AUDITORIA DE CONTINGENCIASAUDITORIA DE CONTINGENCIAS

Facilitador: Mg. CPCC. Víctor López Pérez

Auditoria de Contingencias La Contingencia es una condición, situación o

conjunto de circunstancias existentes, que es posible que pueda ocurrir la perdida de activos o la generación de pasivos importantes debiendo revelarse en el estado de situación financiera el titulo “Contingencias”, sin cuantificarlo.

El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.

Auditoria de ContingenciasEstas situaciones se refieren, entre

otros a:

• Reclamaciones contra la empresa, que la gerencia conoce y que por alguna razón no se han iniciado las acciones legales.

• Procesos Judiciales pendientes o posibles como demandados o demandantes y la opinión de los abogados y de la gerencia.

Auditoria de ContingenciasGarantías directas o indirectas dadas

por productos o defectos de los mismos, por recompra de partidas por cobrar o de bienes relacionados con estas partidas, indicando las restricciones por cada activo comprometido y el importe de las obligaciones que garantiza.

• Los pasivos potenciales derivados de las actividades de fideicomiso si se producen fallas en las funciones fiduciarias.

Auditoria de ContingenciasLa Norma Internacional de

Contabilidad NIC 10 relacionado con contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance general, se ocupa del tratamiento en los estados financieros de los hechos favorables y desfavorables ocurridos después del final del periodo e identifica dos clases de hechos:

La contabilización de sucesos ocurridos después de la fecha del balance general.

La revelación de sucesos ocurridos subsiguiente a la fecha del balance general.

Auditoria de ContingenciasEn lo pertinente a reconocimiento y

medición la NIC 10 señala que los sucesos que ocurran después del balance general pueden ser de 2 tipos:

Sucesos que requieren o son motivo para que se reconozcan ajustes contables con retroactividad al 31 de diciembre. Este tipo de sucesos tiene características de proporcionar evidencias adicionales a las condiciones ya existentes al cierre del periodo.

Sucesos que requieren o son motivo sólo para efectuar revelaciones en notas a los estados financieros. Este tipo de sucesos tiene la característica de que son indicadores de nuevas condiciones surgidas con posterioridad al 31 de diciembre.

Auditoria de Contingencias NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y

Pasivos Contingentes.Se hace la distinción entre provisiones y

pasivos contingentes:

Las provisiones es cuando ya han sido objeto de reconocimiento como pasivos porque representan obligaciones presentes y es probable que para satisfacerlas la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos.

Pasivos Contingentes son aquellos que no han sido objeto de reconocimiento como pasivos porque son obligaciones posibles en la medida que todavía se tiene que confirmar si la empresa tiene una obligación presente que puede suponer una salida de recursos que incorporen beneficios económicos, o bien obligaciones presentes que no cumplen los criterios de reconocimiento de esta norma.

Auditoria de Contingencias La norma en el párrafo 14 establece que debe reconocerse una provisión, cuando se den las siguientes condiciones: La empresa tiene una obligación presente ( de carácter legal o implícita por la entidad), como resultado de un suceso pasado. Es probable (es decir, existe mayor posibilidad que se presente que de lo contrario) que la empresa tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos para cancelar la obligación. Además puede estimarse de manera fiable el importe de la deuda correspondiente.

Activos contingentes

NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

Surgen por sucesos inesperados o no planificados, de los cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios económicos a la entidad. Un ejemplo puede ser la reclamación que la entidad está llevando a cabo a través de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto.

El párrafo 31 de la NIC 37, no permite que una entidad reconozca ningún activo contingente; ya que ello podría significar el reconocimiento de un ingreso que quizás nunca se realice; a menos que dicha realización sea prácticamente cierta, en cuyo caso, el activo ya no sería de carácter contingente, y por lo tanto, su contabilización resulta apropiada.

Si es probable la entrada de beneficios económicos hacia la entidad por causa de un activo contingente, se debe informar en notas a los estados financieros.

Los activos contingentes han de ser objeto de evaluación de forma continua, con el fin de asegurar que su evolución se refleja apropiadamente en los estados financieros.

Activos ContingentesEn el caso del activo contingente, este no debe ser

reconocido por la empresa; esto quiere decir, que no se registra contablemente ya que de producirse el ingreso deja de ser un activo contingente, es solo un ingreso y como tal debe ser registrado (reconocido) en los estados financieros.

Cuando sea probable que se produzcan ingresos, por la existencia de activos contingentes, esto debe ser revelado en nota a los estados financieros con una breve descripción de la naturaleza de los activos contingentes correspondientes, existentes en la fecha del balance y cuando ello sea posible, estimar sus efectos financieros.

Responsabilidad del Auditor frente a las Contingencias

El auditor debe aplicar procedimientos diseñados para obtener evidencia suficiente y competente de que todos los hechos ocurridos hasta la fecha de su dictamen que requieran ajuste o revelación en los estados financieros han sido debidamente identificados.

Estos procedimientos son adicionales a los procedimientos de rutina que pueden aplicarse a transacciones especificas ocurridas después del final del periodo para obtener evidencia sobre los saldos de la cuenta al final del periodo, por ejemplo las pruebas de corte de inventario y los pagos a los acreedores.

Objetivos de la Auditoria• Determinar que todas las

contingencias importantes estén incorporadas en los estados financieros.

• Determinar el grado de certeza o posibilidad de que la contingencia se realice.

• Cuantificar su importancia y su impacto sobre los estados financieros.

Objetivos de la Auditoria Las cuentas para contingencias se

presentan de acuerdo con su naturaleza y de acuerdo con las normas y principios establecidos.

Todos los compromisos de compra, hipotecas y cualquier otra contingencia se encuentran correctamente registrados.

Estudio de todos los factores que pudieran poner en tela de juicio la utilización del principio de empresa en marcha utilizado en la formulación de los estados financieros.

Determinar, como consecuencia del estudio de las contingencias, si por su importancia el auditor puede tener la necesidad de emitir una opinión con salvedad o abstenerse de opinar.

 

Control Interno

• Que exista comunicación oportuna a contabilidad de todas las decisiones de la dirección para el registro oportuno y adecuado de aquellas que puedan dar lugar a operaciones contingentes.

• El sistema ha de basarse en la existencia de políticas y procedimientos establecidos de forma clara, que permitan que las situaciones de contingencias sean conocidas por la dirección de manera oportuna.

Control Interno• La revisión, estudio y evaluación del control

interno en este tema esta basado en un adecuado sistema que logre que la información relativa a estas contingencias y hechos posteriores llegue con la adecuada prontitud a la dirección de la entidad, de forma que permita a esta, realizar los análisis de riesgo y por lo tanto, tomar las decisiones más convenientes y adecuadas para la empresa.

• Por lo tanto el auditor deberá revisar y evaluar el entorno y componentes de control de estos sistemas.

Procedimientos de Auditoria • Investigación con Funcionarios y la Revisión de

Actas. Debe comentarse con los funcionarios de la empresa y revisar las actas del directorio para conocer de las decisiones que hayan podido establecer contingencias.

• Confirmación de Abogados, debe dirigirse cartas de confirmación a todos los abogados de la empresa solicitándoles relación de los juicios tramitados , el estado en que se encuentran y su opinión respecto del posible resultado.

Con las respuestas el auditor puede determinar la existencia de contingencias y su grado de riesgo.

Procedimientos de Auditoria • Revisión de operaciones Subsecuentes. Consiste en revisar el

desarrollo de las operaciones de la empresa después de la fecha de cierre y concluir si algunas situaciones estimadas como contingentes a dicha fecha se realizaron efectivamente o no.

Analizar las confirmaciones solicitadas a bancos o instituciones financieras relacionadas con información sobre prestamos con garantías hipotecarias, cartas fianza.

Carta de Representación, como un elemento de buena fe es conveniente que la gerencia declare en forma especial que las operaciones registradas son todas y las únicas y que no existen alguna otra de importancia que no se hayan mostrado en los registros contables.

De este modo el auditor puede confiar más plenamente en los resultados obtenidos con los procedimientos aplicados.

Carta de RepresentaciónLa NIA 580 Representaciones de la administración, establece

que el auditor debe obtener las pertinentes representaciones de la gerencia.

Las representaciones de la administración también se le conoce como declaraciones de la gerencia o carta de gerencia.

Cabe aclarar que las declaraciones de la gerencia no solamente se solicita al final de la auditoria, sino también puede obtenerse durante el transcurso del examen, esto cuando el auditor lo requiera a la administración de la empresa sobre asuntos con efecto material para los estados financieros, más aun, si considera que no existe otro tipo de evidencia sobre este asunto.

Procedimientos de Auditoria

• Si ha ocurrido o probablemente ocurra cualquier hecho que ponga en discusión la propiedad de las políticas contables utilizada en los estados financieros, por ejemplo, si aquellos hechos pusieran en duda la validez del concepto de empresa en marcha.

• Si ha habido algún desarrollo referente a las áreas de riesgo y se vislumbran contingencias.

Caso: Pérdida por LitigioEl 31.01.2012, la empresa los Robles SAC, dedicada a la

venta de madera ha sido demandada por la empresa Los Caminos SAC, por el monto ascendente a S/, 125,000.00 por haber entregado las mercaderías en malas condiciones.

Al inicio del 2013 se esta en pleno proceso judicial, y el Dpto. Legal nos comunica que es muy probable que perdamos la demanda, puesto que ha sido declarada procedente en primera instancia así es que se decide efectuar la provisión respectiva.

Efectuar el análisis contable y Tributario:

Caso: Pérdida por Litigio Análisis Contable: La resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha

del balance, que confirma que la entidad tenia una obligación presente a la fecha del balance. Reconociendo la provisión de acuerdo con la NIC 37: Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.

Razón por la cual que nos vemos en la obligación de sugerir que la empresa efectué la provisión por perdidas por litigio y de preferencia revelarlo en notas a los estados financieros, las razones que se produjeron para ello.

Caso: Pérdida por Litigio Análisis Tributario:

El articulo 44° de la Ley del Impuesto a la renta nos señala que no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:

• Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley.

En consecuencia, la provisión para perdidas por litigio no será un gasto deducible y por ende a ser adicionado de la utilidad del ejercicio 2012.

Situación que originará una diferencia temporal a ser conciliada de acuerdo a la NIC 12: Impuesto a las Ganancias.