Trabajo Nias 265 ALA 320
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 1 GRUPO 2 Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas Escuela de Auditoria Jornada Fin de Semana SEMINARIO DE AUDITORIA Licenciado Jorge Luis Reyna Pineda NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Fecha: 15 de septiembre de 2012 INTEGRANTES DE GRUPO NUMERO 2
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RESUMEN DIDACTICO
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 1 GRUPO 2
Universidad de San Carlos de Guatemala
Facultad de Ciencias Económicas
Escuela de Auditoria
Jornada Fin de Semana
SEMINARIO DE AUDITORIA
Licenciado Jorge Luis Reyna Pineda
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
Fecha: 15 de septiembre de 2012
INTEGRANTES DE GRUPO NUMERO 2
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 2 GRUPO 2
CUADRO DE EVALUACION
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
FECHA: 15 Sept. 2012
"SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA"
CÓDIGO: 10120
CARNET
NOMBRE DEL ALUMNO
8414276
MARIA EUGENIA MORALES FLORES
8810194
MANUEL ANTONIO HERNANDEZ CRUZ
8810280
VILMA LEONOR PALACIOS GOMEZ
8911225
HUGO MILTON GARCIA LEMUS
8915196
AUGUSTO ESTUARDO CASTRO
9010208
MARCOS QUECHE AJU
9110166
MARLON SOCORRO MERIDA BARRIOS coordinador
9115854
JAIDI JOHANNA URIZAR SANCHEZ
9213755
ADDER AMILCAR SANTIZO POCASANGRE
199816359
DELIA LUCIA GUERRERO QUEZADA
200513293
VIRGINIA SUSELY RAMIREZ AGUEDA
200718419
HENRY ALEXIS ISPACHE SAC
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 3 GRUPO 2
BOLETA DE EVALUACIÓN DEL GRUPO No: 2
Horario 10:30
a 13:30
Edificio: S-6
Salón: 104
Docente: Jorge Luis Reyna Pineda
Tema: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
No. De Carné Apellidos y Nombres 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 8810194 MANUEL ANTONIO HERNANDEZ CRUZ
2 8810280 VILMA LEONOR PALACIOS GOMEZ
3 9115854 JAIDI JOHANNA URIZAR SANCHEZ
4 8414276 MARIA EUGENIA MORALES FLORES
5 9010208 MARCOS QUECHE AJU
6 8911225 HUGO MILTON GARCIA LEMUS
7 9110166 MARLON SOCORRO MERIDA BARRIOS
8 9213755 ADDER AMILCAR SANTIZO POCASANGRE
9 200718419 HENRY ALEXIS ISPACHE SAC
10 200513293 VIRGINIA SUSELY RAMIREZ AGUEDA
11 199816359 DELIA LUCIA GUERRERO QUEZADA
12 8915196 AUGUSTO ESTUARDO CASTRO
1 Presentación personal
5 Interacción con grupo general
9
Apoyo de fichas para exponer
2 Claridad y elocuencia
6 Dominio del tema
10 Amenidad de la presentación
3 Atención de compañeros
7 Ayudas audiovisuales
11
Nota por presentación
4 Ademanes-Soltura
8 Presentación de casos o ejemplos
Desarrollo y aporte al presente material académico, del equipo de trabajo al
100%
MARLON SOCORRO MERIDA BARRIOS Coordinador
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 4 GRUPO 2
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 265
COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIÓN DE LA
ENTIDAD
Esta Norma Internacional de Auditoria NIA trata acerca de la responsabilidad
que tiene el auditor de comunicar adecuadamente a los responsables del
gobierno de la entidad y a la dirección, las deficiencias de control interno que
haya identificado durante la realización de la auditoría de Estados financieros.
Esta NIA no impone responsabilidades al auditor con respecto a la obtención
de conocimiento de control interno y al diseño y realización de pruebas de
controles más allá de los requerimientos de las NIAS 315 y 330.
La NIA 260 establece requerimientos adicionales y proporciona orientaciones
sobre la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los
responsables del gobierno de la entidad en relación con la auditoría. Al
realizar la identificación y valoración del riesgo de incorrección material, el
auditor debe obtener conocimiento del control interno relevante para la
auditoría, al efectuar dichas valoraciones de riesgo, debe diseñar
procedimientos de auditoría adecuados a las circunstancias y no con el fin de
emitir opinión sobre si el control interno es eficiente.
Esta norma no impide que el Auditor comunique a los responsables del
gobierno de la entidad y a la dirección cualquier otra cuestión sobre el control
interno que el auditor haya identificado durante la realización de la auditoría.
OBJETIVO
Comunicar adecuadamente a los responsables del gobierno de la entidad y a
la dirección las deficiencias en el control interno identificadas durante la
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 5 GRUPO 2
realización de la auditoría y que según el juicio profesional tengan la
importancia suficiente para merecer la atención de ambos.
DEFINICIONES
Deficiencia en el control Interno: Es cuando los controles son implantados de
una manera en que no previenen o detectan oportunamente las
inconsistencias en los estados financieros.
Deficiencia significativa en el control interno: Conjunto de deficiencias en el
control interno, que según el juicio profesional del auditor tiene la importancia
suficiente para merecer la atención de los responsables del gobierno de la
entidad.
REQUERIMIENTOS
El auditor determinará sobre la base del trabajo de auditoría realizado, una o
más deficiencias de control interno, evaluará si las mismas individuamente o
en conjunto constituyen deficiencias significativas. El auditor comunicará al
gobierno de la entidad por escrito y oportunamente, las deficiencias de
control detectadas en la realización de la auditoría.
Debe incluir en la comunicación escrita:
a) explicación de las deficiencias y sus posibles efectos;
b) información suficiente para permitir a los responsables del gobierno
de la entidad y de la dirección comprender el contexto de la
comunicación;
c) en especial se debe explicar que el auditor expresará una opinión
sobre los estados financieros, que la auditoría tuvo en cuenta, el
control interno relevante para la preparación de estados financieros
con el fin de diseñar los procedimientos adecuados a las
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 6 GRUPO 2
circunstancias y no con el fin de expresar una opinión sobre la eficacia
del control interno;
d) las cuestiones sobre las que se informa se limitan a las deficiencias
que el auditor ha identificado durante la auditoría y sobre las que el
auditor ha llegado a la conclusión que tienen importancia suficiente
para ser comunicadas al gobierno de la entidad.
GUÍA DE APLICACIÓN Y OTRAS NOTAS EXPLICATIVAS
Se recomienda al auditor después de haber identificado una o más
deficiencias de control interno, discutir los hechos relevantes con el nivel
adecuado de la dirección, esto proporciona la oportunidad de dar a conocer
deficiencias de control que la misma desconocía.
Los comentarios deben efectuarse con el nivel de la dirección que está
familiarizado con el área de control afectado, además que esté autorizado
para adoptar medidas para su corrección.
En algunas circunstancias no es conveniente que el auditor comente sus
hallazgos con la dirección, como ejemplo si los mismos ponen en duda la
integridad o la competencia de la misma.
CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA ENTIDADES DE PEQUEÑA
DIMENSIÓN
Los conceptos subyacentes a las actividades de control en las entidades de
pequeña dimensión diferirán en cuanto al grado de formalización con que se
aplican. Además las pequeñas empresas pueden considerar innecesarios
determinados tipos de actividades de control debido a los controles aplicados
por la dirección, además las entidades pequeñas suelen tener menos
empleados y en muchos casos no es posible la segregación de funciones.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 7 GRUPO 2
No obstante en la pequeña empresa el gerente puede ejercer una mejor
supervisión que en una empresa de grandes dimensiones.
COMUNICACIÓN A LA DIRECCIÓN DE OTRAS DEFICIENCIAS DE
CONTROL INTERNO
Durante la realización de la auditoría, el auditor puede identificar otras
deficiencias que si bien no son significativas, merecen la atención de la
dirección.
La atención de dichas deficiencias se hará a juicio profesional del auditor
tomando en cuenta la probabilidad y magnitud de las incorrecciones que
puedan afectar a los estados financieros.
La comunicación de otras deficiencias puede hacerse en forma verbal y no
necesariamente por escrito.
Si en un período anterior el auditor ha comunicado a la dirección deficiencias
en el control interno que no sean significativas y la misma por efectos de
costo ha decidido no corregirlas, no es necesario que el auditor repita la
comunicación en el período actual.
CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA ENTIDADES DEL SECTOR
PÚBLICO
Los auditores del sector público pueden tener responsabilidades adicionales
de comunicar deficiencias en el control interno identificadas durante la
realización de la auditoría, de un modo y con un grado de detalle no previsto
en la presente NIA. Como ejemplo las deficiencias significativas deben
comunicarse al parlamento u otro órgano de gobierno.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 8 GRUPO 2
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 300
PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
ALCANCE
Esta NIA se refiere a la responsabilidad del auditor para planear una auditoría
de estados financieros. Está redactada en el contexto de auditorías
recurrentes. Por separado se identifican consideraciones adicionales en un
ENCARGO de trabajo de auditoría de primer año.
LA FUNCIÓN Y OPORTUNIDAD DE LA PLANIFICACIÓN QUE IMPLICA
EN UNA AUDITORÍA
Desarrollar un plan de trabajo, en la cual la planificación adecuada de una
auditoría de Estados Financieros tiene los siguientes beneficios:
Atención apropiada en las áreas importantes;
Identificar y resolver problemas potenciales oportunamente;
Organizar y administrar apropiadamente el trabajo, para que se
desempeñe eficaz y eficientemente;
Asistir en la selección de los miembros del equipo del trabajo con los
niveles apropiados de capacidades, así como la competencia para
responder a los riesgos provistos y la asignación apropiada del trabajo
a los mismos;
Facilitar la dirección y supervisión de los miembros del equipo de
trabajo, así como la revisión de su trabajo;
Asistir cuando sea aplicable, en la coordinación del trabajo hecho por
auditores de componentes y/o por especialistas.
OBJETIVOS
El objetivo del auditor es planificar la auditoría para que ésta sea realizada de
manera efectiva.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 9 GRUPO 2
PARTICIPACIÓN DE MIEMBROS CLAVE DEL EQUIPO DE TRABAJO EN
EL ENCARGO
El socio del encargo y otros miembros claves del equipo deberán involucrarse
en la planeación y la participación en la discusión entre miembros del equipo
del encargo.
ACTIVIDADES PREELIMINARES DEL ENCARGO
El auditor deberá realizar las siguientes actividades al inicio del ENCARGO
de auditoría recurrente:
Continuidad de la relación;
Desempeñar procedimientos que requiere la NIA 220, respecto a la
CONTINUIDAD de la relación del cliente y del trabajo específico de
auditoría;
Independencia;
Evaluar el cumplimiento con los requisitos éticos relevantes,
incluyendo la independencia de acuerdo con la NIA 220;
Términos del Trabajo;
Establecer un entendimiento de los términos del trabajo, según
requiere la NIA 210.3.
PLANIFICACIÓN DE LAS ACTIVIDADES
El auditor deberá establecer una estrategia general de auditoría que fije el
alcance, oportunidad y dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo del
plan de auditoría.
Al establecer la estrategia general de auditoría, el auditor deberá:
Identificar las características del trabajo que definen su alcance;
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 10 GRUPO 2
Confirmar los objetivos de los informes del trabajo para planear la
programación de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones
que se requieran;
Considerar los factores que, a juicio profesional del auditor, sean
importantes para dirigir los esfuerzos del equipo de trabajo;
Considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo, y
cuando sea aplicable, si el conocimiento obtenido para la entidad es
relevante;
Confirmar la naturaleza, oportunidad y extensión de los recursos
necesarios para desempeñar el trabajo.
El auditor deberá desarrollar un plan de auditoría que deberá incluir una
descripción de:
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría planeados para la evaluación del riesgo, según determina la
NIA 315.4;
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría adicionales planeados a nivel aseveración, según determina
la NIA 330.5;
Otros procedimientos de auditoría planificados que se requieran
realizar para que el trabajo cumpla con las NIA (Ref. A12);
CAMBIOS Y SUPERVISIÓN
El auditor deberá actualizar y cambiar la estrategia general de auditoría y el
plan de auditoría, según sea necesario, durante el curso de la auditoría.
El auditor deberá planificar la naturaleza, oportunidad y alcance de la
dirección y supervisión de los miembros del equipo de trabajo y de la revisión
de su trabajo.
DOCUMENTACIÓN
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 11 GRUPO 2
El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría:
La estrategia general de auditoría;
El plan de auditoría; y
Cambios importantes hechos durante el trabajo de auditoría a la
estrategia general de auditoría o al plan de la misma, y las razones
para tales cambios.
TRABAJOS DE AUDITORÍA DE PRIMER AÑO
El auditor deberá emprender las siguientes actividades antes de comenzar
una auditoria de primer año:
Realizar los procedimientos que requiere la NIA 220, respecto a la
aceptación del cliente y del trabajo de auditoría especifico; y
Comunicarse con el auditor precursor, cuando haya habido un cambio
de auditores, en cumplimiento con los requisitos éticos relevantes.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 12 GRUPO 2
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 315
IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE
INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA
ENTIDAD Y DE SU ENTORNO
ALCANCE
La NIA 315 trata de la responsabilidad del auditor para identificar y valorar lo
riesgos de incorrección material en los estados financieros, a través del
conocimiento de la entidad y de su entorno y es aplicable a las auditorias de
periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009, procedimientos de
valoración del riesgo y actividades relacionadas.
La finalidad del auditor al aplicar procedimientos de valoración de riesgo es
para disponer de una base para identificar y valorar los riesgos de
incorrección material en los estados financieros y en las afirmaciones.
Los procedimientos de valoración del riesgo incluirán:
Indagaciones ante la dirección y ante otras personas que según
criterio del auditor puedan disponer de la información que pueda
facilitar la identificación de los riesgos de incorrección material debida
a fraude o error;
Procedimientos analíticos;
Observación e inspección;
El conocimiento requerido de la entidad y su entorno, incluido su control
interno. El auditor debe tener conocimiento de los siguientes aspectos:
Factores relevantes sectoriales y normativos así como otros factores
externos, incluyendo el marco de información financiera aplicable;
La naturaleza de la entidad;
La selección y aplicación de las políticas contables;
Los objetivos y estrategias de la entidad;
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 13 GRUPO 2
La medición y revisión de la evolución financiera.
EL CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD
El auditor debe obtener conocimiento del control interno relevante para la
auditoria, evaluando el diseño de los controles.
COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
El auditor evaluará si la dirección ha establecido y mantenido una cultura de
honestidad y de comportamiento ético; y si los puntos fuertes de los
elementos que conforman el entorno de control proporcionan una base
adecuada para los demás componentes del control interno.
ACTIVIDADES DE CONTROL RELEVANTES PARA LA AUDITORÍA
El auditor debe obtener conocimiento de las actividades de control relevantes
para la auditoria que son aquellas que a su criterio es necesario conocer para
valorar los riesgos de incorrección material en las afirmaciones y para diseñar
los procedimientos de auditoría que respondan a los riesgos valorados.
El auditor obtendrá conocimiento de las actividades más importantes que la
entidad lleva a cabo para realizar un seguimiento de control interno,
estableciendo Identificación y valoración de los riesgos de incorrección
material.
El auditor debe identificar y valorar los de incorrección material en:
los estados financieros, en las afirmaciones sobre saldos contables e
información contable, que le proporcionen una base para diseñar los
procedimientos posteriores.
Para determinar que riesgos son significativos el auditor debe considerar:
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 14 GRUPO 2
Si existe un riesgo de fraude;
Si el riesgo se relaciona con acontecimientos económicos recientes
que necesiten una atención especial;
La complejidad de las operaciones;
Si afecta operaciones significativas;
El grado de subjetividad de la medición de la información financiera
relacionada con el mismo.
Si el auditor determina que existe un riesgo significativo debe obtener
conocimiento de los controles de la entidad, incluyendo las actividades de
control.
REVISIÓN DE LA VALORACIÓN DEL RIESGO
La valoración puede variar a medida que se obtiene evidencia de auditoría
adicional. Cuando el auditor haya obtenido información que no coincida con
la evidencia de auditoría, revisara la valoración y debe identificar los
procedimientos de auditoría subsiguientes que tenga planificados.
Debe incluir en la documentación de auditoría:
Resultados de la discusión del equipo del encargo;
Conocimientos obtenidos de la entidad y de su entorno;
Los riesgos de incorrección material en los estados financieros y en
las afirmaciones.
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
La obtención de conocimiento de la entidad y de su entorno es un proceso
continuo y dinámico de recopilación, actualización y análisis de información
durante la auditoria. Es el marco de referencia en el cual el auditor planifica
la auditoría y aplica su juicio profesional para determinar el grado de
conocimiento necesario. La principal consideración del auditor es determinar
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 15 GRUPO 2
si el conocimiento obtenido es suficiente para alcanzar los objetivos de la
presente NIA.
Esta información obtenida de la aplicación de los procedimientos de
valoración del riesgo puede ser utilizada como evidencia de auditoría.
INDAGACIONES ANTE LA DIRECCIÓN Y ANTE OTRAS PERSONAS DE
LA ENTIDAD
La información que obtiene el auditor es la que procede de la dirección y
del personal financiero responsable. También puede obtener información
de otros empleados de la entidad con diferentes niveles de autoridad.
La obtenida de los responsables del gobierno pueden ayudarle a comprender
el entorno en el que se preparan los estados financieros y la de los
empleados que participan en marcha, procesamiento o el registro de
transacciones inusuales pueden ayudarle a evaluar la adecuación de la
selección y la aplicación de ciertas políticas contables.
Las indagaciones provenientes de los asesores jurídicos pueden
proporcionarle información sobre litigios, cumplimiento de disposiciones
legales, conocimiento de fraude, acuerdos con socios comerciales etc., y las
obtenidas con el personal de mercadotecnia pueden proporcionarles las
estrategias de marketing, tendencias de las ventas o acuerdos con clientes.
Procedimientos analíticos.
Estos procedimientos pueden identificar aspectos de la entidad que el auditor
desconocía, lo cual le facilitara la valoración de riesgos de incorrección
material para disponer de una base para el diseño y la implementación de
respuestas a los riesgos valorados. Pueden ayudar a la identificación de la
existencia de hechos o relaciones inusuales, que pueden facilitar al auditor a
identificar riesgos de incorrección material especialmente los debidos al
fraude.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 16 GRUPO 2
OBSERVACIÓN E INSPECCIÓN
Pueden proporcionar información sobre la entidad y su entorno y dar soporte
a las indagaciones realizadas ante la dirección y ante otras personas.
INFORMACIÓN OBTENIDA EN PERÍODOS ANTERIORES
Esta información puede proporcionar al auditor información sobre:
Incorrecciones pasadas y si fueron corregidas;
Naturaleza de la entidad y su entorno;
Cambios que pueden haberse producidos en la entidad o en sus
operaciones.
DISCUSIÓN ENTRE LOS MIEMBROS DEL EQUIPO DEL ENCARGO
La discusión proporciona al equipo la oportunidad de compartir información
de la entidad, como los riesgos de negocio de la misma, facilita un mejor
conocimiento de que los estados financieros contengan una incorrección
material en el área asignada y proporciona una base para que los miembros
del equipo compartan nueva información obtenida en el curso de la auditoria
que afecte la valoración del riesgo de incorrección material o a los
procedimientos aplicados.
EL CONOCIMIENTO REQUERIDO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO,
INCLUIDO SU CONTROL INTERNO
Los factores sectoriales incluyen las condiciones relacionadas con el sector
como:
Relaciones con proveedores y clientes;
Entorno competitivo;
Avances tecnológicos;
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 17 GRUPO 2
El sector en que la entidad se desarrolla puede dar lugar a riesgos de
incorrección material debido a la naturaleza de los negocios o el grado de
regulación.
Los factores normativos comprenden:
Los principios contables;
Marco normativo;
La legislación y regulación que afecta a la entidad;
El Régimen fiscal;
Políticas gubernamentales que afectan el desarrollo de las actividades
de la entidad;
NATURALEZA DE LA ENTIDAD
El conocimiento de su naturaleza permite comprender al auditor los
siguientes aspectos:
Si la entidad posee una estructura compleja que pueda dar lugar a
riesgos de incorrección material;
La propiedad y las relaciones entre los propietarios y otras personas o
entidades.
El auditor puede considerar conocimiento de la naturaleza de la entidad
evaluando lo siguiente:
Actividad operativa
Inversiones y actividades de inversión
Financiación y actividades de financiación
Información financiera
NATURALEZA DE LAS ENTIDADES CON COMETIDO ESPECIAL
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 18 GRUPO 2
Son entidades creadas con un propósito limitado y bien definido, pueden
adoptar la forma de una sociedad anónima, otro tipo de sociedad, un
fideicomiso o una entidad no constituida con forma jurídica de sociedad. La
entidad por cuenta de quien se ha constituido la entidad con cometido
especial puede transferirle activos, obtener el derecho a utilizar sus activos o
prestarle servicios y esta última puede obtener financiación de otras partes.
OBJETIVOS Y ESTRATEGIAS, ASÍ COMO RIESGOS DE NEGOCIO
RELACIONADOS
La entidad desarrolla su actividad dentro de un contexto de factores
sectoriales y regulatorios, así como de otros factores internos y externos. La
dirección o los responsables del gobierno de la entidad definen objetivos, que
constituyen los planes generales de la entidad. Las estrategias son los
enfoques que utilizará la dirección para intentar alcanzar sus objetivos. Los
objetivos y estrategias de la entidad pueden cambiar con el transcurso del
tiempo.
El riesgo de negocio es más amplio que el riesgo de incorrección material en
los estados financieros. El riesgo de negocio puede surgir del cambio o de la
complejidad. El riesgo de negocio puede originarse, por:
El desarrollo de nuevos productos o servicios que pueden resultar
fallidos;
Un mercado se ha desarrollado con éxito, es inadecuado para
sustentar productos o servicios;
Defectos en un producto o servicio que pueden dar lugar a
obligaciones y poner en riesgo la reputación de la entidad.
El conocimiento de los riesgos de negocio a los que se enfrenta la entidad
aumenta la probabilidad de identificar los riesgos de incorrección material.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 19 GRUPO 2
Ejemplo de cuestiones que el auditor puede tener en cuenta para obtener
conocimiento de los objetivos, las estrategias y los correspondientes riesgos
de negocio, que puedan dar lugar a un riesgo de incorrección material en los
estados financieros:
Desarrollos sectoriales (que la entidad no cuenta con el personal o la
especialización para hacer frente a los cambio en el sector);
Nuevos productos y servicios (el aumento de las responsabilidades
ligadas a los productos);
Expansión del negocio (que la demanda no haya sido estimada
correctamente);
Nuevos requerimiento contables (una implementación incompleta o
incorrecta, o un incremento de los costos);
Requerimientos normativos (una mayor vulnerabilidad desde un punto
de vista jurídico);
Requerimientos de financiación actuales y prospectivos (que los
sistemas y procesos sean incompatibles);
La utilización de TI (que los sistemas y procesos sean incompatibles);
Los efectos de implementar una estrategia, en especial cualquier
efecto que pueda dar lugar a nuevos requerimientos contables.
Un riesgo de negocio puede tener una consecuencia inmediata sobre el
riesgo de incorrección material para tipos de transacciones, saldos contables
e información a revelar en las afirmaciones o en los estados financieros. En
consecuencia, el considerar si un riesgo de negocio puede originar un riesgo
de incorrección material es una cuestión que se valora teniendo en cuenta las
circunstancias de la entidad.
Por lo general, la dirección identifica los riesgos de negocio y desarrolla
enfoques para darles respuestas.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 20 GRUPO 2
CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA ENTIDADES DEL SECTOR
PÚBLICO
En el caso de auditorías de entidades del sector público, los “objetivos de la
dirección” pueden estar influenciados por cuestiones relativas a la rendición
de cuentas públicas e incluir objetivos que tengan su origen en las
disposiciones legales, reglamentarias o de otro tipo.
MEDICIÓN Y REVISIÓN DE LA EVOLUCIÓN FINANCIERA DE LA
ENTIDAD
La dirección y otras personas medirán y revisarán aquello que consideren
importante. Las mediciones del resultado tanto externas como internas, crean
presiones sobre la entidad, estas presiones pueden llevar a la dirección a
tomar medidas para mejorar los resultados o a preparar estados financieros
con incorrecciones.
Propósitos de la medición y revisión de la evolución financiera:
La medición y revisión de la evolución financiera tiene como finalidad
comprobar si éstos cumplen los objetivos fijados por la dirección;
El seguimiento de los controles se ocupa específicamente de la
eficacia del funcionamiento del control interno.
En algunos casos, los indicadores de evolución pueden proporcionar
información que permite a la dirección identificar deficiencias en el control
interno.
Ejemplos de información generada internamente para la medición y revisión
de la evolución financiera y que el auditor puede tener en cuenta:
Indicadores claves de evolución (financieros y no financieros), así
como ratios, tendencias y estadísticas de operaciones claves;
Análisis comparativo de la evolución financiera entre períodos;
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 21 GRUPO 2
Presupuestos, pronósticos, análisis de desviaciones, información por
segmentos, así como informes de resultados por divisiones,
departamentos u otros niveles;
Mediciones del desempeño de los empleados y políticas de incentivos;
Comparación de la actuación de una entidad con los de la
competencia.
Las mediciones internas pueden poner de manifiesto resultados o tendencias
inesperados que requieren que la dirección determine su causa y adopte
medidas correctoras. Las mediciones de resultados también pueden indicar al
auditor la existencia de riesgos de incorrección de la correspondiente
información en los estados financieros.
CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA ENTIDADES DE PEQUEÑA
DIMENSIÓN
Regularmente las entidades de pequeña dimensión no disponen de procesos
para la medición y revisión de la evolución financiera.
Guía de aplicación relativa al control interno, se divide en cuatro secciones:
Naturaleza general y características del control interno;
Controles relevantes para la auditoría;
Naturaleza y extensión del conocimiento de los controles relevantes;
Componentes del control interno;
Naturaleza general y características del control interno
FINALIDAD DEL CONTROL INTERNO
El control interno se diseña, implementa y mantiene con el fin de responder a
los riesgos de negocio, que amenazan la consecución de la entidad referidos
a:
la fiabilidad de la información financiera de la entidad;
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 22 GRUPO 2
la eficacia y eficiencia de sus operaciones; y
el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables.
CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA ENTIDADES DE PEQUEÑA
DIMENSIÓN
Es posible que las entidades de pequeña dimensión utilicen medios menos
estructurados, procesos y procedimientos más sencillos para alcanzar sus
objetivos.
LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO
El control interno, por muy eficaz que sea, sólo puede proporcionar a la
entidad una seguridad razonable del cumplimiento de sus objetivos de
información financiera. Además, se pueden sortear los controles con colusión
entre dos o más personas o por la inadecuada elusión del control interno por
la dirección. Asimismo, se pueden eludir o invalidar filtros de un programa
informático diseñados para identificar e informar sobre transacciones que
superen determinados límites de crédito.
En el diseño e implementación de los controles, la dirección puede realizar
juicios sobre la naturaleza y extensión de los controles que decide
implementar y sobre la naturaleza y extensión de los riesgos que decide
asumir.
CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA ENTIDADES DE PEQUEÑA
DIMENSIÓN
Las entidades de pequeña dimensión suelen tener pocos empleados, lo que
puede limitar en la práctica la posibilidad de segregación de funciones. Sin
embargo es posible que el propietario-gerente sea capaz de ejercer una
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 23 GRUPO 2
supervisión más eficaz que en una entidad de gran dimensión, esta
supervisión puede compensar la menor capacidad de establecer una
segregación de funciones.
DIVISIÓN DEL CONTROL INTERNO EN COMPONENTES
La división del control interno en los cinco componentes siguientes:
el entorno de control;
el proceso de valoración del riesgo por la entidad;
el sistema de información, incluidos los procesos de negocio
relacionados, relevantes para la información financiera, y la
comunicación;
actividades de control; y
seguimiento de los controles
El sistema de control interno de una entidad comprende elementos, manuales
y elementos automatizados. Las características de los elementos manuales o
automatizados son relevantes para la valoración del riesgo por el auditor y
para los procedimientos de auditoría posteriores basados en dicha
valoración.
La utilización de elementos manuales o automatizados en el control interno,
afectan el modo en que se inician, registran y procesan las transacciones y
se informa sobre ellas.
Los controles en un sistema manual pueden comprender procedimientos
tales como aprobaciones y revisiones de transacciones.
Los controles en los sistemas TI consisten en una combinación de controles
automatizados y de controles manuales.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 24 GRUPO 2
La combinación por la entidad de elementos manuales y automatizados en su
control interno varía según la naturaleza y complejidad de la utilización de las
TI por la entidad.
Las TI son beneficiosas para el control interno de la entidad, al permitirle:
aplicar de manera congruente las normas de actuación predefinidas y
realizar cálculos complejos en el procesamiento de grandes
volúmenes de transacciones;
mejorar la oportunidad, disponibilidad y exactitud de la información;
facilitar un análisis adicional de la información;
mejorar la capacidad para hacer un seguimiento del resultado de las
actividades de la entidad y de sus políticas y procedimientos;
reducir el riesgo de que los controles se sorteen; y
mejorar la capacidad de logar una segregación de funciones efectiva
mediante la implementación de controles de seguridad en las
aplicaciones, bases de datos y sistemas operativos.
Las TI originan riesgos específicos para el control interno de la entidad,
ejemplos:
La confianza en sistemas o programas que procesan datos de manera
inexacta, que procesan datos inexactos, o ambos.
Accesos no autorizados a los datos que puede tener como resultado la
destrucción de datos o cambios indebidos de ellos, incluidos el registro
de transacciones no autorizadas o inexistentes.
Pueden producir riesgo específicos cuando múltiples usuarios acceden a una
misma base de datos.
La posibilidad de que el personal del departamento de TI obtenga
permisos de acceso más allá de los necesarios para realizar sus
tareas;
Cambios no autorizados en los datos de los archivos maestros;
Cambios no autorizados en los sistemas o programas;
Intervención manual inadecuada;
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 25 GRUPO 2
Pérdida potencial de datos o incapacidad de acceder a los datos del
modo requerido.
Los elementos manuales pueden resultar menos fiables que los elementos
automatizados debido a que pueden ser más fácilmente evitados, ignorados
o eludidos y pueden estar más expuestos a simples errores y
equivocaciones. Los controles manuales pueden resultar menos adecuados
en las siguientes circunstancias:
Un número elevado de transacciones o transacciones recurrentes, o
en situaciones en las que los errores se puedan anticipar o predecir
pueden prevenirse o detectarse y corregirse, mediante parámetros de
control automatizados.
Actividades de control en las que los modos específicos de realizar el
control pueden diseñarse y automatizarse adecuadamente.
CONTROLES RELEVANTES PARA LA AUDITORÍA
Los factores relevantes para el auditor al enjuiciar si un control, de manera
individual o en combinación con otros, es relevante para la auditoría pueden
incluir:
Importancia relativa;
La significatividad del riesgo relacionado;
La dimensión de la entidad;
La naturaleza de los negocios de la entidad, su organización y las
características de su propiedad;
La diversidad y la complejidad de las operaciones de la entidad;
Los requerimientos normativos aplicables;
Las circunstancias y el correspondiente componente de control interno;
La naturaleza de los negocios de la entidad, así como su organización
y las características de su propiedad;
La diversidad y la complejidad de las operaciones de la entidad;
Los requerimientos normativos aplicables.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 26 GRUPO 2
CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA ENTIDADES DEL SECTOR
PÚBLICO
Los auditores del sector público a menudo tienen responsabilidades
adicionales con respecto al control interno. Los auditores pueden igualmente
tener responsabilidades de informar sobre el cumplimiento de las
disposiciones legales, reglamentarias o de otro tipo, por lo consiguientes es
posible que su revisión sea más amplia y detallada.
NATURALEZA Y EXTENSIÓN DEL CONOCIMIENTO DE LOS
CONTROLES RELEVANTES
La evaluación del diseño de un control implica la consideración de si el
control individual o en combinación es capaz de prevenir eficazmente, o
detectar y corregir incorrecciones materiales. La utilización de un control
significa que el control existe y que la entidad lo está utilizando. Un control
incorrectamente diseñado puede representar una deficiencia significativa en
el control interno.
Los procedimientos de valoración del riesgo para la obtención de evidencia
de auditoría sobre el diseño e implementación de controles relevantes
pueden incluir:
La indagación entre los empleados de la entidad.
La observación de la aplicación de controles específicos.
La inspección de documentos e informes.
El seguimiento de transacciones a través del sistema de información
relevante para la información financiera.
COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
El entorno de control incluye las funciones de gobierno y de dirección, así
como las actitudes, grado de percepción y acciones de los responsables del
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 27 GRUPO 2
gobierno de la entidad y de la dirección en relación con el control interno de la
entidad y su importancia.
Entre los elementos del entorno de control que pueden ser relevantes para la
obtención de su conocimiento están:
a) La comunicación y la vigilancia de la integridad y de los valores éticos;
b) Compromiso con la competencia;
c) Participación de los responsables del gobierno de la entidad;
d) La filosofía y el estilo operativo de la dirección;
e) Estructura organizativa;
f) Asignación de autoridad y de responsabilidad;
g) Políticas y prácticas de recursos humanos.
EVIDENCIA DE AUDITORÍA CON RESPECTO A LOS ELEMENTOS DEL
ENTORNO DE CONTROL
Se puede obtener evidencia de auditoría relevante mediante una
combinación de indagaciones y otros procedimientos de valoración del riesgo
como:
la corroboración de la información resultante de indagaciones
mediante la observación o la inspección de documentos.
efecto del entorno de control en la valoración de los riesgos de
incorrección material.
Algunos elementos del entorno de control de una entidad tienen un efecto
generalizado sobre la valoración de los riesgos de incorrección material
(influencia significativa de algunos responsables de gobierno), en
consecuencia las siguientes cuestiones influyen en la eficacia del diseño del
entorno a la participación de los responsables del gobierno de la entidad:
Su independencia con respecto a la dirección y su capacidad para
evaluar las acciones de la dirección;
Si comprenden las transacciones comerciales de la entidad;
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 28 GRUPO 2
La medida en que evalúan si los estados financieros se preparan de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.
Un consejo de administración activo e independiente puede influir en la
filosofía y estilo de actuación de la alta dirección.
Cuando el auditor realiza una valoración de los riesgos de incorrección
material, la existencia de un entorno de control satisfactorio puede ser
positiva. Sin embargo, que puede ayudar a reducir el riesgo de fraude, un
entorno de control satisfactorio no es un elemento disuasorio del fraude
absoluto.
CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA ENTIDADES DE PEQUEÑA
DIMENSIÓN
La participación activa del propietario-gerente pude mitigar algunos de los
riesgos que surjan de la falta de segregación de funciones en un negocio
pequeño, sin embargo puede incrementar otros riesgos como el riesgo de
elusión de los controles.
COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO – EL PROCESO DE
VALORACIÓN DEL RIESGO POR LA ENTIDAD
En una entidad de pequeña dimensión es poco probable que se haya
establecido un proceso para la elaboración del riesgo. Sin embargo es
necesario indagar sobre los riesgos identificados y el modo en que la
dirección les da respuesta.
El sistema de información financiera relevante para los objetivos de la
información financiera, que incluye el sistema contable, comprende los
procedimientos y registros diseñados y establecidos para:
Iniciar, registrar y procesar las transacciones de la entidad e informar;
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 29 GRUPO 2
Resolver el procesamiento incorrecto de transacciones;
Procesar y dar cuenta de elusiones del sistema o evitación de los
controles;
Transferir información desde los sistemas de procesamiento de las
transacciones al libro mayor;
Capturar información relevante para la información financiera sobre los
hechos y las condiciones distintos de las transacciones;
Asegurar que recoge, registra, procesa, resume e incluye
adecuadamente en los estados financieros la información que el marco
de información financiera requiere.
PROCESOS DEL NEGOCIO RELACIONADOS
Los procesos de negocio de una entidad son las actividades diseñadas para:
El desarrollo, la adquisición, la producción, la venta y la distribución de
los productos y servicios de una entidad.
Asegurar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
Registrar la información, incluida la información contable y financiera.
CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA ENTIDADES DE PEQUEÑA
DIMENSIÓN
Es probable que en las entidades de pequeña dimensión, los sistemas de
información y procesos de negocio relacionados relevantes para la
información financiera sean menos sofisticados.
COMUNICACIÓN
La comunicación por la entidad de las funciones y responsabilidades y de las
cuestiones significativas relacionadas con la información financiera implica
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 30 GRUPO 2
proporcionar conocimiento de las funciones y responsabilidades individuales
del control interno sobre la información financiera.
COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO – ACTIVIDADES DE
CONTROL
Las actividades de control son las políticas y procedimientos que ayudan a
asegurar que se siguen las directrices de la dirección. Las actividades de
control, en los sistemas de TI y manuales, tienen varios objetivos y se aplican
a diferentes niveles organizativos y funcionales. Ejemplos de actividades de
control:
Autorización;
Revisiones de actuación;
Proceso de la información;
Controles físicos;
Segregación de funciones;
Las actividades de control relevantes para la auditoría son:
Aquellas que es necesario tratar como tales, al ser actividades de
control relacionadas con riesgos significativos.
Las que a juicio del auditor, se consideran relevantes.
El juicio del auditor sobre si una actividad de control es relevante para la
auditoría se ve influenciado por el riesgo, identificado por el auditor, que
puede dar lugar a una incorrección material.
CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA ENTIDADES DE PEQUEÑA
DIMENSIÓN
Se diferencian de las entidades de grandes dimensiones en cuanto al grado
de cómo es su funcionamiento, así mismo son escasos los controles internos
que manejan ya que las autorizaciones por lo general son por la dirección.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 31 GRUPO 2
Los controles están relacionados con los ciclos con las transacciones más
importantes.
RIESGOS DERIVADOS DE LA TI
Los controles que se implementan a cerca de los sistemas de TI, según el
criterio de que utiliza el auditor son eficaces siempre y cuando mantengan
íntegra la información y la seguridad de los datos.
Los que se implementan generalmente son sobre centros de datos y
operaciones de redes, adquisición, reposición y mantenimiento de software y
aplicaciones, cambio en programas, seguridad de accesos.
El fin primordial de los controles establecidos es mantener la certeza de los
registros contables.
COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO –SEGUIMIENTO DE LOS
CONTROLES
El seguimiento de los controles es una serie de pasos para medir el buen
funcionamiento de los mismos, para poder aplicar oportunamente las
medidas correctivas necesarias.
Se puede tomar en cuenta los comentarios hechos por terceras personas con
el fin de mejorar el funcionamiento de la entidad.
Cuando existe interacción por parte de la dirección en cuanto a las
actividades que se realizan por la entidad es más factible que se den a
conocer las diferencias significativas de dato, las cuales pueden ser
corregidas oportunamente.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 32 GRUPO 2
FUNCIONES DE LA AUDITORÍA INTERNA
La auditoría posiblemente pueda apoyarse de la auditoría interna para
minimizar los procedimientos que tiene previstos, de ser así estaría aplicando
la NIA 610.
Los objetivos de la auditoría interna varían dependiendo la magnitud de
operaciones de la entidad así como de los requerimientos de la organización.
La Auditoría externa puede efectuar una revisión sobre el plan anual que
tiene estimado la auditoría interna esto dependerá si a efectuar revisiones
sobre los registros financieros de la entidad.
FUENTES DE INFORMACIÓN
Se debe tener certeza por parte de la entidad que los registros son fiables
para la toma de decisiones, de los Apartados del 69 al 104 se deben tomar
en cuenta lo siguiente:
Componentes de Control interno;
Entorno del control;
Comunicación y vigilancia de la integridad y de los valores éticos;
Compromiso con la competencia;
Participación de los responsables de gobierno de la entidad;
Filosofía y estilo operativo de la dirección;
Estructura organizativa;
Asignación de autoridad y responsabilidad;
Políticas y prácticas relativas a recursos humanos;
El proceso de valoración de la entidad;
Actividades de control;
Seguimiento de los controles;
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 33 GRUPO 2
IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE
INCORRECCIÓN MATERIAL
Los riesgos de incorrección material pueden en los estados financieros se
pueden derivar por la falta de interés en aplicar controles por parte de la
dirección.
Los riesgos en los estados financieros se pueden derivar de la ineficiencia de
la dirección.
La integridad de la dirección de la entidad y el la falta de fiabilidad de los
registros contables de la empresa son factores para que el Auditor externo
dude de realizar la auditoria.
La NIA 705 establece las clases de opiniones que debe emitir el auditor
externo en cuanto al resultado de la auditoria.
VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL EN
LAS AFIRMACIONES
Los riesgos de incorrección material se deben de tomar en cuenta para la
determinación de la naturaleza, momento de realización, extensión de los
procedimientos a emplearse durante la auditoria, se puede llegar a la
conclusión que los riesgos están relacionados con la información financiera y
afectan a la entidad en un futuro.
La dirección realiza afirmaciones de los distintos elementos explícitos en los
estados financieros y de las revelaciones que se deben informar.
Las afirmaciones se clasifican en tres rubros que son:
Afirmaciones sobre tipo de transacciones y hechos durante el período
objeto de la auditoría;
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 34 GRUPO 2
Afirmaciones sobre saldos contables al cierre del período;
Afirmaciones sobre la presentación e información a revelar.
La dirección puede afirmar que las transacciones están apegadas a la
reglamentación correspondiente.
PROCESO DE IDENTIFICACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN
MATERIAL
La valoración del riesgo identifica los controles que pueden prevenir una
incorrección material contenida en las afirmaciones específicas.
Ejemplo de los riesgos que se deben tomar en cuenta en la auditoria:
Operaciones en regiones económicamente inestables;
Operaciones expuestas en mercados volátiles;
Operaciones sujetas a un alto grado de regulación compleja;
Problemas de empresas en funcionamiento y de liquidez, incluida la
pérdida de clientes significativos;
Restricciones en la disponibilidad de capital y de créditos;
Cambios en el sector donde opera la entidad;
Cambios en la cadena de suministros;
Desarrollo u oferta de nuevos productos o servicios;
Transacciones significativas con partes afiliadas;
Cambios en el entorno de la TI;
Otros.
RELACIÓN ENTRE LOS CONTROLES Y LAS AFIRMACIONES
Se debe realizar una consolidación de los controles y las afirmaciones para
obtener un análisis para solventar un riesgo.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 35 GRUPO 2
Algunos controles pueden tener un efecto definido sobre una afirmación
incorporada en varios registros contables.
Cuando un control esta indirectamente relacionado con una afirmación, es
más probable que el control no esté detectando o solventando el problema.
Identificación de Riesgos significativos.
Es menos probable que las transacciones rutinarias, no complejas, que están
sujetas a un procesamiento sistemático, originen riesgos significativos.
Los riesgos de incorrección material pueden ser mayores en el caso de
transacciones significativas no rutinarias.
Estos riesgos pueden ser mayores en el caso de cuestiones de juicio
significativo cuando las transacciones sean muy complejas.
Se deben de relacionar los riesgos significativos a los riesgos de incorrección
material.
Se debe tomar en cuenta los requerimientos y orientaciones adicionales
sobre la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material
respectó a los fraudes
Los controles de los Riesgos de cuestiones significativas deben ser
analizados para verificar que son apropiados.
Cuando existen demandas se debe hacer un análisis si es significativo el
monto se debe incluir en los rubros correspondientes en los estados
financieros.
Riesgos para los procedimientos sustantivos por sí solos, no proporcionan
evidencia de auditoría suficiente y adecuada
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 36 GRUPO 2
Cuando la dirección no haya implementado los controles necesarios para
disminuir los riesgos se deberá de concluir que es una deficiencia de control
interno.
Los riesgos de incorrección material pueden incluir datos no exactos al
momento de hacer el registro correspondiente.
Se debe tomar en cuenta que si la entidad realiza todas las transacciones en
forma electrónica difícilmente se puede realizar muestras sustantivas en
relación al riesgo.
Se deberá tomar en cuenta las consecuencias de la identificación de dichos
riesgos para los procedimientos de auditoría posteriores.
REVISIÓN DE LA VALORACIÓN DEL RIESGO
El auditor puede descubrir que la valorización del riesgo no revela las
circunstancias de la entidad por lo que se deberá modificar los
procedimientos que debía de realizar.
DOCUMENTACIÓN
Se debe de tener documentadas todas las pruebas realizadas lo cual
dependerá de la magnitud de operaciones que realiza la entidad.
Cuando las actividades de la entidad no son complejas se debe documentar
en forma sencilla lo que se utilizó como base para valorizar los riesgos.
La forma de documentar varía dependiendo si el grupo de auditoría tiene
experiencia o no, se deberá tomar en cuenta los requerimientos de la NIA
230
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 37 GRUPO 2
Si la auditoria es recurrente se puede tomar en cuenta solo actualizar la
documentación según sea necesario.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 38 GRUPO 2
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 320
IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y
EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
ALCANCE
Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de importancia
relativa en la fase de planificación y ejecución de la auditoria de estados
financieros.
IMPORTANCIA RELATIVA EN EL CONTEXTO DE UNA AUDITORÍA
Los marcos de la información financiera se refieren a la importancia relativa
en distintos términos como:
Las incorrecciones, en forma individual o en conjunto, si influyen en las
decisiones económicas de los estados financieros, basándose en los
estados financieros;
Los juicios sobre la importancia relativa se realizan en base a las
circunstancias que ocurren, siendo afectadas por una incorrección;
Los juicios sobre los aspectos que son materiales para los usuarios de
los estados financieros, se basan en necesidades comunes.
El concepto de la importancia relativa de la auditoria, debe estar incluido en
el marco de información financiera para que el auditor tenga una guía al
momento de determinarla.
La forma del auditor para determinar la importancia relativa, depende de su
juicio y criterio profesional, aunque debe de tomar en cuenta aspectos
relacionados con los usuarios como:
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 39 GRUPO 2
Poseer conocimientos razonables de las actividades económicas de la
empresa.
Comprender los niveles de importancia relativa de los estados
financieros.
Tener conocimiento de las incertidumbres inherentes y estimaciones
para la determinación de cantidades.
Tomar decisiones razonables basándose en la información de los
estados financieros.
El auditor aplica el concepto de importancia relativa, tanto en la fase de
planeación y ejecución de la auditoria, así como el análisis de las
incorrecciones identificadas.
El auditor realiza juicios de las incorrecciones que se consideran materiales
en base a:
La determinación de la naturaleza de los procedimientos de valoración
del riesgo.
La determinación de los riesgos de incorrección material.
La extensión de los procedimientos posteriores de auditoría.
La importancia relativa determinada al realizar la planeación de la auditoria,
no establece necesariamente que una cifra de incorrecciones no corregidas,
sean materiales.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de una
forma correcta y adecuada en la planeación y ejecución de la auditoria.
DEFINICIÓN
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 40 GRUPO 2
La importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo de
auditoría se refiere a las cifras que son determinadas por el auditor, debajo
del nivel de la importancia relativa establecida en los estados financieros o en
transacciones, saldos contables o información a revelar.
REQUERIMIENTOS
Determinación de importancia relativa para los estados financieros y para la
ejecución del trabajo, al planear la auditoría
Estableciendo la estrategia global de auditoría, el auditor determinará la
importancia relativa para los estados financieros en conjunto. El auditor
establece la importancia relativa para la ejecución del trabajo con la finalidad
de valorar los riesgos de incorrecciones materiales y determinar los
procedimientos posteriores de auditoría.
REVISIÓN A MEDIDA QUE LA AUDITORÍA AVANZA
El auditor realizará una revisión de la importancia relativa para los estados
financieros en su conjunto, en el caso de que exista una información que de
haberla tenido oportunamente hubiera determinado una cifra diferente.
Si el auditor determina que es adecuada una importancia relativa inferior a la
determinada inicialmente para los estados financieros, determinará si es
necesario revisar la importancia relativa para verificar que los procedimientos
establecidos siguen siendo adecuados.
DOCUMENTACIÓN
El auditor incluirá dentro de la documentación de auditoría lo siguiente:
Importancia relativa en conjunto.
Saldos contables o información a revelar.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 41 GRUPO 2
Importancia relativa para la ejecución del trabajo.
Revisión de las cifras a medida que la auditoria avanza
GUIA DE APLICACIÓN Y OTRAS NOTAS EXPLICATIVAS
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORÍA
Los objetivos generales del auditor consisten en tener una seguridad
razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de
incorrecciones materiales, derivadas de fraude o error, permitiendo al auditor
opinar si los estados financieros están preparados de conformidad con el
marco de información financiera aplicable.
El riesgo de auditoría es el riesgo que el auditor exprese una opinión
inadecuada sobre los estados financieros cuando estos contengan
incorrecciones materiales. La importancia relativa y el riesgo de auditoría, se
toma en cuenta a lo largo de la auditoria, lo siguiente:
Identificación de los riesgos de incorrección material;
Determinación de los procedimientos de auditoría posteriores;
Realización de una evaluación sobre el efecto de las incorrecciones no
corregidas.
Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y de la
importancia relativa para la ejecución del trabajo, al planear la auditoria
(Consideraciones específicas para entidades del sector público).
En el sector público, los principales usuarios de los estados financieros son
los legisladores y fiscalizadores. La determinación de la importancia relativa
depende de los reglamentos y disposiciones legales, así como de las
necesidades de información financiera del público y de los fiscalizadores en
relación con la administración pública.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 42 GRUPO 2
Utilización de referencias a efectos de determinar la importancia relativa para
los estados financieros en su conjunto.
Para determinar la importancia relativa, se utiliza el criterio y juicio profesional
del auditor. Frecuentemente se utiliza un porcentaje de referencia para
determinar la importancia relativa para los estados financieros.
La referencia puede identificarse en base a los siguientes factores:
Elementos de los estados financieros
Partidas especiales
La naturaleza de la entidad, así como sus funciones económicas
La forma de financiamiento de la entidad
La facilidad de la referencia
Entre otras referencias que pueden ser incluidas, está el beneficio antes de
impuestos de las operaciones continuadas, utilizadas en las entidades que
tienen proceso de lucro.
Según la referencia elegida, los datos financieros relevantes se refieren a los
resultados y situaciones financieras de periodos anteriores, resultados y
situaciones hasta la fecha y el presupuesto, estimaciones y pronósticos
ajustados del periodo actual.
La importancia financiera se refiere a los estados financieros sobre los cuales
el auditor debe emitir su opinión. En el caso de que existan estados
financieros con periodos menores o mayores a los doce meses, pude
explicarse con una entidad que acaba de iniciar sus operaciones o que ha
tenido cambios en su información financiera.
La forma para determinar un porcentaje que va a ser aplicado a una
referencia elegida, igualmente depende de la aplicación del juicio y criterio
profesional.
CONSIDERACIONES ESPECIFICAS PARA ENTIDADES DE PEQUEÑA
DIMENSIÓN
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 43 GRUPO 2
El beneficio antes de impuestos de las operaciones continuadas es un
importe simbólico, es más relevante como referencia, el beneficio antes de
remuneración e impuestos.
CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA ENTIDADES DEL SECTOR
PÚBLICO
En una auditoria del sector público, los valores netos y los activos públicos
pueden ser referencias adecuadas para las actividades por programas.
Nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o información a revelar.
Entre los factores que pueden indicar la existencia de uno o más tipos de
transacciones, saldos contables o información a revelar, podemos mencionar
los siguientes:
Si las disposiciones legales o reglamentos incluidos en el marco de
información financiera aplicables, afectan la revelación de
determinadas partidas.
Revelación del sector en que la entidad opera.
La naturaleza de la actividad financiera se revela por separado en los
estados financieros.
Es también muy útil para el auditor conocer las expectativas y las opiniones
de los responsables del gobierno y de la administración.
IMPORTANCIA RELATIVA PARA LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO
La importancia relativa para la ejecución del trabajo de auditoría, se realiza
para que la cantidad de incorrecciones individuales no corregidas y no
detectadas en los estados financieros, no supere la importancia relativa de
los estados financieros en su conjunto.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 44 GRUPO 2
La determinación de la importancia relativa para la ejecución del trabajo, no
es un simple cálculo o estimación, ya que se debe de aplicar el juicio y criterio
profesional.
Esto mismo se aplica también para la importancia relativa de determinados
tipos de transacciones, saldos contables o información a revelarse.
REVISIÓN A MEDIDA QUE LA AUDITORÍA AVANZA
Es importante revisar la importancia relativa de los estados financieros en su
conjunto, por algún cambio realizado durante la realización del trabajo de
auditoría, por nuevas informaciones o por cambio en sus operaciones.
Si durante la realización de la auditoria, los resultados definitivos del periodo
son diferentes del resultado que se previó para el cierre del periodo y que se
utilizaron inicialmente para determinar la importancia relativa, el auditor debe
de revisar esta importancia relativa.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 45 GRUPO 2
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 46 GRUPO 2
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 47 GRUPO 2
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 48 GRUPO 2
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 49 GRUPO 2
