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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N.° 347 Segunda Quincena - Marzo 2016

IV

C o n t e n i d o

I n f o r m e E s p e c i a l

Presupuestos de producción para la gestión en la

industria metalmecánicaFicha Técnica

Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo

Título : Presupuestos de producción para la gestión enla industria metalmecánica

Fuente : Actualidad Empresarial N.º 347 - SegundaQuincena de Marzo 2016

INFORME ESPECIAL Presupuestos de producción para la gestión en la industria metalmecánica IV-1

APLICACIÓN PRÁCTICA

NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte final) IV-5

Disolución, liquidación y extinción de sociedades en el aspecto contable(Parte final) IV-8

Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal cero yotros (NIC 12 Impuesto a la ganancias) (Parte I) IV-13

Resumen

El artículo incide en resaltar la importanciaque tiene el presupuesto de producción enla industria metalmecánica para la gestióngerencial, lo que implica tener que conocerel mercado y por lo tanto analizar el planestratégico de mediano plazo con el n desuperar debilidades, las cuales implican elplan presupuestario correspondiente.

1. La industria metalmecánicaen el Perú

Tomando como base la información dela Comunidad Metalmecánica en el Perú1 podemos resumir la siguiente historia

”En 1938 de acuerdo a fuentes ociales, laindustria manufacturera nacional ocupaba amás de 200,000 trabajadores, solo en Limatrabajaban 7,095 mujeres, 62,069 hombres y4,633 menores, sumando 73,797 personas”

En 1945 “Se inició la producción de bienes decapital para la minería y en aquel entonces lanaciente industria pesquera” comenta la historia de la Comunidad Metalmecánica en elPerú. Pero debemos tener en cuenta que en1950“nace la industria siderúrgica de Chimbo-te” para llegara 1960 donde “se constituyóla Compañía Peruana de Electrodos”.

En el año 2010, “según cifras del BCR, todala producción metalmecánica viene en ascenso,

aunque a menor ritmo del registrado antesde la crisis internacional” termina diciendola Comunidad Metalmecánica en el Perú.

1 Comunidad Metalmecánica en el Perú. Consultado en: .

Con la nalidad de ubicarnos en el pre-sente estudio, tenemos que decir que laestructura de la industria metalmecánica“desde el proceso básico de fundiciónhasta la industria de bienes de capital sedivide en términos muy generales en seis

sectores: metálicas básicas, productos me-tálicos, maquinaria, maquinaria eléctrica,material de transporte y carrocería y bienesde capital”.

Asimismo, debemos decir que el campode acción de la “industria metalmecánicaofrece bienes y servicios a la minería, pesca,

agricultura, sectores eléctricos y energéticos,transporte, construcción, electrodomésticos,mobiliario particular e industrial, es decircontribuye al desarrollo del país en formaintegral”. Así termina diciendo esta brevehistoria de este sector económico quecontribuye de forma muy importante ala producción nacional.

2. Plan estratégicoEl plan estratégico es muy importante

para todas las organizaciones, y en parti-cular para la industria metalmecánica enel Perú. Con la nalidad de familiarizareste tema, es necesario indicar algunos

conceptos importantes, razón por la cualuna revista especializada indica al respec- to: “el plan estratégico es el documento enel que los responsables de una organización(empresarial, no gubernamental, deporti-va…) reejan cual será la estrategia a seguir

por su compañía en el mediano plazo”2.

Para elaborar un plan estratégico pode-mos tomar como referencia tres niveles3.

1. “Estrategia de la empresa. La cual sediseña a través del plan general de actua-ción de recoger los principales objetivos,

propósitos o metas y las prácticas y planesesenciales para alcanzarlos.

2. Estrategia del negocio. Supone un plan de actuación para cada unidad de negocio,deniendo el modo en que se debe de-

sarrollar las actividades correspondientes a un departamento concreto.

3. Estrategia funcional. Se dene un plan de actuación para cada área funcional, deforma que se apoye la ventaja competitivadeseada por la empresa”.

A continuación acompañamos una gráca

que detalla los niveles a que se reere elpárrafo anterior para ilustrar mejor la ex-plicación sobre la formulación de un planestratégico.

Fuente: .

2 Wikipedia . 3 CEEI CIUDAD REAL. Centro Europeo de Empresa e Innovación. Plan Estratégico e Implantación del Cuadro de Mando Integral. Guía de Resultados

y Mejores Prácticas. capturado en .

Gráca N.º 1

Estrategiacorporativa

Estrategiade negocio

Estrategiafuncional

Empresa Unidad de negocio Áreas funcionales

Dirección Responsable de launidad de negocio

Responsable delárea funcional


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IV-2 Instituto Pacífico N.° 347 Segunda Quincena - Marzo 2016

Informe Especial

Como podemos observar, la gráfica,detalla las estrategias de una empresa onegocio que sirven de base para diseñarun plan estratégico empresarial.

A continuación seguimos detallando cómoelaborar el plan estratégico empresarial, esdecir, una vez que se ha decidido la direc-ción por donde debe seguir la empresa, teniendo en cuenta las ventajas competi- tivas, es necesario que el recurso humanomediante la capacitación esté involucradocon el conocimiento y práctica del plan.

Consideramos que el plan estratégicodebe tener en cuenta los aspectos si-guientes:

a. Identicación de las necesidades comolas deciencias en la calidad, excesode costos de producción, necesidad de

alianzas estratégicas, exceso de absen-

tismo, duplicidad de tareas administra-tivas, etc.

b. Delimitación del plan de mejoras, es decir,debemos denir claramente el problema

a superar, y exponer claramente losobjetivos deseados o meta que se quierelograr al nalizar el proceso operativo.

c. Determinación del punto de partida,en esta parte se pueden desarrollardiagnósticos de la empresa para conocerla situación inicial y los recursos que es

posible aplicar al proyecto.

d. Denición del plan de acción. En esta par te operativa se des arroll arán lasiniciativas necesarias para el desarrollo

4 WELSCH, Glenn, HILTON , Ronald, GORDON, Paul y RIVERA, Carlos.(2005) Presupuestos: Planicación y Control. Pearson. Prentice–Hill. México, p. 123.

de la empresa, el equipo de trabajo y elcronograma de ejecución.

e. Implementación, vale decir, poner enmarcha el plan en cuyo caso se necesitanlos recursos materiales y humanos insti-tucionales.

3. Planicación de ingresosEl presupuesto, como documento quecuantica las necesidades de la industriametalmecánica, es la principal herramien- ta de gestión que debe tener la gerenciade la compañía, razón por la cual resultaimportante tener en forma actualizada elestudio de la demanda social de la empresa,con el n de establecer las estrategias quese deben aplicar para el desarrollo de lagestión empresarial. “El proceso de plani-cación de ventas es una parte necesaria de

la planicación y control de utilidades (PCU) porque: a) toma en consideración las decisio-nes básicas de la administración con respecto

a la comercialización y b) con base en talesdecisiones, constituye un enfoque organizado

para desarrollar un plan integral de ventas. Siel plan de ventas no es realista, la mayoría —sino es que todas—, de las demás partes del planglobal de utilidades tampoco lo es”4. He allí laimportancia de la planicación y el estudiodel plan estratégico gerencial que se puedeaplicar a la industria metalmecánica en elPerú, por su importancia que esta tiene parala economía nacional.

Desarrollo de un plan de ventas

Para desarrollar un plan de ventas, esnecesario tener en cuenta lo siguiente:

1. Desarrollar las directivas administrativasespecícas que incluya la planicación

de las ventas y los responsables de la planicación.

2. Preparar un pronóstico de ventas

3. Procesar toda la información para desa-rrollar el plan de ventas

4. Con base a los puntos anteriores realizarla evaluación correspondiente.

5. Asegurar el compromiso de alta dirección

Con fines ilustrativos consideramos aIndustria Metalmecánica SAC. La em-presa desarrolla su plan de ventas quese muestra en el cuadro N.º 1. El cuadroN.º 2 presenta el mismo plan de ventas

pero detallado por meses.Cuadro N.º 1

INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC Proyección de ventas 2017

Mes Venta netaplanicadaPorcentaje de

venta por mes

Enero S/ 180,000 15.25%Febrero 190,000 16.10Marzo 204,000 17.29Abril 224,000 18.98Mayo 220,000 18.65

Junio 162,000 13.73Total S/ 1,180,000 100.00

Cuadro N.º 2

INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC

Plan detallado de ventas con cantidades, meses y porcentajes 2017

ProductosEnero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Total

Importe % Importe % Importe % Importe % Importe % Importe % Importe %

A 16,200 9 13,300 7 10,200 5 11,200 5 8,800 4 6,480 4 66,180 6

B 59,400 33 66,500 35 81,600 40 85,120 38 85,800 39 64,800 40 443,220 38

C 32,400 18 38,000 20 42,840 21 42,560 19 44,000 20 29,160 18 228,960 19

D 21,600 12 28,500 15 30,600 15 26,880 12 28,600 13 16,200 10 152,380 13

E 50,400 28 43,700 23 38,760 19 58,240 26 52,800 24 45,360 28 289,260 24

Venta total 180,000 100 190,00 100 204,000 100 224,000 100 220,000 100 162,00 100 1,100,000 --

Total - % 15.25 16.10 17.29 18.98 18.65 13.73 100

4. Planicación de costosPara planicar los costos de producciónes necesario conocer el plan de produc-ción que indica la cantidad de unidadesque se fabricarán periódicamente con lanalidad de programar y presupuestar lacantidad de recursos que se necesita parala fabricación de esos productos. Conse-cuentemente, es necesario documentarla materia prima directa, mano de obradirecta y costos indirectos de fabricación.

Los tratadistas relacionan el plan de pro-ducción con el plan de ventas con el nde determinar la cantidad de recursos senecesitan. Así tenemos lo siguiente: “El si-guiente paso en una empresa manufactureraes desarrollar un plan de producción, el cual

entraña, a su vez, el desarrollo de políticas sobre los niveles ecientes de producción,uso de las instalaciones fabriles y nivelesde los inventarios (artículos terminados y

producción en proceso).

Las cantidades que se especican en el plande comercialización, las cuales se ajustan

para que estén de conformidad con las po-líticas de producción e inventarios, indicanel volumen de los artículos que deberánfabricarse, por producto y por subperiodo.

Por consiguiente, el presupuesto de produc-ción puede representarse en esta forma:Volumen de ventas Cambio en el inven-

tario de artículos terminados Necesidadesde producción. El recuadro 6.1 muestragrácamente el ujo de las actividades de

planicación, desde las ventas hasta el plande manufactura5”.

4.1. Presupuesto de producciónEste presupuesto es un documentode gestión que permite saber cuántasunidades se fabricarán y de acuerdo alvolumen de producción se tendrá que

tener en cuenta para fabricar las unida-des solicitadas.

5 WELSCH, Glenn, HILTON , Ronald, GORDON, Paul y RIVERA, Carlos.(2005) Presupuestos: Planicación y Control. Pearson . Prentice

–Hill. México, p. 153.


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Cuadro N.º 4


Presupuesto de producción anual 2017

Detalle Año Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic

Ventas 28,400 3,000 3,200 3,200 2,800 2,400 2,000 1,400 1,200 1,800 2,200 2,400 2,800

(+) Inventario fnal 3,000 3,400 2.600 1,800 1,200 1,000 1,200 2,000 3,000 3,400 3,400 3,400 3,000

Total 31,400 6,400 5,800 5,000 4,000 3,400 3,200 3,400 4,200 5,200 5,600 5,800 5,800

(-) Inventario inicial 4,000 4,000 3,400 2,600 1,800 1,200 1,000 1,200 2,000 3,000 3,400 3,400 3,400

Producción 27,400 2,400 2,400 2,400 2,200 2,200 2,200 2,200 2,200 2,200 2,200 2,400 2,400

6 WELSCH Glenn, HILTON , Ronald, GORDON, Paul y RIVERA, Carlos. (2005) Presupuestos: Planicacióny Control. Pearson . Prentice–Hill. México p. 190.

Cuadro N.º 3


Presupuesto de ventas 2017

Mes Unidades Mes UnidadesEnero 3,000 Julio 1,400

Febrero 3,200 Agosto 1,200Marzo 3,200 Setiembre 1,800

Mes Unidades Mes UnidadesAbril 2,800 Octubre 2,200Mayo 2,400 Noviembre 2,400

Junio 2,000 Diciembre 2,800Total unidades 27,400

A continuación presentamos los siguientes cuadros ilustrativosrelacionados con la producción de Industria Metalmecánica:

4.2. Planicación del costo de la materia primaCon la nalidad de tener la materia prima en el momento quese necesita, es necesario planicar la compra, el consumo y lasexistencias que sean necesarias.

Debemos indicar que tradicionalmente la materia prima seclasica en materia prima directa y materia prima indirecta de-pendiendo su relación con la fabricación de los productos quese están elaborando en Industria Metalmecánica.

“Un programa integral de planicación y control de utilidades incluyela planicación y el control de la materia prima y partes componentes

que se usan en el proceso de producción6

”.

Cuadro N.º 5


Presupuesto de materia prima–Necesidad de materia primaen unidades, por material, producto y periodo para el año

que termina el 31-12-17

Producto X

ConceptoProducciónplanicada

Consumo enunidades

Materia primarequerida

Material A

Enero 2,000 2 4,000

Febrero 3,000 2 6,000Marzo 1,000 2 2,000

Total 1er. trimestre 6,000 2 12,000

Segundo trimestre 7,000 2 14,000

Tercer trimestre 8,000 2 16,000

Cuarto trimestre 6,400 2 12,800

Total 27,400 2 54,800

Material B

Enero 2,000 3 6,000

Febrero 3,000 3 9,000

Marzo 1,000 3 3,000

Total 1er. trimestre 6,000 3 18,000

Segundo trimestre 7,000 3 21,000

Tercer trimestre 8,000 3 24,000

Cuarto trimestre 6,400 3 19,200

Total 27,400 3 82,200

Cuadro N.º 6


Presupuesto de materia prima–Necesidad de materia primaen unidades, por producto, departamento y periodo para el

primer trimestre que termina el 31 de marzo de 2017

DetalleMaterialestándar

Enero Febrero Marzo Total

Producto XProducción programada 4,000 6,000 2,000 12,000Necesidad de materia primaA, que se utiliza en el dpto. 1 2 8,000 12,000 4,000 24,000B, que se utiliza en el dpto. 2 3 12,000 18,000 6,000 36,000

Cuadro N.º 7


Presupuesto de compra de materia prima para el trimestreque termina el 31 marzo de 2017

Materia prima A

Detalle Enero Febrero Marzo TotalUnidades de material 8,000 12,000 4,000 24,000(+) Inventario fnal 1,000 2,000 1,000 4,000Total unidades requeridas 9,000 14,000 5,000 28,000(-) Inventario inicial 2,000 3,000 2,000 7,000Compra de material 7,000 11,000 3,000 21,000Costo unitario S/ 5 S/ 5 S/ 5 S/ 5

Costo total 35,000 55,000 15,000 105,000

Cuadro N.º 8


Presupuesto de compra de materia prima para el trimestreque termina el 31 de marzo 2017

Materia prima B

Detalle Enero Febrero Marzo TotalUnidades de material 12,000 18,000 6,000 36,000

(+) Inventario fnal 3,000 2,000 1,000 6,000

Total unidades requeridas 15,000 20,000 7,000 42,000

(-) Inventario inicial 2,000 1,000 2,000 5,000

Compra de material 13,000 19,000 5,000 37,000

Costo unitario S/ 2 S/ 2 S/ 2 S/ 2Costo total 26,000 38,000 10,000 74,000

4.3. Planicación del costo de la mano de obraLa mano de obra es uno de los recursos importantes en laestructura del costo en general y en especial en la industria


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IV


Informe Especial

metalmecánica donde se requiere mano de obra calicada parael proceso productivo. “Los costos de mano de obra compren-den todos los desembolsos relativos a los trabajadores, desde losejecutivos del más alto nivel hasta los trabajadores no calicados”7.

A continuación se presenta un cuadro para determinar el costode la mano de obra aplicable a la Industria metalmecánicacorrespondiente al producto X.

Cuadro N.º 9


Presupuesto de mano de obra directa–Costo por producto,departamento y subperiodo para el mes que termina el 31

de enero de 2017

Producto X

PeriodoCentro

Unidadesa producir

Horasestándar

Total horasestándar

Cuota salarialpor hora Importe

EneroCentro 1 2,000 1.0 2,000 S/ 10.00 S/ 20,000Centro 2 2,000 1.5 3,000 12.00 36,000

Centro 3 2,000 2.0 4,000 15.00 60,000

Cuadro N.º 10


Horas de mano de obra directa presupuestadas, por produc-to y periodo para el el primer trimestre de 2017

DetalleCentro 1 Centro 2 Centro 3

X Y Total X Y Total X Y TotalEnero 2000 1000 3000 2000 1000 3000 2000 1000 3000Febrero 3000 2000 5000 3000 2000 5000 3000 2000 5000

Marzo 4000 3000 7000 4000 3000 7000 4000 3000 7000Total 9000 6000 15000 9000 6000 15000 9000 6000 15000

4.4. Planicación de los costos indirectos de fabricaciónLos costos indirectos de planicación en la industria metalme-cánica son todos aquellos desembolsos que realiza la empresarelacionados con el entorno del proceso productivo de los dife-rentes productos que elabora como la mano de obra indirecta, elmantenimiento de la maquinaria, de la planta, la depreciación,el consumo de energía, los alquileres de la planta y otras cargasindirectas que se aplican al proceso productivo.

7 WELSCH Glenn, HILTON , Ronald, GORDON, Paul y RIVERA, Carlos. (2005) Presupuestos: Planicación y Control. Pearson. Prentice–Hill. México, p. 213.

A continuación se presenta un cuadro que detalla uno de losdiversos costos indirectos que tiene Industria Metalmecánica.

Cuadro N.º 11INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC

Presupuesto de gastos-Costos de los servicios de manteni-miento de la planta para el primer trimestre del 2017

Detalle Enero Febrero Marzo TotalSupervisión 3,000 2,000 1,000 6,000Mantenimiento 4,000 3,000 2,000 9,000Depreciación 2,000 2,000 2,000 6,000Seguros 1,000 1,000 1,000 3,000Impuestos 2,000 1,000 1,000 4,000Salarios 4,000 3,000 2,000 9,000Luz 1,000 1,000 1,000 3,000Agua 1,000 1,000 1,000 3,000Total 18,000 14,000 11,000 43,000

5. Análisis de costeo del producto de barras de latón

elaboradas por Industria Metalmecánica SACDescripción de la empresaEs una empresa metalúrgica que presta sus servicios a la industriaen general y cuenta con un área de 15,000 m2 para realizarsus operaciones productivas. Además de fabricar piezas derepuestos, también elabora partes esenciales y ensamblajes demaquinarias integrales.

El proceso productivo se desarrolla sobre la base de los procesossiguientes:

1. Fundición. Donde la materia prima seleccionada ingresa al procesode horneado con el n de obtener productos como los billets.

2. Extrusión. Para este proceso, los billets son calentados en hornos

de túnel para luego ser introducidos en prendas hidráulicas, quefacilitan dar las distintas guras geométricas obteniéndose las delatón.

3. Treflado. Este proceso tiene como nalidad compactar el material para obtener la dureza y calibración y enderezado para ser cortadas a medidas estándar.

4. Pulido y biselado. Proceso que ana la barra para luego producir su distribución

Cuadro N.º 12INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC

Presupuesto del costo de producción de barras de latón 2017

Detalle Fundición Extrusión Trelado Pulido y biseladoCosto recibido

UNIDADESRecibidas 800 600 500Agregadas 1,000 0 0 0Total 1,000 800 600 500Transferidas 800 600 500 400En proceso 200 200 100 100Total 1,000 800 600 500COSTOS POR TRANSFERIRRecibido 31,112 38.89 40,476 67.46 70,090 140.18Materia prima 10,000 11.11Mano de obra 5,000 5.56 4,000 5.71 10,000 18.18 15,000 33.33Costos indirectos 20,000 22.22 16.000 22.86 30,000 54.54 25,000 55.55Total S/ 35,000 38.89 51,112 67.46 80,476 140.18 110,090 229.06COSTOS TRANSFERIDOSCosto transferido 31,112 40,476 70,090 91,624Costos en proceso

Costo dpto. anterior 7,779 6,746 14,020Materia prima 1,111.00Mano de obra 555.00 571 909 1,669Costo indirecto 2,222.00 3,888 2.286 10,636 2,727 10,382 2,777 18,466Total S/ 35,000 S/ 51,112 S/ 80,472 S/ 110,090


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A p l i c a c i ó n P r á c t i c a

NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte final)

Ficha Técnica

Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea

Título : NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte final)

Fuente : Actualidad Empresarial N.º 347 - Segunda Quincena de Marzo 2016

Ejemplo 2

Partícipes de acuerdos conjuntos

Supóngase un acuerdo entre tres partes: Alfa tiene el 50% delos derechos de voto del acuerdo y Beta y Cela tienen el 25%cada uno. El acuerdo contractual especica que se requiere almenos el 75% de los derechos de voto para tomar decisionessobre las actividades relevantes del acuerdo.

Aún cuando Alfa puede bloquear cualquier decisión, no controlael acuerdo porque necesita el acuerdo de Beta o de Cela.

En este ejemplo Alfa, Beta y Cela controlan de forma colectivael acuerdo. Sin embargo, existe más de una combinación de laspartes que puede acordar alcanzar el 75% de los derechos devoto (es decir, Alfa y Beta o Alfa y Cela).

En esta situación, para ser un acuerdo conjunto el acuerdocontractual entre las partes necesitaría especicar qué combi-nación de las partes se requiere que estén de acuerdo de formaunánime para acordar decisiones sobre las actividades relevantesdel acuerdo.

Ejemplo 3

Modicación de los derechos y obligaciones en acuerdosconjuntos

Supóngase que dos partes estructuran un acuerdo conjunto enuna entidad que es una sociedad por acciones.

Cada parte tiene un 50% de la participación en la propiedadde la sociedad.

Haber constituido una sociedad por acciones permite separara la entidad de los propietarios y en consecuencia los activosy pasivos mantenidos en la entidad son activos y pasivos de lasociedad.

En tal caso la evaluación de los derechos y obligaciones concedi-dos a las partes por la forma legal del vehículo separado indicaque las partes tienen derecho a los activos netos del acuerdo.

Sin embargo, las partes modican las características de la socie-dad por acciones a través de su acuerdo contractual, de formaque cada una tiene una participación en los activos de la entidad

establecida legalmente y cada una es responsable de los pasivosde la entidad legalmente establecida en la proporción especi-cada. Estas modicaciones contractuales de las característicasde una sociedad por acciones pueden traer como consecuenciaque un acuerdo sea una operación conjunta.Fuente : Apéndice B-Guía de aplicación que forma parte integrante de la NIIF11-IASB (ejemplos ilustrativos )

Caso práctico

Negocio conjuntoParticipación patrimonial

EnunciadoEl 1 de julio del Año 2 la empresa MARÍA acordó con la em-presa TERESA llevar a cabo un negocio conjunto con el n deincrementar la actividad económica que desarrollan.

Para ello, se han asociado por cinco años para crear la empresaMARITERE, con una participación del 40% y 60%, respectiva-

mente, la cual será administrada por ambas empresas.Las dos empresas partícipes realizan los aportes siguientes:

Concepto María Teresa

Efectivo 45,000 60,000

Mercaderías 35,000

Máquinas 170,000 300,000

Patentes - .- 15,000

Inversión total 250,000 375,000

Participación % 40 % 60 %

I. MaríaAporte en MARITERE (1 de jul. del Año 2)

———————————1 ——————————— DEBE HABER

———————————1 ——————————— DEBE HABER

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 3027 Participaciones en asociaciones en

participación y consorcios 250,000

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 45,000

20 MERCADERÍAS 2011 Mercaderías manufacturadas 35,000

33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 3331 Maq. y equipos de explotación 170,000

250,000 250,000



10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 60,000

33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 3331 Maq. y equipos de explotación 300,000

34 INTANGIBLES 3421 Patentes 15,000

375,000 375,000

II. TERESAAporte en MARITERE (1 de jul. del Año 2)


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IV


Aplicación Práctica

Estado de situación nanciera(después de aportes al 1 de jul. del Año 2)

Activo María Teresa Maritere

Efectivo y equiv. de efectivo 60,000 148,000 105,000

Ctas. por cobrar 44,000 162,000

Existencias 460,000 635,000 35,000

Inversiones mobiliarias 250,000 375,000

Inmb., maq. y equipo 620,000 950,000 470,000

Deprec. acumulada ( 279,000) ( 420,000)

Intangibles 15,000

1’155,000 1’850,000 625,000

PASIVO Y PATRIMONIO

Ctas. por pagar 200,000 716,500

Capital 800,000 1’000,000 625,000

Reservas 75,000 88,500

Resultados acumulados 80,000 45,000

1’155,000 1’850,000 625,000

Operaciones efectuadasEmpresa María

1. Vende mercaderías al crédito a MARITERE por S/ 75,000más 18% de IGV. El costo de ventas fue de S/ 30,000.

2. Vende mercaderías al contado a sus clientes por S/ 180,000más 18% de IGV, cuyo costo de venta asciende a S/ 82,500.

3. Pagó al contado servicios diversos por S/ 21,750 más 18%de IGV; distribuidos en 60% a gastos de ventas y 40% agastos de administración.

4. La depreciación del activo jo fue 10% por el periodoúltimo, aplicando 60% al área de ventas y 40% al área deadministración.

Empresa Teresa1. Vende camioneta al contado a MARITERE por S/ 37,500 más

18% de IGV, cuyo valor en libros es de S/ 60,000 con unadepreciación acumulada de S/ 42,000.

2. Vende mercaderías al crédito a sus clientes por S/ 382,500más 18% de IGV, cuyo costo de ventas fue de S/ 168,700.

3. Incurrió en servicios diversos por S/. 30,000 más 18% deIGV, distribuidos en 70% a gastos de ventas y 30% a gastosde administración.

4. En el último ejercicio económico la depreciación del activojo fue 10%, cuya distribución fue 70% al área de ventas y30% al área de administración.

Empresa Maritere1. Compró mercaderías al crédito a MARÍA por S/ 75,000 más

18% de IGV.2. Compró camioneta al contado a TERESA por S/ 37,500 más

18% de IGV.3. Vende el 60% de las existencias a sus clientes por S/ 235,000

más 18% de IGV. El 50% de las ventas fue al contado.4. Está pendiente de pago servicios diversos por un total de

S/ 45,000 más 18% de IGV.

5. La depreciación del activo jo por el último semestre fue ala tasa anual del 20%.6. La patente industrial en el segundo semestre fue amortizada

a la tasa del 20% anual.7. Los gastos fueron distribuidos en 55% al área de ventas y

45% al área de administración.

¿Cómo aplicar la NIIF 11 en cada empresa?

Solución

EMPRESA MARÍAEstado de situación nanciera

Al 31 diciembre del Año 2(sin participación en MARITERE)

Activo Pasivo y patrimonioEfectivo y equiv. de efectivo 248,317 Ctas por pagar comc. 200,000Ctas. por cob. comc. 133,250 Otras ctas. por pagar 44,317Existencias 347,500 244,317

729,067Capital 800,000

Inversiones mobiliarias 250,000 Reservas 75,000Inmb., maq. y eq. neto 279,000 Result. acumulados 80,000

Result. ejercicio 58,7501’013,750

1’258,067 1’258,067

EMPRESA MARÍAEstado de resultadosDel 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2

(sin participación en MARITERE)

S/

Ventas netas 255,000

Costo de ventas (112,500)

Utilidad bruta en ventas 142,500

Gastos de ventas (50,250)

Gastos de administración (33,500)

Utilidad del ejercicio 58,750

EMPRESA TERESAEstado de situación nancieraAl 31 de diciembre del Año 2

(sin participación en MARITERE)

Activo Pasivo y patrimonioEfectivo y Equiv. de Efectivo 174,775 Ctas por pagar comc. 734,350Ctas. por cob. comc. 617,175 Otras ctas. por pagar 74,100Existencias 466,300 808,450

1’258,250Capital 1’000,000



2’056,250 2’056,250

EMPRESA TERESAEstado de resultados

Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2 (sin participación en MARITERE)

S/




Gastos de ventas (83,300)Gastos de administración (35,700)

Otros ingresos por activo jo 37,500

Otros gastos por activo jo (18,000)



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EMPRESA MARITEREEstado de situación nancieraAl 31 de diciembre del Año 2

Activo Pasivo y patrimonioEfectivo y equiv. de efectivo 200,200 Ctas. por pagar comc. 142,800

Ctas. por cob. comc. 139,825 Otras ctas. por pagar 14,725Existencias 44,000 157,525

384,025Capital 625,000

Inmb., maq. y eq. neto 456,750 Result. ejercicio 71,750Intangibles neto 13,500 696,750

854,275 854,275

EMPRESA MARITEREEstado de resultados

Del 1 de julio al 31 de diciembre Año 2

S/


Costo de ventas (66,000)Utilidad bruta en ventas 169,000




Participación % S/

María 40 28,700

Teresa 60 43,050

100 71,750

EMPRESA MARÍA

1. Participación en resultados de MARITERE(40% de S/ 71,750 = S/ 28,700)

EMPRESA MARÍAEstado de situación nancieraAl 31 de diciembre del Año 2

Activo Pasivo y patrimonioEfectivo y equiv. de efectivo 248,317 Ctas. por pagar comc. 200,000

Ctas. por cob. comc. 133,250 Otras ctas. por pagar 50,803Existencias 347,500 250,803

729,067Capital 800,000



1’268,767 1’268,767

EMPRESA MARÍAEstado de resultados

Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2

S/Ventas netas 255,000





Participación negocio conjunto 28,700


Impuesto a la renta 28% (24,486)

Utilidad neta 62,964

———————————1 ——————————— DEBE HABER

———————————2 ——————————— DEBE HABER

———————————1 ——————————— DEBE HABER

———————————2 ——————————— DEBE HABER

———————————3 ——————————— DEBE HABER

———————————3 ——————————— DEBE HABER



77 INGRESOS FINANCIEROS 7782 Ingresos por participación en

negocios conjuntos 28,700

70 VENTAS701 Mercaderías-relacionadas 30,000

69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías-relacionadas 12,000

30 INVERSIONES MOBILIARIAS3027 Participaciones en asociaciones

en participaciones y consorcios 18,000

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 3027 Participaciones en asociaciones

en participación y consorcios 43,050

77 INGRESOS FINANCIEROS 7782 Ingresos por participación en

negocios conjuntos 43,050

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 7564 Enajenación inmb., maq. y eq. 19,500

30 INVERSIONES MOBILIARIAS3027 Participaciones en asociaciones

en participación y consorcios 19,500

88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta 38,598

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR4017 Impuesto a la renta por pagar 38,598

88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta 24,486

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR4017 Impuesto a la renta por pagar 24,486

2. Utilidad no realizada en venta de mercaderías aMARITERE (40%)

( S/ 45,000 - S/ 27,000 = S/ 18,000)

EMPRESA TERESA

1. Participación en resultados de MARITERE (60% de S/ 71,750 = S/ 43,050)

2. Utilidad no realizada en venta de camioneta(S/ 37,500 - S/ 18,000 = S/ 19,500)

3. Impuesto a la renta

(28% de S/ 94,800 + S/ 43,050 = S/ 38,598)3. Impuesto a la renta(28% de S/ 58,750 + S/ 28,700 = S/ 24,486)


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IV



EMPRESA TERESAEstado de situación nancieraAl 31 de diciembre del Año 2

Activo Pasivo y patrimonio

Efectivo y equiv. de efectivo 174,775 Ctas por pagar comc. 734,350

Ctas. por cob. comc. 617,175 Otras ctas. por pagar 112,698

Existencias 466,300 847,048

1’258,250

Capital 1’000,000

Inversiones mobiliarias 398,550 Reservas 88,500

Inmb., maq. y eq. neto 423,000 Result. acumulados 45,000

Result. ejercicio 99,252

1’232,752

2’079,800 2’079,800

EMPRESA TERESAEstado de resultados consolidado

Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2

S/

Ventas netas 382,500Costo de ventas (168,700)




Participación negocio conjunto 43,050

137,850

Impuesto a la renta 28% (38,598)

Utilidad neta 99,252

Disolución, liquidación y extinción de sociedadesen el aspecto contable (Parte final)

Ficha Técnica

Autor : C.P.C. José Valdiviezo Rosado

Título : Disolución, liquidación y extinción de sociedades en el aspecto contable(Parte final)


Continuación

Consideraciones

El segundo ESF es al 02-02-15 y no al 31-12-14; el cual fueemitido conjuntamente con los liquidadores con el propósitode realizar el inicio de las operaciones de liquidación.

Detalle de los inventarios

Existencias 13,500Deterioros de los inventarios -1,500 12,000

A partir del 02-02-15 los liquidadores inician las operacionessiguientes según su programa:

1. Se procede a aplicar la reserva legal y el excedente de reva-luación a las pérdidas acumuladas.

3. Se cobran a los clientes S/ 7,300 y se corrige por S/ 800 laprovisión que se realizó por error el año anterior.

2. Castigo del deterioro de las cuentas por cobrar S/ 500.4. Se procede a vender los siguientes activos jos por el importe

del valor en libros, excepto los equipos de cómputo los cualesse vendieron a S/ 500.

Cantidad Descripción Costo DepreciaciónValor en

libros

2 Equipos de cómputo 2,500 -700 1,800

4 Set de muebles 1,500 -700 800

4,000 -1,400 2,600

5. Se venden las mercaderías por S/ 12,000 más IGV y se castigael deterioro.

——————————— ——————————— DEBE HABER

10 CAjA Y BANCOS 800 104 Cuentas corrientes en inst. fnancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Interbank

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERCEROS 7,800

121 Facturas, boletas y otros comprobantes porcobrar

1213 En cobranza

19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE COBRANzA DUDOSA 1,300 191 Ctas. por cobrar comerciales terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprob.

por cobrar

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 8,500 161 Préstamos

1612 Sin garantía

20 MERCADERÍAS 13,500 201 Mercadería manufacturada

20111 Costo

29 DESVALORIzACIÓN DE ExISTENCIAS 1,500

291 Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadas

33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 150,700 332 Edifcaciones

Van...

6. Se cancela la deuda a los proveedores mediante compensa-cion de cuentas por cobrar y por pagar por venta de ocina

(El importe de la transferida es a valor en libros), el provee-dor abona en cuenta corriente el saldo de la venta.

7. Se cancela las remuneraciones y todo benecio social a los trabajadores.

8. Se liquidan los impuestos en su totalidad.9. Se pagan los honorarios a los liquidadores.10. Se paga la multa por retener y no pagar impuestos del año

anterior.11. Se cobra a la Sra. Isabel Alcataya Rosas la deuda y al Sr.

Ernesto Cabrera Loayza se paga el préstamo.


9/14



——————————— ——————————— DEBE HABER

——————————— ——————————— DEBE HABER

——————————— ——————————— DEBE HABER

——————————— ——————————— DEBE HABER

3321 Edifcaciones administrativas 33211 Costo de adquisiciones o

construcción 128,700 334 Unidades de transporte

3341 Vehiculos motorizados33411 Costo 18,000 335 Muebles y enseres 3351 Muebles 33511 Costo 1,500 336 Equipos diversos

3361 Equipo de procesamiento de inform. 33611 Costo 2,500

39 DEPRECIACIÓN AMORT. Y AGOT. ACUM. 391 Depreciación acumulada 3913 Inmueble, maquinaria y equipo 39131 Edifcaciones 8,500 15,900 39133 Unidades de transporte 6,000 39134 Muebles y enseres 700 39135 Equipos diversos 700

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.

PENS. Y SALUD POR PAGAR 14,700 401 Gobierno Central 4011 Impuesto gral. a las ventas 40111 IGV-cta. propia 10,000 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categ. 4,700

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,000 411 Remuneraciones por pagar 3,000 4111 Sueldos y salarios por pagar 1,150 415 Benefcios sociales de los trabajadores por p. 4151 Compensac. por tiempo de

servicios 1,850

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 27,000 421 Facturas, boletas y otros comprob. por p. 4212 Emitidas

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 1,800 469 Otras ctas. por pagar diversas4699 Otras ctas. por pagar

50 CAPITAL 501 Capital social 200,000 5011 Acciones

57 ExCEDENTES DE REVALUACIÓN 32,600 571 Excedente de revaluación 5712 Inmueble, maquinaria y equipo

58 RESERVAS 3,500 582 Reserva legal

59 RESULTADOS ACUMULADOS 120,000 592 Pérdidas acumuladas 5921 Pérdidas acumuladas

x/x 03/02 Por el asiento de apertura al inicio del proceso

liquidación.

——————————— ——————————— DEBE HABER

01 PÉRDIDA POR LIQUIDACIÓN 2,600 391 Depreciación acumulada 1,400 3913 Inmueble, maquinaria y equipo

39134 Muebles y enseres 700 39135 Equipos diversos 700

33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 4,000 335 Muebles y enseres 3351 Muebles 33511 Costo 1,500 336 Equipos diversos

3361 Equipo de procesamiento de inform. 33611 Costo 2,500

x/x Por la baja de los activos jos

57 ExCEDENTE DE REVALUACIÓN 32,600 571 Excedente de revaluación

5712 Inmueble, maquinaria y equipo

58 RESERVAS 3,500 582 Reserva legal

59 RESULTADOS ACUMULADOS 36,100 592 Pérdidas acumuladas

5921 Pérdidas acumuladas

x/x Por la aplicación a las pérdidas la reserva legal y excedente de revaluación.

——————————— ——————————— DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 1,534 165 Venta de activo inmovilizado

1653 Inmueble, maquinaria y equipo40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.

PENS. Y SALUD POR PAGAR 234 401 Gobierno Central

4011 Impuesto gral. a las ventas

40111 IGV-cta. propia

02 GANANCIA POR LIQUIDACIÓN 1,300

x/x Por la venta de los activos jo.

19 ESTIMAC. DE CTAS. DE COBRANzA DUDOSA 800 191 Ctas. por cobrar comerciales-terceros

1911 Facturas, boletas y otros comprob.por cobrar

——————————— ——————————— DEBE HABER

10 CAjA Y BANCOS 7,300 104 Cuentas corrientes en inst. fnancieras

1041 Cuentas corrientes operativas

10411 Banco Interbank

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERCEROS 7,300 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar

1213 En cobranza

x/x Por el cobro a los clientes.

——————————— ——————————— DEBE HABER

19 ESTIMAC. DE CTAS. DE COBRANzA DUDOSA 500 191 Ctas. por cobrar comerciales-terceros

1911 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERCEROS 500 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar

1213 En cobranza

x/x Por el castigo de la incobrabilidad de las ctas. por cobrar

...Vienen ...Vienen

Van...

——————————— ——————————— DEBE HABER

10 CAjA Y BANCOS 1,534 104 cuentas corrientes en inst. fnancieras


10411 Banco Interbank 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 1,534 165 Venta de activo inmovilizado


x/x Por la cobranza de la venta de act. jo.

59 RESULTADOS ACUMULADOS 800 591 Utilidades no distribuidas

5912 Ingresos de años anteriores

x/x Por la corrección del error en estimación del deterioro

de las cuentas por cobrar.


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IV



——————————— ——————————— DEBE HABER01 PÉRDIDA POR LIQUIDACIÓN 120,200 391 Depreciación acumulada 8,500 3913 Inmueble, maquinaria y equipo 39131 Edifcaciones

33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 128,700 332 Edifcaciones 3321 Edifcaciones administrativas 33211 Costo de adquisiciones o construcción

x/x Por la baja del inmueble.

——————————— ——————————— DEBE HABER

01 PÉRDIDA POR LIQUIDACIÓN 8,000 401 Gobierno Central 1,440

4011 Impuesto gral. a las ventas


46 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 9,440 469 Otras ctas. por pagar diversas

4699 Otras ctas. por pagar

x/x Por los honorarios de los liquidadores.

——————————— ——————————— DEBE HABER

401 GOBIERNO CENTRAL 37,290 4011 Impuesto gral. a las ventas

40111 IGV-cta. propia 32,590

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categ. 4,700




x/x Por la cancelación de los impuestos

——————————— ——————————— DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 141,836 165 Venta de activo inmovilizado

1653 Inmueble, maquinaria y equipo40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.

PENS. Y SALUD POR PAGAR 21,636 401 Gobierno Central 4011 Impuesto gral. a las ventas 40111 IGV-cta. propia


x/x Por la venta de la ocina

——————————— ——————————— DEBE HABER46 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 9,440 469 Otras ctas. por pagar diversas

4699 Otras ctas. por pagar

10 CAjA Y BANCOS 9,440 104 Cuentas corrientes en inst. fnancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Interbank

x/x Por el pago a los liquidadores

——————————— ——————————— DEBE HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.PENS. Y SALUD POR PAGAR 2,003

401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categ.10 CAjA Y BANCOS 2,003 104 Cuentas corrientes en inst. fnancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Interbank

x/x Por los pagos a cuenta de IR

——————————— ——————————— DEBE HABER

59 RESULTADOS ACUMULADOS 250 592 Pérdidas acumuladas 5922 Gastos de años anteriores

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.PENS. Y SALUD POR PAGAR 250

409 Otros costos administrativos e intereses

x/x Por la subsanación del registro de la multa delejercicio anterior.

——————————— ——————————— DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 27,000 421 Facturas, boletas y otros comprob. por p. 4212 Emitidas

10 CAjA Y BANCOS104 Cuentas corrientes en inst. fnancieras 114,836

1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Interbank

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 141,836 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmueble, maquinaria y equipo

x/x Por la cobranza de la venta de act. jo.

——————————— ——————————— DEBE HABER

41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 3,000 411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar 1,150 415 Benefcios sociales de los trabaj. por p. 4151 Compensac. por tiempo de serv. 1,850


x/x Por la cancel aci ón de las oblig aci ones a lostrabajadores.

——————————— ——————————— DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 14,160 121 Facturas, bol. y otros comprob. por cobrar

1213 En cobranza


PENS. Y SALUD POR PAGAR 2,160 401 Gobierno Central 4011 Impuesto gral. a las ventas



x/x Por la venta de las mercaderías.

——————————— ——————————— DEBE HABER

01 PÉRDIDA POR LIQUIDACIÓN 12,000

29 DESVALORIzACIÓN DE ExISTENCIAS 1,500 291 Mercaderías

2911 Mercaderías manufacturadas

20 MERCADERÍAS 13,500

201 Mercadería manufacturada20111 Costo

——————————— ——————————— DEBE HABER




12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERCEROS 14,160 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar

1213 En cobranza

x/x Por la cobranza de la venta de las mercaderías.


11/14



——————————— ——————————— DEBE HABER

——————————— ——————————— DEBE HABER


PENS. Y SALUD POR PAGAR 4017 Impuesto a la renta 601

40171 Renta de tercera categ.

10 CAjA Y BANCOS 601 104 Cuentas corrientes en inst. fnancieras

——————————— ——————————— DEBE HABER59 RESULTADOS ACUMULADOS 550 592 Pérdidas acumuladas


59 RESULTADOS ACUMULADOS 250 592 Pérdidas acumuladas

5922 Gastos de años anteriores

59 RESULTADOS ACUMULADOS 800 591 Utilidades no distribuidas

5912 Ingresos de años anteriores

x/x Aplicación de los resultados de años anteriores

——————————— ——————————— DEBE HABER

02 GANANCIA POR LIQUIDACIÓN 133,50001 PÉRDIDA POR LIQUIDACIÓN 157,404

03 RESULTADO DE LA LIQUIDACIÓN 23,904

x/x Por la determinación del resultado en el proceso deliquidación.

——————————— ——————————— DEBE HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.PENS. Y SALUD POR PAGAR 250

409 Otros costos administrativos e intereses

10 CAjA Y BANCOS 250 104 Cuentas corrientes en inst. fnancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Interbank

x/x Por el pago de la multa.

——————————— ——————————— DEBE HABER


16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERC. 8,500 161 Préstamos 1612 Sin garantía

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC. 1,800 469 Otras ctas. por pagar diversas

4699 Otras ctas. por pagar x/x Por el pago y cobro de los pendientes a terceros.

——————————— ——————————— DEBE HABER

01 PÉRDIDA POR LIQUIDACIÓN 2,604

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.PENS. Y SALUD POR PAGAR 2,604

4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categ.

x/x Por el impues to a la renta determinado(9,300 x 28%)

——————————— ——————————— DEBE HABER

01 PÉRDIDA POR LIQUIDACIÓN 12,000 391 Depreciación acumulada 6,000

391 Depreciación acumulada


39133 Unidades de transporte

33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 18,000 334 Unidades de transporte

3341 Vehículos motorizados

33411 Costo

x/x Por la baja del vehículo

Balance de comprobación ANTARES SAC

Cuenta Descripción Saldos iniciales

Movimientos delejercicio Ajuste

Debe Haber Debe Haber

1041 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras - Cuentas corrientes operativas 800 144,530 52,5841213 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar - Emitidas en cobranza 7,800 14,160 21,9601653 Inmueble, maquinaria y equipo 143,370 143,370

1612 Otras cuentas por cobrar diversas- Sin garantía 8,500 8,500

1911Cuentas por cobrar comerciales-Terceros-Facturas, boletas y otros compro-bantes por cobrar 1,300 1,300

20111 Mercaderías manufacturadas - Mercaderías manufacturadas-Costo 13,500 13,5002911 Mercadería manufacturada 1,500 1,50033211 Edifcaciones-Edifcaciones administrativas-Costo de adquisición o construcción 128,700 128,70033421 Unidades de transporte-Vehículos no motorizados-Costo 18,000 18,00033511 Muebles y enseres-Muebles-Costo 1,500 1,500

33611Equipos diversos-Equipo para procesamiento de información (de cómputo)-Costo 2,500 - 2,500

39131 Depreciación acumulada-Inmuebles, maquinaria y equipo-Costo-Edifcaciones 8,500 8,500

39133Depreciación acumulada-Inmuebles, maquinaria y equipo-Costo-Equipo de transporte 6,000 6,000

39134Depreciación acumulada-Inmuebles, maquinaria y equipo-Costo-Mueblesy enseres 700 700

39135Depreciación acumulada-Inmuebles, maquinaria y equipo-Costo-Equiposdiversos 700 700

40111 Gobierno Central-Impuesto general a las ventas-IGV-Cuenta propia 10,000 34,030 24,03040171 Gobierno Central-Impuesto a la renta-Renta de tercera categoría 4,700 7,304 2,604409 Otros costos administrativos e intereses 250 2504111 Remuneraciones por pagar-Sueldos y salarios por pagar 1,150 1,150

4151Benefcios sociales de los trabajadores por pagar-Compensación por tiempode servicios 1,850 1,850

4212 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar-Emitidas 27,000 27,0004699 Otras cuentas por pagar 1,800 11,240 9,440



x/x Por el pago del impuesto a la renta (601+2003=2,604)


12/14

IV



Cuenta Descripción Ajuste Balance

ResultadoDebe Haber Debe Haber

1041 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras-Cuentas corrientes operativas - - 92,746 -5011 Capital social-Acciones - - - 200,000582 Reserva legal - - - -5712 Excedente de revaluación Inm., maquinaria y equipo - - - -582 Reserva legal - - - -

5912 Utilidades no distribuidas-Ingresos de años anteriores - - - -5921 Pérdidas Acumuladas-Utilidades acumuladas - - 83,350 -5922 Pérdidas Acumuladas-Gastos de años anteriores - - - -01 Pérdida por liquidación - 157,404 - -02 Ganancia por liquidación 133,500 - - -03 Resultado de liquidación 23,904 - 23,904 -

TOTALES 157,404 157,404 200,000 200,000 - -

ANTARES SACEstado de situación nanciera nal de la liquidación al

31-05-15expresado en soles

Activo S/ Pasivo y patrimonio S/

Activo corriente Pasivo corrienteEfectivo y equiv. de efectivo 92,746 Trib. contr. y apor. sist. de pen. y

de salud por pag.0

Ctas. por cobrar comerc.-terc. 0 Remuneraciones por pagar 0

Otras ctas. por cobrar 0 Proveedores 0

Existencias 0 Ctas. por pagar div. terceros 0

Total activo corriente 92,746 Total pasivo corriente 0Pasivo no corriente

Rem. y part. por pagar-CTS 0

Activo no corriente Total pasivo corriente y no cte. 0Inmueble, maquinaria y eq. 0 Patrimonio

(neto de depreciación) Capital 200,000Excedente de revaluación 0

0 Reserva legal 0

Resultados acumulados -83,350

Resultado de la liquidación -23,904

Total patrimonio 92,746Total activo corriente 92,746 Total pasivo y patrimonio 92,746

——————————— ——————————— DEBE HABER

03 RESULTADO DE LA LIQUIDACIÓN 23,904




50 CAPITAL 200,000 501 Capital social

5011 Acciones

59 RESULTADOS ACUMULADOS 83,350 592 Pérdidas acumuladas


x/x Por el cierre de cuentas al nalizar la liquidación.

Distribución de la perdida a los socios al concluir el proceso de liquidación

Socios Acciones % de aportes Pérdida de laliquidaciónParticipación de

socios al 31-12-14

Asignación depérdidas por

accionista

Distribucióndel efectivo y/o

remanente

El Futuro EIRL 80,000 40% -9,562 -33,340 -42,902 37,098.40

José Ramírez Fraens 40,000 20% -4,781 -16,670 -21,451 18,549.20

Carlos Narváez Soto 40,000 20% -4,781 -16,670 -21,451 18,549.20

Manuel Carpio Loza 40,000 20% -4,781 -16,670 -21,451 18,549.20

Total 200,000 100% -23,904 -83,350 -107,254 92,746.00

Asimismo, se presentará un estado de resultado al nal de la liquidación con base en las cuentas de orden 01 Pérdida por Liqui-dación ,02 Ganancia de Liquidación y 03 Resultado de Liquidación.

A efectos de presentación de PDT Renta Anual, se incluirá en la DD. JJ ambos estados nancieros (estado de situación nanciera(no el publicado si no el que se emite con importe "cero") y el estado de resultado “con los ingresos, gastos y resultado del procesode liquidación”).

Cuenta Descripción Saldos iniciales

Movimientos delejercicio Ajuste

Debe Haber Debe Haber

5011 Capital social-Acciones 200,000

5712 Excedente de revaluación inm., maquinaria y equipo 32,600 32,600

582 Reserva legal 3,500 3,500

5912 Utilidades no distribuidas-Ingresos de años anteriores 800 8005921 Pérdidas acumuladas-Utilidades acumuladas 120,000 36,650

5922 Pérdidas acumuladas-Gastos de años anteriores 250 250

01 Pérdida por liquidación 157,404 157,404

02 Garantía por liquidación 133,500 133,500

03 Resultado de liquidación 23,904

Totales 301,300 301,300 598,138 598,138 157,404 157,404

** El balance al 31-05-15 es el publicado (prensa escrita)

Para el cierre de cuentas y la entrega del remanente a los ac-cionistas se presenta el siguiente asiento y el cuadro siguientemuestra la distribución en proporción a los aportes:


13/14



Activo Contable Base scal Diferencia Diferenciatemporaria

Activos corrientesCuentas por cobrar comerciales 4,200 4,200 0Existencias 29,800 29,800 0Otras cuentas por cobrar 129,000 129,000 0Gastos pagados por anticipado 136,500 136,500 0Inmuebles, maquinarias y equipo 1,334,520 1,334,520 0 0Otros activos 95,700 95,700 0Activos diferidos 0Total activos 1,729,720 1,729,720

Pasivo y patrimonio Sobregiros bancarios 33,600 33,600 0Cuentas por pagar comerciales 42,000 42,000 0Otras cuentas por pagar 120,600 120,600 120,600Obligaciones nancieras 133,220 133,220 0Capital 1,375,700 1,375,700 0Resultados acumuladosResultado del ejercicio 24,600 145,200 (120,600)

Total pasivo y patrimonio 1,729,720 1,729,720 0 Diferencia por cuentas por pagar diversas 120,600Impuesto a la renta 30 % 36,180

Impuesto a la renta del ejercicio

Resultado contable Resultado tributario

Resultado del ejercicio 24,600 145,200

30 % de impuesto a la renta 7,380 43,560

——————————— ——————————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 7,380

37 ACTIVOS DIFERIDOS 36,180 371 Impuesto a la renta diferido

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.DE PENSIONES POR PAGAR 43,560

4017 Impuesto a la renta

x/x Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio,considerando el activo diferido por la diferenciatemporaria

Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala

Título : Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal ceroy otros (NIC 12 Impuesto a la ganancias) (Parte I)


Tratamiento de las diferencias temporarias departidas con base fiscal cero y otros (NIC 12

Impuesto a la ganancias) (Parte I)

Ficha Técnica

Con el objeto de mostrar en forma práctica cómo se registran las

diferencias temporarias que surgen entre la contabilidad nan-ciera y los registros con efecto tributario, tratados en la NIC 12Impuesto a las Ganancias, hemos elaborado el presente artículoen el que desarrollamos tres casos prácticos, uno a operacionesque se realizan en la contabilidad con base scal cero, otro a unapartida no reconocido como activo pero con base scal, y activoscontabilizados con valor razonable. Estos ejemplos tienen el pro-pósito de explicar el tratamiento de cada caso en forma didácticaconsiderando que estos temas a veces son poco entendibles.

Gastos registrados en la contabilidad nanciera que tienencomo base scal cero

Párrafo 24

Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida enque resulte probable que la entidad disponga de gananciasscales futuras contra las que cargar esas diferencias deduci-bles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca porcausa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que;

No es una combinación de negocios; y en el momento en quefue realizada no efecto ni a la ganancia contable ni a la ganancia(perdida scal).

No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos dife-ridos de acuerdo con lo establecido en el párrafo 44, para lasdiferencias temporarias deducibles asociadas con inversionesen entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, así como lasparticipaciones en negocios conjuntos.

Párrafo 25Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo, está inherentela expectativa de que la cantidad correspondiente será liquida-da, en futuros periodos, por medio de una salida de recursos,que incorporen benecios económicos. Cuando tales recursossalgan efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad desus importes pueden ser deducibles para la determinación dela ganancia scal en periodos posteriores al reconocimiento delpasivo. En estos casos se producirá una diferencia temporariaentre el importe en libros del citado pasivo y su base scal. Porconsiguiente, aparecerá un activo por impuestos diferidos, res-pecto de los impuestos sobre las ganancias que se recuperaránen periodos posteriores cuando sea posible la deducción delpasivo para determinar la ganancia scal. De forma similar, siel importe en libros de un activo es menor que su base scal,la diferencia entre ambos importes dará lugar a un activo porimpuestos diferidos respecto de los impuestos sobre las gananciasque se recuperaran en periodos posteriores.

Caso práctico

La empresa comercial PALOMA SA, de acuerdo con un conveniocolectivo con sus trabajadores, otorga graticaciones por concep- to de productividad. En el periodo ha reconocido como gastospor este concepto la cantidad de S/ 120,600.00. Estos gastosde acuerdo con la normatividad tributaria son deducibles en el

ejercicio en que se haga efectiva el pago.Estos conceptos fueron cancelados a sus beneciarios, recién enel ejercicio siguiente.

Los registros contables y los estados nancieros se muestran dela siguiente manera:

Año 1

Estado de situación nanciera


14/14

IV

IV 14 I tit t P ífi


Pasivos contabilizadosCuentas por pagar diversas 120,600

Pasivos de base scalCuentas por pagar diversas 0

La base scal de las cuentas por pagar diversas es cero, debidoa que el pasivo proviene de un gasto que, de acuerdo con lasnormas tributarias, no son deducibles para determinar el im-puesto a la renta del ejercicio dicho gasto será deducible reciénen el ejercicio que se pagan.

NotaComo es de conocimiento, a partir del ejercicio 2015 según a laLey 30296 se han modicado las tasas del impuesto a la rentapara los contribuyentes que estén gravados con rentas de terceracategoría, de acuerdo con el siguiente cronograma:

Ejercicios gravables Tasas

2015–2016 28 %2017–2018 27%

2019 en adelante 26 %

Para nes didácticos, en este artículo hemos mantenido la tasadel 30 %.

Año 2

Estado de situación nanciera

Activo Contable Base scal Diferencia Diferenciatemporaria

Activos corrientes

Cuentas por cobrar comerciales 1,650 1,650 0Existencias 34,600 34,600 0

Otras cuentas por cobrar 158,600 158,600 0

Gastos pagados por anticipado 220,500 220,500 0

Inmueble, maquinaria y equipo 1,960,000 1,960,000 0 0

Otros activos 38,600 38,600 0

Activos diferidos 0

Total activos 2,413,950 2,413,950

Pasivo y patrimonio

Sobregiros bancarios 44,600 44,600 0

Cuentas por pagar comerciales 32,600 32,600 0

Otras cuentas por pagar 343,000 343,000 0

Obligaciones nancieras 133,220 133,220 0

Capital 1,375,700 1,375,700 0

Resultados acumulados 120,600 (120,600)

Resultado del ejercicio 484,830 364,230 120,600

Total pasivo y patrimonio 2,413,950 2,413,950 0

Diferencia de cuentas por pagar 0

Diferencia periodo anterior 120,600

Diferencia del ejercicio (120,600)

Impuesto a la renta 30 % (36,180)

Impuesto a la renta del ejercicio

Resultado contable Resultado tributario

Resultado del ejercicio 484,830 364,230

30 % de impuesto a la renta 145,449 109,269

Contabilizando

——————————— ——————————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 145,449

37 ACTIVOS DIFERIDOS 36,180

371 Impuesto a la renta diferido40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES POR PAGAR 109,269 4017 Impuesto a la renta

x/x Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio,considerando el activo diferido por la diferenciatemporaria

Comentario

En el caso desarrollado, empresa comercial PALOMA SA tiene gastosde personal registrados en el ejercicio por concepto de pagos de

productividad de acuerdo a un convenio colectivo, que al cierre del

ejercicio quedaron pendientes por pagar. Dichos gastos determinanuna diferencia temporaria, debido a que según las normas tributariaslas cuentas por pagar diversas que proviene de los gastos de personal

son deducibles recién en el ejercicio que se realiza el pago, este caso esde acuerdo con la NIC en estudio y se considera un pasivo de cuentas

por pagar diversas que tiene como base scal 0.

El mayor monto registrado en libros es de S/ 120,600 que se muestraen el estado de situación nanciera comparativo con su base scal,donde se muestra esta diferencia que a su vez determina un pago demás de impuestos por S/ 36,180.

Las cifras que se incluyen el estado de situación nanciera comparativoentre las cifras registrados en libros con su base scal, son supuestos que

se han preparado para nes didácticos, en ella se puede ver las cuentas por pagar diversas de S/ 120,600 en la columna contable tiene en lacolumna de base scal 0 de diferencia, que se compensa al ejercicio

siguiente cuando se realiza el pago determinándose un impuesto menor

a pagar de S/ 36,180.

Partida no reconocida como activos pero con base scal

Párrafo 9Algunas partidas tienen base scal, aunque no guren reconoci-das como activos ni pasivos en el estado de situación nanciera.Es el caso, por ejemplo, de los costos de investigación contabili-zados como un gasto, al determinar la ganancia bruta contableen el periodo en que se incurren, que no son gastos deduciblespara la determinación de la ganancia (pérdida) scal hasta unperiodo posterior. La diferencia entre la base scal de los costosde investigación, esto es, el importe que la autoridad scal per-

mitirá deducir en periodo futuros, y el importe en libros nuloes una diferencia temporaria deducible que produce un activopor impuestos diferidos.

Párrafo 10Cuando la base scal de un activo o un pasivo no resulte obviainmediatamente, es útil considerar el principio fundamentalsobre el que se basa esta norma, esto es, que la entidad debe,con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo(activo) por impuestos diferidos, siempre que la recuperacióno el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya aproducir pagos scales mayores (menores) que los que resulta-rían si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuenciasscales. El ejemplo C que sigue al párrafo 52 ilustra las cir-

cunstancias en las que puede ser útil considerar este principiofundamenta; por ejemplo, cuando la base scal de un activoo un pasivo depende de la forma en que se espera recuperaro pagar el mismo.

Continuará en la siguiente edición.

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