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DECLARACIOacuteN ANUAL 2013 PERSONAS MORALES
DECLARACIOacuteN ANUAL PERSONAS MORALES2013
DECLARACIOacuteN ANUAL PERSONAS MORALES2013
CPC y EF Julio Ceacutesar Goacutemez
ESTRUCTURA
1 Parte teoacutericaA) Impuesto sobre la rentaB) Impuesto empresarial a tasa uacutenica
2 Archivo maestro declaracioacuten anual (papeles de trabajo)
3 Formato electroacutenico SAT (DEM)
1) En los Datos de Identificacioacuten se agregan dos Renglones para ejercer la Opcioacuten de No Dictaminar Estados Financieros o Presentar Informacioacuten Alternativa de Conformidad con EL artiacuteculo 71 del Decreto del 30 de Marzo de 2012
2) El Estado de Resultados se Divide en 3 Gruposbull Grupo 1 hasta la Utilidad Brutabull Grupo 2 Incluye Gastos de Operacioacuten y Resultado Integral de Financiamientobull Grupo 3 Otros Gastos Otros Productos Partidas Discontinuas e Impuestos a la
Utilidad
1) El caacutelculo de IETU es por Grupos (Grupo 1 Ingresos y Deducciones Grupo 2 Aplicacioacuten de Creacuteditos y Datos Informativos y Grupo 3 Otros datos Informativos
PRINCIPALES CARACTERIacuteSTICAS DEL DEM PARA 2014
Llevar contabilidad de acuerdo con el CFF (Sistemas y Registros Contables y los asientos seraacuten analiacuteticos)
Expedir comprobantes con requisitos del artiacuteculo 29-A del CFF
Expedir constancias por pagos a residentes en el extranjero
Presentar las declaraciones de Clientes y Proveedores cuyos montos sean de $ 50000 en adelante a maacutes tardar el 15 de febrero de cada antildeo (No Aplica para 2012 siempre que hayan presentado la DIOT)
Determinar los Ingresos Acumulables y las Deducciones Autorizadas cuando se celebren operaciones con Partes Relacionadas aplicando cualquier meacutetodo del artiacuteculo 216 LISR
1 OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES ART 86 LISR
Presentar declaracioacuten anual donde se determine el Resultado Fiscal y la Renta Gravable para PTU (de enero a marzo de cada antildeo)
Formular Estados Financieros y levantar Inventario fiacutesico de mercanciacuteas al 31 de diciembre de cada antildeo
Expedir constancia por pago de dividendos y efectuar los pagos con cheque nominativo no negociable a favor del accionista
Llevar un registro especiacutefico de las inversiones a las cuales se les aplicoacute la Deduccioacuten Inmediata del artiacuteculo 220 LISR
Llevar un Control de Inventarios de Mercanciacuteas Materias Primas Productos en Proceso y Productos Terminados conforme al sistema de INVENTARIOS PERPETUOS
1 OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES EN ISR
La CCF es un caacutelculo que se utiliza para determinar la utilidad fiscal y el ISR del ejercicio
El caacutelculo de la CCF no se efectuacutea por mandato de la Ley sino que es la forma maacutes simplificada de determinar el ISR en cada ejercicio
Considerando que la contabilidad registra todas las operaciones de las empresas se parte del resultado contable restando las operaciones que no tengan repercusioacuten fiscales y adicionando operaciones no registradas que tengan repercusioacuten fiscal
2 CONCILIACIOacuteN CONTABLE FISCAL (CFF) IMPUESTO SOBRE LA RENTA
2 CONCILIACIOacuteN CONTABLE FISCAL (CFF) IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El caacutelculo de la CCF se determina de la siguiente manera
El ISR del ejercicio se determina de la siguiente manera
2 CONCILIACIOacuteN CONTABLE FISCAL (CFF) IMPUESTO SOBRE LA RENTA
INGRESOS ACUMULABLES $ 32500000
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 14430000
(=) RESULTADO $ 18070000
(-) PTU PAGADA EJERCICIO ANTERIOR 5000000
(=) UTILIDAD FISCAL $ 13070000
(-) PEacuteRDIDAS FISCALES ACTUALIZADAS 100000
(=) RESULTADO FISCAL $ 12070000
(x) TASA PARA 2013 3000
(=) ISR CAUSADO $ 3621000
(-) REDUCCIOacuteN ISR 30 1086300
(=) ISR REDUCIDO $ 2534700
(-) COMPENSACIONES EFECTUADAS 800000
(-) ACREDITAMIENTO DEL IDE 300000
(=) ISR A PAGAR $ 1434700
Este es el ISR Efectivamente Pagado
2 DETERMINACIOacuteN DEL ISR EFECTIVAMENTE PAGADO
Datos
ISR Causado $ 13000000IETU Causado 15000000 IDE Recaudado 2000000Pagos provisionales ISR 8000000
ISR Causado $ 13000000 Menos Pagos Provisionales 8000000 ISR a Cargo 5000000Menos IDE Recaudado 2000000 ISR a Pagar $ 3000000
2 CAacuteLCULO DE ISR
3 INGRESOS ACUMULABLES
Definicioacuten de ingreso
iquestExiste una definicioacuten en materia fiscal de ingreso
Ingresos de conformidad con el artiacuteculo 17 de la Ley del ISR
Las personas morales residentes en el paiacutes incluida la asociacioacuten en participacioacuten acumularaacuten la totalidad de los ingresos en efectivo en bienes en servicio en creacutedito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero El ajuste anual por inflacioacuten acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucioacuten real de sus deudas
3 INGRESO DEFINICIOacuteNIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Definicioacuten de ingreso
Normas de Informacioacuten Financiera (NIFacutes) ndash NIF A-5
Incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad durante un periacuteodo contable con un impacto favorable en la utilidad o peacuterdida neta o en su caso en el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente en el capital ganado o en el patrimonio contable respectivamente
Doctrina ndash Enrique Calvo Nicolau ldquoTratamiento del ISRrdquo Edit Themis
Toda cantidad que modifique de manera positiva el haber patrimonial de una persona
3 INGRESO DEFINICIOacuteNIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
RENTA QUEacute DEBE ENTENDERSE POR INGRESO PARA EFECTOS DEL TIacuteTULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO
Si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta no define el teacutermino ingreso ello no implica que carezca de sentido o que ociosamente el legislador haya creado un tributo sin objeto toda vez que a partir del anaacutelisis de las disposiciones legales aplicables es posible definir dicho concepto como cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona Ahora bien para delimitar ese concepto debe apuntarse que el ingreso puede recibirse de muchas formas ya que puede consistir en dinero propiedad o servicios incluyendo alimentos o habitacioacuten y puede materializarse en efectivo valores tesoros o productos de capital ademaacutes de que puede surgir como compensacioacuten por servicios prestados el desarrollo de actividades comerciales industriales agriacutecolas pesqueras o silviacutecolas intereses rentas regaliacuteas o dividendos el pago de pensiones o seguros y por obtencioacuten de premios o por recibir donaciones entre otras causas Sin embargo la enunciacioacuten anterior no debe entenderse en el sentido de que todas estas formas de ingreso han de recibir el mismo trato o que todas se consideran acumulables sino que el listado ilustra la pluralidad de actividades que pueden generar ingresos
3 INGRESO DEFINICIOacuteN TRIBUNALESIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Aunado a lo anterior es particularmente relevante que la legislacioacuten aplicable no establece limitantes especiacuteficas al concepto ingreso ni acota de alguna manera las fuentes de las que eacuteste podriacutea derivar dada la enunciacioacuten amplia de los artiacuteculos 1o y 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que establecen que las personas morales estaacuten obligadas al pago del tributo respecto de todos sus ingresos y que acumularaacuten la totalidad de los ingresos en efectivo en bienes en servicio en creacutedito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio Asiacute se desprende que la mencionada Ley entiende al ingreso en un sentido amplio pues incluye todo lo recibido o realizado que represente una renta para el receptor siendo innecesario que el ingreso se traduzca en una entrada en efectivo pues incluso la propia Ley reconoce la obligacioacuten de acumular los ingresos en creacutedito de tal suerte que el ingreso se reconoce cuando se han actualizado todos los eventos que determinan el derecho a recibir la contraprestacioacuten y cuando el monto de dicha contraprestacioacuten puede conocerse con razonable precisioacuten En ese sentido se concluye que la regla interpretativa para efectos del concepto ingreso regulado en el Tiacutetulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta es de caraacutecter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente salvo que el legislador expresamente hubiese efectuado alguna precisioacuten en sentido contrario como acontece por ejemplo con el segundo paacuterrafo del citado artiacuteculo 17No Registro 173470Tesis aisladaNovena Eacutepoca
3 INGRESOIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Ingresos en efectivo (ventas al contado)
Ingresos en bienes
Ingresos en servicios
Ingresos en creacutedito
Ingresos de establecimientos en el extranjero
Ingresos de cualquier otro tipo
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable
3 INGRESOS ACUMULABLES-PRINCIPALES REFERENCIAS
Ventas
Recuperacioacuten de Cuentas Incobrables
Ajuste Anual por Inflacioacuten ldquoAcumulablerdquo
Inventario Acumulable (Reforma para 2005 opcioacuten)
Ganancia Acumulable por Enajenacioacuten de Activos Fijos
Intereses devengados a Favor
Ganancia Cambiaria
Recuperacioacuten del seguro en caso de Siniestro cuando se compra un bien ldquoDiferenterdquo
Condonacioacuten de Creacuteditos
3 INGRESOS ACUMULABLES- ART 17 LISR(EJEMPLOS)
Ingresos Acumulables ndash Excepciones
Aumento de capital
Pago de peacuterdida de los accionistas
Primas por la colocacioacuten de acciones
Meacutetodo de participacioacuten (B-8)
Revaluacioacuten de activos o capital (B-10)
Remesas recibidas por el establecimiento permanente de su oficina central
Ingresos por dividendos o utilidades que perciba de otras PM residentes en Meacutexico pero si incrementan la base de la PTU
3 INGRESOS ACUMULABLES- EXCEPCIONES ART 17 LISR
Enajenacioacuten y prestacioacuten de servicios
Cuando se deacute cualquiera de los siguientes supuestos el que ocurra primero
Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacioacuten pactada
Se enviacutee o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacioacuten pactada auacuten cuando provenga de anticipos Reglas de excepcioacuten
Ingresos por la prestacioacuten de servicios personales independientes que obtengan
A)Sociedades civiles oB)Asociaciones civiles
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
Ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero
Podraacute optarse por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio
El total del precio pactado o
La parte del precio exigible durante el mismo
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA
Requisitos
Generales
Particulares
a) Estrictamente Indispensablesb) Registrarlos en la Contabilidadc) Restarlos una sola Vezd) Pagar con cheque nominativoe) Comprobante f) Presentar las Declaraciones Informativas
a) Efectivamente Pagados (PF SC)b) Retener y Enterar el ISR (PF)c) Trasladar el IVAd) Pagar Contribuciones de Seguridad Social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA ART 31 LISR
Trataacutendose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas fiacutesicas PM del Reacutegimen Simplificado Sociedades Civiles asiacute como de donativos eacutestos solo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate Solo se consideraraacuten efectivamente erogados cuando se hayan pagado en efectivo en cheque girado contra la cuenta del contribuyente mediante traspasos de cuentas en instituciones de creacutedito o casas de bolsa
4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC
ART 31-IX LISR
Registro Contable por provisioacuten de Honorarios de Diciembre de 2013 pagados en 2014
Asiento contable--------1--------- Debe Haber
Gastos de Admoacuten $ 800000 (Honorarios) IVA Pendiente de Acreditar 120000 Proveedores $ 800000 (Nombre de la PF) IVA Por Pagar 120000
Nota Se resalta que en el mes de diciembre no se registran las retenciones de ISR e IVA porque no se ha pagado la contraprestacioacuten
bull 4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC ART 31-IX LISR
DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTA
COSTO DE LO VENDIDO (Art 45-A LISR)
GASTOS (INCLUYENDO PAGOS ANTICIPADOS (NIF C-5)
DEDUCCIOacuteN DE INVERSIONES (Art 37 LISR)
CREacuteDITOS INCOBRABLES (Presentar Informativa Art 31XVI)
CUOTAS AL IMSS (CUOTA OBRERO PATRONAL)
RESERVAS PARA FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES
INTERESES DEVENGADOS Y PEacuteRDIDA CAMBIARIA
AJUSTE ANUAL POR INFLACIOacuteN DEDUCIBLE (ART 46 LISR)
ANTICIPOS A MIEMBROS DE SOCIEDADES CIVILES
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS ART 29 LISR (EJEMPLO)
Provisioacuten de Pagos a PF
Donativos provisionados no pagados
Provisioacuten de Pagos a SC
a) S y S
b) Honorarios
c) Arrendamiento
d) Actividades Empresariales
4 GASTOS NO DEDUCIBLES CONDICIONADOS PARA ISR ART 31-IX LISR
Requisitos generales para su deduccioacuten
El artiacuteculo 31 de la Ley del ISR establece cuales son los requisitos que deben reunirlas deducciones para el ISR
Gastos estrictamente indispensables Para donativos
ndash El monto total del (los) donativos seraacute deducible hasta por una cantidad que no exceda del 7 de la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se efectuacutee la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Inversiones observar los teacuterminos de la Seccioacuten II del Tiacutetulo II Documentacioacuten cheques nominativos y tarjetas
ndash Documentacioacuten con requisitos fiscales (Artiacuteculo 29 y 29-A CFF Reglas de la RMF)
ndash Pago con cheque nominativo
Registro en contabilidad Cumplir con las obligaciones establecidas en materia de retencioacuten y entero de
impuestos Clave del RFC de la persona que expide comprobante en la documentacioacuten IVA trasladado en forma expresa y por separado
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Intereses sobre preacutestamos
ndash Se deducen conforme se devenguenndash Reglas de capitalizacioacuten insuficientendash Reglas de creacuteditos respaldadosndash Intereses por prestamos otorgados que a su vez provengan de preacutestamos
recibidosndash Valores de mercadondash Presentacioacuten de declaraciones informativasndash Retencioacuten de ISR por pagos al extranjero
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Pagos diversos y donativosndash Pagos que a su vez sean ingresos para personas fiacutesicas reacutegimen simplificado
Sociedades Civiles o donativos se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados
Asistencia teacutecnica y regaliacuteasndash Se compruebe que quien proporciona los conocimientos cuenta con los
elementos teacutecnicos para ellondash Que no se preste a traveacutes de terceros excepto en pagos a residentes en
Meacutexico donde conste tal hechondash Que efectivamente se preste el servicio
DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EL ISR
Previsioacuten socialndash Seguacuten el artiacuteculo 8 las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus
trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras asiacute como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores tendientes a su superacioacuten fiacutesica social econoacutemica o cultural que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia
ndash Las prestaciones correspondientes se presten de forma general en beneficio de todos los trabajadores
ndash Trabajadores sindicalizados las prestaciones de previsioacuten social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley
ndash Trabajadores no sindicalizados son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efectuacuteen por este concepto sean en promedio aritmeacutetico por cada trabajador no sindicalizado en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Primas por seguros y fianzasndash Pago correspondiente a conceptos deduciblesndash Trataacutendose de seguros que durante la vigencia de la poacuteliza no se otorguen
preacutestamos a persona laguna por parte de la aseguradorandash Que otras leyes obliguen a contratarlos
Costo de adquisicioacuten e interesesndash Que el costo de adquisicioacuten declarado o los intereses que se deriven de
creacuteditos recibidos por el contribuyente correspondan a los de mercado
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas de importacioacutenndash Que se cumplan la totalidad de los requisitos legales para su importacioacuten
Creacuteditos Incobrablesndash Por prescripcioacutenndash Notoria imposibilidad praacutectica de cobro
Comisiones a extranjerosndash Se cumplan con requisitos de informacioacuten y documentacioacuten que sentildeale el
Reglamento del ISR
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Plazo para cumplir requisitos
Plazobull Al realizar las operaciones correspondientes oacute a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea
del ejerciciobull La documentacioacuten con requisitos a maacutes tardar cuando el contribuyente
deba presentar su declaracioacutenbull Trataacutendose de las retenciones a que se refieren las fracciones V y VII Art
31 las mismas se realicen en los plazos sentildealadosbull Trataacutendose de las declaraciones informativas se presentan en los plazos
sentildealados en Ley
Fechabull La comprobacioacuten de un gasto deducible deberaacute corresponder al ejercicio
de la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Sueldos y salarios
ndash Efectuar la retencioacuten y el entero del ISRndash Calcular el ISR anual de los trabajadores cuando se esteacute obligado a ellondash Solicitar a los trabajadores la informacioacuten necesaria para inscribirlos al RFCndash Se entreguen las cantidades que por el subsidio para el empleo corresponda a
los trabajadores cuando asiacute procedandash Inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
cuando esteacuten obligados a ello en los teacuterminos de las leyes de seguridad social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas que pierden su valorndash Que las mercanciacuteas hayan perdido su valor por causas no imputables al
contribuyentendash Los bienes se ofrezcan en donacioacuten cumpliendo con los requisitos
establecidos en la Ley del ISR y su Reglamentondash Se proceda a su destruccioacuten
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
Gastos No Deducibles
El artiacuteculo 32 de la Ley del ISR sentildeala los conceptos que para efectos de este gravamen se consideran como erogaciones no deducibles
ndash Contribuciones (IDE IETU ISR corporativo)ndash Gastos en inversiones (porcioacuten no deducible)ndash Obsequios y atenciones (excepto que se otorguen de forma general)ndash Gastos de representacioacutenndash Gastos de viaje y viaacuteticos ($750 en territorio nacional y $1500 cuando se
eroguen en el extranjero)
ndash Sanciones e indemnizacionesndash Intereses (en ciertos casos)ndash Provisiones de activo o de pasivondash Reservas de pagos al personalndash Primas en reduccioacuten de capitalndash Peacuterdidas reflejadas en bienes (valores fuera de mercado)ndash Creacutedito comercialndash Casas aviones y embarcaciones ($165 para automoacuteviles)ndash Peacuterdidas reflejadas en inversionesndash IVA e IEPSndash Fusioacuten reduccioacuten de capital o liquidacioacutenndash Enajenacioacuten de acciones
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
ndash Gastos a Prorratandash Restaurantes bares y comedores (875 )ndash Servicios aduaneros (distintos de honorarios)ndash Pagos sujetos a regiacutemenes fiscales preferentesndash Operaciones financieras derivadas (con partes relacionadas y con partes fuera
del mercado)ndash Tiacutetulos recibidos en preacutestamondash Erogaciones basadas en utilidadesndash Intereses sobre deudas excesivasndash Anticipos (sin documentacioacuten comprobatoria)
5 PEacuteRDIDAS FISCALES
ldquoArdquo ldquoBrdquo ldquoCrdquo
Ingresos Acumulables
$ 100 $ 100 $ 100
Deducciones Autorizadas
80 130 100
Utilidad Fiscal 20 (30) 0
PTU Pagada (50) (40) (30)
Peacuterdida Fiscal $ (30) $ (70) $ (30)
5 DETERMINACIOacuteN DE LA PEacuteRDIDA FISCAL ART 12-A RLISR
GENERALIDADES
ndashLa peacuterdida fiscal es la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas en teacuterminos de la Ley del ISR cuando el monto de las deducciones es mayor a los ingresos (Articulo 61 LISR)
ndashEste resultado se incrementaraacute en su caso con la PTU pagada en el ejercicio
ndashEl artiacuteculo 12-A del reglamento de la LISR establece que cuando la PTU pagada en el ejercicio sea mayor a la utilidad fiscal de dicho ejercicio la diferencia se consideraraacute peacuterdida fiscal
5 GENERALIDADES
5 GENERALIDADES
La peacuterdida fiscal es un elemento que se disminuye a la utilidad fiscal del ejercicio en teacuterminos del articulo 10 de la Ley del ISR como se aprecia a continuacioacuten
Ingresos acumulables(-) Deducciones autorizadas(=) Utilidad fiscal(-) PTU pagada en el ejercicio(=) Utilidad fiscal ajustada(-) Peacuterdidas fiscales por aplicar(=) Resultado fiscal
5 PLAZO PARA DEDUCIRLAS
ndashLa peacuterdida fiscal de un ejercicio se podraacute disminuir de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla (artiacuteculo 61 LISR)
ndashCuando no se disminuya pudiendo haberlo hecho se perderaacute el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por el importe en el que se pudo haber efectuado
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de la peacuterdida fiscal ocurrida en un ejercicio se actualizaraacute de la siguiente forma
ndash Primera actualizacioacuten
Se multiplicaraacute la peacuterdida por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrioacute (julio) y hasta el uacuteltimo mes del mismo ejercicio (diciembre)
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de las peacuterdidas fiscales de ejercicios anteriores ya actualizadas se actualizaraacute de la siguiente forma
ndashSegunda actualizacioacuten
Se actualizaraacute la peacuterdida multiplicaacutendola por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualizoacute por uacuteltima vez y hasta el uacuteltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicaraacute (junio)
6 ACREDITAMIENTOS EN EL ISR
Depoacutesitos en Efectivo en el Mes $ 34000000MenosDepoacutesitos Exentos (1500000)Depoacutesitos Gravados para IDE 32500000Tasa de IDE 3IDE a Enterar (Recaudado por el Banco 975000
El IDE se puede
a) Acreditar contra ISRb) Compensar contra cualquier otra contribucioacutenc) Solicitud de Devolucioacuten
6 CAacuteLCULO DEL IDE ART 8 LIDE
Saldos a Favor de IDE en la Declaracioacuten MENSUAL
1) Acreditamiento- Contra ISR propio o Retenido a Terceros
2) Compensacioacuten- Contra Impuestos Federales
3) Devolucioacuten- por el Saldo Total
6 SALDOS A FAVOR DE IDE ART 8 LIDE
Supuestos de Acreditamiento o Compensacioacuten IDE Acreditado o Compensado
1) No se tienes ISR a Cargo 000
2) No Existe ISR Retenido 000
3) No se tienen Contribuciones a Cargo para Compensar 000
4) Por lo tanto se genera un IDE a FAVOR
La opcioacuten anteriormente sentildealada no releva al contribuyente de DICTAMINAR la solicitud de DEVOLUCIOacuteN del IDE Establecida en el artiacuteculo 8 cuarto paacuterrafo de la LIDE
6 ACREDITAMIENTO COMPENSACIOacuteN Y DEVOLUCIOacuteN DE IDE REGLA I727
Pago del impuesto definitivo por dividendos
Cuando los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provengan de la CUFIN deberaacuten determinar el impuesto que corresponda aplicando la tasa del artiacuteculo 10 de la Ley del ISR al monto del dividendo piramidado
No se estaacute obligado al pago del ISR establecido en el artiacuteculo 10 de la Ley del ISR cuando los dividendos o utilidades provengan de la CUFIN
6 DIVIDENDOS QUE PROVIENEN DE LA CUFIN
Si los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provienen de CUFIN se debe determinar y enterar el impuesto como sigue
Utilidad base del Impuesto
X factor de 14286
Base del Impuesto
X Tasa del 30
Impuesto
6 IMPUESTO POR DIVIDENDOS
iquestQueacute pasa con el ISR que se pague por distribuir dividendos
ndash Acreditable contra el ISR del ejercicio
ndash Si no se acredita en el ejercicio podraacute acreditarse hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos
ndash Cuando el ISR del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales uacutenicamente se consideraraacute acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este uacuteltimo
ndash Peacuterdida del derecho a acreditar
6 IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) - DIVIDENDOS
DIVIDENDO DISTRIBUIDO 10000000 (x) Factor 14286
BASE 14286000 (x) TASA 30 (=) ISR A PAGAR POR DIST DE DIV 4285800
El ISR se enteraraacute a maacutes tardar el diacutea 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos Y tendraacute el caraacutecter de pago definitivo
No se pagaraacute impuesto cuando los dividendos provengan de la CUFIN
6 DISTRIBUCIOacuteN DE DIVIDENDOS
Deudores
(socios)
Acreedores
(Socios)
Dividendo FictoFactor 14286
Ingreso Omitido
6 NO SE RECOMIENDA TENER A LOS SOCIOS COMO ldquoDEUDORES NI ACREEDORESrdquo
bull 622007ISR Preacutestamos a socios y accionistas Se consideran dividendos
El artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera como dividendos o utilidades distribuidas los preacutestamos efectuados a socios y accionistas que no reuacutenan requisitos fiscales y las erogaciones no deducibles hechas en favor de los mismos
En los teacuterminos del artiacuteculo 11 de la misma ley las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta deberaacuten calcular el impuesto que corresponda
Derivado de que la aplicacioacuten de los ingresos tipificados como utilidades distribuidas en los teacuterminos del artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta por lo que debe estarse a lo dispuesto a lo sentildealado en el artiacuteculo 11 de la ley en comento
6 INGRESOS CONSIDERADOSPRESUNTAMENTE DIVIDENDOS
Gastos No Deducibles $ 25000000Por Factor de Piramidacioacuten 14286Base del pago de ISR $ 35715000 Por Tasa de ISR 30ISR a Pagar 10714500
Por lo tanto
ISR Pagado 10714500 = 4286Gastos No Deducibles 25000000
6 EFECTO FISCAL Y FINANCIERO DEL ldquoDIVIDENDO FICTO)
7 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIOacuteN ACTUALIZADO (CUCA)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 89 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las aportaciones efectuadas que estaacuten libres de gravamen
Esta cuenta se utiliza para determinar el ISR que debe pagarse con motivo de una disminucioacuten de capital
La CUCA se puede transmitir por fusioacuten o escisioacuten
7 CUCA GENERALIDADES
CUCA - DETERMINACION
Aportaciones de capital Maacutes Primas netas por suscripcioacuten de acciones
Menos Reducciones de capital Maacutes Utilidad de la fraccioacuten II del artiacuteculo 89
(reduccioacuten de capital) Igual Saldo de la CUCA
7 CUCA-DETERMINACIOacuteN
La reinversioacuten o capitalizacioacuten de utilidades
Cualquier otro concepto que integre el capital contable
Las reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital dentro de los treinta diacuteas siguientes a su distribucioacuten
7 DIVIDENDOS NO CONSIDERADOS COMO CAPITAL PARA DETERMINAR LA CUCA
Los aumentos de capital se adicionan a la CUCA en el momento que se paguen
Las reducciones de capital se disminuiraacuten en el momento que se pague el reembolso
7 MOMENTOS DE ADICIOacuteN Y DISMINUCIOacuteN
El saldo de la CUCA que se tenga al cierre de cada ejercicio se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la uacuteltima actualizacioacuten y hasta el mes del cierre del ejercicio de que se trate
7 ACTUALIZACIOacuteN
Cuando se efectuacuteen aportaciones o reduccioacuten de capital con posterioridad a la actualizacioacuten el saldo de la CUCA que se tenga a esa fecha se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la ultima actualizacioacuten y hasta el mes en el que se pague la aportacioacuten o reembolso
7 ACTUALIZACIOacuteN
7 ACTUALIZACIOacuteN
El saldo de la CUCA se debe actualizar al cierre de cada ejercicio
INPC del mes en que paguen o se reembolsen dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUCA
7 ACTUALIZACIOacuteN
8 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (CUFIN)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 88 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las utilidades que se pueden distribuir sin gravamen alguno toda vez que las mismas ya pagaron el impuesto correspondiente
8 CUFIN GENERALIDADES
La CUFIN tiene su origen en el ejercicio de 1989 con el objeto de fomentar la reinversioacuten de las utilidades de las sociedades
El caacutelculo ha sufrido modificaciones a lo largo de su vigencia
8 CUFIN-ANTECEDENTES
Resultado FiscalMenos ISR causadoMenos Partidas no deducibles (Art 32 excepto fr VIII y IX y
PTU pagada)Menos Monto que resulte del ISR que se acreditoacute en el
ejercicio Igual Utilidad Fiscal Neta (UFIN ldquonegativardquo)
8 DETERMINACIOacuteN DE LA UFIN
En teacuterminos del articulo 98 del Reglamento de la Ley del ISR las partidas no deducibles a que se refieren los artiacuteculos 69 y 88 de la Ley del ISR son aqueacutellas sentildealadas como no deducibles en la citada Ley
Gastos sin comprobante oacute que no cumplan con requisitos fiscales
Gastos sentildealados en el artiacuteculo 32 de la LISR
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Asiacute mismo en el articulo 88 de la Ley del ISR se sentildeala que no deben disminuirse las partidas no deducibles de las fracciones VIII y IX del articulo 32 de la Ley del ISR y la PTU pagada
VIII Las provisiones y reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio
IX Las reservas para indemnizaciones al personal pagos de antiguumledad con excepcioacuten de las que se constituyan en los teacuterminos de esta Ley
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Considerando lo siguiente la PTU pagada no debe disminuirse para la determinacioacuten de la UFIN
La PTU pagada se disminuye para determinar el resultado fiscal del cual se parte para efectos de la UFIN
La PTU pagada es un gasto no deducible
De acuerdo con la minuta 4 del Comiteacute Teacutecnico de Impuestos de la firma la PTU pagada no debe disminuirse
8 DISMINUCIOacuteN DE LA PTU PAGADA EN EL EJERCICIO
Resultado Fiscal $2500000(-) ISR 350000(-) No deducibles 420000(=) UFIN del ejercicio 1730000
8 EJEMPLO
Dividendos percibidos de otras Personas Morales Residentes en Meacutexico
Maacutes Ingresos o dividendos percibidos de REFIPRES Maacutes Utilidad Fiscal Neta (UFIN)Menos Dividendos distribuidosMenos Saldo de la cuenta utilizada por reduccioacuten de capital Igual Saldo de la CUFIN
8 DETERMINACIOacuteN DE LA CUFIN
Los dividendos o utilidades en acciones
Los dividendos reinvertidos en la suscripcioacuten o aumento de capital de la misma persona que los distribuye dentro de los 30 diacuteas naturales siguientes a su distribucioacuten
Se debe disminuir en su caso el ISR acreditado por la distribucioacuten de dividendos o utilidades
8 DIVIDENDOS QUE NO SE CONSIDERAN PARA DETERMINAR LA CUFIN
La actualizacioacuten de la CUFIN se hace al final de cada ejercicio
Cuando se distribuyan o reciban dividendos con posterioridad la CUFIN se actualizaraacute desde la fecha de la uacuteltima actualizacioacuten hasta la fecha en que se distribuyan o reciban los dividendos o utilidades
8 ACTUALIZACIOacuteN
Sin incluir el monto de la UFIN se actualizaraacute como sigue
INPC del mes en que paguen o reciban dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUFIN
8 ACTUALIZACIOacuteN
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Impuesto Empresarial a tasa Uacutenica (IETU)
Elementos de este impuesto
Sujetos Personas fiacutesicas y morales Objeto Ingresos por enajenacioacuten de bienes Ingresos por prestacioacuten de servicios independientes
Ingresos por otorgamiento de uso o goce temporal de bienes
Base Ingresos (-) Deducciones Tasa 175 Periodo de Causacioacuten Se causaraacute por ejercicios fiscales y se entera en los mismos
plazos que el ISR
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Actividades gravadas (Definiciones)
Enajenacioacuten de bienes Toda transmisioacuten de propiedad y el faltante en los inventarios
Prestacioacuten de servicios independientes Obligaciones de hacer o que realice una persona a favor de otra (servicios personales no subordinados)
Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes Acto por el que una persona permite a otra gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una contraprestacioacuten (arrendamiento)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos gravados (Art 2 LIETU)
Precio o contraprestacioacuten (efectivamente cobrada) Mas cantidades que se carguen o cobren al adquirente por
- Impuestos- Derechos- Intereses normales o moratorios- Penas convencionales
Otros ingresos gravados (Art 2 LIETU)
ndash Anticipos o depoacutesitosndash Bonificaciones o descuentos recibidosndash Recuperaciones por seguros y creacuteditos incobrables
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otros ingresos gravados (Art 3 LIETU)
Enajenacioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios que se exporten y no se obtengan efectivamente durante los 12 meses siguientes a la importacioacuten se entenderaacuten efectivamente percibidos en la fecha que termine dicho plazo
Regaliacuteas percibidas de partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos no comprendidos (Art 4 LIETU)
ndash Dividendosndash Partes sociales (acciones)ndash Tiacutetulos de creacuteditondash Moneda nacional o extranjerandash Servicios personales subordinadosndash Intereses que no se consideren parte del precio pactado (financiamiento o mutuo)ndash Regaliacuteas entre partes relacionadas residentes en Meacutexico o el extranjero por el uso o
goce temporal de bienesndash Operaciones derivadas cuando la enajenacioacuten subyacente no sea objeto del IETUndash Cualquier otro ingreso que no represente enajenacioacuten prestacioacuten de servicios
independientes u otorgamiento de uso o goce de bienes
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Establecidas de manera limitativa
Erogaciones por la adquisicioacuten de bienes prestacioacuten de servicios independientes (honorarios) y el uso o goce temporal de bienes (arrendamiento) utilizados para actividades gravadas o para la administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten y distribucioacuten de bienes y servicios que den lugar a ingresos gravados (efectivamente pagadas)
Excepto las erogaciones que a su vez sean ingresos por salarios y en general por la prestacioacuten de un servicios personal subordinado (incluyendo previsioacuten social PTU y demaacutes prestaciones derivadas de la relacioacuten laboral y asimilables)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Contribuciones locales y federales excepto el IETU ISR IDE cuotas al IMSS impuestos que deben trasladarse (IVA y IEPS)
ndash Devoluciones descuentos o bonificaciones depoacutesitos o anticipos que se devuelvan y hayan estado afectos al IETU
ndash Indemnizaciones por dantildeos y perjuicios y penas convencionales cuando la Ley imponga la obligacioacuten de pagarlas
ndash Pago de regaliacuteas a partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Premios pagados (loteriacuteas rifas sorteos juegos con apuestas y concursos) autorizados conforme a las leyes respectivas
ndash Donativos no onerosos ni remunerativos
ndash Peacuterdidas de creacuteditos incobrables con las mismas reglas aplicables para el ISR
ndash No se permite la deduccioacuten de las regaliacuteas que se paguen por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas
ndash Quitas condonaciones bonificaciones y descuentos sobre cartera de creacuteditos asiacute como peacuterdidas por enajenacioacuten de cartera (sector financiero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Requisitos de deducibilidad (Art 6 LIETU)
ndash Que correspondan a actividades gravadas (simetriacutea fiscal)
ndash Que sean estrictamente indispensables
ndash Que esteacuten efectivamente pagadas
ndash Que cumplan con requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del ISR
ndash Trataacutendose de bienes de procedencia extranjera que cumplan con los requisitos para su legal estancia de conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables (pedimento de importacioacuten)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
No deducibles
ndash Sueldos y salarios
ndash Costo de ventas
ndash IETU ISR IDE aportaciones de Seguridad Social y aquellas contribuciones que deban trasladarse
ndash Regaliacuteas a partes relacionadas
ndash Intereses por financiamiento o mutuo
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos acumulados (Art 2 LIETU)
Menos Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Igual Base gravable
Por Tasa del 175
Igual IETU
Menos Creacutedito fiscal por deducciones que exceden de los ingresos (Art 11 LIETU)
Menos Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Menos Creacutedito fiscal por inversiones realizadas (1998-2007) (Art Sexto DT)
Menos Acreditamiento ISR propios (Art 8 LIETU)
Menos Pagos Provisionales efectuados (Art 8 LIETU)
IETU a cargo oacute (a favor)
Incluye IDE ISR pagado en el extranjero y compensacioacuten en teacuterminos del art 23 CFF
Determinacioacuten del IETU anual y pagos provisionales (Art 9 LIETU)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
INGRESOS GRAVADOS $ 12500000
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 7430000 (Incluyendo Deduccioacuten Opcional)
(=) BASE DEL IETU $ 5070000
(x) TASA PARA 20010 1750
(=) IETU CAUSADO DEL EJERCICIO $ 887250
(-) ACREDITAMIENTO FISCAL (Art 11) 000
(=) DIFERENCIA A CARGO $ 887250
(-) CREacuteDITO POR SALARIOS Y ASS 120000 (Incluye Todos los Asimilados)
(-) ISR DEL PROPIO EJERCICIO PAGADO 100000 Incluyendo el ISR Por Dividendos
(=) IETU A CARGO $ 667250
(-) PAGOS PROVISIONALES 1000000
(=) DIFERENCIA A FAVOR QUE SE $ (332750)
PUEDE COMPENSAR CONTRA ISR O SOLICITAR SU DEVOLUCIOacuteN
9 CAacuteLCULO ANUAL DEL IETU APLICACIOacuteN DE ACREDITAMIENTOS
Datos
ISR Causado $ 13000000 Pagos Provisionales ISR 8000000IETU Causado 15000000 Pagos Provisionales IETU 2000000IDE Recaudado 2000000
ISR Causado $ 13000000 IETU Causado $ 15000000 Menos MenosPagos Provisionales 8000000 ISR Causado 13000000ISR a Cargo 5000000 IETU a Cargo 2000000Menos MenosIDE Recaudado 2000000 Pagos Provisionales 2000000ISR a Pagar $ 3000000 IETU a Pagar 000
9 CAacuteLCULO DE ISR IETU E IDE
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
Ingresos acumulados
Menos Deducciones autorizadas
Igual Excedente de deducciones sobre ingresos
por Tasa del 175
Igual Creacutedito fiscal por ingresos que exceden deducciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
ndash Aplicable a IETU anual y de pagos provisionalesndash Aplicable en los 10 ejercicios siguientes o hasta agotarlo (a partir de 2009)ndash Aplicable contra ISR del mismo ejercicio en que se generoacute dicho creacuteditondash No da derecho a devolucioacutenndash Se actualizaraacute por inflacioacutenndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismondash No se transmite por fusioacuten
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Salarios gravados
MaacutesAportaciones de seguridad social a cargo del contribuyente y pagadas en el ejercicio
Igual Base
por Factor 0175
Igual Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
ndash Aplicable contra diferencia de IETU a cargo y creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos
ndash Aplicable en forma proporcional a pagos provisionales de IETU
ndash Aplicable siempre y cuando se enteren las retenciones de ISR o se entreguen efectivamente las cantidades del subsidio al empleo de los trabajadores
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
Saldo pendiente por deducir para efectos de ISR de inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007
Por Factor de actualizacioacuten
Igual Saldo pendiente por deducir actualizado
Por Factor 0175
Igual Base
Por Tasa del 5
Igual Creacutedito fiscal por inversiones 1998-2007
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
ndash Aplicable contra IETU antes de aplicar el ISR propio y hasta por el monto del IETU
ndash Se acreditaraacute en un 5 en cada ejercicio fiscal durante 10 ejercicios fiscales a partir del 2008
ndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismo
ndash Trataacutendose de fusioacuten se continuaraacute aplicando dicho decreto en los mismos teacuterminos y condiciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
10 ANAacuteLISIS CONCEPTUAL FORMATO DEM PARA DECLARACIOacuteN ANUAL
Llevar contabilidad de acuerdo con el CFF (Sistemas y Registros Contables y los asientos seraacuten analiacuteticos)
Expedir comprobantes con requisitos del artiacuteculo 29-A del CFF
Expedir constancias por pagos a residentes en el extranjero
Presentar las declaraciones de Clientes y Proveedores cuyos montos sean de $ 50000 en adelante a maacutes tardar el 15 de febrero de cada antildeo (No Aplica para 2012 siempre que hayan presentado la DIOT)
Determinar los Ingresos Acumulables y las Deducciones Autorizadas cuando se celebren operaciones con Partes Relacionadas aplicando cualquier meacutetodo del artiacuteculo 216 LISR
1 OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES ART 86 LISR
Presentar declaracioacuten anual donde se determine el Resultado Fiscal y la Renta Gravable para PTU (de enero a marzo de cada antildeo)
Formular Estados Financieros y levantar Inventario fiacutesico de mercanciacuteas al 31 de diciembre de cada antildeo
Expedir constancia por pago de dividendos y efectuar los pagos con cheque nominativo no negociable a favor del accionista
Llevar un registro especiacutefico de las inversiones a las cuales se les aplicoacute la Deduccioacuten Inmediata del artiacuteculo 220 LISR
Llevar un Control de Inventarios de Mercanciacuteas Materias Primas Productos en Proceso y Productos Terminados conforme al sistema de INVENTARIOS PERPETUOS
1 OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES EN ISR
La CCF es un caacutelculo que se utiliza para determinar la utilidad fiscal y el ISR del ejercicio
El caacutelculo de la CCF no se efectuacutea por mandato de la Ley sino que es la forma maacutes simplificada de determinar el ISR en cada ejercicio
Considerando que la contabilidad registra todas las operaciones de las empresas se parte del resultado contable restando las operaciones que no tengan repercusioacuten fiscales y adicionando operaciones no registradas que tengan repercusioacuten fiscal
2 CONCILIACIOacuteN CONTABLE FISCAL (CFF) IMPUESTO SOBRE LA RENTA
2 CONCILIACIOacuteN CONTABLE FISCAL (CFF) IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El caacutelculo de la CCF se determina de la siguiente manera
El ISR del ejercicio se determina de la siguiente manera
2 CONCILIACIOacuteN CONTABLE FISCAL (CFF) IMPUESTO SOBRE LA RENTA
INGRESOS ACUMULABLES $ 32500000
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 14430000
(=) RESULTADO $ 18070000
(-) PTU PAGADA EJERCICIO ANTERIOR 5000000
(=) UTILIDAD FISCAL $ 13070000
(-) PEacuteRDIDAS FISCALES ACTUALIZADAS 100000
(=) RESULTADO FISCAL $ 12070000
(x) TASA PARA 2013 3000
(=) ISR CAUSADO $ 3621000
(-) REDUCCIOacuteN ISR 30 1086300
(=) ISR REDUCIDO $ 2534700
(-) COMPENSACIONES EFECTUADAS 800000
(-) ACREDITAMIENTO DEL IDE 300000
(=) ISR A PAGAR $ 1434700
Este es el ISR Efectivamente Pagado
2 DETERMINACIOacuteN DEL ISR EFECTIVAMENTE PAGADO
Datos
ISR Causado $ 13000000IETU Causado 15000000 IDE Recaudado 2000000Pagos provisionales ISR 8000000
ISR Causado $ 13000000 Menos Pagos Provisionales 8000000 ISR a Cargo 5000000Menos IDE Recaudado 2000000 ISR a Pagar $ 3000000
2 CAacuteLCULO DE ISR
3 INGRESOS ACUMULABLES
Definicioacuten de ingreso
iquestExiste una definicioacuten en materia fiscal de ingreso
Ingresos de conformidad con el artiacuteculo 17 de la Ley del ISR
Las personas morales residentes en el paiacutes incluida la asociacioacuten en participacioacuten acumularaacuten la totalidad de los ingresos en efectivo en bienes en servicio en creacutedito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero El ajuste anual por inflacioacuten acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucioacuten real de sus deudas
3 INGRESO DEFINICIOacuteNIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Definicioacuten de ingreso
Normas de Informacioacuten Financiera (NIFacutes) ndash NIF A-5
Incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad durante un periacuteodo contable con un impacto favorable en la utilidad o peacuterdida neta o en su caso en el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente en el capital ganado o en el patrimonio contable respectivamente
Doctrina ndash Enrique Calvo Nicolau ldquoTratamiento del ISRrdquo Edit Themis
Toda cantidad que modifique de manera positiva el haber patrimonial de una persona
3 INGRESO DEFINICIOacuteNIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
RENTA QUEacute DEBE ENTENDERSE POR INGRESO PARA EFECTOS DEL TIacuteTULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO
Si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta no define el teacutermino ingreso ello no implica que carezca de sentido o que ociosamente el legislador haya creado un tributo sin objeto toda vez que a partir del anaacutelisis de las disposiciones legales aplicables es posible definir dicho concepto como cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona Ahora bien para delimitar ese concepto debe apuntarse que el ingreso puede recibirse de muchas formas ya que puede consistir en dinero propiedad o servicios incluyendo alimentos o habitacioacuten y puede materializarse en efectivo valores tesoros o productos de capital ademaacutes de que puede surgir como compensacioacuten por servicios prestados el desarrollo de actividades comerciales industriales agriacutecolas pesqueras o silviacutecolas intereses rentas regaliacuteas o dividendos el pago de pensiones o seguros y por obtencioacuten de premios o por recibir donaciones entre otras causas Sin embargo la enunciacioacuten anterior no debe entenderse en el sentido de que todas estas formas de ingreso han de recibir el mismo trato o que todas se consideran acumulables sino que el listado ilustra la pluralidad de actividades que pueden generar ingresos
3 INGRESO DEFINICIOacuteN TRIBUNALESIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Aunado a lo anterior es particularmente relevante que la legislacioacuten aplicable no establece limitantes especiacuteficas al concepto ingreso ni acota de alguna manera las fuentes de las que eacuteste podriacutea derivar dada la enunciacioacuten amplia de los artiacuteculos 1o y 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que establecen que las personas morales estaacuten obligadas al pago del tributo respecto de todos sus ingresos y que acumularaacuten la totalidad de los ingresos en efectivo en bienes en servicio en creacutedito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio Asiacute se desprende que la mencionada Ley entiende al ingreso en un sentido amplio pues incluye todo lo recibido o realizado que represente una renta para el receptor siendo innecesario que el ingreso se traduzca en una entrada en efectivo pues incluso la propia Ley reconoce la obligacioacuten de acumular los ingresos en creacutedito de tal suerte que el ingreso se reconoce cuando se han actualizado todos los eventos que determinan el derecho a recibir la contraprestacioacuten y cuando el monto de dicha contraprestacioacuten puede conocerse con razonable precisioacuten En ese sentido se concluye que la regla interpretativa para efectos del concepto ingreso regulado en el Tiacutetulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta es de caraacutecter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente salvo que el legislador expresamente hubiese efectuado alguna precisioacuten en sentido contrario como acontece por ejemplo con el segundo paacuterrafo del citado artiacuteculo 17No Registro 173470Tesis aisladaNovena Eacutepoca
3 INGRESOIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Ingresos en efectivo (ventas al contado)
Ingresos en bienes
Ingresos en servicios
Ingresos en creacutedito
Ingresos de establecimientos en el extranjero
Ingresos de cualquier otro tipo
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable
3 INGRESOS ACUMULABLES-PRINCIPALES REFERENCIAS
Ventas
Recuperacioacuten de Cuentas Incobrables
Ajuste Anual por Inflacioacuten ldquoAcumulablerdquo
Inventario Acumulable (Reforma para 2005 opcioacuten)
Ganancia Acumulable por Enajenacioacuten de Activos Fijos
Intereses devengados a Favor
Ganancia Cambiaria
Recuperacioacuten del seguro en caso de Siniestro cuando se compra un bien ldquoDiferenterdquo
Condonacioacuten de Creacuteditos
3 INGRESOS ACUMULABLES- ART 17 LISR(EJEMPLOS)
Ingresos Acumulables ndash Excepciones
Aumento de capital
Pago de peacuterdida de los accionistas
Primas por la colocacioacuten de acciones
Meacutetodo de participacioacuten (B-8)
Revaluacioacuten de activos o capital (B-10)
Remesas recibidas por el establecimiento permanente de su oficina central
Ingresos por dividendos o utilidades que perciba de otras PM residentes en Meacutexico pero si incrementan la base de la PTU
3 INGRESOS ACUMULABLES- EXCEPCIONES ART 17 LISR
Enajenacioacuten y prestacioacuten de servicios
Cuando se deacute cualquiera de los siguientes supuestos el que ocurra primero
Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacioacuten pactada
Se enviacutee o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacioacuten pactada auacuten cuando provenga de anticipos Reglas de excepcioacuten
Ingresos por la prestacioacuten de servicios personales independientes que obtengan
A)Sociedades civiles oB)Asociaciones civiles
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
Ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero
Podraacute optarse por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio
El total del precio pactado o
La parte del precio exigible durante el mismo
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA
Requisitos
Generales
Particulares
a) Estrictamente Indispensablesb) Registrarlos en la Contabilidadc) Restarlos una sola Vezd) Pagar con cheque nominativoe) Comprobante f) Presentar las Declaraciones Informativas
a) Efectivamente Pagados (PF SC)b) Retener y Enterar el ISR (PF)c) Trasladar el IVAd) Pagar Contribuciones de Seguridad Social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA ART 31 LISR
Trataacutendose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas fiacutesicas PM del Reacutegimen Simplificado Sociedades Civiles asiacute como de donativos eacutestos solo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate Solo se consideraraacuten efectivamente erogados cuando se hayan pagado en efectivo en cheque girado contra la cuenta del contribuyente mediante traspasos de cuentas en instituciones de creacutedito o casas de bolsa
4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC
ART 31-IX LISR
Registro Contable por provisioacuten de Honorarios de Diciembre de 2013 pagados en 2014
Asiento contable--------1--------- Debe Haber
Gastos de Admoacuten $ 800000 (Honorarios) IVA Pendiente de Acreditar 120000 Proveedores $ 800000 (Nombre de la PF) IVA Por Pagar 120000
Nota Se resalta que en el mes de diciembre no se registran las retenciones de ISR e IVA porque no se ha pagado la contraprestacioacuten
bull 4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC ART 31-IX LISR
DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTA
COSTO DE LO VENDIDO (Art 45-A LISR)
GASTOS (INCLUYENDO PAGOS ANTICIPADOS (NIF C-5)
DEDUCCIOacuteN DE INVERSIONES (Art 37 LISR)
CREacuteDITOS INCOBRABLES (Presentar Informativa Art 31XVI)
CUOTAS AL IMSS (CUOTA OBRERO PATRONAL)
RESERVAS PARA FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES
INTERESES DEVENGADOS Y PEacuteRDIDA CAMBIARIA
AJUSTE ANUAL POR INFLACIOacuteN DEDUCIBLE (ART 46 LISR)
ANTICIPOS A MIEMBROS DE SOCIEDADES CIVILES
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS ART 29 LISR (EJEMPLO)
Provisioacuten de Pagos a PF
Donativos provisionados no pagados
Provisioacuten de Pagos a SC
a) S y S
b) Honorarios
c) Arrendamiento
d) Actividades Empresariales
4 GASTOS NO DEDUCIBLES CONDICIONADOS PARA ISR ART 31-IX LISR
Requisitos generales para su deduccioacuten
El artiacuteculo 31 de la Ley del ISR establece cuales son los requisitos que deben reunirlas deducciones para el ISR
Gastos estrictamente indispensables Para donativos
ndash El monto total del (los) donativos seraacute deducible hasta por una cantidad que no exceda del 7 de la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se efectuacutee la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Inversiones observar los teacuterminos de la Seccioacuten II del Tiacutetulo II Documentacioacuten cheques nominativos y tarjetas
ndash Documentacioacuten con requisitos fiscales (Artiacuteculo 29 y 29-A CFF Reglas de la RMF)
ndash Pago con cheque nominativo
Registro en contabilidad Cumplir con las obligaciones establecidas en materia de retencioacuten y entero de
impuestos Clave del RFC de la persona que expide comprobante en la documentacioacuten IVA trasladado en forma expresa y por separado
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Intereses sobre preacutestamos
ndash Se deducen conforme se devenguenndash Reglas de capitalizacioacuten insuficientendash Reglas de creacuteditos respaldadosndash Intereses por prestamos otorgados que a su vez provengan de preacutestamos
recibidosndash Valores de mercadondash Presentacioacuten de declaraciones informativasndash Retencioacuten de ISR por pagos al extranjero
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Pagos diversos y donativosndash Pagos que a su vez sean ingresos para personas fiacutesicas reacutegimen simplificado
Sociedades Civiles o donativos se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados
Asistencia teacutecnica y regaliacuteasndash Se compruebe que quien proporciona los conocimientos cuenta con los
elementos teacutecnicos para ellondash Que no se preste a traveacutes de terceros excepto en pagos a residentes en
Meacutexico donde conste tal hechondash Que efectivamente se preste el servicio
DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EL ISR
Previsioacuten socialndash Seguacuten el artiacuteculo 8 las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus
trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras asiacute como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores tendientes a su superacioacuten fiacutesica social econoacutemica o cultural que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia
ndash Las prestaciones correspondientes se presten de forma general en beneficio de todos los trabajadores
ndash Trabajadores sindicalizados las prestaciones de previsioacuten social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley
ndash Trabajadores no sindicalizados son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efectuacuteen por este concepto sean en promedio aritmeacutetico por cada trabajador no sindicalizado en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Primas por seguros y fianzasndash Pago correspondiente a conceptos deduciblesndash Trataacutendose de seguros que durante la vigencia de la poacuteliza no se otorguen
preacutestamos a persona laguna por parte de la aseguradorandash Que otras leyes obliguen a contratarlos
Costo de adquisicioacuten e interesesndash Que el costo de adquisicioacuten declarado o los intereses que se deriven de
creacuteditos recibidos por el contribuyente correspondan a los de mercado
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas de importacioacutenndash Que se cumplan la totalidad de los requisitos legales para su importacioacuten
Creacuteditos Incobrablesndash Por prescripcioacutenndash Notoria imposibilidad praacutectica de cobro
Comisiones a extranjerosndash Se cumplan con requisitos de informacioacuten y documentacioacuten que sentildeale el
Reglamento del ISR
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Plazo para cumplir requisitos
Plazobull Al realizar las operaciones correspondientes oacute a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea
del ejerciciobull La documentacioacuten con requisitos a maacutes tardar cuando el contribuyente
deba presentar su declaracioacutenbull Trataacutendose de las retenciones a que se refieren las fracciones V y VII Art
31 las mismas se realicen en los plazos sentildealadosbull Trataacutendose de las declaraciones informativas se presentan en los plazos
sentildealados en Ley
Fechabull La comprobacioacuten de un gasto deducible deberaacute corresponder al ejercicio
de la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Sueldos y salarios
ndash Efectuar la retencioacuten y el entero del ISRndash Calcular el ISR anual de los trabajadores cuando se esteacute obligado a ellondash Solicitar a los trabajadores la informacioacuten necesaria para inscribirlos al RFCndash Se entreguen las cantidades que por el subsidio para el empleo corresponda a
los trabajadores cuando asiacute procedandash Inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
cuando esteacuten obligados a ello en los teacuterminos de las leyes de seguridad social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas que pierden su valorndash Que las mercanciacuteas hayan perdido su valor por causas no imputables al
contribuyentendash Los bienes se ofrezcan en donacioacuten cumpliendo con los requisitos
establecidos en la Ley del ISR y su Reglamentondash Se proceda a su destruccioacuten
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
Gastos No Deducibles
El artiacuteculo 32 de la Ley del ISR sentildeala los conceptos que para efectos de este gravamen se consideran como erogaciones no deducibles
ndash Contribuciones (IDE IETU ISR corporativo)ndash Gastos en inversiones (porcioacuten no deducible)ndash Obsequios y atenciones (excepto que se otorguen de forma general)ndash Gastos de representacioacutenndash Gastos de viaje y viaacuteticos ($750 en territorio nacional y $1500 cuando se
eroguen en el extranjero)
ndash Sanciones e indemnizacionesndash Intereses (en ciertos casos)ndash Provisiones de activo o de pasivondash Reservas de pagos al personalndash Primas en reduccioacuten de capitalndash Peacuterdidas reflejadas en bienes (valores fuera de mercado)ndash Creacutedito comercialndash Casas aviones y embarcaciones ($165 para automoacuteviles)ndash Peacuterdidas reflejadas en inversionesndash IVA e IEPSndash Fusioacuten reduccioacuten de capital o liquidacioacutenndash Enajenacioacuten de acciones
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
ndash Gastos a Prorratandash Restaurantes bares y comedores (875 )ndash Servicios aduaneros (distintos de honorarios)ndash Pagos sujetos a regiacutemenes fiscales preferentesndash Operaciones financieras derivadas (con partes relacionadas y con partes fuera
del mercado)ndash Tiacutetulos recibidos en preacutestamondash Erogaciones basadas en utilidadesndash Intereses sobre deudas excesivasndash Anticipos (sin documentacioacuten comprobatoria)
5 PEacuteRDIDAS FISCALES
ldquoArdquo ldquoBrdquo ldquoCrdquo
Ingresos Acumulables
$ 100 $ 100 $ 100
Deducciones Autorizadas
80 130 100
Utilidad Fiscal 20 (30) 0
PTU Pagada (50) (40) (30)
Peacuterdida Fiscal $ (30) $ (70) $ (30)
5 DETERMINACIOacuteN DE LA PEacuteRDIDA FISCAL ART 12-A RLISR
GENERALIDADES
ndashLa peacuterdida fiscal es la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas en teacuterminos de la Ley del ISR cuando el monto de las deducciones es mayor a los ingresos (Articulo 61 LISR)
ndashEste resultado se incrementaraacute en su caso con la PTU pagada en el ejercicio
ndashEl artiacuteculo 12-A del reglamento de la LISR establece que cuando la PTU pagada en el ejercicio sea mayor a la utilidad fiscal de dicho ejercicio la diferencia se consideraraacute peacuterdida fiscal
5 GENERALIDADES
5 GENERALIDADES
La peacuterdida fiscal es un elemento que se disminuye a la utilidad fiscal del ejercicio en teacuterminos del articulo 10 de la Ley del ISR como se aprecia a continuacioacuten
Ingresos acumulables(-) Deducciones autorizadas(=) Utilidad fiscal(-) PTU pagada en el ejercicio(=) Utilidad fiscal ajustada(-) Peacuterdidas fiscales por aplicar(=) Resultado fiscal
5 PLAZO PARA DEDUCIRLAS
ndashLa peacuterdida fiscal de un ejercicio se podraacute disminuir de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla (artiacuteculo 61 LISR)
ndashCuando no se disminuya pudiendo haberlo hecho se perderaacute el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por el importe en el que se pudo haber efectuado
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de la peacuterdida fiscal ocurrida en un ejercicio se actualizaraacute de la siguiente forma
ndash Primera actualizacioacuten
Se multiplicaraacute la peacuterdida por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrioacute (julio) y hasta el uacuteltimo mes del mismo ejercicio (diciembre)
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de las peacuterdidas fiscales de ejercicios anteriores ya actualizadas se actualizaraacute de la siguiente forma
ndashSegunda actualizacioacuten
Se actualizaraacute la peacuterdida multiplicaacutendola por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualizoacute por uacuteltima vez y hasta el uacuteltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicaraacute (junio)
6 ACREDITAMIENTOS EN EL ISR
Depoacutesitos en Efectivo en el Mes $ 34000000MenosDepoacutesitos Exentos (1500000)Depoacutesitos Gravados para IDE 32500000Tasa de IDE 3IDE a Enterar (Recaudado por el Banco 975000
El IDE se puede
a) Acreditar contra ISRb) Compensar contra cualquier otra contribucioacutenc) Solicitud de Devolucioacuten
6 CAacuteLCULO DEL IDE ART 8 LIDE
Saldos a Favor de IDE en la Declaracioacuten MENSUAL
1) Acreditamiento- Contra ISR propio o Retenido a Terceros
2) Compensacioacuten- Contra Impuestos Federales
3) Devolucioacuten- por el Saldo Total
6 SALDOS A FAVOR DE IDE ART 8 LIDE
Supuestos de Acreditamiento o Compensacioacuten IDE Acreditado o Compensado
1) No se tienes ISR a Cargo 000
2) No Existe ISR Retenido 000
3) No se tienen Contribuciones a Cargo para Compensar 000
4) Por lo tanto se genera un IDE a FAVOR
La opcioacuten anteriormente sentildealada no releva al contribuyente de DICTAMINAR la solicitud de DEVOLUCIOacuteN del IDE Establecida en el artiacuteculo 8 cuarto paacuterrafo de la LIDE
6 ACREDITAMIENTO COMPENSACIOacuteN Y DEVOLUCIOacuteN DE IDE REGLA I727
Pago del impuesto definitivo por dividendos
Cuando los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provengan de la CUFIN deberaacuten determinar el impuesto que corresponda aplicando la tasa del artiacuteculo 10 de la Ley del ISR al monto del dividendo piramidado
No se estaacute obligado al pago del ISR establecido en el artiacuteculo 10 de la Ley del ISR cuando los dividendos o utilidades provengan de la CUFIN
6 DIVIDENDOS QUE PROVIENEN DE LA CUFIN
Si los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provienen de CUFIN se debe determinar y enterar el impuesto como sigue
Utilidad base del Impuesto
X factor de 14286
Base del Impuesto
X Tasa del 30
Impuesto
6 IMPUESTO POR DIVIDENDOS
iquestQueacute pasa con el ISR que se pague por distribuir dividendos
ndash Acreditable contra el ISR del ejercicio
ndash Si no se acredita en el ejercicio podraacute acreditarse hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos
ndash Cuando el ISR del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales uacutenicamente se consideraraacute acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este uacuteltimo
ndash Peacuterdida del derecho a acreditar
6 IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) - DIVIDENDOS
DIVIDENDO DISTRIBUIDO 10000000 (x) Factor 14286
BASE 14286000 (x) TASA 30 (=) ISR A PAGAR POR DIST DE DIV 4285800
El ISR se enteraraacute a maacutes tardar el diacutea 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos Y tendraacute el caraacutecter de pago definitivo
No se pagaraacute impuesto cuando los dividendos provengan de la CUFIN
6 DISTRIBUCIOacuteN DE DIVIDENDOS
Deudores
(socios)
Acreedores
(Socios)
Dividendo FictoFactor 14286
Ingreso Omitido
6 NO SE RECOMIENDA TENER A LOS SOCIOS COMO ldquoDEUDORES NI ACREEDORESrdquo
bull 622007ISR Preacutestamos a socios y accionistas Se consideran dividendos
El artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera como dividendos o utilidades distribuidas los preacutestamos efectuados a socios y accionistas que no reuacutenan requisitos fiscales y las erogaciones no deducibles hechas en favor de los mismos
En los teacuterminos del artiacuteculo 11 de la misma ley las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta deberaacuten calcular el impuesto que corresponda
Derivado de que la aplicacioacuten de los ingresos tipificados como utilidades distribuidas en los teacuterminos del artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta por lo que debe estarse a lo dispuesto a lo sentildealado en el artiacuteculo 11 de la ley en comento
6 INGRESOS CONSIDERADOSPRESUNTAMENTE DIVIDENDOS
Gastos No Deducibles $ 25000000Por Factor de Piramidacioacuten 14286Base del pago de ISR $ 35715000 Por Tasa de ISR 30ISR a Pagar 10714500
Por lo tanto
ISR Pagado 10714500 = 4286Gastos No Deducibles 25000000
6 EFECTO FISCAL Y FINANCIERO DEL ldquoDIVIDENDO FICTO)
7 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIOacuteN ACTUALIZADO (CUCA)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 89 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las aportaciones efectuadas que estaacuten libres de gravamen
Esta cuenta se utiliza para determinar el ISR que debe pagarse con motivo de una disminucioacuten de capital
La CUCA se puede transmitir por fusioacuten o escisioacuten
7 CUCA GENERALIDADES
CUCA - DETERMINACION
Aportaciones de capital Maacutes Primas netas por suscripcioacuten de acciones
Menos Reducciones de capital Maacutes Utilidad de la fraccioacuten II del artiacuteculo 89
(reduccioacuten de capital) Igual Saldo de la CUCA
7 CUCA-DETERMINACIOacuteN
La reinversioacuten o capitalizacioacuten de utilidades
Cualquier otro concepto que integre el capital contable
Las reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital dentro de los treinta diacuteas siguientes a su distribucioacuten
7 DIVIDENDOS NO CONSIDERADOS COMO CAPITAL PARA DETERMINAR LA CUCA
Los aumentos de capital se adicionan a la CUCA en el momento que se paguen
Las reducciones de capital se disminuiraacuten en el momento que se pague el reembolso
7 MOMENTOS DE ADICIOacuteN Y DISMINUCIOacuteN
El saldo de la CUCA que se tenga al cierre de cada ejercicio se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la uacuteltima actualizacioacuten y hasta el mes del cierre del ejercicio de que se trate
7 ACTUALIZACIOacuteN
Cuando se efectuacuteen aportaciones o reduccioacuten de capital con posterioridad a la actualizacioacuten el saldo de la CUCA que se tenga a esa fecha se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la ultima actualizacioacuten y hasta el mes en el que se pague la aportacioacuten o reembolso
7 ACTUALIZACIOacuteN
7 ACTUALIZACIOacuteN
El saldo de la CUCA se debe actualizar al cierre de cada ejercicio
INPC del mes en que paguen o se reembolsen dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUCA
7 ACTUALIZACIOacuteN
8 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (CUFIN)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 88 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las utilidades que se pueden distribuir sin gravamen alguno toda vez que las mismas ya pagaron el impuesto correspondiente
8 CUFIN GENERALIDADES
La CUFIN tiene su origen en el ejercicio de 1989 con el objeto de fomentar la reinversioacuten de las utilidades de las sociedades
El caacutelculo ha sufrido modificaciones a lo largo de su vigencia
8 CUFIN-ANTECEDENTES
Resultado FiscalMenos ISR causadoMenos Partidas no deducibles (Art 32 excepto fr VIII y IX y
PTU pagada)Menos Monto que resulte del ISR que se acreditoacute en el
ejercicio Igual Utilidad Fiscal Neta (UFIN ldquonegativardquo)
8 DETERMINACIOacuteN DE LA UFIN
En teacuterminos del articulo 98 del Reglamento de la Ley del ISR las partidas no deducibles a que se refieren los artiacuteculos 69 y 88 de la Ley del ISR son aqueacutellas sentildealadas como no deducibles en la citada Ley
Gastos sin comprobante oacute que no cumplan con requisitos fiscales
Gastos sentildealados en el artiacuteculo 32 de la LISR
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Asiacute mismo en el articulo 88 de la Ley del ISR se sentildeala que no deben disminuirse las partidas no deducibles de las fracciones VIII y IX del articulo 32 de la Ley del ISR y la PTU pagada
VIII Las provisiones y reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio
IX Las reservas para indemnizaciones al personal pagos de antiguumledad con excepcioacuten de las que se constituyan en los teacuterminos de esta Ley
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Considerando lo siguiente la PTU pagada no debe disminuirse para la determinacioacuten de la UFIN
La PTU pagada se disminuye para determinar el resultado fiscal del cual se parte para efectos de la UFIN
La PTU pagada es un gasto no deducible
De acuerdo con la minuta 4 del Comiteacute Teacutecnico de Impuestos de la firma la PTU pagada no debe disminuirse
8 DISMINUCIOacuteN DE LA PTU PAGADA EN EL EJERCICIO
Resultado Fiscal $2500000(-) ISR 350000(-) No deducibles 420000(=) UFIN del ejercicio 1730000
8 EJEMPLO
Dividendos percibidos de otras Personas Morales Residentes en Meacutexico
Maacutes Ingresos o dividendos percibidos de REFIPRES Maacutes Utilidad Fiscal Neta (UFIN)Menos Dividendos distribuidosMenos Saldo de la cuenta utilizada por reduccioacuten de capital Igual Saldo de la CUFIN
8 DETERMINACIOacuteN DE LA CUFIN
Los dividendos o utilidades en acciones
Los dividendos reinvertidos en la suscripcioacuten o aumento de capital de la misma persona que los distribuye dentro de los 30 diacuteas naturales siguientes a su distribucioacuten
Se debe disminuir en su caso el ISR acreditado por la distribucioacuten de dividendos o utilidades
8 DIVIDENDOS QUE NO SE CONSIDERAN PARA DETERMINAR LA CUFIN
La actualizacioacuten de la CUFIN se hace al final de cada ejercicio
Cuando se distribuyan o reciban dividendos con posterioridad la CUFIN se actualizaraacute desde la fecha de la uacuteltima actualizacioacuten hasta la fecha en que se distribuyan o reciban los dividendos o utilidades
8 ACTUALIZACIOacuteN
Sin incluir el monto de la UFIN se actualizaraacute como sigue
INPC del mes en que paguen o reciban dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUFIN
8 ACTUALIZACIOacuteN
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Impuesto Empresarial a tasa Uacutenica (IETU)
Elementos de este impuesto
Sujetos Personas fiacutesicas y morales Objeto Ingresos por enajenacioacuten de bienes Ingresos por prestacioacuten de servicios independientes
Ingresos por otorgamiento de uso o goce temporal de bienes
Base Ingresos (-) Deducciones Tasa 175 Periodo de Causacioacuten Se causaraacute por ejercicios fiscales y se entera en los mismos
plazos que el ISR
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Actividades gravadas (Definiciones)
Enajenacioacuten de bienes Toda transmisioacuten de propiedad y el faltante en los inventarios
Prestacioacuten de servicios independientes Obligaciones de hacer o que realice una persona a favor de otra (servicios personales no subordinados)
Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes Acto por el que una persona permite a otra gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una contraprestacioacuten (arrendamiento)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos gravados (Art 2 LIETU)
Precio o contraprestacioacuten (efectivamente cobrada) Mas cantidades que se carguen o cobren al adquirente por
- Impuestos- Derechos- Intereses normales o moratorios- Penas convencionales
Otros ingresos gravados (Art 2 LIETU)
ndash Anticipos o depoacutesitosndash Bonificaciones o descuentos recibidosndash Recuperaciones por seguros y creacuteditos incobrables
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otros ingresos gravados (Art 3 LIETU)
Enajenacioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios que se exporten y no se obtengan efectivamente durante los 12 meses siguientes a la importacioacuten se entenderaacuten efectivamente percibidos en la fecha que termine dicho plazo
Regaliacuteas percibidas de partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos no comprendidos (Art 4 LIETU)
ndash Dividendosndash Partes sociales (acciones)ndash Tiacutetulos de creacuteditondash Moneda nacional o extranjerandash Servicios personales subordinadosndash Intereses que no se consideren parte del precio pactado (financiamiento o mutuo)ndash Regaliacuteas entre partes relacionadas residentes en Meacutexico o el extranjero por el uso o
goce temporal de bienesndash Operaciones derivadas cuando la enajenacioacuten subyacente no sea objeto del IETUndash Cualquier otro ingreso que no represente enajenacioacuten prestacioacuten de servicios
independientes u otorgamiento de uso o goce de bienes
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Establecidas de manera limitativa
Erogaciones por la adquisicioacuten de bienes prestacioacuten de servicios independientes (honorarios) y el uso o goce temporal de bienes (arrendamiento) utilizados para actividades gravadas o para la administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten y distribucioacuten de bienes y servicios que den lugar a ingresos gravados (efectivamente pagadas)
Excepto las erogaciones que a su vez sean ingresos por salarios y en general por la prestacioacuten de un servicios personal subordinado (incluyendo previsioacuten social PTU y demaacutes prestaciones derivadas de la relacioacuten laboral y asimilables)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Contribuciones locales y federales excepto el IETU ISR IDE cuotas al IMSS impuestos que deben trasladarse (IVA y IEPS)
ndash Devoluciones descuentos o bonificaciones depoacutesitos o anticipos que se devuelvan y hayan estado afectos al IETU
ndash Indemnizaciones por dantildeos y perjuicios y penas convencionales cuando la Ley imponga la obligacioacuten de pagarlas
ndash Pago de regaliacuteas a partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Premios pagados (loteriacuteas rifas sorteos juegos con apuestas y concursos) autorizados conforme a las leyes respectivas
ndash Donativos no onerosos ni remunerativos
ndash Peacuterdidas de creacuteditos incobrables con las mismas reglas aplicables para el ISR
ndash No se permite la deduccioacuten de las regaliacuteas que se paguen por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas
ndash Quitas condonaciones bonificaciones y descuentos sobre cartera de creacuteditos asiacute como peacuterdidas por enajenacioacuten de cartera (sector financiero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Requisitos de deducibilidad (Art 6 LIETU)
ndash Que correspondan a actividades gravadas (simetriacutea fiscal)
ndash Que sean estrictamente indispensables
ndash Que esteacuten efectivamente pagadas
ndash Que cumplan con requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del ISR
ndash Trataacutendose de bienes de procedencia extranjera que cumplan con los requisitos para su legal estancia de conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables (pedimento de importacioacuten)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
No deducibles
ndash Sueldos y salarios
ndash Costo de ventas
ndash IETU ISR IDE aportaciones de Seguridad Social y aquellas contribuciones que deban trasladarse
ndash Regaliacuteas a partes relacionadas
ndash Intereses por financiamiento o mutuo
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos acumulados (Art 2 LIETU)
Menos Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Igual Base gravable
Por Tasa del 175
Igual IETU
Menos Creacutedito fiscal por deducciones que exceden de los ingresos (Art 11 LIETU)
Menos Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Menos Creacutedito fiscal por inversiones realizadas (1998-2007) (Art Sexto DT)
Menos Acreditamiento ISR propios (Art 8 LIETU)
Menos Pagos Provisionales efectuados (Art 8 LIETU)
IETU a cargo oacute (a favor)
Incluye IDE ISR pagado en el extranjero y compensacioacuten en teacuterminos del art 23 CFF
Determinacioacuten del IETU anual y pagos provisionales (Art 9 LIETU)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
INGRESOS GRAVADOS $ 12500000
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 7430000 (Incluyendo Deduccioacuten Opcional)
(=) BASE DEL IETU $ 5070000
(x) TASA PARA 20010 1750
(=) IETU CAUSADO DEL EJERCICIO $ 887250
(-) ACREDITAMIENTO FISCAL (Art 11) 000
(=) DIFERENCIA A CARGO $ 887250
(-) CREacuteDITO POR SALARIOS Y ASS 120000 (Incluye Todos los Asimilados)
(-) ISR DEL PROPIO EJERCICIO PAGADO 100000 Incluyendo el ISR Por Dividendos
(=) IETU A CARGO $ 667250
(-) PAGOS PROVISIONALES 1000000
(=) DIFERENCIA A FAVOR QUE SE $ (332750)
PUEDE COMPENSAR CONTRA ISR O SOLICITAR SU DEVOLUCIOacuteN
9 CAacuteLCULO ANUAL DEL IETU APLICACIOacuteN DE ACREDITAMIENTOS
Datos
ISR Causado $ 13000000 Pagos Provisionales ISR 8000000IETU Causado 15000000 Pagos Provisionales IETU 2000000IDE Recaudado 2000000
ISR Causado $ 13000000 IETU Causado $ 15000000 Menos MenosPagos Provisionales 8000000 ISR Causado 13000000ISR a Cargo 5000000 IETU a Cargo 2000000Menos MenosIDE Recaudado 2000000 Pagos Provisionales 2000000ISR a Pagar $ 3000000 IETU a Pagar 000
9 CAacuteLCULO DE ISR IETU E IDE
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
Ingresos acumulados
Menos Deducciones autorizadas
Igual Excedente de deducciones sobre ingresos
por Tasa del 175
Igual Creacutedito fiscal por ingresos que exceden deducciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
ndash Aplicable a IETU anual y de pagos provisionalesndash Aplicable en los 10 ejercicios siguientes o hasta agotarlo (a partir de 2009)ndash Aplicable contra ISR del mismo ejercicio en que se generoacute dicho creacuteditondash No da derecho a devolucioacutenndash Se actualizaraacute por inflacioacutenndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismondash No se transmite por fusioacuten
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Salarios gravados
MaacutesAportaciones de seguridad social a cargo del contribuyente y pagadas en el ejercicio
Igual Base
por Factor 0175
Igual Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
ndash Aplicable contra diferencia de IETU a cargo y creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos
ndash Aplicable en forma proporcional a pagos provisionales de IETU
ndash Aplicable siempre y cuando se enteren las retenciones de ISR o se entreguen efectivamente las cantidades del subsidio al empleo de los trabajadores
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
Saldo pendiente por deducir para efectos de ISR de inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007
Por Factor de actualizacioacuten
Igual Saldo pendiente por deducir actualizado
Por Factor 0175
Igual Base
Por Tasa del 5
Igual Creacutedito fiscal por inversiones 1998-2007
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
ndash Aplicable contra IETU antes de aplicar el ISR propio y hasta por el monto del IETU
ndash Se acreditaraacute en un 5 en cada ejercicio fiscal durante 10 ejercicios fiscales a partir del 2008
ndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismo
ndash Trataacutendose de fusioacuten se continuaraacute aplicando dicho decreto en los mismos teacuterminos y condiciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
10 ANAacuteLISIS CONCEPTUAL FORMATO DEM PARA DECLARACIOacuteN ANUAL
Presentar declaracioacuten anual donde se determine el Resultado Fiscal y la Renta Gravable para PTU (de enero a marzo de cada antildeo)
Formular Estados Financieros y levantar Inventario fiacutesico de mercanciacuteas al 31 de diciembre de cada antildeo
Expedir constancia por pago de dividendos y efectuar los pagos con cheque nominativo no negociable a favor del accionista
Llevar un registro especiacutefico de las inversiones a las cuales se les aplicoacute la Deduccioacuten Inmediata del artiacuteculo 220 LISR
Llevar un Control de Inventarios de Mercanciacuteas Materias Primas Productos en Proceso y Productos Terminados conforme al sistema de INVENTARIOS PERPETUOS
1 OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES EN ISR
La CCF es un caacutelculo que se utiliza para determinar la utilidad fiscal y el ISR del ejercicio
El caacutelculo de la CCF no se efectuacutea por mandato de la Ley sino que es la forma maacutes simplificada de determinar el ISR en cada ejercicio
Considerando que la contabilidad registra todas las operaciones de las empresas se parte del resultado contable restando las operaciones que no tengan repercusioacuten fiscales y adicionando operaciones no registradas que tengan repercusioacuten fiscal
2 CONCILIACIOacuteN CONTABLE FISCAL (CFF) IMPUESTO SOBRE LA RENTA
2 CONCILIACIOacuteN CONTABLE FISCAL (CFF) IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El caacutelculo de la CCF se determina de la siguiente manera
El ISR del ejercicio se determina de la siguiente manera
2 CONCILIACIOacuteN CONTABLE FISCAL (CFF) IMPUESTO SOBRE LA RENTA
INGRESOS ACUMULABLES $ 32500000
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 14430000
(=) RESULTADO $ 18070000
(-) PTU PAGADA EJERCICIO ANTERIOR 5000000
(=) UTILIDAD FISCAL $ 13070000
(-) PEacuteRDIDAS FISCALES ACTUALIZADAS 100000
(=) RESULTADO FISCAL $ 12070000
(x) TASA PARA 2013 3000
(=) ISR CAUSADO $ 3621000
(-) REDUCCIOacuteN ISR 30 1086300
(=) ISR REDUCIDO $ 2534700
(-) COMPENSACIONES EFECTUADAS 800000
(-) ACREDITAMIENTO DEL IDE 300000
(=) ISR A PAGAR $ 1434700
Este es el ISR Efectivamente Pagado
2 DETERMINACIOacuteN DEL ISR EFECTIVAMENTE PAGADO
Datos
ISR Causado $ 13000000IETU Causado 15000000 IDE Recaudado 2000000Pagos provisionales ISR 8000000
ISR Causado $ 13000000 Menos Pagos Provisionales 8000000 ISR a Cargo 5000000Menos IDE Recaudado 2000000 ISR a Pagar $ 3000000
2 CAacuteLCULO DE ISR
3 INGRESOS ACUMULABLES
Definicioacuten de ingreso
iquestExiste una definicioacuten en materia fiscal de ingreso
Ingresos de conformidad con el artiacuteculo 17 de la Ley del ISR
Las personas morales residentes en el paiacutes incluida la asociacioacuten en participacioacuten acumularaacuten la totalidad de los ingresos en efectivo en bienes en servicio en creacutedito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero El ajuste anual por inflacioacuten acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucioacuten real de sus deudas
3 INGRESO DEFINICIOacuteNIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Definicioacuten de ingreso
Normas de Informacioacuten Financiera (NIFacutes) ndash NIF A-5
Incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad durante un periacuteodo contable con un impacto favorable en la utilidad o peacuterdida neta o en su caso en el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente en el capital ganado o en el patrimonio contable respectivamente
Doctrina ndash Enrique Calvo Nicolau ldquoTratamiento del ISRrdquo Edit Themis
Toda cantidad que modifique de manera positiva el haber patrimonial de una persona
3 INGRESO DEFINICIOacuteNIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
RENTA QUEacute DEBE ENTENDERSE POR INGRESO PARA EFECTOS DEL TIacuteTULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO
Si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta no define el teacutermino ingreso ello no implica que carezca de sentido o que ociosamente el legislador haya creado un tributo sin objeto toda vez que a partir del anaacutelisis de las disposiciones legales aplicables es posible definir dicho concepto como cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona Ahora bien para delimitar ese concepto debe apuntarse que el ingreso puede recibirse de muchas formas ya que puede consistir en dinero propiedad o servicios incluyendo alimentos o habitacioacuten y puede materializarse en efectivo valores tesoros o productos de capital ademaacutes de que puede surgir como compensacioacuten por servicios prestados el desarrollo de actividades comerciales industriales agriacutecolas pesqueras o silviacutecolas intereses rentas regaliacuteas o dividendos el pago de pensiones o seguros y por obtencioacuten de premios o por recibir donaciones entre otras causas Sin embargo la enunciacioacuten anterior no debe entenderse en el sentido de que todas estas formas de ingreso han de recibir el mismo trato o que todas se consideran acumulables sino que el listado ilustra la pluralidad de actividades que pueden generar ingresos
3 INGRESO DEFINICIOacuteN TRIBUNALESIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Aunado a lo anterior es particularmente relevante que la legislacioacuten aplicable no establece limitantes especiacuteficas al concepto ingreso ni acota de alguna manera las fuentes de las que eacuteste podriacutea derivar dada la enunciacioacuten amplia de los artiacuteculos 1o y 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que establecen que las personas morales estaacuten obligadas al pago del tributo respecto de todos sus ingresos y que acumularaacuten la totalidad de los ingresos en efectivo en bienes en servicio en creacutedito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio Asiacute se desprende que la mencionada Ley entiende al ingreso en un sentido amplio pues incluye todo lo recibido o realizado que represente una renta para el receptor siendo innecesario que el ingreso se traduzca en una entrada en efectivo pues incluso la propia Ley reconoce la obligacioacuten de acumular los ingresos en creacutedito de tal suerte que el ingreso se reconoce cuando se han actualizado todos los eventos que determinan el derecho a recibir la contraprestacioacuten y cuando el monto de dicha contraprestacioacuten puede conocerse con razonable precisioacuten En ese sentido se concluye que la regla interpretativa para efectos del concepto ingreso regulado en el Tiacutetulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta es de caraacutecter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente salvo que el legislador expresamente hubiese efectuado alguna precisioacuten en sentido contrario como acontece por ejemplo con el segundo paacuterrafo del citado artiacuteculo 17No Registro 173470Tesis aisladaNovena Eacutepoca
3 INGRESOIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Ingresos en efectivo (ventas al contado)
Ingresos en bienes
Ingresos en servicios
Ingresos en creacutedito
Ingresos de establecimientos en el extranjero
Ingresos de cualquier otro tipo
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable
3 INGRESOS ACUMULABLES-PRINCIPALES REFERENCIAS
Ventas
Recuperacioacuten de Cuentas Incobrables
Ajuste Anual por Inflacioacuten ldquoAcumulablerdquo
Inventario Acumulable (Reforma para 2005 opcioacuten)
Ganancia Acumulable por Enajenacioacuten de Activos Fijos
Intereses devengados a Favor
Ganancia Cambiaria
Recuperacioacuten del seguro en caso de Siniestro cuando se compra un bien ldquoDiferenterdquo
Condonacioacuten de Creacuteditos
3 INGRESOS ACUMULABLES- ART 17 LISR(EJEMPLOS)
Ingresos Acumulables ndash Excepciones
Aumento de capital
Pago de peacuterdida de los accionistas
Primas por la colocacioacuten de acciones
Meacutetodo de participacioacuten (B-8)
Revaluacioacuten de activos o capital (B-10)
Remesas recibidas por el establecimiento permanente de su oficina central
Ingresos por dividendos o utilidades que perciba de otras PM residentes en Meacutexico pero si incrementan la base de la PTU
3 INGRESOS ACUMULABLES- EXCEPCIONES ART 17 LISR
Enajenacioacuten y prestacioacuten de servicios
Cuando se deacute cualquiera de los siguientes supuestos el que ocurra primero
Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacioacuten pactada
Se enviacutee o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacioacuten pactada auacuten cuando provenga de anticipos Reglas de excepcioacuten
Ingresos por la prestacioacuten de servicios personales independientes que obtengan
A)Sociedades civiles oB)Asociaciones civiles
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
Ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero
Podraacute optarse por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio
El total del precio pactado o
La parte del precio exigible durante el mismo
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA
Requisitos
Generales
Particulares
a) Estrictamente Indispensablesb) Registrarlos en la Contabilidadc) Restarlos una sola Vezd) Pagar con cheque nominativoe) Comprobante f) Presentar las Declaraciones Informativas
a) Efectivamente Pagados (PF SC)b) Retener y Enterar el ISR (PF)c) Trasladar el IVAd) Pagar Contribuciones de Seguridad Social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA ART 31 LISR
Trataacutendose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas fiacutesicas PM del Reacutegimen Simplificado Sociedades Civiles asiacute como de donativos eacutestos solo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate Solo se consideraraacuten efectivamente erogados cuando se hayan pagado en efectivo en cheque girado contra la cuenta del contribuyente mediante traspasos de cuentas en instituciones de creacutedito o casas de bolsa
4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC
ART 31-IX LISR
Registro Contable por provisioacuten de Honorarios de Diciembre de 2013 pagados en 2014
Asiento contable--------1--------- Debe Haber
Gastos de Admoacuten $ 800000 (Honorarios) IVA Pendiente de Acreditar 120000 Proveedores $ 800000 (Nombre de la PF) IVA Por Pagar 120000
Nota Se resalta que en el mes de diciembre no se registran las retenciones de ISR e IVA porque no se ha pagado la contraprestacioacuten
bull 4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC ART 31-IX LISR
DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTA
COSTO DE LO VENDIDO (Art 45-A LISR)
GASTOS (INCLUYENDO PAGOS ANTICIPADOS (NIF C-5)
DEDUCCIOacuteN DE INVERSIONES (Art 37 LISR)
CREacuteDITOS INCOBRABLES (Presentar Informativa Art 31XVI)
CUOTAS AL IMSS (CUOTA OBRERO PATRONAL)
RESERVAS PARA FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES
INTERESES DEVENGADOS Y PEacuteRDIDA CAMBIARIA
AJUSTE ANUAL POR INFLACIOacuteN DEDUCIBLE (ART 46 LISR)
ANTICIPOS A MIEMBROS DE SOCIEDADES CIVILES
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS ART 29 LISR (EJEMPLO)
Provisioacuten de Pagos a PF
Donativos provisionados no pagados
Provisioacuten de Pagos a SC
a) S y S
b) Honorarios
c) Arrendamiento
d) Actividades Empresariales
4 GASTOS NO DEDUCIBLES CONDICIONADOS PARA ISR ART 31-IX LISR
Requisitos generales para su deduccioacuten
El artiacuteculo 31 de la Ley del ISR establece cuales son los requisitos que deben reunirlas deducciones para el ISR
Gastos estrictamente indispensables Para donativos
ndash El monto total del (los) donativos seraacute deducible hasta por una cantidad que no exceda del 7 de la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se efectuacutee la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Inversiones observar los teacuterminos de la Seccioacuten II del Tiacutetulo II Documentacioacuten cheques nominativos y tarjetas
ndash Documentacioacuten con requisitos fiscales (Artiacuteculo 29 y 29-A CFF Reglas de la RMF)
ndash Pago con cheque nominativo
Registro en contabilidad Cumplir con las obligaciones establecidas en materia de retencioacuten y entero de
impuestos Clave del RFC de la persona que expide comprobante en la documentacioacuten IVA trasladado en forma expresa y por separado
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Intereses sobre preacutestamos
ndash Se deducen conforme se devenguenndash Reglas de capitalizacioacuten insuficientendash Reglas de creacuteditos respaldadosndash Intereses por prestamos otorgados que a su vez provengan de preacutestamos
recibidosndash Valores de mercadondash Presentacioacuten de declaraciones informativasndash Retencioacuten de ISR por pagos al extranjero
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Pagos diversos y donativosndash Pagos que a su vez sean ingresos para personas fiacutesicas reacutegimen simplificado
Sociedades Civiles o donativos se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados
Asistencia teacutecnica y regaliacuteasndash Se compruebe que quien proporciona los conocimientos cuenta con los
elementos teacutecnicos para ellondash Que no se preste a traveacutes de terceros excepto en pagos a residentes en
Meacutexico donde conste tal hechondash Que efectivamente se preste el servicio
DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EL ISR
Previsioacuten socialndash Seguacuten el artiacuteculo 8 las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus
trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras asiacute como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores tendientes a su superacioacuten fiacutesica social econoacutemica o cultural que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia
ndash Las prestaciones correspondientes se presten de forma general en beneficio de todos los trabajadores
ndash Trabajadores sindicalizados las prestaciones de previsioacuten social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley
ndash Trabajadores no sindicalizados son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efectuacuteen por este concepto sean en promedio aritmeacutetico por cada trabajador no sindicalizado en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Primas por seguros y fianzasndash Pago correspondiente a conceptos deduciblesndash Trataacutendose de seguros que durante la vigencia de la poacuteliza no se otorguen
preacutestamos a persona laguna por parte de la aseguradorandash Que otras leyes obliguen a contratarlos
Costo de adquisicioacuten e interesesndash Que el costo de adquisicioacuten declarado o los intereses que se deriven de
creacuteditos recibidos por el contribuyente correspondan a los de mercado
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas de importacioacutenndash Que se cumplan la totalidad de los requisitos legales para su importacioacuten
Creacuteditos Incobrablesndash Por prescripcioacutenndash Notoria imposibilidad praacutectica de cobro
Comisiones a extranjerosndash Se cumplan con requisitos de informacioacuten y documentacioacuten que sentildeale el
Reglamento del ISR
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Plazo para cumplir requisitos
Plazobull Al realizar las operaciones correspondientes oacute a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea
del ejerciciobull La documentacioacuten con requisitos a maacutes tardar cuando el contribuyente
deba presentar su declaracioacutenbull Trataacutendose de las retenciones a que se refieren las fracciones V y VII Art
31 las mismas se realicen en los plazos sentildealadosbull Trataacutendose de las declaraciones informativas se presentan en los plazos
sentildealados en Ley
Fechabull La comprobacioacuten de un gasto deducible deberaacute corresponder al ejercicio
de la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Sueldos y salarios
ndash Efectuar la retencioacuten y el entero del ISRndash Calcular el ISR anual de los trabajadores cuando se esteacute obligado a ellondash Solicitar a los trabajadores la informacioacuten necesaria para inscribirlos al RFCndash Se entreguen las cantidades que por el subsidio para el empleo corresponda a
los trabajadores cuando asiacute procedandash Inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
cuando esteacuten obligados a ello en los teacuterminos de las leyes de seguridad social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas que pierden su valorndash Que las mercanciacuteas hayan perdido su valor por causas no imputables al
contribuyentendash Los bienes se ofrezcan en donacioacuten cumpliendo con los requisitos
establecidos en la Ley del ISR y su Reglamentondash Se proceda a su destruccioacuten
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
Gastos No Deducibles
El artiacuteculo 32 de la Ley del ISR sentildeala los conceptos que para efectos de este gravamen se consideran como erogaciones no deducibles
ndash Contribuciones (IDE IETU ISR corporativo)ndash Gastos en inversiones (porcioacuten no deducible)ndash Obsequios y atenciones (excepto que se otorguen de forma general)ndash Gastos de representacioacutenndash Gastos de viaje y viaacuteticos ($750 en territorio nacional y $1500 cuando se
eroguen en el extranjero)
ndash Sanciones e indemnizacionesndash Intereses (en ciertos casos)ndash Provisiones de activo o de pasivondash Reservas de pagos al personalndash Primas en reduccioacuten de capitalndash Peacuterdidas reflejadas en bienes (valores fuera de mercado)ndash Creacutedito comercialndash Casas aviones y embarcaciones ($165 para automoacuteviles)ndash Peacuterdidas reflejadas en inversionesndash IVA e IEPSndash Fusioacuten reduccioacuten de capital o liquidacioacutenndash Enajenacioacuten de acciones
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
ndash Gastos a Prorratandash Restaurantes bares y comedores (875 )ndash Servicios aduaneros (distintos de honorarios)ndash Pagos sujetos a regiacutemenes fiscales preferentesndash Operaciones financieras derivadas (con partes relacionadas y con partes fuera
del mercado)ndash Tiacutetulos recibidos en preacutestamondash Erogaciones basadas en utilidadesndash Intereses sobre deudas excesivasndash Anticipos (sin documentacioacuten comprobatoria)
5 PEacuteRDIDAS FISCALES
ldquoArdquo ldquoBrdquo ldquoCrdquo
Ingresos Acumulables
$ 100 $ 100 $ 100
Deducciones Autorizadas
80 130 100
Utilidad Fiscal 20 (30) 0
PTU Pagada (50) (40) (30)
Peacuterdida Fiscal $ (30) $ (70) $ (30)
5 DETERMINACIOacuteN DE LA PEacuteRDIDA FISCAL ART 12-A RLISR
GENERALIDADES
ndashLa peacuterdida fiscal es la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas en teacuterminos de la Ley del ISR cuando el monto de las deducciones es mayor a los ingresos (Articulo 61 LISR)
ndashEste resultado se incrementaraacute en su caso con la PTU pagada en el ejercicio
ndashEl artiacuteculo 12-A del reglamento de la LISR establece que cuando la PTU pagada en el ejercicio sea mayor a la utilidad fiscal de dicho ejercicio la diferencia se consideraraacute peacuterdida fiscal
5 GENERALIDADES
5 GENERALIDADES
La peacuterdida fiscal es un elemento que se disminuye a la utilidad fiscal del ejercicio en teacuterminos del articulo 10 de la Ley del ISR como se aprecia a continuacioacuten
Ingresos acumulables(-) Deducciones autorizadas(=) Utilidad fiscal(-) PTU pagada en el ejercicio(=) Utilidad fiscal ajustada(-) Peacuterdidas fiscales por aplicar(=) Resultado fiscal
5 PLAZO PARA DEDUCIRLAS
ndashLa peacuterdida fiscal de un ejercicio se podraacute disminuir de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla (artiacuteculo 61 LISR)
ndashCuando no se disminuya pudiendo haberlo hecho se perderaacute el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por el importe en el que se pudo haber efectuado
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de la peacuterdida fiscal ocurrida en un ejercicio se actualizaraacute de la siguiente forma
ndash Primera actualizacioacuten
Se multiplicaraacute la peacuterdida por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrioacute (julio) y hasta el uacuteltimo mes del mismo ejercicio (diciembre)
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de las peacuterdidas fiscales de ejercicios anteriores ya actualizadas se actualizaraacute de la siguiente forma
ndashSegunda actualizacioacuten
Se actualizaraacute la peacuterdida multiplicaacutendola por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualizoacute por uacuteltima vez y hasta el uacuteltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicaraacute (junio)
6 ACREDITAMIENTOS EN EL ISR
Depoacutesitos en Efectivo en el Mes $ 34000000MenosDepoacutesitos Exentos (1500000)Depoacutesitos Gravados para IDE 32500000Tasa de IDE 3IDE a Enterar (Recaudado por el Banco 975000
El IDE se puede
a) Acreditar contra ISRb) Compensar contra cualquier otra contribucioacutenc) Solicitud de Devolucioacuten
6 CAacuteLCULO DEL IDE ART 8 LIDE
Saldos a Favor de IDE en la Declaracioacuten MENSUAL
1) Acreditamiento- Contra ISR propio o Retenido a Terceros
2) Compensacioacuten- Contra Impuestos Federales
3) Devolucioacuten- por el Saldo Total
6 SALDOS A FAVOR DE IDE ART 8 LIDE
Supuestos de Acreditamiento o Compensacioacuten IDE Acreditado o Compensado
1) No se tienes ISR a Cargo 000
2) No Existe ISR Retenido 000
3) No se tienen Contribuciones a Cargo para Compensar 000
4) Por lo tanto se genera un IDE a FAVOR
La opcioacuten anteriormente sentildealada no releva al contribuyente de DICTAMINAR la solicitud de DEVOLUCIOacuteN del IDE Establecida en el artiacuteculo 8 cuarto paacuterrafo de la LIDE
6 ACREDITAMIENTO COMPENSACIOacuteN Y DEVOLUCIOacuteN DE IDE REGLA I727
Pago del impuesto definitivo por dividendos
Cuando los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provengan de la CUFIN deberaacuten determinar el impuesto que corresponda aplicando la tasa del artiacuteculo 10 de la Ley del ISR al monto del dividendo piramidado
No se estaacute obligado al pago del ISR establecido en el artiacuteculo 10 de la Ley del ISR cuando los dividendos o utilidades provengan de la CUFIN
6 DIVIDENDOS QUE PROVIENEN DE LA CUFIN
Si los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provienen de CUFIN se debe determinar y enterar el impuesto como sigue
Utilidad base del Impuesto
X factor de 14286
Base del Impuesto
X Tasa del 30
Impuesto
6 IMPUESTO POR DIVIDENDOS
iquestQueacute pasa con el ISR que se pague por distribuir dividendos
ndash Acreditable contra el ISR del ejercicio
ndash Si no se acredita en el ejercicio podraacute acreditarse hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos
ndash Cuando el ISR del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales uacutenicamente se consideraraacute acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este uacuteltimo
ndash Peacuterdida del derecho a acreditar
6 IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) - DIVIDENDOS
DIVIDENDO DISTRIBUIDO 10000000 (x) Factor 14286
BASE 14286000 (x) TASA 30 (=) ISR A PAGAR POR DIST DE DIV 4285800
El ISR se enteraraacute a maacutes tardar el diacutea 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos Y tendraacute el caraacutecter de pago definitivo
No se pagaraacute impuesto cuando los dividendos provengan de la CUFIN
6 DISTRIBUCIOacuteN DE DIVIDENDOS
Deudores
(socios)
Acreedores
(Socios)
Dividendo FictoFactor 14286
Ingreso Omitido
6 NO SE RECOMIENDA TENER A LOS SOCIOS COMO ldquoDEUDORES NI ACREEDORESrdquo
bull 622007ISR Preacutestamos a socios y accionistas Se consideran dividendos
El artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera como dividendos o utilidades distribuidas los preacutestamos efectuados a socios y accionistas que no reuacutenan requisitos fiscales y las erogaciones no deducibles hechas en favor de los mismos
En los teacuterminos del artiacuteculo 11 de la misma ley las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta deberaacuten calcular el impuesto que corresponda
Derivado de que la aplicacioacuten de los ingresos tipificados como utilidades distribuidas en los teacuterminos del artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta por lo que debe estarse a lo dispuesto a lo sentildealado en el artiacuteculo 11 de la ley en comento
6 INGRESOS CONSIDERADOSPRESUNTAMENTE DIVIDENDOS
Gastos No Deducibles $ 25000000Por Factor de Piramidacioacuten 14286Base del pago de ISR $ 35715000 Por Tasa de ISR 30ISR a Pagar 10714500
Por lo tanto
ISR Pagado 10714500 = 4286Gastos No Deducibles 25000000
6 EFECTO FISCAL Y FINANCIERO DEL ldquoDIVIDENDO FICTO)
7 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIOacuteN ACTUALIZADO (CUCA)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 89 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las aportaciones efectuadas que estaacuten libres de gravamen
Esta cuenta se utiliza para determinar el ISR que debe pagarse con motivo de una disminucioacuten de capital
La CUCA se puede transmitir por fusioacuten o escisioacuten
7 CUCA GENERALIDADES
CUCA - DETERMINACION
Aportaciones de capital Maacutes Primas netas por suscripcioacuten de acciones
Menos Reducciones de capital Maacutes Utilidad de la fraccioacuten II del artiacuteculo 89
(reduccioacuten de capital) Igual Saldo de la CUCA
7 CUCA-DETERMINACIOacuteN
La reinversioacuten o capitalizacioacuten de utilidades
Cualquier otro concepto que integre el capital contable
Las reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital dentro de los treinta diacuteas siguientes a su distribucioacuten
7 DIVIDENDOS NO CONSIDERADOS COMO CAPITAL PARA DETERMINAR LA CUCA
Los aumentos de capital se adicionan a la CUCA en el momento que se paguen
Las reducciones de capital se disminuiraacuten en el momento que se pague el reembolso
7 MOMENTOS DE ADICIOacuteN Y DISMINUCIOacuteN
El saldo de la CUCA que se tenga al cierre de cada ejercicio se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la uacuteltima actualizacioacuten y hasta el mes del cierre del ejercicio de que se trate
7 ACTUALIZACIOacuteN
Cuando se efectuacuteen aportaciones o reduccioacuten de capital con posterioridad a la actualizacioacuten el saldo de la CUCA que se tenga a esa fecha se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la ultima actualizacioacuten y hasta el mes en el que se pague la aportacioacuten o reembolso
7 ACTUALIZACIOacuteN
7 ACTUALIZACIOacuteN
El saldo de la CUCA se debe actualizar al cierre de cada ejercicio
INPC del mes en que paguen o se reembolsen dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUCA
7 ACTUALIZACIOacuteN
8 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (CUFIN)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 88 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las utilidades que se pueden distribuir sin gravamen alguno toda vez que las mismas ya pagaron el impuesto correspondiente
8 CUFIN GENERALIDADES
La CUFIN tiene su origen en el ejercicio de 1989 con el objeto de fomentar la reinversioacuten de las utilidades de las sociedades
El caacutelculo ha sufrido modificaciones a lo largo de su vigencia
8 CUFIN-ANTECEDENTES
Resultado FiscalMenos ISR causadoMenos Partidas no deducibles (Art 32 excepto fr VIII y IX y
PTU pagada)Menos Monto que resulte del ISR que se acreditoacute en el
ejercicio Igual Utilidad Fiscal Neta (UFIN ldquonegativardquo)
8 DETERMINACIOacuteN DE LA UFIN
En teacuterminos del articulo 98 del Reglamento de la Ley del ISR las partidas no deducibles a que se refieren los artiacuteculos 69 y 88 de la Ley del ISR son aqueacutellas sentildealadas como no deducibles en la citada Ley
Gastos sin comprobante oacute que no cumplan con requisitos fiscales
Gastos sentildealados en el artiacuteculo 32 de la LISR
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Asiacute mismo en el articulo 88 de la Ley del ISR se sentildeala que no deben disminuirse las partidas no deducibles de las fracciones VIII y IX del articulo 32 de la Ley del ISR y la PTU pagada
VIII Las provisiones y reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio
IX Las reservas para indemnizaciones al personal pagos de antiguumledad con excepcioacuten de las que se constituyan en los teacuterminos de esta Ley
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Considerando lo siguiente la PTU pagada no debe disminuirse para la determinacioacuten de la UFIN
La PTU pagada se disminuye para determinar el resultado fiscal del cual se parte para efectos de la UFIN
La PTU pagada es un gasto no deducible
De acuerdo con la minuta 4 del Comiteacute Teacutecnico de Impuestos de la firma la PTU pagada no debe disminuirse
8 DISMINUCIOacuteN DE LA PTU PAGADA EN EL EJERCICIO
Resultado Fiscal $2500000(-) ISR 350000(-) No deducibles 420000(=) UFIN del ejercicio 1730000
8 EJEMPLO
Dividendos percibidos de otras Personas Morales Residentes en Meacutexico
Maacutes Ingresos o dividendos percibidos de REFIPRES Maacutes Utilidad Fiscal Neta (UFIN)Menos Dividendos distribuidosMenos Saldo de la cuenta utilizada por reduccioacuten de capital Igual Saldo de la CUFIN
8 DETERMINACIOacuteN DE LA CUFIN
Los dividendos o utilidades en acciones
Los dividendos reinvertidos en la suscripcioacuten o aumento de capital de la misma persona que los distribuye dentro de los 30 diacuteas naturales siguientes a su distribucioacuten
Se debe disminuir en su caso el ISR acreditado por la distribucioacuten de dividendos o utilidades
8 DIVIDENDOS QUE NO SE CONSIDERAN PARA DETERMINAR LA CUFIN
La actualizacioacuten de la CUFIN se hace al final de cada ejercicio
Cuando se distribuyan o reciban dividendos con posterioridad la CUFIN se actualizaraacute desde la fecha de la uacuteltima actualizacioacuten hasta la fecha en que se distribuyan o reciban los dividendos o utilidades
8 ACTUALIZACIOacuteN
Sin incluir el monto de la UFIN se actualizaraacute como sigue
INPC del mes en que paguen o reciban dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUFIN
8 ACTUALIZACIOacuteN
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Impuesto Empresarial a tasa Uacutenica (IETU)
Elementos de este impuesto
Sujetos Personas fiacutesicas y morales Objeto Ingresos por enajenacioacuten de bienes Ingresos por prestacioacuten de servicios independientes
Ingresos por otorgamiento de uso o goce temporal de bienes
Base Ingresos (-) Deducciones Tasa 175 Periodo de Causacioacuten Se causaraacute por ejercicios fiscales y se entera en los mismos
plazos que el ISR
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Actividades gravadas (Definiciones)
Enajenacioacuten de bienes Toda transmisioacuten de propiedad y el faltante en los inventarios
Prestacioacuten de servicios independientes Obligaciones de hacer o que realice una persona a favor de otra (servicios personales no subordinados)
Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes Acto por el que una persona permite a otra gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una contraprestacioacuten (arrendamiento)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos gravados (Art 2 LIETU)
Precio o contraprestacioacuten (efectivamente cobrada) Mas cantidades que se carguen o cobren al adquirente por
- Impuestos- Derechos- Intereses normales o moratorios- Penas convencionales
Otros ingresos gravados (Art 2 LIETU)
ndash Anticipos o depoacutesitosndash Bonificaciones o descuentos recibidosndash Recuperaciones por seguros y creacuteditos incobrables
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otros ingresos gravados (Art 3 LIETU)
Enajenacioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios que se exporten y no se obtengan efectivamente durante los 12 meses siguientes a la importacioacuten se entenderaacuten efectivamente percibidos en la fecha que termine dicho plazo
Regaliacuteas percibidas de partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos no comprendidos (Art 4 LIETU)
ndash Dividendosndash Partes sociales (acciones)ndash Tiacutetulos de creacuteditondash Moneda nacional o extranjerandash Servicios personales subordinadosndash Intereses que no se consideren parte del precio pactado (financiamiento o mutuo)ndash Regaliacuteas entre partes relacionadas residentes en Meacutexico o el extranjero por el uso o
goce temporal de bienesndash Operaciones derivadas cuando la enajenacioacuten subyacente no sea objeto del IETUndash Cualquier otro ingreso que no represente enajenacioacuten prestacioacuten de servicios
independientes u otorgamiento de uso o goce de bienes
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Establecidas de manera limitativa
Erogaciones por la adquisicioacuten de bienes prestacioacuten de servicios independientes (honorarios) y el uso o goce temporal de bienes (arrendamiento) utilizados para actividades gravadas o para la administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten y distribucioacuten de bienes y servicios que den lugar a ingresos gravados (efectivamente pagadas)
Excepto las erogaciones que a su vez sean ingresos por salarios y en general por la prestacioacuten de un servicios personal subordinado (incluyendo previsioacuten social PTU y demaacutes prestaciones derivadas de la relacioacuten laboral y asimilables)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Contribuciones locales y federales excepto el IETU ISR IDE cuotas al IMSS impuestos que deben trasladarse (IVA y IEPS)
ndash Devoluciones descuentos o bonificaciones depoacutesitos o anticipos que se devuelvan y hayan estado afectos al IETU
ndash Indemnizaciones por dantildeos y perjuicios y penas convencionales cuando la Ley imponga la obligacioacuten de pagarlas
ndash Pago de regaliacuteas a partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Premios pagados (loteriacuteas rifas sorteos juegos con apuestas y concursos) autorizados conforme a las leyes respectivas
ndash Donativos no onerosos ni remunerativos
ndash Peacuterdidas de creacuteditos incobrables con las mismas reglas aplicables para el ISR
ndash No se permite la deduccioacuten de las regaliacuteas que se paguen por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas
ndash Quitas condonaciones bonificaciones y descuentos sobre cartera de creacuteditos asiacute como peacuterdidas por enajenacioacuten de cartera (sector financiero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Requisitos de deducibilidad (Art 6 LIETU)
ndash Que correspondan a actividades gravadas (simetriacutea fiscal)
ndash Que sean estrictamente indispensables
ndash Que esteacuten efectivamente pagadas
ndash Que cumplan con requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del ISR
ndash Trataacutendose de bienes de procedencia extranjera que cumplan con los requisitos para su legal estancia de conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables (pedimento de importacioacuten)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
No deducibles
ndash Sueldos y salarios
ndash Costo de ventas
ndash IETU ISR IDE aportaciones de Seguridad Social y aquellas contribuciones que deban trasladarse
ndash Regaliacuteas a partes relacionadas
ndash Intereses por financiamiento o mutuo
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos acumulados (Art 2 LIETU)
Menos Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Igual Base gravable
Por Tasa del 175
Igual IETU
Menos Creacutedito fiscal por deducciones que exceden de los ingresos (Art 11 LIETU)
Menos Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Menos Creacutedito fiscal por inversiones realizadas (1998-2007) (Art Sexto DT)
Menos Acreditamiento ISR propios (Art 8 LIETU)
Menos Pagos Provisionales efectuados (Art 8 LIETU)
IETU a cargo oacute (a favor)
Incluye IDE ISR pagado en el extranjero y compensacioacuten en teacuterminos del art 23 CFF
Determinacioacuten del IETU anual y pagos provisionales (Art 9 LIETU)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
INGRESOS GRAVADOS $ 12500000
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 7430000 (Incluyendo Deduccioacuten Opcional)
(=) BASE DEL IETU $ 5070000
(x) TASA PARA 20010 1750
(=) IETU CAUSADO DEL EJERCICIO $ 887250
(-) ACREDITAMIENTO FISCAL (Art 11) 000
(=) DIFERENCIA A CARGO $ 887250
(-) CREacuteDITO POR SALARIOS Y ASS 120000 (Incluye Todos los Asimilados)
(-) ISR DEL PROPIO EJERCICIO PAGADO 100000 Incluyendo el ISR Por Dividendos
(=) IETU A CARGO $ 667250
(-) PAGOS PROVISIONALES 1000000
(=) DIFERENCIA A FAVOR QUE SE $ (332750)
PUEDE COMPENSAR CONTRA ISR O SOLICITAR SU DEVOLUCIOacuteN
9 CAacuteLCULO ANUAL DEL IETU APLICACIOacuteN DE ACREDITAMIENTOS
Datos
ISR Causado $ 13000000 Pagos Provisionales ISR 8000000IETU Causado 15000000 Pagos Provisionales IETU 2000000IDE Recaudado 2000000
ISR Causado $ 13000000 IETU Causado $ 15000000 Menos MenosPagos Provisionales 8000000 ISR Causado 13000000ISR a Cargo 5000000 IETU a Cargo 2000000Menos MenosIDE Recaudado 2000000 Pagos Provisionales 2000000ISR a Pagar $ 3000000 IETU a Pagar 000
9 CAacuteLCULO DE ISR IETU E IDE
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
Ingresos acumulados
Menos Deducciones autorizadas
Igual Excedente de deducciones sobre ingresos
por Tasa del 175
Igual Creacutedito fiscal por ingresos que exceden deducciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
ndash Aplicable a IETU anual y de pagos provisionalesndash Aplicable en los 10 ejercicios siguientes o hasta agotarlo (a partir de 2009)ndash Aplicable contra ISR del mismo ejercicio en que se generoacute dicho creacuteditondash No da derecho a devolucioacutenndash Se actualizaraacute por inflacioacutenndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismondash No se transmite por fusioacuten
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Salarios gravados
MaacutesAportaciones de seguridad social a cargo del contribuyente y pagadas en el ejercicio
Igual Base
por Factor 0175
Igual Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
ndash Aplicable contra diferencia de IETU a cargo y creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos
ndash Aplicable en forma proporcional a pagos provisionales de IETU
ndash Aplicable siempre y cuando se enteren las retenciones de ISR o se entreguen efectivamente las cantidades del subsidio al empleo de los trabajadores
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
Saldo pendiente por deducir para efectos de ISR de inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007
Por Factor de actualizacioacuten
Igual Saldo pendiente por deducir actualizado
Por Factor 0175
Igual Base
Por Tasa del 5
Igual Creacutedito fiscal por inversiones 1998-2007
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
ndash Aplicable contra IETU antes de aplicar el ISR propio y hasta por el monto del IETU
ndash Se acreditaraacute en un 5 en cada ejercicio fiscal durante 10 ejercicios fiscales a partir del 2008
ndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismo
ndash Trataacutendose de fusioacuten se continuaraacute aplicando dicho decreto en los mismos teacuterminos y condiciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
10 ANAacuteLISIS CONCEPTUAL FORMATO DEM PARA DECLARACIOacuteN ANUAL
La CCF es un caacutelculo que se utiliza para determinar la utilidad fiscal y el ISR del ejercicio
El caacutelculo de la CCF no se efectuacutea por mandato de la Ley sino que es la forma maacutes simplificada de determinar el ISR en cada ejercicio
Considerando que la contabilidad registra todas las operaciones de las empresas se parte del resultado contable restando las operaciones que no tengan repercusioacuten fiscales y adicionando operaciones no registradas que tengan repercusioacuten fiscal
2 CONCILIACIOacuteN CONTABLE FISCAL (CFF) IMPUESTO SOBRE LA RENTA
2 CONCILIACIOacuteN CONTABLE FISCAL (CFF) IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El caacutelculo de la CCF se determina de la siguiente manera
El ISR del ejercicio se determina de la siguiente manera
2 CONCILIACIOacuteN CONTABLE FISCAL (CFF) IMPUESTO SOBRE LA RENTA
INGRESOS ACUMULABLES $ 32500000
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 14430000
(=) RESULTADO $ 18070000
(-) PTU PAGADA EJERCICIO ANTERIOR 5000000
(=) UTILIDAD FISCAL $ 13070000
(-) PEacuteRDIDAS FISCALES ACTUALIZADAS 100000
(=) RESULTADO FISCAL $ 12070000
(x) TASA PARA 2013 3000
(=) ISR CAUSADO $ 3621000
(-) REDUCCIOacuteN ISR 30 1086300
(=) ISR REDUCIDO $ 2534700
(-) COMPENSACIONES EFECTUADAS 800000
(-) ACREDITAMIENTO DEL IDE 300000
(=) ISR A PAGAR $ 1434700
Este es el ISR Efectivamente Pagado
2 DETERMINACIOacuteN DEL ISR EFECTIVAMENTE PAGADO
Datos
ISR Causado $ 13000000IETU Causado 15000000 IDE Recaudado 2000000Pagos provisionales ISR 8000000
ISR Causado $ 13000000 Menos Pagos Provisionales 8000000 ISR a Cargo 5000000Menos IDE Recaudado 2000000 ISR a Pagar $ 3000000
2 CAacuteLCULO DE ISR
3 INGRESOS ACUMULABLES
Definicioacuten de ingreso
iquestExiste una definicioacuten en materia fiscal de ingreso
Ingresos de conformidad con el artiacuteculo 17 de la Ley del ISR
Las personas morales residentes en el paiacutes incluida la asociacioacuten en participacioacuten acumularaacuten la totalidad de los ingresos en efectivo en bienes en servicio en creacutedito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero El ajuste anual por inflacioacuten acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucioacuten real de sus deudas
3 INGRESO DEFINICIOacuteNIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Definicioacuten de ingreso
Normas de Informacioacuten Financiera (NIFacutes) ndash NIF A-5
Incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad durante un periacuteodo contable con un impacto favorable en la utilidad o peacuterdida neta o en su caso en el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente en el capital ganado o en el patrimonio contable respectivamente
Doctrina ndash Enrique Calvo Nicolau ldquoTratamiento del ISRrdquo Edit Themis
Toda cantidad que modifique de manera positiva el haber patrimonial de una persona
3 INGRESO DEFINICIOacuteNIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
RENTA QUEacute DEBE ENTENDERSE POR INGRESO PARA EFECTOS DEL TIacuteTULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO
Si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta no define el teacutermino ingreso ello no implica que carezca de sentido o que ociosamente el legislador haya creado un tributo sin objeto toda vez que a partir del anaacutelisis de las disposiciones legales aplicables es posible definir dicho concepto como cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona Ahora bien para delimitar ese concepto debe apuntarse que el ingreso puede recibirse de muchas formas ya que puede consistir en dinero propiedad o servicios incluyendo alimentos o habitacioacuten y puede materializarse en efectivo valores tesoros o productos de capital ademaacutes de que puede surgir como compensacioacuten por servicios prestados el desarrollo de actividades comerciales industriales agriacutecolas pesqueras o silviacutecolas intereses rentas regaliacuteas o dividendos el pago de pensiones o seguros y por obtencioacuten de premios o por recibir donaciones entre otras causas Sin embargo la enunciacioacuten anterior no debe entenderse en el sentido de que todas estas formas de ingreso han de recibir el mismo trato o que todas se consideran acumulables sino que el listado ilustra la pluralidad de actividades que pueden generar ingresos
3 INGRESO DEFINICIOacuteN TRIBUNALESIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Aunado a lo anterior es particularmente relevante que la legislacioacuten aplicable no establece limitantes especiacuteficas al concepto ingreso ni acota de alguna manera las fuentes de las que eacuteste podriacutea derivar dada la enunciacioacuten amplia de los artiacuteculos 1o y 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que establecen que las personas morales estaacuten obligadas al pago del tributo respecto de todos sus ingresos y que acumularaacuten la totalidad de los ingresos en efectivo en bienes en servicio en creacutedito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio Asiacute se desprende que la mencionada Ley entiende al ingreso en un sentido amplio pues incluye todo lo recibido o realizado que represente una renta para el receptor siendo innecesario que el ingreso se traduzca en una entrada en efectivo pues incluso la propia Ley reconoce la obligacioacuten de acumular los ingresos en creacutedito de tal suerte que el ingreso se reconoce cuando se han actualizado todos los eventos que determinan el derecho a recibir la contraprestacioacuten y cuando el monto de dicha contraprestacioacuten puede conocerse con razonable precisioacuten En ese sentido se concluye que la regla interpretativa para efectos del concepto ingreso regulado en el Tiacutetulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta es de caraacutecter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente salvo que el legislador expresamente hubiese efectuado alguna precisioacuten en sentido contrario como acontece por ejemplo con el segundo paacuterrafo del citado artiacuteculo 17No Registro 173470Tesis aisladaNovena Eacutepoca
3 INGRESOIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Ingresos en efectivo (ventas al contado)
Ingresos en bienes
Ingresos en servicios
Ingresos en creacutedito
Ingresos de establecimientos en el extranjero
Ingresos de cualquier otro tipo
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable
3 INGRESOS ACUMULABLES-PRINCIPALES REFERENCIAS
Ventas
Recuperacioacuten de Cuentas Incobrables
Ajuste Anual por Inflacioacuten ldquoAcumulablerdquo
Inventario Acumulable (Reforma para 2005 opcioacuten)
Ganancia Acumulable por Enajenacioacuten de Activos Fijos
Intereses devengados a Favor
Ganancia Cambiaria
Recuperacioacuten del seguro en caso de Siniestro cuando se compra un bien ldquoDiferenterdquo
Condonacioacuten de Creacuteditos
3 INGRESOS ACUMULABLES- ART 17 LISR(EJEMPLOS)
Ingresos Acumulables ndash Excepciones
Aumento de capital
Pago de peacuterdida de los accionistas
Primas por la colocacioacuten de acciones
Meacutetodo de participacioacuten (B-8)
Revaluacioacuten de activos o capital (B-10)
Remesas recibidas por el establecimiento permanente de su oficina central
Ingresos por dividendos o utilidades que perciba de otras PM residentes en Meacutexico pero si incrementan la base de la PTU
3 INGRESOS ACUMULABLES- EXCEPCIONES ART 17 LISR
Enajenacioacuten y prestacioacuten de servicios
Cuando se deacute cualquiera de los siguientes supuestos el que ocurra primero
Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacioacuten pactada
Se enviacutee o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacioacuten pactada auacuten cuando provenga de anticipos Reglas de excepcioacuten
Ingresos por la prestacioacuten de servicios personales independientes que obtengan
A)Sociedades civiles oB)Asociaciones civiles
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
Ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero
Podraacute optarse por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio
El total del precio pactado o
La parte del precio exigible durante el mismo
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA
Requisitos
Generales
Particulares
a) Estrictamente Indispensablesb) Registrarlos en la Contabilidadc) Restarlos una sola Vezd) Pagar con cheque nominativoe) Comprobante f) Presentar las Declaraciones Informativas
a) Efectivamente Pagados (PF SC)b) Retener y Enterar el ISR (PF)c) Trasladar el IVAd) Pagar Contribuciones de Seguridad Social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA ART 31 LISR
Trataacutendose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas fiacutesicas PM del Reacutegimen Simplificado Sociedades Civiles asiacute como de donativos eacutestos solo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate Solo se consideraraacuten efectivamente erogados cuando se hayan pagado en efectivo en cheque girado contra la cuenta del contribuyente mediante traspasos de cuentas en instituciones de creacutedito o casas de bolsa
4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC
ART 31-IX LISR
Registro Contable por provisioacuten de Honorarios de Diciembre de 2013 pagados en 2014
Asiento contable--------1--------- Debe Haber
Gastos de Admoacuten $ 800000 (Honorarios) IVA Pendiente de Acreditar 120000 Proveedores $ 800000 (Nombre de la PF) IVA Por Pagar 120000
Nota Se resalta que en el mes de diciembre no se registran las retenciones de ISR e IVA porque no se ha pagado la contraprestacioacuten
bull 4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC ART 31-IX LISR
DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTA
COSTO DE LO VENDIDO (Art 45-A LISR)
GASTOS (INCLUYENDO PAGOS ANTICIPADOS (NIF C-5)
DEDUCCIOacuteN DE INVERSIONES (Art 37 LISR)
CREacuteDITOS INCOBRABLES (Presentar Informativa Art 31XVI)
CUOTAS AL IMSS (CUOTA OBRERO PATRONAL)
RESERVAS PARA FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES
INTERESES DEVENGADOS Y PEacuteRDIDA CAMBIARIA
AJUSTE ANUAL POR INFLACIOacuteN DEDUCIBLE (ART 46 LISR)
ANTICIPOS A MIEMBROS DE SOCIEDADES CIVILES
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS ART 29 LISR (EJEMPLO)
Provisioacuten de Pagos a PF
Donativos provisionados no pagados
Provisioacuten de Pagos a SC
a) S y S
b) Honorarios
c) Arrendamiento
d) Actividades Empresariales
4 GASTOS NO DEDUCIBLES CONDICIONADOS PARA ISR ART 31-IX LISR
Requisitos generales para su deduccioacuten
El artiacuteculo 31 de la Ley del ISR establece cuales son los requisitos que deben reunirlas deducciones para el ISR
Gastos estrictamente indispensables Para donativos
ndash El monto total del (los) donativos seraacute deducible hasta por una cantidad que no exceda del 7 de la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se efectuacutee la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Inversiones observar los teacuterminos de la Seccioacuten II del Tiacutetulo II Documentacioacuten cheques nominativos y tarjetas
ndash Documentacioacuten con requisitos fiscales (Artiacuteculo 29 y 29-A CFF Reglas de la RMF)
ndash Pago con cheque nominativo
Registro en contabilidad Cumplir con las obligaciones establecidas en materia de retencioacuten y entero de
impuestos Clave del RFC de la persona que expide comprobante en la documentacioacuten IVA trasladado en forma expresa y por separado
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Intereses sobre preacutestamos
ndash Se deducen conforme se devenguenndash Reglas de capitalizacioacuten insuficientendash Reglas de creacuteditos respaldadosndash Intereses por prestamos otorgados que a su vez provengan de preacutestamos
recibidosndash Valores de mercadondash Presentacioacuten de declaraciones informativasndash Retencioacuten de ISR por pagos al extranjero
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Pagos diversos y donativosndash Pagos que a su vez sean ingresos para personas fiacutesicas reacutegimen simplificado
Sociedades Civiles o donativos se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados
Asistencia teacutecnica y regaliacuteasndash Se compruebe que quien proporciona los conocimientos cuenta con los
elementos teacutecnicos para ellondash Que no se preste a traveacutes de terceros excepto en pagos a residentes en
Meacutexico donde conste tal hechondash Que efectivamente se preste el servicio
DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EL ISR
Previsioacuten socialndash Seguacuten el artiacuteculo 8 las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus
trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras asiacute como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores tendientes a su superacioacuten fiacutesica social econoacutemica o cultural que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia
ndash Las prestaciones correspondientes se presten de forma general en beneficio de todos los trabajadores
ndash Trabajadores sindicalizados las prestaciones de previsioacuten social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley
ndash Trabajadores no sindicalizados son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efectuacuteen por este concepto sean en promedio aritmeacutetico por cada trabajador no sindicalizado en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Primas por seguros y fianzasndash Pago correspondiente a conceptos deduciblesndash Trataacutendose de seguros que durante la vigencia de la poacuteliza no se otorguen
preacutestamos a persona laguna por parte de la aseguradorandash Que otras leyes obliguen a contratarlos
Costo de adquisicioacuten e interesesndash Que el costo de adquisicioacuten declarado o los intereses que se deriven de
creacuteditos recibidos por el contribuyente correspondan a los de mercado
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas de importacioacutenndash Que se cumplan la totalidad de los requisitos legales para su importacioacuten
Creacuteditos Incobrablesndash Por prescripcioacutenndash Notoria imposibilidad praacutectica de cobro
Comisiones a extranjerosndash Se cumplan con requisitos de informacioacuten y documentacioacuten que sentildeale el
Reglamento del ISR
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Plazo para cumplir requisitos
Plazobull Al realizar las operaciones correspondientes oacute a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea
del ejerciciobull La documentacioacuten con requisitos a maacutes tardar cuando el contribuyente
deba presentar su declaracioacutenbull Trataacutendose de las retenciones a que se refieren las fracciones V y VII Art
31 las mismas se realicen en los plazos sentildealadosbull Trataacutendose de las declaraciones informativas se presentan en los plazos
sentildealados en Ley
Fechabull La comprobacioacuten de un gasto deducible deberaacute corresponder al ejercicio
de la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Sueldos y salarios
ndash Efectuar la retencioacuten y el entero del ISRndash Calcular el ISR anual de los trabajadores cuando se esteacute obligado a ellondash Solicitar a los trabajadores la informacioacuten necesaria para inscribirlos al RFCndash Se entreguen las cantidades que por el subsidio para el empleo corresponda a
los trabajadores cuando asiacute procedandash Inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
cuando esteacuten obligados a ello en los teacuterminos de las leyes de seguridad social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas que pierden su valorndash Que las mercanciacuteas hayan perdido su valor por causas no imputables al
contribuyentendash Los bienes se ofrezcan en donacioacuten cumpliendo con los requisitos
establecidos en la Ley del ISR y su Reglamentondash Se proceda a su destruccioacuten
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
Gastos No Deducibles
El artiacuteculo 32 de la Ley del ISR sentildeala los conceptos que para efectos de este gravamen se consideran como erogaciones no deducibles
ndash Contribuciones (IDE IETU ISR corporativo)ndash Gastos en inversiones (porcioacuten no deducible)ndash Obsequios y atenciones (excepto que se otorguen de forma general)ndash Gastos de representacioacutenndash Gastos de viaje y viaacuteticos ($750 en territorio nacional y $1500 cuando se
eroguen en el extranjero)
ndash Sanciones e indemnizacionesndash Intereses (en ciertos casos)ndash Provisiones de activo o de pasivondash Reservas de pagos al personalndash Primas en reduccioacuten de capitalndash Peacuterdidas reflejadas en bienes (valores fuera de mercado)ndash Creacutedito comercialndash Casas aviones y embarcaciones ($165 para automoacuteviles)ndash Peacuterdidas reflejadas en inversionesndash IVA e IEPSndash Fusioacuten reduccioacuten de capital o liquidacioacutenndash Enajenacioacuten de acciones
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
ndash Gastos a Prorratandash Restaurantes bares y comedores (875 )ndash Servicios aduaneros (distintos de honorarios)ndash Pagos sujetos a regiacutemenes fiscales preferentesndash Operaciones financieras derivadas (con partes relacionadas y con partes fuera
del mercado)ndash Tiacutetulos recibidos en preacutestamondash Erogaciones basadas en utilidadesndash Intereses sobre deudas excesivasndash Anticipos (sin documentacioacuten comprobatoria)
5 PEacuteRDIDAS FISCALES
ldquoArdquo ldquoBrdquo ldquoCrdquo
Ingresos Acumulables
$ 100 $ 100 $ 100
Deducciones Autorizadas
80 130 100
Utilidad Fiscal 20 (30) 0
PTU Pagada (50) (40) (30)
Peacuterdida Fiscal $ (30) $ (70) $ (30)
5 DETERMINACIOacuteN DE LA PEacuteRDIDA FISCAL ART 12-A RLISR
GENERALIDADES
ndashLa peacuterdida fiscal es la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas en teacuterminos de la Ley del ISR cuando el monto de las deducciones es mayor a los ingresos (Articulo 61 LISR)
ndashEste resultado se incrementaraacute en su caso con la PTU pagada en el ejercicio
ndashEl artiacuteculo 12-A del reglamento de la LISR establece que cuando la PTU pagada en el ejercicio sea mayor a la utilidad fiscal de dicho ejercicio la diferencia se consideraraacute peacuterdida fiscal
5 GENERALIDADES
5 GENERALIDADES
La peacuterdida fiscal es un elemento que se disminuye a la utilidad fiscal del ejercicio en teacuterminos del articulo 10 de la Ley del ISR como se aprecia a continuacioacuten
Ingresos acumulables(-) Deducciones autorizadas(=) Utilidad fiscal(-) PTU pagada en el ejercicio(=) Utilidad fiscal ajustada(-) Peacuterdidas fiscales por aplicar(=) Resultado fiscal
5 PLAZO PARA DEDUCIRLAS
ndashLa peacuterdida fiscal de un ejercicio se podraacute disminuir de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla (artiacuteculo 61 LISR)
ndashCuando no se disminuya pudiendo haberlo hecho se perderaacute el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por el importe en el que se pudo haber efectuado
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de la peacuterdida fiscal ocurrida en un ejercicio se actualizaraacute de la siguiente forma
ndash Primera actualizacioacuten
Se multiplicaraacute la peacuterdida por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrioacute (julio) y hasta el uacuteltimo mes del mismo ejercicio (diciembre)
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de las peacuterdidas fiscales de ejercicios anteriores ya actualizadas se actualizaraacute de la siguiente forma
ndashSegunda actualizacioacuten
Se actualizaraacute la peacuterdida multiplicaacutendola por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualizoacute por uacuteltima vez y hasta el uacuteltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicaraacute (junio)
6 ACREDITAMIENTOS EN EL ISR
Depoacutesitos en Efectivo en el Mes $ 34000000MenosDepoacutesitos Exentos (1500000)Depoacutesitos Gravados para IDE 32500000Tasa de IDE 3IDE a Enterar (Recaudado por el Banco 975000
El IDE se puede
a) Acreditar contra ISRb) Compensar contra cualquier otra contribucioacutenc) Solicitud de Devolucioacuten
6 CAacuteLCULO DEL IDE ART 8 LIDE
Saldos a Favor de IDE en la Declaracioacuten MENSUAL
1) Acreditamiento- Contra ISR propio o Retenido a Terceros
2) Compensacioacuten- Contra Impuestos Federales
3) Devolucioacuten- por el Saldo Total
6 SALDOS A FAVOR DE IDE ART 8 LIDE
Supuestos de Acreditamiento o Compensacioacuten IDE Acreditado o Compensado
1) No se tienes ISR a Cargo 000
2) No Existe ISR Retenido 000
3) No se tienen Contribuciones a Cargo para Compensar 000
4) Por lo tanto se genera un IDE a FAVOR
La opcioacuten anteriormente sentildealada no releva al contribuyente de DICTAMINAR la solicitud de DEVOLUCIOacuteN del IDE Establecida en el artiacuteculo 8 cuarto paacuterrafo de la LIDE
6 ACREDITAMIENTO COMPENSACIOacuteN Y DEVOLUCIOacuteN DE IDE REGLA I727
Pago del impuesto definitivo por dividendos
Cuando los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provengan de la CUFIN deberaacuten determinar el impuesto que corresponda aplicando la tasa del artiacuteculo 10 de la Ley del ISR al monto del dividendo piramidado
No se estaacute obligado al pago del ISR establecido en el artiacuteculo 10 de la Ley del ISR cuando los dividendos o utilidades provengan de la CUFIN
6 DIVIDENDOS QUE PROVIENEN DE LA CUFIN
Si los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provienen de CUFIN se debe determinar y enterar el impuesto como sigue
Utilidad base del Impuesto
X factor de 14286
Base del Impuesto
X Tasa del 30
Impuesto
6 IMPUESTO POR DIVIDENDOS
iquestQueacute pasa con el ISR que se pague por distribuir dividendos
ndash Acreditable contra el ISR del ejercicio
ndash Si no se acredita en el ejercicio podraacute acreditarse hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos
ndash Cuando el ISR del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales uacutenicamente se consideraraacute acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este uacuteltimo
ndash Peacuterdida del derecho a acreditar
6 IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) - DIVIDENDOS
DIVIDENDO DISTRIBUIDO 10000000 (x) Factor 14286
BASE 14286000 (x) TASA 30 (=) ISR A PAGAR POR DIST DE DIV 4285800
El ISR se enteraraacute a maacutes tardar el diacutea 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos Y tendraacute el caraacutecter de pago definitivo
No se pagaraacute impuesto cuando los dividendos provengan de la CUFIN
6 DISTRIBUCIOacuteN DE DIVIDENDOS
Deudores
(socios)
Acreedores
(Socios)
Dividendo FictoFactor 14286
Ingreso Omitido
6 NO SE RECOMIENDA TENER A LOS SOCIOS COMO ldquoDEUDORES NI ACREEDORESrdquo
bull 622007ISR Preacutestamos a socios y accionistas Se consideran dividendos
El artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera como dividendos o utilidades distribuidas los preacutestamos efectuados a socios y accionistas que no reuacutenan requisitos fiscales y las erogaciones no deducibles hechas en favor de los mismos
En los teacuterminos del artiacuteculo 11 de la misma ley las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta deberaacuten calcular el impuesto que corresponda
Derivado de que la aplicacioacuten de los ingresos tipificados como utilidades distribuidas en los teacuterminos del artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta por lo que debe estarse a lo dispuesto a lo sentildealado en el artiacuteculo 11 de la ley en comento
6 INGRESOS CONSIDERADOSPRESUNTAMENTE DIVIDENDOS
Gastos No Deducibles $ 25000000Por Factor de Piramidacioacuten 14286Base del pago de ISR $ 35715000 Por Tasa de ISR 30ISR a Pagar 10714500
Por lo tanto
ISR Pagado 10714500 = 4286Gastos No Deducibles 25000000
6 EFECTO FISCAL Y FINANCIERO DEL ldquoDIVIDENDO FICTO)
7 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIOacuteN ACTUALIZADO (CUCA)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 89 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las aportaciones efectuadas que estaacuten libres de gravamen
Esta cuenta se utiliza para determinar el ISR que debe pagarse con motivo de una disminucioacuten de capital
La CUCA se puede transmitir por fusioacuten o escisioacuten
7 CUCA GENERALIDADES
CUCA - DETERMINACION
Aportaciones de capital Maacutes Primas netas por suscripcioacuten de acciones
Menos Reducciones de capital Maacutes Utilidad de la fraccioacuten II del artiacuteculo 89
(reduccioacuten de capital) Igual Saldo de la CUCA
7 CUCA-DETERMINACIOacuteN
La reinversioacuten o capitalizacioacuten de utilidades
Cualquier otro concepto que integre el capital contable
Las reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital dentro de los treinta diacuteas siguientes a su distribucioacuten
7 DIVIDENDOS NO CONSIDERADOS COMO CAPITAL PARA DETERMINAR LA CUCA
Los aumentos de capital se adicionan a la CUCA en el momento que se paguen
Las reducciones de capital se disminuiraacuten en el momento que se pague el reembolso
7 MOMENTOS DE ADICIOacuteN Y DISMINUCIOacuteN
El saldo de la CUCA que se tenga al cierre de cada ejercicio se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la uacuteltima actualizacioacuten y hasta el mes del cierre del ejercicio de que se trate
7 ACTUALIZACIOacuteN
Cuando se efectuacuteen aportaciones o reduccioacuten de capital con posterioridad a la actualizacioacuten el saldo de la CUCA que se tenga a esa fecha se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la ultima actualizacioacuten y hasta el mes en el que se pague la aportacioacuten o reembolso
7 ACTUALIZACIOacuteN
7 ACTUALIZACIOacuteN
El saldo de la CUCA se debe actualizar al cierre de cada ejercicio
INPC del mes en que paguen o se reembolsen dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUCA
7 ACTUALIZACIOacuteN
8 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (CUFIN)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 88 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las utilidades que se pueden distribuir sin gravamen alguno toda vez que las mismas ya pagaron el impuesto correspondiente
8 CUFIN GENERALIDADES
La CUFIN tiene su origen en el ejercicio de 1989 con el objeto de fomentar la reinversioacuten de las utilidades de las sociedades
El caacutelculo ha sufrido modificaciones a lo largo de su vigencia
8 CUFIN-ANTECEDENTES
Resultado FiscalMenos ISR causadoMenos Partidas no deducibles (Art 32 excepto fr VIII y IX y
PTU pagada)Menos Monto que resulte del ISR que se acreditoacute en el
ejercicio Igual Utilidad Fiscal Neta (UFIN ldquonegativardquo)
8 DETERMINACIOacuteN DE LA UFIN
En teacuterminos del articulo 98 del Reglamento de la Ley del ISR las partidas no deducibles a que se refieren los artiacuteculos 69 y 88 de la Ley del ISR son aqueacutellas sentildealadas como no deducibles en la citada Ley
Gastos sin comprobante oacute que no cumplan con requisitos fiscales
Gastos sentildealados en el artiacuteculo 32 de la LISR
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Asiacute mismo en el articulo 88 de la Ley del ISR se sentildeala que no deben disminuirse las partidas no deducibles de las fracciones VIII y IX del articulo 32 de la Ley del ISR y la PTU pagada
VIII Las provisiones y reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio
IX Las reservas para indemnizaciones al personal pagos de antiguumledad con excepcioacuten de las que se constituyan en los teacuterminos de esta Ley
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Considerando lo siguiente la PTU pagada no debe disminuirse para la determinacioacuten de la UFIN
La PTU pagada se disminuye para determinar el resultado fiscal del cual se parte para efectos de la UFIN
La PTU pagada es un gasto no deducible
De acuerdo con la minuta 4 del Comiteacute Teacutecnico de Impuestos de la firma la PTU pagada no debe disminuirse
8 DISMINUCIOacuteN DE LA PTU PAGADA EN EL EJERCICIO
Resultado Fiscal $2500000(-) ISR 350000(-) No deducibles 420000(=) UFIN del ejercicio 1730000
8 EJEMPLO
Dividendos percibidos de otras Personas Morales Residentes en Meacutexico
Maacutes Ingresos o dividendos percibidos de REFIPRES Maacutes Utilidad Fiscal Neta (UFIN)Menos Dividendos distribuidosMenos Saldo de la cuenta utilizada por reduccioacuten de capital Igual Saldo de la CUFIN
8 DETERMINACIOacuteN DE LA CUFIN
Los dividendos o utilidades en acciones
Los dividendos reinvertidos en la suscripcioacuten o aumento de capital de la misma persona que los distribuye dentro de los 30 diacuteas naturales siguientes a su distribucioacuten
Se debe disminuir en su caso el ISR acreditado por la distribucioacuten de dividendos o utilidades
8 DIVIDENDOS QUE NO SE CONSIDERAN PARA DETERMINAR LA CUFIN
La actualizacioacuten de la CUFIN se hace al final de cada ejercicio
Cuando se distribuyan o reciban dividendos con posterioridad la CUFIN se actualizaraacute desde la fecha de la uacuteltima actualizacioacuten hasta la fecha en que se distribuyan o reciban los dividendos o utilidades
8 ACTUALIZACIOacuteN
Sin incluir el monto de la UFIN se actualizaraacute como sigue
INPC del mes en que paguen o reciban dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUFIN
8 ACTUALIZACIOacuteN
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Impuesto Empresarial a tasa Uacutenica (IETU)
Elementos de este impuesto
Sujetos Personas fiacutesicas y morales Objeto Ingresos por enajenacioacuten de bienes Ingresos por prestacioacuten de servicios independientes
Ingresos por otorgamiento de uso o goce temporal de bienes
Base Ingresos (-) Deducciones Tasa 175 Periodo de Causacioacuten Se causaraacute por ejercicios fiscales y se entera en los mismos
plazos que el ISR
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Actividades gravadas (Definiciones)
Enajenacioacuten de bienes Toda transmisioacuten de propiedad y el faltante en los inventarios
Prestacioacuten de servicios independientes Obligaciones de hacer o que realice una persona a favor de otra (servicios personales no subordinados)
Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes Acto por el que una persona permite a otra gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una contraprestacioacuten (arrendamiento)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos gravados (Art 2 LIETU)
Precio o contraprestacioacuten (efectivamente cobrada) Mas cantidades que se carguen o cobren al adquirente por
- Impuestos- Derechos- Intereses normales o moratorios- Penas convencionales
Otros ingresos gravados (Art 2 LIETU)
ndash Anticipos o depoacutesitosndash Bonificaciones o descuentos recibidosndash Recuperaciones por seguros y creacuteditos incobrables
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otros ingresos gravados (Art 3 LIETU)
Enajenacioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios que se exporten y no se obtengan efectivamente durante los 12 meses siguientes a la importacioacuten se entenderaacuten efectivamente percibidos en la fecha que termine dicho plazo
Regaliacuteas percibidas de partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos no comprendidos (Art 4 LIETU)
ndash Dividendosndash Partes sociales (acciones)ndash Tiacutetulos de creacuteditondash Moneda nacional o extranjerandash Servicios personales subordinadosndash Intereses que no se consideren parte del precio pactado (financiamiento o mutuo)ndash Regaliacuteas entre partes relacionadas residentes en Meacutexico o el extranjero por el uso o
goce temporal de bienesndash Operaciones derivadas cuando la enajenacioacuten subyacente no sea objeto del IETUndash Cualquier otro ingreso que no represente enajenacioacuten prestacioacuten de servicios
independientes u otorgamiento de uso o goce de bienes
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Establecidas de manera limitativa
Erogaciones por la adquisicioacuten de bienes prestacioacuten de servicios independientes (honorarios) y el uso o goce temporal de bienes (arrendamiento) utilizados para actividades gravadas o para la administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten y distribucioacuten de bienes y servicios que den lugar a ingresos gravados (efectivamente pagadas)
Excepto las erogaciones que a su vez sean ingresos por salarios y en general por la prestacioacuten de un servicios personal subordinado (incluyendo previsioacuten social PTU y demaacutes prestaciones derivadas de la relacioacuten laboral y asimilables)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Contribuciones locales y federales excepto el IETU ISR IDE cuotas al IMSS impuestos que deben trasladarse (IVA y IEPS)
ndash Devoluciones descuentos o bonificaciones depoacutesitos o anticipos que se devuelvan y hayan estado afectos al IETU
ndash Indemnizaciones por dantildeos y perjuicios y penas convencionales cuando la Ley imponga la obligacioacuten de pagarlas
ndash Pago de regaliacuteas a partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Premios pagados (loteriacuteas rifas sorteos juegos con apuestas y concursos) autorizados conforme a las leyes respectivas
ndash Donativos no onerosos ni remunerativos
ndash Peacuterdidas de creacuteditos incobrables con las mismas reglas aplicables para el ISR
ndash No se permite la deduccioacuten de las regaliacuteas que se paguen por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas
ndash Quitas condonaciones bonificaciones y descuentos sobre cartera de creacuteditos asiacute como peacuterdidas por enajenacioacuten de cartera (sector financiero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Requisitos de deducibilidad (Art 6 LIETU)
ndash Que correspondan a actividades gravadas (simetriacutea fiscal)
ndash Que sean estrictamente indispensables
ndash Que esteacuten efectivamente pagadas
ndash Que cumplan con requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del ISR
ndash Trataacutendose de bienes de procedencia extranjera que cumplan con los requisitos para su legal estancia de conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables (pedimento de importacioacuten)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
No deducibles
ndash Sueldos y salarios
ndash Costo de ventas
ndash IETU ISR IDE aportaciones de Seguridad Social y aquellas contribuciones que deban trasladarse
ndash Regaliacuteas a partes relacionadas
ndash Intereses por financiamiento o mutuo
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos acumulados (Art 2 LIETU)
Menos Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Igual Base gravable
Por Tasa del 175
Igual IETU
Menos Creacutedito fiscal por deducciones que exceden de los ingresos (Art 11 LIETU)
Menos Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Menos Creacutedito fiscal por inversiones realizadas (1998-2007) (Art Sexto DT)
Menos Acreditamiento ISR propios (Art 8 LIETU)
Menos Pagos Provisionales efectuados (Art 8 LIETU)
IETU a cargo oacute (a favor)
Incluye IDE ISR pagado en el extranjero y compensacioacuten en teacuterminos del art 23 CFF
Determinacioacuten del IETU anual y pagos provisionales (Art 9 LIETU)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
INGRESOS GRAVADOS $ 12500000
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 7430000 (Incluyendo Deduccioacuten Opcional)
(=) BASE DEL IETU $ 5070000
(x) TASA PARA 20010 1750
(=) IETU CAUSADO DEL EJERCICIO $ 887250
(-) ACREDITAMIENTO FISCAL (Art 11) 000
(=) DIFERENCIA A CARGO $ 887250
(-) CREacuteDITO POR SALARIOS Y ASS 120000 (Incluye Todos los Asimilados)
(-) ISR DEL PROPIO EJERCICIO PAGADO 100000 Incluyendo el ISR Por Dividendos
(=) IETU A CARGO $ 667250
(-) PAGOS PROVISIONALES 1000000
(=) DIFERENCIA A FAVOR QUE SE $ (332750)
PUEDE COMPENSAR CONTRA ISR O SOLICITAR SU DEVOLUCIOacuteN
9 CAacuteLCULO ANUAL DEL IETU APLICACIOacuteN DE ACREDITAMIENTOS
Datos
ISR Causado $ 13000000 Pagos Provisionales ISR 8000000IETU Causado 15000000 Pagos Provisionales IETU 2000000IDE Recaudado 2000000
ISR Causado $ 13000000 IETU Causado $ 15000000 Menos MenosPagos Provisionales 8000000 ISR Causado 13000000ISR a Cargo 5000000 IETU a Cargo 2000000Menos MenosIDE Recaudado 2000000 Pagos Provisionales 2000000ISR a Pagar $ 3000000 IETU a Pagar 000
9 CAacuteLCULO DE ISR IETU E IDE
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
Ingresos acumulados
Menos Deducciones autorizadas
Igual Excedente de deducciones sobre ingresos
por Tasa del 175
Igual Creacutedito fiscal por ingresos que exceden deducciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
ndash Aplicable a IETU anual y de pagos provisionalesndash Aplicable en los 10 ejercicios siguientes o hasta agotarlo (a partir de 2009)ndash Aplicable contra ISR del mismo ejercicio en que se generoacute dicho creacuteditondash No da derecho a devolucioacutenndash Se actualizaraacute por inflacioacutenndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismondash No se transmite por fusioacuten
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Salarios gravados
MaacutesAportaciones de seguridad social a cargo del contribuyente y pagadas en el ejercicio
Igual Base
por Factor 0175
Igual Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
ndash Aplicable contra diferencia de IETU a cargo y creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos
ndash Aplicable en forma proporcional a pagos provisionales de IETU
ndash Aplicable siempre y cuando se enteren las retenciones de ISR o se entreguen efectivamente las cantidades del subsidio al empleo de los trabajadores
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
Saldo pendiente por deducir para efectos de ISR de inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007
Por Factor de actualizacioacuten
Igual Saldo pendiente por deducir actualizado
Por Factor 0175
Igual Base
Por Tasa del 5
Igual Creacutedito fiscal por inversiones 1998-2007
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
ndash Aplicable contra IETU antes de aplicar el ISR propio y hasta por el monto del IETU
ndash Se acreditaraacute en un 5 en cada ejercicio fiscal durante 10 ejercicios fiscales a partir del 2008
ndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismo
ndash Trataacutendose de fusioacuten se continuaraacute aplicando dicho decreto en los mismos teacuterminos y condiciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
10 ANAacuteLISIS CONCEPTUAL FORMATO DEM PARA DECLARACIOacuteN ANUAL
2 CONCILIACIOacuteN CONTABLE FISCAL (CFF) IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El caacutelculo de la CCF se determina de la siguiente manera
El ISR del ejercicio se determina de la siguiente manera
2 CONCILIACIOacuteN CONTABLE FISCAL (CFF) IMPUESTO SOBRE LA RENTA
INGRESOS ACUMULABLES $ 32500000
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 14430000
(=) RESULTADO $ 18070000
(-) PTU PAGADA EJERCICIO ANTERIOR 5000000
(=) UTILIDAD FISCAL $ 13070000
(-) PEacuteRDIDAS FISCALES ACTUALIZADAS 100000
(=) RESULTADO FISCAL $ 12070000
(x) TASA PARA 2013 3000
(=) ISR CAUSADO $ 3621000
(-) REDUCCIOacuteN ISR 30 1086300
(=) ISR REDUCIDO $ 2534700
(-) COMPENSACIONES EFECTUADAS 800000
(-) ACREDITAMIENTO DEL IDE 300000
(=) ISR A PAGAR $ 1434700
Este es el ISR Efectivamente Pagado
2 DETERMINACIOacuteN DEL ISR EFECTIVAMENTE PAGADO
Datos
ISR Causado $ 13000000IETU Causado 15000000 IDE Recaudado 2000000Pagos provisionales ISR 8000000
ISR Causado $ 13000000 Menos Pagos Provisionales 8000000 ISR a Cargo 5000000Menos IDE Recaudado 2000000 ISR a Pagar $ 3000000
2 CAacuteLCULO DE ISR
3 INGRESOS ACUMULABLES
Definicioacuten de ingreso
iquestExiste una definicioacuten en materia fiscal de ingreso
Ingresos de conformidad con el artiacuteculo 17 de la Ley del ISR
Las personas morales residentes en el paiacutes incluida la asociacioacuten en participacioacuten acumularaacuten la totalidad de los ingresos en efectivo en bienes en servicio en creacutedito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero El ajuste anual por inflacioacuten acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucioacuten real de sus deudas
3 INGRESO DEFINICIOacuteNIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Definicioacuten de ingreso
Normas de Informacioacuten Financiera (NIFacutes) ndash NIF A-5
Incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad durante un periacuteodo contable con un impacto favorable en la utilidad o peacuterdida neta o en su caso en el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente en el capital ganado o en el patrimonio contable respectivamente
Doctrina ndash Enrique Calvo Nicolau ldquoTratamiento del ISRrdquo Edit Themis
Toda cantidad que modifique de manera positiva el haber patrimonial de una persona
3 INGRESO DEFINICIOacuteNIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
RENTA QUEacute DEBE ENTENDERSE POR INGRESO PARA EFECTOS DEL TIacuteTULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO
Si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta no define el teacutermino ingreso ello no implica que carezca de sentido o que ociosamente el legislador haya creado un tributo sin objeto toda vez que a partir del anaacutelisis de las disposiciones legales aplicables es posible definir dicho concepto como cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona Ahora bien para delimitar ese concepto debe apuntarse que el ingreso puede recibirse de muchas formas ya que puede consistir en dinero propiedad o servicios incluyendo alimentos o habitacioacuten y puede materializarse en efectivo valores tesoros o productos de capital ademaacutes de que puede surgir como compensacioacuten por servicios prestados el desarrollo de actividades comerciales industriales agriacutecolas pesqueras o silviacutecolas intereses rentas regaliacuteas o dividendos el pago de pensiones o seguros y por obtencioacuten de premios o por recibir donaciones entre otras causas Sin embargo la enunciacioacuten anterior no debe entenderse en el sentido de que todas estas formas de ingreso han de recibir el mismo trato o que todas se consideran acumulables sino que el listado ilustra la pluralidad de actividades que pueden generar ingresos
3 INGRESO DEFINICIOacuteN TRIBUNALESIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Aunado a lo anterior es particularmente relevante que la legislacioacuten aplicable no establece limitantes especiacuteficas al concepto ingreso ni acota de alguna manera las fuentes de las que eacuteste podriacutea derivar dada la enunciacioacuten amplia de los artiacuteculos 1o y 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que establecen que las personas morales estaacuten obligadas al pago del tributo respecto de todos sus ingresos y que acumularaacuten la totalidad de los ingresos en efectivo en bienes en servicio en creacutedito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio Asiacute se desprende que la mencionada Ley entiende al ingreso en un sentido amplio pues incluye todo lo recibido o realizado que represente una renta para el receptor siendo innecesario que el ingreso se traduzca en una entrada en efectivo pues incluso la propia Ley reconoce la obligacioacuten de acumular los ingresos en creacutedito de tal suerte que el ingreso se reconoce cuando se han actualizado todos los eventos que determinan el derecho a recibir la contraprestacioacuten y cuando el monto de dicha contraprestacioacuten puede conocerse con razonable precisioacuten En ese sentido se concluye que la regla interpretativa para efectos del concepto ingreso regulado en el Tiacutetulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta es de caraacutecter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente salvo que el legislador expresamente hubiese efectuado alguna precisioacuten en sentido contrario como acontece por ejemplo con el segundo paacuterrafo del citado artiacuteculo 17No Registro 173470Tesis aisladaNovena Eacutepoca
3 INGRESOIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Ingresos en efectivo (ventas al contado)
Ingresos en bienes
Ingresos en servicios
Ingresos en creacutedito
Ingresos de establecimientos en el extranjero
Ingresos de cualquier otro tipo
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable
3 INGRESOS ACUMULABLES-PRINCIPALES REFERENCIAS
Ventas
Recuperacioacuten de Cuentas Incobrables
Ajuste Anual por Inflacioacuten ldquoAcumulablerdquo
Inventario Acumulable (Reforma para 2005 opcioacuten)
Ganancia Acumulable por Enajenacioacuten de Activos Fijos
Intereses devengados a Favor
Ganancia Cambiaria
Recuperacioacuten del seguro en caso de Siniestro cuando se compra un bien ldquoDiferenterdquo
Condonacioacuten de Creacuteditos
3 INGRESOS ACUMULABLES- ART 17 LISR(EJEMPLOS)
Ingresos Acumulables ndash Excepciones
Aumento de capital
Pago de peacuterdida de los accionistas
Primas por la colocacioacuten de acciones
Meacutetodo de participacioacuten (B-8)
Revaluacioacuten de activos o capital (B-10)
Remesas recibidas por el establecimiento permanente de su oficina central
Ingresos por dividendos o utilidades que perciba de otras PM residentes en Meacutexico pero si incrementan la base de la PTU
3 INGRESOS ACUMULABLES- EXCEPCIONES ART 17 LISR
Enajenacioacuten y prestacioacuten de servicios
Cuando se deacute cualquiera de los siguientes supuestos el que ocurra primero
Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacioacuten pactada
Se enviacutee o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacioacuten pactada auacuten cuando provenga de anticipos Reglas de excepcioacuten
Ingresos por la prestacioacuten de servicios personales independientes que obtengan
A)Sociedades civiles oB)Asociaciones civiles
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
Ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero
Podraacute optarse por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio
El total del precio pactado o
La parte del precio exigible durante el mismo
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA
Requisitos
Generales
Particulares
a) Estrictamente Indispensablesb) Registrarlos en la Contabilidadc) Restarlos una sola Vezd) Pagar con cheque nominativoe) Comprobante f) Presentar las Declaraciones Informativas
a) Efectivamente Pagados (PF SC)b) Retener y Enterar el ISR (PF)c) Trasladar el IVAd) Pagar Contribuciones de Seguridad Social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA ART 31 LISR
Trataacutendose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas fiacutesicas PM del Reacutegimen Simplificado Sociedades Civiles asiacute como de donativos eacutestos solo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate Solo se consideraraacuten efectivamente erogados cuando se hayan pagado en efectivo en cheque girado contra la cuenta del contribuyente mediante traspasos de cuentas en instituciones de creacutedito o casas de bolsa
4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC
ART 31-IX LISR
Registro Contable por provisioacuten de Honorarios de Diciembre de 2013 pagados en 2014
Asiento contable--------1--------- Debe Haber
Gastos de Admoacuten $ 800000 (Honorarios) IVA Pendiente de Acreditar 120000 Proveedores $ 800000 (Nombre de la PF) IVA Por Pagar 120000
Nota Se resalta que en el mes de diciembre no se registran las retenciones de ISR e IVA porque no se ha pagado la contraprestacioacuten
bull 4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC ART 31-IX LISR
DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTA
COSTO DE LO VENDIDO (Art 45-A LISR)
GASTOS (INCLUYENDO PAGOS ANTICIPADOS (NIF C-5)
DEDUCCIOacuteN DE INVERSIONES (Art 37 LISR)
CREacuteDITOS INCOBRABLES (Presentar Informativa Art 31XVI)
CUOTAS AL IMSS (CUOTA OBRERO PATRONAL)
RESERVAS PARA FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES
INTERESES DEVENGADOS Y PEacuteRDIDA CAMBIARIA
AJUSTE ANUAL POR INFLACIOacuteN DEDUCIBLE (ART 46 LISR)
ANTICIPOS A MIEMBROS DE SOCIEDADES CIVILES
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS ART 29 LISR (EJEMPLO)
Provisioacuten de Pagos a PF
Donativos provisionados no pagados
Provisioacuten de Pagos a SC
a) S y S
b) Honorarios
c) Arrendamiento
d) Actividades Empresariales
4 GASTOS NO DEDUCIBLES CONDICIONADOS PARA ISR ART 31-IX LISR
Requisitos generales para su deduccioacuten
El artiacuteculo 31 de la Ley del ISR establece cuales son los requisitos que deben reunirlas deducciones para el ISR
Gastos estrictamente indispensables Para donativos
ndash El monto total del (los) donativos seraacute deducible hasta por una cantidad que no exceda del 7 de la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se efectuacutee la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Inversiones observar los teacuterminos de la Seccioacuten II del Tiacutetulo II Documentacioacuten cheques nominativos y tarjetas
ndash Documentacioacuten con requisitos fiscales (Artiacuteculo 29 y 29-A CFF Reglas de la RMF)
ndash Pago con cheque nominativo
Registro en contabilidad Cumplir con las obligaciones establecidas en materia de retencioacuten y entero de
impuestos Clave del RFC de la persona que expide comprobante en la documentacioacuten IVA trasladado en forma expresa y por separado
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Intereses sobre preacutestamos
ndash Se deducen conforme se devenguenndash Reglas de capitalizacioacuten insuficientendash Reglas de creacuteditos respaldadosndash Intereses por prestamos otorgados que a su vez provengan de preacutestamos
recibidosndash Valores de mercadondash Presentacioacuten de declaraciones informativasndash Retencioacuten de ISR por pagos al extranjero
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Pagos diversos y donativosndash Pagos que a su vez sean ingresos para personas fiacutesicas reacutegimen simplificado
Sociedades Civiles o donativos se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados
Asistencia teacutecnica y regaliacuteasndash Se compruebe que quien proporciona los conocimientos cuenta con los
elementos teacutecnicos para ellondash Que no se preste a traveacutes de terceros excepto en pagos a residentes en
Meacutexico donde conste tal hechondash Que efectivamente se preste el servicio
DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EL ISR
Previsioacuten socialndash Seguacuten el artiacuteculo 8 las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus
trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras asiacute como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores tendientes a su superacioacuten fiacutesica social econoacutemica o cultural que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia
ndash Las prestaciones correspondientes se presten de forma general en beneficio de todos los trabajadores
ndash Trabajadores sindicalizados las prestaciones de previsioacuten social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley
ndash Trabajadores no sindicalizados son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efectuacuteen por este concepto sean en promedio aritmeacutetico por cada trabajador no sindicalizado en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Primas por seguros y fianzasndash Pago correspondiente a conceptos deduciblesndash Trataacutendose de seguros que durante la vigencia de la poacuteliza no se otorguen
preacutestamos a persona laguna por parte de la aseguradorandash Que otras leyes obliguen a contratarlos
Costo de adquisicioacuten e interesesndash Que el costo de adquisicioacuten declarado o los intereses que se deriven de
creacuteditos recibidos por el contribuyente correspondan a los de mercado
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas de importacioacutenndash Que se cumplan la totalidad de los requisitos legales para su importacioacuten
Creacuteditos Incobrablesndash Por prescripcioacutenndash Notoria imposibilidad praacutectica de cobro
Comisiones a extranjerosndash Se cumplan con requisitos de informacioacuten y documentacioacuten que sentildeale el
Reglamento del ISR
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Plazo para cumplir requisitos
Plazobull Al realizar las operaciones correspondientes oacute a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea
del ejerciciobull La documentacioacuten con requisitos a maacutes tardar cuando el contribuyente
deba presentar su declaracioacutenbull Trataacutendose de las retenciones a que se refieren las fracciones V y VII Art
31 las mismas se realicen en los plazos sentildealadosbull Trataacutendose de las declaraciones informativas se presentan en los plazos
sentildealados en Ley
Fechabull La comprobacioacuten de un gasto deducible deberaacute corresponder al ejercicio
de la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Sueldos y salarios
ndash Efectuar la retencioacuten y el entero del ISRndash Calcular el ISR anual de los trabajadores cuando se esteacute obligado a ellondash Solicitar a los trabajadores la informacioacuten necesaria para inscribirlos al RFCndash Se entreguen las cantidades que por el subsidio para el empleo corresponda a
los trabajadores cuando asiacute procedandash Inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
cuando esteacuten obligados a ello en los teacuterminos de las leyes de seguridad social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas que pierden su valorndash Que las mercanciacuteas hayan perdido su valor por causas no imputables al
contribuyentendash Los bienes se ofrezcan en donacioacuten cumpliendo con los requisitos
establecidos en la Ley del ISR y su Reglamentondash Se proceda a su destruccioacuten
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
Gastos No Deducibles
El artiacuteculo 32 de la Ley del ISR sentildeala los conceptos que para efectos de este gravamen se consideran como erogaciones no deducibles
ndash Contribuciones (IDE IETU ISR corporativo)ndash Gastos en inversiones (porcioacuten no deducible)ndash Obsequios y atenciones (excepto que se otorguen de forma general)ndash Gastos de representacioacutenndash Gastos de viaje y viaacuteticos ($750 en territorio nacional y $1500 cuando se
eroguen en el extranjero)
ndash Sanciones e indemnizacionesndash Intereses (en ciertos casos)ndash Provisiones de activo o de pasivondash Reservas de pagos al personalndash Primas en reduccioacuten de capitalndash Peacuterdidas reflejadas en bienes (valores fuera de mercado)ndash Creacutedito comercialndash Casas aviones y embarcaciones ($165 para automoacuteviles)ndash Peacuterdidas reflejadas en inversionesndash IVA e IEPSndash Fusioacuten reduccioacuten de capital o liquidacioacutenndash Enajenacioacuten de acciones
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
ndash Gastos a Prorratandash Restaurantes bares y comedores (875 )ndash Servicios aduaneros (distintos de honorarios)ndash Pagos sujetos a regiacutemenes fiscales preferentesndash Operaciones financieras derivadas (con partes relacionadas y con partes fuera
del mercado)ndash Tiacutetulos recibidos en preacutestamondash Erogaciones basadas en utilidadesndash Intereses sobre deudas excesivasndash Anticipos (sin documentacioacuten comprobatoria)
5 PEacuteRDIDAS FISCALES
ldquoArdquo ldquoBrdquo ldquoCrdquo
Ingresos Acumulables
$ 100 $ 100 $ 100
Deducciones Autorizadas
80 130 100
Utilidad Fiscal 20 (30) 0
PTU Pagada (50) (40) (30)
Peacuterdida Fiscal $ (30) $ (70) $ (30)
5 DETERMINACIOacuteN DE LA PEacuteRDIDA FISCAL ART 12-A RLISR
GENERALIDADES
ndashLa peacuterdida fiscal es la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas en teacuterminos de la Ley del ISR cuando el monto de las deducciones es mayor a los ingresos (Articulo 61 LISR)
ndashEste resultado se incrementaraacute en su caso con la PTU pagada en el ejercicio
ndashEl artiacuteculo 12-A del reglamento de la LISR establece que cuando la PTU pagada en el ejercicio sea mayor a la utilidad fiscal de dicho ejercicio la diferencia se consideraraacute peacuterdida fiscal
5 GENERALIDADES
5 GENERALIDADES
La peacuterdida fiscal es un elemento que se disminuye a la utilidad fiscal del ejercicio en teacuterminos del articulo 10 de la Ley del ISR como se aprecia a continuacioacuten
Ingresos acumulables(-) Deducciones autorizadas(=) Utilidad fiscal(-) PTU pagada en el ejercicio(=) Utilidad fiscal ajustada(-) Peacuterdidas fiscales por aplicar(=) Resultado fiscal
5 PLAZO PARA DEDUCIRLAS
ndashLa peacuterdida fiscal de un ejercicio se podraacute disminuir de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla (artiacuteculo 61 LISR)
ndashCuando no se disminuya pudiendo haberlo hecho se perderaacute el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por el importe en el que se pudo haber efectuado
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de la peacuterdida fiscal ocurrida en un ejercicio se actualizaraacute de la siguiente forma
ndash Primera actualizacioacuten
Se multiplicaraacute la peacuterdida por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrioacute (julio) y hasta el uacuteltimo mes del mismo ejercicio (diciembre)
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de las peacuterdidas fiscales de ejercicios anteriores ya actualizadas se actualizaraacute de la siguiente forma
ndashSegunda actualizacioacuten
Se actualizaraacute la peacuterdida multiplicaacutendola por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualizoacute por uacuteltima vez y hasta el uacuteltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicaraacute (junio)
6 ACREDITAMIENTOS EN EL ISR
Depoacutesitos en Efectivo en el Mes $ 34000000MenosDepoacutesitos Exentos (1500000)Depoacutesitos Gravados para IDE 32500000Tasa de IDE 3IDE a Enterar (Recaudado por el Banco 975000
El IDE se puede
a) Acreditar contra ISRb) Compensar contra cualquier otra contribucioacutenc) Solicitud de Devolucioacuten
6 CAacuteLCULO DEL IDE ART 8 LIDE
Saldos a Favor de IDE en la Declaracioacuten MENSUAL
1) Acreditamiento- Contra ISR propio o Retenido a Terceros
2) Compensacioacuten- Contra Impuestos Federales
3) Devolucioacuten- por el Saldo Total
6 SALDOS A FAVOR DE IDE ART 8 LIDE
Supuestos de Acreditamiento o Compensacioacuten IDE Acreditado o Compensado
1) No se tienes ISR a Cargo 000
2) No Existe ISR Retenido 000
3) No se tienen Contribuciones a Cargo para Compensar 000
4) Por lo tanto se genera un IDE a FAVOR
La opcioacuten anteriormente sentildealada no releva al contribuyente de DICTAMINAR la solicitud de DEVOLUCIOacuteN del IDE Establecida en el artiacuteculo 8 cuarto paacuterrafo de la LIDE
6 ACREDITAMIENTO COMPENSACIOacuteN Y DEVOLUCIOacuteN DE IDE REGLA I727
Pago del impuesto definitivo por dividendos
Cuando los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provengan de la CUFIN deberaacuten determinar el impuesto que corresponda aplicando la tasa del artiacuteculo 10 de la Ley del ISR al monto del dividendo piramidado
No se estaacute obligado al pago del ISR establecido en el artiacuteculo 10 de la Ley del ISR cuando los dividendos o utilidades provengan de la CUFIN
6 DIVIDENDOS QUE PROVIENEN DE LA CUFIN
Si los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provienen de CUFIN se debe determinar y enterar el impuesto como sigue
Utilidad base del Impuesto
X factor de 14286
Base del Impuesto
X Tasa del 30
Impuesto
6 IMPUESTO POR DIVIDENDOS
iquestQueacute pasa con el ISR que se pague por distribuir dividendos
ndash Acreditable contra el ISR del ejercicio
ndash Si no se acredita en el ejercicio podraacute acreditarse hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos
ndash Cuando el ISR del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales uacutenicamente se consideraraacute acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este uacuteltimo
ndash Peacuterdida del derecho a acreditar
6 IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) - DIVIDENDOS
DIVIDENDO DISTRIBUIDO 10000000 (x) Factor 14286
BASE 14286000 (x) TASA 30 (=) ISR A PAGAR POR DIST DE DIV 4285800
El ISR se enteraraacute a maacutes tardar el diacutea 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos Y tendraacute el caraacutecter de pago definitivo
No se pagaraacute impuesto cuando los dividendos provengan de la CUFIN
6 DISTRIBUCIOacuteN DE DIVIDENDOS
Deudores
(socios)
Acreedores
(Socios)
Dividendo FictoFactor 14286
Ingreso Omitido
6 NO SE RECOMIENDA TENER A LOS SOCIOS COMO ldquoDEUDORES NI ACREEDORESrdquo
bull 622007ISR Preacutestamos a socios y accionistas Se consideran dividendos
El artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera como dividendos o utilidades distribuidas los preacutestamos efectuados a socios y accionistas que no reuacutenan requisitos fiscales y las erogaciones no deducibles hechas en favor de los mismos
En los teacuterminos del artiacuteculo 11 de la misma ley las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta deberaacuten calcular el impuesto que corresponda
Derivado de que la aplicacioacuten de los ingresos tipificados como utilidades distribuidas en los teacuterminos del artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta por lo que debe estarse a lo dispuesto a lo sentildealado en el artiacuteculo 11 de la ley en comento
6 INGRESOS CONSIDERADOSPRESUNTAMENTE DIVIDENDOS
Gastos No Deducibles $ 25000000Por Factor de Piramidacioacuten 14286Base del pago de ISR $ 35715000 Por Tasa de ISR 30ISR a Pagar 10714500
Por lo tanto
ISR Pagado 10714500 = 4286Gastos No Deducibles 25000000
6 EFECTO FISCAL Y FINANCIERO DEL ldquoDIVIDENDO FICTO)
7 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIOacuteN ACTUALIZADO (CUCA)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 89 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las aportaciones efectuadas que estaacuten libres de gravamen
Esta cuenta se utiliza para determinar el ISR que debe pagarse con motivo de una disminucioacuten de capital
La CUCA se puede transmitir por fusioacuten o escisioacuten
7 CUCA GENERALIDADES
CUCA - DETERMINACION
Aportaciones de capital Maacutes Primas netas por suscripcioacuten de acciones
Menos Reducciones de capital Maacutes Utilidad de la fraccioacuten II del artiacuteculo 89
(reduccioacuten de capital) Igual Saldo de la CUCA
7 CUCA-DETERMINACIOacuteN
La reinversioacuten o capitalizacioacuten de utilidades
Cualquier otro concepto que integre el capital contable
Las reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital dentro de los treinta diacuteas siguientes a su distribucioacuten
7 DIVIDENDOS NO CONSIDERADOS COMO CAPITAL PARA DETERMINAR LA CUCA
Los aumentos de capital se adicionan a la CUCA en el momento que se paguen
Las reducciones de capital se disminuiraacuten en el momento que se pague el reembolso
7 MOMENTOS DE ADICIOacuteN Y DISMINUCIOacuteN
El saldo de la CUCA que se tenga al cierre de cada ejercicio se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la uacuteltima actualizacioacuten y hasta el mes del cierre del ejercicio de que se trate
7 ACTUALIZACIOacuteN
Cuando se efectuacuteen aportaciones o reduccioacuten de capital con posterioridad a la actualizacioacuten el saldo de la CUCA que se tenga a esa fecha se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la ultima actualizacioacuten y hasta el mes en el que se pague la aportacioacuten o reembolso
7 ACTUALIZACIOacuteN
7 ACTUALIZACIOacuteN
El saldo de la CUCA se debe actualizar al cierre de cada ejercicio
INPC del mes en que paguen o se reembolsen dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUCA
7 ACTUALIZACIOacuteN
8 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (CUFIN)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 88 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las utilidades que se pueden distribuir sin gravamen alguno toda vez que las mismas ya pagaron el impuesto correspondiente
8 CUFIN GENERALIDADES
La CUFIN tiene su origen en el ejercicio de 1989 con el objeto de fomentar la reinversioacuten de las utilidades de las sociedades
El caacutelculo ha sufrido modificaciones a lo largo de su vigencia
8 CUFIN-ANTECEDENTES
Resultado FiscalMenos ISR causadoMenos Partidas no deducibles (Art 32 excepto fr VIII y IX y
PTU pagada)Menos Monto que resulte del ISR que se acreditoacute en el
ejercicio Igual Utilidad Fiscal Neta (UFIN ldquonegativardquo)
8 DETERMINACIOacuteN DE LA UFIN
En teacuterminos del articulo 98 del Reglamento de la Ley del ISR las partidas no deducibles a que se refieren los artiacuteculos 69 y 88 de la Ley del ISR son aqueacutellas sentildealadas como no deducibles en la citada Ley
Gastos sin comprobante oacute que no cumplan con requisitos fiscales
Gastos sentildealados en el artiacuteculo 32 de la LISR
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Asiacute mismo en el articulo 88 de la Ley del ISR se sentildeala que no deben disminuirse las partidas no deducibles de las fracciones VIII y IX del articulo 32 de la Ley del ISR y la PTU pagada
VIII Las provisiones y reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio
IX Las reservas para indemnizaciones al personal pagos de antiguumledad con excepcioacuten de las que se constituyan en los teacuterminos de esta Ley
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Considerando lo siguiente la PTU pagada no debe disminuirse para la determinacioacuten de la UFIN
La PTU pagada se disminuye para determinar el resultado fiscal del cual se parte para efectos de la UFIN
La PTU pagada es un gasto no deducible
De acuerdo con la minuta 4 del Comiteacute Teacutecnico de Impuestos de la firma la PTU pagada no debe disminuirse
8 DISMINUCIOacuteN DE LA PTU PAGADA EN EL EJERCICIO
Resultado Fiscal $2500000(-) ISR 350000(-) No deducibles 420000(=) UFIN del ejercicio 1730000
8 EJEMPLO
Dividendos percibidos de otras Personas Morales Residentes en Meacutexico
Maacutes Ingresos o dividendos percibidos de REFIPRES Maacutes Utilidad Fiscal Neta (UFIN)Menos Dividendos distribuidosMenos Saldo de la cuenta utilizada por reduccioacuten de capital Igual Saldo de la CUFIN
8 DETERMINACIOacuteN DE LA CUFIN
Los dividendos o utilidades en acciones
Los dividendos reinvertidos en la suscripcioacuten o aumento de capital de la misma persona que los distribuye dentro de los 30 diacuteas naturales siguientes a su distribucioacuten
Se debe disminuir en su caso el ISR acreditado por la distribucioacuten de dividendos o utilidades
8 DIVIDENDOS QUE NO SE CONSIDERAN PARA DETERMINAR LA CUFIN
La actualizacioacuten de la CUFIN se hace al final de cada ejercicio
Cuando se distribuyan o reciban dividendos con posterioridad la CUFIN se actualizaraacute desde la fecha de la uacuteltima actualizacioacuten hasta la fecha en que se distribuyan o reciban los dividendos o utilidades
8 ACTUALIZACIOacuteN
Sin incluir el monto de la UFIN se actualizaraacute como sigue
INPC del mes en que paguen o reciban dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUFIN
8 ACTUALIZACIOacuteN
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Impuesto Empresarial a tasa Uacutenica (IETU)
Elementos de este impuesto
Sujetos Personas fiacutesicas y morales Objeto Ingresos por enajenacioacuten de bienes Ingresos por prestacioacuten de servicios independientes
Ingresos por otorgamiento de uso o goce temporal de bienes
Base Ingresos (-) Deducciones Tasa 175 Periodo de Causacioacuten Se causaraacute por ejercicios fiscales y se entera en los mismos
plazos que el ISR
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Actividades gravadas (Definiciones)
Enajenacioacuten de bienes Toda transmisioacuten de propiedad y el faltante en los inventarios
Prestacioacuten de servicios independientes Obligaciones de hacer o que realice una persona a favor de otra (servicios personales no subordinados)
Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes Acto por el que una persona permite a otra gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una contraprestacioacuten (arrendamiento)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos gravados (Art 2 LIETU)
Precio o contraprestacioacuten (efectivamente cobrada) Mas cantidades que se carguen o cobren al adquirente por
- Impuestos- Derechos- Intereses normales o moratorios- Penas convencionales
Otros ingresos gravados (Art 2 LIETU)
ndash Anticipos o depoacutesitosndash Bonificaciones o descuentos recibidosndash Recuperaciones por seguros y creacuteditos incobrables
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otros ingresos gravados (Art 3 LIETU)
Enajenacioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios que se exporten y no se obtengan efectivamente durante los 12 meses siguientes a la importacioacuten se entenderaacuten efectivamente percibidos en la fecha que termine dicho plazo
Regaliacuteas percibidas de partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos no comprendidos (Art 4 LIETU)
ndash Dividendosndash Partes sociales (acciones)ndash Tiacutetulos de creacuteditondash Moneda nacional o extranjerandash Servicios personales subordinadosndash Intereses que no se consideren parte del precio pactado (financiamiento o mutuo)ndash Regaliacuteas entre partes relacionadas residentes en Meacutexico o el extranjero por el uso o
goce temporal de bienesndash Operaciones derivadas cuando la enajenacioacuten subyacente no sea objeto del IETUndash Cualquier otro ingreso que no represente enajenacioacuten prestacioacuten de servicios
independientes u otorgamiento de uso o goce de bienes
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Establecidas de manera limitativa
Erogaciones por la adquisicioacuten de bienes prestacioacuten de servicios independientes (honorarios) y el uso o goce temporal de bienes (arrendamiento) utilizados para actividades gravadas o para la administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten y distribucioacuten de bienes y servicios que den lugar a ingresos gravados (efectivamente pagadas)
Excepto las erogaciones que a su vez sean ingresos por salarios y en general por la prestacioacuten de un servicios personal subordinado (incluyendo previsioacuten social PTU y demaacutes prestaciones derivadas de la relacioacuten laboral y asimilables)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Contribuciones locales y federales excepto el IETU ISR IDE cuotas al IMSS impuestos que deben trasladarse (IVA y IEPS)
ndash Devoluciones descuentos o bonificaciones depoacutesitos o anticipos que se devuelvan y hayan estado afectos al IETU
ndash Indemnizaciones por dantildeos y perjuicios y penas convencionales cuando la Ley imponga la obligacioacuten de pagarlas
ndash Pago de regaliacuteas a partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Premios pagados (loteriacuteas rifas sorteos juegos con apuestas y concursos) autorizados conforme a las leyes respectivas
ndash Donativos no onerosos ni remunerativos
ndash Peacuterdidas de creacuteditos incobrables con las mismas reglas aplicables para el ISR
ndash No se permite la deduccioacuten de las regaliacuteas que se paguen por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas
ndash Quitas condonaciones bonificaciones y descuentos sobre cartera de creacuteditos asiacute como peacuterdidas por enajenacioacuten de cartera (sector financiero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Requisitos de deducibilidad (Art 6 LIETU)
ndash Que correspondan a actividades gravadas (simetriacutea fiscal)
ndash Que sean estrictamente indispensables
ndash Que esteacuten efectivamente pagadas
ndash Que cumplan con requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del ISR
ndash Trataacutendose de bienes de procedencia extranjera que cumplan con los requisitos para su legal estancia de conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables (pedimento de importacioacuten)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
No deducibles
ndash Sueldos y salarios
ndash Costo de ventas
ndash IETU ISR IDE aportaciones de Seguridad Social y aquellas contribuciones que deban trasladarse
ndash Regaliacuteas a partes relacionadas
ndash Intereses por financiamiento o mutuo
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos acumulados (Art 2 LIETU)
Menos Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Igual Base gravable
Por Tasa del 175
Igual IETU
Menos Creacutedito fiscal por deducciones que exceden de los ingresos (Art 11 LIETU)
Menos Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Menos Creacutedito fiscal por inversiones realizadas (1998-2007) (Art Sexto DT)
Menos Acreditamiento ISR propios (Art 8 LIETU)
Menos Pagos Provisionales efectuados (Art 8 LIETU)
IETU a cargo oacute (a favor)
Incluye IDE ISR pagado en el extranjero y compensacioacuten en teacuterminos del art 23 CFF
Determinacioacuten del IETU anual y pagos provisionales (Art 9 LIETU)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
INGRESOS GRAVADOS $ 12500000
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 7430000 (Incluyendo Deduccioacuten Opcional)
(=) BASE DEL IETU $ 5070000
(x) TASA PARA 20010 1750
(=) IETU CAUSADO DEL EJERCICIO $ 887250
(-) ACREDITAMIENTO FISCAL (Art 11) 000
(=) DIFERENCIA A CARGO $ 887250
(-) CREacuteDITO POR SALARIOS Y ASS 120000 (Incluye Todos los Asimilados)
(-) ISR DEL PROPIO EJERCICIO PAGADO 100000 Incluyendo el ISR Por Dividendos
(=) IETU A CARGO $ 667250
(-) PAGOS PROVISIONALES 1000000
(=) DIFERENCIA A FAVOR QUE SE $ (332750)
PUEDE COMPENSAR CONTRA ISR O SOLICITAR SU DEVOLUCIOacuteN
9 CAacuteLCULO ANUAL DEL IETU APLICACIOacuteN DE ACREDITAMIENTOS
Datos
ISR Causado $ 13000000 Pagos Provisionales ISR 8000000IETU Causado 15000000 Pagos Provisionales IETU 2000000IDE Recaudado 2000000
ISR Causado $ 13000000 IETU Causado $ 15000000 Menos MenosPagos Provisionales 8000000 ISR Causado 13000000ISR a Cargo 5000000 IETU a Cargo 2000000Menos MenosIDE Recaudado 2000000 Pagos Provisionales 2000000ISR a Pagar $ 3000000 IETU a Pagar 000
9 CAacuteLCULO DE ISR IETU E IDE
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
Ingresos acumulados
Menos Deducciones autorizadas
Igual Excedente de deducciones sobre ingresos
por Tasa del 175
Igual Creacutedito fiscal por ingresos que exceden deducciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
ndash Aplicable a IETU anual y de pagos provisionalesndash Aplicable en los 10 ejercicios siguientes o hasta agotarlo (a partir de 2009)ndash Aplicable contra ISR del mismo ejercicio en que se generoacute dicho creacuteditondash No da derecho a devolucioacutenndash Se actualizaraacute por inflacioacutenndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismondash No se transmite por fusioacuten
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Salarios gravados
MaacutesAportaciones de seguridad social a cargo del contribuyente y pagadas en el ejercicio
Igual Base
por Factor 0175
Igual Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
ndash Aplicable contra diferencia de IETU a cargo y creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos
ndash Aplicable en forma proporcional a pagos provisionales de IETU
ndash Aplicable siempre y cuando se enteren las retenciones de ISR o se entreguen efectivamente las cantidades del subsidio al empleo de los trabajadores
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
Saldo pendiente por deducir para efectos de ISR de inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007
Por Factor de actualizacioacuten
Igual Saldo pendiente por deducir actualizado
Por Factor 0175
Igual Base
Por Tasa del 5
Igual Creacutedito fiscal por inversiones 1998-2007
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
ndash Aplicable contra IETU antes de aplicar el ISR propio y hasta por el monto del IETU
ndash Se acreditaraacute en un 5 en cada ejercicio fiscal durante 10 ejercicios fiscales a partir del 2008
ndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismo
ndash Trataacutendose de fusioacuten se continuaraacute aplicando dicho decreto en los mismos teacuterminos y condiciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
10 ANAacuteLISIS CONCEPTUAL FORMATO DEM PARA DECLARACIOacuteN ANUAL
El ISR del ejercicio se determina de la siguiente manera
2 CONCILIACIOacuteN CONTABLE FISCAL (CFF) IMPUESTO SOBRE LA RENTA
INGRESOS ACUMULABLES $ 32500000
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 14430000
(=) RESULTADO $ 18070000
(-) PTU PAGADA EJERCICIO ANTERIOR 5000000
(=) UTILIDAD FISCAL $ 13070000
(-) PEacuteRDIDAS FISCALES ACTUALIZADAS 100000
(=) RESULTADO FISCAL $ 12070000
(x) TASA PARA 2013 3000
(=) ISR CAUSADO $ 3621000
(-) REDUCCIOacuteN ISR 30 1086300
(=) ISR REDUCIDO $ 2534700
(-) COMPENSACIONES EFECTUADAS 800000
(-) ACREDITAMIENTO DEL IDE 300000
(=) ISR A PAGAR $ 1434700
Este es el ISR Efectivamente Pagado
2 DETERMINACIOacuteN DEL ISR EFECTIVAMENTE PAGADO
Datos
ISR Causado $ 13000000IETU Causado 15000000 IDE Recaudado 2000000Pagos provisionales ISR 8000000
ISR Causado $ 13000000 Menos Pagos Provisionales 8000000 ISR a Cargo 5000000Menos IDE Recaudado 2000000 ISR a Pagar $ 3000000
2 CAacuteLCULO DE ISR
3 INGRESOS ACUMULABLES
Definicioacuten de ingreso
iquestExiste una definicioacuten en materia fiscal de ingreso
Ingresos de conformidad con el artiacuteculo 17 de la Ley del ISR
Las personas morales residentes en el paiacutes incluida la asociacioacuten en participacioacuten acumularaacuten la totalidad de los ingresos en efectivo en bienes en servicio en creacutedito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero El ajuste anual por inflacioacuten acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucioacuten real de sus deudas
3 INGRESO DEFINICIOacuteNIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Definicioacuten de ingreso
Normas de Informacioacuten Financiera (NIFacutes) ndash NIF A-5
Incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad durante un periacuteodo contable con un impacto favorable en la utilidad o peacuterdida neta o en su caso en el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente en el capital ganado o en el patrimonio contable respectivamente
Doctrina ndash Enrique Calvo Nicolau ldquoTratamiento del ISRrdquo Edit Themis
Toda cantidad que modifique de manera positiva el haber patrimonial de una persona
3 INGRESO DEFINICIOacuteNIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
RENTA QUEacute DEBE ENTENDERSE POR INGRESO PARA EFECTOS DEL TIacuteTULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO
Si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta no define el teacutermino ingreso ello no implica que carezca de sentido o que ociosamente el legislador haya creado un tributo sin objeto toda vez que a partir del anaacutelisis de las disposiciones legales aplicables es posible definir dicho concepto como cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona Ahora bien para delimitar ese concepto debe apuntarse que el ingreso puede recibirse de muchas formas ya que puede consistir en dinero propiedad o servicios incluyendo alimentos o habitacioacuten y puede materializarse en efectivo valores tesoros o productos de capital ademaacutes de que puede surgir como compensacioacuten por servicios prestados el desarrollo de actividades comerciales industriales agriacutecolas pesqueras o silviacutecolas intereses rentas regaliacuteas o dividendos el pago de pensiones o seguros y por obtencioacuten de premios o por recibir donaciones entre otras causas Sin embargo la enunciacioacuten anterior no debe entenderse en el sentido de que todas estas formas de ingreso han de recibir el mismo trato o que todas se consideran acumulables sino que el listado ilustra la pluralidad de actividades que pueden generar ingresos
3 INGRESO DEFINICIOacuteN TRIBUNALESIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Aunado a lo anterior es particularmente relevante que la legislacioacuten aplicable no establece limitantes especiacuteficas al concepto ingreso ni acota de alguna manera las fuentes de las que eacuteste podriacutea derivar dada la enunciacioacuten amplia de los artiacuteculos 1o y 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que establecen que las personas morales estaacuten obligadas al pago del tributo respecto de todos sus ingresos y que acumularaacuten la totalidad de los ingresos en efectivo en bienes en servicio en creacutedito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio Asiacute se desprende que la mencionada Ley entiende al ingreso en un sentido amplio pues incluye todo lo recibido o realizado que represente una renta para el receptor siendo innecesario que el ingreso se traduzca en una entrada en efectivo pues incluso la propia Ley reconoce la obligacioacuten de acumular los ingresos en creacutedito de tal suerte que el ingreso se reconoce cuando se han actualizado todos los eventos que determinan el derecho a recibir la contraprestacioacuten y cuando el monto de dicha contraprestacioacuten puede conocerse con razonable precisioacuten En ese sentido se concluye que la regla interpretativa para efectos del concepto ingreso regulado en el Tiacutetulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta es de caraacutecter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente salvo que el legislador expresamente hubiese efectuado alguna precisioacuten en sentido contrario como acontece por ejemplo con el segundo paacuterrafo del citado artiacuteculo 17No Registro 173470Tesis aisladaNovena Eacutepoca
3 INGRESOIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Ingresos en efectivo (ventas al contado)
Ingresos en bienes
Ingresos en servicios
Ingresos en creacutedito
Ingresos de establecimientos en el extranjero
Ingresos de cualquier otro tipo
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable
3 INGRESOS ACUMULABLES-PRINCIPALES REFERENCIAS
Ventas
Recuperacioacuten de Cuentas Incobrables
Ajuste Anual por Inflacioacuten ldquoAcumulablerdquo
Inventario Acumulable (Reforma para 2005 opcioacuten)
Ganancia Acumulable por Enajenacioacuten de Activos Fijos
Intereses devengados a Favor
Ganancia Cambiaria
Recuperacioacuten del seguro en caso de Siniestro cuando se compra un bien ldquoDiferenterdquo
Condonacioacuten de Creacuteditos
3 INGRESOS ACUMULABLES- ART 17 LISR(EJEMPLOS)
Ingresos Acumulables ndash Excepciones
Aumento de capital
Pago de peacuterdida de los accionistas
Primas por la colocacioacuten de acciones
Meacutetodo de participacioacuten (B-8)
Revaluacioacuten de activos o capital (B-10)
Remesas recibidas por el establecimiento permanente de su oficina central
Ingresos por dividendos o utilidades que perciba de otras PM residentes en Meacutexico pero si incrementan la base de la PTU
3 INGRESOS ACUMULABLES- EXCEPCIONES ART 17 LISR
Enajenacioacuten y prestacioacuten de servicios
Cuando se deacute cualquiera de los siguientes supuestos el que ocurra primero
Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacioacuten pactada
Se enviacutee o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacioacuten pactada auacuten cuando provenga de anticipos Reglas de excepcioacuten
Ingresos por la prestacioacuten de servicios personales independientes que obtengan
A)Sociedades civiles oB)Asociaciones civiles
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
Ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero
Podraacute optarse por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio
El total del precio pactado o
La parte del precio exigible durante el mismo
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA
Requisitos
Generales
Particulares
a) Estrictamente Indispensablesb) Registrarlos en la Contabilidadc) Restarlos una sola Vezd) Pagar con cheque nominativoe) Comprobante f) Presentar las Declaraciones Informativas
a) Efectivamente Pagados (PF SC)b) Retener y Enterar el ISR (PF)c) Trasladar el IVAd) Pagar Contribuciones de Seguridad Social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA ART 31 LISR
Trataacutendose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas fiacutesicas PM del Reacutegimen Simplificado Sociedades Civiles asiacute como de donativos eacutestos solo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate Solo se consideraraacuten efectivamente erogados cuando se hayan pagado en efectivo en cheque girado contra la cuenta del contribuyente mediante traspasos de cuentas en instituciones de creacutedito o casas de bolsa
4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC
ART 31-IX LISR
Registro Contable por provisioacuten de Honorarios de Diciembre de 2013 pagados en 2014
Asiento contable--------1--------- Debe Haber
Gastos de Admoacuten $ 800000 (Honorarios) IVA Pendiente de Acreditar 120000 Proveedores $ 800000 (Nombre de la PF) IVA Por Pagar 120000
Nota Se resalta que en el mes de diciembre no se registran las retenciones de ISR e IVA porque no se ha pagado la contraprestacioacuten
bull 4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC ART 31-IX LISR
DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTA
COSTO DE LO VENDIDO (Art 45-A LISR)
GASTOS (INCLUYENDO PAGOS ANTICIPADOS (NIF C-5)
DEDUCCIOacuteN DE INVERSIONES (Art 37 LISR)
CREacuteDITOS INCOBRABLES (Presentar Informativa Art 31XVI)
CUOTAS AL IMSS (CUOTA OBRERO PATRONAL)
RESERVAS PARA FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES
INTERESES DEVENGADOS Y PEacuteRDIDA CAMBIARIA
AJUSTE ANUAL POR INFLACIOacuteN DEDUCIBLE (ART 46 LISR)
ANTICIPOS A MIEMBROS DE SOCIEDADES CIVILES
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS ART 29 LISR (EJEMPLO)
Provisioacuten de Pagos a PF
Donativos provisionados no pagados
Provisioacuten de Pagos a SC
a) S y S
b) Honorarios
c) Arrendamiento
d) Actividades Empresariales
4 GASTOS NO DEDUCIBLES CONDICIONADOS PARA ISR ART 31-IX LISR
Requisitos generales para su deduccioacuten
El artiacuteculo 31 de la Ley del ISR establece cuales son los requisitos que deben reunirlas deducciones para el ISR
Gastos estrictamente indispensables Para donativos
ndash El monto total del (los) donativos seraacute deducible hasta por una cantidad que no exceda del 7 de la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se efectuacutee la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Inversiones observar los teacuterminos de la Seccioacuten II del Tiacutetulo II Documentacioacuten cheques nominativos y tarjetas
ndash Documentacioacuten con requisitos fiscales (Artiacuteculo 29 y 29-A CFF Reglas de la RMF)
ndash Pago con cheque nominativo
Registro en contabilidad Cumplir con las obligaciones establecidas en materia de retencioacuten y entero de
impuestos Clave del RFC de la persona que expide comprobante en la documentacioacuten IVA trasladado en forma expresa y por separado
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Intereses sobre preacutestamos
ndash Se deducen conforme se devenguenndash Reglas de capitalizacioacuten insuficientendash Reglas de creacuteditos respaldadosndash Intereses por prestamos otorgados que a su vez provengan de preacutestamos
recibidosndash Valores de mercadondash Presentacioacuten de declaraciones informativasndash Retencioacuten de ISR por pagos al extranjero
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Pagos diversos y donativosndash Pagos que a su vez sean ingresos para personas fiacutesicas reacutegimen simplificado
Sociedades Civiles o donativos se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados
Asistencia teacutecnica y regaliacuteasndash Se compruebe que quien proporciona los conocimientos cuenta con los
elementos teacutecnicos para ellondash Que no se preste a traveacutes de terceros excepto en pagos a residentes en
Meacutexico donde conste tal hechondash Que efectivamente se preste el servicio
DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EL ISR
Previsioacuten socialndash Seguacuten el artiacuteculo 8 las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus
trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras asiacute como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores tendientes a su superacioacuten fiacutesica social econoacutemica o cultural que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia
ndash Las prestaciones correspondientes se presten de forma general en beneficio de todos los trabajadores
ndash Trabajadores sindicalizados las prestaciones de previsioacuten social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley
ndash Trabajadores no sindicalizados son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efectuacuteen por este concepto sean en promedio aritmeacutetico por cada trabajador no sindicalizado en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Primas por seguros y fianzasndash Pago correspondiente a conceptos deduciblesndash Trataacutendose de seguros que durante la vigencia de la poacuteliza no se otorguen
preacutestamos a persona laguna por parte de la aseguradorandash Que otras leyes obliguen a contratarlos
Costo de adquisicioacuten e interesesndash Que el costo de adquisicioacuten declarado o los intereses que se deriven de
creacuteditos recibidos por el contribuyente correspondan a los de mercado
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas de importacioacutenndash Que se cumplan la totalidad de los requisitos legales para su importacioacuten
Creacuteditos Incobrablesndash Por prescripcioacutenndash Notoria imposibilidad praacutectica de cobro
Comisiones a extranjerosndash Se cumplan con requisitos de informacioacuten y documentacioacuten que sentildeale el
Reglamento del ISR
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Plazo para cumplir requisitos
Plazobull Al realizar las operaciones correspondientes oacute a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea
del ejerciciobull La documentacioacuten con requisitos a maacutes tardar cuando el contribuyente
deba presentar su declaracioacutenbull Trataacutendose de las retenciones a que se refieren las fracciones V y VII Art
31 las mismas se realicen en los plazos sentildealadosbull Trataacutendose de las declaraciones informativas se presentan en los plazos
sentildealados en Ley
Fechabull La comprobacioacuten de un gasto deducible deberaacute corresponder al ejercicio
de la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Sueldos y salarios
ndash Efectuar la retencioacuten y el entero del ISRndash Calcular el ISR anual de los trabajadores cuando se esteacute obligado a ellondash Solicitar a los trabajadores la informacioacuten necesaria para inscribirlos al RFCndash Se entreguen las cantidades que por el subsidio para el empleo corresponda a
los trabajadores cuando asiacute procedandash Inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
cuando esteacuten obligados a ello en los teacuterminos de las leyes de seguridad social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas que pierden su valorndash Que las mercanciacuteas hayan perdido su valor por causas no imputables al
contribuyentendash Los bienes se ofrezcan en donacioacuten cumpliendo con los requisitos
establecidos en la Ley del ISR y su Reglamentondash Se proceda a su destruccioacuten
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
Gastos No Deducibles
El artiacuteculo 32 de la Ley del ISR sentildeala los conceptos que para efectos de este gravamen se consideran como erogaciones no deducibles
ndash Contribuciones (IDE IETU ISR corporativo)ndash Gastos en inversiones (porcioacuten no deducible)ndash Obsequios y atenciones (excepto que se otorguen de forma general)ndash Gastos de representacioacutenndash Gastos de viaje y viaacuteticos ($750 en territorio nacional y $1500 cuando se
eroguen en el extranjero)
ndash Sanciones e indemnizacionesndash Intereses (en ciertos casos)ndash Provisiones de activo o de pasivondash Reservas de pagos al personalndash Primas en reduccioacuten de capitalndash Peacuterdidas reflejadas en bienes (valores fuera de mercado)ndash Creacutedito comercialndash Casas aviones y embarcaciones ($165 para automoacuteviles)ndash Peacuterdidas reflejadas en inversionesndash IVA e IEPSndash Fusioacuten reduccioacuten de capital o liquidacioacutenndash Enajenacioacuten de acciones
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
ndash Gastos a Prorratandash Restaurantes bares y comedores (875 )ndash Servicios aduaneros (distintos de honorarios)ndash Pagos sujetos a regiacutemenes fiscales preferentesndash Operaciones financieras derivadas (con partes relacionadas y con partes fuera
del mercado)ndash Tiacutetulos recibidos en preacutestamondash Erogaciones basadas en utilidadesndash Intereses sobre deudas excesivasndash Anticipos (sin documentacioacuten comprobatoria)
5 PEacuteRDIDAS FISCALES
ldquoArdquo ldquoBrdquo ldquoCrdquo
Ingresos Acumulables
$ 100 $ 100 $ 100
Deducciones Autorizadas
80 130 100
Utilidad Fiscal 20 (30) 0
PTU Pagada (50) (40) (30)
Peacuterdida Fiscal $ (30) $ (70) $ (30)
5 DETERMINACIOacuteN DE LA PEacuteRDIDA FISCAL ART 12-A RLISR
GENERALIDADES
ndashLa peacuterdida fiscal es la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas en teacuterminos de la Ley del ISR cuando el monto de las deducciones es mayor a los ingresos (Articulo 61 LISR)
ndashEste resultado se incrementaraacute en su caso con la PTU pagada en el ejercicio
ndashEl artiacuteculo 12-A del reglamento de la LISR establece que cuando la PTU pagada en el ejercicio sea mayor a la utilidad fiscal de dicho ejercicio la diferencia se consideraraacute peacuterdida fiscal
5 GENERALIDADES
5 GENERALIDADES
La peacuterdida fiscal es un elemento que se disminuye a la utilidad fiscal del ejercicio en teacuterminos del articulo 10 de la Ley del ISR como se aprecia a continuacioacuten
Ingresos acumulables(-) Deducciones autorizadas(=) Utilidad fiscal(-) PTU pagada en el ejercicio(=) Utilidad fiscal ajustada(-) Peacuterdidas fiscales por aplicar(=) Resultado fiscal
5 PLAZO PARA DEDUCIRLAS
ndashLa peacuterdida fiscal de un ejercicio se podraacute disminuir de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla (artiacuteculo 61 LISR)
ndashCuando no se disminuya pudiendo haberlo hecho se perderaacute el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por el importe en el que se pudo haber efectuado
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de la peacuterdida fiscal ocurrida en un ejercicio se actualizaraacute de la siguiente forma
ndash Primera actualizacioacuten
Se multiplicaraacute la peacuterdida por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrioacute (julio) y hasta el uacuteltimo mes del mismo ejercicio (diciembre)
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de las peacuterdidas fiscales de ejercicios anteriores ya actualizadas se actualizaraacute de la siguiente forma
ndashSegunda actualizacioacuten
Se actualizaraacute la peacuterdida multiplicaacutendola por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualizoacute por uacuteltima vez y hasta el uacuteltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicaraacute (junio)
6 ACREDITAMIENTOS EN EL ISR
Depoacutesitos en Efectivo en el Mes $ 34000000MenosDepoacutesitos Exentos (1500000)Depoacutesitos Gravados para IDE 32500000Tasa de IDE 3IDE a Enterar (Recaudado por el Banco 975000
El IDE se puede
a) Acreditar contra ISRb) Compensar contra cualquier otra contribucioacutenc) Solicitud de Devolucioacuten
6 CAacuteLCULO DEL IDE ART 8 LIDE
Saldos a Favor de IDE en la Declaracioacuten MENSUAL
1) Acreditamiento- Contra ISR propio o Retenido a Terceros
2) Compensacioacuten- Contra Impuestos Federales
3) Devolucioacuten- por el Saldo Total
6 SALDOS A FAVOR DE IDE ART 8 LIDE
Supuestos de Acreditamiento o Compensacioacuten IDE Acreditado o Compensado
1) No se tienes ISR a Cargo 000
2) No Existe ISR Retenido 000
3) No se tienen Contribuciones a Cargo para Compensar 000
4) Por lo tanto se genera un IDE a FAVOR
La opcioacuten anteriormente sentildealada no releva al contribuyente de DICTAMINAR la solicitud de DEVOLUCIOacuteN del IDE Establecida en el artiacuteculo 8 cuarto paacuterrafo de la LIDE
6 ACREDITAMIENTO COMPENSACIOacuteN Y DEVOLUCIOacuteN DE IDE REGLA I727
Pago del impuesto definitivo por dividendos
Cuando los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provengan de la CUFIN deberaacuten determinar el impuesto que corresponda aplicando la tasa del artiacuteculo 10 de la Ley del ISR al monto del dividendo piramidado
No se estaacute obligado al pago del ISR establecido en el artiacuteculo 10 de la Ley del ISR cuando los dividendos o utilidades provengan de la CUFIN
6 DIVIDENDOS QUE PROVIENEN DE LA CUFIN
Si los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provienen de CUFIN se debe determinar y enterar el impuesto como sigue
Utilidad base del Impuesto
X factor de 14286
Base del Impuesto
X Tasa del 30
Impuesto
6 IMPUESTO POR DIVIDENDOS
iquestQueacute pasa con el ISR que se pague por distribuir dividendos
ndash Acreditable contra el ISR del ejercicio
ndash Si no se acredita en el ejercicio podraacute acreditarse hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos
ndash Cuando el ISR del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales uacutenicamente se consideraraacute acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este uacuteltimo
ndash Peacuterdida del derecho a acreditar
6 IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) - DIVIDENDOS
DIVIDENDO DISTRIBUIDO 10000000 (x) Factor 14286
BASE 14286000 (x) TASA 30 (=) ISR A PAGAR POR DIST DE DIV 4285800
El ISR se enteraraacute a maacutes tardar el diacutea 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos Y tendraacute el caraacutecter de pago definitivo
No se pagaraacute impuesto cuando los dividendos provengan de la CUFIN
6 DISTRIBUCIOacuteN DE DIVIDENDOS
Deudores
(socios)
Acreedores
(Socios)
Dividendo FictoFactor 14286
Ingreso Omitido
6 NO SE RECOMIENDA TENER A LOS SOCIOS COMO ldquoDEUDORES NI ACREEDORESrdquo
bull 622007ISR Preacutestamos a socios y accionistas Se consideran dividendos
El artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera como dividendos o utilidades distribuidas los preacutestamos efectuados a socios y accionistas que no reuacutenan requisitos fiscales y las erogaciones no deducibles hechas en favor de los mismos
En los teacuterminos del artiacuteculo 11 de la misma ley las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta deberaacuten calcular el impuesto que corresponda
Derivado de que la aplicacioacuten de los ingresos tipificados como utilidades distribuidas en los teacuterminos del artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta por lo que debe estarse a lo dispuesto a lo sentildealado en el artiacuteculo 11 de la ley en comento
6 INGRESOS CONSIDERADOSPRESUNTAMENTE DIVIDENDOS
Gastos No Deducibles $ 25000000Por Factor de Piramidacioacuten 14286Base del pago de ISR $ 35715000 Por Tasa de ISR 30ISR a Pagar 10714500
Por lo tanto
ISR Pagado 10714500 = 4286Gastos No Deducibles 25000000
6 EFECTO FISCAL Y FINANCIERO DEL ldquoDIVIDENDO FICTO)
7 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIOacuteN ACTUALIZADO (CUCA)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 89 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las aportaciones efectuadas que estaacuten libres de gravamen
Esta cuenta se utiliza para determinar el ISR que debe pagarse con motivo de una disminucioacuten de capital
La CUCA se puede transmitir por fusioacuten o escisioacuten
7 CUCA GENERALIDADES
CUCA - DETERMINACION
Aportaciones de capital Maacutes Primas netas por suscripcioacuten de acciones
Menos Reducciones de capital Maacutes Utilidad de la fraccioacuten II del artiacuteculo 89
(reduccioacuten de capital) Igual Saldo de la CUCA
7 CUCA-DETERMINACIOacuteN
La reinversioacuten o capitalizacioacuten de utilidades
Cualquier otro concepto que integre el capital contable
Las reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital dentro de los treinta diacuteas siguientes a su distribucioacuten
7 DIVIDENDOS NO CONSIDERADOS COMO CAPITAL PARA DETERMINAR LA CUCA
Los aumentos de capital se adicionan a la CUCA en el momento que se paguen
Las reducciones de capital se disminuiraacuten en el momento que se pague el reembolso
7 MOMENTOS DE ADICIOacuteN Y DISMINUCIOacuteN
El saldo de la CUCA que se tenga al cierre de cada ejercicio se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la uacuteltima actualizacioacuten y hasta el mes del cierre del ejercicio de que se trate
7 ACTUALIZACIOacuteN
Cuando se efectuacuteen aportaciones o reduccioacuten de capital con posterioridad a la actualizacioacuten el saldo de la CUCA que se tenga a esa fecha se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la ultima actualizacioacuten y hasta el mes en el que se pague la aportacioacuten o reembolso
7 ACTUALIZACIOacuteN
7 ACTUALIZACIOacuteN
El saldo de la CUCA se debe actualizar al cierre de cada ejercicio
INPC del mes en que paguen o se reembolsen dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUCA
7 ACTUALIZACIOacuteN
8 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (CUFIN)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 88 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las utilidades que se pueden distribuir sin gravamen alguno toda vez que las mismas ya pagaron el impuesto correspondiente
8 CUFIN GENERALIDADES
La CUFIN tiene su origen en el ejercicio de 1989 con el objeto de fomentar la reinversioacuten de las utilidades de las sociedades
El caacutelculo ha sufrido modificaciones a lo largo de su vigencia
8 CUFIN-ANTECEDENTES
Resultado FiscalMenos ISR causadoMenos Partidas no deducibles (Art 32 excepto fr VIII y IX y
PTU pagada)Menos Monto que resulte del ISR que se acreditoacute en el
ejercicio Igual Utilidad Fiscal Neta (UFIN ldquonegativardquo)
8 DETERMINACIOacuteN DE LA UFIN
En teacuterminos del articulo 98 del Reglamento de la Ley del ISR las partidas no deducibles a que se refieren los artiacuteculos 69 y 88 de la Ley del ISR son aqueacutellas sentildealadas como no deducibles en la citada Ley
Gastos sin comprobante oacute que no cumplan con requisitos fiscales
Gastos sentildealados en el artiacuteculo 32 de la LISR
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Asiacute mismo en el articulo 88 de la Ley del ISR se sentildeala que no deben disminuirse las partidas no deducibles de las fracciones VIII y IX del articulo 32 de la Ley del ISR y la PTU pagada
VIII Las provisiones y reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio
IX Las reservas para indemnizaciones al personal pagos de antiguumledad con excepcioacuten de las que se constituyan en los teacuterminos de esta Ley
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Considerando lo siguiente la PTU pagada no debe disminuirse para la determinacioacuten de la UFIN
La PTU pagada se disminuye para determinar el resultado fiscal del cual se parte para efectos de la UFIN
La PTU pagada es un gasto no deducible
De acuerdo con la minuta 4 del Comiteacute Teacutecnico de Impuestos de la firma la PTU pagada no debe disminuirse
8 DISMINUCIOacuteN DE LA PTU PAGADA EN EL EJERCICIO
Resultado Fiscal $2500000(-) ISR 350000(-) No deducibles 420000(=) UFIN del ejercicio 1730000
8 EJEMPLO
Dividendos percibidos de otras Personas Morales Residentes en Meacutexico
Maacutes Ingresos o dividendos percibidos de REFIPRES Maacutes Utilidad Fiscal Neta (UFIN)Menos Dividendos distribuidosMenos Saldo de la cuenta utilizada por reduccioacuten de capital Igual Saldo de la CUFIN
8 DETERMINACIOacuteN DE LA CUFIN
Los dividendos o utilidades en acciones
Los dividendos reinvertidos en la suscripcioacuten o aumento de capital de la misma persona que los distribuye dentro de los 30 diacuteas naturales siguientes a su distribucioacuten
Se debe disminuir en su caso el ISR acreditado por la distribucioacuten de dividendos o utilidades
8 DIVIDENDOS QUE NO SE CONSIDERAN PARA DETERMINAR LA CUFIN
La actualizacioacuten de la CUFIN se hace al final de cada ejercicio
Cuando se distribuyan o reciban dividendos con posterioridad la CUFIN se actualizaraacute desde la fecha de la uacuteltima actualizacioacuten hasta la fecha en que se distribuyan o reciban los dividendos o utilidades
8 ACTUALIZACIOacuteN
Sin incluir el monto de la UFIN se actualizaraacute como sigue
INPC del mes en que paguen o reciban dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUFIN
8 ACTUALIZACIOacuteN
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Impuesto Empresarial a tasa Uacutenica (IETU)
Elementos de este impuesto
Sujetos Personas fiacutesicas y morales Objeto Ingresos por enajenacioacuten de bienes Ingresos por prestacioacuten de servicios independientes
Ingresos por otorgamiento de uso o goce temporal de bienes
Base Ingresos (-) Deducciones Tasa 175 Periodo de Causacioacuten Se causaraacute por ejercicios fiscales y se entera en los mismos
plazos que el ISR
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Actividades gravadas (Definiciones)
Enajenacioacuten de bienes Toda transmisioacuten de propiedad y el faltante en los inventarios
Prestacioacuten de servicios independientes Obligaciones de hacer o que realice una persona a favor de otra (servicios personales no subordinados)
Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes Acto por el que una persona permite a otra gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una contraprestacioacuten (arrendamiento)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos gravados (Art 2 LIETU)
Precio o contraprestacioacuten (efectivamente cobrada) Mas cantidades que se carguen o cobren al adquirente por
- Impuestos- Derechos- Intereses normales o moratorios- Penas convencionales
Otros ingresos gravados (Art 2 LIETU)
ndash Anticipos o depoacutesitosndash Bonificaciones o descuentos recibidosndash Recuperaciones por seguros y creacuteditos incobrables
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otros ingresos gravados (Art 3 LIETU)
Enajenacioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios que se exporten y no se obtengan efectivamente durante los 12 meses siguientes a la importacioacuten se entenderaacuten efectivamente percibidos en la fecha que termine dicho plazo
Regaliacuteas percibidas de partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos no comprendidos (Art 4 LIETU)
ndash Dividendosndash Partes sociales (acciones)ndash Tiacutetulos de creacuteditondash Moneda nacional o extranjerandash Servicios personales subordinadosndash Intereses que no se consideren parte del precio pactado (financiamiento o mutuo)ndash Regaliacuteas entre partes relacionadas residentes en Meacutexico o el extranjero por el uso o
goce temporal de bienesndash Operaciones derivadas cuando la enajenacioacuten subyacente no sea objeto del IETUndash Cualquier otro ingreso que no represente enajenacioacuten prestacioacuten de servicios
independientes u otorgamiento de uso o goce de bienes
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Establecidas de manera limitativa
Erogaciones por la adquisicioacuten de bienes prestacioacuten de servicios independientes (honorarios) y el uso o goce temporal de bienes (arrendamiento) utilizados para actividades gravadas o para la administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten y distribucioacuten de bienes y servicios que den lugar a ingresos gravados (efectivamente pagadas)
Excepto las erogaciones que a su vez sean ingresos por salarios y en general por la prestacioacuten de un servicios personal subordinado (incluyendo previsioacuten social PTU y demaacutes prestaciones derivadas de la relacioacuten laboral y asimilables)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Contribuciones locales y federales excepto el IETU ISR IDE cuotas al IMSS impuestos que deben trasladarse (IVA y IEPS)
ndash Devoluciones descuentos o bonificaciones depoacutesitos o anticipos que se devuelvan y hayan estado afectos al IETU
ndash Indemnizaciones por dantildeos y perjuicios y penas convencionales cuando la Ley imponga la obligacioacuten de pagarlas
ndash Pago de regaliacuteas a partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Premios pagados (loteriacuteas rifas sorteos juegos con apuestas y concursos) autorizados conforme a las leyes respectivas
ndash Donativos no onerosos ni remunerativos
ndash Peacuterdidas de creacuteditos incobrables con las mismas reglas aplicables para el ISR
ndash No se permite la deduccioacuten de las regaliacuteas que se paguen por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas
ndash Quitas condonaciones bonificaciones y descuentos sobre cartera de creacuteditos asiacute como peacuterdidas por enajenacioacuten de cartera (sector financiero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Requisitos de deducibilidad (Art 6 LIETU)
ndash Que correspondan a actividades gravadas (simetriacutea fiscal)
ndash Que sean estrictamente indispensables
ndash Que esteacuten efectivamente pagadas
ndash Que cumplan con requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del ISR
ndash Trataacutendose de bienes de procedencia extranjera que cumplan con los requisitos para su legal estancia de conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables (pedimento de importacioacuten)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
No deducibles
ndash Sueldos y salarios
ndash Costo de ventas
ndash IETU ISR IDE aportaciones de Seguridad Social y aquellas contribuciones que deban trasladarse
ndash Regaliacuteas a partes relacionadas
ndash Intereses por financiamiento o mutuo
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos acumulados (Art 2 LIETU)
Menos Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Igual Base gravable
Por Tasa del 175
Igual IETU
Menos Creacutedito fiscal por deducciones que exceden de los ingresos (Art 11 LIETU)
Menos Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Menos Creacutedito fiscal por inversiones realizadas (1998-2007) (Art Sexto DT)
Menos Acreditamiento ISR propios (Art 8 LIETU)
Menos Pagos Provisionales efectuados (Art 8 LIETU)
IETU a cargo oacute (a favor)
Incluye IDE ISR pagado en el extranjero y compensacioacuten en teacuterminos del art 23 CFF
Determinacioacuten del IETU anual y pagos provisionales (Art 9 LIETU)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
INGRESOS GRAVADOS $ 12500000
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 7430000 (Incluyendo Deduccioacuten Opcional)
(=) BASE DEL IETU $ 5070000
(x) TASA PARA 20010 1750
(=) IETU CAUSADO DEL EJERCICIO $ 887250
(-) ACREDITAMIENTO FISCAL (Art 11) 000
(=) DIFERENCIA A CARGO $ 887250
(-) CREacuteDITO POR SALARIOS Y ASS 120000 (Incluye Todos los Asimilados)
(-) ISR DEL PROPIO EJERCICIO PAGADO 100000 Incluyendo el ISR Por Dividendos
(=) IETU A CARGO $ 667250
(-) PAGOS PROVISIONALES 1000000
(=) DIFERENCIA A FAVOR QUE SE $ (332750)
PUEDE COMPENSAR CONTRA ISR O SOLICITAR SU DEVOLUCIOacuteN
9 CAacuteLCULO ANUAL DEL IETU APLICACIOacuteN DE ACREDITAMIENTOS
Datos
ISR Causado $ 13000000 Pagos Provisionales ISR 8000000IETU Causado 15000000 Pagos Provisionales IETU 2000000IDE Recaudado 2000000
ISR Causado $ 13000000 IETU Causado $ 15000000 Menos MenosPagos Provisionales 8000000 ISR Causado 13000000ISR a Cargo 5000000 IETU a Cargo 2000000Menos MenosIDE Recaudado 2000000 Pagos Provisionales 2000000ISR a Pagar $ 3000000 IETU a Pagar 000
9 CAacuteLCULO DE ISR IETU E IDE
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
Ingresos acumulados
Menos Deducciones autorizadas
Igual Excedente de deducciones sobre ingresos
por Tasa del 175
Igual Creacutedito fiscal por ingresos que exceden deducciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
ndash Aplicable a IETU anual y de pagos provisionalesndash Aplicable en los 10 ejercicios siguientes o hasta agotarlo (a partir de 2009)ndash Aplicable contra ISR del mismo ejercicio en que se generoacute dicho creacuteditondash No da derecho a devolucioacutenndash Se actualizaraacute por inflacioacutenndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismondash No se transmite por fusioacuten
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Salarios gravados
MaacutesAportaciones de seguridad social a cargo del contribuyente y pagadas en el ejercicio
Igual Base
por Factor 0175
Igual Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
ndash Aplicable contra diferencia de IETU a cargo y creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos
ndash Aplicable en forma proporcional a pagos provisionales de IETU
ndash Aplicable siempre y cuando se enteren las retenciones de ISR o se entreguen efectivamente las cantidades del subsidio al empleo de los trabajadores
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
Saldo pendiente por deducir para efectos de ISR de inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007
Por Factor de actualizacioacuten
Igual Saldo pendiente por deducir actualizado
Por Factor 0175
Igual Base
Por Tasa del 5
Igual Creacutedito fiscal por inversiones 1998-2007
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
ndash Aplicable contra IETU antes de aplicar el ISR propio y hasta por el monto del IETU
ndash Se acreditaraacute en un 5 en cada ejercicio fiscal durante 10 ejercicios fiscales a partir del 2008
ndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismo
ndash Trataacutendose de fusioacuten se continuaraacute aplicando dicho decreto en los mismos teacuterminos y condiciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
10 ANAacuteLISIS CONCEPTUAL FORMATO DEM PARA DECLARACIOacuteN ANUAL
INGRESOS ACUMULABLES $ 32500000
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 14430000
(=) RESULTADO $ 18070000
(-) PTU PAGADA EJERCICIO ANTERIOR 5000000
(=) UTILIDAD FISCAL $ 13070000
(-) PEacuteRDIDAS FISCALES ACTUALIZADAS 100000
(=) RESULTADO FISCAL $ 12070000
(x) TASA PARA 2013 3000
(=) ISR CAUSADO $ 3621000
(-) REDUCCIOacuteN ISR 30 1086300
(=) ISR REDUCIDO $ 2534700
(-) COMPENSACIONES EFECTUADAS 800000
(-) ACREDITAMIENTO DEL IDE 300000
(=) ISR A PAGAR $ 1434700
Este es el ISR Efectivamente Pagado
2 DETERMINACIOacuteN DEL ISR EFECTIVAMENTE PAGADO
Datos
ISR Causado $ 13000000IETU Causado 15000000 IDE Recaudado 2000000Pagos provisionales ISR 8000000
ISR Causado $ 13000000 Menos Pagos Provisionales 8000000 ISR a Cargo 5000000Menos IDE Recaudado 2000000 ISR a Pagar $ 3000000
2 CAacuteLCULO DE ISR
3 INGRESOS ACUMULABLES
Definicioacuten de ingreso
iquestExiste una definicioacuten en materia fiscal de ingreso
Ingresos de conformidad con el artiacuteculo 17 de la Ley del ISR
Las personas morales residentes en el paiacutes incluida la asociacioacuten en participacioacuten acumularaacuten la totalidad de los ingresos en efectivo en bienes en servicio en creacutedito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero El ajuste anual por inflacioacuten acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucioacuten real de sus deudas
3 INGRESO DEFINICIOacuteNIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Definicioacuten de ingreso
Normas de Informacioacuten Financiera (NIFacutes) ndash NIF A-5
Incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad durante un periacuteodo contable con un impacto favorable en la utilidad o peacuterdida neta o en su caso en el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente en el capital ganado o en el patrimonio contable respectivamente
Doctrina ndash Enrique Calvo Nicolau ldquoTratamiento del ISRrdquo Edit Themis
Toda cantidad que modifique de manera positiva el haber patrimonial de una persona
3 INGRESO DEFINICIOacuteNIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
RENTA QUEacute DEBE ENTENDERSE POR INGRESO PARA EFECTOS DEL TIacuteTULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO
Si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta no define el teacutermino ingreso ello no implica que carezca de sentido o que ociosamente el legislador haya creado un tributo sin objeto toda vez que a partir del anaacutelisis de las disposiciones legales aplicables es posible definir dicho concepto como cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona Ahora bien para delimitar ese concepto debe apuntarse que el ingreso puede recibirse de muchas formas ya que puede consistir en dinero propiedad o servicios incluyendo alimentos o habitacioacuten y puede materializarse en efectivo valores tesoros o productos de capital ademaacutes de que puede surgir como compensacioacuten por servicios prestados el desarrollo de actividades comerciales industriales agriacutecolas pesqueras o silviacutecolas intereses rentas regaliacuteas o dividendos el pago de pensiones o seguros y por obtencioacuten de premios o por recibir donaciones entre otras causas Sin embargo la enunciacioacuten anterior no debe entenderse en el sentido de que todas estas formas de ingreso han de recibir el mismo trato o que todas se consideran acumulables sino que el listado ilustra la pluralidad de actividades que pueden generar ingresos
3 INGRESO DEFINICIOacuteN TRIBUNALESIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Aunado a lo anterior es particularmente relevante que la legislacioacuten aplicable no establece limitantes especiacuteficas al concepto ingreso ni acota de alguna manera las fuentes de las que eacuteste podriacutea derivar dada la enunciacioacuten amplia de los artiacuteculos 1o y 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que establecen que las personas morales estaacuten obligadas al pago del tributo respecto de todos sus ingresos y que acumularaacuten la totalidad de los ingresos en efectivo en bienes en servicio en creacutedito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio Asiacute se desprende que la mencionada Ley entiende al ingreso en un sentido amplio pues incluye todo lo recibido o realizado que represente una renta para el receptor siendo innecesario que el ingreso se traduzca en una entrada en efectivo pues incluso la propia Ley reconoce la obligacioacuten de acumular los ingresos en creacutedito de tal suerte que el ingreso se reconoce cuando se han actualizado todos los eventos que determinan el derecho a recibir la contraprestacioacuten y cuando el monto de dicha contraprestacioacuten puede conocerse con razonable precisioacuten En ese sentido se concluye que la regla interpretativa para efectos del concepto ingreso regulado en el Tiacutetulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta es de caraacutecter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente salvo que el legislador expresamente hubiese efectuado alguna precisioacuten en sentido contrario como acontece por ejemplo con el segundo paacuterrafo del citado artiacuteculo 17No Registro 173470Tesis aisladaNovena Eacutepoca
3 INGRESOIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Ingresos en efectivo (ventas al contado)
Ingresos en bienes
Ingresos en servicios
Ingresos en creacutedito
Ingresos de establecimientos en el extranjero
Ingresos de cualquier otro tipo
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable
3 INGRESOS ACUMULABLES-PRINCIPALES REFERENCIAS
Ventas
Recuperacioacuten de Cuentas Incobrables
Ajuste Anual por Inflacioacuten ldquoAcumulablerdquo
Inventario Acumulable (Reforma para 2005 opcioacuten)
Ganancia Acumulable por Enajenacioacuten de Activos Fijos
Intereses devengados a Favor
Ganancia Cambiaria
Recuperacioacuten del seguro en caso de Siniestro cuando se compra un bien ldquoDiferenterdquo
Condonacioacuten de Creacuteditos
3 INGRESOS ACUMULABLES- ART 17 LISR(EJEMPLOS)
Ingresos Acumulables ndash Excepciones
Aumento de capital
Pago de peacuterdida de los accionistas
Primas por la colocacioacuten de acciones
Meacutetodo de participacioacuten (B-8)
Revaluacioacuten de activos o capital (B-10)
Remesas recibidas por el establecimiento permanente de su oficina central
Ingresos por dividendos o utilidades que perciba de otras PM residentes en Meacutexico pero si incrementan la base de la PTU
3 INGRESOS ACUMULABLES- EXCEPCIONES ART 17 LISR
Enajenacioacuten y prestacioacuten de servicios
Cuando se deacute cualquiera de los siguientes supuestos el que ocurra primero
Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacioacuten pactada
Se enviacutee o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacioacuten pactada auacuten cuando provenga de anticipos Reglas de excepcioacuten
Ingresos por la prestacioacuten de servicios personales independientes que obtengan
A)Sociedades civiles oB)Asociaciones civiles
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
Ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero
Podraacute optarse por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio
El total del precio pactado o
La parte del precio exigible durante el mismo
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA
Requisitos
Generales
Particulares
a) Estrictamente Indispensablesb) Registrarlos en la Contabilidadc) Restarlos una sola Vezd) Pagar con cheque nominativoe) Comprobante f) Presentar las Declaraciones Informativas
a) Efectivamente Pagados (PF SC)b) Retener y Enterar el ISR (PF)c) Trasladar el IVAd) Pagar Contribuciones de Seguridad Social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA ART 31 LISR
Trataacutendose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas fiacutesicas PM del Reacutegimen Simplificado Sociedades Civiles asiacute como de donativos eacutestos solo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate Solo se consideraraacuten efectivamente erogados cuando se hayan pagado en efectivo en cheque girado contra la cuenta del contribuyente mediante traspasos de cuentas en instituciones de creacutedito o casas de bolsa
4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC
ART 31-IX LISR
Registro Contable por provisioacuten de Honorarios de Diciembre de 2013 pagados en 2014
Asiento contable--------1--------- Debe Haber
Gastos de Admoacuten $ 800000 (Honorarios) IVA Pendiente de Acreditar 120000 Proveedores $ 800000 (Nombre de la PF) IVA Por Pagar 120000
Nota Se resalta que en el mes de diciembre no se registran las retenciones de ISR e IVA porque no se ha pagado la contraprestacioacuten
bull 4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC ART 31-IX LISR
DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTA
COSTO DE LO VENDIDO (Art 45-A LISR)
GASTOS (INCLUYENDO PAGOS ANTICIPADOS (NIF C-5)
DEDUCCIOacuteN DE INVERSIONES (Art 37 LISR)
CREacuteDITOS INCOBRABLES (Presentar Informativa Art 31XVI)
CUOTAS AL IMSS (CUOTA OBRERO PATRONAL)
RESERVAS PARA FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES
INTERESES DEVENGADOS Y PEacuteRDIDA CAMBIARIA
AJUSTE ANUAL POR INFLACIOacuteN DEDUCIBLE (ART 46 LISR)
ANTICIPOS A MIEMBROS DE SOCIEDADES CIVILES
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS ART 29 LISR (EJEMPLO)
Provisioacuten de Pagos a PF
Donativos provisionados no pagados
Provisioacuten de Pagos a SC
a) S y S
b) Honorarios
c) Arrendamiento
d) Actividades Empresariales
4 GASTOS NO DEDUCIBLES CONDICIONADOS PARA ISR ART 31-IX LISR
Requisitos generales para su deduccioacuten
El artiacuteculo 31 de la Ley del ISR establece cuales son los requisitos que deben reunirlas deducciones para el ISR
Gastos estrictamente indispensables Para donativos
ndash El monto total del (los) donativos seraacute deducible hasta por una cantidad que no exceda del 7 de la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se efectuacutee la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Inversiones observar los teacuterminos de la Seccioacuten II del Tiacutetulo II Documentacioacuten cheques nominativos y tarjetas
ndash Documentacioacuten con requisitos fiscales (Artiacuteculo 29 y 29-A CFF Reglas de la RMF)
ndash Pago con cheque nominativo
Registro en contabilidad Cumplir con las obligaciones establecidas en materia de retencioacuten y entero de
impuestos Clave del RFC de la persona que expide comprobante en la documentacioacuten IVA trasladado en forma expresa y por separado
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Intereses sobre preacutestamos
ndash Se deducen conforme se devenguenndash Reglas de capitalizacioacuten insuficientendash Reglas de creacuteditos respaldadosndash Intereses por prestamos otorgados que a su vez provengan de preacutestamos
recibidosndash Valores de mercadondash Presentacioacuten de declaraciones informativasndash Retencioacuten de ISR por pagos al extranjero
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Pagos diversos y donativosndash Pagos que a su vez sean ingresos para personas fiacutesicas reacutegimen simplificado
Sociedades Civiles o donativos se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados
Asistencia teacutecnica y regaliacuteasndash Se compruebe que quien proporciona los conocimientos cuenta con los
elementos teacutecnicos para ellondash Que no se preste a traveacutes de terceros excepto en pagos a residentes en
Meacutexico donde conste tal hechondash Que efectivamente se preste el servicio
DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EL ISR
Previsioacuten socialndash Seguacuten el artiacuteculo 8 las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus
trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras asiacute como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores tendientes a su superacioacuten fiacutesica social econoacutemica o cultural que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia
ndash Las prestaciones correspondientes se presten de forma general en beneficio de todos los trabajadores
ndash Trabajadores sindicalizados las prestaciones de previsioacuten social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley
ndash Trabajadores no sindicalizados son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efectuacuteen por este concepto sean en promedio aritmeacutetico por cada trabajador no sindicalizado en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Primas por seguros y fianzasndash Pago correspondiente a conceptos deduciblesndash Trataacutendose de seguros que durante la vigencia de la poacuteliza no se otorguen
preacutestamos a persona laguna por parte de la aseguradorandash Que otras leyes obliguen a contratarlos
Costo de adquisicioacuten e interesesndash Que el costo de adquisicioacuten declarado o los intereses que se deriven de
creacuteditos recibidos por el contribuyente correspondan a los de mercado
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas de importacioacutenndash Que se cumplan la totalidad de los requisitos legales para su importacioacuten
Creacuteditos Incobrablesndash Por prescripcioacutenndash Notoria imposibilidad praacutectica de cobro
Comisiones a extranjerosndash Se cumplan con requisitos de informacioacuten y documentacioacuten que sentildeale el
Reglamento del ISR
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Plazo para cumplir requisitos
Plazobull Al realizar las operaciones correspondientes oacute a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea
del ejerciciobull La documentacioacuten con requisitos a maacutes tardar cuando el contribuyente
deba presentar su declaracioacutenbull Trataacutendose de las retenciones a que se refieren las fracciones V y VII Art
31 las mismas se realicen en los plazos sentildealadosbull Trataacutendose de las declaraciones informativas se presentan en los plazos
sentildealados en Ley
Fechabull La comprobacioacuten de un gasto deducible deberaacute corresponder al ejercicio
de la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Sueldos y salarios
ndash Efectuar la retencioacuten y el entero del ISRndash Calcular el ISR anual de los trabajadores cuando se esteacute obligado a ellondash Solicitar a los trabajadores la informacioacuten necesaria para inscribirlos al RFCndash Se entreguen las cantidades que por el subsidio para el empleo corresponda a
los trabajadores cuando asiacute procedandash Inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
cuando esteacuten obligados a ello en los teacuterminos de las leyes de seguridad social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas que pierden su valorndash Que las mercanciacuteas hayan perdido su valor por causas no imputables al
contribuyentendash Los bienes se ofrezcan en donacioacuten cumpliendo con los requisitos
establecidos en la Ley del ISR y su Reglamentondash Se proceda a su destruccioacuten
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
Gastos No Deducibles
El artiacuteculo 32 de la Ley del ISR sentildeala los conceptos que para efectos de este gravamen se consideran como erogaciones no deducibles
ndash Contribuciones (IDE IETU ISR corporativo)ndash Gastos en inversiones (porcioacuten no deducible)ndash Obsequios y atenciones (excepto que se otorguen de forma general)ndash Gastos de representacioacutenndash Gastos de viaje y viaacuteticos ($750 en territorio nacional y $1500 cuando se
eroguen en el extranjero)
ndash Sanciones e indemnizacionesndash Intereses (en ciertos casos)ndash Provisiones de activo o de pasivondash Reservas de pagos al personalndash Primas en reduccioacuten de capitalndash Peacuterdidas reflejadas en bienes (valores fuera de mercado)ndash Creacutedito comercialndash Casas aviones y embarcaciones ($165 para automoacuteviles)ndash Peacuterdidas reflejadas en inversionesndash IVA e IEPSndash Fusioacuten reduccioacuten de capital o liquidacioacutenndash Enajenacioacuten de acciones
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
ndash Gastos a Prorratandash Restaurantes bares y comedores (875 )ndash Servicios aduaneros (distintos de honorarios)ndash Pagos sujetos a regiacutemenes fiscales preferentesndash Operaciones financieras derivadas (con partes relacionadas y con partes fuera
del mercado)ndash Tiacutetulos recibidos en preacutestamondash Erogaciones basadas en utilidadesndash Intereses sobre deudas excesivasndash Anticipos (sin documentacioacuten comprobatoria)
5 PEacuteRDIDAS FISCALES
ldquoArdquo ldquoBrdquo ldquoCrdquo
Ingresos Acumulables
$ 100 $ 100 $ 100
Deducciones Autorizadas
80 130 100
Utilidad Fiscal 20 (30) 0
PTU Pagada (50) (40) (30)
Peacuterdida Fiscal $ (30) $ (70) $ (30)
5 DETERMINACIOacuteN DE LA PEacuteRDIDA FISCAL ART 12-A RLISR
GENERALIDADES
ndashLa peacuterdida fiscal es la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas en teacuterminos de la Ley del ISR cuando el monto de las deducciones es mayor a los ingresos (Articulo 61 LISR)
ndashEste resultado se incrementaraacute en su caso con la PTU pagada en el ejercicio
ndashEl artiacuteculo 12-A del reglamento de la LISR establece que cuando la PTU pagada en el ejercicio sea mayor a la utilidad fiscal de dicho ejercicio la diferencia se consideraraacute peacuterdida fiscal
5 GENERALIDADES
5 GENERALIDADES
La peacuterdida fiscal es un elemento que se disminuye a la utilidad fiscal del ejercicio en teacuterminos del articulo 10 de la Ley del ISR como se aprecia a continuacioacuten
Ingresos acumulables(-) Deducciones autorizadas(=) Utilidad fiscal(-) PTU pagada en el ejercicio(=) Utilidad fiscal ajustada(-) Peacuterdidas fiscales por aplicar(=) Resultado fiscal
5 PLAZO PARA DEDUCIRLAS
ndashLa peacuterdida fiscal de un ejercicio se podraacute disminuir de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla (artiacuteculo 61 LISR)
ndashCuando no se disminuya pudiendo haberlo hecho se perderaacute el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por el importe en el que se pudo haber efectuado
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de la peacuterdida fiscal ocurrida en un ejercicio se actualizaraacute de la siguiente forma
ndash Primera actualizacioacuten
Se multiplicaraacute la peacuterdida por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrioacute (julio) y hasta el uacuteltimo mes del mismo ejercicio (diciembre)
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de las peacuterdidas fiscales de ejercicios anteriores ya actualizadas se actualizaraacute de la siguiente forma
ndashSegunda actualizacioacuten
Se actualizaraacute la peacuterdida multiplicaacutendola por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualizoacute por uacuteltima vez y hasta el uacuteltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicaraacute (junio)
6 ACREDITAMIENTOS EN EL ISR
Depoacutesitos en Efectivo en el Mes $ 34000000MenosDepoacutesitos Exentos (1500000)Depoacutesitos Gravados para IDE 32500000Tasa de IDE 3IDE a Enterar (Recaudado por el Banco 975000
El IDE se puede
a) Acreditar contra ISRb) Compensar contra cualquier otra contribucioacutenc) Solicitud de Devolucioacuten
6 CAacuteLCULO DEL IDE ART 8 LIDE
Saldos a Favor de IDE en la Declaracioacuten MENSUAL
1) Acreditamiento- Contra ISR propio o Retenido a Terceros
2) Compensacioacuten- Contra Impuestos Federales
3) Devolucioacuten- por el Saldo Total
6 SALDOS A FAVOR DE IDE ART 8 LIDE
Supuestos de Acreditamiento o Compensacioacuten IDE Acreditado o Compensado
1) No se tienes ISR a Cargo 000
2) No Existe ISR Retenido 000
3) No se tienen Contribuciones a Cargo para Compensar 000
4) Por lo tanto se genera un IDE a FAVOR
La opcioacuten anteriormente sentildealada no releva al contribuyente de DICTAMINAR la solicitud de DEVOLUCIOacuteN del IDE Establecida en el artiacuteculo 8 cuarto paacuterrafo de la LIDE
6 ACREDITAMIENTO COMPENSACIOacuteN Y DEVOLUCIOacuteN DE IDE REGLA I727
Pago del impuesto definitivo por dividendos
Cuando los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provengan de la CUFIN deberaacuten determinar el impuesto que corresponda aplicando la tasa del artiacuteculo 10 de la Ley del ISR al monto del dividendo piramidado
No se estaacute obligado al pago del ISR establecido en el artiacuteculo 10 de la Ley del ISR cuando los dividendos o utilidades provengan de la CUFIN
6 DIVIDENDOS QUE PROVIENEN DE LA CUFIN
Si los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provienen de CUFIN se debe determinar y enterar el impuesto como sigue
Utilidad base del Impuesto
X factor de 14286
Base del Impuesto
X Tasa del 30
Impuesto
6 IMPUESTO POR DIVIDENDOS
iquestQueacute pasa con el ISR que se pague por distribuir dividendos
ndash Acreditable contra el ISR del ejercicio
ndash Si no se acredita en el ejercicio podraacute acreditarse hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos
ndash Cuando el ISR del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales uacutenicamente se consideraraacute acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este uacuteltimo
ndash Peacuterdida del derecho a acreditar
6 IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) - DIVIDENDOS
DIVIDENDO DISTRIBUIDO 10000000 (x) Factor 14286
BASE 14286000 (x) TASA 30 (=) ISR A PAGAR POR DIST DE DIV 4285800
El ISR se enteraraacute a maacutes tardar el diacutea 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos Y tendraacute el caraacutecter de pago definitivo
No se pagaraacute impuesto cuando los dividendos provengan de la CUFIN
6 DISTRIBUCIOacuteN DE DIVIDENDOS
Deudores
(socios)
Acreedores
(Socios)
Dividendo FictoFactor 14286
Ingreso Omitido
6 NO SE RECOMIENDA TENER A LOS SOCIOS COMO ldquoDEUDORES NI ACREEDORESrdquo
bull 622007ISR Preacutestamos a socios y accionistas Se consideran dividendos
El artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera como dividendos o utilidades distribuidas los preacutestamos efectuados a socios y accionistas que no reuacutenan requisitos fiscales y las erogaciones no deducibles hechas en favor de los mismos
En los teacuterminos del artiacuteculo 11 de la misma ley las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta deberaacuten calcular el impuesto que corresponda
Derivado de que la aplicacioacuten de los ingresos tipificados como utilidades distribuidas en los teacuterminos del artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta por lo que debe estarse a lo dispuesto a lo sentildealado en el artiacuteculo 11 de la ley en comento
6 INGRESOS CONSIDERADOSPRESUNTAMENTE DIVIDENDOS
Gastos No Deducibles $ 25000000Por Factor de Piramidacioacuten 14286Base del pago de ISR $ 35715000 Por Tasa de ISR 30ISR a Pagar 10714500
Por lo tanto
ISR Pagado 10714500 = 4286Gastos No Deducibles 25000000
6 EFECTO FISCAL Y FINANCIERO DEL ldquoDIVIDENDO FICTO)
7 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIOacuteN ACTUALIZADO (CUCA)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 89 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las aportaciones efectuadas que estaacuten libres de gravamen
Esta cuenta se utiliza para determinar el ISR que debe pagarse con motivo de una disminucioacuten de capital
La CUCA se puede transmitir por fusioacuten o escisioacuten
7 CUCA GENERALIDADES
CUCA - DETERMINACION
Aportaciones de capital Maacutes Primas netas por suscripcioacuten de acciones
Menos Reducciones de capital Maacutes Utilidad de la fraccioacuten II del artiacuteculo 89
(reduccioacuten de capital) Igual Saldo de la CUCA
7 CUCA-DETERMINACIOacuteN
La reinversioacuten o capitalizacioacuten de utilidades
Cualquier otro concepto que integre el capital contable
Las reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital dentro de los treinta diacuteas siguientes a su distribucioacuten
7 DIVIDENDOS NO CONSIDERADOS COMO CAPITAL PARA DETERMINAR LA CUCA
Los aumentos de capital se adicionan a la CUCA en el momento que se paguen
Las reducciones de capital se disminuiraacuten en el momento que se pague el reembolso
7 MOMENTOS DE ADICIOacuteN Y DISMINUCIOacuteN
El saldo de la CUCA que se tenga al cierre de cada ejercicio se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la uacuteltima actualizacioacuten y hasta el mes del cierre del ejercicio de que se trate
7 ACTUALIZACIOacuteN
Cuando se efectuacuteen aportaciones o reduccioacuten de capital con posterioridad a la actualizacioacuten el saldo de la CUCA que se tenga a esa fecha se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la ultima actualizacioacuten y hasta el mes en el que se pague la aportacioacuten o reembolso
7 ACTUALIZACIOacuteN
7 ACTUALIZACIOacuteN
El saldo de la CUCA se debe actualizar al cierre de cada ejercicio
INPC del mes en que paguen o se reembolsen dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUCA
7 ACTUALIZACIOacuteN
8 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (CUFIN)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 88 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las utilidades que se pueden distribuir sin gravamen alguno toda vez que las mismas ya pagaron el impuesto correspondiente
8 CUFIN GENERALIDADES
La CUFIN tiene su origen en el ejercicio de 1989 con el objeto de fomentar la reinversioacuten de las utilidades de las sociedades
El caacutelculo ha sufrido modificaciones a lo largo de su vigencia
8 CUFIN-ANTECEDENTES
Resultado FiscalMenos ISR causadoMenos Partidas no deducibles (Art 32 excepto fr VIII y IX y
PTU pagada)Menos Monto que resulte del ISR que se acreditoacute en el
ejercicio Igual Utilidad Fiscal Neta (UFIN ldquonegativardquo)
8 DETERMINACIOacuteN DE LA UFIN
En teacuterminos del articulo 98 del Reglamento de la Ley del ISR las partidas no deducibles a que se refieren los artiacuteculos 69 y 88 de la Ley del ISR son aqueacutellas sentildealadas como no deducibles en la citada Ley
Gastos sin comprobante oacute que no cumplan con requisitos fiscales
Gastos sentildealados en el artiacuteculo 32 de la LISR
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Asiacute mismo en el articulo 88 de la Ley del ISR se sentildeala que no deben disminuirse las partidas no deducibles de las fracciones VIII y IX del articulo 32 de la Ley del ISR y la PTU pagada
VIII Las provisiones y reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio
IX Las reservas para indemnizaciones al personal pagos de antiguumledad con excepcioacuten de las que se constituyan en los teacuterminos de esta Ley
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Considerando lo siguiente la PTU pagada no debe disminuirse para la determinacioacuten de la UFIN
La PTU pagada se disminuye para determinar el resultado fiscal del cual se parte para efectos de la UFIN
La PTU pagada es un gasto no deducible
De acuerdo con la minuta 4 del Comiteacute Teacutecnico de Impuestos de la firma la PTU pagada no debe disminuirse
8 DISMINUCIOacuteN DE LA PTU PAGADA EN EL EJERCICIO
Resultado Fiscal $2500000(-) ISR 350000(-) No deducibles 420000(=) UFIN del ejercicio 1730000
8 EJEMPLO
Dividendos percibidos de otras Personas Morales Residentes en Meacutexico
Maacutes Ingresos o dividendos percibidos de REFIPRES Maacutes Utilidad Fiscal Neta (UFIN)Menos Dividendos distribuidosMenos Saldo de la cuenta utilizada por reduccioacuten de capital Igual Saldo de la CUFIN
8 DETERMINACIOacuteN DE LA CUFIN
Los dividendos o utilidades en acciones
Los dividendos reinvertidos en la suscripcioacuten o aumento de capital de la misma persona que los distribuye dentro de los 30 diacuteas naturales siguientes a su distribucioacuten
Se debe disminuir en su caso el ISR acreditado por la distribucioacuten de dividendos o utilidades
8 DIVIDENDOS QUE NO SE CONSIDERAN PARA DETERMINAR LA CUFIN
La actualizacioacuten de la CUFIN se hace al final de cada ejercicio
Cuando se distribuyan o reciban dividendos con posterioridad la CUFIN se actualizaraacute desde la fecha de la uacuteltima actualizacioacuten hasta la fecha en que se distribuyan o reciban los dividendos o utilidades
8 ACTUALIZACIOacuteN
Sin incluir el monto de la UFIN se actualizaraacute como sigue
INPC del mes en que paguen o reciban dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUFIN
8 ACTUALIZACIOacuteN
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Impuesto Empresarial a tasa Uacutenica (IETU)
Elementos de este impuesto
Sujetos Personas fiacutesicas y morales Objeto Ingresos por enajenacioacuten de bienes Ingresos por prestacioacuten de servicios independientes
Ingresos por otorgamiento de uso o goce temporal de bienes
Base Ingresos (-) Deducciones Tasa 175 Periodo de Causacioacuten Se causaraacute por ejercicios fiscales y se entera en los mismos
plazos que el ISR
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Actividades gravadas (Definiciones)
Enajenacioacuten de bienes Toda transmisioacuten de propiedad y el faltante en los inventarios
Prestacioacuten de servicios independientes Obligaciones de hacer o que realice una persona a favor de otra (servicios personales no subordinados)
Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes Acto por el que una persona permite a otra gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una contraprestacioacuten (arrendamiento)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos gravados (Art 2 LIETU)
Precio o contraprestacioacuten (efectivamente cobrada) Mas cantidades que se carguen o cobren al adquirente por
- Impuestos- Derechos- Intereses normales o moratorios- Penas convencionales
Otros ingresos gravados (Art 2 LIETU)
ndash Anticipos o depoacutesitosndash Bonificaciones o descuentos recibidosndash Recuperaciones por seguros y creacuteditos incobrables
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otros ingresos gravados (Art 3 LIETU)
Enajenacioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios que se exporten y no se obtengan efectivamente durante los 12 meses siguientes a la importacioacuten se entenderaacuten efectivamente percibidos en la fecha que termine dicho plazo
Regaliacuteas percibidas de partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos no comprendidos (Art 4 LIETU)
ndash Dividendosndash Partes sociales (acciones)ndash Tiacutetulos de creacuteditondash Moneda nacional o extranjerandash Servicios personales subordinadosndash Intereses que no se consideren parte del precio pactado (financiamiento o mutuo)ndash Regaliacuteas entre partes relacionadas residentes en Meacutexico o el extranjero por el uso o
goce temporal de bienesndash Operaciones derivadas cuando la enajenacioacuten subyacente no sea objeto del IETUndash Cualquier otro ingreso que no represente enajenacioacuten prestacioacuten de servicios
independientes u otorgamiento de uso o goce de bienes
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Establecidas de manera limitativa
Erogaciones por la adquisicioacuten de bienes prestacioacuten de servicios independientes (honorarios) y el uso o goce temporal de bienes (arrendamiento) utilizados para actividades gravadas o para la administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten y distribucioacuten de bienes y servicios que den lugar a ingresos gravados (efectivamente pagadas)
Excepto las erogaciones que a su vez sean ingresos por salarios y en general por la prestacioacuten de un servicios personal subordinado (incluyendo previsioacuten social PTU y demaacutes prestaciones derivadas de la relacioacuten laboral y asimilables)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Contribuciones locales y federales excepto el IETU ISR IDE cuotas al IMSS impuestos que deben trasladarse (IVA y IEPS)
ndash Devoluciones descuentos o bonificaciones depoacutesitos o anticipos que se devuelvan y hayan estado afectos al IETU
ndash Indemnizaciones por dantildeos y perjuicios y penas convencionales cuando la Ley imponga la obligacioacuten de pagarlas
ndash Pago de regaliacuteas a partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Premios pagados (loteriacuteas rifas sorteos juegos con apuestas y concursos) autorizados conforme a las leyes respectivas
ndash Donativos no onerosos ni remunerativos
ndash Peacuterdidas de creacuteditos incobrables con las mismas reglas aplicables para el ISR
ndash No se permite la deduccioacuten de las regaliacuteas que se paguen por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas
ndash Quitas condonaciones bonificaciones y descuentos sobre cartera de creacuteditos asiacute como peacuterdidas por enajenacioacuten de cartera (sector financiero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Requisitos de deducibilidad (Art 6 LIETU)
ndash Que correspondan a actividades gravadas (simetriacutea fiscal)
ndash Que sean estrictamente indispensables
ndash Que esteacuten efectivamente pagadas
ndash Que cumplan con requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del ISR
ndash Trataacutendose de bienes de procedencia extranjera que cumplan con los requisitos para su legal estancia de conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables (pedimento de importacioacuten)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
No deducibles
ndash Sueldos y salarios
ndash Costo de ventas
ndash IETU ISR IDE aportaciones de Seguridad Social y aquellas contribuciones que deban trasladarse
ndash Regaliacuteas a partes relacionadas
ndash Intereses por financiamiento o mutuo
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos acumulados (Art 2 LIETU)
Menos Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Igual Base gravable
Por Tasa del 175
Igual IETU
Menos Creacutedito fiscal por deducciones que exceden de los ingresos (Art 11 LIETU)
Menos Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Menos Creacutedito fiscal por inversiones realizadas (1998-2007) (Art Sexto DT)
Menos Acreditamiento ISR propios (Art 8 LIETU)
Menos Pagos Provisionales efectuados (Art 8 LIETU)
IETU a cargo oacute (a favor)
Incluye IDE ISR pagado en el extranjero y compensacioacuten en teacuterminos del art 23 CFF
Determinacioacuten del IETU anual y pagos provisionales (Art 9 LIETU)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
INGRESOS GRAVADOS $ 12500000
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 7430000 (Incluyendo Deduccioacuten Opcional)
(=) BASE DEL IETU $ 5070000
(x) TASA PARA 20010 1750
(=) IETU CAUSADO DEL EJERCICIO $ 887250
(-) ACREDITAMIENTO FISCAL (Art 11) 000
(=) DIFERENCIA A CARGO $ 887250
(-) CREacuteDITO POR SALARIOS Y ASS 120000 (Incluye Todos los Asimilados)
(-) ISR DEL PROPIO EJERCICIO PAGADO 100000 Incluyendo el ISR Por Dividendos
(=) IETU A CARGO $ 667250
(-) PAGOS PROVISIONALES 1000000
(=) DIFERENCIA A FAVOR QUE SE $ (332750)
PUEDE COMPENSAR CONTRA ISR O SOLICITAR SU DEVOLUCIOacuteN
9 CAacuteLCULO ANUAL DEL IETU APLICACIOacuteN DE ACREDITAMIENTOS
Datos
ISR Causado $ 13000000 Pagos Provisionales ISR 8000000IETU Causado 15000000 Pagos Provisionales IETU 2000000IDE Recaudado 2000000
ISR Causado $ 13000000 IETU Causado $ 15000000 Menos MenosPagos Provisionales 8000000 ISR Causado 13000000ISR a Cargo 5000000 IETU a Cargo 2000000Menos MenosIDE Recaudado 2000000 Pagos Provisionales 2000000ISR a Pagar $ 3000000 IETU a Pagar 000
9 CAacuteLCULO DE ISR IETU E IDE
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
Ingresos acumulados
Menos Deducciones autorizadas
Igual Excedente de deducciones sobre ingresos
por Tasa del 175
Igual Creacutedito fiscal por ingresos que exceden deducciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
ndash Aplicable a IETU anual y de pagos provisionalesndash Aplicable en los 10 ejercicios siguientes o hasta agotarlo (a partir de 2009)ndash Aplicable contra ISR del mismo ejercicio en que se generoacute dicho creacuteditondash No da derecho a devolucioacutenndash Se actualizaraacute por inflacioacutenndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismondash No se transmite por fusioacuten
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Salarios gravados
MaacutesAportaciones de seguridad social a cargo del contribuyente y pagadas en el ejercicio
Igual Base
por Factor 0175
Igual Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
ndash Aplicable contra diferencia de IETU a cargo y creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos
ndash Aplicable en forma proporcional a pagos provisionales de IETU
ndash Aplicable siempre y cuando se enteren las retenciones de ISR o se entreguen efectivamente las cantidades del subsidio al empleo de los trabajadores
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
Saldo pendiente por deducir para efectos de ISR de inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007
Por Factor de actualizacioacuten
Igual Saldo pendiente por deducir actualizado
Por Factor 0175
Igual Base
Por Tasa del 5
Igual Creacutedito fiscal por inversiones 1998-2007
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
ndash Aplicable contra IETU antes de aplicar el ISR propio y hasta por el monto del IETU
ndash Se acreditaraacute en un 5 en cada ejercicio fiscal durante 10 ejercicios fiscales a partir del 2008
ndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismo
ndash Trataacutendose de fusioacuten se continuaraacute aplicando dicho decreto en los mismos teacuterminos y condiciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
10 ANAacuteLISIS CONCEPTUAL FORMATO DEM PARA DECLARACIOacuteN ANUAL
Datos
ISR Causado $ 13000000IETU Causado 15000000 IDE Recaudado 2000000Pagos provisionales ISR 8000000
ISR Causado $ 13000000 Menos Pagos Provisionales 8000000 ISR a Cargo 5000000Menos IDE Recaudado 2000000 ISR a Pagar $ 3000000
2 CAacuteLCULO DE ISR
3 INGRESOS ACUMULABLES
Definicioacuten de ingreso
iquestExiste una definicioacuten en materia fiscal de ingreso
Ingresos de conformidad con el artiacuteculo 17 de la Ley del ISR
Las personas morales residentes en el paiacutes incluida la asociacioacuten en participacioacuten acumularaacuten la totalidad de los ingresos en efectivo en bienes en servicio en creacutedito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero El ajuste anual por inflacioacuten acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucioacuten real de sus deudas
3 INGRESO DEFINICIOacuteNIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Definicioacuten de ingreso
Normas de Informacioacuten Financiera (NIFacutes) ndash NIF A-5
Incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad durante un periacuteodo contable con un impacto favorable en la utilidad o peacuterdida neta o en su caso en el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente en el capital ganado o en el patrimonio contable respectivamente
Doctrina ndash Enrique Calvo Nicolau ldquoTratamiento del ISRrdquo Edit Themis
Toda cantidad que modifique de manera positiva el haber patrimonial de una persona
3 INGRESO DEFINICIOacuteNIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
RENTA QUEacute DEBE ENTENDERSE POR INGRESO PARA EFECTOS DEL TIacuteTULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO
Si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta no define el teacutermino ingreso ello no implica que carezca de sentido o que ociosamente el legislador haya creado un tributo sin objeto toda vez que a partir del anaacutelisis de las disposiciones legales aplicables es posible definir dicho concepto como cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona Ahora bien para delimitar ese concepto debe apuntarse que el ingreso puede recibirse de muchas formas ya que puede consistir en dinero propiedad o servicios incluyendo alimentos o habitacioacuten y puede materializarse en efectivo valores tesoros o productos de capital ademaacutes de que puede surgir como compensacioacuten por servicios prestados el desarrollo de actividades comerciales industriales agriacutecolas pesqueras o silviacutecolas intereses rentas regaliacuteas o dividendos el pago de pensiones o seguros y por obtencioacuten de premios o por recibir donaciones entre otras causas Sin embargo la enunciacioacuten anterior no debe entenderse en el sentido de que todas estas formas de ingreso han de recibir el mismo trato o que todas se consideran acumulables sino que el listado ilustra la pluralidad de actividades que pueden generar ingresos
3 INGRESO DEFINICIOacuteN TRIBUNALESIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Aunado a lo anterior es particularmente relevante que la legislacioacuten aplicable no establece limitantes especiacuteficas al concepto ingreso ni acota de alguna manera las fuentes de las que eacuteste podriacutea derivar dada la enunciacioacuten amplia de los artiacuteculos 1o y 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que establecen que las personas morales estaacuten obligadas al pago del tributo respecto de todos sus ingresos y que acumularaacuten la totalidad de los ingresos en efectivo en bienes en servicio en creacutedito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio Asiacute se desprende que la mencionada Ley entiende al ingreso en un sentido amplio pues incluye todo lo recibido o realizado que represente una renta para el receptor siendo innecesario que el ingreso se traduzca en una entrada en efectivo pues incluso la propia Ley reconoce la obligacioacuten de acumular los ingresos en creacutedito de tal suerte que el ingreso se reconoce cuando se han actualizado todos los eventos que determinan el derecho a recibir la contraprestacioacuten y cuando el monto de dicha contraprestacioacuten puede conocerse con razonable precisioacuten En ese sentido se concluye que la regla interpretativa para efectos del concepto ingreso regulado en el Tiacutetulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta es de caraacutecter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente salvo que el legislador expresamente hubiese efectuado alguna precisioacuten en sentido contrario como acontece por ejemplo con el segundo paacuterrafo del citado artiacuteculo 17No Registro 173470Tesis aisladaNovena Eacutepoca
3 INGRESOIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Ingresos en efectivo (ventas al contado)
Ingresos en bienes
Ingresos en servicios
Ingresos en creacutedito
Ingresos de establecimientos en el extranjero
Ingresos de cualquier otro tipo
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable
3 INGRESOS ACUMULABLES-PRINCIPALES REFERENCIAS
Ventas
Recuperacioacuten de Cuentas Incobrables
Ajuste Anual por Inflacioacuten ldquoAcumulablerdquo
Inventario Acumulable (Reforma para 2005 opcioacuten)
Ganancia Acumulable por Enajenacioacuten de Activos Fijos
Intereses devengados a Favor
Ganancia Cambiaria
Recuperacioacuten del seguro en caso de Siniestro cuando se compra un bien ldquoDiferenterdquo
Condonacioacuten de Creacuteditos
3 INGRESOS ACUMULABLES- ART 17 LISR(EJEMPLOS)
Ingresos Acumulables ndash Excepciones
Aumento de capital
Pago de peacuterdida de los accionistas
Primas por la colocacioacuten de acciones
Meacutetodo de participacioacuten (B-8)
Revaluacioacuten de activos o capital (B-10)
Remesas recibidas por el establecimiento permanente de su oficina central
Ingresos por dividendos o utilidades que perciba de otras PM residentes en Meacutexico pero si incrementan la base de la PTU
3 INGRESOS ACUMULABLES- EXCEPCIONES ART 17 LISR
Enajenacioacuten y prestacioacuten de servicios
Cuando se deacute cualquiera de los siguientes supuestos el que ocurra primero
Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacioacuten pactada
Se enviacutee o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacioacuten pactada auacuten cuando provenga de anticipos Reglas de excepcioacuten
Ingresos por la prestacioacuten de servicios personales independientes que obtengan
A)Sociedades civiles oB)Asociaciones civiles
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
Ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero
Podraacute optarse por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio
El total del precio pactado o
La parte del precio exigible durante el mismo
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA
Requisitos
Generales
Particulares
a) Estrictamente Indispensablesb) Registrarlos en la Contabilidadc) Restarlos una sola Vezd) Pagar con cheque nominativoe) Comprobante f) Presentar las Declaraciones Informativas
a) Efectivamente Pagados (PF SC)b) Retener y Enterar el ISR (PF)c) Trasladar el IVAd) Pagar Contribuciones de Seguridad Social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA ART 31 LISR
Trataacutendose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas fiacutesicas PM del Reacutegimen Simplificado Sociedades Civiles asiacute como de donativos eacutestos solo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate Solo se consideraraacuten efectivamente erogados cuando se hayan pagado en efectivo en cheque girado contra la cuenta del contribuyente mediante traspasos de cuentas en instituciones de creacutedito o casas de bolsa
4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC
ART 31-IX LISR
Registro Contable por provisioacuten de Honorarios de Diciembre de 2013 pagados en 2014
Asiento contable--------1--------- Debe Haber
Gastos de Admoacuten $ 800000 (Honorarios) IVA Pendiente de Acreditar 120000 Proveedores $ 800000 (Nombre de la PF) IVA Por Pagar 120000
Nota Se resalta que en el mes de diciembre no se registran las retenciones de ISR e IVA porque no se ha pagado la contraprestacioacuten
bull 4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC ART 31-IX LISR
DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTA
COSTO DE LO VENDIDO (Art 45-A LISR)
GASTOS (INCLUYENDO PAGOS ANTICIPADOS (NIF C-5)
DEDUCCIOacuteN DE INVERSIONES (Art 37 LISR)
CREacuteDITOS INCOBRABLES (Presentar Informativa Art 31XVI)
CUOTAS AL IMSS (CUOTA OBRERO PATRONAL)
RESERVAS PARA FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES
INTERESES DEVENGADOS Y PEacuteRDIDA CAMBIARIA
AJUSTE ANUAL POR INFLACIOacuteN DEDUCIBLE (ART 46 LISR)
ANTICIPOS A MIEMBROS DE SOCIEDADES CIVILES
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS ART 29 LISR (EJEMPLO)
Provisioacuten de Pagos a PF
Donativos provisionados no pagados
Provisioacuten de Pagos a SC
a) S y S
b) Honorarios
c) Arrendamiento
d) Actividades Empresariales
4 GASTOS NO DEDUCIBLES CONDICIONADOS PARA ISR ART 31-IX LISR
Requisitos generales para su deduccioacuten
El artiacuteculo 31 de la Ley del ISR establece cuales son los requisitos que deben reunirlas deducciones para el ISR
Gastos estrictamente indispensables Para donativos
ndash El monto total del (los) donativos seraacute deducible hasta por una cantidad que no exceda del 7 de la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se efectuacutee la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Inversiones observar los teacuterminos de la Seccioacuten II del Tiacutetulo II Documentacioacuten cheques nominativos y tarjetas
ndash Documentacioacuten con requisitos fiscales (Artiacuteculo 29 y 29-A CFF Reglas de la RMF)
ndash Pago con cheque nominativo
Registro en contabilidad Cumplir con las obligaciones establecidas en materia de retencioacuten y entero de
impuestos Clave del RFC de la persona que expide comprobante en la documentacioacuten IVA trasladado en forma expresa y por separado
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Intereses sobre preacutestamos
ndash Se deducen conforme se devenguenndash Reglas de capitalizacioacuten insuficientendash Reglas de creacuteditos respaldadosndash Intereses por prestamos otorgados que a su vez provengan de preacutestamos
recibidosndash Valores de mercadondash Presentacioacuten de declaraciones informativasndash Retencioacuten de ISR por pagos al extranjero
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Pagos diversos y donativosndash Pagos que a su vez sean ingresos para personas fiacutesicas reacutegimen simplificado
Sociedades Civiles o donativos se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados
Asistencia teacutecnica y regaliacuteasndash Se compruebe que quien proporciona los conocimientos cuenta con los
elementos teacutecnicos para ellondash Que no se preste a traveacutes de terceros excepto en pagos a residentes en
Meacutexico donde conste tal hechondash Que efectivamente se preste el servicio
DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EL ISR
Previsioacuten socialndash Seguacuten el artiacuteculo 8 las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus
trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras asiacute como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores tendientes a su superacioacuten fiacutesica social econoacutemica o cultural que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia
ndash Las prestaciones correspondientes se presten de forma general en beneficio de todos los trabajadores
ndash Trabajadores sindicalizados las prestaciones de previsioacuten social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley
ndash Trabajadores no sindicalizados son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efectuacuteen por este concepto sean en promedio aritmeacutetico por cada trabajador no sindicalizado en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Primas por seguros y fianzasndash Pago correspondiente a conceptos deduciblesndash Trataacutendose de seguros que durante la vigencia de la poacuteliza no se otorguen
preacutestamos a persona laguna por parte de la aseguradorandash Que otras leyes obliguen a contratarlos
Costo de adquisicioacuten e interesesndash Que el costo de adquisicioacuten declarado o los intereses que se deriven de
creacuteditos recibidos por el contribuyente correspondan a los de mercado
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas de importacioacutenndash Que se cumplan la totalidad de los requisitos legales para su importacioacuten
Creacuteditos Incobrablesndash Por prescripcioacutenndash Notoria imposibilidad praacutectica de cobro
Comisiones a extranjerosndash Se cumplan con requisitos de informacioacuten y documentacioacuten que sentildeale el
Reglamento del ISR
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Plazo para cumplir requisitos
Plazobull Al realizar las operaciones correspondientes oacute a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea
del ejerciciobull La documentacioacuten con requisitos a maacutes tardar cuando el contribuyente
deba presentar su declaracioacutenbull Trataacutendose de las retenciones a que se refieren las fracciones V y VII Art
31 las mismas se realicen en los plazos sentildealadosbull Trataacutendose de las declaraciones informativas se presentan en los plazos
sentildealados en Ley
Fechabull La comprobacioacuten de un gasto deducible deberaacute corresponder al ejercicio
de la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Sueldos y salarios
ndash Efectuar la retencioacuten y el entero del ISRndash Calcular el ISR anual de los trabajadores cuando se esteacute obligado a ellondash Solicitar a los trabajadores la informacioacuten necesaria para inscribirlos al RFCndash Se entreguen las cantidades que por el subsidio para el empleo corresponda a
los trabajadores cuando asiacute procedandash Inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
cuando esteacuten obligados a ello en los teacuterminos de las leyes de seguridad social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas que pierden su valorndash Que las mercanciacuteas hayan perdido su valor por causas no imputables al
contribuyentendash Los bienes se ofrezcan en donacioacuten cumpliendo con los requisitos
establecidos en la Ley del ISR y su Reglamentondash Se proceda a su destruccioacuten
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
Gastos No Deducibles
El artiacuteculo 32 de la Ley del ISR sentildeala los conceptos que para efectos de este gravamen se consideran como erogaciones no deducibles
ndash Contribuciones (IDE IETU ISR corporativo)ndash Gastos en inversiones (porcioacuten no deducible)ndash Obsequios y atenciones (excepto que se otorguen de forma general)ndash Gastos de representacioacutenndash Gastos de viaje y viaacuteticos ($750 en territorio nacional y $1500 cuando se
eroguen en el extranjero)
ndash Sanciones e indemnizacionesndash Intereses (en ciertos casos)ndash Provisiones de activo o de pasivondash Reservas de pagos al personalndash Primas en reduccioacuten de capitalndash Peacuterdidas reflejadas en bienes (valores fuera de mercado)ndash Creacutedito comercialndash Casas aviones y embarcaciones ($165 para automoacuteviles)ndash Peacuterdidas reflejadas en inversionesndash IVA e IEPSndash Fusioacuten reduccioacuten de capital o liquidacioacutenndash Enajenacioacuten de acciones
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
ndash Gastos a Prorratandash Restaurantes bares y comedores (875 )ndash Servicios aduaneros (distintos de honorarios)ndash Pagos sujetos a regiacutemenes fiscales preferentesndash Operaciones financieras derivadas (con partes relacionadas y con partes fuera
del mercado)ndash Tiacutetulos recibidos en preacutestamondash Erogaciones basadas en utilidadesndash Intereses sobre deudas excesivasndash Anticipos (sin documentacioacuten comprobatoria)
5 PEacuteRDIDAS FISCALES
ldquoArdquo ldquoBrdquo ldquoCrdquo
Ingresos Acumulables
$ 100 $ 100 $ 100
Deducciones Autorizadas
80 130 100
Utilidad Fiscal 20 (30) 0
PTU Pagada (50) (40) (30)
Peacuterdida Fiscal $ (30) $ (70) $ (30)
5 DETERMINACIOacuteN DE LA PEacuteRDIDA FISCAL ART 12-A RLISR
GENERALIDADES
ndashLa peacuterdida fiscal es la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas en teacuterminos de la Ley del ISR cuando el monto de las deducciones es mayor a los ingresos (Articulo 61 LISR)
ndashEste resultado se incrementaraacute en su caso con la PTU pagada en el ejercicio
ndashEl artiacuteculo 12-A del reglamento de la LISR establece que cuando la PTU pagada en el ejercicio sea mayor a la utilidad fiscal de dicho ejercicio la diferencia se consideraraacute peacuterdida fiscal
5 GENERALIDADES
5 GENERALIDADES
La peacuterdida fiscal es un elemento que se disminuye a la utilidad fiscal del ejercicio en teacuterminos del articulo 10 de la Ley del ISR como se aprecia a continuacioacuten
Ingresos acumulables(-) Deducciones autorizadas(=) Utilidad fiscal(-) PTU pagada en el ejercicio(=) Utilidad fiscal ajustada(-) Peacuterdidas fiscales por aplicar(=) Resultado fiscal
5 PLAZO PARA DEDUCIRLAS
ndashLa peacuterdida fiscal de un ejercicio se podraacute disminuir de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla (artiacuteculo 61 LISR)
ndashCuando no se disminuya pudiendo haberlo hecho se perderaacute el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por el importe en el que se pudo haber efectuado
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de la peacuterdida fiscal ocurrida en un ejercicio se actualizaraacute de la siguiente forma
ndash Primera actualizacioacuten
Se multiplicaraacute la peacuterdida por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrioacute (julio) y hasta el uacuteltimo mes del mismo ejercicio (diciembre)
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de las peacuterdidas fiscales de ejercicios anteriores ya actualizadas se actualizaraacute de la siguiente forma
ndashSegunda actualizacioacuten
Se actualizaraacute la peacuterdida multiplicaacutendola por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualizoacute por uacuteltima vez y hasta el uacuteltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicaraacute (junio)
6 ACREDITAMIENTOS EN EL ISR
Depoacutesitos en Efectivo en el Mes $ 34000000MenosDepoacutesitos Exentos (1500000)Depoacutesitos Gravados para IDE 32500000Tasa de IDE 3IDE a Enterar (Recaudado por el Banco 975000
El IDE se puede
a) Acreditar contra ISRb) Compensar contra cualquier otra contribucioacutenc) Solicitud de Devolucioacuten
6 CAacuteLCULO DEL IDE ART 8 LIDE
Saldos a Favor de IDE en la Declaracioacuten MENSUAL
1) Acreditamiento- Contra ISR propio o Retenido a Terceros
2) Compensacioacuten- Contra Impuestos Federales
3) Devolucioacuten- por el Saldo Total
6 SALDOS A FAVOR DE IDE ART 8 LIDE
Supuestos de Acreditamiento o Compensacioacuten IDE Acreditado o Compensado
1) No se tienes ISR a Cargo 000
2) No Existe ISR Retenido 000
3) No se tienen Contribuciones a Cargo para Compensar 000
4) Por lo tanto se genera un IDE a FAVOR
La opcioacuten anteriormente sentildealada no releva al contribuyente de DICTAMINAR la solicitud de DEVOLUCIOacuteN del IDE Establecida en el artiacuteculo 8 cuarto paacuterrafo de la LIDE
6 ACREDITAMIENTO COMPENSACIOacuteN Y DEVOLUCIOacuteN DE IDE REGLA I727
Pago del impuesto definitivo por dividendos
Cuando los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provengan de la CUFIN deberaacuten determinar el impuesto que corresponda aplicando la tasa del artiacuteculo 10 de la Ley del ISR al monto del dividendo piramidado
No se estaacute obligado al pago del ISR establecido en el artiacuteculo 10 de la Ley del ISR cuando los dividendos o utilidades provengan de la CUFIN
6 DIVIDENDOS QUE PROVIENEN DE LA CUFIN
Si los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provienen de CUFIN se debe determinar y enterar el impuesto como sigue
Utilidad base del Impuesto
X factor de 14286
Base del Impuesto
X Tasa del 30
Impuesto
6 IMPUESTO POR DIVIDENDOS
iquestQueacute pasa con el ISR que se pague por distribuir dividendos
ndash Acreditable contra el ISR del ejercicio
ndash Si no se acredita en el ejercicio podraacute acreditarse hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos
ndash Cuando el ISR del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales uacutenicamente se consideraraacute acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este uacuteltimo
ndash Peacuterdida del derecho a acreditar
6 IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) - DIVIDENDOS
DIVIDENDO DISTRIBUIDO 10000000 (x) Factor 14286
BASE 14286000 (x) TASA 30 (=) ISR A PAGAR POR DIST DE DIV 4285800
El ISR se enteraraacute a maacutes tardar el diacutea 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos Y tendraacute el caraacutecter de pago definitivo
No se pagaraacute impuesto cuando los dividendos provengan de la CUFIN
6 DISTRIBUCIOacuteN DE DIVIDENDOS
Deudores
(socios)
Acreedores
(Socios)
Dividendo FictoFactor 14286
Ingreso Omitido
6 NO SE RECOMIENDA TENER A LOS SOCIOS COMO ldquoDEUDORES NI ACREEDORESrdquo
bull 622007ISR Preacutestamos a socios y accionistas Se consideran dividendos
El artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera como dividendos o utilidades distribuidas los preacutestamos efectuados a socios y accionistas que no reuacutenan requisitos fiscales y las erogaciones no deducibles hechas en favor de los mismos
En los teacuterminos del artiacuteculo 11 de la misma ley las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta deberaacuten calcular el impuesto que corresponda
Derivado de que la aplicacioacuten de los ingresos tipificados como utilidades distribuidas en los teacuterminos del artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta por lo que debe estarse a lo dispuesto a lo sentildealado en el artiacuteculo 11 de la ley en comento
6 INGRESOS CONSIDERADOSPRESUNTAMENTE DIVIDENDOS
Gastos No Deducibles $ 25000000Por Factor de Piramidacioacuten 14286Base del pago de ISR $ 35715000 Por Tasa de ISR 30ISR a Pagar 10714500
Por lo tanto
ISR Pagado 10714500 = 4286Gastos No Deducibles 25000000
6 EFECTO FISCAL Y FINANCIERO DEL ldquoDIVIDENDO FICTO)
7 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIOacuteN ACTUALIZADO (CUCA)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 89 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las aportaciones efectuadas que estaacuten libres de gravamen
Esta cuenta se utiliza para determinar el ISR que debe pagarse con motivo de una disminucioacuten de capital
La CUCA se puede transmitir por fusioacuten o escisioacuten
7 CUCA GENERALIDADES
CUCA - DETERMINACION
Aportaciones de capital Maacutes Primas netas por suscripcioacuten de acciones
Menos Reducciones de capital Maacutes Utilidad de la fraccioacuten II del artiacuteculo 89
(reduccioacuten de capital) Igual Saldo de la CUCA
7 CUCA-DETERMINACIOacuteN
La reinversioacuten o capitalizacioacuten de utilidades
Cualquier otro concepto que integre el capital contable
Las reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital dentro de los treinta diacuteas siguientes a su distribucioacuten
7 DIVIDENDOS NO CONSIDERADOS COMO CAPITAL PARA DETERMINAR LA CUCA
Los aumentos de capital se adicionan a la CUCA en el momento que se paguen
Las reducciones de capital se disminuiraacuten en el momento que se pague el reembolso
7 MOMENTOS DE ADICIOacuteN Y DISMINUCIOacuteN
El saldo de la CUCA que se tenga al cierre de cada ejercicio se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la uacuteltima actualizacioacuten y hasta el mes del cierre del ejercicio de que se trate
7 ACTUALIZACIOacuteN
Cuando se efectuacuteen aportaciones o reduccioacuten de capital con posterioridad a la actualizacioacuten el saldo de la CUCA que se tenga a esa fecha se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la ultima actualizacioacuten y hasta el mes en el que se pague la aportacioacuten o reembolso
7 ACTUALIZACIOacuteN
7 ACTUALIZACIOacuteN
El saldo de la CUCA se debe actualizar al cierre de cada ejercicio
INPC del mes en que paguen o se reembolsen dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUCA
7 ACTUALIZACIOacuteN
8 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (CUFIN)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 88 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las utilidades que se pueden distribuir sin gravamen alguno toda vez que las mismas ya pagaron el impuesto correspondiente
8 CUFIN GENERALIDADES
La CUFIN tiene su origen en el ejercicio de 1989 con el objeto de fomentar la reinversioacuten de las utilidades de las sociedades
El caacutelculo ha sufrido modificaciones a lo largo de su vigencia
8 CUFIN-ANTECEDENTES
Resultado FiscalMenos ISR causadoMenos Partidas no deducibles (Art 32 excepto fr VIII y IX y
PTU pagada)Menos Monto que resulte del ISR que se acreditoacute en el
ejercicio Igual Utilidad Fiscal Neta (UFIN ldquonegativardquo)
8 DETERMINACIOacuteN DE LA UFIN
En teacuterminos del articulo 98 del Reglamento de la Ley del ISR las partidas no deducibles a que se refieren los artiacuteculos 69 y 88 de la Ley del ISR son aqueacutellas sentildealadas como no deducibles en la citada Ley
Gastos sin comprobante oacute que no cumplan con requisitos fiscales
Gastos sentildealados en el artiacuteculo 32 de la LISR
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Asiacute mismo en el articulo 88 de la Ley del ISR se sentildeala que no deben disminuirse las partidas no deducibles de las fracciones VIII y IX del articulo 32 de la Ley del ISR y la PTU pagada
VIII Las provisiones y reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio
IX Las reservas para indemnizaciones al personal pagos de antiguumledad con excepcioacuten de las que se constituyan en los teacuterminos de esta Ley
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Considerando lo siguiente la PTU pagada no debe disminuirse para la determinacioacuten de la UFIN
La PTU pagada se disminuye para determinar el resultado fiscal del cual se parte para efectos de la UFIN
La PTU pagada es un gasto no deducible
De acuerdo con la minuta 4 del Comiteacute Teacutecnico de Impuestos de la firma la PTU pagada no debe disminuirse
8 DISMINUCIOacuteN DE LA PTU PAGADA EN EL EJERCICIO
Resultado Fiscal $2500000(-) ISR 350000(-) No deducibles 420000(=) UFIN del ejercicio 1730000
8 EJEMPLO
Dividendos percibidos de otras Personas Morales Residentes en Meacutexico
Maacutes Ingresos o dividendos percibidos de REFIPRES Maacutes Utilidad Fiscal Neta (UFIN)Menos Dividendos distribuidosMenos Saldo de la cuenta utilizada por reduccioacuten de capital Igual Saldo de la CUFIN
8 DETERMINACIOacuteN DE LA CUFIN
Los dividendos o utilidades en acciones
Los dividendos reinvertidos en la suscripcioacuten o aumento de capital de la misma persona que los distribuye dentro de los 30 diacuteas naturales siguientes a su distribucioacuten
Se debe disminuir en su caso el ISR acreditado por la distribucioacuten de dividendos o utilidades
8 DIVIDENDOS QUE NO SE CONSIDERAN PARA DETERMINAR LA CUFIN
La actualizacioacuten de la CUFIN se hace al final de cada ejercicio
Cuando se distribuyan o reciban dividendos con posterioridad la CUFIN se actualizaraacute desde la fecha de la uacuteltima actualizacioacuten hasta la fecha en que se distribuyan o reciban los dividendos o utilidades
8 ACTUALIZACIOacuteN
Sin incluir el monto de la UFIN se actualizaraacute como sigue
INPC del mes en que paguen o reciban dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUFIN
8 ACTUALIZACIOacuteN
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Impuesto Empresarial a tasa Uacutenica (IETU)
Elementos de este impuesto
Sujetos Personas fiacutesicas y morales Objeto Ingresos por enajenacioacuten de bienes Ingresos por prestacioacuten de servicios independientes
Ingresos por otorgamiento de uso o goce temporal de bienes
Base Ingresos (-) Deducciones Tasa 175 Periodo de Causacioacuten Se causaraacute por ejercicios fiscales y se entera en los mismos
plazos que el ISR
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Actividades gravadas (Definiciones)
Enajenacioacuten de bienes Toda transmisioacuten de propiedad y el faltante en los inventarios
Prestacioacuten de servicios independientes Obligaciones de hacer o que realice una persona a favor de otra (servicios personales no subordinados)
Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes Acto por el que una persona permite a otra gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una contraprestacioacuten (arrendamiento)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos gravados (Art 2 LIETU)
Precio o contraprestacioacuten (efectivamente cobrada) Mas cantidades que se carguen o cobren al adquirente por
- Impuestos- Derechos- Intereses normales o moratorios- Penas convencionales
Otros ingresos gravados (Art 2 LIETU)
ndash Anticipos o depoacutesitosndash Bonificaciones o descuentos recibidosndash Recuperaciones por seguros y creacuteditos incobrables
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otros ingresos gravados (Art 3 LIETU)
Enajenacioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios que se exporten y no se obtengan efectivamente durante los 12 meses siguientes a la importacioacuten se entenderaacuten efectivamente percibidos en la fecha que termine dicho plazo
Regaliacuteas percibidas de partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos no comprendidos (Art 4 LIETU)
ndash Dividendosndash Partes sociales (acciones)ndash Tiacutetulos de creacuteditondash Moneda nacional o extranjerandash Servicios personales subordinadosndash Intereses que no se consideren parte del precio pactado (financiamiento o mutuo)ndash Regaliacuteas entre partes relacionadas residentes en Meacutexico o el extranjero por el uso o
goce temporal de bienesndash Operaciones derivadas cuando la enajenacioacuten subyacente no sea objeto del IETUndash Cualquier otro ingreso que no represente enajenacioacuten prestacioacuten de servicios
independientes u otorgamiento de uso o goce de bienes
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Establecidas de manera limitativa
Erogaciones por la adquisicioacuten de bienes prestacioacuten de servicios independientes (honorarios) y el uso o goce temporal de bienes (arrendamiento) utilizados para actividades gravadas o para la administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten y distribucioacuten de bienes y servicios que den lugar a ingresos gravados (efectivamente pagadas)
Excepto las erogaciones que a su vez sean ingresos por salarios y en general por la prestacioacuten de un servicios personal subordinado (incluyendo previsioacuten social PTU y demaacutes prestaciones derivadas de la relacioacuten laboral y asimilables)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Contribuciones locales y federales excepto el IETU ISR IDE cuotas al IMSS impuestos que deben trasladarse (IVA y IEPS)
ndash Devoluciones descuentos o bonificaciones depoacutesitos o anticipos que se devuelvan y hayan estado afectos al IETU
ndash Indemnizaciones por dantildeos y perjuicios y penas convencionales cuando la Ley imponga la obligacioacuten de pagarlas
ndash Pago de regaliacuteas a partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Premios pagados (loteriacuteas rifas sorteos juegos con apuestas y concursos) autorizados conforme a las leyes respectivas
ndash Donativos no onerosos ni remunerativos
ndash Peacuterdidas de creacuteditos incobrables con las mismas reglas aplicables para el ISR
ndash No se permite la deduccioacuten de las regaliacuteas que se paguen por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas
ndash Quitas condonaciones bonificaciones y descuentos sobre cartera de creacuteditos asiacute como peacuterdidas por enajenacioacuten de cartera (sector financiero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Requisitos de deducibilidad (Art 6 LIETU)
ndash Que correspondan a actividades gravadas (simetriacutea fiscal)
ndash Que sean estrictamente indispensables
ndash Que esteacuten efectivamente pagadas
ndash Que cumplan con requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del ISR
ndash Trataacutendose de bienes de procedencia extranjera que cumplan con los requisitos para su legal estancia de conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables (pedimento de importacioacuten)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
No deducibles
ndash Sueldos y salarios
ndash Costo de ventas
ndash IETU ISR IDE aportaciones de Seguridad Social y aquellas contribuciones que deban trasladarse
ndash Regaliacuteas a partes relacionadas
ndash Intereses por financiamiento o mutuo
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos acumulados (Art 2 LIETU)
Menos Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Igual Base gravable
Por Tasa del 175
Igual IETU
Menos Creacutedito fiscal por deducciones que exceden de los ingresos (Art 11 LIETU)
Menos Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Menos Creacutedito fiscal por inversiones realizadas (1998-2007) (Art Sexto DT)
Menos Acreditamiento ISR propios (Art 8 LIETU)
Menos Pagos Provisionales efectuados (Art 8 LIETU)
IETU a cargo oacute (a favor)
Incluye IDE ISR pagado en el extranjero y compensacioacuten en teacuterminos del art 23 CFF
Determinacioacuten del IETU anual y pagos provisionales (Art 9 LIETU)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
INGRESOS GRAVADOS $ 12500000
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 7430000 (Incluyendo Deduccioacuten Opcional)
(=) BASE DEL IETU $ 5070000
(x) TASA PARA 20010 1750
(=) IETU CAUSADO DEL EJERCICIO $ 887250
(-) ACREDITAMIENTO FISCAL (Art 11) 000
(=) DIFERENCIA A CARGO $ 887250
(-) CREacuteDITO POR SALARIOS Y ASS 120000 (Incluye Todos los Asimilados)
(-) ISR DEL PROPIO EJERCICIO PAGADO 100000 Incluyendo el ISR Por Dividendos
(=) IETU A CARGO $ 667250
(-) PAGOS PROVISIONALES 1000000
(=) DIFERENCIA A FAVOR QUE SE $ (332750)
PUEDE COMPENSAR CONTRA ISR O SOLICITAR SU DEVOLUCIOacuteN
9 CAacuteLCULO ANUAL DEL IETU APLICACIOacuteN DE ACREDITAMIENTOS
Datos
ISR Causado $ 13000000 Pagos Provisionales ISR 8000000IETU Causado 15000000 Pagos Provisionales IETU 2000000IDE Recaudado 2000000
ISR Causado $ 13000000 IETU Causado $ 15000000 Menos MenosPagos Provisionales 8000000 ISR Causado 13000000ISR a Cargo 5000000 IETU a Cargo 2000000Menos MenosIDE Recaudado 2000000 Pagos Provisionales 2000000ISR a Pagar $ 3000000 IETU a Pagar 000
9 CAacuteLCULO DE ISR IETU E IDE
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
Ingresos acumulados
Menos Deducciones autorizadas
Igual Excedente de deducciones sobre ingresos
por Tasa del 175
Igual Creacutedito fiscal por ingresos que exceden deducciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
ndash Aplicable a IETU anual y de pagos provisionalesndash Aplicable en los 10 ejercicios siguientes o hasta agotarlo (a partir de 2009)ndash Aplicable contra ISR del mismo ejercicio en que se generoacute dicho creacuteditondash No da derecho a devolucioacutenndash Se actualizaraacute por inflacioacutenndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismondash No se transmite por fusioacuten
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Salarios gravados
MaacutesAportaciones de seguridad social a cargo del contribuyente y pagadas en el ejercicio
Igual Base
por Factor 0175
Igual Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
ndash Aplicable contra diferencia de IETU a cargo y creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos
ndash Aplicable en forma proporcional a pagos provisionales de IETU
ndash Aplicable siempre y cuando se enteren las retenciones de ISR o se entreguen efectivamente las cantidades del subsidio al empleo de los trabajadores
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
Saldo pendiente por deducir para efectos de ISR de inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007
Por Factor de actualizacioacuten
Igual Saldo pendiente por deducir actualizado
Por Factor 0175
Igual Base
Por Tasa del 5
Igual Creacutedito fiscal por inversiones 1998-2007
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
ndash Aplicable contra IETU antes de aplicar el ISR propio y hasta por el monto del IETU
ndash Se acreditaraacute en un 5 en cada ejercicio fiscal durante 10 ejercicios fiscales a partir del 2008
ndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismo
ndash Trataacutendose de fusioacuten se continuaraacute aplicando dicho decreto en los mismos teacuterminos y condiciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
10 ANAacuteLISIS CONCEPTUAL FORMATO DEM PARA DECLARACIOacuteN ANUAL
3 INGRESOS ACUMULABLES
Definicioacuten de ingreso
iquestExiste una definicioacuten en materia fiscal de ingreso
Ingresos de conformidad con el artiacuteculo 17 de la Ley del ISR
Las personas morales residentes en el paiacutes incluida la asociacioacuten en participacioacuten acumularaacuten la totalidad de los ingresos en efectivo en bienes en servicio en creacutedito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero El ajuste anual por inflacioacuten acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucioacuten real de sus deudas
3 INGRESO DEFINICIOacuteNIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Definicioacuten de ingreso
Normas de Informacioacuten Financiera (NIFacutes) ndash NIF A-5
Incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad durante un periacuteodo contable con un impacto favorable en la utilidad o peacuterdida neta o en su caso en el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente en el capital ganado o en el patrimonio contable respectivamente
Doctrina ndash Enrique Calvo Nicolau ldquoTratamiento del ISRrdquo Edit Themis
Toda cantidad que modifique de manera positiva el haber patrimonial de una persona
3 INGRESO DEFINICIOacuteNIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
RENTA QUEacute DEBE ENTENDERSE POR INGRESO PARA EFECTOS DEL TIacuteTULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO
Si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta no define el teacutermino ingreso ello no implica que carezca de sentido o que ociosamente el legislador haya creado un tributo sin objeto toda vez que a partir del anaacutelisis de las disposiciones legales aplicables es posible definir dicho concepto como cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona Ahora bien para delimitar ese concepto debe apuntarse que el ingreso puede recibirse de muchas formas ya que puede consistir en dinero propiedad o servicios incluyendo alimentos o habitacioacuten y puede materializarse en efectivo valores tesoros o productos de capital ademaacutes de que puede surgir como compensacioacuten por servicios prestados el desarrollo de actividades comerciales industriales agriacutecolas pesqueras o silviacutecolas intereses rentas regaliacuteas o dividendos el pago de pensiones o seguros y por obtencioacuten de premios o por recibir donaciones entre otras causas Sin embargo la enunciacioacuten anterior no debe entenderse en el sentido de que todas estas formas de ingreso han de recibir el mismo trato o que todas se consideran acumulables sino que el listado ilustra la pluralidad de actividades que pueden generar ingresos
3 INGRESO DEFINICIOacuteN TRIBUNALESIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Aunado a lo anterior es particularmente relevante que la legislacioacuten aplicable no establece limitantes especiacuteficas al concepto ingreso ni acota de alguna manera las fuentes de las que eacuteste podriacutea derivar dada la enunciacioacuten amplia de los artiacuteculos 1o y 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que establecen que las personas morales estaacuten obligadas al pago del tributo respecto de todos sus ingresos y que acumularaacuten la totalidad de los ingresos en efectivo en bienes en servicio en creacutedito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio Asiacute se desprende que la mencionada Ley entiende al ingreso en un sentido amplio pues incluye todo lo recibido o realizado que represente una renta para el receptor siendo innecesario que el ingreso se traduzca en una entrada en efectivo pues incluso la propia Ley reconoce la obligacioacuten de acumular los ingresos en creacutedito de tal suerte que el ingreso se reconoce cuando se han actualizado todos los eventos que determinan el derecho a recibir la contraprestacioacuten y cuando el monto de dicha contraprestacioacuten puede conocerse con razonable precisioacuten En ese sentido se concluye que la regla interpretativa para efectos del concepto ingreso regulado en el Tiacutetulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta es de caraacutecter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente salvo que el legislador expresamente hubiese efectuado alguna precisioacuten en sentido contrario como acontece por ejemplo con el segundo paacuterrafo del citado artiacuteculo 17No Registro 173470Tesis aisladaNovena Eacutepoca
3 INGRESOIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Ingresos en efectivo (ventas al contado)
Ingresos en bienes
Ingresos en servicios
Ingresos en creacutedito
Ingresos de establecimientos en el extranjero
Ingresos de cualquier otro tipo
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable
3 INGRESOS ACUMULABLES-PRINCIPALES REFERENCIAS
Ventas
Recuperacioacuten de Cuentas Incobrables
Ajuste Anual por Inflacioacuten ldquoAcumulablerdquo
Inventario Acumulable (Reforma para 2005 opcioacuten)
Ganancia Acumulable por Enajenacioacuten de Activos Fijos
Intereses devengados a Favor
Ganancia Cambiaria
Recuperacioacuten del seguro en caso de Siniestro cuando se compra un bien ldquoDiferenterdquo
Condonacioacuten de Creacuteditos
3 INGRESOS ACUMULABLES- ART 17 LISR(EJEMPLOS)
Ingresos Acumulables ndash Excepciones
Aumento de capital
Pago de peacuterdida de los accionistas
Primas por la colocacioacuten de acciones
Meacutetodo de participacioacuten (B-8)
Revaluacioacuten de activos o capital (B-10)
Remesas recibidas por el establecimiento permanente de su oficina central
Ingresos por dividendos o utilidades que perciba de otras PM residentes en Meacutexico pero si incrementan la base de la PTU
3 INGRESOS ACUMULABLES- EXCEPCIONES ART 17 LISR
Enajenacioacuten y prestacioacuten de servicios
Cuando se deacute cualquiera de los siguientes supuestos el que ocurra primero
Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacioacuten pactada
Se enviacutee o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacioacuten pactada auacuten cuando provenga de anticipos Reglas de excepcioacuten
Ingresos por la prestacioacuten de servicios personales independientes que obtengan
A)Sociedades civiles oB)Asociaciones civiles
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
Ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero
Podraacute optarse por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio
El total del precio pactado o
La parte del precio exigible durante el mismo
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA
Requisitos
Generales
Particulares
a) Estrictamente Indispensablesb) Registrarlos en la Contabilidadc) Restarlos una sola Vezd) Pagar con cheque nominativoe) Comprobante f) Presentar las Declaraciones Informativas
a) Efectivamente Pagados (PF SC)b) Retener y Enterar el ISR (PF)c) Trasladar el IVAd) Pagar Contribuciones de Seguridad Social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA ART 31 LISR
Trataacutendose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas fiacutesicas PM del Reacutegimen Simplificado Sociedades Civiles asiacute como de donativos eacutestos solo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate Solo se consideraraacuten efectivamente erogados cuando se hayan pagado en efectivo en cheque girado contra la cuenta del contribuyente mediante traspasos de cuentas en instituciones de creacutedito o casas de bolsa
4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC
ART 31-IX LISR
Registro Contable por provisioacuten de Honorarios de Diciembre de 2013 pagados en 2014
Asiento contable--------1--------- Debe Haber
Gastos de Admoacuten $ 800000 (Honorarios) IVA Pendiente de Acreditar 120000 Proveedores $ 800000 (Nombre de la PF) IVA Por Pagar 120000
Nota Se resalta que en el mes de diciembre no se registran las retenciones de ISR e IVA porque no se ha pagado la contraprestacioacuten
bull 4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC ART 31-IX LISR
DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTA
COSTO DE LO VENDIDO (Art 45-A LISR)
GASTOS (INCLUYENDO PAGOS ANTICIPADOS (NIF C-5)
DEDUCCIOacuteN DE INVERSIONES (Art 37 LISR)
CREacuteDITOS INCOBRABLES (Presentar Informativa Art 31XVI)
CUOTAS AL IMSS (CUOTA OBRERO PATRONAL)
RESERVAS PARA FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES
INTERESES DEVENGADOS Y PEacuteRDIDA CAMBIARIA
AJUSTE ANUAL POR INFLACIOacuteN DEDUCIBLE (ART 46 LISR)
ANTICIPOS A MIEMBROS DE SOCIEDADES CIVILES
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS ART 29 LISR (EJEMPLO)
Provisioacuten de Pagos a PF
Donativos provisionados no pagados
Provisioacuten de Pagos a SC
a) S y S
b) Honorarios
c) Arrendamiento
d) Actividades Empresariales
4 GASTOS NO DEDUCIBLES CONDICIONADOS PARA ISR ART 31-IX LISR
Requisitos generales para su deduccioacuten
El artiacuteculo 31 de la Ley del ISR establece cuales son los requisitos que deben reunirlas deducciones para el ISR
Gastos estrictamente indispensables Para donativos
ndash El monto total del (los) donativos seraacute deducible hasta por una cantidad que no exceda del 7 de la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se efectuacutee la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Inversiones observar los teacuterminos de la Seccioacuten II del Tiacutetulo II Documentacioacuten cheques nominativos y tarjetas
ndash Documentacioacuten con requisitos fiscales (Artiacuteculo 29 y 29-A CFF Reglas de la RMF)
ndash Pago con cheque nominativo
Registro en contabilidad Cumplir con las obligaciones establecidas en materia de retencioacuten y entero de
impuestos Clave del RFC de la persona que expide comprobante en la documentacioacuten IVA trasladado en forma expresa y por separado
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Intereses sobre preacutestamos
ndash Se deducen conforme se devenguenndash Reglas de capitalizacioacuten insuficientendash Reglas de creacuteditos respaldadosndash Intereses por prestamos otorgados que a su vez provengan de preacutestamos
recibidosndash Valores de mercadondash Presentacioacuten de declaraciones informativasndash Retencioacuten de ISR por pagos al extranjero
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Pagos diversos y donativosndash Pagos que a su vez sean ingresos para personas fiacutesicas reacutegimen simplificado
Sociedades Civiles o donativos se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados
Asistencia teacutecnica y regaliacuteasndash Se compruebe que quien proporciona los conocimientos cuenta con los
elementos teacutecnicos para ellondash Que no se preste a traveacutes de terceros excepto en pagos a residentes en
Meacutexico donde conste tal hechondash Que efectivamente se preste el servicio
DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EL ISR
Previsioacuten socialndash Seguacuten el artiacuteculo 8 las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus
trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras asiacute como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores tendientes a su superacioacuten fiacutesica social econoacutemica o cultural que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia
ndash Las prestaciones correspondientes se presten de forma general en beneficio de todos los trabajadores
ndash Trabajadores sindicalizados las prestaciones de previsioacuten social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley
ndash Trabajadores no sindicalizados son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efectuacuteen por este concepto sean en promedio aritmeacutetico por cada trabajador no sindicalizado en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Primas por seguros y fianzasndash Pago correspondiente a conceptos deduciblesndash Trataacutendose de seguros que durante la vigencia de la poacuteliza no se otorguen
preacutestamos a persona laguna por parte de la aseguradorandash Que otras leyes obliguen a contratarlos
Costo de adquisicioacuten e interesesndash Que el costo de adquisicioacuten declarado o los intereses que se deriven de
creacuteditos recibidos por el contribuyente correspondan a los de mercado
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas de importacioacutenndash Que se cumplan la totalidad de los requisitos legales para su importacioacuten
Creacuteditos Incobrablesndash Por prescripcioacutenndash Notoria imposibilidad praacutectica de cobro
Comisiones a extranjerosndash Se cumplan con requisitos de informacioacuten y documentacioacuten que sentildeale el
Reglamento del ISR
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Plazo para cumplir requisitos
Plazobull Al realizar las operaciones correspondientes oacute a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea
del ejerciciobull La documentacioacuten con requisitos a maacutes tardar cuando el contribuyente
deba presentar su declaracioacutenbull Trataacutendose de las retenciones a que se refieren las fracciones V y VII Art
31 las mismas se realicen en los plazos sentildealadosbull Trataacutendose de las declaraciones informativas se presentan en los plazos
sentildealados en Ley
Fechabull La comprobacioacuten de un gasto deducible deberaacute corresponder al ejercicio
de la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Sueldos y salarios
ndash Efectuar la retencioacuten y el entero del ISRndash Calcular el ISR anual de los trabajadores cuando se esteacute obligado a ellondash Solicitar a los trabajadores la informacioacuten necesaria para inscribirlos al RFCndash Se entreguen las cantidades que por el subsidio para el empleo corresponda a
los trabajadores cuando asiacute procedandash Inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
cuando esteacuten obligados a ello en los teacuterminos de las leyes de seguridad social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas que pierden su valorndash Que las mercanciacuteas hayan perdido su valor por causas no imputables al
contribuyentendash Los bienes se ofrezcan en donacioacuten cumpliendo con los requisitos
establecidos en la Ley del ISR y su Reglamentondash Se proceda a su destruccioacuten
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
Gastos No Deducibles
El artiacuteculo 32 de la Ley del ISR sentildeala los conceptos que para efectos de este gravamen se consideran como erogaciones no deducibles
ndash Contribuciones (IDE IETU ISR corporativo)ndash Gastos en inversiones (porcioacuten no deducible)ndash Obsequios y atenciones (excepto que se otorguen de forma general)ndash Gastos de representacioacutenndash Gastos de viaje y viaacuteticos ($750 en territorio nacional y $1500 cuando se
eroguen en el extranjero)
ndash Sanciones e indemnizacionesndash Intereses (en ciertos casos)ndash Provisiones de activo o de pasivondash Reservas de pagos al personalndash Primas en reduccioacuten de capitalndash Peacuterdidas reflejadas en bienes (valores fuera de mercado)ndash Creacutedito comercialndash Casas aviones y embarcaciones ($165 para automoacuteviles)ndash Peacuterdidas reflejadas en inversionesndash IVA e IEPSndash Fusioacuten reduccioacuten de capital o liquidacioacutenndash Enajenacioacuten de acciones
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
ndash Gastos a Prorratandash Restaurantes bares y comedores (875 )ndash Servicios aduaneros (distintos de honorarios)ndash Pagos sujetos a regiacutemenes fiscales preferentesndash Operaciones financieras derivadas (con partes relacionadas y con partes fuera
del mercado)ndash Tiacutetulos recibidos en preacutestamondash Erogaciones basadas en utilidadesndash Intereses sobre deudas excesivasndash Anticipos (sin documentacioacuten comprobatoria)
5 PEacuteRDIDAS FISCALES
ldquoArdquo ldquoBrdquo ldquoCrdquo
Ingresos Acumulables
$ 100 $ 100 $ 100
Deducciones Autorizadas
80 130 100
Utilidad Fiscal 20 (30) 0
PTU Pagada (50) (40) (30)
Peacuterdida Fiscal $ (30) $ (70) $ (30)
5 DETERMINACIOacuteN DE LA PEacuteRDIDA FISCAL ART 12-A RLISR
GENERALIDADES
ndashLa peacuterdida fiscal es la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas en teacuterminos de la Ley del ISR cuando el monto de las deducciones es mayor a los ingresos (Articulo 61 LISR)
ndashEste resultado se incrementaraacute en su caso con la PTU pagada en el ejercicio
ndashEl artiacuteculo 12-A del reglamento de la LISR establece que cuando la PTU pagada en el ejercicio sea mayor a la utilidad fiscal de dicho ejercicio la diferencia se consideraraacute peacuterdida fiscal
5 GENERALIDADES
5 GENERALIDADES
La peacuterdida fiscal es un elemento que se disminuye a la utilidad fiscal del ejercicio en teacuterminos del articulo 10 de la Ley del ISR como se aprecia a continuacioacuten
Ingresos acumulables(-) Deducciones autorizadas(=) Utilidad fiscal(-) PTU pagada en el ejercicio(=) Utilidad fiscal ajustada(-) Peacuterdidas fiscales por aplicar(=) Resultado fiscal
5 PLAZO PARA DEDUCIRLAS
ndashLa peacuterdida fiscal de un ejercicio se podraacute disminuir de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla (artiacuteculo 61 LISR)
ndashCuando no se disminuya pudiendo haberlo hecho se perderaacute el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por el importe en el que se pudo haber efectuado
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de la peacuterdida fiscal ocurrida en un ejercicio se actualizaraacute de la siguiente forma
ndash Primera actualizacioacuten
Se multiplicaraacute la peacuterdida por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrioacute (julio) y hasta el uacuteltimo mes del mismo ejercicio (diciembre)
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de las peacuterdidas fiscales de ejercicios anteriores ya actualizadas se actualizaraacute de la siguiente forma
ndashSegunda actualizacioacuten
Se actualizaraacute la peacuterdida multiplicaacutendola por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualizoacute por uacuteltima vez y hasta el uacuteltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicaraacute (junio)
6 ACREDITAMIENTOS EN EL ISR
Depoacutesitos en Efectivo en el Mes $ 34000000MenosDepoacutesitos Exentos (1500000)Depoacutesitos Gravados para IDE 32500000Tasa de IDE 3IDE a Enterar (Recaudado por el Banco 975000
El IDE se puede
a) Acreditar contra ISRb) Compensar contra cualquier otra contribucioacutenc) Solicitud de Devolucioacuten
6 CAacuteLCULO DEL IDE ART 8 LIDE
Saldos a Favor de IDE en la Declaracioacuten MENSUAL
1) Acreditamiento- Contra ISR propio o Retenido a Terceros
2) Compensacioacuten- Contra Impuestos Federales
3) Devolucioacuten- por el Saldo Total
6 SALDOS A FAVOR DE IDE ART 8 LIDE
Supuestos de Acreditamiento o Compensacioacuten IDE Acreditado o Compensado
1) No se tienes ISR a Cargo 000
2) No Existe ISR Retenido 000
3) No se tienen Contribuciones a Cargo para Compensar 000
4) Por lo tanto se genera un IDE a FAVOR
La opcioacuten anteriormente sentildealada no releva al contribuyente de DICTAMINAR la solicitud de DEVOLUCIOacuteN del IDE Establecida en el artiacuteculo 8 cuarto paacuterrafo de la LIDE
6 ACREDITAMIENTO COMPENSACIOacuteN Y DEVOLUCIOacuteN DE IDE REGLA I727
Pago del impuesto definitivo por dividendos
Cuando los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provengan de la CUFIN deberaacuten determinar el impuesto que corresponda aplicando la tasa del artiacuteculo 10 de la Ley del ISR al monto del dividendo piramidado
No se estaacute obligado al pago del ISR establecido en el artiacuteculo 10 de la Ley del ISR cuando los dividendos o utilidades provengan de la CUFIN
6 DIVIDENDOS QUE PROVIENEN DE LA CUFIN
Si los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provienen de CUFIN se debe determinar y enterar el impuesto como sigue
Utilidad base del Impuesto
X factor de 14286
Base del Impuesto
X Tasa del 30
Impuesto
6 IMPUESTO POR DIVIDENDOS
iquestQueacute pasa con el ISR que se pague por distribuir dividendos
ndash Acreditable contra el ISR del ejercicio
ndash Si no se acredita en el ejercicio podraacute acreditarse hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos
ndash Cuando el ISR del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales uacutenicamente se consideraraacute acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este uacuteltimo
ndash Peacuterdida del derecho a acreditar
6 IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) - DIVIDENDOS
DIVIDENDO DISTRIBUIDO 10000000 (x) Factor 14286
BASE 14286000 (x) TASA 30 (=) ISR A PAGAR POR DIST DE DIV 4285800
El ISR se enteraraacute a maacutes tardar el diacutea 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos Y tendraacute el caraacutecter de pago definitivo
No se pagaraacute impuesto cuando los dividendos provengan de la CUFIN
6 DISTRIBUCIOacuteN DE DIVIDENDOS
Deudores
(socios)
Acreedores
(Socios)
Dividendo FictoFactor 14286
Ingreso Omitido
6 NO SE RECOMIENDA TENER A LOS SOCIOS COMO ldquoDEUDORES NI ACREEDORESrdquo
bull 622007ISR Preacutestamos a socios y accionistas Se consideran dividendos
El artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera como dividendos o utilidades distribuidas los preacutestamos efectuados a socios y accionistas que no reuacutenan requisitos fiscales y las erogaciones no deducibles hechas en favor de los mismos
En los teacuterminos del artiacuteculo 11 de la misma ley las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta deberaacuten calcular el impuesto que corresponda
Derivado de que la aplicacioacuten de los ingresos tipificados como utilidades distribuidas en los teacuterminos del artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta por lo que debe estarse a lo dispuesto a lo sentildealado en el artiacuteculo 11 de la ley en comento
6 INGRESOS CONSIDERADOSPRESUNTAMENTE DIVIDENDOS
Gastos No Deducibles $ 25000000Por Factor de Piramidacioacuten 14286Base del pago de ISR $ 35715000 Por Tasa de ISR 30ISR a Pagar 10714500
Por lo tanto
ISR Pagado 10714500 = 4286Gastos No Deducibles 25000000
6 EFECTO FISCAL Y FINANCIERO DEL ldquoDIVIDENDO FICTO)
7 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIOacuteN ACTUALIZADO (CUCA)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 89 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las aportaciones efectuadas que estaacuten libres de gravamen
Esta cuenta se utiliza para determinar el ISR que debe pagarse con motivo de una disminucioacuten de capital
La CUCA se puede transmitir por fusioacuten o escisioacuten
7 CUCA GENERALIDADES
CUCA - DETERMINACION
Aportaciones de capital Maacutes Primas netas por suscripcioacuten de acciones
Menos Reducciones de capital Maacutes Utilidad de la fraccioacuten II del artiacuteculo 89
(reduccioacuten de capital) Igual Saldo de la CUCA
7 CUCA-DETERMINACIOacuteN
La reinversioacuten o capitalizacioacuten de utilidades
Cualquier otro concepto que integre el capital contable
Las reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital dentro de los treinta diacuteas siguientes a su distribucioacuten
7 DIVIDENDOS NO CONSIDERADOS COMO CAPITAL PARA DETERMINAR LA CUCA
Los aumentos de capital se adicionan a la CUCA en el momento que se paguen
Las reducciones de capital se disminuiraacuten en el momento que se pague el reembolso
7 MOMENTOS DE ADICIOacuteN Y DISMINUCIOacuteN
El saldo de la CUCA que se tenga al cierre de cada ejercicio se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la uacuteltima actualizacioacuten y hasta el mes del cierre del ejercicio de que se trate
7 ACTUALIZACIOacuteN
Cuando se efectuacuteen aportaciones o reduccioacuten de capital con posterioridad a la actualizacioacuten el saldo de la CUCA que se tenga a esa fecha se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la ultima actualizacioacuten y hasta el mes en el que se pague la aportacioacuten o reembolso
7 ACTUALIZACIOacuteN
7 ACTUALIZACIOacuteN
El saldo de la CUCA se debe actualizar al cierre de cada ejercicio
INPC del mes en que paguen o se reembolsen dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUCA
7 ACTUALIZACIOacuteN
8 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (CUFIN)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 88 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las utilidades que se pueden distribuir sin gravamen alguno toda vez que las mismas ya pagaron el impuesto correspondiente
8 CUFIN GENERALIDADES
La CUFIN tiene su origen en el ejercicio de 1989 con el objeto de fomentar la reinversioacuten de las utilidades de las sociedades
El caacutelculo ha sufrido modificaciones a lo largo de su vigencia
8 CUFIN-ANTECEDENTES
Resultado FiscalMenos ISR causadoMenos Partidas no deducibles (Art 32 excepto fr VIII y IX y
PTU pagada)Menos Monto que resulte del ISR que se acreditoacute en el
ejercicio Igual Utilidad Fiscal Neta (UFIN ldquonegativardquo)
8 DETERMINACIOacuteN DE LA UFIN
En teacuterminos del articulo 98 del Reglamento de la Ley del ISR las partidas no deducibles a que se refieren los artiacuteculos 69 y 88 de la Ley del ISR son aqueacutellas sentildealadas como no deducibles en la citada Ley
Gastos sin comprobante oacute que no cumplan con requisitos fiscales
Gastos sentildealados en el artiacuteculo 32 de la LISR
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Asiacute mismo en el articulo 88 de la Ley del ISR se sentildeala que no deben disminuirse las partidas no deducibles de las fracciones VIII y IX del articulo 32 de la Ley del ISR y la PTU pagada
VIII Las provisiones y reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio
IX Las reservas para indemnizaciones al personal pagos de antiguumledad con excepcioacuten de las que se constituyan en los teacuterminos de esta Ley
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Considerando lo siguiente la PTU pagada no debe disminuirse para la determinacioacuten de la UFIN
La PTU pagada se disminuye para determinar el resultado fiscal del cual se parte para efectos de la UFIN
La PTU pagada es un gasto no deducible
De acuerdo con la minuta 4 del Comiteacute Teacutecnico de Impuestos de la firma la PTU pagada no debe disminuirse
8 DISMINUCIOacuteN DE LA PTU PAGADA EN EL EJERCICIO
Resultado Fiscal $2500000(-) ISR 350000(-) No deducibles 420000(=) UFIN del ejercicio 1730000
8 EJEMPLO
Dividendos percibidos de otras Personas Morales Residentes en Meacutexico
Maacutes Ingresos o dividendos percibidos de REFIPRES Maacutes Utilidad Fiscal Neta (UFIN)Menos Dividendos distribuidosMenos Saldo de la cuenta utilizada por reduccioacuten de capital Igual Saldo de la CUFIN
8 DETERMINACIOacuteN DE LA CUFIN
Los dividendos o utilidades en acciones
Los dividendos reinvertidos en la suscripcioacuten o aumento de capital de la misma persona que los distribuye dentro de los 30 diacuteas naturales siguientes a su distribucioacuten
Se debe disminuir en su caso el ISR acreditado por la distribucioacuten de dividendos o utilidades
8 DIVIDENDOS QUE NO SE CONSIDERAN PARA DETERMINAR LA CUFIN
La actualizacioacuten de la CUFIN se hace al final de cada ejercicio
Cuando se distribuyan o reciban dividendos con posterioridad la CUFIN se actualizaraacute desde la fecha de la uacuteltima actualizacioacuten hasta la fecha en que se distribuyan o reciban los dividendos o utilidades
8 ACTUALIZACIOacuteN
Sin incluir el monto de la UFIN se actualizaraacute como sigue
INPC del mes en que paguen o reciban dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUFIN
8 ACTUALIZACIOacuteN
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Impuesto Empresarial a tasa Uacutenica (IETU)
Elementos de este impuesto
Sujetos Personas fiacutesicas y morales Objeto Ingresos por enajenacioacuten de bienes Ingresos por prestacioacuten de servicios independientes
Ingresos por otorgamiento de uso o goce temporal de bienes
Base Ingresos (-) Deducciones Tasa 175 Periodo de Causacioacuten Se causaraacute por ejercicios fiscales y se entera en los mismos
plazos que el ISR
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Actividades gravadas (Definiciones)
Enajenacioacuten de bienes Toda transmisioacuten de propiedad y el faltante en los inventarios
Prestacioacuten de servicios independientes Obligaciones de hacer o que realice una persona a favor de otra (servicios personales no subordinados)
Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes Acto por el que una persona permite a otra gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una contraprestacioacuten (arrendamiento)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos gravados (Art 2 LIETU)
Precio o contraprestacioacuten (efectivamente cobrada) Mas cantidades que se carguen o cobren al adquirente por
- Impuestos- Derechos- Intereses normales o moratorios- Penas convencionales
Otros ingresos gravados (Art 2 LIETU)
ndash Anticipos o depoacutesitosndash Bonificaciones o descuentos recibidosndash Recuperaciones por seguros y creacuteditos incobrables
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otros ingresos gravados (Art 3 LIETU)
Enajenacioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios que se exporten y no se obtengan efectivamente durante los 12 meses siguientes a la importacioacuten se entenderaacuten efectivamente percibidos en la fecha que termine dicho plazo
Regaliacuteas percibidas de partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos no comprendidos (Art 4 LIETU)
ndash Dividendosndash Partes sociales (acciones)ndash Tiacutetulos de creacuteditondash Moneda nacional o extranjerandash Servicios personales subordinadosndash Intereses que no se consideren parte del precio pactado (financiamiento o mutuo)ndash Regaliacuteas entre partes relacionadas residentes en Meacutexico o el extranjero por el uso o
goce temporal de bienesndash Operaciones derivadas cuando la enajenacioacuten subyacente no sea objeto del IETUndash Cualquier otro ingreso que no represente enajenacioacuten prestacioacuten de servicios
independientes u otorgamiento de uso o goce de bienes
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Establecidas de manera limitativa
Erogaciones por la adquisicioacuten de bienes prestacioacuten de servicios independientes (honorarios) y el uso o goce temporal de bienes (arrendamiento) utilizados para actividades gravadas o para la administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten y distribucioacuten de bienes y servicios que den lugar a ingresos gravados (efectivamente pagadas)
Excepto las erogaciones que a su vez sean ingresos por salarios y en general por la prestacioacuten de un servicios personal subordinado (incluyendo previsioacuten social PTU y demaacutes prestaciones derivadas de la relacioacuten laboral y asimilables)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Contribuciones locales y federales excepto el IETU ISR IDE cuotas al IMSS impuestos que deben trasladarse (IVA y IEPS)
ndash Devoluciones descuentos o bonificaciones depoacutesitos o anticipos que se devuelvan y hayan estado afectos al IETU
ndash Indemnizaciones por dantildeos y perjuicios y penas convencionales cuando la Ley imponga la obligacioacuten de pagarlas
ndash Pago de regaliacuteas a partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Premios pagados (loteriacuteas rifas sorteos juegos con apuestas y concursos) autorizados conforme a las leyes respectivas
ndash Donativos no onerosos ni remunerativos
ndash Peacuterdidas de creacuteditos incobrables con las mismas reglas aplicables para el ISR
ndash No se permite la deduccioacuten de las regaliacuteas que se paguen por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas
ndash Quitas condonaciones bonificaciones y descuentos sobre cartera de creacuteditos asiacute como peacuterdidas por enajenacioacuten de cartera (sector financiero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Requisitos de deducibilidad (Art 6 LIETU)
ndash Que correspondan a actividades gravadas (simetriacutea fiscal)
ndash Que sean estrictamente indispensables
ndash Que esteacuten efectivamente pagadas
ndash Que cumplan con requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del ISR
ndash Trataacutendose de bienes de procedencia extranjera que cumplan con los requisitos para su legal estancia de conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables (pedimento de importacioacuten)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
No deducibles
ndash Sueldos y salarios
ndash Costo de ventas
ndash IETU ISR IDE aportaciones de Seguridad Social y aquellas contribuciones que deban trasladarse
ndash Regaliacuteas a partes relacionadas
ndash Intereses por financiamiento o mutuo
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos acumulados (Art 2 LIETU)
Menos Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Igual Base gravable
Por Tasa del 175
Igual IETU
Menos Creacutedito fiscal por deducciones que exceden de los ingresos (Art 11 LIETU)
Menos Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Menos Creacutedito fiscal por inversiones realizadas (1998-2007) (Art Sexto DT)
Menos Acreditamiento ISR propios (Art 8 LIETU)
Menos Pagos Provisionales efectuados (Art 8 LIETU)
IETU a cargo oacute (a favor)
Incluye IDE ISR pagado en el extranjero y compensacioacuten en teacuterminos del art 23 CFF
Determinacioacuten del IETU anual y pagos provisionales (Art 9 LIETU)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
INGRESOS GRAVADOS $ 12500000
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 7430000 (Incluyendo Deduccioacuten Opcional)
(=) BASE DEL IETU $ 5070000
(x) TASA PARA 20010 1750
(=) IETU CAUSADO DEL EJERCICIO $ 887250
(-) ACREDITAMIENTO FISCAL (Art 11) 000
(=) DIFERENCIA A CARGO $ 887250
(-) CREacuteDITO POR SALARIOS Y ASS 120000 (Incluye Todos los Asimilados)
(-) ISR DEL PROPIO EJERCICIO PAGADO 100000 Incluyendo el ISR Por Dividendos
(=) IETU A CARGO $ 667250
(-) PAGOS PROVISIONALES 1000000
(=) DIFERENCIA A FAVOR QUE SE $ (332750)
PUEDE COMPENSAR CONTRA ISR O SOLICITAR SU DEVOLUCIOacuteN
9 CAacuteLCULO ANUAL DEL IETU APLICACIOacuteN DE ACREDITAMIENTOS
Datos
ISR Causado $ 13000000 Pagos Provisionales ISR 8000000IETU Causado 15000000 Pagos Provisionales IETU 2000000IDE Recaudado 2000000
ISR Causado $ 13000000 IETU Causado $ 15000000 Menos MenosPagos Provisionales 8000000 ISR Causado 13000000ISR a Cargo 5000000 IETU a Cargo 2000000Menos MenosIDE Recaudado 2000000 Pagos Provisionales 2000000ISR a Pagar $ 3000000 IETU a Pagar 000
9 CAacuteLCULO DE ISR IETU E IDE
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
Ingresos acumulados
Menos Deducciones autorizadas
Igual Excedente de deducciones sobre ingresos
por Tasa del 175
Igual Creacutedito fiscal por ingresos que exceden deducciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
ndash Aplicable a IETU anual y de pagos provisionalesndash Aplicable en los 10 ejercicios siguientes o hasta agotarlo (a partir de 2009)ndash Aplicable contra ISR del mismo ejercicio en que se generoacute dicho creacuteditondash No da derecho a devolucioacutenndash Se actualizaraacute por inflacioacutenndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismondash No se transmite por fusioacuten
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Salarios gravados
MaacutesAportaciones de seguridad social a cargo del contribuyente y pagadas en el ejercicio
Igual Base
por Factor 0175
Igual Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
ndash Aplicable contra diferencia de IETU a cargo y creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos
ndash Aplicable en forma proporcional a pagos provisionales de IETU
ndash Aplicable siempre y cuando se enteren las retenciones de ISR o se entreguen efectivamente las cantidades del subsidio al empleo de los trabajadores
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
Saldo pendiente por deducir para efectos de ISR de inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007
Por Factor de actualizacioacuten
Igual Saldo pendiente por deducir actualizado
Por Factor 0175
Igual Base
Por Tasa del 5
Igual Creacutedito fiscal por inversiones 1998-2007
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
ndash Aplicable contra IETU antes de aplicar el ISR propio y hasta por el monto del IETU
ndash Se acreditaraacute en un 5 en cada ejercicio fiscal durante 10 ejercicios fiscales a partir del 2008
ndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismo
ndash Trataacutendose de fusioacuten se continuaraacute aplicando dicho decreto en los mismos teacuterminos y condiciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
10 ANAacuteLISIS CONCEPTUAL FORMATO DEM PARA DECLARACIOacuteN ANUAL
Ingresos de conformidad con el artiacuteculo 17 de la Ley del ISR
Las personas morales residentes en el paiacutes incluida la asociacioacuten en participacioacuten acumularaacuten la totalidad de los ingresos en efectivo en bienes en servicio en creacutedito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero El ajuste anual por inflacioacuten acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucioacuten real de sus deudas
3 INGRESO DEFINICIOacuteNIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Definicioacuten de ingreso
Normas de Informacioacuten Financiera (NIFacutes) ndash NIF A-5
Incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad durante un periacuteodo contable con un impacto favorable en la utilidad o peacuterdida neta o en su caso en el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente en el capital ganado o en el patrimonio contable respectivamente
Doctrina ndash Enrique Calvo Nicolau ldquoTratamiento del ISRrdquo Edit Themis
Toda cantidad que modifique de manera positiva el haber patrimonial de una persona
3 INGRESO DEFINICIOacuteNIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
RENTA QUEacute DEBE ENTENDERSE POR INGRESO PARA EFECTOS DEL TIacuteTULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO
Si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta no define el teacutermino ingreso ello no implica que carezca de sentido o que ociosamente el legislador haya creado un tributo sin objeto toda vez que a partir del anaacutelisis de las disposiciones legales aplicables es posible definir dicho concepto como cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona Ahora bien para delimitar ese concepto debe apuntarse que el ingreso puede recibirse de muchas formas ya que puede consistir en dinero propiedad o servicios incluyendo alimentos o habitacioacuten y puede materializarse en efectivo valores tesoros o productos de capital ademaacutes de que puede surgir como compensacioacuten por servicios prestados el desarrollo de actividades comerciales industriales agriacutecolas pesqueras o silviacutecolas intereses rentas regaliacuteas o dividendos el pago de pensiones o seguros y por obtencioacuten de premios o por recibir donaciones entre otras causas Sin embargo la enunciacioacuten anterior no debe entenderse en el sentido de que todas estas formas de ingreso han de recibir el mismo trato o que todas se consideran acumulables sino que el listado ilustra la pluralidad de actividades que pueden generar ingresos
3 INGRESO DEFINICIOacuteN TRIBUNALESIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Aunado a lo anterior es particularmente relevante que la legislacioacuten aplicable no establece limitantes especiacuteficas al concepto ingreso ni acota de alguna manera las fuentes de las que eacuteste podriacutea derivar dada la enunciacioacuten amplia de los artiacuteculos 1o y 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que establecen que las personas morales estaacuten obligadas al pago del tributo respecto de todos sus ingresos y que acumularaacuten la totalidad de los ingresos en efectivo en bienes en servicio en creacutedito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio Asiacute se desprende que la mencionada Ley entiende al ingreso en un sentido amplio pues incluye todo lo recibido o realizado que represente una renta para el receptor siendo innecesario que el ingreso se traduzca en una entrada en efectivo pues incluso la propia Ley reconoce la obligacioacuten de acumular los ingresos en creacutedito de tal suerte que el ingreso se reconoce cuando se han actualizado todos los eventos que determinan el derecho a recibir la contraprestacioacuten y cuando el monto de dicha contraprestacioacuten puede conocerse con razonable precisioacuten En ese sentido se concluye que la regla interpretativa para efectos del concepto ingreso regulado en el Tiacutetulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta es de caraacutecter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente salvo que el legislador expresamente hubiese efectuado alguna precisioacuten en sentido contrario como acontece por ejemplo con el segundo paacuterrafo del citado artiacuteculo 17No Registro 173470Tesis aisladaNovena Eacutepoca
3 INGRESOIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Ingresos en efectivo (ventas al contado)
Ingresos en bienes
Ingresos en servicios
Ingresos en creacutedito
Ingresos de establecimientos en el extranjero
Ingresos de cualquier otro tipo
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable
3 INGRESOS ACUMULABLES-PRINCIPALES REFERENCIAS
Ventas
Recuperacioacuten de Cuentas Incobrables
Ajuste Anual por Inflacioacuten ldquoAcumulablerdquo
Inventario Acumulable (Reforma para 2005 opcioacuten)
Ganancia Acumulable por Enajenacioacuten de Activos Fijos
Intereses devengados a Favor
Ganancia Cambiaria
Recuperacioacuten del seguro en caso de Siniestro cuando se compra un bien ldquoDiferenterdquo
Condonacioacuten de Creacuteditos
3 INGRESOS ACUMULABLES- ART 17 LISR(EJEMPLOS)
Ingresos Acumulables ndash Excepciones
Aumento de capital
Pago de peacuterdida de los accionistas
Primas por la colocacioacuten de acciones
Meacutetodo de participacioacuten (B-8)
Revaluacioacuten de activos o capital (B-10)
Remesas recibidas por el establecimiento permanente de su oficina central
Ingresos por dividendos o utilidades que perciba de otras PM residentes en Meacutexico pero si incrementan la base de la PTU
3 INGRESOS ACUMULABLES- EXCEPCIONES ART 17 LISR
Enajenacioacuten y prestacioacuten de servicios
Cuando se deacute cualquiera de los siguientes supuestos el que ocurra primero
Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacioacuten pactada
Se enviacutee o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacioacuten pactada auacuten cuando provenga de anticipos Reglas de excepcioacuten
Ingresos por la prestacioacuten de servicios personales independientes que obtengan
A)Sociedades civiles oB)Asociaciones civiles
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
Ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero
Podraacute optarse por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio
El total del precio pactado o
La parte del precio exigible durante el mismo
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA
Requisitos
Generales
Particulares
a) Estrictamente Indispensablesb) Registrarlos en la Contabilidadc) Restarlos una sola Vezd) Pagar con cheque nominativoe) Comprobante f) Presentar las Declaraciones Informativas
a) Efectivamente Pagados (PF SC)b) Retener y Enterar el ISR (PF)c) Trasladar el IVAd) Pagar Contribuciones de Seguridad Social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA ART 31 LISR
Trataacutendose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas fiacutesicas PM del Reacutegimen Simplificado Sociedades Civiles asiacute como de donativos eacutestos solo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate Solo se consideraraacuten efectivamente erogados cuando se hayan pagado en efectivo en cheque girado contra la cuenta del contribuyente mediante traspasos de cuentas en instituciones de creacutedito o casas de bolsa
4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC
ART 31-IX LISR
Registro Contable por provisioacuten de Honorarios de Diciembre de 2013 pagados en 2014
Asiento contable--------1--------- Debe Haber
Gastos de Admoacuten $ 800000 (Honorarios) IVA Pendiente de Acreditar 120000 Proveedores $ 800000 (Nombre de la PF) IVA Por Pagar 120000
Nota Se resalta que en el mes de diciembre no se registran las retenciones de ISR e IVA porque no se ha pagado la contraprestacioacuten
bull 4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC ART 31-IX LISR
DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTA
COSTO DE LO VENDIDO (Art 45-A LISR)
GASTOS (INCLUYENDO PAGOS ANTICIPADOS (NIF C-5)
DEDUCCIOacuteN DE INVERSIONES (Art 37 LISR)
CREacuteDITOS INCOBRABLES (Presentar Informativa Art 31XVI)
CUOTAS AL IMSS (CUOTA OBRERO PATRONAL)
RESERVAS PARA FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES
INTERESES DEVENGADOS Y PEacuteRDIDA CAMBIARIA
AJUSTE ANUAL POR INFLACIOacuteN DEDUCIBLE (ART 46 LISR)
ANTICIPOS A MIEMBROS DE SOCIEDADES CIVILES
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS ART 29 LISR (EJEMPLO)
Provisioacuten de Pagos a PF
Donativos provisionados no pagados
Provisioacuten de Pagos a SC
a) S y S
b) Honorarios
c) Arrendamiento
d) Actividades Empresariales
4 GASTOS NO DEDUCIBLES CONDICIONADOS PARA ISR ART 31-IX LISR
Requisitos generales para su deduccioacuten
El artiacuteculo 31 de la Ley del ISR establece cuales son los requisitos que deben reunirlas deducciones para el ISR
Gastos estrictamente indispensables Para donativos
ndash El monto total del (los) donativos seraacute deducible hasta por una cantidad que no exceda del 7 de la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se efectuacutee la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Inversiones observar los teacuterminos de la Seccioacuten II del Tiacutetulo II Documentacioacuten cheques nominativos y tarjetas
ndash Documentacioacuten con requisitos fiscales (Artiacuteculo 29 y 29-A CFF Reglas de la RMF)
ndash Pago con cheque nominativo
Registro en contabilidad Cumplir con las obligaciones establecidas en materia de retencioacuten y entero de
impuestos Clave del RFC de la persona que expide comprobante en la documentacioacuten IVA trasladado en forma expresa y por separado
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Intereses sobre preacutestamos
ndash Se deducen conforme se devenguenndash Reglas de capitalizacioacuten insuficientendash Reglas de creacuteditos respaldadosndash Intereses por prestamos otorgados que a su vez provengan de preacutestamos
recibidosndash Valores de mercadondash Presentacioacuten de declaraciones informativasndash Retencioacuten de ISR por pagos al extranjero
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Pagos diversos y donativosndash Pagos que a su vez sean ingresos para personas fiacutesicas reacutegimen simplificado
Sociedades Civiles o donativos se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados
Asistencia teacutecnica y regaliacuteasndash Se compruebe que quien proporciona los conocimientos cuenta con los
elementos teacutecnicos para ellondash Que no se preste a traveacutes de terceros excepto en pagos a residentes en
Meacutexico donde conste tal hechondash Que efectivamente se preste el servicio
DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EL ISR
Previsioacuten socialndash Seguacuten el artiacuteculo 8 las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus
trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras asiacute como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores tendientes a su superacioacuten fiacutesica social econoacutemica o cultural que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia
ndash Las prestaciones correspondientes se presten de forma general en beneficio de todos los trabajadores
ndash Trabajadores sindicalizados las prestaciones de previsioacuten social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley
ndash Trabajadores no sindicalizados son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efectuacuteen por este concepto sean en promedio aritmeacutetico por cada trabajador no sindicalizado en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Primas por seguros y fianzasndash Pago correspondiente a conceptos deduciblesndash Trataacutendose de seguros que durante la vigencia de la poacuteliza no se otorguen
preacutestamos a persona laguna por parte de la aseguradorandash Que otras leyes obliguen a contratarlos
Costo de adquisicioacuten e interesesndash Que el costo de adquisicioacuten declarado o los intereses que se deriven de
creacuteditos recibidos por el contribuyente correspondan a los de mercado
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas de importacioacutenndash Que se cumplan la totalidad de los requisitos legales para su importacioacuten
Creacuteditos Incobrablesndash Por prescripcioacutenndash Notoria imposibilidad praacutectica de cobro
Comisiones a extranjerosndash Se cumplan con requisitos de informacioacuten y documentacioacuten que sentildeale el
Reglamento del ISR
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Plazo para cumplir requisitos
Plazobull Al realizar las operaciones correspondientes oacute a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea
del ejerciciobull La documentacioacuten con requisitos a maacutes tardar cuando el contribuyente
deba presentar su declaracioacutenbull Trataacutendose de las retenciones a que se refieren las fracciones V y VII Art
31 las mismas se realicen en los plazos sentildealadosbull Trataacutendose de las declaraciones informativas se presentan en los plazos
sentildealados en Ley
Fechabull La comprobacioacuten de un gasto deducible deberaacute corresponder al ejercicio
de la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Sueldos y salarios
ndash Efectuar la retencioacuten y el entero del ISRndash Calcular el ISR anual de los trabajadores cuando se esteacute obligado a ellondash Solicitar a los trabajadores la informacioacuten necesaria para inscribirlos al RFCndash Se entreguen las cantidades que por el subsidio para el empleo corresponda a
los trabajadores cuando asiacute procedandash Inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
cuando esteacuten obligados a ello en los teacuterminos de las leyes de seguridad social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas que pierden su valorndash Que las mercanciacuteas hayan perdido su valor por causas no imputables al
contribuyentendash Los bienes se ofrezcan en donacioacuten cumpliendo con los requisitos
establecidos en la Ley del ISR y su Reglamentondash Se proceda a su destruccioacuten
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
Gastos No Deducibles
El artiacuteculo 32 de la Ley del ISR sentildeala los conceptos que para efectos de este gravamen se consideran como erogaciones no deducibles
ndash Contribuciones (IDE IETU ISR corporativo)ndash Gastos en inversiones (porcioacuten no deducible)ndash Obsequios y atenciones (excepto que se otorguen de forma general)ndash Gastos de representacioacutenndash Gastos de viaje y viaacuteticos ($750 en territorio nacional y $1500 cuando se
eroguen en el extranjero)
ndash Sanciones e indemnizacionesndash Intereses (en ciertos casos)ndash Provisiones de activo o de pasivondash Reservas de pagos al personalndash Primas en reduccioacuten de capitalndash Peacuterdidas reflejadas en bienes (valores fuera de mercado)ndash Creacutedito comercialndash Casas aviones y embarcaciones ($165 para automoacuteviles)ndash Peacuterdidas reflejadas en inversionesndash IVA e IEPSndash Fusioacuten reduccioacuten de capital o liquidacioacutenndash Enajenacioacuten de acciones
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
ndash Gastos a Prorratandash Restaurantes bares y comedores (875 )ndash Servicios aduaneros (distintos de honorarios)ndash Pagos sujetos a regiacutemenes fiscales preferentesndash Operaciones financieras derivadas (con partes relacionadas y con partes fuera
del mercado)ndash Tiacutetulos recibidos en preacutestamondash Erogaciones basadas en utilidadesndash Intereses sobre deudas excesivasndash Anticipos (sin documentacioacuten comprobatoria)
5 PEacuteRDIDAS FISCALES
ldquoArdquo ldquoBrdquo ldquoCrdquo
Ingresos Acumulables
$ 100 $ 100 $ 100
Deducciones Autorizadas
80 130 100
Utilidad Fiscal 20 (30) 0
PTU Pagada (50) (40) (30)
Peacuterdida Fiscal $ (30) $ (70) $ (30)
5 DETERMINACIOacuteN DE LA PEacuteRDIDA FISCAL ART 12-A RLISR
GENERALIDADES
ndashLa peacuterdida fiscal es la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas en teacuterminos de la Ley del ISR cuando el monto de las deducciones es mayor a los ingresos (Articulo 61 LISR)
ndashEste resultado se incrementaraacute en su caso con la PTU pagada en el ejercicio
ndashEl artiacuteculo 12-A del reglamento de la LISR establece que cuando la PTU pagada en el ejercicio sea mayor a la utilidad fiscal de dicho ejercicio la diferencia se consideraraacute peacuterdida fiscal
5 GENERALIDADES
5 GENERALIDADES
La peacuterdida fiscal es un elemento que se disminuye a la utilidad fiscal del ejercicio en teacuterminos del articulo 10 de la Ley del ISR como se aprecia a continuacioacuten
Ingresos acumulables(-) Deducciones autorizadas(=) Utilidad fiscal(-) PTU pagada en el ejercicio(=) Utilidad fiscal ajustada(-) Peacuterdidas fiscales por aplicar(=) Resultado fiscal
5 PLAZO PARA DEDUCIRLAS
ndashLa peacuterdida fiscal de un ejercicio se podraacute disminuir de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla (artiacuteculo 61 LISR)
ndashCuando no se disminuya pudiendo haberlo hecho se perderaacute el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por el importe en el que se pudo haber efectuado
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de la peacuterdida fiscal ocurrida en un ejercicio se actualizaraacute de la siguiente forma
ndash Primera actualizacioacuten
Se multiplicaraacute la peacuterdida por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrioacute (julio) y hasta el uacuteltimo mes del mismo ejercicio (diciembre)
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de las peacuterdidas fiscales de ejercicios anteriores ya actualizadas se actualizaraacute de la siguiente forma
ndashSegunda actualizacioacuten
Se actualizaraacute la peacuterdida multiplicaacutendola por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualizoacute por uacuteltima vez y hasta el uacuteltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicaraacute (junio)
6 ACREDITAMIENTOS EN EL ISR
Depoacutesitos en Efectivo en el Mes $ 34000000MenosDepoacutesitos Exentos (1500000)Depoacutesitos Gravados para IDE 32500000Tasa de IDE 3IDE a Enterar (Recaudado por el Banco 975000
El IDE se puede
a) Acreditar contra ISRb) Compensar contra cualquier otra contribucioacutenc) Solicitud de Devolucioacuten
6 CAacuteLCULO DEL IDE ART 8 LIDE
Saldos a Favor de IDE en la Declaracioacuten MENSUAL
1) Acreditamiento- Contra ISR propio o Retenido a Terceros
2) Compensacioacuten- Contra Impuestos Federales
3) Devolucioacuten- por el Saldo Total
6 SALDOS A FAVOR DE IDE ART 8 LIDE
Supuestos de Acreditamiento o Compensacioacuten IDE Acreditado o Compensado
1) No se tienes ISR a Cargo 000
2) No Existe ISR Retenido 000
3) No se tienen Contribuciones a Cargo para Compensar 000
4) Por lo tanto se genera un IDE a FAVOR
La opcioacuten anteriormente sentildealada no releva al contribuyente de DICTAMINAR la solicitud de DEVOLUCIOacuteN del IDE Establecida en el artiacuteculo 8 cuarto paacuterrafo de la LIDE
6 ACREDITAMIENTO COMPENSACIOacuteN Y DEVOLUCIOacuteN DE IDE REGLA I727
Pago del impuesto definitivo por dividendos
Cuando los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provengan de la CUFIN deberaacuten determinar el impuesto que corresponda aplicando la tasa del artiacuteculo 10 de la Ley del ISR al monto del dividendo piramidado
No se estaacute obligado al pago del ISR establecido en el artiacuteculo 10 de la Ley del ISR cuando los dividendos o utilidades provengan de la CUFIN
6 DIVIDENDOS QUE PROVIENEN DE LA CUFIN
Si los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provienen de CUFIN se debe determinar y enterar el impuesto como sigue
Utilidad base del Impuesto
X factor de 14286
Base del Impuesto
X Tasa del 30
Impuesto
6 IMPUESTO POR DIVIDENDOS
iquestQueacute pasa con el ISR que se pague por distribuir dividendos
ndash Acreditable contra el ISR del ejercicio
ndash Si no se acredita en el ejercicio podraacute acreditarse hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos
ndash Cuando el ISR del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales uacutenicamente se consideraraacute acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este uacuteltimo
ndash Peacuterdida del derecho a acreditar
6 IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) - DIVIDENDOS
DIVIDENDO DISTRIBUIDO 10000000 (x) Factor 14286
BASE 14286000 (x) TASA 30 (=) ISR A PAGAR POR DIST DE DIV 4285800
El ISR se enteraraacute a maacutes tardar el diacutea 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos Y tendraacute el caraacutecter de pago definitivo
No se pagaraacute impuesto cuando los dividendos provengan de la CUFIN
6 DISTRIBUCIOacuteN DE DIVIDENDOS
Deudores
(socios)
Acreedores
(Socios)
Dividendo FictoFactor 14286
Ingreso Omitido
6 NO SE RECOMIENDA TENER A LOS SOCIOS COMO ldquoDEUDORES NI ACREEDORESrdquo
bull 622007ISR Preacutestamos a socios y accionistas Se consideran dividendos
El artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera como dividendos o utilidades distribuidas los preacutestamos efectuados a socios y accionistas que no reuacutenan requisitos fiscales y las erogaciones no deducibles hechas en favor de los mismos
En los teacuterminos del artiacuteculo 11 de la misma ley las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta deberaacuten calcular el impuesto que corresponda
Derivado de que la aplicacioacuten de los ingresos tipificados como utilidades distribuidas en los teacuterminos del artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta por lo que debe estarse a lo dispuesto a lo sentildealado en el artiacuteculo 11 de la ley en comento
6 INGRESOS CONSIDERADOSPRESUNTAMENTE DIVIDENDOS
Gastos No Deducibles $ 25000000Por Factor de Piramidacioacuten 14286Base del pago de ISR $ 35715000 Por Tasa de ISR 30ISR a Pagar 10714500
Por lo tanto
ISR Pagado 10714500 = 4286Gastos No Deducibles 25000000
6 EFECTO FISCAL Y FINANCIERO DEL ldquoDIVIDENDO FICTO)
7 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIOacuteN ACTUALIZADO (CUCA)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 89 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las aportaciones efectuadas que estaacuten libres de gravamen
Esta cuenta se utiliza para determinar el ISR que debe pagarse con motivo de una disminucioacuten de capital
La CUCA se puede transmitir por fusioacuten o escisioacuten
7 CUCA GENERALIDADES
CUCA - DETERMINACION
Aportaciones de capital Maacutes Primas netas por suscripcioacuten de acciones
Menos Reducciones de capital Maacutes Utilidad de la fraccioacuten II del artiacuteculo 89
(reduccioacuten de capital) Igual Saldo de la CUCA
7 CUCA-DETERMINACIOacuteN
La reinversioacuten o capitalizacioacuten de utilidades
Cualquier otro concepto que integre el capital contable
Las reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital dentro de los treinta diacuteas siguientes a su distribucioacuten
7 DIVIDENDOS NO CONSIDERADOS COMO CAPITAL PARA DETERMINAR LA CUCA
Los aumentos de capital se adicionan a la CUCA en el momento que se paguen
Las reducciones de capital se disminuiraacuten en el momento que se pague el reembolso
7 MOMENTOS DE ADICIOacuteN Y DISMINUCIOacuteN
El saldo de la CUCA que se tenga al cierre de cada ejercicio se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la uacuteltima actualizacioacuten y hasta el mes del cierre del ejercicio de que se trate
7 ACTUALIZACIOacuteN
Cuando se efectuacuteen aportaciones o reduccioacuten de capital con posterioridad a la actualizacioacuten el saldo de la CUCA que se tenga a esa fecha se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la ultima actualizacioacuten y hasta el mes en el que se pague la aportacioacuten o reembolso
7 ACTUALIZACIOacuteN
7 ACTUALIZACIOacuteN
El saldo de la CUCA se debe actualizar al cierre de cada ejercicio
INPC del mes en que paguen o se reembolsen dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUCA
7 ACTUALIZACIOacuteN
8 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (CUFIN)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 88 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las utilidades que se pueden distribuir sin gravamen alguno toda vez que las mismas ya pagaron el impuesto correspondiente
8 CUFIN GENERALIDADES
La CUFIN tiene su origen en el ejercicio de 1989 con el objeto de fomentar la reinversioacuten de las utilidades de las sociedades
El caacutelculo ha sufrido modificaciones a lo largo de su vigencia
8 CUFIN-ANTECEDENTES
Resultado FiscalMenos ISR causadoMenos Partidas no deducibles (Art 32 excepto fr VIII y IX y
PTU pagada)Menos Monto que resulte del ISR que se acreditoacute en el
ejercicio Igual Utilidad Fiscal Neta (UFIN ldquonegativardquo)
8 DETERMINACIOacuteN DE LA UFIN
En teacuterminos del articulo 98 del Reglamento de la Ley del ISR las partidas no deducibles a que se refieren los artiacuteculos 69 y 88 de la Ley del ISR son aqueacutellas sentildealadas como no deducibles en la citada Ley
Gastos sin comprobante oacute que no cumplan con requisitos fiscales
Gastos sentildealados en el artiacuteculo 32 de la LISR
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Asiacute mismo en el articulo 88 de la Ley del ISR se sentildeala que no deben disminuirse las partidas no deducibles de las fracciones VIII y IX del articulo 32 de la Ley del ISR y la PTU pagada
VIII Las provisiones y reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio
IX Las reservas para indemnizaciones al personal pagos de antiguumledad con excepcioacuten de las que se constituyan en los teacuterminos de esta Ley
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Considerando lo siguiente la PTU pagada no debe disminuirse para la determinacioacuten de la UFIN
La PTU pagada se disminuye para determinar el resultado fiscal del cual se parte para efectos de la UFIN
La PTU pagada es un gasto no deducible
De acuerdo con la minuta 4 del Comiteacute Teacutecnico de Impuestos de la firma la PTU pagada no debe disminuirse
8 DISMINUCIOacuteN DE LA PTU PAGADA EN EL EJERCICIO
Resultado Fiscal $2500000(-) ISR 350000(-) No deducibles 420000(=) UFIN del ejercicio 1730000
8 EJEMPLO
Dividendos percibidos de otras Personas Morales Residentes en Meacutexico
Maacutes Ingresos o dividendos percibidos de REFIPRES Maacutes Utilidad Fiscal Neta (UFIN)Menos Dividendos distribuidosMenos Saldo de la cuenta utilizada por reduccioacuten de capital Igual Saldo de la CUFIN
8 DETERMINACIOacuteN DE LA CUFIN
Los dividendos o utilidades en acciones
Los dividendos reinvertidos en la suscripcioacuten o aumento de capital de la misma persona que los distribuye dentro de los 30 diacuteas naturales siguientes a su distribucioacuten
Se debe disminuir en su caso el ISR acreditado por la distribucioacuten de dividendos o utilidades
8 DIVIDENDOS QUE NO SE CONSIDERAN PARA DETERMINAR LA CUFIN
La actualizacioacuten de la CUFIN se hace al final de cada ejercicio
Cuando se distribuyan o reciban dividendos con posterioridad la CUFIN se actualizaraacute desde la fecha de la uacuteltima actualizacioacuten hasta la fecha en que se distribuyan o reciban los dividendos o utilidades
8 ACTUALIZACIOacuteN
Sin incluir el monto de la UFIN se actualizaraacute como sigue
INPC del mes en que paguen o reciban dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUFIN
8 ACTUALIZACIOacuteN
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Impuesto Empresarial a tasa Uacutenica (IETU)
Elementos de este impuesto
Sujetos Personas fiacutesicas y morales Objeto Ingresos por enajenacioacuten de bienes Ingresos por prestacioacuten de servicios independientes
Ingresos por otorgamiento de uso o goce temporal de bienes
Base Ingresos (-) Deducciones Tasa 175 Periodo de Causacioacuten Se causaraacute por ejercicios fiscales y se entera en los mismos
plazos que el ISR
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Actividades gravadas (Definiciones)
Enajenacioacuten de bienes Toda transmisioacuten de propiedad y el faltante en los inventarios
Prestacioacuten de servicios independientes Obligaciones de hacer o que realice una persona a favor de otra (servicios personales no subordinados)
Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes Acto por el que una persona permite a otra gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una contraprestacioacuten (arrendamiento)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos gravados (Art 2 LIETU)
Precio o contraprestacioacuten (efectivamente cobrada) Mas cantidades que se carguen o cobren al adquirente por
- Impuestos- Derechos- Intereses normales o moratorios- Penas convencionales
Otros ingresos gravados (Art 2 LIETU)
ndash Anticipos o depoacutesitosndash Bonificaciones o descuentos recibidosndash Recuperaciones por seguros y creacuteditos incobrables
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otros ingresos gravados (Art 3 LIETU)
Enajenacioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios que se exporten y no se obtengan efectivamente durante los 12 meses siguientes a la importacioacuten se entenderaacuten efectivamente percibidos en la fecha que termine dicho plazo
Regaliacuteas percibidas de partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos no comprendidos (Art 4 LIETU)
ndash Dividendosndash Partes sociales (acciones)ndash Tiacutetulos de creacuteditondash Moneda nacional o extranjerandash Servicios personales subordinadosndash Intereses que no se consideren parte del precio pactado (financiamiento o mutuo)ndash Regaliacuteas entre partes relacionadas residentes en Meacutexico o el extranjero por el uso o
goce temporal de bienesndash Operaciones derivadas cuando la enajenacioacuten subyacente no sea objeto del IETUndash Cualquier otro ingreso que no represente enajenacioacuten prestacioacuten de servicios
independientes u otorgamiento de uso o goce de bienes
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Establecidas de manera limitativa
Erogaciones por la adquisicioacuten de bienes prestacioacuten de servicios independientes (honorarios) y el uso o goce temporal de bienes (arrendamiento) utilizados para actividades gravadas o para la administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten y distribucioacuten de bienes y servicios que den lugar a ingresos gravados (efectivamente pagadas)
Excepto las erogaciones que a su vez sean ingresos por salarios y en general por la prestacioacuten de un servicios personal subordinado (incluyendo previsioacuten social PTU y demaacutes prestaciones derivadas de la relacioacuten laboral y asimilables)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Contribuciones locales y federales excepto el IETU ISR IDE cuotas al IMSS impuestos que deben trasladarse (IVA y IEPS)
ndash Devoluciones descuentos o bonificaciones depoacutesitos o anticipos que se devuelvan y hayan estado afectos al IETU
ndash Indemnizaciones por dantildeos y perjuicios y penas convencionales cuando la Ley imponga la obligacioacuten de pagarlas
ndash Pago de regaliacuteas a partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Premios pagados (loteriacuteas rifas sorteos juegos con apuestas y concursos) autorizados conforme a las leyes respectivas
ndash Donativos no onerosos ni remunerativos
ndash Peacuterdidas de creacuteditos incobrables con las mismas reglas aplicables para el ISR
ndash No se permite la deduccioacuten de las regaliacuteas que se paguen por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas
ndash Quitas condonaciones bonificaciones y descuentos sobre cartera de creacuteditos asiacute como peacuterdidas por enajenacioacuten de cartera (sector financiero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Requisitos de deducibilidad (Art 6 LIETU)
ndash Que correspondan a actividades gravadas (simetriacutea fiscal)
ndash Que sean estrictamente indispensables
ndash Que esteacuten efectivamente pagadas
ndash Que cumplan con requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del ISR
ndash Trataacutendose de bienes de procedencia extranjera que cumplan con los requisitos para su legal estancia de conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables (pedimento de importacioacuten)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
No deducibles
ndash Sueldos y salarios
ndash Costo de ventas
ndash IETU ISR IDE aportaciones de Seguridad Social y aquellas contribuciones que deban trasladarse
ndash Regaliacuteas a partes relacionadas
ndash Intereses por financiamiento o mutuo
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos acumulados (Art 2 LIETU)
Menos Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Igual Base gravable
Por Tasa del 175
Igual IETU
Menos Creacutedito fiscal por deducciones que exceden de los ingresos (Art 11 LIETU)
Menos Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Menos Creacutedito fiscal por inversiones realizadas (1998-2007) (Art Sexto DT)
Menos Acreditamiento ISR propios (Art 8 LIETU)
Menos Pagos Provisionales efectuados (Art 8 LIETU)
IETU a cargo oacute (a favor)
Incluye IDE ISR pagado en el extranjero y compensacioacuten en teacuterminos del art 23 CFF
Determinacioacuten del IETU anual y pagos provisionales (Art 9 LIETU)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
INGRESOS GRAVADOS $ 12500000
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 7430000 (Incluyendo Deduccioacuten Opcional)
(=) BASE DEL IETU $ 5070000
(x) TASA PARA 20010 1750
(=) IETU CAUSADO DEL EJERCICIO $ 887250
(-) ACREDITAMIENTO FISCAL (Art 11) 000
(=) DIFERENCIA A CARGO $ 887250
(-) CREacuteDITO POR SALARIOS Y ASS 120000 (Incluye Todos los Asimilados)
(-) ISR DEL PROPIO EJERCICIO PAGADO 100000 Incluyendo el ISR Por Dividendos
(=) IETU A CARGO $ 667250
(-) PAGOS PROVISIONALES 1000000
(=) DIFERENCIA A FAVOR QUE SE $ (332750)
PUEDE COMPENSAR CONTRA ISR O SOLICITAR SU DEVOLUCIOacuteN
9 CAacuteLCULO ANUAL DEL IETU APLICACIOacuteN DE ACREDITAMIENTOS
Datos
ISR Causado $ 13000000 Pagos Provisionales ISR 8000000IETU Causado 15000000 Pagos Provisionales IETU 2000000IDE Recaudado 2000000
ISR Causado $ 13000000 IETU Causado $ 15000000 Menos MenosPagos Provisionales 8000000 ISR Causado 13000000ISR a Cargo 5000000 IETU a Cargo 2000000Menos MenosIDE Recaudado 2000000 Pagos Provisionales 2000000ISR a Pagar $ 3000000 IETU a Pagar 000
9 CAacuteLCULO DE ISR IETU E IDE
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
Ingresos acumulados
Menos Deducciones autorizadas
Igual Excedente de deducciones sobre ingresos
por Tasa del 175
Igual Creacutedito fiscal por ingresos que exceden deducciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
ndash Aplicable a IETU anual y de pagos provisionalesndash Aplicable en los 10 ejercicios siguientes o hasta agotarlo (a partir de 2009)ndash Aplicable contra ISR del mismo ejercicio en que se generoacute dicho creacuteditondash No da derecho a devolucioacutenndash Se actualizaraacute por inflacioacutenndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismondash No se transmite por fusioacuten
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Salarios gravados
MaacutesAportaciones de seguridad social a cargo del contribuyente y pagadas en el ejercicio
Igual Base
por Factor 0175
Igual Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
ndash Aplicable contra diferencia de IETU a cargo y creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos
ndash Aplicable en forma proporcional a pagos provisionales de IETU
ndash Aplicable siempre y cuando se enteren las retenciones de ISR o se entreguen efectivamente las cantidades del subsidio al empleo de los trabajadores
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
Saldo pendiente por deducir para efectos de ISR de inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007
Por Factor de actualizacioacuten
Igual Saldo pendiente por deducir actualizado
Por Factor 0175
Igual Base
Por Tasa del 5
Igual Creacutedito fiscal por inversiones 1998-2007
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
ndash Aplicable contra IETU antes de aplicar el ISR propio y hasta por el monto del IETU
ndash Se acreditaraacute en un 5 en cada ejercicio fiscal durante 10 ejercicios fiscales a partir del 2008
ndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismo
ndash Trataacutendose de fusioacuten se continuaraacute aplicando dicho decreto en los mismos teacuterminos y condiciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
10 ANAacuteLISIS CONCEPTUAL FORMATO DEM PARA DECLARACIOacuteN ANUAL
Definicioacuten de ingreso
Normas de Informacioacuten Financiera (NIFacutes) ndash NIF A-5
Incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad durante un periacuteodo contable con un impacto favorable en la utilidad o peacuterdida neta o en su caso en el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente en el capital ganado o en el patrimonio contable respectivamente
Doctrina ndash Enrique Calvo Nicolau ldquoTratamiento del ISRrdquo Edit Themis
Toda cantidad que modifique de manera positiva el haber patrimonial de una persona
3 INGRESO DEFINICIOacuteNIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
RENTA QUEacute DEBE ENTENDERSE POR INGRESO PARA EFECTOS DEL TIacuteTULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO
Si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta no define el teacutermino ingreso ello no implica que carezca de sentido o que ociosamente el legislador haya creado un tributo sin objeto toda vez que a partir del anaacutelisis de las disposiciones legales aplicables es posible definir dicho concepto como cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona Ahora bien para delimitar ese concepto debe apuntarse que el ingreso puede recibirse de muchas formas ya que puede consistir en dinero propiedad o servicios incluyendo alimentos o habitacioacuten y puede materializarse en efectivo valores tesoros o productos de capital ademaacutes de que puede surgir como compensacioacuten por servicios prestados el desarrollo de actividades comerciales industriales agriacutecolas pesqueras o silviacutecolas intereses rentas regaliacuteas o dividendos el pago de pensiones o seguros y por obtencioacuten de premios o por recibir donaciones entre otras causas Sin embargo la enunciacioacuten anterior no debe entenderse en el sentido de que todas estas formas de ingreso han de recibir el mismo trato o que todas se consideran acumulables sino que el listado ilustra la pluralidad de actividades que pueden generar ingresos
3 INGRESO DEFINICIOacuteN TRIBUNALESIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Aunado a lo anterior es particularmente relevante que la legislacioacuten aplicable no establece limitantes especiacuteficas al concepto ingreso ni acota de alguna manera las fuentes de las que eacuteste podriacutea derivar dada la enunciacioacuten amplia de los artiacuteculos 1o y 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que establecen que las personas morales estaacuten obligadas al pago del tributo respecto de todos sus ingresos y que acumularaacuten la totalidad de los ingresos en efectivo en bienes en servicio en creacutedito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio Asiacute se desprende que la mencionada Ley entiende al ingreso en un sentido amplio pues incluye todo lo recibido o realizado que represente una renta para el receptor siendo innecesario que el ingreso se traduzca en una entrada en efectivo pues incluso la propia Ley reconoce la obligacioacuten de acumular los ingresos en creacutedito de tal suerte que el ingreso se reconoce cuando se han actualizado todos los eventos que determinan el derecho a recibir la contraprestacioacuten y cuando el monto de dicha contraprestacioacuten puede conocerse con razonable precisioacuten En ese sentido se concluye que la regla interpretativa para efectos del concepto ingreso regulado en el Tiacutetulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta es de caraacutecter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente salvo que el legislador expresamente hubiese efectuado alguna precisioacuten en sentido contrario como acontece por ejemplo con el segundo paacuterrafo del citado artiacuteculo 17No Registro 173470Tesis aisladaNovena Eacutepoca
3 INGRESOIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Ingresos en efectivo (ventas al contado)
Ingresos en bienes
Ingresos en servicios
Ingresos en creacutedito
Ingresos de establecimientos en el extranjero
Ingresos de cualquier otro tipo
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable
3 INGRESOS ACUMULABLES-PRINCIPALES REFERENCIAS
Ventas
Recuperacioacuten de Cuentas Incobrables
Ajuste Anual por Inflacioacuten ldquoAcumulablerdquo
Inventario Acumulable (Reforma para 2005 opcioacuten)
Ganancia Acumulable por Enajenacioacuten de Activos Fijos
Intereses devengados a Favor
Ganancia Cambiaria
Recuperacioacuten del seguro en caso de Siniestro cuando se compra un bien ldquoDiferenterdquo
Condonacioacuten de Creacuteditos
3 INGRESOS ACUMULABLES- ART 17 LISR(EJEMPLOS)
Ingresos Acumulables ndash Excepciones
Aumento de capital
Pago de peacuterdida de los accionistas
Primas por la colocacioacuten de acciones
Meacutetodo de participacioacuten (B-8)
Revaluacioacuten de activos o capital (B-10)
Remesas recibidas por el establecimiento permanente de su oficina central
Ingresos por dividendos o utilidades que perciba de otras PM residentes en Meacutexico pero si incrementan la base de la PTU
3 INGRESOS ACUMULABLES- EXCEPCIONES ART 17 LISR
Enajenacioacuten y prestacioacuten de servicios
Cuando se deacute cualquiera de los siguientes supuestos el que ocurra primero
Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacioacuten pactada
Se enviacutee o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacioacuten pactada auacuten cuando provenga de anticipos Reglas de excepcioacuten
Ingresos por la prestacioacuten de servicios personales independientes que obtengan
A)Sociedades civiles oB)Asociaciones civiles
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
Ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero
Podraacute optarse por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio
El total del precio pactado o
La parte del precio exigible durante el mismo
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA
Requisitos
Generales
Particulares
a) Estrictamente Indispensablesb) Registrarlos en la Contabilidadc) Restarlos una sola Vezd) Pagar con cheque nominativoe) Comprobante f) Presentar las Declaraciones Informativas
a) Efectivamente Pagados (PF SC)b) Retener y Enterar el ISR (PF)c) Trasladar el IVAd) Pagar Contribuciones de Seguridad Social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA ART 31 LISR
Trataacutendose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas fiacutesicas PM del Reacutegimen Simplificado Sociedades Civiles asiacute como de donativos eacutestos solo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate Solo se consideraraacuten efectivamente erogados cuando se hayan pagado en efectivo en cheque girado contra la cuenta del contribuyente mediante traspasos de cuentas en instituciones de creacutedito o casas de bolsa
4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC
ART 31-IX LISR
Registro Contable por provisioacuten de Honorarios de Diciembre de 2013 pagados en 2014
Asiento contable--------1--------- Debe Haber
Gastos de Admoacuten $ 800000 (Honorarios) IVA Pendiente de Acreditar 120000 Proveedores $ 800000 (Nombre de la PF) IVA Por Pagar 120000
Nota Se resalta que en el mes de diciembre no se registran las retenciones de ISR e IVA porque no se ha pagado la contraprestacioacuten
bull 4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC ART 31-IX LISR
DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTA
COSTO DE LO VENDIDO (Art 45-A LISR)
GASTOS (INCLUYENDO PAGOS ANTICIPADOS (NIF C-5)
DEDUCCIOacuteN DE INVERSIONES (Art 37 LISR)
CREacuteDITOS INCOBRABLES (Presentar Informativa Art 31XVI)
CUOTAS AL IMSS (CUOTA OBRERO PATRONAL)
RESERVAS PARA FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES
INTERESES DEVENGADOS Y PEacuteRDIDA CAMBIARIA
AJUSTE ANUAL POR INFLACIOacuteN DEDUCIBLE (ART 46 LISR)
ANTICIPOS A MIEMBROS DE SOCIEDADES CIVILES
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS ART 29 LISR (EJEMPLO)
Provisioacuten de Pagos a PF
Donativos provisionados no pagados
Provisioacuten de Pagos a SC
a) S y S
b) Honorarios
c) Arrendamiento
d) Actividades Empresariales
4 GASTOS NO DEDUCIBLES CONDICIONADOS PARA ISR ART 31-IX LISR
Requisitos generales para su deduccioacuten
El artiacuteculo 31 de la Ley del ISR establece cuales son los requisitos que deben reunirlas deducciones para el ISR
Gastos estrictamente indispensables Para donativos
ndash El monto total del (los) donativos seraacute deducible hasta por una cantidad que no exceda del 7 de la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se efectuacutee la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Inversiones observar los teacuterminos de la Seccioacuten II del Tiacutetulo II Documentacioacuten cheques nominativos y tarjetas
ndash Documentacioacuten con requisitos fiscales (Artiacuteculo 29 y 29-A CFF Reglas de la RMF)
ndash Pago con cheque nominativo
Registro en contabilidad Cumplir con las obligaciones establecidas en materia de retencioacuten y entero de
impuestos Clave del RFC de la persona que expide comprobante en la documentacioacuten IVA trasladado en forma expresa y por separado
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Intereses sobre preacutestamos
ndash Se deducen conforme se devenguenndash Reglas de capitalizacioacuten insuficientendash Reglas de creacuteditos respaldadosndash Intereses por prestamos otorgados que a su vez provengan de preacutestamos
recibidosndash Valores de mercadondash Presentacioacuten de declaraciones informativasndash Retencioacuten de ISR por pagos al extranjero
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Pagos diversos y donativosndash Pagos que a su vez sean ingresos para personas fiacutesicas reacutegimen simplificado
Sociedades Civiles o donativos se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados
Asistencia teacutecnica y regaliacuteasndash Se compruebe que quien proporciona los conocimientos cuenta con los
elementos teacutecnicos para ellondash Que no se preste a traveacutes de terceros excepto en pagos a residentes en
Meacutexico donde conste tal hechondash Que efectivamente se preste el servicio
DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EL ISR
Previsioacuten socialndash Seguacuten el artiacuteculo 8 las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus
trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras asiacute como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores tendientes a su superacioacuten fiacutesica social econoacutemica o cultural que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia
ndash Las prestaciones correspondientes se presten de forma general en beneficio de todos los trabajadores
ndash Trabajadores sindicalizados las prestaciones de previsioacuten social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley
ndash Trabajadores no sindicalizados son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efectuacuteen por este concepto sean en promedio aritmeacutetico por cada trabajador no sindicalizado en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Primas por seguros y fianzasndash Pago correspondiente a conceptos deduciblesndash Trataacutendose de seguros que durante la vigencia de la poacuteliza no se otorguen
preacutestamos a persona laguna por parte de la aseguradorandash Que otras leyes obliguen a contratarlos
Costo de adquisicioacuten e interesesndash Que el costo de adquisicioacuten declarado o los intereses que se deriven de
creacuteditos recibidos por el contribuyente correspondan a los de mercado
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas de importacioacutenndash Que se cumplan la totalidad de los requisitos legales para su importacioacuten
Creacuteditos Incobrablesndash Por prescripcioacutenndash Notoria imposibilidad praacutectica de cobro
Comisiones a extranjerosndash Se cumplan con requisitos de informacioacuten y documentacioacuten que sentildeale el
Reglamento del ISR
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Plazo para cumplir requisitos
Plazobull Al realizar las operaciones correspondientes oacute a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea
del ejerciciobull La documentacioacuten con requisitos a maacutes tardar cuando el contribuyente
deba presentar su declaracioacutenbull Trataacutendose de las retenciones a que se refieren las fracciones V y VII Art
31 las mismas se realicen en los plazos sentildealadosbull Trataacutendose de las declaraciones informativas se presentan en los plazos
sentildealados en Ley
Fechabull La comprobacioacuten de un gasto deducible deberaacute corresponder al ejercicio
de la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Sueldos y salarios
ndash Efectuar la retencioacuten y el entero del ISRndash Calcular el ISR anual de los trabajadores cuando se esteacute obligado a ellondash Solicitar a los trabajadores la informacioacuten necesaria para inscribirlos al RFCndash Se entreguen las cantidades que por el subsidio para el empleo corresponda a
los trabajadores cuando asiacute procedandash Inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
cuando esteacuten obligados a ello en los teacuterminos de las leyes de seguridad social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas que pierden su valorndash Que las mercanciacuteas hayan perdido su valor por causas no imputables al
contribuyentendash Los bienes se ofrezcan en donacioacuten cumpliendo con los requisitos
establecidos en la Ley del ISR y su Reglamentondash Se proceda a su destruccioacuten
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
Gastos No Deducibles
El artiacuteculo 32 de la Ley del ISR sentildeala los conceptos que para efectos de este gravamen se consideran como erogaciones no deducibles
ndash Contribuciones (IDE IETU ISR corporativo)ndash Gastos en inversiones (porcioacuten no deducible)ndash Obsequios y atenciones (excepto que se otorguen de forma general)ndash Gastos de representacioacutenndash Gastos de viaje y viaacuteticos ($750 en territorio nacional y $1500 cuando se
eroguen en el extranjero)
ndash Sanciones e indemnizacionesndash Intereses (en ciertos casos)ndash Provisiones de activo o de pasivondash Reservas de pagos al personalndash Primas en reduccioacuten de capitalndash Peacuterdidas reflejadas en bienes (valores fuera de mercado)ndash Creacutedito comercialndash Casas aviones y embarcaciones ($165 para automoacuteviles)ndash Peacuterdidas reflejadas en inversionesndash IVA e IEPSndash Fusioacuten reduccioacuten de capital o liquidacioacutenndash Enajenacioacuten de acciones
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
ndash Gastos a Prorratandash Restaurantes bares y comedores (875 )ndash Servicios aduaneros (distintos de honorarios)ndash Pagos sujetos a regiacutemenes fiscales preferentesndash Operaciones financieras derivadas (con partes relacionadas y con partes fuera
del mercado)ndash Tiacutetulos recibidos en preacutestamondash Erogaciones basadas en utilidadesndash Intereses sobre deudas excesivasndash Anticipos (sin documentacioacuten comprobatoria)
5 PEacuteRDIDAS FISCALES
ldquoArdquo ldquoBrdquo ldquoCrdquo
Ingresos Acumulables
$ 100 $ 100 $ 100
Deducciones Autorizadas
80 130 100
Utilidad Fiscal 20 (30) 0
PTU Pagada (50) (40) (30)
Peacuterdida Fiscal $ (30) $ (70) $ (30)
5 DETERMINACIOacuteN DE LA PEacuteRDIDA FISCAL ART 12-A RLISR
GENERALIDADES
ndashLa peacuterdida fiscal es la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas en teacuterminos de la Ley del ISR cuando el monto de las deducciones es mayor a los ingresos (Articulo 61 LISR)
ndashEste resultado se incrementaraacute en su caso con la PTU pagada en el ejercicio
ndashEl artiacuteculo 12-A del reglamento de la LISR establece que cuando la PTU pagada en el ejercicio sea mayor a la utilidad fiscal de dicho ejercicio la diferencia se consideraraacute peacuterdida fiscal
5 GENERALIDADES
5 GENERALIDADES
La peacuterdida fiscal es un elemento que se disminuye a la utilidad fiscal del ejercicio en teacuterminos del articulo 10 de la Ley del ISR como se aprecia a continuacioacuten
Ingresos acumulables(-) Deducciones autorizadas(=) Utilidad fiscal(-) PTU pagada en el ejercicio(=) Utilidad fiscal ajustada(-) Peacuterdidas fiscales por aplicar(=) Resultado fiscal
5 PLAZO PARA DEDUCIRLAS
ndashLa peacuterdida fiscal de un ejercicio se podraacute disminuir de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla (artiacuteculo 61 LISR)
ndashCuando no se disminuya pudiendo haberlo hecho se perderaacute el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por el importe en el que se pudo haber efectuado
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de la peacuterdida fiscal ocurrida en un ejercicio se actualizaraacute de la siguiente forma
ndash Primera actualizacioacuten
Se multiplicaraacute la peacuterdida por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrioacute (julio) y hasta el uacuteltimo mes del mismo ejercicio (diciembre)
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de las peacuterdidas fiscales de ejercicios anteriores ya actualizadas se actualizaraacute de la siguiente forma
ndashSegunda actualizacioacuten
Se actualizaraacute la peacuterdida multiplicaacutendola por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualizoacute por uacuteltima vez y hasta el uacuteltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicaraacute (junio)
6 ACREDITAMIENTOS EN EL ISR
Depoacutesitos en Efectivo en el Mes $ 34000000MenosDepoacutesitos Exentos (1500000)Depoacutesitos Gravados para IDE 32500000Tasa de IDE 3IDE a Enterar (Recaudado por el Banco 975000
El IDE se puede
a) Acreditar contra ISRb) Compensar contra cualquier otra contribucioacutenc) Solicitud de Devolucioacuten
6 CAacuteLCULO DEL IDE ART 8 LIDE
Saldos a Favor de IDE en la Declaracioacuten MENSUAL
1) Acreditamiento- Contra ISR propio o Retenido a Terceros
2) Compensacioacuten- Contra Impuestos Federales
3) Devolucioacuten- por el Saldo Total
6 SALDOS A FAVOR DE IDE ART 8 LIDE
Supuestos de Acreditamiento o Compensacioacuten IDE Acreditado o Compensado
1) No se tienes ISR a Cargo 000
2) No Existe ISR Retenido 000
3) No se tienen Contribuciones a Cargo para Compensar 000
4) Por lo tanto se genera un IDE a FAVOR
La opcioacuten anteriormente sentildealada no releva al contribuyente de DICTAMINAR la solicitud de DEVOLUCIOacuteN del IDE Establecida en el artiacuteculo 8 cuarto paacuterrafo de la LIDE
6 ACREDITAMIENTO COMPENSACIOacuteN Y DEVOLUCIOacuteN DE IDE REGLA I727
Pago del impuesto definitivo por dividendos
Cuando los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provengan de la CUFIN deberaacuten determinar el impuesto que corresponda aplicando la tasa del artiacuteculo 10 de la Ley del ISR al monto del dividendo piramidado
No se estaacute obligado al pago del ISR establecido en el artiacuteculo 10 de la Ley del ISR cuando los dividendos o utilidades provengan de la CUFIN
6 DIVIDENDOS QUE PROVIENEN DE LA CUFIN
Si los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provienen de CUFIN se debe determinar y enterar el impuesto como sigue
Utilidad base del Impuesto
X factor de 14286
Base del Impuesto
X Tasa del 30
Impuesto
6 IMPUESTO POR DIVIDENDOS
iquestQueacute pasa con el ISR que se pague por distribuir dividendos
ndash Acreditable contra el ISR del ejercicio
ndash Si no se acredita en el ejercicio podraacute acreditarse hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos
ndash Cuando el ISR del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales uacutenicamente se consideraraacute acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este uacuteltimo
ndash Peacuterdida del derecho a acreditar
6 IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) - DIVIDENDOS
DIVIDENDO DISTRIBUIDO 10000000 (x) Factor 14286
BASE 14286000 (x) TASA 30 (=) ISR A PAGAR POR DIST DE DIV 4285800
El ISR se enteraraacute a maacutes tardar el diacutea 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos Y tendraacute el caraacutecter de pago definitivo
No se pagaraacute impuesto cuando los dividendos provengan de la CUFIN
6 DISTRIBUCIOacuteN DE DIVIDENDOS
Deudores
(socios)
Acreedores
(Socios)
Dividendo FictoFactor 14286
Ingreso Omitido
6 NO SE RECOMIENDA TENER A LOS SOCIOS COMO ldquoDEUDORES NI ACREEDORESrdquo
bull 622007ISR Preacutestamos a socios y accionistas Se consideran dividendos
El artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera como dividendos o utilidades distribuidas los preacutestamos efectuados a socios y accionistas que no reuacutenan requisitos fiscales y las erogaciones no deducibles hechas en favor de los mismos
En los teacuterminos del artiacuteculo 11 de la misma ley las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta deberaacuten calcular el impuesto que corresponda
Derivado de que la aplicacioacuten de los ingresos tipificados como utilidades distribuidas en los teacuterminos del artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta por lo que debe estarse a lo dispuesto a lo sentildealado en el artiacuteculo 11 de la ley en comento
6 INGRESOS CONSIDERADOSPRESUNTAMENTE DIVIDENDOS
Gastos No Deducibles $ 25000000Por Factor de Piramidacioacuten 14286Base del pago de ISR $ 35715000 Por Tasa de ISR 30ISR a Pagar 10714500
Por lo tanto
ISR Pagado 10714500 = 4286Gastos No Deducibles 25000000
6 EFECTO FISCAL Y FINANCIERO DEL ldquoDIVIDENDO FICTO)
7 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIOacuteN ACTUALIZADO (CUCA)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 89 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las aportaciones efectuadas que estaacuten libres de gravamen
Esta cuenta se utiliza para determinar el ISR que debe pagarse con motivo de una disminucioacuten de capital
La CUCA se puede transmitir por fusioacuten o escisioacuten
7 CUCA GENERALIDADES
CUCA - DETERMINACION
Aportaciones de capital Maacutes Primas netas por suscripcioacuten de acciones
Menos Reducciones de capital Maacutes Utilidad de la fraccioacuten II del artiacuteculo 89
(reduccioacuten de capital) Igual Saldo de la CUCA
7 CUCA-DETERMINACIOacuteN
La reinversioacuten o capitalizacioacuten de utilidades
Cualquier otro concepto que integre el capital contable
Las reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital dentro de los treinta diacuteas siguientes a su distribucioacuten
7 DIVIDENDOS NO CONSIDERADOS COMO CAPITAL PARA DETERMINAR LA CUCA
Los aumentos de capital se adicionan a la CUCA en el momento que se paguen
Las reducciones de capital se disminuiraacuten en el momento que se pague el reembolso
7 MOMENTOS DE ADICIOacuteN Y DISMINUCIOacuteN
El saldo de la CUCA que se tenga al cierre de cada ejercicio se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la uacuteltima actualizacioacuten y hasta el mes del cierre del ejercicio de que se trate
7 ACTUALIZACIOacuteN
Cuando se efectuacuteen aportaciones o reduccioacuten de capital con posterioridad a la actualizacioacuten el saldo de la CUCA que se tenga a esa fecha se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la ultima actualizacioacuten y hasta el mes en el que se pague la aportacioacuten o reembolso
7 ACTUALIZACIOacuteN
7 ACTUALIZACIOacuteN
El saldo de la CUCA se debe actualizar al cierre de cada ejercicio
INPC del mes en que paguen o se reembolsen dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUCA
7 ACTUALIZACIOacuteN
8 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (CUFIN)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 88 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las utilidades que se pueden distribuir sin gravamen alguno toda vez que las mismas ya pagaron el impuesto correspondiente
8 CUFIN GENERALIDADES
La CUFIN tiene su origen en el ejercicio de 1989 con el objeto de fomentar la reinversioacuten de las utilidades de las sociedades
El caacutelculo ha sufrido modificaciones a lo largo de su vigencia
8 CUFIN-ANTECEDENTES
Resultado FiscalMenos ISR causadoMenos Partidas no deducibles (Art 32 excepto fr VIII y IX y
PTU pagada)Menos Monto que resulte del ISR que se acreditoacute en el
ejercicio Igual Utilidad Fiscal Neta (UFIN ldquonegativardquo)
8 DETERMINACIOacuteN DE LA UFIN
En teacuterminos del articulo 98 del Reglamento de la Ley del ISR las partidas no deducibles a que se refieren los artiacuteculos 69 y 88 de la Ley del ISR son aqueacutellas sentildealadas como no deducibles en la citada Ley
Gastos sin comprobante oacute que no cumplan con requisitos fiscales
Gastos sentildealados en el artiacuteculo 32 de la LISR
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Asiacute mismo en el articulo 88 de la Ley del ISR se sentildeala que no deben disminuirse las partidas no deducibles de las fracciones VIII y IX del articulo 32 de la Ley del ISR y la PTU pagada
VIII Las provisiones y reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio
IX Las reservas para indemnizaciones al personal pagos de antiguumledad con excepcioacuten de las que se constituyan en los teacuterminos de esta Ley
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Considerando lo siguiente la PTU pagada no debe disminuirse para la determinacioacuten de la UFIN
La PTU pagada se disminuye para determinar el resultado fiscal del cual se parte para efectos de la UFIN
La PTU pagada es un gasto no deducible
De acuerdo con la minuta 4 del Comiteacute Teacutecnico de Impuestos de la firma la PTU pagada no debe disminuirse
8 DISMINUCIOacuteN DE LA PTU PAGADA EN EL EJERCICIO
Resultado Fiscal $2500000(-) ISR 350000(-) No deducibles 420000(=) UFIN del ejercicio 1730000
8 EJEMPLO
Dividendos percibidos de otras Personas Morales Residentes en Meacutexico
Maacutes Ingresos o dividendos percibidos de REFIPRES Maacutes Utilidad Fiscal Neta (UFIN)Menos Dividendos distribuidosMenos Saldo de la cuenta utilizada por reduccioacuten de capital Igual Saldo de la CUFIN
8 DETERMINACIOacuteN DE LA CUFIN
Los dividendos o utilidades en acciones
Los dividendos reinvertidos en la suscripcioacuten o aumento de capital de la misma persona que los distribuye dentro de los 30 diacuteas naturales siguientes a su distribucioacuten
Se debe disminuir en su caso el ISR acreditado por la distribucioacuten de dividendos o utilidades
8 DIVIDENDOS QUE NO SE CONSIDERAN PARA DETERMINAR LA CUFIN
La actualizacioacuten de la CUFIN se hace al final de cada ejercicio
Cuando se distribuyan o reciban dividendos con posterioridad la CUFIN se actualizaraacute desde la fecha de la uacuteltima actualizacioacuten hasta la fecha en que se distribuyan o reciban los dividendos o utilidades
8 ACTUALIZACIOacuteN
Sin incluir el monto de la UFIN se actualizaraacute como sigue
INPC del mes en que paguen o reciban dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUFIN
8 ACTUALIZACIOacuteN
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Impuesto Empresarial a tasa Uacutenica (IETU)
Elementos de este impuesto
Sujetos Personas fiacutesicas y morales Objeto Ingresos por enajenacioacuten de bienes Ingresos por prestacioacuten de servicios independientes
Ingresos por otorgamiento de uso o goce temporal de bienes
Base Ingresos (-) Deducciones Tasa 175 Periodo de Causacioacuten Se causaraacute por ejercicios fiscales y se entera en los mismos
plazos que el ISR
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Actividades gravadas (Definiciones)
Enajenacioacuten de bienes Toda transmisioacuten de propiedad y el faltante en los inventarios
Prestacioacuten de servicios independientes Obligaciones de hacer o que realice una persona a favor de otra (servicios personales no subordinados)
Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes Acto por el que una persona permite a otra gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una contraprestacioacuten (arrendamiento)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos gravados (Art 2 LIETU)
Precio o contraprestacioacuten (efectivamente cobrada) Mas cantidades que se carguen o cobren al adquirente por
- Impuestos- Derechos- Intereses normales o moratorios- Penas convencionales
Otros ingresos gravados (Art 2 LIETU)
ndash Anticipos o depoacutesitosndash Bonificaciones o descuentos recibidosndash Recuperaciones por seguros y creacuteditos incobrables
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otros ingresos gravados (Art 3 LIETU)
Enajenacioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios que se exporten y no se obtengan efectivamente durante los 12 meses siguientes a la importacioacuten se entenderaacuten efectivamente percibidos en la fecha que termine dicho plazo
Regaliacuteas percibidas de partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos no comprendidos (Art 4 LIETU)
ndash Dividendosndash Partes sociales (acciones)ndash Tiacutetulos de creacuteditondash Moneda nacional o extranjerandash Servicios personales subordinadosndash Intereses que no se consideren parte del precio pactado (financiamiento o mutuo)ndash Regaliacuteas entre partes relacionadas residentes en Meacutexico o el extranjero por el uso o
goce temporal de bienesndash Operaciones derivadas cuando la enajenacioacuten subyacente no sea objeto del IETUndash Cualquier otro ingreso que no represente enajenacioacuten prestacioacuten de servicios
independientes u otorgamiento de uso o goce de bienes
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Establecidas de manera limitativa
Erogaciones por la adquisicioacuten de bienes prestacioacuten de servicios independientes (honorarios) y el uso o goce temporal de bienes (arrendamiento) utilizados para actividades gravadas o para la administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten y distribucioacuten de bienes y servicios que den lugar a ingresos gravados (efectivamente pagadas)
Excepto las erogaciones que a su vez sean ingresos por salarios y en general por la prestacioacuten de un servicios personal subordinado (incluyendo previsioacuten social PTU y demaacutes prestaciones derivadas de la relacioacuten laboral y asimilables)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Contribuciones locales y federales excepto el IETU ISR IDE cuotas al IMSS impuestos que deben trasladarse (IVA y IEPS)
ndash Devoluciones descuentos o bonificaciones depoacutesitos o anticipos que se devuelvan y hayan estado afectos al IETU
ndash Indemnizaciones por dantildeos y perjuicios y penas convencionales cuando la Ley imponga la obligacioacuten de pagarlas
ndash Pago de regaliacuteas a partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Premios pagados (loteriacuteas rifas sorteos juegos con apuestas y concursos) autorizados conforme a las leyes respectivas
ndash Donativos no onerosos ni remunerativos
ndash Peacuterdidas de creacuteditos incobrables con las mismas reglas aplicables para el ISR
ndash No se permite la deduccioacuten de las regaliacuteas que se paguen por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas
ndash Quitas condonaciones bonificaciones y descuentos sobre cartera de creacuteditos asiacute como peacuterdidas por enajenacioacuten de cartera (sector financiero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Requisitos de deducibilidad (Art 6 LIETU)
ndash Que correspondan a actividades gravadas (simetriacutea fiscal)
ndash Que sean estrictamente indispensables
ndash Que esteacuten efectivamente pagadas
ndash Que cumplan con requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del ISR
ndash Trataacutendose de bienes de procedencia extranjera que cumplan con los requisitos para su legal estancia de conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables (pedimento de importacioacuten)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
No deducibles
ndash Sueldos y salarios
ndash Costo de ventas
ndash IETU ISR IDE aportaciones de Seguridad Social y aquellas contribuciones que deban trasladarse
ndash Regaliacuteas a partes relacionadas
ndash Intereses por financiamiento o mutuo
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos acumulados (Art 2 LIETU)
Menos Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Igual Base gravable
Por Tasa del 175
Igual IETU
Menos Creacutedito fiscal por deducciones que exceden de los ingresos (Art 11 LIETU)
Menos Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Menos Creacutedito fiscal por inversiones realizadas (1998-2007) (Art Sexto DT)
Menos Acreditamiento ISR propios (Art 8 LIETU)
Menos Pagos Provisionales efectuados (Art 8 LIETU)
IETU a cargo oacute (a favor)
Incluye IDE ISR pagado en el extranjero y compensacioacuten en teacuterminos del art 23 CFF
Determinacioacuten del IETU anual y pagos provisionales (Art 9 LIETU)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
INGRESOS GRAVADOS $ 12500000
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 7430000 (Incluyendo Deduccioacuten Opcional)
(=) BASE DEL IETU $ 5070000
(x) TASA PARA 20010 1750
(=) IETU CAUSADO DEL EJERCICIO $ 887250
(-) ACREDITAMIENTO FISCAL (Art 11) 000
(=) DIFERENCIA A CARGO $ 887250
(-) CREacuteDITO POR SALARIOS Y ASS 120000 (Incluye Todos los Asimilados)
(-) ISR DEL PROPIO EJERCICIO PAGADO 100000 Incluyendo el ISR Por Dividendos
(=) IETU A CARGO $ 667250
(-) PAGOS PROVISIONALES 1000000
(=) DIFERENCIA A FAVOR QUE SE $ (332750)
PUEDE COMPENSAR CONTRA ISR O SOLICITAR SU DEVOLUCIOacuteN
9 CAacuteLCULO ANUAL DEL IETU APLICACIOacuteN DE ACREDITAMIENTOS
Datos
ISR Causado $ 13000000 Pagos Provisionales ISR 8000000IETU Causado 15000000 Pagos Provisionales IETU 2000000IDE Recaudado 2000000
ISR Causado $ 13000000 IETU Causado $ 15000000 Menos MenosPagos Provisionales 8000000 ISR Causado 13000000ISR a Cargo 5000000 IETU a Cargo 2000000Menos MenosIDE Recaudado 2000000 Pagos Provisionales 2000000ISR a Pagar $ 3000000 IETU a Pagar 000
9 CAacuteLCULO DE ISR IETU E IDE
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
Ingresos acumulados
Menos Deducciones autorizadas
Igual Excedente de deducciones sobre ingresos
por Tasa del 175
Igual Creacutedito fiscal por ingresos que exceden deducciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
ndash Aplicable a IETU anual y de pagos provisionalesndash Aplicable en los 10 ejercicios siguientes o hasta agotarlo (a partir de 2009)ndash Aplicable contra ISR del mismo ejercicio en que se generoacute dicho creacuteditondash No da derecho a devolucioacutenndash Se actualizaraacute por inflacioacutenndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismondash No se transmite por fusioacuten
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Salarios gravados
MaacutesAportaciones de seguridad social a cargo del contribuyente y pagadas en el ejercicio
Igual Base
por Factor 0175
Igual Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
ndash Aplicable contra diferencia de IETU a cargo y creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos
ndash Aplicable en forma proporcional a pagos provisionales de IETU
ndash Aplicable siempre y cuando se enteren las retenciones de ISR o se entreguen efectivamente las cantidades del subsidio al empleo de los trabajadores
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
Saldo pendiente por deducir para efectos de ISR de inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007
Por Factor de actualizacioacuten
Igual Saldo pendiente por deducir actualizado
Por Factor 0175
Igual Base
Por Tasa del 5
Igual Creacutedito fiscal por inversiones 1998-2007
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
ndash Aplicable contra IETU antes de aplicar el ISR propio y hasta por el monto del IETU
ndash Se acreditaraacute en un 5 en cada ejercicio fiscal durante 10 ejercicios fiscales a partir del 2008
ndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismo
ndash Trataacutendose de fusioacuten se continuaraacute aplicando dicho decreto en los mismos teacuterminos y condiciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
10 ANAacuteLISIS CONCEPTUAL FORMATO DEM PARA DECLARACIOacuteN ANUAL
RENTA QUEacute DEBE ENTENDERSE POR INGRESO PARA EFECTOS DEL TIacuteTULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO
Si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta no define el teacutermino ingreso ello no implica que carezca de sentido o que ociosamente el legislador haya creado un tributo sin objeto toda vez que a partir del anaacutelisis de las disposiciones legales aplicables es posible definir dicho concepto como cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona Ahora bien para delimitar ese concepto debe apuntarse que el ingreso puede recibirse de muchas formas ya que puede consistir en dinero propiedad o servicios incluyendo alimentos o habitacioacuten y puede materializarse en efectivo valores tesoros o productos de capital ademaacutes de que puede surgir como compensacioacuten por servicios prestados el desarrollo de actividades comerciales industriales agriacutecolas pesqueras o silviacutecolas intereses rentas regaliacuteas o dividendos el pago de pensiones o seguros y por obtencioacuten de premios o por recibir donaciones entre otras causas Sin embargo la enunciacioacuten anterior no debe entenderse en el sentido de que todas estas formas de ingreso han de recibir el mismo trato o que todas se consideran acumulables sino que el listado ilustra la pluralidad de actividades que pueden generar ingresos
3 INGRESO DEFINICIOacuteN TRIBUNALESIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Aunado a lo anterior es particularmente relevante que la legislacioacuten aplicable no establece limitantes especiacuteficas al concepto ingreso ni acota de alguna manera las fuentes de las que eacuteste podriacutea derivar dada la enunciacioacuten amplia de los artiacuteculos 1o y 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que establecen que las personas morales estaacuten obligadas al pago del tributo respecto de todos sus ingresos y que acumularaacuten la totalidad de los ingresos en efectivo en bienes en servicio en creacutedito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio Asiacute se desprende que la mencionada Ley entiende al ingreso en un sentido amplio pues incluye todo lo recibido o realizado que represente una renta para el receptor siendo innecesario que el ingreso se traduzca en una entrada en efectivo pues incluso la propia Ley reconoce la obligacioacuten de acumular los ingresos en creacutedito de tal suerte que el ingreso se reconoce cuando se han actualizado todos los eventos que determinan el derecho a recibir la contraprestacioacuten y cuando el monto de dicha contraprestacioacuten puede conocerse con razonable precisioacuten En ese sentido se concluye que la regla interpretativa para efectos del concepto ingreso regulado en el Tiacutetulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta es de caraacutecter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente salvo que el legislador expresamente hubiese efectuado alguna precisioacuten en sentido contrario como acontece por ejemplo con el segundo paacuterrafo del citado artiacuteculo 17No Registro 173470Tesis aisladaNovena Eacutepoca
3 INGRESOIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Ingresos en efectivo (ventas al contado)
Ingresos en bienes
Ingresos en servicios
Ingresos en creacutedito
Ingresos de establecimientos en el extranjero
Ingresos de cualquier otro tipo
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable
3 INGRESOS ACUMULABLES-PRINCIPALES REFERENCIAS
Ventas
Recuperacioacuten de Cuentas Incobrables
Ajuste Anual por Inflacioacuten ldquoAcumulablerdquo
Inventario Acumulable (Reforma para 2005 opcioacuten)
Ganancia Acumulable por Enajenacioacuten de Activos Fijos
Intereses devengados a Favor
Ganancia Cambiaria
Recuperacioacuten del seguro en caso de Siniestro cuando se compra un bien ldquoDiferenterdquo
Condonacioacuten de Creacuteditos
3 INGRESOS ACUMULABLES- ART 17 LISR(EJEMPLOS)
Ingresos Acumulables ndash Excepciones
Aumento de capital
Pago de peacuterdida de los accionistas
Primas por la colocacioacuten de acciones
Meacutetodo de participacioacuten (B-8)
Revaluacioacuten de activos o capital (B-10)
Remesas recibidas por el establecimiento permanente de su oficina central
Ingresos por dividendos o utilidades que perciba de otras PM residentes en Meacutexico pero si incrementan la base de la PTU
3 INGRESOS ACUMULABLES- EXCEPCIONES ART 17 LISR
Enajenacioacuten y prestacioacuten de servicios
Cuando se deacute cualquiera de los siguientes supuestos el que ocurra primero
Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacioacuten pactada
Se enviacutee o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacioacuten pactada auacuten cuando provenga de anticipos Reglas de excepcioacuten
Ingresos por la prestacioacuten de servicios personales independientes que obtengan
A)Sociedades civiles oB)Asociaciones civiles
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
Ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero
Podraacute optarse por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio
El total del precio pactado o
La parte del precio exigible durante el mismo
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA
Requisitos
Generales
Particulares
a) Estrictamente Indispensablesb) Registrarlos en la Contabilidadc) Restarlos una sola Vezd) Pagar con cheque nominativoe) Comprobante f) Presentar las Declaraciones Informativas
a) Efectivamente Pagados (PF SC)b) Retener y Enterar el ISR (PF)c) Trasladar el IVAd) Pagar Contribuciones de Seguridad Social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA ART 31 LISR
Trataacutendose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas fiacutesicas PM del Reacutegimen Simplificado Sociedades Civiles asiacute como de donativos eacutestos solo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate Solo se consideraraacuten efectivamente erogados cuando se hayan pagado en efectivo en cheque girado contra la cuenta del contribuyente mediante traspasos de cuentas en instituciones de creacutedito o casas de bolsa
4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC
ART 31-IX LISR
Registro Contable por provisioacuten de Honorarios de Diciembre de 2013 pagados en 2014
Asiento contable--------1--------- Debe Haber
Gastos de Admoacuten $ 800000 (Honorarios) IVA Pendiente de Acreditar 120000 Proveedores $ 800000 (Nombre de la PF) IVA Por Pagar 120000
Nota Se resalta que en el mes de diciembre no se registran las retenciones de ISR e IVA porque no se ha pagado la contraprestacioacuten
bull 4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC ART 31-IX LISR
DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTA
COSTO DE LO VENDIDO (Art 45-A LISR)
GASTOS (INCLUYENDO PAGOS ANTICIPADOS (NIF C-5)
DEDUCCIOacuteN DE INVERSIONES (Art 37 LISR)
CREacuteDITOS INCOBRABLES (Presentar Informativa Art 31XVI)
CUOTAS AL IMSS (CUOTA OBRERO PATRONAL)
RESERVAS PARA FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES
INTERESES DEVENGADOS Y PEacuteRDIDA CAMBIARIA
AJUSTE ANUAL POR INFLACIOacuteN DEDUCIBLE (ART 46 LISR)
ANTICIPOS A MIEMBROS DE SOCIEDADES CIVILES
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS ART 29 LISR (EJEMPLO)
Provisioacuten de Pagos a PF
Donativos provisionados no pagados
Provisioacuten de Pagos a SC
a) S y S
b) Honorarios
c) Arrendamiento
d) Actividades Empresariales
4 GASTOS NO DEDUCIBLES CONDICIONADOS PARA ISR ART 31-IX LISR
Requisitos generales para su deduccioacuten
El artiacuteculo 31 de la Ley del ISR establece cuales son los requisitos que deben reunirlas deducciones para el ISR
Gastos estrictamente indispensables Para donativos
ndash El monto total del (los) donativos seraacute deducible hasta por una cantidad que no exceda del 7 de la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se efectuacutee la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Inversiones observar los teacuterminos de la Seccioacuten II del Tiacutetulo II Documentacioacuten cheques nominativos y tarjetas
ndash Documentacioacuten con requisitos fiscales (Artiacuteculo 29 y 29-A CFF Reglas de la RMF)
ndash Pago con cheque nominativo
Registro en contabilidad Cumplir con las obligaciones establecidas en materia de retencioacuten y entero de
impuestos Clave del RFC de la persona que expide comprobante en la documentacioacuten IVA trasladado en forma expresa y por separado
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Intereses sobre preacutestamos
ndash Se deducen conforme se devenguenndash Reglas de capitalizacioacuten insuficientendash Reglas de creacuteditos respaldadosndash Intereses por prestamos otorgados que a su vez provengan de preacutestamos
recibidosndash Valores de mercadondash Presentacioacuten de declaraciones informativasndash Retencioacuten de ISR por pagos al extranjero
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Pagos diversos y donativosndash Pagos que a su vez sean ingresos para personas fiacutesicas reacutegimen simplificado
Sociedades Civiles o donativos se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados
Asistencia teacutecnica y regaliacuteasndash Se compruebe que quien proporciona los conocimientos cuenta con los
elementos teacutecnicos para ellondash Que no se preste a traveacutes de terceros excepto en pagos a residentes en
Meacutexico donde conste tal hechondash Que efectivamente se preste el servicio
DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EL ISR
Previsioacuten socialndash Seguacuten el artiacuteculo 8 las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus
trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras asiacute como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores tendientes a su superacioacuten fiacutesica social econoacutemica o cultural que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia
ndash Las prestaciones correspondientes se presten de forma general en beneficio de todos los trabajadores
ndash Trabajadores sindicalizados las prestaciones de previsioacuten social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley
ndash Trabajadores no sindicalizados son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efectuacuteen por este concepto sean en promedio aritmeacutetico por cada trabajador no sindicalizado en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Primas por seguros y fianzasndash Pago correspondiente a conceptos deduciblesndash Trataacutendose de seguros que durante la vigencia de la poacuteliza no se otorguen
preacutestamos a persona laguna por parte de la aseguradorandash Que otras leyes obliguen a contratarlos
Costo de adquisicioacuten e interesesndash Que el costo de adquisicioacuten declarado o los intereses que se deriven de
creacuteditos recibidos por el contribuyente correspondan a los de mercado
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas de importacioacutenndash Que se cumplan la totalidad de los requisitos legales para su importacioacuten
Creacuteditos Incobrablesndash Por prescripcioacutenndash Notoria imposibilidad praacutectica de cobro
Comisiones a extranjerosndash Se cumplan con requisitos de informacioacuten y documentacioacuten que sentildeale el
Reglamento del ISR
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Plazo para cumplir requisitos
Plazobull Al realizar las operaciones correspondientes oacute a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea
del ejerciciobull La documentacioacuten con requisitos a maacutes tardar cuando el contribuyente
deba presentar su declaracioacutenbull Trataacutendose de las retenciones a que se refieren las fracciones V y VII Art
31 las mismas se realicen en los plazos sentildealadosbull Trataacutendose de las declaraciones informativas se presentan en los plazos
sentildealados en Ley
Fechabull La comprobacioacuten de un gasto deducible deberaacute corresponder al ejercicio
de la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Sueldos y salarios
ndash Efectuar la retencioacuten y el entero del ISRndash Calcular el ISR anual de los trabajadores cuando se esteacute obligado a ellondash Solicitar a los trabajadores la informacioacuten necesaria para inscribirlos al RFCndash Se entreguen las cantidades que por el subsidio para el empleo corresponda a
los trabajadores cuando asiacute procedandash Inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
cuando esteacuten obligados a ello en los teacuterminos de las leyes de seguridad social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas que pierden su valorndash Que las mercanciacuteas hayan perdido su valor por causas no imputables al
contribuyentendash Los bienes se ofrezcan en donacioacuten cumpliendo con los requisitos
establecidos en la Ley del ISR y su Reglamentondash Se proceda a su destruccioacuten
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
Gastos No Deducibles
El artiacuteculo 32 de la Ley del ISR sentildeala los conceptos que para efectos de este gravamen se consideran como erogaciones no deducibles
ndash Contribuciones (IDE IETU ISR corporativo)ndash Gastos en inversiones (porcioacuten no deducible)ndash Obsequios y atenciones (excepto que se otorguen de forma general)ndash Gastos de representacioacutenndash Gastos de viaje y viaacuteticos ($750 en territorio nacional y $1500 cuando se
eroguen en el extranjero)
ndash Sanciones e indemnizacionesndash Intereses (en ciertos casos)ndash Provisiones de activo o de pasivondash Reservas de pagos al personalndash Primas en reduccioacuten de capitalndash Peacuterdidas reflejadas en bienes (valores fuera de mercado)ndash Creacutedito comercialndash Casas aviones y embarcaciones ($165 para automoacuteviles)ndash Peacuterdidas reflejadas en inversionesndash IVA e IEPSndash Fusioacuten reduccioacuten de capital o liquidacioacutenndash Enajenacioacuten de acciones
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
ndash Gastos a Prorratandash Restaurantes bares y comedores (875 )ndash Servicios aduaneros (distintos de honorarios)ndash Pagos sujetos a regiacutemenes fiscales preferentesndash Operaciones financieras derivadas (con partes relacionadas y con partes fuera
del mercado)ndash Tiacutetulos recibidos en preacutestamondash Erogaciones basadas en utilidadesndash Intereses sobre deudas excesivasndash Anticipos (sin documentacioacuten comprobatoria)
5 PEacuteRDIDAS FISCALES
ldquoArdquo ldquoBrdquo ldquoCrdquo
Ingresos Acumulables
$ 100 $ 100 $ 100
Deducciones Autorizadas
80 130 100
Utilidad Fiscal 20 (30) 0
PTU Pagada (50) (40) (30)
Peacuterdida Fiscal $ (30) $ (70) $ (30)
5 DETERMINACIOacuteN DE LA PEacuteRDIDA FISCAL ART 12-A RLISR
GENERALIDADES
ndashLa peacuterdida fiscal es la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas en teacuterminos de la Ley del ISR cuando el monto de las deducciones es mayor a los ingresos (Articulo 61 LISR)
ndashEste resultado se incrementaraacute en su caso con la PTU pagada en el ejercicio
ndashEl artiacuteculo 12-A del reglamento de la LISR establece que cuando la PTU pagada en el ejercicio sea mayor a la utilidad fiscal de dicho ejercicio la diferencia se consideraraacute peacuterdida fiscal
5 GENERALIDADES
5 GENERALIDADES
La peacuterdida fiscal es un elemento que se disminuye a la utilidad fiscal del ejercicio en teacuterminos del articulo 10 de la Ley del ISR como se aprecia a continuacioacuten
Ingresos acumulables(-) Deducciones autorizadas(=) Utilidad fiscal(-) PTU pagada en el ejercicio(=) Utilidad fiscal ajustada(-) Peacuterdidas fiscales por aplicar(=) Resultado fiscal
5 PLAZO PARA DEDUCIRLAS
ndashLa peacuterdida fiscal de un ejercicio se podraacute disminuir de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla (artiacuteculo 61 LISR)
ndashCuando no se disminuya pudiendo haberlo hecho se perderaacute el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por el importe en el que se pudo haber efectuado
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de la peacuterdida fiscal ocurrida en un ejercicio se actualizaraacute de la siguiente forma
ndash Primera actualizacioacuten
Se multiplicaraacute la peacuterdida por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrioacute (julio) y hasta el uacuteltimo mes del mismo ejercicio (diciembre)
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de las peacuterdidas fiscales de ejercicios anteriores ya actualizadas se actualizaraacute de la siguiente forma
ndashSegunda actualizacioacuten
Se actualizaraacute la peacuterdida multiplicaacutendola por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualizoacute por uacuteltima vez y hasta el uacuteltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicaraacute (junio)
6 ACREDITAMIENTOS EN EL ISR
Depoacutesitos en Efectivo en el Mes $ 34000000MenosDepoacutesitos Exentos (1500000)Depoacutesitos Gravados para IDE 32500000Tasa de IDE 3IDE a Enterar (Recaudado por el Banco 975000
El IDE se puede
a) Acreditar contra ISRb) Compensar contra cualquier otra contribucioacutenc) Solicitud de Devolucioacuten
6 CAacuteLCULO DEL IDE ART 8 LIDE
Saldos a Favor de IDE en la Declaracioacuten MENSUAL
1) Acreditamiento- Contra ISR propio o Retenido a Terceros
2) Compensacioacuten- Contra Impuestos Federales
3) Devolucioacuten- por el Saldo Total
6 SALDOS A FAVOR DE IDE ART 8 LIDE
Supuestos de Acreditamiento o Compensacioacuten IDE Acreditado o Compensado
1) No se tienes ISR a Cargo 000
2) No Existe ISR Retenido 000
3) No se tienen Contribuciones a Cargo para Compensar 000
4) Por lo tanto se genera un IDE a FAVOR
La opcioacuten anteriormente sentildealada no releva al contribuyente de DICTAMINAR la solicitud de DEVOLUCIOacuteN del IDE Establecida en el artiacuteculo 8 cuarto paacuterrafo de la LIDE
6 ACREDITAMIENTO COMPENSACIOacuteN Y DEVOLUCIOacuteN DE IDE REGLA I727
Pago del impuesto definitivo por dividendos
Cuando los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provengan de la CUFIN deberaacuten determinar el impuesto que corresponda aplicando la tasa del artiacuteculo 10 de la Ley del ISR al monto del dividendo piramidado
No se estaacute obligado al pago del ISR establecido en el artiacuteculo 10 de la Ley del ISR cuando los dividendos o utilidades provengan de la CUFIN
6 DIVIDENDOS QUE PROVIENEN DE LA CUFIN
Si los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provienen de CUFIN se debe determinar y enterar el impuesto como sigue
Utilidad base del Impuesto
X factor de 14286
Base del Impuesto
X Tasa del 30
Impuesto
6 IMPUESTO POR DIVIDENDOS
iquestQueacute pasa con el ISR que se pague por distribuir dividendos
ndash Acreditable contra el ISR del ejercicio
ndash Si no se acredita en el ejercicio podraacute acreditarse hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos
ndash Cuando el ISR del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales uacutenicamente se consideraraacute acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este uacuteltimo
ndash Peacuterdida del derecho a acreditar
6 IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) - DIVIDENDOS
DIVIDENDO DISTRIBUIDO 10000000 (x) Factor 14286
BASE 14286000 (x) TASA 30 (=) ISR A PAGAR POR DIST DE DIV 4285800
El ISR se enteraraacute a maacutes tardar el diacutea 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos Y tendraacute el caraacutecter de pago definitivo
No se pagaraacute impuesto cuando los dividendos provengan de la CUFIN
6 DISTRIBUCIOacuteN DE DIVIDENDOS
Deudores
(socios)
Acreedores
(Socios)
Dividendo FictoFactor 14286
Ingreso Omitido
6 NO SE RECOMIENDA TENER A LOS SOCIOS COMO ldquoDEUDORES NI ACREEDORESrdquo
bull 622007ISR Preacutestamos a socios y accionistas Se consideran dividendos
El artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera como dividendos o utilidades distribuidas los preacutestamos efectuados a socios y accionistas que no reuacutenan requisitos fiscales y las erogaciones no deducibles hechas en favor de los mismos
En los teacuterminos del artiacuteculo 11 de la misma ley las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta deberaacuten calcular el impuesto que corresponda
Derivado de que la aplicacioacuten de los ingresos tipificados como utilidades distribuidas en los teacuterminos del artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta por lo que debe estarse a lo dispuesto a lo sentildealado en el artiacuteculo 11 de la ley en comento
6 INGRESOS CONSIDERADOSPRESUNTAMENTE DIVIDENDOS
Gastos No Deducibles $ 25000000Por Factor de Piramidacioacuten 14286Base del pago de ISR $ 35715000 Por Tasa de ISR 30ISR a Pagar 10714500
Por lo tanto
ISR Pagado 10714500 = 4286Gastos No Deducibles 25000000
6 EFECTO FISCAL Y FINANCIERO DEL ldquoDIVIDENDO FICTO)
7 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIOacuteN ACTUALIZADO (CUCA)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 89 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las aportaciones efectuadas que estaacuten libres de gravamen
Esta cuenta se utiliza para determinar el ISR que debe pagarse con motivo de una disminucioacuten de capital
La CUCA se puede transmitir por fusioacuten o escisioacuten
7 CUCA GENERALIDADES
CUCA - DETERMINACION
Aportaciones de capital Maacutes Primas netas por suscripcioacuten de acciones
Menos Reducciones de capital Maacutes Utilidad de la fraccioacuten II del artiacuteculo 89
(reduccioacuten de capital) Igual Saldo de la CUCA
7 CUCA-DETERMINACIOacuteN
La reinversioacuten o capitalizacioacuten de utilidades
Cualquier otro concepto que integre el capital contable
Las reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital dentro de los treinta diacuteas siguientes a su distribucioacuten
7 DIVIDENDOS NO CONSIDERADOS COMO CAPITAL PARA DETERMINAR LA CUCA
Los aumentos de capital se adicionan a la CUCA en el momento que se paguen
Las reducciones de capital se disminuiraacuten en el momento que se pague el reembolso
7 MOMENTOS DE ADICIOacuteN Y DISMINUCIOacuteN
El saldo de la CUCA que se tenga al cierre de cada ejercicio se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la uacuteltima actualizacioacuten y hasta el mes del cierre del ejercicio de que se trate
7 ACTUALIZACIOacuteN
Cuando se efectuacuteen aportaciones o reduccioacuten de capital con posterioridad a la actualizacioacuten el saldo de la CUCA que se tenga a esa fecha se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la ultima actualizacioacuten y hasta el mes en el que se pague la aportacioacuten o reembolso
7 ACTUALIZACIOacuteN
7 ACTUALIZACIOacuteN
El saldo de la CUCA se debe actualizar al cierre de cada ejercicio
INPC del mes en que paguen o se reembolsen dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUCA
7 ACTUALIZACIOacuteN
8 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (CUFIN)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 88 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las utilidades que se pueden distribuir sin gravamen alguno toda vez que las mismas ya pagaron el impuesto correspondiente
8 CUFIN GENERALIDADES
La CUFIN tiene su origen en el ejercicio de 1989 con el objeto de fomentar la reinversioacuten de las utilidades de las sociedades
El caacutelculo ha sufrido modificaciones a lo largo de su vigencia
8 CUFIN-ANTECEDENTES
Resultado FiscalMenos ISR causadoMenos Partidas no deducibles (Art 32 excepto fr VIII y IX y
PTU pagada)Menos Monto que resulte del ISR que se acreditoacute en el
ejercicio Igual Utilidad Fiscal Neta (UFIN ldquonegativardquo)
8 DETERMINACIOacuteN DE LA UFIN
En teacuterminos del articulo 98 del Reglamento de la Ley del ISR las partidas no deducibles a que se refieren los artiacuteculos 69 y 88 de la Ley del ISR son aqueacutellas sentildealadas como no deducibles en la citada Ley
Gastos sin comprobante oacute que no cumplan con requisitos fiscales
Gastos sentildealados en el artiacuteculo 32 de la LISR
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Asiacute mismo en el articulo 88 de la Ley del ISR se sentildeala que no deben disminuirse las partidas no deducibles de las fracciones VIII y IX del articulo 32 de la Ley del ISR y la PTU pagada
VIII Las provisiones y reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio
IX Las reservas para indemnizaciones al personal pagos de antiguumledad con excepcioacuten de las que se constituyan en los teacuterminos de esta Ley
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Considerando lo siguiente la PTU pagada no debe disminuirse para la determinacioacuten de la UFIN
La PTU pagada se disminuye para determinar el resultado fiscal del cual se parte para efectos de la UFIN
La PTU pagada es un gasto no deducible
De acuerdo con la minuta 4 del Comiteacute Teacutecnico de Impuestos de la firma la PTU pagada no debe disminuirse
8 DISMINUCIOacuteN DE LA PTU PAGADA EN EL EJERCICIO
Resultado Fiscal $2500000(-) ISR 350000(-) No deducibles 420000(=) UFIN del ejercicio 1730000
8 EJEMPLO
Dividendos percibidos de otras Personas Morales Residentes en Meacutexico
Maacutes Ingresos o dividendos percibidos de REFIPRES Maacutes Utilidad Fiscal Neta (UFIN)Menos Dividendos distribuidosMenos Saldo de la cuenta utilizada por reduccioacuten de capital Igual Saldo de la CUFIN
8 DETERMINACIOacuteN DE LA CUFIN
Los dividendos o utilidades en acciones
Los dividendos reinvertidos en la suscripcioacuten o aumento de capital de la misma persona que los distribuye dentro de los 30 diacuteas naturales siguientes a su distribucioacuten
Se debe disminuir en su caso el ISR acreditado por la distribucioacuten de dividendos o utilidades
8 DIVIDENDOS QUE NO SE CONSIDERAN PARA DETERMINAR LA CUFIN
La actualizacioacuten de la CUFIN se hace al final de cada ejercicio
Cuando se distribuyan o reciban dividendos con posterioridad la CUFIN se actualizaraacute desde la fecha de la uacuteltima actualizacioacuten hasta la fecha en que se distribuyan o reciban los dividendos o utilidades
8 ACTUALIZACIOacuteN
Sin incluir el monto de la UFIN se actualizaraacute como sigue
INPC del mes en que paguen o reciban dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUFIN
8 ACTUALIZACIOacuteN
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Impuesto Empresarial a tasa Uacutenica (IETU)
Elementos de este impuesto
Sujetos Personas fiacutesicas y morales Objeto Ingresos por enajenacioacuten de bienes Ingresos por prestacioacuten de servicios independientes
Ingresos por otorgamiento de uso o goce temporal de bienes
Base Ingresos (-) Deducciones Tasa 175 Periodo de Causacioacuten Se causaraacute por ejercicios fiscales y se entera en los mismos
plazos que el ISR
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Actividades gravadas (Definiciones)
Enajenacioacuten de bienes Toda transmisioacuten de propiedad y el faltante en los inventarios
Prestacioacuten de servicios independientes Obligaciones de hacer o que realice una persona a favor de otra (servicios personales no subordinados)
Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes Acto por el que una persona permite a otra gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una contraprestacioacuten (arrendamiento)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos gravados (Art 2 LIETU)
Precio o contraprestacioacuten (efectivamente cobrada) Mas cantidades que se carguen o cobren al adquirente por
- Impuestos- Derechos- Intereses normales o moratorios- Penas convencionales
Otros ingresos gravados (Art 2 LIETU)
ndash Anticipos o depoacutesitosndash Bonificaciones o descuentos recibidosndash Recuperaciones por seguros y creacuteditos incobrables
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otros ingresos gravados (Art 3 LIETU)
Enajenacioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios que se exporten y no se obtengan efectivamente durante los 12 meses siguientes a la importacioacuten se entenderaacuten efectivamente percibidos en la fecha que termine dicho plazo
Regaliacuteas percibidas de partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos no comprendidos (Art 4 LIETU)
ndash Dividendosndash Partes sociales (acciones)ndash Tiacutetulos de creacuteditondash Moneda nacional o extranjerandash Servicios personales subordinadosndash Intereses que no se consideren parte del precio pactado (financiamiento o mutuo)ndash Regaliacuteas entre partes relacionadas residentes en Meacutexico o el extranjero por el uso o
goce temporal de bienesndash Operaciones derivadas cuando la enajenacioacuten subyacente no sea objeto del IETUndash Cualquier otro ingreso que no represente enajenacioacuten prestacioacuten de servicios
independientes u otorgamiento de uso o goce de bienes
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Establecidas de manera limitativa
Erogaciones por la adquisicioacuten de bienes prestacioacuten de servicios independientes (honorarios) y el uso o goce temporal de bienes (arrendamiento) utilizados para actividades gravadas o para la administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten y distribucioacuten de bienes y servicios que den lugar a ingresos gravados (efectivamente pagadas)
Excepto las erogaciones que a su vez sean ingresos por salarios y en general por la prestacioacuten de un servicios personal subordinado (incluyendo previsioacuten social PTU y demaacutes prestaciones derivadas de la relacioacuten laboral y asimilables)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Contribuciones locales y federales excepto el IETU ISR IDE cuotas al IMSS impuestos que deben trasladarse (IVA y IEPS)
ndash Devoluciones descuentos o bonificaciones depoacutesitos o anticipos que se devuelvan y hayan estado afectos al IETU
ndash Indemnizaciones por dantildeos y perjuicios y penas convencionales cuando la Ley imponga la obligacioacuten de pagarlas
ndash Pago de regaliacuteas a partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Premios pagados (loteriacuteas rifas sorteos juegos con apuestas y concursos) autorizados conforme a las leyes respectivas
ndash Donativos no onerosos ni remunerativos
ndash Peacuterdidas de creacuteditos incobrables con las mismas reglas aplicables para el ISR
ndash No se permite la deduccioacuten de las regaliacuteas que se paguen por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas
ndash Quitas condonaciones bonificaciones y descuentos sobre cartera de creacuteditos asiacute como peacuterdidas por enajenacioacuten de cartera (sector financiero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Requisitos de deducibilidad (Art 6 LIETU)
ndash Que correspondan a actividades gravadas (simetriacutea fiscal)
ndash Que sean estrictamente indispensables
ndash Que esteacuten efectivamente pagadas
ndash Que cumplan con requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del ISR
ndash Trataacutendose de bienes de procedencia extranjera que cumplan con los requisitos para su legal estancia de conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables (pedimento de importacioacuten)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
No deducibles
ndash Sueldos y salarios
ndash Costo de ventas
ndash IETU ISR IDE aportaciones de Seguridad Social y aquellas contribuciones que deban trasladarse
ndash Regaliacuteas a partes relacionadas
ndash Intereses por financiamiento o mutuo
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos acumulados (Art 2 LIETU)
Menos Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Igual Base gravable
Por Tasa del 175
Igual IETU
Menos Creacutedito fiscal por deducciones que exceden de los ingresos (Art 11 LIETU)
Menos Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Menos Creacutedito fiscal por inversiones realizadas (1998-2007) (Art Sexto DT)
Menos Acreditamiento ISR propios (Art 8 LIETU)
Menos Pagos Provisionales efectuados (Art 8 LIETU)
IETU a cargo oacute (a favor)
Incluye IDE ISR pagado en el extranjero y compensacioacuten en teacuterminos del art 23 CFF
Determinacioacuten del IETU anual y pagos provisionales (Art 9 LIETU)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
INGRESOS GRAVADOS $ 12500000
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 7430000 (Incluyendo Deduccioacuten Opcional)
(=) BASE DEL IETU $ 5070000
(x) TASA PARA 20010 1750
(=) IETU CAUSADO DEL EJERCICIO $ 887250
(-) ACREDITAMIENTO FISCAL (Art 11) 000
(=) DIFERENCIA A CARGO $ 887250
(-) CREacuteDITO POR SALARIOS Y ASS 120000 (Incluye Todos los Asimilados)
(-) ISR DEL PROPIO EJERCICIO PAGADO 100000 Incluyendo el ISR Por Dividendos
(=) IETU A CARGO $ 667250
(-) PAGOS PROVISIONALES 1000000
(=) DIFERENCIA A FAVOR QUE SE $ (332750)
PUEDE COMPENSAR CONTRA ISR O SOLICITAR SU DEVOLUCIOacuteN
9 CAacuteLCULO ANUAL DEL IETU APLICACIOacuteN DE ACREDITAMIENTOS
Datos
ISR Causado $ 13000000 Pagos Provisionales ISR 8000000IETU Causado 15000000 Pagos Provisionales IETU 2000000IDE Recaudado 2000000
ISR Causado $ 13000000 IETU Causado $ 15000000 Menos MenosPagos Provisionales 8000000 ISR Causado 13000000ISR a Cargo 5000000 IETU a Cargo 2000000Menos MenosIDE Recaudado 2000000 Pagos Provisionales 2000000ISR a Pagar $ 3000000 IETU a Pagar 000
9 CAacuteLCULO DE ISR IETU E IDE
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
Ingresos acumulados
Menos Deducciones autorizadas
Igual Excedente de deducciones sobre ingresos
por Tasa del 175
Igual Creacutedito fiscal por ingresos que exceden deducciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
ndash Aplicable a IETU anual y de pagos provisionalesndash Aplicable en los 10 ejercicios siguientes o hasta agotarlo (a partir de 2009)ndash Aplicable contra ISR del mismo ejercicio en que se generoacute dicho creacuteditondash No da derecho a devolucioacutenndash Se actualizaraacute por inflacioacutenndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismondash No se transmite por fusioacuten
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Salarios gravados
MaacutesAportaciones de seguridad social a cargo del contribuyente y pagadas en el ejercicio
Igual Base
por Factor 0175
Igual Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
ndash Aplicable contra diferencia de IETU a cargo y creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos
ndash Aplicable en forma proporcional a pagos provisionales de IETU
ndash Aplicable siempre y cuando se enteren las retenciones de ISR o se entreguen efectivamente las cantidades del subsidio al empleo de los trabajadores
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
Saldo pendiente por deducir para efectos de ISR de inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007
Por Factor de actualizacioacuten
Igual Saldo pendiente por deducir actualizado
Por Factor 0175
Igual Base
Por Tasa del 5
Igual Creacutedito fiscal por inversiones 1998-2007
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
ndash Aplicable contra IETU antes de aplicar el ISR propio y hasta por el monto del IETU
ndash Se acreditaraacute en un 5 en cada ejercicio fiscal durante 10 ejercicios fiscales a partir del 2008
ndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismo
ndash Trataacutendose de fusioacuten se continuaraacute aplicando dicho decreto en los mismos teacuterminos y condiciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
10 ANAacuteLISIS CONCEPTUAL FORMATO DEM PARA DECLARACIOacuteN ANUAL
Aunado a lo anterior es particularmente relevante que la legislacioacuten aplicable no establece limitantes especiacuteficas al concepto ingreso ni acota de alguna manera las fuentes de las que eacuteste podriacutea derivar dada la enunciacioacuten amplia de los artiacuteculos 1o y 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que establecen que las personas morales estaacuten obligadas al pago del tributo respecto de todos sus ingresos y que acumularaacuten la totalidad de los ingresos en efectivo en bienes en servicio en creacutedito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio Asiacute se desprende que la mencionada Ley entiende al ingreso en un sentido amplio pues incluye todo lo recibido o realizado que represente una renta para el receptor siendo innecesario que el ingreso se traduzca en una entrada en efectivo pues incluso la propia Ley reconoce la obligacioacuten de acumular los ingresos en creacutedito de tal suerte que el ingreso se reconoce cuando se han actualizado todos los eventos que determinan el derecho a recibir la contraprestacioacuten y cuando el monto de dicha contraprestacioacuten puede conocerse con razonable precisioacuten En ese sentido se concluye que la regla interpretativa para efectos del concepto ingreso regulado en el Tiacutetulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta es de caraacutecter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente salvo que el legislador expresamente hubiese efectuado alguna precisioacuten en sentido contrario como acontece por ejemplo con el segundo paacuterrafo del citado artiacuteculo 17No Registro 173470Tesis aisladaNovena Eacutepoca
3 INGRESOIMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
Ingresos en efectivo (ventas al contado)
Ingresos en bienes
Ingresos en servicios
Ingresos en creacutedito
Ingresos de establecimientos en el extranjero
Ingresos de cualquier otro tipo
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable
3 INGRESOS ACUMULABLES-PRINCIPALES REFERENCIAS
Ventas
Recuperacioacuten de Cuentas Incobrables
Ajuste Anual por Inflacioacuten ldquoAcumulablerdquo
Inventario Acumulable (Reforma para 2005 opcioacuten)
Ganancia Acumulable por Enajenacioacuten de Activos Fijos
Intereses devengados a Favor
Ganancia Cambiaria
Recuperacioacuten del seguro en caso de Siniestro cuando se compra un bien ldquoDiferenterdquo
Condonacioacuten de Creacuteditos
3 INGRESOS ACUMULABLES- ART 17 LISR(EJEMPLOS)
Ingresos Acumulables ndash Excepciones
Aumento de capital
Pago de peacuterdida de los accionistas
Primas por la colocacioacuten de acciones
Meacutetodo de participacioacuten (B-8)
Revaluacioacuten de activos o capital (B-10)
Remesas recibidas por el establecimiento permanente de su oficina central
Ingresos por dividendos o utilidades que perciba de otras PM residentes en Meacutexico pero si incrementan la base de la PTU
3 INGRESOS ACUMULABLES- EXCEPCIONES ART 17 LISR
Enajenacioacuten y prestacioacuten de servicios
Cuando se deacute cualquiera de los siguientes supuestos el que ocurra primero
Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacioacuten pactada
Se enviacutee o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacioacuten pactada auacuten cuando provenga de anticipos Reglas de excepcioacuten
Ingresos por la prestacioacuten de servicios personales independientes que obtengan
A)Sociedades civiles oB)Asociaciones civiles
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
Ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero
Podraacute optarse por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio
El total del precio pactado o
La parte del precio exigible durante el mismo
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA
Requisitos
Generales
Particulares
a) Estrictamente Indispensablesb) Registrarlos en la Contabilidadc) Restarlos una sola Vezd) Pagar con cheque nominativoe) Comprobante f) Presentar las Declaraciones Informativas
a) Efectivamente Pagados (PF SC)b) Retener y Enterar el ISR (PF)c) Trasladar el IVAd) Pagar Contribuciones de Seguridad Social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA ART 31 LISR
Trataacutendose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas fiacutesicas PM del Reacutegimen Simplificado Sociedades Civiles asiacute como de donativos eacutestos solo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate Solo se consideraraacuten efectivamente erogados cuando se hayan pagado en efectivo en cheque girado contra la cuenta del contribuyente mediante traspasos de cuentas en instituciones de creacutedito o casas de bolsa
4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC
ART 31-IX LISR
Registro Contable por provisioacuten de Honorarios de Diciembre de 2013 pagados en 2014
Asiento contable--------1--------- Debe Haber
Gastos de Admoacuten $ 800000 (Honorarios) IVA Pendiente de Acreditar 120000 Proveedores $ 800000 (Nombre de la PF) IVA Por Pagar 120000
Nota Se resalta que en el mes de diciembre no se registran las retenciones de ISR e IVA porque no se ha pagado la contraprestacioacuten
bull 4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC ART 31-IX LISR
DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTA
COSTO DE LO VENDIDO (Art 45-A LISR)
GASTOS (INCLUYENDO PAGOS ANTICIPADOS (NIF C-5)
DEDUCCIOacuteN DE INVERSIONES (Art 37 LISR)
CREacuteDITOS INCOBRABLES (Presentar Informativa Art 31XVI)
CUOTAS AL IMSS (CUOTA OBRERO PATRONAL)
RESERVAS PARA FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES
INTERESES DEVENGADOS Y PEacuteRDIDA CAMBIARIA
AJUSTE ANUAL POR INFLACIOacuteN DEDUCIBLE (ART 46 LISR)
ANTICIPOS A MIEMBROS DE SOCIEDADES CIVILES
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS ART 29 LISR (EJEMPLO)
Provisioacuten de Pagos a PF
Donativos provisionados no pagados
Provisioacuten de Pagos a SC
a) S y S
b) Honorarios
c) Arrendamiento
d) Actividades Empresariales
4 GASTOS NO DEDUCIBLES CONDICIONADOS PARA ISR ART 31-IX LISR
Requisitos generales para su deduccioacuten
El artiacuteculo 31 de la Ley del ISR establece cuales son los requisitos que deben reunirlas deducciones para el ISR
Gastos estrictamente indispensables Para donativos
ndash El monto total del (los) donativos seraacute deducible hasta por una cantidad que no exceda del 7 de la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se efectuacutee la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Inversiones observar los teacuterminos de la Seccioacuten II del Tiacutetulo II Documentacioacuten cheques nominativos y tarjetas
ndash Documentacioacuten con requisitos fiscales (Artiacuteculo 29 y 29-A CFF Reglas de la RMF)
ndash Pago con cheque nominativo
Registro en contabilidad Cumplir con las obligaciones establecidas en materia de retencioacuten y entero de
impuestos Clave del RFC de la persona que expide comprobante en la documentacioacuten IVA trasladado en forma expresa y por separado
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Intereses sobre preacutestamos
ndash Se deducen conforme se devenguenndash Reglas de capitalizacioacuten insuficientendash Reglas de creacuteditos respaldadosndash Intereses por prestamos otorgados que a su vez provengan de preacutestamos
recibidosndash Valores de mercadondash Presentacioacuten de declaraciones informativasndash Retencioacuten de ISR por pagos al extranjero
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Pagos diversos y donativosndash Pagos que a su vez sean ingresos para personas fiacutesicas reacutegimen simplificado
Sociedades Civiles o donativos se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados
Asistencia teacutecnica y regaliacuteasndash Se compruebe que quien proporciona los conocimientos cuenta con los
elementos teacutecnicos para ellondash Que no se preste a traveacutes de terceros excepto en pagos a residentes en
Meacutexico donde conste tal hechondash Que efectivamente se preste el servicio
DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EL ISR
Previsioacuten socialndash Seguacuten el artiacuteculo 8 las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus
trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras asiacute como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores tendientes a su superacioacuten fiacutesica social econoacutemica o cultural que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia
ndash Las prestaciones correspondientes se presten de forma general en beneficio de todos los trabajadores
ndash Trabajadores sindicalizados las prestaciones de previsioacuten social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley
ndash Trabajadores no sindicalizados son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efectuacuteen por este concepto sean en promedio aritmeacutetico por cada trabajador no sindicalizado en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Primas por seguros y fianzasndash Pago correspondiente a conceptos deduciblesndash Trataacutendose de seguros que durante la vigencia de la poacuteliza no se otorguen
preacutestamos a persona laguna por parte de la aseguradorandash Que otras leyes obliguen a contratarlos
Costo de adquisicioacuten e interesesndash Que el costo de adquisicioacuten declarado o los intereses que se deriven de
creacuteditos recibidos por el contribuyente correspondan a los de mercado
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas de importacioacutenndash Que se cumplan la totalidad de los requisitos legales para su importacioacuten
Creacuteditos Incobrablesndash Por prescripcioacutenndash Notoria imposibilidad praacutectica de cobro
Comisiones a extranjerosndash Se cumplan con requisitos de informacioacuten y documentacioacuten que sentildeale el
Reglamento del ISR
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Plazo para cumplir requisitos
Plazobull Al realizar las operaciones correspondientes oacute a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea
del ejerciciobull La documentacioacuten con requisitos a maacutes tardar cuando el contribuyente
deba presentar su declaracioacutenbull Trataacutendose de las retenciones a que se refieren las fracciones V y VII Art
31 las mismas se realicen en los plazos sentildealadosbull Trataacutendose de las declaraciones informativas se presentan en los plazos
sentildealados en Ley
Fechabull La comprobacioacuten de un gasto deducible deberaacute corresponder al ejercicio
de la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Sueldos y salarios
ndash Efectuar la retencioacuten y el entero del ISRndash Calcular el ISR anual de los trabajadores cuando se esteacute obligado a ellondash Solicitar a los trabajadores la informacioacuten necesaria para inscribirlos al RFCndash Se entreguen las cantidades que por el subsidio para el empleo corresponda a
los trabajadores cuando asiacute procedandash Inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
cuando esteacuten obligados a ello en los teacuterminos de las leyes de seguridad social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas que pierden su valorndash Que las mercanciacuteas hayan perdido su valor por causas no imputables al
contribuyentendash Los bienes se ofrezcan en donacioacuten cumpliendo con los requisitos
establecidos en la Ley del ISR y su Reglamentondash Se proceda a su destruccioacuten
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
Gastos No Deducibles
El artiacuteculo 32 de la Ley del ISR sentildeala los conceptos que para efectos de este gravamen se consideran como erogaciones no deducibles
ndash Contribuciones (IDE IETU ISR corporativo)ndash Gastos en inversiones (porcioacuten no deducible)ndash Obsequios y atenciones (excepto que se otorguen de forma general)ndash Gastos de representacioacutenndash Gastos de viaje y viaacuteticos ($750 en territorio nacional y $1500 cuando se
eroguen en el extranjero)
ndash Sanciones e indemnizacionesndash Intereses (en ciertos casos)ndash Provisiones de activo o de pasivondash Reservas de pagos al personalndash Primas en reduccioacuten de capitalndash Peacuterdidas reflejadas en bienes (valores fuera de mercado)ndash Creacutedito comercialndash Casas aviones y embarcaciones ($165 para automoacuteviles)ndash Peacuterdidas reflejadas en inversionesndash IVA e IEPSndash Fusioacuten reduccioacuten de capital o liquidacioacutenndash Enajenacioacuten de acciones
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
ndash Gastos a Prorratandash Restaurantes bares y comedores (875 )ndash Servicios aduaneros (distintos de honorarios)ndash Pagos sujetos a regiacutemenes fiscales preferentesndash Operaciones financieras derivadas (con partes relacionadas y con partes fuera
del mercado)ndash Tiacutetulos recibidos en preacutestamondash Erogaciones basadas en utilidadesndash Intereses sobre deudas excesivasndash Anticipos (sin documentacioacuten comprobatoria)
5 PEacuteRDIDAS FISCALES
ldquoArdquo ldquoBrdquo ldquoCrdquo
Ingresos Acumulables
$ 100 $ 100 $ 100
Deducciones Autorizadas
80 130 100
Utilidad Fiscal 20 (30) 0
PTU Pagada (50) (40) (30)
Peacuterdida Fiscal $ (30) $ (70) $ (30)
5 DETERMINACIOacuteN DE LA PEacuteRDIDA FISCAL ART 12-A RLISR
GENERALIDADES
ndashLa peacuterdida fiscal es la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas en teacuterminos de la Ley del ISR cuando el monto de las deducciones es mayor a los ingresos (Articulo 61 LISR)
ndashEste resultado se incrementaraacute en su caso con la PTU pagada en el ejercicio
ndashEl artiacuteculo 12-A del reglamento de la LISR establece que cuando la PTU pagada en el ejercicio sea mayor a la utilidad fiscal de dicho ejercicio la diferencia se consideraraacute peacuterdida fiscal
5 GENERALIDADES
5 GENERALIDADES
La peacuterdida fiscal es un elemento que se disminuye a la utilidad fiscal del ejercicio en teacuterminos del articulo 10 de la Ley del ISR como se aprecia a continuacioacuten
Ingresos acumulables(-) Deducciones autorizadas(=) Utilidad fiscal(-) PTU pagada en el ejercicio(=) Utilidad fiscal ajustada(-) Peacuterdidas fiscales por aplicar(=) Resultado fiscal
5 PLAZO PARA DEDUCIRLAS
ndashLa peacuterdida fiscal de un ejercicio se podraacute disminuir de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla (artiacuteculo 61 LISR)
ndashCuando no se disminuya pudiendo haberlo hecho se perderaacute el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por el importe en el que se pudo haber efectuado
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de la peacuterdida fiscal ocurrida en un ejercicio se actualizaraacute de la siguiente forma
ndash Primera actualizacioacuten
Se multiplicaraacute la peacuterdida por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrioacute (julio) y hasta el uacuteltimo mes del mismo ejercicio (diciembre)
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de las peacuterdidas fiscales de ejercicios anteriores ya actualizadas se actualizaraacute de la siguiente forma
ndashSegunda actualizacioacuten
Se actualizaraacute la peacuterdida multiplicaacutendola por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualizoacute por uacuteltima vez y hasta el uacuteltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicaraacute (junio)
6 ACREDITAMIENTOS EN EL ISR
Depoacutesitos en Efectivo en el Mes $ 34000000MenosDepoacutesitos Exentos (1500000)Depoacutesitos Gravados para IDE 32500000Tasa de IDE 3IDE a Enterar (Recaudado por el Banco 975000
El IDE se puede
a) Acreditar contra ISRb) Compensar contra cualquier otra contribucioacutenc) Solicitud de Devolucioacuten
6 CAacuteLCULO DEL IDE ART 8 LIDE
Saldos a Favor de IDE en la Declaracioacuten MENSUAL
1) Acreditamiento- Contra ISR propio o Retenido a Terceros
2) Compensacioacuten- Contra Impuestos Federales
3) Devolucioacuten- por el Saldo Total
6 SALDOS A FAVOR DE IDE ART 8 LIDE
Supuestos de Acreditamiento o Compensacioacuten IDE Acreditado o Compensado
1) No se tienes ISR a Cargo 000
2) No Existe ISR Retenido 000
3) No se tienen Contribuciones a Cargo para Compensar 000
4) Por lo tanto se genera un IDE a FAVOR
La opcioacuten anteriormente sentildealada no releva al contribuyente de DICTAMINAR la solicitud de DEVOLUCIOacuteN del IDE Establecida en el artiacuteculo 8 cuarto paacuterrafo de la LIDE
6 ACREDITAMIENTO COMPENSACIOacuteN Y DEVOLUCIOacuteN DE IDE REGLA I727
Pago del impuesto definitivo por dividendos
Cuando los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provengan de la CUFIN deberaacuten determinar el impuesto que corresponda aplicando la tasa del artiacuteculo 10 de la Ley del ISR al monto del dividendo piramidado
No se estaacute obligado al pago del ISR establecido en el artiacuteculo 10 de la Ley del ISR cuando los dividendos o utilidades provengan de la CUFIN
6 DIVIDENDOS QUE PROVIENEN DE LA CUFIN
Si los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provienen de CUFIN se debe determinar y enterar el impuesto como sigue
Utilidad base del Impuesto
X factor de 14286
Base del Impuesto
X Tasa del 30
Impuesto
6 IMPUESTO POR DIVIDENDOS
iquestQueacute pasa con el ISR que se pague por distribuir dividendos
ndash Acreditable contra el ISR del ejercicio
ndash Si no se acredita en el ejercicio podraacute acreditarse hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos
ndash Cuando el ISR del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales uacutenicamente se consideraraacute acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este uacuteltimo
ndash Peacuterdida del derecho a acreditar
6 IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) - DIVIDENDOS
DIVIDENDO DISTRIBUIDO 10000000 (x) Factor 14286
BASE 14286000 (x) TASA 30 (=) ISR A PAGAR POR DIST DE DIV 4285800
El ISR se enteraraacute a maacutes tardar el diacutea 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos Y tendraacute el caraacutecter de pago definitivo
No se pagaraacute impuesto cuando los dividendos provengan de la CUFIN
6 DISTRIBUCIOacuteN DE DIVIDENDOS
Deudores
(socios)
Acreedores
(Socios)
Dividendo FictoFactor 14286
Ingreso Omitido
6 NO SE RECOMIENDA TENER A LOS SOCIOS COMO ldquoDEUDORES NI ACREEDORESrdquo
bull 622007ISR Preacutestamos a socios y accionistas Se consideran dividendos
El artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera como dividendos o utilidades distribuidas los preacutestamos efectuados a socios y accionistas que no reuacutenan requisitos fiscales y las erogaciones no deducibles hechas en favor de los mismos
En los teacuterminos del artiacuteculo 11 de la misma ley las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta deberaacuten calcular el impuesto que corresponda
Derivado de que la aplicacioacuten de los ingresos tipificados como utilidades distribuidas en los teacuterminos del artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta por lo que debe estarse a lo dispuesto a lo sentildealado en el artiacuteculo 11 de la ley en comento
6 INGRESOS CONSIDERADOSPRESUNTAMENTE DIVIDENDOS
Gastos No Deducibles $ 25000000Por Factor de Piramidacioacuten 14286Base del pago de ISR $ 35715000 Por Tasa de ISR 30ISR a Pagar 10714500
Por lo tanto
ISR Pagado 10714500 = 4286Gastos No Deducibles 25000000
6 EFECTO FISCAL Y FINANCIERO DEL ldquoDIVIDENDO FICTO)
7 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIOacuteN ACTUALIZADO (CUCA)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 89 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las aportaciones efectuadas que estaacuten libres de gravamen
Esta cuenta se utiliza para determinar el ISR que debe pagarse con motivo de una disminucioacuten de capital
La CUCA se puede transmitir por fusioacuten o escisioacuten
7 CUCA GENERALIDADES
CUCA - DETERMINACION
Aportaciones de capital Maacutes Primas netas por suscripcioacuten de acciones
Menos Reducciones de capital Maacutes Utilidad de la fraccioacuten II del artiacuteculo 89
(reduccioacuten de capital) Igual Saldo de la CUCA
7 CUCA-DETERMINACIOacuteN
La reinversioacuten o capitalizacioacuten de utilidades
Cualquier otro concepto que integre el capital contable
Las reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital dentro de los treinta diacuteas siguientes a su distribucioacuten
7 DIVIDENDOS NO CONSIDERADOS COMO CAPITAL PARA DETERMINAR LA CUCA
Los aumentos de capital se adicionan a la CUCA en el momento que se paguen
Las reducciones de capital se disminuiraacuten en el momento que se pague el reembolso
7 MOMENTOS DE ADICIOacuteN Y DISMINUCIOacuteN
El saldo de la CUCA que se tenga al cierre de cada ejercicio se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la uacuteltima actualizacioacuten y hasta el mes del cierre del ejercicio de que se trate
7 ACTUALIZACIOacuteN
Cuando se efectuacuteen aportaciones o reduccioacuten de capital con posterioridad a la actualizacioacuten el saldo de la CUCA que se tenga a esa fecha se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la ultima actualizacioacuten y hasta el mes en el que se pague la aportacioacuten o reembolso
7 ACTUALIZACIOacuteN
7 ACTUALIZACIOacuteN
El saldo de la CUCA se debe actualizar al cierre de cada ejercicio
INPC del mes en que paguen o se reembolsen dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUCA
7 ACTUALIZACIOacuteN
8 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (CUFIN)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 88 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las utilidades que se pueden distribuir sin gravamen alguno toda vez que las mismas ya pagaron el impuesto correspondiente
8 CUFIN GENERALIDADES
La CUFIN tiene su origen en el ejercicio de 1989 con el objeto de fomentar la reinversioacuten de las utilidades de las sociedades
El caacutelculo ha sufrido modificaciones a lo largo de su vigencia
8 CUFIN-ANTECEDENTES
Resultado FiscalMenos ISR causadoMenos Partidas no deducibles (Art 32 excepto fr VIII y IX y
PTU pagada)Menos Monto que resulte del ISR que se acreditoacute en el
ejercicio Igual Utilidad Fiscal Neta (UFIN ldquonegativardquo)
8 DETERMINACIOacuteN DE LA UFIN
En teacuterminos del articulo 98 del Reglamento de la Ley del ISR las partidas no deducibles a que se refieren los artiacuteculos 69 y 88 de la Ley del ISR son aqueacutellas sentildealadas como no deducibles en la citada Ley
Gastos sin comprobante oacute que no cumplan con requisitos fiscales
Gastos sentildealados en el artiacuteculo 32 de la LISR
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Asiacute mismo en el articulo 88 de la Ley del ISR se sentildeala que no deben disminuirse las partidas no deducibles de las fracciones VIII y IX del articulo 32 de la Ley del ISR y la PTU pagada
VIII Las provisiones y reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio
IX Las reservas para indemnizaciones al personal pagos de antiguumledad con excepcioacuten de las que se constituyan en los teacuterminos de esta Ley
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Considerando lo siguiente la PTU pagada no debe disminuirse para la determinacioacuten de la UFIN
La PTU pagada se disminuye para determinar el resultado fiscal del cual se parte para efectos de la UFIN
La PTU pagada es un gasto no deducible
De acuerdo con la minuta 4 del Comiteacute Teacutecnico de Impuestos de la firma la PTU pagada no debe disminuirse
8 DISMINUCIOacuteN DE LA PTU PAGADA EN EL EJERCICIO
Resultado Fiscal $2500000(-) ISR 350000(-) No deducibles 420000(=) UFIN del ejercicio 1730000
8 EJEMPLO
Dividendos percibidos de otras Personas Morales Residentes en Meacutexico
Maacutes Ingresos o dividendos percibidos de REFIPRES Maacutes Utilidad Fiscal Neta (UFIN)Menos Dividendos distribuidosMenos Saldo de la cuenta utilizada por reduccioacuten de capital Igual Saldo de la CUFIN
8 DETERMINACIOacuteN DE LA CUFIN
Los dividendos o utilidades en acciones
Los dividendos reinvertidos en la suscripcioacuten o aumento de capital de la misma persona que los distribuye dentro de los 30 diacuteas naturales siguientes a su distribucioacuten
Se debe disminuir en su caso el ISR acreditado por la distribucioacuten de dividendos o utilidades
8 DIVIDENDOS QUE NO SE CONSIDERAN PARA DETERMINAR LA CUFIN
La actualizacioacuten de la CUFIN se hace al final de cada ejercicio
Cuando se distribuyan o reciban dividendos con posterioridad la CUFIN se actualizaraacute desde la fecha de la uacuteltima actualizacioacuten hasta la fecha en que se distribuyan o reciban los dividendos o utilidades
8 ACTUALIZACIOacuteN
Sin incluir el monto de la UFIN se actualizaraacute como sigue
INPC del mes en que paguen o reciban dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUFIN
8 ACTUALIZACIOacuteN
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Impuesto Empresarial a tasa Uacutenica (IETU)
Elementos de este impuesto
Sujetos Personas fiacutesicas y morales Objeto Ingresos por enajenacioacuten de bienes Ingresos por prestacioacuten de servicios independientes
Ingresos por otorgamiento de uso o goce temporal de bienes
Base Ingresos (-) Deducciones Tasa 175 Periodo de Causacioacuten Se causaraacute por ejercicios fiscales y se entera en los mismos
plazos que el ISR
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Actividades gravadas (Definiciones)
Enajenacioacuten de bienes Toda transmisioacuten de propiedad y el faltante en los inventarios
Prestacioacuten de servicios independientes Obligaciones de hacer o que realice una persona a favor de otra (servicios personales no subordinados)
Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes Acto por el que una persona permite a otra gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una contraprestacioacuten (arrendamiento)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos gravados (Art 2 LIETU)
Precio o contraprestacioacuten (efectivamente cobrada) Mas cantidades que se carguen o cobren al adquirente por
- Impuestos- Derechos- Intereses normales o moratorios- Penas convencionales
Otros ingresos gravados (Art 2 LIETU)
ndash Anticipos o depoacutesitosndash Bonificaciones o descuentos recibidosndash Recuperaciones por seguros y creacuteditos incobrables
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otros ingresos gravados (Art 3 LIETU)
Enajenacioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios que se exporten y no se obtengan efectivamente durante los 12 meses siguientes a la importacioacuten se entenderaacuten efectivamente percibidos en la fecha que termine dicho plazo
Regaliacuteas percibidas de partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos no comprendidos (Art 4 LIETU)
ndash Dividendosndash Partes sociales (acciones)ndash Tiacutetulos de creacuteditondash Moneda nacional o extranjerandash Servicios personales subordinadosndash Intereses que no se consideren parte del precio pactado (financiamiento o mutuo)ndash Regaliacuteas entre partes relacionadas residentes en Meacutexico o el extranjero por el uso o
goce temporal de bienesndash Operaciones derivadas cuando la enajenacioacuten subyacente no sea objeto del IETUndash Cualquier otro ingreso que no represente enajenacioacuten prestacioacuten de servicios
independientes u otorgamiento de uso o goce de bienes
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Establecidas de manera limitativa
Erogaciones por la adquisicioacuten de bienes prestacioacuten de servicios independientes (honorarios) y el uso o goce temporal de bienes (arrendamiento) utilizados para actividades gravadas o para la administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten y distribucioacuten de bienes y servicios que den lugar a ingresos gravados (efectivamente pagadas)
Excepto las erogaciones que a su vez sean ingresos por salarios y en general por la prestacioacuten de un servicios personal subordinado (incluyendo previsioacuten social PTU y demaacutes prestaciones derivadas de la relacioacuten laboral y asimilables)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Contribuciones locales y federales excepto el IETU ISR IDE cuotas al IMSS impuestos que deben trasladarse (IVA y IEPS)
ndash Devoluciones descuentos o bonificaciones depoacutesitos o anticipos que se devuelvan y hayan estado afectos al IETU
ndash Indemnizaciones por dantildeos y perjuicios y penas convencionales cuando la Ley imponga la obligacioacuten de pagarlas
ndash Pago de regaliacuteas a partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Premios pagados (loteriacuteas rifas sorteos juegos con apuestas y concursos) autorizados conforme a las leyes respectivas
ndash Donativos no onerosos ni remunerativos
ndash Peacuterdidas de creacuteditos incobrables con las mismas reglas aplicables para el ISR
ndash No se permite la deduccioacuten de las regaliacuteas que se paguen por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas
ndash Quitas condonaciones bonificaciones y descuentos sobre cartera de creacuteditos asiacute como peacuterdidas por enajenacioacuten de cartera (sector financiero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Requisitos de deducibilidad (Art 6 LIETU)
ndash Que correspondan a actividades gravadas (simetriacutea fiscal)
ndash Que sean estrictamente indispensables
ndash Que esteacuten efectivamente pagadas
ndash Que cumplan con requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del ISR
ndash Trataacutendose de bienes de procedencia extranjera que cumplan con los requisitos para su legal estancia de conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables (pedimento de importacioacuten)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
No deducibles
ndash Sueldos y salarios
ndash Costo de ventas
ndash IETU ISR IDE aportaciones de Seguridad Social y aquellas contribuciones que deban trasladarse
ndash Regaliacuteas a partes relacionadas
ndash Intereses por financiamiento o mutuo
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos acumulados (Art 2 LIETU)
Menos Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Igual Base gravable
Por Tasa del 175
Igual IETU
Menos Creacutedito fiscal por deducciones que exceden de los ingresos (Art 11 LIETU)
Menos Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Menos Creacutedito fiscal por inversiones realizadas (1998-2007) (Art Sexto DT)
Menos Acreditamiento ISR propios (Art 8 LIETU)
Menos Pagos Provisionales efectuados (Art 8 LIETU)
IETU a cargo oacute (a favor)
Incluye IDE ISR pagado en el extranjero y compensacioacuten en teacuterminos del art 23 CFF
Determinacioacuten del IETU anual y pagos provisionales (Art 9 LIETU)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
INGRESOS GRAVADOS $ 12500000
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 7430000 (Incluyendo Deduccioacuten Opcional)
(=) BASE DEL IETU $ 5070000
(x) TASA PARA 20010 1750
(=) IETU CAUSADO DEL EJERCICIO $ 887250
(-) ACREDITAMIENTO FISCAL (Art 11) 000
(=) DIFERENCIA A CARGO $ 887250
(-) CREacuteDITO POR SALARIOS Y ASS 120000 (Incluye Todos los Asimilados)
(-) ISR DEL PROPIO EJERCICIO PAGADO 100000 Incluyendo el ISR Por Dividendos
(=) IETU A CARGO $ 667250
(-) PAGOS PROVISIONALES 1000000
(=) DIFERENCIA A FAVOR QUE SE $ (332750)
PUEDE COMPENSAR CONTRA ISR O SOLICITAR SU DEVOLUCIOacuteN
9 CAacuteLCULO ANUAL DEL IETU APLICACIOacuteN DE ACREDITAMIENTOS
Datos
ISR Causado $ 13000000 Pagos Provisionales ISR 8000000IETU Causado 15000000 Pagos Provisionales IETU 2000000IDE Recaudado 2000000
ISR Causado $ 13000000 IETU Causado $ 15000000 Menos MenosPagos Provisionales 8000000 ISR Causado 13000000ISR a Cargo 5000000 IETU a Cargo 2000000Menos MenosIDE Recaudado 2000000 Pagos Provisionales 2000000ISR a Pagar $ 3000000 IETU a Pagar 000
9 CAacuteLCULO DE ISR IETU E IDE
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
Ingresos acumulados
Menos Deducciones autorizadas
Igual Excedente de deducciones sobre ingresos
por Tasa del 175
Igual Creacutedito fiscal por ingresos que exceden deducciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
ndash Aplicable a IETU anual y de pagos provisionalesndash Aplicable en los 10 ejercicios siguientes o hasta agotarlo (a partir de 2009)ndash Aplicable contra ISR del mismo ejercicio en que se generoacute dicho creacuteditondash No da derecho a devolucioacutenndash Se actualizaraacute por inflacioacutenndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismondash No se transmite por fusioacuten
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Salarios gravados
MaacutesAportaciones de seguridad social a cargo del contribuyente y pagadas en el ejercicio
Igual Base
por Factor 0175
Igual Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
ndash Aplicable contra diferencia de IETU a cargo y creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos
ndash Aplicable en forma proporcional a pagos provisionales de IETU
ndash Aplicable siempre y cuando se enteren las retenciones de ISR o se entreguen efectivamente las cantidades del subsidio al empleo de los trabajadores
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
Saldo pendiente por deducir para efectos de ISR de inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007
Por Factor de actualizacioacuten
Igual Saldo pendiente por deducir actualizado
Por Factor 0175
Igual Base
Por Tasa del 5
Igual Creacutedito fiscal por inversiones 1998-2007
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
ndash Aplicable contra IETU antes de aplicar el ISR propio y hasta por el monto del IETU
ndash Se acreditaraacute en un 5 en cada ejercicio fiscal durante 10 ejercicios fiscales a partir del 2008
ndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismo
ndash Trataacutendose de fusioacuten se continuaraacute aplicando dicho decreto en los mismos teacuterminos y condiciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
10 ANAacuteLISIS CONCEPTUAL FORMATO DEM PARA DECLARACIOacuteN ANUAL
Ingresos en efectivo (ventas al contado)
Ingresos en bienes
Ingresos en servicios
Ingresos en creacutedito
Ingresos de establecimientos en el extranjero
Ingresos de cualquier otro tipo
Ajuste anual por inflacioacuten acumulable
3 INGRESOS ACUMULABLES-PRINCIPALES REFERENCIAS
Ventas
Recuperacioacuten de Cuentas Incobrables
Ajuste Anual por Inflacioacuten ldquoAcumulablerdquo
Inventario Acumulable (Reforma para 2005 opcioacuten)
Ganancia Acumulable por Enajenacioacuten de Activos Fijos
Intereses devengados a Favor
Ganancia Cambiaria
Recuperacioacuten del seguro en caso de Siniestro cuando se compra un bien ldquoDiferenterdquo
Condonacioacuten de Creacuteditos
3 INGRESOS ACUMULABLES- ART 17 LISR(EJEMPLOS)
Ingresos Acumulables ndash Excepciones
Aumento de capital
Pago de peacuterdida de los accionistas
Primas por la colocacioacuten de acciones
Meacutetodo de participacioacuten (B-8)
Revaluacioacuten de activos o capital (B-10)
Remesas recibidas por el establecimiento permanente de su oficina central
Ingresos por dividendos o utilidades que perciba de otras PM residentes en Meacutexico pero si incrementan la base de la PTU
3 INGRESOS ACUMULABLES- EXCEPCIONES ART 17 LISR
Enajenacioacuten y prestacioacuten de servicios
Cuando se deacute cualquiera de los siguientes supuestos el que ocurra primero
Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacioacuten pactada
Se enviacutee o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacioacuten pactada auacuten cuando provenga de anticipos Reglas de excepcioacuten
Ingresos por la prestacioacuten de servicios personales independientes que obtengan
A)Sociedades civiles oB)Asociaciones civiles
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
Ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero
Podraacute optarse por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio
El total del precio pactado o
La parte del precio exigible durante el mismo
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA
Requisitos
Generales
Particulares
a) Estrictamente Indispensablesb) Registrarlos en la Contabilidadc) Restarlos una sola Vezd) Pagar con cheque nominativoe) Comprobante f) Presentar las Declaraciones Informativas
a) Efectivamente Pagados (PF SC)b) Retener y Enterar el ISR (PF)c) Trasladar el IVAd) Pagar Contribuciones de Seguridad Social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA ART 31 LISR
Trataacutendose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas fiacutesicas PM del Reacutegimen Simplificado Sociedades Civiles asiacute como de donativos eacutestos solo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate Solo se consideraraacuten efectivamente erogados cuando se hayan pagado en efectivo en cheque girado contra la cuenta del contribuyente mediante traspasos de cuentas en instituciones de creacutedito o casas de bolsa
4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC
ART 31-IX LISR
Registro Contable por provisioacuten de Honorarios de Diciembre de 2013 pagados en 2014
Asiento contable--------1--------- Debe Haber
Gastos de Admoacuten $ 800000 (Honorarios) IVA Pendiente de Acreditar 120000 Proveedores $ 800000 (Nombre de la PF) IVA Por Pagar 120000
Nota Se resalta que en el mes de diciembre no se registran las retenciones de ISR e IVA porque no se ha pagado la contraprestacioacuten
bull 4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC ART 31-IX LISR
DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTA
COSTO DE LO VENDIDO (Art 45-A LISR)
GASTOS (INCLUYENDO PAGOS ANTICIPADOS (NIF C-5)
DEDUCCIOacuteN DE INVERSIONES (Art 37 LISR)
CREacuteDITOS INCOBRABLES (Presentar Informativa Art 31XVI)
CUOTAS AL IMSS (CUOTA OBRERO PATRONAL)
RESERVAS PARA FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES
INTERESES DEVENGADOS Y PEacuteRDIDA CAMBIARIA
AJUSTE ANUAL POR INFLACIOacuteN DEDUCIBLE (ART 46 LISR)
ANTICIPOS A MIEMBROS DE SOCIEDADES CIVILES
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS ART 29 LISR (EJEMPLO)
Provisioacuten de Pagos a PF
Donativos provisionados no pagados
Provisioacuten de Pagos a SC
a) S y S
b) Honorarios
c) Arrendamiento
d) Actividades Empresariales
4 GASTOS NO DEDUCIBLES CONDICIONADOS PARA ISR ART 31-IX LISR
Requisitos generales para su deduccioacuten
El artiacuteculo 31 de la Ley del ISR establece cuales son los requisitos que deben reunirlas deducciones para el ISR
Gastos estrictamente indispensables Para donativos
ndash El monto total del (los) donativos seraacute deducible hasta por una cantidad que no exceda del 7 de la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se efectuacutee la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Inversiones observar los teacuterminos de la Seccioacuten II del Tiacutetulo II Documentacioacuten cheques nominativos y tarjetas
ndash Documentacioacuten con requisitos fiscales (Artiacuteculo 29 y 29-A CFF Reglas de la RMF)
ndash Pago con cheque nominativo
Registro en contabilidad Cumplir con las obligaciones establecidas en materia de retencioacuten y entero de
impuestos Clave del RFC de la persona que expide comprobante en la documentacioacuten IVA trasladado en forma expresa y por separado
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Intereses sobre preacutestamos
ndash Se deducen conforme se devenguenndash Reglas de capitalizacioacuten insuficientendash Reglas de creacuteditos respaldadosndash Intereses por prestamos otorgados que a su vez provengan de preacutestamos
recibidosndash Valores de mercadondash Presentacioacuten de declaraciones informativasndash Retencioacuten de ISR por pagos al extranjero
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Pagos diversos y donativosndash Pagos que a su vez sean ingresos para personas fiacutesicas reacutegimen simplificado
Sociedades Civiles o donativos se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados
Asistencia teacutecnica y regaliacuteasndash Se compruebe que quien proporciona los conocimientos cuenta con los
elementos teacutecnicos para ellondash Que no se preste a traveacutes de terceros excepto en pagos a residentes en
Meacutexico donde conste tal hechondash Que efectivamente se preste el servicio
DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EL ISR
Previsioacuten socialndash Seguacuten el artiacuteculo 8 las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus
trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras asiacute como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores tendientes a su superacioacuten fiacutesica social econoacutemica o cultural que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia
ndash Las prestaciones correspondientes se presten de forma general en beneficio de todos los trabajadores
ndash Trabajadores sindicalizados las prestaciones de previsioacuten social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley
ndash Trabajadores no sindicalizados son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efectuacuteen por este concepto sean en promedio aritmeacutetico por cada trabajador no sindicalizado en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Primas por seguros y fianzasndash Pago correspondiente a conceptos deduciblesndash Trataacutendose de seguros que durante la vigencia de la poacuteliza no se otorguen
preacutestamos a persona laguna por parte de la aseguradorandash Que otras leyes obliguen a contratarlos
Costo de adquisicioacuten e interesesndash Que el costo de adquisicioacuten declarado o los intereses que se deriven de
creacuteditos recibidos por el contribuyente correspondan a los de mercado
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas de importacioacutenndash Que se cumplan la totalidad de los requisitos legales para su importacioacuten
Creacuteditos Incobrablesndash Por prescripcioacutenndash Notoria imposibilidad praacutectica de cobro
Comisiones a extranjerosndash Se cumplan con requisitos de informacioacuten y documentacioacuten que sentildeale el
Reglamento del ISR
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Plazo para cumplir requisitos
Plazobull Al realizar las operaciones correspondientes oacute a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea
del ejerciciobull La documentacioacuten con requisitos a maacutes tardar cuando el contribuyente
deba presentar su declaracioacutenbull Trataacutendose de las retenciones a que se refieren las fracciones V y VII Art
31 las mismas se realicen en los plazos sentildealadosbull Trataacutendose de las declaraciones informativas se presentan en los plazos
sentildealados en Ley
Fechabull La comprobacioacuten de un gasto deducible deberaacute corresponder al ejercicio
de la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Sueldos y salarios
ndash Efectuar la retencioacuten y el entero del ISRndash Calcular el ISR anual de los trabajadores cuando se esteacute obligado a ellondash Solicitar a los trabajadores la informacioacuten necesaria para inscribirlos al RFCndash Se entreguen las cantidades que por el subsidio para el empleo corresponda a
los trabajadores cuando asiacute procedandash Inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
cuando esteacuten obligados a ello en los teacuterminos de las leyes de seguridad social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas que pierden su valorndash Que las mercanciacuteas hayan perdido su valor por causas no imputables al
contribuyentendash Los bienes se ofrezcan en donacioacuten cumpliendo con los requisitos
establecidos en la Ley del ISR y su Reglamentondash Se proceda a su destruccioacuten
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
Gastos No Deducibles
El artiacuteculo 32 de la Ley del ISR sentildeala los conceptos que para efectos de este gravamen se consideran como erogaciones no deducibles
ndash Contribuciones (IDE IETU ISR corporativo)ndash Gastos en inversiones (porcioacuten no deducible)ndash Obsequios y atenciones (excepto que se otorguen de forma general)ndash Gastos de representacioacutenndash Gastos de viaje y viaacuteticos ($750 en territorio nacional y $1500 cuando se
eroguen en el extranjero)
ndash Sanciones e indemnizacionesndash Intereses (en ciertos casos)ndash Provisiones de activo o de pasivondash Reservas de pagos al personalndash Primas en reduccioacuten de capitalndash Peacuterdidas reflejadas en bienes (valores fuera de mercado)ndash Creacutedito comercialndash Casas aviones y embarcaciones ($165 para automoacuteviles)ndash Peacuterdidas reflejadas en inversionesndash IVA e IEPSndash Fusioacuten reduccioacuten de capital o liquidacioacutenndash Enajenacioacuten de acciones
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
ndash Gastos a Prorratandash Restaurantes bares y comedores (875 )ndash Servicios aduaneros (distintos de honorarios)ndash Pagos sujetos a regiacutemenes fiscales preferentesndash Operaciones financieras derivadas (con partes relacionadas y con partes fuera
del mercado)ndash Tiacutetulos recibidos en preacutestamondash Erogaciones basadas en utilidadesndash Intereses sobre deudas excesivasndash Anticipos (sin documentacioacuten comprobatoria)
5 PEacuteRDIDAS FISCALES
ldquoArdquo ldquoBrdquo ldquoCrdquo
Ingresos Acumulables
$ 100 $ 100 $ 100
Deducciones Autorizadas
80 130 100
Utilidad Fiscal 20 (30) 0
PTU Pagada (50) (40) (30)
Peacuterdida Fiscal $ (30) $ (70) $ (30)
5 DETERMINACIOacuteN DE LA PEacuteRDIDA FISCAL ART 12-A RLISR
GENERALIDADES
ndashLa peacuterdida fiscal es la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas en teacuterminos de la Ley del ISR cuando el monto de las deducciones es mayor a los ingresos (Articulo 61 LISR)
ndashEste resultado se incrementaraacute en su caso con la PTU pagada en el ejercicio
ndashEl artiacuteculo 12-A del reglamento de la LISR establece que cuando la PTU pagada en el ejercicio sea mayor a la utilidad fiscal de dicho ejercicio la diferencia se consideraraacute peacuterdida fiscal
5 GENERALIDADES
5 GENERALIDADES
La peacuterdida fiscal es un elemento que se disminuye a la utilidad fiscal del ejercicio en teacuterminos del articulo 10 de la Ley del ISR como se aprecia a continuacioacuten
Ingresos acumulables(-) Deducciones autorizadas(=) Utilidad fiscal(-) PTU pagada en el ejercicio(=) Utilidad fiscal ajustada(-) Peacuterdidas fiscales por aplicar(=) Resultado fiscal
5 PLAZO PARA DEDUCIRLAS
ndashLa peacuterdida fiscal de un ejercicio se podraacute disminuir de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla (artiacuteculo 61 LISR)
ndashCuando no se disminuya pudiendo haberlo hecho se perderaacute el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por el importe en el que se pudo haber efectuado
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de la peacuterdida fiscal ocurrida en un ejercicio se actualizaraacute de la siguiente forma
ndash Primera actualizacioacuten
Se multiplicaraacute la peacuterdida por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrioacute (julio) y hasta el uacuteltimo mes del mismo ejercicio (diciembre)
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de las peacuterdidas fiscales de ejercicios anteriores ya actualizadas se actualizaraacute de la siguiente forma
ndashSegunda actualizacioacuten
Se actualizaraacute la peacuterdida multiplicaacutendola por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualizoacute por uacuteltima vez y hasta el uacuteltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicaraacute (junio)
6 ACREDITAMIENTOS EN EL ISR
Depoacutesitos en Efectivo en el Mes $ 34000000MenosDepoacutesitos Exentos (1500000)Depoacutesitos Gravados para IDE 32500000Tasa de IDE 3IDE a Enterar (Recaudado por el Banco 975000
El IDE se puede
a) Acreditar contra ISRb) Compensar contra cualquier otra contribucioacutenc) Solicitud de Devolucioacuten
6 CAacuteLCULO DEL IDE ART 8 LIDE
Saldos a Favor de IDE en la Declaracioacuten MENSUAL
1) Acreditamiento- Contra ISR propio o Retenido a Terceros
2) Compensacioacuten- Contra Impuestos Federales
3) Devolucioacuten- por el Saldo Total
6 SALDOS A FAVOR DE IDE ART 8 LIDE
Supuestos de Acreditamiento o Compensacioacuten IDE Acreditado o Compensado
1) No se tienes ISR a Cargo 000
2) No Existe ISR Retenido 000
3) No se tienen Contribuciones a Cargo para Compensar 000
4) Por lo tanto se genera un IDE a FAVOR
La opcioacuten anteriormente sentildealada no releva al contribuyente de DICTAMINAR la solicitud de DEVOLUCIOacuteN del IDE Establecida en el artiacuteculo 8 cuarto paacuterrafo de la LIDE
6 ACREDITAMIENTO COMPENSACIOacuteN Y DEVOLUCIOacuteN DE IDE REGLA I727
Pago del impuesto definitivo por dividendos
Cuando los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provengan de la CUFIN deberaacuten determinar el impuesto que corresponda aplicando la tasa del artiacuteculo 10 de la Ley del ISR al monto del dividendo piramidado
No se estaacute obligado al pago del ISR establecido en el artiacuteculo 10 de la Ley del ISR cuando los dividendos o utilidades provengan de la CUFIN
6 DIVIDENDOS QUE PROVIENEN DE LA CUFIN
Si los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provienen de CUFIN se debe determinar y enterar el impuesto como sigue
Utilidad base del Impuesto
X factor de 14286
Base del Impuesto
X Tasa del 30
Impuesto
6 IMPUESTO POR DIVIDENDOS
iquestQueacute pasa con el ISR que se pague por distribuir dividendos
ndash Acreditable contra el ISR del ejercicio
ndash Si no se acredita en el ejercicio podraacute acreditarse hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos
ndash Cuando el ISR del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales uacutenicamente se consideraraacute acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este uacuteltimo
ndash Peacuterdida del derecho a acreditar
6 IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) - DIVIDENDOS
DIVIDENDO DISTRIBUIDO 10000000 (x) Factor 14286
BASE 14286000 (x) TASA 30 (=) ISR A PAGAR POR DIST DE DIV 4285800
El ISR se enteraraacute a maacutes tardar el diacutea 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos Y tendraacute el caraacutecter de pago definitivo
No se pagaraacute impuesto cuando los dividendos provengan de la CUFIN
6 DISTRIBUCIOacuteN DE DIVIDENDOS
Deudores
(socios)
Acreedores
(Socios)
Dividendo FictoFactor 14286
Ingreso Omitido
6 NO SE RECOMIENDA TENER A LOS SOCIOS COMO ldquoDEUDORES NI ACREEDORESrdquo
bull 622007ISR Preacutestamos a socios y accionistas Se consideran dividendos
El artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera como dividendos o utilidades distribuidas los preacutestamos efectuados a socios y accionistas que no reuacutenan requisitos fiscales y las erogaciones no deducibles hechas en favor de los mismos
En los teacuterminos del artiacuteculo 11 de la misma ley las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta deberaacuten calcular el impuesto que corresponda
Derivado de que la aplicacioacuten de los ingresos tipificados como utilidades distribuidas en los teacuterminos del artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta por lo que debe estarse a lo dispuesto a lo sentildealado en el artiacuteculo 11 de la ley en comento
6 INGRESOS CONSIDERADOSPRESUNTAMENTE DIVIDENDOS
Gastos No Deducibles $ 25000000Por Factor de Piramidacioacuten 14286Base del pago de ISR $ 35715000 Por Tasa de ISR 30ISR a Pagar 10714500
Por lo tanto
ISR Pagado 10714500 = 4286Gastos No Deducibles 25000000
6 EFECTO FISCAL Y FINANCIERO DEL ldquoDIVIDENDO FICTO)
7 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIOacuteN ACTUALIZADO (CUCA)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 89 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las aportaciones efectuadas que estaacuten libres de gravamen
Esta cuenta se utiliza para determinar el ISR que debe pagarse con motivo de una disminucioacuten de capital
La CUCA se puede transmitir por fusioacuten o escisioacuten
7 CUCA GENERALIDADES
CUCA - DETERMINACION
Aportaciones de capital Maacutes Primas netas por suscripcioacuten de acciones
Menos Reducciones de capital Maacutes Utilidad de la fraccioacuten II del artiacuteculo 89
(reduccioacuten de capital) Igual Saldo de la CUCA
7 CUCA-DETERMINACIOacuteN
La reinversioacuten o capitalizacioacuten de utilidades
Cualquier otro concepto que integre el capital contable
Las reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital dentro de los treinta diacuteas siguientes a su distribucioacuten
7 DIVIDENDOS NO CONSIDERADOS COMO CAPITAL PARA DETERMINAR LA CUCA
Los aumentos de capital se adicionan a la CUCA en el momento que se paguen
Las reducciones de capital se disminuiraacuten en el momento que se pague el reembolso
7 MOMENTOS DE ADICIOacuteN Y DISMINUCIOacuteN
El saldo de la CUCA que se tenga al cierre de cada ejercicio se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la uacuteltima actualizacioacuten y hasta el mes del cierre del ejercicio de que se trate
7 ACTUALIZACIOacuteN
Cuando se efectuacuteen aportaciones o reduccioacuten de capital con posterioridad a la actualizacioacuten el saldo de la CUCA que se tenga a esa fecha se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la ultima actualizacioacuten y hasta el mes en el que se pague la aportacioacuten o reembolso
7 ACTUALIZACIOacuteN
7 ACTUALIZACIOacuteN
El saldo de la CUCA se debe actualizar al cierre de cada ejercicio
INPC del mes en que paguen o se reembolsen dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUCA
7 ACTUALIZACIOacuteN
8 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (CUFIN)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 88 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las utilidades que se pueden distribuir sin gravamen alguno toda vez que las mismas ya pagaron el impuesto correspondiente
8 CUFIN GENERALIDADES
La CUFIN tiene su origen en el ejercicio de 1989 con el objeto de fomentar la reinversioacuten de las utilidades de las sociedades
El caacutelculo ha sufrido modificaciones a lo largo de su vigencia
8 CUFIN-ANTECEDENTES
Resultado FiscalMenos ISR causadoMenos Partidas no deducibles (Art 32 excepto fr VIII y IX y
PTU pagada)Menos Monto que resulte del ISR que se acreditoacute en el
ejercicio Igual Utilidad Fiscal Neta (UFIN ldquonegativardquo)
8 DETERMINACIOacuteN DE LA UFIN
En teacuterminos del articulo 98 del Reglamento de la Ley del ISR las partidas no deducibles a que se refieren los artiacuteculos 69 y 88 de la Ley del ISR son aqueacutellas sentildealadas como no deducibles en la citada Ley
Gastos sin comprobante oacute que no cumplan con requisitos fiscales
Gastos sentildealados en el artiacuteculo 32 de la LISR
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Asiacute mismo en el articulo 88 de la Ley del ISR se sentildeala que no deben disminuirse las partidas no deducibles de las fracciones VIII y IX del articulo 32 de la Ley del ISR y la PTU pagada
VIII Las provisiones y reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio
IX Las reservas para indemnizaciones al personal pagos de antiguumledad con excepcioacuten de las que se constituyan en los teacuterminos de esta Ley
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Considerando lo siguiente la PTU pagada no debe disminuirse para la determinacioacuten de la UFIN
La PTU pagada se disminuye para determinar el resultado fiscal del cual se parte para efectos de la UFIN
La PTU pagada es un gasto no deducible
De acuerdo con la minuta 4 del Comiteacute Teacutecnico de Impuestos de la firma la PTU pagada no debe disminuirse
8 DISMINUCIOacuteN DE LA PTU PAGADA EN EL EJERCICIO
Resultado Fiscal $2500000(-) ISR 350000(-) No deducibles 420000(=) UFIN del ejercicio 1730000
8 EJEMPLO
Dividendos percibidos de otras Personas Morales Residentes en Meacutexico
Maacutes Ingresos o dividendos percibidos de REFIPRES Maacutes Utilidad Fiscal Neta (UFIN)Menos Dividendos distribuidosMenos Saldo de la cuenta utilizada por reduccioacuten de capital Igual Saldo de la CUFIN
8 DETERMINACIOacuteN DE LA CUFIN
Los dividendos o utilidades en acciones
Los dividendos reinvertidos en la suscripcioacuten o aumento de capital de la misma persona que los distribuye dentro de los 30 diacuteas naturales siguientes a su distribucioacuten
Se debe disminuir en su caso el ISR acreditado por la distribucioacuten de dividendos o utilidades
8 DIVIDENDOS QUE NO SE CONSIDERAN PARA DETERMINAR LA CUFIN
La actualizacioacuten de la CUFIN se hace al final de cada ejercicio
Cuando se distribuyan o reciban dividendos con posterioridad la CUFIN se actualizaraacute desde la fecha de la uacuteltima actualizacioacuten hasta la fecha en que se distribuyan o reciban los dividendos o utilidades
8 ACTUALIZACIOacuteN
Sin incluir el monto de la UFIN se actualizaraacute como sigue
INPC del mes en que paguen o reciban dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUFIN
8 ACTUALIZACIOacuteN
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Impuesto Empresarial a tasa Uacutenica (IETU)
Elementos de este impuesto
Sujetos Personas fiacutesicas y morales Objeto Ingresos por enajenacioacuten de bienes Ingresos por prestacioacuten de servicios independientes
Ingresos por otorgamiento de uso o goce temporal de bienes
Base Ingresos (-) Deducciones Tasa 175 Periodo de Causacioacuten Se causaraacute por ejercicios fiscales y se entera en los mismos
plazos que el ISR
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Actividades gravadas (Definiciones)
Enajenacioacuten de bienes Toda transmisioacuten de propiedad y el faltante en los inventarios
Prestacioacuten de servicios independientes Obligaciones de hacer o que realice una persona a favor de otra (servicios personales no subordinados)
Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes Acto por el que una persona permite a otra gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una contraprestacioacuten (arrendamiento)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos gravados (Art 2 LIETU)
Precio o contraprestacioacuten (efectivamente cobrada) Mas cantidades que se carguen o cobren al adquirente por
- Impuestos- Derechos- Intereses normales o moratorios- Penas convencionales
Otros ingresos gravados (Art 2 LIETU)
ndash Anticipos o depoacutesitosndash Bonificaciones o descuentos recibidosndash Recuperaciones por seguros y creacuteditos incobrables
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otros ingresos gravados (Art 3 LIETU)
Enajenacioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios que se exporten y no se obtengan efectivamente durante los 12 meses siguientes a la importacioacuten se entenderaacuten efectivamente percibidos en la fecha que termine dicho plazo
Regaliacuteas percibidas de partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos no comprendidos (Art 4 LIETU)
ndash Dividendosndash Partes sociales (acciones)ndash Tiacutetulos de creacuteditondash Moneda nacional o extranjerandash Servicios personales subordinadosndash Intereses que no se consideren parte del precio pactado (financiamiento o mutuo)ndash Regaliacuteas entre partes relacionadas residentes en Meacutexico o el extranjero por el uso o
goce temporal de bienesndash Operaciones derivadas cuando la enajenacioacuten subyacente no sea objeto del IETUndash Cualquier otro ingreso que no represente enajenacioacuten prestacioacuten de servicios
independientes u otorgamiento de uso o goce de bienes
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Establecidas de manera limitativa
Erogaciones por la adquisicioacuten de bienes prestacioacuten de servicios independientes (honorarios) y el uso o goce temporal de bienes (arrendamiento) utilizados para actividades gravadas o para la administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten y distribucioacuten de bienes y servicios que den lugar a ingresos gravados (efectivamente pagadas)
Excepto las erogaciones que a su vez sean ingresos por salarios y en general por la prestacioacuten de un servicios personal subordinado (incluyendo previsioacuten social PTU y demaacutes prestaciones derivadas de la relacioacuten laboral y asimilables)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Contribuciones locales y federales excepto el IETU ISR IDE cuotas al IMSS impuestos que deben trasladarse (IVA y IEPS)
ndash Devoluciones descuentos o bonificaciones depoacutesitos o anticipos que se devuelvan y hayan estado afectos al IETU
ndash Indemnizaciones por dantildeos y perjuicios y penas convencionales cuando la Ley imponga la obligacioacuten de pagarlas
ndash Pago de regaliacuteas a partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Premios pagados (loteriacuteas rifas sorteos juegos con apuestas y concursos) autorizados conforme a las leyes respectivas
ndash Donativos no onerosos ni remunerativos
ndash Peacuterdidas de creacuteditos incobrables con las mismas reglas aplicables para el ISR
ndash No se permite la deduccioacuten de las regaliacuteas que se paguen por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas
ndash Quitas condonaciones bonificaciones y descuentos sobre cartera de creacuteditos asiacute como peacuterdidas por enajenacioacuten de cartera (sector financiero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Requisitos de deducibilidad (Art 6 LIETU)
ndash Que correspondan a actividades gravadas (simetriacutea fiscal)
ndash Que sean estrictamente indispensables
ndash Que esteacuten efectivamente pagadas
ndash Que cumplan con requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del ISR
ndash Trataacutendose de bienes de procedencia extranjera que cumplan con los requisitos para su legal estancia de conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables (pedimento de importacioacuten)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
No deducibles
ndash Sueldos y salarios
ndash Costo de ventas
ndash IETU ISR IDE aportaciones de Seguridad Social y aquellas contribuciones que deban trasladarse
ndash Regaliacuteas a partes relacionadas
ndash Intereses por financiamiento o mutuo
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos acumulados (Art 2 LIETU)
Menos Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Igual Base gravable
Por Tasa del 175
Igual IETU
Menos Creacutedito fiscal por deducciones que exceden de los ingresos (Art 11 LIETU)
Menos Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Menos Creacutedito fiscal por inversiones realizadas (1998-2007) (Art Sexto DT)
Menos Acreditamiento ISR propios (Art 8 LIETU)
Menos Pagos Provisionales efectuados (Art 8 LIETU)
IETU a cargo oacute (a favor)
Incluye IDE ISR pagado en el extranjero y compensacioacuten en teacuterminos del art 23 CFF
Determinacioacuten del IETU anual y pagos provisionales (Art 9 LIETU)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
INGRESOS GRAVADOS $ 12500000
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 7430000 (Incluyendo Deduccioacuten Opcional)
(=) BASE DEL IETU $ 5070000
(x) TASA PARA 20010 1750
(=) IETU CAUSADO DEL EJERCICIO $ 887250
(-) ACREDITAMIENTO FISCAL (Art 11) 000
(=) DIFERENCIA A CARGO $ 887250
(-) CREacuteDITO POR SALARIOS Y ASS 120000 (Incluye Todos los Asimilados)
(-) ISR DEL PROPIO EJERCICIO PAGADO 100000 Incluyendo el ISR Por Dividendos
(=) IETU A CARGO $ 667250
(-) PAGOS PROVISIONALES 1000000
(=) DIFERENCIA A FAVOR QUE SE $ (332750)
PUEDE COMPENSAR CONTRA ISR O SOLICITAR SU DEVOLUCIOacuteN
9 CAacuteLCULO ANUAL DEL IETU APLICACIOacuteN DE ACREDITAMIENTOS
Datos
ISR Causado $ 13000000 Pagos Provisionales ISR 8000000IETU Causado 15000000 Pagos Provisionales IETU 2000000IDE Recaudado 2000000
ISR Causado $ 13000000 IETU Causado $ 15000000 Menos MenosPagos Provisionales 8000000 ISR Causado 13000000ISR a Cargo 5000000 IETU a Cargo 2000000Menos MenosIDE Recaudado 2000000 Pagos Provisionales 2000000ISR a Pagar $ 3000000 IETU a Pagar 000
9 CAacuteLCULO DE ISR IETU E IDE
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
Ingresos acumulados
Menos Deducciones autorizadas
Igual Excedente de deducciones sobre ingresos
por Tasa del 175
Igual Creacutedito fiscal por ingresos que exceden deducciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
ndash Aplicable a IETU anual y de pagos provisionalesndash Aplicable en los 10 ejercicios siguientes o hasta agotarlo (a partir de 2009)ndash Aplicable contra ISR del mismo ejercicio en que se generoacute dicho creacuteditondash No da derecho a devolucioacutenndash Se actualizaraacute por inflacioacutenndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismondash No se transmite por fusioacuten
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Salarios gravados
MaacutesAportaciones de seguridad social a cargo del contribuyente y pagadas en el ejercicio
Igual Base
por Factor 0175
Igual Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
ndash Aplicable contra diferencia de IETU a cargo y creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos
ndash Aplicable en forma proporcional a pagos provisionales de IETU
ndash Aplicable siempre y cuando se enteren las retenciones de ISR o se entreguen efectivamente las cantidades del subsidio al empleo de los trabajadores
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
Saldo pendiente por deducir para efectos de ISR de inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007
Por Factor de actualizacioacuten
Igual Saldo pendiente por deducir actualizado
Por Factor 0175
Igual Base
Por Tasa del 5
Igual Creacutedito fiscal por inversiones 1998-2007
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
ndash Aplicable contra IETU antes de aplicar el ISR propio y hasta por el monto del IETU
ndash Se acreditaraacute en un 5 en cada ejercicio fiscal durante 10 ejercicios fiscales a partir del 2008
ndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismo
ndash Trataacutendose de fusioacuten se continuaraacute aplicando dicho decreto en los mismos teacuterminos y condiciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
10 ANAacuteLISIS CONCEPTUAL FORMATO DEM PARA DECLARACIOacuteN ANUAL
Ventas
Recuperacioacuten de Cuentas Incobrables
Ajuste Anual por Inflacioacuten ldquoAcumulablerdquo
Inventario Acumulable (Reforma para 2005 opcioacuten)
Ganancia Acumulable por Enajenacioacuten de Activos Fijos
Intereses devengados a Favor
Ganancia Cambiaria
Recuperacioacuten del seguro en caso de Siniestro cuando se compra un bien ldquoDiferenterdquo
Condonacioacuten de Creacuteditos
3 INGRESOS ACUMULABLES- ART 17 LISR(EJEMPLOS)
Ingresos Acumulables ndash Excepciones
Aumento de capital
Pago de peacuterdida de los accionistas
Primas por la colocacioacuten de acciones
Meacutetodo de participacioacuten (B-8)
Revaluacioacuten de activos o capital (B-10)
Remesas recibidas por el establecimiento permanente de su oficina central
Ingresos por dividendos o utilidades que perciba de otras PM residentes en Meacutexico pero si incrementan la base de la PTU
3 INGRESOS ACUMULABLES- EXCEPCIONES ART 17 LISR
Enajenacioacuten y prestacioacuten de servicios
Cuando se deacute cualquiera de los siguientes supuestos el que ocurra primero
Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacioacuten pactada
Se enviacutee o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacioacuten pactada auacuten cuando provenga de anticipos Reglas de excepcioacuten
Ingresos por la prestacioacuten de servicios personales independientes que obtengan
A)Sociedades civiles oB)Asociaciones civiles
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
Ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero
Podraacute optarse por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio
El total del precio pactado o
La parte del precio exigible durante el mismo
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA
Requisitos
Generales
Particulares
a) Estrictamente Indispensablesb) Registrarlos en la Contabilidadc) Restarlos una sola Vezd) Pagar con cheque nominativoe) Comprobante f) Presentar las Declaraciones Informativas
a) Efectivamente Pagados (PF SC)b) Retener y Enterar el ISR (PF)c) Trasladar el IVAd) Pagar Contribuciones de Seguridad Social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA ART 31 LISR
Trataacutendose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas fiacutesicas PM del Reacutegimen Simplificado Sociedades Civiles asiacute como de donativos eacutestos solo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate Solo se consideraraacuten efectivamente erogados cuando se hayan pagado en efectivo en cheque girado contra la cuenta del contribuyente mediante traspasos de cuentas en instituciones de creacutedito o casas de bolsa
4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC
ART 31-IX LISR
Registro Contable por provisioacuten de Honorarios de Diciembre de 2013 pagados en 2014
Asiento contable--------1--------- Debe Haber
Gastos de Admoacuten $ 800000 (Honorarios) IVA Pendiente de Acreditar 120000 Proveedores $ 800000 (Nombre de la PF) IVA Por Pagar 120000
Nota Se resalta que en el mes de diciembre no se registran las retenciones de ISR e IVA porque no se ha pagado la contraprestacioacuten
bull 4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC ART 31-IX LISR
DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTA
COSTO DE LO VENDIDO (Art 45-A LISR)
GASTOS (INCLUYENDO PAGOS ANTICIPADOS (NIF C-5)
DEDUCCIOacuteN DE INVERSIONES (Art 37 LISR)
CREacuteDITOS INCOBRABLES (Presentar Informativa Art 31XVI)
CUOTAS AL IMSS (CUOTA OBRERO PATRONAL)
RESERVAS PARA FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES
INTERESES DEVENGADOS Y PEacuteRDIDA CAMBIARIA
AJUSTE ANUAL POR INFLACIOacuteN DEDUCIBLE (ART 46 LISR)
ANTICIPOS A MIEMBROS DE SOCIEDADES CIVILES
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS ART 29 LISR (EJEMPLO)
Provisioacuten de Pagos a PF
Donativos provisionados no pagados
Provisioacuten de Pagos a SC
a) S y S
b) Honorarios
c) Arrendamiento
d) Actividades Empresariales
4 GASTOS NO DEDUCIBLES CONDICIONADOS PARA ISR ART 31-IX LISR
Requisitos generales para su deduccioacuten
El artiacuteculo 31 de la Ley del ISR establece cuales son los requisitos que deben reunirlas deducciones para el ISR
Gastos estrictamente indispensables Para donativos
ndash El monto total del (los) donativos seraacute deducible hasta por una cantidad que no exceda del 7 de la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se efectuacutee la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Inversiones observar los teacuterminos de la Seccioacuten II del Tiacutetulo II Documentacioacuten cheques nominativos y tarjetas
ndash Documentacioacuten con requisitos fiscales (Artiacuteculo 29 y 29-A CFF Reglas de la RMF)
ndash Pago con cheque nominativo
Registro en contabilidad Cumplir con las obligaciones establecidas en materia de retencioacuten y entero de
impuestos Clave del RFC de la persona que expide comprobante en la documentacioacuten IVA trasladado en forma expresa y por separado
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Intereses sobre preacutestamos
ndash Se deducen conforme se devenguenndash Reglas de capitalizacioacuten insuficientendash Reglas de creacuteditos respaldadosndash Intereses por prestamos otorgados que a su vez provengan de preacutestamos
recibidosndash Valores de mercadondash Presentacioacuten de declaraciones informativasndash Retencioacuten de ISR por pagos al extranjero
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Pagos diversos y donativosndash Pagos que a su vez sean ingresos para personas fiacutesicas reacutegimen simplificado
Sociedades Civiles o donativos se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados
Asistencia teacutecnica y regaliacuteasndash Se compruebe que quien proporciona los conocimientos cuenta con los
elementos teacutecnicos para ellondash Que no se preste a traveacutes de terceros excepto en pagos a residentes en
Meacutexico donde conste tal hechondash Que efectivamente se preste el servicio
DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EL ISR
Previsioacuten socialndash Seguacuten el artiacuteculo 8 las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus
trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras asiacute como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores tendientes a su superacioacuten fiacutesica social econoacutemica o cultural que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia
ndash Las prestaciones correspondientes se presten de forma general en beneficio de todos los trabajadores
ndash Trabajadores sindicalizados las prestaciones de previsioacuten social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley
ndash Trabajadores no sindicalizados son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efectuacuteen por este concepto sean en promedio aritmeacutetico por cada trabajador no sindicalizado en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Primas por seguros y fianzasndash Pago correspondiente a conceptos deduciblesndash Trataacutendose de seguros que durante la vigencia de la poacuteliza no se otorguen
preacutestamos a persona laguna por parte de la aseguradorandash Que otras leyes obliguen a contratarlos
Costo de adquisicioacuten e interesesndash Que el costo de adquisicioacuten declarado o los intereses que se deriven de
creacuteditos recibidos por el contribuyente correspondan a los de mercado
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas de importacioacutenndash Que se cumplan la totalidad de los requisitos legales para su importacioacuten
Creacuteditos Incobrablesndash Por prescripcioacutenndash Notoria imposibilidad praacutectica de cobro
Comisiones a extranjerosndash Se cumplan con requisitos de informacioacuten y documentacioacuten que sentildeale el
Reglamento del ISR
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Plazo para cumplir requisitos
Plazobull Al realizar las operaciones correspondientes oacute a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea
del ejerciciobull La documentacioacuten con requisitos a maacutes tardar cuando el contribuyente
deba presentar su declaracioacutenbull Trataacutendose de las retenciones a que se refieren las fracciones V y VII Art
31 las mismas se realicen en los plazos sentildealadosbull Trataacutendose de las declaraciones informativas se presentan en los plazos
sentildealados en Ley
Fechabull La comprobacioacuten de un gasto deducible deberaacute corresponder al ejercicio
de la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Sueldos y salarios
ndash Efectuar la retencioacuten y el entero del ISRndash Calcular el ISR anual de los trabajadores cuando se esteacute obligado a ellondash Solicitar a los trabajadores la informacioacuten necesaria para inscribirlos al RFCndash Se entreguen las cantidades que por el subsidio para el empleo corresponda a
los trabajadores cuando asiacute procedandash Inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
cuando esteacuten obligados a ello en los teacuterminos de las leyes de seguridad social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas que pierden su valorndash Que las mercanciacuteas hayan perdido su valor por causas no imputables al
contribuyentendash Los bienes se ofrezcan en donacioacuten cumpliendo con los requisitos
establecidos en la Ley del ISR y su Reglamentondash Se proceda a su destruccioacuten
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
Gastos No Deducibles
El artiacuteculo 32 de la Ley del ISR sentildeala los conceptos que para efectos de este gravamen se consideran como erogaciones no deducibles
ndash Contribuciones (IDE IETU ISR corporativo)ndash Gastos en inversiones (porcioacuten no deducible)ndash Obsequios y atenciones (excepto que se otorguen de forma general)ndash Gastos de representacioacutenndash Gastos de viaje y viaacuteticos ($750 en territorio nacional y $1500 cuando se
eroguen en el extranjero)
ndash Sanciones e indemnizacionesndash Intereses (en ciertos casos)ndash Provisiones de activo o de pasivondash Reservas de pagos al personalndash Primas en reduccioacuten de capitalndash Peacuterdidas reflejadas en bienes (valores fuera de mercado)ndash Creacutedito comercialndash Casas aviones y embarcaciones ($165 para automoacuteviles)ndash Peacuterdidas reflejadas en inversionesndash IVA e IEPSndash Fusioacuten reduccioacuten de capital o liquidacioacutenndash Enajenacioacuten de acciones
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
ndash Gastos a Prorratandash Restaurantes bares y comedores (875 )ndash Servicios aduaneros (distintos de honorarios)ndash Pagos sujetos a regiacutemenes fiscales preferentesndash Operaciones financieras derivadas (con partes relacionadas y con partes fuera
del mercado)ndash Tiacutetulos recibidos en preacutestamondash Erogaciones basadas en utilidadesndash Intereses sobre deudas excesivasndash Anticipos (sin documentacioacuten comprobatoria)
5 PEacuteRDIDAS FISCALES
ldquoArdquo ldquoBrdquo ldquoCrdquo
Ingresos Acumulables
$ 100 $ 100 $ 100
Deducciones Autorizadas
80 130 100
Utilidad Fiscal 20 (30) 0
PTU Pagada (50) (40) (30)
Peacuterdida Fiscal $ (30) $ (70) $ (30)
5 DETERMINACIOacuteN DE LA PEacuteRDIDA FISCAL ART 12-A RLISR
GENERALIDADES
ndashLa peacuterdida fiscal es la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas en teacuterminos de la Ley del ISR cuando el monto de las deducciones es mayor a los ingresos (Articulo 61 LISR)
ndashEste resultado se incrementaraacute en su caso con la PTU pagada en el ejercicio
ndashEl artiacuteculo 12-A del reglamento de la LISR establece que cuando la PTU pagada en el ejercicio sea mayor a la utilidad fiscal de dicho ejercicio la diferencia se consideraraacute peacuterdida fiscal
5 GENERALIDADES
5 GENERALIDADES
La peacuterdida fiscal es un elemento que se disminuye a la utilidad fiscal del ejercicio en teacuterminos del articulo 10 de la Ley del ISR como se aprecia a continuacioacuten
Ingresos acumulables(-) Deducciones autorizadas(=) Utilidad fiscal(-) PTU pagada en el ejercicio(=) Utilidad fiscal ajustada(-) Peacuterdidas fiscales por aplicar(=) Resultado fiscal
5 PLAZO PARA DEDUCIRLAS
ndashLa peacuterdida fiscal de un ejercicio se podraacute disminuir de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla (artiacuteculo 61 LISR)
ndashCuando no se disminuya pudiendo haberlo hecho se perderaacute el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por el importe en el que se pudo haber efectuado
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de la peacuterdida fiscal ocurrida en un ejercicio se actualizaraacute de la siguiente forma
ndash Primera actualizacioacuten
Se multiplicaraacute la peacuterdida por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrioacute (julio) y hasta el uacuteltimo mes del mismo ejercicio (diciembre)
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de las peacuterdidas fiscales de ejercicios anteriores ya actualizadas se actualizaraacute de la siguiente forma
ndashSegunda actualizacioacuten
Se actualizaraacute la peacuterdida multiplicaacutendola por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualizoacute por uacuteltima vez y hasta el uacuteltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicaraacute (junio)
6 ACREDITAMIENTOS EN EL ISR
Depoacutesitos en Efectivo en el Mes $ 34000000MenosDepoacutesitos Exentos (1500000)Depoacutesitos Gravados para IDE 32500000Tasa de IDE 3IDE a Enterar (Recaudado por el Banco 975000
El IDE se puede
a) Acreditar contra ISRb) Compensar contra cualquier otra contribucioacutenc) Solicitud de Devolucioacuten
6 CAacuteLCULO DEL IDE ART 8 LIDE
Saldos a Favor de IDE en la Declaracioacuten MENSUAL
1) Acreditamiento- Contra ISR propio o Retenido a Terceros
2) Compensacioacuten- Contra Impuestos Federales
3) Devolucioacuten- por el Saldo Total
6 SALDOS A FAVOR DE IDE ART 8 LIDE
Supuestos de Acreditamiento o Compensacioacuten IDE Acreditado o Compensado
1) No se tienes ISR a Cargo 000
2) No Existe ISR Retenido 000
3) No se tienen Contribuciones a Cargo para Compensar 000
4) Por lo tanto se genera un IDE a FAVOR
La opcioacuten anteriormente sentildealada no releva al contribuyente de DICTAMINAR la solicitud de DEVOLUCIOacuteN del IDE Establecida en el artiacuteculo 8 cuarto paacuterrafo de la LIDE
6 ACREDITAMIENTO COMPENSACIOacuteN Y DEVOLUCIOacuteN DE IDE REGLA I727
Pago del impuesto definitivo por dividendos
Cuando los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provengan de la CUFIN deberaacuten determinar el impuesto que corresponda aplicando la tasa del artiacuteculo 10 de la Ley del ISR al monto del dividendo piramidado
No se estaacute obligado al pago del ISR establecido en el artiacuteculo 10 de la Ley del ISR cuando los dividendos o utilidades provengan de la CUFIN
6 DIVIDENDOS QUE PROVIENEN DE LA CUFIN
Si los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provienen de CUFIN se debe determinar y enterar el impuesto como sigue
Utilidad base del Impuesto
X factor de 14286
Base del Impuesto
X Tasa del 30
Impuesto
6 IMPUESTO POR DIVIDENDOS
iquestQueacute pasa con el ISR que se pague por distribuir dividendos
ndash Acreditable contra el ISR del ejercicio
ndash Si no se acredita en el ejercicio podraacute acreditarse hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos
ndash Cuando el ISR del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales uacutenicamente se consideraraacute acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este uacuteltimo
ndash Peacuterdida del derecho a acreditar
6 IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) - DIVIDENDOS
DIVIDENDO DISTRIBUIDO 10000000 (x) Factor 14286
BASE 14286000 (x) TASA 30 (=) ISR A PAGAR POR DIST DE DIV 4285800
El ISR se enteraraacute a maacutes tardar el diacutea 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos Y tendraacute el caraacutecter de pago definitivo
No se pagaraacute impuesto cuando los dividendos provengan de la CUFIN
6 DISTRIBUCIOacuteN DE DIVIDENDOS
Deudores
(socios)
Acreedores
(Socios)
Dividendo FictoFactor 14286
Ingreso Omitido
6 NO SE RECOMIENDA TENER A LOS SOCIOS COMO ldquoDEUDORES NI ACREEDORESrdquo
bull 622007ISR Preacutestamos a socios y accionistas Se consideran dividendos
El artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera como dividendos o utilidades distribuidas los preacutestamos efectuados a socios y accionistas que no reuacutenan requisitos fiscales y las erogaciones no deducibles hechas en favor de los mismos
En los teacuterminos del artiacuteculo 11 de la misma ley las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta deberaacuten calcular el impuesto que corresponda
Derivado de que la aplicacioacuten de los ingresos tipificados como utilidades distribuidas en los teacuterminos del artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta por lo que debe estarse a lo dispuesto a lo sentildealado en el artiacuteculo 11 de la ley en comento
6 INGRESOS CONSIDERADOSPRESUNTAMENTE DIVIDENDOS
Gastos No Deducibles $ 25000000Por Factor de Piramidacioacuten 14286Base del pago de ISR $ 35715000 Por Tasa de ISR 30ISR a Pagar 10714500
Por lo tanto
ISR Pagado 10714500 = 4286Gastos No Deducibles 25000000
6 EFECTO FISCAL Y FINANCIERO DEL ldquoDIVIDENDO FICTO)
7 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIOacuteN ACTUALIZADO (CUCA)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 89 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las aportaciones efectuadas que estaacuten libres de gravamen
Esta cuenta se utiliza para determinar el ISR que debe pagarse con motivo de una disminucioacuten de capital
La CUCA se puede transmitir por fusioacuten o escisioacuten
7 CUCA GENERALIDADES
CUCA - DETERMINACION
Aportaciones de capital Maacutes Primas netas por suscripcioacuten de acciones
Menos Reducciones de capital Maacutes Utilidad de la fraccioacuten II del artiacuteculo 89
(reduccioacuten de capital) Igual Saldo de la CUCA
7 CUCA-DETERMINACIOacuteN
La reinversioacuten o capitalizacioacuten de utilidades
Cualquier otro concepto que integre el capital contable
Las reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital dentro de los treinta diacuteas siguientes a su distribucioacuten
7 DIVIDENDOS NO CONSIDERADOS COMO CAPITAL PARA DETERMINAR LA CUCA
Los aumentos de capital se adicionan a la CUCA en el momento que se paguen
Las reducciones de capital se disminuiraacuten en el momento que se pague el reembolso
7 MOMENTOS DE ADICIOacuteN Y DISMINUCIOacuteN
El saldo de la CUCA que se tenga al cierre de cada ejercicio se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la uacuteltima actualizacioacuten y hasta el mes del cierre del ejercicio de que se trate
7 ACTUALIZACIOacuteN
Cuando se efectuacuteen aportaciones o reduccioacuten de capital con posterioridad a la actualizacioacuten el saldo de la CUCA que se tenga a esa fecha se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la ultima actualizacioacuten y hasta el mes en el que se pague la aportacioacuten o reembolso
7 ACTUALIZACIOacuteN
7 ACTUALIZACIOacuteN
El saldo de la CUCA se debe actualizar al cierre de cada ejercicio
INPC del mes en que paguen o se reembolsen dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUCA
7 ACTUALIZACIOacuteN
8 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (CUFIN)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 88 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las utilidades que se pueden distribuir sin gravamen alguno toda vez que las mismas ya pagaron el impuesto correspondiente
8 CUFIN GENERALIDADES
La CUFIN tiene su origen en el ejercicio de 1989 con el objeto de fomentar la reinversioacuten de las utilidades de las sociedades
El caacutelculo ha sufrido modificaciones a lo largo de su vigencia
8 CUFIN-ANTECEDENTES
Resultado FiscalMenos ISR causadoMenos Partidas no deducibles (Art 32 excepto fr VIII y IX y
PTU pagada)Menos Monto que resulte del ISR que se acreditoacute en el
ejercicio Igual Utilidad Fiscal Neta (UFIN ldquonegativardquo)
8 DETERMINACIOacuteN DE LA UFIN
En teacuterminos del articulo 98 del Reglamento de la Ley del ISR las partidas no deducibles a que se refieren los artiacuteculos 69 y 88 de la Ley del ISR son aqueacutellas sentildealadas como no deducibles en la citada Ley
Gastos sin comprobante oacute que no cumplan con requisitos fiscales
Gastos sentildealados en el artiacuteculo 32 de la LISR
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Asiacute mismo en el articulo 88 de la Ley del ISR se sentildeala que no deben disminuirse las partidas no deducibles de las fracciones VIII y IX del articulo 32 de la Ley del ISR y la PTU pagada
VIII Las provisiones y reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio
IX Las reservas para indemnizaciones al personal pagos de antiguumledad con excepcioacuten de las que se constituyan en los teacuterminos de esta Ley
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Considerando lo siguiente la PTU pagada no debe disminuirse para la determinacioacuten de la UFIN
La PTU pagada se disminuye para determinar el resultado fiscal del cual se parte para efectos de la UFIN
La PTU pagada es un gasto no deducible
De acuerdo con la minuta 4 del Comiteacute Teacutecnico de Impuestos de la firma la PTU pagada no debe disminuirse
8 DISMINUCIOacuteN DE LA PTU PAGADA EN EL EJERCICIO
Resultado Fiscal $2500000(-) ISR 350000(-) No deducibles 420000(=) UFIN del ejercicio 1730000
8 EJEMPLO
Dividendos percibidos de otras Personas Morales Residentes en Meacutexico
Maacutes Ingresos o dividendos percibidos de REFIPRES Maacutes Utilidad Fiscal Neta (UFIN)Menos Dividendos distribuidosMenos Saldo de la cuenta utilizada por reduccioacuten de capital Igual Saldo de la CUFIN
8 DETERMINACIOacuteN DE LA CUFIN
Los dividendos o utilidades en acciones
Los dividendos reinvertidos en la suscripcioacuten o aumento de capital de la misma persona que los distribuye dentro de los 30 diacuteas naturales siguientes a su distribucioacuten
Se debe disminuir en su caso el ISR acreditado por la distribucioacuten de dividendos o utilidades
8 DIVIDENDOS QUE NO SE CONSIDERAN PARA DETERMINAR LA CUFIN
La actualizacioacuten de la CUFIN se hace al final de cada ejercicio
Cuando se distribuyan o reciban dividendos con posterioridad la CUFIN se actualizaraacute desde la fecha de la uacuteltima actualizacioacuten hasta la fecha en que se distribuyan o reciban los dividendos o utilidades
8 ACTUALIZACIOacuteN
Sin incluir el monto de la UFIN se actualizaraacute como sigue
INPC del mes en que paguen o reciban dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUFIN
8 ACTUALIZACIOacuteN
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Impuesto Empresarial a tasa Uacutenica (IETU)
Elementos de este impuesto
Sujetos Personas fiacutesicas y morales Objeto Ingresos por enajenacioacuten de bienes Ingresos por prestacioacuten de servicios independientes
Ingresos por otorgamiento de uso o goce temporal de bienes
Base Ingresos (-) Deducciones Tasa 175 Periodo de Causacioacuten Se causaraacute por ejercicios fiscales y se entera en los mismos
plazos que el ISR
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Actividades gravadas (Definiciones)
Enajenacioacuten de bienes Toda transmisioacuten de propiedad y el faltante en los inventarios
Prestacioacuten de servicios independientes Obligaciones de hacer o que realice una persona a favor de otra (servicios personales no subordinados)
Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes Acto por el que una persona permite a otra gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una contraprestacioacuten (arrendamiento)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos gravados (Art 2 LIETU)
Precio o contraprestacioacuten (efectivamente cobrada) Mas cantidades que se carguen o cobren al adquirente por
- Impuestos- Derechos- Intereses normales o moratorios- Penas convencionales
Otros ingresos gravados (Art 2 LIETU)
ndash Anticipos o depoacutesitosndash Bonificaciones o descuentos recibidosndash Recuperaciones por seguros y creacuteditos incobrables
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otros ingresos gravados (Art 3 LIETU)
Enajenacioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios que se exporten y no se obtengan efectivamente durante los 12 meses siguientes a la importacioacuten se entenderaacuten efectivamente percibidos en la fecha que termine dicho plazo
Regaliacuteas percibidas de partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos no comprendidos (Art 4 LIETU)
ndash Dividendosndash Partes sociales (acciones)ndash Tiacutetulos de creacuteditondash Moneda nacional o extranjerandash Servicios personales subordinadosndash Intereses que no se consideren parte del precio pactado (financiamiento o mutuo)ndash Regaliacuteas entre partes relacionadas residentes en Meacutexico o el extranjero por el uso o
goce temporal de bienesndash Operaciones derivadas cuando la enajenacioacuten subyacente no sea objeto del IETUndash Cualquier otro ingreso que no represente enajenacioacuten prestacioacuten de servicios
independientes u otorgamiento de uso o goce de bienes
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Establecidas de manera limitativa
Erogaciones por la adquisicioacuten de bienes prestacioacuten de servicios independientes (honorarios) y el uso o goce temporal de bienes (arrendamiento) utilizados para actividades gravadas o para la administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten y distribucioacuten de bienes y servicios que den lugar a ingresos gravados (efectivamente pagadas)
Excepto las erogaciones que a su vez sean ingresos por salarios y en general por la prestacioacuten de un servicios personal subordinado (incluyendo previsioacuten social PTU y demaacutes prestaciones derivadas de la relacioacuten laboral y asimilables)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Contribuciones locales y federales excepto el IETU ISR IDE cuotas al IMSS impuestos que deben trasladarse (IVA y IEPS)
ndash Devoluciones descuentos o bonificaciones depoacutesitos o anticipos que se devuelvan y hayan estado afectos al IETU
ndash Indemnizaciones por dantildeos y perjuicios y penas convencionales cuando la Ley imponga la obligacioacuten de pagarlas
ndash Pago de regaliacuteas a partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Premios pagados (loteriacuteas rifas sorteos juegos con apuestas y concursos) autorizados conforme a las leyes respectivas
ndash Donativos no onerosos ni remunerativos
ndash Peacuterdidas de creacuteditos incobrables con las mismas reglas aplicables para el ISR
ndash No se permite la deduccioacuten de las regaliacuteas que se paguen por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas
ndash Quitas condonaciones bonificaciones y descuentos sobre cartera de creacuteditos asiacute como peacuterdidas por enajenacioacuten de cartera (sector financiero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Requisitos de deducibilidad (Art 6 LIETU)
ndash Que correspondan a actividades gravadas (simetriacutea fiscal)
ndash Que sean estrictamente indispensables
ndash Que esteacuten efectivamente pagadas
ndash Que cumplan con requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del ISR
ndash Trataacutendose de bienes de procedencia extranjera que cumplan con los requisitos para su legal estancia de conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables (pedimento de importacioacuten)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
No deducibles
ndash Sueldos y salarios
ndash Costo de ventas
ndash IETU ISR IDE aportaciones de Seguridad Social y aquellas contribuciones que deban trasladarse
ndash Regaliacuteas a partes relacionadas
ndash Intereses por financiamiento o mutuo
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos acumulados (Art 2 LIETU)
Menos Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Igual Base gravable
Por Tasa del 175
Igual IETU
Menos Creacutedito fiscal por deducciones que exceden de los ingresos (Art 11 LIETU)
Menos Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Menos Creacutedito fiscal por inversiones realizadas (1998-2007) (Art Sexto DT)
Menos Acreditamiento ISR propios (Art 8 LIETU)
Menos Pagos Provisionales efectuados (Art 8 LIETU)
IETU a cargo oacute (a favor)
Incluye IDE ISR pagado en el extranjero y compensacioacuten en teacuterminos del art 23 CFF
Determinacioacuten del IETU anual y pagos provisionales (Art 9 LIETU)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
INGRESOS GRAVADOS $ 12500000
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 7430000 (Incluyendo Deduccioacuten Opcional)
(=) BASE DEL IETU $ 5070000
(x) TASA PARA 20010 1750
(=) IETU CAUSADO DEL EJERCICIO $ 887250
(-) ACREDITAMIENTO FISCAL (Art 11) 000
(=) DIFERENCIA A CARGO $ 887250
(-) CREacuteDITO POR SALARIOS Y ASS 120000 (Incluye Todos los Asimilados)
(-) ISR DEL PROPIO EJERCICIO PAGADO 100000 Incluyendo el ISR Por Dividendos
(=) IETU A CARGO $ 667250
(-) PAGOS PROVISIONALES 1000000
(=) DIFERENCIA A FAVOR QUE SE $ (332750)
PUEDE COMPENSAR CONTRA ISR O SOLICITAR SU DEVOLUCIOacuteN
9 CAacuteLCULO ANUAL DEL IETU APLICACIOacuteN DE ACREDITAMIENTOS
Datos
ISR Causado $ 13000000 Pagos Provisionales ISR 8000000IETU Causado 15000000 Pagos Provisionales IETU 2000000IDE Recaudado 2000000
ISR Causado $ 13000000 IETU Causado $ 15000000 Menos MenosPagos Provisionales 8000000 ISR Causado 13000000ISR a Cargo 5000000 IETU a Cargo 2000000Menos MenosIDE Recaudado 2000000 Pagos Provisionales 2000000ISR a Pagar $ 3000000 IETU a Pagar 000
9 CAacuteLCULO DE ISR IETU E IDE
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
Ingresos acumulados
Menos Deducciones autorizadas
Igual Excedente de deducciones sobre ingresos
por Tasa del 175
Igual Creacutedito fiscal por ingresos que exceden deducciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
ndash Aplicable a IETU anual y de pagos provisionalesndash Aplicable en los 10 ejercicios siguientes o hasta agotarlo (a partir de 2009)ndash Aplicable contra ISR del mismo ejercicio en que se generoacute dicho creacuteditondash No da derecho a devolucioacutenndash Se actualizaraacute por inflacioacutenndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismondash No se transmite por fusioacuten
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Salarios gravados
MaacutesAportaciones de seguridad social a cargo del contribuyente y pagadas en el ejercicio
Igual Base
por Factor 0175
Igual Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
ndash Aplicable contra diferencia de IETU a cargo y creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos
ndash Aplicable en forma proporcional a pagos provisionales de IETU
ndash Aplicable siempre y cuando se enteren las retenciones de ISR o se entreguen efectivamente las cantidades del subsidio al empleo de los trabajadores
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
Saldo pendiente por deducir para efectos de ISR de inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007
Por Factor de actualizacioacuten
Igual Saldo pendiente por deducir actualizado
Por Factor 0175
Igual Base
Por Tasa del 5
Igual Creacutedito fiscal por inversiones 1998-2007
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
ndash Aplicable contra IETU antes de aplicar el ISR propio y hasta por el monto del IETU
ndash Se acreditaraacute en un 5 en cada ejercicio fiscal durante 10 ejercicios fiscales a partir del 2008
ndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismo
ndash Trataacutendose de fusioacuten se continuaraacute aplicando dicho decreto en los mismos teacuterminos y condiciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
10 ANAacuteLISIS CONCEPTUAL FORMATO DEM PARA DECLARACIOacuteN ANUAL
Ingresos Acumulables ndash Excepciones
Aumento de capital
Pago de peacuterdida de los accionistas
Primas por la colocacioacuten de acciones
Meacutetodo de participacioacuten (B-8)
Revaluacioacuten de activos o capital (B-10)
Remesas recibidas por el establecimiento permanente de su oficina central
Ingresos por dividendos o utilidades que perciba de otras PM residentes en Meacutexico pero si incrementan la base de la PTU
3 INGRESOS ACUMULABLES- EXCEPCIONES ART 17 LISR
Enajenacioacuten y prestacioacuten de servicios
Cuando se deacute cualquiera de los siguientes supuestos el que ocurra primero
Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacioacuten pactada
Se enviacutee o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacioacuten pactada auacuten cuando provenga de anticipos Reglas de excepcioacuten
Ingresos por la prestacioacuten de servicios personales independientes que obtengan
A)Sociedades civiles oB)Asociaciones civiles
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
Ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero
Podraacute optarse por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio
El total del precio pactado o
La parte del precio exigible durante el mismo
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA
Requisitos
Generales
Particulares
a) Estrictamente Indispensablesb) Registrarlos en la Contabilidadc) Restarlos una sola Vezd) Pagar con cheque nominativoe) Comprobante f) Presentar las Declaraciones Informativas
a) Efectivamente Pagados (PF SC)b) Retener y Enterar el ISR (PF)c) Trasladar el IVAd) Pagar Contribuciones de Seguridad Social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA ART 31 LISR
Trataacutendose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas fiacutesicas PM del Reacutegimen Simplificado Sociedades Civiles asiacute como de donativos eacutestos solo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate Solo se consideraraacuten efectivamente erogados cuando se hayan pagado en efectivo en cheque girado contra la cuenta del contribuyente mediante traspasos de cuentas en instituciones de creacutedito o casas de bolsa
4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC
ART 31-IX LISR
Registro Contable por provisioacuten de Honorarios de Diciembre de 2013 pagados en 2014
Asiento contable--------1--------- Debe Haber
Gastos de Admoacuten $ 800000 (Honorarios) IVA Pendiente de Acreditar 120000 Proveedores $ 800000 (Nombre de la PF) IVA Por Pagar 120000
Nota Se resalta que en el mes de diciembre no se registran las retenciones de ISR e IVA porque no se ha pagado la contraprestacioacuten
bull 4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC ART 31-IX LISR
DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTA
COSTO DE LO VENDIDO (Art 45-A LISR)
GASTOS (INCLUYENDO PAGOS ANTICIPADOS (NIF C-5)
DEDUCCIOacuteN DE INVERSIONES (Art 37 LISR)
CREacuteDITOS INCOBRABLES (Presentar Informativa Art 31XVI)
CUOTAS AL IMSS (CUOTA OBRERO PATRONAL)
RESERVAS PARA FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES
INTERESES DEVENGADOS Y PEacuteRDIDA CAMBIARIA
AJUSTE ANUAL POR INFLACIOacuteN DEDUCIBLE (ART 46 LISR)
ANTICIPOS A MIEMBROS DE SOCIEDADES CIVILES
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS ART 29 LISR (EJEMPLO)
Provisioacuten de Pagos a PF
Donativos provisionados no pagados
Provisioacuten de Pagos a SC
a) S y S
b) Honorarios
c) Arrendamiento
d) Actividades Empresariales
4 GASTOS NO DEDUCIBLES CONDICIONADOS PARA ISR ART 31-IX LISR
Requisitos generales para su deduccioacuten
El artiacuteculo 31 de la Ley del ISR establece cuales son los requisitos que deben reunirlas deducciones para el ISR
Gastos estrictamente indispensables Para donativos
ndash El monto total del (los) donativos seraacute deducible hasta por una cantidad que no exceda del 7 de la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se efectuacutee la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Inversiones observar los teacuterminos de la Seccioacuten II del Tiacutetulo II Documentacioacuten cheques nominativos y tarjetas
ndash Documentacioacuten con requisitos fiscales (Artiacuteculo 29 y 29-A CFF Reglas de la RMF)
ndash Pago con cheque nominativo
Registro en contabilidad Cumplir con las obligaciones establecidas en materia de retencioacuten y entero de
impuestos Clave del RFC de la persona que expide comprobante en la documentacioacuten IVA trasladado en forma expresa y por separado
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Intereses sobre preacutestamos
ndash Se deducen conforme se devenguenndash Reglas de capitalizacioacuten insuficientendash Reglas de creacuteditos respaldadosndash Intereses por prestamos otorgados que a su vez provengan de preacutestamos
recibidosndash Valores de mercadondash Presentacioacuten de declaraciones informativasndash Retencioacuten de ISR por pagos al extranjero
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Pagos diversos y donativosndash Pagos que a su vez sean ingresos para personas fiacutesicas reacutegimen simplificado
Sociedades Civiles o donativos se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados
Asistencia teacutecnica y regaliacuteasndash Se compruebe que quien proporciona los conocimientos cuenta con los
elementos teacutecnicos para ellondash Que no se preste a traveacutes de terceros excepto en pagos a residentes en
Meacutexico donde conste tal hechondash Que efectivamente se preste el servicio
DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EL ISR
Previsioacuten socialndash Seguacuten el artiacuteculo 8 las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus
trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras asiacute como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores tendientes a su superacioacuten fiacutesica social econoacutemica o cultural que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia
ndash Las prestaciones correspondientes se presten de forma general en beneficio de todos los trabajadores
ndash Trabajadores sindicalizados las prestaciones de previsioacuten social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley
ndash Trabajadores no sindicalizados son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efectuacuteen por este concepto sean en promedio aritmeacutetico por cada trabajador no sindicalizado en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Primas por seguros y fianzasndash Pago correspondiente a conceptos deduciblesndash Trataacutendose de seguros que durante la vigencia de la poacuteliza no se otorguen
preacutestamos a persona laguna por parte de la aseguradorandash Que otras leyes obliguen a contratarlos
Costo de adquisicioacuten e interesesndash Que el costo de adquisicioacuten declarado o los intereses que se deriven de
creacuteditos recibidos por el contribuyente correspondan a los de mercado
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas de importacioacutenndash Que se cumplan la totalidad de los requisitos legales para su importacioacuten
Creacuteditos Incobrablesndash Por prescripcioacutenndash Notoria imposibilidad praacutectica de cobro
Comisiones a extranjerosndash Se cumplan con requisitos de informacioacuten y documentacioacuten que sentildeale el
Reglamento del ISR
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Plazo para cumplir requisitos
Plazobull Al realizar las operaciones correspondientes oacute a maacutes tardar el uacuteltimo diacutea
del ejerciciobull La documentacioacuten con requisitos a maacutes tardar cuando el contribuyente
deba presentar su declaracioacutenbull Trataacutendose de las retenciones a que se refieren las fracciones V y VII Art
31 las mismas se realicen en los plazos sentildealadosbull Trataacutendose de las declaraciones informativas se presentan en los plazos
sentildealados en Ley
Fechabull La comprobacioacuten de un gasto deducible deberaacute corresponder al ejercicio
de la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Sueldos y salarios
ndash Efectuar la retencioacuten y el entero del ISRndash Calcular el ISR anual de los trabajadores cuando se esteacute obligado a ellondash Solicitar a los trabajadores la informacioacuten necesaria para inscribirlos al RFCndash Se entreguen las cantidades que por el subsidio para el empleo corresponda a
los trabajadores cuando asiacute procedandash Inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
cuando esteacuten obligados a ello en los teacuterminos de las leyes de seguridad social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas que pierden su valorndash Que las mercanciacuteas hayan perdido su valor por causas no imputables al
contribuyentendash Los bienes se ofrezcan en donacioacuten cumpliendo con los requisitos
establecidos en la Ley del ISR y su Reglamentondash Se proceda a su destruccioacuten
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
Gastos No Deducibles
El artiacuteculo 32 de la Ley del ISR sentildeala los conceptos que para efectos de este gravamen se consideran como erogaciones no deducibles
ndash Contribuciones (IDE IETU ISR corporativo)ndash Gastos en inversiones (porcioacuten no deducible)ndash Obsequios y atenciones (excepto que se otorguen de forma general)ndash Gastos de representacioacutenndash Gastos de viaje y viaacuteticos ($750 en territorio nacional y $1500 cuando se
eroguen en el extranjero)
ndash Sanciones e indemnizacionesndash Intereses (en ciertos casos)ndash Provisiones de activo o de pasivondash Reservas de pagos al personalndash Primas en reduccioacuten de capitalndash Peacuterdidas reflejadas en bienes (valores fuera de mercado)ndash Creacutedito comercialndash Casas aviones y embarcaciones ($165 para automoacuteviles)ndash Peacuterdidas reflejadas en inversionesndash IVA e IEPSndash Fusioacuten reduccioacuten de capital o liquidacioacutenndash Enajenacioacuten de acciones
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
4 GASTOS NO DEDUCIBLES PARA ISR
ndash Gastos a Prorratandash Restaurantes bares y comedores (875 )ndash Servicios aduaneros (distintos de honorarios)ndash Pagos sujetos a regiacutemenes fiscales preferentesndash Operaciones financieras derivadas (con partes relacionadas y con partes fuera
del mercado)ndash Tiacutetulos recibidos en preacutestamondash Erogaciones basadas en utilidadesndash Intereses sobre deudas excesivasndash Anticipos (sin documentacioacuten comprobatoria)
5 PEacuteRDIDAS FISCALES
ldquoArdquo ldquoBrdquo ldquoCrdquo
Ingresos Acumulables
$ 100 $ 100 $ 100
Deducciones Autorizadas
80 130 100
Utilidad Fiscal 20 (30) 0
PTU Pagada (50) (40) (30)
Peacuterdida Fiscal $ (30) $ (70) $ (30)
5 DETERMINACIOacuteN DE LA PEacuteRDIDA FISCAL ART 12-A RLISR
GENERALIDADES
ndashLa peacuterdida fiscal es la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas en teacuterminos de la Ley del ISR cuando el monto de las deducciones es mayor a los ingresos (Articulo 61 LISR)
ndashEste resultado se incrementaraacute en su caso con la PTU pagada en el ejercicio
ndashEl artiacuteculo 12-A del reglamento de la LISR establece que cuando la PTU pagada en el ejercicio sea mayor a la utilidad fiscal de dicho ejercicio la diferencia se consideraraacute peacuterdida fiscal
5 GENERALIDADES
5 GENERALIDADES
La peacuterdida fiscal es un elemento que se disminuye a la utilidad fiscal del ejercicio en teacuterminos del articulo 10 de la Ley del ISR como se aprecia a continuacioacuten
Ingresos acumulables(-) Deducciones autorizadas(=) Utilidad fiscal(-) PTU pagada en el ejercicio(=) Utilidad fiscal ajustada(-) Peacuterdidas fiscales por aplicar(=) Resultado fiscal
5 PLAZO PARA DEDUCIRLAS
ndashLa peacuterdida fiscal de un ejercicio se podraacute disminuir de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla (artiacuteculo 61 LISR)
ndashCuando no se disminuya pudiendo haberlo hecho se perderaacute el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por el importe en el que se pudo haber efectuado
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de la peacuterdida fiscal ocurrida en un ejercicio se actualizaraacute de la siguiente forma
ndash Primera actualizacioacuten
Se multiplicaraacute la peacuterdida por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrioacute (julio) y hasta el uacuteltimo mes del mismo ejercicio (diciembre)
5 ACTUALIZACIOacuteN
El monto de las peacuterdidas fiscales de ejercicios anteriores ya actualizadas se actualizaraacute de la siguiente forma
ndashSegunda actualizacioacuten
Se actualizaraacute la peacuterdida multiplicaacutendola por el factor de actualizacioacuten correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualizoacute por uacuteltima vez y hasta el uacuteltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicaraacute (junio)
6 ACREDITAMIENTOS EN EL ISR
Depoacutesitos en Efectivo en el Mes $ 34000000MenosDepoacutesitos Exentos (1500000)Depoacutesitos Gravados para IDE 32500000Tasa de IDE 3IDE a Enterar (Recaudado por el Banco 975000
El IDE se puede
a) Acreditar contra ISRb) Compensar contra cualquier otra contribucioacutenc) Solicitud de Devolucioacuten
6 CAacuteLCULO DEL IDE ART 8 LIDE
Saldos a Favor de IDE en la Declaracioacuten MENSUAL
1) Acreditamiento- Contra ISR propio o Retenido a Terceros
2) Compensacioacuten- Contra Impuestos Federales
3) Devolucioacuten- por el Saldo Total
6 SALDOS A FAVOR DE IDE ART 8 LIDE
Supuestos de Acreditamiento o Compensacioacuten IDE Acreditado o Compensado
1) No se tienes ISR a Cargo 000
2) No Existe ISR Retenido 000
3) No se tienen Contribuciones a Cargo para Compensar 000
4) Por lo tanto se genera un IDE a FAVOR
La opcioacuten anteriormente sentildealada no releva al contribuyente de DICTAMINAR la solicitud de DEVOLUCIOacuteN del IDE Establecida en el artiacuteculo 8 cuarto paacuterrafo de la LIDE
6 ACREDITAMIENTO COMPENSACIOacuteN Y DEVOLUCIOacuteN DE IDE REGLA I727
Pago del impuesto definitivo por dividendos
Cuando los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provengan de la CUFIN deberaacuten determinar el impuesto que corresponda aplicando la tasa del artiacuteculo 10 de la Ley del ISR al monto del dividendo piramidado
No se estaacute obligado al pago del ISR establecido en el artiacuteculo 10 de la Ley del ISR cuando los dividendos o utilidades provengan de la CUFIN
6 DIVIDENDOS QUE PROVIENEN DE LA CUFIN
Si los dividendos o la utilidad distribuida gravable no provienen de CUFIN se debe determinar y enterar el impuesto como sigue
Utilidad base del Impuesto
X factor de 14286
Base del Impuesto
X Tasa del 30
Impuesto
6 IMPUESTO POR DIVIDENDOS
iquestQueacute pasa con el ISR que se pague por distribuir dividendos
ndash Acreditable contra el ISR del ejercicio
ndash Si no se acredita en el ejercicio podraacute acreditarse hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos
ndash Cuando el ISR del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales uacutenicamente se consideraraacute acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este uacuteltimo
ndash Peacuterdida del derecho a acreditar
6 IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) - DIVIDENDOS
DIVIDENDO DISTRIBUIDO 10000000 (x) Factor 14286
BASE 14286000 (x) TASA 30 (=) ISR A PAGAR POR DIST DE DIV 4285800
El ISR se enteraraacute a maacutes tardar el diacutea 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos Y tendraacute el caraacutecter de pago definitivo
No se pagaraacute impuesto cuando los dividendos provengan de la CUFIN
6 DISTRIBUCIOacuteN DE DIVIDENDOS
Deudores
(socios)
Acreedores
(Socios)
Dividendo FictoFactor 14286
Ingreso Omitido
6 NO SE RECOMIENDA TENER A LOS SOCIOS COMO ldquoDEUDORES NI ACREEDORESrdquo
bull 622007ISR Preacutestamos a socios y accionistas Se consideran dividendos
El artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera como dividendos o utilidades distribuidas los preacutestamos efectuados a socios y accionistas que no reuacutenan requisitos fiscales y las erogaciones no deducibles hechas en favor de los mismos
En los teacuterminos del artiacuteculo 11 de la misma ley las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta deberaacuten calcular el impuesto que corresponda
Derivado de que la aplicacioacuten de los ingresos tipificados como utilidades distribuidas en los teacuterminos del artiacuteculo 165 fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta por lo que debe estarse a lo dispuesto a lo sentildealado en el artiacuteculo 11 de la ley en comento
6 INGRESOS CONSIDERADOSPRESUNTAMENTE DIVIDENDOS
Gastos No Deducibles $ 25000000Por Factor de Piramidacioacuten 14286Base del pago de ISR $ 35715000 Por Tasa de ISR 30ISR a Pagar 10714500
Por lo tanto
ISR Pagado 10714500 = 4286Gastos No Deducibles 25000000
6 EFECTO FISCAL Y FINANCIERO DEL ldquoDIVIDENDO FICTO)
7 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIOacuteN ACTUALIZADO (CUCA)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 89 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las aportaciones efectuadas que estaacuten libres de gravamen
Esta cuenta se utiliza para determinar el ISR que debe pagarse con motivo de una disminucioacuten de capital
La CUCA se puede transmitir por fusioacuten o escisioacuten
7 CUCA GENERALIDADES
CUCA - DETERMINACION
Aportaciones de capital Maacutes Primas netas por suscripcioacuten de acciones
Menos Reducciones de capital Maacutes Utilidad de la fraccioacuten II del artiacuteculo 89
(reduccioacuten de capital) Igual Saldo de la CUCA
7 CUCA-DETERMINACIOacuteN
La reinversioacuten o capitalizacioacuten de utilidades
Cualquier otro concepto que integre el capital contable
Las reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital dentro de los treinta diacuteas siguientes a su distribucioacuten
7 DIVIDENDOS NO CONSIDERADOS COMO CAPITAL PARA DETERMINAR LA CUCA
Los aumentos de capital se adicionan a la CUCA en el momento que se paguen
Las reducciones de capital se disminuiraacuten en el momento que se pague el reembolso
7 MOMENTOS DE ADICIOacuteN Y DISMINUCIOacuteN
El saldo de la CUCA que se tenga al cierre de cada ejercicio se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la uacuteltima actualizacioacuten y hasta el mes del cierre del ejercicio de que se trate
7 ACTUALIZACIOacuteN
Cuando se efectuacuteen aportaciones o reduccioacuten de capital con posterioridad a la actualizacioacuten el saldo de la CUCA que se tenga a esa fecha se actualizaraacute por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuoacute la ultima actualizacioacuten y hasta el mes en el que se pague la aportacioacuten o reembolso
7 ACTUALIZACIOacuteN
7 ACTUALIZACIOacuteN
El saldo de la CUCA se debe actualizar al cierre de cada ejercicio
INPC del mes en que paguen o se reembolsen dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUCA
7 ACTUALIZACIOacuteN
8 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (CUFIN)
Es una cuenta que estaacuten obligadas a llevar las personas morales del reacutegimen general (Artiacuteculo 88 de la Ley del ISR)
Representa el monto de las utilidades que se pueden distribuir sin gravamen alguno toda vez que las mismas ya pagaron el impuesto correspondiente
8 CUFIN GENERALIDADES
La CUFIN tiene su origen en el ejercicio de 1989 con el objeto de fomentar la reinversioacuten de las utilidades de las sociedades
El caacutelculo ha sufrido modificaciones a lo largo de su vigencia
8 CUFIN-ANTECEDENTES
Resultado FiscalMenos ISR causadoMenos Partidas no deducibles (Art 32 excepto fr VIII y IX y
PTU pagada)Menos Monto que resulte del ISR que se acreditoacute en el
ejercicio Igual Utilidad Fiscal Neta (UFIN ldquonegativardquo)
8 DETERMINACIOacuteN DE LA UFIN
En teacuterminos del articulo 98 del Reglamento de la Ley del ISR las partidas no deducibles a que se refieren los artiacuteculos 69 y 88 de la Ley del ISR son aqueacutellas sentildealadas como no deducibles en la citada Ley
Gastos sin comprobante oacute que no cumplan con requisitos fiscales
Gastos sentildealados en el artiacuteculo 32 de la LISR
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Asiacute mismo en el articulo 88 de la Ley del ISR se sentildeala que no deben disminuirse las partidas no deducibles de las fracciones VIII y IX del articulo 32 de la Ley del ISR y la PTU pagada
VIII Las provisiones y reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio
IX Las reservas para indemnizaciones al personal pagos de antiguumledad con excepcioacuten de las que se constituyan en los teacuterminos de esta Ley
8 PARTIDAS NO DEDUCIBLES
Considerando lo siguiente la PTU pagada no debe disminuirse para la determinacioacuten de la UFIN
La PTU pagada se disminuye para determinar el resultado fiscal del cual se parte para efectos de la UFIN
La PTU pagada es un gasto no deducible
De acuerdo con la minuta 4 del Comiteacute Teacutecnico de Impuestos de la firma la PTU pagada no debe disminuirse
8 DISMINUCIOacuteN DE LA PTU PAGADA EN EL EJERCICIO
Resultado Fiscal $2500000(-) ISR 350000(-) No deducibles 420000(=) UFIN del ejercicio 1730000
8 EJEMPLO
Dividendos percibidos de otras Personas Morales Residentes en Meacutexico
Maacutes Ingresos o dividendos percibidos de REFIPRES Maacutes Utilidad Fiscal Neta (UFIN)Menos Dividendos distribuidosMenos Saldo de la cuenta utilizada por reduccioacuten de capital Igual Saldo de la CUFIN
8 DETERMINACIOacuteN DE LA CUFIN
Los dividendos o utilidades en acciones
Los dividendos reinvertidos en la suscripcioacuten o aumento de capital de la misma persona que los distribuye dentro de los 30 diacuteas naturales siguientes a su distribucioacuten
Se debe disminuir en su caso el ISR acreditado por la distribucioacuten de dividendos o utilidades
8 DIVIDENDOS QUE NO SE CONSIDERAN PARA DETERMINAR LA CUFIN
La actualizacioacuten de la CUFIN se hace al final de cada ejercicio
Cuando se distribuyan o reciban dividendos con posterioridad la CUFIN se actualizaraacute desde la fecha de la uacuteltima actualizacioacuten hasta la fecha en que se distribuyan o reciban los dividendos o utilidades
8 ACTUALIZACIOacuteN
Sin incluir el monto de la UFIN se actualizaraacute como sigue
INPC del mes en que paguen o reciban dividendos en el ejercicio o en su caso en el uacuteltimo mes del ejercicio
INPC del mes en que se actualizoacute por uacuteltima vez el saldo de la CUFIN
8 ACTUALIZACIOacuteN
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Impuesto Empresarial a tasa Uacutenica (IETU)
Elementos de este impuesto
Sujetos Personas fiacutesicas y morales Objeto Ingresos por enajenacioacuten de bienes Ingresos por prestacioacuten de servicios independientes
Ingresos por otorgamiento de uso o goce temporal de bienes
Base Ingresos (-) Deducciones Tasa 175 Periodo de Causacioacuten Se causaraacute por ejercicios fiscales y se entera en los mismos
plazos que el ISR
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Actividades gravadas (Definiciones)
Enajenacioacuten de bienes Toda transmisioacuten de propiedad y el faltante en los inventarios
Prestacioacuten de servicios independientes Obligaciones de hacer o que realice una persona a favor de otra (servicios personales no subordinados)
Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes Acto por el que una persona permite a otra gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una contraprestacioacuten (arrendamiento)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos gravados (Art 2 LIETU)
Precio o contraprestacioacuten (efectivamente cobrada) Mas cantidades que se carguen o cobren al adquirente por
- Impuestos- Derechos- Intereses normales o moratorios- Penas convencionales
Otros ingresos gravados (Art 2 LIETU)
ndash Anticipos o depoacutesitosndash Bonificaciones o descuentos recibidosndash Recuperaciones por seguros y creacuteditos incobrables
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otros ingresos gravados (Art 3 LIETU)
Enajenacioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios que se exporten y no se obtengan efectivamente durante los 12 meses siguientes a la importacioacuten se entenderaacuten efectivamente percibidos en la fecha que termine dicho plazo
Regaliacuteas percibidas de partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos no comprendidos (Art 4 LIETU)
ndash Dividendosndash Partes sociales (acciones)ndash Tiacutetulos de creacuteditondash Moneda nacional o extranjerandash Servicios personales subordinadosndash Intereses que no se consideren parte del precio pactado (financiamiento o mutuo)ndash Regaliacuteas entre partes relacionadas residentes en Meacutexico o el extranjero por el uso o
goce temporal de bienesndash Operaciones derivadas cuando la enajenacioacuten subyacente no sea objeto del IETUndash Cualquier otro ingreso que no represente enajenacioacuten prestacioacuten de servicios
independientes u otorgamiento de uso o goce de bienes
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Establecidas de manera limitativa
Erogaciones por la adquisicioacuten de bienes prestacioacuten de servicios independientes (honorarios) y el uso o goce temporal de bienes (arrendamiento) utilizados para actividades gravadas o para la administracioacuten produccioacuten comercializacioacuten y distribucioacuten de bienes y servicios que den lugar a ingresos gravados (efectivamente pagadas)
Excepto las erogaciones que a su vez sean ingresos por salarios y en general por la prestacioacuten de un servicios personal subordinado (incluyendo previsioacuten social PTU y demaacutes prestaciones derivadas de la relacioacuten laboral y asimilables)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Contribuciones locales y federales excepto el IETU ISR IDE cuotas al IMSS impuestos que deben trasladarse (IVA y IEPS)
ndash Devoluciones descuentos o bonificaciones depoacutesitos o anticipos que se devuelvan y hayan estado afectos al IETU
ndash Indemnizaciones por dantildeos y perjuicios y penas convencionales cuando la Ley imponga la obligacioacuten de pagarlas
ndash Pago de regaliacuteas a partes independientes (residentes en Meacutexico yo en el extranjero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Otras deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
ndash Premios pagados (loteriacuteas rifas sorteos juegos con apuestas y concursos) autorizados conforme a las leyes respectivas
ndash Donativos no onerosos ni remunerativos
ndash Peacuterdidas de creacuteditos incobrables con las mismas reglas aplicables para el ISR
ndash No se permite la deduccioacuten de las regaliacuteas que se paguen por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas
ndash Quitas condonaciones bonificaciones y descuentos sobre cartera de creacuteditos asiacute como peacuterdidas por enajenacioacuten de cartera (sector financiero)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Requisitos de deducibilidad (Art 6 LIETU)
ndash Que correspondan a actividades gravadas (simetriacutea fiscal)
ndash Que sean estrictamente indispensables
ndash Que esteacuten efectivamente pagadas
ndash Que cumplan con requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del ISR
ndash Trataacutendose de bienes de procedencia extranjera que cumplan con los requisitos para su legal estancia de conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables (pedimento de importacioacuten)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
No deducibles
ndash Sueldos y salarios
ndash Costo de ventas
ndash IETU ISR IDE aportaciones de Seguridad Social y aquellas contribuciones que deban trasladarse
ndash Regaliacuteas a partes relacionadas
ndash Intereses por financiamiento o mutuo
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Ingresos acumulados (Art 2 LIETU)
Menos Deducciones autorizadas (Art 5 LIETU)
Igual Base gravable
Por Tasa del 175
Igual IETU
Menos Creacutedito fiscal por deducciones que exceden de los ingresos (Art 11 LIETU)
Menos Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Menos Creacutedito fiscal por inversiones realizadas (1998-2007) (Art Sexto DT)
Menos Acreditamiento ISR propios (Art 8 LIETU)
Menos Pagos Provisionales efectuados (Art 8 LIETU)
IETU a cargo oacute (a favor)
Incluye IDE ISR pagado en el extranjero y compensacioacuten en teacuterminos del art 23 CFF
Determinacioacuten del IETU anual y pagos provisionales (Art 9 LIETU)
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
INGRESOS GRAVADOS $ 12500000
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 7430000 (Incluyendo Deduccioacuten Opcional)
(=) BASE DEL IETU $ 5070000
(x) TASA PARA 20010 1750
(=) IETU CAUSADO DEL EJERCICIO $ 887250
(-) ACREDITAMIENTO FISCAL (Art 11) 000
(=) DIFERENCIA A CARGO $ 887250
(-) CREacuteDITO POR SALARIOS Y ASS 120000 (Incluye Todos los Asimilados)
(-) ISR DEL PROPIO EJERCICIO PAGADO 100000 Incluyendo el ISR Por Dividendos
(=) IETU A CARGO $ 667250
(-) PAGOS PROVISIONALES 1000000
(=) DIFERENCIA A FAVOR QUE SE $ (332750)
PUEDE COMPENSAR CONTRA ISR O SOLICITAR SU DEVOLUCIOacuteN
9 CAacuteLCULO ANUAL DEL IETU APLICACIOacuteN DE ACREDITAMIENTOS
Datos
ISR Causado $ 13000000 Pagos Provisionales ISR 8000000IETU Causado 15000000 Pagos Provisionales IETU 2000000IDE Recaudado 2000000
ISR Causado $ 13000000 IETU Causado $ 15000000 Menos MenosPagos Provisionales 8000000 ISR Causado 13000000ISR a Cargo 5000000 IETU a Cargo 2000000Menos MenosIDE Recaudado 2000000 Pagos Provisionales 2000000ISR a Pagar $ 3000000 IETU a Pagar 000
9 CAacuteLCULO DE ISR IETU E IDE
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
Ingresos acumulados
Menos Deducciones autorizadas
Igual Excedente de deducciones sobre ingresos
por Tasa del 175
Igual Creacutedito fiscal por ingresos que exceden deducciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos (Art 11 LIETU)
ndash Aplicable a IETU anual y de pagos provisionalesndash Aplicable en los 10 ejercicios siguientes o hasta agotarlo (a partir de 2009)ndash Aplicable contra ISR del mismo ejercicio en que se generoacute dicho creacuteditondash No da derecho a devolucioacutenndash Se actualizaraacute por inflacioacutenndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismondash No se transmite por fusioacuten
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
Salarios gravados
MaacutesAportaciones de seguridad social a cargo del contribuyente y pagadas en el ejercicio
Igual Base
por Factor 0175
Igual Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art 8 LIETU)
ndash Aplicable contra diferencia de IETU a cargo y creacutedito fiscal por deducciones que exceden a los ingresos
ndash Aplicable en forma proporcional a pagos provisionales de IETU
ndash Aplicable siempre y cuando se enteren las retenciones de ISR o se entreguen efectivamente las cantidades del subsidio al empleo de los trabajadores
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
Saldo pendiente por deducir para efectos de ISR de inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007
Por Factor de actualizacioacuten
Igual Saldo pendiente por deducir actualizado
Por Factor 0175
Igual Base
Por Tasa del 5
Igual Creacutedito fiscal por inversiones 1998-2007
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
Creacutedito fiscal por inversiones adquiridas del 1ordm de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007 (Art Sexto DT)
ndash Aplicable contra IETU antes de aplicar el ISR propio y hasta por el monto del IETU
ndash Se acreditaraacute en un 5 en cada ejercicio fiscal durante 10 ejercicios fiscales a partir del 2008
ndash Se pierde el derecho del creacutedito cuando no se aproveche el mismo
ndash Trataacutendose de fusioacuten se continuaraacute aplicando dicho decreto en los mismos teacuterminos y condiciones
9 IMPUESTO EMPRESARIAL A TAacuteSA UacuteNICA
10 ANAacuteLISIS CONCEPTUAL FORMATO DEM PARA DECLARACIOacuteN ANUAL
Enajenacioacuten y prestacioacuten de servicios
Cuando se deacute cualquiera de los siguientes supuestos el que ocurra primero
Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacioacuten pactada
Se enviacutee o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacioacuten pactada auacuten cuando provenga de anticipos Reglas de excepcioacuten
Ingresos por la prestacioacuten de servicios personales independientes que obtengan
A)Sociedades civiles oB)Asociaciones civiles
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
Ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero
Podraacute optarse por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio
El total del precio pactado o
La parte del precio exigible durante el mismo
3 INGRESOS ACUMULABLES- MOMENTOS DE ACUMULACIOacuteN ART 18 LISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA
Requisitos
Generales
Particulares
a) Estrictamente Indispensablesb) Registrarlos en la Contabilidadc) Restarlos una sola Vezd) Pagar con cheque nominativoe) Comprobante f) Presentar las Declaraciones Informativas
a) Efectivamente Pagados (PF SC)b) Retener y Enterar el ISR (PF)c) Trasladar el IVAd) Pagar Contribuciones de Seguridad Social
4 DEDUCCIONES AUTORIZADASIMPUESTO SOBRE LA RENTA ART 31 LISR
Trataacutendose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas fiacutesicas PM del Reacutegimen Simplificado Sociedades Civiles asiacute como de donativos eacutestos solo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate Solo se consideraraacuten efectivamente erogados cuando se hayan pagado en efectivo en cheque girado contra la cuenta del contribuyente mediante traspasos de cuentas en instituciones de creacutedito o casas de bolsa
4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC
ART 31-IX LISR
Registro Contable por provisioacuten de Honorarios de Diciembre de 2013 pagados en 2014
Asiento contable--------1--------- Debe Haber
Gastos de Admoacuten $ 800000 (Honorarios) IVA Pendiente de Acreditar 120000 Proveedores $ 800000 (Nombre de la PF) IVA Por Pagar 120000
Nota Se resalta que en el mes de diciembre no se registran las retenciones de ISR e IVA porque no se ha pagado la contraprestacioacuten
bull 4 DEDUCCIOacuteN DE GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS TRATAacuteNDOSE DE PAGADOS A PF Y SC ART 31-IX LISR
DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTA
COSTO DE LO VENDIDO (Art 45-A LISR)
GASTOS (INCLUYENDO PAGOS ANTICIPADOS (NIF C-5)
DEDUCCIOacuteN DE INVERSIONES (Art 37 LISR)
CREacuteDITOS INCOBRABLES (Presentar Informativa Art 31XVI)
CUOTAS AL IMSS (CUOTA OBRERO PATRONAL)
RESERVAS PARA FONDOS DE PENSIONES Y JUBILACIONES
INTERESES DEVENGADOS Y PEacuteRDIDA CAMBIARIA
AJUSTE ANUAL POR INFLACIOacuteN DEDUCIBLE (ART 46 LISR)
ANTICIPOS A MIEMBROS DE SOCIEDADES CIVILES
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS ART 29 LISR (EJEMPLO)
Provisioacuten de Pagos a PF
Donativos provisionados no pagados
Provisioacuten de Pagos a SC
a) S y S
b) Honorarios
c) Arrendamiento
d) Actividades Empresariales
4 GASTOS NO DEDUCIBLES CONDICIONADOS PARA ISR ART 31-IX LISR
Requisitos generales para su deduccioacuten
El artiacuteculo 31 de la Ley del ISR establece cuales son los requisitos que deben reunirlas deducciones para el ISR
Gastos estrictamente indispensables Para donativos
ndash El monto total del (los) donativos seraacute deducible hasta por una cantidad que no exceda del 7 de la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se efectuacutee la deduccioacuten
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Inversiones observar los teacuterminos de la Seccioacuten II del Tiacutetulo II Documentacioacuten cheques nominativos y tarjetas
ndash Documentacioacuten con requisitos fiscales (Artiacuteculo 29 y 29-A CFF Reglas de la RMF)
ndash Pago con cheque nominativo
Registro en contabilidad Cumplir con las obligaciones establecidas en materia de retencioacuten y entero de
impuestos Clave del RFC de la persona que expide comprobante en la documentacioacuten IVA trasladado en forma expresa y por separado
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Intereses sobre preacutestamos
ndash Se deducen conforme se devenguenndash Reglas de capitalizacioacuten insuficientendash Reglas de creacuteditos respaldadosndash Intereses por prestamos otorgados que a su vez provengan de preacutestamos
recibidosndash Valores de mercadondash Presentacioacuten de declaraciones informativasndash Retencioacuten de ISR por pagos al extranjero
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Pagos diversos y donativosndash Pagos que a su vez sean ingresos para personas fiacutesicas reacutegimen simplificado
Sociedades Civiles o donativos se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados
Asistencia teacutecnica y regaliacuteasndash Se compruebe que quien proporciona los conocimientos cuenta con los
elementos teacutecnicos para ellondash Que no se preste a traveacutes de terceros excepto en pagos a residentes en
Meacutexico donde conste tal hechondash Que efectivamente se preste el servicio
DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EL ISR
Previsioacuten socialndash Seguacuten el artiacuteculo 8 las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus
trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras asiacute como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores tendientes a su superacioacuten fiacutesica social econoacutemica o cultural que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia
ndash Las prestaciones correspondientes se presten de forma general en beneficio de todos los trabajadores
ndash Trabajadores sindicalizados las prestaciones de previsioacuten social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley
ndash Trabajadores no sindicalizados son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efectuacuteen por este concepto sean en promedio aritmeacutetico por cada trabajador no sindicalizado en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
4 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Primas por seguros y fianzasndash Pago correspondiente a conceptos deduciblesndash Trataacutendose de seguros que durante la vigencia de la poacuteliza no se otorguen
preacutestamos a persona laguna por parte de la aseguradorandash Que otras leyes obliguen a contratarlos
Costo de adquisicioacuten e interesesndash Que el costo de adquisicioacuten declarado o los intereses que se deriven de
creacuteditos recibidos por el contribuyente correspondan a los de mercado
3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR
Mercanciacuteas de importacioacutenndash Que se cumplan la totalidad de los requisitos legales para su importacioacuten
Creacuteditos Incobrablesndash Por prescripcioacutenndash Notoria imposibilidad praacutectica de cobro