Unidad 5

Problemática contable de las compras y las ventas

Técnica contableTécnica contable

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1. Desglose de la cuenta Mercaderías

- Para reflejar las compras, la cuenta (600) Compra de mercaderías.- Para registrar las ventas, la cuenta (700) Ventas de mercaderías.

Además, la empresa solo utiliza la cuenta (300) para reflejar las existencias iniciales (Ei) (por ejemplo, a 1 de enero) y las existencias finales (Ef) (a 31 de diciembre). Durante el resto del ejercicio no la utiliza. De este modo:

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Para reflejar el valor real de las existencias al final del ejercicio (31 de diciembre), la empresa procede a regularizar la cuenta (300).

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2. Compras de existencias: criterios de valoración

Para recoger contablemente las compras de los elementos del grupo 3. Existencias, el PGC- pymes desarrolla las cuentas del subgrupo 60. Compras. Atendiendo a los bienes concretos a los que se refiera, tenemos que:

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2.1. Norma de valoración

Criterios a tener en cuenta

Valoración inicialValoración inicial Precio de adquisiciónPrecio de adquisición Valoración posteriorValoración posterior

Los bienes y servicios comprendidos en las existencias

se valorarán por su coste, ya sea el precio de adquisición o

el coste de producción

Corresponde al importe facturado por el vendedor, el cual, además,

está afectado por:-Cualquier descuento- Gastos adicionales

Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su

coste de producción, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas

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2.2. Descuentos

Descuentos sobre compras por pronto

pago

Devoluciones de compras y operaciones

similares

«Rappels» por compras

Descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus

proveedores, por pronto pago, no incluidos en factura

Remesas devueltas a proveedores, normalmente por

incumplimiento de las condiciones del pedido

Incluye los descuentos y similares que se basen en

haber alcanzado un determinado volumen de

pedidos

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2.3. Envases y embalajes

Si los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores son con facultad de devolución, se contabilizarán en la cuenta (406). Envases y embalajes a devolver a proveedores

Por otra parte, si los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores son sin facultad de devolución a estos, entonces se contabilizarán en la cuenta (602). Compras de otros aprovisionamientos

2.4. Anticipos a proveedores

Cuando la empresa entrega efectivo al proveedor en concepto de ”a cuenta” de suministros futuros, lo contabilizará en la cuenta (407). Anticipos a proveedores, dentro del Activo corriente del Balance, en el epígrafe Existencias.

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3. Ventas de existencias: criterios de valoración

El PGC establece que se contabilizarán en el subgrupo 7, entre otros, la enajenación de bienes y las prestaciones de servicios que son objeto del tráfico de la empresa

Si vendemos mercaderías (300)………………………………………… (700)Si vendemos productos terminados (350)……………………………… (701)Si vendemos envases (327) o embalajes (327)…………………….… (704)

3.1. Norma de valoración

Ingresos Impuestos

Procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se valorarán por el valor razonable de la

contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contrario, será el precio

acordado para dichos bienes o servicios, una vez deducido el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda

conceder

Que gravan las operaciones de venta de bienes y prestación de servicios que la empresa debe

repercutir a terceros, como el IVA y los impuestos especiales, así como las cantidades recibidas por

cuenta de terceros, no formarán parte de los ingresos

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07 Problemática contable de las compras y las ventas

3. Ventas de existencias. Criterios de valoración

3.2. Descuentos

Descuentos sobre ventas por

pronto pago

Devoluciones de ventas y

operaciones similares

Rappels sobre ventas

Esta cuenta refleja los descuentos y asimilados que

conceda la empresa a sus clientes por pronto pago no

incluidos en factura

En ella se incluyen las remesas devueltas por clientes,

normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido.

Además, en esta cuenta se contabilizarán los descuentos y

similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la

emisión de la factura

En esta cuenta se contabilizarán los descuentos y similares

basados en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos

fuera de factura

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3.3. Envases y embalajes

Si los envases y embalajes cargados en factura a los clientes son con facultad de devolución, entonces se contabilizarán en la cuenta (437). Envases y embalajes a devolver por clientes, figurarán en el Activo corriente del Balance, minorando la cuenta (430).

Si los envases y embalajes cargados en factura a los clientes son sin facultad de devolución, entonces se contabilizarán en la cuenta (704). Ventas de envases y embalajes

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3.4. Anticipos de clientes

Cuando el cliente nos realiza una entrega, normalmente en efectivo, en concepto de ”a cuenta” de suministros futuros, lo contabilizaremos en la cuenta (438). Anticipos de clientes, figurará en el Pasivo corriente del Balance.

4. Ingresos por prestación de servicios

Norma de valoración

La norma de valoración 16ª del Plan General de Contabilidad señala que los ingresos resultado de la venta de bienes y de la prestación de servicios se valorarán por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contra, será el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder

4.1. Norma de valoración

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5. Problemática contable del IVA

HP IVA Soportado

HP IVA repercutido

HP deudora por IVA

HP acreedora por IVA

En esta cuenta reflejamos el IVA deducible que la empresa soporta en sus compras y gastos. Cuenta de Activo

En esta cuenta registramos el IVA que la empresa repercute en sus ventas e ingresos. Cuenta de Pasivo

Refleja, tras la liquidación correspondiente, el exceso de IVA que hemos soportado sobre el repercutido. Es una cuenta de Activo corriente, un derecho de cobro sobre Hacienda

Esta cuenta registra, tras la liquidación correspondiente, el exceso de IVA que hemos repercutido sobre el que hemos soportado. Es una cuenta de Pasivo corriente, con una obligación de pago a la Hacienda pública

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Expedir y entregar facturas completas a sus clientes y conservar una copia. En determinadas operaciones (ventas al por menor), podrá emitirse un tique si el importe no excede de 3.000 € (IVA incluido).

Exigir factura de sus proveedores y conservarla para poder deducir el IVA soportado

Llevar los siguientes libros registro: facturas expedidas, facturas recibidas, bienes de inversión y determinadas operaciones intracomunitarias

5.1. Obligaciones

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Número y en su caso, serie

Fecha de expedición

Nombre y apellidos, razón o denominación social completa del expedidor y del destinatario

5.2. Requisitos de las facturas

NIF de expedidor y, en determinados casos, del destinatario

Domicilio del expedidor y del destinatario, salvo, en este último caso, si se trata de un particular

Descripción de las operaciones y datos necesarios para determinar la base imponible y su importe

Tipo impositivo

Cuota tributaria

Fecha de la operación, si es distinta de la de expedición de la factura.

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Modelo 303. Impuesto sobre el Valor Añadido. Autoliquidación

Modelo 390. Declaración-resumen anual

Modelo 347. Declaración anual de operaciones con terceros

5.3. Modelos de autoliquidaciones

5.4. Supuestos

Si el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado deducible, tendremos que reflejar la obligación de pago a Hacienda en la cuenta (4750) HP acreedora por IVASi el IVA repercutido es menor que el IVA soportado deducible, se dan dos situaciones posibles, ya que depende de si las declaraciones son mensuales o anuales

Declaración-liquidación mensual Declaración-liquidación trimestral

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6. Acreedores o deudores por operaciones comerciales

6.1. Proveedores

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6.2. Clientes

Clientes

Clientes, efectos comerciales a cobrar

Envases y embalajes a devolver por clientes

Anticipos de clientes

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6.2. Clientes

Mantenerlos en cartera

Llevarlos al banco a descontar

Llevarlos al banco en gestión de cobro

La cuenta Clientes efectos comerciales a cobrar (431) vamos a utilizarla con un mayor desglose; es decir, emplearemos cuatro dígitos, con el fin de indicar las diferentes situaciones en las que se pueden encontrar las letras de cambio que giramos a nuestros clientes

La empresa conserva los efectos en su poder hasta la fecha del vencimiento

El descuento del efecto en el banco supone que la empresa obtiene el efectivo de la letra antes de su vencimiento. A partir de este momento, la empresa tiene un derecho sobre el cliente en la cuenta Efectos comerciales descontados y una deuda con el banco en la cuenta

Con esta operación, el banco no le adelanta a la empresa el dinero, lo que hace es gestionarle el cobro; por lo tanto, no se refleja una obligación con el banco