UNIVERSIDAD SURCOLOMBIANA PROGRAMA DE CONTADURIA PBLICA

PASIVOS

GUIA No. 3

OBLIGACIONES FINANCIERAS

1. DEFINICION Las obligaciones financieras corresponden a las cantidades de efectivo recibidas a ttulo de mutuo y se deben registrar por el monto de su principal. Los intereses y otros gastos financieros no incrementan el principal, se deben registrar por separado. (Art. 74, Decreto 2649/93)

2. CLASIFICACION

2105 BANCOS NACIONALES: Registra el monto del capital de las obligaciones contradas por el ente econmico, en moneda nacional, con establecimientos bancarios nacionales. Dentro de las obligaciones financieras con bancos nacionales tenemos:

Sobregiros

Pagars

Cartas de Crdito

Aceptaciones Bancarias

2110 BANCOS DEL EXTERIOR: Registra el monto del capital de las obligaciones contradas por el ente econmico, en moneda extranjera, con establecimientos bancarios del Exterior. Dentro de las obligaciones financieras con bancos extranjeros tenemos:

Sobregiros

Pagars

Cartas de Crdito

Aceptaciones Bancarias

2115 CORPORACIONES FINANCIERAS: Registra el monto del capital de las obligaciones contradas por el ente econmico, en moneda nacional o extranjera en corporaciones financieras, as como el valor de cnones de arrendamiento y opcin de compra pactados en los contratos de arrendamiento financiero (leasing) celebrados con ellos. Una corporacin financiera acta como holding de entidades financieras especializadas, las cuales realizan actividades tales como banca corporativa, banca de inversin, mesa de dinero, leasing, servicios fiduciarios, servicios de corretaje, etc. Segn el estatuto financiero, son Corporaciones Financieras aquellas corporaciones que tienen por funcin principal la captacin de recursos a termino por medio de depsitos o de instrumentos de deudas de plazo, con el fin de realizar operaciones activas de crdito y efectuar inversiones, cuyo objeto primordial es fomentar o promover la creacin, reorganizacin, fusin, transformacin y expansin de empresas en los sectores que establezcan las normas que regulan su actividad: Corporacin Financiera Colombiana S.A., Corporacin Financiera de Occidente, Corfinsura, Corporacin Financiera del Valle. Dentro de las obligaciones financieras con corporaciones financieras tenemos:

Pagars

Cartas de Crdito

Aceptaciones Bancarias 2120 COMPAA DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL: Empresa que se especializa en realizar contratos condicionales de venta (leasing). La cual brinda a sus clientes la posibilidad de financiar mediante arrendamiento los bienes muebles e inmuebles necesarios para el desarrollo de sus actividades productivas.

Segn la normatividad financiera las Compaas de Financiamiento Comercial - CFC- son establecimientos de crdito que al igual que los bancos se encuentran vigilados por la Superintendencia Financiera de Colombia y sus captaciones se encuentran amparadas por el Fondo de Garantas de Instituciones Financieras a travs del seguro de depsito. El Estatuto Orgnico del Sistema Financiero las define como instituciones financieras que captan recursos mediante depsitos a trmino con el objeto de realizar operaciones de crdito que facilitan la comercializacin de bienes y servicios y la realizacin de operaciones de arrendamiento financiero o leasing: Factoring Bancolombia, Financiera Andina S.A, Financiera Cambiamos S.A., Financiera Compartir S.A., Financiera de Colombia S.A., Inversora Pichincha, etc. Dentro de las obligaciones financieras con compaas de financiamiento comercial tenemos:

Pagars

Aceptaciones Bancarias

2125 CORPORACIONES DE AHORRO Y VIVIENDA: Es una entidad de intermediacin y servicios financieros, orientada fundamentalmente a los individuos y familias y especializada en la promocin del ahorro y la financiacin de vivienda. Procura el liderazgo en el sector financiero con imagen, rentabilidad y participacin en el mercado, con base en innovacin, mayor eficiencia en sus operaciones y mejor calidad de los productos ofrecidos a sus clientes. Dentro de las obligaciones financieras con corporaciones de ahorro y vivienda tenemos:

Sobregiros

Pagars

Hipotecarias

2130 ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR: Son obligaciones financieras contradas con bancos o entidades financieras extranjeras tales como: El Banco de Reconstruccin y Fomento BIRF, Banco Interamericano de Desarrollo BID, Corporacin Andina de Fomento CAF, Fondo Latinoamericano de Reservas FLAR, Banco Latinoamericano de Exportaciones BLADEX, entre otros. El Banco de Reconstruccin y Fomento BIRF: Mas conocido como el Banco Mundial, se estableci como una institucin financiera internacional para otorgar prstamos o garantizar aquellos concedidos por terceros para proyectos de reconstruccin en la posguerra de sus pases miembros. Banco Interamericano de Desarrollo BID: Contribuye al desarrollo econmico y social de la regin latinoamericana y del Caribe principalmente, mediante el uso de capital propio aportado por sus estados socios, recursos obtenidos en los mercados internacionales y otros fondos. Corporacin Andina de Fomento CAF: Est conformada por los pases miembros del Pacto Andino: Bolivia, Colombia, Chile, Mxico, Per y Venezuela. Fue concebida fundamentalmente como banco de desarrollo, de inversiones, de comercio, agencia de promocin y brazo financiero de la integracin andina. Fondo Latinoamericano de Reservas FLAR: Tiene como objetivos principales:

Acudir en apoyo de las balanzas de pagos de los pases miembros (Bolivia, Colombia, Ecuador, Per, Venezuela) otorgando crditos o garantizando prstamos de terceros.

Contribuir a la armonizacin de las polticas cambiarias, monetarias, financieras de los pases miembros, facilitndoles el cumplimiento de los compromisos adquiridos, en el marco del Acuerdo de Cartagena y del Tratado de Montevideo de 1980.

Mejorar las condiciones de las inversiones de reservas internacionales efectuadas por los pases miembros.

Banco Latinoamericano de Exportaciones BLADEX: Se dedica a la promocin del comercio exterior en Amrica Latina y el Caribe, para lo cual provee, por medio de sus bancos accionistas el financiamiento y los servicios bancarios que dicha actividad requiere.

2135 COMPROMISOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADAS: Registra los fondos que recibe el ente econmico garantizados con sus inversiones bajo la modalidad de pacto de recompra. Est cuenta es correlativa en la contabilidad del comprador a la cuenta 1250-Derechos de recompra de inversiones negociadas. La diferencia entre el valor presente (recibo de efectivo) y el valor futuro (precio de recompra) constituye un gasto financiero que se debe reconocer en los trminos pactados (anticipados o vencidos) bajo la norma bsica de la contabilidad de causacin. Se puede dejar como garanta:

Acciones

Cuotas o partes de inters social

Bonos

Cdulas

Certificados

Papeles comerciales

Ttulos

Aceptaciones Bancarias o Financieras

Otros

2140 COMPROMISOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA: Registra los fondos que recibe el ente econmico garantizados con su cartera bajo la modalidad de pacto de recompra. Est cuenta es correlativa en la contabilidad del comprador a la cuenta 1385-Derechos de recompra de cartera negociada. La diferencia entre el valor presente (recibo de efectivo) y el valor futuro (precio de recompra) constituye un gasto financiero que se debe reconocer en los trminos pactados (anticipados o vencidos) bajo la norma bsica de la contabilidad de causacin.

2145 OBLIGACIONES GUBERNAMENTALES: Registra el monto del capital de las obligaciones contradas por el ente econmico con el Gobierno Nacional o entidades estatales, tales como el Instituto de Fomento Industrial (IFI), Financiera Energtica Nacional S.A. (FEN). Estas obligaciones pueden ser contradas con:

Gobierno nacional

Entidades oficiales

2495 OTRAS OBLIGACIONES: Registra el valor de las obligaciones contradas por el ente econmico con entes diferentes a establecimientos de crdito e instituciones financieras, tales como:

Particulares

Compaas vinculadas

Casa Matriz

Socios o Accionistas

Fondos y Cooperativas

Otras

3. CONTABILIZACIN Una vez se tenga claro el tipo de entidades con que el ente econmico puede contraer obligaciones financieras, se procede a contabilizar cada uno de los siguientes aspectos:

Sobregiros: Que se pueden presentar con Bancos Nacionales (2105), con Bancos Extranjeros (2110) o con las Corporaciones de Ahorro y Vivienda (2125).

Crditos respaldados con pagar en moneda nacional y moneda extranjera: Con cuota fija o cuota vencida. Obligaciones contradas con Bancos Nacionales (2105), con Bancos Extranjeros (2110), Corporaciones Financieras (2115), Compaas de

Financiamiento Comercial (2120) o con las Corporaciones de Ahorro y Vivienda (2125).

Cartas de Crditos y Aceptaciones Bancarias: Obligaciones contradas con Bancos Nacionales (2105), con Bancos Extranjeros (2110), Corporaciones Financieras (2115), Compaas de Financiamiento Comercial (2120).

Compromisos de Recompra de Inversiones Negociadas

Compromisos de Recompra de Cartera

Obligaciones Financieras con el Gobierno Nacional y Entidades Oficiales

Otras obligaciones financieras

3.1. Contabilizacin de Sobregiros Bancarios: Los sobregiros bancarios se presenta en las cuentas corrientes, es decir aquellas que se manejan con cheques. Procede de dos formas:

Sobregiro en Libros Auxiliares: Se presenta cuando se han expedido cheques por encima del saldo disponible en la cuenta corriente y su cobro no se ha realizado por pactos entre el girado y girador. Sobregiro Provisional en Bancos: Los sobregiros o descubiertos provisionales que el banco o corporacin autorice, bajo la suscripcin de un pagar y los documentos requeridos por la entidad financiera. Por este servicio la entidad financiera nos cobra un inters a). Contabilizacin del sobregiro

11100501 $200.000

21050501 $200.000

b). Contabilizacin de la cancelacin del sobregiro

21050501 $200.000

53052001 $50.000

11100501 $250.000

3.2. Crditos respaldados con pagar en moneda nacional y moneda extranjera

a). Contabilizacin prstamo en moneda nacional con cuota vencida: Un prstamo de $25.000.000, a un plazo de de 12 meses, con una tasa nominal del 24% CM.

PLAN DE AMORTIZACION

MONTO $ 25.000.000

PLAZO $ 12 MESES

TASA 2% MENSUAL

No. CUOTA INTERES ABONO K SALDO K

1 $ 2.363.990 $ 500.000 $ 1.863.990 $ 23.136.010

2 $ 2.363.990 $ 462.720 $ 1.901.270 $ 21.234.740

3 $ 2.363.990 $ 424.695 $ 1.939.295 $ 19.295.445

4 $ 2.363.990 $ 385.909 $ 1.978.081 $ 17.317.364

5 $ 2.363.990 $ 346.347 $ 2.017.643 $ 15.299.722

6 $ 2.363.990 $ 305.994 $ 2.057.995 $ 13.241.726

7 $ 2.363.990 $ 264.835 $ 2.099.155 $ 11.142.571

8 $ 2.363.990 $ 222.851 $ 2.141.139 $ 9.001.432

9 $ 2.363.990 $ 180.029 $ 2.183.961 $ 6.817.471

10 $ 2.363.990 $ 136.349 $ 2.227.640 $ 4.589.830

11 $ 2.363.990 $ 91.797 $ 2.272.193 $ 2.317.637

12 $ 2.363.990 $ 46.353 $ 2.317.637 $ (0)

Contabilizacin del desembolso

11100501 $25.000.000

21050501 $25.000.000

Contabilizacin de la cuota 1:

21050501 $1.863.990

53052001 $500.000

11100501 $2.363.990

Con la cuota 2 se hace un abono adicional a capital de $1.000.000:

21050501 $2.901.270

53052001 $462.720

11100501 $3.363.990

b). Contabilizacin pago por anticipado de cuotas. Por ejemplo: Con la cuota nmero 3 se cancela la cuota 4,5,6

21050501 $7.993.014

53052001 $ 424.696

17050501 $1.038250

11100501 $9.455.960

Luego cada mes, el diferido se debe amortizar.

c). Contabilizacin prstamo en moneda extranjera: Un prstamo de US200.000 a un plazo de de 12 meses, con una tasa nominal del 24% CM. Cotizacin del dlar: $2.000

PLAN DE AMORTIZACION

MONTO 200.000 DOLARES

PLAZO 12 MESES

TASA 2% MENSUAL

No. CUOTA INTERES ABONO K SALDO K

1 18.912 4.000 14.912 185.088

2 18.912 3.702 15.210 169.878

3 18.912 3.398 15.514 154.364

4 18.912 3.087 15.825 138.539

5 18.912 2.771 16.141 122.398

6 18.912 2.448 16.464 105.934

7 18.912 2.119 16.793 89.141

8 18.912 1.783 17.129 72.011

9 18.912 1.440 17.472 54.540

10 18.912 1.091 17.821 36.719

11 18.912 734 18.178 18.541

12 18.912 371 18.541 (0)

Contabilizacin del desembolso

11101001 $400.000.000

21101001 $400.000.000

Contabilizacin de la cuota 1: Valor de la cotizacin del dlar $2.500

Contabilizo el ajuste de la deuda

53052501 $100.000.000

21101001 $100.000.000

Contabilizo el pago de la cuota 1: US18.912* $2.500 =$47.280.000

21101001 $37.280.000

53052001 $10.000.000

11101001 $47.280.000

3.3. Contabilizacin de Cartas de Crdito y Aceptaciones Bancarias Carta de Crdito: Es un documento utilizado como instrumento para realizar intercambios entre personas, principalmente en el comercio exterior, aunque este no es su nico uso. Las partes necesarias en una transaccin llevada a cabo usando una carta de crdito son: El comprador u ordenante del crdito, el cual solicita la apertura de un crdito; el vendedor o beneficiario del crdito, quien ha de cumplir con la obligacin de entregar la mercanca en los trminos acordados; el banco emisor de la carta de crdito, as como otros bancos o banco corresponsal que se encargan de la entrega del dinero al beneficiario, de notificarle el crdito a su favor. Contenido de la carta de Crdito:

El nombre del banco emisor y corresponsal, si lo hubiere;

El nombre del tomador u ordenante de la carta;

El nombre del beneficiario;

El mximo de la cantidad que debe entregarse, o por la cual deben girarse letras de cambio a cargo del banco emisor o del banco acreditante;

El tiempo dentro del cual pueda hacerse uso del crdito; y

Los documentos y requisitos que deban presentarse o ser acreditados para la utilizacin del crdito.

Cuando se compran mercancas a crdito y el proveedor exige una garanta de pago, la mejor opcin es una carta de crdito a seis meses, que ser reembolsada al proveedor, con un costo al interior del pas. Los intereses y gastos que se liquiden y paguen en la adquisicin de mercancas hacen parte del costo porque se requieren para perfeccionar la carta de crdito.

14653601 $10.000.000

24080501 $1.600.000

21051501 $11.600.000 El banco nos entrega el plan de amortizacin y cancelamos mensualmente la cuota correspondiente.

Aceptaciones Bancarias: Es un instrumento de financiacin de actividades comerciales bien sean nacionales o internacionales. Letras de Cambio giradas por un comprador de mercancas o bienes muebles a favor del vendedor de los mismos. Estas letras se convierten en aceptaciones bancarias o financieras cuando el comprador o importador solicita al banco o entidad financiera que acte como intermediario aceptando la responsabilidad principal por el pago oportuno de la Letra de Cambio, cobrando una comisin. La letra se entrega al beneficiario (vendedor de las mercancas o bienes) quien puede entrar a negociarlo en Bolsa de Valores o a descontarla en el mismo banco o con un tercero. El plazo mximo de estos papeles es de 1 ao.

14653601 $10.000.000

24080501 $1.600.000

21052001 $11.600.000

3.4. Contabilizacin de Compromisos de Recompra de Inversiones Negociadas Las operaciones de venta con pacto de recompra son operaciones de compraventa de ttulos valores, en la cual el comprador se obliga a transferir nuevamente al vendedor inicial, la propiedad de los ttulos negociados, en el plazo y condiciones fijadas de antemano en el negocio inicial, operacin que requiere autorizacin escrita del cliente. Su objetivo es crear oportunidades de inversin y de utilizacin de recursos a muy corto plazo por parte de las entidades o personas que a travs de las firmas comisionistas, acudan al mercado burstil. Miremos este ejemplo. Si la empresa requiere de capital de trabajo y se le presenta la opcin de conseguir dinero mediante una operacin repo con los bonos ordinarios que posee por valor de $20.000.000, con la obligacin de que el comprador solamente podr transferirlos al valor por idntico valor aumentado en un 4% mensual.

11050501 $20.000.000

21351501 $20.000.000

Al cabo del plazo el vendedor requiere nuevamente de los ttulos, aumentado su valor con una tasa de inters del 4% mensual: $21.600.000

21351501 $20.000.000

53052001 $1.600.000

23653501 $160.000

11100501 $21.440.000

3.5. Contabilizacin de Compromisos de Recompra de Cartera Negociada Si la cartera es sana, tambin sirve de garanta para obtener liquidez mediante la operacin de recompra de cartera, donde el comprador de la cartera solamente podr transferirla a su dueo, por un valor aumentado por el servicio de la obligacin. Si la financiacin se lleva a cabo mediante cartera que posee en la cuenta 1305 clientes, el registro ser el siguiente:

11050501 $20.000.000

21400101 $20.000.000

Al cabo del plazo el vendedor requiere nuevamente de los ttulos, aumentado su valor con una tasa de inters del 4% mensual: $21.600.000

21400101 $20.000.000

53052001 $1.600.000

23653501 $160.000

11100501 $21.440.000