entre ambos representa la ganancia o perdida en otros ingresos y egresos)

Gastos Pagados Por Anticipados

ÍNDICEIntroducción…………………………………………………………………...Objetivo general………………………………………………………………Gastos pagados por anticipado……………………………………………..Clasificación de gastos pagados por anticipado…………………………Cargos diferidos………………………………………………………………Principios de contabilidad asociados a los gastos pagados por anticipados……..………………………………………………………………Objetivos de auditoría de los gastos pagados por anticipado………….. Procedimiento de auditoría de gastos pagados por anticipado………….Evaluación del control interno de los gastos pagados por anticipados… Pruebas sobre las adicciones del periodo…………………………………Comparación de saldos con años anteriores………………………………Evaluación del control de los gastos pagados por anticipados………….Normas Generales De Auditoria…………………………………………..Conclusión……..………………………………………………………………Bibliografía……..………………………………………………………………

INTRODUCCIÓNEl valor de los costos y gastos desembolsados anticipadamente para el suministro de bienes o prestación de servicios, que con razonable seguridad proveerán beneficios futuros, en desarrollo de su función administrativa o cometido estatal del ente público. Los cargos diferidos deben amortizarse durante los períodos en los cuales se espera percibir los beneficios de los costos y gastos incurridos, o la vigencia de los respectivos contratos, son

gastos que se realizaran en periodos futuros. Un ejemplo de estos gastos es el monto que se paga por primas de seguro. Si bien la erogación de dinero se efectúa al momento de adquirir la póliza, esta beneficia al que la adquiere por un periodo futuro. Contablemente se registra el monto total de la póliza con un gasto pagado por adelantado y mensualmente se va rebajando a medida que se amortiza con cargo a gastos.

OBJETIVO GENERAL - Analizar los gastos pagados por anticipado.

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO ‘ Son erogaciones liquidadas anticipadamente, tales como arrendamiento y seguros. La parte que no se ha utilizado al final del periodo contable se presenta como un activo en la hoja de balance, es decir, se refieren a los desembolsos que en forma anticipada realizan las empresas por servicios que serán recibidos en el futuro o que se van consumiendo a medida que transcurre el tiempo. El activo que se utiliza en la operación del negocio y que al consumirse se habrá de convertir en un gasto. También dentro de los prepagados encontramos a los ingresos cobrados por anticipados.

El nombre de la cuenta dice que se movilizará la misma para agrupar todas aquellas cantidades que hemos pagado por anticipado a cuenta de futuros gastos. Existen ciertos contratos o circunstancias que obligan a emplear esta cuenta. Por ejemplo las pólizas de seguros se suelen pagar por adelantado y no será justo que se carguen como gastos del mes los desembolsos efectuados dentro del mes, pero que corresponden a meses sucesivos. Algunas de las cuentas auxiliares que forman este grupo son:

1. Seguros Pagados por Anticipado 2. Intereses Pagados por Anticipado 3. Impuestos Pagados por Anticipado

Estas cuentas son de origen deudor, se debitan cuando se paga un gasto por anticipado, se acreditan cuando se va consumiendo el gasto pagado por anticipado. De igual manera, los gastos pagados por anticipado se consideran como un Activo, porque nos dan el derecho de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad pagada anticipadamente.

Los gastos pagados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo conforme se van consumiendo o conforme transcurre el tiempo. Pongamos por ejemplo, la compra de papelería y útiles por determinado valor, adquirida al principio o durante el año, es natural que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad, ya que su valor ha ido disminuyendo conforme se ha utilizado o consumido dicha papelería y útiles. En el caso de haber pagado al principio o durante el año determinado importe por varios meses de la renta por anticipado, es lógico que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad pagada por anticipado, debido a que su valor ha ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo.

CLASIFICACIÓN DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOSe clasifica en Real Activo Circulante Prepagado:

Cuenta real de activo circulante. Refleja el dinero disponible en la empresa en un momento determinado, su saldo puede ser deudor o cero, en ningún caso esta cuenta puede tener saldo acreedor. También se puede decir que es el dinero propiedad de la empresa, existente en su propia oficina para la fecha del balance.

Ejemplos de activos circulantes prepagados:IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Cuentareal de activo Prepagado. Representa los montos de los impuestos pagados antes de su vencimiento real. SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO Cuenta real de activo Prepagado. Cuando se contrata una póliza de seguro de cualquier tipo, debe cancelarse al momento de contratar la póliza, entonces se ha cancelado un gasto que va a tener en el próximo año, si el seguro se hizo por un año.

INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADOCuenta real de activo Prepagado. Cuando se pide un préstamo a un banco, éste no le da el dinero que él pidió completo, sino que le da lo pedido menos los intereses correspondientes al plazo que usted solicitó, es decir, le cobra los intereses por anticipado.

ALQUILERES PAGADOS POR ANTICIPADO Cuenta real de activo Prepagado. Corresponde al monto adquirido por concepto de alquiler el cual debe ser cancelado por anticipado, ya sea por condiciones de contrato, por inicio de alquiler donde por lo general se cobran meses del mismo por anticipado.

PUBLICIDAD PAGADA POR ANTICIPADO Cuenta real de activo Prepagado. Todos aquellos gastos por conceptos de publicidad los cuales son cancelados

antes de ser adquirido algún producto o servicio de publicidad. Por ejemplo anuncios en prensa, revistas y otros deben ser cancelados por adelantado antes de su publicación.

CARGOS DIFERIDOS Representan partidas intangibles a largo plazo que carecen de valores de conversión en un negocio en marcha, como por ejemplo costos de perfeccionamiento y primas sobre contratos de arrendamiento, entre otros.Métodos Para Adjudicar Los Gastos Pagados Por Anticipado Y Los Cargos Diferidos1. La base de tiempo, en que la partida espira exacta o aproximadamente en proporción al tiempo transcurrido.2. La base de ingresos, cando la partida espira en proporción a los ingresos producidos en su uso.3. La base de inventario en que las partidas se cargan a gastos basándose en su uso.

Examen De Los Gastos Pagados Por Anticipado Y Cargos DiferidosEste consiste primordialmente en calcular las cantidades pagadas por anticipado y las que han de cargarse a gastos en el periodo actual, o bien la verificación de los cálculos hechos por el cliente.

La auditoria en los cargos diferidos frecuentemente exige un criterio maduro para distribuir acertadamente los costos entre los gastos.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD ASOCIADOS A LOS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS Uno de los principios de contabilidad que nos compete nos habla del concepto de periocidad y el principio de asociación de ingresos y egresos: Todo ingreso debe estar asociado a un determinado período, el cual ha de soportar los costos causado o que pudieran causar esos ingresos. Para un período normalmente dentro de la contabilidad financiera abarca el lapso de un año, para la contabilidad administrativa un año suele ser un tiempo muy largo, ya que para la toma de decisiones se necesita conocer la marcha de las operaciones de la empresa en lapsos más cortos. Por ello, los períodos abarcan in tiempo de uno, tres o seis meses, principalmente cuando se trabaja sobre la base de presupuestos, por la necesidad de información frecuente para aplicar los correctivos a las posibles desviaciones entre los presupuestado y lo real.

Ejemplo: Supongamos que del 01-01 al 31-12 de cada año y el 01-04 pagamos Bs. 300.000,00 por intereses de un préstamo correspondiente Bs. 100.000,00 mes de abril, Bs. 100.000,00 mes de mayo y Bs. 100.000,00 mes de junio, para la contabilidad administrativa (períodos mensuales), en el mes de abril se han realizado egresos por Bs. 300.000,00 que no corresponden, en su totalidad, a ese período. Se han efectuado desembolsos por anticipado por Bs. 200.000,00 que deben ser cargados a los períodos de los meses mayo y junio. Para los efectos de la contabilidad financiera el egreso de Bs. 300.000,00 cancelado en el mes de abril, no se considera como un gasto pagado por anticipado puesto que el mismo se consumirá dentro del período del 01-01 al 31-12, pero en la administrativa EL MONTO DE Bs. 200.000,00 ira en la cuenta GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO DENTRO DEL ACTIVO EN EL PRIMER GRUPO QUE ES EL ACTIVO CIRCULANTE.

Cargos Diferidos (Gastos Diferidos) Diferir es sinónimo de aplazar, posponer, entonces los gastos diferidos representan determinados costos de cierta relevancia, no cargable en el período donde se efectuó el desembolso, sino que se posponen para ser cargados en períodos futuros, los cuales se beneficiarán con los ingresos obtenidos por esos desembolsos.

Por lo tanto de acuerdo al principio de asociación de los ingresos con los costos que los originaron, deberán ser diferidos para ser cargados en los períodos donde se producirán esos ingresos. Ejemplo: Gastos de Constitución,Gastos de Explotación ACTIVO-GRUPO CARGOS DIFERIDOS

OBJETIVOS DE AUDITORIA DE LOS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO El objetivo que persigue el auditor es cerciorarse de que el importe de los gastos pagados por anticipado y de los cargos diferidos se determine de acuerdo contables aceptados y que su monto sea razonable considerándolo en función de las ganancias futuras que han de obtenerse.

GENERALES: • Obtener suficiente evidencia acerca de:1. Que los gastos pagados por anticipado representan beneficios o servicios a ser recibidos o utilizados en los próximos ejercicios periodos, por los cuales se ha contraído una obligación o desembolsado fondos.2. Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos están adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes. 3. Todas las transacciones correspondientes a la cuenta de activos diferidos están registradas o atribuidas al periodo adecuado. 4. Los montos de esta cuenta están debidamente calculados de acuerdo con la naturaleza y los términos de la transacción y las normas contables.5. Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo a las normas contables.

ESPECÍFICOS

1. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.2. Las cuentas han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptivas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de estos saldos y transacciones que afectan la cuenta.3. Verificar que los plazos de amortización que se manejaron durante el periodo sean los adecuados y reflejenclaramente la realidad de la empresa respecto a este rubro.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 1. Preparar un análisis de cargos diferidos y gastos pagados por anticipado, indicando la base y determinando la corrección de los costos de las acumulaciones y las cancelaciones. 2. Revisar los asientos de gastos pagados por anticipado para identificar partidas inusuales o significativas. 3. Determinar si es correcto que se difieran o amorticen cargos diferidos poco comunes. 4. Examinar los asientos del registro de seguros en el año comprobarlos contra las facturas, comprobar la exactitud de las distribuciones. 5. Examinar las pólizas de seguros en vigor al fin de año; anotar quien, qué y por cuanto está asegurado y la importancia de cualquier cláusula especial; comparar las partidas pendientes con el registro. 6. Comprobar si se han registrado loa gastos pagados por anticipado usuales dentro el desarrollo de la empresa para verificar posibles omisiones. 7. Revisar las existencias de los suministros de oficina, que estén de acuerdo al saldo registrado en libros 8. Buscar activos de esta categoría no registrados:- Examinando documentos no anotados.- Examinando documentos posteriores a la fecha del balance.- Examinando los egresos de caja posteriores a la fecha de cierre.9. Preparar cédula de diferidos. 10. Investigar los saldos, anormales o antiguos y obtener una explicación para ellos 11. Investigar la existencia de saldos crédito y reclasificarlos en una cuenta de pasivo.

EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO DE LOSGASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS Un control interno apropiado sobre los gastos pagados por anticipado demanda que cuando estos se extienden más allá del periodo actual se consideren como activos circulantes. Deben revisarse los gastos pagados por anticipado para determinar que todas sus partidas son vigentes y que no están sobreestimados ni subestimados. En caso de que allá devoluciones, el control interno debe decidir que se depositen en un banco.

El control interno sobre los cargos diferidos tiene por objeto vigilar que puedan establecerse únicamente con autoridad del consejo de directores, o del comité ejecutivo, o alguna otra alta autoridad.

PRUEBAS SOBRE LAS ADICCIONES DEL PERIODO Pruebas Sustantivas1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en dicha evaluación:• Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias. • Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de recomendaciones.

2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:1. Verificar que la gerencia realiza revisión periódica del valor contable y el plazo de amortización de los cargos diferidos.2. Determinarsi se revisan las transacciones y saldos de la cuenta diferidos e investiga aspectos dudosos, para comprobar así la veracidad de saldos y transacciones.3. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como diferidos, se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. 4. Observar si se emplean procedimientos para revisar la correcta erogación de los gastos pagados por anticipado, para comprobar así la valuación de este componente.5. Revisar que exista un control sobre los suministros de oficina y que existan políticas para la adecuada utilización de estos elementos, igualmente que prevengan hurtos que afecten considerablemente a la empresa. 6. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de los cargos diferidos y de la salvaguarda de los suministros de oficina. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados.Norma 23. Usando pruebas documentales y examinando los libros, el auditor debe determinar que las cantidades transferidas a nuevas cuentas, como gastos pagados por anticipado o cargos diferidos, son en realidad cargables a operaciones y periodos posteriores a la fecha del balance general y que los métodos de amortización de las partidas correspondientes están de acuerdo con los principios contables aceptados.

COMPARACIÓN DE SALDOS CON AÑOS ANTERIORES Metodología para diseñar pruebas de detalles de saldos de cuentas por pagar

• Fijar la importancia y evaluar el riesgo aceptable de auditoría y riesgo inherente de las cuentas por pagar.• Evaluar el riesgode control de las cuentas por pagar.• Diseñar y desarrollar pruebas de control y pruebas sustantivas de transacciones del ciclo de adquisiciones y pagos.• Diseñar y desarrollar procedimientos analíticos para el ciclo de adquisiciones y pagos.• Diseñar pruebas de detalles de saldos de las cuentas por pagar para satisfacer los objetivos de auditoría relacionados con los saldos (procedimientos de auditoría, tamaño de la muestra, partidas a seleccionar, momento oportuno).

Es común que las cuentas por pagar sean de magnitud importante, y así existen varios riesgos inherentes. A menudo los controles internos para las cuentas por pagar son inefectivos porque muchas compañías dependen de los proveedores para que estos les facturen y les recuerden de deudas no pagadas. Por lo tanto, a menudo se necesita que las pruebas de detalles para las cuentas por pagar sean extensas.

Análisis de saldos de la cuentasMás allá de las pruebas mencionadas anteriormente muchas veces se puede el análisis de la cuenta de gastos. Estos es examinar la documentación de respaldo de las transacciones e importes individuales que integran el total de una cuenta de gastos. Esos documentos de respaldo pueden ser facturas, órdenes de compra, reportes de recepción. Existe una relación directa entre las pruebas de control y las pruebas sustantivas con el análisis de los saldos pero cabe destacar que la utilización de las primeras tiene un enfoque más general, mientras que el último procedimiento tiende al análisis detallado.

EVALUACIÓN DEL CONTROL DE LOS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS.Representanuna disminución al saldo de las cuentas de activo a las cuales valúan. Las cuentas de valuación se utilizan para reflejar el valor de realización de algún activo o para mostrar el valor según libros o la distribución del costo histórico. Algunas cuentas de valuación o complementarias de activo son:• Provisión para cuentas incobrables• Depreciación acumulada• Amortización acumulada

Ejemplo:Si suponemos que una maquinaria, en las labores de producción, se ha desgastado, pérdida de valor, por Bs. 40000, la cuenta que refleje la pérdida o ganancia de un bien la denominaremos cuenta de valuación. En este caso la información contable sería la siguiente:• Maquinaria: valor de costo Bs. 100000,-• Menos: pérdida de valor • (Depreciación acum. Maquinaria) (Bs. 40000,-)• Valor contable actual Bs. 60000,-)

NORMAS GENERALES DE AUDITORIA A. Normas Generales Establecen el ámbito y competencia de la auditoría, son de naturaleza personal y están relacionadas con las cualidades morales, de conocimiento y capacidad que debe tener el auditor y con la calidad en el trabajo de auditoría.

Son Normas Generales:

1 Capacidad ProfesionalEl auditor debe tener suficiente capacidad profesional, experiencia técnica y el entrenamiento adecuado para planear, organizar y ejecutar de la manera más eficiente y económica el trabajo de auditoría y con calidad profesional.

Para mantenerse actualizado el auditor deberá estar capacitándose constantemente en todas las áreas relacionadas con su carrera.Además, los auditoresdeben reunir ciertos requisitos como:a) conocimiento de métodos y técnicas aplicablesb) conocimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados y de las normas internacionales de auditoría.c) Habilidad para comunicarse.d) Experiencia en el ramo.e) Título profesional correspondiente.

2. Objetividad e IndependenciaEl auditor deberá estar libre de impedimentos e influencias, mantener una actitud objetiva y absoluta independencia de criterios en la elaboración del informe de su examen.

La independencia objetiva y mental del auditor es la exigencia y calidad más importante. La pérdida de tales condiciones elimina por completo la validez de su informe y su cuestionamiento disminuye considerablemente su credibilidad.

El auditor debe tener la suficiente autonomía de modo que pueda desarrollar la auditoría con el máximo grado de imparcialidad, sin que haya posibilidades de efectos negativos en su contra que impidan o limiten su independencia.

En el caso de los auditores internos, se debe responder ante un nivel jerárquico tal, que le permita a la actividad de auditoría interna cumplir con sus responsabilidades sin tropiezo alguno.

Para el logro real de la independencia del auditor, éste no debe tener conflicto de intereses en las áreas auditadas, que limiten su accionar en forma imparcial y objetiva. Esto significa que se abstendrán de evaluar operaciones en las cuales anteriormente tuvieron responsabildades.

3. Confidencialidad del trabajo de AuditoríaEl personal de auditoría mantendrá absoluta reserva en el desempeño de susfunciones, aún después de haber concluido sus labores y solo harán del conocimiento de su trabajo a su superior inmediato.

En el caso de las auditorías que se desarrollan en el Estado, la Constitución de la república obliga a la Contraloría a hacer públicos los resultados, so pena de declararla cómplice si no lo hace.

4. Incompatibilidad de Funciones.El personal de Auditoría no ejercerá ninguna labor administrativa ni financiera en las entidades u organismos sujetos a su examen. Ni practicarà auditorias en lugares donde tenga intereses, ya sean económicos o personales.

5. Responsabilidad y Cuidado ProfesionalLos auditores son responsables de cumplir con todas las disposiciones legales y normativas existentes para el desarrollo de una auditoría y emplear cuidadosamente su criterio profesional. Debe aplicar adecuadamente su criterio para determinar el alcance de la auditoría, las técnicas y procedimientos de auditoría, el equipo de trabajo y de elaborar o preparar los informes pertinentes.

6. Designación del personal para la AuditoríaAntes de iniciar una Auditoría o examen especial, se designará por escrito, mediante una credencial, el equipo responsable de su ejecución, el cual ejercerá su trabajo de acuerdo a los programas de auditoría elaborados y preparados para ese fin.

7. Control de Calidad.Se debe garantizar un adecuado control de calidad del trabajo, a través de una supervisión constante del trabajo, de la preparación continua de los auditores, capacitándolos y dándoles las herramientas necesarias para que puedan desarrollarsu trabajo sin presiones ni limitaciones. CONCLUSIÓNSon aquellos cuyos costos incurridos por adelantado al consumo, los cuales si no hubieran sido pagados por adelantado, requerirían de desembolsos durante el siglo de operación. Estos representan la parte de servicios o suministros adquiridos antes de la fecha del balance general, pero que no se han consumido todavía en esa fecha, y que es justo cargar a cuenta de los ingresos de los Periodos siguientes y que se consumirá dentro del ciclo normal de operaciones. A su vez representan capital en trabajo teniendo normalmente un valor de realización en un negocio en marcha y generalmente están formados por partidas que se cargan a gastos o se convertirán en efectivo.

Registra el valor de los gastos pagados por anticipado que realiza el ente económico en el desarrollo de su actividad, los cuales se deben amortizar durante el período en que se reciben los servicios o se causen los costos o gastos. Así, los intereses se causarán durante el período prepagado a medida que transcurra el tiempo; los seguros durante la vigencia de la póliza; los arrendamientos durante el período prepagado; el mantenimiento de equipos durante la vigencia del contrato. La cuenta diferidos está constituida por gastos pagados por anticipado los cuales evitan erogaciones de fondos en ejercicios futuros.

Análisis De Las Ven-Nif-Pymes

República Bolivariana de VenezuelaMinisterio de Educación Cultura y DeportesUniversidad Alejandro de HumboldtContaduría PúblicaRegulaciones Contables

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES

Integrantes:Bohorquez Yeannyfer Cabrera María GabrielaRodríguez Ingrid

INTRODUCCION

Uno de los tantos problemas que se plantean en el momento de interpretar la información financiera era la falta de criterios internacionales que se aplicarían. Generando dificultades tales como: la imposibilidad de establecer una comparación entre dos estados financieros de distintos países, por ejemplo, y a consecuencia los datos obtenidos pueden llegar a perder confiabilidad.Para evitar este tipo de inconveniente y aumentar al mismo tiempo la transparencia de la información, el IASC en su siglas en ingles (International Acounting Standards Comité) en el año 1995 firmo con la IOSCO (Organización Internacional de los Organismo Rectores de Bolsas) un acuerdo mediante el cual se comprometían a revisar las antiguas NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) para que fueran empleadas por la empresas que cotizaban en la bolsa.Tiempo después se lleva a cabo una reestructuración en el IASC cambiando sus objetivos y denominándose IASB (International Accounting Comité Foundation) y las NIF se pasan a llamar NIIF consiguiendo la homogenización de normas contables a nivel mundial. Las NIIF, fueron creadas con el fin de desarrollar estándares contables de calidad, compresibles y de cumplimiento obligatorio, que requieren información de alta calidadtransparente y comparable dentro de los Estados Financieros para poder tomar decisiones.Ahora bien El IASB también desarrolla y publica una norma separada que pretende que se aplique a los estados financieros con propósito de información general y otros tipos de información financiera de entidades que en muchos países son conocidas por diferentes nombres como pequeñas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas, y es por esto que se crean las NIIF Pymes, las cuales son el objetivo de estudio del presente informe, en donde se desarrolla el propósito que persigue las 35 secciones que componen este cuerpo normativo. De ahí radica la importancia de su estudio como futuro profesionales de la Contaduría Publica.Sección 1 Pequeñas y Medianas Entidades

Las NIIF para las PYMES son utilizadas por las pequeñas y medianas entidades que no tienen obligación pública de rendir cuenta y que publican estados financieros con el propósito de presentar información general para los usuarios externos. Las subsidiarias (Agencias, Sucursales) que no tienen obligación pública de rendir cuentas, deberán presentar sus estados financieros de conformidad con las NIIF para PYMES.En esta sección se indica que las entidades públicas que rinden cuentas son aquellas negocian o emiten instrumentos de deuda o patrimoniales en el mercando público (bolsa de valores, mercados locales o regionales). Donde su principal actividad es mantener los recursos financieros con terceros a través de sus activos como garantías crediticias que pueden ser de clientes o miembrosque no de la entidad. Esta entidades deben utilizan las NIIF COMPLETAS sus estados financieros no se describirán de conformidad con las NIIF para PYMES aunque la legislación requiera que la utilice.Sección 2 Conceptos y Principios Generales

El objetivo de los estados financieros de las pequeñas y mediana entidades es la presentación de la información financiera y del manejo del flujo de efectivo de la entidad, que será útil en la toma de decisiones por el ente y de los usuarios externos así como de muestra el manejo administrativos por parte de la gerencia.Sus principales características cualitativas que permiten que los estados financieros sean útiles son: Comprensibilidad Relevancia Materalibilidad o importancia relativa Fiabilidad La escena sobre la forma Prudencia Integridad Comparabilidad Oportunidad Equilibrio entre costo y beneficioSección 3 Presentación de Los Estados Financieros

En esta sección nos indica la finalidad de los estados financieros es decir se aplica el reconocimientos de los activos, pasivos, ingresos y gastos que permiten registrar las transacciones y sus efectos de la situación financiera y el rendimiento del flujo de efectivo de la entidad, con la aplicación de las NIIF para PYMES, para revelar la información razonables.Para el cumplimiento de las NIIF para PYMES por la entidad, esta efectuará en sus estados financieros una nota explicativa la utilización de las mismas siempre que cumpla con los requerimientos establecidos el no cumplimiento influirá con el objetivo de los estados financieros.Hipótesis de negocioen marcha: la entidad que aplique la NIIF para PYMES puede evaluar la capacidad de funcionamiento del negocio en marcha al menos que esta entidad fuese liquidada, con la hipótesis del negocio en marcha tendrá la información disponible del futuro en periodo de 12 meses.Frecuencia de la información: Anualmente la entidad presentará los estados financieros incluyendo la información comparativa, cuando se cambie el periodo contable la entidad informará ese hecho de los importes comparativos, la razón para utilizar el periodo inferior o superior.Uniformidad en la presentación: la entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro a menos que la entidad efectué un cambio de la naturaleza de su actividad o por consideraciones de las políticas contables. Cuando se modifique la presentación y clasificación de partidas en los estados financieros la entidad informará la naturaleza de la reclasificación, el importe de cada partida que sea reclasificada.Información comparativa: la entidad debe revelar la información comparativa del periodo anterior para todos los importes en los estados financieros del periodo corriente, la información de tipo descriptiva y narrativa para la mayor compresión de los estados financieros.Materialidad importancia relativa y agrupación de datos: |la entidad presentará por separado las partidas de naturaleza distintas que tenga importancia relativa. La omisión de partidas puede influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios.Conjunto completo de estados financieros: los estados financieros incluirán en su situación financiera la fecha sobre la que se informe, el estado de resultado integral del periodo que se informa debe mostrar todos los ingresos y gastos reconocidos durante el periodo. El estado de cambios en el patrimonio del período sobre el que se informa, notas que comprendan un resumen de las políticas contables.Sección Nº 4 Estado de Situación Financiera

En sección se estable la presentación de la información a través del estado de situación financiera de la entidad, es decir los activos, pasivos y patrimonio una fecha específica del periodo sobre el que se informa. Esta son las partidas que se deben incluir en el estado de situación financiera: Efectivo y equivalente al efectivo Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar Activo financiero Inventarios Propiedad, planta y equipo Propiedad de inversión registrada al calor razonable con cambios en resultado Activos intangibles Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro del valor Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultado Inversiones en asociadas Inversiones en entidades controladas de forma conjunta Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar Pasivos Financieros Pasivos y activos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos Provisiones Participación no controladoras presentadas dentro del patrimonio de forma separada Patrimonio atribuirle a los propietarios de la controladora.Es importante conocer las partidas corrientes y no corrientes tanto de los activoscomo de los pasivos; los activos corrientes cuando los utilice para la venta o sean consumibles en el ciclo normal de operaciones, también cuando mantenga el activo para su negociación el resto es considerado como activo no corriente. Los pasivos corrientes cuando se espera liquidarlo durante el ciclo del período, cuando mantenga pasivos principalmente para negociar, el resto de pasivos son considerados no corriente.Sección ° 5 Estados de Resultados Integral y Estado de Resultado

El enfoque de un único está estado de resultados integral el cual presentará todas las partidas de ingresos y gastos reconocidos en el periodo en dos estados financieros, en el estado de resultados presentarán los ingresos y gastos del periodo excepto los que estén reconocidos en el estado de resultado integral, la entidad presentará partidas adicionales en el estado de resultado integral y en el estado de resultado cuando sea relevante para comprender el rendimiento financiero. Sección N°6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultado y Ganancias Acumuladas

El estado de cambio en el patrimonio presenta el resultado sobre periodo en que se informa, los ingresos y

gastos reconocido en otro estado de resultado integral para el periodo los efectos de las políticas contables y las correcciones de errores que se reconozcan en el periodo y los importes de las inversiones, los dividendos y las distribuciones recibidas durante el periodo por las inversiones en el patrimonio permitiendo presentar los resultados en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el cual se informa.SecciónN°7 Estado de Flujo de Efectivo

El estado de flujo de efectivo establece los cambios del efectivo y equivalente al efectivo (inversiones a corto plazo de gran liquidez) que procede de las actividades de operación (constituyen los ingresos de actividades ordinarias), actividades de inversión (son adquisiciones de activos a largo plazo) y actividades de financiación (cambios y composición de capitales aportados y de préstamos tomados de la entidad) de la entidad información que se presenta en un periodo en que se informa.El registro del flujo de efectivo en moneda extranjera la entidad se hará en moneda funcional aplicando al importe en moneda la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo.Sección N°8 Notas de Estados Financieros

Las notas presentan información narrativa y descriptiva de las descomposiciones de partidas que no están sujetas a condiciones para ser reconocida su naturaleza al ser presentadas en los diferentes estados financieros según la información requerida por las NIIF por revelar como es la base de medición utilizada para la elaboración de los estados financieros a demás de las políticas contables utilizadas para la compresión de los mismos.Sección N°9 Estados Financieros Consolidación y Separados

Aquí se define como la entidad debe presentará los estado financieros consolidados y los estado financieros separados y estados financieros combinados, deben incluir las subsidiarias es una entidad controlada por la controladoras (sociedad por acciones con fines empresariales) control que define las políticasfinancieras deben ser uniformes para las transacciones similares dentro de las operaciones de una entidad, no se excluirá de la consolidación a una subsidiaria porque sus actividades de negocio sean diferentes a las que lleve a cabo las otras entidades del grupo, se presentarán en la misma fecha sobre la que se informe. La norma dice que si la controladora es ella misma subsidiaria no presentara estados financieros consolidados.Sección Nº10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores

Las políticas contables se usan en la preparación de los estados financieros, abarcando los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados financieros de periodos anteriores, se entiende que las políticas contables son principios, bases, convenciones, reglas, procedimientos específicos adoptados por la entidad al preparar y presentar los estados financieros. La entidad contabilizará un cambio de políticas contables procedente de un cambio en los requerimientos de esta NIIF de acuerdo con esa modificación. Generalmente la entidad aplica políticas contables según lo relevante de las necesidades económicas de los usuarios ya que los estados financieros representan fielmente el rendimiento financiero de la entidad.Sección Nº 11 Instrumentos Financieros Básicos

En esta sección se enfoca en los instrumentos financieros básicos en el reconocimiento de los activos y pasivos financieros o a un instrumento de patrimonio de otra entidad permitiendo la medición, e información a revelar de dichos instrumentos, una entidad medirá inicialmente el precio de la transacción. Sise constituye en una transacción financiamiento la entidad medirá el activo financiero o pasivo financieros al valor de los pagos futuros descontados una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar. Al final del período que se informa se medir los instrumentos financieros sin deducir los costos de transacción en que se pueda incurrir.Sección Nº 12 Otros Temas Relacionados Con Los Instrumentos Financieros

Al igual que la SECCIÓN N°11 se aplica a otros instrumentos financieros y transacciones más complejas el reconocimiento, medición e información a revelar de los instrumentos financieros. Este se reconocerá por su valor razonable (es el importe que se puede intercambiar un activo, cancelarse un pasivo o intercambiarse un instrumento de patrimonio entre las partes interesadas y debidamente informadas que realiza una transacción en condiciones de independencia mutua).Sección 13 InventarioLos inventarios son activos mantenidos para la venta dentro de un ciclo normal de operaciones; también son reconocidos como inventario aquellos artículos en producción y todos aquellos materiales suministro que serán consumidos durante el proceso productivo, también conocido como materia prima.Sabiendo que representan los inventarios para una organización, la sección 13 de la NIIF PYME, tiene como propósito el reconocimiento y medición de estos. Entre los aspectos que incluye esta sección para lograr dicho propósito tenemos:• Medición de inventario.• Costo de los inventarios.• Costo de transformación.• Distribución de los costos indirectos de producción.• Producciónconjunta y subproductos.• Otros costos incluidos en los inventarios.

• Costos de los inventarios para un prestador de servicios.• Costos de los productos agrícolas recolectado de activos biológicos.• Técnicas de medición de costo, tales como el costo estándar, el método de los minoristas y el de compra más reciente.• Fórmula de cálculo de costo.• Deterioro de valor de los inventarios.• Reconocimiento como un gasto.• Información a revelar.También se establece excepciones, como los siguientes inventarios, que no entran dentro de las regulaciones establecida por esta sección: obras en progresos, instrumentos financieros y activos biológicos agrícolasAdicionalmente, se excluye de la medición de inventarios los productos mantenidos por productores agrícolas y forestales y los inventarios de intermediarios que comercian con materia prima cotizadas.Sección 14 Inversiones en Asociadas

Una entidad asociada, que incluye a otra entidad sin forma jurídica definida, que unidas forman una sociedad con fines empresariales en donde el inversor posee influencia significativa y no es una subsidiaria, ni una participación de negocio conjunto. Se dice que el inversor posee influencia significativa porque este tiene el poder de participar en las decisiones de políticas financieras, sin necesidad de controlar.La influencia significativa de un inversor será ejercida cuando este tenga el 20% o más de poder de voto en caso contrario será menor del 20% y se supones que no tiene influencia significativa.Ahora bien la sección 14 de la NIIFPYME, tiene como propósito establecer la contabilizaciónde las asociadas en Estados Financieros consolidados y en los Estados Financieros de inversor, que no ejerce la función controladora pero tiene una inversión o varias en mas asociada. Entre los aspectos que incluye esta sección tenemos los siguientes:• Definición de asociada.• Medición- elección de política contable.• Modelo del costo.• Métodos de la participación.• Modelo valor razonable.• Presentación de los Estados Financieros.• Información a revelar.Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos

Se define como un negocio conjunto al acuerdo contractual mediante el cual dos o más partes empiezan una actividad económica que son sometidas al control conjunto. Los negocios conjuntos como lo indica su denominación deben tomar la forma de operaciones controladas conjuntamente.Ahora bien, un control conjunto implica un acuerdo de ambas partes para compartir el control sobre una actividad económica y se da en los casos de decisiones estratégicas, financieras y operativas que requiere el consentimiento de ambas partes.Esta sección de las NIIF PIYME, incluye todos aquellos aspectos de la contabilización en los Estados Financieros consolidados. Entre los aspectos que se desarrolla es esta tenemos:• Definición de negocio en conjunto.• Operaciones controladas de forma conjunta.• Activos controlados de forma conjunta.• Entidades controladas de forma junta.• Medición- elección de políticas contables.• Modelo del costo.• Método de la participación.• Modelo de valor razonable.• Transacciones entre un participante y un negocio conjunto.• Si el inversor notiene control conjunto.• Información a revelar.Sección 16 Propiedades de Inversión

Las propiedades de inversión, son todos aquellos activos fijos que se colocan bajo la figura de arrendamiento financiero con el fin de obtener ventas plusvalía o ambas; pero no podrán usarse para: uso de la producción o suministro de bienes y servicios y ventas ordinarias. Es importante destacar que solo se considerara activos de inversión lo que cumplan con la definición antes dada.La sección 16 de las NIIF PYME, tiene el propósito de indicar como se debe contabilizar las inversiones de, por ejemplo: en terrenos o edificios que cumplen con la definición de propiedad de inversión y que se traten como estas. Para que una propiedad deba ser considerada como inversión debe poseer aspectos como valor razonable, medición confiable sin costo y un contexto de negocio en marchas. Entre los aspectos que contiene esta sección tenemos:• Definición y reconocimiento inicial de las propiedades de inversión.• Medición de reconocimiento inicialo.• Medición posterior al reconocimiento.• Trasferencias.

• Información a revelar.Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo

Las propiedades, planta y equipos representan unas de las partidas más relevantes del Balance General que son ubicados dentro de los activos fijos. Dentro de la sección 17, se establece los aspectos relacionados con la contabilización de los activos, en donde se incluyen aquellos que se mantienen para uso en la producción o suministro de bienes o servicios para arrendarlos a terceros y aquellos que se esperan usar dentro de un periodo determinado.Deigual forma la sección 17 de la NIIF PYME, establece excepciones que no se considerara por esta sección, entre estas tenemos: activos biológicos agrícolas y derechos mineros, por ejemplo: petróleo, gas natural y recursos no renovables que tengan alguna similitud.Ahora bien entre los aspectos que desarrolla esta sección, se encuentran las siguientes:• Reconocimiento.• Medición en el momento del reconocimiento.• Componentes del costo.• Medición del costo.• Permutas de activos.• Medición posterior al reconocimiento inicial.• Depreciación• Importe depreciable y periodo de depreciación.• Método de depreciación.• Medición y reconocimiento del deterioro del valor.• Compensación del deterioro del valor.• Propiedades, planta y equipo mantenido para la venta.• Baja en cuentas.• Información a revelar.Sección 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía

Serán reconocidos como activos intangibles aquellos que tengan características como. No tienen apariencia física, no son de carácter monetario, cuando son separable, es decir, susceptibles a la división de la entidad y puedan ser vendidos, transferidos, explotados, etc. Y cuando surge de un contrato o de otros derechos legales.Por otra parte existen excepcione4s como: los activos financieros, los derechos mineros o reservas minerales, estas no serán considerados como activos intangibles.Ahora bien, la sección 18 de las NIIF PYMES, establece como se aplicara a la contabilización de todos aquellos activos intangibles distintos de la plusvalía y de todos aquellos activos que sea usado para la ventaen las operaciones diarias de una entidad. Entre los aspectos que se desarrollan dentro de esta sección se encuentran:• Principios generales para el reconocimiento de activos intangibles.• Adquisición como parte de una combinación de negocios.• Medición inicial.• Adquisición separada.• Adquisición como parte de una combinación de negocios.• Adquisición mediante una subvención del gobierno.• Permutas de activos.• Otros activos intangibles generados internamente.• Los gastos de los periodos anteriores no deben reconocerse como activo.• Medición posterior al reconocimiento.• Amortización a lo largo de la vida útil.• Periodo y método de amortización.• Valor residual.• Revisión del periodo y del método de amortización.• Recuperación del importe en libros-perdida por deterioro del valor.• Retiros y disposiciones de activos intangibles.• Información a revelar.Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía

Son consideradas como combinaciones de negocios a aquellas uniones entre entidades para formar una única, en donde el adquiriente obtiene el control de los negocios. Estas combinaciones de negocio pueden darse por motivos legales, fiscales o de otro tipo.Existe cualquier tipo de combinaciones de negocios, pero en referencia a la contabilización, la sección 19 de las NIIF PYMES, establece algunas excepciones como: las combinaciones de entidades o negocios bajo control común, la formación de un negocio conjunto y la adquisición de un grupo de activos que no constituyen negocios.La sección 19, no solo establece los aspectos con respecto a la contabilizaciónde los negocios sino que también representan una excelente guía para la identificación de la adquiriente, la medición del costo de la combinación de negocios y la distribución de este costo entre los activos adquiridos y los pasivos.También contiene aspectos de la contabilidad de la plusvalía, tanto para cuando es perseguida y posteriormente.

Entre estos tenemos:• Definición de combinaciones de negocios.• Contabilización.• Identificación de los adquirientes.• Costo de una combinación de negocio.• Ajuste al costo de una combinación de negocios por contingencias debidas a eventos futuros.• Distribución del costo de una combinación de negocios entre los activos adquiridos y los pasivos contingentes.• Pasivos contingentes.• Plusvalía• Exceso sobre el costo de la participación de la adquiriente en el valor razonable neto de los activos y pasivos.• Información a revelar.Sección 20 Arrendamientos

Esta sección de las NIIF PYME, está referida a la contabilización de los arrendamientos, mientras que no represente lo siguientes:a) Arrendamientos para la exploración o uso de minerales, petróleo, etc. y recursos no renovable. (Ver sección 34 Actividades Especiales).b) Acuerdos de licencias por conceptos de películas, grabaciones, obras de teatros o cualquier otra actividad que esté especificada en la sección 18 de Activos Intangibles distintos de la plusvalía.c) Medición de un inmueble mantenido por arrendatarios que se contabilicen como propiedades de inversión o aquellos arrendamientos de propiedades de inversiones establecidas en la sección 16 de Propiedadesde Inversión.d) Medición de activos biológicos que mantenga la figura de arrendamientos financieros y operativos. Y todos aquellos que se encuentren establecidas en la sección 34 de Actividades Especiales.e) Arrendamientos que generen pérdidas para ambas partes y que sean de carácter oneroso.Por otra parte no se considerara como figura legal de arrendamiento a la subcontratación, contratos de telecomunicaciones y contrato de tipo “tomar o pagar”; pero de igual forma transmiten derechos de utilización de activos a cambio de pago y estos deben ser contabilizados según lo establecido en la sección; la cual incluyen aspectos como:• Clasificación de los arrendamientos.• Reconocimiento inicial y medición posterior de Estados Financieros de los arrendatarios y arrendadores.• Fabricantes o distribuidores que son también arrendadores.• Transacciones de venta con arrendamiento posterior.• Venta con arrendamiento posterior que da lugar a un arrendamiento financiero.Sección 21 Provisiones y Contingencias

Esta sección cubre a todas las provisiones, es decir, pasivos de cuantías o vencimientos, pasivos y activos contingentes. Se incluirán dentro de las excepciones, las siguientes provisiones:a) Arrendamientos operativos que pasen a hacer onerosos.b) Contratos de construcción.c) Obligaciones por beneficios a los empleados.d) Impuesto a las ganancias.La palabra provisión, según lo establecido en esta sección se aplicara solo dentro de un contexto de por ejemplo de la cuenta de depreciación, deterioro del valor de activos y cuentas por cobrar incobrables. Estas representanajustes del costo del libro del activo.Entre los aspectos que desarrollan esta sección tenemos:• Reconocimiento inicial.• Medición inicial y posterior.• Pasivos y activos contingentes.• Información a revelar.Sección 22 Pasivos y Patrimonio

Esta Sección establece los principios para clasificar los instrumentos financieros como pasivos o como patrimonio, y además de trata la contabilización de los instrumentos de patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actúan en capacidad de inversores en instrumentos de patrimonio (es decir, en calidad de propietarios).

Esta Sección se aplicará cuando se clasifiquen todos los tipos de instrumentos financieros, excepto a:

a) Las participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen de acuerdo con la Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados, la Sección 14 Inversiones en Asociadas o la Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos.

b) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios a los empleados, a los que se aplique la Sección 28 Beneficios a los Empleados.

c) Los contratos por contraprestaciones contingentes en una combinación de negocios. Esta exención se aplicará solo a la adquirente.

d) Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplica la Sección 26, excepto por lo dispuesto en los párrafos 22.3 a 22.6, que serán de aplicación a las acciones propias en cartera adquiridas, vendidas, emitidas o liquidadas que tengan relación con planes de opciones sobreacciones para los empleados, planes de compra de acciones para los empleados y todos los demás acuerdos con pagos basados en acciones.

Entre los aspectos desarrollados por esta sección tenemos los siguientes:

• Clasificación de un instrumento como pasivo o patrimonio.• Emisión inicial de acciones u otros instrumentos de patrimonio.• Venta de opciones, derechos y certificados de opciones para comprar acciones.• Capitalización de ganancias o emisiones gratuitas y divisiones de acciones.• Deuda convertible o instrumentos financieros compuestos similares.• Acciones propias en cartera.• Distribuciones a los propietarios.Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias

Esta Sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de transacciones tales como: venta de bienes, prestación de servicios., contratos de construcción en los que la entidad es el contratista y uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías o dividendos.

También serán considerados como ingresos de actividades ordinarias u otros ingresos los que surgen de algunas transacciones que tratan en otras Secciónes de la NIIF, como por ejemplo: Acuerdos de arrendamiento, dividendos y otros ingresos que surgen de inversiones contabilizadas por el método de la participación, cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros, cambios en el valor razonable de propiedades de inversión y reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos biológicos.

Entre los aspectos desarrollados por esta seccióntenemos los siguientes:

• Medición de los ingresos de actividades ordinarias.• Pago diferido.• Intercambios de bienes o servicios.• Identificación de la transacción de ingresos de actividades ordinarias.• Ventas de bienes.• Prestación de servicios.• Contratos de construcción.• Método del porcentaje de terminación.• Intereses, regalías y dividendos.• Información a revelar.Sección 24 Subvenciones del Gobierno

En esta parte, se busca explicar el cómo se debe tratar la contabilidad y cómo se deben reflejar las subvenciones del gobierno u otras ayudas públicas, que no son más que el intercambio de una cosa contra otra, especialmente el abandono de un beneficio o una ventaja por otra considerada más deseable, con todos los detalles precisos para su identificación o entendimiento.

Así mismo, se explica que las subvenciones asignadas a entidades no pueden ser reflejadas por éstas en su contabilidad con un valor razonable, es decir, con el importe por el cual puede ser intercambiado un bien entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en una transacción libre, ni tampoco pueden reflejarse como una actividad normal de la entidad.

Por último, se dice que en esta sección no deben ser consideran como subvenciones exenciones fiscales, créditos fiscales por inversiones, depreciaciones aceleradas y tasas impositivas reducidas.

Sección 25 Costos Por Préstamos

La presente sección buscar cubrir cualquier duda en forma detallada del cómo se debe llevar la contabilización de los costos por préstamos, es decir, de todos aquellos intereses (porcentaje)y gastos (egresos, salida de dinero) que tiene que cancelar una entidad habérsele concedido un préstamo. Son todos aquellos gastos que vienen ligados a la adquisición de un préstamo.

Estos costos deben contabilizarse como gastos por intereses (bajo el método de interés efectivo: que es un método de cálculo del coste amortizado de un activo o pasivo financiero), cargas financieras y las diferencias en cambio (en le caso de que el préstamo sea sobre una moneda extranjera).Sección 26 Pagos Basados en AccionesSe explica que una PYMES debe aplicar esta norma en la contabilización de todas las transacciones con pagos

basados en acciones (, entre las que se encuentran Las Transacciones con pagos basados en acciones liquidados mediante instrumentos de patrimonio (que consiste que la entidad reciba bienes o servicios a cambio de instrumentos de patrimonio de la misma), Las Transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo, (que consiste que la entidad adquiera bienes o servicios, incurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios por importes que se basen en el precio de las acciones de la entidad) y por último, Las Transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y los términos del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de dichos bienes o servicios, la opción de liquidar la transacción en efectivo o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio.Sección 27 Deterioro del Valor de los ActivosEl alcance de esta Sección consiste en establecer los procedimientos que las PYMES aplicarán para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un valor real que no sea superior a su valor recuperable. Así mismo, se señala que esta sección no será aplicable para activos tales como: Existencias (que no son más que los inventarios poseídos por una empresa para su venta en el curso ordinario de la explotación, o bien para su transformación o incorporación al proceso productivo), Activos debido a Impuestos Pagados por Anticipados y amortizables en el tiempo, Retribuciones a los empleados, Activos por Contratos de Construcción, Inversiones a Valor Razonable (inversiones con el importe por el cual se intercambió el bien entre el comprador y el vendedor interesados y debidamente informados), Costos Producidos por Adquisiciones Pagadas por Anticipadas, Activos Intangibles (bienes inmateriales, representados en derechos, privilegios o ventajas que son valiosos porque contribuyen a un aumento en ingresos o utilidades por medio de su empleo en la empresa), Activos no Corrientes (es aquel activo que sólo es susceptible de convertirse en efectivo en un periodo superior a un año, en el mediano o largo plazo) y Activos Biológicos producidos por acciones agrícolas.Se detalla que un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro delvalor, así como la información a revelar.Sección 28 Beneficios a los EmpleadosLa Sección es detalla el tratamiento contable y la revelación de información financiera respecto de las retribuciones a los empleados, aplicada por los empleadores al contabilizar todas las retribuciones a los empleados, excepto aquéllas a las que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos basados en acciones. También, en esta Norma se obliga a las PYMES a reconocer: Un Pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios a cambio del derecho de recibir pagos en el futuro; y un Gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de las retribuciones en cuestión.Conjunto a esto, de explica que deben ser reconocidos como Beneficios a los empleados: De Corto Plazo, es decir, los que deben ser cancelados inmediatamente a los empleados al cierre del ejercicio de la empresa. Pos-Empleo, es decir, tales como pensiones, otras prestaciones por retiro, seguros de vida post-empleo y atención médica post-empleo y finalmente, Otras Prestaciones a Largo Plazo para los empleados, entre las que se incluyen los permisos remunerados después de largos periodos de servicio (permisos sabáticos), las prestaciones especiales después de un largo tiempo de servicio y las prestaciones por incapacidad.Sección 29 Impuestos a las GananciasEsta sección ordena el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización del impuesto sobre las ganancias, el cual puede ser definido como el que grava la renta, es decir la ganancia que produce una inversión o rentabilidad del capital. También, puede ser el producto del trabajo bajo relación de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesión determinada. Dichos impuestos son gravables una vez que la empresa define cual es la parte que corresponde para dicho pago. Se consideran impuestos a las ganancias: Impuesto Corriente y el Impuesto Diferido (aquel que se paga por anticipado y amortizable durante el ejercicio que se puede recuperar en le futuro)El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de: La Recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de la entidad; y Las Transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.Sección 30 Conversión de la Moneda ExtranjeraLa presente sección ordena de forma detallada y específica el cómo se debe contabilizar y presentar la información de la conversión de la moneda extranjera, ya que la empresas pueden realizar negocios desde su país domicilio en moneda extranjera o poseer negocios directos en el extranjero.Se explica que cómo se deben incluir dichas operaciones en moneda extranjera en los estados financieros de la empresa, cómo se deben presentar estados financieros con otra moneda y contabilización de los diferentes instrumentos financieros (activos y pasivos financieros) en moneda extranjera tales como: préstamos, créditos, descuentos, préstamos participativos, garantías, reafianzamiento,pagarés, sesiones de crédito, hipoteca y prenda, entre otros.Sección 31 HiperflacionPrimero que nada, la sección explica que para ser aplicada en una empresa, ésta debe pertenecer a una económica hiperinflacionaria, que no es más que es una inflación muy elevada, fuera de control, en la que los precios aumentan rápidamente al mismo tiempo que la moneda pierde su valor. Por lo tanto, el alcance de esta Norma, cae en el hecho del cómo las PYMES debe ser el tratamiento de loa estados financieros en esta situación,

como deben ser llevados los ajustes, contabilidad y presentación de la información financiera. Explica que para todo esto se debe recurrir a la reexpresión de los estados financieros de la PYMES, llevando el valor histórico de las partidas que conforman sus estados Financieros y valores reales o re-expresados, para una comparación y ajuste de los mismos. Dicha reexpresión se realiza bajo criterios y parámetros previamente establecidos tal como los Indicadores, Unidades de Medida, entre otros.Sección 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informaEs aquí donde se prescribe la contabilización y revelación de operaciones realizadas fuera del ejercicio económico de una PYMES. Debemos partir del hecho de que después de finalizado el ejercicio contable, pueden suceder hechos significativos, que requieran ajustes a los saldos de los estados financieros anuales, o que dependiendo de las condiciones, solamente ameriten que sean revelados a través de una nota a los estados financieros. Para determinar si tales hechos, requieren ajuste o no, debemos tomaren cuenta si las condiciones que les dieron origen, existían antes o surgieron después del periodo sobre el que se informa. Para comprender mejor esta situación, debemos de identificar dos fechas: la fecha del final del periodo sobre el que se informa la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación.La Norma busca que se puedan reconocer, medir y revelar toda operación financiera a favor o en contra de la entidad, que suceda luego de que se termina el ciclo contable de la misma y por tanto, se debe hacer los ajuste correspondientes para sincerar la situación financiera de la empresa.Sección 33 Información a revelar sobre parte relacionadasEsta Sección se ocupa de la presentación de información sobre partes relacionadas, así como de transacciones sobre la empresa que informa y las terceras partes relacionadas con ella. Las disposiciones de esta Norma se deben aplicar a los estados financieros de cada empresa que los presente. Será aplicada en: La identificación de relaciones y transacciones entre partes vinculadas, La identificación de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes vinculadas, La identificación de las circunstancias en las que se exige revelar información sobre los apartados, anteriores y la determinación de la información a revelar sobre todas estas partidas.La relación entre partes vinculadas puede tener efectos sobre la posición financiera y los resultados de una entidad. Las partes vinculadas pueden realizar transacciones que otras partes, carentes de relación, no emprenderían.Sección 34 Actividades EspecialesEn esta Norma se detallacómo debe ser la contabilización de las empresas que tengan como actividades de desarrollo la Agricultura, Extracción de Recursos Minerales (no renovables) y Concesión de Servicios. Las empresas que se dediquen a las actividades Agrícolas llevarán su contabilidad y revelación según sean sus políticas, aplicaran métodos para valoración de sus activos (a valor razonable o al costo), las empresas que se desenvuelvan en un mercado de Extracción contabilizará la los desembolsos por la adquisición o el desarrollo de activos intangibles o intangibles para su uso en actividades de extracción aplicando la Sección 17 y 18 de la NIIF-PYMES. Y por último, la Concesión de Servicios consiste un permiso otorga por un gobierno a una entidad privada para que se desarrolle y ayude al desarrollo del espacio que se establece para sus actividades.

Sección 35. Transición de las NIIF para las PYMESEste cuerpo normativo está dirigido exclusivamente a todas aquellas PYMES que aún no han adoptado las Normas y que lo harán por primera vez, que pasarán por un período de transición (de cambio), así éstas vengan desenvolviendo su contabilidad en base a otros principios Generalmente Aceptados de Contabilidad, Normas Contables Nacionales u otro Marco Legal para la contabilidad de la misma.Así mismo, se dicta que una vez que una PYMES adopta y comienza a desenvolver su contabilidad bajo estas Normas NIIF y por alguna razón dejase de cumplirlo, debe adoptarla nuevamente como la venia haciendo, ya esta Sección no es aplicables a entes que ya vienen llevando sus operaciones bajo las Normas.

CONLUSIONES

Actualmentela economía crece a pasos agigantados, y muchas empresas llegan a convertirse en grandes industrias. Esto ha originado que debido a la necesidad de controlar el cabal desenvolvimiento de las actividades financieras de las empresas, se han diseñado una serie de normativas y procedimientos a seguir son la finalidad de velar tanto por el correcto funcionamiento de las actividades económicas como por la transparencia de sus cifras.Y es por esto que por ejemplo fueron creadas las NIIF Pymes, las cuales en resumen buscan la estandarización de la información financiera a fin de generar datos muchos más transparente. Estas abarcan aspectos como:• Conceptos y Principios Generales de la contabilidad en general.

• Presentación de Los Estados Financieros: En esta sección nos indica la finalidad de los estados financieros es decir se aplica el reconocimientos de los activos, pasivos, ingresos y gastos que permiten registrar las transacciones y sus efectos de la situación financiera y el rendimiento del flujo de efectivo de la entidad, con la aplicación de las NIIF para PYMES, para revelar la información razonables. Entre los Estados Financiero que estable las NIIF Pymes están, Estado de Situación Financiera, Estados de Resultados Integral y Estado de Resultado, Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultado y Ganancias Acumuladas, Estado de Flujo de Efectivo y Notas de Estados Financieros.

• La medición, desarrollo, costo y presentación dentro de los Estados Financiero de las distintas partidas contables, tales como Inventario, Propiedades Plantas y Equipo, Arrendamien

OTROS ACTIVOS:

“Son rubros del activo que por diferentes razones son presentados en esta sección al no poder ser clasificados en sus rubros originales.”

PREPAGADOS:

“Representa la parte de servicios o suministro adquiridos antes de la fecha del balance general , pero que no se ha consumido todavía en esa fecha y que es justo cargar a cuenta de los ingresos del periodo siguientes y que se consumirá dentro del ciclo normal de operaciones ”

“constituyen erogaciones que se desembolsan y cancelan en una fecha anticipada a la de su consumo o expiración.”

Características

✓ Representan capital de trabajo.

✓ Tienen normalmente el valor de realización en un negocio en marcha.

✓ Están formados por partidas que se consagran a gasto.

Cuentas que lo Conforman

Los conceptos más comunes de gastos pagados por anticipado son los siguientes:

✓ Seguros pagados por anticipado

✓ Alquileres pagados por anticipado

✓ Intereses pagado por anticipado

✓ Suministros de Oficina

✓ Impuestos pagados por anticipado

SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADOS:

Están constituidos por las primas de seguro que se pagan para dar una cobertura a la empresa por posibles perdida de activos importantes. Las primas por seguros pagados por anticipado también pueden tener el objetivo de otorgar un beneficio a los empleados de una compañía por medio de la contratación de pólizas de hospitalización, cirugía y maternidad para estos y sus familiares.

ALQUILERES PAGADOS POR ANTICIPADOS:

Están constituidos por la erogaciones que se realizan sobre locales que la empresa toma en alquiler y para los cuales se efectúa el pago del alquiler respectivo en forma anticipada. Esta practica de pagar un gasto en forma adelantada, tiene como objetivo principal asegurar un precio mas bajo para el arrendamiento y así dispone el arrendador de un dinero que de otra manera seria obtenido en forma periódica.

INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADOS:

Están compuestos por los pagos de intereses sobre el principal o capital de un préstamo recibido y el cual se convino en contratar con la modalidad de intereses pagados al principio del periodo en el cual se celebra el préstamo. Esta práctica es una de las formas mas frecuentes de cobro de intereses para operaciones que se realizan con la banca y que resultan en el cobro efectivo de una mayor tasa de interés que la nominal.

SUMINISTRO DE OFICINA:

Están formados por pequeñas cantidades de inventarios de materiales de oficina tales como: papelería, lápices, libretas de notas y en general cualquier activo similar y sobre los cuales no se requiere un control estricto comoel que pudiera aplicarse a inventarios de mercancías para la venta, principalmente debido a la poca cuantía que se maneja en tales conceptos.

IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS:

Están constituidos por pagos de tributos que son realizados a lo largo del año y que se encuentran establecidos en

diferentes leyes. Los conceptos de impuestos prepagados que se clasifican como tales son:

✓ Impuestos sobre la renta

✓ Patente de industria y comercio

✓ Impuestos inmobiliarios

✓ Otros tributos que se cancelen de manera anticipada.

✓

MÉTODOS CONTABLES DE REGISTROS:

➢ Contabilización de los desembolsos considerados como gastos prepagados.

|Fecha |Cuentas y Explicación ||N |DESCRIPCION |REF/PT |OBSERVACIONES |RESPONSABLE ||1 |Obtenga o prepare una cédula a la fecha del balance que describa las pólizas de seguro, cobertura, | | |Carlos García || |primas pagadas por anticipada, al iniciar el periodo, primas pagadas durante el periodo y primas pagadas| | | || |y no causadas o si la compañía mantiene registros adecuados sobre los seguros, prepara una cédula | | | || |sumaria de dichos registros y verifique mediante pruebas selectivas de los asientos. | | | ||2 |Verifique las exactitud aritmética de las cédulas o registros, coteje con el balance de comprobación y | | |Carlos García || |concilie contra los cargados a gastos | | | ||3 |Inspecciones las pólizas que se tengas disponibles y coteje sus detalles con los registros o cédulas. | | |Carlos García || |Revise la comprobación de las primas pagadas de importancia | | | || 4 |Confirme con los agentes de seguros o compañías aseguradoras, primas, valor asegurado, vencimiento, etc.| | |Carlos García |

|CIA INDUSTRIAL Y COMERCIAL, S.A. COLOMBIA |Pgr. F || |31/12/09

|Programa de Trabajo de los Prepagados |(2 de 4) ||Realizado por: Jesmarys Ñáñez | ||Revisado por: Katiuska Serrano | ||Nº |DESCRIPCION |REF/PT |OBSERVACIONES |RESPONSABLE ||5 |Investigue el tratamiento contable referente a las primas o pagos hechos por anticipado y los reembolso o | | |Carlos García || |devoluciones recibidas de las compañías aseguradoras y examine el último informe de auditoría u otra | | | || |evidencia documental. | | | ||6 |Selectivamente verifique los cálculos de primas pagadas por anticipada e investigue y determine el | | |Carlos García || |tratamiento para aclarar diferencias importantes | | | ||7 |Investigue y averigue con funcionario competente de la compañía o con los agentes se seguro, la suficiencia| | |Carlos García || |de la cobertura de los seguros y de las finanzas vigentes. | |

|CIA INDUSTRIAL Y COMERCIAL, S.A. COLOMBIA |Pgr. F |

|Programa de Trabajo de los Prepagados |31/12/09 ||Realizado por: Jesmarys Ñáñez |(3 de 4) ||Revisado por: Katiuska Serrano | ||Nº |DESCRIPCION |REF/PT |OBSERVACIONES |RESPONSABLE ||8 |Obtenga o prepare una cédula detallando todos los impuestos pagados por | | |Carlos García || |anticipado, incluyendo, cuando sea el caso, los impuestos cargados al | | | || |resultado | | | ||9 |Verifique las partidas pagadas por anticipadas, las acumuladas y la | | |Carlos García || |aplicación a los resultados. Cruce el gasto con las cuentas de impuestos, | | | || |cuando proceda. | | | ||10 |Examine los recibos oficiales que justifiquen los pagos y cualquier otra | | | || |documentación comprobatoria de los impuestos anticipadoy de los cargos al | | | || |resultado | |CIA INDUSTRIAL Y COMERCIAL, S.A. COLOMBIA |Pgr. F || |31/12/09 ||Programa de Trabajo de los Prepagados |(4 de 4) ||Realizado por: Jesmarys Ñáñez | ||Revisado por: Katiuska Serrano | ||Nº |DESCRIPCION |REF/PT |OBSERVACIONES |RESPONSABLE ||11 |Asegúrese de los impuestos anticipado y los acumulados hayan| | |Carlos García || |sido aplicados uniformemente con los del periodo anterior | | | ||12 |Cruce el impuesto de renta anticipado con el causado durante| | |Carlos García || |el periodo y confróntelo con la declaración de impuesto del | | | || |periodos | | |13 |Obtenga o prepare cédulas analíticas de estos conceptos, | | |Carlos García || |cuando sea práctico | | |CIA INDUSTRIAL Y COMERCIAL, S.A. COLOMBIA |CI /F ||Cuestionario de Control Interno de los Prepagados |31/12/09 ||Realizado por: Jesmarys Ñáñez |(1 de 2) ||Revisado por: Katiuska Serrano | ||Nº |DESCRIPCION |SI |NO |N/A |Observaciones ||1 |¿La Empresa mantiene registros analíticos separados para cada |X | | | || |gastos anticipados y otras cuentas de activos, tales como seguros,| | | | || |impuestos, publicidad, suministros, salario, comisiones, | | | | || |arrendamientos, intereses sobre prestamos, costos de | | | | || |experimentación e investigación? | | | |

||2 |¿Los traspasos o amortizaciones mensuales están sistematizados y | |X | | || |registrados en forma estándar cuando es posible y son revisados y | | | | || |aprobados por un funcionario responsable? | | | | ||3 |¿Se hacen revisiones periódicas para verificar la propiedad de los|X | | |Sólo Cuando participa auditoria || |cargos aplicables a periodos futuros? | | | | ||4 |¿Todas las adiciones importantes y todos los créditos, excepto las|X | | | || |amortizaciones mensuales recurrentes, son revisados y aprobados | | | | || |por un funcionario responsable? | | | |

|CIA INDUSTRIAL Y COMERCIAL, S.A. COLOMBIA |CI /F ||Cuestionario de Control Interno de los Prepagados |31/12/09 ||Realizado por: Jesmarys Ñáñez |(1 de 2) ||Revisado por: Katiuska Serrano | ||Nº |DESCRIPCION |SI |NO |N/A |Observaciones ||5 |Se hace una revisión sobre la propiedad de la cobertura de los seguros y de las fechas de |X | | | || |vencimiento de los seguros e impuestos? | | | | ||6 |Los inventarios de suministros, de valor significativo, son manejados bajo controles similares a|X | | | || |los inventarios normales?

|CIA INDUSTRIAL Y COMERCIAL, S.A. COLOMBIA Gastos Pagado por Anticipado |F ||Realizado por: Jesmarys Náñez |31/12/09 ||Revisado por: Katiuska Serrano | ||(Importe en miles) | ||Cuentas |Ref |Saldos s/ libros al |Saldos s/ libros al |Ajustes y Reclasificaciones |Saldo s/ Auditoria || | |31/12/08 |31/12/09 | | || | | | |Debe |Haber |Activo: | | | | | | ||Seguros Pagados por Anticipado |F/1 |1.267 |24.919 | | |24.919 ||Intereses pagados por anticipados |F/2 |2.980 |5.098 | | |5.098 ||Alquileres Pagados por Anticipado |F/3 |4.870 |7.560 | | |7.560 ||Suministro de Oficina |F/4 |7.764 |8.987 | | |8.987 ||Impuestos Pagados por Anticipado |F/5 |2.432 |1.247 | | |1.247 || Sumado | |19.313 |47.811 | | | |

AUDITORIA FINAL:

✓ Cerciórese de que ha contestado el programa de control interno relativo a los propagados

✓ Obtenga y verifique los propagados con los registros auxiliares

✓ Enviar confirmación a la compañía de seguros (o agentes) de las pólizas en vigor

✓ En caso de intangible, evalúe la existencia de un beneficio futuro

CONCLUSIONES:

|a. El importe está representado por servicios pagados por anticipados o de compras de artículos y útiles sujetos a consumo, que afectaran los ||resultados de operación conforme se utilicen o que representen beneficios futuros. ||b. Los cargos a este renglón, están correctamente soportados con documentación original que reúna todos los requisitos aplicables ||c. Las aplicaciones de los pagos a resultados por obtención de beneficios y el saldo acumulado por aplicar están correctamente definidos ||d. Existe consistencia en la política de tratamiento de estos activos ||e. Es adecuada su presentación y revelación en los estados financieros de la compañía a la fecha de la auditoria |ACTIVOS INTANGIBLES:

1. Definición

Según José Brito: “Son aquellos activos compuestos por partidas de naturaleza incorpórea que representan derechos o privilegios que la empresa posee. Bien sea porque lo ha adquirido o porque lo ha desarrollado”.

“Es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.”NIC 38

“Son aquellos activos compuestos por partidas de naturaleza incorpórea que representan derechos o privilegios que la empresa posee. Bien sea porque lo ha adquirido o porque lo ha desarrollado”. JOSE BRITO pág... 789

2. Características:

o Dificultad de asignarle valor con exactitud. Esto se debea la falta de una base clara para la valuación precisa de los intangibles.

✓ A pesar de que están en la entidad no, lo podemos tocar ni ver, por que no posee materia corporal.

✓ Son registrados al costo, incluyendo las erogaciones que se identifican con la compra o producción del bien.

✓ Son de vida ilimitada, su costo se amortizara en la calidad de gastos.

CUENTAS QUE LAS CONFORMAN

Plusvalía

✓ Es el valor actual de las futuras utilidades esperadas en un negocio. esta sujeto amortización.

✓ No se transfiere si no se transfiere toda de la empresa.

Derecho de autor

✓ Es un derecho que obtiene un creador de una obra intelectual. ejemplo: libros, composición musical, película u otro trabajo de arte…. Es amortizable.

Marca de fábrica

✓ Su valor consiste en el derecho de usar la identificación distintiva de un producto o servicio. Eje símbolo, dibujo, nombre de un lema.

Franquicias

✓ Es un derecho que compra una persona para que su establecimiento lleve el nombre de una empresa famosa.

Patente de Inversión

✓ Es un derecho que una empresa posee, cuya origen puede ser por adquisición o bien por haberlo desarrollado la propia empresa. Es amortizable.

Registro de los activos intangibles:

Deben ser registrados al costo, de acuerdo al principio de contabilidad generalmente aceptado de que el costo es la base fundamental para contabilizar transacciones, así sean adquiridos de otra empresas.

Para registrar la adquisición de un activo intangible:

|Fecha |Cuentas y Explicaciones |debe |haber ||2006 |-X - | | ||jul-24 |Activos Intangibles X |xxx | || | Banco | |xxx || |P\R la Adquisición de un activo intangible X. | | |

Para registrar la amortización de un activo intangible:

|Fecha |Cuentas y Explicaciones |debe |haber ||2006 |-X - | | ||jul-24 |Amort. Activos Intangibles X |xxx | || | ActivosIntangibles X | |xxx || |P\R la Amortización de un activo intangible X. | | |

La NIC 38. “Regula la contabilización e información financiera necesaria para los activos intangibles, además establece que la misma no es aplicable a activos financieros a concepciones sobre minas y yacimientos, activos intangibles en compañías de seguros entre otros.”

El intangible es identificable cuando:

✓ Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado,

✓ Surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

Métodos de amortización:

✓ Se entiende por amortización la parte de costo de un activo que debe ser absorbido dentro de los gastos y costos de los ejercicios económico que resulten beneficiados de ellos.

✓ “Pueden utilizarse diferentes métodos para distribuir el importe amortizable de un activo, de forma sistemática, a los largo de su vida útil. Entre dichos métodos se encuentran el de amortización lineal (línea recta), el de horas trabajadas o el de unidades producidas.”

Objetivos Del Examen De Activos Intangibles

Objetivo de las Pruebas de Cumplimiento

✓ Existen registros auxiliares para todas las cuentas y son conciliadas mensualmente con la cuenta de control del mayor

✓ Las cuentas son revisadas periódicamente para verificar la propiedad de los cargos e importantes aplicables a periodos futuros

✓ Los cargos importantes y todos aquellos créditos que no se trasladan a gastos, tales como: adiciones de activos fijos, son revisados y aprobados por un funcionario responsable

Objetivo De Las Pruebas Sustantivas

✓ Cerciorarse que los saldos de las partidas que muestra el balance constituyen gastos o activos reales, de los cuales se derivarán beneficios para periodos futuros y que no incluyen conceptos que debieron ser adsorbidos en periodos anteriores.

Comprobar que los cargos a los resultados del periodo anterior y que las partidas que presentan los estados financieros, están de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados

✓ Cerciorarse si la amortización aplicable a periodos futuros en cada caso, es razonable, o que por tratarse de partidas de larga duración indefinida, excepcionalmente, es adecuado no amortizarlas

Irregularidades mascomunes:

✓ Que se estén registrando en los libros de contabilidad activos intangibles que no generen beneficios a la entidad

✓ Cálculo erróneo al momento de registrar la amortización.

✓ Que no se registren los activos por su monto real.

✓ Que las partidas de los intangibles se registren en un solo rubro y no por separado.

✓ Asignación de tiempo erróneo a la plusvalía.

Reconocimiento y valoración inicial de un activo intangible:

Se reconocerá el intangible si cumple principalmente con estas 2 características:

1) El costo del activo puede ser valorado de forma fiable.

2) Se espera que origine en el futuro beneficios económicos para la empresa.

La empresa debe evaluar la probabilidad de obtener beneficios futuros utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representan las mejores estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones económicas que se darán a lo largo de la vida útil del activo. La valoración inicial de un activo intangible debe hacerse por su costo de adquisición o de producción; el cual deberá incluir:

• Los costos derivados de la adquisición. (precios de recompras, aranceles de importación, otros impuestos no recuperables por la empresa y los costos relacionados con la puesta en funcionamiento del activo)

• En caso de intercambios de activos, el costo de adquisición del activo se medirá por el valor razonable del activo recibido y, si es el costo ajustado por los importes entregados adicionalmente.

• Si un determinado activo intangible se adquiere a cambio de la emisión de instrumentos de capital, el costo del activo será igual al valor razonable de los instrumentos de capital, que a su vez serán iguales al valor razonable del activo.

Medidas de control interno:

✓ Autorización, aprobación por parte da la administración de las erogaciones por concepto de intangibles.

✓ Procesamiento y clasificación de transacciones.

✓ Salvaguarda física de la documentación soporte. Existencia de archivos de documentación

✓ Verificación y evaluación. Revisión periódica de la vigencia de los beneficios futuros.

CONTROL INTERNO:

Objetivos

OBJETIVO 1. Todas las adquisiciones de inmovilizado, así como las bajas, traspasos y depreciaciones estarán debidamente autorizadas, correctamente valoradas y registradas e imputadas en el periodo y cuentas correspondientes

Procedimientos y controles

a) AUTORIZACION

Se establecerán por escrito unos procedimientos e instrucciones a seguir por la empresa que regulen el modo de autorizar las inversiones en inmovilizados material e inmaterial.

Seutilizara una solicitud, la cual será aprobadas por la persona a quien se haya designado para esa responsabilidad, y en casos de inversiones de magnitud importante la autorizara la alta dirección o consejo de administración de la sociedad.

ESQUEMA GENERAL DE SITUACIONES CON AUTORIZACIÓN

a) Autorización

✓ Presupuesto de Inversión.

✓ Adquisición, bajas, transferencias de inmovilizados.

✓ Métodos de Amortización.

✓ Importes mínimos a capitalizar.

✓ Excesos de Inversión sobre Impuestos.

✓ Asignación personas, responsabilidades.

✓ Reparaciones, mantenimiento, mejoras.

B) VALORACION, REGISTRO Y PERIODO

✓ El valor de las facturas de proveedores por compras de inmovilizados será correcto en cuento a precio, cantidad, descuentos, impuestos y cálculos aritméticos.

✓ Todos los elementos una vez comprados deben de ser notificados al departamento de administración para su contabilización.

✓ Los registros auxiliares del inmovilizado, en donde se especificaran todos los bienes inmovilizados con su descripción y periodo de adquisición y funcionamiento correspondiente, se conciliaran periódicamente con las cuentas del mayor general.

C) Es convenientes proceder a revisiones y verificaciones de:

➢ Solicitudes o presupuestos realizados, con la documentación correspondiente de las mismas. (Facturas, recibos, etc.…)

➢ Facturas de compras para comprobar que se trata de bienes de inversión a capitalizar.

➢ seguimiento de las políticas establecidas en la amortización de los elementos de inmovilizados

OBJETIVO 2. Los elementos de inmovilizados serán especificados en un detalle registro de inmovilizados en donde se reflejara el costo y la depreciación de los mismo entre otros.

Se llevará un registro de inmovilizado, a base de fichas, tarjetas o registros especiales, en donde especificarán las partidas individualizadas que integran el activo fijo.

El registro de inmovilizado detallará:

✓ Identificación y descripción del elemento.

✓ Fecha de la adquisición.

✓ Valor de la compra.

✓ Vida útil asignada.

✓ Depreciación anual o mensual del bien.

✓ Amortización acumulada del elemento.

✓ Valor neto contable.

OBJETIVO 3. Existencia de un control físico y una actualización de los activos intangibles.

✓ Los elementos del inmovilizado se someterán a comprobaciones físicas e incluso a verificaciones de los documentos de propiedad si fuese necesario.

✓ El dañado es anotado e identificado, registrándose los ajustes en valor en las cuentas si fuese necesario. El activo fijo debe de ser recontado como máximo cada3años, dependiendo siempre de la naturaleza de los bienes de que se trate.

✓ Las adquisiciones se numeraran en el momento de la compra con objeto de facilitar su control e identificación.

OBJETIVO 4. SALVAGUARDIA Y CUSTODIA DE LOS BIENES Y EQUIPOS CAPITALIZADOS.

✓ Existirá una cobertura de seguro adecuado sobre los elementos de intangibles.

✓ Utilización de dispositivos de salvaguarda de los activos. (Sistema de seguridad, alarmas, incendios, etc.)

OBJETIVO 5. SEGREGACIÓN DE FUNCIONES QUE EVITEN O DISMINUYAN LA POSIBILIDAD DE ERRORES O IRREGULARIDADES.

✓ Realización y revisión del inventario físico de activos.

✓ Conciliación del recuento físico con el registro del inmovilizado.

✓ Conciliación del registro con las cuentas del mayor.

✓ Aprobación y contabilización de las altas y bajas de bienes y de Amortizaciones.

OBJETIVO 6. OPERACIÓN DE ACUERDO CON LAS POLÍTICAS Y CRITERIOS DEFINIDOS POR LA SOCIEDAD

✓ Procedimientos y criterios en cuanto a la activación de partidas y su importes o por el contrario su imputación a gastos.

✓ Realización de análisis de rendimientos de los activos.

✓ Utilización de cuentas contables adecuadamente revisadas y aprobadas por la persona responsable.

✓ Políticas y métodos de amortización.

|Frio Alex Oriente, C.A. |Pgr. G ||Programa de Trabajo de los Intangibles |31/12/09 ||Realizado por: Katiuska Serrano |(1 de 2) ||Revisado por: Jesmarys Ñáñez | ||Nº |DESCRIPCION |REF/PT |OBSERVACIONES |RESPONSABLE ||1 |Verifique las bases de valuación de los Intangibles | | |Carlos García ||2 |Analice los importes registrados como intangibles | | |Carlos García ||3 |Inspeccione la información disponible,tal como opiniones de peritos o contra los| | |Carlos García || |contratos respectivos y examine la comprobación de las adiciones y cancelación | |Frio Alex Oriente, C.A. |Pgr. G || |31/12/09 |Programa de Trabajo de los Intangibles |(2 de 2) ||Realizado por: Katiuska Serrano | |

|Revisado por: Jesmarys Ñáñez | ||Nº |DESCRIPCION |REF/PT |OBSERVACIONES |RESPONSABLE ||4 |Verifique la aplicación de las amortizaciones y concílielo con lo cargado a | | |Carlos García || |resultados. | | | ||5 |Determine si la amortización es deducible o no para fines fiscales. | | |Carlos García |

|Frio Alex Oriente, C. A |CI /G ||Cuestionario de Control Interno de los Intangibles |31/12/09 ||Realizado por: Katiuska Serrano |(1 de 2) ||Revisado por: Jesmarys Ñáñez | ||Nº |DESCRIPCION |SI |NO |N/A |Observaciones ||1 |¿Están contabilizadas en las cuentas todas las partidas de activo intangible? |X | | | ||2 |¿En cual de las formas siguientes se valúa el activo intangible? |X |X | | || |Costo | |X | | || |Avalo | | | | || |Otras | | | | ||3 |¿Usa el cliente reservas de amortización? |X |X | | || |¿Acredita la amortización directamente a la partida de activo? | | | | ||4 |¿Se autoriza debidamente las adiciones a las cuentas de activo intangible? |X | | | ||Frio Alex Oriente, C. A |CI /G ||Cuestionario de Control Interno de los Intangibles |31/12/09 ||Realizado por: Jesmarys Ñáñez |(2 de 2) ||Revisado por: Katiuska Serrano | ||Nº |DESCRIPCION |SI |NO |N/A |Observaciones ||5 |¿Están los métodos de la compañía de acuerdo con los principios generalmente aceptados de |X | | | || |contabilidad que rigen las erogaciones para adiciones al activo intangible? | | | | ||6 |¿Son los métodos de amortización uniformes de un año a otro? |X | | | ||7 | ¿La amortización esta adecuada según los principios de contabilidad generalmente aceptados? |X | | | |

PROCEDIMIENTOS APLICABLES A LOS ACTIVOS INTANGIBLES

PRUEBAS ANALÍTICAS:

Para conocer la importancia relativa de activos intangibles dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales etc., el autor deberá entre otros los siguientes procedimientos:

- Comprobación de cifras a costos históricos y actualizados con la de ejercicio, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones (o ausencias) y las tendencias son lógicas.

- Análisis de razones financieras relativas a activos intangibles, determinadas sobre cifras tanto históricas como

actualizadas, para identificar variaciones y tendencias, así como para juzgar la razonabilidad de estas, con base en el conocimiento general del negocio y su entorno.

- De ser posible, comparación de cifras con las información disponible de empresas del ramo.

- Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual e inesperada entre el periodo auditado y el anterior.

VERIFICACIÓN DE DOCUMENTOS:

Consisteen verificar los documentos que evidencian los activos intangibles registrados de la empresa, con la finalidad de determinar que estén a nombre de la empresa y que estén debidamente respaldados.

PROCEDIMIENTO DE CONFIRMACIÓN

Es la forma más eficaz mediante el cual el auditor comprueba la autenticidad de los gastos. Cuales están realmente pagados y en cuales instituciones aseguradoras se contrataron las pólizas.

EXAMEN DE AMORTIZACIÓN

Se realiza para determinar si la empresa amortiza sus activos intangibles o gastos Prepagados durante el tiempo por el cual estos generan beneficios a la misma, y si es calculada aplicando el método racional, sistemático y consistente durante la vida útil estimada del intangible.

INFORMACION RECOMENDABLE A INCLUIR EN LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS:

✓ Normas de valoración aplicable al inmovilizado inmaterial, indicando los criterios utilizados de capitalización, amortización, provisiones y, en su caso, saneamientos.

✓ Justificación, en su caso, de la amortización del fondo de comercio en un plazo superior a cinco años.

✓ Criterios de contabilización de contrato de arrendamiento financiero.

✓ Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance.

✓ Información sobre las concesiones, licencias, patentes, marcas o similares adquiridas a titulo oneroso.

TRABAJO A REALIZAR DEL AUDITOR

General:

1. Revisión y actualización de los procedimientos contables y de control interno realizados.

2. Resumen de los puntos fuertes y puntos débiles para determinar el alcance y movimientos de realización de los procedimientos de auditoría aplicables.

3. Preparar un resumen de recomendaciones para mejorar el control interno y comentar con la dirección de la entidad.

4. Identificar los criterios empleados para la valoración del inmovilizado inmaterial, determinando su corrección de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Amortización:Comprobar si los criterios de la amortización utilizados están de acuerdo con los PCGA y sin son consistente con los empleados en el ejercicio anterior

Realizar un cálculo global de las dotaciones a la amortización y compararlo con el realizado por la entidad por la entidad.

Verificar el correcto registro de las pérdidas y ganancias de las dotaciones del ejercicio

CONCLUSION

Los cargos a este renglón, están correctamente soportados con documentación original que reúna todos los requisitos aplicables

Las aplicaciones de los pagos a resultados por obtención de beneficios y el saldo acumulado por aplicar están

correctamente definidas

Existe consistencia en la política de tratamientode estos activos

Es adecuada su presentación y revelación en los estados financieros de la compañía a la fecha de la auditoria

Inversiones

Son colocaciones de dinero en los cuales una empresa o entidad, decide mantenerlas por un periodo mayor a un año o al ciclo de operaciones, contando a partir de la fecha de presentación del balance general.

Características

➢ Las empresas las adquieren con la finalidad de obtener un beneficio concreto y que produzcan una mayor rentabilidad.

➢ Esta representada por títulos valores de libre mercado y que pueden ser rápidamente cambiados otras vez a efectivo.

➢ Son realizadas con la finalidad de ser utilizadas posteriormente en la adquisición de activos fijos, ampliación de plantas, etc.

➢ Promover y mantener relaciones comerciales con otras empresas.

Inversiones financieras en empresas del grupo y asociadas

Corresponde a inversiones financieras permanentes en empresas del grupo, multigrupo y asociadas cualesquiera que sea su forma de instrumentación, incluyendo los intereses devengados, con vencimiento superior a un año.

✓ Participaciones en empresas del grupo. ✓ Participaciones en empresas asociadas. ✓ Valores de renta fija de empresas del grupo. ✓ Valores de renta fija de empresas asociadas. ✓ Créditos a largo plazo a empresas del grupo. ✓ Créditos a largo plazo a empresas asociadas.

Otras inversiones financieras permanentes

Inversiones financieras permanentes no relacionadas con empresas del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea su forma de instrumentación, incluidos los intereses devengados, con vencimiento superior a un año.

✓ Inversiones financieras permanentes en capital. ✓ Valores de renta fija. ✓ Créditos a largo plazo. ✓ Créditos a largo plazo por enajenación del inmovilizado. ✓ Cruditos a largo plazo al personal. ✓ Interés a largo plazo de valores de renta fija.

Apartados

Importe de las correcciones valorativas por perdidas reversibles en la cartera de valores a largo plazo. La estimación de tales perdidas deberá realizarse de forma sistemática en el tiempo y, en todo caso, al cierre del ejercicio.

✓ Provisiones por depreciación de valores negociables a largo plazo de empresas del grupo. ✓ Provisión por depreciación de valores negociables a largo plazo de empresas asociadas. ✓ Provisión para insolvencia de créditos a largo plazo a empresas del grupo. ✓ Provisión para insolvencia de créditos a largo plazo a empresas asociadas.

Inversiones financieras a corto plazo en empresas de grupos y

asociadas

Corresponde a inversiones financieras temporales en empresas del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea su forma de instrumentación, incluidos los intereses devengados, con vencimiento no superior a un año. También se incluirán en este subgrupo las fianza y depósitos a corto plazo constituidas con estas empresas.

✓ Participaciones a corto plazo en empresas del grupo. ✓ Participaciones a corto plazo en empresas asociadas. ✓ Créditos a corto plazo a empresas del grupo. ✓ Créditos a corto plazo a empresas asociadas.

Otras inversiones financieras temporales

Inversiones financieras temporales no relacionadas con empresas del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea su forma de instrumentación, incluidos los intereses devengados, con vencimiento no superior a un año.

✓ Inversiones financieras temporales en capital. ✓ Valores de renta fija a corto plazo personal. ✓ Créditos a corto plazo. ✓ Créditos a corto plazo al personal.

Objetivos de la auditoria

General: Asegurarse que los conceptos reconocidos en este epígrafe, así como su valor, son adecuados a las necesidades de la empresa y su valor esta conforme con las normas contables generalmente aceptadas, aplicado uniformemente con los del ejercicio anterior.

Específicos:

• Comprobar la existencia física de los valores y que sean propiedad de la empresa. • Comprobar que todos los valores se encuentren registrados. • Verificar la correcta valuación de las inversiones • Comprobar el registro de los productos en el periodo correspondiente. • Comprobar la adecuada presentación en los estados financieros y la revelación de las bases de valuación y gravámenes.

Control interno en inversiones

En el área de inversiones el control interno será la revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control interno deberá dirigirse principalmente a los siguientes aspectos:

• Aprobación por parte de la administración, para adquisiciones, ventas y gravámenes de los valores. • Segregación adecuada de las funciones de adquisición y ventas de valores, custodia, registro de operaciones y cobro de rendimientos. • Adecuada protección a la entidad mediante el afianzamiento de aquellos empleados que manejan valores. • Estudio periódico de las inversiones para determinar su correcta valuación. • Existencia de registros para identificar los valores y sus rendimientos. • Arqueos periódicos de los valores. • Cobro y registro oportuno de los rendimientos.

Notas revelatorias a incluir en los estados financieros ✓ El costo conjunto y el valor de mercado con los valores, separados entre carteras circulantes y no circulantes. ✓ Las utilidades brutas no realizadas para valores con valor de mercado en exceso del costo. ✓ Las pérdidas brutas no sufridas por valores con valor de mercado por debajo del costo. ✓ Base para medir el costo o método empleado. ✓ Nombre de la empresa en que se invierten y el porcentaje de acciones comunes que se poseen.

Procedimientos de auditoria a. Arqueo de Valores: Es la inspección física de los certificados, por el cual se determina que las inversiones a largo plazo existen y son propiedad de la empresa. b. Procedimientos de Confirmación: Es la forma más eficaz mediante el cual el auditor comprueba la autenticidad de los valores. Si se encuentra en manos de instituciones financieras acreditada se confirma la existencia con el tenedor; si en cambio están en manos de una institución desconocida para el auditor, este no debe aceptar la

confirmación sin haber investigado el carácter de dicha institución. c. Examen de las Transacciones del Periodo: Es la selección de una muestra de documentos sobre las cuales tendrán lugar ciertas comprobaciones. Los documentos que se seleccionan son aquellos que respaldan la compra y venta de títulos, actas de asambleas o directorio que disponga el pago de dividendos o similares. d. Análisis de los ingresos por las Inversiones: Es el estudio que se hace para determinar si todo ingreso ganado fue registrado debidamente y si fue cobrado o reconocido como cobrable, y si todo ingreso por cobrar acumulado fue devengado realmente, se puede decir que viene hacer la rentabilidad que ofrecen los diferentes tipos de inversiones en un periodo determinado. e. Prueba de Valuación: Consiste en examinar los informes de los corredores para sustanciar la base del registro de las operaciones de la adquisición de los títulos. Estas pueden ser: • Método de Costo o Base Legal Cuando la inversión en una sociedad representa menos del 50% de sus acciones con derecho a voto, suele aplicarse el método del costo. Si se compra mas del 60% de dichas acciones o bien el 100% de las mismas, la sociedad en la cual se realizo la inversión se convierte en subsidiaria (Filial) de la inversora, y aun en estos casos, pueden seguirse aplicando el método del costo, como efectivamente suele hacerse, al cual también se le denomina de base legal, pues aun en el ultimo caso ( compra de 100% de las acciones), la compañía en la cual se invirtió mantiene su personalidad jurídica propia. Es decir, para efectos legales son dos entidades diferentes.

• Método Patrimonial

Cuando se usa este método, primero se registra la inversión en acciones comunes al costo, pero después se ajusta c/año por los cambios en el patrimonio en la empresa en la que se invierte obtiene utilidad neta, el patrimonio de la compañía aumenta. En el caso contrario una perdida neta reportada por la empresa en la que se invierte se reconoce como una disminución en la inversión.

Las inversiones contabilizadas por el método patrimonial no se ajustan al costo o mercado, el mas bajo. En efecto, el método patrimonial hace que el valor en libros suba y baje ante los cambios en el valor en libro de las acciones.

• Método de Consolidación de los Estados Financieros Sustituir el valor que en el balance individual de la tenedora tienen las participaciones en los patrimonios a consolidar.

Sustituir el valor que en el estado de resultados de la tenedora tienen las participaciones en los resultados a consolidar.

Efectuar los ajustes y eliminaciones correspondientes que representan el trabajo de homogenizar la información a consolidar.

Auditoria Final

✓ Obtenga cotización del valor de mercado a fin de año y provisione las reservas necesarias. Cuando no exista cotización en el mercado, revise y discuta convenios o arreglos que garanticen precios de realización. ✓ Si el importe de las inversiones es significativo, revise los cambios del valor de mercado desde la fecha del balance hasta el término de la auditoria. ✓ Determine el valor de las acciones no cotizadas con base en estados financieros auditados de la compañía emisora. ✓ Conteste las preguntas relativas a los objetivos de auditoria, que aparecen a continuación.

Conclusiones Respuestas

|a. Se ha comprobado la existencia física de los valores y que son propiedad de la | ||empresa | ||b. Se ha comprobado que todos los valores se encuentran registrados | ||c. Se comprobó el registro de los productos en el periodo correspondiente | ||d. Se comprobó la adecuada presentación en los estados financieros y la revelación de | ||las bases de valuación y gravámenes | ||e. Se verifico la correcta valuación de las inversiones |

Impuestos

DE LA CUEVA Y ASOCIADOS, S. C.CUESTIONARIO DE IMPUESTOSPROGRAMA ESTANDAR

CLIENTE:

FECHA DE CIERRE:

PREPARADO POR: FECHA:

REVISADO POR SUPERVISOR: FECHA:

APROBADO POR SOCIO: FECHA:

INDICE:

CONCEPTO PAGINA

General

Cuentas por Cobrar a Clientes

Otras Cuentas por Cobrar

Inventarios y Costos de Producción

Gastos Pagados por Anticipado, Cargos Diferidos,Activos Intangibles y Otros Activos

Propiedades, Planta y Equipo y DepreciaciónAcumulada

Documentos por Pagar y Pasivos Acumulados

Capital Contable

Cuentas por Pagar y Pasivos Acumulados

Nóminas

Análisis de Otras Cuentas de Ingresos y Gastos| | | | | REF. EN | ||CONCEPTO |SI |NO |N / A |P. T. |OBSERVACIONES ||GENERAL | | | | | ||1. Se actualizó la sección de impuestos en el expediente | | | | | ||continuo de auditoría. | | | | | ||2. Se cuenta con una persona o sección dependiente del | | | | | ||departamento de contabilidad dentro de cuyas funciones | | | | | ||este formular las declaraciones de impuestos y efectuar su | | | | | ||pago. | | | | | ||3. Se presento oportunamente el dictamen de edos. fin. para| | | | | ||efectos fiscales correspondiente al ejercicio anterior. | | | | | ||4. Solicitó autorización para presentar dictaminados por | | | | | ||C.P. los edos. fin. correspondientes al ejercicio que se | | | | | ||revisa? | | | | | ||5. Se presentó la declaración anual del ISR correspondiente| | | | | ||al ejercicio anterior? (art. 10 y 58-VIII LISR) | | | | | ||6. Se presentaron las declaraciones informativas | | | | | ||correspondientes al ejercicio anterior (art.12 y 58-X | | | | | ||LISR). | | | | | ||7. En relación con el Registro Federal de Contribuyentes | | | | | ||(art. 27 y 14 RCFF). | | | | | ||a) Se verificó su inscripción de toda dependencia, bodega y| | | | | ||sucursal establecida durante el ejercicio. | | | | | ||b) Se verificó la presentación de avisos por cambios de : | | | | | ||denominación, domicilio, fusión con otra sociedad, | | | | | ||actividad o sufrió transformación al tipo de sociedad. | | | | | ||8. Están los registros contables al corriente? (art. | | | | | ||28-I,II,III CFF y 26 ,27, 28 y 29 RCFF). | | | | | ||9. Si la empresa utiliza el sistema mecanizado de | | | | | ||contabilidad se verificó que se cumpla con lo dispuesto en| | | | | ||los art. 27 CFF y 28 RCFF, en lo referente a las diversas | | | | | ||disposiciones indicadas en los mismos? | | | | | |

|10. La empresa maneja cuando menos los siguientes | | | | | ||registros? (art. 28 y 58-V, VI y IX). | | | | | ||a) Diario | | | | | ||b) Mayor | | | | | ||c) Actas | | | | | ||d) Registros de utilidades | | | | | ||e) Registros de deudas, crédito y efectivo en moneda | | | | | ||extranjera | | | | | ||f) Registro de acciones adquiridas. | | | | | ||11. Se verificó que todas las partidas de conciliación | | | | | ||fiscal, que representan una diferencia entre cifras | | | | | ||contables y las declaradas para ISR, que no hayan sido | | | | | ||contabilizadas, se registren en cuentas de orden? (art. 16 | | | | | ||RISR y 24-IV LISR). | | | | | ||CUENTAS POR COBRAR A CLIENTES | | | | | ||1. ¿Se verificó que los incrementos a la reserva para | | | | | ||cuentas de cobro dudoso hayan sido considerados como no | | | | | ||deducibles? (art 25-IX LISR). | | | | | ||2. Existe una política, por escrito, para la cancelación de| | | | | ||cuentas incobrables | | | | | ||3. ¿Se verificó que por aquellas cuentas que se deducen en | | | | | ||el ejercicio por considerarse incobrables se hayan reunido | | | | | ||elementos suficientes para considerar que existe | | | | | ||imposibilidad prácticapara su cobro? (art.24-XVII LISR y | | | | | ||25 RISR). | | | | | ||4. ¿El saldo de las cuentas canceladas como incobrables se | | | | | ||encuentra registrado en la contabilidad, con importe de un | | | | | ||peso? (art. 25 RISR). | | | | | ||5. ¿Los pagos que se perciban por recuperación de un | | | | | ||crédito deducido por incobrable se considera como ingreso | | | | | ||acumulable? (art. 17-VI LISR). | | | | | ||6. ¿Se verificó que las cuentas por cobrar en moneda | | | | | ||extranjera, se registren, además, en el registro de deudas,| | | | | ||créditos y efectivo en moneda extranjera? (art. 58-IX | | | | | ||LISR). | | | | | |

|7. En su caso, se verificó que la utilidad en cambios se | | | | | ||incluya en la conciliación de ingresos declarados para el | | | | | ||IVA, como un acto por el cual no debe pagarse el impuesto. | | | | | ||(art. 9-VI LIVA). | | | | | ||OTRAS CUENTAS POR COBRAR | | | | | ||1. En el caso de préstamos a terceros, (accionistas, | | | | | ||empleados, personas físicas) se han pactado tasas iguales o| | | | | ||superiores al costo porcentual promedio de captación de | | | | | ||recursos del sistema bancario proporcionado por el Banco de| | | | | ||México. (art. 78-A LISR). | | | | | ||2. En el caso de que existan préstamos efectuados a los | | | | | ||accionistas, ¿se han originado como consecuencia normal de | | | | | ||las operaciones y se han pactado plazos inferiores a un año| | | | | ||e intereses a la tasa que fije la Ley de Ingresos de la | | | | | ||Federación para prorroga de créditos (art. 120-IV LISR). | | | | | ||3. En caso de existir saldos a favor por concepto de ISR, | | | | | ||¿se verificó que la compañía haya operado las | | | | | ||compensaciones respectivas, o se haya solicitado su | | | | | ||devolución? (art. 22 y 23 del CFF). | | | | | ||4. Si la compañía tiene saldos a su favor por concepto de | | | | | ||impuestos al valor agregado, ¿se ha solicitado su | | | | | ||devolución? (art. 6 LIVA) | | | | | ||5. ¿Se verificó que las cuentas por cobrar en moneda | | | | | ||extranjera, se registren, además, en el registro de deudas,| | | | | ||créditos y efectivo en moneda extranjera? (art. 58-IX | | | | | ||LISR). | | | | | ||6. En su caso. ¿se verificó que la utilidad en cambios se | | | | | ||incluya en la conciliación de ingresos declarados para el | | | | | ||IVA, como un acto por el cuan no debe pagarse impuesto? | | | | | |

|(art. 9-VI LIVA). | | | | | ||INVENTARIOS Y COSTOS DE PRODUCCION | | | | | ||1. ¿Si se realizaron ventas abajo del costo o valor de | | | | | ||mercado, se cuenta con justificación para ello? (art. | | | | | ||64-I,II LISR). | | | | | |

|GASTOS PAGADO POR ANTICIPADO, CARGOS DIFERIDOS, ACTIVOS | | | | | ||INTANGIBLES Y OTROS ACTIVOS | | | | | ||1. ¿Se revisó que no se hayan deducido gastos anticipados | | | | | ||que no correspondan a erogaciones del ejercicio? (art. | | | | | ||24-IX LISR). | | | | | ||2. En el caso de pagos anticipados, al tomar la deducción | | | | | ||fiscal, ¿se ha verificado la existencia de documentación | | | | | ||original con requisitos fiscales? (art. 29-A CFF). | | | | | ||PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Y DEPRECIACION ACUMULADA | | | | | ||1. ¿Se encuentran amparadas las adiciones o mejoras a los | | | | | ||activos fijos con documentos que reúnan los requisitos | | | | | ||fiscales? (art. 29-A CFF). | | | | | ||2. ¿Existe una política en cuanto a los montos de | | | | | ||capitalización de activos fijos? | | | | | ||3. Para el caso de que la empresa disponga de automóviles | | | | | ||para el servicio ¿se atendióa lo dispuesto en el art. | | | | | ||46-II de la LISR sobre automóviles utilitarios? | | | | | ||4. ¿Cuando el bien se comience a utilizar después de | | | | | ||iniciado el ejercicio y en el que se termine su deducción, | | | | | ||esta se efectúo solo por los utilizados al igual que en | | | | | ||ejercicios irregulares? (art. 41 LISR). | | | | | ||5. ¿Se tienen controles adecuados para verificar que no se | | | | | ||sigan depreciando o amortizando activos totalmente | | | | | ||depreciados o amortizados? | | | | | ||6. En el caso de mejoras a locales arrendados: | | | | | ||6.1 ¿se han depreciado de acuerdo con la tasa señalada por | | | | | ||la Ley? (art.46-VII LISR). | | | | | ||6.2 ¿Se considero como deducible el saldo por redimir, en | | | | | ||caso de la terminación del contrato? (art. 46-VII LISR). | | | | | ||7. Se ha considerado en arrendamiento financiero como valor| | | | | ||original de la inversión la cantidad pactada en el | | | | | ||contrato? (art. 48 LISR). | | | | | |

|8. ¿Se verificó que en caso de que la compañía este | | | | | ||depreciando, par efectos fiscales, casa habitación, aviones| | | | | ||o embarcaciones, tenga autorización expresa de la SHCP? | | | | | ||(art. 46-III LISR y 46 RISR). | | | | | ||9. Por los activos adquiridos, ¿se verificó que la | | | | | ||inversión capitalizada haya incluido, además del valor del | | | | | ||bien, los impuestos pagados con motivo de su adquisición o | | | | | ||importación, excepto IVA, así como los derechos, fletes, | | | | | ||transportes, acarreos, seguros contra riegos en la | | | | | ||transportación, manejo, comisiones sobre compras y | | | | | ||honorarios a agentes aduanales? (art 41 LISR). | | | | | ||10. ¿En el caso de capitalización de pérdidas cambiarias, | | | | | ||se verificó que no se hayan depreciado? | | | | | ||11. En el caso de enajenación de inmuebles, ¿se efectuó el | | | | | ||ajuste correspondiente para determinar el costo? Solicite | | | | | ||al depto. de impuestos una revisión específica. (art. 18 | | | | | ||LISR). | | | | | ||12. ¿Se han considerado dentro de la base gravable del IVA | | | | | ||los ingresos derivados del arrendamiento de bienes muebles | | | | | ||o inmuebles? (art 1 y 19 LIVA) | | | | | ||13. ¿Se lleva el control de unidades, kilometraje y consumo| | | | | ||de gasolina para ser deducible y acreditable el IVA? | | | | | ||DOCUMENTOS POR PAGAR A BANCOS Y OTROS | | | | | ||1. ¿Existen créditos contratados con acreedores extranjeros| | | | | |

|que hubiesen sido incorporados a FICORCA? | | | | | ||2. Tratándose de intereses a favor de residentes en el | | | | | ||extranjero, ¿se calcula el ISR sobre el interés total, | | | | | ||considerando dentro de este comisiones, pagos por apertura | | | | | ||de crédito, primas o ganancias por enajenaciones a futuro? | | | | | ||(art 154 LISR) | | | | | |

|3. ¿Se retiene el ISR en el momento en que los intereses | | | | | ||pactados son exigibles, a la tasa de retención a | | | | | ||continuación señalada, y considerando el tipo de cambio que| | | | | ||corresponda al pasivo? (art. 154 LISR) | | | | | ||3.1 Los bancos extranjeros registrados ante la SHCP 15% | | | | | ||3.2 Los pagados a residentes en el extranjero para la | | | | | ||adquisición de maquinaria y equipo que formen parte del | | | | | ||activo fijo, siempre que cualquiera de estas circunstancias| | | | | ||se haga constar en el contrato y se trate se sociedades | | | | | ||registradas ante la SHCP. | | | | | ||3.3 Proveedores del extranjero por compras de maquinaria y | | | | | ||equipo de formen parte del activo fijo del la empresa 21% | | | | | ||3.4 Otros intereses no comprendidos en las preguntas | | | | | ||anteriores 35% | | | | | ||CAPITAL CONTABLE | | | | | ||1. ¿Se determinó el saldo de la cuenta de utilidad fiscal | | | | | ||neta para efectos del control en el pago de dividendos? | | | | | ||(art. 123 y 124 LISR). | | | | | ||2. ¿Se actualizó el saldo de la cuenta de utilidad fiscal | | | | | ||neta? (art. 124 LISR). | | | | | ||3. Los pagos por dividendos ¿se hicieron con cheque | | | | | ||nominativo no negociable, a nombre de socio? (art. 123 | | | | | ||LISR). | | | | | ||4. Se retuvo y enteró el impuesto sobre dividendos | | | | | ||atendiendo a lo dispuesto en el art. 10-A LISR. | | | | | ||CUENTAS POR PAGAR Y PASIVOS ACUMULADOS | | | | | ||1. En los casos en que la empresa reciba servicios técnicos| | | | | ||de residentes en el extranjero, ¿se ha verificado lo | | | | | ||siguiente: | | | | | ||1.1 Que exista un contrato celebrado directamente con la | | | | | ||empresa extranjera que presta el servicio (Art. 24 fracc. | | | | | ||XI LISR) | | | | | |

|1.2 Que la compañía obtenga y conserve evidencia que le | | | | | ||permita comprobar que efectivamente recibe asistencia | | | | | ||técnica (Art. 24 fracc-XI LISR) | | | | | ||1.3 Se retiene el ISR. a la tasa del 15% o 35% enterándose | | | | | ||dentro de los 17 días del mes siguiente a aquel en que fue | | | | | ||exigible ? (Art. 156 ISR Art. 6 C.F.F.) | | | | | ||2.- En los casos en que la empresa pague regalías a | | | | | ||residentes en el extranjero, por el uso o goce temporal de | | | | | ||patentes o de certificados de inversión o de mejora, marcas| | | | | ||de fábrica y nombres comerciales, ¿se han verificado los | | | | | ||requisitos señalados en el punto interior, cuidando que el | | | | | ||ISR se retenga a la tasa del 35% (Art. 156 LISR) | | | | | ||Nota. consultar sobre convenios de reciprocidad fiscal | | | | | ||concertados con países del extranjero | | | | | ||3.- En caso de comisiones pagados al extranjero, se | | | | | ||comprobó que quien percibe dichos pagos están registrados | | | | | ||para efectos fiscales en su país de residencia o que | | | | | ||prestan periódicamente declaración del impuesto sobre la | | | | | ||renta en dicho país? (Art. 24 XXIII y Art. 26 RISR) | | | | | ||4.- ¿Se están deduciendo las perdidas en cambios con el | | | | | ||limite del tipo de cambio bancario? (Art. 7 a ISR). | | | | | ||5.- ¿ Se incluyen los pasivos en moneda extranjera en el | | | | | ||registro de deudas créditos y efectivo en moneda | | | | | ||extranjera, distinguiéndolos por moneda de cada país ? si | | | | | ||el financiamiento se registro en la S.H.C.P. y se avisa a | | | | | |

|dicha secretaria de los pagos de principal dentro del mes | | | | | ||siguiente. (Art, 58 fracc. IX ISR). | | | | | ||6. ¿Existe un plan de pensiones y jubilaciones y prima de | | | | | ||antigüedad autorizado? (Art. 28 LISR y Art. 35 RISR) | | | | | |

|7.- En caso de pasivos a favor de personas físicas por | | | | | ||concepto de honorarios, rentas o dividendos, ¿se verifico | | | | | ||que hayan sido efectivamente pagadas durante el ejercicio? | | | | | ||(Art. 24 fracc. IX ISR). | | | | | ||8.- En caso de pasivos por remuneraciones al personal ¿se | | | | | ||verifica que hayan sido efectivamente pagados antes de la | | | | | ||fecha en laque se debió presentar la declaración anual? | | | | | ||Art. 24 fracc. IX ISR). | | | | | ||9.- ¿Se verifico que todos los impuestos retenidos hayan | | | | | ||sido oportunamente enterados? (Art. 6 CFF). | | | | | ||10.- ¿Se cercioro que la prueba global de los actos | | | | | ||declarados para IVA haya sido cruzada contra resultados, no| | | | | ||existiendo omisión alguna en el pago del impuesto?. | | | | | ||11.- ¿Se realizo el amarre global de sueldos declarados | | | | | ||contra lo cargado en resultados y la base del 1%?. | | | | | ||12.- Verifico que la base de sueldos sobre los cuales se | | | | | ||realizan el entero de cuotas al IMSS y aportaciones al | | | | | ||INFONAVIT. correspondan al salario diario integrado?. | | | | | ||NOMINAS | | | | | ||1.- En el caso de pagos por separación ¿se están efectuando| | | | | ||la retención aplicando a la tasa efectiva de impuesto del | | | | | ||mes en cuestión al ingreso por separación disminuido del | | | | | ||equivalente a 90 veces el salario mínimo general por cada | | | | | ||año de servicio? (Art. 77 fracc. X LISR). | | | | | ||2.- ¿Cuáles son las prestaciones que la empresa otorga a su| | | | | ||personal? | | | | | ||3.- En el caso de pago de cuotas obreras al Seguro Social, | | | | | ||¿se están considerando deducibles solamente las que | | | | | ||correspondan a trabajadores que perciben el salario mínimo | | | | | ||general de la zona? (Art. 25 fracc. Y LISR). | | | | | |

|4.- ¿Se han hecho pruebas selectivas sobre la nomina | | | | | ||respecto al correcto cálculo de las cuotas | | | | | ||obrero-patronales al IMSS, así como de todos los | | | | | ||trabajadores y empleados esten afiliados?. | | | | | ||5.- ¿Da la compañía aviso oportuno al IMSS de los cambios | | | | | ||de sueldos, altas o bajas de sus empleados? | | | | | ||6.- ¿Considera la empresa como máximo de cotización, la | | | | | ||cantidad equivalente de diez veces el salario mínimo | | | | | ||general, que rija en el D.F.?. | | | | | ||7.- ¿Aporta la empresa al INFONAVIT el 5% sobre el salario | | | | | ||integrado de sus trabajadores?. | | | | | ||8.- ¿Considera la empresa como salario integrado el | | | | | ||determinado para efectos del pago de las cuotas del IMSS?. | | | | | ||ANALISIS DE OTRAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS | | | | | ||1.- ¿Expide la empresa comprobantes que respalden sus | | | | | ||ingresos? (Art. 58 fracc. Y LISR) | | | | | ||2.- ¿Se están considerando no acumulables para efectos del | | | | | ||cálculo del ISR. los ingresos por concepto de? | | | | | ||2.1 Dividendos o utilidades que perciban de otras | | | | | ||sociedades mercantiles residentes en México (Art. 15 ISR). | | | | | ||2.2 Cancelación de reservas que se hubieran considerado no | | | | | ||deducibles en años anteriores. | | | | | ||3.- ¿Se ha verificado que la compañía paga el IVA? | | | | | ||3.1 ¿En caso enajenaciones: (Art. II LIVA). | | | | | ||a) ¿Al enviarse el bien al adquiriente, o al entregarse | | | | | ||materialmente?. | | | | | ||b) ¿Al cobrarse parcial o totalmente el precio? | | | | | ||c) ¿Al expedir el documente respectivo?. | | | | | ||3.2 En el caso de prestación de servicios y de concesión de| | | | | |

|uso o goce temporal de bienes, al ser exigible la | | | | | ||contraprestación, incluyendo los anticipos (Art. 17 IVA?. | | | | | |

|4.- Lleva la empresa registros contables y separa las | | | | | ||operaciones en exentas y gravadas? (Art, 32-Y LIVA). | | | | | ||5.- Para determinar la base gravable del IVA ¿Se incluye en| | | | | ||el precio pactado: impuestos, derechos, intereses normales | | | | | ||o moratorios, penales convencionales, viáticos, reembolsos,| | | | | ||gastos o cualquier otro concepto?.(Art. 12, 18, 23, 27 | | | | | ||LIVA). | | | | | ||6.- En el caso de aceptar devoluciones u otorgar descuentos| | | | | ||o bonificaciones, ¿Se esta expidiendo nota de crédito en la| | | | | ||que se haga constar en forma expresa que se cancelo o | | | | | ||restituyo el IVA previamente trasladado? (Art. 7 IVA Art. | | | | | ||17 RIVA?. | | | | | ||7.- Respecto a todas las deducciones se esta cumpliendo con| | | | | ||lo siguiente: | | | | | ||7.1 ¿Están debidamente asentadas en la contabilidad? (Art. | | | | | ||24 fracc. IV LISR). | | | | | ||7.2 ¿Se están cumpliendo con las obligaciones de retención | | | | | ||y en entero de impuestos a cargo de terceros? (Art. 24 | | | | | ||fracc. V LISR). | | | | | ||7.3 Tratándose de pagos a contribuyentes obligados a | | | | | ||trasladar el impuesto al valor agregado, la traslación | | | | | ||consta en forma expresa y por separado en la documentación | | | | | ||comprobatoria? (Art. 24 fracc. VII LISR). | | | | | ||8.- ¿Los capitales tomados en préstamo se están utilizando | | | | | ||para los fines del negocio? | | | | | ||9. Tratándose de pagos a personas obligadas a solicitar su | | | | | ||inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes, ¿se | | | | | ||proporciona la clave respectiva en la documentación | | | | | ||comprobatoria? (art. 24-VI LISR) | | | | | ||10.-Se están considerando como no deducibles las cantidades| | | | | ||que tengan el carácter de participación en la utilidad o | | | | | ||están condicionadas a la obtención de ésta (Art. 25 fracc. | | | | | ||III LISR) | | | | | |

|11.- ¿Se han considerado no deducible los pagos por | | | | | ||concepto de indemnizaciones por daños y perjuicios las | | | | | ||sanciones, recargos y penas convencionales? (Art. 25 fracc.| | | | | ||VII LISR). | | | | | ||12.-¿Los gastos de representación se han considerado no | | | | | ||deducibles? (Art. 25 fracc. V LISR). | | | | | ||13.- Tratándose de la deducción inmediata de activos fijos | | | | | ||nuevos, ¿Se lleva el registro específico de dichas | | | | | ||inversiones? Art. 24 fracc. XVII, 51 y 58 fracc. IV LISR) | | | | | ||14.-¿Se determinan correctamente los interés y la ganancia | | | | | ||o perdida inflacionaria acumulables o deducibles? (Art. 7, | | | | | ||7a, 7b y 7c LISR) | | | | |

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