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BO

LE

TÍN

3030

MATERIALIDAD EN LA PLANEACIÓN Y

DESARROLLO DE UNA AUDITORÍA

Para recibir comentarios hasta

el 1 de enero de 2011

DICIEMBRE 2009

PROYECTO PARA AUSCULTACIÓN

México, D. F., a 11 de diciembre de 2009.

A la membrecía del

Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

Se acompaña el proyecto del nuevo Boletín 3030, Materialidad en la planeación y desarrollo de una auditoria, el cual fue aprobado por la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA) y por el Comité Ejecutivo Nacional de nuestro Instituto para iniciar su etapa de auscultación entre la membrecía.

Este proyecto continúa con el proceso de convergencia con las Normas Internacionales de Auditoria (NIA). La CONPA consideró conveniente emitir este proyecto de boletín, basada en la NIA 320, Materiality in planning and performing an audit, emitida por la International Auditing and Assurance Standards Board (IASSB).

Este proyecto establece la responsabilidad del auditor de juzgar y establecer una materialidad (importancia relativa) al planear y ejecutar una auditoría de estados financieros.

También, establece que en circunstancias específicas de la entidad, en donde existe una o más clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones sobre las cuales los errores por montos inferiores a la materialidad para los estados financieros en su conjunto pudiera esperarse que influyan sobre las decisiones económicas tomadas por los usuarios, con base en los estados financieros, el auditor debe determinar el nivel o los niveles de materialidad a ser aplicados a este tipo de transacciones, saldos o revelaciones.

Este proyecto de boletín incluye dos secciones: la primera se refiere a la sección normativa, y la segunda, denominada “Aplicación y otro material explicativo”, la cual se identificada en los párrafos con numeración antecedida con la letra “A”, y es

MATERIALIDAD EN LA PLANEACIÓN Y DESARROLLO DE UNA AUDITORÍA

parte integrante del boletín, en donde se amplían y ejemplifican conceptos normativos contenidos en la primera sección.

La vigencia propuesta del boletín es para auditorías de estados financieros para los ejercicios que inicien el 1 de enero de 2011, con el propósito de que tenga amplia difusión y preparación para su adopción.

El plazo de auscultación de este proyecto concluye el 28 de febrero de 2010, por lo que las sugerencias y comentarios deben enviarse al domicilio del Instituto Mexicano de Contadores Públicos o al correo electrónico [email protected] en atención a la Vicepresidencia de Legislación.

En la actualidad, la CONPA está trabajando con otros proyectos de boletines muy relacionados con el tema que aborda este boletín, por lo que se estima que en fecha cercana se inicie el proceso de auscultación de los mismos.

Atentamente,

C.P.C. Fernando J. Morales Gutiérrez

Vicepresidente de Legislación

C.P.C. Gabriel Llamas Monjardín

Presidente de la Comisión de

Normas y Procedimientos de Auditoría

BOLETÍN 3030

Boletín 3030

Materialidad en la planeación y desarrollo de una auditoría

Contenido

Párrafo

Introducción

Alcance de este boletín.....................................................1

Materialidad en el contexto de una auditoría........2-6

Fecha de vigencia...............................................................7

Objetivo ...........................................................................8

Definición ...........................................................................9

Requerimientos

Determinación de la materialidad y materialidad de ejecución al planear la auditoría ...................................................................10-11

Revisión conforme avanza la auditoría................12-13

Documentación .............................................................14


Aplicación y otro material explicativo

Materialidad y riesgo de Auditoría (ver párrafo 5).....................................................................A1

Determinar la materialidad y materialidad de ejecución al planear la auditoría.................................................................A2-A12

Revisión conforme avanza la auditoría....................A13

BOLETÍN 3030

Boletín 3030

Materialidad en la planeación y desarrollo de una auditoría

Introducción

Alcance de este boletín

1. Este boletín trata sobre la responsabilidad del auditor de juzgar y establecer una materialidad (importancia relativa) al planear y ejecutar una auditoría de estados financieros. En el Boletín 3170, Evaluación de errores identificados du-rante la auditoría, se explica cómo es considerada la mate-rialidad en la evaluación del efecto de errores identificados en la auditoría y los errores no corregidos, si los hay, en los estados financieros.

Materialidad en el contexto de una auditoría

2. El Marco Conceptual de información financiera, con fre-cuencia menciona la materialidad en el contexto de la pre-paración y presentación de los estados financieros. Aunque


el marco conceptual de información financiera pueda men-cionar a la materialidad en diferentes términos, en general, explica que:

• Los errores, incluyendo omisiones, se consideran importantes si, individualmente, o en forma acu-mulada, podrían, razonablemente, influir sobre las decisiones económicas que los usuarios toman ba-sadas en los estados financieros;

• Los juicios acerca de la materialidad son hechos a la luz de las circunstancias que rodean a los esta-dos financieros y se ve afectada por el tamaño o la naturaleza de un error, o una combinación de ambos; y

• Los juicios sobre asuntos que son materiales, para los usuarios de los estados financieros, se basan en las necesidades comunes de información financie-ra por parte de los usuarios. El posible efecto de errores no se considera en función de usuarios in-dividuales específicos, cuyas necesidades pueden variar ampliamente.

3. Dichas explicaciones, si se presentan en el marco concep-tual de información financiera aplicable, le proporcionan un marco de referencia al auditor para determinar la ma-terialidad a aplicar en la auditoría. Si en el marco concep-tual de información financiera no se incluye el concepto de materialidad, las características a las que se hace referencia en el párrafo 2 le proporcionan al auditor dicho marco de referencia.

4. La determinación de la materialidad es un asunto de juicio profesional del auditor, y se ve afectada por la percepción de éste de las necesidades de información financiera de los

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usuarios de los estados financieros. En este contexto, es ra-zonable que el auditor asuma que los usuarios:

a) Tienen conocimientos razonables del negocio y de las actividades económicas, así como de contabilidad, y están dispuestos a estudiar la información que aparece en los estados financieros con diligencia razonable;

b) Entienden que los estados financieros están preparados, presentados y auditados de acuerdo a los niveles de materialidad establecidos;

c) Reconocen las incertidumbres inherentes en la medición de cantidades con base en el uso de estimaciones, juicio y la consideración de eventos futuros; y

d) Toman decisiones económicas razonables sobre la base de la información presentada en los estados financieros.

5. El concepto de materialidad es aplicado por el auditor tanto en la planeación como en el desarrollo de la auditoría, así como en la evaluación del efecto de los errores identifica-dos en la auditoría y de los errores no corregidos, si existie-ran, en los estados financieros y en la opinión del auditor (ver párrafo A1).

6. Al planear la auditoría, el auditor hace juicios sobre el im-porte y las causas de errores que se considerarán materia-les. Estos juicios proporcionan una base para:

a) Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluación de riesgos;


b) Identificar y evaluar los riesgos de errores materiales; y

c) Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos adicionales de auditoría.

Los errores no corregidos que de manera individual o en forma acumulada sean inferiores a la materialidad determinada en la planeación de la auditoría, no ne-cesariamente serán considerados como inmateriales. Las circunstancias relacionadas con ciertos errores pueden ocasionar que el auditor los evalúe como ma-teriales, aún si están por debajo de la materialidad. Si bien no es práctico diseñar procedimientos de audito-ría para detectar errores que pudieran ser materiales exclusivamente debido a su naturaleza el auditor, al evaluar los efectos de los errores en los estados fi-nancieros, tomados en conjunto, considera no sólo el importe, sino también la naturaleza de los errores no corregidos, y las circunstancias particulares en los que ocurrieron.

Fecha de vigencia

7. Este boletín es aplicable para auditorías de estados finan-cieros para los ejercicios que inicien el 1 de enero de 2010. Se recomienda su aplicación anticipada.

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Objetivo

8. El objetivo del auditor es aplicar el concepto de materiali-dad de manera adecuada en la planeación y desarrollo de la auditoría.

Definición

9. Para propósitos de este boletín y de las normas de auditoría generalmente aceptadas en México, materialidad de ejecu-ción es el importe o los importes menores a la materiali-dad establecida para los estados financieros tomados en su conjunto y que es determinada con objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que el total de errores no corregidos y no detectados durante la audi-toría exceda a la materialidad establecida para los estados financieros en su conjunto. Si es aplicable, la materialidad de ejecución también es el importe o los importes menores a la materialidad establecida para determinadas clases de transacciones, saldos o revelaciones.


Requerimientos

Determinación de la materialidad y materialidad de ejecución al planear la auditoría

10. Al establecer la estrategia general de la auditoría, el auditor debe determinar la materialidad para los estados financie-ros en su conjunto. Si en circunstancias específicas de la en-tidad existe una o más clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones sobre las cuales los errores por mon-tos inferiores a la materialidad para los estados financieros en su conjunto, pudiera esperarse que influyan sobre las decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros, el auditor debe determinar el nivel o los niveles de materialidad a ser aplicados a este tipo de transacciones, saldos o revelaciones. (Ver párrafo A2-A11.)

11. El auditor debe determinar la materialidad de ejecución para propósitos de evaluar los riesgos de errores materiales y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de proce-dimientos adicionales de auditoría. (Ver párrafo A12.)

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Revisión conforme avanza la auditoría

12. Conforme se desarrolla la auditoría, el auditor debe revisar la materialidad que estableció originalmente para los esta-dos financieros en su conjunto; asimismo, deberá revisar y, en su caso modificar esta materialidad original a la luz de la información obtenida durante el desarrollo de la auditoría. De ser aplicable, también deberá modificar la materialidad establecida a nivel de las clases particulares de transaccio-nes, saldos o revelaciones. (Ver párrafo A13.)

13. Si el auditor concluye que la nueva materialidad para los estados financieros en su conjunto es menor a la determi-nada inicialmente, éste debe evaluar si es necesario revisar si la naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos de auditoría por aplicar siguen siendo adecuados. De ser aplicable, este proceso debe hacerse a nivel o niveles de materialidad de clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones.

Documentación

14. El auditor debe incluir en la documentación de auditoría las siguientes importes y factores considerados en su determi-nación:

a) Materialidad para los estados financieros en su conjunto (ver párrafo 10);

b) Si es aplicable, el nivel o niveles de materialidad para clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones (ver párrafo 10);


c) Evaluación de la materialidad para los estados financieros en su conjunto (ver párrafo 11); y

d) Cualquier revisión de los párrafos a) - c) de la revisión conforme avanza la auditoría (ver párrafos 12-13).

Aplicación y otro material explicativo

Materialidad y riesgo de auditoría (ver párrafo 5)

A1. En el desarrollo de una auditoría de estados financie-ros, los objetivos generales del auditor son obtener se-guridad razonable acerca de si los estados financieros en su conjunto están libres de errores materiales, ya sea debido a fraude o error, que le permitan expresar su opinión profesional sobre si los estados financieros se prepararon, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco conceptual de información fi-nanciera aplicable e informar sobre los estados finan-cieros, y comunicar como es requerido por las normas de auditoría, de acuerdo con las conclusiones del audi-tor. El auditor obtiene seguridad razonable mediante la obtención de evidencia de auditoría suficientemen-te apropiada para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo de auditoría es el riesgo de que el auditor exprese una opinión inapro-piada cuando los estados financieros tienen errores materiales. El riesgo de auditoría está en función de los riesgos de errores materiales y el riesgo de detec-ción. La materialidad y el riesgo de auditoría son con-siderados durante la auditoría, en particular, cuando:

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a) Identifican y evalúan los riesgos de errores materiales;

b) Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos adicionales de auditoría; y

c) Evalúa el efecto de errores no corregidos, si los hay, en los estados financieros y la formulación de la opinión del auditor.

Determinar la materialidad y materialidad de ejecución al planear la auditoría

Consideraciones específicas para entidades del sector público (ver párrafo 10)

A2. En el caso de una entidad del sector público, los le-gisladores y los reguladores a menudo son los prin-cipales usuarios de sus estados financieros. Además, los estados financieros se pueden utilizar para tomar decisiones distintas de las decisiones económicas. La determinación de materialidad de los estados finan-cieros tomados en su conjunto (y, si aplica al nivel o niveles de materialidad en clases particulares de tran-sacciones, saldos o revelaciones) en una auditoría de estados financieros de una entidad del sector públi-co se ve influenciada por los requisitos legislativos y de regulación, y por las necesidades de información financiera de los legisladores y el público en relación con los programas del sector público.


Uso de un punto de referencia (benchmark) al determinar la materialidad de los estados financieros en su conjunto (ver párrafo 10)

A3. El determinar la materialidad involucra el ejercicio del juicio profesional. Con frecuencia, en la determinación de la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto, se aplica inicialmente un porcentaje de un punto de referencia. Los factores que pueden afectar la identificación de un punto de referencia adecuado incluyen los siguientes:

• Los elementos de los estados financieros (por ejemplo, activos, pasivos, capital, ingresos, y gas-tos);

• Si existen partidas sobre las cuales los usuarios de los estados financieros de la entidad en particular tiendan a focalizar su atención (por ejemplo, de evaluar el desempeño financiero, los usuarios tal vez tiendan a focalizar su atención en utilidades, ingresos o activos netos);

• La naturaleza de la entidad, en qué ciclo de su vida se encuentra la entidad, y la industria y el ambien-te económico en que opera la entidad;

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• La estructura accionaria de la entidad y la forma de cómo se financia (por ejemplo, si una entidad está financiada exclusivamente por deuda más que por capital, los usuarios ponen más énfasis en los activos y los posibles derechos sobre ellos, que en las utilidades); y

• La volatilidad relativa del punto de referencia (benchmark).

A4. Ejemplos de puntos de referencia que pueden ser adecuados, dependiendo de las circunstancias de la entidad, incluyen categorías de ingresos reportados como utilidades antes de impuestos, ingresos totales, utilidad bruta, gastos totales, capital contable o valor del activo neto. La utilidad de operaciones continuas, antes de impuestos, con frecuencia se usa para enti-dades sin fines de lucro. Cuando la utilidad de opera-ciones continuas, antes de impuestos, es volátil, otros puntos de referencia pueden ser adecuados, como la utilidad bruta o ingresos totales.

A5. En relación con el punto de referencia elegido, los da-tos financieros correspondientes a ejercicios anterio-res incluyen normalmente a los estados de resultados y de situación financiera de periodos anteriores y los presupuestos para el período en curso, ajustados por cambios significativos en las circunstancias de la enti-dad (por ejemplo, una adquisición de negocios signi-ficativa) y los cambios relevantes de condiciones en la industria o ambiente económico en que opera la en-tidad. Por ejemplo, cuando se determina inicialmen-te la materialidad para una entidad en particular, con base en un porcentaje de utilidad de operaciones con-tinuas, antes de impuestos, las circunstancias que den origen a un aumento o disminución excepcional en di-


cha utilidad, pueden llevar al auditor a concluir que la materialidad se determina de manera más adecuada usando una cifra normal de utilidad de operaciones continuas, antes de impuestos, con base en resultados pasados.

A6. La materialidad se relaciona con los estados financie-ros sobre los cuales el auditor está opinando. Cuan-do los estados financieros de información financiera se preparan para un periodo mayor o menor a doce meses, como pudiera ser el caso de una nueva enti-dad o un cambio de periodo en reportes financieros, la materialidad se relaciona con los estados financie-ros preparados para el periodo correspondiente a los reportes financieros.

A7. Determinar un porcentaje a aplicarse a un punto de refe-rencia elegido requiere del ejercicio de juicio profesional. Existe una relación entre el porcentaje y el punto de referencia elegido, en el sentido de que un porcenta-je aplicado a utilidad de operaciones continuas, antes de impuestos, por lo general será más alto que un por-centaje aplicado a ingresos totales. Por ejemplo, el audi-tor puede considerar que cinco por ciento de utilidad de operaciones continuas, antes de impuestos, es adecuado para una entidad con fines de lucro en la industria manu-facturera, en tanto que el auditor puede considerar que el uno por ciento de ingresos totales o gastos totales es el adecuado para una entidad sin fines de lucro. Sin embar-go, en ciertas circunstancias se puede considerar adecua-do utilizar porcentajes más altos o más bajos.

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Consideraciones específicas para entidades pequeñas

A8. Cuando la utilidad de operaciones continuas, antes de impuestos, de una entidad es nominalmente constan-te, como pudiera ser el caso de un negocio adminis-trado por su propietario, en el cual éste toma una gran parte de la utilidad antes de impuestos bajo la forma de remuneración, un punto de referencia como la uti-lidad antes de remuneraciones e impuestos, puede ser más relevante.

Consideraciones específicas a entidades del sector público

A9. En una auditoría de una entidad del sector público, el costo total o costo neto (gastos menos ingresos o can-tidades erogadas menos cantidades recibidas), puede ser adecuado utilizarlo como punto de referencia para actividades de un programa. Cuando una entidad del sector público tiene la custodia de activos públicos, los activos pueden ser un punto de referencia apropiado.


Nivel o niveles de materialidad según las clases particulares de transacciones, saldos de balance o revelaciones (ver párrafo 10)

A10. Los factores que pueden indicar la existencia de una o más clases de transacciones particulares, saldos o revelaciones para los cuales errores menores a la ma-terialidad establecida para los estados financieros tomados en su conjunto, se podría razonablemente esperar que influyan en decisiones económicas adop-tadas por los usuarios sobre la base de los estados fi-nancieros, se incluyen a los siguientes:

• Si algunas leyes, regulaciones o el marco concep-tual de información financiera aplicable afectan las expectativas del usuario respecto a la valuación o revelación de ciertas partidas (por ejemplo, tran-sacciones con partes relacionadas y la remune-ración de los gerentes y las personas a cargo de gobierno corporativo).

• La información clave a revelar en relación con la industria en la que opera la entidad (por ejemplo, costos de investigación y desarrollo para una com-pañía farmacéutica).

• Si la atención se centra en un aspecto en particular de los negocios de la entidad que se revele por separado en los estados financieros (por ejemplo, un negocio recién adquirido)

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A11. Al considerar si, en las circunstancias específicas de la entidad, existen dichas clases de transacciones, sal-dos o revelaciones, el auditor puede encontrar útil el obtener un entendimiento de los puntos de vista y expectativas de la administración y de las personas a cargo de gobierno corporativo.

Materialidad de ejecución (ver párrafo 11)

A12. El planear la auditoría únicamente para detectar erro-res individualmente materiales pasa por alto el hecho de que la suma de errores no materiales individual-mente pueda causar que los estados financieros re-sulten materialmente erróneos y no deje margen para posibles errores no detectados. La materialidad de ejecución (que es una o más cantidades) se esta-blece para reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que el total de errores no corregidos y no detectados en los estados financieros exceda la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto. Del mismo modo, la materialidad de ejecu-ción relativa a un determinado nivel de materialidad para una clase particular de transacciones, saldo o revelación está diseñado para reducir a un nivel su-ficientemente bajo la probabilidad de que la suma de errores detectados y no detectados en una clase parti-cular de transacciones, saldo o revelación exceda el nivel de materialidad para esa clase de transacciones, saldo o revelación. La determinación de la materialidad de eje-cución no es un simple cálculo mecánico y requiere el ejercicio de juicio profesional. Esto es afectado por el entendimiento que tiene el auditor de la entidad, ac-tualizada durante la aplicación de los procedimientos de evaluación de riesgo y la naturaleza y alcance de


los errores identificados en auditorías previas, adicio-nalmente por las expectativas del auditor en relación con los errores del período actual.

Revisión conforme avanza la auditoría (Ver párrafo 12)

A.13 La materialidad de los estados financieros en su con-junto (y, si procede, el nivel o niveles de materialidad para determinadas clases de transacciones, saldos o revelaciones), debe ser revisada como consecuencia de un cambio en las circunstancias que ocurran du-rante la auditoría (por ejemplo, la decisión de desha-cerse de una parte importante de los negocios de la entidad), información nueva, o un cambio en el enten-dimiento del auditor de la entidad y sus operaciones, como consecuencia de la realización de procedimien-tos adicionales de auditoría. Por ejemplo, si durante la auditoría pareciera que los resultados financieros reales tienden a ser sustancialmente diferentes de los previstos al final del período y de los resultados finan-cieros que se utilizaron inicialmente para determinar la materialidad de los estados financieros en su con-junto, el auditor revisa esa materialidad.

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