Boletin 1010 Normas de Auditoria

Mtro. Jos Humberto Razo Garca

BOLETIN 1010

NORMAS DE AUDITORIA

Generalidades

La auditoria es una actividad profesional. En este sentido implica, al mismo tiempo, el ejercicio de una tcnica especializada y la aceptacin de una responsabilidad pblica.

Como profesional, el auditor desempea sus labores mediante la aplicacin de una serie de conocimientos especializados que vienen a formar el cuerpo tcnico de su actividad; sin embargo, en el desempeo de esa labor, el auditor adquiere responsabilidad, no solamente con la persona que directamente contrata sus servicios, sino con un vasto nmero de personas, desconocidas para l que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios o de inversin.

La auditoria no es una actividad meramente mecnica que implique la aplicacin de ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez llevados a cabo, son de carcter indudable. La auditoria requiere el ejercicio de un juicio profesional, slido y maduro, para juzgar los procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos.

La dificultad que representa resolver el problema de la calidad del trabajo profesional mediante el establecimiento de procedimientos mnimos, oblig a las organizaciones profesionales de Contadores Pblicos y a los distintos grupos e instituciones que tienen relaciones con la actividad profesional de los auditores, a buscar otro camino por el cual fuera posible asegurar el suministro del servicio de auditora sobre bases mnimas de calidad satisfactorias para las personas que dependan de los servicios del Contador Pblico independiente. Sobre esa corriente de ideas se lleg al convencimiento de que, si bien no es posible establecer procedimientos uniformes mnimos para la auditora, si en cambio, existen ciertos fundamentos que son la base e inspiracin de los propios procedimientos de auditora y que pueden ser definidos en trminos generales. A estos fundamentos bsicos del trabajo de auditora se les llama Normas de Auditora.

En la relacin entre cliente y profesional, el cliente confa en el propio profesional, no slo en el sentido de su capacidad tcnica, sino tambin, y en ocasiones en mucho mayor grado, en sus cualidades personales que son las que hacen que el cliente le tenga confianza para el desempeo de su trabajo cuyas caractersticas tcnicas en ocasiones el propio cliente est imposibilitado para juzgar. Por esta razn, se hace indispensable que existan normas que definan las cualidades personales que debe reunir el profesional.


El trabajo profesional de auditora, tiene una finalidad y unos objetivos definidos que se desprenden de su propia naturaleza. El auditor es llamado como un tcnico independiente y de confianza para opinar sobre los estados financieros formulados por la empresa, a efecto de que su opinin sea una garanta de credibilidad respecto a esos estados financieros, para las personas que van a usarlos como base para sus decisiones. En esa virtud, el trabajo de auditora tiene una finalidad y un objetivo que no depende ni de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad personal del cliente, sino que se desprende de la misma naturaleza de la actividad profesional de la auditora. Esta caracterstica obliga tambin a que el trabajo profesional de auditora se realice dentro de determinadas normas de calidad.

La existencia de las normas de auditora y la naturaleza de ellas reconoce como fuente los siguientes dos hechos:

La auditora es un trabajo de naturaleza profesional.

La auditora tiene caractersticas y finalidades propias que le son connaturales.

Definicin

Las normas de auditora: son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo.

Las normas de auditora se clasifican en:

a) Normas personales

b) Normas de ejecucin del trabajo

c) Normas de informacin

Normas personales

Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener pre adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.

Entrenamiento tcnico y capacidad profesional

El Trabajo de auditora, cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores.


Cuidado y diligencia profesional

El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe.

Independencia

El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.

Normas de ejecucin del trabajo

Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin del trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensables, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo.

Planeacin y supervisin

El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, stos deben ser supervisados en forma apropiada.

Estudio y evaluacin del control interno

El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora.

Obtencin de evidencia suficiente y competente

Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin.


Normas de Informacin

El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante l, pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a depositar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del informe o dictamen, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.

Esa importancia que el informe o el dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas las clasificamos como normas de dictamen e informacin y son las que se exponen a continuacin.

Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera y expresin de opinin

En todos los casos en que el nombre de un Contador Pblico quede asociado con estados o informacin financiera, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con dicha informacin, su opinin sobre la misma y en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinin adversa o no puede expresar una opinin profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas de auditora.

Bases de opinin sobre estados financieros

El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:

a) Fueron preparados de acuerdo con Normas de Informacin Financiera;

b) Dichas normas fueron aplicadas sobre bases consistentes;

c) La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable interpretacin.

Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en qu consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros.


BOLETIN 1020

DECLARACIONES NORMATIVAS DE CARCTER GENERAL SOBRE EL OBJETIVO Y LA NATURALEZA DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Generalidades

Para los propietarios, acreedores y terceros interesados en una empresa resulta de primordial importancia, contar con informacin til y confiable para la toma de decisiones adecuadas.

En virtud de que los estados financieros constituyen un instrumento utilizado por la administracin de una empresa para dar a conocer informacin de carcter econmico sobre la entidad, nace la conveniencia de que un profesional independiente revise su contenido, a travs de una auditora, para determinar su grado de confiabilidad.

Dado que los resultados de una auditoria, generalmente trascienden no slo con quien contrata directamente este servicio, sino ante el pblico en general, es por ello que debido a esta responsabilidad de carcter social, el auditor debe basar su trabajo tanto en el empleo de un juicio maduro y la aplicacin de una tcnica especializada, como en la observacin de determinados lineamientos que permitan que su actuacin pueda reunir requisitos mnimos de calidad profesional.

Examen de estados financieros

La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinin profesional independiente, respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera, aplicadas sobre bases consistentes.

La opinin del auditor, por ser independiente a la de la administracin de la empresa, y el resultado de la aplicacin de normas que controlan la calidad que debe reunir el trabajo e informacin que emite este profesional que se detallan en el Boletn 1010 Normas de Auditoria permite incorporar credibilidad al contenido de los estados financieros examinados.


Responsabilidad en la preparacin de los estados financieros

El contenido y elaboracin de los estados financieros es responsabilidad que compete a la administracin de la entidad.

Mientras el auditor es responsable de formarse una opinin sobre los estados financieros, la responsabilidad en cuanto a la preparacin de los mismos y de sus notas aclaratorias recae en la administracin de la entidad. La responsabilidad de la administracin incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, as como las salvaguardas de los activos de la entidad.

La auditoria de estados financieros no releva a la administracin de sus responsabilidades.

Para que el auditor pueda formarse una opinin sobre los estados financieros, deber cubrir todos los aspectos de importancia de los mismos, para lo cual deber obtener una seguridad razonable mediante la aplicacin de procedimientos de auditora, de que la informacin que muestran los registros contables que sirvieron de base para su elaboracin, es suficiente, confiable y que se encuentra revelada adecuadamente en los mismos, de acuerdo a su importancia y conforme a Normas de Informacin Financiera aplicadas sobre bases consistentes.

Dado que no es prctico examinar la totalidad de las operaciones de una empresa, el auditor deber aplicar sus procedimientos de revisin, a base de pruebas selectivas.

El alcance o extensin de las pruebas a que debe sujetarse el examen de los estados financieros, as como la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de revisin, lo debe determinar el auditor de acuerdo con su criterio, basndose en los siguientes aspectos:

a) Los resultados que obtenga del estudio y evaluacin del control interno contable.

b) La importancia de los saldos o partidas a examinar.

c) El riesgo probable de error que puedan contener los estados financieros sujetos a examen.

Dado que gran parte de la evidencia comprobatoria, es mas de naturaleza persuasiva que concluyente, el criterio es indispensable en todo el trabajo del auditor, tanto al determinar sus procedimientos de revisin, como al evaluar los juicios adoptados por la administracin en la preparacin de los estados financieros.


La auditoria de estados financieros no tiene por objetivo el descubrir errores e irregularidades, por lo que debido a las caractersticas propias de su realizacin y a las limitaciones que ofrece cualquier sistema de control interno contable, existe un riesgo inevitable de que algunos errores o irregularidades puedan permanecer sin descubrirse; sin embargo, la responsabilidad del auditor nace con el hecho de que los mismos debieron haber sido detectados y no lo fueron, por no haberse cumplido con las normas de auditora generalmente aceptadas. Cualquier indicio de que algn error o irregularidad pudiera haber ocurrido provocando una distorsin importante en los estados financieros sujetos a examen, obligara al auditor a ampliar sus procedimientos de revisin para confirmar o disipar sus apreciaciones, dado que pudiera verse afectada su opinin sobre la razonabilidad de estos mismos estados.

Mtro.JosHumbertoRazoGarca

Boletn2010

PronunciamientosSobrelasNormasPersonales

Generalidades

ComoseindicaenelBoletn1010NormasdeAuditoria,lasnormaspersonalesserefierenalas

cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que elcarcterprofesionaldelaauditoriaimpone,untrabajodeestetipo.Dentrodeestasnormasexistencualidadesqueelauditordebetenerpreadquiridasantesdepoderasumiruntrabajo

profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda suactividadprofesional.

Entrenamientotcnicoycapacidadprofesional

El entrenamiento tcnico bsico que se logra mediante el cumplimiento de los requisitosacadmicos que culminan con la obtencin del titulo de Contador Pblico, debe

complementarse con su aplicacin prctica bajo la direccin de auditores experimentadosduranteunperiodorazonable.

El auditor, antes de ofrecer sus servicios como tal, debe tener una preparacin y capacidadquelocoloquenencondicionesdeprestarsatisfactoriamentesusservicios.

Elhechodequeunapersonaofrezca sus servicios comoprofesionaldentrodeuna ramade

cualquiera de las actividades profesionales, viene a constituir una especie de declaracinpblica,porlacualesapersonasemanifiestacapacitadaparadesempearsatisfactoriamentelasactividadesquedemodoordinariocorrespondenaesaprofesin.Si eseofrecimientose

hacesintenerlascualidadesdepreparacinycapacidadnecesariasparaeldesempeodelaactividadprofesional,seestacometiendo,desdeelprincipio,unengaoalpblicoquepuedesolicitar los servicios del profesional. De ah que sea necesario, como requisito previo

indudable, que la persona que ofrezca sus servicios profesionales como auditor, tengapreviamente,unentrenamientotcnicoadecuadoyunacapacidadquelepermitarealizarlasactividadesnormalesdelaauditoriademodosatisfactorioparasusclientesylaspersonasque

vanadependerdelresultadodesutrabajo.

Se habla de entrenamiento tcnico adecuado y de capacidad profesional como cosasdiferentes, porque esta ltima tiene un contenido ms amplio y un alcance mayor que elsimple entrenamiento tcnico. El entrenamiento tcnico representa la adquisicin de los

conocimientos y habilidades que son necesarios para el desempeo del trabajo y es, porconsiguiente, un fundamento indispensable de la capacidad profesional; pero esta ltimarequiereadems,unamadurezdejuicioquenoselograconelsimpleentrenamientotcnico.


Resultadifcilestablecerdemaneraindudableculessonlosrecursosporlosqueselograla

capacidadprofesionalyculeselmomentoenqueesacapacidadprofesionalsehaadquirido.El entrenamiento tcnico bsico se logra por el cumplimiento de los requisitos escolaresestablecidosenlasinstitucionesdecalidadreconocidaqueofrecenlosestudiosconducentesa

lacarreradeContadorPblico.Laadquisicindelosconocimientosacadmicosylahabilidadbsicahasidoreconocidacomounodelosrequisitosfundamentalesentodaslasprofesionesy suministra una base firme para estimar, por lo menos, el cumplimiento mnimo de los

requisitosdepreparacin.

Por consiguiente, el primer paso para cumplir con la norma de entrenamiento tcnico ycapacidadprofesionales laadquisicindeuntitulodeContadorPblicoexpedidoporunainstitucinreconocida.

Elauditordebeactualizarconstantementesusconocimientostcnicosysuaplicacinprctica.

NobastalapreparacinacadmicaconducentealaobtencindelttulodeContadorPblico.

Laauditoriayelejerciciodelasactividadespropiasdeestaprofesin,requierenunacopiodeconocimientos, habilidades ymadurez que esmuy difcil transmitir por lamera preparacinescolar.Debepues, completarse lapreparacinescolar conunapreparacinadquiridaen la

prctica profesional. Es conveniente que el Contador Pblico que termina sus estudios,complete supreparacinmedianteunperiodo razonabledeprcticabajo ladireccindeunauditor profesional experimentado. Resulta difcil determinar el tiempo que esa experiencia

debe abarcar. Este tiempo es variable, ya que depende tanto de las propias capacidadesnaturales del candidato como del tipo de problemas a que se enfrente en su experienciadirigidaydelgradoderesponsabilidadqueasumaenlostrabajosdesarrollados.

Lavidade losnegocioscambiacontinuamentey la investigacinhaceque losconocimientos

tcnicosavancenconstantemente.Porlotanto,esnecesario,paraqueelauditorconserveelentrenamiento tcnico que requiere, que se mantenga en una continua revisin de susconocimientosparaestaralcorrientedelosavancesdelasdisciplinasqueafectansuactividad.

Elcontactopermanenteyfructferoconlaliteraturadelaprofesincomoson:librosyrevistastcnicas, principalmente; la asistencia a seminarios tcnicos y cursos de actualizacin de suprofesin; el contacto activo y la participacin en los esfuerzos y estudios de sus

organizacionesprofesionales,yelcontactoconeldesarrolloprofesionaldeotrospases.

La capacidad profesional implica alcanzar madurez de juicio, la que se lografundamentalmentemediante el entrenamiento sistemtico a los problemas inherentes a suactividadprofesionalylaeleccindelasolucinadecuadaaesosproblemas.

La capacidad profesional no se adquiere definitivamente, en una sola vez; requiere de una

actividad posterior como es el enfrentamiento a problemas y su solucin atinada, as comocontactoconauditoresdemayorexperiencia.


Cuidadoydiligenciaprofesionales

El auditor, deber desempear su trabajo, con meticulosidad, cuidado y esmero, poniendo

siempretodasucapacidadyhabilidadprofesional,conbuenafeeintegridad.

Paraqueelprofesionalcumplasucompromisoimplcitoconsuclientelayconlasociedad,nobasta que tenga la capacidad para el desarrollo de las actividades de su profesin. Esnecesario, adems, qu en el desempeo de su trabajo ponga la atencin, el cuidado y la

diligencia que humanamente pueden esperarse de una persona con sentido deresponsabilidad.

El auditor, como todo profesional, no es infalible y por ello no es responsable por meroserroresdejuicio.

La actividad profesional, como todas las actividades humanas, est sujeta a la condicin

generaldelafalibilidadhumana.Perolosmrgenesdeesafalibilidaddebenserreducidos,porel compromiso profesional adquirido, al mnimo posible, para lo cual se requiere que elauditor,aldesempearsutrabajo,lohagameticulosidad,conelcuidadoydedicacinqueson

deesperarsedeunapersonaquehaasumidoactividadesdecarcterprofesional.


BOLETIN3040

PlaneacinySupervisindelTrabajodeAuditora

La auditoradeestados financieros, al igual queotras actividadesprofesionales, requierede

una planeacin adecuada para poder alcanzar totalmente sus objetivos en la forma mseficienteposible.

Pronunciamientosnormativosrelativosalaplaneacindelaauditora

Paraplanearadecuadamenteeltrabajodeauditoraelauditordebeconocer:

a) Losobjetivos,condicionesylimitacionesdeltrabajoconcretoquesevaarealizar.b) Lascaractersticasparticularesdelaempresacuyainformacinfinancieraseexamina,

incluyendodentrodeesteconcepto lascaractersticasdeoperacin, suscondicionesjurdicasyelsistemadecontrolinternoexistente.

Laplaneacinimplicapreverculesprocedimientosdeauditoravanaemplearselaextensinylaoportunidadenquevanaserutilizadosyelpersonalquedebeintervenireneltrabajo.

La informacinnecesariaparaplanearadecuadamenteel trabajodeauditora seobtienede

muy diversas maneras, de acuerdo con la naturaleza y las condiciones particulares de laempresa,dentrodelascualesdestacanlassiguientes.

Entrevistasconelclienteparadeterminarelobjetivo,lascondicionesylimitacionesdeltrabajo,eltiempoaemplear,loshonorariosylosgastos,lacoordinacindeltrabajode

auditoriaconelpersonaldelcliente. Visitas a las instalaciones y observacin de las operaciones para conocer las

caractersticasoperativasdelaempresayelsistemadecontrolinterno.

Entrevistasconfuncionariosparaobtenerinformacinsobrelaspolticasgeneralesdelaempresa,tantolasrelativasaproduccincomoalaspectocomercialyfinanciero,ylasreferentesaloscriteriosdecontabilizacin.

Lectura de algunos documentos que se relacionen con la situacin jurdica de laempresa.

Lecturadelosestadosfinancierosparaobtenerinformacinbsicasobreelvolumenylanaturalezadelasoperacionesdelaempresa.

Revisindeinformesypapelesdetrabajodeauditorasanteriores,paraaprovecharlaexperienciaacumulada.

Estudioyevaluacinpreliminardel sistemade control interno.El sistemade controlinterno de la empresa ha de ser estudiado y evaluado para poder efectuar unaplaneacincorrectadeltrabajodeauditora.


Una vez obtenida la informacin necesaria, el Contador Pblico podr prever cules

procedimientosdeauditoravanaemplearse,laextensinylaoportunidadenquevanaserutilizadosyelpersonalquedebeintervenireneltrabajo.

La planeacin de la auditoria no puede tener un carcter rgido. El auditor debe estarpreparado para modificar el programa de trabajo cuando en el desarrollo del mismo se

encuentreconcircunstanciasnoprevistas.

Pronunciamientosnormativosrelativosalasupervisindeltrabajodeauditora

Lasupervisindebeejercerseenproporcininversaalaexperiencia,lapreparacintcnicaylacapacidadprofesionaldelauditorsupervisado.

Lasupervisindebeejercerseentodoslosnivelesocategorasdelpersonalqueintervengaeneltrabajodeauditora.

Lasupervisindebeejercerseenlasetapasdeplaneacin,ejecucinyterminacindeltrabajo.

Lasupervisinenlaetapadeplaneacindelaauditoracomprende:

Anlisisdelosgradosdeexperienciaycapacidadprofesionaldelosauditoresqueparticiparn

eneltrabajo,paraasegurarsedequesonlosadecuados.

Larevisindelplandetrabajo,ascomoladefinicindelosobjetivosquesepersiguenenelexamen,conlaspersonasquevanaejecutarloosupervisarlo,paraasegurarsedequesedarnlospasosnecesariostendientesalograruntrabajodemximacalidadprofesional.

Discusindelplandetrabajopreparadoporelauditorencargado.Enestaetapaseevalan

losalcancesdelosprocedimientosquesevanaaplicarencadaunadelasreasparaajustarlosdeacuerdoconlaeficienciadelcontrol internodelclienteyconlosobjetivosdeltrabajo.Eneste aspecto la supervisin es muy, importante, porque con ello se da cumplimiento a la

normadeauditoraqueobligaaadecuarlaspruebasenfuncindelcontrolinternoexistente.

Discusinyfijacindelpresupuestodetiempoquevaautilizarelpersonalqueparticipeeneltrabajo.

Lasupervisinenlasdiferentesfasesdelaejecucindelaauditoracomprende:

Explicacin a los auditores, de acuerdo con el grado de experiencia que cada unotenga,delaformaenquedeberealizarseeltrabajo,loselementosdelclienteconque

secuentaparaefectuarloyel tiempoestimadopara la realizacinde laspruebasdeauditora.

Presentacin de los auditores al personal del cliente con el que van a tratar yexplicacindelossistemascontables,registrosydemselementosconlosquevanatrabajar.


Vigilancia constante y estrecha del trabajo que estn realizando los auditores, yaclaracinoportunadelasdudasquelesvansurgiendoeneltranscursodesutrabajo,evitandodeestamaneraqueporfaltadesolicituddeaclaracionessevayaarealizaruntrabajoquenoseaefectivoparaelobjetivoquesepersigue.

Controldeltiempoinvertidoporcadaunodelosauditores,analizandolasvariacionescontra el presupuestado. La vigilancia oportuna de estas variaciones puededetectarineficiencias,oreasenlasqueserequieramodificarelprogramadeauditora.

Revisin oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparados por losauditoresdenivelesinferiores.Silaspruebasnofueronrealizadassatisfactoriamente,se exigirnpruebas adicionales quedeben realizarse para completar el trabajo. Esta

revisindebeserfundamentalmentedelcontenidoperotambinabarca la formaenque se prepararon los papeles, para dejar constancia del trabajo en la forma msefectivaposible.

Lasupervisinenlaetapadelaterminacindeltrabajocomprende:

Revisin final del contenido delos papeles de trabajo para cerciorarse de que stosestncompletosydequesehacumplidoconlasnormasdeauditora.

RevisinyaprobacindelContadorPblicoquedictaminael informequeresultadeltrabajo de auditoria realizado. En esta etapa se repasan todos los problemasimportantesqueseencontraronyquedebenestarreflejadosenlospapelesdetrabajoylassolucionesqueselesdieron.


BOLETIN3050

ESTUDIOYEVALUACIONDELCONTROLINTERNO

El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con la

normadeejecucindeltrabajoquerequiereque:Elauditordebeefectuarunestudioyevaluacinadecuadodelcontrolinternoexistente,quelesirvadebaseparadeterminarelgrado de confianza que va a depositar en l y le permita determinar la naturaleza,

extensinyoportunidadquevaadaralosprocedimientosdeauditoria.

Definicinyelementosdelaestructuradelcontrolinterno

Laestructuradecontrolinternodeunaentidadconsisteenlaspolticasyprocedimientosestablecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivosespecficosdelaentidad.Dichaestructuraconsisteenlossiguienteselementos:

a) Elambientedecontrol.b) Laevaluacinderiesgos.c) Lossistemasdeinformacinycomunicacin.d) Losprocedimientosdecontrol.e) Lavigilancia.

Elambientedecontrol

El ambiente de control representa la combinacin de factores que afectan las polticas y

procedimientosdeunaentidad, fortaleciendoodebilitandosuscontroles.Estos factoressonlossiguientes:

Actituddelaadministracinhacialoscontrolesinternosestablecidos:

El hecho de que una entidad tenga un ambiente de control satisfactorio dependefundamentalmentede laactitudy lasmedidasdeaccinque tome laadministracinquede

cualquier otra cosa. Si el compromiso para ejercer un buen control interno es deficiente,seguramente el ambiente de control ser deficiente. La efectividad del control internodepende en gran medida de la integridad y de los valores ticos del personal que disea,

administrayvigilaelcontrolinternodelaentidad.

Estructuradeorganizacindelaentidad:

Si el tamao de la estructura de la organizacin no es apropiado para las actividades de laentidad,oelconocimientoylaexperienciadelosgerentesypersonalclavenoeslaadecuada,puedeexistirunmayorriesgoeneldebilitamientodeloscontroles.


Mtodosparaasignarautoridadyresponsabilidad:

Esimportantequelaasignacindeautoridadyresponsabilidadestacordeconlosobjetivosy

metas organizacionales, y que stos se hagan a un nivel adecuado, sobre todo lasautorizacionesparacambiosenpolticas.

Polticasyprcticasdepersonal

Laexistenciadepolticasyprocedimientosparacontratar,entrenar,promoverycompensaralos empleados, as como la existencia de cdigos de conducta u otros lineamientos de

comportamiento,fortalecenelambientedecontrol.

Laevaluacinderiesgos.

Una evaluacin de riesgos de una entidad en la informacin financiera es la identificacin,anlisisyadministracinde riesgos relevantesen lapreparacindeestados financierosquepudieranevitarquestosestnrazonablementepresentadosdeacuerdoconlasNormasde

InformacinFinanciera.

Riesgos relevantes a la informacin financiera incluyen eventos o circunstancias externas einternasquepuedenocurriryafectarlahabilidaddelaentidad,comolosquesemencionanacontinuacin.

Cambios en el ambiente operativo, cambios en reglas o en la forma de realizar lasoperaciones.

Nuevopersonal,elnuevopersonalpuedetenerunenfoquediferenteenrelacinconelcontrolinterno.

Crecimientos acelerados, un crecimiento acelerado en las operaciones puede forzardemasiadoloscontrolesycrearelriesgodequestosnosellevenacabooseignoren.

Nuevas tecnologas, la incorporacin de nuevas tecnologas dentro de los procesosproductivosolossistemasdeinformacinpuedencambiarlosriesgosasociadosconelcontrolinterno.

Personalconmuchaantigedadenelpuesto,unapersonaconmuchaantigedadenel puesto puede ignorar los controles por exceso de confianza, inercias o viciosadquiridos.


Lossistemasdeinformacinycomunicacin

Lossistemasde informacinrelevantesa losobjetivosde los reportes financieros, loscuales

incluyen el sistema contable, consisten en los mtodos y registros establecidos paraidentificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa de lasoperaciones que realiza una entidad econmica. La calidad de los sistemas generadores de

informacin afecta la habilidad de la gerencia en tomar las decisiones apropiadas paracontrolarlasactividadesdelaentidadyprepararreportesfinancierosconfiablesyoportunos.

Paraqueunsistemacontableseatilyconfiable,debecontarconmtodosyregistrosque:

Identifiquen y registrennicamente las transacciones reales que renan los criteriosestablecidosporlaadministracin.

Describanoportunamentetodaslastransaccionesconeldetallenecesarioquepermitasuadecuadaclasificacin.

Registrenlastransaccionesenelperodocorrespondiente. Presentenyrevelenadecuadamentedichastransaccionesenlosestadosfinancieros.

Los sistemas de comunicacin incluyen la forma en que se dan a conocer las funciones yresponsabilidades relativas al control interno, por lo que el auditor debe obtener unentendimiento de las formas que la entidad utiliza para informar las funciones,

responsabilidadesycualquieraspectoimportanteconrelacinalainformacinfinanciera.

Losprocedimientosdecontrol

Los procedimientos y polticas que establece la administracin y que proporcionan unaseguridadrazonabledequesevanalograrenformaeficazyeficientementelosobjetivosdelaentidad. El hecho de que existan polticas o procedimientos de control, no necesariamente

significaquestosestnoperandoefectivamente.elauditordebeevaluarlamaneraenquelaentidadhaaplicadolaspolticasyprocedimientos,suuniformidaddeaplicacin,quepersonalas ha llevado a cabo, y finalmente, basado en dicha evaluacin concluir si estn operando

efectivamente.

Losprocedimientosdecontrolestndirigidosacumplirconlossiguientesobjetivos:

Debidaautorizacindetransaccionesascomodeactividades. Adecuadasegregacindefuncionesy,alapar,deresponsabilidades. Establecimientodedispositivosdeseguridadqueprotejanlosactivos.


Lavigilancia

Una importante responsabilidad de la administracin es la de establecer y mantener los

controlesinternos,ascomoeldevigilarlos,conobjetodeidentificarsistosestnoperandoefectivamenteysidebensermodificadoscuandoexistencambiosimportantes.

Lavigilanciaesunprocesoqueasegura laeficienciadel control internoa travsdel tiempo,incluyelaevaluacindeldiseoyoperacindeprocedimientosdecontrolenformaoportuna.

Laexistenciadeundepartamentodeauditoriainternaodeunapersonaquerealicefuncionessimilares,contribuyeenformasignificativaenelprocesodevigilancia.


BOLETIN5010

PROCEDIMIENTOSDEAUDITORIADEAPLICACINGENERAL

El trabajo de auditoria tiene como finalidad inmediata, proporcionar al propio contador

pblicoloselementosdejuicioydeevidenciasuficienteparapoderemitirsuopinindeunamanera objetiva y profesional. Es, por tanto, responsabilidad personal e indeclinable delpropio auditor determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de

auditoriaaaplicar,queconsiderenecesarios.

Procedimientosdeauditoria

Losprocedimientosdeauditoria,sonelconjuntodetcnicasdeinvestigacinaplicablesaunapartidaoaungrupodehechos y circunstancias relativas a losestados financieros sujetos aexamen, mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su

opinin.

Debidoaquegeneralmenteel auditornopuedeobtenerel conocimientoquenecesitaparasustentar su opinin enuna sola prueba, es necesario examinar cadapartidao conjuntodehechos,mediantevariastcnicasdeaplicacinsimultanea.

Naturalezadelosprocedimientosdeauditoria

Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los detalles de

operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para elexamen de los estados financieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterioprofesional, decidir cual tcnica o procedimiento de auditoria o conjunto de ellos, sern

aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinin objetiva yprofesional.

Tcnicasdeauditoria

Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza paracomprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin

profesional.

Lastcnicasdeauditoriasonlassiguientes:

Estudio general. Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de laempresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes,significativasoextraordinarias.


Estaapreciacinsehaceaplicandoeljuicioprofesionaldelcontadorpblico,quebasadoensu

preparacinyexperiencia,podrobtenerdelosdatoseinformacindelaempresaquevaaexaminar,situacionesimportantesquepudieranrequeriratencin

especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las caractersticasfundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redaccin de los asientos

contables,evaluandolaimportanciarelativadeloscargosyabonosanotados. El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es

recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin,

experienciaymadurez,paraasegurarunjuicioprofesionalsolidoyamplio. Anlisis,clasificacinyagrupacindelosdistintoselementosindividualesqueforman

una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan

unidadeshomogneasysignificativas. Elanlisis generalmente seaplicaa cuentaso rubrosde losestados financierospara

conocercomoseencuentranintegrados.

a) Anlisisdesaldos

Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ella soncompensacionesunosdeotros,porejemplo,enunacuentadeclientes,losabonospor

pagos, devoluciones, bonificaciones, son compensaciones totales o parciales de loscargosporventas.Enestecaso,elsaldode lacuentaest formadoporunnetoquerepresentaladiferenciaentrelasdistintaspartidasqueseregistraronenlacuenta.En

estecaso,sepuedenanalizarsolamenteaquellaspartidasqueformanpartedelsaldode la cuenta. El detalle de stas partidas residuales y su clasificacin en gruposhomogneosysignificativosesloqueconstituyeelanlisisdesaldos.

b) Anlisisdemovimientos

En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de

partidas,sinoporacumulacindeellas,porejemplo,enlascuentasderesultados,yenalgunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factiblerelacionar losmovimientosacreedores contra losmovimientosdeudores,obienpor

razonesparticularesnoconvengahacerlo.Enestecaso,elanlisisde lacuentadebehacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de losdistintosmovimientosdeudoresyacreedoresqueconstituyenelsaldodelacuenta.

Inspeccin

Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de

cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada opresentadaenlosestadosfinancieros.


Confirmacin

Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la

empresaexaminadayqueseencuentreenposibilidaddeconocerlanaturalezaycondicionesdelaoperaciny,porlotanto,confirmardeunamaneravalida.

Estatcnicaseaplicasolicitandoalaempresaauditadaquesedirijaalapersonaaquiensepidelaconfirmacin,paraquecontesteporescritoalauditor,dndolela

informacinquesesolicitaypuedeseraplicadadediferentesformas:

Positiva.Seenvandatosysepidequecontesten,tantosiestnconformescomosinoloestn.

Negativa.Seenvandatosysepidecontestacin,slosiestninconformes.

Indirecta,ciegaoenblanco.Noseenvandatosysesolicitainformacindesaldos,movimientosocualquierotrodatonecesarioparalaauditoria.

Investigacin

Obtencinde informacin,datos y comentariosde los funcionarios yempleados

delapropiaempresa.

Conestatcnica,elauditorpuedeobtenerconocimientoyformarseunjuicosobrealgunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditorpuede formarse su opinin sobre la cobrabilidad de losa saldos de deudores,

mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de losdepartamentosdecrditoycobranzasdelaempresa.

Declaracin

Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de lasinvestigacionesrealizadascomofuncionariosyempleadosdelaempresa.

Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las

investigacionesrealizadasloameritan.

Certificacin

Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho,legalizadoporlogeneral,conlafirmadeunaautoridad.


Observacin

Presenciafsicadecmoserealizanciertasoperacionesohechos.

Elauditor secerciorade la formacomose realizanciertasoperaciones,dndose

cuentaocularmentedelaformacomoelpersonaldelaempresalasrealizan.Porejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicosfueron practicados de manera satisfactoria, observando como se desarrolla la

labordepreparacinyrealizacindelosmismos.

Calculo

Verificacinmatemticadealgunapartida.Haypartidasenlacontabilidadquesonresultadodecmputosrealizadossobrebasespredeterminadas.Elauditorpuedecerciorarse de la correccin matemtica de esas partidas mediante el clculo

independientedelasmismas.

Boletin 1010 Normas de Auditoria

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