CAPITULO II FUNDAMENTACION TEORI CA
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CAPITULO II FUNDAMENTACION TEORICA
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CAPITULO II
FUNDAMENTACION TEORICA
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CAPITULO II
FUNDAMENTACION TEORICA En la actualidad existen diversos estudios, relacionados con la evaluación
de los costos de producción, los cuales nos servirán de antecedentes para la
presente investigación, y de igual forma se presenta todo lo referente a las
bases teóricas que darán sustento y desarrollo a la misma.
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Con la finalidad de recopilar la información necesaria para la obtención de
conocimientos, los cuales servirán de guía para la realización de este
estudio; se seleccionaron estos estudios anteriores que concuerdan en la
variable de estudio. En primer lugar se encontró con respecto a la variable
“Costos de Producción”, un trabajo realizado por Carrero, Gómez y Pardo
(2009); intitulada “Evaluación de los costos de producción de leche en la
Hacienda Los Dos.”, realizado en la Universidad Rafael Belloso Chacín; esta
variable fue sustentada en los lineamientos teóricos dados por Gómez
(2004), Polimeni (2001) y García (2001), el tipo de investigación realizada fue
descriptiva, evaluativa de campo y documental.
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Se consideró como población de estudio a tres (3) personas que laboran en la
agropecuaria las cuales prestan el cargo de presidente, Contador y Administrador
de la misma; los cuales fueron objeto de un cuestionario, compuesto de 52
preguntas abiertas y dicotómicas, además de una lista de verificación al estado
financiero para poder establecer comparaciones con trimestres anteriores. Los
instrumentos implementados fueron validados por expertos del comité académico
de la Facultad de Ciencias Administrativas, todo ello con la finalidad de obtener de
manera sistemática y ordenada información sobre las variables a estudio.
El tratamiento estadístico utilizado fue descriptivo basado en frecuencia
absoluta, para su representación se realizaron discusiones y tablas de doble
entrada. Los resultados obtenidos revelaron fallas con lo que respecta a los
insumos ya que no presentaban variación en los precios, así como estándares de
eficiencia, con lo referente a la mano de obra agropecuaria no presenta variación
en el cálculo del precio y los costos indirectos tampoco presentan estándares de
eficiencia. A lo que se recomendó la implementación de los estándares y de las
variaciones de cada uno de los elementos de los costos de producción para lograr
así mantener una asignación de costos acorde con la necesidad actual.
Referente al aporte se consigue que la investigación reali zada nos sustenta la
importancia de la aplicación de los cálculos de estándares y variaciones de los
elementos del costo para la empresa, siendo estos la base para decisiones a largo
plazo, lo que da como resultado la obtención de información oportuna y
actualizada al momento de la estimación de los costos de producción.
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Continuando con la reseña de investigaciones anteriores se encuentra la
elaborada por Aparicio, Jiménez y Pérez (2008), presentada como trabajo de
grado en la Universidad Rafael Belloso Chacín, la cual tuvo como nombre
“Evaluación de los costos de producción de leche en la Hacienda Mi Esperanza”,
la cual halló su basamento teórico en los textos de Polimeni (2005), Brevis (2008),
Segovia (2002) y Gómez (2004), al igual que leyes venezolanas que regulan la
producción de leche.
En el ramo Metodológico se clasifica como una investigación de tipo evaluativa,
descriptiva y de campo; la cual evaluó a una población compuesta por cuatro (4)
trabajadores de la hacienda estudiada. A través de la observación mediante
encuesta se elaboró un cuestionario el cual contiene 47 preguntas conformadas
por opciones de respuestas cerradas y abiertas que se utilizó como instrumento de
investigación referido a los costos de producción de leche, el cual fue validado en
su contenido por los expertos del Comité Académico de la Facultad de Ciencias
Administrativas.
El manejo de resultados fue mediante procesos estadísticos descriptivos en los
cuales se elaboraron tablas de frecuencia absoluta, que arrojaron la cantidad y los
costos de los insumos, mano de obra y costos indirectos; Mostrando de esta
manera un margen de ganancia bajo, debido a la falta de clasificación de partidas
que no se toman en cuenta en la hacienda. Las recomendaciones fueron el
agregar estas cuentas a su plan; por otro lado se debe tener mayor control en la
adquisición de los insumos suministrados al rebaño, a fin de evitar una compra
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excesiva, esto podría regularse evaluando la cantidad abastecida y determinando
la necesidad mensual.
De acuerdo a lo anteriormente expuesto esta investigación ayudará en la
realización de este trabajo debido a que explica el cómo implementar un sistema
de control del inventario, necesario al momento de estimar los costos referentes a
la materia prima, para así lograr que los requerimientos de materia prima sean los
necesarios y no se vean afectados los costos de producción por daños o pérdida
en los insumos.
Otro estudio relevante en la variable de estudio es el de Caro, Ortega y Rojas
(2007), de la Universidad Rafael Belloso Chacín, los cuales titularon su
investigación “Evaluación de los Costos de Producción de la empresa Envases
Plásticos del Zulia, C.A.”, llevado a cabo la cual halló su basamento teórico en los
textos de Polimeni (2001), Ramírez. (2003) y Horgren (2001).
Esta investigación se clasifica en el aspecto metodológico como evaluativa,
descriptiva y de campo. La población Seleccionada para el estudio estuvo
compuesta por 5 personas que laboran en la empresa Envases Plásticos del Zulia,
C.A. A momento de recabar los datos se utilizó un cuestionario, que consta de 49
preguntas, de las cuales 17 son preguntas semi abiertas, 26 son preguntas son
abiertas, 6 de alternativas múltiples. La validez de este instrumento fue realizada
por el juicio de expertos en el area de costos; y los datos obtenidos fueron
analizados mediante estadísticas descriptivas basadas en frecuencia absoluta.
Ya finalizado el análisis de los datos se determinó que en la empresa a pesar
de que clasifican los materiales tanto directos como indirectos, su mano de obra
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es clasificada al igual que los costos indirectos, se recomienda verificar si de
verdad existen algunas variaciones en cuanto a la cantidad de materiales directos
y la mano de obra directa, realizando comparaciones trimestralmente.
En este estudio se demuestra como en la empresa Envases Plásticos del Zulia,
C.A., ha demostrado debilidades con lo referido a la clasificación de algunas
partidas, demostrando la importancia de la implementación de un sistema de
costos adecuado a sus especificaciones, debido a que si se tratan de forma errada
los costos de producción puede afectar notablemente el funcionamiento de la
empresa, ya que las decisiones estarían basadas en informes que no reflejarían
los costos reales.
Continuando con la variable Costos de Producción, se encontró un trabajo
realizado por Carballo, Magdaniel y Torres (2007) titulado “Evaluación de los
Costos de Producción de Leche en la Agropecuaria la Carballeda”, Para sustentar
este marco teórico se basaron en los textos de Guerra (), Rayburn (1999) y otros.
En el ámbito Metodológico encontramos este estudio dentro de una
clasificación descriptiva, evaluativa y de campo. La población que estuvo sujeta
constó de siete (7) personas de ambos sexos, distribuida en (1) administrador, (1)
contador externo, (1) veterinario, (1) encargado y (3) obreros, lo cual indica que la
población es finita, determinada y accesible a la cual se le aplicó un censo
poblacional. El móvil para realizar el estudio fue instrumento el cual es un
cuestionario dirigido al personal de la agropecuaria constituido por (20) preguntas
abiertas y (35) cerradas el cual fue validado por expertos del comité académico de
la Facultad de Ciencias Administrativas. La información aportada por los sujetos
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refleja la necesidad de evaluar los costos de producción del objeto en estudio, ya
que en la actualidad no se cuenta con un control de los costos y existe
incertidumbre con respecto al sub o sobre- costeo del producto final. Por lo que se
recomendó contar con el control de costos durante el proceso de producción.
Tomando como base los resultados obtenidos de la anterior investigación, se
nota la falta de un control sobre los costos de producción, y resalta aún más la
importancia del establecimiento de un sistema de acumulación de costos, ya que
el descontrol genera incertidumbre refiriéndose al sub o sobre-costeo del producto
final, alterando la realidad de lo invertido por la empresa, y causando variaciones
al establecer el precio del producto.
Finalmente se halla la investigación realizada por Blanco, Fuenmayor y otros
(2005), titulado “Evaluación de costos de producción de líquidos del gas natural y
productos fraccionados para determinar la rentabilidad del proceso de
fraccionamiento. Caso PDVSA Gas”, la cual tenía como finalidad evaluar los
costos de producción de las plantas de fraccionamiento Bajo Grande y Ulé de
PDVSA. El enfoque teórico fue formado por los textos de Tarquin (1999), Polimeni
(2001) y de Hicks (1998).
Con lo que respecta a la metodología fue, aplicada descriptiva y documental,
llevándose a cabo dentro e una población conformada por 6 personas: un (1)
Coordinador de Finanzas, una (1) Persona de la Superintendecia de Procesos,
una (1) Persona de la Coordinación de Producción, , un (1) Ingeniero de Procesos,
un (1) Planificador de Mantenimiento y un (1) Ingeniero de Planta.
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Al momento de recolectar los datos, se utilizó principalmente la revisión
documental y la aplicación de una entrevista no estructurada. Luego de obtener
esa información, los resultados obtenidos evidenciaron que la empresa no posee
un sistema de evaluación adecuado para identificar y cuantificar los costos que se
generan en el cumplimiento del proceso.
En este trabajo se encontró la aplicación de un sistema de costeo, idóneo para
la empresa, por lo cual se pueden observar los beneficios y las desavenencias de
elegir o no el sistema de costos que se acople a la organización y que este
sistema sirva de ayuda para un mejor manejo de los costos de producción y de la
información que derivará de ellos.
2. BASES TEORICAS
La presente investigación estará dirigida a la evaluación de los costos de
producción en la Empresa Productora de Alcoholes Hidratados, PRALCA. En
este contexto, las bases teóricas tienen el propósito de mostrar todo lo relacionado
con el sistema que podría ser utilizado para evaluar los costos que se incurren en
el proceso de producción, a objeto de constituir un soporte para el desarrollo del
estudio.
2.1. COSTO. GENERALIDADES
2.1.1. DEFINICION DE LOS COSTOS
Para la obtención de beneficios se deben realizar sacrificios que se miden en
unidades monetarias, mediante la disminución de activos o el aumento de pasivos,
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al momento de la adquisición es donde se incurre en el costo.
Según Ortega, Pérez de León (2006, p.51) el costo “son el conjunto de pagos,
obligaciones contraídas, consumos depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones
atribuibles a un periodo determinado relacionado con las funciones de producción,
distribución, administración y financiamiento”.
Para Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2001, p.11) el costo es “el valor sacrificado
para adquirir bienes o servicios, que se miden en dólares mediante la reducción de
activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios”.
Mientras que para Rayburn (2006, p.5) el costo “mide el sacrificio económico
en el que se haya incurrido para alcanzar las metas de una organización”.
Sobre las bases de las ideas expuestas los investigadores llegan a concluir que
el costo es el pilar fundamental para todo proceso dentro de una organización, ya
que de el depende muchos factores como la toma de decisiones lo que hace el
cumplimiento de los objetivos y las metas de manera eficaz y eficiente, basada
esta investigación en Polimeni, Fabozzi y Adelberg.
2.1.2. CLASIFICACION DE LOS COSTOS
Si bien es cierto existen diversos tipos de costos, y algunos autores llagan a la
misma teoría de su clasificación, debido a ello se tomaron como referencia para la
clasificación a los autores Ramírez, Padilla y Polimeni y otros, arrojando como
resultado el contenido del autor Ramírez Padilla ya que su clasificación se
acercaba mas al objeto de estudio.
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Según el autor Ramírez Padilla (2003, p.35) los costos pueden ser clasificados
de acuerdo con el enfoque que se les dé.
1) De acuerdo con la función en la que se incurren
a. Costos de producción. Son los que se generan en el proceso de transformar
la materia prima en productos terminados. Se subdividen en:
− Costos de materia prima. Son materiales integrados al producto.
− Costo de mano de obra. El costo que interviene directamente en la
transformación del producto.
− Gastos indirectos de fabricación. Son los costos que intervienen en la
transformación de los productos.
b. Costos de distribución o venta. Son los que se incurren en el área que se
encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el último consumidor.
c. Costos de administración. Son los que se originan en el área administrativa
(sueldos, teléfono, oficinas generales, etcétera).Esta clasificación tiene por objeto
agrupar los costos por funciones, lo cual facilita cualquier análisis que se pretenda
realizar de ellas.
d. Costos de financiamiento. Son los que se originan por el uso de recursos
ajenos, que permiten financiar el crecimiento y desarrollo de las empresas.
2) De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o
producto.
a. Costo directo. Son los que se identifican plenamente con una actividad,
departamento o producto.
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b. Costo Indirecto. Es el que no se puede identificar con una actividad
determinada. Son los que están ligados a diferentes actividades pero no
intervienen directamente con la transformación del producto.
Algunos costos son duales; es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo.
3) De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.
a. Costos Históricos. Son los que se produjeron en determinado periodo: los
costos de los productos que se encuentran vendidos o los costos de los que se
encuentran en proceso. Estos son de gran ayuda para predecir el comportamiento
de los costos predeterminados. Sirven de apoyo al momento de realizar las
requisiciones de pedidos.
b. Costos predeterminados. Son los que se estiman con base estadística y se
utilizan para elaborar presupuestos.
4) De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan con los ingresos.
a. Costos de Periodo. Son los que se identifican con los intervalos de tiempos y
no con los productos o servicios.
b. Costos del producto. Son los que se llevan contra los ingresos únicamente
cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de
los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que
los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado
quedarán inventariados. Son aquellos costos que van aunados a la venta
5) De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo.
a. Costos Controlables. Son aquellos sobre los cuales una persona, de
determinado nivel tiene autoridad para realizarlos o no.
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b. Costos no controlables. En algunas ocasiones no se tiene control sobre los
costos en que se incurre; tal es el caso de la depreciación del equipo para el
supervisor, ya que dicho gasto fue una decisión tomada por la alta gerencia.
6) De acuerdo con su comportamiento.
a. Costos variables. Son los que cambian o fluctúan en relación directa con una
actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a producción o
ventas; la materia prima cambia de acuerdo con la función de producción, y las
comisiones de acuerdo con las ventas.
b. Costos fijos. Son los que pertenecen constantes durante un periodo
determinado, sin importar si cambia el volumen; se dividen en dos categorías:
− Costos fijos discrecionales. Son los susceptibles de ser modificados.
− Costos fijos comprometidos. Son los que no aceptan modificaciones, por lo cual
también son llamados costos sumergidos.
c. Costos semivariables o semifijos. Están integrados por una parte fija y una
variable; el ejemplo típico son los servicios públicos.
7) De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones.
a. Costos relevantes. Se modifican o cambian de acuerdo con la opción
que se adopte; también se les conoce como costos diferenciales.
b. Costos irrelevantes. Son aquellos que permanecen inmutables, sin
importar el curso de acción elegido.
8) De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido.
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a. Costos desembolsables. Son aquellos que implicaron una salida de efectivo,
lo cual permite que puedan registrarse en la información generada por la
contabilidad. Dichos costos se convertirán más tarde en costos históricos.
b. Costo de oportunidad. Es aquel que se origina al tomar una determinación
que provoca la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al
llevar a cabo la decisión.
9) De acuerdo con el cambio originado por aumento o disminución de la
actividad.
a. Costos diferenciales. Son los aumentos o disminuciones del costo total, o el
cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la
operación de la empresa. Estos a su vez se subdividen en:
− Costos decrementales. Cuando los costos diferenciales son generados por
disminuciones o reducciones del volumen de operación.
− Costos incrementales. Son aquellos en que se incurren cuando las
variaciones de los costos son ocasionadas por el aumento de las actividades u
operaciones de la empresa.
− Costos sumergidos. Son aquellos que independientemente, del curso de
acción que se elija, no se verán alterados, permanecerán inmutables ante
cualquier cambio.
10) De acuerdo con la relación en la disminución de actividades.
a. Costos evitables. Son aquellos plenamente identificables con un producto o
un departamento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho
costo se suprime.
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b. Costo inevitable. Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento
o el producto sean eliminados de la empresa.
11) De acuerdo con su impacto en la calidad.
a. Costos por fallas internas. Son los costos que podrían ser evitados si no
existieran defectos en el producto antes de ser entregados al cliente.
b. Costos por fallas externas. Son los costos que pudieran ser evitados si no
tuvieran defectos los productos o servicios. Estos costos surgen cuando los
defectos se detectan después que el producto es entregado al cliente.
c. Costos de evaluación. Son aquellos que se incurren para determinar si los
productos o servicios cumplen con los requerimientos y especificaciones.
d. Costos de prevención. Son los costos que se incurren antes de empezar el
proceso con el fin de minimizar los costos de productos defectuosos.
Continuando con la multiplicidad referente a la clasificación de los costos se
encuentra la expuesta por Polimeni, Fabozzi y Adelberg en la cual los costos
pueden clasificarse de acuerdo con su relación con la producción. Esta relación
está estrechamente relacionada con los elementos del costo de un producto
(materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación).
1) Con base en su relación con la producción.
a. Costos primos. Son los materiales directos y la mano de obra directa. Estos
costos se relacionan en forma directa con la producción.
b. Costos de Conversión. Son los relacionados con la transformación de los
materiales directos en productos terminados. Los costos de conversión son la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
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2) En relación con el volumen. Los costos varían de acuerdo con los cambios
en el volumen de producción. Comprender su comportamiento es vital en casi
todos los aspectos de costeo de productos, evaluación del desempeño y toma de
decisiones gerenciales.
a. Costo variable. Son aquellos en los que el costo total cambia en proporción
directa a los cambios en el volumen o producción, dentro del rango relevante, es
por tanto que el costo unitario permanece constante. y son controlados por el jefe
del departamento.
b. Costos fijos. Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante
dentro de un rango relevante de producción, mientras que el costo fijo por unidad
varía con la producción. Más allá del rango relevante de producción, variarán los
costos fijos. y la alta gerencia controla el volumen de producción, y es, por tanto,
responsable de los costos fijos.
c. Costos mixtos. Estos costos tienen la categoría de fijos y variables, a lo largo
de varios rangos relevantes de operación. Existen dos tipos de costos mixtos.
Costos semivariables y costos escalonados.
− Costos semivariables. La parte fija de un costo semivariable usualmente
representa un cargo mínimo al hacer determinado artículo o servicio disponible.
− Costo escalonado. La parte fija de los costos escalonados cambia
abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se
adquieren en partes indivisibles.
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3) Por su capacidad para asociar los costos. Se puede considerar directo o
indirecto, según la capacidad de la gerencia para asociarlos en forma específica a
órdenes, departamentos, territorios de ventas, etcétera.
a. Costos directos. Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los
artículos o áreas específicos.
b. Costos indirectos. Son aquellos comunes a muchos artículos y, por tanto, no
son directamente asociables a ningún artículo o área. Usualmente, los costos
indirectos se cargan a los artículos o áreas con base en las técnicas de
asignación.
4) Según el departamento donde se incurrieron. El costeo por departamento
ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso. En las
empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos de departamentos:
a. Departamento de producción. Estos contribuyen directamente a la
producción de un artículo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los
procesos de conversión o elaboración. Comprenden operaciones manuales y
mecánicas realizadas directamente sobre el producto manufacturado.
b. Departamento de servicios. Son aquellos que no están relacionados
directamente con la producción de un artículo. Su función consiste en suministrar
servicios a otros departamentos.
5) Según el área funcionales. Los costos clasificados por función se acumulan
según la actividad realizada.
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a. Costos de manufactura. Estos se relacionan con la producción de un
artículo. Son la suma de los materiales directos, de la mano de obra directa y de
los costos indirectos de fabricación.
b. Costos de mercadeo. Se incurren en la promoción y venta de un producto o
servicio.
c. Costos administrativos. Se incurren en la dirección, control y operación de
una compañía e incluyen el pago de salarios a la gerencia y staff.
d. Costos financieros. Se relacionan con la obtención de fondos para la
operación de la empresa. Incluye el costo de los intereses que la compañía debe
pagar por los préstamos, así como el costo de otorgar crédito a los clientes.
6) Según el periodo en que los costos se comparan con el ingreso. Algunos
costos se cargan primero como activos y luego se deducen a medida que se usan.
Otros costos se registran inicialmente como gastos.
a. Costos del producto. Son los que se identifican directa e indirectamente con
el producto. Estos son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación. Estos se inventarían hasta la terminación del producto.
Cuando se venden los productos, sus costos totales se registran como gastos,
denominado costos de los bienes vendidos, los que se enfrenta con los ingresos
del periodo en el cual se venden los productos.
b. Costos del periodo. Sobre la base de las ideas expuestas, los costos se
pueden clasificar de acuerdo al enfoque que se les dé, lo cual permite que las
personas que los utilice le sea más fácil el logro de los objetivos y las metas a
seguir.
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Debido a que por medio de la generación de los informes relativos a los costos
incurridos, se puede tener un control sobre ellos y así poder realizar una toma de
decisiones acertada, ya que se conoce las debilidades y fortalezas que estos
puedan presentar.
2.1.3. CARACTERISTICAS
Según Ramírez P. (2003, pag.13) los costos amplían los métodos usuales de
la contabilidad general, porque fundamentalmente en él se observan las siguientes
características:
− Clasificar en la forma más adecuada y precisa los desembolsos incurridos a
objeto de su posterior análisis y estudio.
− Determinar para cada una de las unidades producidas su costo exacto de
producción.
− Aportar los elementos e información necesaria a objeto de la preparación de
los estados básicos, balance general y estado de ganancias y pérdidas y además
de los distintos estados y hojas de costo sin depender para ello la toma de
inventario tradicional en la contabilidad general.
A su vez García (2001, pág. 11) señala que “los costos se caracterizan
primordialmente por la necesidad de recolectar información precisa de los ingresos
y pasivos que se hayan incurrido a fin de tener la información más clara para la
presentación de cualquier informe contable que requiera la empresa para el
estudio de algún producto”.
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Los investigadores, concluyen que la contabilidad gerencial actual debe
analizar constantemente los resultados de las operaciones con la finalidad de
evaluar y eliminar las situaciones que están fuera de control, esta investigación
está basada en Ramírez Padilla.
2.1.4. CONTROL
Cuando se habla de control de costos se trata de verificar cuales son los
productos a utilizar y los estándares, para determinar la calidad de la producción.
Según Polimeni, y otros (2001, p.395) el control de costos “es ayudar a la
gerencia en la producción de una unidad de un producto o servicio utilizable, al
menor costo posible y de acuerdo con los estándares predeterminados de
calidad”.
A su vez Burbano (2005, p.15) señala que el control de costos “se refiere al
establecimiento de procedimientos de información y análisis de costo, para
proveer una adecuada herramienta de diagnóstico ante los problemas de
ineficiencia que puedan presentarse en cualquier momento”. Para Rayburn al
existir la contabilidad de costo ayuda a planificar y clasificar mejor la información
económica y financiera de la producción para que esta sea precisa y oportuna.
En relación a lo antes expuesto se concluye que el control de los costos para
las diferentes gerencias y departamentos es de suma importancia ya que a través
de ellos se obtiene información precisa, se elaboran planes de contingencias para
situaciones que puedan presentarse así como planificar y clasificar mejor la
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información económica o financiera de la producción para que esta sea precisa y
oportuna. Teniendo en cuenta la importancia de la sistematización para el mejor
manejo de los costos.
2.2. COSTOS DE PRODUCCION
2.2.1. DEFINICION
Las empresas productoras o de transformación en su proceso incurren en una
serie de gastos por la elaboración de productos o servicios estos gastos son los
denominados costos de producción.
“Los costos de producción son propios de las empresas de transformación
(manufactureras o industrializadas), o sea, aquellas empresas que convierten la
materia prima, con ayuda de los trabajadores y de las maquinas, en productos
terminados nuevos”. Gómez O (2005, p.2).
Según García (2001, Pag.16), “son los costos que se generan en el proceso de
transformar las materias primas en productos terminados”.
En relación a lo antes expuesto esta investigación está basada en lo expuesto
por García ya que los costos de producción tienen una alta relevancia y los cuales
permiten obtener estándares de calidad y precio, aunado a esto saber si se cuenta
con la mano de obra calificada y así poder ahorrar tanto en tiempo como en
desperdicio.
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2.2.2. ELEMENTOS DEL COSTO
Por su parte Gómez O (2005, p 2), señala que un producto contiene tres
elementos de costos:
− Costo del material directo. La materia prima que interviene directamente en
la elaboración de un producto, y es el primer elemento de costos. Debe tenerse en
cuenta que no toda la materia prima que se usa se clasifica como material directo,
por cuanto hay algunos materiales, como los aceites y las grasas que no
intervienen directamente en el proceso y se consideran costos indirectos de
fabricación.
− Costo de la mano de obra directa. Es el segundo elemento del costo, es el
pago que se le puede asignar de forma directa al producto, tal como el salario de
los obreros que intervienen directamente en la elaboración de los articules, así
como sus prestaciones sociales. No debe clasificarse como mano de obra directa,
por ejemplo, el salario, entre otros, todos son considerados costos indirectos de
fabricación.
La suma de los materiales directos y la mano de obra directa, se conoce
generalmente en los medios industriales como COSTO PRIMO. En algunas
empresas de servicios no es prudente hablar de costo primo por cuanto no existen
materiales directos.
− Costos indirectos de fabricación. Son todos aquellos que no son ni
materiales directos ni mano de obra directa, como tampoco gastos de
administración y de ventas. Hacen parte de este tercer elemento del costo los
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materiales indirectos, la mano de obra indirecta, el arrendamiento de la fábrica, los
servicios, los repuestos de maquinarias, los impuestos sobre la propiedad, entre
otros.
La suma de los costos por concepto de mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación se conoce como COSTOS DE CONVERSIÓN, o sea, lo
necesario para convertir los materiales en partes especificas del producto, de un
proceso de producción a otro, hasta llegar al producto final.
2.2.3. OBJETIVOS
Según Gómez O (2005, p. 4) su objetivo es calcular cuánto cuesta producir un
artículo, cuánto cuesta venderlo, o qué costos se requieren para prestar un
servicio. Además de obtener la información necesaria para controlar la producción,
planear las actividades de una empresa y tomar decisiones con base en los
costos.
2.3. SISTEMA DE ACUMULACION DE COSTOS
Cuando se cuenta con un sistema de costos apropiado, la empresa tiene la
facilidad del manejo de los costos.
De acuerdo a Gómez (2005, p. 23) el sistema de acumulación de costos “es el
empleo de un sistema, que le facilita a las empresas agrupar los costos de
acuerdo a las necesidades de los clientes”.
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“La acumulación de costos es la recolección organizada de los datos de costo
mediante un conjunto de procedimientos o sistemas, que tiene por objeto la
determinación de los costos unitarios de producción y el control de las operaciones
de manufactura efectuadas”. Quintero M (2005, p. 9).
A su vez, Polimeni y otros (2001, p. 44) señala que “la acumulación de costos
es la recolección organizada de datos de costo mediante un conjunto de
procedimientos o sistemas”.
Asimismo señala que la acumulación y clasificación de datos rutinarios del
costo de productos son tareas muy importantes que además demandan mucho
tiempo. Para Quintero M (2005, p. 10) según las características de producción los
sistemas de costos pueden ser.
− Por órdenes de producción o trabajo.
− Por procesos continuos.
En síntesis, los autores coinciden en indicar que la acumulación de costos son
los procesos o procedimientos que se deben llevar a cabo para la recopilación de
información agrupada de acuerdo a las especificaciones de los clientes. En tal
sentido se tomaran en cuenta los aportes planteados por Gómez, debido a que
hace referencia al empleo de un sistema que facilita a las empresas u
organizaciones agrupar los costos de acuerdo a las necesidades y requerimientos
de los clientes, Asimismo esta definición servirá como base para la formulación de
las normas y políticas para la acumulación de los costos
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2.3.1. COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCION O TRABAJO
Este tipo es utilizado en empresas que tienen un solo tipo de producto.
“Es propio de aquellas empresas cuyos costos se pueden identificar con el
producto, en cada orden de trabajo en particular, a medida que se van realizando
las diferentes operaciones de producción en esa orden específica”. Gómez O
(2005, p. 22).
Asimismo nos señala que el sistema de costeo puede basarse en datos
históricos, ya que es un sistema que se aplica en gran número de industrias que
trabajan con base en órdenes de producción intermitente, en las cuales es posible
suspender el trabajo en cualquier operación, en cualquier momento, sin que por
ello se perjudique el proceso de producción en el lote especifico en que se está
trabajando.
Por su parte Polimeni y otros (2001, p. 47) señala que “este sistema es más
adecuado cuando se manufactura un solo producto o un grupo de productos
según las especificaciones dadas por un cliente, es decir, cada trabajo es hecho a
la medida según el precio de venta acordado que se relaciona de manera cercana
con el costo estimado”.
De acuerdo a lo expuesto por los autores antes mencionado sus aportes
coinciden en la definición de los sistemas de costos por órdenes de trabajos
ambos señalan que dichos sistemas se utilizan en la manufactura de un producto
o grupos de productos. Esta investigación tomara como referencia los aportes
realizados por Polimeni (2001, p.47) quien desarrolla de manera explícita los
34
pasos a seguir para la implementación de los sistemas de costos por órdenes de
trabajo e identifica que dichos sistemas están diseñados para suministrar
información relevante a la gerencia.
2.3.1.1. CARACTERISTICAS
Según Polimeni y otros (2001, p. 47) los costos por órdenes de producción
presenta las siguientes características:
− Se establecen cada una de las cuentas de inventario de trabajo en proceso
para cada orden y se cargan con el costo incurrido en la producción de las
unidades ordenadas específicamente.
− Para cada una de las órdenes se emplea una hoja de costos por trabajo,
estas varían las especificaciones de acuerdo a la empresa y los productos que
elaboran.
2.3.1.2. OBJETIVOS
Para Gómez O (2005, p. 23) los costos por órdenes de producción tienen, entre
otros, los siguientes objetivos:
− Calcular el costo de producción de cada artículo que se elabora, mediante el
registro adecuado de los tres elementos en las hojas de costos por trabajo.
− Mantener en forma adecuada el conocimiento lógico del proceso de
producción de cada artículo. Así, es posible seguir en todo momento el proceso de
fabricación, el cual puede interrumpirse sin perjuicio del producto.
35
− Mantener un control de la producción, aunque sea después de que ésta se
ha terminado, con miras a la reducción de los costos en la elaboración de nuevos
lotes de trabajo.
El costo por unidades de trabajo también se utiliza para costear múltiples
unidades de un producto diferente, acumula costos por separado para producto o
servicio.
.
2.3.2. COSTOS POR PROCESOS CONTINUOS
Este costeo es más utilizado en aquellas empresas en la cual, la materia prima
sufre varias etapas de transformación. Según Gómez O (2005, p. 164) este
sistema “tiene como particularidad especial el que los costos de productos se
calculan por periodos, durante los cuales la materia prima sufre un proceso de
transformación continua, bien sea en procesos repetitivos o no para una
producción relativamente homogénea, en la que no es posible identificar los
elementos de costo de cada unidad terminada”.
Por su parte Polimeni y otros (2001, p.48) señala que “este sistema se utiliza
cuando los productos se manufacturan mediante técnicas de producción masiva o
procesamiento continuo, adecuado cuando se producen artículos homogéneos en
grandes volúmenes”.
Tomando en cuenta los conocimientos aportados por los autores antes
mencionados quienes coinciden en el desarrollo del sistema de acumulación de
costos por proceso, como una recolección o recopilación de todos los datos
36
necesarios para asignar costos a los productos o servicios, estos sistemas facilitan
los procesos de producción, Asimismo este estudio se enfocara en los criterios
planteado por Polimeni y otros, quienes señalan de manera específica, que el
sistema de acumulación de costos por proceso, agrupa toda la producción de
acuerdo a categoría, o departamentos.
2.3.2.1. CARACTERISTICAS
Para Polimeni y Otros (2001, p. 48) los el sistema de costos por procesos
presenta las siguientes características
− Los elementos del costo de cada proceso se acumulan según los
departamentos o centros de costo.
− Se establecen cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso para
cada departamento o proceso y se cargan con los costos incurridos en el
procesamiento de las unidades que pasan por éstas.
− Un informe del costo de producción, por departamento, se utiliza para
resumir los costos de producción.
2.3.2.2. OBJETIVOS
Para Gómez O (2005, p. 166) el costeo por proceso cumple dos objetivos
esenciales: Calcular, en un tiempo determinado, los costos de producción de un
proceso particular que se puede utilizar en un solo departamento de producción o
37
en varios y ayudar a la gerencia de una empresa en el control de los costos de
producción, a través de los informes que sobre cada departamento o centro de
costos debe rendir el departamento de contabilidad, con base en los datos
suministrados por esos mismos centros.
2.4. MATERIALES
2.4.1. DEFINICIÓN Y CLASIFICACION
En todas las empresas manufactureras se cuenta con la base de los productos
que será transformada para convertirse en productos terminados.
Según Polimeni y otros (2001, p. 76), los materiales “son los elementos básicos
que se transforman en productos terminados a través del uso de la mano de obra
y de los costos indirectos de fabricación en el proceso de producción”.
Para García (2001, p. 16), los materiales “serán sometidos a operaciones de
transformación o manufacturas para su cambio físico o químico, antes de que
puedan venderse como productos terminados”.
Según Rayburn (2006, p. 31), “cualquier materia prima que se convierta en
una parte identificable del producto terminado” es llamado materiales.
Con base a lo antes expuesto los investigadores llegan a la conclusión que los
materiales son elementos que al agruparlos en un conjunto pueden ser utilizados
para algún fin especifico, estos elementos pueden ser humanos, técnicos,
tecnológicos y de información.
38
Esta investigación es basada en los aportes de los autores Polimeni y otros.
Según Polimeni y otros (2001, p. 12), los materiales pueden dividirse de la
siguiente manera:
− Materiales directos: son todos los que pueden identificarse en la fabricación
de un producto terminado, fácilmente se asocian con este y representan el
principal costo de materiales en la elaboración del producto.
− Materiales indirectos: son aquellos involucrados en la elaboración de un
producto, pero no son materiales directos. Estos se incluyen como parte de los
costos indirectos de fabricación.
2.4.2. PRECIO DE LOS MATERIALES
Según Horngren (2007, p. 37) los costos de los materiales “son los costos de
adquisición de todos los materiales que al final se convierten en parte del objeto
de costo (productos en proceso y después de productos terminados) y que pueden
rastrearse al objeto del costo en forma económicamente factible. Los costos de
adquisición de los materiales directos incluyen el flete de entrada, impuestos sobre
ventas y derechos de aduanas”.
Para Ramírez Padilla (2003, p. 37), “es el costo de materiales integrados al
producto”. De acuerdo a García (2001, p. 204) los precio son los asignados de
forma unitarios con los cuales cada una de las materias primas se debe comprar
39
en periodos futuros. Estos son determinados por el área de compras con base en
la cantidad y calidad deseadas y la entrega de materiales requeridos.
En el caso de los materiales importados se deben considerar, además, los
gastos necesarios para colocar los materiales en la planta fabril y el efecto de los
cambios en la paridad cambiaria. Para evitar cambios repentinos en los precios es
recomendable efectuar contratos de abastecimiento con los proveedores.
Asimismo esta investigación tomara como referencia los planteamientos
realizados por Honrgren (2007, p. 37), debido a que considera son los costos de
compra de todos los materiales. En efecto esta definición servirá como base para
el establecimiento del precio de la materia prima
2.4.3. METODOS DE VALUACION DE LOS MATERIALES
Según Huicochea E (2003, p. 46), los principales métodos de valuación de las
salidas de almacén, son los siguientes:
− PEPS. Lo primero que entra es lo primero que sale, como consecuencia la
existencia en el almacén queda valuada al ultimo costo, se dice que el inventario
está actualizado.
− UEPS. Últimas entradas primeras salidas, este método es más reciente,
reconoce como origen la necesidad de actualizar el costo de producción en época
de inflación.
− COSTO PROMEDIO. Este método es el más usual y el más sencillo. Tiene
dos variantes:
a) Promedio Simple
40
b) Promedio Ponderado
− LOTES ESPECÍFICOS. Este método se aplica a determinados tipos de
industrias en que se requiere de una identificación precisa de la partida o lote.
− COSTOS IDENTIFICADOS. Por las características de ciertos artículos en
algunas empresas es factible que se identifiquen específicamente con su costo de
adquisición o de producción.
− COSTO ESTANDAR. Este método puede aplicarse con gran ventaja
cuando existe estabilidad en los precios.
− COSTO DE REPOSICIÓN. En este método se valúan todos los materiales a
precio de mercado y al finalizar el periodo, las existencia de cada material se
valúan al costo más reciente y la diferencia resultante se aplica en una cuenta se
superávit por revaluación de los materiales.
De acuerdo a García (2001, p. 68) este método se basa en el supuesto de que
los primeros materiales en entrar al almacén son los primeros en salir de él, es
decir, los materiales de adquisición más antigua son los primeros en utilizarse. Es
conveniente destacar que el manejo físico de los materiales en determinadas
empresas no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que estos se
evalúen.
Por otra parte Polimeni (2001, p. 266) señala que en el método de inventario
peps, los costos iniciales de trabajo en proceso se separan de los costos
adicionales aplicados en el nuevo periodo. En este sistema se supone que el
inventario inicial se termina y transfiere primero. El inventario final de trabajo en
proceso se supone que proviene de las unidades empleadas en producción
41
durante el periodo.
Asimismo esta investigación tomara como referencia la definición planteada
por Huicochea E (2003, p. 46), quien describe de forma clara y especifica los
métodos de valuación de inventarios, en este sentido esta definición servirá de
apoyo para identificar los métodos para el control de los plantea una diversidad de
opciones en relación a los inventarios en el proceso de producción.
2.4.4. REGISTRO CONTABLE DE LOS MATERIALES
De acuerdo a Polimeni (2001, p. 81) el registro del costo de materiales se
realiza mediante un sistema de inventario perpetuo puesto que se utiliza por la
mayor parte de las empresas manufacturas medianas y grandes; este sistema
suministra mejor control y mayor información que un sistema de inventario
periódico.
Con un sistema de este tipo cuando los materiales se adquieren, se realiza un
débito directamente a la cuenta de inventario de materiales. Cuando los materiales
directos se emplean en producción, debe hacerse un asiento en el libro diario para
cargar el costo de los materiales al inventario de trabajo en proceso.
El costo de los materiales indirectos, cuando se emplean en producción, se
debita al control de costos indirectos de fabricación. En este sentido esta
investigación tomara como referencia los conocimientos aportados por Polimeni
(2001, 81) quien describe de forma detallada como se deben realizar los registros
contables.
42
2.5. MANO DE OBRA
En las empresas fabriles este elemento es fundamental, ya que, del talento
humano depende la calidad en los productos y además el tiempo empleado en su
elaboración.
Según Polimeni, y otros (2001, p.84) la mano de obra “es el esfuerzo físico y
mental que se emplea en la elaboración de un producto. El costo de mano de obra
es el precio que se paga por emplear los recursos humanos. La
compensación que se paga a los empleados que trabajan en las actividades
relacionadas con la producción representan el costo de la mano de obra de
fabricación”.
A su vez a García (2001, p. 16) la mano de obra “es el esfuerzo humano que
interviene en el proceso de transformar las materias primas en productos
terminados”.
Para Gómez (2005, p. 30)”es la remuneración que se da a los trabajadores que
intervienen directamente en la elaboración del producto, es decir, el pago que se
le da a los obreros que trabajan en los diferentes departamentos de producción.
Con respecto a las ideas expuestas, se concluye, que existe una semejanza
entre los autores Gómez, García, Polimeni y otros, debido a estos afirman que los
costos de mano de obra son esenciales en el proceso de transformación de la
materia prima, puesto que estos representan la cantidad de salarios ganados por
los trabajadores que intervienen directamente en la transformación del material.
43
Con respecto a la clasificación de la mano de obra podemos señalar lo
siguiente:
Según García (2001, p. 16), señala que la mano de obra se puede dividir de tal
forma:
− Mano de obra directa. Son los salarios, prestaciones y obligaciones de
todos los trabajadores y empleados de la fábrica, cuya actividad se puede
identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.
− Mano de obra indirecta. Son los salarios, prestaciones y obligaciones a que
den lugar todos los trabajadores de la fábrica, cuya actividad no se puede
identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.
A su vez Polimeni y otros (2001, p. 12) señala que la mano de obra se puede
dividir como se da a continuación
− Mano de Obra Directa. Es aquella directamente involucrada en la
fabricación de un producto terminado que puede asociarse con este con facilidad y
que representa un importante costo de mano de obra en la elaboración de un
producto.
− Mano de Obra Indirecta. Es aquella involucrada en la fabricación de un
producto que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se
incluye como parte de los costos indirectos de fabricación.
Asimismo Huicochea (2003, p. 54) nos expresa que la mano de obra directa es
aquella que transforma, mutila, adiciona, mezcla, en fin, que de alguna manera
modifica la materia prima de su estado original, bien sea manualmente o mediante
maquinaria y herramientas, y la mano de obra indirecta es aquella que coadyuda a
44
la elaboración de productos; así pues, tenemos que todos los departamentos de
servicio y administración son mano de obra indirecta.
En consideración con lo planteado, los autores coinciden al indicar que la
mano de obra directa se refiere al pago de salarios y obligaciones a los
trabajadores que intervienen directamente en el proceso productivo.
Esta investigación tomara como referencia los conocimientos aportados por
Huicochea (2003, p. 54) quien señala que la mano de obra directa interviene
puntualmente en el proceso de transformación mientras que la indirecta es un
complemento para poder cumplir con este proceso, dicha definición se utilizara
para identificar, y clasificar todos los componentes que conforman la mano de obra
en el proceso de producción, como también el logro del objetivo.
2.5.1. MEDICION
Pese a que las clasificaciones de los costos de mano de obra de fabricación
varían entre las compañías, de acuerdo a Horngren (2007, p. 42) la mayor parte
de ellas incluyen las siguientes categorías:
− Mano de obra directa de fabricación (mano de obra que puede rastrearse en
los productos individuales).
− Gastos indirectos de fabricación (a continuación encontrará algunos
ejemplos de componentes importantes de mano de obra de los gastos indirectos
de fabricación):
− Mano de obra indirecta (remuneración). Operadores de montacargas
45
(manejo interno de materiales), conserjes, guardias de seguridad
− Mano de obra de reproceso (tiempo de que emplean los trabajadores
directos al rehacer el trabajo defectuoso)
− Prima por tiempo extra pagada a os trabajadores de la planta: en este
renglón entra el tiempo ocioso de los siguientes cargos: sueldos de los gerentes,
jefes de departamentos y supervisores, y los costos por prestaciones de nómina,
por ejemplo primas por gastos médicos y costos de pensión.
Todas las remuneraciones por mano de obra de fabricación, con excepción de
la mano de obra directa de fabricación y los sueldos de los gerentes, jefes de
departamentos y supervisores, se clasifican por lo general como costos de mano
de obra indirecta, un componente importante de los gastos indirectos de
fabricación. En muchas oportunidades los costos de mano de obra indirecta se
subclasifican para obtener una información más detallada y en diferentes
categorías.
2.5.2. TARIFA
Según Horngren (2007, p. 37) los costos de la mano de obra directa de
fabricación incluye toda la mano de obra que puede rastrearse al objeto del costo
(productos en proceso y después productos terminados), en forma
económicamente factible. Algunos ejemplos incluyen salarios y prestaciones
pagados a los operadores de maquinaria y a los trabajadores de la línea de
montaje, quienes convierten los materiales adquiridos en productos terminados.
46
De acuerdo a García (2001, P. 204) son los costos hora-hombre de mano de
obra directa que se espera prevalezcan durante un periodo. Por otra parte
Polimeni (2001, p. 397) son tarifas predeterminadas para un periodo. La tarifa de
pago que un individuo recibirá usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza
y en la que experiencia que la persona ha tenido en el trabajo.
En este sentido, los precio de acuerdo a García (2001, p. 204) son los costos
de las hora-hombre de mano de obra directa que se esperan que prevalezca
durante un periodo, mientras que para Polimeni (2001, p. 397) son tarifas
predeterminadas para un periodo, se fija posición con el autor Horngren (2007, p.
37), debido a que toma en consideración los costos de los productos tanto en
proceso como los terminados para determinar un precio justo.
2.5.3. REGISTROS CONTABLES
Según Polimeni (2001, p. 86) señala que los registros de la mano de obra en el
libro diario se realizan por lo general, las nóminas se preparan semanal, quincenal
o mensualmente. Los sueldos brutos para un individuo se determinan
multiplicando las horas indicadas en las tarjetas de tiempo por la tasa por horas,
mas cualquier bonificación o tiempo extra ( sobre tiempo). Los asientos del libro
diario para registrar la nómina y los pasivos relacionados por las cantidades
retenidas se elaboran en cada periodo de la nómina. Usualmente los gastos de
nómina del empleador y las distribuciones del costo de la nómina se registran en
el libro diario al final del mes.
47
2.6. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
2.6.1. DEFINICION Y CLASIFICACION
Según Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2001, p. 13) los Costos Indirectos de
Fabricación “se utilizan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra
indirecta y los demás costos indirectos de fabricación, que no pueden identificarse
con los productos específicos”.
Asimismo, Gómez O (2002, p. 3) señala que los costos indirectos “son todos
aquellos que no son ni materiales directos ni mano de obra directa, como tampoco
ni gastos de administración y de ventas”. Por su parte, Rayburn (2006, p. 31) se
refiere a los costos indirectos como los que “incluyen todos los costos de
producción distintos de los materiales directos, y de la mano de obra directa”.
Sobre la base de la ideas expuestas, los autores coinciden en que los costos
indirectos son los que no pueden cargarse directamente a la producción, ya que
intervienen en el proceso de manufactura, resultando difícil y costosa determinar
sus partidas, en efecto esta investigación tomara como referencia los aportes
planteados por Polimeni y otros (2001, p. 13).
Según Polimeni y otros (2001, p. 124) en tres categorías con base en su
comportamiento con respecto a la producción.
a) Costos Indirectos de Fabricación Variables. El total de los costos indirectos
variables cambian en proporción directa al nivel de producción, dentro del rango
relevante, que anteriormente se definió como el intervalo de actividad dentro del
48
cual los costos fijos totales y los costos variables por unidad permanecen
constantes, es decir, cuando mas grande sea el conjunto de unidades producidas,
mayor será el total de costos indirectos de fabricación variables. Sin embargo, el
costo indirecto de fabricación variable por unidad permanece constante a medida
que la producción aumenta o disminuya. Los materiales indirectos y la mano de
obra indirecta son los ejemplos de los costos de fabricación variables.
b) Costos Indirectos de Fabricación Fijos. El total de los costos indirectos
permanecen constantes dentro del rango relevante, independiente de los cambios
de los niveles de producción dentro de ese rango los impuestos a la propiedad, la
depreciación entre otros de la empresa son ejemplos de costos indirectos de
fabricación fijos.
c) Costos Indirectos de Fabricación Mixtos. Estos costos no son totalmente
fijos ni totalmente variables en su naturaleza, pero tienen características de
ambos. Los costos indirectos de fabricación mixtos deben finalmente separarse en
sus componentes fijos y variables para propósitos de planeación y control. Los
arriendos de camiones para la fábrica y el servicio telefónico de fábrica (costos
indirectos de fabricación semivariables) y los salarios de los supervisores y de los
inspectores de fábrica (costos indirectos de fabricación escalonados) son ejemplos
de costos indirectos de fabricación mixtos.
Al tomar como referencia la teoría de Polimeni y otros (2001, pag.124),
podemos determinar que se inclina más a esta investigación, en la cual el autor
señala de manera general la naturaleza de estos desembolsos, además de ser un
elemento fundamental para la evaluación de la situación actual de los mismos
49
2.6.2. TARIFA
Para Horngren (2007, p. 37)”son todos los costos de fabricación que se
relacionan con el objeto del costo (productos en proceso y después productos
terminados) en forma económicamente factible. Algunos ejemplos incluyen
suministros, materiales indirectos como lubricantes, mano de obra indirecta como
el mantenimiento de la planta y la limpieza, el alquiler de las instalaciones, el
seguro de la fábrica, los impuestos sobre el precio, la disposición de la planta, y la
remuneración de los gerentes de la empresa.
De acuerdo a García (2001, p. 205) los costos indirectos de fabricación, son el
tercer elemento del costo de producción que prácticamente no pueden ser
aplicados en forma precisa a una unidad transformada, por lo que se realiza su
absorción en los productos elaborados por medio del direccionamiento. Estos
cargos incluyen el costo de la materia indirecta, la mano de obra indirecta,
erogaciones fabriles, depreciaciones de equipos fabril, entre otros, los cuales, de
acuerdo con su comportamiento, pueden ser fijos y variables.
Para Gómez (2005, p. 263) los costos indirectos de fabricación, trae consigo
numerosas dificultades, ya que son muchos los factores que deben considerarse,
en especial aquellos que se relacionan con la capacidad de producción de la
empresa, si es que se quieren operar correctamente con este tercer elemento.
No es posible conocer en forma exacta los costos indirectos que se deben
aplicar a la producción en un periodo determinado, y que los costos reales totales
se conocerán únicamente al finalizar el periodo normal de producción.
50
En consideración a lo planteado los autores coinciden en indicar que los costos
indirectos están integrados por los insumos, mano de obra y los otros cosos
indirectos, a su vez esta investigación tomara como referencia los aportes
planteados por Horngren (2007, p. 37) quien describe de manera detallada los
elementos que conforman los cargos indirectos.
2.6.3. TASA DE APLICACIÓN
De acuerdo a Polimeni (2001, p. 128,) una vez estimado el nivel de producción
y los costos indirectos de fabricación totales para el periodo siguiente, podrá
calcularse la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de
fabricación para el periodo siguiente. Por lo general, estas se fijan por unidad de
actividad estimada en alguna base.
No hay regla absolutas para determinar qué base usar como la actividad del
denominador. Sin embargo, debe haber una relación directa entre la base y los
costos indirectos de fabricación. Además el método utilizado para determinarla
debe ser el más sencillo y el menos costoso de calcular y aplicar.
Una vez estimado los costos indirectos de fabricación total y escogida la base,
debe estimarse el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de
aplicación de los costos indirectos de fabricación, cuya fórmula, que es la misma
independientemente de la base escogida, es la siguiente:
Tasa de Aplicación de los costos Costos Indirectos de Fabricación Estimado =
51
Base estimada en la actividad Indirectos de Fabricación por
Unidad, por horas, entre otros
Fuente: Polimeni y Otros (2001)
a) unidades de producción. De acuerdo a Polimeni (2001, p. 129) este método
es muy simple, puesto que los datos sobre las unidades producidas fácilmente se
encuentran disponibles los costos indirectos de fabricación. La fórmula es la
siguiente:
Tasa de Aplicación
de los costos Indirectos de
Fabricación por unidades de producción
Costos Indirectos de Fabricación = Unidades de Producción Estimada
Fuente: Polimeni y Otros (2001)
b) costos de los materiales directos. Para Polimeni (2001, p. 129) este método
es adecuado para determinar la existencia de una relación directa entre los costos
indirectos de fabricación y los costos de los materiales indirectos. La fórmula es la
siguiente:
Porcentaje del costo de los materiales directos
Costos Indirectos de Fabricación Estimada x 100 = Costos de materiales directos estimados
Fuente: Polimeni y Otros (2001)
52
d) Costo de mano de obra directa. Para Polimeni (2001, 130) esta es la base
utilizada con mayor amplitud porque los costos de mano de obra directa por lo
general se encuentra estrechamente relacionada con los costos indirectos de
fabricación, y se dispone con facilidad de los datos sobre la nómina. La fórmula es
la siguiente:
Porcentaje del costo de la mano de obra directa
Costos Indirectos de Fabricación Estimada x 100 Costos de la mano de obra estimada
Fuente: Polimeni y Otros (2001)
d) horas mano de obra directa. Para Polimeni (2001, p.130) este método es
apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de
fabricación y las horas de mano de obra directa, y cuando hay una significativa
disparidad en las tasas salariales por hora. La fórmula es la siguiente:
Tasa de aplicación
de los costos indirectos de fabricación por horas de mano de obra directa.
Costos Indirectos de Fabricación Estimada = Horas de mano de obra directa estimadas
Fuente: Polimeni y Otros (2001)
e) Horas maquinas. Según Polimeni (2001, p. 131) este método se utiliza el
tiempo requerido por las maquinas cuando realizan operaciones similares como
base para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. La
fórmula es la siguiente:
53
Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación por horas - maquinas
Costos Indirectos de Fabricación Estimada =
Horas maquinas estimadas
Fuente: Polimeni y Otros (2001)
Por otra parte Rayburn (2006, p. 33) señala que en el momento en que se
termina un producto, los empleados transfieren los costos acumulados en la
cuenta de producción en proceso a la cuenta de almacén de productos
terminados. La cantidad transferida es igual a la suma de los tres elementos de
costo fabril, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación. Por otra parte la determinación de los costos indirectos de fábrica es
más complicada porque los contadores de costo no pueden calcular la cantidad
total real de los costos indirectos de fábrica de un periodo contable hasta que este
haya terminado.
De acuerdo a los planteamientos los autores coinciden en indicar que la
determinación de la tasa de aplicación de los costos, no es más que la cantidad
total de los materiales, mano de obra y costos indirectos utilizados en la
elaboración del producto, y la determinación de los costos indirectos de fabricación
en la estructura a diseñar
Sobre la bases de las ideas expuesta, esta investigación tomara como
referencia los aportes planteados por Polimeni (2001, p.130) quien describe todas
las formulas a utilizar para determinar la tasa de aplicación, Asimismo estas
definiciones servirán como base al momento de establecer el monto de los costos
indirectos asignado a cada producto.
54
2.6.4. CONTABILIZACION
Según Polimeni y otros (2001, p. 132), los cargos de los costos indirectos de
fabricación provienen de muchas fuentes, como las siguientes:
− Facturas. Cuentas recibidas de proveedores u organizaciones de servicios.
− Comprobantes. Facturas pagadas.
− Acumulaciones. Ajustes por cuenta como servicios acumulados por pagar.
− Asientos de ajustes al final del año. Ajustes por cuenta como depreciación y
gastos de amortización.
Para tal efecto los autores llegan a concluir que los costos indirectos de
fabricación mientras que no se exceda del rango relevante de actividad, su
naturaleza es fija a nivel total y en un corto plazo, y cuando es a nivel unitario
varía.
3. SISTEMA DE VARIABLES
A continuación se presenta la definición de la variable, en la cual se establece
la definición nominal, conceptual y operacional, basada en la explicación que da el
autor sobre el proceso presupuestario para luego establecer dicha definición de
acuerdo con las expectativas de la empresa Productora de Alcoholes Hidratados
PRALCA, C.A.
55
3.1. DEFINICION NOMINAL DE LA VARIABLE
Costo de Producción.
3.2. DEFINICION CONCEPTUAL DE LA VARIABLE
Según García (2001, Pag.16), “son los costos que se generan en el proceso de
transformar las materias primas en productos terminados”.
3.3. DEFINICION OPERACIONAL DE LA VARIABLE
Los costos de producción son los costos que se generan en la Empresa
Productora de Alcoholes Hidratados PRALCA, C.A en el proceso de transformar
las materias primas en productos terminados. Operacionalmente la variable será
medida a través del instrumento elaborado por De Abreu, Ramírez y Solarte
(2010), a través de las dimensiones e indicadores que se presentan en el cuadro
de operacionalizacion.
56
Cuadro 1
Operacionalización de la Variables
Fuente: De Abreú, Ramírez y Solarte (2010)
Objetivo General: Evaluar los costos de producción en la Empresa Productora de Alcoholes Hidratados PRALCA, C.A.
Objetivos Específicos Variable Dimensiones Indicadores
Evaluar los costos de los materiales en la
Empresa Productora de Alcoholes Hidratados
PRALCA, C.A. Cos
tos
de
Pro
ducc
ión
Costo de los Materiales
− Clasificación de los Materiales − Tarifa de los materiales. − Método de valuación de los inventarios. − Registro contable de los materiales.
Analizar los costos de mano de obra en la
Empresa Productora de Alcoholes Hidratados
PRALCA, C.A.
Costos de Producción
Costos de Mano de Obra
− Clasificación de la mano de obra. − Medición de los costos de mano de obra. − Tarifa de la mano de obra. − Registros contables de la mano de obra.
