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Anlisis y aplicabilidad de los nuevos Planes de Contabilidad para las Entidades Sin nimo de Lucro y para las Pequeas y Medianas Entidades Sin nimo de Lucro Sesin prctica Vitoria-Gasteiz, 27 de junio de 2013

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 3 Presentacin de cuentas anuales Inmovilizado Existencias Gastos e Ingresos de la actividad propia Subvenciones, donaciones y legados Elaboracin aspectos novedosos de CCAA Anexo ndice

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 4 ndice Presentacin de cuentas anuales Inmovilizado Existencias Gastos e Ingresos de la actividad propia Subvenciones, donaciones y legados Elaboracin aspectos novedosos de CCAA Anexo

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 5 Balance Modelo Normal Modelo Abreviado Modelo PYMESFL Documentos que comprenden las cuentas anuales RICAC 26/03/13 PGC EFSL Cuenta de resultados Modelo Normal Modelo Abreviado Modelo PYMESFL Memoria Modelo Normal Modelo Abreviado Modelo PYMESFL Modelo Simplificado

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 6 NormalNormalNormal NormalAbreviadaNormal AbreviadaAbreviadaAbreviada AbreviadaNormalAbreviada Posibilidades de formulacin de cuentas anuales en funcin de circunstancias RICAC 26/03/13 PGC EFSL Balance Cuenta de resultados Memoria PYMESFLPYMESFLPYMESFL PYMESFLPYMESFLSimplificada

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 7 Modelo normal de balance Nuevos epgrafes de activo y pasivo: Activo no corriente: - Inm. intangible: Derechos sobre activos cedidos en uso Pasivo no corriente: - Periodificaciones a largo plazo Cambios en la codificacin de cuentas: Activo no corriente: - Bienes del Patrimonio Histrico (24X) - Inv. en entidades del grupo y asociadas a largo plazo (25X) - Inversiones financieras a largo plazo (25X) Diferencias con modelo normal de balance vigente hasta 2011 (I)

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 8 Modelo normal de balance (sig.) Cambio de nombre en epgrafes y cuentas: Dotacin Fundacional no exigida / Fondo Social no exigido Excedentes de ejercicios anteriores Separacin entre subvenciones y donaciones y legados Se elimina el trmino empresas Anticipos recibidos por pedidos Diferencias con modelo normal de balance vigente hasta 2011 (II)

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 9 El balance de PYMESFL no contiene los siguientes epgrafes: Activo corriente: - Activos no corrientes mantenidos para la venta Patrimonio neto: - Ajustes por cambios de valor Pasivo corriente: - Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta Diferencias entre modelos vigentes: balance abreviado - balance de PYMESFL

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 10 Modelo anterior de cuenta de resultados abreviada: Finalizaba con el clculo del excedente despus de impuestos Modelo vigente: Finaliza con el clculo del resultado total, variacin del patrimonio neto en el ejercicio, que se forma con la suma/resta de los siguientes conceptos: - Variacin de patrimonio neto reconocida en el excedente del ejercicio - Variacin de patrimonio neto por ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto - Variacin de patrimonio neto por reclasificaciones al excedente del ejercicio - Ajustes por cambios de criterio y por errores - Variaciones en la dotacin fundacional o fondo social - Otras variaciones Diferencias con modelo abreviado de cuenta de resultados vigente hasta 2011

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 11 NormalAbreviadaSimplificada 1.Actividad de la Fundacin 2.Bases de presentacin de las Cuentas Anuales 3.Excedente del ejercicio 4.Normas de registro y valoracin 5.Inmovilizado material5.Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias 6.Bienes del Patrimonio Histrico 7.Inversiones Inmobiliarias 8.Inmovilizado intangible 9.Arrendamientos y otras oper. de naturaleza similar 10.Instrumentos financieros 7.Activos financieros y 8. Pasivos Financieros 7.Pasivos financieros 11.Usuarios y otros deudores de la actividad propia 9.Usuarios y otros deudores de la actividad propia 8.Usuarios y otros deudores de la actividad propia 12.Beneficiarios, acreedores10.Beneficiarios, acreedores9.Beneficiarios, acreedores 13.Fondos propios11.Fondos Propios 14.Existencias 15.Moneda extranjera Comparativa de contenido entre modelos de memorias (I)

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 12 NormalAbreviadaSimplificada 16.Situacin fiscal12.Situacin fiscal10.Situacin fiscal 17.Ingresos y gastos13.Ingresos y gastos 18.Provisiones y contingencias 19.Informacin sobre medio ambiente 20.Retribuciones a largo plazo al personal 21.Subvenciones, donaciones y legados 14.Subvenciones, donaciones y legados 11.Subvenciones, donaciones y legados 22.Fusiones entre entidades no lucrativas y combinacin de negocios 23.Negocios conjuntos 24.Actividad de la entidad. Aplicacin de elementos patrimoniales a fines propios. Gastos de administracin 15.Actividad de la entidad. Aplicacin de elementos patrimoniales a fines propios. Gastos de administracin 12.Actividad de la entidad. Aplicacin de elementos patrimoniales a fines propios. Gastos de administracin 25.Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas 26.Hechos posteriores al cierre Comparativa de contenido entre modelos de memorias (II)

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 13 NormalAbreviadaSimplificada 27.Operaciones con partes vinculadas 16.Operaciones con partes vinculadas 28.Otra informacin17.Otra informacin13.Otra informacin 29.Informacin segmentada 30.Estado de flujos de efectivo 31.Inventario18.Inventario14.Inventario 32.Elementos patrimoniales afectos a la actividad mercantil 19.Elementos patrimoniales afectos a la actividad mercantil Comparativa de contenido entre modelos de memorias (III)

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 14 Presentacin de cuentas anuales Inmovilizado Existencias Gastos e Ingresos de la actividad propia Subvenciones, donaciones y legados Elaboracin aspectos novedosos de CC AA Anexo ndice

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 15 Adquisicin onerosa de un bien de inmovilizado no generador de flujo de efectivo La ESFL ABC adquiere un local destinado al cumplimiento de su actividad propia con las siguientes caractersticas: Importe facturado por la inmobiliaria: 500.000 euros (IVA del 21% no incluido). Abono del 30% en el momento de la construccin. El pago del resto de la deuda se aplaza tres meses. SE PIDE realizar el asiento de compra de dicho bien. SOLUCIN: Precio de adquisicin

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 16 Adquisicin gratuita de un bien de inmovilizado no generador de flujo de efectivo Con los mismos datos del ejemplo anterior, REGISTRAR el alta del bien en la contabilidad de la ESFL ABC, en el supuesto de que hubiera sido donado a la entidad por un particular e indicar los epgrafes de balance afectados. SOLUCIN: Valor razonabl e

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 17 Del mismo modo, CONTABILIZAR la incorporacin del bien anterior en el supuesto de que la entidad lo hubiera recibido en concepto de aportacin no dineraria a la dotacin fundacional por parte de uno de sus patronos. SOLUCIN: Valor razonable Aportacin no dineraria a dotacin fundacional Aportante: Contabilizar esta operacin como gastos Ayudas no monetarias / Gastos excepcionales

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 18 A los 10 aos de la compra del inmueble citado en los ejemplos anteriores, la EFSL realiza una comprobacin del deterioro de valor del mismo, para la que obtiene los siguientes datos. Su valor razonable menos los gastos de venta asciende a 375.000 euros. El coste de adquisicin de una nueva construccin similar a la suya es de 505.000 euros. La vida til asignada al bien es de 40 aos. SE PIDE registrar, en su caso, el deterioro de valor del inmueble. Deterioro de valor de un bien de inmovilizado no generador de flujo de efectivo (I)

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 19 Deterioro de valor de un bien de inmovilizado no generador de flujo de efectivo (II) SOLUCIN: Valor contable Valor razonable Coste de reposicin 453.750 378.750 375.000 Deterioro 75.000 75% s/ 605.000 75% s/ 505.000 DETERIORO Valor en librosImporte recuperable >

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 20 SOLUCIN: Deterioro de valor de un bien de inmovilizado no generador de flujo de efectivo (III) Mayor entre Valor razonable Coste de reposicin En consecuencia, procede registrar un deterioro de valor por la diferencia entre ambos importes: DETERIORO Valor en librosImporte recuperable >

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 21 Deterioro de valor de un bien de inmovilizado no generador de flujo de efectivo (IV) Los epgrafes de la cuenta de resultados y del balance que se veran afectados por dicho asiento, son los siguientes:

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 22 Permuta de bienes de inmovilizado no generadores de flujo de efectivo (SIN prdida) Siguiendo con los datos del inmueble del ejercicio anterior (construccin A), a los 10 aos de su compra la entidad decide permutarlo por otro (construccin B). El valor razonable de la construccin recibida (B) es 500.000 euros. SE PIDE realizar el asiento de permuta entre ambas construcciones (sin considerar el deterioro calculado). SOLUCIN: Permuta no comercial

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 23 Permuta de bienes de inmovilizado no generadores de flujo de efectivo (SIN prdida y CON deterioro) Ahora, INCORPORAR el deterioro calculado de 75.000 euros, para realizar los asientos completos originados por la permuta entre las construcciones A y B consideradas. SOLUCIN: Por la reversin del deterioro del bien entregado

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 24 Permuta de bienes de inmovilizado no generadores de flujo de efectivo (CON prdida) (I) INDICAR las modificaciones que, en su caso, habra que realizar en el asiento de permuta anterior en el supuesto de que el valor razonable de la construccin B se rebajara hasta los 450.000 euros. SOLUCIN: Permuta no comercial

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 25 Los epgrafes de la cuenta de resultados y del balance que se veran afectados por dicho asiento, son los siguientes: Permuta de bienes de inmovilizado no generadores de flujo de efectivo (CON prdida) (II)

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 26 En el supuesto de que las construcciones A y B intercambiadas hubieran sido calificadas como bienes generadores de flujo de efectivo, REALIZAR el asiento de permuta entre ambas, considerando los mismos datos de coste y amortizacin que hasta ahora y los siguientes valores razonables: Construccin A (bien entregado): 475.000 euros Construccin B (bien recibido): 500.000 euros SOLUCIN: Permuta de bienes de inmovilizado generadores de flujo de efectivo (CON beneficio) Permuta comercial

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 27 Cesin de inmovilizado a PERPETUIDAD o por un periodo IGUAL o SUPERIOR a la vida til de un activo amortizable (I) Seguimos con el inmueble adquirido por 605.000 euros, con una vida til asignada de 40 aos y habiendo transcurrido 10 aos desde la compra. En este momento, se propone su cesin gratuita a otra ESFL por un periodo de 30 aos. SE PIDE realizar el correspondiente asiento de cesin. SOLUCIN:

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 28 Los epgrafes de la cuenta de resultados y del balance que se veran afectados por dicho asiento, son los siguientes: En la memoria se deber dar informacin sobre los bienes cedidos a la entidad y sobre los cedidos por sta, especificando los trminos de las respectivas cesiones (Aptdo. inmovilizado material) Cesin de inmovilizado a PERPETUIDAD o por un periodo IGUAL o SUPERIOR a la vida til de un activo amortizable (II)

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 29 Cesin de inmovilizado por un periodo INFERIOR a la vida til de un activo amortizable Y si la cesin sin contraprestacin fuera slo por un periodo de 20 aos? La vida til restante en el momento de la cesin son 30 aos, por lo que el inmovilizado volvera a la entidad en condiciones de ser utilizado por sta. SE PIDE realizar los asientos derivados de esta operacin. SOLUCIN: Al cierre de cada ejercicio durante el periodo de cesin

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 30 Valoracin inicial de Bienes del Patrimonio Histrico CUENTAS ANUALES 2011 FUNDACIN COLECCIN THYSSEN-BORNEMISZA Bases de Presentacin Bienes del Patrimonio Histrico: La Coleccin Permanente se valora por el importe satisfecho por el estado espaol para la adquisicin de la misma. Al no tener un periodo de vida definido y considerar que su valor no se deteriora por el mero paso del tiempo o por su exhibicin, estos bienes no se amortizan. Parte de las Obras de la Coleccin Permanente fueron entregadas, el 15 de noviembre de 2004, en sistema de depsito para su exhibicin en el Palau Nacional sede del MNAC Dicho depsito no tiene reflejo contable. El Palacio de Villahermosa, bien perteneciente al Patrimonio Histrico, fue cedido gratuitamente a la Fundacin para su uso como museo. Dado que no existe un mercado activo ni existe la posibilidad de calcular un valor fiable, la cesin de uso del palacio se integra en los estados financieros de la Fundacin sin valor alguno. No obstante lo anterior, la Fundacin registr el coste de la remodelacin en el Inmovilizado Material.

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 31 Valoracin posterior de Bienes del Patrimonio Histrico (I) La Fundacin BPH ha adquirido por 100.000 euros un obra de arte que rene la calificacin de bien del Patrimonio Histrico. Los gastos de traslado han supuesto 5.000 euros y, adicionalmente, ha tenido que desembolsar 9.000 euros para la construccin de las instalaciones donde ser exhibida. El coste estimado inicialmente de la operacin de reparacin a las que el bien debe someterse cada 3 aos es de 12.000 euros. SE PIDE realizar los asientos relacionados con los hechos comentados.

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 32 Valoracin posterior de Bienes del Patrimonio Histrico (II) SOLUCIN: Al cierre del ejercicio

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 33 Los epgrafes del balance y de la cuenta de resultados que se veran afectados por dichos asientos, son los siguientes: En el momento de la compra Al cierre del ejercicio Valoracin posterior de Bienes del Patrimonio Histrico (III)

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 34 Siguiendo con los mismos datos del ejemplo anterior. Despus de realizada la primera gran reparacin, el coste real de la misma ha ascendido a 14.000 euros. SE PIDE realizar el asiento para reflejar esta situacin. SOLUCIN: Valoracin posterior de Bienes del Patrimonio Histrico (IV)

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 35 Movimiento (coste, amortizaciones acumuladas y correcciones de valor). Revalorizaciones netas acumuladas. Caractersticas de las inversiones adquiridas (a entidades del grupo, situadas en el extranjero, no afectos a la actividad propia, afectos a garantas). Subvenciones, donaciones y legados recibidos relacionados con ellos. Compromisos firmes de compra (y financiacin) y venta. Incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones. Hiptesis empleadas para determinar su valor razonable (en su caso). Los inmuebles cedidos a la entidad y los cedidos por sta, especificando los trminos de las respectivas cesiones. Cualquier otra circunstancia que afecte a estos bienes. Informacin en memoria sobre los Bienes del Patrimonio Histrico

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 36 MICROENTIDADES - Acuerdos de Arrendamiento financiero (I) La microentidad sin fines lucrativos DEF ha formalizado un acuerdo de arrendamiento financiero de un vehculo, cuyo precio de adquisicin al contado son 50.000 euros. El resto de las caractersticas del citado acuerdo son las siguientes: Plazo de duracin del contrato: 5 aos Importe de la cuota anual: 12.500 euros Opcin de compra (al final):500 euros SE PIDE realizar los modelos de asientos relacionados con este hecho. Requisitos microentidade s

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 37 SOLUCIN: MICROENTIDADES - Acuerdos de Arrendamiento financiero (II) Por el pago de cada una de las cuotas Nota: Compromisos financieros pendientes al final del primer ao: Pago de la opcin de compra

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 39 Compra de existencias destinadas a fines propios de la entidad para ser entregadas de forma gratuita (I) La ESFL ABC ha comprado diversas mercaderas para ser entregadas gratuitamente a sus beneficiarios. SE PIDE contabilizar la compra y entrega gratuita de dichas existencias. SOLUCIN: Al realizar la compra A la entrega de las existencias

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 40 Compra de existencias destinadas a fines propios de la entidad para ser entregadas de forma gratuita (II) Los epgrafes de la cuenta de resultados y del balance que se veran afectados por dichos asientos, son los siguientes: Al realizar la compra A la entrega de las existencias

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 41 Recepcin y entrega gratuita de existencias destinadas a fines propios de la entidad (I) Con los datos del ejemplo anterior, REALIZAR la relacin de asientos que reflejar los siguientes hechos: Recepcin gratuita de las mercaderas Registro del inventario al final del ejercicio Entrega en el siguiente ejercicio SOLUCIN: Valor razonabl e Al recibir las existencias

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 42 Recepcin y entrega gratuita de existencias destinadas a fines propios de la entidad (II) Al cierre del ejercicio actual A la entrega de las existencias y al cierre del ejercicio siguiente

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 43 Valor contable Valor neto realizable Coste de reposicin 50.000 45.000 0 Entrega gratuita Deterioro 5.000 Deterioro de existencias destinadas a fines propios de la entidad (I) En el supuesto de que pudiera establecerse para dichas existencias inventariadas al final del ejercicio, un coste de reposicin de las mismas de 45.000 euros, CALCULAR el asiento que debiera realizarse para reflejar el deterioro de valor. SOLUCIN:

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 44 Deterioro de existencias destinadas a fines propios de la entidad (II) Los epgrafes de la cuenta de resultados y del balance que se veran afectados por dicho asiento, son los siguientes: En consecuencia, procede el planteamiento del asiento:

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 46 Gastos y dbitos de la actividad propia con vencimiento a corto y largo plazo Cuentas del rea: NECA 5. 10

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 47 La ESFL ABC anticipa el pago de unas ayudas por 50.000 euros, retrasando la concesin hasta que el beneficiario entregue determinada documentacin. Tres meses ms tarde, se recibe la documentacin solicitada, verificndose su correccin. SE PIDE realizar los asientos relacionados con este hecho. Anticipo de pago de ayudas monetarias con vencimiento a corto plazo En el momento de realizar los pagos Cuando se acuerda la concesin de las ayudas

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 48 Ayudas monetarias plurianuales (I) Con fecha 31 de diciembre de 20X0, la ESFL ABC concede a uno de sus beneficiarios, una ayuda plurianual de 450.000 euros en total, que ser satisfecha en tres pagos anuales. El compromiso adquirido est asumido en firme de forma irrevocable e incondicional por la entidad. La prolongacin de la ayuda a los ejercicios siguientes no est sometida a ninguna evaluacin, sino solamente al mero cumplimiento de trmites formales. El calendario de pagos, es el siguiente: En la fecha de la concesin: 150.000 euros El 31 de diciembre de 20X1:150.000 euros El 31 de diciembre de 20X2: 150.000 euros El tipo de inters al que la Entidad financia su actividad es el 5% (mercado). SE PIDE realizar los asientos relacionados con la concesin y pago de esta ayuda plurianual.

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 49 Ayudas monetarias plurianuales (II) SOLUCIN: Clculo del valor actual del compromiso adquirido: 31/12/X0 Concesin y Primer pago 31/12/X1 Segundo pago 31/12/X2 Tercer y ltimo pago Valor nominal 150.000 450.000 Valor actual 150.000 (1+0,05) 1 142.857 150.000 150.000 (1+0,05) 2 136.055 428.912 7.14313.945 21.088 0 Gastos financieros

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 50 Valoracin de los dbitos (coste amortizado) En consecuencia, procede el planteamiento de los siguientes asientos: Ayudas monetarias plurianuales (III) NECA 5. 10 En el momento de la concesin de las ayudas en firme, de forma irrevocable e incondicional

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 51 Ayudas monetarias plurianuales (IV) Al ao siguiente, en la fecha de pago del segundo de los previos El ltimo ao, en la fecha del tercer pago

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 52 MICROENTIDADES Ayudas monetarias plurianuales (I) En el supuesto de que la ESFL ABC del ejemplo anterior fuera una microentidad, PLANTEAR los asientos relacionados con la concesin y pago de la misma ayuda plurianual de 450.000 euros. Todos los datos sobre firmeza del compromiso, calendario de pago y tipo de inters permanecen constantes. SOLUCIN: En el momento de la concesin de las ayudas en firme, de forma irrevocable e incondicional Requisitos microentidade s

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 53 MICROENTIDADES Ayudas monetarias plurianuales (II) Al ao siguiente, en la fecha de pago del segundo de los previstos El ltimo ao, en la fecha del tercer pago

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 54 Desembolsos relacionados con la organizacin de eventos futuros (I) La EFSL XYZ es la responsable de la organizacin de un congreso nacional que se celebrar en enero del ao siguiente (evento futuro). Durante el ejercicio actual se han producido una serie de gastos e inversiones para su preparacin. En concreto: Ha alquilado un local para centralizar las tareas de organizacin, cuyo coste durante el ejercicio en curso ser de 25.000 euros. Ha incurrido en 15.000 euros de gastos de publicidad sobre el evento. Ha adquirido diversos vehculos de apoyo por 45.000 euros y equipos informticos por 5.000 euros, todos ellos destinados al comit organizador. Las inversiones estn pendientes de pago al 31 de diciembre. SE PIDE, realizar los asientos al cierre del ejercicio anterior a la celebracin del congreso, en relacin con los gastos e inversiones incurridos en su preparacin.

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 55 Desembolsos relacionados con la organizacin de eventos futuros (II) SOLUCIN:

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 56 Desembolsos relacionados con la organizacin de eventos futuros (III) Los epgrafes de la cuenta de resultados y del balance que se veran afectados por dichos asientos, son los siguientes:

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 57 Ingresos y crditos de la actividad propia con vencimiento a corto y largo plazo Cuentas del rea: NECA 5. 7

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 58 Ingresos propios de la actividad con vencimiento en el corto plazo y en el largo plazo (I) La EFSL XYZ es la beneficiaria de la ayuda plurianual de 450.000 euros otorgada por la tambin ESFL ABC, ya comentada con anterioridad. SE PIDE realizar en XYZ los asientos de concesin y cobro de la ayuda. SOLUCIN: Los datos de valor actual y de coste amortizado ya calculados, siguen siendo vlidos. NECA 5. 7 En el momento de la concesin de las ayudas en firme, de forma irrevocable e incondicional

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 59 Ingresos propios de la actividad con vencimiento en el corto plazo y en el largo plazo (II) Al ao siguiente, en la fecha de cobro del segundo de los previstos El ltimo ao, en la fecha del tercer cobro

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 60 Prstamo concedido en el ejercicio de la actividad propia a tipo de inters cero o por debajo del inters del mercado (I) Y si la EFSL ABC hubiera decidido prestar a XYZ sin intereses los 300.000 euros de ayuda aplazada? La devolucin de dicho prstamo se hara por partes iguales al final del primer y del segundo ao. Y el tipo de inters de mercado seguira siendo el 5%. SE PIDE realizar en ABC los asientos de formalizacin y cobro del prstamo concedido a tipo de inters cero. SOLUCIN: En este caso, el valor razonable coincide con el valor actual. Este dato y el de coste amortizado ya calculados, siguen siendo vlidos. En el momento de la concesin del prstamo

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 61 Prstamo concedido en el ejercicio de la actividad propia a tipo de inters cero o por debajo del inters del mercado (II) Al ao siguiente, en la fecha de vencimiento de la primera cuota El ltimo ao, en la fecha del segundo y ltimo vencimiento

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 62 MICROENTIDADES - Prstamo concedido en el ejercicio de la act. propia a tipo de inters cero o por debajo del mercado (I) En el supuesto de que la ESFL ABC del ejemplo anterior fuera una microentidad, PLANTEAR los asientos relacionados con la concesin y devolucin del prstamo concedido de 300.000 euros. Todos los datos sobre fecha de concesin, calendario de pago y tipo de inters permanecen constantes. SOLUCIN: NECA PYMESFL 5. 5 En el momento de la concesin del prstamo Requisitos microentidade s

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 63 MICROENTIDADES - Prstamo concedido en el ejercicio de la act. propia a tipo de inters cero o por debajo del mercado (II) Al ao siguiente, en la fecha de vencimiento de la primera cuota El ltimo ao, en la fecha del segundo y ltimo vencimiento

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 65 Reconocimiento y valoracin de subvenciones, donaciones y legados Si cumplidas las condiciones A la actividad Para la financiacin de gastos especficos No reintegrables De capital No reintegrables

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 66 Casos particulares de reconocimientos de subvenciones Concedidas por los asociados, fundadores o patronos Concedidas sin asignacin a una finalidad especifica Cuando la entidad acta como mero intermediario

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 67 Proceso contable completo para el reconocimiento de una subv. concedida para la financiacin de gastos especficos Cuando la subvencin todava es reintegrable Al adquirir el carcter de no reintegrable Al cierre del ejercicio

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 68 Reconocimiento de una subv. concedida para invertir en un activo financiero y aplicar los rendimientos a sus fines (I) La EFSL ABC ha recibido una subvencin de 100.000 euros. De las condiciones del otorgamiento de la misma se deduce la obligacin de que dicha subvencin se destine a la compra de unos determinados activos financieros, as como a destinar sus rendimientos al cumplimiento de la actividad propia de la entidad. El rendimiento obtenido y cobrado al final del primer ejercicio es el 6%. SE PIDE realizar los asientos relacionados con los hechos mencionados. SOLUCIN: En el momento de la concesin y cobro de la subvencin

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 69 Reconocimiento de una subv. concedida para invertir en un activo financiero y aplicar los rendimientos a sus fines (II) Al realizar la inversin financiera Al devengarse y cobrarse los ingresos financieros Por la concesin de ayudas a los beneficiarios de su actividad Al adquirir la subvencin el carcter de no reintegrable

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 70 Imputacin de subvenciones, donaciones y legados al excedente del ejercicio A la actividad Para la financiacin de gastos especficos No reintegrables De capital No reintegrables

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 71 Proceso contable completo para la imputacin de una subv. concedida para la financiacin de gastos especficos

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 72 Reconocimiento e imputacin al excedente de una subvencin concedida para adquirir un activo no amortizable (BPH) (I) La EFSL ABC ha recibido una subvencin de 100.000 euros para la adquisicin de unos bienes muebles que cumplen los requisitos para ser considerados como bienes del Patrimonio Histrico. Al final del ejercicio, se determina un deterioro en los mismos de 5.000 euros. SE PIDE realizar los asientos relacionados con los hechos mencionados. SOLUCIN: En el momento de la concesin y cobro de la subvencin Al adquirir el bien

Diapositiva 73

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 73 Reconocimiento e imputacin al excedente de una subvencin concedida para adquirir un activo no amortizable (BPH) (II) Al adquirir la subvencin el carcter de no reintegrable Por el registro del deterioro Al cierre: Imputacin al excedente del ejercicio

Diapositiva 74

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 74 Reconocimiento e imputacin al excedente de una subvencin concedida para cancelacin de deuda (I) La EFSL ABC dispone de una cuenta de crdito con un saldo de 100.000 euros. La entidad utiliza esos fondos para la financiacin del circulante. Con el objetivo de proceder a su cancelacin, ha solicitado y obtenido una subvencin de 100.000 euros de una Administracin Pblica. Durante el ejercicio, la entidad amortiza la mitad de dicha deuda y se compromete a cancelarla completamente en el ejercicio siguiente. SE PIDE realizar los asientos relacionados con los hechos mencionados. SOLUCIN: En el momento de la concesin y cobro de la subvencin

Diapositiva 75

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 75 Reconocimiento e imputacin al excedente de una subvencin concedida para cancelacin de deuda (II) Al cancelar parcialmente la deuda Al adquirir la subvencin el carcter de no reintegrable Al cierre: Imputacin al excedente del ejercicio

Diapositiva 76

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 76 Cesin gratuita recibida de los derechos de uso de un inm. amortizable por un periodo de vida INFERIOR a su vida til (I) La EFSL XYZ ha recibido de la tambin entidad no lucrativa ABC los derechos de uso durante 20 aos de un local de su propiedad. Los datos del local cedido son los siguientes: Aos de vida transcurridos desde la compra: 10 aos Vida til asignada al bien: 40 aos Coste anual estimado del alquiler de un bien similar: 17.500 euros SE PIDE realizar los asientos relacionados con los hechos mencionados. SOLUCIN:

Diapositiva 77

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 77 Cesin gratuita recibida de los derechos de uso de un inm. amortizable por un periodo de vida INFERIOR a su vida til (II) Valor razonabl e En el momento de la cesin de los derechos de uso Al cierre de cada ejercicio durante el periodo de cesin. Amortizacin del derecho Al cierre de cada ejercicio durante el periodo de cesin. Imputacin al excedente del ejercicio

Diapositiva 78

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 78 Supongamos que la cesin de los derechos de uso del ejemplo anterior, se realizara por 40 aos. Y que el valor razonable atribuible a ese derecho de uso fuera de 525.000 euros. Una peritacin realizada al bien cedido concluye que su vida til son 35 aos. INDICAR cmo cambiaran los asientos a realizar en este caso. SOLUCIN: Cesin gratuita recibida de los derechos de uso de un inm. amortizable por un periodo IGUAL o SUPERIOR a su vida til (I) Valor razonabl e En el momento de la cesin de los derechos de uso, registro como un inmovilizado material

Diapositiva 79

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 79 Cesin gratuita recibida de los derechos de uso de un inm. amortizable por un periodo IGUAL o SUPERIOR a su vida til (II) Al cierre de cada ejercicio: Amortizacin del inmovilizado Al cierre de cada ejercicio: Imputacin al excedente del ejercicio

Diapositiva 80

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 80 Cesin gratuita recibida de los derechos de uso de un inm. por un periodo de un ao PRORROGABLE (periodos iguales o indef.) Y si la cesin fuera por periodos anuales prorrogables, manteniendo el cedente la facultad de revocarla? Y si las prrrogas se concedieran slo con la condicin de que la EFSL XYZ contine con la actividad?. De nuevo, INDICAR los asientos que habra que realizar en este supuesto. SOLUCIN: Valor razonabl e En caso de que el cedente se reserve la facultad de revocar la cesin al cierre de cada ao En caso de que existieran indicios de que las prrrogas se acordarn sin ms condiciones que continuar la actividad

Diapositiva 81

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 81 Servicios recibidos sin contraprestacin La tramitacin administrativa del proceso de constitucin de una EFSL es realizada de forma gratuita por una firma de asesoramiento, servicios que han sido valorados en 10.000 euros. SE PIDE realizar el asiento relacionado con este hecho y reflejarlo en su cuenta de resultados. SOLUCIN: Valor razonabl e

Diapositiva 82

Diapositiva 83

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 83 Nuevo modelo de Cuenta de Resultados - Ejemplo de elaboracin de modelo abreviado (I) La EFSL ABC presenta sus balances inicial y final del ejercicio 20XX. Las variaciones patrimoniales del ejercicio han sido las siguientes: Los ingresos y gastos (actividad propia y mercantil) ya se encuentran clasificados en los correspondientes epgrafes de la cuenta de resultados. Los gastos de la mercantil, que se encuentran registrados junto con el resto, ascienden a 150.000 euros (tipo impositivo: 10%). Se han recibido subvenciones y donaciones de capital de AA PP y de particulares por importe de 900.000 euros y de 100.000 euros. Del total de subvenciones traspasados al excedente, 25.000 euros se corresponden con donaciones de capital de particulares. Se han modificado diversos criterios en la amortizacin de un bien (disminuye su acumulado en 50.000 euros) y se ha descubierto una infradotacin histrica en otro por 25.000 euros, con efectos anteriores al ejercicio 20XX-1. Los patronos han realizado una aportacin al fondo social de 500.000 euros. SE PIDE completar la cuenta de resultados con estos hechos.

Diapositiva 84

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 84 Nuevo modelo de Cuenta de Resultados - Ejemplo de elaboracin de modelo abreviado (II) SOLUCIN:

Diapositiva 85

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 85 Nuevo modelo de Cuenta de Resultados Ejemplo de elaboracin de modelo abreviado (III)

Diapositiva 86

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 86 Nuevo modelo de Cuenta de Resultados Ejemplo de elaboracin de modelo abreviado (IV)

Diapositiva 87

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 87 Nuevo modelo de Cuenta de Resultados Ejemplo de elaboracin de modelo abreviado (V)

Diapositiva 88

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 88 Confeccin del Estado de Flujos de Efectivo (I) La EFSL ABC presenta sus balances inicial y final del ejercicio 20XX. Datos para la confeccin del estado de flujos de efectivo: Se consideran los ingresos y gastos de la actividad y los de las operaciones financieras y las variaciones en el patrimonio del ejemplo anterior. Para facilitar el supuesto, adoptamos la hiptesis de que los ingresos y gastos permanecen pendientes de cobro y pago al cierre. Por otra parte, las subvenciones y aportaciones de los patronos se cobran y las inversiones se pagan durante el ejercicio. La enajenacin de las inversiones inmobiliarias se realiza por su valor en libros y se cobra. Sin embargo, del inmovilizado retirado no se ha cobrado nada. La deuda con entidades de crditos inicial se reclasifica al corto plazo. SE PIDE confeccionar el estado de flujos de efectivo contemplando estos hechos.

Diapositiva 89

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 89 Confeccin del Estado de Flujos de Efectivo (II) SOLUCIN:

Diapositiva 90

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 90 Confeccin del Estado de Flujos de Efectivo (III)

Diapositiva 91

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 91 Confeccin del Estado de Flujos de Efectivo (IV)

Diapositiva 92

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 92 Confeccin del Estado de Flujos de Efectivo (V)

Diapositiva 93

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 93 Fusin de ESFL (I) La EFSL A se va a fusionar con la tambin EFSL B. Ambas presentan sus balances de fusin. Datos para confeccionar el balance resultante de dicha operacin: La EFSL B tiene una deuda con A de 100.000 euros. La EFSL A haba calculado un deterioro de valor de dicho crdito de 14.000 euros. SE PIDE confeccionar el balance de fusin contemplando sus balances de partida y los hechos comentados. SOLUCIN:

Diapositiva 94

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 94 Fusin de ESFL (II)

Diapositiva 95

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 95 Fusin de ESFL (III)

Diapositiva 96

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 96 A partir de los ingresos y gastos, as como del conjunto de operaciones patrimoniales contemplados para los ejemplos anteriores (elaboracin de la cuenta de resultados y del estado de flujos de tesorera), DETERMINAR si, al menos, el 70% de los ingresos netos obtenidos por la EFSL se destinan a la realizacin de los fines fundacionales (artculos 30 de Ley 12/1994 y 21 de Decreto 100/2007). Informacin adicional: Los gastos necesarios para la obtencin de los ingresos se han cuantificado en 25.000 euros (personal). Los gastos de la actividad mercantil se encuentran distribuidos, exclusivamente, entre aprovisionamientos (100.000 euros) y personal (50.000 euros). Los gastos de administracin suponen el 15%. SOLUCIN: Clculo de los ingresos netos destinados a la realizacin de los fines fundacionales (I)

Diapositiva 97

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 97 Clculo de los ingresos netos destinados a la realizacin de los fines fundacionales (II)

Diapositiva 98

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 98 Clculo de los ingresos netos destinados a la realizacin de los fines fundacionales (III) Aptdo. 24.2.b del modelo de memoria normal Excedente del ejercicio(75.000) Ajustes negativos0 Ajustes positivos2.186.000 Ingr. y gtos. directamente en patr. neto25.000 Base de clculo 2.136.000 Verificacin Ingresos netos de la actividad2.066.000 Beneficio de la actividad mercantil45.000 Ingr. y gtos. directamente en patr. neto25.000 Base de clculo 2.136.000 Renta a destinar (70%)1.512.700 Recursos empleados en la actividad (85%)1.858.100

Diapositiva 99

Anexo www.ate.es Inicio

Diapositiva 100

Anlisis y aplicabilidad de los nuevos Planes de Contabilidad para las Entidades Sin nimo de Lucro y para las Pequeas y Medianas Entidades Sin nimo de Lucro Sesin prctica Anexo Terico Vitoria-Gasteiz, 27 de junio de 2013

Diapositiva 101

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 101 Balance y memoria abreviados NECA 3. 2.a Total de partidas del Activo < 2.850.000 euros Importe neto de volumen anual de ingresos < 5.700.000 euros Suma de las partidas 1. Ingresos de la actividad propia y, en su caso, la partida 2. Ventas y otros ingresos de la actividad mercantil. Nmero medio de trabajadores < 50 Se deben cumplir dos de las circunstancias antes indicadas o bien dejar de cumplirlas, durante dos ejercicios consecutivos.

Diapositiva 102

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 102 NECA 3. 2.b Total de partidas del Activo < 11.400.000 euros Importe neto de volumen anual de ingresos < 22.800.000 euros Suma de las partidas 1. Ingresos de la actividad propia y, en su caso, la partida 2. Ventas y otros ingresos de la actividad mercantil. Nmero medio de trabajadores < 250 Se deben cumplir dos de las circunstancias antes indicadas o bien dejar de cumplirlas, durante dos ejercicios consecutivos. Cuenta de resultados abreviada

Diapositiva 103

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 103 NECA PYMESFL 3. 3 La memoria de estas microentidades se ajustar al modelo simplificado incluido en esta tercera parte. Norma tercera RICAC PYMESFL Circunstancias para ser consideradas microentidades (cumplir durante dos ejercicios consecutivos, al menos dos): Total de partidas del Activo < 150.000 euros Considerar compromisos financieros Importe neto de su volumen anual de ingresos < 150.000 euros Suma de las partidas 1. Ingresos de la entidad por la actividad propia y, en su caso, del importe neto de la cifra anual de negocios de la actividad mercantil. Nmero medio de trabajadores < 5 Microentidades

Diapositiva 104

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 104 N CUENTASACTIVONOTASNN-1 A) ACTIVO NO CORRIENTE 00 I.- Inmovilizado intangible 00 201, (2801), (2901) 1.- Desarrollo 202, (2802, (2902) 2.- Concesiones 203, (2803), (2903) 3.- Patentes 204 4.- Fondo de comercio 206, (2806), (2906) 5.- Aplicaciones informticas 207, (2807), (2907) 6.- Derechos sobre activos cedidos en uso 205, 209, (2805), (2830), (2905) 7.- Otro inmovilizado intangible II.- Bienes del Patrimonio Histrico 00 240, (2990) 1.- Bienes Inmuebles 241, (2991) 2.- Archivos 242, (2992) 3.- Bibliotecas 243, (2993) 4.- Museos 244, (2994) 5.- Bienes Muebles 249 6.- Anticipos sobre bienes del Patrimonio Histrico Modelo normal de balance (I)

Diapositiva 105

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 105 N CUENTASACTIVONOTASNN-1 A) ACTIVO NO CORRIENTE 00 III.- Inmovilizado material 00 210, 211, (2811), (2831), (2910), (2911) 1.- Terrenos y construcciones 216 2.- Instalaciones tcnicas, y otro inmovilizado material 23 3,. Inmovilizado en curso y anticipos IV.- Inversiones inmobiliarias 00 220, (2920) 1.- Terrenos 221, (282), (2921), (2832) 2.- Construcciones V.- Inversiones en entidades del grupo y asociadas a largo plazo 00 2503, 2504, (2593), (2594), (293) 1.- Instrumentos de patrimonio 2523, 2524, (2943), (2944) 2.- Crditos a entidades 3.- Valores representativos de deuda 4.- Derivados 5.- Otros activos financieros VI.- Inversiones financieras a largo plazo 00 2505, (2595), 260, (269) 1.- Instrumentos de patrimonio 2525, 262, 263, 264, (2955), (298) 2.- Crditos a terceros Modelo normal de balance (II)

Diapositiva 106

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 106 N CUENTASACTIVONOTASNN-1 A) ACTIVO NO CORRIENTE 00 VI.- Inversiones financieras a largo plazo 00 2515, 261, (297), (2945) 3.- Valores representativos de deuda 265 4.- Derivados 268, 27 5.- Otros activos financieros 474 VII. Activos por impuestos diferidos B) ACTIVO CORRIENTE 00 580, 581, 582, 583, 584, (599) I.- Activos no corrientes mantenidos para la venta II.- Existencias 00 30, (390) 1.- Bienes destinados a la actividad 31, 32, (391), (392) 2.- Materias primas y otros aprovisionamientos 33, 34, (393), (394) 3.- Productos en curso 35, (395) 4.- Productos terminados 36, (396) 5.- Subproductos, residuos y materiales recuperados 407 6.- Anticipos a proveedores 447, 448, (495) III.- Usuarios y otros deudores de la actividad propia Modelo normal de balance (III)

Diapositiva 107

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 107 N CUENTASACTIVONOTASNN-1 B) ACTIVO CORRIENTE 00 IV.- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 00 430, 431, 432, 435, 436, (437), (490), (4935) 1.- Clientes por ventas y prestaciones de servicios 433, 434, (4933), (4934) 2.- Clientes y entidades del grupo y asociadas 440, 441, 446, 449 3.- Deudores varios 560, 464, 544 4.- Personal 4709 5.- Activos por impuesto corriente 4700, 4707, 4708, 471, 472 6.- Otros crditos con las Administraciones Pblicas 558 7.- Fundadores por desembolsos exigidos V.- Inversiones en entidades del grupo y asociadas a corto plazo 00 5303, 5304, (5393), (5394), (593) 1.- Instrumentos de patrimonio 5323, 5324, 5343, 5344, (5953), (5954) 2.- Crdito a entidades 5313, 5314, 5333, 5334, (5943), (5944) 3.- Valores representativos de deuda 4.- Derivados 5353, 5354, 5523, 5524 5.- Otros activos financieros Modelo normal de balance (IV)

Diapositiva 108

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 108 N CUENTASACTIVONOTASNN-1 B) ACTIVO CORRIENTE 00 VI.- Inversiones financieras a corto plazo 00 5305, 540, (5395), (549) 1.- Instrumentos de patrimonio 5325, 5345, 542, 543, 547, (5955), (598) 2.- Crdito a entidades 5315, 5335, 541, 546, (5945), (597) 3.- Valores representativos de deuda 5590, 5593 4.- Derivados 5355, 545, 548, 551, 5525, 565, 566 5.- Otros activos financieros 480, 567 VII.- Periodificaciones a corto plazo VIII.- Efectivo y otros activos lquidos equivalentes 00 570,571, 572, 573, 574, 575 1.- Tesorera 576 2.- Otros activos lquidos equivalentes TOTAL ACTIVO (A + B) 00 Modelo normal de balance (V)

Diapositiva 109

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 109 N CUENTASPATRIMONIO NETO Y PASIVONOTASNN-1 A) PATRIMONIO NETO 00 A-1.- Fondos propios 00 I.- Dotacin fundaciones / Fondo Social 00 100, 101 1. Dotacin Fundacional / Fondo Social (103), (104) 2. (Dotacin Fundacional no exigida /Fondo Social no exigido) II.- Reservas 00 111 1. Estatutarias 113, 114, 115 2.- Otras Reservas III.- Excedentes de ejercicios anteriores 00 120 1.- Remanente (121) 2.- (Excedentes negativos de ejercicios anteriores) 129 IV.- Excedente del ejercicio A-2.- Ajustes por cambios de valor 00 133 I.- Activos financieros disponibles para la venta (*) 1340 II.- Operaciones de cobertura (*) 137 III.- Otros (*) Modelo normal de balance (VI)

Diapositiva 110

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 110 N CUENTASPATRIMONIO NETO Y PASIVONOTASNN-1 A) PATRIMONIO NETO 00 A-3.- Subvenciones, donaciones y legados recibidos 00 130, 1320 I.- Subvenciones 131, 1321 II.- Donaciones y legados B) PASIVO NO CORRIENTE 00 I.- Provisiones a largo plazo 00 140 1.- Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal 145 2.- Actuaciones medioambientales 146 3.- Provisiones por reestructuracin 141, 142, 143 4.- Otras provisiones II.- Deudas a largo plazo 00 177, 179 1.- Obligaciones y otros valores negociables 1605, 170 2.- Deudas con entidades de crdito 1625, 174 3.- Acreedores por arrendamiento financiero 176 4.- Derivados 1615, 1635, 171, 172, 173, 175, 180, 185, 189 5.- Otros pasivos financieros Modelo normal de balance (VII)

Diapositiva 111

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 111 N CUENTASPATRIMONIO NETO Y PASIVONOTASNN-1 B) PASIVO NO CORRIENTE 00 1603, 164, 1613, 1614, 1623, 1624, 1633, 1634 III. Deudas con entidades del grupo y asociadas a largo plazo 479 IV. Pasivos por impuestos diferidos 181 V.- Periodificaciones a largo plazo C) PASIVO CORRIENTE 00 585, 586, 587, 588, 589 I.- Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta 499, 529 II.- Provisiones a corto plazo III.- Deudas a corto plazo 00 500, 505, 506 1.- Obligaciones y otros valores negociables 5105, 520, 527 2.- Deudas con entidades de crdito 5125, 524 3.- Acreedores por arrendamiento financiero 5595, 5598 4.- Derivados 509, 5115, 5135, 5145, 521, 522, 523, 525, 528, 5525, 551, 555, 5565, 5566, 560, 561, 569 5.- Otros pasivos financieros 5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124, 5133, 5134, 5143, 5144, 5523, 5524, 5563, 5564 IV.- Deudas con entidades del grupo y asociadas a corto plazo Modelo normal de balance (VIII)

Diapositiva 112

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 112 N CUENTASPATRIMONIO NETO Y PASIVONOTASNN-1 C) PASIVO CORRIENTE 00 412 V.- Beneficiarios-Acreedores VI.- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 00 400, 401, 405, (406) 1.- Proveedores 403, 404 2.- Proveedores entidades del grupo y asociadas 410, 411, 419 3.- Acreedores varios 465, 466 4.- Personal (remuneraciones pendientes de pago) 4752 5.- Pasivos por impuesto corriente 4750, 4751, 4758, 476, 477 6.- Otras deudas con las Administraciones Pblicas 438 7.- Anticipos recibidos por pedidos 485, 568 VII.- Periodificaciones a corto plazo TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C) 00 Modelo normal de balance (y IX)

Diapositiva 113

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 113 Nueva redaccin para la definicin de ACTIVO MARCO CONCEPTUAL 4. 1 s/PGC 2007 Bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. s/PGC ESFL 2011 Bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la entidad como resultado de sucesos pasados, de los que se espera que la entidad obtenga rendimientos aprovechables en su actividad futura. En particular, cumplirn esa definicin aquellos que incorporan un potencial de servicio para los usuarios o beneficiarios de la entidad.

Diapositiva 114

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 114 N CUENTASACTIVONOTASNN-1 A) ACTIVO NO CORRIENTE 00 20, (280), (2830), (290) I.- Inmovilizado intangible 240, 241, 242, 243, 244, 249, (299) II.- Bienes del Patrimonio Histrico 21, (281), (2831), (291), 23 III.- Inmovilizado material 22, (282), (2832), (292) IV.- Inversiones inmobiliarias 2503, 2504, 2513, 2514, 2523, 2524, (2593), (2594), (293), (2943), (2944), (2953), (2954) V.- Inversiones en entidades del grupo y asociadas a largo plazo 2505, 2515, 2525, (2595), 260, 261, 262, 263, 264, 265, 267, 268, (269), 27, (2945), (2955), (297), (298) VI.- Inversiones financieras a largo plazo 474 VII. Activos por impuestos diferidos B) ACTIVO CORRIENTE 00 580, 581, 582, 583, 584, (599) I.- Activos no corrientes mantenidos para la venta 30, 31, 32, 33, 34,35, 36, (39), 407 II.- Existencias 447, 448, (495) III.- Usuarios y otros deudores de la actividad propia 430, 431, 432, 433, 434, 435, 436, (437), (490), (493), 440, 441, 446, 449, 460, 464, 470, 471, 472, 558, 544 IV.- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar Modelo abreviado de balance (I)

Diapositiva 115

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 115 N CUENTASACTIVONOTASNN-1 B) ACTIVO CORRIENTE 00 5303, 5304, 5313, 5314, 5323, 5324, 5333, 5334, 5343, 5344, 5353, 5354, (5393), (5394), 5523, 5524, (593), (5943), (5944), (5953), (5954) V.- Inversiones en entidades del grupo y asociadas a corto plazo 5305, 5315, 5325, 5335, 5345, 5355, (5395), 540, 541, 542, 543, 545, 546, 547, 548, (549), 551, 5525, 5590, 5593, 565, 566, (5945), (5955), (597), (598) VI.- Inversiones financieras a corto plazo 480, 567 VII.- Periodificaciones a corto plazo 57 VIII.- Efectivo y otros activos lquidos equivalentes TOTAL ACTIVO (A + B) 00 Modelo abreviado de balance (II)

Diapositiva 116

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 116 N CUENTASPATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTASNN-1 A) PATRIMONIO NETO 00 A-1.- Fondos propios 00 I.- Dotacin fundaciones / Fondo Social 00 100, 101 1. Dotacin Fundacional / Fondo Social (103), (104) 2. (Dotacin Fundacional no exigida /Fondo Social no exigido) 111, 113, 114, 115 II.- Reservas 120, (121) III.- Excedentes de ejercicios anteriores 129 IV.- Excedente del ejercicio 133, 1340,137 A-2.- Ajustes por cambios de valor 130, 313, 132 A-3.- Subvenciones, donaciones y legados recibidos B) PASIVO NO CORRIENTE 00 14 I.- Provisiones a largo plazo II.- Deudas a largo plazo 00 1605, 170 1.- Deudas con entidades de crdito 1625, 174 2.- Acreedores por arrendamiento financiero 1615, 1635, 171, 172, 173, 175, 176, 177, 179, 180, 185, 189 3.- Otras deudas a largo plazo Modelo abreviado de balance (III)

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 117 N CUENTASPATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTASNN-1 B) PASIVO NO CORRIENTE 00 1603, 164, 1613, 1614, 1623, 1624, 1633, 1634 III. Deudas con entidades del grupo y asociadas a largo plazo 479 IV. Pasivos por impuestos diferidos 181 V.- Periodificaciones a largo plazo C) PASIVO CORRIENTE 00 585, 586, 587, 588, 589 I.- Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta 499, 529 II.- Provisiones a corto plazo III.- Deudas a corto plazo 00 5105, 520, 527 1.- Deudas con entidades de crdito 5125, 524 2.- Acreedores por arrendamiento financiero 500, 505, 506, 509, 5115, 5135, 5145, 521, 522, 523, 525, 528, 551, 5525, 5530, 5532, 555, 5565, 5566, 5595, 5598, 560, 561, 569 3.- Otras deudas a corto plazo 5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124, 5133, 5134, 5143, 5144, 5523, 5524, 5563, 5564 IV.- Deudas con entidades del grupo y asociadas a corto plazo 412 V.- Beneficiarios-Acreedores VI.- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 00 Modelo abreviado de balance (IV)

Diapositiva 118

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 118 N CUENTASPATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTASNN-1 C) PASIVO CORRIENTE 00 400, 401, 405, (406) 1.- Proveedores 410, 411, 419, 438, 465, 4688, 475, 476, 477 2.- Otros acreedores 485, 568 VII.- Periodificaciones a corto plazo TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C) 00 Modelo abreviado de balance (y V)

Diapositiva 119

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 119 N CUENTASRESULTADONOTASNN-1 A) Excedente del ejercicio 1.- Ingreso de la actividad propia 00 720 a) Cuotas de asociados y afiliados 721 b) Aportaciones usuarios 722, 723 c) Ingresos de promociones, patrocinadores y colaboradores 740, 747, 748 c) Subvenciones, donaciones y legados imputados al excedente del ejercicio 728 d) Reintegro de ayudas y asignaciones 700, 701, 702, 703, 704, 705, (706), (708), (709) 2.- Ventas y otros ingresos de la actividad mercantil 3.- Gastos por ayudas y otros 00 (650) a) Ayudas monetarias (651) b) Ayudas no monetarias (653), (654) c) Gastos por colaboraciones y del rgano de gobierno (658) d) Reintegro de subvenciones, donaciones y legados (6930), 71*, 7930 4.- Variacin de existencias y productos terminados y en curso de fabricacin 73 5.- Trabajos realizados por la entidad para su activo Modelo abreviado de cuenta de resultados (I)

Diapositiva 120

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 120 N CUENTASRESULTADONOTASNN-1 A) Excedente del ejercicio (600), (601), (602), 6060, 6061, 6062, 6080, 6081, 6082, 6090, 6091, 6092, 610*, 611*, 612*, (607), (6931), (6932), (6933), 7931, 7932, 7933 6.- Aprovisionamientos 75 7.- Otros ingresos de la actividad (640), (641), (642), (643), (644), (649), 7950 8.- Gastos de personal (62), (631), (634), 636, 639, (655), (694), (695), 794, 7954, (656) (659) 9.- Otros gastos de la actividad (68) 10.- Amortizacin del inmovilizado 745, 746 11.- Subvenciones, donaciones y legados de capital traspasados al excedente del ejercicio 7951, 7952, 7955, 7956 12.- Exceso de provisiones (690), (691), (692), 770, 771, 772, 790, 791, 792, (670), (671), (672) 13.- Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado A.1) EXCEDENTE DE LA ACTIVIDAD (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12+13) 00 760, 761, 762, 767, 769 14.- Ingresos financieros (660), (661), (662), (664), (665), (669) 15.- Gastos financieros Modelo abreviado de cuenta de resultados (II)

Diapositiva 121

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 121 N CUENTASRESULTADONOTASNN-1 (663), 763 16.- Variacin del valor razonable en instrumentos financieros (668), 768 17.- Diferencias de cambio (666), (667), (673), (675), (696), (697), (698), (699), 766, 773, 775, 796, 797, 798, 799 18.- Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros A.2) EXCEDENTE DE OPERACIONES FINANCIERAS (14+15+16+17+18) 00 A.3) EXCEDENTE ANTES DE IMPUESTOS (A.1 + A.2) 00 (6300)*, 6301*, (633), 638 19.- Impuesto sobre beneficios A.4) Variacin de patrimonio neto reconocida en el excedente del ejercicio (A.3 + 19) 00 B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto 940, 9420 1.- Subvenciones recibidas 941, 9421 2.- Donaciones y legados recibidos (800), (89), 900, 991, 992, (810), 910, (85), 95 3.- Otros ingresos y gastos (8300)*, 8301*, (833), 834, 835, 838 4.- Efecto impositivo B.1) Variacin de patrimonio neto por ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto (1+2+3+4) 00 Modelo abreviado de cuenta de resultados (III)

Diapositiva 122

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 122 N CUENTASRESULTADONOTASNN-1 C) Reclasificaciones al excedente del ejercicio (840), (8420) 1.- Subvenciones recibidas (841), (8421) 2.- Donaciones y legados recibidos (802), 902, 993, 994, (812), 912 3.- Otros ingresos y gastos 8301*, (836), (837) 4.- Efecto impositivo C.1) Variacin de patrimonio neto por reclasificaciones al excedente del ejercicio (1+2+3+4) 00 D) Variaciones de patrimonio neto por ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto (B.1 + C.1) 00 E) Ajustes por cambio de criterio F) Ajustes por errores G) Variaciones en la dotacin fundacional o fondo social H) Otras variaciones I) RESULTADO TOTAL, VARIACIN DEL PATRIMONIO NETO EN EL EJERCICIO (A.4+D+E+F+G+H) 00 Modelo abreviado de cuenta de resultados (y IV)

Diapositiva 123

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 123 NRV 2. 1 Inmovilizado generador de flujos de efectivo son los que se poseen con el fin de obtener un beneficio o generar un rendimiento comercial a travs de la entrega de bienes o prestacin de servicios. Inmovilizado no generador de flujos de efectivo son los que se poseen con una finalidad distinta a la de generar un rendimiento comercial, como pueden ser los flujos econmicos sociales que generan dichos activos y que benefician a la colectividad, esto es, su beneficio social o potencial de servicio. Si el bien es mantenido para producir principalmente flujos sociales, aunque pueda proporcionar rendimientos comerciales, se considerar ntegramente como no generador de flujos de efectivo. Si no est claro, tambin. Efectos: en clculo del deterioro y las operaciones de permuta. Diferenciacin entre los bienes de inmovilizado

Diapositiva 124

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 124 Componentes del coste: Precio de adquisicin / coste de produccin NRV 2. 2.1 y 2.2 Importe facturado por el vendedor Descuentos y rebajas Aranceles e impuestos indirectos no recuperables Costes derivados de la operacin de adquisicin Costes hasta puesta en condiciones de funcionar Intereses derivados de su financiacin Costes de desmantelamiento/retiro/rehabilitacin Materias primas y otras materias consumibles Costes directos Costes indirectos Intereses derivados de su financiacin Costes de desmantelamiento/retiro/rehabilitacin Precio de adquisicin Coste de produccin Atencin: Publicaciones recientes de RICAC Inm. Mat. e Int.

Diapositiva 125

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 125 MARCO CONCEPTUAL 6. 2 Importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transaccin en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinar sin deducir los costes de transaccin en los que pudiera incurrirse en su enajenacin. No tendr en ningn caso el carcter de valor razonable el que sea resultado de una transaccin forzada, urgente o como consecuencia de una situacin de liquidacin involuntaria. Con carcter general, el valor razonable se calcular por referencia a un valor fiable de mercado. Valor razonable

Diapositiva 126

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 126 Coste de reposicin MARCO CONCEPTUAL 6. 11 Importe actual que debera pagarse si se adquiriese un activo con la misma capacidad o potencial de servicio, menos, en su caso, la amortizacin acumulada calculada sobre la base de tal coste, de forma que refleje el funcionamiento, uso y disfrute ya efectuado del activo, sin perjuicio de considerar tambin la obsolescencia tcnica que pudiera afectarle.

Diapositiva 127

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 127 Permuta no comercial NRV 2. 2.3.1 Las permutas entre dos bienes no generadores de flujos de efectivo slo podrn calificarse de no comerciales. Se consideran de esta manera a las que no puede ser tratadas como comerciales o cuando no es posible determinar el valor razonable de alguno de los bienes intercambiados. Valoracin del inmovilizado recibido: - V alor contable del entregado ms, en su caso, la contraprestacin monetaria. - Lmite mximo: Valor razonable del activo recibido. - En consecuencia, no es posible registrar resultados positivos.

Diapositiva 128

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 128 Permuta comercial NRV 2. 2.3.2 Las permutas entre dos bienes generadores de flujos de efectivo o de uno que lo sea y otro que no, podrn calificarse de comerciales y de no comerciales. Se consideran comerciales a aqullas en las que se produzca: - Diferente configuracin (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo entre el inmovilizado recibido y el entregado. - Modificacin significativa del valor actual de los flujos de efectivo de las actividades afectadas por la permuta. Valoracin del inmovilizado recibido: - Valor razonable del entregado ms, en su caso, el valor de las contrapartidas monetarias entregadas. - Salvo que se tenga una evidencia clara del valor razonable del activo recibido, y con el lmite de ste. - En consecuencia, es posible registrar resultados positivos o negativos.

Diapositiva 129

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 129 Inmovilizado cedido por la entidad sin contraprestacin NRV 2. 5 A perpetuidad o por un tiempo igual o superior a la vida til del activo: Gasto por el valor en libros del activo cedido. Por un periodo inferior a la vida til del inmovilizado: Gasto por un importe equivalente al valor en libros del derecho cedido empleando como contrapartida una cuenta compensadora del inmovilizado.

Diapositiva 130

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 130 Bienes del Patrimonio Histrico NRV 8. 2 Cuando los bienes del Patrimonio Histrico no se puedan valorar de forma fiable su precio de adquisicin estar constituido por los gastos de acondicionamiento. No se amortizarn cuando su potencial de servicio sea usado tan lentamente que sus vidas tiles estimadas sean indefinidas, sin que los mismos sufran desgaste por su funcionamiento, uso o disfrute. Importe por el que se encuentren asegurados Valor en uso alternativo Valor por el fue adquirido por el donante o por el que figura en su contabilidad Indicadores de valor razonable

Diapositiva 131

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 131 Grandes reparaciones en Bienes del Patrimonio Histrico NRV 8. 2 Criterio de contabilizarn: a)En la determinacin del precio de adquisicin se tendr en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones. En este sentido, el importe equivalente a estos costes se amortizar de forma distinta a la del resto del elemento, durante el periodo que medie hasta la gran reparacin. b)Cuando se realice la gran reparacin, su coste se reconocer en el valor contable del bien como una sustitucin.

Diapositiva 132

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 132 Criterios especficos aplicables por MICROENTIDADES Norma tercera RICAC PYMESFL 1. Acuerdos de arrendamiento financiero (excepto terrenos, solares u otros activos no amortizables): Las cuotas devengadas en el ejercicio son gasto. La opcin de compra se registrar como activo. 2. Prstamos concedidos y recibidos a tipo de inters cero o por debajo del inters de mercado: Importe entregado o recibido, respectivamente. 3. Deudas por ayudas concedidas con vencimiento a corto o largo plazo: Reconocimiento de un pasivo por su valor nominal. 4. Gasto por impuesto sobre beneficios: Importe que resulte de las liquidaciones fiscales.

Diapositiva 133

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 133 Existencias destinadas a fines propios de la entidad NRV 12. 3 Existencias destinadas a la entrega a los beneficiarios de la entidad, sin contraprestacin o a cambio de una contraprestacin significativamente inferior al valor de mercado. Las entregas realizadas: Gasto por el valor contable de los bienes entregados. Las recibidas gratuitamente : Por su valor razonable. Deterioro de valor : Importe neto recuperable a considerar ser el mayor entre su valor neto realizable y su coste de reposicin.

Diapositiva 134

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 134 Valor contable o en libros MARCO CONCEPTUAL 6. 9 Importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortizacin acumulada y cualquier correccin valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.

Diapositiva 135

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 135 Valor neto realizable MARCO CONCEPTUAL 6. 3 Importe que la entidad puede obtener por la enajenacin de un activo en el mercado, en el curso normal de la actividad, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, as como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su produccin, construccin o fabricacin.

Diapositiva 136

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 136 Actividad propia / mercantil ACTIVIDAD PROPIA La realizada para el cumplimiento de sus fines. Puede prestarse de forma gratuita o con contraprestacin. ACTIVIDAD MERCANTIL La realizada por la entidad percibiendo un precio de mercado por el servicio que presta, al margen de que est relacionada con los fines fundacionales, sea complementaria o accesoria.

Diapositiva 137

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 137 NRV 16. 1 Los gastos realizados se contabilizarn en la cuenta de resultados del ejercicio en el que se incurran. En particular, las ayudas se reconocern en el momento en que se apruebe su concesin. Cuando la corriente real se extienda por perodos superiores al ejercicio econmico, cada uno de los perodos debe reconocer el gasto correspondiente (excepto en gastos de carcter plurianual). Ayudas plurianuales : Gasto en el ejercicio en que se apruebe su concesin, por el valor actual del compromiso asumido. Eventos futuros : Los gastos en la fecha en la que se incurran. Los activos se capitalizan. Gastos propios de las EFSL

Diapositiva 138

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 138 Dbitos por la actividad propia NRV 11. 1 y 3 Son las obligaciones que se originan por la concesin de ayudas y otras asignaciones a los beneficiarios de la entidad en cumplimiento de los fines propios. Vencimiento a corto plazo : Por su valor nominal. Vencimiento a largo plazo : Por su valor actual. La diferencia con el nominal ser un gasto financiero (criterio de coste amortizado). Ayuda plurianual : Por el valor actual del importe comprometido en firme de forma irrevocable e incondicional.

Diapositiva 139

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 139 Valor actual / Coste amortizado MARCO CONCEPTUAL 6 4 El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal de la actividad, segn se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado. MARCO CONCEPTUAL 6. 7 El coste amortizado de un instrumento financiero es el Importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, ms o menos, segn proceda, la parte imputada en la cuenta de resultados, mediante la utilizacin del mtodo del tipo de inters efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento.

Diapositiva 140

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 140 NRV 16. 1 Los gastos realizados se contabilizarn en la cuenta de resultados del ejercicio en el que se incurran. En particular, las ayudas se reconocern en el momento en que se apruebe su concesin. Cuando la corriente real se extienda por perodos superiores al ejercicio econmico, cada uno de los perodos debe reconocer el gasto correspondiente (excepto en gastos de carcter plurianual). Ayudas plurianuales : Gasto en el ejercicio en que se apruebe su concesin, por el valor actual del compromiso asumido. Eventos futuros : Los gastos en la fecha en la que se incurran. Los activos se capitalizan. Gastos propios de las EFSL

Diapositiva 141

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 141 Registro en el balance de crditos y dbitos a largo plazo NECA 5. 7.Cuando la entidad tenga crditos por ventas y prestaciones de servicios con vencimiento superior a un ao, se crear el epgrafe A.VIII en el activo no corriente, con la denominacin Deudores no corrientes. Los crditos con usuarios, patrocinadores o afiliados con vencimiento superior a un ao, se presentarn en este mismo epgrafe, con el adecuado desglose. 9.Cuando la entidad tenga deudas con proveedores con vencimiento superior a un ao, se crear el epgrafe B.VI en el pasivo no corriente, con la denominacin Acreedores no corrientes. 10. Los dbitos con beneficiarios con vencimiento superior a un ao, se presentarn en el epgrafe B.VI del pasivo, a que se ha hecho referencia en el apartado anterior, con el adecuado desglose.

Diapositiva 142

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 142 Ingresos propios de las EFSL NRV 16. 2 Ingresos por entregas de bienes o prestacin de servicios : Por el importe acordado. Cuotas de usuarios o afiliados: Ingresos en el perodo al que correspondan. Promociones para captacin de recursos, de patrocinadores y de colaboraciones: Cuando las campaas y actos se produzcan. En todo caso, debern realizarse las periodificaciones necesarias.

Diapositiva 143

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 143 NRV 11. 1 y 2 Son los derechos de cobro que se originan en el desarrollo de la actividad propia frente a los beneficiarios, usuarios, patrocinadores y afiliados. Vencimiento a corto plazo : Por su valor nominal. Vencimiento a largo plazo : Por su valor actual. La diferencia con el nominal ser un ingreso financiero (criterio de coste amortizado). Crditos por la actividad propia

Diapositiva 144

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 144 Prstamos concedidos a tipo de inters cero o por debajo del inters de mercado NRV 11. 2 Los prstamos concedidos a tipo de inters cero o por debajo del inters de mercado se contabilizarn por su valor razonable. La diferencia entre el valor razonable y el importe entregado se reconocer, primero como gasto de acuerdo con su naturaleza, despus como un ingreso financiero en la cuenta de resultados.

Diapositiva 145

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 145 NRV 20. 1 R eintegrables : Pasivos hasta que adquieran la condicin de no reintegrables. No reintegrables : Cuando exista un acuerdo individualizado de concesin Se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesin No existan dudas razonables sobre su recepcin Se contabilizarn directamente en el patrimonio neto de la entidad para su posterior reclasificacin al excedente del ejercicio como ingresos, sobre una base sistemtica y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvencin, donacin o legado. Reconocimiento de subvenciones: Carcter reintegrable / no reintegrable

Diapositiva 146

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 146 NRV 20. 2 Las de carcter monetario: Por el valor razonable del importe concedido. Las de carcter no monetario o en especie: Por el valor razonable del bien o servicio recibido, siempre que se pueda determinar de manera fiable. Valoracin de subvenciones

Diapositiva 147

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 147 NRV 20. 1 Subvenciones, donaciones y legados concedidos para: Adquisicin de un activo : Cuando se haya adquirido. Construccin, mejora, renovacin o ampliacin de un activo : Dependiendo de las condiciones de otorgamiento, cuando se haya ejecutado la actuacin total o parcialmente, en la misma proporcin a la obra ejecutada y siempre que no existan dudas razonables de que la actuacin finalizar en las condiciones establecidas. Financiacin de gastos especficos : Mismas condiciones que en el punto anterior. Condiciones para adquirir el carcter de no reintegrable

Diapositiva 148

Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 148 Condiciones para adquirir el carcter de no reintegrable Obligatoriedad de inversin en activo financiero NRV 20. 1.a Las subvenciones para adquirir un activo slo se calificarn de no reintegrables cuando se haya adquirido. Si las condiciones del otorgamiento exigen mantener la inversin durante un determinado nmero de aos, se considerarn no reintegrables cuando al cierre del ejercicio se haya realizado la inversin y no existan dudas razonables de que se mantendr en el perodo fijado en los trminos de la concesin. En particular, se aplicar este criterio cuando las condiciones del otorgamiento obliguen a invertir permanentemente el importe recibido en un activo financiero, y a destinar el rendimiento de esa inversin exclusivamente al cumplimiento de los fines o actividad propia.

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 149 NRV 20. 3 Se efectuar atendiendo a su finalidad: Obtenidas para financiar la actividad o sin finalidad concreta: En el ejercicio de su concesin o reconocimiento inicial. Obtenidas para financiar gastos especficos: Cuando se hayan devengado los gastos que estn siendo financiados. Obtenidas para adquirir un inmovilizado intangible, material, inversiones inmobiliarias, bienes del Patrimonio Histrico, existencias o activos financieros: En su caso, proporcionalmente a la amortizacin, o cuando se enajene, se corrija de valor o se d de baja. Obtenidas para cancelar deudas: Cuando se produzca la cancelacin. Si dicho pasivo financiaba un activo, en funcin de su amortizacin, correccin de valor, baja o enajenacin. Criterios de imputacin al excedente del ejercicio

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 150 NRV 20. 4.1 y 4.2 Cesin de uso de un terreno a tiempo determinado: - Inmovilizado intangible por el importe del valor razonable atribuible al derecho de uso cedido. - Amortizacin: En el plazo de la cesin. - Si adems, se cede una construccin: Mismo tratamiento contable. Si el plazo de la cesin fuera superior a la vida til del bien cedido: - Inmovilizado material y se amortizar, en su caso, con criterios generales. Cesiones recibidas de activos no monetarios y de servicios sin contraprestacin

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 151 NRV 20. 4.3 y 4.4 Si la cesin es prorrogable y puede ser revocada cada ejercicio: - No se registrar ningn activo, sino gasto (por arrendamientos) e ingreso (por subvenciones), por la mejor estimacin de ese derecho. - Si existieran indicios de que las prrrogas fueran a ser permanentes, se contabilizar de acuerdo con los criterios anteriores. Servicios recibidos sin contraprestacin: - Gasto de acuerdo con su naturaleza e ingreso en concepto de subvencin/donacin por la mejor estimacin del valor razonable del servicio recibido. Cesiones recibidas de activos no monetarios y de servicios sin contraprestacin

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 152 NRV 21. Los elementos patrimoniales de la entidad resultante se valorarn por los valores contables que tuvieran en cada una de las entidades antes de la operacin. Se eliminarn lo crditos y dbitos recprocos. Cualquier prdida por deterioro de valor de crditos o dbitos recprocos deber revertirse y contabilizarse como un ingreso en la cuenta de resultados de la entidad que hubiera contabilizado el gasto. Fusiones entre entidades no lucrativas

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 153 MODELO DE MEMORIA 24.2.b (art. 21.2 Decreto 100/2007) No se incluirn como ingresos: Importe total obtenido por actos de disposicin o gravamen sobre bienes inmuebles integrados en la dotacin o que hayan sido afectados a los fines fundacionales, siempre que dicho importe se reinvierta en bienes o derechos de carcter dotacional o con la misma afeccin. La contraprestacin obtenida por la enajenacin o celebracin de negocios jurdicos de carcter oneroso sobre derechos o bienes de naturaleza mobiliaria que estn integrados en la dotacin o hayan sido afectados a los fines fundacionales, siempre que la contraprestacin se reinvierta en bienes o derechos de carcter rotacional o con la misma afeccin. Adicionalmente, gastos contabilizados directamente en el patrimonio neto como consecuencia de cambios en los criterios contables o la subsanacin de errores. Ajustes negativos

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Curso sobre anlisis y aplicabilidad de los nuevos PC para las ESFL y PYMESFL 154 MODELO DE MEMORIA 24.2.b No se deducirn como gastos: Gastos imputados en la cuenta de resultados que estn directamente relacionados con la actividad propia de la entidad, incluidas las dotaciones a la amortizacin y las prdidas por deterioro del inmovilizado afecto a la actividad propia. Importe proporcional de los gastos comunes a todas las actividades desarrolladas por la entidad que, de acuerdo con criterios objetivos deducidos de la efectiva aplicacin de recursos a cada actividad, correspondan a la actividad propia de la entidad. Los gastos comunes incluyen los gastos de administracin as como aquellos gastos por los que tienen derecho a ser resarcidos los patronos. Adicionalmente, ingresos contabilizados directamente en el patrimonio neto como consecuencia de cambios en los criterios contables o la subsanacin de errores. Ajustes positivos

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