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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
“LISANDRO ALVARADO”
UNIVERSIDAD DEL ZULIA
ESPECIALIZACIÓN EN CONTADURIA PÚBLICA MENCIÓN COSTOS
CONVENIO UCLA - LUZ
Trabajo Especial de Grado presentado como requisito para optar al Título de
Especialista en Contaduría Pública Mención Costos
POR: ELIS GERARDO NARANJO MATHEUS
MARACAIBO, 2005
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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE CONTADURÍA PÚBLICA
POSTGRADO DE CONTADURÍA
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LOS PRODUCTOS EN LA LÍNEA
DELICATESES MEDIANTE EL COSTEO BASADO
EN ACTIVIDADES (A.B.C) DE
PINPOLLO, C.A.
Por: ELIS GERARDO NARANJO MATHEUS
MARACAIBO, 2005
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DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LOS PRODUCTOS EN LA LÍNEA
DELICATESES MEDIANTE EL COSTEO BASADO
EN ACTIVIDADES (A.B.C) DE
PINPOLLO, C.A.
Por: ELIS GERARDO NARANJO MATHEUS
Trabajo de Grado aprobado __________________________ _________________________ Mgs. JUAN LEAL MELO Esp. LUISA URBINA S. C.I. Nº 9.558.862 C.I. Nº 4.533.296 (Presidente) (Jurado)
_______________________________ Mgs. YELITZA SILVA DE AÑEZ
C.I. Nº 4.527.147 (Tutor)
Maracaibo, 01 de Diciembre de 2005
DEDICATORIA
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DEDICATORIA
A Mi Padre, porque se que en el cielo esta orgulloso de mi. A MI Madre y mi abuela, porque sus oraciones me han llenado de riqueza
espiritual. A MI ESPOSA, por estar siempre a mi lado. A MIS HIJOS, por darme el honor de ser su padre. A Mis Hermanos, por su apoyo incondicional. A Mis Compañeros de Servitech y Ministerio del Ambiente. A Mis Compañeros del Postgrado especialmente a mi amiga incondicional Lic.
Milagros Rodríguez.
AGRADECIMIENTO
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AGRADECIMIENTO
Agradezco a la ilustre Universidad del Zulia por albergarme en sus aulas
permitiéndome adquirir valiosos conocimientos. Igualmente hago un grandioso agradecimiento a la Universidad Centroccidental
“Lisandro Alvarado”. A mi tutora Licenciada Yelitza Silva de Añez Mgs; mil gracias por compartir
sus conocimientos en la culminación de esta meta. A todas las personas que brindaron su valioso aporte en el desarrollo de este
logro.
A todos mil gracias y que Dios los bendiga.
RESUMEN CURRICULAR DEL TUTOR
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LIC. YELITZA SILVA DE AÑEZ
RESUMEN CURRICULAR
LICENCIADA EN CONTADURÍA PÚBLICA GRADUADA EN LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA EN EL AÑO 1981. MAESTRÍA EN GERENCIA DE EMPRESAS MENCIÓN GERENCIA DE MERCADEO, UNIVERSIDAD DEL ZULIA AÑO 2003. ACTUALMENTE CURSANDO DOCTORADO EN CIENCIAS SOCIALES. MENCIÓN GERENCIA, UNIVERSIDAD DEL ZULIA. PROFESORA A TIEMPO COMPLETO DE CONTABILIDAD DE COSTOS, TUTOR ACADEMICO EN PRÁCTICA PROFESIONAL II Y PRÁCTICA PROFESIONAL DE GRADO, PROFESORA EN POSTGRADO DE FUNDAMENTOS DE MERCADEO, INVESTIGADORA EN CENTRO DE ESTUDIOS DE LA EMPRESA. PROYECTO DE INVESTIGACIÓN COSTO DE CALIDAD DEL SERVICIO MÉDICO HOSPITALARIO PRIVADO PRESTADO EN EL MUNICIPIO MARACAIBO ESTADO ZULIA. ASESOR ADMINISTRATIVO, FINANCIERO, CONTABLE Y DE MERCADEO EN FORMA INDEPENDIENTE.
ÍNDICE GENERAL
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ÍNDICE
PÁGS.
DEDICATORIA iv AGRADECIMIENTO vi RESUMEN CURRICULAR DEL TUTOR viii ÍNDICE GENERAL x RESUMEN xiii INTRODUCCIÓN 1
CAPÍTULOS
I EL PROBLEMA 4 Planteamiento del Problema 5 Formulación del Problema 6 Objetivos 6 General 6 Específicos 7 Justificación de la Investigación 7 Teórica 7 Metodológica 7 Práctica 8 Delimitación de la Investigación 9 Espacial 9 Temporal 9 Temática 9 Poblacional 9
II MARCO TEÓRICO 10 Antecedentes de la Investigación 11 Bases Teóricas 13 Método A.B.C. 13 Principios del Método A.B.C. 14 Principales características de un sistema de costo
basados en actividades
15 Ventajas del método A.B.C. 15 Comparación del costeo basado en actividades y el
costeo tradicional
16 Aplicación del método A.B.C. 17 Implantación integral del sistema 25 Identificación y clasificación de actividades 27 La actividad y volumen de producción 29 Los generadores de costos 29 Características de los generadores de costos 30 Elección de los generadores de costos 31
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PÁGS.
Utilización de los generadores de costos 31 Elementos del costo 32 Clasificación de los costos 34 Definición de Términos Básicos 35 Definición y operacionalización de la variable 37
III MARCO METODOLÓGICO 39 Tipo de investigación 40 Diseño de la investigación 41 Población y muestra 42 Recolección de datos 42 Técnicas de procesamiento y análisis de datos 43
IV ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS 44 Identificación de las fases del proceso de fabricación de
cada uno de los productos de la línea delicateses
45 Determinar las actividades fundamentales que se derivan
de cada una de las fases del proceso de fabricación de la línea delicateses
53 Identificar los recursos que consumen cada una de las
actividades
54 Identificar los inductores de costo de los productos y de
las actividades
55 Diseñar la estructura de costo de cada uno de los
productos de la línea delicateses de la empresa Pinpollo, C.A.
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CONCLUSIONES 80 RECOMENDACIONES 83 BIBLIOGRAFÍA 85 ANEXOS 89 A. Cuestionario 90 B. Relación de Nómina por Área 92 C. Costo de Materia Prima 93 D. Resumen Curricular del Autor 95
RESUMEN
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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE CONTADURÍA PÚBLICA
POSTGRADO DE CONTADURÍA
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LOS PRODUCTOS EN LA LÍNEA
DELICATESES MEDIANTE EL COSTEO BASADO
EN ACTIVIDADES (A.B.C) DE
PINPOLLO, C.A.
Autor: Elis Gerardo Naranjo Matheus Tutor: Yelitza Silva de Añez
RESUMEN
La presente investigación estuvo dirigida a determinar el costo de los productos en la línea delicateses mediante el costeo basado en actividades (ABC) de Pinpollo, C.A.; con la finalidad de obtener los costos de cada una de las actividades involucradas en los procesos productivos en la elaboración de cada producto para estructurarlas y clasificarlas si agregan o no valor a cada fabricación, además la identificación de los generadores de costo tanto de actividad como de recurso. Para alcanzar este propósito se realizo un estudio considerado descriptivo de carácter aplicado, además de la observación y la entrevista, constituida por treinta y un (31) ítems validados por expertos los cuales fueron analizados e interpretados, de acuerdo a cada uno de los instrumentos, clasificándose el diseño como no experimental transeccional y de campo con una población finita, determinada y accesible, en base al estudio realizado se concluye que existen fallas a nivel operativo, la existencia de un inadecuado sistema de información contable los cuales deben ser corregidos para mejorar el desarrollo de la actividad productiva, logrando así eliminar la dificultad de contabilizar y asignar los costos a los productos permitiéndole a la empresa una mayor rentabilidad en sus operaciones.
PALABRAS CLAVE: Costo de los Productos, Costeo Basado en Actividades, Procesos Productivos, Generadores de Costos, Rentabilidad.
INTRODUCCIÓN
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INTRODUCCIÓN
Actualmente existe una gran competencia entre las empresas del sector avícola
industrial para posicionarse en el mercado, esto ha conllevado a que las empresas
utilicen nuevas y mejores herramientas de control a fin de aplicar modelos específicos
cuyos resultados permitan evaluar y tomar decisiones acertadas en las diversas
situaciones que se presentan en la práctica diaria y donde las mismas demanden
nuevos modelos de gestión y control para el calculo de sus costos.
De allí que estas empresas requieran para un mejor funcionamiento, la
utilización de una serie de sistemas de información que garanticen el logro de los
objetivos que se planteen. El sistema contable forma parte de los sistemas de
información gerencial por lo que se considera, la contabilidad de costos como una
subdivisión del sistema contable, la cual permite acumular, registrar y determinar los
costos de los productos fabricados en una empresa y tomar decisiones acertadas en
cuanto a inversiones, políticas de precios, entre otros.
En tal sentido, la presente investigación tiene como objetivo principal la
determinación del costo de los productos de la línea delicateses mediante el costeo
basado en actividades (A.B.C) de PINPOLLO C.A; con el propósito de lograr
medidas gerenciales para el control de los costos, mejorar la situación actual de la
empresa y servir de fuente de información para las empresas del sector avícola
industrial para el diseño de esquemas productivos que se ajusten a las características
especificas que presente cada organización en particular.
El desarrollo de la investigación se ha estructurado en cuatro capítulos
especificados de la siguiente manera:
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CAPÍTULO I: EL PROBLEMA. En este se planteo determinar el costo de los
productos de la línea delicateses mediante el costeo basado en actividades,
considerándose que la empresa cuenta con un inadecuado sistema de información
contable.
CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO. El mismo sustenta teóricamente el
estudio realizado, donde se analizan y exponen las bases teóricas, los antecedentes en
general que se consideraron válidos así como la definición de términos básicos para
una mejor comprensión de la problemática planteada.
CAPÍTULO III: MARCO METODOLÓGICO. El estudio realizado se basó en
una tipología de investigación de carácter descriptiva aplicada, considerando el objeto
de la investigación el cual es examinar un problema productivo que será analizado
para obtener sus características elementales que permitan realizar una descripción
más detallada de la problemática planteada y lograr su solución en el corto plazo,
igualmente se aplicó un diseño metodológico de tipo no experimental transeccional y
de campo ya que las situaciones existentes no son provocadas por el investigador,
sino que ocurren en su contexto natural, además de ser utilizada la observación y la
entrevista.
CAPÍTULO IV: ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS. Se desarrollo el análisis
de los objetivos planteados en el proceso productivo de cada uno de los productos de
la línea delicateses, así como los controles operativos para la determinación de los
requerimientos de los procesos elaborados en dicha línea y la determinación de los
materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación.
Finalmente se establecieron las conclusiones y recomendaciones que resultaron
del estudio.
CAPITULO I
EL PROBLEMA
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CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
La Procesadora Industrial de Pollos, C.A, (PINPOLLO, C.A,) empresa avícola
industrial, procesa y comercializa pollos enteros, pollos despresados y posee una
línea de productos delicateses (chorizos de pollo, hamburguesas de pollo, milanesa de
pollo, pollos rellenos, entre otros).
En el análisis de sus operaciones contables y control de costos, según
diagnóstico previo del investigador, se observó la existencia de un inadecuado
sistema de información contable en la línea delicateses e igualmente carece de una
apropiada estructura de costos originada por la asignación de los mismos, basada en
la premisa o modalidad de costos conjuntos, lo que no permite:
- Recopilar y controlar los costos y gastos incurridos para los procesos
productivos de los productos elaborados en la línea delicateses.
- Identificar los costos de materia prima, costos de mano de obra y costos
indirectos de fabricación y asignarlos a los productos procesados.
Con el establecimiento de un sistema de contabilidad de costos adecuado, la
empresa estaría en capacidad de pronosticar o presentar la información en cada centro
de costos, permitiendo así controlar, optimizar los recursos existentes y recopilar
datos más acordes a la realidad del negocio, a fin de establecer criterios más acertados
para la toma de decisiones oportunas sobre bases confiables.
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La inexistencia de un sistema de costeo y de una apropiada estructura de costos
en la línea delicateses, trae como consecuencia el desconocimiento de los costos de
procesamiento en las áreas que conforman dicha línea.
El presente estudio tiene como propósito diseñar una estructura de costos que
permita determinar el costo de los productos de la línea delicateses, para lo cual se
aplicará el costeo basado en actividades (A.B.C.).
La Junta Directiva de la Empresa, afirma que la actividad genera utilidad; sin
embargo desconocen el porcentaje de beneficio que aporta o genera cada uno de los
productos por separado, ya que carecen de una adecuada estructura de sus costos.
Por lo anterior expuesto, se le propuso realizar un análisis de costo del proceso
productivo de la línea delicateses; conociendo, analizando y verificando todos sus
costos, desde la materia prima, mano de obra, y los costos indirectos de fabricación,
con el objeto de determinar costos unitarios para cada producto.
FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
Con base a la situación descrita a continuación se formula el problema de
investigación, mediante una interrogación.
¿Cómo se determina el costo de los productos en la línea delicateses mediante
el Costeo Basado en Actividades (A.B.C.) de Pinpollo, C.A.?
OBJETIVOS
(a) OBJETIVO GENERAL
Determinar el Costo de los productos en la línea Delicateses mediante la
aplicación del Costeo Basado en Actividades.
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(b) OBJETIVOS ESPECÍFICOS
- Identificar las fases del proceso de fabricación de cada uno de los productos
de la línea delicateses.
- Determinar las actividades fundamentales que se derivan de cada una de las
fases del proceso de fabricación de la línea delicateses.
- Identificar los recursos que consumen cada una de las actividades.
- Identificar los inductores de costos de los productos y de las actividades.
- Diseñar la estructura de costos de cada uno de los productos de la línea
Delicateses de la empresa PINPOLLO C.A.
JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
(a) JUSTIFICACIÓN TEÓRICA
La presente investigación busca, mediante la aplicación de enfoques teóricos y
conceptos básicos encontrar explicaciones a situaciones internas, a partir de las cuales
se espera avanzar en el conocimiento planteado, esto permitirá contrastar diferentes
conceptos que modifiquen o complementen el conocimiento inicial y aportará valiosa
orientación para trabajos similares que puedan realizarse a futuro.
(b) JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA
La presente investigación está fundamentada en el diseño de un instrumento de
recolección de datos para la información que ha de servir de aporte para el estudio de
problemas similares al investigador, y a su aplicación posterior por otros
investigadores como marco referencial para posteriores trabajos de campo ante la
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escasa existencia de investigaciones de esta índole. La formulación y uso de técnicas
metodológicas para la solución de problemas específicos son elementos
metodológicamente esenciales en el desarrollo de un proyecto de investigación.
( c ) JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA
En momentos donde existe una gran competencia entre las empresas para
posicionarse en el mercado, como el que existe en nuestros días y que seguramente
continuará agudizado en el futuro, e independientemente de lo que ya se ha
desarrollado, es realmente necesario conocer modelos de aplicación concreta que
muestren resultados, los cuales ayudarán a mejorar los sistemas y procedimientos de
una empresa u organización, mediante la solución de problemas económicos,
administrativos y contables, logrando así mejorar la situación actual de la empresa,
permitiendo evaluar y tomar decisiones acertadas, en las diversas situaciones que se
presenten en la practica diaria y donde las empresas demandan nuevos modelos de
gestión y control para el cálculos de sus costos.
La existencia en la región de grandes empresas que se dedican a la matanza de
aves, las cuales serian demandantes potenciales de propuestas que lleven a plantear
soluciones referentes a los problemas que se presenten en materia de costos, es otra
de las razones que justifica esta investigación.
Esta investigación servirá como fuente de información para el sector avícola
industrial la cual permitirá la toma de decisiones en los procedimientos de las
empresas y así colaborar con el desarrollo económico de la organización y de la
región, manteniendo un mercado sumamente competitivo los mismos podrán diseñar
esquemas productivos que se ajusten a las necesidades de dichas empresas.
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DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
(a) ESPACIAL
La investigación será realizada en la empresa Procesadora Industrial de Pollos,
C.A. PINPOLLO, C.A.; en el Departamento de Producción, Área Delicateses;
adscrito a la Gerencia Industrial, ubicada en el municipio San Francisco, Estado
Zulia, Venezuela.
(b) TEMPORAL
El tiempo de duración de esta investigación es el comprendido entre: Julio 2004
y Julio 2005, siendo presentadas las estructuras de costos basadas en el último mes
(julio), ya que la producción en la línea delicateses es constante.
( c ) TEMÁTICA
Se aplicará en la presente investigación el sistema de Costeo Basado en la
Actividad (A.B.C).
( d ) POBLACIONAL
La población objeto de estudio son los productos elaborados en la línea
delicateses de la empresa Procesadora Industrial de Pollos, C.A.
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
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CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
El crecimiento sostenido que se ha observado en el sector avícola industrial
derivado del incremento del consumo de pollos beneficiados y de sus derivados y la
variación de los precios del pollo, influenciado por la oferta y la demanda hace
necesario establecer control de los costos y la evolución de los mismos, logrando con
esto optimizar los recursos físicos y minimizar los recursos financieros de la empresa.
El estudio de caso se realizó en la empresa Procesadora Industrial de Pollos,
C.A. PINPOLLO, C.A., ubicada en el kilómetro 18, carretera que conduce a Perijá
(vía autodromo), municipio San Francisco, constituida el 24 de agosto 1978, la
misma tiene por objeto social el beneficio, procesamiento y comercialización de aves
y sus derivados.
PINPOLLO, C.A., se ha convertido en una de las empresas más importante en
su ramo en la región zuliana. A continuación se mencionan las investigaciones que
están relacionadas con el tema objeto de estudio y cuya información será tomada
como referencia bibliográfica;
- Aguilar, Herleny (1998), en su trabajo especial de grado para optar al titulo
de especialista en Contaduría Pública, mención Costos, determina los costos de
procesamiento de la planta beneficiadora de aves Empacadora de Occidente, C.A., a
objeto de establecer su estructura de costos de producción obteniendo información
relevante para la toma de decisiones y permitiendo identificar los recursos utilizados
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y aplicados en la etapa de recepción, matanza y desangre, escaldado y desplume,
empaque, despresado, cavas de enfriamiento, despacho, limpieza de cestas,
mantenimiento de planta, almacén y taller, administración y ventas e igualmente
determinar los costos unitarios de los productos: pollo entero y sus derivados.
Esta investigación aportó para la organización una estructura de costo de producción,
la cual generará información relevante para la toma de decisiones y permitirá
identificar los recursos utilizados y aplicados e igualmente determinar los costos
unitarios de los productos: pollo entero y sus derivados.
- Montilla, Yolanda (1998), en su trabajo especial de grado para optar al título
de especialista en Contaduría Pública, mención Costos, realiza una comparación entre
los dos métodos de asignación de costos indirectos (el método tradicional y el método
basado en actividad) para determinar el sistema de asignación de costos indirectos
más adecuado al diseñar la estructura de costos basada en actividades para el queso
blanco de la empresa láctea Las Palmitas, determinando el diseño de una estructura
de acumulación de costos internos para la leche y una acumulación de costos para el
producto externo (queso) aplicando la metodología de costo basado en actividades.
Con esta investigación se determina el sistema de asignación de costos indirectos mas
adecuado para diseñar la estructura de Costo Basado en Actividades para el queso
blanco, estableciendo el diseño de una estructura de acumulación de costos internos
para la leche y una acumulación de costos para el producto externo (queso).
- Parra, Abdías (1999), en su trabajo de grado para optar al titulo de Magíster
en Gerencia de Empresas, mención Gerencia Financiera, determinó una metodología
de aplicación del Costo Basado en Actividades (A.B.C), en la Industria
Manufacturera Venezolana, que permita la obtención de información más precisa y
estratégica sobre sus costos fijos o gastos de fabricación. A tales efectos, la
determinación de esta metodología se fundamento en seis teorías; 1) Costeo Basados
en actividades. 2) Modelo del Negocio. 3) Procesos del Negocio. 4) Diagrama de
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Flujo de Información 5) Estructura Organizativa. 6) Estructura de Costo de
Fabricación y Gastos Administrativos y de Ventas.
El aporte fundamental de este estudio es determinar una metodología de aplicación
del Costeo Basado en Actividades más precisa y estratégica sobre sus costos fijos de
fabricación para la Industria Manufacturera Venezolana.
- Urdaneta, Carmen (1998), en su trabajo especial de grado para optar al título
de especialista en Contaduría Pública, mención Costos, se centraliza en la elaboración
de un modelo conceptual de costo, apoyado en el Sistema de Costo basado en
Actividades para la Institución Financiera, Banco Occidental de Descuento S.A.C.A.
con el objeto de aplicar los costos al servicio de cajeros automáticos que operan en la
región Zuliana, el modelo de un sistema de costos basado en actividades, ha sido
elaborado con la intención de ayudar en el proceso de toma de decisiones gerenciales,
para fomentar una ventana competitiva en sistema financiero y determinar el costo
del servicio que ofrece el banco Occidental de Descuento a través de los cajeros
automáticos.
Este modelo ha sido elaborado con la intención de ayudar en el proceso de toma de
decisiones gerenciales, para fomentar una ventana competitiva en el sistema
financiero y determinar el costo del servicio que ofrece la entidad financiera a través
de los cajeros automáticos.
BASES TEÓRICAS
(a) MÉTODO A.B.C. (ACTIVITY BASED COSTING O SISTEMA DE COSTOS BASADO EN LAS ACTIVIDADES)
Según Hansen y Mowen (1999: 267) este método es un Sistema
Contemporáneo de contabilidad de costos mediante el cual se determina
con mayor exactitud el costo del producto, pero a un precio más alto,
basándose primeramente en el rastreo del costo a las actividades y
posteriormente a los productos, permite a los administradores que se
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concentren en las actividades que pudieran ofrecer oportunidades para
ahorrar en costos y proporcionar elementos estratégicos de juicio y para
el mejoramiento continuo de los procesos.
(b) PRINCIPIOS DEL MÉTODO A.B.C.
Al respecto Santandreu y Santandreu (1998: 08) dicen: En un contexto
tan extraordinariamente competitivo como el que existe en nuestros días
y que seguramente se agudizará en el futuro, e independientemente de lo
que ya se ha desarrollado anteriormente, el cambio realmente profundo
en lo que se refiere a la optimización de la gestión, se sienta en los
siguientes principios:
- Romper las barreras organizativas y centrarse en los procesos
propios y básicos del negocio.
- Suprimir todas aquellas actividades que no añadan valor a los
productos o servicios.
- Llegar al fondo de aquello que se haya decidido hacer, realizando las
actividades en consonancia a lo planificado.
- Gestionar lo que se hace y no lo que se gasta, lo que equivale a
controlar, en primer lugar, las actividades antes que los recursos.
- Ofrecer aquello que satisfaga a los clientes, aceptando que sean
ellos, los que determinen aquellas actividades que se deban realizar.
- Componer y avalar a los responsables involucrados en las
decisiones, ya que son ellos los que realmente deben proporcionar
aquellas mejoras a introducir en las actividades que realizan
cotidianamente.
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(c) PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DE UN SISTEMA DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES
Según Castello y Liscano, (1995: 303) las características principales de
un sistema de costos basado en actividades son las siguientes:
- Gerenciar las relaciones, lo que se hace en lugar de los que se gasta,
lo cual significa la necesidad de controlar las actividades en lugar de
los costos.
- Se debe orientar la gestión hacia la plena satisfacción de los clientes,
los cuales son los que determinarán las actividades a realizar.
- Hay que hacer un análisis de las actividades como parte integrante
de un proceso de negocio y no en forma aislada.
- Eliminar la actividades que no añaden valor y mejorar lo que es
realmente necesario.
- Respaldar, comprender e involucrar a todos los responsables de la
ejecución de actividades para que propongan e implanten mejoras y
diferenciación en las actividades que habitualmente realicen.
(d) VENTAJAS DEL MÉTODO A.B.C.
A modo de resumen Santandreu y Santendreu (1998: 11) resaltan
aquellos aspectos que resultan ventajosos de este método, al compararlos
con métodos tradicionales:
- Permiten la investigación sobre las causas que originan las
actividades, y a su vez los costos.
- No plantean dificultades de implantación en cualquier tipo de
organización.
- Es compatible con el método de Costo Total o Full Costing, ya que
de hecho se fundamenta en el calculo del costo total.
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- Permite su adaptación tanto a los costos históricos como a los costos
estándar.
- Facilitan la eliminación de aquellas actividades que se deseen
desincorporar así como el impacto que los mismos producirían de
llevarse a termino.
- Facilitar la toma de decisiones estratégicas, ya que pone en
manifiesto el nivel real de competitividad de la empresa, así como
las posibilidades de éxito o fracaso frente a la competencia.
(e) COMPARACIÓN DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (A.B.C.) Y EL COSTEO TRADICIONAL
Según análisis efectuado por el investigador, la clasificación jerárquica de las
actividades permite ilustrar las diferencias básicas entre los sistemas de costos
basados en actividades y los sistemas de costos tradicionales.
- En un sistema tradicional se supone que las bases unitarias de actividades
explican el consumo de costos indirectos de productos. En un esquema tradicional
mas desarrollado, los costos indirectos se clasifican como fijos y variables respecto de
las bases unitarias.
- Desde la perspectiva del costeo basado en actividades, los costos indirectos
variables se rastrean apropiadamente hasta los productos individuales (en esta
categoría, el consumo de costos indirectos se incrementa conforme lo hacen las
unidades producidas). No obstante, la distribución de costos indirectos fijos con base
unitaria de actividad puede ser arbitraria y no reflejar las actividades que realmente
consumen los productos.
- Muchos de los costos distribuidos a la categoría tradicional de costos
indirectos son costos de nivel de lote, de producto e instalación, que varían con otras
bases distintas a las bases de nivel de unidad. Los sistemas de costos basados en
actividades mejoran la exactitud del costeo de productos, pues reconocen que muchos
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de los llamados costos indirectos fijos varían en proporción con cambios que nada
tienen que ver con el volumen de producción.
(f) APLICACIÓN DEL MÉTODO A.B.C.
Santandreu y Santendreu (1998: 29) establecen la aplicación del Método A.B.C.
de la siguiente manera:
(a) PROCESO DE ASIGNACIÓN DEL COSTO
El cálculo se debe realizar mediante un proceso que se basa en tres
secuencias claramente diferenciadas:
1. Etapa: Costo indirecto relación con una actividad única y
exclusiva
En cuanto a los costos directos, se incorporan directamente al producto. 2. Etapa: Reagrupación de las actividades: Actividad Actividad Actividad A B C Actividad Transfuncional
Como se puede observar en el esquema la agrupación de las actividades
que se producen en distintas secciones, facilitará la imputación de los
costos derivados de cada una de ellas.
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3. Etapa:
Determinación del costo de los productos en función de la unidad de
obra elegida:
Costo de la Unidad de obra Asignación al Actividad elegida producto
En esta primera etapa lo que procede es localizar, separar y clasificar
los costos o cargas indirectas del producto.
Una vez clasificadas las mismas, se sitúan o imputan al centro donde se
realiza la actividad a la que, con posterioridad, se deberá a su vez
asignar.
Los costos directos (materias primas, por ejemplo) por su propia
naturaleza, no deben plantear ningún problema para su imputación, ya
que se asignan directamente al producto.
La secuencia sería: Costos Directos Costos Indirectos C de R C de R C de R A B C
Siendo C de R = centro de responsabilidad.
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(b) LAS ACTIVIDADES Y LOS CENTROS DE RESPONSABILIDAD
La actuación habitual de cada centro, generalmente produce la
ejecución de varias actividades. Una de las funciones más complejas
que se plantea consiste en la identificación de las actividades
Para conseguir eficacia en la tarea de identificación es aconsejable actuar
con mucha cautela y discreción y, sobre todo, basarse en los dos
aspectos siguientes:
- Análisis de los centros de costos en que se divida la estructura de
costos del sistema convencional, caso de estar implantada.
- Hacer participar al personal sobre las opiniones que tengan en relación
al trabajo que desempeñan cada centro. Una adecuada comunicación
aclarará muchas de las dudas que se puedan plantear a priori.
En el siguiente Grafico N° 1 se aprecia de forma esquemática, el proceso
indicado. (Asignación de las actividades).
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Fuente: Santandreu - Santadreu (1998: 32). Cálculo de costos con el método A.B.C.
Grafico N° 1
Asignación de las Actividades
A partir de los costos indirectos conocidos, se procede a imputar los
mismos a los centros de responsabilidad que aquí se supone que son tres:
A, B y C.
En la primera etapa, las actividades identificadas por la empresa son
cinco, asimismo se ha procedido a clasificar aquellas actividades que
realiza cada centro de responsabilidad y que, siguiendo el supuesto
COSTOS INDIRECTOS
CENTROS DE RESPONSABILIDAD
A B C
1 3 2 3 4 5 1 2 4
1 2 3 4 5
Producto O
servicio “X”
Producto O
servicio “Y”
(1ª. Etapa) Actividades que se realizan en cada C de R. (2ª. Etapa) Reagrupación en función de las actividades de cada C de R
(3ª. Etapa) Asignación de Los costos de las actividades
Costos de Materiales
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planteado, algunas de ellas se realizan en diversos centros de
responsabilidad. Así, la 1 y la 3 en el centro A; las 2, 3, 4 y 5 en el
centro B y, finalmente la 1, 2 y 4 en el centro C.
En la segunda etapa, se puede observar cómo se procede a la
reagrupación de actividades. Así en la actividad 1 de la agrupación
convergen las actividades 1 que se han producido en aquellos centros de
actividad que las hayan registrado y, así sucesivamente hasta completar
las 5 actividades que se han planteado.
En la tercera etapa, se procede a la asignación de actividades en función
del consumo de actividades que hayan realizado los productos o
servicios.
( c) ASIGNACIÓN DE LOS GENERADORES DE COSTOS
La asignación de los generadores de costos, constituye una etapa tan
fundamental como compleja de todo el proceso.
La primera premisa que se debe contemplar es que la elección refleje de
la manera más fiel, el objetivo del generador de costos que ya se ha visto
con anterioridad, es decir, que ponga de manifiesto el efecto causal
entre: Costo Actividad Producto
Asimismo, es de suma importancia conocer que es lo que se va a
calcular, ya que no es lo mismo cuando se trate de un cálculo unitario,
que a nivel de lote o a nivel de línea de producción, que es lo que
trataremos a continuación en el Cuadro N° 1.
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Cuadro N° 1 Asignación de los Generadores de Costos
Actividades relacionadas con: Generadores de costos: Mantenimiento del producto - Mejoras del producto.
- Especificaciones del producto - Ingeniería (I+D). - Homologaciones.
Con los pedidos o lotes - Número de órdenes de ventas a cumplir. - Número de ordenes de compras a realizar. - Inspección de calidad. - Preparación de máquinas. - Transporte de materiales. - Lanzamientos.
Con las unidades - Materiales directos - Materiales indirectos - Mano de obra directa - Energía - Horas máquinas - Amortización directa
Fuente: Santandreu y Santandreu (1998: 34) Cálculo de Costos con el método A.B.C. En función de los niveles que se precisen, el tratamiento de los
generadores de costos será distinto.
Con el fin de profundizar más en este apartado podemos ver a
continuación en el Cuadro N° 2, una sencilla propuesta para relacionar
el centro con la actividad y el generador de costos.
Cuadro N° 2 Relación entre el Centro, las Actividades y el Generador de Costos
Centro Actividad Generador de Costos
Compras Ordenes de compras. Descarga y almacén. Transporte interno.
Número de ordenes. Numero de ordenes. Viajes realizados.
Prensado Preparación de materiales Preparación de máquinas Transporte interno Corte y doblado Manipulación y acabado Traslado a otro centro
Horas de mano de obras Numero de puesta a punto. Viajes realizados Horas – Máquina Horas de mano de obra Viajes realizados
Ensamblaje Preparación de máquinas Montaje Transporte interno Control de calidad
Número de puesta a punto. Horas – Máquina Viaje realizado Verificaciones realizadas
Fuente: Santandreu y Santandreu (1998: 34) Cálculo de Costos con el método A.B.C.
23
Hay que destacar que algunas de las actividades son repetitivas en los
tres centros. Estas actividades se pueden realizar en un solo centro, o en
varios centros cuyas actividades convergen en el mismo fin.
(d) IMPUTACIÓN DE LOS COSTOS DIRECTOS
A este respecto se ha de considerar como elementos claramente
separados y diferenciados los costos directos y el conjunto de los
materiales que se precisen en la obtención del producto, como se
demuestra en el Grafico N° 2.
En el método que nos ocupa, la mano de obra directa se asigna a las
actividades y en su reparto al producto a través del generador de costos,
y esto debe ser así, ya que la mano de obra constituye como factor muy
importante en la mayor parte de las actividades, con lo cual se
adulteraría el sistema si se segregara este componente de la propia
actividad.
Producto 1 Producto 2 Producto 3 Fuente: Santandreu y Santandreu (1998: 36) Cálculo de Costos con el método A.B.C.
Grafico N° 2
Implantación de los Costos Directos
Materias primas y otros costos directos
24
(e) DETERMINACIÓN DEL COSTO DEL PRODUCTO
Después de haber visto: - El proceso de asignación del costo.
- Las actividades y los centros.
- La asignación de los generadores de costos, y
- La imputación de los costos directos.
En el Grafico N° 3 veremos como se determina el costo de los productos
o servicios:
Fuente: Santandreu y Santandreu (1998: 36) Cálculo de Costos con el método A.B.C.
Grafico N° 3
Determinación del Costo del Producto
En la misma se puede ver cómo a partir del conocimiento de los costos
se asignan éstos a los productos o servicios a través de:
- Costos de asignación directa.
- Costos de las actividades a través de los generadores o inductores de
costos.
- Asignación indirecta.
Costo
Asignación directa
Asignación a través de inductores
Asignación indirecta
Productos o
servicios
25
Los primeros y los segundos se han tratado ya. En cambio los que
aparecen como asignación indirecta son aquellos que, dado su escasa
cuantía o importancia se deben imputar al producto o servicio en base a
criterios más convencionales como por ejemplo: volumen de
facturación, costo total, etc.
(g) IMPLANTACIÓN INTEGRAL DEL SISTEMA A.B.C.
En primer lugar aparecen los costos como resultado de la información contable
disponible que se dividen en costos directos y costos indirectos.
Los primeros se imputan directamente al producto, sin plantear ningún tipo de
problema.
Los costos indirectos se dirigen hacia las actividades que los consumen, que en
el caso planteado son cinco.
Posteriormente se procede a la reagrupación de las actividades, que en el citado
ejemplo se ha partido de la existencia de tres de ellas (A, B y C ).
Finalmente, y a través de los generadores de costos se procede al imputación al
producto o servicio, como se demuestra en el Grafico N° 4.
26
Fuente: Santandreu y Santandreu (1998: 38) Cálculo de Costos con el método A.B.C.
Grafico N° 4
Implantación del Sistema A.B.C.
COSTOS
INDIRECTOS DIRECTOS
ACTIVIDADES M A T E R I A L Z
M A T E R I A L Y
M A T E R I A L X
A2 A3 A4 A5 A1
A B C
GENERADORES DE COSTOS
2 1
PRODUCTO
27
(h) IDENTIFICACIÓN Y CLASIFICACIÓN DE ACTIVIDADES
(a) IDENTIFICACIÓN
Se considera el primer paso al diseñar el sistema A.B.C., basado en observar y
listar el trabajo desarrollado dentro de una organización, trabajo o acciones
entendidas que entrañan el consumo de recursos, estas actividades son las que una
organización lleva a cabo para satisfacer las necesidades del cliente, por otra parte,
son los ladrillos del costo de productos y del mejoramiento continuo.
Una vez realizado la identificación de las actividades, estas se listan en el
inventario de actividades a las cuales se le aplican los atributos de actividades con el
fin de describirlas y clasificarlas.
(b) CLASIFICACIÓN
Las actividades se congregan relacionadas en grupos de costo homogéneo. El
agrupamiento reduce el numero de las tasas de costos indirectos necesarias, simplifica
el objetivo de costo de productos y disminuye la complejidad general del modelo de
costeo A.B.C.
Según Hansen y Mowen (1999: 273) las actividades deben reunir tres atributos comunes para poder integrarse a un grupo dado, estos atributos son: a) Proceso: comparten un objetivo a propósito común, b) Nivel de Actividad: Se desarrollan al mismo nivel general de actividad, c) Base: pueden utilizar la misma base de costo a fin de distribuirlos a un objeto de costo. En esencia, las actividades se combinan en grupos homogéneos siempre que presenten la misma clasificación de proceso, de nivel de actividad y de base de actividad.
28
(a) CLASIFICACIÓN DE PROCESOS
Hansen y Mowen (1999:274) establecen que “Un proceso se define como una
serie de actividades ligadas a fin de alcanzar un propósito especifico, estos reciben
insumos y obtienen productos que son de valor para los clientes internos y externos”.
La clave para el agrupamiento es la idea de compartir un objetivo o propósito
común (que pueden rebasar las fronteras las unidades de la organización).
Es más, desde una perspectiva de costeo de producto hay dos propósitos en el
agrupamiento por procesos: a) reducir el número de tasa de grupo utilizada para
distribuir los costos indirectos y b) incrementar la exactitud de las distribuciones de
costos.
(b) CLASIFICACIÓN DEL NIVEL DE ACTIVIDAD
Según Costello y Lizcano (1995: 308) una actividad se define como un conjunto de actuaciones o de tareas que tienen como objetivo la atribución al menos a corto plazo de valor añadido a un objeto, producto o proceso o al menos permitir añadir este valor, bajo la perspectiva del cliente o usuario del mismo”.
Hansen y Mowen (1999: 275) dicen que como segundo paso en la estructuración de grupos de actividades relacionadas, las actividades clasificadas por proceso se insertan en algunas de las siguientes cuatro categorías generales de actividades: a) nivel de unidad, b) nivel de lote, c) nivel de producto, y d) nivel de instalación. Esto facilita el costeo de producto porque el costo de las actividades asociadas con los diferentes niveles responde a distintos tipos de bases de costo (el comportamiento es diferente en cada nivel).
( c ) CLASIFICACIÓN DE LAS BASES DE ACTIVIDAD
Las actividades con la misma proporción de consumo pueden aprovechar la
misma base de actividad. Este agrupamiento final crea un conjunto homogéneo de
29
actividades, las cuales comparte un objetivo común (del mismo proceso), están al
mismo nivel y usan la misma base de actividad.
(i) LA ACTIVIDAD Y EL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN
Un criterio tan usual y negativo que se prodiga en el sistema tradicional de
costo, es la consideración de repartir los costos indirectos en función de un volumen
determinado, que puede ser de producción, ventas, etc.
El resultado de esto es que cuando de un producto se producen cantidades
pequeñas, absorben a su vez pequeñas cantidades de costos indirectos,
independientemente de los que realmente hayan consumido.
En ocasiones, no se tiene en cuenta que funciones como: lanzamiento de las
ordenes de producción, diseño de investigación, preparaciones y cambios en los
procesos productivos, gestiones de compra, etc. provocan actividades que no son
contempladas, ni mucho menos imputadas. Este criterio puede generar un crecimiento
de los costos indirectos que deben ser soportados por el resto de productos o servicios
u obviamente provocará una caída de la rentabilidad.
El método A.B.C., permite analizar la información no sobre los costos que se
les ha imputado en función de un determinado criterio, sino para detectar aquellos
trabajos innecesarios que deben ser origen de reducción e incluso de eliminación.
(j) LOS GENERADORES DE COSTOS
Santandreu y Santandreu (1998: 24) definen “Un generador de costos equivale
a un centro de actividades que a su vez está integrado como algo que forma parte del
proceso de producción”.
30
Este centro de actividades debe recoger separadamente el costo de las
actividades que se realizan en el mismo.
El racionamiento tradicional en el tratamiento del cálculo de los costos ha
venido clasificando a éstos en directos e indirectos, y que los segundos obedecen a la
existencia de los primeros, en la medida que se considera auxiliares de aquellos.
La vinculación tradicional de los costos se realiza en base a unos volúmenes de
producción que no tienen porque repetirse en posteriores periodos de tiempo.
El método A.B.C., tiene como objetivo hallar aquellas unidades de medida y
control aconsejables, que faciliten la relación entre las actividades y los productos, lo
que equivale a asociar los costos a las actividades a fin de buscar las causas que han
originado los mismos.
Santandreu y Santandreu (1998: 24) señalan que “esas unidades de medidas de
control se han venido a denominar generadores de costos (o también inductores de
costos, portadores de costos, conductores de costos – derivados del cost – driver
anglosajón)”.
Santandreu y Santandreu (1998: 24) establecen que el mejor generador de costo de una actividad es el causante de la misma, la diferencia fundamental con el sistema tradicional radica en que mientras la unidad de obras homogénea es representativa de los centros de costos tradicionales, el generador de costo busca el reflejo de la causalidad con la actividad concreta.
(k) CARACTERÍSTICAS DE LOS GENERADORES DE COSTOS
- Actúan de hecho como las unidades homogéneas de obra que se utilizan en el
método tradicional.
- Poseen un grado muy superior de precisión otorgado por los procesos de
asignación.
31
- Permiten detectar la desviación producida en una sección pudiendo a su vez
cuantificar el costo de esa desviación.
(l ) ELECCIÓN DE LOS GENERADORES DE COSTOS
Será siempre la empresa la que debe elegir, tanto el número como las
características, de los generadores de costos.
Los generadores de costos pueden ser de naturaleza muy distinta, en función de
la clase de actividad, y según el comportamiento de la actividad con respecto al
producto o servicio. Asimismo, otro condicionante a tener presente es que el
generador de costos será diferente según se trate de actividades a nivel unitario, a
nivel de línea de producto, de lotes, por encargo, etc.
Según Santandreu y Santandreu (1998: 27) son tres los requisitos ornamentales
para que la elección sea rigurosa:
“Que sean fáciles de observar y medir.
Que sean representativos de las funciones habituales que realiza la empresa.
Que puedan poner de manifiesto la relación de causalidad existente entre los
costos, actividades y productos o servicios”.
(m) UTILIZACIÓN DE LOS GENERADORES DE COSTOS
El número aconsejable de generadores de costos dependerá del nivel de
precisión y complejidad que exija el grado de conocimiento del costo del producto.
Los productos son distintos cuando consumen actividades en proporciones
diferentes, cuanto mayor sea la diversidad entre los productos, tanto mayor será el
resultado erróneo que se puede originar si se usa un solo generador de costos.
32
Lo más aconsejable es optar, en primer lugar aquellos generadores de costos de
cuya existencia se tenga información o fácil acceso y en segundo lugar analizar la
correlación entre el grado de concordancia entre el consumo supuesto por el
generador de costo y el consumo real de la actividad. Según el grado de correlación
la apreciación de costo será más o menos grande y su fiabilidad también se
considerara mayor o menor.
Otro aspecto a destacar es la influencia que el hecho de estipular unos
generadores de costo puede tener sobre la persona. La conducta de una persona
cuando se considera un generador de costo como base para evaluar su prestación,
puede ser muy positiva o totalmente negativa según ese generador induzca a
comportarse de una manera desea o no deseada.
En una empresa industrial, por ejemplo, el proceso a seguir seria:
- Identificación de los costos más elevados.
- Análisis de la diversidad de la producción.
- Diferencias que se producen en las distintas series.
- Segregación de los productos claramente diferenciados a fin de analizar los
costos más elevados.
- Integración de los costos más elevados y los de menor valor.
(n) ELEMENTOS DEL COSTO
De acuerdo a Polimeni et al, (1994: 12). Los elementos del costo de un
producto o sus componentes son los materiales directos, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación:
33
(a) MATERIALES
Son los principales recursos que se usan en la producción; éstos se transforman en bienes terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El costo de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera: - Materiales Directos: son todos los que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales en la elaboración del producto. - Materiales Indirectos: son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no son materiales directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación.
(b) MANO DE OBRA
Es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un producto. Los costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta como sigue:
- Mano de obra directa: es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse con éste con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboración del producto. El trabajo de los operadores de una máquina en una empresa de manufactura se considera mano de obra directa. - Mano de obra indirecta: Es aquella involucrada en la fabricación de un producto que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricación. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de este tipo de mano de obra.
( c ) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Este pool de costos se utiliza para acumular, los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con los productos específicos. Además de los costos indirectos de fabricación de materiales y de la mano de obra indirecta de fabricación tenemos el arrendamiento, energía y calefacción, y depreciación del equipo de la fabrica. Los costos indirectos de fabricación pueden clasificarse además como costos indirectos de fabricación fijos, costos indirectos de fabricación variables y costos indirectos de fabricación mixtos.
34
(ñ) CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
Polimeni et al (1994: 14) los clasifica de acuerdo a:
(a) LA RELACIÓN CON LA PRODUCCIÓN - Costos Primos: Son los materiales directos y la mano de obra directa. Estos costos se relacionan en forma directa con la producción. - Costos de Conversión: son los relacionados con la transformación de los materiales directos en productos terminados. Los costos de conversión son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
(b) LA CAPACIDAD PARA ASOCIAR LOS COSTOS - Costos Directos: son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o áreas especificas. Los materiales directos y los costos de mano de obra directa de un determinado producto constituyen ejemplos de costos directos. - Costos Indirectos: son aquellos comunes a muchos artículos y por tanto, no son directamente asociables a ningún artículo o área. Usualmente los costos indirectos se cargan a los artículos o área con base en las técnicas de asignación.
( c) LAS ÁREAS FUNCIONALES
- Costos de Manufactura: estos se relacionan con la producción de un artículo, los costos de manufactura son la suma de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricación. - Costos de Mercadeo: se incurren en la promoción y venta de un producto o servicio. - Costos Administrativos: se incurren en la dirección, control y operación de una compañía e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al Staff.
(d)LA RELACIÓN CON EL VOLUMEN
- Costos Variables: son aquellos en los que el costo total cambia en proporción directa a los cambios en el volumen de producción, dentro del rango relevante, en tanto que el costo unitario permanece constante.
35
- Costos Fijos: son aquellos en los que el costo total permanece constante dentro de un rango relevante de producción, mientras el costo fijo por unidad varía con la producción. Más allá del rango relevante de producción, variarían los costos fijos. - Costos Mixtos: estos tienen las características de fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operación. Existen dos tipos de costos mixtos: costos semi variables y costos escalonados.
- Costos Semi variables: la parte fija de un costo semi variable usualmente representa un cargo mínimo al hacer determinado artículo o servicio disponible. La parte variable es el costo cargado por usar realmente el servicio.
- Costos Escalonados: la parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles.
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS
(a) COSTO
Es un recurso que se sacrifica o se pierde para lograr un objetivo especifico,
por lo general se mide como el importe monetario que se debe pagar para adquirir un
bien o servicio.
(b) COSTO DE EMPAQUE
Es el pago realizado por el productor por el empaque del pollo beneficiado y de
sus derivados.
(c) COSTO UNITARIO
Denominado también costo promedio y se calcula al dividir un importe de
costo totales entre la cantidad de unidades en cuestión.
36
(d) DEPRECIACIÓN DE EDIFICIO
Es el decremento continuo en valor o cantidad de las edificaciones en un
período determinado, dependiendo de su vida útil.
(e) DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIA Y EQUIPOS
Es el decremento continuo en valor o cantidad de las maquinarias y equipos en
un período determinado, dependiendo de su vida útil.
(f) DEPRECIACIÓN PLANTA PROCESADORA
Es el decremento continuo en valor o cantidad de la planta procesadora en un
período determinado, dependiendo de su vida útil.
(g) KILOGRAMOS DE CARNE DE POLLO
Son unidades medidas en kilos de pollos de engorde ya beneficiados.
(h) MUSLO
Es la parte del ave que comprende la piel, una base ósea formada por el fémur y
una base muscular.
(i) PECHUGA
Es la parte del ave que comprende la piel, una base ósea formada por el
esternón y las costillas esternales y una base muscular formada por el pectoral
toráxico y el supracoracoideo.
37
(j) POLLO
Es el ave de la familia faisanidae, del género gallus de la especie domesticus.
(k) POLLO BENEFICIADO
Es el cuerpo completo del pollo después de someterlo al proceso de faena, el
cual incluye insensibilización, desangrado, escaldado, desplumaje y evisceración,
cuya cabeza debe estar cortada a nivel de la primera vértebra cervical o atrás y será
obligatoria su comercialización sin vísceras blancas, sin traquea, sin buche, sin la
glándula de uropigio, sin plumas y sin patas las cuales deben estar cortadas a nivel de
la articulación tibio metatarsiana, siendo facultativa la separación de los riñones.
DEFINICIÓN Y OPERACIONALIZACIÓN DE LA VARIABLE
(a) VARIABLE: COSTO DE LOS PRODUCTOS
(b) DEFINICIÓN CONCEPTUAL: Según Polimeni et al (1994: 20)
“son los costos de producción incurridos en la elaboración de un
producto”.
(c) DEFINICIÓN OPERACIONAL: son los costos de producción
incurridos en la elaboración de los productos en la línea delicateses de
PINPOLLO, C.A.
38
(d) OPERACIONALIZACIÓN DE LA VARIABLE
Cuadro Nº 3 Operacionalización de la Variable
Variable Objetivos Específicos Dimensión Subdimensión Indicador ITEM
- Identificar las fases del proceso de fabricación de cada uno de los productos de la línea delicateses.
- Proceso de fabricación.
- Fases del proceso productivo.
- Etapas del proceso productivo. - Aportes de los actores del proceso productivo.
I
- Determinar las actividades fundamentales que se derivan de cada una de las fases del proceso de fabricación de la línea delicateses.
- Actividades de producción.
- Actuaciones o tareas del proceso productivo
2-3-8-17
- Identificar los recursos que consumen cada una de las actividades.
- Recursos consumidos.
- Costo de los materiales. - Costo de la mano de obra. - Costos indirectos de fabricación.
- Material directo. - Horas hombre. - Insumos adicionales. - Energía. - Depreciación de fabrica y maquinaria.
4-5-6-7-9-10-11-12-13-14-15-20-22-24-25-26-27-
28-29-30-31
Costo de los productos
- Identificar los inductores de costos de los productos y de las actividades.
- Inductores de costos.
- Unidades de medidas de control de costos.
16-18-19-21-23
Fuente: Naranjo (2005)
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
40
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
TIPO DE INVESTIGACIÓN
Cuando se va a resolver un problema en forma científica, es muy conveniente
tener un conocimiento detallado de los posibles tipos de investigación que se puedan
seguir.
Hurtado (2000: 77) señala que en la investigación descriptiva el propósito es exponer el evento estudiado haciendo una enumeración detallada de sus características, de modo tal que en los resultados se puedan obtener dos niveles de análisis, dependiendo del fenómeno y del propósito del investigador: un nivel más elemental, en el cual se logra una clasificación de la información de función de rasgos comunes y un nivel más sofisticado en el cual se ponen en relación los elementos observados a fin de obtener una descripción más detallada.
Tamayo y Tamayo (2002: 46) al respecto dice “la investigación descriptiva
trabaja sobre realidades de hecho, y su característica fundamental es de presentarnos
una interpretación correcta”.
Salina y Pérez (1985: 19) establecen que “la investigación aplicada es aquella
cuyos resultados pueden aplicarse de inmediato en la solución de problemas”.
Tomando como referencia lo antes mencionado, se define que dicha
investigación tiene una tipología de carácter descriptiva aplicada, debido a que el
41
tema seleccionado “Determinación del Costo de los Productos en la Línea
Delicateses, mediante el Costeo Basado en Actividades ( A.B.C.) de PINPOLLO,
C.A.”, se considera que su objeto es examinar un problema productivo el cual será
analizado para obtener características elementales que permitan clasificar la
información con la finalidad de obtener una descripción más detallada que conlleve a
la solución del problema en el corto plazo.
DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
Según Tamayo y Tamayo (2002: 108) “el diseño es la estructura a seguir en una
investigación, ejerciendo el control de la misma a fin de encontrar resultados
confiables y su relación con los interrogantes surgidos de los supuestos e
hipótesis-problema”
Méndez (2001: 141) refiere que “es el procedimiento riguroso, formulado de
una manera lógica, que el investigador debe seguir en la adquisición del
conocimiento”.
Hernández et al (2002: 184) señala que “el diseño señala al investigador lo que
debe hacer para alcanzar sus objetivos de estudio y para contestar las interrogantes
del conocimiento que se ha planteado”.
Hernández et al (2002: 269) define la “investigación no experimental; estudios
que se realizan sin la manipulación deliberada de variables y en los que solo se
observan los fenómenos en su ambiente natural para después analizarlos”.
El diseño no experimental se puede clasificar en: Diseño transeccional y Diseño
longitudinal, del mismo modo el diseño transeccional esta subdividido en diseño
transeccional exploratorio, diseño transeccional descriptivo y diseño transeccional
correlacional causal.
42
Los diseños transeccionales exploratorios tienen como propósito una
exploración inicial en un momento específico, por lo general se aplican a problemas
de investigación nuevos o poco conocidos y constituyen el preámbulo de otros
diseños.
Tamayo y Tamayo (2002: 109) categoriza el diseño en dos tipos básicos: diseños bibliográficos, cuando recurrimos a la utilización de datos secundarios, es decir, aquellos que han sido obtenidos por otros y nos llegan elaborados y procesados de acuerdo con los fines de quienes inicialmente los elaboran y manejan, y diseños de campo cuando los datos se recogen directamente de la realidad, por lo cual los denominados primarios, su valor radica en que permiten cerciorarse de las verdaderas condiciones en que se han obtenidos los datos, lo cual facilita su revisión o modificación en caso de surgir dudas. El diseño de la presente investigación se considera no experimental-
transeccional y de campo ya que se observan situaciones existentes no provocadas
intencionalmente por el investigador en su contexto natural, en un momento
especifico de la realidad para luego analizarlos, revisarlos o modificarlos en caso de
que surjan dudas.
POBLACIÓN Y MUESTRA
La población definida en una investigación puede estar constituida por sujetos
(individuos), objetos físicos y/o elementos, por tanto está determinada por un
conjunto de elementos con características comunes. Para está investigación la
población esta integrada por los productos elaborados en la línea delicateses de la
empresa Avícola Industrial de Pollos. PINPOLLO, C.A.
RECOLECCIÓN DE DATOS
El método que apoya esta investigación, exige una revisión documental
minuciosa con el objeto de obtener los antecedentes, las bases teóricas y las
definiciones de los conceptos del tema que se investiga. Esta revisión abarca la
43
búsqueda de referencias documentales y la revisión de la literatura inherente al tema;
también se emplearán métodos de recolección como la observación participativa,
utilizando para esto un recorrido por las instalaciones de la planta, se realizarán
entrevistas y cuestionarios al personal clave a fin de obtener información relevante de
cada uno de los centros de costos, siendo las fuentes secundarias los textos, revistas,
especializadas, diccionarios, manuales de organización de normas y procedimientos y
documentos oficiales de comprobación y formatos establecidos por la institución,
constituyen las fuentes informativas más relevantes en este estudio.
TÉCNICAS DE PROCESAMIENTO Y ANÁLISIS DE DATOS
Constituye la última etapa del proceso de investigación.
Este análisis comienza desde el momento en que han sido recolectados los
datos y se resumen las observaciones, para que ofrezcan respuestas a las interrogantes
formuladas, con las respuestas de este análisis se realizaron inferencias pertinentes a
las relaciones estudiadas, obteniéndose las conclusiones del caso.
La información recolectada, está estructurada en una base de datos, mediante el
programa de aplicación Excel bajo ambiente Windows con la finalidad de establecer
un conjunto de datos captados que se organicen e interrelacionen para ser usados en
el Sistema de Costos Basado en Actividades.
CAPITULO IV
ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
45
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
La información recabada a través del sistema de costos basados en actividades,
reporta datos más acorde a la realidad, permitiendo controlar y optimizar los costos
que se incurren en cada uno de los procesos de elaboración de los productos
delicateses.
A continuación se presenta el desarrollo de los objetivos específicos de la
investigación los cuales permitirán dar respuesta al planteamiento de la misma.
IDENTIFICACIÓN DE LAS FASES DEL PROCESO DE
FABRICACIÓN DE CADA UNO DE LOS PRODUCTOS DE LA LÍNEA
DELICATESES.
El proceso de fabricación de los productos delicateses esta adscrito al área de
Despresado la cual provee la materia prima que se requiere para producir los
productos siguientes: Medallones de pechuga, medallones de muslo, chorizos light,
pollo relleno, milanesa de pollo y hamburguesa de pollo.
El proceso de despresado consiste en seleccionar el producto a despresar, el
cual es cortado de acuerdo a las especificaciones indicadas por el supervisor, este
proceso puede ser llevado a cabo mediante maquinarias cortadoras o manual con
afilados cuchillos, en Pinpollo se utilizan maquinas cortadoras tomando en cuenta los
requerimientos de corte, los fileteadores deben tener un promedio de corte entre ocho
(8) y nueve (9) pollos por minuto, en el caso de fileteado de muslo y pechuga el
rendimiento estará entre cuatro (4) y cinco (5) pollos por minuto, seguidamente las
piezas son colocadas en la banda transportadora sanitaria de donde son tomadas por
46
los operarios quienes se encargan de eliminar el corazón, cartilagos y el hígado antes
de ser empacados y continúan su recorrido hasta la selladora donde son empacados
mediante calor.
El personal que presta servicios en esta área es conformado por un (1)
supervisor, que se encarga tanto del área de despresado como del área de delicateses,
ocho (8) cortadores, seis (6) selladores, nueve (9) fileteadores de banda, nueve (9)
fileteadores de mesa, cinco (5) operadores de maquina moledora y mezcladora, cinco
(5) empacadores, dos (2) preparadores de bandejas, cinco (5) encargados de los
productos delicateses y dos (2) encargados de llevar productos a las cavas de
enfriamiento, para un total de cincuenta y dos (52) trabajadores. Es importante
señalar que todo el personal que labora en esta área productiva está provisto de
uniformes e implementos de seguridad industrial.
Los equipos utilizados en el área de despresado son los siguientes: maquina
cortadora o fileteadora, plancha selladora, maquina moledora y mezcladora, banda
transportadora sanitaria, mesón de acero inoxidable, cestas de plástico.
A los efectos del presente estudio solo se rastrearan los costos de producción
acarreados en la elaboración de los productos delicateses, los cuales se mencionaron
anteriormente, cada uno de estos productos es elaborado mediante procesos
individuales.
En el Grafico Nº 5 señala el proceso de producción del área de despresado, la
cual es la encargada de producir y proveer la materia prima utilizada en la
elaboración de los productos derivados y delicateses.
47
Fuente: Naranjo (2005)
Gráfico Nº 5
Proceso Productivo del Área de Despresado
Sellado y Empaque
Pollo beneficiado
Fabricación de productos delicateses
Eliminación de cartílagos, corazón e
hígado
Transportación en banda sanitaria
Fileteado
Corte en piezas
Selección
del producto
Transportación en banda sanitaria
48
En cuanto al primer objetivo específico relacionado con la identificación de las
fases del proceso de fabricación de cada uno de los productos de la línea delicateses
los procesos de producción que se establecen para la elaboración de dichos productos
son los siguientes:
- El proceso de fabricación de los productos medallones de pechuga y de
muslos es ejecutado por un (1) trabajador, consiste en seleccionar la materia prima,
para cortarla en trozos pequeños, luego se arman los medallones con tocineta,
empacándolos en bandeja tipo B y posteriormente se llevan a las cavas de
enfriamiento. Como se indica seguidamente en el Grafico Nº 6.
Fuente: Naranjo (2005)
Gráfico Nº 6
Proceso de Producción de Medallones de Pechuga y de Muslo
Empaque
Armado de medallones
Corte en trozos
pequeños
Selección de materia
prima
Enfriamiento
Comercialización
49
- Los chorizos líght son preparados por un (1) trabajador, el cual se encarga de
cortar, moler y preparar la carne de pollo, luego se procede a realizar el llenado de la
tripa de cerdo, utilizando para ello un molino industrial, se procede a realizar el
amarre del producto en forma seccionada y en partes iguales, luego de estar formados
los chorizos se pasan por agua caliente, empacándose en bandejas tipo B y llevarlos a
las cavas de enfriamiento. A continuación se presenta en el Grafico Nº 7 el proceso
productivo de elaboración de los chorizos Light.
Fuente: Naranjo (2005)
Gráfico Nº 7
Proceso de Producción de Chorizos Light
- El proceso de fabricación del pollo relleno lo realiza un (1) trabajador el cual
se encarga de deshuesar y lavar el pollo, condimentarlo, rellenarlo, amarrarlo y
posteriormente empacado y llevado a las cavas de enfriamiento.
Baño María
Amarre
Llenado del chorizo
Corte, molida y preparación de carne
de pollo
Empaque
Enfriamiento
Comercialización
50
En el Grafico Nº 8 indica esquemáticamente este proceso de fabricación.
Fuente: Naranjo (2005)
Gráfico Nº 8
Proceso de Producción de Pollo Relleno
- La milanesa de pollo es procesada por un (1) trabajador que se encarga de
seleccionar la materia prima, cortar la pechuga, condimentarla y empacarla en
bandejas tipo B para llevarlas a las cavas de enfriamiento.
Este proceso es explicado en el Grafico Nº 9 que a continuación se presenta.
Empacado
Amarre
Condimentado y
relleno
Deshuesado y lavado del pollo
Enfriamiento
Comercialización
51
Fuente: Naranjo (2005)
Gráfico Nº 9
Proceso de Producción de Milanesa de Pollo
- Los productos hamburguesa de pollo y carne molida de pollo son procesados
por un (1) trabajador, el cual se encarga de seleccionar y cortar el filete de muslo
conjuntamente con la piel del mismo, cortar la verdura que se mezclara para ser
pasadas por la maquina moledora, del producto que se obtiene una cantidad se prensa
en moldes especiales para carne de hamburguesa y la otra parte se empaca en
bandejas tipo B, obteniéndose las dos presentaciones, ambas son llevadas
posteriormente a las cavas de enfriamiento.
A continuación en el Grafico Nº 10 se presenta el proceso para la producción de
hamburguesa de pollo.
Empacado
Condimentado
Corte
Selección de materia prima
Enfriamiento
Comercialización
52
Fuente: Naranjo (2005)
Gráfico Nº 10
Proceso de Producción de Hamburguesa de Pollo
Es de notar que los procesos productivos de cada uno de los productos
elaborados en la línea delicateses de la empresa Procesadora Industrial de Pollos, se
realiza en forma manual un noventa por ciento (90 %), como se pudo observar en el
recorrido que se realizó en dicha planta específicamente en el área de despresado
donde se elabora la línea delicateses.
Mezclado
Corte de verdura
Corte del filete y piel
Selección de materia prima
Molida
Prensado en molde para carne de hamburguesa
Empacado de carne de
hamburguesa
Enfriamiento
Comercialización
53
DETERMINAR LAS ACTIVIDADES FUNDAMENTALES QUE SE
DERIVAN DE CADA UNA DE LAS FASES DEL PROCESO DE
FABRICACIÓN DE LA LÍNEA DELICATESES
Las operaciones habituales de cada centro de costos, generalmente produce la
ejecución de varias actividades, estas deben ser identificadas y clasificadas en grupos
homogéneos para facilitar el costeo de los productos.
En el diseño propuesto se sugiere una estructuración de las actividades
involucradas en dichos procesos productivos de cada uno de los productos de la línea
delicateses, las mismas se identificaran las que agregan o no valor a los procesos de
fabricación para el logro de los objetivos de la organización. Del proceso de
despresado descrito anteriormente se derivan las siguientes actividades: selección de
la materia prima, cortes mediante sierras, fileteado, limpieza de filetes (elimina
huesos, cartílagos, corazones e hígados) y empaquetado en bandejas, las cuales no
serán rastreados sus costos. De los productos delicateses se derivan actividades que
en su mayoría todas se realizan manualmente, en el Cuadro Nº 4 se identifican las
actividades fundamentales que se generan de los procesos productivos de cada uno de
los productos delicateses, cuyos costos serán rastreados como objeto de esta
investigación.
Cuadro Nº 4 Actividades fundamentales que se derivan de las fases de cada uno de los procesos
productivos de los productos de la línea delicateses
Proceso para fabricar: Actividades Medallones de pechugas y muslos Selección de materia prima – corte –
Preparación de medallones – empaque Y enfriamiento.
Chorizos Light Corte – molida – preparación – llenado- amarre – baño maria – empaque y enfriamiento.
Pollo relleno Deshuesado – relleno – preparación – empaque y enfriamiento.
Milanesa de pollo Selección de materia prima – corte – preparación – empaque y enfriamiento.
Hamburguesa de pollo Selección de materia prima – corte – molida – prensado de carne – empaque y enfriamiento.
Fuente: Naranjo (2005)
54
IDENTIFICAR LOS RECURSOS QUE CONSUMEN CADA UNA DE
LAS ACTIVIDADES
La metodología A.B.C. tiene como objetivo hallar unidades de medida y
control, que faciliten la relación entre las actividades y los productos, mediante la
imputación de los costos a las mismas. La materia prima como costo directo por su
naturaleza no plantean ningún problema para su imputación, ya que se asignan
directamente al producto, la mano de obra directa se asigna a las actividades y en su
reparto al producto a través de los generadores o inductores de costo, constituyéndose
como un factor muy importante en la mayor parte de las actividades y los costos
indirectos se relacionan con una actividad única y exclusiva. En el cuadro Nº 5 se
identifican los recursos que consumen cada una de las actividades fundamentales de
los procesos productivos de la línea delicateses.
Cuadro Nº 5 Identificación de los recursos que consumen las actividades
Actividades Recursos que Consumen
Selección de materia prima Horas – Hombre Corte Horas – Hombre Molida Horas – Máquina Preparación de medallones Horas – Hombre; Insumos Empaque Horas – Hombre ; Insumos Enfriamiento Horas – Hombre; Horas – Máquina Preparación de mezcla para chorizos Horas – Hombre; Insumos Llenado Horas – Hombre; Horas – Máquina;
Insumos Amarre Horas – Hombre; Insumos Baño maría Horas – Hombre Deshuesado Horas – Hombre Preparación de pollo relleno Horas – Hombre; Insumos Preparación de milanesa Horas – Hombre; Insumos Prensado de carne de hamburguesa Horas – Hombre Fuente: Naranjo 2005
55
La agrupación de las actividades crea conjuntos homogéneos que comparten un
objetivo común el cual es incrementar la exactitud de las distribuciones de costos,
siguiendo la metodología A.B.C. se realizó el agrupamiento de las actividades que
son homogéneas en cada uno de los procesos, posteriormente se asignaron los
recursos en función del consumo de cada una de las actividades que hayan realizado
los productos, como se demuestra en el cuadro Nº 5.
IDENTIFICAR LOS INDUCTORES DE COSTOS DE LOS
PRODUCTOS Y DE LAS ACTIVIDADES
Esto constituye una etapa tan fundamental como compleja de todos los
procesos, los inductores o generadores de costos recogen separadamente el costo de
las actividades que se realizan en el mismo, como lo han planteado con anterioridad
Santandreu y Santandreu (1998: 24) “Un generador de costos equivale a un centro de
actividades que a su vez está integrado como algo que forma parte del proceso de
producción”, se puede ver a continuación en el Cuadro Nº 6, la identificación de los
inductores o generadores de costos de los productos y de las actividades.
Como se ha planteado anteriormente en el desarrollo de la investigación, los
procesos de elaboración de cada uno de los productos delicateses, se realiza, un
noventa (90%) en forma manual, observándose el generador o inductor de costos con
más relevancia las horas de mano de obra, las cuales se tomarán como unidades de
control, que faciliten establecer la relación causal de las actividades y los productos,
para lograr asociar los costos a estas actividades fundamentales y buscar las causas
que han originado estos costos.
En el cuadro Nº 6 se observa la relación de los generadores o inductores de
costos entre los productos elaborados en la línea delicateses y las actividades que se
generaron en cada uno de lo procesos productivos.
56
Cuadro Nº 6
Identificación de los Inductores de Costos de los Productos y de las Actividades
Productos Actividades Generador de Costos
Selección de materia prima Horas de mano de obra
Corte Horas de mano de obra
Preparación de medallón Horas de mano de obra
Empaque Horas de mano de obra
Medallones de pechuga y muslo
Enfriamiento Horas máquina
Corte Horas de mano de obra
Molida Horas máquina
Preparación Horas de mano de obra
Llenado Horas máquina
Amarre Horas de mano de obra
Baño maría Horas de mano de obra
Empaque Horas de mano de obra
Chorizos Light
Enfriamiento Horas máquina
Deshuesado y lavado Horas de mano de obra
Relleno Horas de mano de obra
Preparación Horas de mano de obra
Amarre Horas de mano de obra
Empaque Horas de mano de obra
Pollo Relleno
Enfriamiento Horas máquina
Selección de materia prima Horas de mano de obra
Corte Horas de mano de obra
Preparación Horas de mano de obra
Empaque Horas de mano de obra
Milanesa de Pollo
Enfriamiento Horas máquina
Selección de materia prima Horas de mano de obra
Corte Horas de mano de obra
Molida Horas máquina
Prensado de carne Horas de mano de obra
Empaque Horas de mano de obra
Hamburguesa de Pollo
Enfriamiento Horas máquina
Fuente: Naranjo (2005)
57
DISEÑAR LA ESTRUCTURA DE COSTOS DE CADA UNO DE LOS
PRODUCTOS DE LA LÍNEA DELICATESES DE LA EMPRESA PINPOLLO,
C.A.
Los datos recabados por medio de las técnicas antes mencionadas determinaron
la carencia de una estructura de costos para cada producto, por lo tanto no es posible
calcular y efectuar una contabilidad de costos apropiada que permita tomar decisiones
relevantes para la empresa.
Por lo anterior expuesto se realizó un análisis por separado de los procesos
productivos de cada uno de los productos delicateses, verificando todos sus costos
(materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación), con el fin de diseñar
la estructura de costo para cada producto.
- Cálculo de sueldo y beneficios contractuales del supervisor del área
despresado.
- Nómina mensual de empleado:
Bs. 670.000,000 x 12 meses = Bs. 8.040.0000,000/52 semanas =
Bs. 154.615,385/44 horas trabajadas semanales = 3.513,986 horas –
hombre (670.000,000/30 días = Bs. 22.333,333 sueldo diario).
- Prestaciones Sociales:
En base al sueldo diario de Bs. 22.333,333, se calcularon los 5 días por
mes (después del tercer mes de labores ininterrumpidas LOT) para un total
de Bs. 111.666,667 mensuales.
- Vacaciones:
Se cancelan 52 días (según contrato colectivo) en base al sueldo diario de
Bs. 22.333,333 x 52 días = Bs. 1.161.333,316 anuales/12 meses
= Bs. 96.777,776 mensual.
58
- Cesta Tikets:
Se cancelan 7.350,000 (25% de la unidad tributaria) diario por jornada
laboral x 24 días = Bs. 176.400,000 (se estimaron 24 días al mes
aplicados a la producción).
- Aporte Patronal SSO:
670.000,000 x 12 meses = Bs. 8.040.000,000/52 semanas = Bs.
154.615,385 x 9% = Bs. 13.915,385 x 52 semanas = Bs. 723.599,999
anuales /12 meses = Bs. 60.299,999 mensual.
- Aporte Patronal Paro Forzoso:
Sobre el ingreso anual de Bs. 8.040.000,000/52 semanas = Bs.
154.615,385 x 0,50% = Bs. 773,077 x 52 semanas = Bs. 40.199,999
anuales / 12 meses = Bs. 3.349,999 mensual.
- Ley de Política Habitacional:
Sobre la base del sueldo mensual se cancela el 2% 670.000,000 x 2% =
Bs. 13.400,000 mensuales.
- Aporte Patronal INCE:
Se cancela el 2% por el salario mensual de cada trabajador, 670.000,000 x
2% = Bs. 134.000,000 mensuales.
Cuadro Nº 7
Cálculo de Sueldo y Beneficios Contractuales del Supervisor del Área
Despresado
Descripción Total Mensual Nómina Empleado 670.000,000 Prestaciones Sociales 111.666,667 Vacaciones 96.777,776 Cesta Tikets 176.400,000 Aporte Patronal SSO 60.299,999 Aporte Patronal Paro Forzoso 3.349,999 Ley de Política Habitacional 13.400,000 Aporte Patronal INCE 13.400,000 Total Mensual Bs . 1.145.294,441
Fuente: Naranjo (2005)
59
- Cálculo del salario promedio del personal obrero del área despresado (52
obreros).
- Nómina Mensual Obreros:
El total de la nómina mensual obrero asciende a Bs. 19.165.682,27/52
obreros = Bs. 368.570,813 mensual c/obrero x 12 meses = Bs.
4.422.849,756 anual c/obrero/52 semanas = Bs. 85.054,803 semanal
c/obrero / 44 horas trabajadas semanales = Bs. 1.933,064 horas - hombre.
- Prestaciones Sociales:
Sobre el salario promedio diario de Bs. 12.285,694, se calcularon 5 días x
mes (después del tercer mes de labores ininterrumpidas LOT) para un total
de Bs. 61.428,470 mensual c/obrero x 52 obreros = Bs. 3.194.280,440
mensual/30 días = 106.476,015 diario/52 obreros = Bs. 2.047,616 diario
c/obrero x 6 días trabajados = Bs. 12.2855,696 semanal c/obrero/44 horas
trabajadas semanales = Bs. 279,220 horas-hombre.
- Vacaciones:
Al personal obrero se le cancelan un total de 52 días (según contrato
colectivo) en base al sueldo promedio diario de Bs. 12.285,694 c/obrero x
52 días = Bs. 638.856,088 anuales c/obrero x 52 obreros = 33.220.516,576
anuales/12 meses = Bs. 2.768.376,381 mensual/52 obreros = Bs.
53.238,007 mensual c/obrero/30 días = Bs. 1.774,600 diario c/obreros x 6
días trabajados = Bs. 10.647,600 semanal c/obrero/44 horas trabajadas
semanales = Bs. 241,991 horas-hombre.
- Cesta Tikets:
Se cancelan 7.350 (25% de la unidad tributaria) diario por jornada laboral
x 24 días = Bs. 176.400,000 x 52 obreros = Bs. 9.172.800,000 /4 semanas
= Bs. 2.293.200,000 semanales / 52 obreros = Bs. 44.100,000 c/obrero
semanal / 44 horas trabajadas semanales = Bs. 1.002,273 horas-hombre.
60
- Aporte Patronal SSO:
Sobre la base del ingreso anual obreros Bs. 4.422.849,756 anual c/obrero
/52 semanas = Bs. 85.054,803 c/obrero semanal x 9% = Bs. 7.654,932
c/obrero /44 horas trabajadas semanal = Bs. 173,976 horas – hombre.
- Aporte Patronal Paro Forzoso:
Sobre el ingreso anual de Bs. 4.422.849,756 de c/obrero /52 semanas
= Bs. 85.054,803 c/obrero semanal x 0,50% = Bs. 425,274 c/obrero
semanal / 44 horas semanales trabajadas = Bs. 9,665 horas - hombre.
- Ley de Política Habitacional:
Sobre la base del sueldo mensual se cancela el 2%, 368.570,813 c/obrero
mensual x 2% = Bs. 7.371,416 c/obrero mensual /4 semanas = Bs.
1.842,854 c/obrero semanal /44 horas trabajadas semanales = Bs. 41,883
horas – hombre.
- Aporte Patronal INCE:
Sobre la base del sueldo mensual se cancela el 2%, 368.570,813 c/obrero
mensual x 2% = Bs. 7.371,416 c/obrero mensual /4 semanas = Bs.
1.842,854 c/obrero semanal /44 horas trabajadas semanales = Bs. 41,883
horas – hombre.
- Otros Beneficios (Contrato Colectivo).
- Bonificación Post-Vacacional:
El personal obrero se le cancela anual de Bs. 19.500,000 c/obrero x 52
obreros = Bs. 1.014.000,000 anual/52 semanas = Bs. 19.500,000 semanal
/52 obreros = 375,000 c/obrero semanal/44 horas trabajadas semanales =
Bs. 8,523 horas-hombre.
- Bonificación por Asistencia:
Se le cancela a cada obrero Bs. 6.500,000 mensual x 52 obreros = Bs.
338.000,000 mensual área despresado /4 semanas = Bs. 84.500,000 / 52
61
obreros = Bs. 1.625,000 c/obrero semanal/44 horas trabajadas semanales
= Bs. 36,932 horas-hombre.
- Intereses sobre Prestaciones Sociales:
Tasa al 31-07-05 de 1,22% según BCV
Bs. 3.194.280,440 mensual promedio de prestaciones sociales x 1,22% =
Bs. 38.970,221/52 obreros = Bs. 749,427 de interés mensual por obrero
/30 días = Bs. 24,981 diario c/obrero/7,3333 (promedio de 44 horas
semanales/6 días) = Bs. 3,407 horas-hombre.
- Descuento por Productos:
Se le otorga un descuento de Bs. 100,000 por ocho (8) kg de pollo entero
y 4 kg de producto variado semanal Bs. 100,000 x 12 kg = Bs. 1.200,000
por c/obrero semanal / 44 horas trabajadas semanales = Bs. 27,273 horas-
hombre.
- Uniformes:
Se entregan cada tres (3) meses, para el área despresado se estima un
monto de Bs. 4.698.154,160 para la adquisición de estos / 12 semanas =
Bs. 391.512,847 semanal / 52 obreros = Bs. 7.529,093 c/obrero semanal /
44 horas trabajadas semanales = Bs. 171,116 horas-hombre.
- Implementos de Seguridad:
El gasto registrado para el mes de julio de 2005 en el área despresado es
de Bs. 43.583,280 / 4 semanas = Bs. 10.895,820 semanal por área / 52
obreros = Bs. 209,535 c/obrero semanal / 44 horas trabajadas semanales =
Bs. 4,762 horas-hombre.
- Toallas:
Cada cuatro (4) meses se le entrega al personal obrero una toalla de baño
de optima calidad Bs. 15.000,000 c/toalla x 52 obrero = Bs.
780.000,000/16 semanas = Bs. 48.750,000 semanal /52 obreros = Bs.
62
937,500 c/obrero semanal /44 horas trabajadas semanales = Bs. 21,307
horas-hombre.
- Jabón Azul:
Se entrega un jabón mensual a cada obrero Bs. 670,00 c/unidad x 52
obreros = Bs. 34.840,000 mensual/ 4 semanas = Bs. 8.710,000 semanal
/52 obreros = Bs. 167,500 c/obrero semanal /44 horas trabajadas
semanales = Bs. 3,807 horas-hombre.
- Papel Higiénico:
Se entrega un (1) rollo de papel higiénico semanal a cada obrero el cual
tiene un costo de Bs. 583,333 c/rollo x 52 = Bs. 30.333,160 semanal /44
horas trabajadas semanales = Bs. 689,390 /52 obreros = Bs. 13,258 horas-
hombre.
Cuadro Nº 8
Cálculo de Salario Promedio y Beneficios Contractuales de
52 obreros del Área Despresado
Descripción Horas - Hombre Nómina Obrero 1.923,064 Prestaciones Sociales 297,220 Vacaciones 241,991 Cesta Tikets 1.002,273 Aporte Patronal SSO 173,976 Aporte Patronal Paro Forzoso 9,665 Ley de Política Habitacional 41,883 Aporte Patronal INCE 41,883 Bonificación Post-Vacacional 8,523 Bonificación por Asistencia 36,932 Intereses sobre Prestaciones Sociales 3,407 Descuento por Productos 27,273 Uniformes 171,116 Implementos de Seguridad 4,762 Toallas 21,307 Jabón Azul 3,807 Papel Higiénico 13,258 Total Costos Horas Hombre 4.022,341
Fuente: Naranjo (2005)
63
- Cálculo de Tiempo (Horas-Hombre) por producto para el mes de julio de
2005.
Producto: Medallones de Pechuga
kg de producción: 68,100
Horas/Hombre Actividades
0,30 Selección de materia prima
1,00 Corte
1,30 Preparación de medallón
1,00 Empaque
Total 4,00 h-h
Horas – hombre por kilo procesado: 4,00 / 68,100 kg = 0,0587
Producto: Medallones de Muslo
kg de producción: 68,100
Horas/Hombre Actividades
0,30 Selección de materia prima
1,00 Corte
1,30 Preparación de medallón
1,00 Empaque
Total 4,00 h-h
Horas – hombre por kilo procesado: 4,00 / 68,100 kg = 0,0587
64
Producto: Chorizos Light
kg de producción: 74,000
Horas/Hombre Actividades
1,00 Corte
1,00 Molida
1,00 Preparación
2,00 Llenado
2,00 Amarre
0,40 Baño María
1,00 Empaque
Total 8,40 h-h
Horas – hombre por kilo procesado: 8,40 / 34,000 kg = 0,1135
Producto: Pollo Relleno
kg de producción: 100,000
Horas/Hombre Actividades
4,00 Deshuesado y lavado
2,00 Relleno
0,20 Preparación
0,30 Amarre
1,00 Empaque
Total 7,50 h-h
Horas – hombre por kilo procesado: 7,50 / 100,000 kg = 0,0750
65
Producto: Milanesa de Pollo
kg de producción: 115,600
Horas/Hombre Actividades
1,00 Selección de materia prima
2,00 Corte
0,40 Preparación de milanesa
1,00 Empaque
Total 4,40 h-h
Horas – hombre por kilo procesado: 4,40 / 115,600 kg = 0,0381
Producto: Hamburguesa de Pollo
kg de producción: 115,600
Horas/Hombre Actividades
0,20 Selección de materia prima
1,50 Corte
2,00 Molida
2,40 Prensado de carne
1,30 Empaque
Total 7,40 h-h
Horas – hombre por kilo procesado: 7,40 / 115,600 kg = 0,0640
66
- Distribución de los costos indirectos de fabricación Método ABC. Mes de
Julio 2005 (Tasas de Actividad)
- Grupo Nivel I
Mantenimiento Bs. 384.000,000
Depreciación Equipos Bs. 52.500,000
Total Costos Bs. 436.500,000
Corridas de producción (días) 24
Tasa de Grupo
(Costo por corrida de producción)
Bs. 18.187,500
- Grupo Nivel II
Electricidad Bs. 2.914.250,888
Supervisión (Sueldo Integral) Bs. 1.145.294,441
Total Costos Bs. 4.059.545,329
Corridas de Producción (H-H) 9.151,958
Tasa de Grupo (*) Bs. 443,571
(*) 44 horas semanales/ 6 días = 7,333 horas diarias x 52 obreros = 381,316 x
24 días = 9.151,584 horas – hombre.
67
Cuadro Nº 9
Estructura de Cos tos Línea Delicateses Producto: Medallones de Pechuga Cantidad: 912,300 kg
Análisis Costo Unitario (Método ABC) Producción: 01-07 al 31-07-2005
A) Materia Prima Cantidad kg. Costo Unitario Bs/kg Total Costo Bs. % Filete de Pechuga Tocineta
912,300 133,960
2.639,76 15.700,00
2.408.253,048 2.103.172,200
45,78 39,98
Condimentos Costo Unitario Bs/kg Ajo Pimienta Molida Aceite Sal
10,710 3,340 6,690 3,340
4.800,00 13.775,00 3.100,00 1.090,00
51.408,000 46.008,500 20.739,000
3.640,600
0,98 0,88 0,39 0,07
Total A 1.070,340 4.328,737 4.633.221,148 88,08
B) Empaque Cantidad und. Costo Unitario Bs/kg Total Costo Bs. %
Bandeja (Tipo B) Envoplast Etiqueta
2.210 176,80 m
2.210
90,00 73,39 Bs/m
22,50
198.900,000 12.975,352 49.725,000
3,78 0,25 0,94
Total B 2.210 118,371 261.600,352 4,97
C) Mano de Obra Cantidad H-H Costo
Unitario Bs./H-H
Total Costo Bs. %
Obreros 1 53,552 1.933,064 103.519,443 1,97
Beneficios Prestaciones Sociales Vacaciones Otros beneficios
1 1 1
53,552 53,552 53,552
279,220 241,991 1.548,066
14.952,789 12.959,102 82.902,030
0,28 0,25 1,58
Total C 53,552 4.002,341 214.333,364 4,08
Total Costos Primos: 5.109.154,864 97,13
D) Costos Indirectos Tasa de Grupo Total Costo Bs. %
Grupo Nivel I Costo por corrida de Producción
Grupo Nivel II Costo por H -H trabajada
18.187,500 (18.187,500 x 7 días)
443,571
(443,571 x 53,552 horas)
127.312,500
23.754,114
2,42
0,45 Total D 151.066,614 2,87 100 Total costo de producción (A+B+C+D) Bs. 5.260.221,478 Total kilogramos de producción Kg 1.070,340 Total costos unitario Bs./kg 4.914,533 Fuente: Naranjo (2005). Cálculos realizados tomando como base d atos obtenidos en Pinpollo, C.A.
68
Cuadro Nº 10
Estructura de Costos para la Elaboración de 1.070,340 kg de Productos Delicateses
Medallones de Pechuga
Elementos Costo Bs.
Materiales Directos 4.894.821,500
Mano de Obra Directa 214,333,364
Costos Indirectos de Fabricación 151.066,614
Total Costos Bs. 5.260.221,478
Costo Unitario Bs/kg 4.914,533
Fuente: Naranjo (2005)
69
Cuadro Nº 11
Estructura de Costos Línea Delicateses Producto: Medallones de Muslos Cantidad: 2.139,800 kg
Análisis Costo Unitario (Método ABC) Producción: 01-07 al 31-07-2005
A) Materia Prima Cantidad kg. Costo Un itario Bs/kg Total Costo Bs. % Filete de Muslo Tocineta
2.139,800 314,210
2.628,28 15.700,00
5.623.993,549 4.933.097,000
45,70 40,09
Condimentos Costo Unitario Bs/kg Ajo Pimienta Molida Aceite Sal
25,130 7,850
15,700 7,850
4.800,00 13.775,00 3.100,00 1.090,00
120.624,000 108.133,750
48.670,000 8.556,500
0,98 0,88 0,39 0,07
Total A 2.510,540 4.319,021 10.843.074,794 88,11
B) Empaque Cantidad und. Costo Unitario Bs/kg
Total Costo Bs. %
Bandeja (Tipo B) Envoplast Etiqueta
5.184 414,72 m
5.184
90,00 73,39 Bs/m
22,50
466.560,000 30.436,301
116.640,000
3,79 0,25 0,95
Total B 2.210 277,663 613.636,301 4,99
C) Mano de Obra Cantidad H-H Costo
Unitario Bs./H-H
Total Costo Bs. %
Obreros 1 125,606 1.933,064 242.804,437 1,97
Beneficios Prestaciones Sociales Vacaciones Otros Beneficios
1 1 1
125,606 125,606 125,606
279,220 241,991
1.548,066
35.071,707 30.395,522
194.446,378
0,28 0,25 1,58
Total C 125,69 3.582,01 502.718,044 4,08
Total Costos Primos: 11.959.429,139 97,18
D) Costos Indirectos Tasa de Grupo Total Costo Bs. %
Grupo Nivel I Costo por corrida de Producción
Grupo Nivel II Costo por H -H trabajada
18.187,500 (18.187,500 x16 días)
443,571
(443,571 x 125,606 horas)
291.000,000
55.715,179
2,37
0,45 Total D 346.715,179 2,82 100 Total costo de producción (A+B+C+D) Bs. 12.306.144,318 Total kilogramos de producción Kg 2.510,540 Total costos unitario Bs./kg 4.901,179 Fuente: Naranjo (2005). Cálculos realizados tomando como base datos obtenidos en Pinpollo, C.A.
70
Cuadro Nº 12
Estructura de Costos para la Elaboración de 2.510,540 kg de Productos Delicateses
Medallones de Muslos
Elementos Costo Bs.
Materiales Directos 11.456.711,095
Mano de Obra Directa 502.718,044
Costos Indirectos de Fabricación 346.715,179
Total Costos Bs. 12.306.144,318
Costo Unitario Bs/kg 4.901,179
Fuente: Naranjo (2005)
71
Cuadro Nº 13
Estructura de Costos Línea Delicateses Producto: Chorizos Light Cantidad: 1.573,000 kg
Análisis Costo Unitario (Método ABC) Producción: 01-07 al 31-07-2005
A) Materia Prima Cantidad kg. Costo Unitario Bs/kg Total Costo Bs. % Filete de Pechuga Filete de Muslo
786,500 786,500
2.639,76 2.628,28
2.076.171,240 2.067.142,220
28,58 28,46
Condimentos Costo Unitario Bs/kg Ajo Pimienta Molida Pan rallado Sal
20,520 2,730 24,00
34,200
4.800,000 13.775,000 130,500 1.090,000
98.496,000 37.605,750
3.132,000 37.278,000
1,36 0,52 0,04 0,51
Total A 1.654,450 2.611,034 4.319.825,210 59,47
B) Empaque Cantidad und. Costo Unitario Bs/kg
Total Costo Bs. %
Bandeja (Tipo G) Envoplast Tripa de cerdo Pabilo Etiqueta
3.010 2.553 m 2.408 m 400 m 3.010
92,46 73,39 Bs/m 500,00 Bs/m 32,50 Bs/m
22,50
278.304,600 187.364,670
1.204.000,000 13.000,000 67.725,000
3,83 2,58
16,57 0,18 0,93
Total B 3.010 581,526 1.750.394,270 24,09
C) Mano de Obra Cantidad H-H Costo
Unitario Bs./H-H
Total Costo Bs. %
Obreros 1 178,536 1.933,064 345.121,514 4,75 Beneficios Prestaciones Sociales Vacaciones Otros beneficios
1 1 1
178,536 178,536 178,536
279,220 241,991 1.548,066
49.850,822 43.204,105
276.385,511
0,69 0,60 3,80
Total C 178,536 3.496,04 714.561,952 9,84 Total Costos Primos: 6.784.781,432 93,40 D) Costos Indirectos Tasa de Grupo Total Costo Bs. %
Grupo Nivel I Costo por corrida de Producción
Grupo Nivel II Costo por H -H trabajada
18.187,500 (18.187,500 x 22 días)
443,571
(443,571 x 178,536 horas)
400.125,000
79.193,392
5,51
1,09 Total D 479.318,392 6,60 100 Total costo de producción (A+B+C+D) Bs. 7.264.099,824 Total kilogramos de producción Kg 1.654,450 Total costos unitario Bs./kg 4.390,643 Fuente: Naranjo (2005). Cálculos realizados tomando como base datos obtenidos en Pinpollo, C.A.
72
Cuadro Nº 14
Estructura de Costos para la Elaboración de 1.654,450 kg de Productos Delicateses
Chorizos Light
Elementos Costo Bs.
Materiales Directos 6.070.219,480
Mano de Obra Directa 714.561,952
Costos Indirectos de Fabricación 479.318,392
Total Costos Bs. 7.264.099,824
Costo Unitario Bs/kg 4.390,643
Fuente: Naranjo (2005)
73
Cuadro Nº 15
Estructura de Costos Línea Delicateses Producto: Pollo Relleno Cantidad: 823,000 kg
Análisis Costo Unitario (Método ABC) Producción: 01-07 al 31-07-2005
A) Materia Prima Cantidad kg. Costo Unitario Bs/kg Total Costo Bs. % Pollo Entero 823,000 2.417,77 1.989.924,710 34,44 Condimentos Costo Unitario Bs/kg Pollo molido (chorizos) Tocineta Pasitas Pimentón Aceitunas rellena Salsa inglesa Pimienta molida Sal Jamón ahumado Pasta de tomate Cebolla Mermelada de piña
120,000 100,000 12,300 12,300 12,300
3,000 lts 3,000 3,000
120,000 12,300 3,000 6,000
2.611,03 15.700,00 3.450,00 2.187,00 3.513,00 1.850,00 13.775,00 1.090,00 8.900,00 3.320,50 3.600,00 2.557,50
313.323,600 1.570.000,000
42.435,000 26.900,100 43.209,900
5.550,000 41.325,000
3.270,000 1.068.000,000
40.842,150 10.800,000 15.345,000
5,42 27,17 0,74 0,46 0,75 0,10 0,72 0,06
18,48 0,71 0,19 0,26
Total A 1.230,200 4.203,240 5.170.825,360 89,50
B) Empaque Cantidad und. Costo Unitario Bs/kg Total Costo Bs. %
Bandeja (Tipo G) Envoplast Pabilo Etiqueta
615 492 m
2.460 m 615
92,46 73,39 Bs/m 32,50 Bs/m
22,50
56.862,900 36.107,880 79.950,000 13.837,500
0,98 0,63 1,38 0,24
Total B 615 303,672 186.758,280 3,23
C) Mano de Obra Cantidad H-H Costo
Unitario Bs./H-H
Total Costo Bs. %
Obreros 1 61,725 1.933,064 119.353,929 2,06 Beneficios Prestaciones Sociales Vacaciones Otros beneficios
1 1 1
61,725 61,725 61,725
279,220 241,991 1.548,066
17.234,855 14.936,894 95.554,374
0,30 0,26 1,66
Total C 61,725 4.002,917 247.080,052 4,28 Total Costos Primos: 5.604.663,692 97,01 D) Costos Indirectos Tasa de Grupo Total Costo Bs. %
Grupo Nivel I Costo por corrida de Producción
Grupo Nivel II Costo por H -H trabajada
18.187,500 (18.187,500 x 8 días)
443,571
(443,571 x 61,725 horas)
145.500,000
27.379,420
2,52
0,47 Total D 172.879,420 2,99 100 Total costo de producción (A+B+C+D) Bs. 5.777.543,112 Total kilogramos de producción Kg 1.230,200 Total costos unitario Bs./kg 4.696,426 Fuente: Naranjo (2005). Cálculos realizados tomando como base datos obtenidos en Pinpollo, C.A.
74
Cuadro Nº 16
Estructura de Costos para la Elaboración de 1.230,200 kg de Productos Delicateses
Pollo Relleno
Elementos Costo Bs.
Materiales Directos 5.357.583,640
Mano de Obra Directa 247.080,052
Costos Indirectos de Fabricación 172.879,420
Total Costos Bs. 5.777.543,112
Costo Unitario Bs/kg 4.696,426
Fuente: Naranjo (2005)
75
Cuadro Nº 17
Estructura de Costos Línea Delicateses Producto: Milanesa de Pollo Cantidad: 2.144,300 kg
Análisis Costo Unitario (Método ABC) Producción: 01-07 al 31-07-2005
A) Materia Prima Cantidad kg. Costo Unitario Bs/kg Total Costo Bs. % Filete de Pechuga 2.144,300 2.639,76 5.660.437,368 87,59 Condimentos Costo Unitario Bs/kg Ajo Pimienta Molida Aceite Sal
8,340 2,080 4,170 2,080
4.800,00 13.775,00 3.100,00 1.090,00
40.032,000 28.652,000 12.927,000
2.267,200
0,62 0,44 0,20 0,04
Total A 2.160,970 2.658,211 5.744.315,568 88,89
B) Empaque Cantidad und. Costo Unitario Bs/kg
Total Costo Bs. %
Bandeja (Tipo B) Envoplast Etiqueta
2.060 1.648 m
2.060
90,00 73,39 Bs/m
22,50
5.400,000 120.946,720
46.350,000
0,08 1,87 0,72
Total B 2.060 73,12 172.696,720 2,67
C) Mano de Obra Cantidad H-H Costo
Unitario Bs./H-H
Total Costo Bs. %
Obreros 1 81,698 1.933,064 157.927,463 2,44 Beneficios Prestaciones Sociales Vacaciones Otros beneficios
1 1 1
81,698 81,698 81,698
279,220 241,991 1.548,066
22.811,716 19.770,181
126.473,896
0,35 0,31 1,96
Total C 81,698 4.002,341 326.983,256 5,06 Total Costos Primos: 6.243.995,544 96,62
D) Costos Indirectos Tasa de Grupo Total Costo Bs. %
Grupo Nivel I Costo por corrida de Producción
Grupo Nivel II Costo por H -H trabajada
18.187,500 (18.187,500 x 10 días)
443,571
(443,571 x 81,698 horas)
181.875,000
36.238,864
2,82
0,56 Total D 218.113,864 3,38 100 Total costo de producción (A+B+C+D) Bs. 6.462.109,408 Total kilogramos de producción Kg 2.160,970 Total costos unitario Bs./kg 2.990,374 Fuente: Naranjo (2005). Cálculos realizados tomando como base datos obtenidos en Pinpollo, C.A.
76
Cuadro Nº 18
Estructura de Costos para la Elaboración de 2.160,970 kg de Productos Delicateses
Milanesa de Pollo
Elementos Costo Bs.
Materiales Directos 5.917.012,288
Mano de Obra Directa 326.983,256
Costos Indirectos de Fabricación 218.113,864
Total Costos Bs. 6.462.109,408
Costo Unitario Bs/kg 2.990,374
Fuente: Naranjo (2005)
77
Cuadro Nº 19
Estructura de Costos Línea Delicateses Producto: Hamburguesa de Pollo Cantidad: 333,600 kg
Análisis Costo Unitario (Método ABC) Producción: 01-07 al 31-07-2005
A) Materia Prima Cantidad kg. Costo Unitario Bs/kg Total Costo Bs. % Filete de Pechuga Piel de Muslo
333,600 116,910
2.639,76 250,00
880.623,936 29.227,500
76,02 2,52
Condimentos Costo Unitario Bs/kg Ajo Pimienta Molida Harina Precocida Sal Pan Rallado Pimentón Cebolla
4,660 0,460
23,830 3,110 5,450 1,240 1,550
4.800,00 13.775,00 1.200,00 1.090,00 130,50
2.187,00 3.600,00
22.368,000 6.336,500
28.596,000 3.389,900
711,225 2.711,880 5.580,000
1,93 0,55 2,47 0,29 0,06 0,24 0,48
Total A 483,820 2.024,606 979.544,941 84,56
B) Empaque Cantidad und. Costo Unitario Bs/kg
Total Costo Bs. %
Bandeja (Tipo B) Envoplast Etiqueta
216 69,12 m
216
90,00 73,39 Bs/m
22,50
19.400,000 5.072,717 4.860,000
1,67 0,44 0,42
Total B 216 135,800 29.332,717 2,53
C) Mano de Obra Cantidad H-H Costo
Unitario Bs./H-H
Total Costo Bs. %
Obreros 1 21,350 1.9333,064 41.270,916 3,56 Beneficios Prestaciones Sociales Vacaciones Otros beneficios
1 1 1
21,350 21,350 21,350
279,220 241,991 1.548,066
5.961,347 5.166,508
33.051,209
0,52 0,45 2,85
Total C 21,350 4.002,341 85.449,980 7,38 Total Costos Primos: 1.094.327,638 94,47
D) Costos Indirectos Tasa de Grupo Total Costo Bs. %
Grupo Nivel I Costo por corrida de Producción
Grupo Nivel II Costo por H -H trabajada
18.187,500 (18.187,500 x 3 días)
443,571
(443,571 x 21,350 horas)
54.562,500
9.470,241
4,71
0,82 Total D 64.032,741 5,53 100 Total costo de producción (A+B+C+D) Bs. 1.158.360,379 Total kilogramos de producción Kg 483,820 Total costos unitario Bs./kg 2.394,197
Fuente: Naranjo (2005). Cálculos realizados tomando como base datos obtenidos en Pinpollo, C.A.
78
Cuadro Nº 20
Estructura de Costos para la Elaboración de 483,820 kg de Productos Delicateses
Hamburguesa de Pollo
Elementos Costo Bs.
Materiales Directos 1.008.877,658
Mano de Obra Directa 85.449,980
Costos Indirectos de Fabricación 64.032,741
Total Costos Bs. 1.158.360,379
Costo Unitario Bs/kg 2.394,197
Fuente: Naranjo (2005)
79
11,41%
6,99%5,70% 3,95%
71,95%
Materia Prima Material Directo Adicional
Empaque Mano de Obra
Costos Indirectos de Fabricación
Fuente: Naranjo (2005)
Gráfico Nº 11
Distribución Porcentual Promedio de los Productos Delicateses
CONCLUSIONES
81
CONCLUSIONES
Al determinar el costo de los productos elaborados en la línea delicateses
mediante el costeo basado en actividades (A.B.C.), se constató que la materia prima
directa, en este caso pollo entero y despresado, representa el mayor porcentaje de
participación con un 71,95% promedio entre los productos elaborados, del total de los
costos de producción y el 28,05% restante lo conforman el material directo adicional,
empaque, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
Los costos por concepto de mano de obra directa fueron calculados en horas
hombres, representa el 5,70% promedio entre los productos, constituye una variable
importante ya que el mismo motoriza las operaciones productivas, en el caso de los
productos delicateses, los procesos se realizan un 90% en forma manual con una
distribución de un (1) obrero para cada producto.
La relación de costos aplicados al material directo adicional para la fabricación
de estos productos tales como: condimentos, embutidos etc, representa el 11,41%
promedio entre los productos producidos, igualmente los costos aplicados para el
proceso de empaque y etiquetado utilizado para la presentación de los productos
representan el 6,99% del total de costos de producción de dichos productos.
Los recursos utilizados y aplicados en las fases de mantenimiento,
depreciación, electricidad y supervisión fueron calculados mediante la aplicación de
tasa o niveles de actividad, tomando en consideración que la producción de
delicateses se encuentra adscrita al área de despresado, por lo tanto estos costos
corresponden conjuntamente al área de despresado, este representa el 3,95%
distribuidos entre los productos delicateses mediante tasa de actividad por corrida de
producción y costo por horas hombre.
82
Los costos de materia prima y material directo adicional, mano de obra directa
y los costos indirectos de fabricación calculados a través de una estructura integrada
por centro de actividad (Metodología A.B.C.), demostró que los resultados obtenidos,
reflejan menos distorsiones que los calculados por la empresa bajo el método de
costos conjuntos.
Los costos unitarios de los productos delicateses estimados son: medallones de
pechuga Bs./kg 4.914,533, medallones de muslos Bs./kg 4.901,179, chorizos light
Bs./kg 4.390,643, pollo relleno Bs./kg 4.996,426, milanesa de pollo Bs./kg 2.990,374
y hamburguesa de pollo Bs./kg 2.394,197.
RECOMENDACIONES
84
RECOMENDACIONES
De la investigación realizada se detectaron ciertas debilidades, por lo cual se
formulan las siguientes recomendaciones a fin de corregir las desviaciones existentes
y cumplir con los objetivos establecidos en la investigación:
La necesidad de controlar y racionalizar los costos requiere de un sistema de
costeo que presente los costos por centro de actividad, a fin de generar información
necesaria para detectar debilidades y toma oportunas decisiones, que garantice un
mayor rendimiento en sus operaciones productivas.
El establecimiento de un sistema de costeo adecuado en la industria avícola,
integrada verticalmente, representaría un ahorro en el manejo de información y un
alto grado de confiabilidad en los resultados que genere.
Establecer programas de adiestramiento continuo al personal que labora en
dicha área de producción, a fin de conciencitarlos sobre el uso adecuado de los
recursos y así disminuir la amenaza que representa para los procesos operativos.
BIBLIOGRAFÍA
86
BIBLIOGRAFÍA
TEXTOS
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Planificación, Control y Experiencias Prácticas. McGraw–Hill. España.
Chavez Alizo, Nilda 1994. Introducción a la Investigación Educativa. Primera
Edición. Editorial Universal. Venezuela.
Hansen, Don R - Mowen, Maryanne M. 1999. Administración de Costos.
Contabilidad y Control. Interamericana Thonson Editores, S.A. de C.V. Mexico.
Hernandez Sampieri, Roberto - Fernández Collado, Carlos - Baptista
Lucio, Pilar 2002. Metodología de la Investigación. Tercera Edición. Megraw-Hill,
Interamericana, S.A. Mexico.
Horngren, Charles T. – Foster, George - Datar, Sriakant M. 2002.
Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Décima Edición. Editorial Pretince
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Hurtado d, B. Jacqueline 2000. El Proyecto de Investigación. Metodología de
la Investigación Holística. Segunda Edición. Fundación Sypal. Venezuela.
Méndez A, Carlos E. 1997. Metodología. Guía para Elaborar Diseños de
Investigación en Ciencias Económicas, Contables y Administrativas. Segunda
Edición. McGraw–Hill. Interamericana, S.A. Colombia.
Méndez A, Carlos E. 2001. Metodología. Diseño y Desarrollo del Proceso de
Investigación. Tercera Edición. McGraw–Hill. Interamericana, S.A. Colombia.
Polimeni, Ralph S. – Fabozzi, Frank J - Adelbert, Arthur H. 1994.
Contabilidad de Costos. Conceptos y Aplicaciones para la Toma de Decisiones
Gerenciales. Tercera Edición. McGraw–Hill. Interamericana, S.A. Colombia.
87
Salinas, Pedro J. - Perez de G., Mirna 1985. Iniciación Práctica a la
Investigación Científica. Consejo de Publicaciones de la Universidad de los Andes.
Venezuela.
Santandreu, Eliseu – Santandreu, Poll 1998. Cálculo de Costos con el
Método A.B.C. Tercera Edición. Ediciones Gestión 2000, S.A. España.
Tamayo y Tamayo, M 2002. El Proceso de la Investigación Científica.
Cuarta Edición. Editorial Limusa S.A. Mexico.
TESIS O TRABAJOS DE GRADO
Aguilar, H. 1998. Costos de Procesamiento en una planta beneficiadora de
aves. Trabajo Especial de Grado. Convenio: Universidad Centroccidental Lisandro
Alvarado – Universidad del Zulia. Maracaibo. 98 p.
Montilla, Y. 1998. Diseño de la estructura de costos basadas en la actividad
para el queso blanco. Trabajo Especial de Grado Convenio: Universidad
Centroccidental Lisandro Alvarado – Universidad del Zulia. Maracaibo. 106 p.
Parra, A. 1999. Metodología de aplicación del costeo basado en actividades
para la obtención de información más precisa y estratégica sobre los costos fijos de
fabricación en la industria manufacturera venezolana. Trabajo de Grado (Magíster en
Gerencia de Empresas. Mención Gerencia Financiera) Universidad del Zulia.
Maracaibo. 231 p.
Urdaneta, C. 1998. Modelo de estimaciones de costos basado en actividades
aplicado al servicio de cajeros automáticos. Trabajo Especial de Grado Convenio:
Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado – Universidad del Zulia. Maracaibo.
99 p.
88
ENTREVISTAS Rodríguez, Milagros. Contador Público. Analista de Costos y Presupuestos. Procesadora Industrial de Pollo PINPOLLO, C.A. González, Renzo. Técnico Superior Universitario en Manejo de Alimentos. Supervisor del Área Despresado. Procesadora Industrial de Pollo PINPOLLO, C.A. OTRAS FUENTES Universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado”. 2004. Manual para la Elaboración del Trabajo y Tesis de los Postgrados de la UCLA.
A N E X O S
90
ANEXO A
CUESTIONARIO
1. ¿Cuáles son las fases del proceso productivo?
2. ¿Quiénes intervienen en el proceso productivo?
3. ¿En que consiste el proceso de despresado?
4. ¿Qué cantidad de personal interviene en el proceso de despresado?
5. ¿Cuáles son los equipos y maquinarias utilizados en el proceso de despresado?
6. ¿Cuánto es la nómina del personal involucrado en el proceso de despresado?
7. ¿Cuánto tiempo he aplicado por el supervisor en el área de despresado?
8. ¿Cuánto procesos conforman el área producto delicateses?
9. ¿Que maquinaria, equipos y herramientas son utilizados en el proceso productivo
del área delicateses?
10. ¿Qué porcentaje de depreciación es aplicado en la maquinaria, equipos y
herramientas del área deliateses?
11. ¿Cuánto personal interviene en cada proceso productivo del área delicateses?
12. ¿Cuánto es la nómina del personal que intervienen en el área delicateses?
13. ¿Cuáles son los beneficios adicionales que percibe el personal que elabora en el
área delicateses?
14. ¿Cuál es el aporte patronal en los beneficios de ley que percibe el personal que
elabora en el área delicateses?
15. ¿Cuál es la alícuota de prestaciones sociales que percibe el personal que elabora
en el área delicateses?
16. ¿Qué productos se elaboran en el área delicateses?
17. ¿Cuál es el procedimiento de fabricación de cada producto?
18. ¿Qué tiempo dura el proceso de cada tipo de producto?
19. ¿Cuántos kilos de pollo despresado se procesan para fabricar dichos productos
delicateses?
20. ¿Por cada kilo de producto delicateses cuanto se requiere de materia prima, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricación?
91
21. ¿Cuanto es la producción mensual de cada tipo de producto delicateses?
22. ¿Cuáles son los insumos requeridos, materiales adicionales y en que cantidad,
para cada uno de los productos delicateses?
23. ¿Cuánto es la producción de un mes en el área delicateses?
24. ¿Cuánto tiempo aplica el supervisor en el área delicateses?
25. ¿Cuál es el monto total de la depreciación del galpón aplicada al área delictaeses?
26. ¿Cuál es el costo del personal que se requiere en las actividades de limpieza luego
que finalice el proceso diario?
27. ¿Cuál es el costo de la participación que tiene mantenimiento y almacén con
respecto los productos delicateses?
28. ¿Cuál es el costo de la participación de vigilancia con respecto al área delicateses?
29. ¿Cuánto es el costo de los operarios y el porcentaje que se emplea en cada
producto por departamento?
30. ¿Cuál es el consumo de electricidad en el área delicateses?
31. ¿Cuál es el monto que absorbe el área delicateses de los gastos generales y de
administración?
RESUMEN CURRICULAR DEL AUTOR
95
ANEXO D
LIC. ELIS GERARDO NARANJO MATHEUS CANDIDATO A OBTENER EL TÍTULO DE ESPECIALISTA EN CONTADURÍA PÚBLICA, MENCIÓN COSTOS TRABAJO ESPECIAL DE GRADO: DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LOS PRODUCTOS ELABORADOS EN LA LÍNEA DELICATESES MEDIANTE EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (A.B.C.) DE PINPOLLO, C.A. POSTGRADO EN CONTADURIA
RESUMEN CURRICULAR
LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA GRADUADO EN LA UNISVERSIDAD DEL ZULIA EN EL AÑO 2000. TÉCNICO HIDROMETEOROLÓGICO GRADUADO EN LA ESCUELA NACIONAL DE TÉCNICOS HIDROMETEOROLÓGICOS DEL MINISTERIO DEL AMBIENTE EN EL AÑO 1979. ACTUALMENTE DIRECTOR SOCIO DE LA EMPRESA SERVICIOS TÉCNICOS HIDROMETEOROLÓGICOS (SERVITECH, C.A.) ENCARGADO DE LA REVISIÓN DE DATOS ESTADÍSTICOS HIDROCLIMÁTICOS CONJUNTAMENTE CON LA PREPARACIÓN DE PRESUPUESTOS DE SERVICIOS A EMPRESAS CONSULTORAS AMBIENTALES.