Aspectos relevantes en la transición de Pymes:

Conciliación TributariaMBA. Roberto Acuña Baldizón

Semana del Contador 2018

Adopción de la normativa contable internacional en el 1999

• Con la adopción de las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera (NIIF) por parte del Colegio de Contadores Públicos deCosta Rica en el año 2001, las entidades que desarrollan actividadeslucrativas en Costa Rica están obligadas a presentar sus estadosfinancieros bajo esta norma para efectos tributarios.

• La Resolución 52-01 emitida en el año 2001 por parte de la DGTestableció la obligación.

Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta.

• El artículo 57 del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta,establece que el sistema contable del declarante debe ajustarse a lasNormas Internacionales de Contabilidad – en la actualidad, NormasInternacionales de Información Financiera – aprobadas y adoptadaspor el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica y a las que eseColegio llegare a aprobar y adoptar en el futuro.

• Según Decreto 30410-H del 7 de febrero de 2002.

Adopción de la normativa contable internacional para PYMES

• El 1 de julio del año 2009, el Colegio de Contadores Públicos acogiócomo parte del cuerpo normativo las Normas Internacionales deInformación Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIFpara PYME´s), cuyo objetivo es simplificar la aplicación para lasentidades que cumplan con los criterios para ser calificada comoPYME.

¿Cuál es el riesgo de no aplicar la normativa adoptada?

• El riesgo de desconocimiento de la contabilidad comobase cierta para el cálculo del impuesto sobre la rentase incrementa, dando paso a métodos dedeterminación de la obligación tributaria por víapresuntiva, según lo establece el artículo 125 delCódigo de Normas y Procedimientos Tributarios.

• Tenga presente que en setiembre de 2011, se terminóel plazo de transición para la aplicación de las NIIF paraPYMES.

Prepárese para la transición hacia las NIIF para PYMES.

• El primer paso debe ser la determinación y planificación delproyecto empresarial que permita la transición eimplementación de las NIIF para PYMES.

• Acorde con su estructura financiera y administrativa, cadaempresa deberá elaborar un plan aprobado por la JuntaDirectiva u órgano equivalente que se recomiendacontemple los siguientes componentes:

Prepárese para la transición hacia las NIIF para PYMES.

• Designe el responsable del proyecto.• Conforme un equipo de trabajo.• Defina un cronograma de actividades.• De a conocer al máximo órgano de la empresa la existencia del

nuevo marco normativo, las implicaciones que ello conlleva yexplique el cronograma para que entiendan el proceso.

• Capacítese y capacite a las diferentes áreas de la sociedad.• Analicé la normas y determine lo que le es aplicable a su

empresa.• Establezca las políticas contables aplicables a la empresa.• Implemente un plan de seguimiento.

Recordemos quienes deben aplicar las NIIF para PYMES• La Normativa NIIF para las PYMES será aplicable a aquellas empresas

costarricenses que satisfagan las siguientes condiciones:

1. Se ajusten a la definición oficial de PYME dada por el Ministerio deEconomía Industria y Comercio (MEIC) en el Reglamento General a la LeyNo. 8262 de Fortalecimiento de las Pequeñas y Medianas Empresas.

2. No tengan obligación pública de rendir cuentas.

3. Publican estados financieros con propósito de información general parausuarios externos (propietarios que no están implicados en la gestión delnegocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacióncrediticia).

• Todas las demás entidades que no se ajusten a los criterios establecidosanteriormente deberán aplicar la NIIF completas.

El proceso de transición

Se aplica a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en:

• NIIF completas (en el caso de NIIF para PYMES)

• Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados locales u otro cuerpo de normas, o

• No presentó estados financieros en periodos anteriores

Requisitos de la Transición

• Fecha de transición• Primer periodo en que se presentan los estados financieros de conformidad

con la NIIF para las PYMES.

• Información comparativa con respeto al período contable previo• Cuantitativa

• Narrativa y descriptiva

Declaración de cumplimiento

• Los estados financieros deben indicar claramente la basede preparación utilizada:

• “Estos estados financieros se han preparado de acuerdocon la Norma Internacional de Información Financieraemitidas por el Consejo de Normas Internacionales deInformación Financiera. (IASB).”

• “Estos estados financieros se han preparado de acuerdocon la Norma Internacional de Información Financiera paraPequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)emitidas por el Consejo de Normas Internacionales deInformación Financiera. (IASB).”

Fecha de la transición

El inicio del periodo para el cual una entidad presenta informacióncomparativa completa de acuerdo con la y la NIIF para las PYMES. En esteejemplo son aquellos que se preparen al 30 de setiembre de 2018.

LINEA DE TIEMPO

2017 2017 2018

Fecha de Transición

Fecha del reporte

30/09/2018

Fecha de Aplicación

Preparación voluntaria

Periodo de transición Periodo de aplicación

Periodo de preparación voluntario

• Se refiere al tiempo durante el cual las empresas deberán realizaractividades relacionadas con el proyecto de transición hacia la NIIFpara las PYMES.

Proceso de transición

En el balance de apertura se deberá:

• Reconocer activos y pasivos requeridos por la norma,

• No reconocer partidas como activos o pasivos no permitidos por lanorma.

• Reclasificar partidas (activos, pasivos, patrimonio)

• Aplicar la medición de los activos y pasivos de acuerdo a la norma

• Definir las políticas contables que regirán a partir de la adopción de lanorma.

Proceso de transición

• Los ajustes resultantes de la transición deberán ser cargados a lascuentas de utilidades no distribuidas al inicio del año de transición.

• La empresa NO deberá cambiar la contabilidad llevada a cabo segúnsu marco anterior.• Baja en cuenta de activos y pasivos financieros

• Contabilización de coberturas

• Estimaciones contables

• Activos clasificados como mantenidos para la venta y operacionesdiscontinuadas

• Medición de participación no controladora

Proceso de transición

• La empresa podrá utilizar una o más de las siguientes excepciones alpreparar sus primeros estados financieros de acuerdo a la NIIF paralas PYMES:• Combinaciones de negocios y plusvalía

• Transacciones con pago basados en acciones

• Impuestos diferidos

• Valor razonable o revaluación como costo atribuido

• Diferencias de conversión acumuladas

• Instrumentos financieros compuestos

• Otras excepciones

Proceso de transición

La empresa explicará cómo ha afectado la transición desde el marco deinformación financiera anterior a la NIIF para las PYMES en su situaciónfinanciera, al rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentadoscon anterioridad.

• Una explicación de la naturaleza de cada cambio en política contable.• Conciliaciones de su patrimonio determinado de acuerdo al marco de información

financiera anterior con su patrimonio determinado de acuerdo con esta NIIF para lasPYMES.

• Una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco deinformación financiera anterior, para el último periodo incluido los estadosfinancieros anuales más recientes de la empresa, con su resultado determinado deacuerdo con esta NIIF para el mismo periodo.

Instrumentos materiales de la contabilidad

(…) El soporte documental, ya sea físico o informático, en el que seintroducen o tratan (procesan) los registros de las operacionesmercantiles, constituye el instrumento material al servicio de lacontabilidad para el desarrollo de las funciones que le son propias:representativas, clasificativas, agregativas, sintetizadora yestructuradora (…) De lo cual resulta la división de registros en: Librode diario, Libro Mayo y Libro de Inventarios y Balance.

Concuerda con el artículo 251 del Código de Comercio y guardasimilitud con el artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Artículo 5 de la Ley del Impuesto sobre la Renta

• La renta bruta es el conjunto de los ingresos o beneficios percibidosen el período del impuesto por el sujeto pasivo.

• También forma parte de la renta bruta cualquier incremento delpatrimonio que no tenga su justificación en exento por ley; de locontrario, dicho incremento del patrimonio se computará como rentabruta, en el momento que la Administración Tributaria lo determine,y afectará el período que corresponda, dentro del plazo deprescripción que establece el Código de Normas y ProcedimientosTributarios.

Fuentes de Incrementos Patrimoniales NO Justificados

FUENTE

Externas

Internas

Sub Valuación de activos

Sobre valoración de pasivos

Bienes no registrados en libros

Patrimonios aportados

Receptor

Pagador

La aplicación por primera vez según la resolución 52-01 del año 2001.

Las hojas de trabajo que sustentan el resumen de los estadosfinancieros, consignados en el formulario de declaración D 101, asícomo los documentos de trabajo referidos a los ajustes de laconciliación de las utilidades generadas en la aplicación de las NormasInternacionales de Contabilidad, deben conservarse por el periodo deprescripción.

Un ejemplo

Desde el momento de su constitución una PYME ha presentado sus estadosfinancieros de conformidad con NIIF completas. Para el año finalizado al 30de setiembre de 2016, también elaboró sus estados financieros pro formade acuerdo a los requerimientos de la NIIF para las PYMES, pero estosestados financieros no incluían cifras comparativas ni una declaración decumplimiento de las NIIF para las PYMES.

Los estados financieros de esa PYME para el año finalizado el 30 desetiembre de 2017, cumplen con la NIIF para las PYMES. Por lo tanto, esosestados financieros incluyen cifras comparativas para 2016 y una declaraciónexplícita y sin reservas del cumplimiento de las NIIF.

Ejemplo de la conciliación del patrimonio

Notas que explican la conciliación del

patrimonio

Ejemplo de la conciliación del resultado

Notas que explican la conciliación del

resultado

Muchas Gracias

MBA. Roberto Acuña Baldizón

Semana del Contador 2018