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Taller: Tributos para pequeñas empresasTemas a desarrollar_¿ Por qué inscribir y legalizar mi empresa?_ Definiciones de distintos tipos de empresas_ Impuestos: Dirección General Impositiva_ Banco de Previsión Social

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¿Por qué inscribir mi empresa?_ VENTAJAS_ * Puedo vender y negociar con otras empresas_ * Mejora de la imagen de la empresa frente a mis clientes, genero credibilidad en los consumidores._ * Legalizo mi situación frente a DGI y BPS_ * Cumplo con los objetivos de crecimiento de la empresa; es una etapa mas dentro del plan de negocio_ * Puedo acceder a tener cuenta bancaria, nuevas líneasde financiamiento_ * Posibilidad de asociarme a otras personas o empresas

_ DESVENTAJAS_ * Aumento de los impuestos a pagar_ * Aumenta cantidad de trabajo administrativo_ * Responsabilidad legal frente al Estado y frente a los empleados3

Recomendaciones antes de tomar una decisión_ Volver a actualizar el plan de negocios en los aspectos de proyecciones de ventas, gastos, etc. (proyecciones financieras)_ Determinar la mejor opción de acuerdo a las posibilidades económicas y otros factores vinculados con los equerimientos de los clientes

Análisis de cada caso_ Mi emprendimiento esta desarrollado como para asumir estos costos mensuales?

_ Tengo un plan financiero actualizado que me dé información útil para tomar esta decisión?_ ¿Contrato habitualmente con empresas que me piden tener facturas o es esporádico?_ Riesgo de inscribirme para un solo trabajo y quedarme con los costos mensuales de DGI y BPS._ ¿Qué pasa si tengo que dar marcha atrás? costos

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Definiciones_ Empresa unipersonal_ Sociedad de hecho_ Sociedad de Responsabilidad Limitada_ Sociedad anónima (nominativa y al portador, ventajas jurídicas asociadas)_ Otros

DGI y BPS_ DGI: que impuestos corresponden de acuerdo a mi tipo de actividad_ BPS: como corresponde aportar de acuerdo al tipo de empresa: unipersonal, Soc. de hecho, SRL, SA, etc.

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Impuestos: DGI_ De acuerdo al tipo de actividad va a ser el régimen impositivo._ Dos grandes divisiones: Servicios de tipo personal y actividades que “combinen” Capital y Trabajo o intermedien en el trabajo ajeno

Servicios de tipo personal_ Servicios técnicos donde lo relevante sea la actividad personal del titular (plomeros, electricistas, etc.)_ Servicios profesionales brindados por profesionales independientes

_ ESTO NO INCLUYE casos como por ejemplo el de un electricista que tenga una empresa con empleados a cargo, herramientas, maquinaria y vehículos para ejercer la actividad

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Quienes pueden optar y que impuestos que pagan_ Pueden optar por este régimen las personas físicas individuales o las sociedades de hecho (NO PUEDEN LASSOCIEDADES COMERCIALES como las SA y las SRL, que van por régimen general de IRAE)IMPUESTOS QUE PAGAN:_ IVA servicios personales_ IRPF

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IVA servicios personales_ Se va a calcular y pagar en forma bimensual sobre el total de ingresos facturado multiplicado por la tasa de IVA(22% con alguna excepción al 10%) y se le resta el IVA de las compras de insumos o servicios que sean necesarios para la actividad de la empresa. No se puede deducir IVA de compra de insumos de tipo personal como alimentación, ropa etc.

IRPF_ Se calcula sobre el total de ingresos generados por la empresa deducidos los gastos admitidos (es diferente el criterio de deducción de gastos que en el IVA)_ Carácter anual del impuesto: se liquida en base a montos de renta anual (se paga en forma bimensual pero la declaración jurada definitiva abarca todo el año

de renta). O sea que lo que vamos pagando en el año luego se re liquida al sumar todos los ingresos del año y aplicar las franjas “anuales” (puede haber meses de ingresos bajos y otros altos y al “anualizar” vamos a promediarlos y calcular nuevamente las tasas)

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Principio de lo “devengado”_ Las rentas se gravaran por el impuesto independientemente de que se cobren o no por el titular; se “devenga” de acuerdo al momento de la ejecución o realización del servicio; este momento puede diferir del momento del cobro (por ejemplo los honorarios se “devengan” en el mes de realización del trabajo, independientemente del momento del cobro efectivo)

Deducciones admitidas_ Empresarios no dependientes: al total de los ingresos se le deduceun 30% en concepto de gastos_ OTRAS DEDUCCIONES:_ Créditos considerados incobrables_ Aportes a BPS y/o Caja Profesional_ Prestación destinada al Fondo de Solidaridad (profesionales)_ Hasta un monto máximo de 13 BPC anual ($ 26.793) por concepto de gastos en salud por cada hijo menor de edad a su cargo. Se duplicará en caso de hijos declarados incapaces o con discapacidades graves.

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Calculo IRPF - FranjasPARA CÁLCULO DE IRPF PRIMARIOMonto de ingresos Porcentaje IRPF en pesosFranja 1 a 14427 0%Franja 2 14428 a 20610 10%Franja 3 20611 a 30915 15%Franja 4 30916 a103050 20%Franja 5103051 a206100 22%Franja 6 de 206101 a mas 25%PARA CÁLCULO DE IRPF DE DEDUCCIONESDeducciones Porcentaje IRPFFranja 1 0 a 14427 10 %Franja 2 14628 a 20610 15%Franja 3 20611 a 92745 20%Franja 4 92746 a 195795 22%

Franja 5 de 195796 a más 25%

Ejemplo practico_ Empresa que factura $ 40000 + IVA mensuales_ Tiene gastos con IVA por $ 10000 + IVA_ Paga BPS (deducible IRPF) por $ 2000

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Calculo IVALiquidación IVAIVA ventas 8800IVA Compras -2200IVA a pagar mensual 6600Calculo IRPFLiquidación IRPFDeduce el 30% del ingreso bruto en la liquidación inicial por lo que 40000 - 30% = 28000El resto de los gastos admitidos los deduce en el IRPF de DeduccionesIRPF primarioFranja 1 0 a 14427 0Franja 2 14428 a 20610 10% 618Franja 3 20611 a 28800 15% 1.088TOTAL 1.706IRPF de deduccionesFranja 1 0 a 2000 10% -200TOTAL -200IRPF a pagar 1.50611

Actividades que “combinen” Capital yTrabajo o intermedien en el trabajo ajeno_ Actividades de tipo industrial (tanto grandes como artesanales)_ Actividad Comercial donde se intermedie en la compra y venta_ Actividades de servicios donde la parte del “capital” sea relevante para realizar la actividad (por ejemplo una empresa de transporte con 1 camión)

Actividades que “combinen” Capital y Trabajo_ Posibilidades de tributación:_ Monotributo_ Impuesto a la pequeña empresa_ En forma conjunta: IRAE, IVA e Impuesto al Patrimonio12

Monotributo_ Es un régimen opcional para las pequeñas empresas con ciertas características._ Se puede optar por MONOTRIBUTO en sustitución de las contribuciones especiales de seguridad social generadaspor la actividad patronal y de todos los impuestos nacionales vigentes, excluidos los que gravan la importaciónCaracterísticas necesarias para optar por Monotributo_ UnipersonalesFacturación total anual del 60% del límite admitido para IPE (305.000 UI) que en montos actuales son $ 366.146 para el año 2010.Sociedades de hechoFacturación total anual del 100% del límite admitido para IPE (305.000 UI) que en montos actuales son $ 610.244 para el año 2010.

_ Solo se puede vender a consumidores finales_ El titular o titulares tienen que tener una única actividad patronal_ Explotar un solo puesto en la vía pública o pequeño local con un máximo de 15 m2._ Formas jurídicas: - Unipersonal - Sociedades de hecho (2 socios) - (3 socios familiares hasta 4to grado de consanguinidad o segundo de afinidad)

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Monto a pagar por MonotributoAño 2010

Unipersonal sin opción al seguro de salud: $ 657. Unipersonal con opción al seguro de salud sin hijos menores a cargo: $

1.765. Unipersonal con opción al seguro de salud con hijos menores a cargo o

mayores con discapacidad: $ 1.966. Unipersonal con cónyuge o concubino colaborador, ambos sin opción al

seguro de salud: $ 1.314. Unipersonal con cónyuge o concubino colaborador, ambos con opción al

seguro de salud con hijos menores a cargo: $ 3.932. Unipersonal con cónyuge o concubino colaborador, ambos con opción al

seguro de salud sin hijos menores a cargo: $ 3.530. Socios de hecho y/o familiares: $ 492 cada uno.

El aporte por monotributo no sustituye los tributos aplicables sobre las remuneraciones de los dependientes, los que se regularán por las normas existentes a la vigencia de la presente ley.

Impuesto a la pequeña empresa_ No puede entrar en régimen de Monotributo por no cumplir con los requerimientos_ Factura un monto anual menor 305.000 UI que en montos actuales son $ 610244_ DGI: paga un monto fijo mensual de $ 1.840 que sustituye todos los otros impuestos que recauda la DGI._ A este monto hay que sumarle lo que tiene que pagar enBPS (diferencia muy importante con Monotributo). EnBPS no se considera “Pequeña empresa”, pagaría por el régimen general de aportación.14

IRAE_ Es un impuesto que grava las rentas “empresariales”_ Se consideran rentas empresariales aquellas actividades que combinen capital y trabajo (comerciales, industriales y algunas de servicios)_ En algunos tipos de formas jurídicas se va a gravar todo tipo de rentas: SA, Sociedad en Comandita por acciones, SRL y en general todas las sociedades comerciales; establecimientos permanentes (sucursales) de empresasdel exterior, fideicomisos etc.15

Principales aspectos del IRAE

_ Es una liquidación anual con anticipos obligatoriosmensuales o IRAE mínimo (pago mínimo básico a pesarde dar perdidas fiscales en el ejercicio)._ Se calcula sobre la “renta” definida como el total deingresos menos los costos y gastos de la empresa_ Tasa: 25% sobre renta neta (ingresos menos gastos)_ Necesidad de llevar contabilidad suficiente en la empresau optar por el régimen ficto

Gastos deducibles en el IRAE_ Realizados en el ejercicio_ Que sean necesarios para obtener la renta_ Que estén debidamente documentados_ QUE CONSTITUYAN PARA LACONTRAPARTE RENTAS GRAVADAS PORIRAE, IRPF O IRNR (IMPORTANTE ATENER EN CUENTA)16

Gastos no deducibles_ Gastos personales del dueño o socio_ Multas y recargos fiscales y perdidas por operacionesilícitas_ Gastos asociados a rentas que no están incluidas en elIRAE (rentas dentro de la misma empresa que esténexoneradas y por lo tanto sus gastos asociados no sepueden descontar)_ Gastos contratados con empresas incluidas en elrégimen de Pequeñas empresas o Monotributo_ Gastos con asociaciones y fundaciones que no paganIRAE por estar exoneradas (por ejemplo una publicidadcon una institución deportiva no seria deducible)

Pagos mínimos en régimen deIRAE, IVA e Impuesto al Patrimonio_

IRAE mínimo mensual: Ingresos (veces el límite del literal E) artículo 52: INGRESOS Pago mensual

305.000 UIvigencia 01/01/10más de Hasta

Hasta 3 veces el límite   1945016 2390más de 3 y hasta 6 veces 1945016 3890031 2620más de 6 y hasta 12 veces 3890031 7780062 3530

más de 12 y hasta 24 veces 7780062 15560124 4770más de 24 veces 15560124   5990

VALOR DE LA UI octubre 2010: 2,1257

_ IVA: IVA sobre las ventas – IVA sobre compras_ Impuesto al Patrimonio: no hay mínimo el primer año pero se calcula como el 1,5% sobre el Activo – Pasivo de la empresa y mensualmente se paga el 11% de ese cálculo.17

IRAE FICTO_ Contribuyentes sin contabilidad suficiente:Estimación ficta de la Renta Bruta anualDesde Hasta UI Tasa de renta ficta0 2:000.000 13.20%2:000.001 3:000.000 36%3:000.001 4:000.000 48%_ Cotización UI: $ 2,0008

Ejemplo de IRAE ficto_ Una empresa que factura $ 1200.000 + IVA enel añoTotal ingresos 1.200.000Monto ingresos en UI 656.096Renta ficta franja 13,2% 158.400IRAE 25% sobre la renta 39.60018

Banco de Previsión Social_ Unipersonal sin personal_ Unipersonal con cónyuge colaborador o sociedad de hecho_ SRL_ SAParámetros para cálculos_ B.F.C. – 434,65

_ B.P.C. - 2061_ Cuota Mutual - 857_ S.M.N. - 4799_ Sal. Min. Serv. Dom - 4792_ U.R. – 469,75

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Aportes por los propios dueños_ Patrón unipersonal:_ Sin personal aporta sobre 11 BFC: $ 4781 lo que equivale sino tiene hijos a cargo a $ 2355 mensual. Si tiene hijos a cargo $ 2556._ Si tiene cónyuge colaborador no tienen derecho a cuota mutual ninguno y pagan $ 1475 mensual cada uno_ Hasta con 1 empleado tiene derecho a Cuota Mutual y sino pasa a pagar el patrón $ 1475 mensual

Aportes por los propios dueños_ Sociedad de hecho: paga por 11 BFC cada socio sin derecho a cuota mutual, lo que equivale a $ 1475 mensual por cada uno_ Sociedad de Responsabilidad Ltda: paga por 15 BFC o por el mayor sueldo pagado en la empresa (la mayor de las dos cifras). El mínimo de aporte por patrón es $ 1475 y depende si el socio tiene actividad o no. El criterio para aportar es si el socio tiene actividad o no en la empresa_ Sociedad Anónima: solo tributan los directores si perciben remuneración (se puede declarar que no perciben). En este caso a diferencia de la SRL no depende de la actividad sino de que perciban o no remuneración_ Cooperativas de trabajo: se tiene exoneración del aporte patronal y se aporta cada uno como empleado; por lo tanto al sueldo asignado en la cooperativa le aplico el 18,125% mas el complemento de cuota mutual si corresponde

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Aporte por los empleados_ Se paga en función de los sueldos nominales (en Planilla deTrabajo) de cada empleado.RL_ Aportes Patronales: 7,5% ap jubilatorio mas 5% FONASA más 0,125% Frl mas complemento cuota mutual si corresponde.CCM = (Nº de beneficiarios x Valor cuota mutual) – (3 % aporte básico personal + 5% aporte patronal)_ Aportes Personales: 15% ap jubilatorio mas FONASA mas Fondo deReconversión laboral_ FONASA de los empleados: 3% hasta 2,5 BPC $ 5152,50 y después pueden haber dos posibilidades: con hijos a cargo 6% y sin hijos a cargo 4,5%

Ejemplo_ Una empresa de servicios personales que factura $ 40000 + IVA mensual y tiene gastos deducibles por $ 10000 + IVA_ Es un patrón unipersonal con dos empleados:_ Sueldo empleado 1: $ 6000_ Sueldo empleado 2: $ 5000

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Calculo DGILiquidación IVAIVA ventas 8800IVA Compras -2200IVA a pagar mensual 6600Liquidación IRPFDeduce el 30% del ingreso bruto en la liquidación inicial por lo que 40000 - 30% = 28000El resto de los gastos admitidos los deduce en el IRPF de DeduccionesIRPF primarioFranja 1 0 a 14427 0Franja 2 14428 a 20610 10% 618Franja 3 20611 a 28800 15% 1.088TOTAL 1.706IRPF de deducciones (pago BPS 1475+1389+834)Franja 1 a 3236 10% - 324TOTAL - 324 IRPF a pagar 1.382

Calculo BPSSueldo ficto patronal 6520Sueldo empleado 1: 6000Sueldo empleado 2: 5000TOTAL SUELDOS 11000Aporte patronal por si mismo 1475Aporte Patronal por empleados 1389 (12,625%)Aporte personal empleados 2084 (19,625% y 18,125%, respectivamente)Complemento Cuota mutual 834 (857x2 – 11000 x 0.08)TOTAL APORTES 5782

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Costos y pasos para inscribir la empresa_ Formularios para la inscripción:

FORMULARIO 351 Y 352 PARAINSCRIPCION EN LOS DOS ORGANISMOS

Unipersonal_ Paso 1: Presentar formularios en DGI con certificación de firma y domicilio por escribano (el domicilio puede ser con una factura de ANTEL o UTE). Con estos formularios y con el RUC de la imprenta se pide una constancia parapoder imprimir facturas de la empresa (van a ser distintas de acuerdo al régimen tributario elegido)_ Paso 2: Presentación de formularios en BPS con datos del titular, inscripción previa en DGI y fotocopia CI_ Paso 3: compra de una Planilla en el Ministerio de trabajo (Actualmente se baja de la página del MTSS y se pagan 2 UR)

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Costos en el momento de la inscripción _ Planilla MTSS 2 UR $ 940 (si tengo empleados) _ Libro Único de trabajo $ _

_ 1 timbre para formulario DGI $ _ 2 timbres para formulario BPS $ _ ------------------------------------------------_ TOTAL COSTO $

Costos Sociedad de Hecho_ Ídem unipersonal solo que con más de 1 persona24

Costos Sociedad de responsabilidad limitada_ Contrato: 12 UR(se puede conseguir escribanos pormenos ) $ 5637_ Montepíos en el contrato $ 2.500 aprox_ Publicaciones $ 2.500 aprox_ ---------------------------------------------------------

_ TOTAL $ 10637_ Tramite de inscripción:_ Planilla MTSS 2 UR $ 940_ Libro Unico $ _ Timbre DGI $

_ Timbres BPS $ _ ----------------------------------------------------------_ TOTAL COSTOS $

Sociedad anónima_ Costos de formación o compra de una SA_ Costo de compra $ 40.000_ Tramite de inscripción:_ Planilla MTSS 2 UR $ 940_ Libro Unico $ _ Timbre DGI $ _ Timbres BPS $ _ ----------------------------------------------------------_ TOTAL COSTOS $

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Que hago si tengo que contratar personal?_ Contrato de trabajo: trabajo a prueba, contrato permanente, contrato a término, por zafra_ Afiliación a BPS: dar el alta con los datos y firma del empleado y patrón_ MTSS: actualizar en Planilla

Costo de tener personal_ Costos en BPS:_ * Cantidad de jornadas_ * Derecho o no a cuota mutual: como calcular el complemento

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Casos de análisis_ Formación de grupos para analizar que tipo de inscripción les convendría desde el punto de vista impositivo y legal_ Espacio para discusión entre todos: análisis caso a caso

Y que pasa después que tomo la decisión de inscribirme?_ Cuando tomar la decisión de inscripción?_ Que otros costos puede traer esta inscripción?? Gestor, contador, declaración jurada anual, cálculos de BPS, altas y bajas del personal