UNIDAD DIDÁCTICA Nº 4PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LAS COMPRAS Y LAS VENTAS .EL CICLO CONTABLE

DESGLOSE DE LA CUENTA DE MERCADERIAS

El PGC utiliza tres cuentas para reflejar el funcionamiento de las existencias (mercaderías, materias primas etc.)

Para reflejar las compras utiliza la cuenta Compras de Mercaderías (600)

Para reflejar las ventas utiliza la cuenta Venta de Mercaderías (700)

Para registrar las existencias iniciales (1 de enero) y las finales( el 31de diciembre)utiliza la cuenta Mercaderías (300)

(Actividad nº 1)

COMPRAS DE EXISTENCIAS: CRITERIOS DE VALORACIÓN

Cada vez que compremos algunos de los elementos que tengamos en el grupo 3 (Existencias) se utilizará una cuenta del grupo 6 (Compras) para realizar el registro.

La norma de valoración 12ª del PGC pymes recoge los siguientes criterios a tener en cuenta:

Valoración inicial: los bienes comprendidos en las existencias se valorarán por su coste, ya sea el precio de adquisición (empresas comerciales) o el coste de producción ( empresas industriales).

¿Como se calcula el precio de adquisición?

Importe facturado por el vendedor (nº unidades * precio unitario)

Menos el descuento o rebaja que aparezca en factura.

Mas todos los gasto adiciones hasta que los bienes se encuentres ubicados para su venta. (transporte, aranceles de aduana, seguros etc)

Mas impuestos indirectos no recuperables de la Hacienda Pública.

(caso practico nº 2)

DESCUENTOS POSTERIORES A LA FACTURA

(606) Descuentos sobre compras por pronto pago.

(608) Devoluciones de compras y operaciones similares: además de las devoluciones se incluyen en esta cuenta las rebajas o descuentos que se hagan por incumplimiento de las condiciones del pedido.

(609) Rappels por compras: descuentos por haber alcanzado un determinado volumen de compras.

(Ver ejemplo)

ENVASES Y EMBALAJES

Con facultad de devolución: Se contabilizan en la cuenta (406)

Envase y embalajes a devolver a proveedores.

Sin facultad de devolución: Se contabilizan en la cuenta (602)

Compra de otros aprovisionamientos. ejemplo

ANTICIPO A PROVEEDORES

Cuando la empresa entrega a un proveedor efectivo a cuenta de un futura compra se contabiliza en la cuenta (407) Anticipo a proveedores.

Ejemplo. Caso practico nº 3. Actividad nº 2.

VENTAS DE EXISTENCIAS: CRITERIOS DE VALORACIÓN

Cada vez que procedamos a vender algún elemento del grupo 3 (existencias) se utiliza una cuenta del grupo 7 (ventas) para registrar la venta.

La norma de valoración nº 16 del PGC pymes regula como debemos valorarla y dice:

Los ingresos procedentes de las ventas de bienes y de la prestación de servicios se valorarán por el valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir.

El valor razonable es igual al precio acordado para dichos bienes menos el importe de cualquier descuento o rebaja incluido en factura.

Los impuestos deben repercutirse a tercero. Los impuestos especiales no formarán parte de los ingresos. (ejemplos)

DESCUENTOS POSTERIORES A LA FACTURA

(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago. Descuentos por pagar antes de lo acordado.

(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares: se incluye además de las devoluciones los descuentos o rebajas por incumplimiento en las condiciones del pedido.

(709) Rappels sobre ventas: descuentos por haber alcanzado un determinado número de pedidos.

(Ejemplos)

ENVASES Y EMBALAJES

Se utilizaran las siguientes cuentas: (437) Envases y embalajes a devolver

por clientes, cuando los envases o embalajes se puedan devolver.

(704) Venta de envases, cuando no se puedan devolver.

(ejemplos)

ANTICIPO DE CLIENTES

Cuando el cliente nos realice una entrega de dinero a cuenta de una futura venta se utilizará la cuenta:

(438) Anticipo de clientes. (ejemplos)

INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Cuando la empresa no se dedica a comercializar productos sino a prestar servicios utilizaremos la cuenta (705) Prestaciones de servicios.

En la norma de valoración nº 16 se dice que estos se valoraran por el valor razonable y este se calcula de la siguiente forma:

Valor razonable= precio acordado por el servicio menos el importe de cualquier rebaja o descuento que la empresa pueda conceder.(siempre incluido en factura)

Los impuesto no formaran parte de los ingresos. (caso práctico nº 3) (actividad nº 3)

PROBLEMÁTICA CONTABLE DEL IVA

El impuesto sobre el valor añadido (IVA) es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava la entregas de bienes y las prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales, las adquisiciones intracomunitarias y la importaciones de bienes.

La Ley establece que: Quien realice entrega de bienes o prestaciones de servicios

repercutirá el IVA al importe de la operación salvo que ésta esté exenta.

Hay tres tipos de IVA: Normal 21% Reducido 10% Superreducido 4% (ejemplo)

Este impuesto debe autoliquidarse, y en su caso, ingresarse mensualmente o trimestralmente en la Hacienda Pública. El cálculo se realiza por la diferencia entre el IVA repercutido a los clientes y el IVA soportado de los proveedores.

Las cuentas que se utilizan para su contabilización son: (472) HP IVA soportado, donde se refleja el IVA de las compras. (477) HP IVA repercutido, donde se refleja el IVA de las ventas. (4700) HP deudora por IVA, donde se recoge la diferencia entre el

IVA soportado y el IVA repercutido cuando el soportado es mayor que el repercutido.

(4750) HP acreedora por IVA, donde se recoge la diferencia entre el soportado y el repercutido cuando el repercutido es mayor que el soportado.

(ejemplo) (caso práctico nº 4)

ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRÁFICO

Acreedores por operaciones de tráfico son aquellas empresas a las que les hemos comprado existencias o nos han prestado servicios relacionados con nuestra actividad principal y quedan pendientes de pago. También se incluyen en este apartado las Administraciones Públicas.

Deudores por operaciones de tráfico son aquellas empresas o particulares a los que les hemos vendido existencias o les hemos prestado algún servicio relacionado con nuestra actividad principal y quedan pendientes de pago.

El PGC pymes recoge todas las cuentas relacionadas con ellos en el grupo 4 Acreedores y deudores por operaciones comerciales.

Vamos a estudiar ahora los casos de los proveedores y de los clientes.

PROVEEDORES

Un proveedores es una empresa o una personal física que abastece a otras empresas con existencias, las cuales pueden transformarse para su venta (materias primas) o venderse directamente (mercaderías) y a la que no le pagamos al contado.

El PGC pymes desarrolla estas cuenta en el subgrupo 40 Proveedores:

(400) Proveedores, recoge las deudas con suministradores de mercancías y demás bienes definidos en el grupo 3.

(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar, cuando las deudas se han formalizado en efectos de giro aceptados.

(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores. (407) Anticipos a proveedores. Las dos últimas las hemos visto anteriormente. (ejemplo)

CLIENTES

Un cliente es una empresa o una persona a la que vendemos existencias previamente transformadas o sin transformar, o a quien prestamos un servicio que forma parte de nuestra actividad principal y no nos paga al contado.

Las cuentas que surgen en esta operación se recogen en el subgrupo 40 Clientes:

(430) Clientes, refleja los créditos con compradores de mercaderías y demás bienes definidos en el grupo 3, así como los usuarios de servicios prestados por la empresa, siempre que estos constituyan su actividad principal.

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar, recoge los créditos que se instrumentalicen en efectos de giro aceptados.

(437) Envases y embalajes a devolver por clientes. (438)Anticipos de clientes. Las dos últimas cuentas las hemos visto anteriormente. (Caso práctico nº 5) y (actividad nº 5)

EL CICLO CONTABLE

El ciclo contable consta de los siguientes pasos:

Balance inicial: asiento de apertura. Contabilización de las operaciones del

ejercicio en el libro Diario y traslado al Mayor. Balance de comprobación. Operaciones de regularización. Balance de situación. Asiento de cierre. Asiento de apertura del nuevo ejercicio.

BALANCE INICIAL: ASIENTO DE APERTURA

Todas las empresas, al iniciar su actividad o al comienzo de cada ejercicio deberán redactar el Balance inicial.

Una vez realizado trasladaran este balance al libro Diario en forma de asiento (asiento de apertura)

(ejemplo) (actividad nº 1) (Caso práctico nº 1)

CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES EN EL LIBRO DIARIO Y SU TRASLADO AL MAYOR

Se introducirán todos los hechos contables por orden de fechas en el libro Diario y se trasladará dicha información al libro Mayor.

(esto lo hemos estudiado en anteriores unidades)

BALANCE DE COMPROBACIÓN Al menos trimestralmente se elaborará el

Balance de comprobación que nos permitirá comprobar que no nos hemos equivocado al trasladar la información al mayor.

El balance de comprobación nos muestra todas las cuentas, tanto las patrimoniales como las de gestión, que han participado en las operaciones de la empresa, aunque su saldo sea cero.

(caso práctico nº 2) (actividad nº 3)

OPERACIONES DE REGULARIZACIÓN

Se denomina regularización al conjunto de operaciones que realiza la empresa al final del ejercicio para conseguir que cada cuenta refleje el valor real del elemento patrimonial que representa y que además permita conocer el resultado obtenido.

Resultado = ingresos – gastos. Si el resultado es + la empresa tiene

beneficios. Si el resultado es – la empresa tiene pérdidas.

REGULARIZACION DE LAS EXISTENCIAS

Consiste en realizar, al final del ejercicio, un recuento de las existencias que se encuentran en el almacén, para proceder a actualizar el saldo de la cuenta de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos.

¿Cómo se refleja el valor real de las existencias?

Para ello se utiliza la cuenta Variación de Existencias de Mercaderías (610) y se procede de la siguiente forma:

Para dar de baja las existencias inicialesDEBE HAB

ER

(610) Variación de existencias de mercaderías

A(300) Mercaderías

Hacer ejemplos y caso práctico nº 3

Para dar de alta las existencias finales:

Debe

haber

(300) MercaderíasA

(610) Variación de existencias de Mercaderías

REGULARIZACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS

A 31 de diciembre la empresa procede a cerrar todas las cuentas de ingresos y gastos grupos 7 y 6 respectivamente, y trasladar su saldo a la cuenta 129 Resultados del ejercicio.

Si el saldo de la cuenta 129 es deudor la empresa tiene pérdidas.

Si el saldo de la cuenta 129 es acreedor la empresa tiene beneficios.

Hacer caso práctico nº 4 y actividades 4 y 5

Los asientos que la empresa realiza al 31 de diciembre son:

debe

haber

(129)A

(todas las cuentas del los grupos 6 y 7 con saldo deudor)

(Con ellos se cierran todas estas cuentas)

(todas las cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo acreedor)

A(129)

( con ello se cierran todas estas cuentas)

BALANCE DE SITUACIÓN

Con los datos de las cuentas que permanecen abiertas se elabora el balance de situación como ya sabemos.

(caso práctico nº 5) (caso práctico nº 6) (actividad nº 6)

ASIENTO DE CIERRE

Se anotan en el libro Diario todas las cuentas que estén abiertas (cuentas patrimoniales) de tal forma que se cierren todas.

El asiento de cierre consiste en anotar en el Debe todas las cuentas que tengan saldo acreedor y en el haber todas las que tengan saldo deudor.

(caso práctico nº 7) (caso práctico nº 8) (actividad nº 8)

ASIENTO DE APERTURA DEL NUEVO EJERCICIO

El asiento de apertura es el primer asiento con el que se abre la contabilidad el 1 de enero de años siguiente. Por lo tanto es la operación contraria al asiento de cierre del año anterior.

(continuación caso práctico nº 7) (caso práctico nº 8) (actividad nº 9)