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Por: Yajaira Coromoto Sarcos Linarez C.I. 7.416.800 CONVENIO UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL "LISANDRO ALVARADO" UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL TACHIRA Barquisimeto, abril, 2002 ADAPTACIÓN DE LOS FUNDAMENTOS DEL CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO AL AREA TRIBUTARIA Y SU RELACIÓN CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES EN LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
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Por: Yajaira Coromoto Sarcos Linarez
C.I. 7.416.800
CONVENIO UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL "LISANDRO ALVARADO"
UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL TACHIRA
Barquisimeto, abril, 2002
ADAPTACIÓN DE LOS FUNDAMENTOS DEL CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO AL AREA TRIBUTARIA
Y SU RELACIÓN CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES EN LA RELACIÓN
JURÍDICA TRIBUTARIA
ADAPTACIÓN DE LOS FUNDAMENTOS DEL CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO AL AREA TRIBUTARIA
Y SU RELACIÓN CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES EN LA RELACIÓN
JURÍDICA TRIBUTARIA
Por: Autor: Yajaira Coromoto Sarcos Linarez
Tutor: Alexis Melendez
CONVENIO UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL "LISANDRO ALVARADO"
UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL TACHIRA
Barquisimeto, abril, 2002
ADAPTACIÓN DE LOS FUNDAMENTOS DEL CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO AL AREA TRIBUTARIA
Y SU RELACIÓN CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES EN LA RELACIÓN
JURÍDICA TRIBUTARIA
Por: Autor: Yajaira Coromoto Sarcos Linarez
Trabajo Especial de Grado Aprobado
Carlos Figueredo
Gloria López
Coordinador Presidente Principal
Alexis Melendez Tutor
Barquisimeto, abril de 2002
ÍNDICE GENERAL
RESUMEN vii
INTRODUCCIÓN................................................................................................ 1
CAPÍTULOS
I EL PROBLEMA
. Planteamiento del Problema......................................................................... 3
Objetivos de la Investigación....................................................................... 8
Objetivo General................................................................................... 8
Objetivos Específicos........................................................................... 9
Justificación de la Investigación................................................................... 9
Alcance y Limitaciones................................................................................ 10
II. MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación................................................................. 12
Bases Teóricas.............................................................................................. 14
1.- Obligación Tributaria.............................................................................. 14
2.- Características de la Obligación Tributaria............................................. 15
3.- Relación Jurídico – Tributaria y la Obligación Tributaria...................... 17
4.- Ilícitos Tributarios o Incumplimiento de la Obligación Tributaria y sus
Respectivas Sanciones.................................................................................. 19
4.1. De los Ilícitos Formales y sus Sanciones.............................................. 20
4.2. De los Ilícitos Materiales....................................................................... 29
4.3. De los Ilícitos Sancionados con Penas Restrictivas de la Libertad....... 30
5.- Control Interno........................................................................................ 32
5.1. Importancia del Control Interno............................................................ 32
5.2. Definición de Control Interno............................................................... 34
5.3. Requisitos del Control Interno.............................................................. 36
5.4. El Ambiente de Control........................................................................ 37
6.- El enfoque sistémico del Control Interno................................................ 39
7.- El Control Interno Administrativo y la Auditoria de Estados
Financieros............................................................................................ 44
8.-El Control Interno como parte del proceso administrativo...................... 49
9.-Evaluación del Control Interno................................................................ 51
Glosario de Términos................................................................................... 53
III. MARCO METODOLÓGICO
Naturaleza de la Investigación..................................................................... 58
Técnicas de Recolección de Datos............................................................... 60
Procedimiento para el desarrollo de la Investigación................................... 62
IV ASPECTOS TEÓRICOS REFERENTES A EL CONTROL INTERNO
TRIBUTARIO 65
1.- Definición del Control Interno Tributario.............................................. 66
2.- Objetivo del Control Interno Tributario................................................. 66
3.- Control Interno Tributario y Planificación Tributaria............................ 67
4.- El Enfoque Sistémico del Control Interno Tributario............................. 68
5.- Características del Control Interno Tributario........................................ 70
6.-El Ambiente de Control Interno Tributario.............................................. 73
7.- Medidas de Control Interno Tributario................................................... 75
8.- Evaluación del Control Interno Tributario.............................................. 78
V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones................................................................................................. 83
Recomendaciones......................................................................................... 85
REFERENCIAS BIBLIOGRAFÍCAS................................................................... 87
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACIÓN DE POSTGRADO
ADAPTACION DE LOS FUNDAMENTOS DEL CONTROL INTERNO
ADMINISTRATIVO AL AREA TRIBUTARIA Y SU RELACION CON EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES EN LA RELACION JURIDICA
TRIBUTARIA.
AUTOR: LIC. YAJAIRA SARCOS LINAREZ
AÑO: 2002
RESUMEN
El presente trabajo desarrolla un conjunto de definiciones específicas referidas al asunto tributario que permita abordar la importancia del Control Interno Tributario y crear una serie de procedimientos o pautas a seguir para que este cumpla con su objetivo principal en donde el pago de los impuestos y el cumplimiento de los deberes formales tributarios, se ajusten a los estándares establecidos en la ley. La presente investigación es documental basada en la información que se consulta en materiales bibliográficos, se uso técnicas bibliográficas tales como: lecturas exploratorias, evaluativas, resumen y fichas. La importancia del área de los tributos en una organización, en especial por la naturaleza legal de las obligaciones tributarias, puede deducirse de los resultados generalmente irremisibles que trae consigo el incumplimiento de estas obligaciones. Por lo tanto, adoptar y establecer un adecuado Control Interno Tributario, inmerso en un ambiente de control tributario en todos los niveles de la organización, es una herramienta que busca asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y la prevención de desviaciones con el objeto de minimizar el riesgo de cometer ilícitos tributarios.
INTRODUCCIÓN
En el transcurso de los últimos años ha cobrado gran importancia el control
interno en el sector empresarial, sobre todo cuando éste tiene como propósito
preservar la existencia de cualquier tipo de organización y apoyar su desarrollo.
En Venezuela los tributos, a partir del año de 1992, vienen aumentando tanto en
número como en complejidad esto se ve en todos los niveles territoriales del
gobierno, sin que esto necesariamente, significara para las organizaciones la adopción
de las medidas necesarias para enfrentar las obligaciones que, de esta situación, se
originaban. Estos cambios generarían, en el sector empresarial, la necesidad de
adaptarse a las circunstancias y conocer los pasos a seguir y áreas a controlar.
En el país, hasta hace diez años apenas, el tributo de mayor importancia era el
Impuesto Sobre la Renta, no sólo por constituir el medio de participación del Estado
en los beneficios de la industria petrolera, sino porque era el rubro que generaba el
mayor aporte al Producto Interno Bruto de cuantos tributos existían hasta el inicio de
la década de los noventa.
Este trabajo intenta, mediante la comparación y adaptación de la doctrina; normas
y procedimientos; y estudios relacionados con el control interno (en su mayoría
dirigidos a la auditoría de estados financieros), desarrollar un conjunto de
definiciones y normas específicas referidas al asunto tributario que permita abordar la
importancia del Control Interno Tributario y crear una serie de procedimientos o
pautas a seguir para que este cumpla con su objetivo principal en donde el pago de los
impuestos y el cumplimiento de los deberes formales tributarios, se ajusten a los
estándares establecidos en la ley evitando perjuicios que impida el desarrollo de la
empresa. El trabajo se conforma de los siguientes capítulos:
Capítulo I: El Planteamiento de la situación, objetivos de la Investigación,
objetivo general y específicos, justificación, alcance y limitaciones.
Capítulo II: Marco Teórico, antecedentes de la investigación, bases teóricas, bases
legales y glosario de términos.
Capítulo III: Marco Metodológico, el cual contiene la naturaleza de la
investigación, y técnicas e instrumentos de recolección de la información.
Capitulo VI: Se desarrolla aspectos teóricos referentes al Control Interno
Tributario, derivado del análisis de bases teóricas del Control Interno General.
Capitulo V: Se especifican conclusiones y recomendaciones de la importancia que
tiene en toda organización el desarrollo de un sistema de Control Interno Tributario.
3
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Hasta mediados del siglo XX, el vocablo "impuesto" o “tributo” era un concepto
extraño para la mayoría de los venezolanos. Los tributos eran un aspecto conocido
por las empresas petroleras, multinacionales y aquellos trabajadores bajo relación de
dependencia que las empresas sometían al procedimiento de retención en la fuente,
En ese entonces nuestro país era considerado, lo que ahora se conoce como, una
jurisdicción de baja imposición, por cuanto la carga tributaria del empresario
representaba un pequeño porcentaje de su renta en comparación con otros países de
mayor tradición en este sentido.
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), señala en su
artículo 133 “ Toda Persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasa y contribuciones que establezca la ley”. no
obstante, la distribución de las cargas tributarias y la generalidad del tributo no han
sido principios que hayan sido aplicados plenamente, puesto que el alto porcentaje de
evasión tributaria continuamente señalado por la propia Administración Tributaria, ha
desequilibrado la presión sobre los contribuyentes y ha agrandado la brecha entre el
ingreso tributario potencialmente posible y el producido para la satisfacción de las
necesidades del Estado. Bien reza una frase de Ameghino que dice: “Hay que
4
recaudar bien los impuestos viejos si se quiere evitar los impuestos nuevos”, pero tal
cosa no fue precisamente lo sucedido en nuestro país.
En 1989 se intentó introducir varias reformas en el sistema tributario, pero no fue
hasta el año 1.991 que fue aprobada la reforma a la ley de Impuesto sobre la Renta
que introdujo el sistema de ajuste por inflación, mínimo exento para personas
naturales, reducción y simplificación de tasas, gravámenes sobre dividendos y
utilidades de capital provenientes de acciones, exoneraciones e incentivos a la
inversión, extensión de la deducciones de las personas naturales; entre otros.
La reforma al Código Orgánico Tributario 1992 se concentró en el sistema de
sanciones y penalizaciones, y en la simplificación de procedimientos, poniendo
especial énfasis en los plazos de las apelaciones. 1993 se crea el Impuesto al valor
Agregado, y el Impuesto a los Activos Empresariales como un impuesto
complementario del Impuesto sobre la Renta. En el año 1994 se realizan nuevas
reformas del Código Orgánico Tributario que consistió en la creación de unidades
tributarias como mecanismo de indexación de tasas, bases imponibles y sanciones de
carácter pecuniario y se estableció la aplicación de sanciones del Código Penal para la
defraudación fiscal.
Mediante la creación del Seniat se cimentan las bases de una administración
tributaria más autónoma y con recursos presupuestarias propios, creado con el objeto
de aumentar la recaudación y disminuir la evasión fiscal.
La reforma a la Ley de ISLR incluyó la eliminación de la exención del impuesto
para el sector agrícola y la reducción de las deducciones permitidas a las personas
naturales. La sustitución del IVA por el ICSVM fue un artificio debido a razones
políticas, se mantuvo la misma estructura del sistema de créditos y débitos fiscales y
la mayoría de los artículos de la nueva ley eran copia textual de la ley del IVA, en
5
esta ley se define un conjunto de bienes suntuarios sobre los cuales se establecieron
alícuotas adicionales entre otros . En el año 1994 entra en vigencia el Impuesto al
Débito Bancario consistió en la aplicación de una tasa de 0,75 por ciento a las
transacciones financieras realizadas por personas naturales y jurídicas.
Es en el año 1999 cuando se crea el Impuesto al Valor Agregado, sustituyendo al
Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor con la modalidad de separar el
impuesto pagado del precio del bien al momento de la facturación, además de
disminuir el tope de exención en 1000 unidades tributarias cada año, en ese mismo
año entra en vigencia nuevamente el Impuesto al Débito Bancario como fuente
temporal de ingresos ya que su validez es solo de un año.
En el año 2000 se reforma a la Ley de Impuesto sobre la Renta, en la que se
incluye la renta mundial, se grava a los dividendos entre otros, la cual fue reformada
una vez más en diciembre del año 2001. En este año se reforma también el Código
Orgánico Tributario. Actualmente existen en estudios; proyectos de reformas para la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, La Ley de Activo Empresarial y la creación del
Monotributo.
Estas leyes se han caracterizado por ser cada vez más complejas, lo cual amerita
para su interpretación y operativización, de la participación de un personal calificado.
Debido a la actual situación del país, estas leyes pueden considerarse excesivamente
punitivas para con el contribuyente, determinando así la necesidad de mecanismos de
control a fin de evitar la consecuencias del régimen sancionador, que incluye
significativas sanciones dinerarias no sólo por el incumplimiento en el pago de la
obligación tributaria, sino también en el incumplimiento de los deberes formales, así
como el ajuste monetario y sus intereses compensatorios o moratorios, según el caso;
lo que ha resultado en muchas ocasiones el cierre de empresas por no poder cubrir las
exigencias del Fisco al ser sancionadas.
6
Los deberes formales, accesorios a la obligación principal son importantes en el
momento de establecer la exactitud del impuesto. Para el empresario, esto requiere
de mecanismos de control en el entendido de que, por tratarse de obligaciones de
hacer o no hacer, su incumplimiento acarreará para el contribuyente sanciones
pecuniarias que obstaculizarán su normal desenvolvimiento, causarán perturbaciones
en su flujo de caja y dificultará la consecución del objetivo perseguido.
Ante esta circunstancia el empresariado no debe ser sorprendido, sino participar
en el proceso de forma efectiva y lícita, para lo cual debe establecer su grado de
participación, su responsabilidad ante el Estado y sobre todo conocer la importancia
de cumplir con su obligación tributaria oportunamente, y cancelar al Fisco sólo el
monto justo, racional que le corresponde como sujeto pasivo de la obligación.
Las continuas reformas en el conjunto de leyes que integran el sistemas tributario
venezolano han generado la incertidumbre respecto a los pasos a seguir y aspectos a
tomar en cuenta en el momento de establecer las medidas de Control Interno
Tributario dentro de la organización, existen pocos estudios con respecto a este tema
y muchos de estos se concentran en definir la importancia y ventajas que tiene hoy en
día para el empresariado venezolano el crear mecanismos de Control Interno
Tributario, sin otorgarles las herramientas o guías que le permitan un buen desarrollo
del mismo.
Estamos en presencia de un Control Interno cuando estos son desarrollados por la
organización y hablamos de Control Interno Tributario cuando este control existe y su
aplicación previene el incumplimiento de las obligaciones tributarias en las
condiciones establecidas en las leyes tributarias y su reglamento.
Un Control Interno Tributario, no sólo asegurará que la empresa pague el
impuesto en la cuantía y oportunidad legal, sino que su carácter preventivo evitará
7
que la misma tenga que incurrir en pagos accesorios a la obligación tributaria, como
consecuencia de pasar por alto el cumplimiento de algún deber formal o retrasarse en
el cumplimiento de la obligación tributaria.
El Control Interno Tributario no se limita a dar a conocer a la gerencia la
existencia de desviaciones para su inmediato correctivo, sino que establece los
parámetros que esta debe tomar en todos las áreas que guarden una relación directa
con la determinación de la obligación tributaria, desde la elaboración de una factura
hasta el perfil que debe reunir el personal en el momento de su contratación.
El Control Interno Tributario es una herramienta imprescindible para el
empresario de la Venezuela de hoy, frente a la presión de la normativa legal relativa
al cumplimiento de las obligaciones formales y materiales de carácter tributario, por
lo tanto la empresa debe organizarse en su funcionamiento. Y es el Control Interno
Tributario el que va a permitir asegurarse del cumplimiento tributario dentro de las
normas establecidas por la ley.
Ahora bien, la responsabilidad de la gerencia no consiste tan sólo en la
implementación de medidas y procedimientos de controles tributarios, hablar de
sistema de Control Interno Tributario es hablar de una conciencia tributaria que se
manifiesta en la conducta de los diferentes niveles de la organización, estratégico u
operacional, es una actitud tributaria de la empresa, controles que protegen registros,
equipos, documentos, se deben establecer medidas de controles tributarios específicas
que van asociadas al cumplimiento deberes formales específicos de cada tributo.
Se puede considerar un buen sistema de Control Interno Tributario aquel que está
en constante evaluación que le permita a la gerencia conocer si las instrucciones se
han interpretado debidamente y si se están llevando a cabo conforme al plan trazado y
conocer si esta cumpliendo eficazmente y con eficiencia el objetivo diseñado.
8
Ante este planteamiento sería necesario buscar repuestas en la investigación a las
siguientes interrogantes:
§ Una vez estudiados los fundamentos del Control Interno Administrativo, ¿Existe
alguna relación entre el Control Interno Administrativo y el Control Interno
Tributario?
§ ¿Pueden adaptarse las bases del Control Interno Administrativo a las del Control
Interno Tributario?
§ ¿La relevancia del Control Interno Tributario es tal que permite al empresario
cumplir con exactitud con sus obligaciones tributarias ante el Fisco Nacional?
• ¿Hasta que punto el establecimiento de un Control Interno Tributario incide sobre
el cumplimiento de las obligaciones tributarias?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Analizar los fundamentos del Control Interno Administrativo adaptándolos al área
tributaria en relación con el cumplimiento de las obligaciones generadas en la
relación jurídico- tributaria.
9
Objetivos Específicos
1. Identificar los fundamentos teóricos del Control Interno Tributario.
2. Establecer las relaciones entre los elementos del Sistema de Control Interno con
la Obligación Tributaria
3. Determinar las pautas para el diseño e instauración de medidas de Control
Interno Tributario que tiendan asegurar el cumplimiento de la obligación
tributaria.
4. Precisar las providencias para el mejoramiento del Control Interno Tributario y
el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Justificación de la Investigación.
Es deber del ciudadano contribuir a la carga pública del Estado, como lo
establecen los preceptos constitucionales y por lo tanto, el Estado ha creado una serie
de tributos para que dentro de los márgenes establecidos por las leyes, se cumpla con
el deber de contribuir a la subsistencia y desarrollo del país.
La obligación tributaria tiene una característica principal que la diferencia de
cualquier otra obligación, y es su carácter legal, pues ella no surge como
consecuencia de un contrato ni por la voluntad entre las partes, sino por disposición
de la ley. Es la ley quien exige al ciudadano el deber de cumplir con la carga pública
10
a través del pago de los tributos, y son las leyes tributarias las que establecen aquellas
obligaciones de pago y de hacer que debe cumplir todo contribuyente.
Ante el cúmulo de deberes formales que el empresario tiene la obligación de
cumplir oportunamente, y frente al régimen sancionatorio al que está sometido por el
incumplimiento de las leyes tributarias, es elemental para la gerencia tener conciencia
de la importancia de mantener un Control Interno Tributario que le permita cumplir
la obligación tributaria de acuerdo con lo estipulado en las leyes.
Alcance y Limitaciones
Atendiendo a la naturaleza del ente controlador, existen dos tipos de control
tributario; el control tributario externo o control fiscal que lo realiza el Estado como
sujeto activo en la obligación tributaria, es decir como ente acreedor y recaudador de
los tributos y por lo tanto es su deber vigilar por el correcto y oportuno pago de estos,
así como también el establecer las sanciones que de acuerdo a la ley corresponda por
el incumplimiento de la misma. Otro tipo de control tributario es el control privado y
si tal control se refiere al control que la entidad controlada planea, diseña y ejecuta
por si misma, se denominará Control Interno Tributario. El presente trabajo persigue
el propósito de desarrollar el proceso de Control Interno Tributario sobre la base del
Control Interno Administrativo y establecer las medidas que se deben seguir para que
el Control Interno Tributario sea confiable, eficaz y eficiente.
La importancia de esta investigación radica en que le permitirá al interesado en el
tema, un acercamiento a enunciados y reflexiones acerca del Control Interno
Tributario que le dará a conocer la importancia de establecer las medidas de Control
Interno Tributario en la organización, y además le informará de las características que
11
éstas deben cumplir para que su aplicación permitan obtener con éxito el objetivo
deseado.
Entre una de las limitaciones al desarrollar este trabajo se encuentra en primer
lugar la escasa y poco accesible bibliografía con que se cuenta en está área. En el
país la literatura tributaria ha ido ampliándose en los últimos años; sin embargo, en lo
referente al Control Interno Tributario o Sistema de Control Tributario Interno, ha
aparecido escasa bibliografía al respecto.
12
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
En este capítulo se presentan los antecedentes, las bases teóricas y el glosario de
términos.
Antecedentes de la Investigación.
Garrillo y Pineda (1999) en su trabajo “Las Medidas de Control Interno en el
Impuesto sobre la Renta” señalan la importancia de crear un mecanismo de control
altamente eficiente a todos los niveles de la empresa y particularmente en el aspecto
tributario, por la incidencia económica y legal que acontece con el incumplimiento o
cumplimiento a destiempo de la obligación tributaria que conlleva a perdidas
adicionales para la empresa. En función de lo expuesto, se hace prioritario el diseño
de las medidas de control en los impuestos que coadyuven al logro de los objetivos
propuestos.
Se ha comprobado a través de investigaciones que una empresa al carecer de
Control Interno Tributario incurre en el incumplimiento de obligaciones tributarias de
hacer o deberes formales, lo que genera a la empresa erogaciones extraordinarias por
concepto de cancelación de las sanciones estipuladas en el Código Orgánico
Tributario. Rivero, E (2001) en su trabajo de investigación “Diseño de
13
Normas de Control Interno para el cumplimiento de la obligación tributaria y de
deberes formales en el Impuesto sobre la Renta, Activos Empresariales y el Impuesto
al Valor Agregado en la Empresa LUMICA CA.” detectó que esta empresa al no
contar con una herramienta técnica de Control Interno Tributario que le permita el
calculo, presentación y pago formal de los tributos en concordancia con las leyes,
reglamentos, normas, resoluciones, y providencias que rigen el ámbito tributario
incurrió en el pago de impuesto a destiempo, no llevó al día los libros estipulados por
la ley como lo son: libro diario, mayor e inventario y los libros establecidos en la ley
del IVA (de compra y ventas), además de presentar deficiencias en la facturación, lo
que le ha valido multas y otras sanciones establecidas en la ley.
El Control Interno Tributario no es una mera comparación, su objetivo y alcance
va mucho más allá que el determinar si se ha cumplido o no con las obligaciones
tributarias y las consecuencias que esto genera, Torrealba y otros (1998) en su trabajo
Control Interno Tributario en materia de Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al
Mayor, señalan que una característica del Control Interno Tributario es la de
suministrar a la administración la seguridad de que todo está funcionando bien, y
cuyo objetivo es determinar:
§ El grado de cumplimiento de las obligaciones
§ Prevenir las posibles infracciones y errores a fin de evitar las multas u otras
sanciones.
§ Determinar las desviaciones para aplicar los correctivos oportunamente.
§ Optimizar los procesos relacionados a la materia tributaria en los diferentes
niveles de la organización.
14
Bases Teóricas
1. Obligación Tributaria.
Estudiar la Obligación Tributaria, es investigar uno de los fenómenos jurídicos de
mayor trascendencia en los actuales momentos, aun más allá de la primera guerra
mundial (1918) cuando los tributos no habían adquirido la dimensión de hoy, ni se
reconocían en ellos funciones extrafiscales que en la actualidad pueden cumplir, eran
solo medios fiscales. Actualmente el tributo constituye un fenómeno en el que
intervienen factores económicos y sociales, además de su preponderancia política.
Si hablamos desde el punto jurídico la obligación tributaria no pasa a ser mas que un
deber u obligación, solo que los factores políticos, económicos y sociales le otorgan
características especiales que determinan su forma, interpretación y aplicación.
Luqui (1989) define a la obligación tributaria como el vinculo legal que constriñe
la voluntad particular mandando a entregar al Estado una suma de dinero.
Giannini (1957) define la obligación tributaria como “el deber de cumplir la
prestación, constituye la parte fundamental de la relación jurídica y el fin último al
cual tiende la institución del tributo”.
Moya, E. (2001) describe a la obligación tributaria como “el vinculo jurídico ex
lege, en virtud del cual, una persona en calidad de sujeto pasivo esta obligado al pago
de una suma de dinero por concepto de tributo y sus accesorios, siempre y cuando
ocurra el presupuesto de hecho establecido en la ley”.
15
La obligación Tributaria es un vinculo legal ya que encuentra su fundamento en
el mandato de la ley, condicionado a su vez por la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela en su artículo 133 cuando señala el deber del ciudadano a
contribuir con las cargas públicas, pero la facultad del sujeto activo (Estado), a
exigirla, existe sólo cuando así la ley lo imponga. Se trata de una obligación legal,
lo que indica que estas obligaciones surgen de la ley cuando se producen los hechos
en ella previstos, así lo reza el Código Orgánico Tributario venezolano (Octubre
2001) en su Artículo 13:
La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.
Aquí distinguimos los dos aspectos básicos, aspectos elementales comunes a
toda obligación que reconoce su fuente en la ley, uno de ellos el presupuesto de hecho
y que el acaecimiento de ese hecho da nacimiento a la obligación jurídica.
2. Características de la Obligación Tributaria:
De lo expresado en el Código Orgánico Tributario en su artículo 13, el cual
hemos reseñado en el párrafo anterior, podemos deducir que la obligación tributaria
consta de los siguientes características:
2.1. Es un vínculo jurídico de carácter personal; relación entre el Estado (sujeto
activo) y el sujeto pasivo (persona individual o colectiva), no un vinculo entre
persona y cosa, puesto que las relaciones jurídicas no pueden establecerse sino
entre sujetos de derecho.
16
2.2. Es de derecho público, no es un derecho real, ya que no priva la autonomía de la
voluntad del individuo sobre el interés imperativo del Estado. El derecho público
es irrenunciable, ya que el fin perseguido es el interés del Estado. Los intereses
estatales no pueden hacer valerse sino a través del cumplimiento de la ley.
2.3. Es una obligación de dar; dar sumas de dinero.
2.4. Tiene su fuente en la ley, por esto que pertenece a las obligaciones “ex lege”. El
poder de imponer tributos del Estado se agota con la emisión de la ley, ya que este
al igual que el contribuyente está sometido a la ley, sin perjuicio de los privilegios
que ella le conceda expresamente.
2.5. Nace desde el momento que ocurre el hecho generador o hecho imponible
descrito en la ley. Cuando existe una norma legal que consagre a la obligación
tributaria y se materializa el hecho imponible tipificado en la ley se produce el
nacimiento de la obligación tributaria.
2.6. Es autónoma, frente a otras instituciones del derecho público, ya que no depende
de ninguna.
2.7. Su cumplimiento se puede asegurarse mediante garantía real o con privilegios
especiales, como lo es el caso de que se otorgue prórrogas, fraccionamientos, u
otras facilidades de pago (Art. 70 del COT).
17
3. Relación Jurídico- Tributaria y Obligación Tributaria
Luqui (1989) indica que al usar el término “obligación tributaria” se refiere en
sentido estricto a aquella obligación que une al ciudadano – contribuyente al
cumplimiento de una prestación de dar suma de dinero. La obligación tributaria es
esencial que esté presente para que pueda crearse el vinculo jurídico que ata al
contribuyente con el Estado.
Señala Fonrouge, G (1970) que la relación tributaria esta integrada por
correlativos derechos y obligaciones emergentes del poder tributario, que alcanzan al
titular de éste, por una parte, y a los contribuyentes, por otra.
El tributo da lugar a diversas relaciones entre el sujeto activo y sujeto pasivo,
principalmente existe la relación de pago de una cantidad de dinero y además otras
relaciones de carácter accesorio, aquellas que acceden a la obligación principal, entre
las cuales están las que regulan las garantías reales, las que establecen otros sujetos
pasivos responsables, solidarios o sustitutos, del deudor principal, las que establecen
recargos y multas por mora.
De lo anterior se puede deducir que existe la obligación material u obligación de
dar la cual consiste en el pago de la deuda tributaria, y que con ella coexisten otras
obligaciones accesorias o paralelas a la obligación material.
Cada una de estas obligaciones son autónomas, es decir, no existe preeminencia
alguna en la obligación de dar y de la concurrencia de las otras obligaciones para el
desarrollo de aquella, son autónomas y de variado contenido. Tal es el caso que una
vez extinguida la obligación tributaria de pagar el tributo, no se extinguen las otras
obligaciones paralelas, entre las que podemos mencionar de guardar las facturas,
comprobantes y libros contables por el tiempo que lo estipula la ley, como otro
18
ejemplo se menciona el hecho de que pueda existir obligaciones jurídicas sin la
obligación de pagar es decir, al no existir pago de impuesto por parte del
contribuyente o sujeto pasivo, debido a que no ha generado riquezas, este tenga que
cumplir con el deber formal de hacer la declaración de sus impuestos.
Todas las relaciones que se constituyen entre el sujeto que percibe el tributo y el
contribuyente aún a terceras personas, relativas al cumplimiento de múltiples actos o
abstenciones tendientes a asegurar y facilitar la determinación y recaudación de los
tributos se conocen como la relación jurídico-tributaria las cuales pueden clasificarse
en:
a) Obligaciones de dar: objeto de la obligación principal, pagar el tributo.
b) Obligaciones de hacer: cumplir con los deberes formales establecidos en las
leyes, entre los que podemos nombrar: realizar declaraciones juradas, el llevar
libros, retener impuestos.
c) Obligaciones de tolerar o soportar: aceptar inspecciones, fiscalizaciones de
funcionarios competentes.
d) Obligaciones Accesorias: pagar multas o intereses de mora.
Es importante para el contribuyente ejercer vigilancia más allá de la cancelación
de los tributos. Ahora pues, la creación de nuevos tributos y el aumento de deberes
formales a cumplir por parte de la gerencia, hacen que ésta modifique positivamente
su actitud en cuanto a la importancia que debe tener los tributos para la organización.
19
La gerencia debe mantener esta actitud en un sentido integral, no sólo al
momento de tener que responder ante el Fisco, sino también al momento de
planificar y establecer estrategias y controles para anticiparse al cumplimiento de la
obligación tributaria conforme a lo establecido en la normativa legal.
4. Ilícitos Tributarios o Incumplimiento de la Obligación Tributaria y sus
respectivas Sanciones.
La concepción de los tributos ha evolucionado a través del tiempo, pasando este
de ser un medio de opresión a un medio de consecución de los fines estatales, hoy
día se observa un descontento social frente a las evasiones impositivas por cuanto
estas atenta contra los fines del estado, Fonrouge, G. (1970) afirma “Las modernas
concepciones acerca del impuesto, que de simple medio de obtener recursos, ha
pasado a constituir un elemento esencial para la existencia misma del Estado y para el
logro de sus fines considerados con mayor amplitud que en el pasado, determina un
nuevo enfoque del aspecto relacionado con la violación de las normas tributarias”.
Señala Patiño, A (2001) que hasta el año 1982 la legislación venezolana sólo
contemplaba normas aisladas con contravenciones y faltas, sancionadas con penas
administrativas en las distintas leyes especiales en materia tributaria. Con la creación
en ese año del Código Orgánico Tributario, y su puesta en vigencia en 1983, el ilícito
tributario se reprime a través de un régimen unificado, en donde se señalan la
tipificación y penalización de las violaciones a la normativa impositiva, con
excepción de su aplicación en los ilícitos aduaneros.”
El Código Orgánico Tributario (2001) señala en su artículo 79 que sus
disposiciones regularán los ilícitos tributarios con excepción de los ilícitos aduaneros.
20
En su artículo 80 el COT define al ilícito tributario como “toda acción u omisión
violatoria de las normas tributarias” y los agrupa clasificándolos en cuatro tipos
genéricos, circunstancias que simulan o presentan la intención de fraude, así como las
penas que se aplican a cada tipo de infracción.
• Ilícitos formales: entendiéndose estos como todos aquellos incumplimientos de
las obligaciones tributarias de hacer, como la declaración, inscripciones en
registros, requisitos facturación entre otras. (artículo 99 Código Orgánico
Tributario).
• Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas: entendiéndose por estos todas
aquellos incumplimientos en cuanto a las formalidades requeridas para el comercio
de las especies fiscales y gravadas.
• Ilícitos materiales: Todos aquellos incumplimientos de la obligación de pagar o
dar, entendiéndose que no sólo la que corresponda al contribuyente directamente
sino a los responsables solidarios.
• Ilícitos sancionado con pena restrictiva de la libertad: según lo describe el
artículo 115 del Código Orgánico Tributario corresponde aquellos que con
intención y dolo incurran en el incumplimiento de la obligación tributaria.
4.1. De los Ilícitos Formales y sus sanciones
Según el artículo 100 del Código Orgánico Tributario, son ilícitos formales
relacionados con el deber de inscribirse ante la Administración Tributaria:
21
a) No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, estando obligado a
ello. Esto genera Multa de 50 U.T, la cual se incrementará en 50 U.T por cada
nueva infracción hasta un máximo de 200 U.T.
b) Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, fuera del plazo
establecido en las leyes, reglamentos, resoluciones y providencias. Multa de 25
U.T, la cual se incrementará en 25 U.T por cada nueva infracción hasta un
máximo de 100 U.T.
c) Proporcionar o comunicar la información relativa a los antecedentes o datos para
la inscripción o actualización en los registros, en forma parcial, insuficiente o
errónea. Multa de 25 U.T, la cual se incrementará en 25 U.T por cada nueva
infracción hasta un máximo de 100 U.T.
d) No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o
actualización en los registros, dentro de los plazos establecidos en las normas
tributarias respectivas. Multa de 50 U.T, la cual se incrementará en 50 U.T por
cada nueva infracción hasta un máximo de 200 U.T.
El Articulo 101 del Código Orgánico Tributario, enumera los ilícitos relacionados
con la obligación de emitir y exigir comprobantes de la siguiente manera:
a) No emitir facturas u otros documentos obligatorios. Multa de 1 U.T por cada
factura, comprobante o documento dejado de emitir hasta un máximo de
doscientas unidades tributarias, por cada período o ejercicio fiscal, si fuere el
caso. Cuando se trate de impuestos al consumo y el monto total de las facturas,
comprobantes o documentos dejados de emitir exceda de 200 U.T en un mismo
22
período, el infractor será sancionado además con clausura de 1 hasta 5 días
continuos de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el
ilícito. Si la comisión no supera la cantidad señalada, sólo se aplicará la sanción
pecuniaria. Si la empresa tiene varias sucursales sólo se aplicará en el lugar de la
comisión del ilícito.
b) No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea obligatoria. Multa
de 1 U.T por cada factura, comprobante o documento emitido hasta un máximo de
150 U.T por cada período si fuere el caso.
c) Emitir las facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o
parcial de los requisitos y características exigidos por las normas tributarias.
Multa de 1 U.T por cada factura, comprobante o documento emitido hasta un
máximo de 150 U.T por cada período si fuere el caso.
d) Emitir facturas u otros documentos obligatorios a través de máquinas fiscales,
sistemas de facturación electrónica u otros medios tecnológicos, que no reúnan
los requisitos exigidos por las normas tributarias. Multa de 1 U.T por cada
factura, comprobante o documento emitido hasta un máximo de 150 U.T por cada
período si fuere el caso.
e) No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos o
comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la obligación de
emitirlos. Multa de 1 a 5 U.T
f) Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operación real. Multa de 5 a 50 U.T.
23
En el artículo 102 del Código Orgánico Tributario se indican las sanciones por
ilícitos relacionados con la obligación de llevar libros y registros especiales y
contables.
a) No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas
respectivas. Multa de 50 U.T, la cual se incrementará 50 U.T por cada nueva
infracción hasta 250 U.T Nota: Impuestos indirectos acarrearán además de la
sanción la clausura de la oficina, local o establecimiento por un lapso de 3 días
continuos. Si se trata de una empresa con una o más sucursales la sanción
acarreará la clausura de las mismas, salvo que la empresa lleve libros especiales
por cada sucursal de acuerdo a las normas respectivas.
b) Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las
formalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes o
llevarlos con atraso superior a un mes. Multa de 25 U.T, la cual se incrementará
en 25 U.T por cada nueva infracción hasta 100 U.T Nota: Impuestos indirectos
acarrearán además de la sanción la clausura de la oficina, local o establecimiento
por un lapso de 3 días continuos. Si se trata de una empresa con una o más
sucursales la sanción acarreará la clausura de las mismas, salvo que la empresa
lleve libros especiales por cada sucursal de acuerdo a las normas respectivas.
c) No llevar los libros en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad
y otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la
Administración Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera. Multa de
25 U.T, la cual se incrementará en 25 U.T por cada nueva infracción hasta 100
U.T. Nota: Impuestos indirectos acarrearán además de la sanción la clausura de la
oficina, local o establecimiento por un lapso de 3 días continuos. Si se trata de una
empresa con una o más sucursales la sanción acarreará la clausura de las mismas,
24
salvo que la empresa lleve libros especiales por cada sucursal de acuerdo a las
normas respectivas.
d) No conservar durante el plazo establecidos por la leyes y reglamentos los libros,
registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; así como, los
sistemas o los programas computarizados de contabilidad, los soportes
magnéticos o los micro archivos. Multa de 25 U.T, la cual se incrementará en 25
U.T por cada nueva infracción hasta 100 U.T Nota: Impuestos indirectos
acarrearán además de la sanción la clausura de la oficina, local o establecimiento
por un lapso de 3 días continuos. Si se trata de una empresa con una o más
sucursales la sanción acarreará la clausura de las mismas, salvo que la empresa
lleve libros especiales por cada sucursal de acuerdo a las normas respectivas.
Ilícitos relacionados con la obligación de presentar declaraciones y
comunicaciones establecidos en el Código Orgánico Tributario artículo 103.
a) No presentar declaraciones que contengan la determinación de los tributos
exigidos por las normas respectivas. Multa de 10 U.T y se incrementará 10 U.T
por cada nueva infracción hasta 50 U.T.
b) No presentar otras declaraciones o comunicaciones. Multa de 10 U.T y se
incrementará 10 U.T por cada nueva infracción hasta 50 U.T.
c) Presentar las declaraciones que contenga la determinación de los tributos
incompleta o fuera del plazo. Multa de 5 U.T y se incrementará 5 U.T por cada
nueva infracción hasta 25 U.T.
25
d) Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera del
plazo. Multa de 5 U.T y se incrementará 5 U.T por cada nueva infracción hasta 25
U.T
e) Presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración sustitutiva
con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva. Multa de 5 U.T y se
incrementará 5 U.T por cada nueva infracción hasta 25 U.T.
f) Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos, o lugares, no
autorizados por la Administración Tributaria. Multa de 5 U.T y se incrementará 5
U.T por cada nueva infracción hasta 25 U.T
g) No presentar o presentar con retardo, informativa de las inversiones en
jurisdicciones de baja imposición fiscal. Multa de 1000 a 2000 U.T por no
presentación. Multa de 250 a 750 U.T quien la presente con retardo.
Ilícitos con relación a la obligación de permitir el control de la administración
tributaria. Artículo 104 del Código Orgánico Tributario.
a) No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administración
Tributaria solicite. Multa de 10 U.T y se incrementará 10 U.T por cada nueva
infracción hasta 50 U.T.
b) Producir, circular o comercializar productos o mercancías gravadas sin el signo
del control visible exigido por las normas tributarias, o sin las facturas o
comprobantes de pago que acrediten su adquisición. Multa de 10 U.T y se
incrementará 10 U.T por cada nueva infracción hasta 50 U.T.
26
c) No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de micro
formas grabadas y los soportes magnéticos utilizados en las aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible. Multa de 10 U.T y se
incrementará 10 U.T por cada nueva infracción hasta 50 U.T
d) No exhibir, ocultar, o destruir carteles, y demás medios utilizados, exigidos o
distribuidos por la Administración Tributaria. Multa de 10 U.T y se incrementará
10 U.T por cada nueva infracción hasta 50 U.T.
e) No facilitar a la Administración Tributaria los equipos técnicos de recuperación
visual, pantalla, visores y artefactos similares, para revisión de orden tributario de
la información micro grabada que se realice en el local del contribuyente. Multa
de 10 U.T y se incrementará 10 U.T por cada nueva infracción hasta 50 U.T. Le
será revocada la respectiva autorización.
f) Imprimir facturas y otro documentos sin la autorización otorgada por la
Administración Tributaria cuando lo exija la norma respectiva. Multa de 10 U.T y
se incrementará 10 U.T por cada nueva infracción hasta 50 U. T. Le será
revocada la respectiva autorización.
g) Imprimir facturas u otros documentos en virtud de la autorización otorgada por la
Administración Tributaria incumpliendo con los deberes previstos en las normas
respectivas. Multa de 10 U.T y se incrementará 10 U.T por cada nueva infracción
hasta 50 U.T. Le será revocada la respectiva autorización.
h) Fabricar, importar y prestar servicios de mantenimientos a las máquinas fiscales
en virtud de la autorización otorgada por la Administración Tributaria
27
incumpliendo con los deberes previsto en las normas respectiva. Le será revocada
la respectiva autorización, más multa de 10 U.T y se incrementará 10 U.T por
cada nueva infracción hasta 50 U.T.
i) Impedir por sí mismo o por interpuestas personas el acceso a los locales, oficinas
o lugares donde deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalización.
Será sancionado con multa de 150 U.T. a 500 U.T. sin prejuicio de lo previsto en
el numeral 13 del artículo 127 de este Código.
j) La no utilización de la metodología establecida en materia de precios de
transferencia. Sancionado con multa de 300 U.T. a 500 U.T.
Ilícitos relacionados con la obligación de informar y comparecer ante la
Administración Tributaria. Articulo 105 del Código Orgánico Tributario.
a) No proporcionar información que sea requerida por la Administración Tributaria
sobre sus actividades o las de terceros con los que guarden relación dentro de los
plazos establecidos. Multa de 10 U.T y se incrementará 10 U.T por cada nueva
infracción hasta 200 U.T.
b) No notificar a la Administración Tributaria de las compensaciones y cesiones en
los términos establecidos en este Código. Multa de 10 U.T y se incrementará 10
U.T por cada nueva infracción hasta 200 U.T.
c) Proporcionar a la Administración Tributaria información falsa o errónea. Multa
de 10 U.T y se incrementará 10 U.T por cada nueva infracción hasta 50 U.T.
28
d) No comparecer ante la Administración Tributaria cuando ella lo solicite. Multa
de 10 U.T y se incrementará 10 U.T por cada nueva infracción hasta 50 U.T.
Ilícitos en relación con el desacato a las órdenes de la Administración Tributaria,
establecidos en el artículo 106 Código Orgánico Tributario.
a) Reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la sección que
corresponda, con violación de una clausura impuesta por la Administración
Tributaria, no suspendida o revocada por una orden administrativa o judicial.
Multa de 200 a 500 U.T.
b) La destrucción o alteración de sellos, precintos o cerraduras puestos por la
Administración Tributaria, o la de cualquier otra operación destinada a desvirtuar
la colocación de sellos, precintos o cerraduras, no suspendidas o revocadas por
orden administrativa o judicial. Multa de 200 a 500 U.T
c) La utilización, sustracción, ocultación o enajenación de bienes o documentos que
queden retenidos en poder del presunto infractor, en caso de que se hayan
adoptado medidas cautelares. Multa de 200 a 500 U.T
El Código Orgánico Tributario señala en su artículo 107 que “el Incumplimiento
de cualquier otro deber formal sin sanción específica, establecidas en las leyes y
demás normas de carácter tributario será penado con multa de diez a cincuenta
unidades tributarias (10 a 50 U.T.)”
29
4.2. De los Ilícitos Materiales
En los artículos 110 al 113 del Código Orgánico Tributario se describen los
siguientes ilícitos materiales:
a) Quien pague con retraso los tributos debidos. Multa del 1% del tributo debido.
b) Quien mediante acción u omisión cause una disminución ilegítima de los ingresos
tributarios, inclusive mediante el disfrute de exenciones, exoneraciones u otros
beneficios fiscales. Multa del 25% al 200% del tributo omitido. Nota: Sin
perjuicio de la sanción establecida en el Art. 116
c) Omitir el pago de los anticipos que está obligado. Multa 10% al 20% de los
anticipos omitidos.
d) Retraso del pago de los anticipos que esta obligado. Multa 1,5% mensual por cada
uno de los anticipos omitidos por cada mes de retraso
e) No retener o no percibir los fondos. Multa del 100% al 300% del tributo no
retenido o percibido. Nota: a sanción se reducirá a la mitad en los casos que el
responsable en su calidad de agente de retención o percepción, se acoja al reparo
en los términos previstos en el artículo 185 de este Código. (Parágrafo segundo).
f) Retener o percibir menos de lo que corresponde. Multa del 50% al 150% de lo no
retenido o no percibido. Nota: a sanción se reducirá a la mitad en los casos que el
responsable en su calidad de agente de retención o percepción, se acoja al reparo
en los términos previstos en el artículo 185 de este Código. (Parágrafo segundo).
30
Las sanciones por los ilícitos descritos en los párrafos anteriores procederán aún
en los casos que no nazca la obligación tributaria principal, o que generándose la
obligación de pagar tributos, sea en una cantidad menor a la que correspondía
anticipar.
g) Quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en la oficinas retenidas en
las oficinas receptoras de fondos nacionales dentro del plazo establecido. Multa
50% de los tributos retenidos o percibidos, por cada mes de retraso en su
enteramiento hasta 500%. Nota: Sin perjuicio de la aplicación de los intereses
moratorios correspondientes y de la sanción establecida en el artículo 118 de este
Código
h) Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos en virtud de beneficios
fiscales, desgravaciones u otra causa sea mediante certificados especiales u otra
forma de devolución. Multa 50% al 200% de las cantidades indebidamente
obtenidas. Nota: Sin perjuicio de la sanción establecida en el 116 de este Código.
4.3. De los Ilícitos Sancionados con Penas Restrictivas de la Libertad.
Estos ilícitos están especificados en los artículos del 116 al 119 del Código
Orgánico Tributario, definidos de la siguiente manera:
a) Incurre en defraudación tributaria el que mediante simulación, ocultación,
maniobra o cualquier otra forma de engaño induzca en error a la Administración
Tributaria y obtenga para si o un tercero un enriquecimiento superior a 2000 U.T
a expensas del sujeto activo a la percepción del tributo. Prisión de 6 meses a 7
años.
31
b) Cuando la defraudación se ejecute mediante la ocultación de inversiones
realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposición fiscal. Será
aumentada de la mitad a dos terceras partes
c) Cuando la defraudación se ejecute mediante la obtención indebida de
devoluciones o reintegros por una cantidad superior a 100 U.T. Prisión de 4 a 8
años.
d) Quien con intención no entere las cantidades retenidas o percibidas de los
contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en las
disposiciones respectivas y obtenga para sí o para un tercero un enriquecimiento
indebido. Prisión de 2 a 4 años
e) Los funcionarios o empleados públicos, los sujetos pasivos y sus representantes,
las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente
revele, divulgue o haga uso personal o indebido, a través de cualquier medio o
forma de la información confidencial proporcionada por terceros independientes
que afecte o pueda afectar su posición competitiva. Prisión de 3 meses a 3 años.
Luego de detallar las consecuencias del incumplimiento de la obligación
tributaria; esto es multas, intereses moratorios, actualización monetaria, penas
privativas de la libertad, clausura del establecimiento, se destaca la importancia de
que la organización cuente con herramientas que le permitan participar en forma
efectiva y así no cometer los ilícitos tributarios. A continuación estudiaremos el
Control Interno con el propósito de analizar y desarrollar el Control Interno
Tributario donde su aplicación tienda asegurar el cumplimiento de la obligación
tributaria.
32
5.- El Control Interno:
5.1. Importancia del Control Interno:
El concepto de control se hace presente en las diferentes actividades de la vida
humana, enfatizando el hecho de que toda operación forma parte de un proceso, el
cual tiene su verificación automática. Fayol (1949) hace décadas reconoció: “el
control ...opera en todo: cosas, personas, acciones” (p.107)
Durante muchos años el control ha existido como función o actitud del hombre al
ejecutar una actividad cualquiera, en especial dentro de la actividad empresarial.
En sus orígenes el control se manifestó como una directriz administrativa que se
establecía en forma imperativa para enfatizar la necesidad de vigilancia, su enfoque
estaba dirigido a señalar en forma preponderante las deficiencias o detectar las
actividades no autorizadas, luego en su evolución se orienta al control para impulsar
la realización de actividades, siendo su enfoque actual como una herramienta de
apoyo para lograr las metas y objetivos trazados.
En la actualidad la administración a creado mecanismos para controlar todos los
aspectos posibles en la organización. Debido a estos los controles organizacionales
están orientados a:
§ Establecer estándares de desempeño, mediante inspecciones, supervisión.
Procedimientos escritos o programas de producción.
33
§ Establecer patrones de calidad de los productos o servicios ofrecidos por la
empresa mediante entrenamiento del personal, inspección, control estadístico de
calidad y sistemas de incentivos.
§ Proteger los bienes de la organización frente a posibles abusos, desperdicios o
robos, mediante la exigencia de registros escritos, procedimientos de auditoría y
división de responsabilidades.
§ Limitar la autoridad ejercida por las diversas posiciones o niveles
organizacionales, mediante la descripción de cargos, directrices y políticas,
normas y reglamentos y sistema de auditoría.
§ Evaluar y dirigir el desempeño de las personas por medio de sistemas de
evaluación del desempeño del personal, supervisión directa, vigilancia y registro,
incluida información sobre producción por cada empleado o pérdidas por
empleado, etc.
§ Establecer medios preventivos para garantizar el alcance de los objetivos de la
empresa, puesto que los objetivos ayudan a definir el desempeño apropiado y la
dirección del comportamiento de los individuos para el logro de los resultados
deseados.
El objetivo general del control es hacer que un sistema opere de la forma más
deseable; hacerlo más confiable, más conveniente y más económico. Es natural que
el control interno esté involucrado en todas las dimensiones de la empresa, resaltando
con ello su importancia, debiéndose tener especial atención en su diseño, estructura y
obviamente en la instalación.
34
5.2. Definición de Control Interno:
Entre las acepciones del control podemos destacar las siguientes: comprobación,
inspección, regulación, fiscalización, intervención, entre otras. Tomando entre los
citados a la comprobación como elemento significativo de la acción de controlar. El
significado de la palabra control depende de la función o área en que se aplique, entre
las que existe el control:
5.2.1. Como la función administrativa que hace parte del proceso administrativo,
junto con la planeación, organización y dirección.
5.2.2. Como los medios de regulación utilizados por un individuo o empresa. El
mecanismo de control detecta cualquier desvío de los patrones normales,
haciendo posible la debida regulación.
5.2.3. Como función restrictiva de un sistema para mantener a los participantes
dentro de los patrones deseados y evitar cualquier desvío.
La esencia del control reside en la verificación de si la actividad controlada esta
alcanzando o no los resultados deseados.
En las diferentes definiciones de Control interno se identifican tres campos de
acción los cuales Sotomayor y Gonzáles (1997) resumen de la siguiente manera
(p.10):
35
Campos del Control Interno Contenido
Administración General Optimización de los recursos y
eficiencia de las operaciones.
Protección y Salvaguarda de
bienes
Respaldo documental así como el
uso y protección de bienes.
Claridad y Oportunidad de la
información.
Efectividad en el proceso de
clasificación y registro de
operaciones.
El alcance del control interno es tan amplio como la propia compañía y toca todas
las actividades de la organización. Comprende los métodos a través de los cuales la
alta administración delega autoridad y asigna responsabilidades para funciones como
ventas, compras, contabilidad y producción. A su vez incluye programas para
preparar, verificar y distribuir a los diversos niveles de supervisión los informes y
análisis que capacitan a los ejecutivos a mantener un control sobre las funciones de la
empresa.
El control interno también lo integran un conjunto de técnicas presupuestales,
normas de producción, estudios de movimientos, programas de entrenamiento al
personal, incluye un sin numero de funciones que van más allá de las funciones
contables y financieras. Todo este concepto tan amplio del control interno es el que
permite capacitar a la administración para el logro de su objetivo; que la organización
funcione eficientemente.
La denominación de control interno es de uso general e identifica plenamente los
sistemas de control existentes dentro de un negocio. El Portal del Estado Colombiano
(noviembre 2001) define al control interno como:
36
“El sistema integrado por el esquema de organización y el conjunto de los planes, métodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificación y evaluación adoptados por una entidad, con el fin de procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones, así como la administración de la información y los recursos, se realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales vigentes, dentro de las políticas trazadas por la dirección y en atención a las metas u objetivos previstos” .
5.3. Requisitos del Control Interno:.
El proceso de control presenta cuatro fases diferentes: el establecimiento de
patrones que deberán orientar el proceso, la medición del desempeño que se va a
controlar, la comparación del desempeño actual con el desempeño esperado y la toma
de acciones correctivas para ajustar el desempeño actual al desempeño deseado.
Debido a esto el control dentro de las organizaciones se ajusta a ciertos requisitos: se
basa en planes y requieren una estructura organizacional.
5.3.1. Los controles requieren de planes:
Los controles deben basarse en planes, y su efectividad depende de la claridad e
integridad con que estos sean elaborados. Primero la administración planifica y es
basándose en ello que estos planes se convierten en normas y medidas que van a
permitir evaluar las acciones deseadas. Kast y Rosenzweig (1988) señala: “El control
organizacional esta irremediablemente relacionado con la planeación. Los planes son
el marco de referencia dentro del cual funciona el proceso de control” (p.536).
Una organización que carezca de una planificación no puede establecer controles
o comparaciones, evaluaciones, pues carece de guía o patrón. En la planificación la
empresa establece todos aquellos objetivos a los que desea alcanzar, se plantea un
37
horizonte, el camino para llegar a la meta. El control tiene su fundamento o base en
la planificación, sin esta el control sería insignificante e inefectivo.
5.3.2. El control requiere de una estructura organizacional:
En toda organización el control opera a través de las personas, sin embargo
desconocemos sobre quienes recae la responsabilidad por las desviaciones y acciones
necesarias, al menos que esta responsabilidad sea clara y bien definida. Debido a esto
un requisito esencial del control es la existencia de una estructura organizacional y al
igual que los planes mientras más clara, completa e integra sea esta, más efectiva será
la acción de controlar.
La estructura organizacional nos indica en que parte de la empresa yace la
responsabilidad por las desviaciones con respecto a los planes y a su ejecución para
tomar medidas correctivas. Sin embargo esto no es solo prescindible para el control
posterior, sino que al momento de la planificación y de establecer las normas y
medidas de control, es por medio de la estructura organizacional que podemos
establecer a que nivel debe estar ubicados los diferentes tipos de control.
5.4. El Ambiente de Control
El ambiente de control es el medio que rodea a la organización y debe ser propicio
para alentar el desarrollo óptimo de operaciones. El personal administrativo debe
comprender la importancia y filosofía del control interno para desarrollar un sistema
eficaz.
38
La creación de condiciones de control comprende un proceso educativo que debe
ser realizado por la alta gerencia. Debido a esto la gerencia debe tener un
compromiso respecto al control interno y asegurarse de que todo el personal sea
competente y disciplinado para llevar a cabo cada función del control interno.
Existen varios aspectos a desarrollar dentro de una organización para que exista un
ambiente de control:
§ Un compromiso de la entidad a ejercer control. Este comprende la integridad, la
cultura corporativa, los valores éticos del personal, en especial de la gerencia, la
supervisión, la estructura organizacional, la existencia de auditores internos, en
resumen, la organización cuenta con mecanismos de autoevaluación del control.
§ El proceso de comunicación: el mecanismo a través del cual se informa al
personal cada una de sus responsabilidades, el conocimiento de las políticas y
procedimientos sean trasmitidos de manera compresible y realmente alcanzables
para todo el personal existente en la organización.
§ Contratación del Personal: Comprende las políticas y procedimientos que ejecuta
la empresa al momento de contratar el personal y su preocupación para que estos
estén en constante entrenamiento, evaluación y motivación.
§ La supervisión y retroalimentación: El propósito del control interno es minimizar
los riesgos, y esto lo logra a través de una continua supervisión y
retroalimentación para detectarlos en forma anticipada diagnosticarlos y proceder
a su corrección y adecuación.
39
6. El Enfoque Sistémico del Control Interno:
Un sistema es:
Un conjunto de elementos conocidos como subsistemas, que se interrelacionan de
manera dinámica (interacción e interdepencia) y forman una red de comunicación y
relaciones, en función de la dependencia recíproca entre ellos. Desarrollan una
actividad o función (que es la operación, actividad o proceso del sistema) para lograr
uno o más objetivos o propósitos (constituyen la finalidad para la que fue creado el
sistema).
Todo sistema para desarrollarse se basa en principios o normas que surgen de la
Teoría de Sistemas conocidos como “principios aplicables al desarrollo de sistemas”
entre ellos tenemos:
a) Principio de la Interrelación:
La estructura es la que da coherencia y existencia al sistema mismo, al actuar
como polea de trasmisión, la estructura determina cualquier acción que se desarrolle
en alguna parte del sistema, entonces al producirse cambios en alguna parte del
sistema estos ocasionaran modificaciones en el funcionamiento del sistema. Este
principio lo resume Gómez y Magdalena (1999) de la siguiente manera:
El principio de interrelación nos dice que cualquier cambio en un sistema produce mutaciones deseadas y no deseadas. En un sistema físico las condiciones pueden ser fácilmente evaluadas; en un sistema social son mucho más aleatorias y difíciles de prever. Además, en los cambios en los sistemas sociales se requiere lograr consenso y desarrollar la tarea en el tiempo para conseguir que la gente internalice las nuevas rutinas y trabaje eficazmente con el nuevo sistema. (p.319).
40
b) Principio de Jerarquización:
Los sistemas son jerárquicos, es decir, se insertan unos en otros. Todo sistema
(superior) contiene un conjunto de partes o elementos (subsistemas) de un rango
inferior y esto se prolonga infinitamente de modo tal que el numero de relaciones que
existe entre ellos es infinito.
c) Principio de Organización:
La ley de Murphi señala que “si en una organización algo puede salir bien o mal
y queda la acción librada al azar, seguramente el resultado es que va a salir mal”. Un
sistema debe seguir una línea del pensamiento racional, la falta de planificación y
control impiden el funcionamiento eficaz. Para instaurar o realizar cambios en un
sistema es necesario seguir con un proceso de diseño e implementación, a través de
un proceso de conocimientos, diseño, normatización, capacitación, difusión y
seguimiento.
d) Principio de la Significatividad:
De los principios de interrelación y organización surge el principio de
significatividad, este principio señala que la implementación de un sistema o que la
instauración de nuevos cambios tienen costos explícitos e implícitos. Son costos
explícitos los que se realizan en la etapa de estudio e implementación del sistema y
son costos implícitos aquellos que se manifiestan en el tiempo que se hace efectivo la
pericia en el personal que los opera. Los sistemas guardan un equilibrio entre si y al
introducir cambios estos son alterados en pos encontrar un nuevo equilibrio que busca
el mejoramiento y la excelencia.
41
Es importante entonces, evitar la impaciencia, la impericia dentro de las
organizaciones, no se deben realizar cambios en los sistemas frecuentemente, debido
a que los sistemas necesitan un lapso de adecuación.
Gómez y Magdalena (1999) afirman que el principio de significatividad nos
enseña:
§ Los cambios que se introduzcan en los sistemas alterando su equilibrio actual
deben ser justificados y reportar reales ventajas operativas que siempre redundan
en una mejora económica inmediata o mediata.
§ Los procesos de cambios deben ser madurados y discutidos lo suficiente antes de
efectuarlos, de forma que su implementación sea un programa lineal.
§ Los cambios en los sistemas deben responder a una política definida que prevea
un horizonte de estabilidad durante el cual se puede usufructuar al máximo las
ventajas del nuevo esquema, permitiendo amortizar, con beneficio neto, los costos
explícitos e implícitos del programa de modificaciones.
e) Principio de Economía en la Formalización:
El planeamiento de sistemas conlleva la necesidad de formalizar por escrito
manuales que expliquen el funcionamiento de los procesos del sistema, es decir el
conjunto de normas escritas estructuradas que definen las funciones que debe cumplir
cada responsable (manual de estructura) y las normas de procedimientos que se
refieren a cómo, cuándo, cada integrante de la organización debe desarrollarlas. El
grado de profundidad y cantidad de formalización será proporcional al tamaño que
adquiere la organización y de las operaciones que realiza. La rutinización y la
42
normatización resultan económicamente viables cuando el volumen de operaciones
justifica el costo del proceso de formalización.
Todo sistema está constituido por otros subsistemas los cuales pueden
desdoblarse en otros subsistemas y así sucesivamente. Cada sistema forma parte de
un sistema mayor que constituye su ambiente externo. Los sistemas están en
constante intercambio de información, materia y energía con el medio ambiente y se
caracterizan por la capacidad de adaptación, para sobrevivir requieren ajustarse
continuamente a las condiciones cambiantes del medio.
La teoría de los sistemas pone en evidencia la naturaleza sistemática de las
organizaciones en general. Dentro de la organización empresarial existen sistemas de
gestión operativa, sistema de control gerencial, sistemas contables, sistemas
laborables entre otros, y estos guardan una constante interrelación en busca de
alcanzar el objetivo trazado.
De lo anterior podemos definir al control como un sistema inmerso dentro de otro
sistema mayor que es la organización, el cual al estar presente en todas las actividades
y niveles del negocio, se le considera que forma parte de un proceso interrelacionado.
Su presencia es vital en la administración de la organización al establecer, vigilar y
revisar la normativa que refiere la celebración de operaciones, en sus diferentes
enfoques numéricos, estructural y funcional.
El sistema de control interno es el conjunto de elementos organizacionales
(Planeación, Control de Gestión, Organización, Evaluación de Personal, Normas y
Procedimientos, Sistemas de Información y Comunicación), interrelacionados e
interdependientes, que buscan sinérgica y armónicamente alcanzar los objetivos y
políticas ministeriales. En otras palabras, el Sistema de Control Interno no es un
proceso secuencial, en donde alguno de los componentes que lo conforman sólo
43
afecta al siguiente, sino es un proceso multidireccional, en el cual cada componente
influye sobre los demás y todos conforman un sistema integrado que reacciona
dinámicamente a las condiciones cambiantes.
De ahí, la importancia de entender que el Sistema de Control Interno es un
conjunto armónico, que facilita que todas las áreas de la entidad se comprometan
activamente en el ejercicio del control, como un medio que contribuye positivamente
para alcanzar eficaz y eficientemente, los objetivos y metas planteados en cada una de
las dependencias, para que consecuentemente, la organización pueda cumplir los
fines propuestos.
Cada uno de los componentes debe funcionar equilibrada y armónicamente,
guardando una adecuada interrelación, para que el sistema como un todo funcione
correctamente.
Las organizaciones fijan objetivos que condicionan con políticas, trazan planes de
acción, los detallan en programas y los ponen en marcha con órdenes e instrucciones
que deben concretarse en hechos. Todo este proceso está coordinado por el sistema
decisional cuyo objetivo es el de conducir a la organización en un contexto con el que
intercambia influencias. Este sistema decisional está compuesto por tres subsistema
que se interrelacionan entre sí, se traslapan de modo tal que no están perfectamente
diferenciados dentro de la organización pero cada uno de ellos adopta distintos tipos
de decisiones.
El subsistema directivo fija los objetivos y políticas, el subsistema gerencial traza
planes de acción y programas y por último el subsistema operativo emite órdenes y
vigila acciones específicas. Estos tres subsistemas mantienen a su vez una relación
vertical, cada uno exige decisiones de ciertas características condicionadas por el
44
subsistema precedente o nivel superior. El control está presente en cada uno de estos
subsistemas.
Meléndez, A. (2001) señala que tanto el nivel estratégico, como los niveles
gerencial y operativo, requieren saber si lo que ejecuta es compatible con el contexto,
si la realidad es compatible con los objetivos, políticas y normas; si hay coherencia
entre los planes y programas con lo ejecutado, con lo obtenido y si lo que se decidió
se realiza.
El control está presente en cada una de las fases del proceso, alentando y
promoviendo la seguridad, transparencia y confiabilidad de las operaciones con
acciones especificas como el establecimiento de sistemas, procedimientos y
consecuentemente su vigilancia, representando un instrumento de gran importancia
que permita la realización de actividades con un alto grado de certeza.
7. El Control Interno Administrativo y La Auditoría de Estados Financieros:
A través del tiempo el papel del auditor ha ido evolucionando y pasó del
descubrimiento del fraude a la determinación de la razonabilidad con que los estados
financieros presentan la situación financiera de la organización.
El auditor para habilitar su trabajo hace uso de las técnicas de muestreos. Meigs,
W. (1983) afirma: “Un buen control interno hace posible que los auditores descansen
en buena medida en las técnicas de muestreo”.
El auditor externo al examinar los estados financieros debe prestar la debida
atención al control interno, el AICPA (Instituto Americano de Normas y
45
Procedimientos de Auditorías). (1976) establece en su segunda norma de ejecución
del trabajo: “Se debe hacer un estudio y evaluación apropiados del control interno
existente, como base de confiabilidad y para determinación de la amplitud resultante
de las pruebas a las cuales se restrinjan los procedimientos de auditoría” (p.17).
Existe una relación directamente proporcional entre un buen control interno y el
grado de confiabilidad de la información que contiene los estados financieros. En la
medida que mejor sea el control interno, las pruebas requeridas serán más limitadas,
así como también en aquellas áreas donde el control interno es débil, el auditor tendrá
que aumentar el alcance de las pruebas.
A través de la evaluación del control interno, la auditoría de estados financieros
espera conocer en qué medida la información de dichos estados reúne las siguientes
características:
ü Integridad: en cuanto a que todas las transacciones que ocurren son capturadas
por el sistema y se vuelven parte del proceso de contabilidad; todos los activos y
todas las obligaciones adquiridas se incluyen en las cuentas.
ü Existencia: evalúa que todas las transacciones que se registran han ocurrido
realmente y son para un propósito válido de negocios; todos los activos
registrados en las cuentas existen.
ü Propiedad: Derechos y Obligaciones; todos los activos que están registrados en
las cuentas son propiedad de la entidad; todos los pasivos registrados en las
cuentas son obligaciones adquiridas de buena fe por la entidad.
ü Exactitud: al registrar las transacciones se hace la distribución a las cuentas
adecuadas y sus montos son correctos.
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ü Valuación: Los principios de contabilidad usados son los apropiados y están
debidamente aplicados; los cambios en valor a través del tiempo se reconocen
adecuadamente.
ü Presentación y Revelación: La clasificación en los estados financieros es
apropiada; hay una revelación adecuada.
Para la auditoría es importante si los objetivos de control de la gerencia se
cumplen de una manera efectiva en costos, la auditoría evalúa el compromiso de la
gerencia a ejercer control y esto lo hace a través de la evaluación de los controles
generales y los controles de aplicación.
a) Los controles generales son aquellos que aseguran el funcionamiento de los
controles de aplicación entre ellos podemos señalar:
§ Plan de organización: se refiere a la división de autoridad, responsabilidades
y obligaciones entre los miembros de una organización, con el objeto de: dar
la seguridad de que las transacciones se lleven a cabo de conformidad con las
políticas de la compañía, aumente la eficiencia de las operaciones, se
resguarden los activos y promueva la confianza en los datos contables.
§ Segregación de funciones: ninguna persona o departamento debe manejar
todos los aspectos o fases de una misma transacción, desde el comienzo hasta
el final. Toda transacción debe ser realizada en cuatro etapas: aprobación,
autorización, ejecución y registro, cuyo control debe correr a cargo de
empleados o departamentos relativamente independientes. Si las partes de
una transacción son manejadas por diferentes personas, cada una sirve como
control de las otras.
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Chapman (1980) expresa que una buena separación de funciones existe en una organización donde hay oposición de intereses, o sea, cuando los objetivos de cada individuo están balanceadamente contrapuesto a los objetivos de otro individuo dentro de la organización. Por ejemplo: los objetivos del gerente de ventas que, a fin de mes, pretende incrementar los despachos para cumplir el nivel de ventas presupuestado, estarán balanceadamente opuestos a los del gerente de finanzas y de auditoría interna, quienes harían funcionar los controles que eviten la registración contable de operaciones de venta cuando el despacho de los productos haya ocurrido realmente después del fin de mes. (p. 262)
§ Competencia e integridad del personal: La competencia e integridad del
personal dentro de la organización son esenciales para un control efectivo.
§ Sistema de contabilidad: Un conjunto organizado de registros contables es
una condición necesaria para el control. Meigs (1983) señala que el sistema
de contabilidad debe ser capaz de medir la actuación y la eficiencia de las
unidades individuales de la organización, él cual deberá incluir:
- La documentación interna adecuada para enfocar la responsabilidad.
- Un cuadro de cuentas clasificado de acuerdo con las responsabilidades de
los supervisores individuales y de los empleados claves.
- Un manual de políticas y procedimientos contables, y unos cuadros de flujo
que describan los métodos establecidos para procesar las transacciones.
- Un pronóstico financiero, que consiste en un plan detallado de las
operaciones con estipulaciones para informes y análisis oportunos de las
variaciones entre la situación real y estándares presupuestales.
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- Un sistema de costos de fabricación, si es adecuado para la industria.
b) Controles de aplicación: Mecanismos de control que aseguran y dan confiabilidad
al registro y síntesis de tales operaciones y transacciones, entre ellos están:
Los controles básicos que se pueden tipificar de las siguientes maneras con sus
respectivas formas:
TIPOS FORMAS
A) Validez § Autorización
§ Comparación
§ Verificación
B) Integridad § Secuencia numérica
§ Totales de control
§ Archivos
§ Recordatorios
C) Reproceso § Doble verificación
§ Revisión Previa.
Los controles de validez: son los que aseguran que la información contable
procesada es la verdadera, correcta o adecuada.
- El requisito de la autorización es el control primario sobre una transacción.
- La posibilidad de la comparación contable registrada con información similar
obtenida de otras fuentes es una forma de control, un ejemplo de esta son las
conciliaciones bancarias.
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- La verificación de que una transacción se ha llevado a cabo, un ejemplo de esta es
la comparación artículos vendidos con orden de despacho.
Los controles de integridad: son aquellos que aseguran que se han procesado la
totalidad de la información contable. Entre ellos están los controles de secuencia
numérica, numeración de formularios, la presencia de totales de control, es decir, se
compara el total de artículos facturados con el total de artículos despachados. La
existencias de archivos donde se retengan en forma temporaria transacciones
pendientes hasta completar el ciclo y por ultimo la existencia de recordatorios que
permitan procesar en el momento oportuno la operación, entre los que están; los
listados con fecha de vencimientos de pagos de impuestos.
Controles de reproceso: son los que aseguran que los cómputos han sido llevados
en forma adecuada. Implican la repetición de un paso particular en el procesamiento.
La información financiera debe proporcionar información útil para los
inversionistas y los acreedores para la toma de decisiones económicas racionales. El
papel del control interno contable radica en que los estados financieros produzcan
información financiera confiable y oportuna.
8. El Control Interno como parte del proceso administrativo:
El proceso administrativo es un sistema abierto y cíclico de planeación,
organización, dirección y control. Todas estas funciones administrativas están
íntimamente ligadas entre si. Es la función de control según la cual todo
administrador, desde el presidente de la empresa hasta el supervisor, se asegura que lo
efectuado concuerde con lo que se pretendía hacer.
50
El control constituye una función dentro del proceso administrativo de todo
negocio, en donde se realizan diferentes actividades encaminadas a la obtención de
objetivos previamente fijados, así como a la definición de políticas, estrategias,
programas y el desarrollo e implantación de sistemas administrativos adecuados para
garantizar el óptimo funcionamiento.
En el plano organizacional y empresarial, entre las funciones o fases del proceso
administrativo, la de control es la menos prescindible, así lo confirman Morales y
Santillana. (1992) quienes señalan que de los treinta y nueve autores más importantes
en la teoría administrativa, desde Fayol 1886 hasta Muñoz Garduño 1986, todos ellos
estuvieron de acuerdo en ello. Mientras que el 89% consideró a la Dirección como
fase integrante del proceso administrativo, el 94% incluyó a la organización y el 97%
a la Planeación.
FASES DEL PROCESO ADMINISTRATIVO
39 AUTORES 1886/1986
PLANEACIÓN 38/39 97,43%
ORGANIZACIÓN 37/39 94,87%
INTEGRACIÓN 6/39 15,38%
DIRECCIÓN 35/39 89,74%
CONTROL 39/39 100%
El control es la última de las fases del proceso administrativo pero no por esto es
la menos importante, ya que su objeto principal es mantener la actividad
organizacional dentro de los límites tolerables, al compararlos con las expectativas.
51
La función de control se aplica indistintamente en todas las funciones del proceso
administrativo, por ejemplo: existe control al momento de planificar para la
implantación de normas o estándares; en cuanto a la integración de cada uno de los
recursos, también se puede observar el control en la función de organización para
determinar las responsabilidades, el control no puede faltar en la etapa de ejecución
pues debe vigilar por acercarse a los objetivos propuestos.
9. Evaluación del Control Interno:
Establecer un sistema de control interno, en toda organización implica un costo y
a su vez causa incertidumbre sobre los resultados finales al ser aplicado. Los
constantes cambios a los que está sometida la empresa, debido a factores internos y
externos, son también una razón válida para realizar evaluaciones del control interno
con el propósito de realizar las modificaciones requeridas.
La organización se traza objetivos y el sistema de control interno tiene como uno
de sus objetivos determinar si existen desviaciones respecto a los objetivos fijados, y
es debido a este papel tan importante que desempeña el control interno que se hace
necesaria su evaluación, al ser así estamos en presencia del control sobre el control.
Sotomayor y Gonzáles (1997) definen la evaluación del control interno como:
El estudio, investigación, y análisis que son realizados por una persona con conocimientos administrativos o de auditoría hacia los sistemas de control establecidos en el negocio, con la finalidad de cerciorarse del cumplimiento y observancia de los programas, procedimientos, políticas y registros, que forman parte de ellos; y que verdaderamente sean efectivos y eficientes, se desarrollen y funcionen conforme a lo proyectado y, por último, que los objetivos del control se estén alcanzando. (p 123).
52
Dentro de los objetivos de la evaluación del control interno tenemos los
siguientes:
a) Validar la contribución del sistema a la eficiencia del negocio: se busca confirmar
que el sistema de control interno responde a las necesidades del negocio y que
este a su vez permite su adecuación en el medio externo.
b) Delimitar actuación de los Centros de Control: es imprescindible la actuación de
los órganos de control y los resultados de estos órganos.
c) Planeación de Oportunidades y Alcances de Evaluaciones: sobre la base de los
resultados obtenidos se planifican los trabajos subsecuentes.
Además, existen dos aspectos muy importantes que se tomarán en cuenta al
momento de evaluar al control interno:
§ Que el sistema de control interno garantice la salvaguarda de los recursos en sus
diferentes modalidades.
§ Que la efectividad del control interno sea tal que permita confiabilidad en el
contenido de la información financiera, así como la consistencia de criterios y
políticas aplicadas en el momento del registro y presentación de la información.
La auditoría externa o interna, tiene entre sus objetivos la evaluación del
control interno. La auditoría externa evalúa el control interno contable en busca
de medir el grado de confiabilidad de la información financiera, en la medida que
estamos en presencia de un control interno eficaz, menor será el número de
pruebas sustantivas a realizar.
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La auditoría interna tiene dos finalidades principales: a) Vigilar la
confiabilidad o grado de razonabilidad de la información contable y
extracontable, generada en los diferentes niveles de la organización; b) Vigilar el
buen funcionamiento del sistema de control interno, tanto el sistema de control
interno contable como el operativo. Ambas auditorías establecen los puntos
fuertes y débiles del control interno con el objeto de que estos últimos sean
modificados y adecuados a la organización.
Glosario de Términos:
Base Imponible: Se refiere a la magnitud de una expresión cuantitativa,
establecida por la norma legal o reglamentaria, que mide la dimensión cuantificable
del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto en particular, según
los procedimientos que han sido pautados al efecto para fines de la liquidación del
impuesto causado en el ejercicio gravable o retención de impuesto, según sea el caso.
Capacidad Económica: Grado de solvencia con que se cuenta para atender los
compromisos y las necesidades de una empresa en materia de compra y gastos. El
estado económico, que se concreta en la capacidad para producir beneficios influye
en el estado financiero, y por ello la liquidez no depende exclusivamente del índole
de terceros ni de la concordancia entre las empresas y las ventas a plazo.
Control: Es un galicismo (del francés contrôle) cuyas acepciones son:
comprobación, inspección, fiscalización, intervención dominio, mando,
preponderancia.
Control Circundante: El ambiente en el cual se realizan las actividades
contables, de operación y de control de la entidad.
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Control de Acceso: (i)Controles físicos que regulan el acceso a activos, registros
y documentos, o instalaciones y terminales de computadora; y (ii) controles lógicos
para restringir el acceso a datos, programas y archivos relacionados.
Control Previo: Es aquel que se ejerce ex ante o a priori, en el momento de la
planificación o programación, al iniciarse los preparativos de la acción.
Deberes: Adeudar, tener una deuda material con alguien, estar obligado a pagar o
proporcionar algo a otra persona a cambio de algo recibido, estar en deuda con otra
persona.
Eficacia Operativa: La forma como una política o procedimiento fue aplicada,
su consistencia y la persona que la aplicó.
Estructura de Control Interno: Las políticas y procedimientos establecidos
para proveer una seguridad razonablemente de que los objetivos específicos de la
entidad serán logrados.
Evaluación del riesgo de control: El proceso de evaluar la efectividad de la
estructura de control interno en prevenir o detectar errores en las aseveraciones de los
estados financieros en la entidad.
Exención: Es la liberación del pago de impuesto que otorgan las leyes fiscales a
determinados contribuyentes, a las oficinas y explotaciones oficiales y a entidades
consideradas de beneficio público. Se considera un privilegio del que goza una
persona o entidad, ya que se excluye de un deber u obligación para regirse por leyes
especiales.
55
Fiscalización: Es el mecanismo que crea la ley para hacer efectiva la recaudación
del tributo por medio de este sistema de control y supervisión con carácter de
autoridad. Ejemplo de los impuesto que gravan el consumo donde las empresas
manufactureras tienen que adquirir el estampillado correspondiente a causa de la
mercancía que sale de la fábrica y , por consiguiente, se tiene, que llevar un registro
en los libros de la empresa.
Gasto Público: La mayor parte de desembolso del gobierno, dedicado a proyecto
público que se promueve por el bien de la comunidad. Ej: construcción de una
autopista, programas de promoción de la salud pública.
Hecho Imponible: Es el presupuesto establecido por la ley para calcular el
tributo cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. La doctrina
contiene dos elementos contrapuestos en el Hecho Imponible: un objetivo que está
conformada por las situaciones que contempla el legislador para el establecimiento de
un tributo, y otro subjetivo, que contempla la situación en que se encuentra una
persona para resultar obligado el pago del tributo.
Ilícito Tributario: Es la conducta ilegal que viola las normas jurídico tributario,
trayendo como consecuencia sanciones a su incumplimiento.
Poder Tributario: Es la potestad, la facultad jurídica que tiene el Estado para
establecer tributo, exenciones y exoneraciones sin más limitaciones que la propia ley
establece.
Procedimiento de Control: Aquellos procedimientos establecidos para proveer
una seguridad razonable de que se cumplirán los objetivos específicos de la entidad.
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Prueba de control: Examen dirigido al diseño y operación de una política o
procedimiento de control, con el objeto de evaluar su eficacia en prevenir o detectar
errores significativos con respecto al cumplimiento de los objetivos específicos y
generales.
Riesgo de control: La posibilidad de que pueda ocurrir un error significativo en
una aseveración y que las políticas o procedimientos de control no lo prevengan o
detecten en forma oportuna.
Riesgo de error: La combinación del riesgo inherente con el riesgo de control.
Riesgo inherente: El riesgo de que pueda ocurrir un error en una aseveración de
los estados financieros sin considerar los efectos de los controles internos.
Sanción: Son las que están previstas en la ley, reglamento o estatuto que consiste
en una penalización por el delito o falta. Es la solemne confirmación de una
disposición legal por el jefe de Estado o quien ejerce sus funciones.
Sujeto Activo: el ente administrativo dotado de Poder Tributario, quien es titular
de los créditos tributarios que surjan con motivo de la realización de los hechos
imponibles contemplados en las leyes que dicte.
Sujeto Pasivo: se encuentra dentro del círculo de los obligados tributarios,
ocupando una posición deudora en el seno de la obligación tributaria por haber
realizado el hecho imponible. El sujeto pasivo puede serlo a título de contribuyente o
de responsable, según la clasificación que adopta el Código Orgánico Tributario.
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Tributo: Son las prestaciones comúnmente en dinero que el estado exige en
ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud
de una ley para cubrir los gastos que le demandan el cumplimiento de sus fines.
Unidad Tributaria: El concepto de unidad tributaria ha sido introducido, a fin
de tener un sistema tributario cuya tarifa no haya que estar cambiando cada año
debido al proceso de inflación. La unidad tributaria tiene un valor determinado y
puede hacerse variar por el Ejecutivo Nacional de un año a otro, según las variaciones
del índice de precios al consumidor.
58
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
Naturaleza de la Investigación.
La investigación realizada tiene como objeto el análisis de las normas del control
interno administrativo, su adecuación al área de los tributos y basándose en ello,
establecer un conjunto de criterios y normas para el diseño del Control Interno
Tributario que asegure el cumplimiento de la obligación tributaria.
Teóricamente esta investigación se caracteriza por ser cualitativa por cuanto se
analiza cada uno de los aspectos que la conforman; el control interno y su aplicación
en el área de los tributos en la búsqueda del fiel cumplimiento de las obligaciones
tributarias, de acuerdo a lo señalado en la normativa legal. Su naturaleza está
determinada por su carácter bibliográfico y por lo tanto, se clasifica como
investigación de tipo documental, su estudio es teórico y se abordó,
fundamentalmente, mediante el análisis de la bibliografía existente.
Alfonso, I. (1985) define la investigación bibliográfica como:
El proceso de búsqueda que se realiza en las fuentes impresas con el objeto de recoger la información en ella contenida, organizarla sistemáticamente, describirla e interpretarla de acuerdo con procedimientos que garanticen la objetividad y confiabilidad de sus resultados, con el fin de responder a una determinada interrogante o llenar alguna laguna dentro de un campo del conocimiento.(p.30).
59
Señala De la Torre, E (1974); que la investigación bibliográfica no se limita a una
consulta a los textos u otros documentos escritos, ni a una copia textual de datos
provenientes de estas fuentes, “ella implica una valoración rigurosa de un material
unitario, con interpretación a base de comparación y generalización...también es
examen, crítica, hermenéutica analógica y de concomitancias” (p. 14).
Por lo tanto, el objetivo de la investigación bibliografica no consiste en la
organización del conocimiento existente en estas fuentes. Alfonso, I (1985) indica
que “el énfasis recae en localización de conocimiento... con el fin de organizarlo
sistemáticamente, describirlos e interpretarlos aplicándolos a la solución de un
problema. Se originaría, así, un nuevo conocimiento y, en consecuencia, una nueva
fuente de información.” (p. 32).
El estudio documental consiste en el manejo, análisis y procesamiento de la
información o material bibliográfico, conocidos estos como libros, folletos,
periódicos a partir de los cuales podamos constituir nuestro análisis. El material
bibliográfico utilizado en esta investigación en su totalidad se encuentra en fuentes
escritas tales como: revistas especializadas, libros, folletos, trabajos de investigación
realizados anteriormente, y todo aquel material que proporcione una base teórica
fiable para nuestra investigación.
Ramírez (1998) señala que la investigación documental es una variante de la
investigación científica, cuyo objeto fundamental es el análisis de diferentes
fenómenos de la realidad a través de la indagación sistemática y rigurosa, utilizando
técnicas muy precisas (p.17)
60
Técnicas de Recolección de Datos:
Cazares H, y otros (1990) señala que la investigación documental depende
fundamentalmente de la información que se recoge o consulta en documentos,
entendiéndose este término, en sentido amplio, como todo material de índole
permanente, es decir, al que se puede acudir como fuente o referencia en cualquier
momento o lugar, sin que se altere su naturaleza o sentido para que aporte
información o rinda encuesta de una realidad o acontecimiento.
Afirma Alfonso, I (1985) “En toda investigación bibliográfica la lectura
constituye la actividad por excelencia” solo varia el modo de realizarla, es decir, la
manera de leer y la intención con la que se lee. Este autor clasifica la lectura en dos
grandes momentos, el primero de ellos que se llama lectura exploratoria bibliográfica
y el segundo momento el cual denomina lectura evaluativa.
En la presente investigación se utilizó técnicas conocidas como de trabajo
intelectual entre las utilizadas se encuentran: las lecturas exploratorias, las lecturas
evaluativas, la técnica del resumen y la técnica de fichaje.
Las lecturas exploratorias de las fuentes bibliográficas consisten en el
reconocimiento de los materiales impresos contenidos en bibliotecas, archivos y
hemerotecas a fin de escoger aquellos de que se hará uso. La lectura exploratoria
permite tener una visión general de las fuentes, con el objeto de realizar una selección
posterior de las mismas. Morles,V. (1985) señala que en la lectura exploratoria se
debe prestar atención a los siguientes aspectos “a)lectura del título para saber de que
se trata; b) lectura de los subtítulos (si existen) para conocer la estructura o aspectos
importantes y c) observación o lectura rápida del resumen del texto (si existe), y de
las ilustraciones y frases destacadas para descubrir las ideas básicas”. (p.65).
61
Lectura Evaluativa: Según Morles, V.(1974) se entiende por esta “la lectura
completa y lenta, realizada con sentido crítico” (p.76). La lectura evaluativa es
consecuencia de la lectura exploratoria que tiene como función principal establecer la
existencia de la fuentes y ubicación de los datos que pueden ser válidos para la
investigación.
Señala Alfonso, I. (1985) “la lectura evaluativa es una lectura analítica y activa,
entendiéndose por activa aquella lectura en que existe un verdadero diálogo entre
autor y lector” (p.110).
Técnica del Resumen: es una exposición breve de las ideas principales de un
contenido. Alfonso, I. (1985) la define como “la exposición condensada de un escrito
en la cual se refleja fielmente las ideas expresadas en el texto original” (p.113)
Fichas de Trabajo: con el objeto de registrar la información y conservarla para
cuando requiramos de su utilidad se usaron las fichas de trabajo las cuales son fichas
de contenido específico, datos extraídos de los documentos objetos de estudios e
incluyen también algunas anotaciones u observaciones personales del investigador.
En esta investigación se utilizaron; las fichas bibliográficas o de identificación de
las obras en las cuales se plasmaron datos tales como: títulos, editorial, lugar, fecha
de edición entre otros. Así como también las fichas textuales donde se recogió
información tal y como aparece en el documento y por último las fichas personales
que recogen anotaciones producto de la interpretación de los datos consultados.
62
Procedimiento para el desarrollo de la investigación:
El desarrollo de esta investigación se realizó sistemáticamente a través de la
ejecución de pasos muy conocidos dentro de la investigación documental y que
procederemos a explicar a continuación:
1. Consulta de las fuentes:
Para el desarrollo de la presente información nos basamos en fuentes escritas y no
escritas. Entre las fuentes escritas podemos mencionar; tesis de grado, artículos de
publicaciones periódicas, libros, diccionarios, periódicos, documentos no publicados,
entre otros.
Al definir el problema de estudio se procede a la búsqueda de las fuentes
bibliográficas existentes que guardan relación con el mismo. En primer lugar se
realizó lecturas exploratorias cuyo objetivo principal fue determinar el
reconocimiento del material.
Para esta primera fase se consulto obras de carácter general, que permita orientar
la búsqueda de información precisa respecto al tema de estudio, tales como: Procesos
Administrativos, Administración, Auditoría. En segundo lugar se consulto a
documentos especializados en el área de tributos. También se procedió a la consulta
de monografías, trabajos de grado, artículos de publicaciones periódicas que
ofrecieran información específica sobre el problema a estudiar.
Se observó los datos de identificación del libro, revisión del índice general y el
índice temático. Se realizaron lecturas rápidas con el objeto de tener una orientación
sobre el contenido de la fuente y basándose en un criterio valorativo se procedió a
63
seleccionar la fuente y se realizó ficha bibliográfica con el fin de registrar los datos
del documento para su posterior estudio.
2. Elaboración de Esquema.
En la medida que se realizó la lectura exploratoria de las fuentes y antes de hacer
una lectura profunda de estas se procedió a realizar un esquema o bosquejo, que
permitió tener una orientación de la manera de recolectar los datos en forma lógica y
organizada. En la medida que se consulta las fuentes el esquema inicial fue sufriendo
modificaciones de acuerdo a las necesidades de la investigación.
3.- Recolección y clasificación de los Datos.
Sirviéndonos de la guía que nos presta el esquema, se procedió a recopilar la
información pertinente seleccionada en las lecturas exploratorias. Es en esta etapa
donde se hizo uso de las técnicas del resumen, y las fichas de trabajo con el objeto de
facilitar el análisis y la interpretación de la misma. En esta fase se da cumplimiento
al primer objetivo específico de la investigación que es la identificación de los
fundamentos del control interno.
4.- Análisis e interpretación de los datos:
Esta fase del desarrollo de la investigación, desde un punto de vista parcial, se
cumple de manera simultanea con la anterior, porque a medida que se recolecta la
información se evalúa y surge criterios, posiciones, puntos de vistas.
A fin de cumplir con los siguientes objetivos de la investigación durante el
análisis se estudio si los fundamentos del Control Interno Administrativo pueden ser
64
desarrollados o adaptados al Control Interno Tributario, y de como este podría
contribuir al cumplimiento de la obligación tributaria.
Por último se comenzó a desarrollar o adecuar todo el basamento de la teoría del
Control Interno a una de Control Interno Tributario, especificando cada una de sus
características, importancia dentro de las organizaciones y un sistema de evaluación
del mismo alcanzando así los últimos objetivos de la investigación:
§ Determinar las pautas para el diseño e instauración de Medidas de Control Interno
Tributario que tiendan asegurar el cumplimiento de la obligación tributaria.
§ Precisar las providencias para el mejoramiento del Control Interno Tributario y el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
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CAPITULO IV
ASPECTOS TEÓRICOS REFERENTES A
EL CONTROL INTERNO TRIBUTARIO
La empresa como ente individual, actúa sobre la base de sus operaciones propias,
estableciendo la normativa que le conlleve a la consecución de los objetivos, pero
esta no puede actuar a espaldas de todas aquellas fuerzas que ejercen presión e
influencia sobre ella, existe todo un medio ambiente en el que converge lo
económico, político, social y financiero con el que ella interactúa para su
subsistencia. Entre esas fuerzas no podemos dejar de nombrar el conjunto de leyes o
normativas de carácter tributario que tiene que cumplir relativas a su obligación
tributaria.
En mayor o menor grado, el asunto tributario forma parte de todas las
organizaciones sean estas grandes, medianas o pequeñas. Es por esto que la empresa
debe establecer normas y procedimientos que les permitan cumplir con las
disposiciones legales establecidas al respecto. La empresa no puede desconocer la
importancia del cumplimiento de la obligación tributaria y las consecuencias
irreversibles que se generan de su incumplimiento.
El Control Interno Tributario no actúa de forma aislada frente a estos hechos, él
constituye, dentro del Sistema de Control Interno General, uno de los sistemas de
mayor trascendencia, debido a que las obligaciones tributarias nacen de la realización
de actos que son comunes a las operaciones de la organización, su presencia natural
66
interactúa y crea políticas, tareas, normas y procedimientos propios, insertos dentro
de los subsistemas que conforman la organización: sistema administrativo; sistema
contable; sistema financiero; sistema de valores; etc., y entre ellos también el sistema
tributario.
1. Definición del Control Interno Tributario:
Se denomina Control Interno Tributario al conjunto de medidas integradas
representadas por organización, políticas, normas, procedimientos y tareas que tienen
como propósito el asegurar el cumplimiento de la obligación tributaria y dentro de ese
propósito, prevenir y alertar acerca de las desviaciones en relación al cumplimiento
de esa obligación.
Meléndez, A. (2001) define al Control Interno Tributario como “el conjunto de
medidas o actividades que aseguran el cumplimiento tributario y mantienen a la
organización dentro de los limites normativos en términos de ese cumplimiento”.
2. Objetivo del Control Interno Tributario:
El objetivo principal del Control Interno Tributario es el de asegurar el
cumplimiento de la obligación de carácter tributario. Dentro de este propósito
principal se incluye el de prevenir y alertar sobre la existencia de desviaciones con
respecto al cumplimiento de la obligación tributaria y de las obligaciones generadas
de la relación jurídico - tributaria. El Control Interno Tributario asegura la “acción” y
previene la “omisión” del quehacer tributario, a la vez que previene la “acción” de la
práctica ilícita en la conducta tributaria de la entidad.
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El incumplimiento de la obligación tributaria trae, a las organizaciones,
consecuencias pecuniarias, generalmente irremisibles. Es por esto que el carácter
oportuno del Control Interno Tributario guarda gran significación dentro de las
organizaciones, estos riesgos o desviaciones que pueden surgir con respecto al
cumplimiento de la obligación tributaria deben ser detectados a tiempo, el Control
Interno Tributario, debe ser un control interno previo, puesto que un Control Interno
Tributario posterior no sería eficaz ya que una vez acaecido el incumplimiento de la
obligación tributaria, sus efectos son irreversibles.
3. Control Interno Tributario y la Planificación Tributaria:
Un plan es un curso de acción predeterminado. La empresa antes de planificar
debe identificar todas aquellas oportunidades y amenazas del medio ambiente
externo, en especial la empresa debe conocer oportunamente aquellas obligaciones
tributarias instituidas por ley y que no tiene otra opción que someterse a esta, ya que
su desconocimiento no justifica su incumplimiento. A través de la planificación
tributaria las organizaciones pueden establecer políticas que le permitan la utiliza los
elementos que otorga la normativa legal para aminorar el impacto positivo.
El control se fundamenta en la planificación, por consiguiente, el Control
Interno Tributario tiene su base en la planificación tributaria. El Control Interno
Tributario presupone la existencia de una planificación tributaria y mientras más
amplia, completa y claramente definida sea dicha planificación, más amplia, completa
y claramente definidos serán los procedimientos, normas y medidas de Control
Interno Tributario y más eficaz será su cumplimiento.
68
El control debe verificar si la ejecución está acorde con lo que se planteó y así
determinar el grado de cumplimiento y detectar el grado de desviación de las misma,
para su posterior y oportuna acción correctiva.
4. El Enfoque Sistémico del Control Interno Tributario:
Al estudiar el Control Interno Tributario como un sistema encontramos que este
es parte del control interno, pero con objetivos específicos. Los objetivos del Control
Interno Tributario también procuran los objetivos del control interno general;
resguardar activos, promover la eficiencia operativa, prevenir fraudes. Sin embargo
el Control Interno Tributario se diferencia del control interno general por tener
propósitos más específicos relativos al cumplimiento de la obligación tributaria, éste
está orientado a ser un control relativo al cumplimiento de la obligación tributaria.
Siendo que el sistema tributario guarda una estrecha interrelación con cada una
de las áreas operativas de la organización, el Control Interno Tributario es un
subsistema dentro del sistema tributario y está presente, en mayor o menor grado, en
todos los subsistemas existentes dentro de una organización; con el objeto de alcanzar
su objetivo específico, el cumplimiento de la obligación tributaria y de otras
obligaciones que surgen de la relación jurídica tributarias (deberes formales) y de
cumplir el objetivo de las organizaciones que es su eficiencia y eficacia. Como
ejemplo de esta presencia podemos mencionar al Control Interno Tributario en las
operaciones de ventas, dentro de las operaciones de compras, en la selección de
proveedores.
El Control Interno Tributario tiene una relación multidireccional puesto que está
presente en cada uno de los niveles de la empresa; institucional (Control Interno
69
Tributario estratégico) intermedio o gerencial (Control Interno Tributario táctico) y
en el nivel operativo (Control Interno Tributario operacional, detallado y analítico).
El Control Interno Tributario guarda estrecha relación con las demás funciones
del proceso administrativo orientadas al aspecto tributario: la planeación tributaria, la
organización, ejecución de la planificación tributaria. El Control Interno Tributario es
un sistema integrado pues favorece la medición y la evaluación de los resultados, en
cuanto al cumplimiento de la obligación tributaria, obtenidos a partir de la
planificación tributaria, la organización, dirección y ejecución de la misma.
El sistema de contabilidad tiene estrecha relación con el sistema de Control
Interno Tributario, pues el sistema de contabilidad en su desarrollo contiene medidas
de control tributario, con el objeto de cumplir deberes formales u otras obligaciones
establecidos según ley, que verificarán o servirán de fundamento para el posterior y
correcto cumplimiento de la obligación tributaria. Un ejemplo de lo citado es el
siguiente: Solo aquellas facturas que contengan una marca de chequeo, en señal de
que reúnen todos los requisitos según ley, serán registrados contablemente como
crédito fiscal para el caso de la posterior determinación de la alícuota a pagar por
Impuesto al Valor Agregado.
El sistema de Control Interno Tributario está presente al momento de la
selección del recurso humano, en el establecimiento de estándares que deben
cumplirse en la selección de los mismos. También existe en áreas administrativas
como la selección de proveedores de materia prima, mercancía o prestadores de
servicio. Una buena política de Control Interno Tributario es la de establecer
relaciones con sólo aquellos proveedores que se encuentran legalmente registrados y
que cumplen con los requisitos de facturación, los cuales permitirán a la organización
la factibilidad de deducir los gastos (en caso del ISLR) o de hacer valer créditos
fiscales (en caso del IVA).
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5. Características del Control Interno Tributario.
El Control Interno Tributario es un factor crítico en el logro de sus objetivos
generales, para ello depende de su efectividad, eficacia y eficiencia. Los sistemas de
Control Interno Tributario deben poseer ciertas características para lograr su objetivo
en forma eficaz, entre las que señalamos las siguientes:
5.1 General: El Control Interno Tributario está involucrado en todas las
dimensiones del negocio, está inmerso sin excepción en todos los niveles de la
organización. Un buen Control Interno Tributario estará relacionado con la
estructura orgánica y muestra suficiencia en cuanto al diseño y sus funciones.
El Control Interno Tributario se expresará a través de las políticas aprobadas
por los niveles de dirección y administración de las respectivas entidades y se
cumplirá en toda la escala de la estructura administrativa, mediante la
elaboración y aplicación de técnicas de dirección, verificación y evaluación de
regulaciones administrativas, de manuales de funciones y procedimientos, de
sistemas de información y de programas de selección, inducción y capacitación
de personal entre otros.
El sistema de Control Interno Tributario a su vez esta asociado íntegramente
con las etapas del proceso administrativo de donde forma parte, este debe estar
presente en cada una de las fases de planeación, organización, integración,
dirección y control, alentando y promoviendo la seguridad, transparencia y
confiabilidad de las operaciones, un instrumento de gran importancia que
permita el cumplimiento de la normativa tributaria con un alto grado de certeza.
71
5.2. Explicito: Al instaurar un sistema de Control Interno Tributario es importante
identificar con exactitud cuáles son los procesos que desarrolla la entidad,
documentarlos, identificar sus puntos de riesgos. Las políticas operacionales de
una organización y los procedimientos para realizar las actividades u
operaciones deben ser comunicados de manera clara. La comunicación efectiva
se logra mediante la recopilación y codificación de políticas y procedimientos
en manuales de referencia en especial cuando el personal temporal o a destajo
controla algunas de estos aspectos tributarios.
El Control Interno Tributario debe ser debidamente documentado, escrito,
positivo, tangible, en toda su magnitud de manera que no de lugar a omisiones
por falta de información
Uno de los mayores problemas que tradicionalmente enfrenta las
organizaciones es la ausencia de métodos y procedimientos debidamente
documentados y actualizados, al no existir la documentación, los manuales, se
abre la posibilidad de que el Control Interno Tributario esté concentrado en
individuos aislados y que sea susceptible a interpretaciones diversas, esto trae
como consecuencia que cada actividad se desarrolle de una forma casuística.
La organización debe despertar en cuanto a la importancia que tienen la
realización de los manuales de funciones y procedimientos tributarios sobre
todo la ventaja de su utilización para alcanzar un Control Interno Tributario
eficaz.
5.3. Accesible: Para garantizar el cumplimiento de los deberes asignados y asumir
las funciones con diligencia y esmero, es necesario que las políticas y
procedimientos del Control Interno Tributario deben ser fácilmente accesibles al
personal responsable de modo que sirvan de referencia para la resolución de
72
asuntos operacionales. Además, tener la información a la mano permitirá al
personal delimitar sus funciones y responsabilidades, conocer su campo de
acción y lo que de él se requiere.
5.4. Económico: Debe tenerse presente en forma administrativa que el costo de un
procedimiento diseñado para el Control Interno Tributario no excederá de los
beneficios que de él se esperan, ya que si esto sucediera realmente, sería
contraproducente. El Control Interno Tributario debe enfocarse hacia el
mantenimiento de un equilibrio dentro de los límites permitidos con lo
planificado, es evidente que un Control Interno Tributario consumirá recursos,
por lo tanto debe prestarse mucha atención al análisis costo - beneficio.
La economía de los controles internos tributarios guarda estrecha relación
con la frecuencia de las operaciones que controlan. Tal es el caso de los
controles internos tributarios asociados a las funciones de venta, en donde un
solo conjunto de medidas de control en esta área, prevendría el incumplimiento
de obligaciones dictaminadas por varias leyes tributarias y tantas veces como se
repitan tales operaciones.
5.5. Retro - alimentable: Para el montaje del sistema de Control Interno Tributario
es importante identificar los objetivos, su desarrollo real, los cambios de
comportamiento que se requieren en caso de no estar conforme a los objetivos y
normas; lo esencial, es que se realice durante la fase de ejecución, y no cuando
ya se ha obtenido el producto o resultado, pues no sólo tiene efectos
contraproducentes sino que resulta más costoso. La retroalimentación se refiere
a que el sistema de control interno debe auto - regularse, ser susceptible de
modificarse en la medida de que el resultado de su eficacia, se aleje de los
parámetros o estándares preestablecidos para él. Es importante tal propiedad
porque permite una adecuada toma de decisiones que permita adecuar,
73
replantear o definir nuevas acciones. También importan los resultados que
arroje la evaluación del sistema de Control Interno Tributario, puesto que
permitirá conocer las desviaciones y sus causas en relación con los propósitos
prefijados y evidentemente, esta información permitirá establecer los
correctivos necesarios.
6. El Ambiente de Control Interno Tributario:
En párrafos anteriores señalamos que el Control Interno Tributario debe ser
positivo, escrito, documentado, sin embargo, dentro de una organización existen
también Controles Internos Tributarios no sustantivos o conocidos también como
controles tácitos, estos en su mayoría encajan dentro de la “superestructura” de la
organización, o sea, como no es un control interno positivo o sustantivo, no esta
descrito ni documentado, más este se refiere a la filosofía y a la conciencia de Control
Interno Tributario y que tiene que ver o envuelve el comportamiento total de la
organización y fundamentalmente a un nivel estratégico, a nivel directivo por lo tanto
podemos decir que el Control Interno Tributario tiene dos grandes áreas; El Control
Interno Tributario General o lo que se denomina medio ambiente de control que es
donde se ubican esos controles tácitos no sustantivos y el Control Interno Tributario
Especifico que se evidencia en un control sustantivo, expresado, documentado.
El ambiente de Control Interno Tributario en su sentido general comprende
factores que contribuyen a la aplicación del mismo. El ambiente de Control Interno
Tributario o Control Tributario Circundante, está íntimamente asociado al sistema de
valores de la organización; su filosofía de gestión, la misión de la entidad, su relación
con el medio ambiente, su responsabilidad social, sus valores éticos y morales,
integridad, filosofía empresarial, lealtad, disposición al cambio, relaciones humanas,
etc.
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El personal administrativo y de operaciones debe comprender la importancia y la
filosofía subyacente del Control Interno Tributario antes de poder iniciarse un sistema
eficaz. Espiñeira, Sheldon (1995) su artículo “El Control Interno para
Organizaciones sin Fines de Lucro” señala que si un sistema no refleja los requisitos
o características del control interno o si se llevan a cabo los procedimientos de
manera incorrecta, una administración efectiva podría ser imposible y podrían quedar
sin lograrse las metas de la organización.
La creación de las condiciones de Control Interno Tributario es a menudo un
proceso educativo que realiza mejor la gerencia, ésta debe inspirar además del
compromiso respecto al control, debe asegurarse que el número de personas sea
suficiente. La actitud y posición de los directivos y la gerencia debe mostrar a resto
del personal la suma importancia que tienen los controles internos tributarios y su
prioridad dentro de la organización.
Sin embargo, el papel de la gerencia no sólo se limita a dar a conocer la
importancia que tiene el Control Interno Tributario dentro de la organización, el
personal de la empresa no debe ser tratado como un recurso más del Control Interno
Tributario, la empresa debe darle una especial atención a su formación y educación
pues la organización es una intricada red de relaciones entre individuos que tienen sus
propios intereses.
Afirma Rojas, F. (2001) que la actitud puede ser regulada a voluntad para tener
relaciones estables y positivas con las personas, el éxito del desempeño laboral se
fundamenta en el hecho de poder controlar la actitud aún cuando existan variaciones
en su entorno. La gerencia debe desarrollar el Control Interno Tributario individual
que se entiende como una actitud positiva de autocontrol, autogestión, auto
evaluación y auto - mejoramiento que le permita a la persona mantener su vista
puesta en sus propios objetivos y lograr la calidad que es sencillamente hacer bien las
75
cosas. En esto consiste el enfoque positivo y estratégico en el Control Interno
Tributario del recurso humano por parte de la gerencia, como característica no
sustantiva, puesto que la gerencia debe insertar dentro de su personal una actitud
tributaria con el fin de hacer del cumplimiento de la normas o medidas de control
interno un proceso de calidad y mejoramiento continuo que permita alcanzar con
éxito el objetivo planteado.
Reafirmando y ampliando lo expresado en los párrafos anteriores, Meléndez
A.(2001) clasifica como una primera dimensión a la conciencia de Control Tributario,
la cual se manifiesta a través de la conducta de los organismos del nivel estratégico
respecto a la aptitud tributaria de la empresa. Los controles organizacionales, los
estándares de personal, el plan y la cultura corporativa, así como los controles que
protegen registros y equipos y aquellos que propenden la separación de funciones,
todos referentes a la función tributaria de la empresa, componen el subsistema de
Controles Internos Tributarios generales.
7. Medidas de Control Interno Tributario:
7.1. Definición e Importancia:
El segundo nivel del Control Interno Tributario esta formado por los controles
internos específicos compuestos a su vez por medidas de Control Interno Tributario
las cuales guardan una estrecha relación con los tributos y su normativa legal.
Comprende entonces aquellas tareas y funciones que aseguran el cumplimiento de la
obligación tributaria.
76
7.2. Características de las Medidas de Control Interno Tributario:
Las medidas de control interno tributario es la acción específica del control, y su
eficacia depende de que hayan sido diseñada de manera clara y completa. Una
medida de Control Interno Tributario puede serlo un procedimiento, una tarea, una
función o la combinación de procedimientos, tareas o funciones que en conjunto
aseguren la ocurrencia de un hecho esperado o conjuren la ocurrencia de un hecho
indeseable.
7.2.1. Comprensible: Las medidas de Control Interno Tributario debe estar
adecuada al nivel de la persona encargada de aplicarla. Su claridad además
de definir con precisión la acción que abarca (¿Qué debo hacer?) es muy
importante que señale la forma como la medida de Control Interno
Tributario debe ser implementada cuando sea necesario (¿Cómo lo debo
hacer?).
Lo importante no es si una persona puede o no entenderla o que si
sencillamente no esta dispuesta a entenderla, en cualquier caso no la
comprenderá, pero si es importante conocer que las personas no confían en
algo que no entienden y no usarán algo en lo cual no confían. Quienes
diseñen las medidas de Control Interno Tributario deben adaptarlas a un
nivel de comprensión sencilla de modo que sea accesible y funcional.
7.2.2. Integrado: En cuanto a que el conjunto de medidas de Control Interno
Tributario deben atacar el problema, El sistema de Control Interno
Tributario debe conducir a la acción correctiva. Un adecuado Control
Interno Tributario revelará las desviaciones o fallas existente, quien es el
responsable de esas fallas y por supuesto debe atacar el problema a través de
77
una acción correctiva. Esta es la razón que justifica la existencia del Control
Interno Tributario.
7.2.3. Oportuno: Debido a lo irreversible que es el incumplimiento de la
obligación tributaria, la oportunidad es una característica fundamental en el
Control Interno Tributario. La medida de control interno tiene un tiempo de
aplicación, (al momento de recibir la factura se verifican el cumplimiento de
las formalidades establecidas en la ley del IVA, al momento del pago o
abono en cuenta, se verifica si procede la retención de ISLR) de no
ejecutarse en ese tiempo se pierde la oportunidad de esta, y el lapso con que
cuenta para detectar desviaciones mientras los eventos están aún en proceso,
y realizar acciones correctivas oportunas, es corto, luego de esto las
consecuencias del incumplimiento se hacen presentes.
El tiempo de aplicación (¿Cuándo?), debe estar perfectamente definido,
la ocurrencia temporal de la medida de Control Interno Tributario determina
su oportunidad.
7.2.4. Debidamente Asignada: Las medidas de control interno deben estar
debidamente asignadas tanto al nivel personal (¿quién ejecuta la medida?)
como al nivel espacial (¿dónde la aplico?)
La estructura organizacional proporciona la clave para asignar la
responsabilidad por la ejecución de las medidas de Control Interno
Tributario. Debe existir una armonía entre la estructura organizacional y las
responsabilidad de aprobación, autorización, revisión, asignadas en las
medidas de Control Interno Tributario de acuerdo a los niveles jerárquicos y
a las líneas de autoridad.
78
Para que no existan controles excesivos que irrumpan el carácter
económico del Control Interno Tributario, la ubicación de las medidas de
control interno debe ser estratégica, esto en pro de que los controles sean
eficaces y eficientes.
8. Evaluación del Control Interno Tributario:
Por la importancia del Control Interno Tributario y su aporte a la organización es
necesario su evaluación. Toda evaluación del Control Interno Tributario comienza
con un estudio previo encaminado a recabar información suficiente y competente con
el objeto, en primera instancia, comprender el sistema, sus componentes y por último
identificar los aspectos de control.
La evaluación del Control Interno Tributario es necesaria porque mide la
efectividad de la ejecución de los procesos, normas, prácticas, tareas, medidas,
acciones, métodos que inciden sobre las operaciones realizadas pertinentes a los
tributos. Lo anterior tiene como objetivo principal determinar el grado de
confiabilidad en la información que arroja el Control Interno Tributario al determinar
la obligación tributaria y/o cumplir con las otras obligaciones de carácter formal.
La evaluación del Control Interno Tributario es un proceso selectivo, una vez
conocido el grado de confiabilidad del Control Interno Tributario se puede determinar
la naturaleza, oportunidad y alcance de pruebas sustantivas.
La evaluación del Control Interno Tributario comprende el examen sistemático de
los controles existentes en la organización. El conocimiento de los controles
tributarios básicos constituyen la premisa inicial para la evaluación incluyendo
posteriormente la evaluación de los controles específicos.
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La Evaluación del Control Interno Tributario comprende métodos, entre los más
utilizados se encuentran los cuestionarios, métodos descriptivos y métodos gráficos.
Los cuestionarios representan uno de los métodos más utilizados para la
evaluación del Control Interno Tributario, estos deben ser estructurados de forma tal
que las repuestas indiquen la eficiencia del sistema de Control Interno Tributario.
Los cuestionarios deben incluir aspectos inherentes al control, ya sean los básicos o
específicos. Estos serán planteados por las personas responsable del cumplimiento de
la medidas de Control Interno Tributario.
El método descriptivo consiste en el detalle por escrito del proceso, de la acción,
de las actividades realizadas, de las políticas, todas inherentes al Control Interno
Tributario, para esto es necesario el conocimiento preliminar del Control Interno
Tributario aplicado, para facilitar su exposición.
Y por último el método gráfico, que consiste en la representación de un
mecanismo gráfico que ilustre la forma secuencial y ordenada de las operaciones que
integran un proceso o procedimiento de Control Interno Tributario, a través del
diagrama de flujo, ello incluye también gráficos sobre el flujo de información y el
flujo de la documentación.
Este método brinda los siguientes beneficios:
§ Identifica la división de funciones en las diferentes áreas de control.
§ Señala la posibilidad de errores o duplicidades.
§ Delimita las cargas de trabajo.
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§ Presenta el desarrollo un proceso desde el inicio hasta su terminación.
§ Señala específicamente las operaciones que requieren revisión o adecuación
§ Muestra cumplimiento de políticas, reglamentaciones y disposiciones generales.
La evaluación del Control Interno Tributario puede seleccionar cualquiera de los
métodos descritos con anterioridad o la combinación de ellos. Ahora bien ¿de qué
manera o sobre que aspectos se aplican estos métodos en la evaluación del Control
Interno Tributario?
La evaluación del Control Interno Tributario podría efectuarse por cada uno de
los tributos inherentes a la operación de la empresa, tal es el caso de evaluar el
Control Interno Tributario instaurado en la organización referente al cumplimiento de
la obligación tributaria correspondiente a un tributo en específico. Esta modalidad de
evaluar el aspecto tributario dentro de una organización es factible más no eficiente.
Los controles tributarios forman parte integral de las áreas operativas de la
empresa. Constantemente se observa como existe una interacción entre todos los
elementos contables, administrativos y operativos que inciden en las operaciones
inherentes a los tributos. La determinación de la obligación tributaria es integral, los
diferentes tributos guardan relación con el área de ingresos, costos, gastos de la
organización. Debido a esto optar por evaluar el Control Interno Tributario por áreas
operativas es una modalidad muy eficiente pues permite la evaluación de todos los
tributos y las relaciones con determinada área operativa en la organización.
Al evaluar el Control Interno Tributario en el área de los ingresos, se determina
si existen medidas que permitan conocer la disponibilidad de los ingresos en relación
al Impuesto sobre la renta, a su vez evaluar si existen medidas de control en cuanto a
81
la determinación de los débitos fiscales, como también a los impuestos referentes a
las actividades económicas.
En el área de egresos se evalúa la existencia de medidas que aseguren la
deducibilidad de los costos, al momento de pagar un servicio o los sueldos
correspondientes si existe la retención exigida por ley, se evalúa también la
comprobación de los créditos fiscales en materia de facturación con respecto al IVA,
los aportes patronales en cuanto a INCE, Seguridad Social y Política Habitacional.
Esta manera de evaluar el Control Interno Tributario promueve la eficiencia sin
desmejorar la calidad de evaluación.
Los aspectos más resaltantes de la evaluación del Control Interno Tributario son
los siguientes:
1. Verificar la existencia de manuales de funciones, procedimientos y de cargos. En
este punto se debe determinar su uso, su accesibilidad, si estos informan
suficientemente al personal sobre las responsabilidades, la claridad de la norma,
medida o acción, el momento de su aplicación.
2. La existencia de archivos que guarden información referente a declaraciones de
los respectivos tributos, actas, reparos, resoluciones. Que estos se encuentren
debidamente clasificados y ordenados. Todos estos archivos deben estar
debidamente protegidos y controlados, sobre todo evaluar las medidas de
restricción en cuanto al acceso a ellos.
3. La segregación de funciones: verificar que ninguna persona o departamento
maneje todos los aspectos o fases en una misma transacción.
82
4. Que exista una planificación tributaria: entre ellos podemos señalar el uso de
calendarios de obligaciones formales y materiales, pro de controlar la oportunidad
de los pagos o el cumplimientos de obligaciones formales.
Son muchas los aspectos a evaluar en el Control Interno Tributario el cual debe
tener como objeto tres aspectos fundamentales:
1. El grado de confiabilidad que ofrece la determinación de la obligación tributaria y
la declaración y pago de los diferentes impuestos.
2. Las áreas en las que existen fallas de Control Interno Tributario y
3. La extensión y el alcance de las pruebas sustantivas que se han de realizar en el
trabajo de auditoria.
83
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
- CONCLUSIONES:
El Control Interno General forma parte del sistema administrativo de las
organizaciones. Como función del proceso administrativo, este tiene el objeto de
examinar los procesos, observar que lo ejecutado se corresponda con lo planeado
permitiendo a la administración el logro de sus objetivos. Los tributos al igual que el
Control Interno General, forman parte del sistema administrativo de toda
organización, se encuentran inmersos en las áreas operativas de aquellas actividades
inherentes a ellos.
El Control Interno General contiene al Control Interno Tributario y de la misma
manera que el Control Interno General se aplica al control de las actividades
generales de la empresa como función administrativa, el Control Interno Tributario
obedece, de modo más específico, a los mismos preceptos que guían a la función de
control y al Control Interno General, por lo tanto es aplicable a aquel sistema
operativo de la empresa que envuelve las funciones tributarias: el sistema
administrativo tributario. El sistema de Control Interno Tributario es subsistema del
sistema de Control Interno General de una organización.
La importancia del área de los tributos en una organización, en especial por la
naturaleza legal de las obligaciones tributarias, puede deducirse de los resultados
84
generalmente irremisibles que trae consigo el incumplimiento de las mismas que
como se dijo antes, no se originan de la voluntad de las partes, sino por voluntad de la
ley. Un Control Interno Tributario será eficaz en la medida que asegure el
cumplimiento y prevenga desviaciones e ilícitos tributarios.
En la medida de que exista conciencia de Control Interno Tributario o medio
ambiente de control tributario dentro de los tres niveles de la organización
(estratégico, gerencial y operacional), el Control Interno Tributario será eficaz, pues
el cumplimiento de las normas, procedimientos y medidas se hará de acuerdo a lo
planificado.
Mientras más obvio y efectivo sea el apoyo de la alta gerencia al control interno
tributario, mejor será el resultado obtenido en relación al cumplimiento de la
obligación tributaria.
El Control Interno Tributario requiere de una planificación tributaria, si este
carece de planes, metas, objetivos no tiene razón de ser en la organización, el Control
Interno Tributario forma parte del proceso de administración inherente al área de la
tributación para establecer las políticas, las normas crear medidas, y realizar
comparaciones.
El conjunto de medidas de Control Interno Tributario conforma un todo
integrado que funda su razón de ser, principalmente, en asegurar el cumplimiento de
la obligación tributaria y en prever las desviaciones que puedan revelarse en cuanto a
las funciones o tareas asociadas a este cumplimiento; de ahí la importancia de la
claridad y la debida asignación de las medidas de Control Interno Tributario.
La evaluación del control interno tributario es sustancial para determinar el grado
de confiabilidad del mismo, sea esta realizada por personal de la entidad o por
85
personas externas a ella. Su ejecución asegura la retroalimentación del sistema de
control interno tributario y permite mantener dicho control, funcionando dentro de
márgenes mínimos aceptables.
- RECOMENDACIONES:
1. Adoptar y establecer un adecuado control interno tributario, de modo que
constituya una herramienta de control de tanta importancia que asegure el
cumplimiento y prevenga desviaciones e ilícitos tributarios.
2. Procurar un medio ambiente de control tributario, dentro de los niveles
estratégicos de la organización para minimizar el riesgo de cometer ilícitos
tributarios. La conciencia de control tributario debe ser estimulada en los niveles
estratégico
3. Es necesario la existencia de una planificación tributaria como parte integrante del
control interno tributario.
4. Velar porque el sistema de Control Interno Tributario reúna todas las
características o requisitos para un adecuado control, solo así se obtendrá la
eficacia y eficiencia de este dentro de la empresa.
5. Las medidas de Control Interno Tributario, que consisten en tareas, acciones
especificas desarrolladas por el personal de la empresa, deben ser claras,
oportunas y debidamente asignadas en cuanto a sobre quien recae esa
86
responsabilidad, pues para realizar una acción correctora es necesario conocer con
exactitud donde se encuentra la desviación y quien es el responsable.
6. La evaluación del control interno tributario por tratarse en si mismo de un
procedimiento, debe obedecer a un método. El método de evaluación del control
interno tributario empleado, dependerá del tipo de organización, del conjunto de
obligaciones a las cuales esté sujeto el contribuyente y las necesidades
coyunturales que la motiven.
87
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Volumen Nº 48,. Barquisimeto – Estado Lara. Pág. 20-25.
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Contexto Editores. Caracas- Venezuela.
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Edición. Colombia.
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- Rojas, Fernando. 2000. El Control Interno. Un Enfoque Diferente. URL:
http://www.odontomarketing.bizland.com/artículos. (Consulta Octubre 2001).
Fuentes no publicadas:
- Meléndez Hernández, A. 2001. La Gerencia y El Control Interno Tributario.
Barquisimeto: Profesor. Universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado”.
