Presentacin de PowerPoint

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO I PEQUEAS EMPRESAS1CPC. Aldo Torres MunarrizMBA. Joseph Martinez MacedoCPC. Pablo Nishimura YamasakiFebrero , 2014NDICESesin 1:La fiscalizacin tributaria, tipos de actuacin y su alcance

Sesin 2:Planeamiento Tributario, fases y su importancia para el desarrollo de la fiscalizacin

Sesin 3:Criterios y/o variables de seleccin2Sesin 1: La fiscalizacin tributaria, tipos de actuacin y su alcanceLa Fiscalizacin TributariaSe ejerce de forma discrecional e implica:Art. 62 del T.U.O. del Cdigo Tributario - Ejercicio de la Funcin FiscalizadoraDe acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 62 delCdigo Tributario, la Administracin Tributaria norequiere justificar las razones que motivan el ejerciciode su facultad discrecional de fiscalizacin ni el tiempoque emplear en ella (RTF 1485-3-2002).

El ejercicio de la facultad de verificacin y/ofiscalizacin por parte de la Administracin, se ejerceen forma discrecional y no requiere serfundamentada, por lo que, los documentos, a travsde los cuales se ejerce aqulla, no requieren mayormotivacin que la comunicacin al administradode su ejercicio y del sealamiento de las normasque lo fundamentan (RTF 3272-3-2009).4La Fiscalizacin TributariaArt. 62 del T.U.O. del Cdigo Tributario - Ejercicio de la Funcin FiscalizadoraAlcance de la facultad de fiscalizacin: - inspeccin - Investigacin - Control

Temporalidad:El ejercicio de la facultad de fiscalizacin tiene lmite temporal . Est sujeta al plazo de prescripcin. Si ha operado la prescripcin no sera posible fiscalizar.

Material - Debe ser respecto de un tributo y periodo especfico - Debe ser nica respecto de lo que se fiscaliceExisten fiscalizaciones Definitivas y Parciales (elemento y aspecto) No existen fiscalizaciones provisionales.

5La Fiscalizacin TributariaEfectos:Interrumpe prescripcinPuede solicitar medida cautelar previa (embargo).Determina sobre base presunta (causales)Determina gradualidad de sanciones.No surten efecto las DDJJ rectificatorias posteriores, salvo que se determine una mayor obligacinNo se podr cambiar de domicilio fiscal, hasta su conclusin.Art. 62 del T.U.O. del Cdigo Tributario - Ejercicio de la Funcin FiscalizadoraGradualidad de Sanciones:Determina el grado de rebaja de las multas (infracciones 178, num 1,CT). - Se pierde la rebaja del 95%, sin la exigencia del pago del tributo eintereses. - Se podra acceder a la rebaja del 70% o 60% 40% de la multa6La Fiscalizacin Tributaria

La Administracin Tributaria est facultadapara realizar la fiscalizacin, teniendo comolmite el plazo de prescripcin (RTF 8815-5-2008).

Obligacin del deudor tributario:Almacenar,archivar y conservar los libros y registros,llevados de manera manual, mecanizada oelectrnica, as como los documentos yantecedentes de las operaciones osituaciones que constituyan hechossusceptibles de generar obligacionestributarias o que estn relacionadas con ellas,mientras el tributo no est prescrito.

En las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nos. 100-5-2004 y 00322-1-2004 y en el Informe No. 162-2006-SUNAT se concluye que: La Administracin Tributaria se encuentra facultada para exigir la exhibicinde libros y registros contables, as como documentos y antecedentes desituaciones u operaciones ocurridas en perodos prescritos, en tantocontengan informacin que se encuentra relacionada con hechos que tenganincidencia o determinen tributacin en perodos no prescritos materia defiscalizacin.Facultad de fiscalizacinLmites Temporales (cont.)Procedimiento Pgina 15 de Fiscalizacin La no exhibicin de la documentacin antes referida por parte del deudortributario faculta a la Administracin Tributaria a efectuar los reparos ydeterminacin correspondientes respecto de la obligacin tributaria no prescritasujeta a fiscalizacin. Asimismo, la no exhibicin de la informacin requerida configura la infraccin previstaen el numeral 1 del Artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario

7La Fiscalizacin Tributaria

Lmites Materiales:Excepciones al carcter nico y definitivo / RD notificada: Artculo 108 del Cdigo Tributario (RTFs. 759-3-2000, 1703-4-2003).: Error material (calculo o redaccin) Circunstancias posteriores que determinen su improcedencia Connivencia con el auditor fiscalFacultad de fiscalizacin1.Lmites Materiales (cont.)Procedimiento Pgina 17 de Fiscalizacin Declaracin cifras o datos falsos u omisiones en las declaraciones Reexamen: Instancia encargada de resolver la reclamacin contra la RD(slo puede incrementar o reducir el monto de la deuda).8La Fiscalizacin Tributaria

Alcance:Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT DS 085-2007-EFNo Incluye:Acciones Inductivas (Cartas y Esquelas)Cruces de informacinControl de Obligaciones FormalesDevoluciones9La Fiscalizacin Tributaria

Plazos:Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT DS 085-2007-EF10La Fiscalizacin TributariaReglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT DS 085-2007-EF

11La Fiscalizacin TributariaReglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT DS 085-2007-EFCausales de suspensin del plazo:Tramitacin de periciasSolicitud de informacin a autoridades extranjeras y/o entidades pblicas o privadasPlazo de interrupcin de actividades de SUNATDetermina gradualidad de sanciones.Proceso JudicialPrrrogas solicitadas por fiscalizadoLapso en que fiscalizado incumpla con presentar documentacin1213Tipos de ActuacinTipo de FiscalizacinTipo de ActuacinEjemplosAuditoria del IRta3ra del 2012Verificacin del IGV del 2012Auditoria del IGV de ENE-MAR 2012Elemento: Crdito FiscalAspecto: TodosVerificacin del I. Rta 3ra ENE-MAR 2013Elemento: Coefic. I. Rta 3raAspecto: Diferencia de cambioOtras actuaciones:

Verificaciones no determinativas tales como los cruces de informacin Las acciones inductivas13Tipos de ActuacinEstablecer la correcta determinacin de las obligacin tributaria (formales y sustanciales) efectuada por el deudor tributarioAuditoria:Se requiere una planificacin en la Definitiva. En el caso de Parcial no necesariamente y revisa uno o algn elementos y/o aspectosSe aplican tcnicas y procedimientos de auditora, de acuerdo a los puntos crticos detectadosVerificacin:Su alcance est limitado a comprobar solo las inconsistencias que motivaron la programacin.En la Parcial se revisa parte, uno o algunos de los elementos y aspectosLas verificaciones no pueden ampliarse a un auditoraDocumentos a tomar en cuenta:

Catlogo de Elementos y AspectosProgramas de FiscalizacinMtodos de Seleccin14Tipos de Actuacin

Mtodos de Seleccin (Descentralizado):

Programas:Documentos a tomar en cuenta:

Catlogo de Elementos y AspectosProgramas de FiscalizacinMtodos de Seleccin15Tipos de ActuacinElementos del Tributo a Fiscalizar:

Aspectos contenidos en los Elementos a Fiscalizar:Documentos a tomar en cuenta:

Catlogo de Elementos y AspectosProgramas de FiscalizacinMtodos de Seleccin16Proceso de Programacin - SeleccinBDUBDNBases de Datos Transaccionales

BDSIS01

ACTUALIZACINCREACIN DE VISTAS Y SINNIMOSDESCARGACRUCES EN SQLEJECUCIN DEL PERCOPERCOSELECCIN YREPORTES1234576

8Sesin 2:Planeamiento Tributario, fases y su importancia para el desarrollo de la fiscalizacinTrabajo de CampoOrden deFiscalizacin (OF)Carta de presentacinRequerimiento InicialReportes de Inconsistencias y variables (PERCO)

Evaluacin Definir Objetivo (puntos crticos)Procedimientos 19

Planeamiento Tributario*Requerimiento ComplementarioPapeles de TrabajoCierre de requerimiento inicial y complementarioArmado de ExpedienteEmisin de ValoresInforme (REF)Trmino de la OFPlaneamiento* Aplicable a la pequea Empresa y para actuaciones del tipo verificacionesSoporte informtico:R-SIRAT-COF20Fases de PlaneamientoDeterminacin de puntos crticos y objetivos de auditoraInforme de planeamientoNaturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos.Evaluacin de campoEvaluacin preliminar-Variables de seleccin-PET-Red bancaria, SIGCO-Informacin tributaria -Anlisis de los EEFF y ratios-Informacin patrimonial-Actividades econmicas-Informacin SBS-Empresas vinculadas.-Antecedentes-RI, RD.-Anlisis del Balance de Comprobacin. -Anlisis FODAAnexo 1.1. Puntos crticos determinadosAnexo 1.4. Informe deplaneamientoAnexo 1.3. ProcedimientosAnexo 1.1. Puntos crticos determinadosAnexo 1.2. Puntos crticos y los rubros de los EEFF-Revisin de libros, DDJJ .-Anlisis de la memoria-Cuestionario de control interno.Materialidad.MuestreoEntrevista

-Identificar los rubros de los EEFF donde existe probabilidad de detectar mayor obligacin tributaria.-Determinar los objetivos de la auditora.- Identificar los procedimientos de auditora.- Validar los puntos crticos- Presupuestar tiempos Contiene la estrategia global a seguir en una fiscalizacin en base a los puntos crticos determinados para cumplir los objetivos de la revisin de cada rubro de los EEFF.

Est sujeto a cambios con la justificacin correspondiente.NIA 300 Planeamiento en la Auditoria de EEFFNIA 315 Entendiendo a la entidad y su ambiente NIA 320 MaterialidadNIA 330 Proced.del auditorNIA 200 Objetivo y principios de una auditoria de EEFF; NIA 220- Control de Calidad para las auditorias ; NIA 230- Documentacin

Planeamiento TributarioEvaluacin InicialContenido del Expediente (OF)Estado o Situacin del ContribuyenteAntecedentes de FiscalizacinRevisar informe de Seleccin y LineamientoIdentificar y validar Variables de Seleccin utilizadasVerificar si le aplica sistema de pagoCorrelacin de tributo a fiscalizar y variablesActividad Econmica y regulaciones especficasEstablecer objetivo y procedimientosRevisar OF: Qu tenga los documentos mnimos, y debidamente firmados

Estado del contribuyente:- (Condicin, estado, cobranza, proceso de fiscalizacin, fiscalizado mismo periodo y tributo, etc.)21Planeamiento TributarioContenido de la Orden de Fiscalizacin:

Carta de PresentacinDatos del Contribuyente a fiscalizarTipo de fiscalizacin (definitiva o parcial)ProgramaTributoPeriodoApellidos y nombres del Auditor y SupervisorRequerimiento InicialAdicionalmente a los puntos a), b), c), d) y e)Items requeridos (libros contables, comprobantes de pago, anlisis de liquidacin de tributos, etc.)Fecha y hora de presentacin de los documentos requeridos3.Reporte con las inconsistencias y variables (PERCO)

Documentos a tomar en cuenta:

Catlogo de Elementos y AspectosProgramas de FiscalizacinMtodos de Seleccin22Planeamiento TributarioEstado del contribuyente:Habido?, No habido?, No hallado? Activo?, con baja definitiva?...En proceso de fiscalizacin? Con deuda en coactiva?...Se le fiscaliz por el mismo periodo y tributo?Presenta cambios de domicilios?...Revis la ficha RUC del contribuyente?...

Documentos a tomar en cuenta:

Catlogo de Elementos y AspectosProgramas de FiscalizacinMtodos de Seleccin23Planeamiento TributarioAntecedentes de Fiscalizacin:Qu tributos y periodos se fiscalizaron? Reparos detectados?...No exhibi la documentacin? Reconoci y pago la deuda acotada?...Nombre del auditor y/o supervisor?

Documentos a tomar en cuenta:

Catlogo de Elementos y AspectosProgramas de FiscalizacinMtodos de Seleccin24Planeamiento TributarioInforme de Seleccin y Lineamiento:Objetivo? Criterios de Seleccin?...N Plantilla de requerimiento inicial?Procedimientos a aplicar? Base legal a utilizar?...Responsable de la Programacin?

Documentos a tomar en cuenta:

Catlogo de Elementos y AspectosProgramas de FiscalizacinMtodos de Seleccin25Planeamiento Tributario

Identificar y validar Variables de Seleccin utilizadas:??Documentos a tomar en cuenta:

Catlogo de Elementos y AspectosProgramas de FiscalizacinMtodos de Seleccin26Planeamiento Tributario

Documentos a tomar en cuenta:

Catlogo de Elementos y AspectosProgramas de FiscalizacinMtodos de Seleccin27Planeamiento TributarioHerramientas para la evaluacin:SIGCO (Inconsistencias, Diferencias DAOT, ITF, PET, Notarios)R-SIRAT (Antecedentes de Fiscalizacin)Tera term (Ficha RUC y reporte de Pagos y DDJJ)Facturas Falsas (SIGEF)SISPEV (SIGEF)

Documentos a tomar en cuenta:

Catlogo de Elementos y AspectosProgramas de FiscalizacinMtodos de Seleccin28

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Sesin 3: Criterios y/o variables de seleccinDocumentos a tomar en cuenta:

Catlogo de Elementos y AspectosProgramas de FiscalizacinMtodos de Seleccin31Criterios y/o variables de Seleccin

Documentos a tomar en cuenta:

Catlogo de Elementos y AspectosProgramas de FiscalizacinMtodos de Seleccin32Programa Pagos a cuenta del IRPrograma Operaciones del IRTrata de identificar las inconsistencias en los ingresos declarados tanto para efectos del Impuesto General a las Ventas como para el Impuesto a la Renta.Cuentas por pagar y cuentas por cobrarEl programa resulta de las diferencias al comparar las cuentas por cobrar y pagar declaradas y las imputadas por clientes o proveedores segn corresponda. Se ha trabajado tres variables:Compras potencialmente reparablesLa variable F549 Compras nacionales potencialmente reparables , es el principal indicador para la aplicacin de la Variable F550. Se obtiene de calcular la diferencia entre las compras declaradas gravadas y no gravadas y descontando la porcin de operaciones de compras a cargo de proveedores sobre los cuales hay un mayor nivel de certeza sobre la veracidad de las operacionesF550 = F549/Compras Nacionales > S/. 20 mil * 100%Mientras el ratio sea ms cercano a 100% el riesgo de no fehaciencia es mayor.La Variable F550, identifica a los proveedores que pueden ser potenciales emisores de comprobantes de pago no fehacientes o falsos a travs de la obtencin del ratio descrito, partiendo de contribuyentes cuyas compras nacionales potencialmente reparables (Variable F549) representaba el 100% de sus compras nacionales totales (que incluye compras gravadas y no gravadas), excluyendo de este grupo a:- Contribuyentes que cuyas compras estn sustentadas con liquidaciones de compra por las cuales no se efectu retencin del I.G.V. ni del Impuesto a la Renta, se excluyeron de la muestra a aquellos contribuyentes con altos porcentajes de compras no gravadas respecto a las compras nacionales totales (aquellos cuyas compras no gravadas representaban ms del 90% de las compras nacionales totales).- Contribuyentes cuyas compras nacionales totales eran menores a S/.20 mil anuales.- En base a la informacin del ITF, se consider slo a aquellos contribuyentes que cumplan con alguna de las siguientes condiciones:La base imponible del ITF de compras representaba menos del 10% de las compras declaradasLa base imponible del ITF de Ventas representaba entre el 80% y el 120% de la base imponible del ITF de compras.36GRACIAS!