Anlisis y aplicabilidad de los nuevos Planes de Contabilidad
para las Entidades Sin nimo de Lucro y para las Pequeas y Medianas
Entidades Sin nimo de Lucro Sesin prctica Vitoria-Gasteiz, 27 de
junio de 2013
Diapositiva 3
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 3 Presentacin de cuentas anuales Inmovilizado
Existencias Gastos e Ingresos de la actividad propia Subvenciones,
donaciones y legados Elaboracin aspectos novedosos de CCAA Anexo
ndice
Diapositiva 4
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 4 ndice Presentacin de cuentas anuales Inmovilizado
Existencias Gastos e Ingresos de la actividad propia Subvenciones,
donaciones y legados Elaboracin aspectos novedosos de CCAA
Anexo
Diapositiva 5
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 5 Balance Modelo Normal Modelo Abreviado Modelo
PYMESFL Documentos que comprenden las cuentas anuales RICAC
26/03/13 PGC EFSL Cuenta de resultados Modelo Normal Modelo
Abreviado Modelo PYMESFL Memoria Modelo Normal Modelo Abreviado
Modelo PYMESFL Modelo Simplificado
Diapositiva 6
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 6 NormalNormalNormal NormalAbreviadaNormal
AbreviadaAbreviadaAbreviada AbreviadaNormalAbreviada Posibilidades
de formulacin de cuentas anuales en funcin de circunstancias RICAC
26/03/13 PGC EFSL Balance Cuenta de resultados Memoria
PYMESFLPYMESFLPYMESFL PYMESFLPYMESFLSimplificada
Diapositiva 7
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 7 Modelo normal de balance Nuevos epgrafes de activo
y pasivo: Activo no corriente: - Inm. intangible: Derechos sobre
activos cedidos en uso Pasivo no corriente: - Periodificaciones a
largo plazo Cambios en la codificacin de cuentas: Activo no
corriente: - Bienes del Patrimonio Histrico (24X) - Inv. en
entidades del grupo y asociadas a largo plazo (25X) - Inversiones
financieras a largo plazo (25X) Diferencias con modelo normal de
balance vigente hasta 2011 (I)
Diapositiva 8
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 8 Modelo normal de balance (sig.) Cambio de nombre
en epgrafes y cuentas: Dotacin Fundacional no exigida / Fondo
Social no exigido Excedentes de ejercicios anteriores Separacin
entre subvenciones y donaciones y legados Se elimina el trmino
empresas Anticipos recibidos por pedidos Diferencias con modelo
normal de balance vigente hasta 2011 (II)
Diapositiva 9
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 9 El balance de PYMESFL no contiene los siguientes
epgrafes: Activo corriente: - Activos no corrientes mantenidos para
la venta Patrimonio neto: - Ajustes por cambios de valor Pasivo
corriente: - Pasivos vinculados con activos no corrientes
mantenidos para la venta Diferencias entre modelos vigentes:
balance abreviado - balance de PYMESFL
Diapositiva 10
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 10 Modelo anterior de cuenta de resultados
abreviada: Finalizaba con el clculo del excedente despus de
impuestos Modelo vigente: Finaliza con el clculo del resultado
total, variacin del patrimonio neto en el ejercicio, que se forma
con la suma/resta de los siguientes conceptos: - Variacin de
patrimonio neto reconocida en el excedente del ejercicio - Variacin
de patrimonio neto por ingresos y gastos reconocidos directamente
en el patrimonio neto - Variacin de patrimonio neto por
reclasificaciones al excedente del ejercicio - Ajustes por cambios
de criterio y por errores - Variaciones en la dotacin fundacional o
fondo social - Otras variaciones Diferencias con modelo abreviado
de cuenta de resultados vigente hasta 2011
Diapositiva 11
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 11 NormalAbreviadaSimplificada 1.Actividad de la
Fundacin 2.Bases de presentacin de las Cuentas Anuales 3.Excedente
del ejercicio 4.Normas de registro y valoracin 5.Inmovilizado
material5.Inmovilizado material, intangible e inversiones
inmobiliarias 6.Bienes del Patrimonio Histrico 7.Inversiones
Inmobiliarias 8.Inmovilizado intangible 9.Arrendamientos y otras
oper. de naturaleza similar 10.Instrumentos financieros 7.Activos
financieros y 8. Pasivos Financieros 7.Pasivos financieros
11.Usuarios y otros deudores de la actividad propia 9.Usuarios y
otros deudores de la actividad propia 8.Usuarios y otros deudores
de la actividad propia 12.Beneficiarios,
acreedores10.Beneficiarios, acreedores9.Beneficiarios, acreedores
13.Fondos propios11.Fondos Propios 14.Existencias 15.Moneda
extranjera Comparativa de contenido entre modelos de memorias
(I)
Diapositiva 12
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 12 NormalAbreviadaSimplificada 16.Situacin
fiscal12.Situacin fiscal10.Situacin fiscal 17.Ingresos y
gastos13.Ingresos y gastos 18.Provisiones y contingencias
19.Informacin sobre medio ambiente 20.Retribuciones a largo plazo
al personal 21.Subvenciones, donaciones y legados 14.Subvenciones,
donaciones y legados 11.Subvenciones, donaciones y legados
22.Fusiones entre entidades no lucrativas y combinacin de negocios
23.Negocios conjuntos 24.Actividad de la entidad. Aplicacin de
elementos patrimoniales a fines propios. Gastos de administracin
15.Actividad de la entidad. Aplicacin de elementos patrimoniales a
fines propios. Gastos de administracin 12.Actividad de la entidad.
Aplicacin de elementos patrimoniales a fines propios. Gastos de
administracin 25.Activos no corrientes mantenidos para la venta y
operaciones interrumpidas 26.Hechos posteriores al cierre
Comparativa de contenido entre modelos de memorias (II)
Diapositiva 13
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 13 NormalAbreviadaSimplificada 27.Operaciones con
partes vinculadas 16.Operaciones con partes vinculadas 28.Otra
informacin17.Otra informacin13.Otra informacin 29.Informacin
segmentada 30.Estado de flujos de efectivo
31.Inventario18.Inventario14.Inventario 32.Elementos patrimoniales
afectos a la actividad mercantil 19.Elementos patrimoniales afectos
a la actividad mercantil Comparativa de contenido entre modelos de
memorias (III)
Diapositiva 14
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 14 Presentacin de cuentas anuales Inmovilizado
Existencias Gastos e Ingresos de la actividad propia Subvenciones,
donaciones y legados Elaboracin aspectos novedosos de CC AA Anexo
ndice
Diapositiva 15
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 15 Adquisicin onerosa de un bien de inmovilizado no
generador de flujo de efectivo La ESFL ABC adquiere un local
destinado al cumplimiento de su actividad propia con las siguientes
caractersticas: Importe facturado por la inmobiliaria: 500.000
euros (IVA del 21% no incluido). Abono del 30% en el momento de la
construccin. El pago del resto de la deuda se aplaza tres meses. SE
PIDE realizar el asiento de compra de dicho bien. SOLUCIN: Precio
de adquisicin
Diapositiva 16
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 16 Adquisicin gratuita de un bien de inmovilizado no
generador de flujo de efectivo Con los mismos datos del ejemplo
anterior, REGISTRAR el alta del bien en la contabilidad de la ESFL
ABC, en el supuesto de que hubiera sido donado a la entidad por un
particular e indicar los epgrafes de balance afectados. SOLUCIN:
Valor razonabl e
Diapositiva 17
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 17 Del mismo modo, CONTABILIZAR la incorporacin del
bien anterior en el supuesto de que la entidad lo hubiera recibido
en concepto de aportacin no dineraria a la dotacin fundacional por
parte de uno de sus patronos. SOLUCIN: Valor razonable Aportacin no
dineraria a dotacin fundacional Aportante: Contabilizar esta
operacin como gastos Ayudas no monetarias / Gastos
excepcionales
Diapositiva 18
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 18 A los 10 aos de la compra del inmueble citado en
los ejemplos anteriores, la EFSL realiza una comprobacin del
deterioro de valor del mismo, para la que obtiene los siguientes
datos. Su valor razonable menos los gastos de venta asciende a
375.000 euros. El coste de adquisicin de una nueva construccin
similar a la suya es de 505.000 euros. La vida til asignada al bien
es de 40 aos. SE PIDE registrar, en su caso, el deterioro de valor
del inmueble. Deterioro de valor de un bien de inmovilizado no
generador de flujo de efectivo (I)
Diapositiva 19
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 19 Deterioro de valor de un bien de inmovilizado no
generador de flujo de efectivo (II) SOLUCIN: Valor contable Valor
razonable Coste de reposicin 453.750 378.750 375.000 Deterioro
75.000 75% s/ 605.000 75% s/ 505.000 DETERIORO Valor en
librosImporte recuperable >
Diapositiva 20
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 20 SOLUCIN: Deterioro de valor de un bien de
inmovilizado no generador de flujo de efectivo (III) Mayor entre
Valor razonable Coste de reposicin En consecuencia, procede
registrar un deterioro de valor por la diferencia entre ambos
importes: DETERIORO Valor en librosImporte recuperable >
Diapositiva 21
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 21 Deterioro de valor de un bien de inmovilizado no
generador de flujo de efectivo (IV) Los epgrafes de la cuenta de
resultados y del balance que se veran afectados por dicho asiento,
son los siguientes:
Diapositiva 22
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 22 Permuta de bienes de inmovilizado no generadores
de flujo de efectivo (SIN prdida) Siguiendo con los datos del
inmueble del ejercicio anterior (construccin A), a los 10 aos de su
compra la entidad decide permutarlo por otro (construccin B). El
valor razonable de la construccin recibida (B) es 500.000 euros. SE
PIDE realizar el asiento de permuta entre ambas construcciones (sin
considerar el deterioro calculado). SOLUCIN: Permuta no
comercial
Diapositiva 23
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 23 Permuta de bienes de inmovilizado no generadores
de flujo de efectivo (SIN prdida y CON deterioro) Ahora, INCORPORAR
el deterioro calculado de 75.000 euros, para realizar los asientos
completos originados por la permuta entre las construcciones A y B
consideradas. SOLUCIN: Por la reversin del deterioro del bien
entregado
Diapositiva 24
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 24 Permuta de bienes de inmovilizado no generadores
de flujo de efectivo (CON prdida) (I) INDICAR las modificaciones
que, en su caso, habra que realizar en el asiento de permuta
anterior en el supuesto de que el valor razonable de la construccin
B se rebajara hasta los 450.000 euros. SOLUCIN: Permuta no
comercial
Diapositiva 25
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 25 Los epgrafes de la cuenta de resultados y del
balance que se veran afectados por dicho asiento, son los
siguientes: Permuta de bienes de inmovilizado no generadores de
flujo de efectivo (CON prdida) (II)
Diapositiva 26
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 26 En el supuesto de que las construcciones A y B
intercambiadas hubieran sido calificadas como bienes generadores de
flujo de efectivo, REALIZAR el asiento de permuta entre ambas,
considerando los mismos datos de coste y amortizacin que hasta
ahora y los siguientes valores razonables: Construccin A (bien
entregado): 475.000 euros Construccin B (bien recibido): 500.000
euros SOLUCIN: Permuta de bienes de inmovilizado generadores de
flujo de efectivo (CON beneficio) Permuta comercial
Diapositiva 27
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 27 Cesin de inmovilizado a PERPETUIDAD o por un
periodo IGUAL o SUPERIOR a la vida til de un activo amortizable (I)
Seguimos con el inmueble adquirido por 605.000 euros, con una vida
til asignada de 40 aos y habiendo transcurrido 10 aos desde la
compra. En este momento, se propone su cesin gratuita a otra ESFL
por un periodo de 30 aos. SE PIDE realizar el correspondiente
asiento de cesin. SOLUCIN:
Diapositiva 28
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 28 Los epgrafes de la cuenta de resultados y del
balance que se veran afectados por dicho asiento, son los
siguientes: En la memoria se deber dar informacin sobre los bienes
cedidos a la entidad y sobre los cedidos por sta, especificando los
trminos de las respectivas cesiones (Aptdo. inmovilizado material)
Cesin de inmovilizado a PERPETUIDAD o por un periodo IGUAL o
SUPERIOR a la vida til de un activo amortizable (II)
Diapositiva 29
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 29 Cesin de inmovilizado por un periodo INFERIOR a
la vida til de un activo amortizable Y si la cesin sin
contraprestacin fuera slo por un periodo de 20 aos? La vida til
restante en el momento de la cesin son 30 aos, por lo que el
inmovilizado volvera a la entidad en condiciones de ser utilizado
por sta. SE PIDE realizar los asientos derivados de esta operacin.
SOLUCIN: Al cierre de cada ejercicio durante el periodo de
cesin
Diapositiva 30
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 30 Valoracin inicial de Bienes del Patrimonio
Histrico CUENTAS ANUALES 2011 FUNDACIN COLECCIN THYSSEN-BORNEMISZA
Bases de Presentacin Bienes del Patrimonio Histrico: La Coleccin
Permanente se valora por el importe satisfecho por el estado espaol
para la adquisicin de la misma. Al no tener un periodo de vida
definido y considerar que su valor no se deteriora por el mero paso
del tiempo o por su exhibicin, estos bienes no se amortizan. Parte
de las Obras de la Coleccin Permanente fueron entregadas, el 15 de
noviembre de 2004, en sistema de depsito para su exhibicin en el
Palau Nacional sede del MNAC Dicho depsito no tiene reflejo
contable. El Palacio de Villahermosa, bien perteneciente al
Patrimonio Histrico, fue cedido gratuitamente a la Fundacin para su
uso como museo. Dado que no existe un mercado activo ni existe la
posibilidad de calcular un valor fiable, la cesin de uso del
palacio se integra en los estados financieros de la Fundacin sin
valor alguno. No obstante lo anterior, la Fundacin registr el coste
de la remodelacin en el Inmovilizado Material.
Diapositiva 31
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 31 Valoracin posterior de Bienes del Patrimonio
Histrico (I) La Fundacin BPH ha adquirido por 100.000 euros un obra
de arte que rene la calificacin de bien del Patrimonio Histrico.
Los gastos de traslado han supuesto 5.000 euros y, adicionalmente,
ha tenido que desembolsar 9.000 euros para la construccin de las
instalaciones donde ser exhibida. El coste estimado inicialmente de
la operacin de reparacin a las que el bien debe someterse cada 3
aos es de 12.000 euros. SE PIDE realizar los asientos relacionados
con los hechos comentados.
Diapositiva 32
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 32 Valoracin posterior de Bienes del Patrimonio
Histrico (II) SOLUCIN: Al cierre del ejercicio
Diapositiva 33
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 33 Los epgrafes del balance y de la cuenta de
resultados que se veran afectados por dichos asientos, son los
siguientes: En el momento de la compra Al cierre del ejercicio
Valoracin posterior de Bienes del Patrimonio Histrico (III)
Diapositiva 34
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 34 Siguiendo con los mismos datos del ejemplo
anterior. Despus de realizada la primera gran reparacin, el coste
real de la misma ha ascendido a 14.000 euros. SE PIDE realizar el
asiento para reflejar esta situacin. SOLUCIN: Valoracin posterior
de Bienes del Patrimonio Histrico (IV)
Diapositiva 35
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 35 Movimiento (coste, amortizaciones acumuladas y
correcciones de valor). Revalorizaciones netas acumuladas.
Caractersticas de las inversiones adquiridas (a entidades del
grupo, situadas en el extranjero, no afectos a la actividad propia,
afectos a garantas). Subvenciones, donaciones y legados recibidos
relacionados con ellos. Compromisos firmes de compra (y
financiacin) y venta. Incidencia de los costes relacionados con
grandes reparaciones. Hiptesis empleadas para determinar su valor
razonable (en su caso). Los inmuebles cedidos a la entidad y los
cedidos por sta, especificando los trminos de las respectivas
cesiones. Cualquier otra circunstancia que afecte a estos bienes.
Informacin en memoria sobre los Bienes del Patrimonio Histrico
Diapositiva 36
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 36 MICROENTIDADES - Acuerdos de Arrendamiento
financiero (I) La microentidad sin fines lucrativos DEF ha
formalizado un acuerdo de arrendamiento financiero de un vehculo,
cuyo precio de adquisicin al contado son 50.000 euros. El resto de
las caractersticas del citado acuerdo son las siguientes: Plazo de
duracin del contrato: 5 aos Importe de la cuota anual: 12.500 euros
Opcin de compra (al final):500 euros SE PIDE realizar los modelos
de asientos relacionados con este hecho. Requisitos microentidade
s
Diapositiva 37
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 37 SOLUCIN: MICROENTIDADES - Acuerdos de
Arrendamiento financiero (II) Por el pago de cada una de las cuotas
Nota: Compromisos financieros pendientes al final del primer ao:
Pago de la opcin de compra
Diapositiva 38
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 38 Presentacin de cuentas anuales Inmovilizado
Existencias Gastos e Ingresos de la actividad propia Subvenciones,
donaciones y legados Elaboracin aspectos novedosos de CC AA Anexo
ndice
Diapositiva 39
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 39 Compra de existencias destinadas a fines propios
de la entidad para ser entregadas de forma gratuita (I) La ESFL ABC
ha comprado diversas mercaderas para ser entregadas gratuitamente a
sus beneficiarios. SE PIDE contabilizar la compra y entrega
gratuita de dichas existencias. SOLUCIN: Al realizar la compra A la
entrega de las existencias
Diapositiva 40
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 40 Compra de existencias destinadas a fines propios
de la entidad para ser entregadas de forma gratuita (II) Los
epgrafes de la cuenta de resultados y del balance que se veran
afectados por dichos asientos, son los siguientes: Al realizar la
compra A la entrega de las existencias
Diapositiva 41
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 41 Recepcin y entrega gratuita de existencias
destinadas a fines propios de la entidad (I) Con los datos del
ejemplo anterior, REALIZAR la relacin de asientos que reflejar los
siguientes hechos: Recepcin gratuita de las mercaderas Registro del
inventario al final del ejercicio Entrega en el siguiente ejercicio
SOLUCIN: Valor razonabl e Al recibir las existencias
Diapositiva 42
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 42 Recepcin y entrega gratuita de existencias
destinadas a fines propios de la entidad (II) Al cierre del
ejercicio actual A la entrega de las existencias y al cierre del
ejercicio siguiente
Diapositiva 43
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 43 Valor contable Valor neto realizable Coste de
reposicin 50.000 45.000 0 Entrega gratuita Deterioro 5.000
Deterioro de existencias destinadas a fines propios de la entidad
(I) En el supuesto de que pudiera establecerse para dichas
existencias inventariadas al final del ejercicio, un coste de
reposicin de las mismas de 45.000 euros, CALCULAR el asiento que
debiera realizarse para reflejar el deterioro de valor.
SOLUCIN:
Diapositiva 44
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 44 Deterioro de existencias destinadas a fines
propios de la entidad (II) Los epgrafes de la cuenta de resultados
y del balance que se veran afectados por dicho asiento, son los
siguientes: En consecuencia, procede el planteamiento del
asiento:
Diapositiva 45
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 45 Presentacin de cuentas anuales Inmovilizado
Existencias Gastos e Ingresos de la actividad propia Subvenciones,
donaciones y legados Elaboracin aspectos novedosos de CC AA Anexo
ndice
Diapositiva 46
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 46 Gastos y dbitos de la actividad propia con
vencimiento a corto y largo plazo Cuentas del rea: NECA 5. 10
Diapositiva 47
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 47 La ESFL ABC anticipa el pago de unas ayudas por
50.000 euros, retrasando la concesin hasta que el beneficiario
entregue determinada documentacin. Tres meses ms tarde, se recibe
la documentacin solicitada, verificndose su correccin. SE PIDE
realizar los asientos relacionados con este hecho. Anticipo de pago
de ayudas monetarias con vencimiento a corto plazo En el momento de
realizar los pagos Cuando se acuerda la concesin de las ayudas
Diapositiva 48
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 48 Ayudas monetarias plurianuales (I) Con fecha 31
de diciembre de 20X0, la ESFL ABC concede a uno de sus
beneficiarios, una ayuda plurianual de 450.000 euros en total, que
ser satisfecha en tres pagos anuales. El compromiso adquirido est
asumido en firme de forma irrevocable e incondicional por la
entidad. La prolongacin de la ayuda a los ejercicios siguientes no
est sometida a ninguna evaluacin, sino solamente al mero
cumplimiento de trmites formales. El calendario de pagos, es el
siguiente: En la fecha de la concesin: 150.000 euros El 31 de
diciembre de 20X1:150.000 euros El 31 de diciembre de 20X2: 150.000
euros El tipo de inters al que la Entidad financia su actividad es
el 5% (mercado). SE PIDE realizar los asientos relacionados con la
concesin y pago de esta ayuda plurianual.
Diapositiva 49
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 49 Ayudas monetarias plurianuales (II) SOLUCIN:
Clculo del valor actual del compromiso adquirido: 31/12/X0 Concesin
y Primer pago 31/12/X1 Segundo pago 31/12/X2 Tercer y ltimo pago
Valor nominal 150.000 450.000 Valor actual 150.000 (1+0,05) 1
142.857 150.000 150.000 (1+0,05) 2 136.055 428.912 7.14313.945
21.088 0 Gastos financieros
Diapositiva 50
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 50 Valoracin de los dbitos (coste amortizado) En
consecuencia, procede el planteamiento de los siguientes asientos:
Ayudas monetarias plurianuales (III) NECA 5. 10 En el momento de la
concesin de las ayudas en firme, de forma irrevocable e
incondicional
Diapositiva 51
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 51 Ayudas monetarias plurianuales (IV) Al ao
siguiente, en la fecha de pago del segundo de los previos El ltimo
ao, en la fecha del tercer pago
Diapositiva 52
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 52 MICROENTIDADES Ayudas monetarias plurianuales (I)
En el supuesto de que la ESFL ABC del ejemplo anterior fuera una
microentidad, PLANTEAR los asientos relacionados con la concesin y
pago de la misma ayuda plurianual de 450.000 euros. Todos los datos
sobre firmeza del compromiso, calendario de pago y tipo de inters
permanecen constantes. SOLUCIN: En el momento de la concesin de las
ayudas en firme, de forma irrevocable e incondicional Requisitos
microentidade s
Diapositiva 53
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 53 MICROENTIDADES Ayudas monetarias plurianuales
(II) Al ao siguiente, en la fecha de pago del segundo de los
previstos El ltimo ao, en la fecha del tercer pago
Diapositiva 54
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 54 Desembolsos relacionados con la organizacin de
eventos futuros (I) La EFSL XYZ es la responsable de la organizacin
de un congreso nacional que se celebrar en enero del ao siguiente
(evento futuro). Durante el ejercicio actual se han producido una
serie de gastos e inversiones para su preparacin. En concreto: Ha
alquilado un local para centralizar las tareas de organizacin, cuyo
coste durante el ejercicio en curso ser de 25.000 euros. Ha
incurrido en 15.000 euros de gastos de publicidad sobre el evento.
Ha adquirido diversos vehculos de apoyo por 45.000 euros y equipos
informticos por 5.000 euros, todos ellos destinados al comit
organizador. Las inversiones estn pendientes de pago al 31 de
diciembre. SE PIDE, realizar los asientos al cierre del ejercicio
anterior a la celebracin del congreso, en relacin con los gastos e
inversiones incurridos en su preparacin.
Diapositiva 55
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 55 Desembolsos relacionados con la organizacin de
eventos futuros (II) SOLUCIN:
Diapositiva 56
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 56 Desembolsos relacionados con la organizacin de
eventos futuros (III) Los epgrafes de la cuenta de resultados y del
balance que se veran afectados por dichos asientos, son los
siguientes:
Diapositiva 57
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 57 Ingresos y crditos de la actividad propia con
vencimiento a corto y largo plazo Cuentas del rea: NECA 5. 7
Diapositiva 58
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 58 Ingresos propios de la actividad con vencimiento
en el corto plazo y en el largo plazo (I) La EFSL XYZ es la
beneficiaria de la ayuda plurianual de 450.000 euros otorgada por
la tambin ESFL ABC, ya comentada con anterioridad. SE PIDE realizar
en XYZ los asientos de concesin y cobro de la ayuda. SOLUCIN: Los
datos de valor actual y de coste amortizado ya calculados, siguen
siendo vlidos. NECA 5. 7 En el momento de la concesin de las ayudas
en firme, de forma irrevocable e incondicional
Diapositiva 59
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 59 Ingresos propios de la actividad con vencimiento
en el corto plazo y en el largo plazo (II) Al ao siguiente, en la
fecha de cobro del segundo de los previstos El ltimo ao, en la
fecha del tercer cobro
Diapositiva 60
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 60 Prstamo concedido en el ejercicio de la actividad
propia a tipo de inters cero o por debajo del inters del mercado
(I) Y si la EFSL ABC hubiera decidido prestar a XYZ sin intereses
los 300.000 euros de ayuda aplazada? La devolucin de dicho prstamo
se hara por partes iguales al final del primer y del segundo ao. Y
el tipo de inters de mercado seguira siendo el 5%. SE PIDE realizar
en ABC los asientos de formalizacin y cobro del prstamo concedido a
tipo de inters cero. SOLUCIN: En este caso, el valor razonable
coincide con el valor actual. Este dato y el de coste amortizado ya
calculados, siguen siendo vlidos. En el momento de la concesin del
prstamo
Diapositiva 61
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 61 Prstamo concedido en el ejercicio de la actividad
propia a tipo de inters cero o por debajo del inters del mercado
(II) Al ao siguiente, en la fecha de vencimiento de la primera
cuota El ltimo ao, en la fecha del segundo y ltimo vencimiento
Diapositiva 62
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 62 MICROENTIDADES - Prstamo concedido en el
ejercicio de la act. propia a tipo de inters cero o por debajo del
mercado (I) En el supuesto de que la ESFL ABC del ejemplo anterior
fuera una microentidad, PLANTEAR los asientos relacionados con la
concesin y devolucin del prstamo concedido de 300.000 euros. Todos
los datos sobre fecha de concesin, calendario de pago y tipo de
inters permanecen constantes. SOLUCIN: NECA PYMESFL 5. 5 En el
momento de la concesin del prstamo Requisitos microentidade s
Diapositiva 63
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 63 MICROENTIDADES - Prstamo concedido en el
ejercicio de la act. propia a tipo de inters cero o por debajo del
mercado (II) Al ao siguiente, en la fecha de vencimiento de la
primera cuota El ltimo ao, en la fecha del segundo y ltimo
vencimiento
Diapositiva 64
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 64 Presentacin de cuentas anuales Inmovilizado
Existencias Gastos e Ingresos de la actividad propia Subvenciones,
donaciones y legados Elaboracin aspectos novedosos de CC AA Anexo
ndice
Diapositiva 65
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 65 Reconocimiento y valoracin de subvenciones,
donaciones y legados Si cumplidas las condiciones A la actividad
Para la financiacin de gastos especficos No reintegrables De
capital No reintegrables
Diapositiva 66
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 66 Casos particulares de reconocimientos de
subvenciones Concedidas por los asociados, fundadores o patronos
Concedidas sin asignacin a una finalidad especifica Cuando la
entidad acta como mero intermediario
Diapositiva 67
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 67 Proceso contable completo para el reconocimiento
de una subv. concedida para la financiacin de gastos especficos
Cuando la subvencin todava es reintegrable Al adquirir el carcter
de no reintegrable Al cierre del ejercicio
Diapositiva 68
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 68 Reconocimiento de una subv. concedida para
invertir en un activo financiero y aplicar los rendimientos a sus
fines (I) La EFSL ABC ha recibido una subvencin de 100.000 euros.
De las condiciones del otorgamiento de la misma se deduce la
obligacin de que dicha subvencin se destine a la compra de unos
determinados activos financieros, as como a destinar sus
rendimientos al cumplimiento de la actividad propia de la entidad.
El rendimiento obtenido y cobrado al final del primer ejercicio es
el 6%. SE PIDE realizar los asientos relacionados con los hechos
mencionados. SOLUCIN: En el momento de la concesin y cobro de la
subvencin
Diapositiva 69
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 69 Reconocimiento de una subv. concedida para
invertir en un activo financiero y aplicar los rendimientos a sus
fines (II) Al realizar la inversin financiera Al devengarse y
cobrarse los ingresos financieros Por la concesin de ayudas a los
beneficiarios de su actividad Al adquirir la subvencin el carcter
de no reintegrable
Diapositiva 70
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 70 Imputacin de subvenciones, donaciones y legados
al excedente del ejercicio A la actividad Para la financiacin de
gastos especficos No reintegrables De capital No reintegrables
Diapositiva 71
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 71 Proceso contable completo para la imputacin de
una subv. concedida para la financiacin de gastos especficos
Diapositiva 72
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 72 Reconocimiento e imputacin al excedente de una
subvencin concedida para adquirir un activo no amortizable (BPH)
(I) La EFSL ABC ha recibido una subvencin de 100.000 euros para la
adquisicin de unos bienes muebles que cumplen los requisitos para
ser considerados como bienes del Patrimonio Histrico. Al final del
ejercicio, se determina un deterioro en los mismos de 5.000 euros.
SE PIDE realizar los asientos relacionados con los hechos
mencionados. SOLUCIN: En el momento de la concesin y cobro de la
subvencin Al adquirir el bien
Diapositiva 73
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 73 Reconocimiento e imputacin al excedente de una
subvencin concedida para adquirir un activo no amortizable (BPH)
(II) Al adquirir la subvencin el carcter de no reintegrable Por el
registro del deterioro Al cierre: Imputacin al excedente del
ejercicio
Diapositiva 74
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 74 Reconocimiento e imputacin al excedente de una
subvencin concedida para cancelacin de deuda (I) La EFSL ABC
dispone de una cuenta de crdito con un saldo de 100.000 euros. La
entidad utiliza esos fondos para la financiacin del circulante. Con
el objetivo de proceder a su cancelacin, ha solicitado y obtenido
una subvencin de 100.000 euros de una Administracin Pblica. Durante
el ejercicio, la entidad amortiza la mitad de dicha deuda y se
compromete a cancelarla completamente en el ejercicio siguiente. SE
PIDE realizar los asientos relacionados con los hechos mencionados.
SOLUCIN: En el momento de la concesin y cobro de la subvencin
Diapositiva 75
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 75 Reconocimiento e imputacin al excedente de una
subvencin concedida para cancelacin de deuda (II) Al cancelar
parcialmente la deuda Al adquirir la subvencin el carcter de no
reintegrable Al cierre: Imputacin al excedente del ejercicio
Diapositiva 76
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 76 Cesin gratuita recibida de los derechos de uso de
un inm. amortizable por un periodo de vida INFERIOR a su vida til
(I) La EFSL XYZ ha recibido de la tambin entidad no lucrativa ABC
los derechos de uso durante 20 aos de un local de su propiedad. Los
datos del local cedido son los siguientes: Aos de vida
transcurridos desde la compra: 10 aos Vida til asignada al bien: 40
aos Coste anual estimado del alquiler de un bien similar: 17.500
euros SE PIDE realizar los asientos relacionados con los hechos
mencionados. SOLUCIN:
Diapositiva 77
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 77 Cesin gratuita recibida de los derechos de uso de
un inm. amortizable por un periodo de vida INFERIOR a su vida til
(II) Valor razonabl e En el momento de la cesin de los derechos de
uso Al cierre de cada ejercicio durante el periodo de cesin.
Amortizacin del derecho Al cierre de cada ejercicio durante el
periodo de cesin. Imputacin al excedente del ejercicio
Diapositiva 78
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 78 Supongamos que la cesin de los derechos de uso
del ejemplo anterior, se realizara por 40 aos. Y que el valor
razonable atribuible a ese derecho de uso fuera de 525.000 euros.
Una peritacin realizada al bien cedido concluye que su vida til son
35 aos. INDICAR cmo cambiaran los asientos a realizar en este caso.
SOLUCIN: Cesin gratuita recibida de los derechos de uso de un inm.
amortizable por un periodo IGUAL o SUPERIOR a su vida til (I) Valor
razonabl e En el momento de la cesin de los derechos de uso,
registro como un inmovilizado material
Diapositiva 79
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 79 Cesin gratuita recibida de los derechos de uso de
un inm. amortizable por un periodo IGUAL o SUPERIOR a su vida til
(II) Al cierre de cada ejercicio: Amortizacin del inmovilizado Al
cierre de cada ejercicio: Imputacin al excedente del ejercicio
Diapositiva 80
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 80 Cesin gratuita recibida de los derechos de uso de
un inm. por un periodo de un ao PRORROGABLE (periodos iguales o
indef.) Y si la cesin fuera por periodos anuales prorrogables,
manteniendo el cedente la facultad de revocarla? Y si las prrrogas
se concedieran slo con la condicin de que la EFSL XYZ contine con
la actividad?. De nuevo, INDICAR los asientos que habra que
realizar en este supuesto. SOLUCIN: Valor razonabl e En caso de que
el cedente se reserve la facultad de revocar la cesin al cierre de
cada ao En caso de que existieran indicios de que las prrrogas se
acordarn sin ms condiciones que continuar la actividad
Diapositiva 81
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 81 Servicios recibidos sin contraprestacin La
tramitacin administrativa del proceso de constitucin de una EFSL es
realizada de forma gratuita por una firma de asesoramiento,
servicios que han sido valorados en 10.000 euros. SE PIDE realizar
el asiento relacionado con este hecho y reflejarlo en su cuenta de
resultados. SOLUCIN: Valor razonabl e
Diapositiva 82
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 82 Presentacin de cuentas anuales Inmovilizado
Existencias Gastos e Ingresos de la actividad propia Subvenciones,
donaciones y legados Elaboracin aspectos novedosos de CC AA Anexo
ndice
Diapositiva 83
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 83 Nuevo modelo de Cuenta de Resultados - Ejemplo de
elaboracin de modelo abreviado (I) La EFSL ABC presenta sus
balances inicial y final del ejercicio 20XX. Las variaciones
patrimoniales del ejercicio han sido las siguientes: Los ingresos y
gastos (actividad propia y mercantil) ya se encuentran clasificados
en los correspondientes epgrafes de la cuenta de resultados. Los
gastos de la mercantil, que se encuentran registrados junto con el
resto, ascienden a 150.000 euros (tipo impositivo: 10%). Se han
recibido subvenciones y donaciones de capital de AA PP y de
particulares por importe de 900.000 euros y de 100.000 euros. Del
total de subvenciones traspasados al excedente, 25.000 euros se
corresponden con donaciones de capital de particulares. Se han
modificado diversos criterios en la amortizacin de un bien
(disminuye su acumulado en 50.000 euros) y se ha descubierto una
infradotacin histrica en otro por 25.000 euros, con efectos
anteriores al ejercicio 20XX-1. Los patronos han realizado una
aportacin al fondo social de 500.000 euros. SE PIDE completar la
cuenta de resultados con estos hechos.
Diapositiva 84
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 84 Nuevo modelo de Cuenta de Resultados - Ejemplo de
elaboracin de modelo abreviado (II) SOLUCIN:
Diapositiva 85
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 85 Nuevo modelo de Cuenta de Resultados Ejemplo de
elaboracin de modelo abreviado (III)
Diapositiva 86
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 86 Nuevo modelo de Cuenta de Resultados Ejemplo de
elaboracin de modelo abreviado (IV)
Diapositiva 87
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 87 Nuevo modelo de Cuenta de Resultados Ejemplo de
elaboracin de modelo abreviado (V)
Diapositiva 88
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 88 Confeccin del Estado de Flujos de Efectivo (I) La
EFSL ABC presenta sus balances inicial y final del ejercicio 20XX.
Datos para la confeccin del estado de flujos de efectivo: Se
consideran los ingresos y gastos de la actividad y los de las
operaciones financieras y las variaciones en el patrimonio del
ejemplo anterior. Para facilitar el supuesto, adoptamos la hiptesis
de que los ingresos y gastos permanecen pendientes de cobro y pago
al cierre. Por otra parte, las subvenciones y aportaciones de los
patronos se cobran y las inversiones se pagan durante el ejercicio.
La enajenacin de las inversiones inmobiliarias se realiza por su
valor en libros y se cobra. Sin embargo, del inmovilizado retirado
no se ha cobrado nada. La deuda con entidades de crditos inicial se
reclasifica al corto plazo. SE PIDE confeccionar el estado de
flujos de efectivo contemplando estos hechos.
Diapositiva 89
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 89 Confeccin del Estado de Flujos de Efectivo (II)
SOLUCIN:
Diapositiva 90
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 90 Confeccin del Estado de Flujos de Efectivo
(III)
Diapositiva 91
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 91 Confeccin del Estado de Flujos de Efectivo
(IV)
Diapositiva 92
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 92 Confeccin del Estado de Flujos de Efectivo
(V)
Diapositiva 93
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 93 Fusin de ESFL (I) La EFSL A se va a fusionar con
la tambin EFSL B. Ambas presentan sus balances de fusin. Datos para
confeccionar el balance resultante de dicha operacin: La EFSL B
tiene una deuda con A de 100.000 euros. La EFSL A haba calculado un
deterioro de valor de dicho crdito de 14.000 euros. SE PIDE
confeccionar el balance de fusin contemplando sus balances de
partida y los hechos comentados. SOLUCIN:
Diapositiva 94
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 94 Fusin de ESFL (II)
Diapositiva 95
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 95 Fusin de ESFL (III)
Diapositiva 96
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 96 A partir de los ingresos y gastos, as como del
conjunto de operaciones patrimoniales contemplados para los
ejemplos anteriores (elaboracin de la cuenta de resultados y del
estado de flujos de tesorera), DETERMINAR si, al menos, el 70% de
los ingresos netos obtenidos por la EFSL se destinan a la
realizacin de los fines fundacionales (artculos 30 de Ley 12/1994 y
21 de Decreto 100/2007). Informacin adicional: Los gastos
necesarios para la obtencin de los ingresos se han cuantificado en
25.000 euros (personal). Los gastos de la actividad mercantil se
encuentran distribuidos, exclusivamente, entre aprovisionamientos
(100.000 euros) y personal (50.000 euros). Los gastos de
administracin suponen el 15%. SOLUCIN: Clculo de los ingresos netos
destinados a la realizacin de los fines fundacionales (I)
Diapositiva 97
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 97 Clculo de los ingresos netos destinados a la
realizacin de los fines fundacionales (II)
Diapositiva 98
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 98 Clculo de los ingresos netos destinados a la
realizacin de los fines fundacionales (III) Aptdo. 24.2.b del
modelo de memoria normal Excedente del ejercicio(75.000) Ajustes
negativos0 Ajustes positivos2.186.000 Ingr. y gtos. directamente en
patr. neto25.000 Base de clculo 2.136.000 Verificacin Ingresos
netos de la actividad2.066.000 Beneficio de la actividad
mercantil45.000 Ingr. y gtos. directamente en patr. neto25.000 Base
de clculo 2.136.000 Renta a destinar (70%)1.512.700 Recursos
empleados en la actividad (85%)1.858.100
Diapositiva 99
Anexo www.ate.es Inicio
Diapositiva 100
Anlisis y aplicabilidad de los nuevos Planes de Contabilidad
para las Entidades Sin nimo de Lucro y para las Pequeas y Medianas
Entidades Sin nimo de Lucro Sesin prctica Anexo Terico
Vitoria-Gasteiz, 27 de junio de 2013
Diapositiva 101
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 101 Balance y memoria abreviados NECA 3. 2.a Total
de partidas del Activo < 2.850.000 euros Importe neto de volumen
anual de ingresos < 5.700.000 euros Suma de las partidas 1.
Ingresos de la actividad propia y, en su caso, la partida 2. Ventas
y otros ingresos de la actividad mercantil. Nmero medio de
trabajadores < 50 Se deben cumplir dos de las circunstancias
antes indicadas o bien dejar de cumplirlas, durante dos ejercicios
consecutivos.
Diapositiva 102
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 102 NECA 3. 2.b Total de partidas del Activo <
11.400.000 euros Importe neto de volumen anual de ingresos <
22.800.000 euros Suma de las partidas 1. Ingresos de la actividad
propia y, en su caso, la partida 2. Ventas y otros ingresos de la
actividad mercantil. Nmero medio de trabajadores < 250 Se deben
cumplir dos de las circunstancias antes indicadas o bien dejar de
cumplirlas, durante dos ejercicios consecutivos. Cuenta de
resultados abreviada
Diapositiva 103
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 103 NECA PYMESFL 3. 3 La memoria de estas
microentidades se ajustar al modelo simplificado incluido en esta
tercera parte. Norma tercera RICAC PYMESFL Circunstancias para ser
consideradas microentidades (cumplir durante dos ejercicios
consecutivos, al menos dos): Total de partidas del Activo <
150.000 euros Considerar compromisos financieros Importe neto de su
volumen anual de ingresos < 150.000 euros Suma de las partidas
1. Ingresos de la entidad por la actividad propia y, en su caso,
del importe neto de la cifra anual de negocios de la actividad
mercantil. Nmero medio de trabajadores < 5 Microentidades
Diapositiva 104
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 104 N CUENTASACTIVONOTASNN-1 A) ACTIVO NO CORRIENTE
00 I.- Inmovilizado intangible 00 201, (2801), (2901) 1.-
Desarrollo 202, (2802, (2902) 2.- Concesiones 203, (2803), (2903)
3.- Patentes 204 4.- Fondo de comercio 206, (2806), (2906) 5.-
Aplicaciones informticas 207, (2807), (2907) 6.- Derechos sobre
activos cedidos en uso 205, 209, (2805), (2830), (2905) 7.- Otro
inmovilizado intangible II.- Bienes del Patrimonio Histrico 00 240,
(2990) 1.- Bienes Inmuebles 241, (2991) 2.- Archivos 242, (2992)
3.- Bibliotecas 243, (2993) 4.- Museos 244, (2994) 5.- Bienes
Muebles 249 6.- Anticipos sobre bienes del Patrimonio Histrico
Modelo normal de balance (I)
Diapositiva 105
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 105 N CUENTASACTIVONOTASNN-1 A) ACTIVO NO CORRIENTE
00 III.- Inmovilizado material 00 210, 211, (2811), (2831), (2910),
(2911) 1.- Terrenos y construcciones 216 2.- Instalaciones tcnicas,
y otro inmovilizado material 23 3,. Inmovilizado en curso y
anticipos IV.- Inversiones inmobiliarias 00 220, (2920) 1.-
Terrenos 221, (282), (2921), (2832) 2.- Construcciones V.-
Inversiones en entidades del grupo y asociadas a largo plazo 00
2503, 2504, (2593), (2594), (293) 1.- Instrumentos de patrimonio
2523, 2524, (2943), (2944) 2.- Crditos a entidades 3.- Valores
representativos de deuda 4.- Derivados 5.- Otros activos
financieros VI.- Inversiones financieras a largo plazo 00 2505,
(2595), 260, (269) 1.- Instrumentos de patrimonio 2525, 262, 263,
264, (2955), (298) 2.- Crditos a terceros Modelo normal de balance
(II)
Diapositiva 106
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 106 N CUENTASACTIVONOTASNN-1 A) ACTIVO NO CORRIENTE
00 VI.- Inversiones financieras a largo plazo 00 2515, 261, (297),
(2945) 3.- Valores representativos de deuda 265 4.- Derivados 268,
27 5.- Otros activos financieros 474 VII. Activos por impuestos
diferidos B) ACTIVO CORRIENTE 00 580, 581, 582, 583, 584, (599) I.-
Activos no corrientes mantenidos para la venta II.- Existencias 00
30, (390) 1.- Bienes destinados a la actividad 31, 32, (391), (392)
2.- Materias primas y otros aprovisionamientos 33, 34, (393), (394)
3.- Productos en curso 35, (395) 4.- Productos terminados 36, (396)
5.- Subproductos, residuos y materiales recuperados 407 6.-
Anticipos a proveedores 447, 448, (495) III.- Usuarios y otros
deudores de la actividad propia Modelo normal de balance (III)
Diapositiva 107
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 107 N CUENTASACTIVONOTASNN-1 B) ACTIVO CORRIENTE 00
IV.- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 00 430, 431,
432, 435, 436, (437), (490), (4935) 1.- Clientes por ventas y
prestaciones de servicios 433, 434, (4933), (4934) 2.- Clientes y
entidades del grupo y asociadas 440, 441, 446, 449 3.- Deudores
varios 560, 464, 544 4.- Personal 4709 5.- Activos por impuesto
corriente 4700, 4707, 4708, 471, 472 6.- Otros crditos con las
Administraciones Pblicas 558 7.- Fundadores por desembolsos
exigidos V.- Inversiones en entidades del grupo y asociadas a corto
plazo 00 5303, 5304, (5393), (5394), (593) 1.- Instrumentos de
patrimonio 5323, 5324, 5343, 5344, (5953), (5954) 2.- Crdito a
entidades 5313, 5314, 5333, 5334, (5943), (5944) 3.- Valores
representativos de deuda 4.- Derivados 5353, 5354, 5523, 5524 5.-
Otros activos financieros Modelo normal de balance (IV)
Diapositiva 108
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 108 N CUENTASACTIVONOTASNN-1 B) ACTIVO CORRIENTE 00
VI.- Inversiones financieras a corto plazo 00 5305, 540, (5395),
(549) 1.- Instrumentos de patrimonio 5325, 5345, 542, 543, 547,
(5955), (598) 2.- Crdito a entidades 5315, 5335, 541, 546, (5945),
(597) 3.- Valores representativos de deuda 5590, 5593 4.- Derivados
5355, 545, 548, 551, 5525, 565, 566 5.- Otros activos financieros
480, 567 VII.- Periodificaciones a corto plazo VIII.- Efectivo y
otros activos lquidos equivalentes 00 570,571, 572, 573, 574, 575
1.- Tesorera 576 2.- Otros activos lquidos equivalentes TOTAL
ACTIVO (A + B) 00 Modelo normal de balance (V)
Diapositiva 109
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 109 N CUENTASPATRIMONIO NETO Y PASIVONOTASNN-1 A)
PATRIMONIO NETO 00 A-1.- Fondos propios 00 I.- Dotacin fundaciones
/ Fondo Social 00 100, 101 1. Dotacin Fundacional / Fondo Social
(103), (104) 2. (Dotacin Fundacional no exigida /Fondo Social no
exigido) II.- Reservas 00 111 1. Estatutarias 113, 114, 115 2.-
Otras Reservas III.- Excedentes de ejercicios anteriores 00 120 1.-
Remanente (121) 2.- (Excedentes negativos de ejercicios anteriores)
129 IV.- Excedente del ejercicio A-2.- Ajustes por cambios de valor
00 133 I.- Activos financieros disponibles para la venta (*) 1340
II.- Operaciones de cobertura (*) 137 III.- Otros (*) Modelo normal
de balance (VI)
Diapositiva 110
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 110 N CUENTASPATRIMONIO NETO Y PASIVONOTASNN-1 A)
PATRIMONIO NETO 00 A-3.- Subvenciones, donaciones y legados
recibidos 00 130, 1320 I.- Subvenciones 131, 1321 II.- Donaciones y
legados B) PASIVO NO CORRIENTE 00 I.- Provisiones a largo plazo 00
140 1.- Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal 145
2.- Actuaciones medioambientales 146 3.- Provisiones por
reestructuracin 141, 142, 143 4.- Otras provisiones II.- Deudas a
largo plazo 00 177, 179 1.- Obligaciones y otros valores
negociables 1605, 170 2.- Deudas con entidades de crdito 1625, 174
3.- Acreedores por arrendamiento financiero 176 4.- Derivados 1615,
1635, 171, 172, 173, 175, 180, 185, 189 5.- Otros pasivos
financieros Modelo normal de balance (VII)
Diapositiva 111
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 111 N CUENTASPATRIMONIO NETO Y PASIVONOTASNN-1 B)
PASIVO NO CORRIENTE 00 1603, 164, 1613, 1614, 1623, 1624, 1633,
1634 III. Deudas con entidades del grupo y asociadas a largo plazo
479 IV. Pasivos por impuestos diferidos 181 V.- Periodificaciones a
largo plazo C) PASIVO CORRIENTE 00 585, 586, 587, 588, 589 I.-
Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la
venta 499, 529 II.- Provisiones a corto plazo III.- Deudas a corto
plazo 00 500, 505, 506 1.- Obligaciones y otros valores negociables
5105, 520, 527 2.- Deudas con entidades de crdito 5125, 524 3.-
Acreedores por arrendamiento financiero 5595, 5598 4.- Derivados
509, 5115, 5135, 5145, 521, 522, 523, 525, 528, 5525, 551, 555,
5565, 5566, 560, 561, 569 5.- Otros pasivos financieros 5103, 5104,
5113, 5114, 5123, 5124, 5133, 5134, 5143, 5144, 5523, 5524, 5563,
5564 IV.- Deudas con entidades del grupo y asociadas a corto plazo
Modelo normal de balance (VIII)
Diapositiva 112
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 112 N CUENTASPATRIMONIO NETO Y PASIVONOTASNN-1 C)
PASIVO CORRIENTE 00 412 V.- Beneficiarios-Acreedores VI.-
Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 00 400, 401, 405,
(406) 1.- Proveedores 403, 404 2.- Proveedores entidades del grupo
y asociadas 410, 411, 419 3.- Acreedores varios 465, 466 4.-
Personal (remuneraciones pendientes de pago) 4752 5.- Pasivos por
impuesto corriente 4750, 4751, 4758, 476, 477 6.- Otras deudas con
las Administraciones Pblicas 438 7.- Anticipos recibidos por
pedidos 485, 568 VII.- Periodificaciones a corto plazo TOTAL
PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C) 00 Modelo normal de balance (y
IX)
Diapositiva 113
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 113 Nueva redaccin para la definicin de ACTIVO MARCO
CONCEPTUAL 4. 1 s/PGC 2007 Bienes, derechos y otros recursos
controlados econmicamente por la empresa, resultantes de sucesos
pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o
rendimientos econmicos en el futuro. s/PGC ESFL 2011 Bienes,
derechos y otros recursos controlados econmicamente por la entidad
como resultado de sucesos pasados, de los que se espera que la
entidad obtenga rendimientos aprovechables en su actividad futura.
En particular, cumplirn esa definicin aquellos que incorporan un
potencial de servicio para los usuarios o beneficiarios de la
entidad.
Diapositiva 114
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 114 N CUENTASACTIVONOTASNN-1 A) ACTIVO NO CORRIENTE
00 20, (280), (2830), (290) I.- Inmovilizado intangible 240, 241,
242, 243, 244, 249, (299) II.- Bienes del Patrimonio Histrico 21,
(281), (2831), (291), 23 III.- Inmovilizado material 22, (282),
(2832), (292) IV.- Inversiones inmobiliarias 2503, 2504, 2513,
2514, 2523, 2524, (2593), (2594), (293), (2943), (2944), (2953),
(2954) V.- Inversiones en entidades del grupo y asociadas a largo
plazo 2505, 2515, 2525, (2595), 260, 261, 262, 263, 264, 265, 267,
268, (269), 27, (2945), (2955), (297), (298) VI.- Inversiones
financieras a largo plazo 474 VII. Activos por impuestos diferidos
B) ACTIVO CORRIENTE 00 580, 581, 582, 583, 584, (599) I.- Activos
no corrientes mantenidos para la venta 30, 31, 32, 33, 34,35, 36,
(39), 407 II.- Existencias 447, 448, (495) III.- Usuarios y otros
deudores de la actividad propia 430, 431, 432, 433, 434, 435, 436,
(437), (490), (493), 440, 441, 446, 449, 460, 464, 470, 471, 472,
558, 544 IV.- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar Modelo
abreviado de balance (I)
Diapositiva 115
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 115 N CUENTASACTIVONOTASNN-1 B) ACTIVO CORRIENTE 00
5303, 5304, 5313, 5314, 5323, 5324, 5333, 5334, 5343, 5344, 5353,
5354, (5393), (5394), 5523, 5524, (593), (5943), (5944), (5953),
(5954) V.- Inversiones en entidades del grupo y asociadas a corto
plazo 5305, 5315, 5325, 5335, 5345, 5355, (5395), 540, 541, 542,
543, 545, 546, 547, 548, (549), 551, 5525, 5590, 5593, 565, 566,
(5945), (5955), (597), (598) VI.- Inversiones financieras a corto
plazo 480, 567 VII.- Periodificaciones a corto plazo 57 VIII.-
Efectivo y otros activos lquidos equivalentes TOTAL ACTIVO (A + B)
00 Modelo abreviado de balance (II)
Diapositiva 116
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 116 N CUENTASPATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTASNN-1 A)
PATRIMONIO NETO 00 A-1.- Fondos propios 00 I.- Dotacin fundaciones
/ Fondo Social 00 100, 101 1. Dotacin Fundacional / Fondo Social
(103), (104) 2. (Dotacin Fundacional no exigida /Fondo Social no
exigido) 111, 113, 114, 115 II.- Reservas 120, (121) III.-
Excedentes de ejercicios anteriores 129 IV.- Excedente del
ejercicio 133, 1340,137 A-2.- Ajustes por cambios de valor 130,
313, 132 A-3.- Subvenciones, donaciones y legados recibidos B)
PASIVO NO CORRIENTE 00 14 I.- Provisiones a largo plazo II.- Deudas
a largo plazo 00 1605, 170 1.- Deudas con entidades de crdito 1625,
174 2.- Acreedores por arrendamiento financiero 1615, 1635, 171,
172, 173, 175, 176, 177, 179, 180, 185, 189 3.- Otras deudas a
largo plazo Modelo abreviado de balance (III)
Diapositiva 117
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 117 N CUENTASPATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTASNN-1 B)
PASIVO NO CORRIENTE 00 1603, 164, 1613, 1614, 1623, 1624, 1633,
1634 III. Deudas con entidades del grupo y asociadas a largo plazo
479 IV. Pasivos por impuestos diferidos 181 V.- Periodificaciones a
largo plazo C) PASIVO CORRIENTE 00 585, 586, 587, 588, 589 I.-
Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la
venta 499, 529 II.- Provisiones a corto plazo III.- Deudas a corto
plazo 00 5105, 520, 527 1.- Deudas con entidades de crdito 5125,
524 2.- Acreedores por arrendamiento financiero 500, 505, 506, 509,
5115, 5135, 5145, 521, 522, 523, 525, 528, 551, 5525, 5530, 5532,
555, 5565, 5566, 5595, 5598, 560, 561, 569 3.- Otras deudas a corto
plazo 5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124, 5133, 5134, 5143, 5144,
5523, 5524, 5563, 5564 IV.- Deudas con entidades del grupo y
asociadas a corto plazo 412 V.- Beneficiarios-Acreedores VI.-
Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 00 Modelo abreviado
de balance (IV)
Diapositiva 118
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 118 N CUENTASPATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTASNN-1 C)
PASIVO CORRIENTE 00 400, 401, 405, (406) 1.- Proveedores 410, 411,
419, 438, 465, 4688, 475, 476, 477 2.- Otros acreedores 485, 568
VII.- Periodificaciones a corto plazo TOTAL PATRIMONIO NETO Y
PASIVO (A + B + C) 00 Modelo abreviado de balance (y V)
Diapositiva 119
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 119 N CUENTASRESULTADONOTASNN-1 A) Excedente del
ejercicio 1.- Ingreso de la actividad propia 00 720 a) Cuotas de
asociados y afiliados 721 b) Aportaciones usuarios 722, 723 c)
Ingresos de promociones, patrocinadores y colaboradores 740, 747,
748 c) Subvenciones, donaciones y legados imputados al excedente
del ejercicio 728 d) Reintegro de ayudas y asignaciones 700, 701,
702, 703, 704, 705, (706), (708), (709) 2.- Ventas y otros ingresos
de la actividad mercantil 3.- Gastos por ayudas y otros 00 (650) a)
Ayudas monetarias (651) b) Ayudas no monetarias (653), (654) c)
Gastos por colaboraciones y del rgano de gobierno (658) d)
Reintegro de subvenciones, donaciones y legados (6930), 71*, 7930
4.- Variacin de existencias y productos terminados y en curso de
fabricacin 73 5.- Trabajos realizados por la entidad para su activo
Modelo abreviado de cuenta de resultados (I)
Diapositiva 120
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 120 N CUENTASRESULTADONOTASNN-1 A) Excedente del
ejercicio (600), (601), (602), 6060, 6061, 6062, 6080, 6081, 6082,
6090, 6091, 6092, 610*, 611*, 612*, (607), (6931), (6932), (6933),
7931, 7932, 7933 6.- Aprovisionamientos 75 7.- Otros ingresos de la
actividad (640), (641), (642), (643), (644), (649), 7950 8.- Gastos
de personal (62), (631), (634), 636, 639, (655), (694), (695), 794,
7954, (656) (659) 9.- Otros gastos de la actividad (68) 10.-
Amortizacin del inmovilizado 745, 746 11.- Subvenciones, donaciones
y legados de capital traspasados al excedente del ejercicio 7951,
7952, 7955, 7956 12.- Exceso de provisiones (690), (691), (692),
770, 771, 772, 790, 791, 792, (670), (671), (672) 13.- Deterioro y
resultado por enajenaciones del inmovilizado A.1) EXCEDENTE DE LA
ACTIVIDAD (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12+13) 00 760, 761, 762, 767,
769 14.- Ingresos financieros (660), (661), (662), (664), (665),
(669) 15.- Gastos financieros Modelo abreviado de cuenta de
resultados (II)
Diapositiva 121
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 121 N CUENTASRESULTADONOTASNN-1 (663), 763 16.-
Variacin del valor razonable en instrumentos financieros (668), 768
17.- Diferencias de cambio (666), (667), (673), (675), (696),
(697), (698), (699), 766, 773, 775, 796, 797, 798, 799 18.-
Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
A.2) EXCEDENTE DE OPERACIONES FINANCIERAS (14+15+16+17+18) 00 A.3)
EXCEDENTE ANTES DE IMPUESTOS (A.1 + A.2) 00 (6300)*, 6301*, (633),
638 19.- Impuesto sobre beneficios A.4) Variacin de patrimonio neto
reconocida en el excedente del ejercicio (A.3 + 19) 00 B) Ingresos
y gastos imputados directamente al patrimonio neto 940, 9420 1.-
Subvenciones recibidas 941, 9421 2.- Donaciones y legados recibidos
(800), (89), 900, 991, 992, (810), 910, (85), 95 3.- Otros ingresos
y gastos (8300)*, 8301*, (833), 834, 835, 838 4.- Efecto impositivo
B.1) Variacin de patrimonio neto por ingresos y gastos reconocidos
directamente en el patrimonio neto (1+2+3+4) 00 Modelo abreviado de
cuenta de resultados (III)
Diapositiva 122
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 122 N CUENTASRESULTADONOTASNN-1 C) Reclasificaciones
al excedente del ejercicio (840), (8420) 1.- Subvenciones recibidas
(841), (8421) 2.- Donaciones y legados recibidos (802), 902, 993,
994, (812), 912 3.- Otros ingresos y gastos 8301*, (836), (837) 4.-
Efecto impositivo C.1) Variacin de patrimonio neto por
reclasificaciones al excedente del ejercicio (1+2+3+4) 00 D)
Variaciones de patrimonio neto por ingresos y gastos imputados
directamente al patrimonio neto (B.1 + C.1) 00 E) Ajustes por
cambio de criterio F) Ajustes por errores G) Variaciones en la
dotacin fundacional o fondo social H) Otras variaciones I)
RESULTADO TOTAL, VARIACIN DEL PATRIMONIO NETO EN EL EJERCICIO
(A.4+D+E+F+G+H) 00 Modelo abreviado de cuenta de resultados (y
IV)
Diapositiva 123
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 123 NRV 2. 1 Inmovilizado generador de flujos de
efectivo son los que se poseen con el fin de obtener un beneficio o
generar un rendimiento comercial a travs de la entrega de bienes o
prestacin de servicios. Inmovilizado no generador de flujos de
efectivo son los que se poseen con una finalidad distinta a la de
generar un rendimiento comercial, como pueden ser los flujos
econmicos sociales que generan dichos activos y que benefician a la
colectividad, esto es, su beneficio social o potencial de servicio.
Si el bien es mantenido para producir principalmente flujos
sociales, aunque pueda proporcionar rendimientos comerciales, se
considerar ntegramente como no generador de flujos de efectivo. Si
no est claro, tambin. Efectos: en clculo del deterioro y las
operaciones de permuta. Diferenciacin entre los bienes de
inmovilizado
Diapositiva 124
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 124 Componentes del coste: Precio de adquisicin /
coste de produccin NRV 2. 2.1 y 2.2 Importe facturado por el
vendedor Descuentos y rebajas Aranceles e impuestos indirectos no
recuperables Costes derivados de la operacin de adquisicin Costes
hasta puesta en condiciones de funcionar Intereses derivados de su
financiacin Costes de desmantelamiento/retiro/rehabilitacin
Materias primas y otras materias consumibles Costes directos Costes
indirectos Intereses derivados de su financiacin Costes de
desmantelamiento/retiro/rehabilitacin Precio de adquisicin Coste de
produccin Atencin: Publicaciones recientes de RICAC Inm. Mat. e
Int.
Diapositiva 125
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 125 MARCO CONCEPTUAL 6. 2 Importe por el que puede
ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, que realicen una transaccin
en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se
determinar sin deducir los costes de transaccin en los que pudiera
incurrirse en su enajenacin. No tendr en ningn caso el carcter de
valor razonable el que sea resultado de una transaccin forzada,
urgente o como consecuencia de una situacin de liquidacin
involuntaria. Con carcter general, el valor razonable se calcular
por referencia a un valor fiable de mercado. Valor razonable
Diapositiva 126
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 126 Coste de reposicin MARCO CONCEPTUAL 6. 11
Importe actual que debera pagarse si se adquiriese un activo con la
misma capacidad o potencial de servicio, menos, en su caso, la
amortizacin acumulada calculada sobre la base de tal coste, de
forma que refleje el funcionamiento, uso y disfrute ya efectuado
del activo, sin perjuicio de considerar tambin la obsolescencia
tcnica que pudiera afectarle.
Diapositiva 127
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 127 Permuta no comercial NRV 2. 2.3.1 Las permutas
entre dos bienes no generadores de flujos de efectivo slo podrn
calificarse de no comerciales. Se consideran de esta manera a las
que no puede ser tratadas como comerciales o cuando no es posible
determinar el valor razonable de alguno de los bienes
intercambiados. Valoracin del inmovilizado recibido: - V alor
contable del entregado ms, en su caso, la contraprestacin
monetaria. - Lmite mximo: Valor razonable del activo recibido. - En
consecuencia, no es posible registrar resultados positivos.
Diapositiva 128
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 128 Permuta comercial NRV 2. 2.3.2 Las permutas
entre dos bienes generadores de flujos de efectivo o de uno que lo
sea y otro que no, podrn calificarse de comerciales y de no
comerciales. Se consideran comerciales a aqullas en las que se
produzca: - Diferente configuracin (riesgo, calendario e importe)
de los flujos de efectivo entre el inmovilizado recibido y el
entregado. - Modificacin significativa del valor actual de los
flujos de efectivo de las actividades afectadas por la permuta.
Valoracin del inmovilizado recibido: - Valor razonable del
entregado ms, en su caso, el valor de las contrapartidas monetarias
entregadas. - Salvo que se tenga una evidencia clara del valor
razonable del activo recibido, y con el lmite de ste. - En
consecuencia, es posible registrar resultados positivos o
negativos.
Diapositiva 129
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 129 Inmovilizado cedido por la entidad sin
contraprestacin NRV 2. 5 A perpetuidad o por un tiempo igual o
superior a la vida til del activo: Gasto por el valor en libros del
activo cedido. Por un periodo inferior a la vida til del
inmovilizado: Gasto por un importe equivalente al valor en libros
del derecho cedido empleando como contrapartida una cuenta
compensadora del inmovilizado.
Diapositiva 130
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 130 Bienes del Patrimonio Histrico NRV 8. 2 Cuando
los bienes del Patrimonio Histrico no se puedan valorar de forma
fiable su precio de adquisicin estar constituido por los gastos de
acondicionamiento. No se amortizarn cuando su potencial de servicio
sea usado tan lentamente que sus vidas tiles estimadas sean
indefinidas, sin que los mismos sufran desgaste por su
funcionamiento, uso o disfrute. Importe por el que se encuentren
asegurados Valor en uso alternativo Valor por el fue adquirido por
el donante o por el que figura en su contabilidad Indicadores de
valor razonable
Diapositiva 131
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 131 Grandes reparaciones en Bienes del Patrimonio
Histrico NRV 8. 2 Criterio de contabilizarn: a)En la determinacin
del precio de adquisicin se tendr en cuenta la incidencia de los
costes relacionados con grandes reparaciones. En este sentido, el
importe equivalente a estos costes se amortizar de forma distinta a
la del resto del elemento, durante el periodo que medie hasta la
gran reparacin. b)Cuando se realice la gran reparacin, su coste se
reconocer en el valor contable del bien como una sustitucin.
Diapositiva 132
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 132 Criterios especficos aplicables por
MICROENTIDADES Norma tercera RICAC PYMESFL 1. Acuerdos de
arrendamiento financiero (excepto terrenos, solares u otros activos
no amortizables): Las cuotas devengadas en el ejercicio son gasto.
La opcin de compra se registrar como activo. 2. Prstamos concedidos
y recibidos a tipo de inters cero o por debajo del inters de
mercado: Importe entregado o recibido, respectivamente. 3. Deudas
por ayudas concedidas con vencimiento a corto o largo plazo:
Reconocimiento de un pasivo por su valor nominal. 4. Gasto por
impuesto sobre beneficios: Importe que resulte de las liquidaciones
fiscales.
Diapositiva 133
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 133 Existencias destinadas a fines propios de la
entidad NRV 12. 3 Existencias destinadas a la entrega a los
beneficiarios de la entidad, sin contraprestacin o a cambio de una
contraprestacin significativamente inferior al valor de mercado.
Las entregas realizadas: Gasto por el valor contable de los bienes
entregados. Las recibidas gratuitamente : Por su valor razonable.
Deterioro de valor : Importe neto recuperable a considerar ser el
mayor entre su valor neto realizable y su coste de reposicin.
Diapositiva 134
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 134 Valor contable o en libros MARCO CONCEPTUAL 6. 9
Importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra
registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos,
su amortizacin acumulada y cualquier correccin valorativa por
deterioro acumulada que se haya registrado.
Diapositiva 135
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 135 Valor neto realizable MARCO CONCEPTUAL 6. 3
Importe que la entidad puede obtener por la enajenacin de un activo
en el mercado, en el curso normal de la actividad, deduciendo los
costes estimados necesarios para llevarla a cabo, as como, en el
caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes
estimados necesarios para terminar su produccin, construccin o
fabricacin.
Diapositiva 136
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 136 Actividad propia / mercantil ACTIVIDAD PROPIA La
realizada para el cumplimiento de sus fines. Puede prestarse de
forma gratuita o con contraprestacin. ACTIVIDAD MERCANTIL La
realizada por la entidad percibiendo un precio de mercado por el
servicio que presta, al margen de que est relacionada con los fines
fundacionales, sea complementaria o accesoria.
Diapositiva 137
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 137 NRV 16. 1 Los gastos realizados se contabilizarn
en la cuenta de resultados del ejercicio en el que se incurran. En
particular, las ayudas se reconocern en el momento en que se
apruebe su concesin. Cuando la corriente real se extienda por
perodos superiores al ejercicio econmico, cada uno de los perodos
debe reconocer el gasto correspondiente (excepto en gastos de
carcter plurianual). Ayudas plurianuales : Gasto en el ejercicio en
que se apruebe su concesin, por el valor actual del compromiso
asumido. Eventos futuros : Los gastos en la fecha en la que se
incurran. Los activos se capitalizan. Gastos propios de las
EFSL
Diapositiva 138
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 138 Dbitos por la actividad propia NRV 11. 1 y 3 Son
las obligaciones que se originan por la concesin de ayudas y otras
asignaciones a los beneficiarios de la entidad en cumplimiento de
los fines propios. Vencimiento a corto plazo : Por su valor
nominal. Vencimiento a largo plazo : Por su valor actual. La
diferencia con el nominal ser un gasto financiero (criterio de
coste amortizado). Ayuda plurianual : Por el valor actual del
importe comprometido en firme de forma irrevocable e
incondicional.
Diapositiva 139
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 139 Valor actual / Coste amortizado MARCO CONCEPTUAL
6 4 El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a
recibir o pagar en el curso normal de la actividad, segn se trate
de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un
tipo de descuento adecuado. MARCO CONCEPTUAL 6. 7 El coste
amortizado de un instrumento financiero es el Importe al que
inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo
financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran
producido, ms o menos, segn proceda, la parte imputada en la cuenta
de resultados, mediante la utilizacin del mtodo del tipo de inters
efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de
reembolso en el vencimiento.
Diapositiva 140
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 140 NRV 16. 1 Los gastos realizados se contabilizarn
en la cuenta de resultados del ejercicio en el que se incurran. En
particular, las ayudas se reconocern en el momento en que se
apruebe su concesin. Cuando la corriente real se extienda por
perodos superiores al ejercicio econmico, cada uno de los perodos
debe reconocer el gasto correspondiente (excepto en gastos de
carcter plurianual). Ayudas plurianuales : Gasto en el ejercicio en
que se apruebe su concesin, por el valor actual del compromiso
asumido. Eventos futuros : Los gastos en la fecha en la que se
incurran. Los activos se capitalizan. Gastos propios de las
EFSL
Diapositiva 141
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 141 Registro en el balance de crditos y dbitos a
largo plazo NECA 5. 7.Cuando la entidad tenga crditos por ventas y
prestaciones de servicios con vencimiento superior a un ao, se
crear el epgrafe A.VIII en el activo no corriente, con la
denominacin Deudores no corrientes. Los crditos con usuarios,
patrocinadores o afiliados con vencimiento superior a un ao, se
presentarn en este mismo epgrafe, con el adecuado desglose.
9.Cuando la entidad tenga deudas con proveedores con vencimiento
superior a un ao, se crear el epgrafe B.VI en el pasivo no
corriente, con la denominacin Acreedores no corrientes. 10. Los
dbitos con beneficiarios con vencimiento superior a un ao, se
presentarn en el epgrafe B.VI del pasivo, a que se ha hecho
referencia en el apartado anterior, con el adecuado desglose.
Diapositiva 142
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 142 Ingresos propios de las EFSL NRV 16. 2 Ingresos
por entregas de bienes o prestacin de servicios : Por el importe
acordado. Cuotas de usuarios o afiliados: Ingresos en el perodo al
que correspondan. Promociones para captacin de recursos, de
patrocinadores y de colaboraciones: Cuando las campaas y actos se
produzcan. En todo caso, debern realizarse las periodificaciones
necesarias.
Diapositiva 143
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 143 NRV 11. 1 y 2 Son los derechos de cobro que se
originan en el desarrollo de la actividad propia frente a los
beneficiarios, usuarios, patrocinadores y afiliados. Vencimiento a
corto plazo : Por su valor nominal. Vencimiento a largo plazo : Por
su valor actual. La diferencia con el nominal ser un ingreso
financiero (criterio de coste amortizado). Crditos por la actividad
propia
Diapositiva 144
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 144 Prstamos concedidos a tipo de inters cero o por
debajo del inters de mercado NRV 11. 2 Los prstamos concedidos a
tipo de inters cero o por debajo del inters de mercado se
contabilizarn por su valor razonable. La diferencia entre el valor
razonable y el importe entregado se reconocer, primero como gasto
de acuerdo con su naturaleza, despus como un ingreso financiero en
la cuenta de resultados.
Diapositiva 145
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 145 NRV 20. 1 R eintegrables : Pasivos hasta que
adquieran la condicin de no reintegrables. No reintegrables :
Cuando exista un acuerdo individualizado de concesin Se hayan
cumplido las condiciones establecidas para su concesin No existan
dudas razonables sobre su recepcin Se contabilizarn directamente en
el patrimonio neto de la entidad para su posterior reclasificacin
al excedente del ejercicio como ingresos, sobre una base sistemtica
y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la
subvencin, donacin o legado. Reconocimiento de subvenciones:
Carcter reintegrable / no reintegrable
Diapositiva 146
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 146 NRV 20. 2 Las de carcter monetario: Por el valor
razonable del importe concedido. Las de carcter no monetario o en
especie: Por el valor razonable del bien o servicio recibido,
siempre que se pueda determinar de manera fiable. Valoracin de
subvenciones
Diapositiva 147
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 147 NRV 20. 1 Subvenciones, donaciones y legados
concedidos para: Adquisicin de un activo : Cuando se haya
adquirido. Construccin, mejora, renovacin o ampliacin de un activo
: Dependiendo de las condiciones de otorgamiento, cuando se haya
ejecutado la actuacin total o parcialmente, en la misma proporcin a
la obra ejecutada y siempre que no existan dudas razonables de que
la actuacin finalizar en las condiciones establecidas. Financiacin
de gastos especficos : Mismas condiciones que en el punto anterior.
Condiciones para adquirir el carcter de no reintegrable
Diapositiva 148
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 148 Condiciones para adquirir el carcter de no
reintegrable Obligatoriedad de inversin en activo financiero NRV
20. 1.a Las subvenciones para adquirir un activo slo se calificarn
de no reintegrables cuando se haya adquirido. Si las condiciones
del otorgamiento exigen mantener la inversin durante un determinado
nmero de aos, se considerarn no reintegrables cuando al cierre del
ejercicio se haya realizado la inversin y no existan dudas
razonables de que se mantendr en el perodo fijado en los trminos de
la concesin. En particular, se aplicar este criterio cuando las
condiciones del otorgamiento obliguen a invertir permanentemente el
importe recibido en un activo financiero, y a destinar el
rendimiento de esa inversin exclusivamente al cumplimiento de los
fines o actividad propia.
Diapositiva 149
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 149 NRV 20. 3 Se efectuar atendiendo a su finalidad:
Obtenidas para financiar la actividad o sin finalidad concreta: En
el ejercicio de su concesin o reconocimiento inicial. Obtenidas
para financiar gastos especficos: Cuando se hayan devengado los
gastos que estn siendo financiados. Obtenidas para adquirir un
inmovilizado intangible, material, inversiones inmobiliarias,
bienes del Patrimonio Histrico, existencias o activos financieros:
En su caso, proporcionalmente a la amortizacin, o cuando se
enajene, se corrija de valor o se d de baja. Obtenidas para
cancelar deudas: Cuando se produzca la cancelacin. Si dicho pasivo
financiaba un activo, en funcin de su amortizacin, correccin de
valor, baja o enajenacin. Criterios de imputacin al excedente del
ejercicio
Diapositiva 150
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 150 NRV 20. 4.1 y 4.2 Cesin de uso de un terreno a
tiempo determinado: - Inmovilizado intangible por el importe del
valor razonable atribuible al derecho de uso cedido. - Amortizacin:
En el plazo de la cesin. - Si adems, se cede una construccin: Mismo
tratamiento contable. Si el plazo de la cesin fuera superior a la
vida til del bien cedido: - Inmovilizado material y se amortizar,
en su caso, con criterios generales. Cesiones recibidas de activos
no monetarios y de servicios sin contraprestacin
Diapositiva 151
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 151 NRV 20. 4.3 y 4.4 Si la cesin es prorrogable y
puede ser revocada cada ejercicio: - No se registrar ningn activo,
sino gasto (por arrendamientos) e ingreso (por subvenciones), por
la mejor estimacin de ese derecho. - Si existieran indicios de que
las prrrogas fueran a ser permanentes, se contabilizar de acuerdo
con los criterios anteriores. Servicios recibidos sin
contraprestacin: - Gasto de acuerdo con su naturaleza e ingreso en
concepto de subvencin/donacin por la mejor estimacin del valor
razonable del servicio recibido. Cesiones recibidas de activos no
monetarios y de servicios sin contraprestacin
Diapositiva 152
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 152 NRV 21. Los elementos patrimoniales de la
entidad resultante se valorarn por los valores contables que
tuvieran en cada una de las entidades antes de la operacin. Se
eliminarn lo crditos y dbitos recprocos. Cualquier prdida por
deterioro de valor de crditos o dbitos recprocos deber revertirse y
contabilizarse como un ingreso en la cuenta de resultados de la
entidad que hubiera contabilizado el gasto. Fusiones entre
entidades no lucrativas
Diapositiva 153
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 153 MODELO DE MEMORIA 24.2.b (art. 21.2 Decreto
100/2007) No se incluirn como ingresos: Importe total obtenido por
actos de disposicin o gravamen sobre bienes inmuebles integrados en
la dotacin o que hayan sido afectados a los fines fundacionales,
siempre que dicho importe se reinvierta en bienes o derechos de
carcter dotacional o con la misma afeccin. La contraprestacin
obtenida por la enajenacin o celebracin de negocios jurdicos de
carcter oneroso sobre derechos o bienes de naturaleza mobiliaria
que estn integrados en la dotacin o hayan sido afectados a los
fines fundacionales, siempre que la contraprestacin se reinvierta
en bienes o derechos de carcter rotacional o con la misma afeccin.
Adicionalmente, gastos contabilizados directamente en el patrimonio
neto como consecuencia de cambios en los criterios contables o la
subsanacin de errores. Ajustes negativos
Diapositiva 154
Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las
ESFL y PYMESFL 154 MODELO DE MEMORIA 24.2.b No se deducirn como
gastos: Gastos imputados en la cuenta de resultados que estn
directamente relacionados con la actividad propia de la entidad,
incluidas las dotaciones a la amortizacin y las prdidas por
deterioro del inmovilizado afecto a la actividad propia. Importe
proporcional de los gastos comunes a todas las actividades
desarrolladas por la entidad que, de acuerdo con criterios
objetivos deducidos de la efectiva aplicacin de recursos a cada
actividad, correspondan a la actividad propia de la entidad. Los
gastos comunes incluyen los gastos de administracin as como
aquellos gastos por los que tienen derecho a ser resarcidos los
patronos. Adicionalmente, ingresos contabilizados directamente en
el patrimonio neto como consecuencia de cambios en los criterios
contables o la subsanacin de errores. Ajustes positivos