Utilidad 2015

Introducción y Marco Conceptual de las NIIF

NICOLÁS CANEVARO BOCANEGRA

WWW.CLUBDECONTADORES.COM

Contenido

Introducción

Nacimiento del IASB

Modelo contable de las NIIF

Normas vigentes

Marco conceptual para la información financiera


Estructura Organizacional básica del IFAC

155 Miembros (122 países)

IFAC

Diversos Comités Técnicos

IASC International Accounting

Standard Committee


IFAC



Standard Committee

NIC (IAS) 1

Enero 1975


IFAC

Diversos Comités


Standard Committee

SIC Standards Interpretations

Committee

NIC 41

NIC (IAS) 1

Interpretación

SIC 33

Interpretación

SIC 1


Inicio del IASB

IFAC


IASB International Accounting

Standards Board

NIC (IAS) 1

Interpretación

SIC 1


Normas a cargo del IASB

IASB International Accounting

Standards Board

NIC (IAS) 1

Interpretación

SIC 1

NIIF 8

NIIF (IFRS) 1

IFRIC 16 IFRIC

IFRIC 1


NIIF

NIIF

NIIF (IFRS) 1 - 13

IFRIC 1 - 21

NIC (IAS) 1 - 41

Interpretación

SIC 1 - 33


Introducción a los estándares internacionales de contabilidad

USGAAP (FAS)

PEC

NIF

DPC

PCGAN

Los países han desarrollado sus propios principios contables



La evolución de la contabilidad responde a la evolución del mundo de los negocios, de su internacionalización

Se crea el International Accounting Standard Committee (IASC)

Y, se emite la primera Norma Internacional de Contabilidad (NIC 1)

Año

1973

1975



Características del mundo económico moderno

Mercados sin fronteras, las decisiones se toman en cualquier lugar del mundo;

Acuerdos multilaterales y regionales (TLC);

Nuevos productos financieros;

Operaciones nuevas y complejas



El entorno cambiante implica adoptar un modelo contable que agrupe a cada vez más naciones

IASC cambia a IASB

Se emiten las primeras cinco NIIF

Año

2000

2003


Modelo contable NIIF

Hecho Económico

Estados Financieros

1. Reconocimiento 2. Medición

3. Presentación 4. Revelación

b. Manual para la preparación de

Información Financiera (SMV)

Legislación Tratamiento Tributario Auditoría

Herramientas

Elementos

a. PCGE


NIIF (13)

NIC (28)

Interpretaciones CINIIF (17)

Interpretaciones SIC (8)

¿Otras disposiciones del CNC?

Modelo contable de las NIIF

Incluye:


Reconocimiento

Medición

Presentación

Exposición

E L E M E N T O S

Composición del Modelo contable NIIF


Modelo contable aplicable en el Perú


Obliga su aplicación

Modelo contable aplicable en el Perú

1994

1998

2010

Resolución Sobre aplicación

de NIC

Segunda Resolución sobre NIC

Aprueban normas versión 2009

Adopción del Modelo NIIF

Actualiza Aplicación

mundial

2000 a 2008 Se aprueban diversas normas e interpretaciones


Vigencia 1975

Vigencia 1985

1974

1984

Plan Contable General

Plan Contable General Revisado

Aprobación del PCGE

Res. CNC 041-2008-EF/94

2008

Desarrollo contable en el Perú


Desarrollo contable en el Perú

Aprobación Modificacón

Al PCGE Res. CNC

043-2010-EF/94

Difieren uso obligatorio

del PCGE

Res. CNC 042-2009-EF/94

2010

2009


1. Modelo contable anterior y actual aplicados en el país

2. Marco conceptual modificado: Diferencias con el marco anterior. Hipótesis contable fundamental, Características cualitativas. Diversas formas de valuación

3. NIC 1 Presentación de estados financieros


Modelo contable aplicado con anterioridad


1. Principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA)

2. Oficialización de Normas e Interpretaciones de acuerdo a lo establecido por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)

3. Aplicación de ciertas NIIF, modelo incompleto.

4. Intervención normativa de la SMV (antes CONASEV)

Modelo contable aplicado con anterioridad


1. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Depreciación Contable

Depreciación Tributaria


4. Intervención Normativa de la SMV antes (CONASEV)

Ley N° 29720


Ley N° 29720 Ley que promueve las emisiones de valores mobiliarios y fortalece el mercado de capitales. Publicada el 25 de junio de 2011 en el Diario Oficial El Peruano


Ley N° 29720


Hasta 1993

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Modelo contable aplicado en el Perú

Base fundamental: Costo histórico Confluían devengado y diferido


Desde 1994, reafirmado en 1998

Modelo Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF), antes Normas Internacionales

de Contabilidad (NIC)

Modelo contable aplicado en el Perú

Base fundamental: Valor razonable

(valor de mercado, valor actual neto...)

Hipótesis: devengado y empresa en marcha


Reconocimiento

Medición

Presentación

Exposición

E L E M E N T O S

Composición del Modelo Contable NIIF


Elementos del modelo NIIF

Reconocimiento

¿Qué se registra?

¿Cómo y cuánto se registra?

¿Es un activo o un gasto?

¿Es pasivo, patrimonio o ingreso?


Reconocimiento Ejemplo: Unidades por Recibir

Una Empresa compra en el año 2009 una maquinaria a un proveedor domiciliado en Europa. La maquinaria no llega al país hasta 2013.

¿Cómo se presenta en los EE FF de 2013?



Medición

¿Qué valor es el indicado?

¿Qué tipo de cambio se utiliza?

¿Se valúa al costo o al valor razonable?

¿Se utiliza el valor de tasación?

¿Los flujos de caja descontados se pueden

usar como valor presente?


Ejemplo de Medición

Tener presente: Si se aplica NIIF, los inventarios deben medirse al costo o al Valor Neto de Realización, el que sea menor. ¿Todos? Casos distintos: valor de reposición valor razonable



Presentación

¿Cómo y dónde se presenta?

¿Se puede presentar neta una partida?

¿Los saldos deudores se presentan netos

del pasivo donde se registró?

¿Ciertas partidas se deben presentar

desagregadas?

Diferencia entre corriente y no corriente


Ejemplo de presentación

El impuesto de renta diferido puede ser débito o crédito, pero nunca los dos.

Dependiendo de la diferencia del impuesto determinado en la liquidación , el impuesto diferido puede ser debito o crédito.


Exposición


¿Cuánto y qué tipo de información se debe revelar?

¿Sólo se revela información sobre los rubros o

partidas presentadas en los estados financieros?

¿Se requiere informar sobre los riesgos

principales de la empresa?


CAPÍTULOS: • El objetivo de la

información financiera con propósito general

• La entidad que informa • Características

cualitativas de la información financiera útil

• El texto restante.

Marco Conceptual Modificado - 2010

Setiembre 2010


Mediciones financieras aproximadas y no de montos exactos, basadas en reglas y convenciones.

Información para terceros

Marco Conceptual


Proporcionar información financiera sobre la entidad que informa para que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.

Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera con propósito general

Marco Conceptual


Fundamentales:

Relevancia y representación fiel

De Mejora:

Comparabilidad,

Verificabilidad,

Oportunidad, y

Comprensibilidad

Características cualitativas de la información financiera útil

Marco Conceptual


Información que ejerce influencia sobre las decisiones económicas por parte de los usuarios. Por ejemplo:

Siniestros Contratos a futuro Discontinuidad de operaciones

Relevancia

Marco Conceptual


Caso a revisar: Firmamos un contrato en diciembre de 2012, el

que tendrá efecto a partir de marzo 2013 Identificamos registrado en Propiedad, planta y

equipo, gastos financieros indebidos por S/55,000 (2% del total PPE)

Relevancia

Marco Conceptual


Información libre de error material y de sesgo o prejuicio. Presentación razonable.

Por ejemplo:

Reconocimiento de provisiones

Realidad económica antes que forma legal (arrendamiento financiero)

Acuerdos de compra no confirmados;

los que no deben revelarse.

Representación fiel

Marco Conceptual


Caso a revisar:

Existían juicios por los que el abogado indicó que era posible que se pierdan en 2012. los mismos se revelaron en notas a los EE FF;

Se utilizó una tasación para actualizar valor de las propiedades inmobiliarias.

Representación fiel

Marco Conceptual


Comparabilidad

Verificabilidad

Oportunidad

Comprensibilidad

Marco Conceptual

CARACTERÍSTICAS

CUALITATIVAS DE MEJORA


Tendencias de la situación financiera y desempeño de una empresa.

La información debe permitir la comparación con la de otras entidades para evaluación y toma de decisiones.

Por ejemplo:

Políticas contables uniformes

Reconocimientos de errores

Comparabilidad

Marco Conceptual


Pretende asegurar a los usuarios que la información presentada con la característica de fiabilidad, se puede comprobar.

La verificación puede ser directa o indirecta.

Por ejemplo:

Verificando efectivo;

Recalculando el inventario

Verificabilidad

Marco Conceptual


Se refiere a tener información disponible a tiempo para influir en las decisiones.

A más antigua la información menos utilidad se le da.

Oportunidad

Marco Conceptual


Se supone que los usuarios tienen conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios.

Información de temas complejos debe ser incluida en los estados financieros.

Por ejemplo:

Plusvalía mercantil comprada

Titulización

Fideicomisos

Marco Conceptual

Comprensibilidad


Empresa en marcha

Se supone que la empresa no tiene la intención ni la necesidad de liquidar

o recortar de manera importante

sus operaciones

Hipótesis Fundamental


Sigue siendo considerado como una base contable para elaborar los estados financieros (NIC 1)

El Marco conceptual ya no lo considera como Hipótesis contable fundamental (Marco conceptual 2010)

Devengado


Probabilidad de beneficio

económico Futuro (entradas

y salidas)

Confiabilidad de la Valuación

Reconocimiento de elementos


Activo

Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad.

Pueden ser:

de tipo productivo, o

convertibles en efectivo u otras partidas equivalentes.


¿ Cómo llegan a la entidad los beneficios económicos futuros

incorporados a un activo? Un activo puede ser:

a) utilizado aisladamente, o en combinación con otros activos, en la producción de bienes y servicios a vender por la entidad;

b) Intercambiados por otros activos;

c) Utilizado para satisfacer un pasivo; o

d) Distribuido a los propietarios de la entidad.


Activo Ejemplo de Activos:

•Marcas adquiridas

•Maquinarias de exploración

•Mercaderías para venta


Pasivo Obligación en el momento presente; procedentes de

transacciones o sucesos pasados; pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal.

Normalmente un pasivo surge sólo cuando se ha recibido el activo o la entidad entra en un acuerdo irrevocable para adquirir un bien o un servicio.


Pasivo

La cancelación de una obligación presente, generalmente implica entrega de recursos que llevan incorporado beneficios económicos, por ejemplo: a) Pago de efectivo;

b) Transferencia de otros activos;

c) Prestación de servicios;

d) Sustitución de ese pasivo por otra deuda; o

e) Conversión del pasivo en patrimonio


Pasivo Ejemplo de Pasivos:

oPréstamos bancarios

oDeudas con proveedores

oImpuestos por pagar


Ingresos

La definición de ingresos incluye los ingresos de actividades ordinarias y las ganancias.

- Ingresos de actividades ordinarias.- surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad.

- Ganancias.- otras partidas que cumplen la definición de ingresos y pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad.


Ingresos

Ejemplo de Ingresos:

Ventas de mercaderías

Honorarios por servicios prestados

Incremento del valor en libros de activos

Dividendos


Gastos La definición de gastos incluye tanto las pérdidas

como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Usualmente los gastos tienen la forma de una salida de o depreciación de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios y propiedades, planta y equipo.


Gastos Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la

definición de gasto, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad; éstas representan decrementos en los beneficios económicos y como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto.


Gastos Ejemplo de Gastos:

Salarios

Costo de ventas

Depreciación

Publicidad


Valuación de los elementos bases de medición

Histórico

Corriente

De liquidación

Actual

COSTO

VALOR

Medición de los estados financieros


Antes Hoy Futuro

C. Histórico C. corriente V. actual

Base de medición

Diferencias entre bases de medición

Diferencias entre bases de medición

Existencias Inv. Inmobiliarias

Provisiones


Adopción por primera vez de las NIIF


Contenido • Ley N° 29720 • Primeros estados financieros bajo NIIF • Reconocimiento y medición • Presentación y revelación • Problemática • Proceso de adopción • Consideraciones en la adopción de NIIF para PPE • Otros casos


Ley 29720 (09.06.11) Artículo 5° Las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo supervisión de CONASEV, cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestación de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a 3,000 UIT, deben presentar a dicha entidad sus estados financieros auditados por sociedades de auditoría, conforme a las NIIF y sujetándose a las disposiciones y plazos que determine CONASEV. Los estados financieros presentados son de acceso al público.


Información a ser remitida a la SMV

RESOLUCIÓN N°011-2012-SMV/01 Obligatorio Estado de situación financiera Estados de resultado del periodo y otro resultado

integral Estado de flujos de efectivo Estado de cambios en el patrimonio Dictamen de la sociedad de auditoria Voluntario Notas a los estados financieros


Plazo Entre el 1 al 30 de junio del siguiente ejercicio económico.

Cronograma será establecido por la SMV.


Sanción INFORMACIÓN PRESENTADA SANCIÓN

• Dentro del mes siguiente a la fecha de vencimiento de presentación

• No menos de 1 ni mayor de 6 UIT

• Con atraso mayor al mes de la fecha de vencimiento de presentación

• No menor de 6 ni mayor de 25 UIT

• Incompleta o sin observar los formatos, condiciones o especificaciones técnicas

• De 1 a 25 UIT, aplicando razonabilidad y proporcionalidad


Definiciones


Costo Atribuido

Importe asumido como valor del inmueble, maquinaria y equipo, del activo intangible, o de propiedades de inversión.

Sustituye al costo o costo neto de depreciación o amortización.

Suele ser el valor de tasación.


Fecha de transición a las NIIF

Inicio del primer periodo para el que una entidad presenta información comparativa completa de acuerdo con NIIF

Primeros estados financieros conforme a NIIF

Año 2013 (31 de diciembre de 2012), si los estados financieros que presentamos son los del año 2014.


Primeros estados conforme a las NIIF

Los primeros estados financieros anuales en los cuales una entidad adopta las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), mediante una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.


Se aplica a:

Alcance

Primeros estados financieros según NIIF

Cada Informe Financiero Intermedio (NIC 34) referido a una parte del período cubierto por NIIF


Alcance Primeros Estados Financieros (EE FF)

Según NIIF

Un Adoptante por Primera vez, es una empresa que por primera vez, hace una declaración explícita y sin reservas que la información financiera presentada cumple con las NIIF.


Alcance Primeros EEFF según NIIF Una empresa es un Adoptante por Primera vez cuando:

Ha presentado sus EE FF mas recientes: 1

Según requerimientos locales no conformes

a NIIF

Según NIIF en todos los aspectos pero sin la

declaración explícita.


Ha presentado sus EF mas recientes: 1

Alcance Primeros EEFF según NIIF

Una empresa es un Adoptante por Primera vez cuando:

Declarando explícitamente que se cumplen con algunas

NIIF, pero no con todas.

Según requerimientos locales no conformes a NIIF pero

utilizando NIIF para ciertas partidas no normadas

localmente.

Según requerimientos locales pero adjuntando una

conciliación de algunas cifras según NIIF.


Alcance Primeros EEFF según NIIF

Prepara sus EF según NIIF pero sólo para fines internos (no los proporciona a los propietarios ni a usuarios externos)

2

Prepara sus EF según NIIF pero sólo para fines de Consolidación.

3

No ha presentado EF en periodos anteriores. 4


Alcance Primeros EEFF según NIIF Una empresa NO es un Adoptante por Primera vez cuando:

2.1 Según requerimientos locales pero con una declaración explícita que estos EF cumplían con las NIIF

2.2 con una declaración explícita que estos EF cumplían con las NIIF, aun si los Auditores emitieron un Dictamen con Salvedades

1

2

Deja de presentar “EF según requerimientos locales” que se acompañaban a otros EF preparados con declaración explícita de cumplimiento con las NIIF

Presentó EF en el año precedente


RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN


Balance de Apertura de Acuerdo a NIIF – Ejemplo

Adopción en 2014

Los EF 2014 se prepararán de

acuerdo a NIIF por Primera Vez

Los EF 2012 se prepararon según

Normas locales

Es el BG de APERTURA Hay que adecuarlo

a NIIF

Los EF 2013 se prepararon con

algunas NIIF

Hay que adecuarlos a

NIIF para comparación

31 Dic 2014

31 Dic 2013

1 Enero 2013


Reconocimiento y Medición Políticas Contables

Se aplican: Las MISMAS Políticas Contables

El BG de APERTURA y los períodos comparativos que se presenten

1

continúa



DEBEN SER las VIGENTES a la Fecha de Presentación de los primeros EF preparados de acuerdo a NIIF

NO DEBEN CORRESPONDER a versiones anteriores de NIIF ( modificadas o eliminadas)

Pueden ser las NIIF aún NO VIGENTES siempre que éstas permitan su aplicación anticipada

2

Las NIIF que se apliquen

continúa


RECONOCERA Activos y Pasivos según NIIF

NO RECONOCERA Activos y Pasivos no aceptados por NIIF 3

El BG de APERTURA

MEDIRA Activos y Pasivos, reconocidos, según NIIF

RECLASIFICARA Activos, Pasivos Y Patrimonio anteriores para adecuarlos a NIIF

continúa




SE APLICAN a: Las empresas que ya vienen preparando EF según NIIF NO SE APLICAN a: Las empresas que adoptan las NIIF por primera vez

Se contabilizan contra: RESULTADOS ACUMULADOS

4

Disposiciones Transitorias de las NIIF

Los Ajustes resultantes de la Adopción de NIIF

5


Reconocimiento y Medición Ajustes al Balance de Apertura

La empresa debe eliminar activos y pasivos reconocidos con PCGA si no califican con los requerimientos de las NIIF.

1. NO SE RECONOCEN activos y pasivos no aceptados por NIIF

continúa



Ejemplos:

1. NO SE RECONOCEN activos y pasivos no aceptados por NIIF

La NIC 38 no reconoce como activos a la investigación, pre operativos, entrenamiento, publicidad y mudanza

Las NIIF no reconocen las Reservas generales

La NIIF 37 no reconoce los Activos Contingentes

continúa



La empresa deberá reconocer todos los activos y pasivos que las NIIF requieran, aún cuando no fueron reconocidos según la aplicación de anteriores PCGA.

2. SE RECONOCEN activos y pasivos según NIIF,

continúa



Ejemplos:

2. SE RECONOCEN activos y pasivos según NIIF,

NIC 39 reconoce los Activos derivados

NIC 19 reconoce los Pasivos por pensiones y complementarios

NIC 37 reconoce los Pasivos por Provisiones tales como garantías, litigios restauración

NIC 12 reconoce los Pasivos por IR diferido

continúa



La empresa debe reclasificar previos saldos iniciales según PGCA a la debida clasificación según NIIF.

Ejemplos:

Si se permitieron Compensaciones en los EE FF

3. RECLASIFICACIONES

Si anteriores GAAP permitían reconocer las Acciones de Tesorería como Activos hay que reclasificarlo como Patrimonio

Si los activos intangibles en una Combinación de Negocios se contabilizaron como Intangibles hay que reclasificarlos como Goodwill



La empresa debe aplicar, a todos los activos y pasivos reconocidos, los requerimientos de Medición de las NIIF vigentes a la fecha de la adopción.

Los casos especiales son tratados como:

a) Excepciones opcionales b) Excepciones obligatorias

4. MEDICIÓN


Reconocimiento y Medición Excepciones de Medición: Opcionales

1. Combinaciones de negocios ocurridas antes de la fecha del ESF de Apertura.

2. Valor razonable de Propiedades, planta y equipo, activos intangibles e inversión inmobiliaria reconocidos originalmente al costo.

3. Beneficios del personal


Reconocimiento y Medición Excepciones de Medición: Opcionales

4. Diferencias de cambio acumuladas

5. Instrumentos financieros compuestos

6. Activos y pasivos de asociadas y negocios conjuntos

7. Contratos de seguros

8. Pagos mediante acciones

9. Designación de los activos y pasivos financieros

10. Información comparativa para los instrumentos financieros


Reconocimiento y Medición Excepciones de Medición: Obligatorias

Esta NIIF prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF respecto a:

1. Desreconocimiento (baja) de Instrumentos Financieros

2. La Contabilidad de Coberturas

3. Las estimaciones Contables

4. Activos disponibles para la venta y operaciones discontinuadas


PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN


Presentación y Revelación

Esta NIIF no contiene exoneraciones de presentación Exoneraciones

EF Comparativos

Hay que presentar EF Comparativos de 1 año, por lo menos (NIC 1) Excepción: No hay la obligación de cumplir con la NIC 32, NIC 39 y NIIF 4

continúa



Información Histórica anterior a EF presentados según NIIF

Si la empresa quisiera presentar esos EF con Información histórica anterior a los EF comparativos adecuados a NIIF por Primera vez:

a) No se encuentra obligada b) Hay que identificar claramente

la Información no de acuerdo a NIIF

c) Hay que revelar la naturaleza de la adecuación (no su importe)

Esta NIIF se aplica a EF Intermedios EE FF Intermedios

continúa



Hay que revelar: a) Los ítems y su valor acumulado b) El importe según PCGA Si se aplicó el

Valor Razonable

Conciliaciones

Hay que preparar conciliaciones de: a) Patrimonio entre la fecha

de transición y el último EF b) Resultado del año más

antiguo presentado c) Pérdidas o reversiones de la

aplicación de la NIC 36


MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS:

Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados


Modelo de estado de situación financiera Grupo XYZ Estado de situación financiera consolidado al 31 de diciembre 20X2

Notas 20X2 20X1 20X0 u.m. u.m. u.m.

ACTIVOS Activos corrientes

Efectivo

28,700

22,075

18,478

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 10

585,548

573,862

521,234

Inventarios 11

57,381

47,920

45,050

671,629

643,857

584,762


Notas 20X4 20X1 20X0

u.m. u.m. u.m.

Activos no corrientes

Inversiones en asociadas 12 107,500 107,500 107,500 Propiedades, planta y equipo, neto 13

2,549,945

2,401,455

2,186,002

Activos intangibles, neto 14 850 2,550 4,250

Activo por impuestos diferidos 15

4,309

2,912

2,155

2,662,604

2,514,417 2,299,907

Activos totales 3,334,233 3,158,274 2,884,669

Modelo de estado de situación financiera



u.m. u.m. u.m.

PASIVOS Y PATRIMONIO

Pasivos corrientes

Sobregiros bancarios 16 83,600 115,507 20,435

Acreedores comerciales 17 431,480 420,520 412,690

Intereses por pagar 7 2,000 1,200

Impuestos corrientes por pagar 271,647 190,316 173,211

Provisión para obligaciones por garantías 18 4,200 5,040 2,000

Obligaciones a corto plazo por beneficios a los empleados

19 4,944 4,754 4,571

Obligaciones a corto plazo por arrendamientos financieros

20 21,461 19,884 18,423

819,332 757,221 631,330




u.m. u.m. u.m.

Pasivos no corrientes

Préstamos bancarios 16 50,000 150,000 150,000

Obligaciones a largo plazo por beneficios a los empleados 19 5,679

5,076 5,066

Obligaciones por arrendamientos financieros 20 23,163 44,624

64,508

78,842 199,700 219,574

Pasivos totales 898,174 956,921 850,904




u.m. u.m. u.m.

Patrimonio

Capital en acciones 22

30,000

30,000

30,000

Ganancias acumuladas 4

2,406,059

2,171,353

2,003,765

2,436,059

2,201,353

2,033,765

Total pasivos y patrimonio

3,334,233

3,158,274

2,884,669



Modelo de estado de resultados integral – por función del gasto

GRUPO XYZ

Estado del resultado integral y ganancias acumuladas consolidado para

el año que termina el 31 de diciembre de 20X2

Notas 20X2 20X1

u.m u.m

Ingresos de actividades ordinarias 5

6,863,545

5,808,653

Costo de ventas

5,178,530

4,422,575

Ganancia bruta

1,685,015

1,386,078



Notas 20X2 20X1

u.m u.m

Otros ingresos 6 88,850 25,000

Costos de distribución 175.550 156,800

Gastos de administración 810,230 660,389

Otros gastos 106,763 100,030

Costos financieros 7 26,366 36,712

Ganancia antes de impuestos 8 654,956 457,147

Gasto por impuestos a las ganancias 9 270,250 189,559

Ganancia del año 384,706 267,588



Notas 20X2 20X1

u.m u.m

Ganancias acumuladas al comienzo del año

2,171,353

2,003,765

Dividendos

150,000

100,000

Ganancias acumuladas al final del año

2,406,059

2,171,353


Modelo de estado de resultados integral – por naturaleza del gasto

Grupo XYZ

Estado del resultado integral y ganancias acumuladas consolidado para

el año que termina el 31 de diciembre de 20X2

Notas 20X2 20X1

u.m. u.m.

Ingresos de actividades ordinarias 5 6,863,545 5,808,653

Otros ingresos 6

88,850

25,000

Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso 3,310 1,360

Consumos de materias primas y consumibles 4,786,699 4,092,185

Salarios y beneficios a los empleados 936,142 879,900

Gastos por depreciación y amortización 272,060 221,247


Modelo de estado de resultados integral – por naturaleza del gasto

Notas 20X2 20X1

u.m. u.m.

Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo 30,000

Otros gastos 249,482 145,102

Costos financieros 7 26,366 36,712

Ganancia antes de impuestos 8 654,956 457,147

Gasto por impuesto a las ganancias 9 270,250 189,559

Ganancia del año 384,706 267,588

Ganancias acumuladas al comienzo del año 2,171,353 2,003,765

Dividendos 150,000 100,000

Ganancias acumuladas al final del año 2,406,059 2,171,353


PROBLEMÁTICA

Cuentas por cobrar comerciales y otras

Antigüedad de saldos

Evaluación individual del deudor o días de atraso;

Recomposición de saldos


PROBLEMÁTICA

Inventarios

Rotación de inventarios

Obsolescencia

Partes de propiedad, planta y equipo

Inventarios para producción y para consumo


PROBLEMÁTICA

Propiedades, planta y equipo

Vida útil y depreciación

Uso del valor o costo atribuido

Inicio de la recomposición del saldo (costo y depreciación)

Componetización


PROBLEMÁTICA Inversiones

Uso del valor de participación patrimonial

Clasificación entre: Al valor razonable y al costo amortizado

Determinación del beneficio económico esperado


PROBLEMÁTICA Provisiones

Definición de políticas contables

Reestructuraciones, garantías

Responsabilidad social

Estudios de impacto ambiental

litigios


PROBLEMÁTICA Políticas contables

Definición y aprobación

Cambios en políticas

Elaboración del manual

Responsabilidad de su cumplimiento


01.01.2013 31.12.2013 31.12.2014

Fecha de transición

Balance de apertura

bajo NIIF

Año de transición

Primeros estados financieros

bajo NIIF (al 31 de diciembre

de 2013 y 2014)

DICTAMEN EE.FF. BAJO NIIF Requerido:

- Balance general Requerido:

-Estado de situación financiera

-Estado de resultados integrales

-Estado de cambios en el patrimonio

-Estado de flujos de efectivo

- Revelaciiones

31.03.2015

Estados Financieros intermedios bajo NIIF

Requerido:

-Estado de situación financiera

-Estado de resultados integrales

-Estado de cambios en el patrimonio

-Estado de flujos de efectivo

Presentan estados financieros

30.06.2015 30.09.2015

CRONOGRAMA DEL PROCESO

Año de cambio

Adopción de NIIF


PARTE 1 PARTE 2 PARTE 3

FASE 1:Diagnóstico Conceptual e

identificación de políticas contables NIIF aplicables. FASE 2: Diseño de Componentes para Aplicación concurrente:

FASE 3: Conversión del Estado de Situación Financiera al 1 de enero del 2012 bajo –NIIF. . FASE 4: Conversión de los estados financieros al 31/DIC/2012 bajo NIIF.

FASE 5: Formulación de Estados Financieros al 31.12. 2013 de acuerdo a NIIF. FASE 6: Formulación de EE.FF. Intermedios 2014.

Metodología NIIF 2014


PRINCIPALES RUBROS DE EE.FF. SUJETOS A CONVERSION A NIIF

Incidencia en la Materialidad

Incidencia en la Complejidad

Impacto en Procesos y Sistemas

A.Existencias Moderada Moderada Alta

B. Gastos de exploración,evaluación y desarrollo

Baja Baja Baja

C.Inversionesenacciones Moderada Baja Baja

D. Inmuebles, maquinaria y equipo

Alta Alta Alta

E. Activos intangibles Moderada Moderada Moderada

F. Instrumentos financieros derivados

Baja Baja Moderada

Ejemplo de evaluación de impactos por partidas


PRINCIPALES RUBROS DE EE.FF. SUJETOS A CONVERSION A NIIF

Incidencia en la Materialidad

Incidencia en la Complejidad

Impacto en Procesos y Sistemas

G. Provisiones, pasivos y activos contingentes

Alta Alta Moderada

H. Participación de los trabajadores diferida

Moderada Baja Baja

I. Patrimonio Alta Moderada Baja

J. Ingresos Moderada Moderada Moderada

K.Monedaextranjera Baja Baja Moderada

L.Deterioro Moderada Baja Baja

M.Consolidación y combinaciones de negocios

Alta Alta Alta

N.Formulación del manual de políticas contables

Baja Alta Moderada

O.Revelaciones Baja Alta Moderada


Factores a tener en cuenta en la Adopción

• Adaptación de los procesos de negocio para generar

los datos necesarios y en tiempo real.

• Tecnológico, que implica adaptar los sistemas

informáticos a los requerimientos normativos.

• Recursos humanos, fuerte inversión en capacitación y

contar con el concurso de expertos.

• Mayor divulgación de información.


A nivel de procesos Diversos procesos son impactados por efectos de la

aplicación plena de normas IFRS, y que corresponden a las áreas comerciales, financieras, contables e incluso de las áreas TÉCNICAS.


Procesos Comerciales:

Determinación de Probabilidad de cobranza de cuentas por cobrar comerciales, las mismas que actualmente se realizan de acuerdo al tiempo transcurrido, (Ejemplo: más de 360 días de atraso)

Estimación de precios internos por actividad de transmisión y distribución para información por segmentos.


Procesos Financieros:

Identificación de usos de fuentes de financiamiento externo por actividades de operación y actividades de inversión, a efectos de identificar los costos de financiamiento y su posterior tratamiento contable.

Determinación de valor actual de contingencias y provisiones por pasivos.


Control Patrimonial de Activos

Determinación de Vida útil, valor residual, valor neto de depreciable para efectos de alta contable y verificación anual de la razonabilidad de dichas estimaciones y posterior ajuste de activos inmovilizados materiales e inmateriales.

Medición periódica de indicios exteriores e interiores de deterioro de activos inmovilizados, material e inmaterial.


Control Patrimonial de Activos

Control contable de activos sobre la base de unidades generadoras de efectivo, a efectos de la realización de test de deterioro cuando se detecten indicios según la NIC 36.

Control permanente de bajas y reemplazos de activos inmovilizados.


Control de Almacenes: Inventario periódico y determinación de activos realizables sujetos a desvalorización.

Tasación de activos realizables sujetos a desvalorización (ver rotación de activos).

Conciliación contable, alta y baja de diferencias de almacén.


Áreas de Proyectos, operaciones Conciliación entre data contable y operativa a efectos de determinar nuevos activos en USO o activos dados de alta retirados del uso para efectos del tratamiento de altas, bajas, deterioro que indican las NIIF

Comunicación periódica de informes de obsolescencia técnica de activos, suministros y otros en uso de actividades de transmisión y distribución.


Impacto en T.I. A nivel de aplicaciones

Revisión del PCGE para presentar informes multi-propósitos.

Herramientas de medición y estimación de partidas según NIIF, el Sistema computarizado debe permitir la aplicación de modelos financieros que soportan los métodos de medición del valor razonable de acuerdo a la naturaleza de cada partida. Costo amortizado, valor presente, valor presente neto ó valor de uso.

Modificación de sistemas de consolidación y/o herramientas de soporte contable.

Aplicativos para generar Revelaciones que exigen las NIIF.


A Nivel de Reportes: Cambios en la presentación de informes financieros, se deberá de contemplar toda la formalidad de modelos de EE.FF. bajo NIIF y emitidos por la SMV. Incremento de información financiera a revelar. Las revelaciones que provienen de datos contables procesados deben de generarse en forma integrada al proceso de registro de datos Informes y reportes adicionales, que soporten detalladamente la derivación y la justificación de los cambios de un período a otro, y por las diferencias temporales que surgen en el tratamiento entre las normas contables actuales, las tributarias y las NIIF.


A Nivel de Datos: Necesidades de entradas de datos nuevas, derivadas de las diferencias en el tratamiento entre las normas contables actuales, las tributarias y las NIIF. Entre las principales partidas se encuentran:

Exigibles

Realizables

Inmovilizados

Pasivos


Impacto en Recursos Humanos

La conversión a NIIF tendrá un impacto muy relevante en el recurso humano de las empresas, tanto en aquellos que se dedican a las áreas de contabilidad y finanzas, como a las de las otras áreas de la gestión, como el área comercial, control patrimonial, proyectos, almacenes, legal, operaciones, etc.

Todos deben encontrarse debidamente capacitados en NIIF, los contables deben dominar NIIF.


Comunicación con los Involucrados (o afectados)

La conversión a NIIF también significa anticipar las necesidades de información y comunicación que tienen los grupos de interesados externos de la empresa, incluyendo la junta de accionistas, directorio, prestamistas y analistas, entre otros.

Sensibilizar sobre el proceso de conversión y los resultados de ésta, ajustes patrimoniales, impactos tributarios, etc., los que finalmente deberán de ser aprobados por dichas instancias de gobierno.


Utilidad 2015

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