Tratamiento fiscal de los contratos de construcción

XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -‐ AVPG 2015

Tratamiento fiscal de los contratos de construcción Gladys Rahbe T. Espiñeira, Pacheco y Asociados (PricewaterhoseCoopers) Socia de la línea de servicio de Asesoría Fiscal [email protected]


Tratamiento fiscal de los contratos de construcción

www.pwc.com/ve

Espiñeira, Pacheco y Asociados (PricewaterhouseCoopers)

80 de pasión por Venezuela


Tratamiento fiscal de los contratos de construcción – Agenda y Enfoque del Análisis o  Según el Contrato

Ø Ingeniería, Procura y Construcción (IPC o EPC) Ø Build, Operate and Transfer (BOT) Ø Proyectos llave en mano

o  Análisis de contratos que involucran más de una jurisdicción: Ø Nacional Ø Municipal

o  Enfoque del Análisis: Ø ISLR y Precios de Transferencia || IVA || Impuesto municipal

o  Vinculación de las entidades prestadoras del servicio Ø Vinculadas:

-‐  Subsidiaria -‐  Sucursal

Ø No vinculadas


Contratos de Engineering, Procurement & Construction

- “EPC” o Ingeniería, Procura y

Construcción “IPC”


Contratos “EPC” – a los Efectos Fiscales

o Desglose de los componentes del contrato:

Ø Ingeniería: depende de donde sea provista - desde: §  El Exterior (Discusión Tratamiento de asistencia técnica) §  Venezuela

Ø Procura: depende de donde sea provista - desde: §  El Exterior §  Venezuela

Ø Construcción (local) provista desde Venezuela

I

P

C


Contratos “EPC” – Ingeniería

Provista desde: Ø  El exterior: Ingeniería de

diseño Ø  Venezuela: Para Instalación,

Puesta en marcha

Ingeniería

ISLR: Lugar Prestación del servicio IVA: Importación de servicio

Procura

Construcción


Contratos “EPC” – Procura

Provista desde: Ø  El exterior: Equipos Ø  Venezuela: Materiales,

Herramientas

Ingeniería

ISLR: Domicilio del vendedor IVA: Importación de bienes o venta local

Procura

Construcción


Contratos “EPC” – Construcción

Provista desde: Ø  Venezuela: Instalación,

Puesta en marcha

Ingeniería ISLR: Lugar Prestación del servicio IVA: Venta local Procura

Construcción


Contratos “EPC” – Construcción

Cliente

Venezuela:

Foreign Engineering Contractor

Local Engineering Contractor

Foreign Procurement Contractor

I

P C

P

Aspectos Relevantes para el Análisis: • Domicilio de los Proveedores Extranjeros • Aplicación de algún tratado para evitar la doble tributación • Incentivo de IVA


Vinculación de las entidades prestadoras del servicio


Vinculación de las entidades prestadoras del servicio

Misma Entidad Jurídica

Foreign Contractor

Subsidiaria (Subsidiary)

Foreign Contractor

Sucursal (Branch)

Subsidiaria o Sucursal ? 100%


Vinculación de las entidades prestadoras del servicio a efectos del ISLR o Vinculación de las entidades:

Ø Subsidiaria: Entidades jurídicas distintas. Asignación de

ingresos según términos del contrato. Sujeción a normas de Precios de Transferencia.

Ø Sucursal: Misma entidad jurídica. Sucursal es domicilio permanente. Atribución de ingresos según lugar de prestación del servicio. Atender existencia beneficios de tratado para evitar doble tributación.


EPC: Tratamiento Fiscal para el IVA y el Impuesto Municipal


Cuando el Contrato involucra más de una jurisdicción Nacional / Municipal

o  Gravamen por Municipio:

Ø  Ingeniería: Servicio provisto - desde: §  El Exterior: no sujeto §  Venezuela: Ingreso atribuido por obra / ingreso en cada

municipio

Ø Procura: provista desde: §  El Exterior: no sujeta §  Venezuela: domicilio del proveedor

Ø Construcción (local): servicio provisto desde Venezuela: Ingreso atribuido por obra / ingreso en cada municipio

I

P

C


Contratos “EPC” – Efectos Fiscales - IVA

o Desglose de los componentes del contrato:

Ø Ingeniería: depende de donde sea provista - desde: §  El Exterior: Importación de servicio (Discusión Tratamiento

de asistencia técnica) §  Venezuela: aplica como transacción local

Ø Procura: depende de donde sea provista - desde: §  El Exterior: Importación de bienes §  Venezuela: aplica como transacción local

Ø Construcción (local) provista desde Venezuela: aplica como transacción local

I

P

C


Contratos Build, Operate &Transfer “BOT” o Construcción, Operación y Transferencia


Contratos “BOT” – Etapas

B O T


Contratos “BOT” – Efectos Fiscales por cada Etapa o Etapas del contrato:

Ø Build / Construir: Construcción de la obra – Activo Fijo. Se Incurre en costos. No genera ingresos / Puede requerir financiamiento.

Ø Operate / Operar: La operación produce ingresos por servicios. Se amortizan los costos incurridos:

Ø Transfer / Transferir: Transferencia de la propiedad. Produce ganancia o pérdida de comparar precio con el costo fiscal.

B

O

T


Proyectos “Llave en mano”


Proyectos “Llave en mano”

o Características del contrato:

Ø Determinar naturaleza del contrato: Construcción de la obra y seguida transferencia. Venta en lugar de prestación de servicios

Ø Crea domicilio fiscal: Gravable como domiciliado (ISLR, IVA, Municipal)

Ø Tratamiento como transferencia de propiedad: Gravable a efectos de ISLR, IVA, Municipal como local


Tratamiento fiscal de los contratos de construcción Gladys Rahbe T. Espiñeira, Pacheco y Asociados (PricewaterhoseCoopers) Socia de la línea de servicio de Asesoría Fiscal [email protected]

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