Apuntes de Clase-2012-06

Número: 06

Año: 2012 Mes: junio Portada:

REVISTA DE

CONTABILIDAD Y AUDITORÍA BASADA EN EL ENFOQUE INTERNACIONAL DE

LAS NORMAS, APLICABLES A LA PEQUEÑA Y MEDIANA ENTIDAD.

PORTADA

Título: Eco

Director - Editor

Licenciado: Renny J. Espinoza L.

Comité Editorial:

Licenciado: Renny J. Espinoza L. Licenciado: Julio García Licenciado: José G. Nava Licenciado: José Fereira (Abg.)

Colaboradores Externos:

Licenciada: Celia Chacón Licenciada: Nancy Rodríguez

Tomada por: Nínive Espinoza Rodríguez

Localidad: Caño Sawa, Municipio Guajira, Edo.Zulia, Venezuela.

Fecha: 11 de Febrero de 2010.

Este ejemplar juvenil de Tortuga Verde (Chelonia mydas) fue rescatado por el Grupo de Trabajo en Tortugas Marinas del Golfo de Venezuela (GTTM-GV) en la localidad de Kasusain (Guajira Venezolana) el 10 de Febrero de 2010. Bautizado con el nombre de “Eco”, este animal fue reinsertado a su hábitat luego de una

rehabilitación.

Para establecer contacto con el Grupo de Trabajo de Tortugas Marinas del Golfo de Venezuela y hacer su colaboración puede escribir al correo: gttmgv.org@gmail.com/ o comunicarse por los teléfonos: 0426-323.53.10/ 0414-667.80.42

Licenciada

Nínive Espinoza Rodríguez M.Sc. Biólogo - Biologist Magister en Ecología Acuática Master in Aquatic Ecology International Sea Turtle Society Member

Grupo de Trabajo en Tortugas Marinas del Golfo de Venezuela (GTTM-GV) Investigador - Researcher

Directora del Programa de Pasantías y Voluntariado

Maracaibo, Estado Zulia - Venezuela Telf. +58 (261)7876621 Cel. +58 (426)3235310

e-mail alt. espinozaninive@aol.com Twitter @ninua Skype edilia.rodriguez6

Referencia Bibliográficas: IASB (2009) NIIF para las PYMES.

04 EDITORIAL

Carta a los lectores

06 MÓDULO I

26 MÓDULO II

43 MÓDULO III

66 MÓDULO IV

49 ANEXOS

1: Temas de las próximas revistas 2: Números y actualizaciones publicadas

APUNTES DE CLASE

Número 06 – Junio 2012

Contenido

Editorial

Carta a los lectores

Apreciados lectores:

El sexto número de la revista es la primera edición especial y corresponde al mes de junio de 2012. Con base a las sugerencias de algunos de ustedes, hemos preparado esta edición especial con el tema “TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME”

Las portadas de las ediciones especiales estarán dedicadas a temas medioambientales. En esta primera edición especial se la hemos dedicado al trabajo realizado por el “Grupo de Trabajo en Tortugas Marinas del Golfo de Venezuela (GTTM-GV)” por su dedicada labor de conservación en pro de estas especies amenazadas de extinción.

EL GTTM-GV es una asociación civil sin fines de lucro y no gubernamental que promueve las actividades de conservación medioambiental y que espera por la colaboración que se les pueda brindar, al respecto en la contraportada les hemos colocado los datos para ser contacto con ellos.

En este número

Se presenta el tema de Transición a VEN NIF-PYME en cuatro módulos, los cuales son utilizados en nuestros cursos presenciales y a distancia.

En el primer módulo se expone el proceso de transición y se explica a través de la herramienta Excel el proceso de ajuste por transición a los saldos iniciales del primer año comparativo o balance de apertura.

En el segundo módulo se explica el proceso de ajuste a los saldos finales del primer año comparativo o estados financieros de transición.

En el tercer módulo se trata la incorporación de los ajustes por transición y la preparación y presentación de los estados financieros de la transición a VEN NIF-PYME.

En el cuarto módulo mostramos a manera de ejemplo la presentación de los estados financieros y las notas revelatorias del proceso de transición.

Esperamos que de la lectura que hagan de lo expuesto en esta edición especial nos hagan llegar sus comentarios o correcciones para ir nutriendo esta edición especial y se convierta en una guía, ara el contador venezolano, en el proceso transición a VEN NIF-PYME.

Al final de la revista como anexo 1 hemos incluido los temas que serán tratados en las revistas 07, 08, 09 y 10, con la finalidad que si algún lector tiene trabajos realizados sobre estos temas y deseen que sean publicados en la revista los envíen a nuestro correo. Con respecto al plan de cuentas, hemos recibido algunos comentarios los cuales queremos incluir para nuestra propuesta definitiva y como en la revistas número 07 se trata en la sección “La Contabilidad” el tema del plan de cuenta, hemos decidido dejar para ese número la presentación de la propuesta de plan de cuenta.

Licenciado Renny J. Espinoza L.

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

MÓDULO I

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

6 Licenciado Renny J. Espinoza L.

CONTENIDO

MÓDULO I

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA

ESTADOS FINANCIEROS DE TRANSICIÓN

ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS POR PRIMERA VEZ VEN NIF-PYME

POLÍTICAS CONTABLES

REEXPRESIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

PREMISAS GENERALES PARA LA SOLUCIÓN DEL CASO

PRIMER PASO: Reexpresar los saldos iniciales del período de transición o 2009 a moneda dic 2009 o 2009 a moneda dic 2010 y 2010 a moneda 2010 o 2009 a moneda dic 2011, 2010 a moneda dic 2011 y 2011 a moneda dic 2011 o Reexpresión de las partidas monetarias o Reexpresión de las partidas NO monetarias

SEGUNDO PASO: Cálculo del impuesto diferido

TERCER PASO: Reclasificaciones y correcciones de errores

CUARTO PASO: Ajustes por transición

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

7 Licenciado Renny J. Espinoza L.

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

El caso que se desarrolla es sobre una empresa de construcción y servicios de reparación de embarcaciones y ventas de partes.

La fecha para la presentación por primera vez de sus estados financieros bajo VEN-NIF-PYME es el 31 de diciembre de 2011, identificando su fecha de transición el 01 de enero de 2010 (cierre 31 de diciembre de 2009) el cual constituye “comienzo del primer período para el que la entidad presenta información comparativa completa” (NIIF para las PYMES, párrafo 35.6).

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA

Tomaremos los saldos del estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2009 como los saldos iniciales del período de transición, sobre los cuales haremos los ajustes necesarios para obtener el estado de situación financiera de apertura conforme a VEN-NIF-PYME.

ESTADOS FINANCIEROS DE TRANSICIÓN

De manera similar haremos ajustes sobre los movimientos “débitos” y “créditos” en las cuentas a lo largo del período enero – diciembre 2010, para obtener los estados financieros del período de transición conforme a VEN-NIF-PYME. Todos estos ajustes se realizan “extra libros”, debido a que esos años han sido cerrados bajo los principios establecidos en las Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC).

ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS POR PRIMERA VEZ VEN NIF-PYME

Para el ejercicio enero – diciembre 2011, se supone que los registros en la contabilidad se debieron realizar con base en los VEN NIF-PYME y por lo tanto sólo los estados financieros sujetos al proceso ajuste por transición es el ejercicio 2010.

CASO 1a: La entidad no registró la contabilidad del año 2011 con base en los VEN NIF-PYME, pero no ha cerrado el ejercicio 2011

Se debe proceder a realizar los ajustes correspondientes, teniendo presente que dichos ajustes no forman parte de los ajustes por transición, sino que pasan a ser ajustes normales en la contabilidad y los mismos deben ser incorporados a la contabilidad antes del cierre del año 2011.

CASO 1b: La entidad no registró la contabilidad del año 2011 con base en los VEN NIF-PYME, pero cerró el ejercicio 2011 con base en los principios anteriores

En caso que el ejercicio 2011 se haya cerrado sin tomar en cuenta los criterios de reconocimiento y bases de medición de los VEN NIF-PYME, los ajustes que se efectúen se deben presentar en el futuro como “corrección de errores de años anteriores.

POLÍTICAS CONTABLES

Para el momento de apertura (cierre 2009) y el movimiento del ejercicio de transición (movimiento 2010) se deben identificar las diferencias entre las políticas contables existentes basadas en los principios anteriores y las políticas contables basadas en los VEN-NIF-PYME.

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

8 Licenciado Renny J. Espinoza L.

REEXPRESIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Hasta el año 2010, las entidades venezolanas debieron presentar sus financieros re expresados por efecto de la inflación, utilizando la declaración de principios de contabilidad número diez (DPC-10).

CASO 2a: La entidad no reexpresó sus estados financieros por efecto de la inflación según DPC-10.

Este caso normalmente ocurre debido a que la entidad no necesita presentar sus estados financieros re expresados, probablemente porque el uso que les da es exclusivamente de tipo “tributario” y/o “bancario” y la administración tributaria venezolana y las entidades financieras en Venezuela promueven el uso de las cifras históricas a través de las fiscalizaciones en el primer caso y a través de la presentación de estados financieros en cifras históricas para el otorgamiento de créditos en el segundo de los casos.

En estas circunstancias el trabajo del contador público debe ser demostrar que las cifras reexpresadas representan la “realidad” de la entidad, pero para ello los contadores debemos estar convencido de eso y demostrar habilidades, destrezas y conocimiento de las bases conceptuales y procedimentales de la reexpresión, caso contrario las cifras que se mostrarán como reexpresadas serán tan o más irreales que las históricas.

Para esta situación se recomienda realizar la reexpresión de los estados financieros de los años 2010 y 2011 a moneda constante de diciembre de 2011 con base a lo que establecen los VEN NIF-PYME y luego realizar el proceso de transición, con la finalidad que los importes de ajustes por corrección de errores, por transición y por determinación de impuestos diferidos estén a una moneda de igual poder adquisitivo.

CASO 2b: La entidad reexpresó sus estados financieros por efecto de la inflación según DPC-10, pero dicho ajuste lo realiza “extra-libros”.

En este caso las cifras que presentan los registros contables son “históricas” y por lo tanto las depreciaciones y amortizaciones se han realizado sobre esa base histórica y los importes de los ajustes por inflación no se han depreciado ni amortizado.

Bajo estas circunstancias se recomienda aplicar el mismo procedimiento que se describió para el caso 2a.

CASO 2c: La entidad reexpresó sus estados financieros por efecto de la inflación según DPC-10, e incluyó el ajuste en los libros legales al cierre del ejercicio, pero lo excluyó al iniciar el próximo ejercicio.

Este caso se recomienda aplicar el procedimiento descrito para el caso 2a.

CASO 2d: La entidad reexpresó sus estados financieros por efecto de la inflación según DPC-10, e incluyó el ajuste en los libros legales al cierre del ejercicio, pero no realizó ningún movimiento para esos ajustes en el año siguiente.

Recomendamos “reversar” el ajuste por inflación para obtener las cifras históricas y en consecuencia se recomienda aplicar el procedimiento descrito para el caso 2a.

CASO 2e: La entidad reexpresó sus estados financieros por efecto de la inflación según DPC-10, e incluyó el ajuste en los libros legales al cierre del ejercicio, y realizó los movimientos para esos ajustes en el año siguiente.

Si la reexpresión se realizó hasta diciembre de 2010, los registros contables mostrarán importes cuya fecha de origen serán de diciembre 2010 a diciembre de 2011. En este caso el procedimiento que se recomienda es realizar el ajuste por inflación a moneda constante de diciembre de 2011 con base en los VEN NIF-PYME.

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

9 Licenciado Renny J. Espinoza L.

La diferencia entre estos casos es que los ajustes por reexpresión de los estados financieros para los casos 2a, 2b, 2c y 2d se presentarán como una corrección de errores de períodos anteriores, mientras que el caso 2e, el ajuste por efecto de la inflación, pasa a ser un ajuste del ejercicio actual.

PREMISAS GENERALES PARA LA SOLUCIÓN DEL CASO

1. Los saldos según libros están a cifras históricas, es decir a “costos de adquisición”.

2. La entidad no determinó en ningún período el impuesto diferido.

3. Los contratos de construcción se contabilizan mediante el método de contrato terminado, según la Declaración de Principios de Contabilidad No.13 (DPC-13) y fueron negociados a precio y costos fijos, es decir el contratante no reconoce los efectos de la inflación. Fiscalmente el tratamiento es también por contrato terminado, con base en el parágrafo quinto del artículo 23 de la Ley de ISLR (16/02/2007), para obras con duración menor de un año y que se ejecutan en un período comprendido entre dos ejercicios.

4. Las inversiones negociables son inversiones en acciones que cotizan en un mercado activo.

5. Los inventarios se contabilizan utilizando la fórmula del cálculo del costo promedio ponderado.

6. Las propiedades, planta y equipos se deprecian utilizando el método de línea recta.

7. Los gastos de organización se reconocieron como activo y se amortizan con una vida útil de cinco años, con base en la DPC-2.

PRIMER PASO Reexpresar los saldos iniciales del período de transición

2009 a moneda dic 2009

Los saldos iniciales del período de transición están representados por los importes según libros al 31 de diciembre de 2009, los cuales reexpresaremos por inflación a moneda constante del 31 de diciembre de 2009, utilizando para ello la tabla de Índice general de Precios al Consumidor (IPC), para el área metropolitana de Caracas, base 2007, emitidos por el Banco Central de Venezuela (BCV) hasta diciembre de 2007 y los índices nacionales de precios (INPC), base 2007, emitidos por el BCV desde enero 2008 a la fecha, la cual se presenta en el Cuadro N° 1.

2009 a moneda dic 2010 y 2010 a moneda dic 2010

Para el cierre del 2010 la reexpresión se hará a moneda de diciembre de 2010 y por lo tanto los saldos iniciales de 31 de diciembre de 2009 se reexpresarán de nuevo pero a moneda de diciembre de 2010.

2009 a moneda dic 2011, 2010 a moneda dic 2011 y 2011 a moneda dic 2011

Para el cierre del 2011, tanto el 2009 como el 2010 se llevarán a moneda de diciembre de 2011.

Con este procedimiento estaremos regularizando el hecho de no haber aplicado la Declaración de Principios de Contabilidad N° 10 (DPC-10) en ninguno de esos ejercicios.

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

10 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 1.- Tabla de índices de precios utilizados para la re expresión de estados financieros por efecto de la inflación, con fines financieros.

ÍNDICE GENERAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR

BASE 2007 SERIE: ENE 2000-DIC 2007

ÍNDICE NACIONAL DE PRECIOS BASE 2007

SERIE: ENE 2008-DIC 2011

2019 2018 2017 2016 2015 2014 2013 2012 2011 2010

Diciembre

265,60000 208,20000

Noviembre

261,00000 204,50000

Octubre

255,50000 201,40000

Septiembre

250,90000 198,40000

Agosto

246,90000 196,20000

Julio

241,60000 193,10000

Junio

235,30000 190,40000

Mayo

229,60000 187,00000

Abril

223,90000 182,20000

Marzo

220,70000 173,20000

Febrero

217,60000 169,10000

Enero

213,90000 166,50000

Promedio

238,54167 189,18333

2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000

Diciembre 163,70000 131,90000 100,00000 81,66132 69,81615 61,05033 51,22319 40,30650 30,71779 27,35778

Noviembre 161,00000 128,50000 96,81292 80,18748 69,27167 60,09424 50,29377 39,89479 30,51851 27,07886

Octubre 158,00000 125,80000 92,77534 79,15138 68,54102 59,09843 49,36424 39,27077 30,22622 26,90613

Septiembre 155,10000 123,20000 90,55758 78,56685 68,11598 58,74011 48,62035 38,40738 29,96047 26,68041

Agosto 151,30000 120,20000 89,37603 77,10569 67,11992 58,43450 47,92968 36,76051 29,60199 26,22875

Julio 148,00000 118,20000 88,43333 75,44588 66,48235 57,66411 47,33188 35,89718 29,41608 26,02962

Junio 145,00000 116,30000 87,99511 73,67978 65,91156 56,88030 46,49542 34,64878 28,97793 25,76400

Mayo 142,50000 113,70000 86,46809 72,33862 65,53995 55,84438 45,85800 33,95807 28,69898 25,48443

Abril 139,70000 109,90000 84,99429 71,18332 63,91959 55,19365 44,82216 33,57299 28,27402 25,23186

Marzo 137,20000 108,20000 83,81253 70,74470 63,08248 54,47674 44,09156 32,88246 27,95533 24,84870

Febrero 135,60000 105,80000 84,43652 70,10742 62,32523 53,33484 43,75943 31,55434 27,74282 24,62290

Enero 133,90000 103,40000 83,29455 70,36001 62,21884 52,51146 41,47498 30,99671 27,61001 24,52554

Promedio 147,58333 117,09167 89,07969 75,04437 66,02873 56,94359 46,77205 35,67921 29,14168 25,89658

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

11

Cuadro N° 2.- Hoja de cálculo sumaria para la transición a VEN NIF-PYME (cifras históricas)

A B C

1 SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A. INPC-ERRE

2 SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2009 INPCRIGEN

3 TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME FACTOR 4 RE EXPRESIÓN A MONEDA DE DICIEMBRE 2009

5 Cifras

6 REF CUENTAS Históricas

7 1.1.1 Efectivo en bancos 764.856,65

8 1.1.1 Inversiones negociables 154.872,00 9 1.1.3 Cuentas por cobrar comerciales 200.987,40

10 1.1.9 Contrato construcción en proceso 34.250,00

11 2.1.9 Facturación anticipada construcción (16.963,00) 12 1.2.4 Activo por impuesto diferido -

13 2.1.1 Obligaciones bancarias (20.000,00)

14 2.1.3 Cuentas por pagar comerciales (324.560,67) 15 2.1.4 Contribuciones por pagar (134.469,49)

16 2.1.4 ISLR por pagar (22.874,73) 17 2.1.4 IVA Por pagar (20.987,87)

18 2.1.4 Retenciones (46.625,95)

19 2.1.5 Pasivo laboral (50.829,24) 20 2.2.4 Pasivo por impuesto diferido -

21 POSICIÓN MONETARIA NETA 517.655,10

22

23 REF CUENTAS

24 1.2.9 Gastos de Organización 7.999,60 25 1.1.5 Inventarios 750.435,00

26 1.2.1 Astillero 582.079,36 27 1.2.1 D/A astillero (10.843,24)

28 1.2.1 Maquinaria 73.107,10

29 1.2.1 D/A maquinaria (20.416,07) 30 1.2.1 Equipos 3.857,02

31 1.2.1 D/A equipos (1.427,63)

32 1.2.1 Mobiliario 1.957,57 33 1.2.1 D/A mobiliario (1.254,00)

34 3.1.1 Capital social (1.000.000,00) 35 3.3.1 Reserva legal (100.000,00)

36 3.2.1 Resultados acumulados (803.149,81)

37 PARTIDAS NO MONETARIAS (517.655,10)

38 39 Comprobación -

Para reexpresar los saldos iniciales del período de transición, lo primero que debemos hacer es clasificar los saldos de las cuentas en dos grupos: las partidas monetarias y las partidas NO monetarias. Para ello recomendamos preparar una hoja de cálculo en Excel (09-SUM), similar a la que se muestra en el Cuadro N° 2.

Observe que las partidas “1.1.9, Costos de construcción en proceso” y “2.1.9, Facturación anticipada construcción” se han clasificado como partidas monetarias.

Esto se debe a que el contrato de construcción fue negociado a precio y costos fijos, es decir que estas

partidas no están protegidas contra la inflación, puesto que sus valores nominales son constantes.

Constituyen derechos y obligaciones en dinero, sin ninguna relación con precios futuros de determinados bienes o servicios, expresadas en unidades monetarias independientes de las fluctuaciones en el nivel de precios, por tal motivo se comportan como las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar.

Debido a que los saldos de las partidas del estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2009 que se muestran en la hoja de cálculo, clasificado en monetarias y NO monetarias, se presenta en una solo columna (Columna C), se ha incluido en la fila “39” de la hoja de cálculo una celda de comprobación, la cual permite verificar que el estado de situación financiera esta “balanceado”.

Los códigos de cuentas utilizados son sólo con fines académicos.

REEXPRESIÓN DE LAS PARTIDAS MONETARIAS

Las partidas monetarias al cierre del ejercicio 2009 se presentan a su valor nominal, ya que reflejan el poder adquisitivo de la unidad monetaria al 31 de diciembre de 2009.

REEXPRESIÓN DE LAS PARTIDAS NO MONETARIAS

1.2.9: GASTOS DE ORGANIZACIÓN

Los gastos de organización fueron registrados de acuerdo a lo establecido en la Declaración de Principios de Contabilidad número dos (DPC-2), es decir se reconocieron como activo y se difirieron para amortizar en cinco años (60 meses). La fecha de realización del desembolso fue al inicio del mes de mayo de 2007, por tal motivo para el 31 de diciembre de 2009 había transcurrido treinta y dos meses. El importe del desembolso fue de 17.142 Bs, sin valor residual, por lo tanto la cuota de amortización mensual es de 285,70 Bs, para un total de amortización acumulada al 31 de diciembre de 2009 de 9.142,40 Bs y un valor neto de 7.999,60 Bs.

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

12

En el Cuadro N° 3, se presenta la re expresión al 31 de diciembre de 2009 del saldo de la cuenta “1.2.9 Gastos de Organización”

Cuadro N° 3.- Reexpresión de los gastos de organización a moneda de diciembre de 2009

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A.

GASTOS DE ORGANIZACIÓN TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

RE EXPRESIÓN A MONEDA DICIEMBRE DE 2009

INPC DIC-09 163,70000

12-09 FECHA VIDA MES

INPC Factor de

CIFRAS HISTÓRICAS

CIFRAS REEXPRESADAS

DESCRIPCION ADQUIS. ÚTIL DEP.

Adquisición Actualización

COSTO AMORTIZ. NETO

COSTO AMORTIZ. NETO

Desembolsos may-07 60 32

86,46809 1,89318400

17.142,00 9.142,40 7.999,60

32.452,96 17.308,25 15.144,71

TOTALES

17.142,00 9.142,40 7.999,60

32.452,96 17.308,25 15.144,71

1.1.5: INVENTARIOS

Para reexpresar el inventario es necesario determinar la antigüedad de los mismos o las fechas de las capas de las compras correspondientes. En el Cuadro N° 4 se muestra la reexpresión del inventario a partir de las fechas de las capas de compra.

1.2.1: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

Para reexpresar las propiedades, planta y equipos es necesario determinar la fecha de adquisición de las mismas. En el Cuadro N° 5 se muestra la reexpresión de las propiedades, planta y equipo y sus correspondientes depreciaciones acumuladas a partir de las fechas de adquisición.

3.1.1: CAPITAL SOCIAL Y 3.3.1: RESERVA LEGAL

Para reexpresar el capital social es necesario determinar la fecha en la cual se realizó cada aporte.

Para la reserva legal que se haya acumulado hasta el 31 de diciembre de 2009, debemos determinar la proporción que representa con respecto al capital social histórico y al calcular el capital social actualizado le aplicaremos dicha proporción para obtener la reserva legal actualizada.

En el Cuadro N° 6 se muestra la reexpresión del capital social y la reserva legal a partir de las fechas de aporte.

3.2.1: RESULTADOS ACUMULADOS

Los resultados acumulados al 31 de diciembre de 2009 quedarán actualizados por efecto de los ajustes realizados a las partidas NO monetarias. Es decir la suma algebraica de todos los ajustes realizados a TODAS las partidas será el importe que representará el ajuste a los resultados acumulados.

Los valores reexpresados de todas las partidas se presentarán en la hoja de cálculo sumaria en la columna “E” y por diferencia entre los valores de esta columna (“E”) y los valores históricos de la columna “C” calculamos el ajuste por inflación en la columna “D”. Este proceso se puede observar en el cuadro N° 7.

Cuadro N° 4.- Re expresión del inventario a moneda de diciembre de 2009

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A. INVENTARIOS

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME RE EXPRESIÓN A MONEDA DICIEMBRE DE 2009

INPC-DIC-09 163,70000

Fecha

Adquisición INPC

Adquisición Factor

CIFRAS HISTÓRICAS

CIFRAS ACTUALIZADAS

oct-09 158,00000 1,03608

111.500,00 115.522,47

nov-09 161,00000 1,01677

234.765,00 238.702,05

dic-09 163,70000 1,00000

404.170,00 404.170,00

TOTALES

750.435,00

758.394,52

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

13

Cuadro N° 5.- Reexpresión de las propiedades, planta y equipos a moneda de diciembre de 2009

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A.

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

REEXPRESIÓN A MONEDA DICIEMBRE DE 2009

INPC DIC-09 163,70000

FECHA ADQUISI.

VIDA

CIFRAS HISTÓRICAS

CIFRAS REEXPRESADAS

12-09 UTIL MES INPC Factor de

DESCRIPCION MES DEP. Adquisición Actualización

COSTO D/A NETO

COSTO D/A NETO

ASTILLERO

Terreno 01-07-07 0 0

88,4333 1,851112

101.567,27 0,00 101.567,27

188.012,39 0,00 188.012,39 Astillero 01-09-07 600 28

90,5575 1,807690

14.653,34 683,82 13.969,52

26.488,69 1.236,14 25.252,55

Astillero 31-12-07 600 24

100,0000 1,637000

35.861,52 1.434,46 34.427,06

58.705,31 2.348,21 56.357,10 Astillero 30-08-08 600 16

120,2000 1,361897

4.400,00 117,33 4.282,67

5.992,35 159,80 5.832,55

Astillero 12-09-08 600 16

123,2000 1,328734

14.352,00 382,72 13.969,28

19.069,99 508,53 18.561,45 Astillero 31-12-08 600 12

131,9000 1,241092

411.245,23 8.224,90 403.020,33

510.393,06 10.207,86 500.185,20

TOTAL

582.079,36 10.843,24 571.236,12

808.661,78 14.460,54 794.201,24

MAQUINARIA

Maquinaria 01-07-07 96 30

88,43333 1,851112

19.580,00 6.118,75 13.461,25

36.244,77 11.326,49 24.918,28 Maquinaria 01-07-07 96 30

88,43333 1,851112

23.100,50 7.218,91 15.881,59

42.761,61 13.363,00 29.398,61

Maquinaria 01-07-07 96 30

88,43333 1,851112

11.300,00 3.531,25 7.768,75

20.917,57 6.536,74 14.380,83 Maquinaria 01-02-08 96 23

105,80000 1,547259

12.501,00 2.995,03 9.505,97

19.342,28 4.634,09 14.708,20

Maquinaria 01-10-08 96 15

125,80000 1,301272

3.312,80 517,63 2.795,18

4.310,85 673,57 3.637,28 Maquinaria 01-12-09 96 1

163,70000 1,000000

3.312,80 34,51 3.278,29

3.312,80 34,51 3.278,29

TOTAL

73.107,10 20.416,07 52.691,03

126.889,89 36.568,40 90.321,49

EQUIPOS

Equipos 01-07-07 60 30

88,43333 1,851112

938,25 469,13 469,13

1.736,81 868,40 868,40 Equipos 01-07-07 60 30

88,43333 1,851112

312,67 156,34 156,34

578,79 289,39 289,39

Equipos 01-07-07 60 30

88,43333 1,851112

452,32 226,16 226,16

837,29 418,65 418,65 Equipos 01-07-07 60 30

88,43333 1,851112

227,00 113,50 113,50

420,20 210,10 210,10

Equipos 01-07-07 60 30

88,43333 1,851112

324,78 162,39 162,39

601,20 300,60 300,60 Equipos 01-07-08 60 18

118,20000 1,384941

965,00 289,50 675,50

1.336,47 400,94 935,53

Equipos 17-11-09 60 1

161,00000 1,016770

637,00 10,62 626,38

647,68 10,79 636,89

TOTAL

3.857,02 1.427,63 2.429,39

6.158,45 2.498,88 3.659,56

MOBILIARIO

Mobiliario 01-07-07 36 30

88,43333 1,851112

232,00 193,00 39,00

429,46 357,26 72,19 Mobiliario 01-07-07 36 30

88,43333 1,851112

112,00 93,00 19,00

207,32 172,15 35,17

Mobiliario 01-07-07 36 30

88,43333 1,851112

356,80 297,00 59,80

660,48 549,78 110,70 Mobiliario 01-07-07 36 30

88,43333 1,851112

129,00 108,00 21,00

238,79 199,92 38,87

Mobiliario 01-07-07 36 30

88,43333 1,851112

324,00 270,00 54,00

599,76 499,80 99,96 Mobiliario 01-07-08 36 18

118,20000 1,384941

568,77 284,00 284,77

787,71 393,32 394,39

Mobiliario 17-11-09 25 1

161,00000 1,016770

235,00 9,00 226,00

238,94 9,15 229,79

TOTAL

1.957,57 1.254,00 703,57

3.162,47 2.181,39 981,07

TOTALES

661.001,05 33.940,94 627.060,11

944.872,58 55.709,22 889.163,36

Cuadro N° 6.- Reexpresión del capital social y de la reserva legal a moneda de diciembre de 2009

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009

CAPITAL SOCIAL Y RESERVA LEGAL REEXPRESIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

INPC-Cierre Año Actual INPC-DIC-09 163,70000

CAPITAL SOCIAL

CIFRAS HISTÓRICAS

CIFRAS REEXPRESADAS

Fecha INPC

Aporte Aporte Factor

2008 DEBE HABER 2009

2008 DEBE HABER 2009

may-07 86,46809 1,89318

(500.000,00) (500.000,00) (946.592,00) 0,00 0,00 (946.592,00)

jun-08 116,30000 1,40757

(250.000,00) (250.000,00) (351.891,66) 0,00 0,00 (351.891,66)

oct-09 158,00000 1,03608

250.000,00 (250.000,00) 0,00 0,00 259.018,99 (259.018,99)

TOTALES

(750.000,00) 0,00 250.000,00 (1.000.000,00) (1.298.483,66) 0,00 259.018,99 (1.557.502,65)

RESERVA

10% (100.000,00)

10% (155.750,26)

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

14 Licenciado Renny J. Espinoza L.

SEGUNDO PASO Cálculo del impuesto

diferido

Debido a que la entidad no había determinado el impuesto diferido se hace necesario calcularlo y para ello partimos de los saldos re expresados obtenidos en el proceso anterior.

El activo o pasivo por impuestos diferidos lo obtenemos a partir de las diferencias temporarias que resultan de comparar la base financiera de los activos y pasivos con la base fiscal de los mismos.

Para la base fiscal es necesario contar con los papeles de trabajo realizados para la declaración de impuesto sobre la renta, incluyendo los papeles de trabajo relacionados con el ajuste por inflación con fines fiscales.

En primer lugar preparamos una hoja de cálculo, listando los valores reexpresados obtenidos como la base financiera de activos y pasivos y procedemos a comparar cada una de las partidas listadas con su base

fiscal, la cual obtenemos de los papeles de trabajo preparados para la declaración del impuesto sobre la renta sabiendo que:

a) la base fiscal de un activo es el importe será deducible de la ganancia fiscal cuando disponga o utilice el activo. Si la disposición o uso del activo no incrementa la ganancia fiscal, entonces la base fiscal del activo será igual a la base financiera y

b) la base fiscal de un pasivo es igual, al importe del pasivo menos los importes que serán deducibles de la ganancia fiscal o más cualesquiera importe incluido en las ganancias fiscales que surgirá cuando el pasivo sea liquidado por su importe en libro. En el caso de los ingresos de actividades ordinarias diferidos, la base fiscal del pasivo es su importe en libros, menos cualquier importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en el futuro.

Cuadro N° 7.- Hoja de cálculo sumaria para la transición a VEN NIF-PYME (cifras reexpresadas)

A B C D E

1 SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A. INPC-ERRE

2 SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2009 INPCRIGEN

3 TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME FACTOR 4 REEXPRESIÓN A MONEDA DE DICIEMBRE 2009

5 Cifras Ajuste Cifras Re exp

6 REF CUENTAS Históricas 09 → 09 09 → 09

7 1.1.1 Efectivo en bancos 764.856,65 764.856,65

8 1.1.1 Inversiones negociables 154.872,00 154.872,00

9 1.1.3 Cuentas por cobrar comerciales 200.987,40 200.987,40 10 1.1.9 Contrato construcción en proceso 34.250,00 34.250,00

11 2.1.9 Facturación anticipada construcción (16.963,00) (16.963,00)

12 1.2.4 Activo por impuesto diferido - -

13 2.1.1 Obligaciones bancarias (20.000,00) (20.000,00)

14 2.1.3 Cuentas por pagar comerciales (324.560,67) (324.560,67) 15 2.1.4 Contribuciones por pagar (134.469,49) (134.469,49)

16 2.1.4 ISRL por pagar (22.874,73) (22.874,73) 17 2.1.4 IVA Por pagar (20.987,87) (20.987,87)

18 2.1.4 Retenciones (46.625,95) (46.625,95)

19 2.1.5 Pasivo laboral (50.829,24) (50.829,24) 20 2.2.4 Pasivo por impuesto diferido - -

21 POSICIÓN MONETARIA NETA 517.655,10 517.655,10

22

23 REF CUENTAS

24 1.2.9 Gastos de Organización 7.999,60 7.145,11 15.144,71 25 1.1.5 Inventarios 750.435,00 7.959,52 758.394,52

26 1.2.1 Astillero 582.079,36 226.582,42 808.661,78 27 1.2.1 D/A astillero (10.843,24) (3.617,30) (14.460,54)

28 1.2.1 Maquinaria 73.107,10 53.782,79 126.889,89

29 1.2.1 D/A maquinaria (20.416,07) (16.152,33) (36.568,40) 30 1.2.1 Equipos 3.857,02 2.301,43 6.158,45

31 1.2.1 D/A equipos (1.427,63) (1.071,26) (2.498,88)

32 1.2.1 Mobiliario 1.957,57 1.204,90 3.162,47 33 1.2.1 D/A mobiliario (1.254,00) (927,39) (2.181,39)

34 3.1.1 Capital social (1.000.000,00) (557.502,65) (1.557.502,65) 35 3.3.1 Reserva legal (100.000,00) (55.750,26) (155.750,26)

36 3.2.1 Resultados acumulados (803.149,81) 336.045,02 (467.104,79)

37 PARTIDAS NO MONETARIAS (517.655,10) - (517.655,10)

38

39 Comprobación - - -

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

15 Licenciado Renny J. Espinoza L.

También debemos tener en cuenta que las pérdidas fiscales trasladables y los beneficios e incentivos fiscales no compensados pueden generar activos por impuestos diferidos.

En el cuadro N° 8 se muestra la hoja de cálculo diseñada para la determinación del impuesto diferido.

Pasamos ahora a comparar cada partida con la base fiscal:

Efectivo en bancos: La disposición del efectivo no tiene efecto fiscal, por lo tanto la base fiscal es el mismo importe financiero.

Inversiones negociables: Al ser negociables quiere indicar que se cotiza en un mercado activo (bolsa de valores) y por lo tanto los incrementos y disminución de su importe por las variaciones de su precio de cotización ya fueron incluidas en las ganancias fiscales y cuando se disponga de ellas el costo que nos permitirán deducir es el costo en libros, por lo tanto la base fiscal es igual a la base financiera.

Cuentas por cobrar comerciales: Todas las cuentas por cobrar son producto de transacciones comerciales que cuando se cobren no producirán efectos fiscales, por lo tanto la base fiscal es igual a la base financiera. En el caso de cuentas por cobrar provenientes de ventas a plazo, cuando se cobren si tienen efectos fiscales, ya que las ventas a plazo son gravables cuando se cobran.

Contrato construcción en proceso: Este activo representan los desembolsos efectuados por la entidad para llevar a cabo el contrato de construcción. Por lo tanto la base fiscal es la misma que la base financiera, debido a que cuando este activo se reconozca como costo del contrato de construcción, su importe será deducible completamente.

Facturación anticipada contrato de construcción: Esta cuenta surge de registro en la contabilidad de las valuaciones presentadas al cliente con quien se tiene el contrato de construcción. Por lo tanto la base fiscal es igual a la base financiera, porque cuando se liquide este pasivo el importe total será gravado por el impuesto.

Obligaciones bancarias: La base fiscal es la misma que la base financiera, debido a que la liquidación de este pasivo NO genera efectos fiscales.

Cuentas por pagar comerciales: Las cuentas por pagar son resultado del reconocimiento de gastos que aún no han sido pagados. Si todos los gastos NO pagados que representan estas cuentas por pagar fueron incluidos en la ganancia fiscal, entonces cuando se cobren no tendrán efectos fiscales, por lo tanto la base fiscal es la misma que la base financiera.

Contribuciones por pagar: Similar a las cuentas por pagar comerciales, las contribuciones por pagar son producto del reconocimiento de gastos que NO se han pagado, pero a diferencia de los anteriores estos gastos no han sido incorporados a la ganancia fiscal debido a que para su deducibilidad es necesario que sean pagados. En ese caso la

Cuadro N° 8.- Hoja de cálculo para el cálculo del impuesto diferido del año 2009

ACTIVOS Y PASIVOS B/FINANC. B/FISCAL Dif/Tempor. (AID)/PID

Efectivo en bancos 764.856,65 Inversiones negociables 154.872,00 Cuentas por cobrar comerciales 200.987,40 Contrato construcción en proceso 34.250,00 Facturación Anticipada Const. (16.963,00) Obligaciones bancarias (20.000,00) Cuentas por pagar comerciales (324.560,67) Contribuciones por pagar (134.469,49) ISRL por pagar (22.874,73) IVA Por pagar (20.987,87) Retenciones (46.625,95) Pasivo Laboral (50.829,24) Gastos de Organización 15.144,71 Inventarios 758.394,52 Astillero 808.661,78 D/A Astillero (14.460,54) Maquinaria 126.889,89 D/A Maquinaria (36.568,40) Equipos 6.158,45 D/A Equipos (2.498,88) Mobliario 3.162,47 D/A Mobiliario (2.181,39)

AID/(PID)

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

16 Licenciado Renny J. Espinoza L.

base fiscal esta dada por: el monto del pasivo (UM 134.469,49) menos el importe que permitirán deducir cuando sea liquidado el pasivo (UM 134.469,49 – UM 134.469,49 = 0), por lo tanto la base fiscal será cero (0).

Multas por pagar: Su liquidación no tiene efectos fiscales, por lo tanto su base fiscal es la misma que la base financiera.

IVA por pagar Su liquidación NO tiene efectos fiscales, por lo tanto su base fiscal es la misma que la base financiera.

Retenciones por enterar Su liquidación NO tiene efectos fiscales, por lo tanto su base fiscal es la misma que la base financiera.

Pasivo laboral: Su liquidación NO tiene efectos fiscales, por lo tanto su base fiscal es la misma que la base financiera.

Gastos de organización: Como partida NO monetaria, los gastos de organización se actualizan por inflación. A continuación en el cuadro N° 9, la actualización de dicho activo por efectos fiscales.

Cuadro N° 9.- Ajuste por inflación con fines fiscales de los gastos de organización al 31 de diciembre de 2009

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A.

GASTOS DE ORGANIZACIÓN

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME AJUSTE POR INFLACIÓN CON FINES FISCALES 2009

IPC DIC-09 167,40000000

12-09 FECHA VIDA MES

IPC Factor de

CIFRAS HISTÓRICAS

CIFRAS AJUSTADAS

DESCRIPCION ADQUIS. ÚTIL DEP.

Adquisición Actualización

COSTO AMORTIZ. NETO

COSTO AMORTIZ. NETO

Desembolsos may-07 60 32

86,46809 1,93597435

17.142,00 9.142,40 7.999,60

33.186,47 17.699,45 15.487,02

TOTALES

17.142,00 9.142,40 7.999,60

33.186,47 17.699,45 15.487,02

Observe que hemos realizado el ajuste por inflación con fines fiscales utilizando los índices de precios al consumidor (IPC) en lugar de los índices nacionales de precios al consumidor (INPC) lo que constituye una de las razones para que exista diferencia temporarias entre las bases financieras y las bases fiscales de los activos y pasivos.

Observe también que hemos ajustados desde la fecha de origen de la partida hasta diciembre de 2009, lo que matemáticamente resulta lo mismo, sin embargo no es el procedimiento que realmente debe seguirse, debido a que los valores ajustados por inflación se deben tomar de la sección D. “Reajuste por inflación” de la declaración del impuesto sobre la renta del ejercicio 01 de enero al 31 de diciembre de 2009, sumando los saldos a reajustar más el reajuste por inflación del ejercicio. Ahora es importante que usted practique este proceso alternativo, ya que el mismo le permite comprobar que el ajuste por inflación fiscal se ha realizado correctamente.

El paso siguiente es comparar el valor reexpresados para fines financieros con el valor ajustado por inflación para fines fiscales, para determinar la diferencia temporaria, dicha diferencia se multiplicará por la tarifa que la entidad estime pagar. Para nuestro caso vamos a suponer una tarifa del 34%. Recuerde que si la base fiscal de los activos es mayor que la base financiera, lo que determinamos es un activo por impuesto diferido y en caso contrario lo que determinamos será un pasivo por impuesto diferido

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

17 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Inventario: Al igual que los gastos de organización el inventario se ajusta por inflación con fines fiscales de manera diferente a la reexpresión para fines financieros.

En el cuadro N° 10 se presenta la actualización por inflación con fines fiscales del inventario.

Recuerde comparar el importe determinado para fines fiscales con el importe reexpresado para fines financieros para determinar la diferencia temporaria y luego esta diferencia multiplicarla por la tarifa del 34% para conseguir el activo o pasivo por impuesto diferido correspondiente.

Cuadro N° 10.- Ajuste por inflación con fines fiscales del inventario al 31 de diciembre de 2009

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A.

INVENTARIOS TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

AJUSTE POR INFLACIÓN CON FINES FISCALES 2009 d) IPC-Cierre Año Anterior IPC-DIC-08 131,90000

c) IPC-Cierre Año Actual IPC-DIC-09 167,40000

INVENTARIO INICIAL

INVENTARIO FINAL

Descripción Fecha Inicial Factor

Cifras Históricas

Cifras Ajustadas

Ajuste Acumulado

Cifras Reajustadas

Cifras Históricas

Incremento Histórico

Cifras Ajustadas

Ajuste Acumulado

Reajuste

(a) ( b ) ( e )

( f ) ( g ) ( h ) ( i )

( j ) ( k ) ( l ) ( m )

( n )

(c/d)

(g-f) (g*e)

(j-f) (l-j)

(m-h)

Inventario dic-09 1,26914

- - - -

750.435,00 750.435,00 750.435,00 -

-

TOTALES

- - - -

750.435,00 750.435,00 750.435,00 -

-

El inventario inicial esta tomado como cero, debido a que la entidad inicio su actividad de compra y venta de materiales de construcción en el año 2009 y por lo tanto al inicio de ese ejercicio no se tenía inventario.

Propiedades, planta y equipos: En el caso de las propiedades planta y equipo, también el ajuste por inflación con fines fiscales resulta diferente a la reexpresión de los estados financieros, producto de la utilización del IPC en lugar del INPC. En el cuadro N° 11 se muestra la actualización de este rubro.

El proceso siguiente es el mismo comparar las bases financieras y fiscales, determinar la diferencia temporaria y aplicando la tarifa del 34% calcular el activo o pasivo por impuesto diferido correspondientes.

Pérdidas trasladables

Las pérdidas de años anteriores producen activos por impuestos diferidos, debido a que en los ejercicios siguientes estos importes hacen que la entidad pague menos impuestos.

La empresa para la cual estamos preparando la transición a VEN NIF-PYME tuvo una pérdida en su primer ejercicio del 01 de mayo al 31 de diciembre de 2007. En las declaraciones de los ejercicios 2008 y 2009 la entidad ha compensado parte de dicha pérdida. Sin embargo a la fecha aún queda pendiente una pérdida operacional por descontar de UM 5.764,00 según se evidencia en la sección G “Pérdidas años anteriores pendientes por compensar que se muestra en el cuadro N° 12.

Recuerde que para determinar el activo por impuesto diferido producto de las pérdidas trasladables se debe proceder de manera similar que con las diferencias temporarias, es decir al importe de la pérdida aplicarle la tarifa del 34% y el resultado se considera parre del activo por impuesto diferido para el año siguiente.

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

18 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 11.- Ajuste por inflación con fines fiscales de las propiedades, planta y equipos al 31 de diciembre de 2009

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A.

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

AJUSTE POR INFLACIÓN CON FINES FISCALES

IPC DIC-09 167,40000

FECHA ADQUISI.

VIDA

CIFRAS REEXPRESADAS

12-09 UTIL MES IPC Factor de

DESCRIPCION MES DEP. Adquisición Actualización

COSTO D/A NETO

ASTILLERO

Terreno 01-07-07 0 0

88,43333 1,892951

192.261,91 0,00 192.261,91 Astillero 01-09-07 600 28

90,55758 1,848548

27.087,40 1.264,08 25.823,32

Astillero 31-12-07 600 24

100,00000 1,674000

60.032,18 2.401,29 57.630,90 Astillero 30-08-08 600 16

120,20000 1,392679

6.127,79 163,41 5.964,38

Astillero 12-09-08 600 16

123,20000 1,358766

19.501,01 520,03 18.980,99 Astillero 31-12-08 600 12

131,90000 1,269143

521.929,12 10.438,58 511.490,54

TOTAL

826.939,42 14.787,38 812.152,03

MAQUINARIA

Maquinaria 01-07-07 96 30

88,43333 1,892951

37.063,99 11.582,50 25.481,49 Maquinaria 01-07-07 96 30

88,43333 1,892951

43.728,12 13.665,04 30.063,09

Maquinaria 01-07-07 96 30

88,43333 1,892951

21.390,35 6.684,48 14.705,87 Maquinaria 01-02-08 96 23

105,800000 1,582231

19.779,47 4.738,83 15.040,63

Maquinaria 01-10-08 96 15

125,800000 1,330684

4.408,29 688,80 3.719,49 Maquinaria 01-12-09 96 1

167,400000 1,000000

3.312,80 34,51 3.278,29

TOTAL

129.683,02 37.394,15 92.288,86

EQUIPOS

Equipos 01-07-07 60 30

88,43333 1,892951

1.776,06 888,03 888,03 Equipos 01-07-07 60 30

88,43333 1,892951

591,87 295,93 295,93

Equipos 01-07-07 60 30

88,43333 1,892951

856,22 428,11 428,11 Equipos 01-07-07 60 30

88,43333 1,892951

429,70 214,85 214,85

Equipos 01-07-07 60 30

88,43333 1,892951

614,79 307,40 307,40 Equipos 01-07-08 60 18

118,20000 1,416244

1.366,68 410,00 956,67

Equipos 17-11-09 60 1

165,20000 1,013317

645,48 10,76 634,73

TOTAL

6.280,80 2.555,08 3.725,72

MOBILIARIO

Mobiliario 01-07-07 36 30

88,43333 1,892951

439,16 365,34 73,83 Mobiliario 01-07-07 36 30

88,43333 1,892951

212,01 176,04 35,97

Mobiliario 01-07-07 36 30

88,43333 1,892951

675,41 562,21 113,20

Mobiliario 01-07-07 36 30

88,43333 1,892951

244,19 204,44 39,75 Mobiliario 01-07-07 36 30

88,43333 1,892951

613,32 511,10 102,22

Mobiliario 01-07-08 36 18

118,200000 1,416244

805,52 402,21 403,30 Mobiliario 17-11-09 25 1

165,200000 1,013317

238,13 9,12 229,01

TOTAL

3.227,73 2.230,46 997,27

TOTALES

966.130,97 56.967,08 909.163,89

Cuadro N° 12.- Pérdidas trasladables al 31 de diciembre de 2009

G. PÉRDIDAS DE AÑOS ANTERIORES PENDIENTES DE COMPENSACIÓN

FUENTE TERRITORIAL

EJERCICIO TARIFA No. 2 TARIFA No. 3

1 190 Desde: 01/05/2007 Hasta: 31/12/2007 0 155 5.764,00 5 156 4

2 196 Desde: Hasta: 4 157 3 158 2

3 197 Desde: Hasta: 3 168 2 169 1

4 Total Pérdidas (Traslade a la sección C casilla No. 2) 193 5.764,00 7 194 6

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

19 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Rebaja de impuestos

Las rebajas de impuestos suelen ocurrir por incentivos y beneficios fiscales otorgados por la Administración Tributaria. En nuestro caso las rebajas provienen por nuevas inversiones realizadas en otras actividades distintas a las petroleras. Estas nuevas inversiones se realizaron en el año 2009 y no fueron compensadas totalmente en la declaración del impuesto de ese ejercicio. El importe no compensado a la fecha se muestra en el cuadro N° 13 que se muestra a continuación.

Cuadro N° 13.- Rebajas del impuesto al 31 de diciembre de 2009

H. REBAJAS DEL IMPUESTO POR TRASLADO EN EXCESO POR REBAJAS DE AÑOS ANTERIORES Y POR NUEVAS INVERSIONES HECHAS EN VENEZUELA

CONCEPTOS MONTO NETO % TOTAL REBAJAS

1 Excedente de Rebajas por Inversiones en Actividades Petroleras 861 9

2 Por nuevas Inversiones Petroleras 4 862 8

3 Excedente de Rebajas por Inversiones en otras Actividades 8 863 7

4 Por nuevas Inversiones (art 57) 4.721,00 10% 864 472,10 6

5 Total Rebajas (Traslade a la sección C casilla No. 33) 870 472,10 0

Ahora le toca a usted determinar el activo o pasivo por impuesto diferido para el ejercicio que cerró el 31 de diciembre de 2009. (SOLUCIÓN PROPUESTA = Activo por impuesto diferido por UM 52.361,81). Recuerde que el ajuste se debe realizar contra las utilidades acumuladas.

Para incorporar el ajuste por impuesto diferido agrega a la hoja sumaria las columnas “F” y “G”. En la primera (“F”) incluya el ajuste para el impuesto diferido y en la segunda (“G”), calcule de nuevo los saldos de las cuentas sumando los saldos que se muestran en la columna “E” más el ajuste que se escribió en la columna “F”.

TERCER PASO Reclasificaciones y corrección de errores

Procedemos ahora a analizar de nuevo todas las partidas del estado de situación al 31 de diciembre de 2009 con la finalidad de corregir los errores contables que pudieran estar presente, debido a que la transición a VEN NIF se debe realizar con saldos corregidos. Adicionalmente estaremos atentos a cualquier reclasificación de partidas que pudiera surgir.

A continuación se suministra información adicional para que usted determine la reclasificación de partidas y corrección de errores contables que procedan:

a) La cuenta 1.1.9 “Costo de construcción en proceso” incluyen UM 5.672,00 de materiales NO utilizados en la construcción a la fecha de cierre y UM 983,00 de unos costos por trabajos adicionales que la contratante no va a reconocer.

b) En la cuenta 1.2.1 “Equipos” se encuentra registrados mobiliario adquirido en julio de 2007 por UM 227,00

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

20 Licenciado Renny J. Espinoza L.

c) Las inversiones negociables corresponde a 100 acciones de LA EMPRESA, C.A. y al 31 de diciembre de 2009 su precio de cotización fue de UM 1.532,21.

Utilice la columna “H”, de su hoja sumaria, para las reclasificaciones, la columna “I” para la corrección de errores y la columna “J” para calcular los saldos corregidos sumando a los saldos de la columna “G” los ajustes incorporados en las columnas “H” e “I”.

Luego de incluido el impuesto diferido, las reclasificaciones y la corrección de errores los saldos al 31 de diciembre de 2009, re expresados a moneda de diciembre de 2009 y corregidos deben ser similares a los mostrados en el cuadro N° 14.

Estos saldos representan los saldos reexpresados, reclasificados y corregidos sobre los cuales realizaremos el proceso de transición de VEN PCGA a VEN NNIF.

CUARTO PASO Ajustes por transición

Ahora iniciaremos de nuevo el análisis de cada cuenta para poder determinar si la medición realizada según los VEN PCGA es equivalente o diferente a la medición según VEN NIF-PYME. En caso de diferencia se precederá a ajustar la partida correspondiente contra las utilidades acumuladas.

1) Con respecto a las cuentas de efectivo en bancos, inversiones negociables y las cuentas por cobrar comerciales no necesitan ajustes por transición debido a que estas partidas se miden según los VEN PCGA de igual manera a como se miden según los VEN NIF-PYME.

2) Las cuentas “Costos de construcción en proceso” y “Facturación anticipada por construcción” son cuentas utilizadas para la contabilización de los contratos de construcción. En la cuenta “Costos de construcción” se registran todos los desembolsos realizados para la ejecución de la obra y en la cuenta “Facturación anticipada por construcción” se registran las facturas por las valuaciones presentadas al cliente para su cobro, es decir en el año 2009 NO se reconocieron ingresos ni costos por el contrato de construcción

debido a que el método seleccionado para su contabilización según la DPC-13 fue el método del contrato terminado.

Cuadro N° 14.- Saldos reexpresados y corregidos al 31 de diciembre de 2009

A B J

1 SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A.

2 SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2009 3 TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME 4 A MONEDA DICIEMBRE 2009

5 09 Reexp-09

6 REF CUENTAS Corregido

7 1.1.1 Efectivo en bancos 764.856,65

8 1.1.1 Inversiones negociables 153.221,00

9 1.1.3 Cuentas por cobrar comerciales 200.987,40

10 1.1.9 Contrato construcción en proceso 27.595,00

11 2.1.9 Facturación Anticipada Construcción (16.963,00)

12 1.2.4 Activo por impuesto diferido 52.361,81

13 2.1.1 Obligaciones bancarias (20.000,00)

14 2.1.3 Cuentas por pagar comerciales (324.560,67)

15 2.1.4 Contribuciones por pagar (134.469,49)

16 2.1.4 ISRL por pagar (22.874,73)

17 2.1.4 IVA Por pagar (20.987,87)

18 2.1.4 Retenciones (46.625,95)

19 2.1.5 Pasivo Laboral (50.829,24)

20 2.2.4 Pasivo por impuesto diferido

21 POSICIÓN MONETARIA NETA 561.710,91

22

23 REF CUENTAS

24 1.2.9 Gastos de Organización 15.144,71

25 1.1.5 Inventarios 764.066,52

26 1.2.1 Astillero 808.661,78

27 1.2.1 D/A Astillero (14.460,54)

28 1.2.1 Maquinaria 126.889,89

29 1.2.1 D/A Maquinaria (36.568,40)

30 1.2.1 Equipos 5.738,25

31 1.2.1 D/A Equipos (2.288,78)

32 1.2.1 Mobiliario 3.582,67

33 1.2.1 D/A Mobiliario (2.531,56)

34 3.1.1 Capital Social (1.557.502,65)

35 3.3.1 Reserva Legal (155.750,26)

36 3.2.1 Resultados acumulados (516.692,53)

37 PARTIDAS NO MONETARIAS (561.710,91)

38

39 Comprobación 0,00

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

21 Licenciado Renny J. Espinoza L.

En VEN NIF-PYME el método del contrato terminado NO está permitido y el único que se permite es el método del porcentaje de terminación

El método del porcentaje de terminación consiste en reconocer los ingresos y gastos de los contratos de construcción con base en el grado de terminación que se encuentre la obra. Para determinar el grado de terminación de la obra existen tres metodologías: a) por proporción de los costos incurridos, b) por inspección y c) por la terminación de una porción física del contrato de trabajo.

En nuestro caso seleccionaremos la metodología de proporción de los costos incurrido, para ello necesitaremos de la siguiente información:

a) Presupuesto total de ingresos = 424.598,00 b) Presupuesto total de costos = 298.761,00

Estos valores fueron tomados según se establecieron en el contrato de construcción firmado por la entidad y el contratante sin realizarle ningún ajuste por inflación, debido a que estas cuentas fueron consideradas como partidas monetarias. En el caso que las cuentas del contrato de construcción hubieran sido clasificadas como NO monetarias, hay que realizar su actualización multiplicándolo por el factor que resulte de dividir el INPC de diciembre de 2009 entre el INPC del mes en el cual se haya realizado la contratación.

Ahora procedemos a calcular la proporción de los costos incurridos. Podrá observa que la cuenta tiene en estos momentos un saldo de 27.595,00, el cual representa el importe de los desembolsos realizados para el contrato de construcción, la proporción la determinamos dividiendo este saldo entre el monto del presupuesto total de costos:

27.595,00 / 298.761,00 = 0,0923648

Luego el resultado de esta división lo multiplicamos por el importe total de los ingresos:

424.598,00 X 0,0923648 = 39.217,91

Con estos cálculos hemos obtenidos los ingresos del contrato de construcción para el año 2009 (39.217,91) y los costos del contrato de construcción sería los que hemos determinado como costos incurridos (27.595,00) nos queda entonces realizar el ajuste correspondiente.

Para reconocer los costos del contrato de construcción debitamos a los “resultados acumulados” y acreditamos a la cuenta “contrato construcción en proceso” por 27.595,00. Para reconocer los ingresos del contrato de construcción debitamos las “cuentas por cobrar” y acreditamos las “utilidades acumuladas” por 39.217,91.

Podemos observar también que existe una cuenta denominada “facturación anticipada construcción” donde se han reconocido como pasivo las valuaciones que se han pasado al cliente para su cobro, es decir el asiento originalmente de realizó incrementando las cuentas por cobrar, es por esto que debemos entonces ajustar estas cuentas debitando la cuenta “facturación anticipada construcción” y acreditando las cuentas por cobrar por el monto de 16.963,00.

3) Al activo o pasivo por impuesto diferido no se le realiza ningún ajuste por transición, sin embargo al terminar de realizar los ajustes por transición a todas las cuentas de activo y pasivo los nuevos valores financieros de dichos activos y pasivos pueden producir nuevos valores de las diferencias temporarias con las cuales se calculó el impuesto diferido, por lo tanto al terminar de realizar los ajustes por transición se debe recalcular el impuesto diferido y proceder a ajustar el activo o pasivo por impuesto diferido según la diferencia sea material o de importancia relativa.

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

22 Licenciado Renny J. Espinoza L.

4) las cuentas de pasivo clasificadas como monetarias no ameritan ningún ajuste debido a que las bases de medición utilizadas según los VEN PCGA son consistente con las bases de medición utilizadas en la VEN NIF-PYME.

5) Los gastos de organización según la DPC-2 se reconocen como activo y se amortizan en un plazo no mayor de cinco años. Según la VEN NIF-PYME estos gastos no deben ser reconocidos como activo y por lo tanto se deben NO reconocer como activos, para ello debemos hacer un ajuste debitando a los “resultados acumulados” y acreditando a la cuenta “Gastos de organización” por el saldo de 15.144,71.

6) Hasta este punto al inventario se le ha realizado un ajuste por inflación por 7.959,52 y un ajuste por reclasificación por los materiales de construcción no utilizados por 5.672,00. Este último importe no ha sido ajustado por inflación debido a que proviene de una partida monetaria, por lo tanto es necesario conocer la fecha de origen de esa capa de inventario y realizar el ajuste correspondiente. Para nuestro caso vamos a suponer que esos materiales fueron comprados en el mes de diciembre, por lo tanto no le hacemos ningún ajuste adicional. En caso de tener que realizar ajuste adicional por inflación para esta capa el importe de este ajuste se incorpora en la columna “D”.

En el método NGP, en la DPC-10 el valor histórico reexpresado del inventario se compara con el valor recuperable y se selecciona el menor. El valor recuperable se define como el valor de realización neto o el costo corriente, el valor de realización neto como el precio estimado de venta en el curso normal de la operación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta y el costo corriente como el importe de efectivo y otras partidas equivalentes de efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la cantidad el mismo inventario u otro equivalente.

Esta base de medición es consistente con la base de medición establecida en la VEN NIF PYME. En caso que la entidad no haya realizado esta comparación, el primer paso que hay que realizar es la comparación. Si de la comparación resulta que el importe recuperable es menor se realiza el ajuste pero debe considerarse como corrección de error y no un ajuste por transición. En nuestro caso la entidad realizó la comparación y seleccionó el menor de los dos valores como el valor reexpresado por inflación, entonces no se tiene que realizar ningún ajuste por inflación.

En caso que la empresa haya aplicado el método MIXTO, el importe de los inventarios que se presenta en los estados financieros es el costo corriente el cual se define como el costo de reposición y representa el importe de efectivo y otras partidas equivalentes de efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo inventario u otro equivalente. Esta base de medición podría ser diferente a las base de medición establecida en la VEN NIF-PYME y por lo tanto hay que compararla con el precio estimado de ventas menos los costos de terminación y venta. Si de la comparación resulta que el costo corriente es menor, no se realiza ningún ajuste, pero si de la comparación resulta que el costo corriente es mayor se debe ajustar éste hasta alcanzar el importe del precio estimado de ventas menos costos de terminación y venta o valor neto realizable. Este ajuste se debe considerar como ajuste por transición debido a que el importe por el cual fue presentado era un importe permitido por los principios locales (DPC).

7) En el método NGP, en la DPC-10, el valor histórico reexpresado de las propiedades, planta y equipos, se debe comparar con el valor recuperable. El valor recuperable se define como el valor razonable o el valor de uso, el valor razonable como la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo, entre un comprador y un vendedor bien informados, en una transacción libre y el valor de uso como el valor presente de los flujos futuros estimados de efectivo que se esperan.

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

23 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Esta base de medición es consistente con la base de medición establecida en la VEN NIF PYME. En caso que la entidad no haya realizado esta comparación, el primer paso que hay que realizar es la comparación. Si de la comparación resulta que el importe recuperable es menor se realiza el ajuste pero debe considerarse como corrección de error y no un ajuste por transición. En nuestro caso la entidad realizó la comparación y seleccionó el menor de los dos valores como el valor reexpresado por inflación, entonces no se tiene que realizar ningún ajuste por inflación.

En caso que la empresa haya aplicado el método MIXTO, el importe de las propiedades, planta y equipos que se presenta en los estados financieros es el costo corriente el cual se define: a) como el costo histórico reexpresado por índices de precios específicos o b) el costo de reposición menos la correspondiente depreciación. Esta base de medición podría ser diferente a las base de medición establecida en la VEN NIF-PYME y por lo tanto hay que compararla con importe recuperable. Si de la comparación resulta que el costo corriente es menor, no se realiza ningún ajuste, pero si de la comparación resulta que el costo corriente es mayor se debe ajustar éste hasta alcanzar el importe recuperable. Este ajuste se debe considerar como ajuste por transición debido a que el importe por el cual fue presentado era un importe permitido por los principios locales (DPC).

8) Al realizar todos los ajustes de los activos y pasivos se debe proceder a comparar los nuevos valores de dichos activos y pasivos con la base fiscal de éstos para poder determinar si es necesario realizar ajustes al activo o pasivo diferido que se calculó anteriormente. Los resultados finales se muestran en el cuadro número quince.

NOTA: Recuerde que pueden existir variantes en este caso que haga que usted obtenga otra solución distinta a la que se plantea, como por ejemplo que el contrato de construcción no se haya firmado a precios fijos, con lo cual las cuentas de costo del contrato de construcción y la facturación anticipada se deben tratar como NO monetarias para efecto de la inflación.

Hasta este momento hemos realizado el trabajo necesario para obtener el estado de situación financiera al cierre diciembre 2009 con arreglo a VEN NIF-PYME y reexpresado a moneda constante de diciembre de 2009, en el módulo número dos procederemos a realizar un trabajo similar para los estados financieros del año 2010.

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

Cuadro N° 15.- Saldos al 31 de diciembre de 2009 con arreglo a VEN NIF-PYME

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A. INPC-CIERRE dic-09 163,7000

09-SUM

SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2009 INPC-ORIGEN dic-09 163,7000

AL 12/2009

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME FACTOR 1,000000 A MONEDA DICIEMBRE 2009

Cifras Ajuste

Reexpresión.

Reexpresados Impuesto Cifras

Reclasificación Corrección 09 Reexp-09 Ajustes 09 Reexp-09

REF CUENTAS Históricas 09 -> 09 09 -> 09 Diferido-09 09 -> 09 2009 Errores-09 Corregido Transición-09 VEN NIF

1.1.1 Efectivo en bancos 764.856,65 - 764.856,65 764.856,65 764.856,65 764.856,65

1.1.1 Inversiones negociables 154.872,00 - 154.872,00 154.872,00 (1.651,00) 153.221,00 153.221,00

1.1.3 Cuentas por cobrar comerciales 200.987,40 - 200.987,40 200.987,40 200.987,40 22.254,91 223.242,31

1.1.9 Contrato construcción en proceso 34.250,00 - 34.250,00 34.250,00 (5.672,00) (983,00) 27.595,00 (27.595,00) - 2.1.9 Facturación Anticipada Construcción (16.963,00) - 16.963,00) (16.963,00) (16.963,00) 16.963,00 -

1.2.4 Activo por impuesto diferido - - - 52.361,81 52.361,81 52.361,81 2.140,60 54.502,41

2.1.1 Obligaciones bancarias (20.000,00) - (20.000,00) (20.000,00) (20.000,00) (20.000,00) 2.1.3 Cuentas por pagar comerciales (324.560,67) - (324.560,67) (324.560,67) (324.560,67) (324.560,67)

2.1.4 Contribuciones por pagar (134.469,49) - (134.469,49) (134.469,49) (134.469,49) (134.469,49)

2.1.4 ISLR por pagar (22.874,73) - (22.874,73) (22.874,73) (22.874,73) (22.874,73)

2.1.4 IVA Por pagar (20.987,87) - (20.987,87) (20.987,87) (20.987,87) (20.987,87) 2.1.4 Retenciones (46.625,95) - (46.625,95) (46.625,95) (46.625,95) (46.625,95) 2.1.5 Pasivo Laboral (50.829,24) - (50.829,24) (50.829,24) (50.829,24) (50.829,24)

2.2.4 Pasivo por impuesto diferido - - - -

POSICIÓN MONETARIA NETA 517.655,10 - 517.655,10 52.361,81 570.016,91 (5.672,00) (2.634,00) 561.710,91 13.763,51 575.474,42

REF CUENTAS

1.2.9 Gastos de Organización 7.999,60 7.145,11 15.144,71 15.144,71 15.144,71 (15.144,71) - 1.1.5 Inventarios 750.435,00 7.959,52 758.394,52 758.394,52 5.672,00 764.066,52 764.066,52 1.2.1 Astillero 582.079,36 226.582,42 808.661,78 808.661,78 808.661,78 808.661,78

1.2.1 D/A Astillero (10.843,24) (3.617,30) (14.460,54) (14.460,54) (14.460,54) (14.460,54) 1.2.1 Maquinaria 73.107,10 53.782,79 126.889,89 126.889,89 126.889,89 126.889,89

1.2.1 D/A Maquinaria (20.416,07) (16.152,33) (36.568,40) (36.568,40) (36.568,40) (36.568,40)

1.2.1 Equipos 3.857,02 2.301,43 6.158,45 6.158,45 (420,20) 5.738,25 5.738,25

1.2.1 D/A Equipos (1.427,63) (1.071,26) (2.498,88) (2.498,88) 210,10 (2.288,78) (2.288,78)

1.2.1 Mobliario 1.957,57 1.204,90 3.162,47 3.162,47 420,20 3.582,67 3.582,67 1.2.1 D/A Mobiliario (1.254,00) (927,39) (2.181,39) (2.181,39) (210,10) (140,07) (2.531,56) (2.531,56)

3.1.1 Capital Social (1.000.000,00) (557.502,65) (1.557.502,65) (1.557.502,65) (1.557.502,65) (1.557.502,65) 3.3.1 Reserva Legal (100.000,00) (55.750,26) (155.750,26) (155.750,26) (155.750,26) (155.750,26)

3.2.1 Resultados acumulados (803.149,81) 336.045,02 (467.104,79) (52.361,81) (519.466,60) - 2.774,07 (516.692,53) 1.381,21 (515.311,33)

PARTIDAS NO MONETARIAS (517.655,10) - (517.655,10) (52.361,81) (570.016,91) 5.672,00 2.634,00 (561.710,91) (13.763,51) (575.474,42)

Comprobación 0,00 - 0,00 - 0,00 - - 0,00 - 0,00

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

MÓDULO II

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

CONTENIDO

MÓDULO II

QUINTO PASO: Reexpresar los saldos finales del período de transición o 2009 a moneda dic de 2010 o 2010 a moneda dic de 2010 o Reexpresión de las partidas monetarias o Reexpresión de las partidas NO monetarias

SEXTO PASO: Calculo del Impuesto diferido del año 2010

SÉPTIMO PASO: Reclasificación y corrección de errores 2010

OCTAVO PASO: Ajuste por transición 2010

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

27 Licenciado Renny J. Espinoza L.

QUINTO PASO Reexpresar los saldos finales del período de transición

2009 a moneda dic de 2010

En el módulo anterior los saldos iniciales del 2010 (diciembre 2009) quedaron reexpresados por inflación a moneda de diciembre de 2009. Para la reexpresión de los saldos finales del año 2010 es necesario que los saldos iniciales del 2010 (diciembre 2009) se reexpresen a moneda de diciembre de 2010.

Iniciaremos el trabajo calculando el factor interanual, para ello utilizaremos la división del INCP dic 2010 (208,2) entre el INPC dic 2009 (163,7) el resultado lo calcularemos en la celda “E3” de la hoja de trabajo “09-SUM al 12/2010”, del archivo Transición (2).

En segundo lugar nos traemos los valores de la columna “E” de la hoja “09-SUM al 12/2009” del archivo “Transición (1)” como valores de la columna “C” de la hoja de trabajo “09-SUM al 12/2010” del archivo “Transición (2)”, luego multiplicaremos cada uno de esos valores por el factor interanual calculado anteriormente y el resultado de dicha multiplicación la colocaremos en la columna “E”, calculando además los ajustes en la columna “D” como diferencia entre los valores de la columna “E” menos los valores de la columna “C”.

Los valores determinados el las columnas “F, H. I y K” de la hoja “09-SUM al 12/2009” se deben multiplicar por el factor interanual y el resultado colocarlo en las respectivas columnas de la hoja “09-Sum al 12/2010”.

Con esta multiplicación obtendremos la hoja de trabajo “09-Sum al 12/2010”, tal y como se muestra en el cuadro número diez y seis

2010 a moneda dic de 2010

Los saldos finales del período de transición están representados por los saldos al cierre del año 2010. Para la reexpresión procederemos a realizar los mismos pasos que hicimos para el año 2009. Prepararemos una hoja de trabajo denominada “10-SUM al 12/2010”, clasificando las partidas en monetarias y no monetarias, tal y como se muestra en el cuadro número diez y siete.

REEXPRESIÓN DE LAS PARTIDAS MONETARIAS

Recuerde que las partidas monetarias del ejercicio se presentan a su valor nominal. Podrá observar que las partidas monetarias del cierre del 2009 fueron reexpresadas sólo para efectos comparativo con las partidas monetarias del cierre del 2010, pero las partidas monetarias del 2010 no mostrarán ningún ajuste por inflación.

REEXPRESIÓN DE LAS PARTIDAS NO MONETARIAS

1.2.9. GASTOS DE ORGANIZACIÓN

Para reexpresar los gastos de organización a moneda de diciembre de 2010, debemos calcular el factor de reexpresión dividiendo el INPC de diciembre de 2010 entre el INPC de mayo de 2007, fecha de origen de los gastos de organización.

El factor calculado se multiplica por los importes de los saldos iniciales y finales para poder determinar los saldos actualizados para el estado de situación financiera y por el gasto de amortización del ejercicio para determinar el importe a presentar en el estado de resultados. Ver cuadro número diez y ocho.

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

28 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 16.- Saldos al 31 de diciembre de 2009 con arreglo a VEN NIF-PYME reexpresados a moneda dic 2010

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A. INPC-CIERRE dic-10 208,2000

09-SUM

SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2009 INPC-ORIGEN dic-09 163,7000

AL 12/2010

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME FACTOR 1,271839 A MONEDA DICIEMBRE 2010

Re expresados Ajuste

Re expr. Re expresados Impuesto Cifras Reclasificación Corrección 09 Reexp-10 Ajustes 09 Reexp-10 REF CUENTAS 09 -> 09 09 -> 10 09 -> 10 Diferido-09 09 -> 10 2009 Errores-09 Corregido Transición-09 VEN NIF

1.1.1 Efectivo en bancos 764.856,65 207.917,66 972.774,31 972.774,31 972.774,31 972.774,31 1.1.1 Inversiones negociables 154.872,00 42.100,21 196.972,21 196.972,21 (2.099,81) 194.872,40 194.872,40

1.1.3 Cuentas por cobrar comerciales 200.987,40 54.636,16 255.623,56 255.623,56 255.623,56 28.304,66 283.928,22

1.1.9 Contrato construcción en proceso 34.250,00 9.310,48 43.560,48 43.560,48 (7.213,87) (1.250,22) 35.096,39 (35.096,39) - 2.1.9 Facturación Anticipada Construcción (16.963,00) (4.611,20) (21.574,20) (21.574,20) (21.574,20) 21.574,20 -

1.2.4 Activo por impuesto diferido - - - 66.595,78 66.595,78 66.595,78 2.722,49 69.318,27 2.1.1 Obligaciones bancarias (20.000,00) (5.436,77) (25.436,77) (25.436,77) (25.436,77) (25.436,77)

2.1.3 Cuentas por pagar comerciales (324.560,67) (88.228,16) (412.788,83) (412.788,83) (412.788,83) (412.788,83)

2.1.4 Contribuciones por pagar (134.469,49) (36.554,02) (171.023,51) (171.023,51) (171.023,51) (171.023,51) 2.1.4 ISLR por pagar (22.874,73) (6.218,24) (29.092,97) (29.092,97) (29.092,97) (29.092,97)

2.1.4 IVA Por pagar (20.987,87) (5.705,32) (26.693,19) (26.693,19) (26.693,19) (26.693,19) 2.1.4 Retenciones (46.625,95) (12.674,74) (59.300,69) (59.300,69) (59.300,69) (59.300,69)

2.1.5 Pasivo Laboral (50.829,24) (13.817,36) (64.646,60) (64.646,60) (64.646,60) (64.646,60)

2.2.4 Pasivo por impuesto diferido - - - -

POSICIÓN MONETARIA NETA 517.655,10 140.718,70 658.373,80 66.595,78 724.969,59 (7.213,87) (3.350,02) 714.405,69 17.504,96 731.910,65

REF CUENTAS

1.2.9 Gastos de Organización 15.144,71 4.116,92 19.261,63 19.261,63 19.261,63 (19.261,63) - 1.1.5 Inventarios 758.394,52 206.161,00 964.555,52 964.555,52 7.213,87 971.769,39 971.769,39

1.2.1 Astillero 808.661,78 219.825,59 1.028.487,37 1.028.487,37 1.028.487,37 1.028.487,37

1.2.1 D/A Astillero (14.460,54) (3.930,94) (18.391,48) (18.391,48) (18.391,48) (18.391,48) 1.2.1 Maquinaria 126.889,89 34.493,59 161.383,48 161.383,48 161.383,48 161.383,48

1.2.1 D/A Maquinaria (36.568,40) (9.940,71) (46.509,11) (46.509,11) (46.509,11) (46.509,11) 1.2.1 Equipos 6.158,45 1.674,10 7.832,55 7.832,55 (534,43) 7.298,12 7.298,12

1.2.1 D/A Equipos (2.498,88) (679,29) (3.178,18) (3.178,18) 267,21 (2.910,96) (2.910,96)

1.2.1 Mobliario 3.162,47 859,68 4.022,15 4.022,15 534,43 4.556,57 4.556,57 1.2.1 D/A Mobiliario (2.181,39) (592,99) (2.774,38) (2.774,38) (267,21) (178,14) (3.219,74) (3.219,74)

3.1.1 Capital Social (1.557.502,65) (423.389,54) (1.980.892,19) (1.980.892,19) (1.980.892,19) (1.980.892,19) 3.3.1 Reserva Legal (155.750,26) (42.338,95) (198.089,22) (198.089,22) (198.089,22) (198.089,22)

3.2.1 Resultados acumulados (467.104,79) (126.977,17) (594.081,96) (66.595,78) (660.677,74) - 3.528,17 (657.149,58) 1.756,67 (655.392,90)

PARTIDAS NO MONETARIAS (517.655,10) (140.718,70) (658.373,80) (66.595,78) (724.969,58) 7.213,87 3.350,02 (714.405,69) (17.504,96) (731.910,65)

Comprobación 0,00 - 0,00 - 0,00 - - 0,00 - 0,00

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

29 Licenciado Renny J. Espinoza L.

NOTA: La celda “C38” se debe vincular con la celda “C60” de tal manera que el resultado que se calcule en esta última se traslade directamente a la primera.

1.1.5 INVENTARIOS

La reexpresión del inventario se presenta en el cuadro número diez y nueve. Observe que los saldos iniciales salen y los saldos finales están formados por capas que proceden de las compras realizadas en el ejercicio 2010.

La hoja de trabajo para la reexpresión del inventario la hemos modificado con respecto a la que presentamos en el 2009.

Observe que se presenta como una cuenta de mayor, es decir saldos iniciales, débitos y créditos del ejercicio y saldos finales.

De esta forma usted tiene los saldos iniciales y finales actualizados para el estado de situación financiera, los débitos para las compras y los créditos para el costo de venta en el estado de resultados.

1.2.1 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS

De forma similar que el inventario la hoja de trabajo para la reexpresión de las propiedades, planta y equipos se muestra como saldo inicial, débitos, créditos y saldo final. Los saldos iniciales y finales nos servirán para presentarlos en el estado de situación financiera, los débitos para las adiciones y los créditos para los retiros.

En el caso de la depreciación acumulada los saldos iniciales y finales se mostrarán en el estado de situación financiera, los débitos representan los retiros y los créditos el gasto de depreciación del edificio.

La reexpresión de las propiedades, planta y equipos se muestra en el cuadro veinte.

3.1.1 CAPITAL SOCIAL y 3.3.1 RESERVA LEGAL.

La reexpresión de estos elementos se muestra en el cuadro veintiuno.

Cuadro N° 17.- Hoja de cálculo sumaria para la transición a VEN NIF-PYME (cifras históricas)

A B C

1 SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES INPC-CIERRE

2 SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2010 INPC-ORIGEN

3 TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME FACTOR

4 A MONEDA DICIEMBRE 2010

5 Cifras

6 REF CUENTAS Históricas

7 1.1.1 Efectivo en bancos 822.599,25

8 1.1.1 Inversiones negociables 127.549,78

9 1.1.3 Cuentas por cobrar comerciales 1.303.964,43

10 1.1.9 Costos de construcción en proceso 451.461,51

11 2.1.9 Facturación Anticipada Construcción -

12 1.2.4 Activo por impuesto diferido -

13 2.1.1 Obligaciones bancarias (180.063,96)

14 2.1.3 Cuentas por pagar comerciales (650.468,54)

15 2.1.4 Contribuciones por pagar (214.915,00)

16 2.1.4 ISRL por pagar (260.030,54)

17 2.1.4 IVA Por pagar (18.802,33)

18 2.1.4 Retenciones (2.345,00)

19 2.1.5 Pasivo Laboral (87.230,00)

20 2.2.4 Pasivo por impuesto diferido

21

22 POSICIÓN MONETARIA NETA 1.291.719,60

23

24 REF CUENTAS

25 1.2.9 Gastos de Organización 4.571,20

26 1.1.5 Inventarios 675.982,00

27 1.2.1 Astillero 582.079,36

28 1.2.1 D/A Astillero (20.453,48)

29 1.2.1 Maquinaria 119.089,10

30 1.2.1 D/A Maquinaria (33.386,29)

31 1.2.1 Equipos 3.857,02

32 1.2.1 D/A Equipos (2.199,03)

33 1.2.1 Mobliario 9.351,57

34 1.2.1 D/A Mobiliario (2.784,09)

35 3.1.1 Capital Social (1.000.000,00)

36 3.3.1 Reserva Legal (100.000,00)

37 3.2.1 Resultados acumulados (803.149,81)

38 Resultado del ejercicio (724.677,14)

39

40 PARTIDAS NO MONETARIAS (1.291.719,60)

41

42 Comprobación 0,00

43

44 REF RESULTADOS

45 4.1.1 Ingreso contrato construcción (424.598,00)

46 5.1.1 Costos contrato de construcción 298.761,00

47 4.1.1 Ventas (2.056.982,00)

48 5.1.2 Inventario Inicial 750.435,00

49 5.1.1 Compras 714.432,00

50 5.1.2 Inventario Final (675.982,00)

51 6.1.7 Gastos administración 207664,78

52 6.1.8 Gastos de venta 123.987,00

53 6.1.7 Depreciación 24.881,96

54 6.1.7 Amortización gastos de organización 3.428,40

55 6.2.1 Intereses 13.450,00

56 6.2.1 Pérdida valuación inversiones 27.322,22

57 6.2.1 Resultado por posición monetaria

58 6.3.1 Impuesto sobre la renta corriente 268.522,50

59 6.3.1 Impuesto sobre la renta diferido

60 Resultado del ejercicio (724.677,14)

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

30 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 18.- Reexpresión de los gastos de organización

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A. GASTOS DE ORGANIZACIÓN

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

INPC CIERRE dic-01 208,2000

REEXPRESIÓN A MONEDA DICIEMBRE DE 2010 12-09 FECHA VIDA MES CIFRAS HISTÓRICAS

DESCRIPCION ADQUIS. ÚTIL DEP. COSTO A/Acumulada

2009 Amortización

2010 A/Acumulada

2010 NETO

Desembolsos may-07 60 44 17.142,00 9.142,40 3.428,40 12.570,80 4.571,20

TOTALES 17.142,00 9.142,40 3.428,40 12.570,80 4.571,20

INPC Factor CIFRAS REEXPRESADAS

Adquisición Actualización COSTO

A/Acumulada

2009

Amortización

2010

A/Acumulada

2010 NETO

86,468088 2,407825 41.274,93 22.013,30 8.254,99 30.268,28 11.006,65

41.274,93 22.013,30 8.254,99 30.268,28 11.006,65

Cuadro N° 19.- Reexpresión del inventario

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010

INVENTARIOS

REEXPRESIÓN A MONEDA 2010

c) Inpc-Cierre Año Actual

INPC-DIC-

10

208,20000

CIFRAS HISTÓRICAS

CIFRAS REEXPRESADAS

Fecha

INPC

Adquisición

Adquisición Factor

2009 DEBE HABER 2010

2009 DEBE HABER 2010

oct-09

158,00000 1,31772

111.500,00 111.500,00 -

146.925,95 - 146.925,95 - nov-09

161,00000 1,29317

234.765,00 234.765,00 -

303.590,52 - 303.590,52 -

dic-09

163,70000 1,27184

404.170,00 404.170,00 -

514.039,06 - 514.039,06 - sep-10

198,40000 1,04940

90.765,00 25.467,00 65.298,00

- 95.248,35 26.724,95 68.523,41

oct-10

201,40000 1,03376

73.567,00 12.983,00 60.584,00

- 76.050,89 13.421,35 62.629,54

dic-10

208,20000 1,00000

550.100,00 550.100,00

- 550.100,00 - 550.100,00

TOTALES

750.435,00 714.432,00 788.885,00 675.982,00

964.555,52 721.399,24 1.004.701,82 681.252,94

3.2.1 RESULTADOS ACUMULADOS y RESULTADO DEL EJERCICIO

Los resultados acumulados corresponden a las utilidades acumuladas al inicio del ejercicio 2010, es decir las utilidades acumuladas al cierre del ejercicio 2009. Estas utilidades las tenemos reexpresadas en la hoja de trabajo 09-SUM al 12/2010, en la columna “E” por (594.081,96), se muestra en negativo porque son saldo acreedor.

La utilidad del ejercicio se debe obtener de la reexpresión de los ingresos y gastos realizados en el año 2010. Para reexpresar los ingresos y gastos debemos determinar la fecha en la cual se realizó el ingreso o se causo el gasto y organizar los importes de éstos en doce capas, una por cada mes; luego calcular los factores de reexpresión para cada mes y multiplicar este factor por el importe de cada capa. De este proceso se deben excluir los gastos que provienen de una disminución de activos (depreciación, amortización y similares) y los ingresos que provienen de disminuciones de pasivo (anticipos recibidos).

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

31 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 20.- Reexpresión de las propiedades, planta y equipos

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES

CIERRE ANTERIOR: 31/12/2009 163,7000

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

CIERRE ACTUAL: 31/12/2010 208,2000

REEXPRESIÓN A MONEDA DICIEMBRE 2010

Fecha de

adquisición

Fecha

adquisición

INPC

adquisición

Factor cierre

actual

COSTO HISTÓRICO

DEPRECIACIÓN ACUMULADA HISTÓRICA

2009 DEBE HABER 2010

2009 DEBE HABER 2010

ASTILLERO

Terreno jul-07 88,433330 2,354316 101.567,27 - 101.567,27

- -

ASTILLERO sep-07 90,557581 2,299090 14.653,34 - 14.653,34

(683,82) 293,07 (976,89)

ASTILLERO dic-07 100,000000 2,082000 35.861,52 - 35.861,52

(1.434,46) 717,23 (2.151,69)

ASTILLERO ago-08 120,200000 1,732113 4.400,00 - 4.400,00

(117,33) 88,00 (205,33)

ASTILLERO sep-08 123,200000 1,689935 14.352,00 - 14.352,00

(382,72) 287,04 (669,76)

ASTILLERO dic-08 131,900000 1,578469 411.245,23 - 411.245,23

(8.224,90) 8.224,90 (16.449,81)

TOTAL 582.079,36 - - 582.079,36

(10.843,24) - 9.610,24 (20.453,48)

MAQUINARIA

Maquinaria jul-07 88,43333 2,354316 19.580,00 - 19.580,00

(6.118,75) 2.447,50 (8.566,25)

Maquinaria jul-07 88,43333 2,354316 23.100,50 - 23.100,50

(7.218,91) 2.887,56 (10.106,47)

Maquinaria jul-07 88,43333 2,354316 11.300,00 - 11.300,00

(3.531,25) 1.412,50 (4.943,75)

Maquinaria feb-08 105,80000 1,967864 12.501,00 - 12.501,00

(2.995,03) 1.562,63 (4.557,66)

Maquinaria oct-08 125,80000 1,655008 3.312,80 - 3.312,80

(517,63) 414,10 (931,73)

Maquinaria dic-09 163,70000 1,271839 3.312,80 - 3.312,80

(34,51) 414,10 (448,61)

Maquinaria may-10 187,00000 1,113369 45.982,00 45.982,00

- 3.831,83 (3.831,83)

TOTAL 73.107,10 45.982,00 - 119.089,10

(20.416,07) - 12.970,22 (33.386,29)

EQUIPOS

Equipos jul-07 88,433330 2,354316 938,25 - 938,25

(469,13) 187,65 (656,78)

Equipos jul-07 88,433330 2,354316 312,67 - 312,67

(156,34) 62,53 (218,87)

Equipos jul-07 88,433330 2,354316 452,32 - 452,32

(226,16) 90,46 (316,62)

Equipos jul-07 88,433330 2,354316 227,00 - 227,00

(113,50) 45,40 (158,90)

Equipos jul-07 88,433330 2,354316 324,78 - 324,78

(162,39) 64,96 (227,35)

Equipos jul-08 118,200000 1,761421 965,00 - 965,00

(289,50) 193,00 (482,50)

Equipos nov-09 161,000000 1,293168 637,00 - 637,00

(10,62) 127,40 (138,02)

TOTAL 3.857,02 - - 3.857,02

(1.427,63) - 771,40 (2.199,03)

MOBILIARIO

Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 232,00 - 232,00

(193,00) 39,00 (232,00)

Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 112,00 - 112,00

(93,00) 19,00 (112,00)

Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 356,80 - 356,80

(297,00) 59,80 (356,80)

Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 129,00 - 129,00

(108,00) 21,00 (129,00)

Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 324,00 - 324,00

(270,00) 54,00 (324,00)

Mobiliario jul-08 118,2000000 1,761421 568,77 - 568,77

(284,00) 189,98 (473,98)

Mobiliario nov-09 161,0000000 1,293168 235,00 - 235,00

(9,00) 113,20 (122,20)

Mobiliario abr-10 182,2000000 1,142700 - 987 987,00

- 211,50 (211,50)

Mobiliario may-10 187,0000000 1,113369 - 1.239 1.239,00

- 236,00 (236,00)

Mobiliario jun-10 190,4000000 1,093487 - 3.245 3.245,00

- 540,83 (540,83)

Mobiliario nov-10 204,5000000 1,018093 - 1.923 1.923,00

- 45,79 (45,79)

TOTAL 1.957,57 7.394,00 - 9.351,57

(1.254,00) - 1.530,09 (2.784,09)

TOTALES PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS 661.001,05 53.376,00 - 714.377,05

(33.940,94) - 24.881,96 (58.822,90)

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

32 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 20.- Reexpresión de las propiedades, planta y equipos (Continuación) SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

REEXPRESIÓN A MONEDA DICIEMBRE 2010 Fecha de

adquisición

Fecha

adquisición

INPC

adquisición

Factor cierre

actual

COSTO REEXPRESADO

AMORTIZACIÓN ACUMULADA REEXPRESADA

2009 DEBE HABER 2010

2009 DEBE HABER 2010

ASTILLERO

Terreno jul-07 88,433330 2,354316 239.121,44 - - 239.121,44

- - - -

ASTILLERO sep-07 90,557581 2,299090 33.689,34 - - 33.689,34

(1.572,17) - 673,79 (2.245,96)

ASTILLERO dic-07 100,000000 2,082000 74.663,68 - - 74.663,68

(2.986,55) - 1.493,27 (4.479,82)

ASTILLERO ago-08 120,200000 1,732113 7.621,30 - - 7.621,30

(203,23) - 152,43 (355,66)

ASTILLERO sep-08 123,200000 1,689935 24.253,95 - - 24.253,95

(646,77) - 485,08 (1.131,85)

ASTILLERO dic-08 131,900000 1,578469 649.137,66 - - 649.137,66

(12.982,75) - 12.982,75 (25.965,51)

TOTAL 1.028.487,37 - - 1.028.487,37

(18.391,48) - 15.787,32 (34.178,79)

MAQUINARIA

Maquinaria jul-07 88,43333 2,354316 46.097,51 - - 46.097,51

(14.405,47) - 5.762,19 (20.167,66)

Maquinaria jul-07 88,43333 2,354316 54.385,88 - - 54.385,88

(16.995,59) - 6.798,23 (23.793,82)

Maquinaria jul-07 88,43333 2,354316 26.603,77 - - 26.603,77

(8.313,68) - 3.325,47 (11.639,15)

Maquinaria feb-08 105,80000 1,967864 24.600,27 - - 24.600,27

(5.893,81) - 3.075,03 (8.968,85)

Maquinaria oct-08 125,80000 1,655008 5.482,71 - - 5.482,71

(856,67) - 685,34 (1.542,01)

Maquinaria dic-09 163,70000 1,271839 4.213,35 - - 4.213,35

(43,89) - 526,67 (570,56)

Maquinaria may-10 187,00000 1,113369 - 51.194,93 - 51.194,93

- - 4.266,24 (4.266,24)

TOTAL 161.383,48 51.194,93 - 212.578,41

(46.509,11) - 24.439,18 (70.948,29) EQUIPOS

Equipos jul-07 88,433330 2,354316 2.208,94 - - 2.208,94

(1.104,47) - 441,79 (1.546,26)

Equipos jul-07 88,433330 2,354316 736,12 - - 736,12

(368,06) - 147,22 (515,29)

Equipos jul-07 88,433330 2,354316 1.064,90 - - 1.064,90

(532,45) - 212,98 (745,43)

Equipos jul-07 88,433330 2,354316 534,43 - - 534,43

(267,21) - 106,89 (374,10)

Equipos jul-07 88,433330 2,354316 764,63 - - 764,63

(382,32) - 152,93 (535,24)

Equipos jul-08 118,200000 1,761421 1.699,77 - - 1.699,77

(509,93) - 339,95 (849,89)

Equipos nov-09 161,000000 1,293168 823,75 - - 823,75

(13,73) - 164,75 (178,48)

TOTAL 7.832,55 - - 7.832,55

(3.178,18) - 1.566,51 (4.744,69) MOBILIARIO

Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 546,20 - - 546,20

(454,38) - 91,82 (546,20)

Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 263,68 - - 263,68

(218,95) - 44,73 (263,68)

Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 840,02 - - 840,02

(699,23) - 140,79 (840,02)

Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 303,71 - - 303,71

(254,27) - 49,44 (303,71)

Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 762,80 - - 762,80

(635,67) - 127,13 (762,80)

Mobiliario jul-08 118,2000000 1,761421 1.001,84 - - 1.001,84

(500,24) - 334,63 (834,87)

Mobiliario nov-09 161,0000000 1,293168 303,89 - - 303,89

(11,64) - 146,39 (158,03)

Mobiliario abr-10 182,2000000 1,142700 - 1.127,85 - 1.127,85

- - 241,68 (241,68)

Mobiliario may-10 187,0000000 1,113369 - 1.379,46 - 1.379,46

- - 262,76 (262,76)

Mobiliario jun-10 190,4000000 1,093487 - 3.548,37 - 3.548,37

- - 591,39 (591,39)

Mobiliario nov-10 204,5000000 1,018093 - 1.957,79 - 1.957,79

- - 46,61 (46,61)

TOTAL 4.022,15 8.013,47 - 12.035,62

(2.774,38) - 2.077,37 (4.851,75)

TOTAL PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS 1.201.725,55 59.208,40 - 1.260.933,95

(70.853,14) - 43.870,38 (114.723,52)

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

33 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 21.- Reexpresión del capital social y de la reserva legal

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010

PATRIMONIO

REEXPRESIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

c) INPC-Cierre Año Actual INPC-DIC-10 208,20000

CAPITAL SOCIAL

CIFRAS HISTÓRICAS

CIFRAS REEXPRESADAS

Fecha INPC

Aporte Aporte Factor

2009 DEBE HABER 2010

2009 DEBE HABER 2010

may-07 86,46809 2,40782

(500.000,00) (500.000,00) (1.203.912,36) 0,00 0,00 (1.203.912,36)

jun-08 116,30000 1,79020

(250.000,00) (250.000,00) (447.549,44) 0,00 0,00 (447.549,44)

oct-09 158,00000 1,31772

(250.000,00) (250.000,00) (329.430,38) 0,00 0,00 (329.430,38)

TOTALES

(1.000.000,00) 0,00 0,00 (1.000.000,00) (1.980.892,19) 0,00 0,00 (1.980.892,19)

RESERVA

0,10 (100.000,00)

0,10 (198.089,22)

6.2.1 RESULTADO POR POSICIÓN MONETARIA

Todos los ajustes efectuados a las cuentas de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos se efectúa contra la cuenta “Resultado por posición monetaria” para este momento esta cuenta debe tener un saldo de 309.899,56, saldo deudor, lo que representa una pérdida por inflación.

SEXTO PASO Cálculo del impuesto diferido del año 2010

Igual que hicimos para el año 2009 vamos a comparar las bases financieras y fiscales para determinar las diferencias temporarias.

1.- Efectivo, inversiones, cuentas por cobrar comerciales, costos contrato de construcción, facturación anticipada, ISLR Retenido, obligaciones bancarias, cuentas por pagar comerciales no presentan diferencias temporarias, debido a que la base fiscal y la base financiera es la misma.

2.- Las contribuciones por pagar incluyen una multa por pagar de 1.287,00; por lo tanto la diferencia temporaria es de 213.628,00

3.- ISLR por pagar, IVA por pagar, retenciones y pasivo laboral no presentan diferencias temporarias, debido a que la base fiscal y la base financiera es la misma.

4.-El reajuste regular por inflación con fines fiscales de los gastos de organización se presenta en el cuadro número veintidós.

5.- El reajuste regular con fines fiscales del inventario se presenta en el cuadro veintitrés.

6.- El reajuste regular con fines fiscales de las propiedades, planta y equipos se presenta en el cuadro veinticuatro.

7.- Para el año 2010 se utilizó la pérdida de años anteriores no descontada por 5.764,00.

9.- También fue utilizada la rebaja por nuevas inversiones no compensada en años anteriores por 472,10. Supimos de la existencia de una sentencia que permite que dicha rebaja sea ajustada por inflación. Sin embargo al no tener la sentencia en nuestras manos decidimos, para este caso, utilizar la rebaja por inflación por su monto histórico.

Luego de determinar las diferencias temporarias el impuesto diferido del ejercicio fue de 76.087,99.

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

34 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 22.- Reajuste regular por inflación de los gastos de organización

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES

GASTOS DE ORGANIZACIÓN

IPC

CIERRE ANTERIOR: 31/12/2009 167,4000

CIERRE ACTUAL: 31/12/2010 213,2000

AJUSTE POR INFLACIÓN FISCAL

INFORMACION DE LOS ACTIVOS

A B C D E F G

Descripción

del activo

Fecha de

adquisición

Fecha de

análisis

IPC

adquisición

IPC cierre

anterior

IPC cierre

actual

Factor cierre

anterior

Factor cierre

actual

Vida

útil

Meses

depreciados

(D/C) (E/C)

GASTOS may-07 dic-10 86,46809 167,40000 213,20000 1,93597 2,46565 60 44

TOTAL

INFORMACION HISTORICA Y ACTUALIZADA DEL AÑO ANTERIOR

H I J K L

Costo de

adquisición

histórico

anterior

Costo de adquisición

actualizado anterior

Depreciación

histórico

anterior

Depreciación

actualizado

anterior

Ajuste al costo

anterior

Ajuste a la

depreciación

anterior

Reajuste regular

acumulado anterior

(H*F) (J*F) (I-H) (K-J) (I-H)-(K-J)

17.142,00 33.186,47 9.142,40 17.699,45 16.044,47 8.557,05 7.487,42

17.142,00 33.186,47 9.142,40 17.699,45 16.044,47 8.557,05 7.487,42

INFORMACION HISTORICA Y ACTUALIZADA DEL AÑO ACTUAL

M N O P Q R

Costo de

adquisición

histórico actual

Costo de adquisición

actualizado actual

Depreciación

histórico actual

Depreciación

actualizado actual

Ajuste al costo

actual

Ajuste a la

depreciación actual

Reajuste por

inflación acumulado

Reajuste por

inflación neto

(M*G) (O*G) (N-M) (P-O) (N-M)-(P-O) (Q-L)

17.142,00 42.266,16 12.570,80 30.995,19 25.124,16 18.424,39 6.699,78 (787,64)

17.142,00 42.266,16 12.570,80 30.995,19 25.124,16 18.424,39 6.699,78 (787,64)

Cuadro N° 23.- Reajuste regular por inflación del inventario

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009

INVENTARIOS

AJUSTE POR INFLACIÓN CON FINES FISCALES

d) Ipc-Cierre Año Anterior IPC-DIC-09 167,40000

c) Ipc-Cierre Año Actual IPC-DIC-10 213,20000

INVENTARIO INICIAL

Fecha Factor Cifras Cifras Ajuste Cifras

Descripción Inicial Históricas Actualizadas Acumulado Reajustadas

(a) ( b ) ( e ) ( f ) ( g ) ( h ) ( i )

(c/d) (g-f) (g*e)

Inventario dic-09 1,27360 750.435,00 750.435,00 - 955.751,00

TOTALES 750.435,00 750.435,00 - 955.751,00

INVENTARIO FINAL

Cifras Incremento Cifras Ajuste

Históricas Histórico Actualizadas Acumulado Reajuste

( j ) ( k ) ( l ) ( m ) ( n )

(j-f) (l-j)

(m-h)

675.982,00 - 860.928,00 184.946,00 184.946,00

675.982,00 - 860.928,00 184.946,00 184.946,00

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

35 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 24.- Reajuste regular por inflación de las propiedades, planta y equipos

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES

AJUSTE REGULAR DE ACTIVO FIJO

IPC

CIERRE ANTERIOR: 31/12/2009 167,4000

CIERRE ACTUAL: 31/12/2010 213,2000

INFORMACION DE LOS ACTIVOS

A B C D E F G

Descripción

del activo

Fecha de

adquisición

Fecha de

análisis

IPC

adquisición

IPC cierre

anterior

IPC cierre

actual

Factor

cierre

anterior

Factor cierre

actual

Vida

util

Meses

depreciados

(D/C) (E/C)

ASTILLERO

Terreno jul-07 dic-10 88,43333 167,40000 213,20000 1,89295 2,41086 0 0

ASTILLERO sep-07 dic-10 90,55758 167,40000 213,20000 1,84855 2,35430 600 40

ASTILLERO dic-07 dic-10 100,00000 167,40000 213,20000 1,67400 2,13200 600 36

ASTILLERO ago-08 dic-10 120,20000 167,40000 213,20000 1,39268 1,77371 600 28

ASTILLERO sep-08 dic-10 123,20000 167,40000 213,20000 1,35877 1,73052 600 28

ASTILLERO dic-08 dic-10 131,90000 167,40000 213,20000 1,26914 1,61638 600 24

TOTAL

MAQUINARIA

Maquinaria jul-07 dic-10 88,43333 167,40000 213,20000 1,89295 2,41086 96 42

Maquinaria jul-07 dic-10 88,43333 167,40000 213,20000 1,89295 2,41086 96 42

Maquinaria jul-07 dic-10 88,43333 167,40000 213,20000 1,89295 2,41086 96 42

Maquinaria feb-08 dic-10 105,80000 167,40000 213,20000 1,58223 2,01512 96 35

Maquinaria oct-08 dic-10 125,80000 167,40000 213,20000 1,33068 1,69475 96 27

Maquinaria dic-09 dic-10 167,40000 167,40000 213,20000 1,00000 1,27360 96 13

Maquinaria may-10 dic-10 191,60000 167,40000 213,20000 0,87370 1,11273 96 8

TOTAL

EQUIPOS

Equipos jul-07 dic-10 88,43333 167,40000 213,20000 1,89295 2,41086 60 42

Equipos jul-07 dic-10 88,43333 167,40000 213,20000 1,89295 2,41086 60 42

Equipos jul-07 dic-10 88,43333 167,40000 213,20000 1,89295 2,41086 60 42

Equipos jul-07 dic-10 88,43333 167,40000 213,20000 1,89295 2,41086 60 42

Equipos jul-07 dic-10 88,43333 167,40000 213,20000 1,89295 2,41086 60 42

Equipos jul-08 dic-10 118,20000 167,40000 213,20000 1,41624 1,80372 60 30

Equipos nov-09 dic-10 165,20000 167,40000 213,20000 1,01332 1,29056 60 13

TOTAL

MOBILIARIO

Mobiliario jul-07 dic-10 88,43333 167,40000 213,20000 1,89295 2,41086 36 36

Mobiliario jul-07 dic-10 88,43333 167,40000 213,20000 1,89295 2,41086 36 36

Mobiliario jul-07 dic-10 88,43333 167,40000 213,20000 1,89295 2,41086 36 36

Mobiliario jul-07 dic-10 88,43333 167,40000 213,20000 1,89295 2,41086 36 36

Mobiliario jul-07 dic-10 88,43333 167,40000 213,20000 1,89295 2,41086 36 36

Mobiliario jul-08 dic-10 118,20000 167,40000 213,20000 1,41624 1,80372 36 30

Mobiliario nov-09 dic-10 165,20000 167,40000 213,20000 1,01332 1,29056 25 13

Mobiliario abr-10 dic-10 187,50000 167,40000 213,20000 0,89280 1,13707 42 9

Mobiliario may-10 dic-10 191,60000 167,40000 213,20000 0,87370 1,11273 42 8

Mobiliario jun-10 dic-10 195,40000 167,40000 213,20000 0,85670 1,09110 42 7

Mobiliario nov-10 dic-10 209,70000 167,40000 213,20000 0,79828 1,01669 42 1

TOTAL

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

36 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 24.- Reajuste regular por inflación de las propiedades, planta y equipos (Continuación)

INFORMACION HISTORICA Y ACTUALIZADA DEL AÑO

ANTERIOR

H I J K L

Costo de

adquisición

histórico anterior

Costo de

adquisición

actualizado

anterior

Depreciación

histórico

anterior

Depreciación

actualizado

anterior

Ajuste al costo

anterior

Ajuste a la

depreciación

anterior

Reajuste regular

acumulado anterior

(H*F) (J*F) (I-H) (K-J) (I-H)-(K-J)

101.567,27 192.261,91 - - 90.694,64 - 90.694,64

14.653,34 27.087,40 683,82 1.264,08 12.434,06 580,26 11.853,80

35.861,52 60.032,18 1.434,46 2.401,29 24.170,66 966,83 23.203,84

4.400,00 6.127,79 117,33 163,41 1.727,79 46,07 1.681,71

14.352,00 19.501,01 382,72 520,03 5.149,01 137,31 5.011,71

411.245,23 521.929,12 8.224,90 10.438,58 110.683,89 2.213,68 108.470,22

582.079,36 826.939,42 10.843,24 14.787,38 244.860,06 3.944,14 240.915,91

19.580,00 37.063,99 6.118,75 11.582,50 17.483,99 5.463,75 12.020,24

23.100,50 43.728,12 7.218,91 13.665,04 20.627,62 6.446,13 14.181,49

11.300,00 21.390,35 3.531,25 6.684,48 10.090,35 3.153,23 6.937,12

12.501,00 19.779,47 2.995,03 4.738,83 7.278,47 1.743,80 5.534,67

3.312,80 4.408,29 517,63 688,80 1.095,49 171,17 924,32

3.312,80 3.312,80 34,51 34,51 - - -

73.107,10 129.683,02 20.416,07 37.394,15 56.575,92 16.978,08 39.597,84

938,25 1.776,06 469,13 888,03 837,81 418,91 418,91

312,67 591,87 156,34 295,93 279,20 139,60 139,60

452,32 856,22 226,16 428,11 403,90 201,95 201,95

227,00 429,70 113,50 214,85 202,70 101,35 101,35

324,78 614,79 162,39 307,40 290,01 145,01 145,01

965,00 1.366,68 289,50 410,00 401,68 120,50 281,17

637,00 645,48 10,62 10,76 8,48 0,14 8,34

3.857,02 6.280,80 1.427,63 2.555,08 2.423,78 1.127,46 1.296,33

232,00 439,16 193,00 365,34 207,16 172,34 34,83

112,00 212,01 93,00 176,04 100,01 83,04 16,97

356,80 675,41 297,00 562,21 318,61 265,21 53,40

129,00 244,19 108,00 204,44 115,19 96,44 18,75

324,00 613,32 270,00 511,10 289,32 241,10 48,22

568,77 805,52 284,00 402,21 236,75 118,21 118,53

235,00 238,13 9,00 9,12 3,13 0,12 3,01

1.957,57 3.227,73 1.254,00 2.230,46 1.270,16 976,46 293,70

661.001,05 966.130,97 33.940,94 56.967,08 305.129,92 23.026,14 282.103,78

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

37 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 24.- Reajuste regular por inflación de las propiedades, planta y equipos (Continuación)

INFORMACION HISTORICA Y ACTUALIZADA DEL AÑO ACTUAL

M N O P Q R

Costo de

adquisición

histórico actual

Costo de

adquisición

actualizado actual

Depreciación

histórico actual

Depreciación

actualizado

actual

Ajuste al costo

actual

Ajuste a la

depreciación

actual

Reajuste por

inflación

acumulado

Reajuste por

inflación neto

(M*G) (O*G) (N-M) (P-O) (N-M)-(P-O) (Q-L)

101.567,27 244.864,03 - - 143.296,76 - 143.296,76 52.602,12

14.653,34 34.498,40 976,89 2.299,89 19.845,06 1.323,00 18.522,06 6.668,26

35.861,52 76.456,76 2.151,69 4.587,41 40.595,24 2.435,71 38.159,53 14.955,69

4.400,00 7.804,33 205,33 364,20 3.404,33 158,87 3.245,46 1.563,74

14.352,00 24.836,42 669,76 1.159,03 10.484,42 489,27 9.995,14 4.983,44

411.245,23 664.726,94 16.449,81 26.589,08 253.481,71 10.139,27 243.342,44 134.872,22

582.079,36 1.053.186,88 20.453,48 34.999,61 471.107,52 14.546,13 456.561,39 215.645,48

19.580,00 47.204,55 8.566,25 20.651,99 27.624,55 12.085,74 15.538,81 3.518,57

23.100,50 55.691,97 10.106,47 24.365,24 32.591,47 14.258,77 18.332,70 4.151,21

11.300,00 27.242,67 4.943,75 11.918,67 15.942,67 6.974,92 8.967,75 2.030,64

12.501,00 25.191,05 4.557,66 9.184,24 12.690,05 4.626,58 8.063,47 2.528,80

3.312,80 5.614,38 931,73 1.579,04 2.301,58 647,32 1.654,26 729,94

3.312,80 4.219,17 448,61 571,35 906,37 122,74 783,63 783,63

45.982,00 51.165,77 3.831,83 4.263,81 5.183,77 431,98 4.751,79 4.751,79

119.089,10 216.329,57 33.386,29 72.534,34 97.240,47 39.148,05 58.092,42 18.494,59

938,25 2.261,99 656,78 1.583,39 1.323,74 926,61 397,12 (21,79)

312,67 753,80 218,87 527,66 441,13 308,79 132,34 (7,26)

452,32 1.090,48 316,62 763,33 638,16 446,71 191,45 (10,50)

227,00 547,26 158,90 383,08 320,26 224,18 96,08 (5,27)

324,78 783,00 227,35 548,10 458,22 320,75 137,47 (7,54)

965,00 1.740,59 482,50 870,30 775,59 387,80 387,80 106,62

637,00 822,08 138,02 178,12 185,08 40,10 144,98 136,64

3.857,02 7.999,20 2.199,03 4.853,98 4.142,18 2.654,95 1.487,23 190,91

232,00 559,32 232,00 559,32 327,32 327,32 - (34,83)

112,00 270,02 112,00 270,02 158,02 158,02 - (16,97)

356,80 860,19 356,80 860,19 503,39 503,39 - (53,40)

129,00 311,00 129,00 311,00 182,00 182,00 - (18,75)

324,00 781,12 324,00 781,12 457,12 457,12 - (48,22)

568,77 1.025,90 473,98 854,92 457,13 380,94 76,19 (42,34)

235,00 303,28 122,20 157,71 68,28 35,51 32,77 29,77

987,00 1.122,28 211,50 240,49 135,28 28,99 106,30 106,30

1.239,00 1.378,68 236,00 262,61 139,68 26,61 113,07 113,07

3.245,00 3.540,60 540,83 590,10 295,60 49,27 246,34 246,34

1.923,00 1.955,10 45,79 46,55 32,10 0,76 31,33 31,33

9.351,57 12.107,49 2.784,09 4.934,02 2.755,92 2.149,92 606,00 312,30

714.377,05 1.289.623,15 58.822,90 117.321,95 575.246,10 58.499,05 516.747,04 234.643,26

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

38 Licenciado Renny J. Espinoza L.

SÉPTIMO PASO

Reclasificación y corrección de errores

La información que se tiene para el cierre del 2010 es la siguiente:

a) La cuenta 1.1.9 “Costos de construcción en proceso” incluye UM 12.546,00 de materiales NO utilizados en la construcción a la fecha de cierre. Estos inventarios fueron comprados entre septiembre y diciembre de 2010.

b) Recuerde que en la cuenta “1.2.1, Equipos” se encuentra registrado mobiliario adquirido en julio de 2007 por UM 227,00

c) Las inversiones negociables para este año si fueron medidas a su precio de cotización según los datos obtenidos de la bolsa de valores. El resultado de esta valuación fue incorporado en la cuenta “6.2.1, Ganancia valuación de inversiones”

En primer lugar se deben reclasificar los 12.546,00 como inventarios, por lo tanto debitamos la cuenta “inventario” y acreditamos la cuenta “contrato construcción en proceso” por ese monto. Sin embargo puede observar que estos inventarios pertenecen a compras realizadas entre septiembre y diciembre, por lo tanto hay que reexpresarlos por inflación, para ello determinamos el factor de reexpresión dividiendo el INPC de diciembre de 2010 entre el INPC promedio de los meses septiembre, octubre, noviembre y diciembre, para luego multiplicar este factor por el importe reclasificado como inventario. Esta operación la puede observar en le cuadro veinticinco.

Cuadro N° 25.- Reexpresión por inflación del inventario reclasificado.

Fecha INPC Cifras Cifras

Adquisición Adquisición Factor Históricas Reexpresada Diferencia

Pro Sep-Dic 203,125 1,02498462 12.546,00 12.859,46 313,46

La diferencia representa el ajuste por inflación y el mismo debe incluirse en la hoja de trabajo en la columna “corrección de errores”, incrementando el valor del inventario y disminuyendo el monto del resultado por posición monetaria.

Adicionalmente en el año 2009 el inventario fue incrementado por materiales NO utilizados al cierre de ese ejercicio, pero en el año 2010 estos inventarios fueron utilizados y como se puede observar le entidad registro todos los gastos del contrato como costo del mismo en el año actual. Es necesario entonces reversar este asiento realizado en el año anterior y que actualizado por inflación es de 7.213,87.

Debemos recordar también que en el año 2009 transferimos desde la cuenta “1.1.9, costo contrato construcción” UM 983,00, producto de unos gastos que no serían reconocidos por el contratante, este ajuste a moneda de 2010 quedó reexpresado en UM 1.250,22. Para el 2010 todos los costos del contrato de construcción fueron reconocidos como gastos en el estado de resultados, por tal motivo debemos ajustar el costo del contrato disminuyéndolo en 1.250,22 y debitando la cuenta “1.1.9, contrato construcción en proceso” por el mismo monto. Este ajuste se debe incluir como corrección de error.

Con respecto al mobiliario que se encontraba registrado como equipo, el año 2009 se reclasificó tanto el costo como la depreciación acumulada la cual fue corregida debido a que la vida útil era distinta. En este año no hay que reclasificar el costo, pero si el gasto de depreciación del ejercicio que incrementó la depreciación acumulada del equipo.

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

39 Licenciado Renny J. Espinoza L.

En cifras históricas esta el incremento de la depreciación acumulada fue de 45,40 y reexpresada a moneda de diciembre de 2010 es de 106, 89, tal y como se puede observar en la hoja de calculo de la reexpresión de las propiedades, planta y equipos. Procedemos, entonces, a debitar la cuenta depreciación acumulada equipos y acreditar la cuenta depreciación acumulada mobiliario por UM 106,89 para reclasificar la depreciación del ejercicio.

Ahora bien este monto de 106,89 debe ser corregido debido a que la depreciación se calculó para la vida útil del equipo y debió calcularse con la vida útil del mobiliario. Para ello vamos a calcular de nuevo el gasto de depreciación de este mobiliario y compararlo con el cálculo realizado como equipo. El resultado se muestra en el cuadro veintiséis.

Cuadro N° 26.- Nuevo cálculo de la depreciación del mobiliario reclasificado desde la cuenta equipo.

Fecha de

adquisición

Fecha

adquisición

INPC

adquisición

Factor

cierre

actual

COSTO

DEPRECIACIÓN ACUMULADA

2009 DEBE

HABER 2010

2009

DEBE

HABER 2010

Mobiliario (Recl) jul-07 88,433330

2,354316

227,00

-

227,00

(189,17)

37,83

(227,00)

COSTO

AMORTIZACIÓN ACUMULADA

2009 DEBE HABER 2010

2009 DEBE HABER 2010

534,43 - - 534,43

(445,37) - 89,06 (534,43)

Observe que el gasto de depreciación de este elemento como mobiliario es 89,06, debido a que el fin de la vida útil es julio 2007. Disminuiremos, entonces, el gasto de depreciación del ejercicio en UM 17,82 (106,89 – 89,06) disminuyendo también la depreciación acumulada mobiliario.

En el caso de las inversiones, en el año 2010 se reconoció una pérdida de 27.322,22, en la cuenta “6.2.1, Ganancia en valuación de acciones” producto de reconocerlas al precio de cotización. Sin embargo debemos recordar que el año pasado a través de la corrección de errores se había disminuido estas inversiones en 1.651,00 (2.099,81 a moneda de diciembre de 2010) para que se presentaran medidas a precio de cotización. Para el año 2010 debemos, reversar este ajuste disminuyendo la pérdida registrada.

OCTAVO PASO Ajuste por transición

Para realizar los ajustes por transición a VEN NIF analizaremos de nuevo las cuentas de manera similar al que hicimos en el año 2009.

a) Para el contrato de construcción debemos tomar en cuenta que en el año 2010 se reconocieron en resultados ingresos por UM 424.598,00 y costos por UM 298.761,00, los cuales quedaron reexpresados en 467.278,50 y 328.792,39, respectivamente, estos ingresos y costos correspondía al total del contrato firmado en el año 2009. Sin embargo en el año 2009 se reconocieron a través de los ajustes por transición una parte de esos ingresos y gastos, es decir una utilidad de 11.622,91 la cual queda reexpresada a moneda de 2010 en 14.782, 47. Por su parte las cuentas por cobrar se aumentaron en 22.254,91 (reexpresadas a moneda dic 2010 = 28.304,66), la cuenta contrato construcción en proceso se redujo en 27.595,00 (reexpresada a moneda dic 2010 = 35.096,39) y la facturación anticipada en 16.963,00 (reexpresada a moneda dic 2010 = 21.574,20). Debemos reversar este asiento realizado en el año 2009, por lo tanto disminuimos los costos del contrato de construcción en el estado de resultados por UM 35.096,39, con cargo a la cuenta de activo “contrato construcción en proceso”; disminuimos los ingresos en el estado de

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

40 Licenciado Renny J. Espinoza L.

resultados en UM 49.878,86, producto de la disminución de las cuentas por cobrar en UM 28.304,66 y la facturación anticipada en UM 21.574,20. Después de realizar estos ajustes la cuenta “facturación anticipada debe quedar en cero y la cuenta “contrato construcción en procesos “ debe quedar con un saldo de UM 438.915,51, los cuales representan los costos incurridos en el ejercicio para el contrato firmado en el ejercicio 2010. El contrato firmado en el año 2010 lo vamos a mantener bajo las mismas condiciones del año 2009, es decir a precio fijo, con esto seguimos manteniendo estas cuentas como partidas monetarias. Sin embargo los convidamos a que realice este mismo ejercicio, pero tratando estas cuentas como NO monetarias. Debemos ahora determinar los ingresos del contrato del año 2010 utilizando el método del grado de terminación. Sabiendo que el presupuesto de ingresos totales del contrato es UM 874.888,00 y el presupuesto de costos totales del contrato es UM 578.766,00. Compruebe que los ingresos determinados son UM 663.483,88.

b) Con respecto a los gastos de organización, en el año 2009 el saldo total fue ajustado. Sin embargo en el año 2010 estos gastos fueron amortizados reconociendo un gasto por amortización de UM 3.428,40, los cuales quedaron reexpresados por inflación en UM 8.254,99. Este gasto de amortización se debe reversar.

c) El otro punto que se debe recordar es que al realizar los ajustes por transición y determinar los nuevos valores de los activos y pasivos se deben comparar de nuevo las bases financieras y fiscales para poder calcular de nuevo las diferencias temporarias y el nuevo impuesto diferido. Este ajuste deber incluirse como parte de los ajustes por transición.

Luego de terminar todos los ajustes la hoja de trabajo debe lucir similar a la que se muestra en el cuadro veintisiete.

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

41 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 27.- Saldos al 31 de diciembre de 2010 con arreglo a VEN NIF-PYME

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES INPC-CIERRE dic-10 208,2000 10-SUM

SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2010 INPC-ORIGEN dic-10 208,2000 INPC-PRO 189,18333 AL 12/2010

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME FACTOR 1,000000 FACTOR 1,100520

0,00

Cifras Ajuste Cifras Reclasificación Corrección Ajustes 10 Reexp-10 Impuesto Reclasificación Corrección Ajustes 10 Reexp-10

REF CUENTAS Históricas Reexp-10 10-Reexp-10 2009 Errores 09 09 Transición-10 Corr/Ajus 09 Diferido-10 2010 Errores 10 10 Transición-10 VEN NIF

1.1.1 Efectivo en bancos 822.599,25 - 822.599,25 - - - 822.599,25 822.599,25

1.1.1 Inversiones negociables 127.549,78 - 127.549,78 - (2.099,81) - 125.449,97 2.099,81 127.549,78

1.1.3 Cuentas por cobrar comerciales 1.303.964,43 - 1.303.964,43 - - 28.304,66 1.332.269,09 635.179,23 1.967.448,31

1.1.9 Costos de construcción en proceso 451.461,51 - 451.461,51 (7.213,87) (1.250,22) (35.096,39) 407.901,03 (5.332,13) 1.250,22 (403.819,12) -

2.1.9 Facturación Acticipada Construcción - - - - - 21.574,20 21.574,20 (21.574,20) -

1.2.4 Activo por impuesto diferido - - - - 66.595,78 2.722,49 69.318,27 76.087,99 (75.385,55) 70.020,72

2.1.1 Obligaciones bancarias (180.063,96) - (180.063,96) - - - (180.063,96) (180.063,96)

2.1.3 Cuentas por pagar comerciales (650.468,54) - (650.468,54) - - - (650.468,54) (650.468,54)

2.1.4 Contribuciones por pagar (214.915,00) - (214.915,00) - - - (214.915,00) (214.915,00)

2.1.4 ISRL por pagar (260.030,54) - (260.030,54) - - - (260.030,54) (260.030,54)

2.1.4 IVA Por pagar (18.802,33) - (18.802,33) - - - (18.802,33) (18.802,33)

2.1.4 Retenciones (2.345,00) - (2.345,00) - - - (2.345,00) (2.345,00)

2.1.5 Pasivo Laboral (87.230,00) - (87.230,00) - - - (87.230,00) (87.230,00)

2.2.4 Pasivo por impuesto diferido - - - - - -

- -

POSICIÓN MONETARIA NETA 1.291.719,60 - 1.291.719,60 (7.213,87) 63.245,76 17.504,96 1.365.256,45 76.087,99 (5.332,13) 3.350,02 134.400,36 1.573.762,69

REF CUENTAS

1.2.9 Gastos de Organización 4.571,20 6.435,45 11.006,65 - - (19.261,63) (8.254,99) 8.254,99 -

1.1.5 Inventarios 675.982,00 5.270,94 681.252,94 7.213,87 - - 688.466,81 5.332,13 313,46 694.112,40

1.2.1 Astillero 582.079,36 446.408,01 1.028.487,37 - - - 1.028.487,37 1.028.487,37

1.2.1 D/A Astillero (20.453,48) (13.725,31) (34.178,79) - - - (34.178,79) (34.178,79)

1.2.1 Maquinaria 119.089,10 93.489,31 212.578,41 - - - 212.578,41 212.578,41

1.2.1 D/A Maquinaria (33.386,29) (37.562,00) (70.948,29) - - - (70.948,29) (70.948,29)

1.2.1 Equipos 3.857,02 3.975,53 7.832,55 (534,43) - - 7.298,12 7.298,12

1.2.1 D/A Equipos (2.199,03) (2.545,65) (4.744,69) 267,21 - - (4.477,47) - 106,89 (4.370,59)

1.2.1 Mobliario 9.351,57 2.684,05 12.035,62 534,43 - - 12.570,04 12.570,04

1.2.1 D/A Mobiliario (2.784,09) (2.067,66) (4.851,75) (267,21) (178,14) - (5.297,11) - (106,89) 17,82 (5.386,17)

3.1.1 Capital Social (1.000.000,00) (980.892,19) (1.980.892,19) - - - (1.980.892,19) (1.980.892,19)

3.3.1 Reserva Legal (100.000,00) (98.089,22) (198.089,22) - - - (198.089,22) (198.089,22)

3.2.1 Resultados acumulados (803.149,81) 209.067,85 (594.081,96) - (63.067,61) 1.756,67 (655.392,90) (655.392,90)

Resultado del ejercicio (724.677,14) 367.550,88 (357.126,25) - - - (357.126,25) (76.087,99) - (3.681,30) (142.655,35) (579.550,89)

-

PARTIDAS NO MONETARIAS (1.291.719,60) (0,00) (1.291.719,60) 7.213,87 (63.245,76) (17.504,96) (1.365.256,45) (76.087,99) 5.332,13 (3.350,02) (134.400,36) (1.573.762,69)

Comprobación 0,00 (0,00) (0,00) - - - (0,00) - - - - (0,00)

REF RESULTADOS

4.1.1 Ingreso contrato construcción (424.598,00) (42.680,50) (467.278,50) (467.278,50) (613.605,03) (1.080.883,52)

5.1.1 Costos contrato de construcción 298.761,00 30.031,39 328.792,39 328.792,39 (1.250,22) 403.819,12 731.361,29

4.1.1 Ventas (2.056.982,00) (206.767,37) (2.263.749,37) (2.263.749,37) (2.263.749,37)

5.1.2 Inventario Inicial 750.435,00 214.120,52 964.555,52 964.555,52 964.555,52

5.1.1 Compras 714.432,00 6.967,24 721.399,24 721.399,24 721.399,24

5.1.2 Inventario Final (675.982,00) (5.270,94) (681.252,94) (681.252,94) (681.252,94)

6.1.7 Gastos administración 207.664,78 20.874,42 228.539,20 228.539,20 228.539,20

6.1.8 Gastos de venta 123.987,00 12.463,15 136.450,15 136.450,15 136.450,15

6.1.7 Depreciación 24.881,96 18.988,42 43.870,38 43.870,38 (17,82) 43.852,55

6.1.7 Amortización gastos de organización 3.428,40 4.826,59 8.254,99 8.254,99 (8.254,99) -

6.2.1 Intereses 13.450,00 1.351,99 14.801,99 14.801,99 14.801,99

6.2.1 Pérdida valuación de inversiones 27.322,22 2.746,42 30.068,64 30.068,64 (2.099,81) 27.968,84

6.2.1 Resultado por posición monetaria 309.899,56 309.899,56 309.899,56 (313,46) 309.586,10

6.3.1 Impuesto sobre la renta corriente 268.522,50 - 268.522,50 268.522,50 268.522,50

6.3.1 Impuesto sobre la renta diferido - (76.087,99) 75.385,55 (702,44)

-

Resultado del ejercicio (724.677,14) 367.550,88 (357.126,25) - - - (357.126,25) (76.087,99) - (3.681,30) (142.655,35) (579.550,89)

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MÓDULO III

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

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CONTENIDO

MÓDULO III

NOVENO PASO: Reexpresar los estados financieros del año 2010 o 2009 a moneda dic de 2011 o 2010 a moneda dic de 2011

DÉCIMO PASO: Incorporación de los ajustes y reclasificaciones en la contabilidad del 2011

UNDÉCIMO PASO: Analizar los movimientos del ejercicio 2011 o Análisis de los movimientos o Cálculo del impuesto sobre la renta del ejercicio 2011 o Cálculo del impuesto diferido del ejercicio 2011

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

44 Licenciado Renny J. Espinoza L.

NOVENO PASO Reexpresar los saldos de los estados financieros del año 2010

2009 a moneda dic de 2011

En el módulo II los saldos iniciales y finales del 2010 quedaron reexpresados por inflación a moneda de diciembre de 2010. Para la reexpresión de los saldos finales del año 2011 es necesario que los saldos iniciales y finales del 2010 se reexpresen a moneda de diciembre de 2011.

Iniciaremos el trabajo calculando el factor interanual, para ello utilizaremos la división del INCP dic 2011 (265,6) entre el INPC dic 2010 (208,2) el resultado lo calcularemos en la celda “E3” de la hoja de trabajo “09-SUM al 12/2011”, del archivo Transición (3).

Para los saldos iniciales (diciembre 2009) nos traemos los valores de la columna “E” de la hoja “09-SUM al 12/2010” del archivo “Transición (2)” como valores de la columna “C” de la hoja de trabajo “09-SUM al 12/2011” del archivo “Transición (3)”, luego multiplicaremos cada uno de esos valores por el factor interanual calculado anteriormente y el resultado de dicha multiplicación la colocaremos en la columna “E”, calculando además los ajustes en la columna “D” como diferencia entre los valores de la columna “E” menos los valores de la columna “C”.

Los valores determinados el las columnas “F, H. I y K” de la hoja “09-SUM al 12/2010” se deben multiplicar por el factor interanual y el resultado colocarlo en las respectivas columnas de la hoja “09-Sum al 12/2011”.

Con esta multiplicación obtendremos la hoja de trabajo “09-Sum al 12/2011”, tal y como se muestra en el cuadro número veintiocho.

2010 a moneda dic de 2011

Para los saldos finales (diciembre 2010) calcularemos de nuevo el factor interanual y el resultado lo mostraremos en la celda “E3” de la hoja de trabajo “10-SUM al 12/2011”, del archivo Transición (3).

Luego nos traemos los valores de la columna “E” de la hoja “10-SUM al 12/2010” del archivo “Transición (2)” como valores de la columna “C” de la hoja de trabajo “10-SUM al 12/2011” del archivo “Transición (3)”, luego multiplicaremos cada uno de esos valores por el factor interanual calculado anteriormente y el resultado de dicha multiplicación la colocaremos en la columna “E”, calculando además los ajustes en la columna “D” como diferencia entre los valores de la columna “E” menos los valores de la columna “C”.

Los valores determinados el las columnas “F, H. I y K” de la hoja “10-SUM al 12/2010” se deben multiplicar por el factor interanual y el resultado colocarlo en las respectivas columnas de la hoja “10-Sum al 12/2011”.

Con esta multiplicación obtendremos la hoja de trabajo “10-Sum al 12/2011”, tal y como se muestra en el cuadro número veintinueve.

DÉCIMO PASO Incorporar los ajustes y las reclasificaciones en la contabilidad del 2011

Al inicio del año 2011 se debe proceder a incorporar los ajustes y las reclasificaciones realizadas en las hoja de trabajo “09-SUM al 12/2010” y “10-SUM al 12/2010”, para ello vamos a preparar la hoja de trabajo “11-SUM al 12/2011”.

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Cuadro N° 28.- Saldos al 31 de diciembre de 2009 con arreglo a VEN NIF-PYME reexpresados a moneda dic 2011

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A. INPC-CIERRE dic-11 265,6000 09-SUM

SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2009 INPC-ORIGEN dic-10 208,2000 AL 12/2011

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME FACTOR 1,275696

A MONEDA DICIEMBRE 2011

Re expresados Ajuste Re expr. Re expresados Impuesto Cifras Reclasificación Corrección 09 Reexp-11 Ajustes 09 Reexp-10

REF CUENTAS 09 -> 10 09 -> 11 09 -> 11 Diferido-09 09 -> 11 2009 Errores-09 Corregido Transición-09 VEN NIF

1.1.1 Efectivo en bancos 972.774,31 268.190,42 1.240.964,73 1.240.964,73 1.240.964,73 1.240.964,73

1.1.1 Inversiones negociables 196.972,21 54.304,54 251.276,75 251.276,75 (2.678,71) 248.598,03 248.598,03

1.1.3 Cuentas por cobrar comerciales 255.623,56 70.474,51 326.098,07 326.098,07 326.098,07 36.108,15 362.206,21

1.1.9 Contrato construcción en proceso 43.560,48 12.009,47 55.569,95 55.569,95 (9.202,71) (1.594,90) 44.772,34 (44.772,34) -

2.1.9 Facturación Acticipada Construcción (21.574,20) (5.947,93) (27.522,13) (27.522,13) (27.522,13) 27.522,13 -

1.2.4 Activo por impuesto diferido - - - 84.956,00 84.956,00 84.956,00 3.473,08 88.429,08

2.1.1 Obligaciones bancarias (25.436,77) (7.012,83) (32.449,60) (32.449,60) (32.449,60) (32.449,60)

2.1.3 Cuentas por pagar comerciales (412.788,83) (113.804,41) (526.593,24) (526.593,24) (526.593,24) (526.593,24)

2.1.4 Contribuciones por pagar (171.023,51) (47.150,57) (218.174,08) (218.174,08) (218.174,08) (218.174,08)

2.1.4 Multas por pagar (29.092,97) (8.020,83) (37.113,80) (37.113,80) (37.113,80) (37.113,80)

2.1.4 IVA Por pagar (26.693,19) (7.359,22) (34.052,40) (34.052,40) (34.052,40) (34.052,40)

2.1.4 Retenciones (59.300,69) (16.348,99) (75.649,68) (75.649,68) (75.649,68) (75.649,68)

2.1.5 Pasivo Laboral (64.646,60) (17.822,84) (82.469,43) (82.469,43) (82.469,43) (82.469,43)

2.2.4 Pasivo por impuesto diferido - - - -

POSICIÓN MONETARIA NETA 658.373,80 181.511,32 839.885,12 84.956,00 924.841,12 (9.202,71) (4.273,61) 911.364,80 22.331,02 933.695,82

REF CUENTAS

1.2.9 Gastos de Organización 19.261,63 5.310,36 24.572,00 24.572,00 24.572,00 (24.572,00) -

1.1.5 Inventarios 964.555,52 265.924,53 1.230.480,05 1.230.480,05 9.202,71 1.239.682,76 1.239.682,76

1.2.1 Astillero 1.028.487,37 283.550,31 1.312.037,69 1.312.037,69 1.312.037,69 1.312.037,69

1.2.1 D/A Astillero (18.391,48) (5.070,46) (23.461,94) (23.461,94) (23.461,94) (23.461,94)

1.2.1 Maquinaria 161.383,48 44.492,85 205.876,33 205.876,33 205.876,33 205.876,33

1.2.1 D/A Maquinaria (46.509,11) (12.822,40) (59.331,51) (59.331,51) (59.331,51) (59.331,51)

1.2.1 Equipos 7.832,55 2.159,41 9.991,95 9.991,95 (681,77) 9.310,19 9.310,19

1.2.1 D/A Equipos (3.178,18) (876,21) (4.054,39) (4.054,39) 340,88 (3.713,50) (3.713,50)

1.2.1 Mobliario 4.022,15 1.108,89 5.131,04 5.131,04 681,77 5.812,81 5.812,81

1.2.1 D/A Mobiliario (2.774,38) (764,89) (3.539,27) (3.539,27) (340,88) (227,26) (4.107,41) (4.107,41)

3.1.1 Capital Social (1.980.892,19) (546.124,93) (2.527.017,12) (2.527.017,12) (2.527.017,12) (2.527.017,12)

3.3.1 Reserva Legal (198.089,22) (54.612,49) (252.701,71) (252.701,71) (252.701,71) (252.701,71)

3.2.1 Resultados acumulados (594.081,96) (163.786,29) (757.868,25) (84.956,00) (842.824,25) - 4.500,87 (838.323,38) 2.240,98 (836.082,40)

PARTIDAS NO MONETARIAS (658.373,80) (181.511,32) (839.885,12) (84.956,00) (924.841,12) 9.202,71 4.273,61 (911.364,80) (22.331,02) (933.695,82)

Comprobación 0,00 - 0,00 - 0,00 - - 0,00 - 0,00

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

46 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 29.- Saldos al 31 de diciembre de 2010 con arreglo a VEN NIF-PYME reexpresados a moneda dic 2011

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES INPC-CIERRE dic-11 265,6000 10-SUM

SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2010 INPC-ORIGEN dic-10 208,2000 AL 12/2011

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME FACTOR 1,275696

Cifras Ajuste Cifras Reclasificación Corrección Ajustes 10 Reexp-11 Impuesto Reclasificación Corrección Ajustes 10 Reexp-11

REF CUENTAS 10-Reexp-10 Reexp-10 10-Reexp-11 2009 Errores 09 09 Transición-10 Corr/Ajus 09 Diferido-10 2010 Errores 10 10 Transición-10 VEN NIF

1.1.1 Efectivo en bancos 822.599,25 226.787,69 1.049.386,94 - - - 1.049.386,94 - - - - 1.049.386,94

1.1.1 Inversiones negociables 127.549,78 35.165,02 162.714,80 - (2.678,71) - 160.036,09 - - 2.678,71 - 162.714,80

1.1.3 Cuentas por cobrar comerciales 1.303.964,43 359.498,36 1.663.462,79 - - 36.108,15 1.699.570,94 - - - 810.295,88 2.509.866,82

1.1.9 Costos de construcción en proceso 451.461,51 124.466,33 575.927,84 (9.202,71) (1.594,90) (44.772,34) 520.357,90 - (6.802,18) 1.594,90 (515.150,62) -

2.1.9 Facturación Acticipada Construcción - - - - - 27.522,13 27.522,13 - - - (27.522,13) -

1.2.4 Activo por impuesto diferido - - - - 84.956,00 3.473,08 88.429,08 97.065,18 - - (96.169,07) 89.325,18

2.1.1 Obligaciones bancarias (180.063,96) (49.642,99) (229.706,95) - - - (229.706,95) - - - - (229.706,95)

2.1.3 Cuentas por pagar comerciales (650.468,54) (179.331,86) (829.800,40) - - - (829.800,40) - - - - (829.800,40)

2.1.4 Contribuciones por pagar (214.915,00) (59.251,30) (274.166,30) - - - (274.166,30) - - - - (274.166,30)

2.1.4 ISRL por pagar (260.030,54) (71.689,50) (331.720,04) - - - (331.720,04) - - - - (331.720,04)

2.1.4 IVA Por pagar (18.802,33) (5.183,74) (23.986,07) - - - (23.986,07) - - - - (23.986,07)

2.1.4 Retenciones (2.345,00) (646,51) (2.991,51) - - - (2.991,51) - - - - (2.991,51)

2.1.5 Pasivo Laboral (87.230,00) (24.049,00) (111.279,00) - - - (111.279,00) - - - - (111.279,00)

2.2.4 Pasivo por impuesto diferido - - - - - - - - - - -

- - - - - - - - -

POSICIÓN MONETARIA NETA 1.291.719,60 356.122,50 1.647.842,10 (9.202,71) 80.682,39 22.331,02 1.741.652,80 97.065,18 (6.802,18) 4.273,61 171.454,06 2.007.643,47

REF CUENTAS

1.2.9 Gastos de Organización 11.006,65 3.034,49 14.041,14 - - (24.572,00) (10.530,86) - - - 10.530,86 -

1.1.5 Inventarios 681.252,94 187.819,01 869.071,96 9.202,71 - - 878.274,66 - 6.802,18 399,88 - 885.476,72

1.2.1 Astillero 1.028.487,37 283.550,31 1.312.037,69 - - - 1.312.037,69 - - - - 1.312.037,69

1.2.1 D/A Astillero (34.178,79) (9.422,97) (43.601,77) - - - (43.601,77) - - - - (43.601,77)

1.2.1 Maquinaria 212.578,41 58.607,11 271.185,52 - - - 271.185,52 - - - - 271.185,52

1.2.1 D/A Maquinaria (70.948,29) (19.560,19) (90.508,48) - - - (90.508,48) - - - - (90.508,48)

1.2.1 Equipos 7.832,55 2.159,41 9.991,95 (681,77) - - 9.310,19 - - - - 9.310,19

1.2.1 D/A Equipos (4.744,69) (1.308,09) (6.052,78) 340,88 - - (5.711,89) - 136,35 - - (5.575,54)

1.2.1 Mobliario 12.035,62 3.318,18 15.353,79 681,77 - - 16.035,56 - - - - 16.035,56

1.2.1 D/A Mobiliario (4.851,75) (1.337,61) (6.189,36) (340,88) (227,26) - (6.757,50) - (136,35) 22,74 - (6.871,12)

3.1.1 Capital Social (1.980.892,19) (546.124,93) (2.527.017,12) - - - (2.527.017,12) - - - - (2.527.017,12)

3.3.1 Reserva Legal (198.089,22) (54.612,49) (252.701,71) - - - (252.701,71) - - - - (252.701,71)

3.2.1 Resultados acumulados (594.081,96) (163.786,29) (757.868,25) - (80.455,13) 2.240,98 (836.082,40) - - - - (836.082,40)

Resultado del ejercicio (357.126,25) (98.458,44) (455.584,69) - - - (455.584,69) (97.065,18) - (4.696,22) (181.984,92) (739.331,02)

-

PARTIDAS NO MONETARIAS (1.291.719,60) (356.122,50) (1.647.842,10) 9.202,71 (80.682,39) (22.331,02) (1.741.652,80) (97.065,18) 6.802,18 (4.273,61) (171.454,06) (2.007.643,47)

Comprobación (0,00) (0,00) (0,00) - - - (0,00) - - - - (0,00)

REF RESULTADOS

4.1.1 Ingreso contrato construcción (467.278,50) (128.827,02) (596.105,52) (596.105,52) - - - (782.773,75) (1.378.879,27)

5.1.1 Costos contrato de construcción 328.792,39 90.646,89 419.439,28 419.439,28 - - (1.594,90) 515.150,62 932.995,00

4.1.1 Ventas (2.263.749,37) (624.107,66) (2.887.857,03) (2.887.857,03) - - - - (2.887.857,03)

5.1.2 Inventario Inicial 964.555,52 265.924,53 1.230.480,05 1.230.480,05 - - - - 1.230.480,05

5.1.1 Compras 721.399,24 198.887,21 920.286,45 920.286,45 - - - - 920.286,45

5.1.2 Inventario Final (681.252,94) (187.819,01) (869.071,96) (869.071,96) - - - - (869.071,96)

6.1.7 Gastos administración 228.539,20 63.007,44 291.546,64 291.546,64 - - - - 291.546,64

6.1.8 Gastos de venta 136.450,15 37.618,82 174.068,97 174.068,97 - - - - 174.068,97

6.1.7 Depreciación 43.870,38 12.094,91 55.965,28 55.965,28 - - (22,74) - 55.942,55

6.1.7 Amortización gastos de organización 8.254,99 2.275,87 10.530,86 10.530,86 - - - (10.530,86) -

6.2.1 Intereses 14.801,99 4.080,86 18.882,85 18.882,85 - - - - 18.882,85

6.2.1 Pérdida Valuación de inversiones 30.068,64 8.289,82 38.358,46 38.358,46 - - (2.678,71) - 35.679,75

6.2.1 Resultado por posición monetaria 309.899,56 85.438,21 395.337,77 395.337,77 - - (399,88) - 394.937,89

6.3.1 Impuesto sobre la renta corriente 268.522,50 74.030,70 342.553,20 342.553,20 - - - - 342.553,20

6.3.1 Impuesto sobre la renta diferido - - - (97.065,18) - - 96.169,07 (896,11)

- - - - - - -

Resultado del ejercicio (357.126,25) (98.458,44) (455.584,69) - - - (455.584,69) (97.065,18) - (4.696,22) (181.984,92) (739.331,02)

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

47 Licenciado Renny J. Espinoza L.

INCORPORACIÓN DE LOS AJUSTES POR INFLACIÓN

Se recomienda que todos estos ajustes se registren en cuentas complementarias para mantener las cifras históricas en las cuentas principales. En la hoja “11-SUM al 12/2011” del archivo “Transición (2)” vamos a colocar en las columnas “B” y “C” los nombres de las cuentas y los saldos iniciales históricos del año 2011 (finales del 2010). En la columna “D” vamos a incorporar los ajustes por inflación que determinamos en la columna “D” de la hoja “09-SUM al 12/2010”.

INCORPORACIÓN DE LAS RECLASIFICACIONES

La columna “E” la utilizaremos para incluir las reclasificaciones, por lo tanto sumaremos las reclasificaciones que se encuentran en la columna “F” y “K” de la hoja “10- SUM al 12/2010” y el resultado lo incorporamos en la columna “E” de la hoja “11-SUM al 12/2011”.

INCORPORACIÓN DE LAS CORRECCIONES DE ERRORES AÑOS ANTERIORES

La columna “F” la utilizaremos para incluir las correcciones de errores de años anteriores, por lo tanto sumaremos las correcciones que se encuentran en la columna “G”, “J” y “L” de la hoja “10- SUM al 12/2010” y el resultado lo incorporamos en la columna “F” de la hoja “11-SUM al 12/2011”.

INCORPORACIÓN DE LOS AJUSTES POR TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

La columna “G” la utilizaremos para incluir Los ajustes por la transición a VEN NIF-PYME, por lo tanto sumaremos los ajustes que se encuentran en la columna “H” y “M” de la hoja “10- SUM al 12/2010” y el resultado lo incorporamos en la columna “G” de la hoja “11-SUM al 12/2011”.

Al finalizar de incorporar estos ajustes sume en la columna “H” de la hoja “11-SUM al 12/2011” los montos que se encuentran en las columnas “C” hasta la “G”. La columna “H” debe mostrar los mismo valores de la columna “N” de la hoja “10-SUM al 12/2010” del archivo “Transición (2)”.

UNDÉCIMO PASO Analizar los movimientos del ejercicio 2011

Analizaremos de nuevo cada una de las cuentas que se presentan en la hoja de trabajo para realizar el cierre del ejercicio. Nos corresponde entonces, calcular el impuestos sobre la renta, el impuesto diferido y la reexpresión por efectos de la inflación a moneda de 2011.

1.2.9. GASTOS DE ORGANIZACIÓN

Los gastos de organización desde el punto de vista financiero no están reconocidos como activos al inicio del 2011, por tal motivo la entidad no procede a reconocer gastos de amortización de los mismos. Sin embargo a nivel fiscal estos gastos de organización aún están siendo amortizados, por lo tanto son una partida de conciliación de rentas.

En el cuadro treinta se presenta el reajuste regular por inflación de los gastos de organización.

1.1.5 INVENTARIOS

Todo el inventario que estaba al inicio del ejercicio se vendió en el 2011, por lo tanto desde el punto de vista financiero el saldo al 31 de diciembre de 2011 son compras del año. Sin embargo desde el punto de vista fiscal estos inventarios provienen del año anterior. En los cuadros treinta y uno y treinta y dos se presentan los ajustes por inflación financieros y fiscal respectivamente.

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

48 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 30.- Reajuste regular por inflación de los gastos de organización

1.2.1 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS

Las propiedades, planta y equipos también tienen diferencias entre los ajustes fiscales y financieros. En los cuadros treinta y tres al treinta y seis se muestran los ajustes por inflación financiero y fiscal de las propiedades, planta y equipos.

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES

GASTOS DE ORGANIZACIÓN

IPC

CIERRE ANTERIOR: 31/12/2010 213,2000

CIERRE ACTUAL: 31/12/2011 275,0000

AJUSTE POR INFLACIÓN FISCAL

INFORMACION DE LOS ACTIVOS

A B C D E F G

De s c rip c ió n

d e l a c tivo

Fe c h a d e

a d q u is ic ió n

Fe c h a

d e

a n á lis is

IP C

a d q u is ic ió n

IP C c ie rre

a n te rio r

IP C c ie rre

a c tu a l

Fa c to r c ie rre

a n te rio r

Fa c to r c ie rre

a c tu a l

Vid a

u til

Me s e s

d e p re c ia d o s

(D/C) (E/C)

GASTOS DE ORGANIZACIÓN

GASTOS may-07 dic-11 86,46809 213,20000 275,00000 2,46565 3,18036 60 56

TOTAL

INFORMACION HIS TORICA Y ACTUALIZADA DEL AÑO ANTERIOR

H I J K L Co s to d e

a d q u is ic ió n

h is tó ric o a n te rio r

Co s to d e

a d q u is ic ió n

a c tu a liz a d o a n te rio r

De p re c ia c ió n

h is tó ric o a n te rio r

De p re c ia c ió n

a c tu a liz a d o a n te rio r

Aju s te a l c o s to

a n te rio r

Aju s te a la

d e p re c ia c ió n a n te rio r

Re a ju s te re g u la r

a c u mu la d o a n te rio r

(H*F) (J*F) (I-H) (K-J) (I-H)-(K-J)

17.142,00 42.266,16 12.570,80 30.995,19 25.124,16 18.424,39 6.699,78

17.142,00 42.266,16 12.570,80 30.995,19 25.124,16 18.424,39 6.699,78

INFORMACION HIS TORICA Y ACTUALIZADA DEL AÑO ACTUAL

M N O P Q R Co s to d e

a d q u is ic io n

h is to ric o a c tu a l

Co s to d e

a d q u is ic ió n

a c tu a liz a d o a c tu a l

De p re c ia c ió n

h is to ric o a c tu a l

De p re c ia c io n

a c tu a liz a d o a c tu a l

Aju s te a l c o s to

a c tu a l

Aju s te a la

d e p re c ia c ió n a c tu a l

Re a ju s te p o r

in fla c ió n

a c u mu la d o

Re a ju s te p o r

in fla c ió n n e to

(M*G) (O*G) (N-M) (P-O) (N-M)-(P-O) (Q-L)

17.142,00 54.517,80 15.999,20 50.883,28 37.375,80 34.884,08 2.491,72 (4.208,06)

17.142,00 54.517,80 15.999,20 50.883,28 37.375,80 34.884,08 2.491,72 (4.208,06)

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

49 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 31.- Reexpresión de los inventarios

Cuadro N° 32.- Reajuste regular por inflación del inventario

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010

INVENTARIOS

REEXPRESIÓN A MONEDA 2010

c) Inpc-Cierre Año Actual INPC-DIC-11 265,60000

Fecha INPC

Adquisición Adquisición Factor 2010 DEBE HABER 2011 2010 DEBE HABER 2011

(a) ( b ) ( d ) ( e ) ( f ) ( g ) ( h ) ( i ) ( j ) ( k ) ( l )

(c/d) (e+f-g) (d * e) (d * f) (d * g) (i+j-k)

dic-10 208,20000 1,27570 65.298,00 65.298,00 - 83.300,43 - 83.300,43 -

dic-10 208,20000 1,27570 60.584,00 60.584,00 - 77.286,79 - 77.286,79 -

dic-10 208,20000 1,27570 5.270,94 5.270,94 - 6.724,12 - 6.724,12 -

dic-10 208,20000 1,27570 550.100,00 550.100,00 - 701.760,61 - 701.760,61 -

jul-11 241,60000 1,09934 234.876,00 24.688,60 210.187,40 - 258.208,05 27.141,11 231.066,94

oct-11 255,50000 1,03953 76.982,00 76.982,00 - 80.025,12 - 80.025,12

nov-11 261,00000 1,01762 35.885,00 35.885,00 - 36.517,46 - 36.517,46

- - - - -

Construcción - - - - -

dic-10 208,20000 1,27570 12.546,00 12.546,00 - 16.004,89 - 16.004,89 -

dic-10 208,20000 1,27570 313,46 313,46 - 399,88 - 399,88 -

feb-11 217,60000 1,22059 120.322,00 120.322,00 - - 146.863,62 146.863,62 -

mar-11 220,70000 1,20344 23.490,00 23.490,00 - - 28.268,89 28.268,89 -

abr-11 223,90000 1,18624 32.987,00 32.987,00 - - 39.130,63 39.130,63 -

- - -

TOTALES 694.112,40 524.542,00 895.600,00 323.054,40 885.476,72 589.013,77 1.126.880,96 347.609,52

CIFRAS HISTÓRICAS CIFRAS REEXPRESADAS

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

INVENTARIOS

AJUSTE POR INFLACIÓN CON FINES FISCALES

d) Ipc-Cierre Año Anterior IPC-DIC-10 213,20000

c) Ipc-Cierre Año Actual IPC-DIC-11 275,00000

Fecha Factor Cifras Cifras Ajuste Cifras Cifras Incremento Cifras Ajuste

Descripción Inicial Históricas Actualizadas Acumulado Reajustadas Históricas Histórico Actualizadas Acumulado Reajuste

(a) ( b ) ( e ) ( f ) ( g ) ( h ) ( i ) ( j ) ( k ) ( l ) ( m ) ( n )

(c/d) (g-f) (g*e) (j-f) (l-j) (m-h)

Inventario dic-10 1,28987 675.982,00 860.928,00 184.946,00 1.110.484,00 323.054,40 - 530.705,00 207.650,60 22.704,60

TOTALES 675.982,00 860.928,00 184.946,00 1.110.484,00 323.054,40 - 530.705,00 207.650,60 22.704,60

Valor Según libros 323.054,40

Ajuste acumulado 2010 184.946,00

Valor a reajustar 508.000,40

Valor ajustado 2011 530.705,00

RRI 22.704,60

INVENTARIO INICIAL INVENTARIO FINAL

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

50 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 33.- Movimiento de las propiedades, planta y equipos en cifras históricas

2009 DEBE HABER 2010 DEBE HABER 2011

ASTILLERO

Terreno jul-07 88,433330 2,354316 101.567,27 - 101.567,27 101.567,27 ASTILLERO sep-07 90,557581 2,299090 14.653,34 - 14.653,34 14.653,34 ASTILLERO dic-07 100,000000 2,082000 35.861,52 - 35.861,52 35.861,52 ASTILLERO ago-08 120,200000 1,732113 4.400,00 - 4.400,00 4.400,00 ASTILLERO sep-08 123,200000 1,689935 14.352,00 - 14.352,00 14.352,00 ASTILLERO dic-08 131,900000 1,578469 411.245,23 - 411.245,23 411.245,23

- - TOTAL 582.079,36 - - 582.079,36 - - 582.079,36

MAQUINARIA

Maquinaria jul-07 88,43333 2,354316 19.580,00 - 19.580,00 19.580,00 Maquinaria jul-07 88,43333 2,354316 23.100,50 - 23.100,50 23.100,50 Maquinaria jul-07 88,43333 2,354316 11.300,00 - 11.300,00 11.300,00 Maquinaria feb-08 105,80000 1,967864 12.501,00 - 12.501,00 12.501,00 Maquinaria oct-08 125,80000 1,655008 3.312,80 - 3.312,80 3.312,80 Maquinaria dic-09 163,70000 1,271839 3.312,80 - 3.312,80 3.312,80 Maquinaria may-10 187,00000 1,113369 45.982,00 45.982,00 45.982,00

- TOTAL 73.107,10 45.982,00 - 119.089,10 - - 119.089,10

EQUIPOS

Equipos jul-07 88,433330 2,354316 938,25 - 938,25 938,25 Equipos jul-07 88,433330 2,354316 312,67 - 312,67 312,67 Equipos jul-07 88,433330 2,354316 452,32 - 452,32 452,32 Equipos jul-07 88,433330 2,354316 324,78 - 324,78 324,78 Equipos jul-08 118,200000 1,761421 965,00 - 965,00 965,00 Equipos nov-09 161,000000 1,293168 637,00 - 637,00 637,00

- - TOTAL 3.630,02 - - 3.630,02 - - 3.630,02

MOBILIARIO

Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 232,00 - 232,00 232,00 Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 112,00 - 112,00 112,00 Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 356,80 - 356,80 356,80 Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 129,00 - 129,00 129,00 Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 324,00 - 324,00 324,00 Mobiliario (Recl) jul-07 88,433330 2,354316 227,00 - 227,00 227,00 Mobiliario jul-08 118,2000000 1,761421 568,77 - 568,77 568,77 Mobiliario nov-09 161,0000000 1,293168 235,00 - 235,00 235,00 Mobiliario abr-10 182,2000000 1,142700 - 987 987,00 987,00 Mobiliario may-10 187,0000000 1,113369 - 1.239 1.239,00 1.239,00 Mobiliario jun-10 190,4000000 1,093487 - 3.245 3.245,00 3.245,00 Mobiliario nov-10 204,5000000 1,018093 - 1.923 1.923,00 1.923,00

- TOTAL 2.184,57 7.394,00 - 9.578,57 - - 9.578,57

661.001,05 53.376,00 - 714.377,05 - - 714.377,05

Fe c h a d e

a d q u is ic ió n

Fe c h a

a d q u is ic ió n

INP C

a d q u is ic ió n

Fa c to r c ie rre

a c tu a l

COSTO HISTÓRICO

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

51 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 33.- Movimiento de las propiedades, planta y equipos en cifras históricas (Continuación)

2009 DEBE HABER 2010 DEBE HABER 2011

ASTILLERO

Terreno jul-07 88,433330 2,354316 - - - - ASTILLERO sep-07 90,557581 2,299090 (683,82) 293,07 (976,89) 293,07 (1.269,96) ASTILLERO dic-07 100,000000 2,082000 (1.434,46) 717,23 (2.151,69) 717,23 (2.868,92) ASTILLERO ago-08 120,200000 1,732113 (117,33) 88,00 (205,33) 88,00 (293,33) ASTILLERO sep-08 123,200000 1,689935 (382,72) 287,04 (669,76) 287,04 (956,80) ASTILLERO dic-08 131,900000 1,578469 (8.224,90) 8.224,90 (16.449,81) 8.224,90 (24.674,71)

- - TOTAL (10.843,24) - 9.610,24 (20.453,48) - 9.610,24 (30.063,72)

MAQUINARIA

Maquinaria jul-07 88,43333 2,354316 (6.118,75) 2.447,50 (8.566,25) 2.447,50 (11.013,75) Maquinaria jul-07 88,43333 2,354316 (7.218,91) 2.887,56 (10.106,47) 2.887,56 (12.994,03) Maquinaria jul-07 88,43333 2,354316 (3.531,25) 1.412,50 (4.943,75) 1.412,50 (6.356,25) Maquinaria feb-08 105,80000 1,967864 (2.995,03) 1.562,63 (4.557,66) 1.562,63 (6.120,28) Maquinaria oct-08 125,80000 1,655008 (517,63) 414,10 (931,73) 414,10 (1.345,83) Maquinaria dic-09 163,70000 1,271839 (34,51) 414,10 (448,61) 414,10 (862,71) Maquinaria may-10 187,00000 1,113369 - 3.831,83 (3.831,83) 5.747,75 (9.579,58)

- - TOTAL (20.416,07) - 12.970,22 (33.386,29) - 14.886,14 (48.272,43)

EQUIPOS

Equipos jul-07 88,433330 2,354316 (469,13) 187,65 (656,78) 187,65 (844,43) Equipos jul-07 88,433330 2,354316 (156,34) 62,53 (218,87) 62,53 (281,40) Equipos jul-07 88,433330 2,354316 (226,16) 90,46 (316,62) 90,46 (407,09) Equipos jul-07 88,433330 2,354316 (162,39) 64,96 (227,35) 64,96 (292,30) Equipos jul-08 118,200000 1,761421 (289,50) 193,00 (482,50) 321,67 (804,17) Equipos nov-09 161,000000 1,293168 (10,62) 127,40 (138,02) 199,59 (337,61)

- - TOTAL (1.314,13) - 726,00 (2.040,13) - 926,86 (2.966,99)

MOBILIARIO

Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 (193,00) 39,00 (232,00) - (232,00) Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 (93,00) 19,00 (112,00) - (112,00) Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 (297,00) 59,80 (356,80) - (356,80) Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 (108,00) 21,00 (129,00) - (129,00) Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 (270,00) 54,00 (324,00) - (324,00) Mobiliario (Recl) jul-07 88,433330 2,354316 (189,17) 37,83 (227,00) - (227,00) Mobiliario jul-08 118,2000000 1,761421 (284,00) 189,98 (473,98) 94,80 (568,77) Mobiliario nov-09 161,0000000 1,293168 (9,00) 113,20 (122,20) 112,80 (235,00) Mobiliario abr-10 182,2000000 1,142700 - 211,50 (211,50) 282,00 (493,50) Mobiliario may-10 187,0000000 1,113369 - 236,00 (236,00) 354,00 (590,00) Mobiliario jun-10 190,4000000 1,093487 - 540,83 (540,83) 927,14 (1.467,98) Mobiliario nov-10 204,5000000 1,018093 - 45,79 (45,79) 549,43 (595,21)

- - TOTAL (1.443,17) - 1.567,92 (3.011,09) - 2.320,17 (5.331,26)

(34.016,61) - 24.874,39 (58.891,00) - 27.743,41 (86.634,41)

Fe c h a d e

a d q u is ic ió n

Fe c h a

a d q u is ic ió n

INP C

a d q u is ic ió n

Fa c to r c ie rre

a c tu a l

DEPRECIACIÓN ACUMULADA HISTÓRICA

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

52 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 34.- Movimiento de las propiedades, planta y equipos reexpresadas a moneda diciembre 2010

2009 DEBE HABER 2010 DEBE HABER 2011

ASTILLERO

Terreno jul-07 88,433330 2,354316 239.121,44 - - 239.121,44 239.121,44 ASTILLERO sep-07 90,557581 2,299090 33.689,34 - - 33.689,34 33.689,34 ASTILLERO dic-07 100,000000 2,082000 74.663,68 - - 74.663,68 74.663,68 ASTILLERO ago-08 120,200000 1,732113 7.621,30 - - 7.621,30 7.621,30 ASTILLERO sep-08 123,200000 1,689935 24.253,95 - - 24.253,95 24.253,95 ASTILLERO dic-08 131,900000 1,578469 649.137,66 - - 649.137,66 649.137,66

- - TOTAL 1.028.487,37 - - 1.028.487,37 - - 1.028.487,37

MAQUINARIA

Maquinaria jul-07 88,43333 2,354316 46.097,51 - - 46.097,51 46.097,51 Maquinaria jul-07 88,43333 2,354316 54.385,88 - - 54.385,88 54.385,88 Maquinaria jul-07 88,43333 2,354316 26.603,77 - - 26.603,77 26.603,77 Maquinaria feb-08 105,80000 1,967864 24.600,27 - - 24.600,27 24.600,27 Maquinaria oct-08 125,80000 1,655008 5.482,71 - - 5.482,71 5.482,71 Maquinaria dic-09 163,70000 1,271839 4.213,35 - - 4.213,35 4.213,35 Maquinaria may-10 187,00000 1,113369 - 51.194,93 - 51.194,93 51.194,93

- TOTAL 161.383,48 51.194,93 - 212.578,41 - - 212.578,41

EQUIPOS

Equipos jul-07 88,433330 2,354316 2.208,94 - - 2.208,94 2.208,94 Equipos jul-07 88,433330 2,354316 736,12 - - 736,12 736,12 Equipos jul-07 88,433330 2,354316 1.064,90 - - 1.064,90 1.064,90 Equipos jul-07 88,433330 2,354316 764,63 - - 764,63 764,63 Equipos jul-08 118,200000 1,761421 1.699,77 - - 1.699,77 1.699,77 Equipos nov-09 161,000000 1,293168 823,75 - - 823,75 823,75

- - TOTAL 7.298,12 - - 7.298,12 - - 7.298,12

MOBILIARIO

Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 546,20 - - 546,20 546,20 Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 263,68 - - 263,68 263,68 Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 840,02 - - 840,02 840,02 Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 303,71 - - 303,71 303,71 Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 762,80 - - 762,80 762,80 Mobiliario (Recl) jul-07 88,433330 2,354316 534,43 - - 534,43 534,43 Mobiliario jul-08 118,2000000 1,761421 1.001,84 - - 1.001,84 1.001,84 Mobiliario nov-09 161,0000000 1,293168 303,89 - - 303,89 303,89 Mobiliario abr-10 182,2000000 1,142700 - 1.127,85 - 1.127,85 1.127,85 Mobiliario may-10 187,0000000 1,113369 - 1.379,46 - 1.379,46 1.379,46 Mobiliario jun-10 190,4000000 1,093487 - 3.548,37 - 3.548,37 3.548,37 Mobiliario nov-10 204,5000000 1,018093 - 1.957,79 - 1.957,79 1.957,79

- TOTAL 4.556,58 8.013,47 - 12.570,05 - - 12.570,05

1.201.725,55 59.208,40 - 1.260.933,95 - - 1.260.933,95

COSTO REEXPRESADO A DICIEMBRE 2010 Fe c h a d e

a d q u is ic ió n

Fe c h a

a d q u is ic ió n

INP C

a d q u is ic ió n

Fa c to r c ie rre

a c tu a l

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

53 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 34.- Movimiento de las propiedades, planta y equipos reexpresadas a moneda diciembre 2010 (Continuación)

2009 DEBE HABER 2010 DEBE HABER 2011

ASTILLERO

Terreno jul-07 88,433330 2,354316 - - - - - - ASTILLERO sep-07 90,557581 2,299090 (1.572,17) - 673,79 (2.245,96) 673,79 (2.919,74) ASTILLERO dic-07 100,000000 2,082000 (2.986,55) - 1.493,27 (4.479,82) 1.493,27 (5.973,09) ASTILLERO ago-08 120,200000 1,732113 (203,23) - 152,43 (355,66) 152,43 (508,09) ASTILLERO sep-08 123,200000 1,689935 (646,77) - 485,08 (1.131,85) 485,08 (1.616,93) ASTILLERO dic-08 131,900000 1,578469 (12.982,75) - 12.982,75 (25.965,51) 12.982,75 (38.948,26)

- - TOTAL (18.391,48) - 15.787,32 (34.178,79) - 15.787,32 (49.966,11)

MAQUINARIA

Maquinaria jul-07 88,43333 2,354316 (14.405,47) - 5.762,19 (20.167,66) 5.762,19 (25.929,85) Maquinaria jul-07 88,43333 2,354316 (16.995,59) - 6.798,23 (23.793,82) 6.798,23 (30.592,06) Maquinaria jul-07 88,43333 2,354316 (8.313,68) - 3.325,47 (11.639,15) 3.325,47 (14.964,62) Maquinaria feb-08 105,80000 1,967864 (5.893,81) - 3.075,03 (8.968,85) 3.075,03 (12.043,88) Maquinaria oct-08 125,80000 1,655008 (856,67) - 685,34 (1.542,01) 685,34 (2.227,35) Maquinaria dic-09 163,70000 1,271839 (43,89) - 526,67 (570,56) 526,67 (1.097,23) Maquinaria may-10 187,00000 1,113369 - - 4.266,24 (4.266,24) 6.399,37 (10.665,61)

- - TOTAL (46.509,11) - 24.439,18 (70.948,29) - 26.572,30 (97.520,59)

EQUIPOS

Equipos jul-07 88,433330 2,354316 (1.104,47) - 441,79 (1.546,26) 441,79 (1.988,04) Equipos jul-07 88,433330 2,354316 (368,06) - 147,22 (515,29) 147,22 (662,51) Equipos jul-07 88,433330 2,354316 (532,45) - 212,98 (745,43) 212,98 (958,41) Equipos jul-07 88,433330 2,354316 (382,32) - 152,93 (535,24) 152,93 (688,17) Equipos jul-08 118,200000 1,761421 (509,93) - 339,95 (849,89) 566,59 (1.416,48) Equipos nov-09 161,000000 1,293168 (13,73) - 164,75 (178,48) 258,11 (436,59)

- - TOTAL (2.910,96) - 1.459,62 (4.370,58) - 1.779,62 (6.150,20)

MOBILIARIO

Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 (454,38) - 91,82 (546,20) - (546,20) Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 (218,95) - 44,73 (263,68) - (263,68) Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 (699,23) - 140,79 (840,02) - (840,02) Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 (254,27) - 49,44 (303,71) - (303,71) Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 (635,67) - 127,13 (762,80) - (762,80) Mobiliario (Recl) jul-07 88,433330 2,354316 (445,37) - 89,06 (534,43) - (534,43) Mobiliario jul-08 118,2000000 1,761421 (500,24) - 334,63 (834,87) 166,97 (1.001,84) Mobiliario nov-09 161,0000000 1,293168 (11,64) - 146,39 (158,03) 145,87 (303,89) Mobiliario abr-10 182,2000000 1,142700 - - 241,68 (241,68) 322,24 (563,92) Mobiliario may-10 187,0000000 1,113369 - - 262,76 (262,76) 394,13 (656,89) Mobiliario jun-10 190,4000000 1,093487 - - 591,39 (591,39) 1.013,82 (1.605,21) Mobiliario nov-10 204,5000000 1,018093 - - 46,61 (46,61) 559,37 (605,98)

- - TOTAL (3.219,75) - 2.166,43 (5.386,18) - 2.602,41 (7.988,58)

(71.031,29) - 43.852,55 (114.883,85) - 46.741,64 (161.625,49)

Fe c h a d e

a d q u is ic ió n

Fe c h a

a d q u is ic ió n

INP C

a d q u is ic ió n

Fa c to r c ie rre

a c tu a l

DEPRECIACIÓN ACUMULADA REEXPRESADA A DICIEMBRE 2010

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

54 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 35.- Reexpresión de las propiedades, planta y equipos a moneda diciembre 2011

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES CIERRE ANTERIOR: 31/12/2010 208,2000

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS CIERRE ACTUAL: 31/12/2011 265,6000

REEXPRESIÓN DE ESTADOS FINANCIERO

2009 DEBE HABER 2010 DEBE HABER 2011

ASTILLERO

Terreno jul-07 88,433330 3,003392 305.046,38 305.046,38 305.046,38 ASTILLERO sep-07 90,557581 2,932941 42.977,37 42.977,37 42.977,37 ASTILLERO dic-07 100,000000 2,656000 95.248,20 95.248,20 95.248,20 ASTILLERO ago-08 120,200000 2,209651 9.722,46 9.722,46 9.722,46 ASTILLERO sep-08 123,200000 2,155844 30.940,68 30.940,68 30.940,68 ASTILLERO dic-08 131,900000 2,013647 828.102,60 828.102,60 828.102,60

- - TOTAL 1.312.037,69 - - 1.312.037,69 - - 1.312.037,69

MAQUINARIA

Maquinaria jul-07 88,433330 3,003392 58.806,42 58.806,42 58.806,42 Maquinaria jul-07 88,433330 3,003392 69.379,87 69.379,87 69.379,87 Maquinaria jul-07 88,433330 3,003392 33.938,34 33.938,34 33.938,34 Maquinaria feb-08 105,800000 2,510397 31.382,47 31.382,47 31.382,47 Maquinaria oct-08 125,800000 2,111288 6.994,27 6.994,27 6.994,27 Maquinaria dic-09 163,700000 1,622480 5.374,95 5.374,95 5.374,95 Maquinaria may-10 187,000000 1,420321 - 65.309,19 65.309,19 65.309,19

TOTAL 205.876,33 65.309,19 - 271.185,52 - - 271.185,52

EQUIPOS

Equipos jul-07 88,433330 3,003392 2.817,93 2.817,93 2.817,93 Equipos jul-07 88,433330 3,003392 939,07 939,07 939,07 Equipos jul-07 88,433330 3,003392 1.358,49 1.358,49 1.358,49 Equipos jul-07 88,433330 3,003392 975,44 975,44 975,44 Equipos jul-08 118,200000 2,247039 2.168,39 2.168,39 2.168,39 Equipos nov-09 161,000000 1,649689 1.050,85 1.050,85 1.050,85

- - TOTAL 9.310,18 - - 9.310,18 - - 9.310,18

MOBILIARIO

Mobiliario jul-07 88,433330 3,003392 696,79 696,79 696,79 Mobiliario jul-07 88,433330 3,003392 336,38 336,38 336,38 Mobiliario jul-07 88,433330 3,003392 1.071,61 1.071,61 1.071,61 Mobiliario jul-07 88,433330 3,003392 387,44 387,44 387,44 Mobiliario jul-07 88,433330 3,003392 973,10 973,10 973,10 Mobiliario (Recl) jul-07 88,433330 3,003392 681,77 681,77 681,77 Mobiliario jul-08 118,200000 2,247039 1.278,05 1.278,05 1.278,05 Mobiliario nov-09 161,000000 1,649689 387,68 387,68 387,68 Mobiliario abr-10 182,200000 1,457739 - 1.438,79 1.438,79 1.438,79 Mobiliario may-10 187,000000 1,420321 - 1.759,78 1.759,78 1.759,78 Mobiliario jun-10 190,400000 1,394958 - 4.526,64 4.526,64 4.526,64 Mobiliario nov-10 204,500000 1,298778 - 2.497,55 2.497,55 2.497,55

TOTAL 5.812,81 10.222,75 - 16.035,56 - - 16.035,56

1.533.037,01 75.531,95 - 1.608.568,96 - - 1.608.568,96

Fe c h a d e

a d q u is ic ió n

Fe c h a

a d q u is ic ió n

INP C Ultima

Ac tu a liz a c ió n

Fa c to r c ie rre

a c tu a l

COSTO

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

55 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 35.- Reexpresión de las propiedades, planta y equipos a moneda diciembre 2011 (Continuación)

2009 DEBE HABER 2010 DEBE HABER 2011

ASTILLERO

Terreno jul-07 88,433330 3,003392 - - - - - ASTILLERO sep-07 90,557581 2,932941 (2.005,61) 859,55 (2.865,16) 859,55 (3.724,71) ASTILLERO dic-07 100,000000 2,656000 (3.809,93) 1.904,96 (5.714,89) 1.904,96 (7.619,86) ASTILLERO ago-08 120,200000 2,209651 (259,27) 194,45 (453,71) 194,45 (648,16) ASTILLERO sep-08 123,200000 2,155844 (825,08) 618,81 (1.443,90) 618,81 (2.062,71) ASTILLERO dic-08 131,900000 2,013647 (16.562,05) 16.562,05 (33.124,10) 16.562,05 (49.686,16)

TOTAL (23.461,94) - 20.139,83 (43.601,77) - 20.139,83 (63.741,59)

MAQUINARIA

Maquinaria jul-07 88,433330 3,003392 (18.377,01) 7.350,80 (25.727,81) 7.350,80 (33.078,61) Maquinaria jul-07 88,433330 3,003392 (21.681,21) 8.672,48 (30.353,69) 8.672,48 (39.026,18) Maquinaria jul-07 88,433330 3,003392 (10.605,73) 4.242,29 (14.848,02) 4.242,29 (19.090,31) Maquinaria feb-08 105,800000 2,510397 (7.518,72) 3.922,81 (11.441,53) 3.922,81 (15.364,34) Maquinaria oct-08 125,800000 2,111288 (1.092,86) 874,28 (1.967,14) 874,28 (2.841,42) Maquinaria dic-09 163,700000 1,622480 (55,99) 671,87 (727,86) 671,87 (1.399,73) Maquinaria may-10 187,000000 1,420321 - 5.442,43 (5.442,43) 8.163,65 (13.606,08)

TOTAL (59.331,51) - 31.176,97 (90.508,48) - 33.898,19 (124.406,67)

EQUIPOS

Equipos jul-07 88,433330 3,003392 (1.408,97) 563,59 (1.972,55) 563,59 (2.536,14) Equipos jul-07 88,433330 3,003392 (469,54) 187,81 (657,35) 187,81 (845,16) Equipos jul-07 88,433330 3,003392 (679,25) 271,70 (950,95) 271,70 (1.222,65) Equipos jul-07 88,433330 3,003392 (487,72) 195,09 (682,81) 195,09 (877,90) Equipos jul-08 118,200000 2,247039 (650,52) 433,68 (1.084,20) 722,80 (1.806,99) Equipos nov-09 161,000000 1,649689 (17,51) 210,17 (227,68) 329,27 (556,95)

TOTAL (3.713,50) - 1.862,04 (5.575,54) - 2.270,25 (7.845,79)

MOBILIARIO

Mobiliario jul-07 88,433330 3,003392 (579,65) 117,13 (696,79) - (696,79) Mobiliario jul-07 88,433330 3,003392 (279,32) 57,06 (336,38) - (336,38) Mobiliario jul-07 88,433330 3,003392 (892,01) 179,60 (1.071,61) - (1.071,61) Mobiliario jul-07 88,433330 3,003392 (324,37) 63,07 (387,44) - (387,44) Mobiliario jul-07 88,433330 3,003392 (810,92) 162,18 (973,10) - (973,10) Mobiliario (Recl) jul-07 88,433330 3,003392 (568,15) 113,62 (681,77) - (681,77) Mobiliario jul-08 118,200000 2,247039 (638,16) 426,88 (1.065,04) 213,01 (1.278,05) Mobiliario nov-09 161,000000 1,649689 (14,85) 186,74 (201,59) 186,08 (387,68) Mobiliario abr-10 182,200000 1,457739 - 308,31 (308,31) 411,08 (719,39) Mobiliario may-10 187,000000 1,420321 - 335,20 (335,20) 502,79 (837,99) Mobiliario jun-10 190,400000 1,394958 - 754,44 (754,44) 1.293,33 (2.047,77) Mobiliario nov-10 204,500000 1,298778 - 59,47 (59,47) 713,59 (773,05)

TOTAL (4.107,42) - 2.763,71 (6.871,13) - 3.319,88 (10.191,01)

(90.614,37) - 55.942,55 (146.556,92) - 59.628,15 (206.185,07)

DEPRECIACIÓN ACUMULADA Fe c h a d e

a d q u is ic ió n

Fe c h a

a d q u is ic ió n

INP C Ultima

Ac tu a liz a c ió n

Fa c to r c ie rre

a c tu a l

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

56 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 36.- Reajuste regular con fines fiscales de las propiedades, planta y equipos

INFORMACION DE LOS ACTIVOS

A B C D E F G

De s c rip c ió n

d e l a c tivo

Fe c h a d e

a d q u is ic ió n

Fe c h a

d e

a n á lis is

IP C

a d q u is ic ió n

IP C c ie rre

a n te rio r

IP C c ie rre

a c tu a l

Fa c to r

c ie rre

a n te rio r

Fa c to r c ie rre

a c tu a l

Vid a

u til

Me s e s

d e p re c ia d o s

(D/C) (E/C)

ASTILLERO

Terreno jul-07 dic-11 88,43333 213,20000 275,00000 2,41086 3,10969 0 0

ASTILLERO sep-07 dic-11 90,55758 213,20000 275,00000 2,35430 3,03674 600 52

ASTILLERO dic-07 dic-11 100,00000 213,20000 275,00000 2,13200 2,75000 600 48

ASTILLERO ago-08 dic-11 120,20000 213,20000 275,00000 1,77371 2,28785 600 40

ASTILLERO sep-08 dic-11 123,20000 213,20000 275,00000 1,73052 2,23214 600 40

ASTILLERO dic-08 dic-11 131,90000 213,20000 275,00000 1,61638 2,08491 600 36

TOTAL

MAQUINARIA

Maquinaria jul-07 dic-11 88,43333 213,20000 275,00000 2,41086 3,10969 96 54

Maquinaria jul-07 dic-11 88,43333 213,20000 275,00000 2,41086 3,10969 96 54

Maquinaria jul-07 dic-11 88,43333 213,20000 275,00000 2,41086 3,10969 96 54

Maquinaria feb-08 dic-11 105,80000 213,20000 275,00000 2,01512 2,59924 96 47

Maquinaria oct-08 dic-11 125,80000 213,20000 275,00000 1,69475 2,18601 96 39

Maquinaria dic-09 dic-11 167,40000 213,20000 275,00000 1,27360 1,64277 96 25

Maquinaria may-10 dic-11 191,60000 213,20000 275,00000 1,11273 1,43528 96 20

TOTAL

EQUIPOS

Equipos jul-07 dic-11 88,43333 213,20000 275,00000 2,41086 3,10969 60 54

Equipos jul-07 dic-11 88,43333 213,20000 275,00000 2,41086 3,10969 60 54

Equipos jul-07 dic-11 88,43333 213,20000 275,00000 2,41086 3,10969 60 54

Equipos jul-07 dic-11 88,43333 213,20000 275,00000 2,41086 3,10969 60 54

Equipos jul-07 dic-11 88,43333 213,20000 275,00000 2,41086 3,10969 60 54

Equipos jul-08 dic-11 118,20000 213,20000 275,00000 1,80372 2,32657 60 42

Equipos nov-09 dic-11 165,20000 213,20000 275,00000 1,29056 1,66465 60 25

TOTAL

MOBILIARIO

Mobiliario jul-07 dic-11 88,43333 213,20000 275,00000 2,41086 3,10969 36 36

Mobiliario jul-07 dic-11 88,43333 213,20000 275,00000 2,41086 3,10969 36 36

Mobiliario jul-07 dic-11 88,43333 213,20000 275,00000 2,41086 3,10969 36 36

Mobiliario jul-07 dic-11 88,43333 213,20000 275,00000 2,41086 3,10969 36 36

Mobiliario jul-07 dic-11 88,43333 213,20000 275,00000 2,41086 3,10969 36 36

Mobiliario jul-08 dic-11 118,20000 213,20000 275,00000 1,80372 2,32657 36 36

Mobiliario nov-09 dic-11 165,20000 213,20000 275,00000 1,29056 1,66465 25 25

Mobiliario abr-10 dic-11 187,50000 213,20000 275,00000 1,13707 1,46667 42 21

Mobiliario may-10 dic-11 191,60000 213,20000 275,00000 1,11273 1,43528 42 20

Mobiliario jun-10 dic-11 195,40000 213,20000 275,00000 1,09110 1,40737 42 19

Mobiliario nov-10 dic-11 209,70000 213,20000 275,00000 1,01669 1,31140 42 13

TOTAL

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

57 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 36.- Reajuste regular con fines fiscales de las propiedades, planta y equipos (Continuación)

INFORMACION HIS TORICA Y ACTUALIZADA DEL AÑO ANTERIOR

H I J K L Co s to d e

a d q u is ic ió n

h is tó ric o a n te rio r

Co s to d e

a d q u is ic ió n

a c tu a liz a d o a n te rio r

De p re c ia c ió n

h is tó ric o a n te rio r

De p re c ia c ió n

a c tu a liz a d o a n te rio r

Aju s te a l c o s to

a n te rio r

Aju s te a la

d e p re c ia c ió n a n te rio r

Re a ju s te re g u la r

a c u mu la d o a n te rio r

(H*F) (J*F) (I-H) (K-J) (I-H)-(K-J)

101.567,27 244.864,03 - - 143.296,76 - 143.296,76

14.653,34 34.498,40 976,89 2.299,89 19.845,06 1.323,00 18.522,06

35.861,52 76.456,76 2.151,69 4.587,41 40.595,24 2.435,71 38.159,53

4.400,00 7.804,33 205,33 364,20 3.404,33 158,87 3.245,46

14.352,00 24.836,42 669,76 1.159,03 10.484,42 489,27 9.995,14

411.245,23 664.726,94 16.449,81 26.589,08 253.481,71 10.139,27 243.342,44

582.079,36 1.053.186,88 20.453,48 34.999,61 471.107,52 14.546,13 456.561,39

19.580,00 47.204,55 8.566,25 20.651,99 27.624,55 12.085,74 15.538,81

23.100,50 55.691,97 10.106,47 24.365,24 32.591,47 14.258,77 18.332,70

11.300,00 27.242,67 4.943,75 11.918,67 15.942,67 6.974,92 8.967,75

12.501,00 25.191,05 4.557,66 9.184,24 12.690,05 4.626,58 8.063,47

3.312,80 5.614,38 931,73 1.579,04 2.301,58 647,32 1.654,26

3.312,80 4.219,17 448,61 571,35 906,37 122,74 783,63

45.982,00 51.165,77 3.831,83 4.263,81 5.183,77 431,98 4.751,79

119.089,10 216.329,57 33.386,29 72.534,34 97.240,47 39.148,05 58.092,42

938,25 2.261,99 656,78 1.583,39 1.323,74 926,61 397,12

312,67 753,80 218,87 527,66 441,13 308,79 132,34

452,32 1.090,48 316,62 763,33 638,16 446,71 191,45

227,00 547,26 158,90 383,08 320,26 224,18 96,08

324,78 783,00 227,35 548,10 458,22 320,75 137,47

965,00 1.740,59 482,50 870,30 775,59 387,80 387,80

637,00 822,08 138,02 178,12 185,08 40,10 144,98

3.857,02 7.999,20 2.199,03 4.853,98 4.142,18 2.654,95 1.487,23

232,00 559,32 232,00 559,32 327,32 327,32 -

112,00 270,02 112,00 270,02 158,02 158,02 -

356,80 860,19 356,80 860,19 503,39 503,39 -

129,00 311,00 129,00 311,00 182,00 182,00 -

324,00 781,12 324,00 781,12 457,12 457,12 -

568,77 1.025,90 473,98 854,92 457,13 380,94 76,19

235,00 303,28 122,20 157,71 68,28 35,51 32,77

987,00 1.122,28 211,50 240,49 135,28 28,99 106,30

1.239,00 1.378,68 236,00 262,61 139,68 26,61 113,07

3.245,00 3.540,60 540,83 590,10 295,60 49,27 246,34

1.923,00 1.955,10 45,79 46,55 32,10 0,76 31,33

9.351,57 12.107,49 2.784,09 4.934,02 2.755,92 2.149,92 606,00

714.377,05 1.289.623,15 58.822,90 117.321,95 575.246,10 58.499,05 516.747,04

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

58 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 36.- Reajuste regular con fines fiscales de las propiedades, planta y equipos (Continuación)

INFORMACION HIS TORICA Y ACTUALIZADA DEL AÑO ACTUAL

M N O P Q R Co s to d e

a d q u is ic io n

h is to ric o a c tu a l

Co s to d e

a d q u is ic ió n

a c tu a liz a d o a c tu a l

De p re c ia c ió n

h is to ric o a c tu a l

De p re c ia c io n

a c tu a liz a d o a c tu a l

Aju s te a l c o s to

a c tu a l

Aju s te a la

d e p re c ia c ió n a c tu a l

Re a ju s te p o r

in fla c ió n

a c u mu la d o

Re a ju s te p o r

in fla c ió n n e to

(M*G) (O*G) (N-M) (P-O) (N-M)-(P-O) (Q-L)

101.567,27 315.842,44 - - 214.275,17 - 214.275,17 70.978,41

14.653,34 44.498,41 1.269,96 3.856,53 29.845,07 2.586,57 27.258,50 8.736,44

35.861,52 98.619,18 2.868,92 7.889,53 62.757,66 5.020,61 57.737,05 19.577,52

4.400,00 10.066,56 293,33 671,10 5.666,56 377,77 5.288,79 2.043,33

14.352,00 32.035,71 956,80 2.135,71 17.683,71 1.178,91 16.504,80 6.509,66

411.245,23 857.410,45 24.674,71 51.444,63 446.165,22 26.769,91 419.395,31 176.052,87

582.079,36 1.358.472,76 30.063,72 65.997,51 776.393,40 35.933,78 740.459,61 283.898,22

9.610,24

19.580,00 60.887,68 11.013,75 34.249,32 41.307,68 23.235,57 18.072,11 2.533,30

23.100,50 71.835,33 12.994,03 40.407,37 48.734,83 27.413,34 21.321,49 2.988,79

11.300,00 35.139,47 6.356,25 19.765,95 23.839,47 13.409,70 10.429,77 1.462,01

12.501,00 32.493,15 6.120,28 15.908,10 19.992,15 9.787,82 10.204,33 2.140,86

3.312,80 7.241,81 1.345,83 2.941,99 3.929,01 1.596,16 2.332,85 678,59

3.312,80 5.442,17 862,71 1.417,23 2.129,37 554,52 1.574,85 791,22

45.982,00 65.997,13 9.579,58 13.749,40 20.015,13 4.169,82 15.845,31 11.093,52

119.089,10 279.036,74 48.272,43 128.439,37 159.947,64 80.166,94 79.780,70 21.688,28

938,25 2.917,66 844,43 2.625,90 1.979,41 1.781,47 197,94 (199,18)

312,67 972,31 281,40 875,08 659,64 593,67 65,96 (66,38)

452,32 1.406,57 407,09 1.265,92 954,25 858,83 95,43 (96,02)

227,00 705,90 204,30 635,31 478,90 431,01 47,89 (48,19)

324,78 1.009,96 292,30 908,97 685,18 616,67 68,52 (68,95)

965,00 2.245,14 675,50 1.571,59 1.280,14 896,09 384,04 (3,76)

637,00 1.060,38 265,42 441,83 423,38 176,41 246,97 101,99

3.857,02 10.317,92 2.970,43 8.324,59 6.460,90 5.354,15 1.106,75 (380,48)

232,00 721,45 232,00 721,45 489,45 489,45 - -

112,00 348,28 112,00 348,28 236,28 236,28 - -

356,80 1.109,54 356,80 1.109,54 752,74 752,74 - -

129,00 401,15 129,00 401,15 272,15 272,15 - -

324,00 1.007,54 324,00 1.007,54 683,54 683,54 - -

568,77 1.323,28 568,77 1.323,28 754,51 754,51 - (76,19)

235,00 391,19 235,00 391,19 156,19 156,19 - (32,77)

987,00 1.447,60 493,50 723,80 460,60 230,30 230,30 124,00

1.239,00 1.778,31 590,00 846,82 539,31 256,82 282,50 169,42

3.245,00 4.566,91 1.467,98 2.065,98 1.321,91 598,01 723,91 477,57

1.923,00 2.521,82 595,21 780,56 598,82 185,35 413,47 382,14

9.351,57 15.617,08 5.104,26 9.719,59 6.265,51 4.615,33 1.650,17 1.044,17

714.377,05 1.663.444,49 86.410,85 212.481,05 949.067,44 126.070,20 822.997,24 306.250,19

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

59 Licenciado Renny J. Espinoza L.

3.1.1 CAPITAL SOCIAL Y 3.3.1 RESERVA LEGAL

El reajuste regular con efectos fiscales del patrimonio inicial se muestra en el cuadro treinta y siete. La reexpresión de estos elementos, a moneda de diciembre de 2011, se muestra en el cuadro treinta y ocho.

Cuadro N° 37.- Reajuste regular por inflación del capital inicial

IPC Dic-11 275,00000

PATRIMONIO INICIAL IPC Dic-10 213,20000

PARA EFECTOS FISCALES Factor 1,28987

SALDOS API SALDOS A SALDO

HISTÓRICOS ACUMULADO REAJUSTAR REAJUSTADOS

Efectivo en bancos 822.599,25 822.599,25 1.061.045,00

Inversiones negociables 127.549,78 127.549,78 164.522,46

Cuentas por cobrar comerciales 1.303.964,43 1.303.964,43 1.681.942,86

Costos de construcción en proceso 451.461,51 451.461,51 582.326,06

Facturación Acticipada Construcción 0,00 0,00 0,00

Activo por impuesto diferido 0,00 0,00 0,00

Obligaciones bancarias (180.063,96) (180.063,96) (232.258,86)

Cuentas por pagar comerciales (650.468,54) (650.468,54) (839.018,99)

Contribuciones por pagar (214.915,00) (214.915,00) (277.212,12)

ISRL por pagar (260.298,34) (260.298,34) (335.750,67)

IVA Por pagar (18.802,33) (18.802,33) (24.252,54)

Retenciones (2.345,00) (2.345,00) (3.024,74)

Pasivo Laboral (87.230,00) (87.230,00) (112.515,24)

Pasivo por impuesto diferido 0,00 0,00

Gastos de Organización 4.571,20 6.699,78 11.270,98 14.538,08

Inventarios 675.982,00 184.946,00 860.928,00 1.110.484,05

Astillero 582.079,36

D/A Astillero (20.453,48)

Maquinaria 119.089,10

D/A Maquinaria (33.386,29)

Equipos 3.857,02

D/A Equipos (2.199,03)

Mobliario 9.351,57

D/A Mobiliario (2.784,09)

PP&E, Neto 655.554,15 516.747,04 1.172.301,19 1.512.114,58

Capital Social (1.000.000,00)

Reserva Legal (100.000,00)

Resultados acumulados (803.149,81)

Resultado del ejercicio (724.409,34)

Patrimonio (2.627.559,15) (708.392,82) (3.335.951,97) (4.302.939,92) (966.987,95)

CUENTAS

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

60 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 38.- Reexpresión del capital social y la reserva legal

CÁLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL EJERCICIO 2011

Con base en los cuadro presentados anteriormente y la conciliación de los saldos financieros con los saldos fiscales presentados en el cuadro número treinta y nueve, procedemos a calcular el gasto de impuesto del ejercicio 2011. El resumen de dicho cálculo se presenta en el cuadro número cuarenta.

CÁLCULO DEL IMPUESTO DIFERIDO DEL EJERCICIO 2011

El cálculo del impuesto sobre la renta diferido se presenta en el cuadro cuarenta y uno.

NOTA:

Puede observar que en el año 2011 no se presentan ajustes por transición, debido a que el año de transición fue el año 2010 y el 2011 es el año que por primera vez se presentan los estados financieros bajo el enfoque internacional de la VEN NIF-PYME. Se partió del hecho de que la entidad registro, en la contabilidad del 2011 los ajustes por transición y por lo tanto todas sus operaciones fueron realizadas sobre la base de las cifras corregidas y reexpresadas hasta el anterior cierre. Sin embargo puede si la entidad no registró los ajustes de transición en la contabilidad del 2011 y sus operaciones fueron con base en cifras históricas se debe realizar un trabajo similar, pero se debe incorporar en la hoja sumaria del año 2011 “11-SUM” una columna para la incorporación de los ajustes relacionados con el movimiento del 2011, pero como una corrección de errores de años anteriores.

En el cuadro número cuarenta y dos presentamos la hoja de calculo “11-SUM” con la solución a este caso, por favor revise con sus resultados. Si existe alguna diferencia puede escribir al correo rjespinozal@gmail.com

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

PATRIMONIO

REEXPRESIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

c) INPC-Cierre Año Actual INPC-DIC-11 265,60000

Fecha INPC

Aporte Aporte Factor 2009 DEBE HABER 2010 2009 DEBE HABER 2010

(a) ( b ) ( d ) ( e ) ( f ) ( g ) ( h ) ( i ) ( j ) ( k ) ( l )

(c/d) (e+f-g) (d * e) (d * f) (d * g) (i+j-k)

may-07 86,46809 3,07165 (500.000,00) (500.000,00) (1.535.826,72) 0,00 0,00 (1.535.826,72)

jun-08 116,30000 2,28375 (250.000,00) (250.000,00) (570.937,23) 0,00 0,00 (570.937,23)

oct-09 158,00000 1,68101 (250.000,00) (250.000,00) (420.253,16) 0,00 0,00 (420.253,16)

TOTALES (1.000.000,00) 0,00 0,00 (1.000.000,00) (2.527.017,12) 0,00 0,00 (2.527.017,12)

RESERVA 0,10 (100.000,00) 0,10 (252.701,71)

CAPITAL SOCIAL CIFRAS HISTÓRICAS CIFRAS REEXPRESADAS

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

61 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 39.- Conciliación de los saldos financieros con los saldos fiscales

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

CONCILIACIÓN DE LOS SALDOS FINANCIEROS CON LOS SALDOS FISCALES

Saldos Exclusiones Exclusiones Total API Saldos a ISLR Saldos

S/Libros Acumuladas del ejercicio Histórico Acumulado Reajustar RRI Fiscales

Efectivo en bancos 2.671.889,12 0,00 0,00 2.671.889,12 2.671.889,12 2.671.889,12

Inversiones negociables 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Cuentas por cobrar comerciales 1.435.647,31 (663.483,88) 0,00 772.163,43 772.163,43 772.163,43

Costos de construcción en proceso 0,00 451.461,51 (451.461,51) 0,00 0,00 0,00

Facturación Acticipada Construcción 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Activo por impuesto diferido 70.026,78 (70.026,78) 0,00 0,00 0,00 0,00

Obligaciones bancarias (156.064,96) 0,00 0,00 (156.064,96) (156.064,96) (156.064,96)

Cuentas por pagar comerciales (372.001,54) 0,00 0,00 (372.001,54) (372.001,54) (372.001,54)

Contribuciones por pagar (95.828,00) 0,00 0,00 (95.828,00) (95.828,00) (95.828,00)

ISRL por pagar 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

IVA Por pagar (267.023,41) 0,00 0,00 (267.023,41) (267.023,41) (267.023,41)

Retenciones (3.903,00) 0,00 0,00 (3.903,00) (3.903,00) (3.903,00)

Pasivo Laboral (139.973,00) 0,00 0,00 (139.973,00) (139.973,00) (139.973,00)

Pasivo por impuesto diferido 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Gastos de Organización 0,00 4.571,20 (3.428,40) 1.142,80 6.699,78 7.842,58 (4.208,06) 3.634,52

Inventarios 347.609,52 (18.130,40) (6.424,72) 323.054,40 184.946,00 508.000,40 22.704,60 530.705,00

Astillero 1.312.037,69 (446.408,01) (283.550,31) 582.079,36 471.107,52 1.053.186,88 305.285,88 1.358.472,76

D/A Astillero (63.741,59) 13.725,31 19.952,56 (30.063,72) (14.546,13) (44.609,85) (21.387,66) (65.997,51)

Maquinaria 271.185,52 (93.489,31) (58.607,11) 119.089,10 97.240,47 216.329,57 62.707,16 279.036,74

D/A Maquinaria (124.406,67) 37.562,00 38.572,24 (48.272,43) (39.148,05) (87.420,48) (41.018,89) (128.439,37)

Equipos 9.310,18 (3.441,10) (2.239,06) 3.630,02 4.142,18 7.772,20 2.318,72 10.090,92

D/A Equipos (7.845,79) 2.171,56 2.707,24 (2.966,99) (2.654,95) (5.621,95) (2.699,20) (8.321,15)

Mobliario 16.035,56 (3.218,47) (3.238,52) 9.578,57 2.755,92 12.334,49 3.509,58 15.844,08

D/A Mobiliario (10.191,01) 2.619,90 2.239,85 (5.331,26) (2.149,92) (7.481,18) (2.465,41) (9.946,59)

Capital Social (2.527.017,12) 980.892,19 546.124,93 (1.000.000,00) (1.000.000,00) (1.000.000,00)

Reserva Legal (252.701,71) 98.089,22 54.612,49 (100.000,00) (100.000,00) (100.000,00)

Resultados acumulados (1.575.398,40) (292.894,92) 340.534,47 (1.527.758,85) (1.527.758,85) (1.527.758,85)

Exclusiones Fiscales 0,00 0,00 0,00

Actualización del Patrimonio 0,00 (708.392,82) (708.392,82) (966.987,95) (1.675.380,77)

RRI 0,00 0,00 642.241,22 642.241,22

Utilidad del Ejercicio

Ingreso contrato construcción (1.233.247,65) 125.638,65 (1.107.609,00) (1.107.609,00) (1.107.609,00)

Inventario materiales 16.404,76 (3.858,77) 12.546,00 12.546,00 12.546,00

Costos contrato de construcción 642.577,88 373.452,08 1.016.029,96 1.016.029,96 1.016.029,96

Ventas (2.460.017,36) 250.617,36 (2.209.400,00) (2.209.400,00) (2.209.400,00)

Inventario Inicial 869.071,96 (193.089,95) 675.982,00 675.982,00 675.982,00

Compras 589.013,77 (64.471,77) 524.542,00 524.542,00 524.542,00

Inventario Final (347.609,52) 24.555,12 (323.054,40) (323.054,40) (323.054,40)

Gastos administración 487.533,04 (49.668,04) 437.865,00 437.865,00 437.865,00

Gastos de venta 220.682,28 (22.482,28) 198.200,00 198.200,00 198.200,00

Depreciación 59.628,15 (31.884,74) 27.743,41 27.743,41 27.743,41

Amortización gastos de organización 0,00 3.428,40 3.428,40 3.428,40 3.428,40

Intereses 11.453,88 (1.166,88) 10.287,00 10.287,00 10.287,00

Resultado por posición monetaria 606.863,34 (606.863,34) 0,00 0,00 0,00

Totales 0,00 0,00 (0,00) (0,00) 0,00 (0,00) 0,00 (0,00)

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

62 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 40.- Resumen del cálculo del gasto de impuesto del ejercicio

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

RESUMEN DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Ventas brutas al sector privado 2.209.400,00

Otros ingresos 1.107.609,00

TOTAL INGRESOS 3.317.009,00

Inventario Inicial 675.982,00

Compras Netas Nacionales 524.542,00

Inventario final (323.054,40)

COSTO DE VENTAS 877.469,60

COSTO DE LOS SERVICIOS 1.028.575,96

TOTAL COSTOS 1.906.045,56

Sueldos y Salarios 125.002,00

Intereses sobre créditos 10.287,00

Indemnizaciones laborales 23.987,00

Depreciaciones y Amortizaciones 31.171,81

Otros Gastos 487.076,00

TOTAL GASTOS 677.523,81

UTILIDAD CONTABLE 733.439,63

CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS

MAS:

Tributos No pagados 95.828,00

Multas y Sanciones Pecunarias -

MENOS:

Gastos Causados en PeríodosAnteriores y pagados en el Ejercicio (213.628,00)

Pérdida por inflación (642.241,22)

Saldo a reajustar Ajuste

Activo Fijo 1.144.713,24 306.250,19

Inventarios 508.000,40 22.704,60

Otros activos NO monetarios 7.842,58 (4.208,06)

Patrimonio inicial (3.335.951,97) (966.987,95)

ENRIQUECIMIENTO FISCAL (26.601,59)

Pérdidas años anteriores -

ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE (26.601,59)

Impuesto según tarifa -

Sutraendo -

IMPUESTO DETERMINADO -

Impuesto retenido 22.152,18

TOTAL IMPUESTO (22.152,18)

Rebajas por inversión -

IMPUESTO POR COMPENSAR (22.152,18)

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

63 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 41.- Cálculo del impuesto diferido

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010

ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

CONTRIBUCIONES POR PAGAR

Cuenta 2011

Impuestos municipales por pagar (87.234,00)

Seguridad Social por pagar (6.721,00)

INCES por pagar (1.873,00)

Total (95.828,00) 34%

ACTIVOS Y PASIVOS B/FINANC. B/FISCAL Dif/Tempor. (AID)/PID

Efectivo en bancos 2.649.736,94 2.649.736,94 - -

Inversiones negociables - - - -

Cuentas por cobrar comerciales 1.435.647,31 772.163,43 663.483,88 225.584,52

Costos de construcción en proceso - - - -

ISLR Retenido 22.152,18 22.152,18 - -

Activo por impuesto diferido - - - -

Obligaciones bancarias (156.064,96) (156.064,96) - -

Cuentas por pagar comerciales (372.001,54) (372.001,54) - -

Contribuciones por pagar (95.828,00) - (95.828,00) (32.581,52)

ISRL por pagar - - -

IVA Por pagar (267.023,41) (267.023,41) - -

Retenciones (3.903,00) (3.903,00) - -

Pasivo Laboral (139.973,00) (139.973,00) - -

Pasivo por impuesto diferido - - - -

Gastos de Organización - 3.634,52 (3.634,52) (1.235,74)

Inventarios 347.609,52 530.705,00 (183.095,48) (62.252,46)

Astillero 1.312.037,69 1.358.472,76 (46.435,07) (15.787,92)

D/A Astillero (63.741,59) (65.997,51) 2.255,91 767,01

Maquinaria 271.185,52 279.036,74 (7.851,22) (2.669,41)

D/A Maquinaria (124.406,67) (128.439,37) 4.032,69 1.371,12

Equipos 9.310,18 10.090,92 (780,74) (265,45)

D/A Equipos (7.845,79) (8.321,15) 475,36 161,62

Mobliario 16.035,56 15.844,08 191,49 65,11

D/A Mobiliario (10.191,01) (9.946,59) (244,42) (83,10)

AID/(PID) (113.073,77)

Pérdida trasladable 26.601,59 9.044,54

AID/(PID) (104.029,23)

2010 70.026,78

Impuesto diferido 2011 (183.100,54)

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

64 Licenciado Renny J. Espinoza L.

Cuadro N° 42.- Saldos al 31 de diciembre de 2011 con arreglo a VEN NIF-PYME

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES INPC-CIERRE dic-11 265,6000

SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2011 INPC-ORIGEN dic-10 208,2000 INPC-PRO 238,5416667

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME FACTOR 1,275696 FACTOR 1,113432314

0,00 (0,00)

Saldos Reexpresión Reclasifica Corección Transicíón 2010 2011 2011

REF CUENTAS Iniciales a 2010 a 2010 a 2010 a 2010 DEBE HABER Ajuste REEXPRES.

Efectivo en bancos 822.599,25 - - - - 822.599,25 3.385.008,05 1.557.870,36 2.649.736,94 - 2.649.736,94

Inversiones negociables 127.549,78 - - - - 127.549,78 127.549,78 - - -

Cuentas por cobrar comerciales 1.303.964,43 - - - 663.483,88 1.967.448,31 345.111,00 876.912,00 1.435.647,31 - 1.435.647,31

Costos de construcción en proceso 451.461,51 - (12.546,00) - (438.915,51) - 438.915,51 438.915,51 - - -

ISLR retenido - - - - - - 22.152,18 22.152,18 - 22.152,18

Activo por impuesto diferido - - - 142.683,77 (72.656,99) 70.026,78 70.026,78 - - -

Obligaciones bancarias (180.063,96) - - - - (180.063,96) 23.999,00 (156.064,96) - (156.064,96)

Cuentas por pagar comerciales (650.468,54) - - - - (650.468,54) 1.843.567,00 1.565.100,00 (372.001,54) - (372.001,54)

Contribuciones por pagar (214.915,00) - - - - (214.915,00) 433.864,00 314.777,00 (95.828,00) - (95.828,00)

ISRL por pagar (260.030,54) - - - - (260.030,54) 260.030,54 - - - -

IVA Por pagar (18.802,33) - - - - (18.802,33) 221.820,00 470.041,08 (267.023,41) - (267.023,41)

Retenciones (2.345,00) - - - - (2.345,00) 3.451,00 5.009,00 (3.903,00) - (3.903,00)

Pasivo Laboral (87.230,00) - - - - (87.230,00) 34.555,00 87.298,00 (139.973,00) - (139.973,00)

Pasivo por impuesto diferido - - - - - - 113.073,77 (113.073,77) - (113.073,77)

- - - - -

POSICIÓN MONETARIA NETA 1.291.719,60 - (12.546,00) 142.683,77 151.911,38 1.573.768,75 2.959.668,75 - 2.959.668,75

REF CUENTAS

Gastos de Organización 4.571,20 6.435,45 - - (11.006,65) - - -

Inventarios 675.982,00 5.270,94 12.546,00 313,46 - 694.112,40 524.542,00 895.600,00 323.054,40 24.555,12 347.609,52

Astillero 582.079,36 446.408,01 - - - 1.028.487,37 1.028.487,37 283.550,31 1.312.037,69

D/A Astillero (20.453,48) (13.725,31) - - - (34.178,79) 15.787,32 (49.966,11) (13.775,48) (63.741,59)

Maquinaria 119.089,10 93.489,31 - - - 212.578,41 212.578,41 58.607,11 271.185,52

D/A Maquinaria (33.386,29) (37.562,00) - - - (70.948,29) 26.572,30 (97.520,59) (26.886,08) (124.406,67)

Equipos 3.857,02 3.975,53 (534,43) - - 7.298,12 7.298,12 2.012,06 9.310,18

D/A Equipos (2.199,03) (2.545,65) 374,10 - - (4.370,59) 1.779,62 (6.150,20) (1.695,59) (7.845,79)

Mobliario 9.351,57 2.684,05 534,43 - - 12.570,04 12.570,04 3.465,52 16.035,56

D/A Mobiliario (2.784,09) (2.067,66) (374,10) (178,14) - (5.403,99) 2.602,41 (8.006,40) (2.184,61) (10.191,01)

Capital Social (1.000.000,00) (980.892,19) - - - (1.980.892,19) (1.980.892,19) (546.124,93) (2.527.017,12)

Reserva Legal (100.000,00) (98.089,22) - - - (198.089,22) (198.089,22) (54.612,49) (252.701,71)

Resultados acumulados (1.527.826,95) 576.618,73 - (142.819,09) (140.904,73) (1.234.932,03) (1.234.932,03) (340.466,37) (1.575.398,40)

Resultado del ejercicio - - - - - 2.671.963,04 3.640.063,40 (968.100,36) 613.555,43 (354.544,93)

PARTIDAS NO MONETARIAS (1.291.719,60) (0,00) 12.546,00 (142.683,77) (151.911,38) (1.573.768,75) 3.196.505,04 4.582.405,04 (2.959.668,76) 0,00 (2.959.668,75)

Comprobación 0,00 (0,00) - - - (0,00) 10.208.978,32 10.208.978,32 (0,01) 0,00 (0,00)

-0,00

REF RESULTADOS

Ingreso contrato construcción 1.107.609,00 (1.107.609,00) (125.638,65) (1.233.247,65)

Materiales Construcción 12.859,46 12.859,46 3.545,31 16.404,76

Costos contrato de construcción 577.114,45 577.114,45 65.463,43 642.577,88

Ventas 2.209.400,00 (2.209.400,00) (250.617,36) (2.460.017,36)

Inventario Inicial 681.252,94 681.252,94 187.819,01 869.071,96

Compras 524.542,00 524.542,00 64.471,77 589.013,77

Inventario Final 323.054,40 (323.054,40) (24.555,12) (347.609,52)

Gastos administración 437.865,00 437.865,00 49.668,04 487.533,04

Gastos de venta 198.200,00 198.200,00 22.482,28 220.682,28

Depreciación 46.741,64 46.741,64 12.886,51 59.628,15

Amortización gastos de organización - - -

Intereses 10.287,00 10.287,00 1.166,88 11.453,88

Resultado por posición monetaria - 606.863,34 606.863,34

Impuesto sobre la renta corriente - - -

Impuesto sobre la renta diferido 183.100,54 183.100,54 183.100,54

- -

Resultado del ejercicio - - - - - - 2.671.963,04 3.640.063,40 (968.100,36) 613.555,43 (354.544,93)

MOVIMIENTO

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

65

MÓDULO IV

2011 -2010

Estados Financieros y Dictamen del Auditor

Servicios y Construcciones, C.A.

CONTENIDO 1. Dictamen del contador público independiente

2. Estado de Situación Financiera

3. Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas

4. Estado de Flujos de Efectivo

5. Notas a los Estados Financieros

Maracaibo, 30 de abril de 2012

Dictamen de los Contadores Públicos Independientes

A la Junta Directiva y los Accionistas de Servicios y Construcciones, C.A. Hemos efectuado las auditorías de los estados de situación financiera de Servicios y Construcciones, C.A. al 31 de diciembre de 2011 y 2010, y de los estados de resultados y ganancias acumuladas y de flujos de efectivo por los años entonces terminados, los cuales se acompañan. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la compañía. Nuestro compromiso es emitir una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestras auditorías. Efectuamos nuestro examen de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general. Estas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están exentos de errores significativos. Una auditoría incluye el examen, con base en pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. También una auditoría incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, así como la evaluación de la completa presentación de los estados financieros. Consideramos que nuestras auditorías proporcionan una base razonable para nuestra opinión. En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera de Servicios y Construcciones, C.A., al 31 de diciembre de 2011 y 2010, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por los años entonces terminados, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela, aplicables a la pequeña y mediana entidad (VE NIF-PYME). Nuestras auditorías se efectuaron con el propósito de expresar una opinión sobre los estados financieros básicos considerados en su conjunto. La información complementaria expresada en cifras históricas, incluida en los Estados Financieros, se presenta para propósitos de análisis adicionales y no es parte requerida en la presentación de los estados financieros básicos. Dicha información ha sido objeto de los procedimientos de auditoría aplicados a los estados financieros y en nuestra opinión, se presenta razonablemente en todos sus aspectos importantes con relación a los estados financieros básicos considerados en su conjunto. RRRRRRRRRR y Asociados Lcdo. RRRRRRRRRR C.P.C. 111111111

Estado de Situación Financiera

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES(Cifras constantes a moneda de diciembre de 2011)

ACTIVO Notas 2011 2010

Efectivo 2.649.737 1.049.387

Inversiones - 162.715

Inventarios 347.610 885.477

Impuestos pagados por anticipado 22.152 -

Cuentas por cobrar comerciales 1.435.647 2.509.867

Activo Corriente 4.455.146 4.607.446

Propiedades, planta y equipos, Neto 1.402.384 1.462.012

Activo por impuesto diferido - 89.325

Activo NO Corriente 1.402.384 1.551.337

TOTAL ACTIVO 5.857.530 6.158.783

PASIVO Y PATRIMONIO NETO Notas 2.011 2.010

Obligaciones bancarias 156.065 229.707

Cuentas por pagar comerciales 372.003 829.803

Contribuciones por pagar 95.828 274.166

ISLR por pagar - 331.720

IVA Por pagar 267.023 23.986

Retenciones por enterar 3.903 2.992

Pasivo Corriente 894.822 1.692.374

Pasivo laboral 139.973 111.279

Pasivo por impuesto diferido 113.074

Pasivo NO Corriente 253.047 111.279

Total Pasivo 1.147.869 1.803.653

Capital Social Actualizado 2.527.017 2.527.017

(equivalente al valor nominal de Bs 1.000.000,00)

Reserva legal 252.702 252.702

Resultados Acumulados 3.505.353 1.575.411

Total Patrimonio Neto 6.285.072 4.355.130

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 7.432.941 6.158.783

Expresados en bolívares

Al 31 de diciembre de

Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES(Cifras constantes a moneda de diciembre de 2011)

Notas 2011 2010

Ventas 2.460.017 2.887.857

Costo de ventas (1.110.476) (1.281.695)

Utilidad bruta en ventas 1.349.541 1.606.162

Ingresos contratos de construcción 1.233.248 1.378.879

Costo contratos de construcción (658.983) (932.995)

Utilidad bruta en contratos de construcción 574.265 445.884

Total Ingresos 1.923.806 2.052.046

Gastos generales y administrativos (487.533) (291.547)

Depreciación (59.628) (55.943)

Gastos de venta (220.682) (174.069)

Total Gastos (767.843) (521.559)

Pérdida por posición monetaria (606.884) (394.938)

Pérdida cambio valor razonable inversiones (35.680)

Intereses pagados (11.454) (18.883)

Total Otros Gastos (618.338) (449.501)

Resultados antes del Impuesto sobre la Renta 537.625 1.080.986

Impuesto sobre la renta corriente 0 (342.553)

Impuesto sobre la renta diferido (183.094) 896

Resultado neto del ejercicio 354.531 739.329

Resultados acumulados al inicio del período 1.575.411 836.082

Como se expresó anteriormente 1.473.650 757.868

Corrección de error 101.761 80.455

Efecto de la transición a VEN NIF-PYME 0 (2.241)

Apropiación reserva legal 0 0

Resultados acumulados al final del período 3.505.353 1.575.411

Expresados en bolívares

Al 31 de diciembe de

Estado de Flujos de Efectivo

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES(Cifras constantes a moneda de diciembre de 2011)

2011 2010

ACTIVIDADES OPERACIONALES

Resultado Neto del Ejercicio 354.530 739.331

Ajustes para conciliar el Resultado

Neto del Ejercicio:

Depreciación 59.628 55.943

Gasto por impuesto diferido 183.094 0

(Aumentos) disminución de Activos

Cuentas por cobrar comerciales 1.074.220 (2.147.661)

Impuestos pagados por anticipado (22.152) 0

Activo por impuesto diferido 19.304 (896)

Aumentos (disminución) de Pasivos

Cuentas por pagar comerciales (457.798) 303.207

Contribuciones por pagar (178.338) 55.992

ISLR por pagar (331.720) 294.606

IVA Por pagar 243.037 (10.066)

Retenciones 911 (72.658)

Pasivo Laboral 28.694 28.810

Inventarios 537.867 354.206

Efectivo proveniente (utilizado) en las operaciones 1.511.277 (399.186)

ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Adquisición de Propiedades, planta y equipos 0 (75.532)

Inversiones negociables 162.715 85.883

Efectivo proveniente (utilizado) en inversiones 162.715 10.351

ACTIVIDADES DE FINACIAMIENTO

Obligaciones bancarias (73.642) 197.257

Efectivo proveniente (utilizado) en financiamiento (73.642) 197.257

Variación del efectivo 1.600.350 (191.578)

Efectivo al inicio del período 1.049.387 1.240.965

Efectivo al final del período 2.649.737 1.049.387

DESGLOSE DEL REME

En el efectivo (226.788) (249.320)

En las actividades de operacionales (394.575) (80.377)

En las actividades de inversión (35.165) (28.048)

Pen las actividades de financiamiento 49.643 (37.193)

Resultado monetario del ejercicio (606.884) (394.938)

Expresados en bolívares

Al 31 de diciembre de

Nota 1 - CONSTITUCIÓN Y OBJETO SOCIAL DE LA ENTIDAD

Servicios y Construcciones, C.A. fue constituida en julio de 2007, e inscrita en el Registro Mercantil Primero de la Circunscripción Judicial del Estado Zulia bajo el Nº 28, Libro II, Tomo X, con domicilio en la ciudad de Maracaibo, Edo. Zulia.

El objeto principal de la compañía lo constituye la venta partes y accesorios para la industria naviera, y la construcción de embarcaciones.

Nota 2 – POLÍTICAS CONTABLES MÁS SIGNIFICATIVAS Las políticas contables más significativas, seguidas por la entidad en la preparación y presentación de los estados financieros, se resumen a continuación:

a) Base de preparación y presentación

Los estados financieros al 31 de diciembre de 2011 y 31 de diciembre de 2010, se presentan con base a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela, aplicables a la pequeña y mediana entidad, (VEN NIF-PYME), los cuales incluyen la adopción del enfoque de las Normas Internacionales de Información Financiera, emitidas por la Fundación NIIF y los Boletines de Aplicación de los VEN NIF, emitidos por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV). Los estados financieros al 31 de diciembre de 2011 son los primeros estados financieros presentados bajo el enfoque internacional adoptado en Venezuela, por tal motivo, a los estados financieros al 31 de diciembre de 2010, por ser el año comparativo, se le aplicaron los nuevos criterios de reconocimiento y medición, quedando reestructurados con las políticas contables adoptadas. La decisión de presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas, en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio, de acuerdo a lo que establece el párrafo 3.18 de la “NIIF para las PYMES”, es debido a que el único cambio en su patrimonio durante los períodos en los que se presentan estados financieros surgió del resultado del ejercicio y el cambio de política por la transición de los VEN PCGA a VEN NIF.

b) Uso de estimados

La preparación y presentación de los estados financieros bajo VEN NIF, requiere que la Gerencia efectúe estimados con base en ciertos supuestos que afectan los montos reportados de activo y pasivo, así como la revelación de activos y pasivos contingentes a la fecha de los estados financieros y los montos de

Notas a los estados financieros

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES(Cifras constantes a moneda de diciembre de 2011)

Expresados en bolívares

ingresos y gastos durante el periodo reportado. Los resultados definitivos pueden diferir de estos estimados.

c) Reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros

Los estados financieros que se presentan han sido reexpresados por efecto de la inflación, de conformidad con el Boletín de Aplicación de los VEN NIF, número dos, versión uno, “Criterios para el reconocimiento de la inflación en los estados financieros preparados de acuerdo con VEN NIF”, (BA VEN-NIF 2), emitido por la FCCPV y con base en el procedimiento descrito en la sección 31 de la NIIF para las PYMES, “Hiperinflación”, emitido por la Fundación NIIF y adoptado como principio de contabilidad generalmente aceptado en Venezuela por la FCCPV. El propósito del ajuste por inflación es actualizar los estados financieros de bolívares históricos a moneda constante de poder de compra similar, eliminándose de esta manera la distorsión que produce la inflación en los estados financieros, por estar expresados en bolívares de diferente poder adquisitivo. El método adoptado por la entidad para reconocer los efectos de la inflación en los estados financieros consiste en la reexpresión de los estados financieros mediante la aplicación al 31 de diciembre de 2011 y 31 de diciembre de 2010 del factor de actualización correspondiente a la división efectuada entre el índice nacional de precios al consumidor (INPC) al 31 de diciembre de 2011 y el INPC de la fecha de origen de cada partida sujeta al ajuste por inflación. El costo histórico reexpresado obtenido mediante esta actualización se compara con el importe recuperable de cada partida y se reconocen como importe en los estados financieros el menor valor. Los INPC son emitidos por el Banco Central de Venezuela y publicados mensualmente, permitiendo la estimación de precios constantes de la economía. Los INPC utilizados (año base 2007) se muestran a continuación:

INPC

2011

2010

Al 31 de diciembre

265,60

208,20

Índice promedio

238.50

189,18

Un resumen de los procedimientos utilizados para la reexpresión de los estados financieros por efecto de la inflación se muestra a continuación:

1. Los activos y pasivos monetarios al 31 de diciembre de 2011 se presentan en su valor nominal. Los activos y pasivos monetarios al 31 de diciembre de 2010, para efectos de comparación, se presentan reexpresados, multiplicando su valor nominal por el factor de actualización resultante de dividir el INPC del 31 de diciembre de 2011 entre el INPC del 31 de diciembre de 2010 (factor interanual = 265,60/208,20 = 1,27569 ).

2. Los activos y pasivos NO monetarios (Inventarios, Gastos Prepagados y Propiedades, planta y equipos) se ajustaron aplicando el factor de actualización resultante de dividir el INPC del 31 de diciembre de 2011 entre el INPC de su fecha de origen.

3. Las partidas del patrimonio se ajustaron aplicando el factor de actualización resultante de dividir el INPC del 31 de diciembre de 2011 entre el INPC de su fecha de aportación.

4. Las cuentas de ingreso y gastos asociados con activos y pasivos NO monetarios fueron reexpresados en función de los importes ajustados de los activos y pasivos correspondientes.

5. Las otras cuentas de ingresos y gastos se ajustaron aplicando el factor de actualización resultante de dividir el INPC del 31 de diciembre de 2011 entre el INPC promedio de los años 2011 y 2010.

6. Como consecuencia de las actualizaciones realizadas se origina una ganancia o pérdida por posición monetaria, la cual se presenta en el estado de resultados y ganancias acumuladas y representa la ganancia o pérdida resultante de poseer una posición monetaria neta activa o pasiva en un periodo, dado que el pasivo monetario puede ser cancelado con moneda de un menor poder adquisitivo, mientras que el activo monetario reduce su valor en términos reales.

d) El valor razonable de los instrumentos financieros

El valor razonable de los instrumentos financieros es la cantidad a la cual el instrumento puede ser cambiado en una transacción corriente entre partes informadas y dispuestas a negociar. Al 31 de diciembre de 2011 y 31 de diciembre de 2010, el valor neto del efectivo y sus equivalentes, las cuentas por cobrar y cuentas por pagar son comparables con sus valores razonables, debido a que estos instrumentos tienen vencimiento a corto plazo. La entidad no mantiene instrumentos financieros registrados como instrumentos de cobertura y no ha identificado ningún activo financiero calificable como derivado. La entidad considera efectivo y equivalentes de efectivo el dinero en caja, los depósitos en cuentas corrientes bancarias y las colocaciones altamente liquidas, representadas por depósitos a la vista y a plazo en bancos y otras instituciones financieras, fácilmente convertibles en efectivo y/o con vencimiento menor de tres meses a la fecha sobre la cual se informa. Los estados de flujos de efectivo incluyen, en distintas partidas, la ganancia o pérdida del ejercicio por exposición a la inflación. Este resultado se muestra separado en los estados de resultados y su estado demostrativo en la nota correspondiente.

e) Los riesgos asociados con la entidad

El efectivo y sus equivalentes son colocados en un grupo diversificado de entidades financieras; y las cuentas por cobrar con una alta rotación de cobrabilidad, no representan un riesgo de crédito significativo para la entidad. La entidad limita el riesgo de mercado y liquidez, principalmente realizando operaciones que tienden a ser seguras, rentables, eficientes y de fácil liquidación.

f) Inventarios

Los inventarios, están valorados al menor entre el costo histórico reexpresado y su precio de venta menos los costos de venderlos y para la determinación del costo se emplea, como fórmula de cálculo del costo, el método promedio ponderado.

g) Propiedades, planta y equipo

Las propiedades, planta y equipos se registran al costo en el reconocimiento inicial y al cierre se actualizan por efecto de la inflación. El costo histórico reexpresado, resultado de la reexpresión, se

compara con el importe recuperable para seleccionar el menor entre los dos. Para el 31 de diciembre de 2011 y 31 de diciembre de 2010 el costo histórico reexpresado resultó ser menor al importe recuperable, en tal sentido estos son los valores que se presentan en los estados financieros. La depreciación se calcula con base en el método de línea recta sobre la vida útil probable de los activos. El método de depreciación, la vida útil y el valor residual es revisado por la entidad para poder realizar los ajustes correspondientes, en caso de cambios en alguno de esos aspectos. De existir un indicio de que se ha producido un cambio significativo en la tasa de depreciación, vida útil o valor residual de algún activo, se revisa la depreciación de ese activo de forma prospectiva para reflejar las nuevas expectativas.

Las reparaciones y mantenimiento se cargan directamente a resultados, y las mejoras y renovaciones se suman al costo del activo correspondiente. En la disposición de los activos, el costo y la depreciación se eliminan y se reconoce la ganancia o pérdida por disposición de activos en los resultados.

La empresa considera que las propiedades, planta y equipos están valuados apropiadamente, de acuerdo con su uso planificado en el futuro.

h) Pasivos laborales

Los pasivos por indemnizaciones laborales se registran con base en lo establecido en la Ley Orgánica del Trabajo (LOT) vigente y se presentan en los estados financieros netos de los anticipos. Las indemnizaciones por despido injustificado se registran en los resultados al efectuarse. Atendiendo a la voluntad de los trabajadores y de acuerdo con la LOT vigente, las prestaciones sociales han sido colocadas en Fideicomiso de cada trabajador.

i) Impuesto sobre la renta

La provisión para impuesto sobre la renta se calcula con base en el enriquecimiento neto gravable determinado con base en lo establecido en le Ley de Impuesto Sobre la Renta vigente, deduciendo del monto determinado las rebajas, los anticipos y retenciones efectuadas en el ejercicio. Para el 31 de diciembre de 2011 y 31 de diciembre de 2010 la entidad reconoció los activos y pasivos por impuestos diferidos según se establece en la sección 29 de la “NIIF para las PYMES”, originado por las diferencias temporarias entre las bases financieras y fiscales de los activos y pasivos. La entidad ha calculado el monto de dichos activos y pasivos por impuestos diferidos con base en la tasa a la cual se considera serán realizados.

j) Los ingresos

Los ingresos de actividades ordinarias se reconocen cuando se entregan los productos y ha cambiado su propiedad. Los ingresos de actividades ordinarias se miden al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir, neta de descuentos.

Nota 3 - EFECTIVO Y EQUIVALENTES El efectivo y equivalentes de efectivo mostrados en los estados de situación financiera al 31 de diciembre, está conformado de la manera siguiente:

Incluir anexo de efectivo

Nota 4 - CUENTAS POR COBRAR

Los saldos de cuentas por cobrar que se muestran en los estados de situación financiera al 31 de diciembre están conformados de la manera siguiente:

Incluir anexo de cuentas por cobrar

Nota 5 - INVENTARIOS

Los saldos de inventario que se presentan en los estados financieros al 31 de diciembre de 2011 y 31 de diciembre de 2010, están conformados por materiales directos, indirectos y otros materiales no consumidos mantenidos por la entidad en sus almacenes. Su consumo y existencia se controla por medio del registro de entradas y salidas del almacén y el conteo físico de los materiales. Los inventarios se presentan al costo histórico reexpresado por efecto de la inflación, debido a que al compararlo con su precio estimado de venta, menos los costos de venderlos, el costo reexpresado resultó ser menor. Para la reexpresión los inventarios se ordenaron por capas según las fechas de las compras.

Incluir anexo de inventario

Nota 6 - IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Incluir su composición y anexo del impuesto diferido

Nota 7 - PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS Durante 2011 no se percibió indicios de deterioro del valor, por lo tanto no se llevó a cabo ninguna revisión del importe recuperable de las propiedades planta y equipos.

Nota 8 – PRÉSTAMOS BANCARIOS Conformados por préstamos recibidos de instituciones bancarias, al 31 de diciembre de 2011 y 2010 presentan los siguientes saldos:

Incluir anexo de préstamos bancarios

Nota 9 – CUENTAS Y EFECTOS POR PAGAR

Incluir anexo de cuentas y efectos por pagar

Nota 10 – ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO De acuerdo con VEN NIF-PYME la entidad debe reconocer en sus estados financieros los activos y pasivos por impuesto diferido con base en el método del estado de situación financiera. Bajo este método los activos y pasivos por impuesto diferido reflejan el efecto neto de las consecuencias tributarias que se espera a futuro como resultado de: a) diferencias temporarias entre las bases financieras y fiscales de los activos y pasivos reportados, y b) Crédito fiscales por rebajas e incentivos fiscales y pérdidas trasladables. Al 31 de diciembre de 2011 y 31 de diciembre de 2010, la entidad reconoce activos por impuestos diferidos por las diferencias temporarias entre las bases financieras y fiscales de los activos y pasivos reportados y las pérdidas acumuladas trasladables. Al 31 de diciembre de 2011, el activo y pasivo por impuesto diferido se conforma como se detalla a continuación:

Terrenos Edificios Maquinarias Equipos Mobiliario Total

COSTO DE ADQUISICIÓN

1 de enero de 2011 305.046 1.006.991 271.186 9.310 16.036 1.608.569

Adiciones

Retiros

31 de diciembre de 2011 305.046 1.006.991 271.186 9.310 16.036 1.608.569

DEPRECIACIÓN ACUMULADA

1 de enero de 2011 43.602 90.508 5.576 6.871 146.557

Depreciación anual 20.140 33.898 2.270 3.320 59.628

Deterioro del valor

Retiros

31 de diciembre de 2011 0 63.742 124.406 7.846 10.191 206.185

IMPORTE EN LIBROS 305.046 943.249 146.780 1.464 5.845 1.402.384

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

DEL 01 DE ENERO DE 2011 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

Nota 11 – PATRIMONIO NETO A: CAPITAL SOCIAL ACTUALIZADO El capital social actualizado que se muestra en los estados de situación financiera al 31 de diciembre de 2011 y al 31 de diciembre de 2010, está representado 1000 acciones con valor nominal es de BsF 100 por cada acción, las mismas han sido totalmente pagadas por aportes efectuados por los accionistas. En el cuadro siguiente se muestra el capital social actualizado por capas. Las fechas que se tomaron para la actualización de las capas corresponden a las fechas en la cuales se realizaron los aportes.

ACTIVOS Y PASIVOS B/FINANC. B/FISCAL Dif/Tempor. (AID)/PID

Efectivo en bancos 2.649.736,94 2.649.736,94 - -

Inversiones negociables - - - -

Cuentas por cobrar comerciales 1.435.647,31 772.163,43 663.483,88 225.584,52

Costos de construcción en proceso - - - -

ISLR Retenido 22.152,18 22.152,18 - -

Activo por impuesto diferido - - - -

Obligaciones bancarias (156.064,96) (156.064,96) - -

Cuentas por pagar comerciales (372.001,54) (372.001,54) - -

Contribuciones por pagar (95.828,00) - (95.828,00) (32.581,52)

ISRL por pagar - - -

IVA Por pagar (267.023,41) (267.023,41) - -

Retenciones (3.903,00) (3.903,00) - -

Pasivo Laboral (139.973,00) (139.973,00) - -

Pasivo por impuesto diferido - - - -

Gastos de Organización - 3.634,52 (3.634,52) (1.235,74)

Inventarios 347.609,52 530.705,00 (183.095,48) (62.252,46)

Astillero 1.312.037,69 1.358.472,76 (46.435,07) (15.787,92)

D/A Astillero (63.741,59) (65.997,51) 2.255,91 767,01

Maquinaria 271.185,52 279.036,74 (7.851,22) (2.669,41)

D/A Maquinaria (124.406,67) (128.439,37) 4.032,69 1.371,12

Equipos 9.310,18 10.090,92 (780,74) (265,45)

D/A Equipos (7.845,79) (8.321,15) 475,36 161,62

Mobliario 16.035,56 15.844,08 191,49 65,11

D/A Mobiliario (10.191,01) (9.946,59) (244,42) (83,10)

AID/(PID) (113.073,77)

Pérdida trasladable 26.601,59 9.044,54

AID/(PID) (104.029,23)

2010 70.020,72

Impuesto diferido 2011 (183.094,48)

Fecha INPC

Aporte Aporte Factor 2010 DEBE HABER 2011 2010 DEBE HABER 2011

may-07 86,46809 3,07165 (500.000,00) (500.000,00) (1.535.826,72) 0,00 0,00 (1.535.826,72)

jun-08 116,30000 2,28375 (250.000,00) (250.000,00) (570.937,23) 0,00 0,00 (570.937,23)

oct-09 158,00000 1,68101 (250.000,00) (250.000,00) (420.253,16) 0,00 0,00 (420.253,16)

TOTALES (1.000.000,00) 0,00 0,00 (1.000.000,00) (2.527.017,12) 0,00 0,00 (2.527.017,12)

CAPITAL SOCIAL CIFRAS HISTÓRICAS CIFRAS REEXPRESADAS

B: RESERVA LEGAL De conformidad con lo establecido en el Código de Comercio venezolano, la entidad apropia, el 5% del beneficio neto para formar el fondo de reserva legal, hasta que tal fondo alcance un importe equivalente al10% del capital social. No se considera disponible para dividendos. Para el 31 de diciembre de 2011 y 2010 no se realizó la apropiación de reserva debido a que la reserva legal ya había alcanzado el 10% del capital social.

Nota 13 – CORRECCIÓN DE AÑOS ANTERIORES La entidad procedió a realizar la corrección de errores cometidos en los años anteriores, tales como el reconocimiento del activo por impuesto diferido, la medición de las inversiones negociables a precio de cotización, el reconocimiento de materiales no recuperables y el ajuste a la vida útil de algunas propiedades, planta y equipos. Dicha corrección produjo un aumento en el patrimonio al inicio del ejercicio 2010 en UM 80.445, tal y como se muestra en el cuadro a continuación.

De igual manera el estado de resultados del ejercicio 2010 se afectó por la corrección de años anteriores en los siguientes términos:

Espacio para la nota 14

Nota 15 – INGRESOS POR SERVICIOS PRESTADOS

Incluir anexo de ingresos

Nota 16 – COSTO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS

Incluir anexo de costos

Efecto en el patrimonio inicial del ejercicio 2010 UM

Aumento del activo por impuesto diferido 84.956

Disminución de las inversiones negociables (2.679)

Pérdida en inventarios (1.595)

Incremento de la depreciación (227)

Aumento del patrimonio 80.455

Efecto en el estado de resultados del ejercicio 2010 UM

Aumento del activo por impuesto diferido 97.064

Aumento de las inversiones negociables 2.679

Disminución del costo del contrato de construcción 1.595

Reexpresión de inventario 400

Disminución del gasto la depreciación 23

Incremento de la utilidad del ejercicio 101.761

Nota 17 – GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE En el ejercicio 2011 según la declaración del Impuesto Sobre La Renta (ISLR) la entidad obtuvo una pérdida fiscal, por tal motivo no se determinó gasto de impuesto sobre la renta.

Nota 18 – INGRESO (GASTO) DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO El gasto de impuesto diferido es producto del aumento del pasivo por impuesto diferido o disminución del activo por impuesto diferido, mientras que el ingreso por impuesto diferido es producto del aumento del activo por impuesto diferido o disminución del pasivo por impuesto diferido.

Nota 19 – RESULTADO POR POSICIÓN MONETARIA

Representa la ganancia o pérdida del poder adquisitivo de la moneda y fue determinada como se detalla a continuación:

Nota 20 – EFECTO POR TRANSICIÓN DE VEN PCGA A VEN NIF-PYME El proceso de transición de VEN PCGA a VEN NIF-PYME, llevado a cabo por las empresas en Venezuela, atendiendo la adopción del enfoque internacional contenido en la “NIIF para las PYMES”, emitido por la Fundación NIIF, establecido por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela para el cierre del

2011 2010 2011 2010

Histórico Histórico Reexpresado Reexpresado

Posición monetaria neta inicial 1.291.720 517.655 2.007.643 933.696

AUMENTOS:

Ingresos por ventas 2.209.400 2.056.982 2.460.017 2.887.857

Ingresos contratos de construcción 1.107.609 424.598 1.233.248 1.378.879

Ingresos por impuestos diferidos 0 0 (183.094) 896

DISMINUCIONES:

Compras (524.542) (714.432) (589.014) (920.287)

Costos contrato construcción (1.028.576) (298.761) (642.578) (940.196)

Gastos de administración (437.865) (207.664) (487.533) (291.547)

Gastos de ventas (198.200) (123.987) (220.682) (174.069)

Adquisición de propiedades, planta y equipos (53.376) (75.532)

Intereses pagados (10.287) (13.450) (11.454) (18.883)

Pérdida cambio valor razonable de inversiones (27.322) (35.680)

Impuestos sobre la renta 0 (268.523) 0 (342.553)

Posición monetaria neta estimada 2.409.259 1.291.720 3.566.553 2.402.581

Posición monetaria neta final 2.409.259 1.291.720 2.959.669 2.007.643

RESULTADO POR POSICIÓN MONETARIA 0 0 (606.884) (394.938)

Nota xx: Efecto de la Transicion de VEN PCGA a VEN NIF

AL 31/12/2009 A MONEDA DE DICIEMBRE 2011

CUENTAS Saldos S/ Transición Saldos S/

VEN PCGA VEN NIF

ACTIVOS

Efectivo en bancos 1.240.965 - 1.240.965

Inversiones negociables 248.598 - 248.598

Cuentas por cobrar comerciales 326.098 36.108 362.206

Contrato construcción en proceso 44.772 (44.772) -

Facturación Anticipada Construcción (27.522) 27.522 -

Activo por impuesto diferido 84.956 3.473 88.429

Gastos de Organización 24.572 (24.572) -

Inventarios 1.239.683 - 1.239.683

Astillero 1.312.038 - 1.312.038

D/A Astillero (23.462) - (23.462)

Maquinaria 205.876 - 205.876

D/A Maquinaria (59.332) - (59.332)

Equipos 9.310 - 9.310

D/A Equipos (3.714) - (3.714)

Mobliario 5.813 - 5.813

D/A Mobiliario (4.107) - (4.107)

TOTAL ACTIVO 4.624.544 (2.241) 4.622.303

PASIVO

Obligaciones bancarias 32.450 - 32.450

Cuentas por pagar comerciales 526.593 - 526.593

Contribuciones por pagar 218.174 - 218.174

Multas por pagar 37.114 - 37.114

IVA Por pagar 34.052 - 34.052

Retenciones 75.650 - 75.650

Pasivo Laboral 82.469 - 82.469

Pasivo por impuesto diferido - - -

TOTAL PASIVO 1.006.502 - 1.006.502

PATRIMONIO NETO 3.618.042 (2.241) 3.615.801

ejercicio que finaliza al 31 de diciembre de 2011, tuvo efectos en los estados financieros de la entidad como se muestra a continuación: El patrimonio al 31 de diciembre de 2009, reexpresado por efecto de la inflación a moneda de poder adquisitivo del 31 de diciembre de 2011, disminuyó en UM 2.241,00 producto de que la entidad reconoció cuentas por cobrar por UM 36.108,00, disminuyendo del activo por UM 44.772,00 y el pasivo en UM 27.522,00 producto del cambio en el método utilizado para contabilizar los ingresos y gastos del contrato de construcción, el cual se basaba en el método de contrato terminado y ahora se basa en el método de grado de terminación, el cual es el método permitido bajo el enfoque internacional. El otro aspecto que determinó la disminución del patrimonio por efecto de la transición a VEN NIF-PYME fue el NO reconocer como activo los gastos de organización en UM 24.572,00 y el ajuste efectuado al activo por impuesto de diferido en UM 3.473,00.

Los ajustes efectuados por la entidad para la transición a VEN NIF-PYME afectaron el patrimonio al 31 de diciembre de 2010, reexpresado por efecto de la inflación a moneda de poder adquisitivo del 31 de diciembre de 2011, incrementándolo en UM 181.985,00, por el reconocimiento de cuentas por cobrar por UM 810.296,00, disminución del activo y el pasivo, relacionados con el cambio de método en el reconocimiento y medición de los resultados del contrato de construcción y el NO reconocimiento como activo de los gastos de organización.

Nota XX: Efecto de la Transicion de VEN PCGA a VEN NIF

AL 31/12/2010 A MONEDA DE DICIEMBRE 2011

CUENTAS Saldos S/ Transicion Saldos S/

VEN PCGA VEN NIF

ACTIVOS

Efectivo en bancos 1.049.387,00 - 1.049.387,00

Inversiones negociables 162.715,00 - 162.715,00

Cuentas por cobrar comerciales 1.699.571,00 810.296,00 2.509.867,00

Contrato construcción en proceso 515.151,00 (515.151,00) -

Facturación Anticipada Construcción 27.522,00 (27.522,00) -

Activo por impuesto diferido 185.494,00 (96.169,00) 89.325,00

Gastos de Organización (10.531,00) 10.531,00 -

Inventarios 885.477,00 - 885.477,00

Astillero 1.312.038,00 - 1.312.038,00

D/A Astillero (43.602,00) - (43.602,00)

Maquinaria 271.186,00 - 271.186,00

D/A Maquinaria (90.508,00) - (90.508,00)

Equipos 9.310,00 - 9.310,00

D/A Equipos (5.576,00) - (5.576,00)

Mobliario 16.036,00 - 16.036,00

D/A Mobiliario (6.871,00) - (6.871,00)

TOTAL ACTIVO 5.976.799,00 181.985,00 6.158.784,00

PASIVO

Obligaciones bancarias 229.707,00 - 229.707,00

Cuentas por pagar comerciales 829.800,00 - 829.800,00

Contribuciones por pagar 274.166,00 - 274.166,00

Multas por pagar 331.720,00 - 331.720,00

IVA Por pagar 23.986,00 - 23.986,00

Retenciones 2.992,00 - 2.992,00

Pasivo Laboral 111.279,00 - 111.279,00

Pasivo por impuesto diferido - - -

TOTAL PASIVO 1.803.650,00 - 1.803.650,00

PATRIMONIO NETO 4.173.149,00 181.985,00 4.355.134,00

En los resultados para el período del 01 de enero al 31 de diciembre de 2010, reexpresados por efecto de la inflación a moneda de poder adquisitivo del 31 de diciembre de 2011, el efecto fue un incremento del resultado del ejercicio en UM 181.985,00 producto del reconocimiento de los resultados del contrato de construcción, con base en el método de porcentaje de terminación, el NO reconocimiento de la amortización de los gastos de organización y del ajuste al gasto del impuesto sobre la renta diferido.

Nota 22 – REGULACIONES LEGALES

De acuerdo al marco legal venezolano la entidad está sometida, además de las Leyes de impuesto sobre la renta, la Ley del valor agregado y la Ley orgánica de ciencia, tecnología e innovación, a otras leyes que regulan otras materias como son: La Ley orgánica contra el tráfico ilícito y el consumo de sustancias estupefacientes y psicotrópicas, Ley orgánica de prevención, condiciones y medio ambiente de trabajo, Ley de régimen prestacional de vivienda y hábitat, Ley del régimen prestacional de empleo y Ley para discapacitados.

Nota 23 – INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

La entidad consideró importante incorporar los estados financieros a cifras históricas que sirvieron de base para la preparación y presentación de los estados financieros reexpresados por efecto de la inflación, atendiendo a la adopción del enfoque internacional de la NIIF para las PYMES, emitidas por la Fundación NIIF y adoptados por la FCCPV, para Venezuela.

Incluir estado financiero en cifras históricas

Nota XX: Efecto de la Transicion de VEN PCGA a VEN NIF

CONCILIACION DEL RESULTADO AL 31/12/2010

CUENTAS Saldos S/ Transicion Saldos S/

VEN PCGA VEN NIF

Ingreso contrato construcción 596.106,00 782.774,00 1.378.880,00

Costos contrato de construcción (417.844,00) (515.151,00) (932.995,00)

Ventas 2.887.857,00 - 2.887.857,00

Inventario Inicial (1.230.480,00) - (1.230.480,00)

Compras (920.286,00) - (920.286,00)

Inventario Final 869.072,00 - 869.072,00

Gastos administración (291.547,00) - (291.547,00)

Gastos de venta (174.069,00) - (174.069,00)

Depreciación (55.943,00) - (55.943,00)

Amortización gastos de organización (10.531,00) 10.531,00 -

Intereses (18.883,00) - (18.883,00)

Pérdida por valuación de inversiones (35.680,00) - (35.680,00)

Resultado por posición monetaria (394.938,00) - (394.938,00)

Impuesto sobre la renta corriente (342.553,00) - (342.553,00)

Impuesto sobre la renta diferido 97.065,00 (96.169,00) 896,00

RESULTADO AL 31/12/2010 557.346,00 181.985,00 739.331,00

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

1

ANEXO 1 TEMAS DE LAS PRÓXIMAS REVISTAS

No La empresa EL Profesional La contabilidad ¿Cómo se contabiliza?

La auditoría Las otras actuaciones

2012

07 Registro de Información Fiscal y los libros Especiales

Conflicto de Intereses

El plan de cuentas

Cuentas y documentos por cobrar

Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos determinados

Examen de la información financiera prospectiva.

08 Ministerio del trabajo

Segundas opiniones

El Balance de Comprobación

Inventarios y gastos prepagados

La evidencia en auditoría

Revisión de estados financieros

09 Seguridad Social

Honorarios y otros tipos de remuneraciones

La preparación de Estados Financieros y el cierre de las cuentas nominales

Propiedades, planta y equipos

Trabajos de terceros

Trabajos para atestiguar

10 Formación y Cooperación educativa

Comercialización de los servicios profesionales

El Estado de Resultados. El Estado del Resultado Integral

Propiedades de inversión

Conclusiones y Dictamen

Auditoría Interna

Si usted tiene algún trabajo relacionado con los temas que se tratarán en las próximas tres revistas y desea que sea publicado en ellas, por favor envíe dichos trabajos al correo apuntesdeclase.revista@gmail.com

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME

1

ANEXO 2 NÚMEROS Y ACTUALIZACIONES PUBLICADAS

Ala fecha se han publicado los siguientes números y actualizaciones:

Número 01, Actualización 03, Enero 2012

Número 02, Actualización 01, Febrero 2012

Número 03, Marzo 2012

Número 04, Abril 2012

Número 05, Mayo 2012

Número Especial 06, Junio 2012