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8/18/2019 Activo Fijo e Intangibles
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CONTABILIDAD
ICS2522
Contabilización de Activos
Activo Fijo
Activo Intangible
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Adquisición
• El valor de adquisición considera➔ Precios de adquisición
➔ Aranceles
➔ Costo de instalación
➔ Honorarios relacionados, etc.
Reparaciones y mantenciones, ¿son gastos del ejercicio o se reconocen
como activo?
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Depreciación
• Los activos fijos pueden proveer servicios por varios años.
• Así, la proporción del costo de un activo se distribuye a través de su vida
útil estimada.
• El cargo que se hace por la porción del activo consumida durante elperíodo se llama “depreciación del ejercicio”.
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Depreciación
• Causas Físicas • Causas Funcionales
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¿Es fundamental identificar las causas de la depreciación de un activo para
poder medirla y registrarla?
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Depreciación
• ¿ Qué activos se deprecian?
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Depreciación
• Supongamos que en el período se debe reconocer un gasto pordepreciación de $ 100.000. El asiento de ajuste sería:
• El abono se realiza a una contracuenta (XA) de activos.
Activos Pasivos
Patrimonio
= +
Fecha Cuentas involucradas Debe Haber
dd/mm/aa Resultado (Depreciación del ejercicio) 100.000
Depreciación acumulada (XA) 100.000
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Depreciación
Se reconoce como Gasto la “depreciación del
ejercicio”
Depreciación Propósito
Valor inicialDefinida por… Características del activo
Reconocer que parte del beneficio potencial del activo
se ha consumido durante el período.
Tratamiento
contable
Valor residual
Vida útil
Método utilizado Lineal (relación al tiempo)
Lineal (relación al uso)
No lineal
Sólo sobre “activos fijos” que pierden valor por su uso ¿A qué se aplica?
Terrenos: NoConstr., Maq., etc.: Sí
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Depreciación
• Para el estudio de los distintos métodos, considérese una máquina con lassiguientes características:
➔ Valor inicial del activo = $10.000.000
➔ Valor residual o de liquidación = $ 1.000.000
➔ Vida útil (unidad de tiempo) = 15 años
➔Vida útil (unidades de producción) = 1.000.000 unidades
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Depreciación
• Método lineal (relación al tiempo)➔ Se deprecia en forma constante a lo largo de la vida útil.
Depreciación = Valor inicial - Valor residual
Vida útil
Depreciación = 10.000.000 - 1.000.000
15= 600.000
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Depreciación
• Método lineal (relación al tiempo)
Valor máquina Depreciación Depreciación
Acumulada
0 10,000,000 0 0
1 9,400,000 600,000 600,000
2 8,800,000 600,000 1,200,000
3 8,200,000 600,000 1,800,000
4 7,600,000 600,000 2,400,0005 7,000,000 600,000 3,000,000
6 6,400,000 600,000 3,600,000
7 5,800,000 600,000 4,200,000
8 5,200,000 600,000 4,800,000
9 4,600,000 600,000 5,400,000
10 4,000,000 600,000 6,000,000
11 3,400,000 600,000 6,600,000
12 2,800,000 600,000 7,200,000
13 2,200,000 600,000 7,800,000
14 1,600,000 600,000 8,400,000
15 1,000,000 600,000 9,000,000
0
2,000,000
4,000,000
6,000,000
8,000,000
10,000,000
12,000,000
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Año
V a l o r M á q u i n a
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DepreciaciónLEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
(Publicada en el Diario Oficial de 31 de diciembre de 1974
y actualizada al 1° de julio de 2012)
5º El porcentaje o cuota correspondiente al período de depreciación dirá
relación con los años de vida útil que mediante normas generales fije la
Dirección y operará sobre el valor neto total del bien. No obstante, el
contribuyente podrá aplicar una depreciación acelerada, entendiéndose
por tal aquélla que resulte de fijar a los bienes físicos del activo
inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida útil equivalente a
un tercio de la fijada por la Dirección o Dirección Regional. No podránacogerse al régimen de depreciación acelerada los bienes nuevos o
internados cuyo plazo de vida útil total fijado por la Dirección o
Dirección Regional sea inferior a tres años. Los contribuyentes podrán
en cualquier oportunidad abandonar el régimen de depreciación acelerada,
volviendo así definitivamente al régimen normal de depreciación a que se
refiere este número. Al término del plazo de depreciación del bien, éste
deberá registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un
peso, valor que no quedará sometido a las normas del artículo 41 y que
deberá permanecer en los registros contables hasta la eliminación total
del bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa. Tratándose
de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del término
del plazo de depreciación que se les haya designado, podrá aumentarse al
doble la depreciación correspondiente. ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
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Depreciación
•Método Lineal vs. Método Lineal Acelerado (Fuente: SII)
http://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htm
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http://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htmhttp://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htmhttp://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htmhttp://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htmhttp://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htmhttp://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htmhttp://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htmhttp://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htmhttp://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htmhttp://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htmhttp://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htmhttp://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htmhttp://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htm
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Depreciación
•Método por volumen de producción (lineal en relación al uso)
➔ Asigna como gasto de Depreciación la proporción del valor de la máquina
usada en dicho ejercicio.
utilizadasUnidades(unidades)útilVida
residualValor-inicialValorónDepreciaci
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Depreciación
• Métodos No Lineales
➔ Método de sumatoria de dígitos
Con este método se puede generar depreciación creciente o decreciente en el
tiempo.
Se deprecia en cada período una fracción que viene dada por si se desea depreciar
de forma creciente o decreciente, dividida por la suma de dígitos de vida útil del
bien. Depreciación creciente:
Depreciación t ( ) = t
Suma de dígitos de vida útil
fracción
×(Valor inicial - Valor residual)
Depreciación decreciente:
Depreciación t ( ) = Vida útil-t+1
Suma de dígitos de vida útil
fracción
×(Valor inicial - Valor residual)
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Depreciación
➔ Depreciación creciente y decreciente:
Suma años vida útil = 1 + 2 + 3 + …. 15 = 120
Valor máquina Depreciación Depreciación
Acumulada Valor máquina Depreciación
Depreciación
Acumulada
0 10,000,000 0 0 10,000,000 0 0
1 9,925,000 75,000 75,000 8,875,000 1,125,000 1,125,000
2 9,775,000 150,000 225,000 7,825,000 1,050,000 2,175,000
3 9,550,000 225,000 450,000 6,850,000 975,000 3,150,000
4 9,250,000 300,000 750,000 5,950,000 900,000 4,050,000
5 8,875,000 375,000 1,125,000 5,125,000 825,000 4,875,000
6 8,425,000 450,000 1,575,000 4,375,000 750,000 5,625,000
7 7,900,000 525,000 2,100,000 3,700,000 675,000 6,300,000
8 7,300,000 600,000 2,700,000 3,100,000 600,000 6,900,000
9 6,625,000 675,000 3,375,000 2,575,000 525,000 7,425,00010 5,875,000 750,000 4,125,000 2,125,000 450,000 7,875,000
11 5,050,000 825,000 4,950,000 1,750,000 375,000 8,250,000
12 4,150,000 900,000 5,850,000 1,450,000 300,000 8,550,000
13 3,175,000 975,000 6,825,000 1,225,000 225,000 8,775,000
14 2,125,000 1,050,000 7,875,000 1,075,000 150,000 8,925,000
15 1,000,000 1,125,000 9,000,000 1,000,000 75,000 9,000,000
Depreciación Creciente Depreciación Decreciente
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Depreciación
➔ Depreciación creciente y decreciente:
0
2,000,000
4,000,000
6,000,000
8,000,000
10,000,000
12,000,000
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Año
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Efectos Tributarios de Depreciación
¿Incide la depreciación en el pago de impuestos?
¿Qué es más conveniente para la empresa, depreciar en pocos o
muchos años?
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Efectos tributarios
• ¿Cuáles son las diferencias entre los distintos métodos?
Depreciación
Lineal
Depreciación
Acelerada
Depreciación
por volumen
de producción
Depreciación
No Lineal
Creciente
Depreciación
No Lineal
Decreciente
0 0 0 0 0 0
1 600,000 1,800,000 1,980,000 75,000 1,125,000
2 600,000 1,800,000 1,350,000 150,000 1,050,0003 600,000 1,800,000 900,000 225,000 975,000
4 600,000 1,800,000 720,000 300,000 900,000
5 600,000 1,800,000 990,000 375,000 825,000
6 600,000 810,000 450,000 750,000
7 600,000 765,000 525,000 675,000
8 600,000 450,000 600,000 600,000
9 600,000 225,000 675,000 525,000
10 600,000 135,000 750,000 450,00011 600,000 135,000 825,000 375,000
12 600,000 135,000 900,000 300,000
13 600,000 135,000 975,000 225,000
14 600,000 135,000 1,050,000 150,000
15 600,000 135,000 1,125,000 75,000
Total 9,000,000 9,000,000 9,000,000 9,000,000 9,000,000
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Efectos tributarios
• El interés de aplicar depreciación acelerada a los activos fijos está en que hace
posible diferir el impuesto a la renta… ¿Existe ventaja tributaria?
• Supongamos un Resultado Operacional de $ 20 MM cada año (sin considerar
Depreciación), que no existen Gastos No Operacionales, y que el único gasto
operacional es la Depreciación. Además una tasa de impuestos del 17%.
• Los resultados según el método utilizado para depreciar, son los siguientes:
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Efectos tributarios
Depreciación
Lineal
Depreciación
Acelerada
Depreciación
por volumen
de producción
Depreciación
No Lineal
Creciente
Depreciación
No Lineal
Decreciente
0 0 0 0 0 0
1 19,400,000 18,200,000 18,020,000 19,925,000 18,875,000
2 19,400,000 18,200,000 18,650,000 19,850,000 18,950,0003 19,400,000 18,200,000 19,100,000 19,775,000 19,025,000
4 19,400,000 18,200,000 19,280,000 19,700,000 19,100,000
5 19,400,000 18,200,000 19,010,000 19,625,000 19,175,000
6 19,400,000 20,000,000 19,190,000 19,550,000 19,250,000
7 19,400,000 20,000,000 19,235,000 19,475,000 19,325,000
8 19,400,000 20,000,000 19,550,000 19,400,000 19,400,000
9 19,400,000 20,000,000 19,775,000 19,325,000 19,475,000
10 19,400,000 20,000,000 19,865,000 19,250,000 19,550,000
11 19,400,000 20,000,000 19,865,000 19,175,000 19,625,000
12 19,400,000 20,000,000 19,865,000 19,100,000 19,700,000
13 19,400,000 20,000,000 19,865,000 19,025,000 19,775,000
14 19,400,000 20,000,000 19,865,000 18,950,000 19,850,000
15 19,400,000 20,000,000 19,865,000 18,875,000 19,925,000
Total 291,000,000 291,000,000 291,000,000 291,000,000 291,000,000
Resultado del ejercicio (antes de impuestos)
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Efectos tributarios
• ¿Existe beneficio tributario?
Depreciación
Lineal
Depreciación
Acelerada
Depreciación
por volumen
de producción
Depreciación
No Lineal
Creciente
Depreciación
No Lineal
Decreciente
0 0 0 0 0 01 3,298,000 3,094,000 3,063,400 3,387,250 3,208,750
2 3,298,000 3,094,000 3,170,500 3,374,500 3,221,500
3 3,298,000 3,094,000 3,247,000 3,361,750 3,234,250
4 3,298,000 3,094,000 3,277,600 3,349,000 3,247,000
5 3,298,000 3,094,000 3,231,700 3,336,250 3,259,750
6 3,298,000 3,400,000 3,262,300 3,323,500 3,272,500
7 3,298,000 3,400,000 3,269,950 3,310,750 3,285,250
8 3,298,000 3,400,000 3,323,500 3,298,000 3,298,000
9 3,298,000 3,400,000 3,361,750 3,285,250 3,310,750
10 3,298,000 3,400,000 3,377,050 3,272,500 3,323,500
11 3,298,000 3,400,000 3,377,050 3,259,750 3,336,250
12 3,298,000 3,400,000 3,377,050 3,247,000 3,349,000
13 3,298,000 3,400,000 3,377,050 3,234,250 3,361,750
14 3,298,000 3,400,000 3,377,050 3,221,500 3,374,500
15 3,298,000 3,400,000 3,377,050 3,208,750 3,387,250
Total 49,470,000 49,470,000 49,470,000 49,470,000 49,470,000
Impuestos
Vemos que no
existe beneficio
tributario, sólo se
posterga el pago
de impuestos.
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Depreciación bajo IFRS
• Cada año se valorizan los activos fijos a “valor justo”.
• Cada año deberá revaluarse el valor residual de cada activo y su vida útil.
• Revalorizaciones involucran cuentas de activo fijo, resultado y patrimonio.
Las cuentas afectadas dependen de la historia de las revalorizaciones.
• Leer G&C Anexo 1 capítulo VII.
24 ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
8/18/2019 Activo Fijo e Intangibles
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Intangibles
• Ejemplos de intangibles son:➔ Derechos de franquicia
➔ Patentes
➔ Software
➔ Propiedad intelectual
➔ Derechos de autor
➔ Licencias o concesiones
➔ Cuotas de importación
➔Marcas comerciales
➔ Cuotas de pesca
25 ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
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Intangibles
26
• Un activo intangible debe ser:➔ Identificable
Es separable de la empresa para su venta o arriendo; o
Surge de derechos contractuales sin la necesidad de que sea separable.
➔ No monetario
➔ Sin apariencia física
• En Chile, la Ley de Renta no permite reconocer como gasto la
amortización de un activo intangible para efectos de calcular el impuestode primera categoría.
ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
8/18/2019 Activo Fijo e Intangibles
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Amortización
•El importe amortizable de cualquier activo intangible debe ser distribuido,
de forma sistemtica, en función de los aos que componen su vida til.
• El mtodo de amorzación usado debe reflejar el patrón de consumo por
parte de la entidad, en función de los beneficios económicos derivados del
activo: Se usar el mtodo lineal a menos que se pueda determinar de
forma fiable otro patrón de consumo.• La cuota de amorzación calculada debe ser cargada en la cuenta de
resultados, a menos que, por haber contribuido a su proceso productivo,
tal importe se incluya en el importe en libros de otro activo.
• Los activos intangibles cuya vida til sea indefinida no se amortizan pero
estn sometidos anualmente a un test de deterioro (NIC 36).
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