Analisis de Las Nias
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ANALISIS DE LAS NIA 265-500
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDIDORÍA 260
COMUNICACIÓNDE LAS DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO A
LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y LA DIRECCIÓN DE LA
ENTIDAD
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los
responsables del gobierno de la entidad en una auditoría de estados financieros
comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad de las deficiencias de
Control Interno.
Los responsables del gobierno son los encargados de supervisar a la dirección; esto
implica asegurarse de que la entidad diseña, implementa y mantiene un control
interno adecuado sobre la fiabilidad de la información financiera.
Función de la comunicación.Una comunicación recíproca eficaz es importante
porque facilita:
Al auditor y responsables del gobierno de la entidad, la comprensión de los
asuntos relacionados con la auditoría y el desarrollo de una relación de
trabajo constructiva, manteniendo la independencia y objetividad del auditor
Objetivos del auditor:
a) Comunicar claramente a los responsables del gobierno de la entidad, sus
responsabilidades en relación con la auditoría y el alcance y momento de
realización de la auditoría.
b) Obtener la información necesaria para la auditoría, de los responsables del
gobierno de la entidad.
c) Comunicar oportunamente a los responsables del gobierno de la entidad, los
hechos observados que sean significativos y relevantes en relación con su
responsabilidad de supervisión del proceso de información financiera y las
deficiencias de Control Interno.
d) Fomentar la comunicación eficaz recíproca entre el auditor y los
responsables de gobierno de la entidad de las deficiencias de control interno.
Definiciones. Responsables del gobierno de la entidad: persona o personas u
organizaciones con responsabilidad en la supervisión de la dirección estratégica de
la entidad.
Dirección: persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las
operaciones de la entidad.
Responsables del gobierno de la entidad. El auditor determinará la persona o
personas que, dentro de la estructura de gobierno de la entidad, sean las
adecuadas a efectos de realizar sus comunicaciones.
Comunicación con un subgrupo de los responsables del gobierno de la entidad
Cuando el auditor se comunique con un subgrupo de los responsables del
gobiernode la entidad, como, por ejemplo, con un comité de auditoría.
Situación en la que todos los responsables del gobierno de la entidad participan en
su dirección
En algunos casos, todos los responsables del gobierno de la entidad participan en
su dirección, como, porejemplo, en el caso de una empresa pequeña en la que el
único propietario dirige la entidad y nadie más desempeña funciones de gobierno
Cuestiones que deben comunicarse. Responsabilidades del auditor en relación
con la auditoría de estados financieros. El auditor comunicará a los responsables
del gobierno de la entidad sus responsabilidades en relación con la auditoría de los
estados financieros, haciéndoles saber que:
a) el auditor tiene la responsabilidad de formarse y expresar una opinión
sobrelos estados financieros preparados por la dirección bajo la supervisión
de los responsables del gobierno de la entidad; y la auditoría de los estados
financieros no exime a la dirección ni a los responsables del gobierno de la
entidad del cumplimiento de sus responsabilidades.
Alcance y momento de realización de la auditoría planificada.El auditor
comunicará a los responsables del gobierno de la entidad una descripción general
del alcance y del momento de realización de la auditoría planificada.
Formas de comunicación.El auditor comunicará por escrito a los responsables del
gobierno de la entidad los hallazgos de deficiencia de control significativos de la
auditoría cuando, según su juicio profesional, la comunicación verbal no sea
adecuada. No es necesario que las comunicaciones escritas incluyan todos los
hechos puestos de manifiesto en el transcurso de la auditoría.
Hallazgos significativos de la auditoría. La comunicación de los hallazgos de la
auditoría de deficiencia de control interno puede incluir la solicitudde información
adicional a los responsables del gobierno de la entidad para completar la evidencia
de auditoría obtenida.
Proceso de comunicación.La comunicación de las responsabilidades del auditor,
del alcance y del momento de realización de las auditoríasplanificadas
Comunicación con terceros.Los responsables del gobierno de la entidad pueden
querer proporcionar a terceros,por ejemplo, bancos o autoridades reguladoras,
copias de una comunicaciónescrita del auditor.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 300 – PLANIFICACION
DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Definición de Planificación de la Auditoria. Establecer una estrategia global de
auditoría mediante una consecución de etapas o procesos para la obtención de
evidencia suficiente y adecuada, que permitirá emitir una opinión sobre la
razonabilidad de los Estados Financieros y si están libres de incorrección material
debida a fraude o error.(IAASB, 2011, pág. 250)
Mediante la presente norma, el auditor tiene como objetivo principal planificar la
auditoria con el fin de que sea realizada de manera eficaz.
Estrategia Global de Auditoria. Establece el alcance, el enfoque de la auditoria y
su momento de realización, sirviendo de guía para el desarrollo de un plan de
auditoría más detallado.(IAASB, 2011, pág. 32)
Plan de Auditoria. Es más detallado que la estrategia global de auditoría en la
medida en que incluye la naturaleza, el momento de la realización y la extensión de
los procedimientos de auditoría que van a aplicar los miembros del equipo del
encargo.(IAASB, 2011, pág. 256)
Actividades preliminares del encargo:
El auditor deberá llevar a cabos las siguientes actividades al comienzo del encargo
de auditoría.
a. Aplicar procedimientos requeridos por la NIA 220 (Control de calidad de la
auditoria de Estados Financieros), relacionados con la continuidad de las
relaciones con los clientes y el encargo específico de la auditoria.
b. Evaluar el cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables, incluyendo
la independencia del auditor ante los procesos de auditoría.
c. Establecer los acuerdos de los términos del encargo de auditoría, según la
NIA 210.(IAASB, 2011, pág. 251)
Objetivos de la Planificación adecuada de la auditoria
a. Ayuda a asegurar que se presta atención adecuada a las áreas importantes
de la auditoria.
b. Permite que los problemas potenciales sean identificados oportunamente.
c. Ayuda a maximizar los recursos a través de una apropiada asignación y
coordinación del trabajo a realizar por el equipo de trabajo.
d. Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditoria,
de manera que este se realice de forma eficaz y eficiente.
e. Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la
revisión de su trabajo.
Aspectos importantes a considerar al elaborar la Planificación de la auditoria:
a. Conocimiento del Entorno del Negocio.
b. Ambiente de Control.
c. Compresión de los Sistemas Contables.
d. Riesgos e importancia relativa.
e. Tiempo, Naturaleza y Alcance de procedimientos.
f. Coordinación, Dirección, supervisión y revisión.
Etapas de la Planificación de Auditoria:
a. Etapa Preliminar
a.1. Identificar Informes y Estados Financieros Requeridos.
a.2. Iniciar resumen de Planificación.
Etapa de Entendimiento:
b.1. Obtener conocimiento del cliente, sus sistemas e instalaciones.
b.2. Identificar áreas importantes y cambios desde la última auditoría.
b.3. Preparar/actualizar formularios estándar.
b.4. Preparar/actualizar Flujo gramas y descripciones de sistemas.
b. Etapa de Evaluación:
c.1. Registrar la evaluación del ambiente de control.
c.2. Establecer nivel de materialidad y precisión.
c.3. Evaluar la Confianza Inherente y oportunidades para procedimientos
analíticos.
c. Etapa Mecánica:
d.1. Preparar/actualizar “Guía de evaluación de Controles”.
d.2. Asignar personal, organizar calendarios y otros acuerdos con el cliente,
preparar presupuestos. (NIA 210).
d.3. Identificar confianza en otros auditores/especialistas. (NIA 620).
d.4. Completar el resumen de Planificación de la Auditoria.
Posterior a la etapa preliminar de auditoría el auditor deberá elaborar un plan
adecuado en donde incluirá una descripción de lo siguiente:
a. La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos planificados para la valoración del riesgo, como lo determina
la NIA 315.
b. La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos de auditoría posteriores planificados relativos a afirmaciones,
tal como lo determina la NIA 330.
c. Otros procedimientos de auditoría planificados cuya realización se requiere
para que el encargo se desarrolle conforme la presente norma.
Documentación. El auditor debe considerar la documentación pertinente que será
utilizada como base para fundamentar su opinión, para lo cual deberá incluir:
a. La estrategia global de la auditoria: donde establecerá el enfoque a aplicar en
el proceso de la auditoria.
b. El plan de auditoría: Los procesos que deberá seguir para alcanzar los
objetivos de la auditoria a realizar.
c. Cualquier cambio significativo realizado durante el encargo de auditoría en la
estrategia global de auditoría o en el plan de auditoría, así como los motivos
de dichos cambios.(IAASB, 2011, pág. 252)
Conclusión. Es importante considerar que toda auditoria debe realizarse mediante
la identificación y valoración de riesgos, para lo cual como lo determina la presente
norma, se debe elaborar un adecuado y detallado plan de auditoría que será
utilizado para los cursos de acción que han de seguirse con el fin de cumplir con los
objetivos y alcance establecidos mediante el acuerdo de los términos del encargo
de auditoría, según NIA 210.
Con un adecuado plan de auditoría el auditor determinará si los procedimientos
empleados para la recaudación de información son los correctos, en caso de no ser
así podrá modificar sus procedimientos considerando la adecuada comunicación
con la dirección y cuando corresponda con el gobierno de la entidad.
Mediante los procedimientos analíticos establecidos en el plan de auditoría, el
auditor podrá establecer si la evidencia de auditoría es la pertinente y que le permita
formar una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros auditados.
ANEXO
“MODELO DE PLANIFICACION DE AUDITORIA”
Sres. Junta de Accionistas
Veralac,S.A.
Guatemala, Guatemala.
Nuestro enfoque técnico de auditoría “de arriba hacia abajo”, comienza al más alto
nivel de la organización para comprender los estados financieros a auditar. Esto
nos asegura que los esfuerzos de nuestra revisión se dirijan a los riesgos de
auditoría más importantes y a la comprobación de aquellos controles que la
administración y nosotros sean considerados como los más significativos.
En resumen nuestro plan dará énfasis a lo siguiente:
a) Entendimiento de las actividades del negocio.
b) Problemas que puede enfrentar el negocio para llevar a cabo sus actividades.
c) La utilización máxima posible de los registros, formas y sistemas de
información existentes.
d) El examen de transacciones o eventos significativos.
e) Áreas particulares de riesgos que puedan presentar el negocio en los rubros
contables.
f) Expectativas de la administración.
g) Ambiente de control de la empresa y la estructura y funcionamiento de los
sistemas de información.
h) Políticas de la empresa.
i) Revisión de cumplimiento apropiado de las leyes y reglamentos aplicables.
Objetivo de la auditoria.Verificar la razonabilidad de la preparación y presentación
fiel de los estados financieros mediante el marco de información financiera
aplicable, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF). Considerando la adecuada evaluación de la eficiencia y eficacia de los
procedimientos administrativos, organización y dirección de la entidad para
establecer parámetros del correcto funcionamiento de la empresa y la aplicación de
sus políticas contables.
Enfoque de nuestra revisión.En base a nuestra experiencia, estimamos
conveniente realizar el trabajo de auditoría en una visita, la cual comprenderá en
tiempo estimado de tres semanas y que se programaría que se inicie el día lunes 13
de Abril de 2015 y finalice el día viernes 30 de Abril de 2015, en la cual se
evaluaran: El Estado de Situación financiera terminada al 31 de diciembre de
2014,El estado de resultados y el estado de flujos de efectivo del periodo terminado
en dicha fecha, así como también un resumen de las políticas contables
significativas y otro información explicativa.
El trabajo de auditoría incluye la resolución de consultas de tipo legal, las cuales
pueden ser telefónicas o por escrito, que no impliquen el desarrollo de estudios
analíticos o descriptivos los cuales a su requerimiento cotizaríamos en forma
independiente, según cada caso.
Estrategia de auditoría.Verificar de manera prioritaria la evaluación del proceso de
planificación sobre la preparación y presentación fiel de los estados financieros
según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).-
Resultado de nuestro trabajo. Producto de nuestras revisiones se emitirán los
siguientes reportes:
Informe del Contador Público y Auditor independiente,
Informe a la gerencia, conteniendo nuestras observaciones y
recomendaciones sobre las deficiencias detectadas según a juicio del auditor
y que sean generalizadas en los estados financieros según la importancia
relativa determinada por el auditor.
Propuesta económica. Nuestra filosofía, es el brindar servicios profesionales de la
más alta calidad, aún monto razonable. El valor de nuestros servicios se fija con
base en el tiempo invertido por nuestro personal a quienes se les asigna una cuota
de facturación relacionada directamente con su grado de experiencia y
responsabilidad. Con base a la información incluida en esta propuesta, hemos
estimado el valor de nuestros honorarios en Q. 25,000.00 (Veinticinco mil quetzales
exactos), para la auditoria de estados financieros a aplicar a la empresa “Veralac,
S.A.”, la cual incluye el IVA y el ISR;
Trabajo a desarrollar
• Planeación técnica y administrativa de la empresa.
• Conocimiento de entorno de la entidad.
• Evaluación y valoración de riesgos.
• Análisis de la información.
• Elaboración de borradores de informe para su discusión.
• Discusión propia de los borradores de informe.
• Presentación de informes definitivos.
Personal de auditoría asignado. El personal asignado para el desarrollo de la
auditoria, es:
• 1 Auditor Supervisor (Senior)
• 2 Auditores de Campo (Junior)
Quedando en espera de su pronta respuesta, se despide de usted.
Atentamente
Sergio Enrique Sical
Contador Público y Auditor
Cobán A, V. Marzo 25 de 2015.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 315 – IDENTIFICACION Y
VALORACION DE LOS RIESGOS DE INCORRECCION MATERIAL
MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO
Objetivo. Establecer y proporcionar guías para obtener un entendimiento de la
entidad y su entorno, incluyendo su control interno y para evaluar riesgos de
incorrección de importancia relativa en los Estados Financieros.
Definiciones
a. Afirmaciones. Manifestaciones de la dirección, explicitas o no, incluidas en
los estados financieros y tenidas en cuenta por el auditor al considerar los
distintos tipos de incorrecciones que puedan existir.
b. Riesgo de negocio. Riesgo derivado de las condiciones, hechos,
circunstancias, acciones u omisiones significativos que podrían afectar
negativamente a la capacidad de la entidad para conseguir sus objetivos y
ejecutar sus estrategias o derivado del establecimiento de objetivos y
estrategias inadecuados.
c. Control Interno. Es un proceso diseñado, implementado y mantenido por
los responsables del gobierno de la entidad, la dirección y otro personal, con
la finalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecución de
los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la información financiera,
eficacia y eficiencia de las operaciones. El término “controles” se refiere a
cualquier aspecto relativo a uno o más componentes del control interno.
d. Procedimientos de valoración de riesgos. Son aplicados para obtener
conocimiento sobre la entidad y su entorno, incluido el control interno, con el
objetivo de identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a
fraude o error.
e. Riesgo Significativo. Riesgo identificado y valorado de incorrección
material que, a juicio del auditor, requiere una consideración especial en la
auditoria. (IAASB, 2011, págs. 264-265)
Para identificar y valorar los riesgos de incorrección material debida a fraude o error
el auditor deberá emplear procedimientos adecuados, en los cuales incluirá:
a. Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad que a
juicio del auditor, puedan disponer de información que pueda facilitar la
identificación de los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error.
b. Procedimientos analíticos, el cual comprende efectuar cruces de información
con datos financieros y no financieros para determinar la razonabilidad de las
operaciones.
c. Observación e inspección. (IAASB, 2011, pág. 265)
La entidad y su entorno. Es importante que el auditor obtenga información o
conocimiento sobre:
a. Factores relevantes sectoriales y normativos, así como otros factores
externos, incluido en marco de información financiera aplicable.
b. La naturaleza de la entidad, en particular:
b.1. Sus operaciones.
b.2. Sus estructuras de gobierno y propiedad.
b.3. Los tipos de inversiones que la entidad realiza.
b.4. Modo en que la entidad se estructura y forma de financiamiento, en la
cual se comprendan los tipos de transacciones que se realizan, saldos
contables e información a revelar.
c. La selección y aplicación de políticas contables empleadas por la entidad.
d. Los objetivos y estrategias de la entidad.
e. Medición y revisión de la evolución financiera de la entidad.(IAASB, 2011,
pág. 266)
Componentes del control
Entorno de control. El auditor obtendrá conocimiento del entorno de control, para
lo cual evaluará:
a. Si la dirección, ha establecido y mantenido una cultura de honestidad y de
comportamiento ético.
b. Los puntos fuertes de los elementos del entorno de control.
Proceso para la valoración de riesgo por la entidad. El auditor obtendrá
conocimiento de si la entidad tiene un proceso para:
a. Identificación de los riesgos de negocio.
b. La estimación de las significatividad de los riesgos.
c. La valoración de su probabilidad de ocurrencia.
d. La toma de decisiones con respecto a las actuaciones para responder a
dichos riesgos.(IAASB, 2011, pág. 267)
Es importante que el auditor como parte de su evaluación considere la revisión de
los sistemas de información, para determinar si es razonable la información que
estas generan y si cumplen los objetivos de la preparación y presentación fiel de sus
estados financieros.
Para dichos procedimientos el auditor deberá enfocarse sobre si los sistemas
generan una información adecuada sobre los registros contables relacionados, la
información que sirve de soporte y las cuentas específicas de los estados
financieros que son utilizados para iniciar, registrar y procesar transacciones e
informar sobre ellas.
Identificación y valoración de los riegos de incorrección material. El auditor
identificará y valorará los riesgos de incorrección material en lo siguiente:
a. Los estados financieros
b. Las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos contables e
información a revelar.
Con esta finalidad el auditor identificará los riesgos a través del proceso de
conocimiento de la entidad y de su entorno, incluidos los controles relevantes
relacionados con los riesgos y mediante la consideración de los tipos de
transacciones, saldos contables e información a revelar en los estados financieros.
(IAASB, 2011, pág. 270)
Riegos que requieren una consideración especial de auditoría:
a. Si se trata de un riesgo de fraude.
b. Si el riesgo está relacionado con significativos y recientes acontecimientos,
económicos contables o de otra naturaleza y, en consecuencia requiere una
atención especial.
c. La complejidad de las transacciones.
d. Grado de subjetividad de la medición de la información financiera
e. Si el riesgo afecta a transacciones significativas ajenas al curso normal de los
negocios de la entidad.
Conclusión. Es importante considerar que toda auditoria debe realizarse con la
valoración de riesgos de distinta índole, ya que le permitirá medir la razonabilidad de
que toda la información que se le proporciones es la correcta y adecuada. Por lo
tanto uno de los métodos aplicados para una auditoria es el conocimiento de la
entidad y su entorno, tanto la evaluación del control interno que la entidad tiene
implementado así como trabajar procedimientos analíticos sobre relaciones
externas que la entidad realiza en su giro normal de negociaciones.
Como parte de una adecuada auditoria el auditor puede implementar
recomendaciones donde a su juicio haya identificado deficiencias en el control
interno y que la entidad le dé seguimiento a estas para aumentar el grado de
eficiencia y eficacia de sus procedimientos tanto administrativos como financieros,
sin embargo deberá enfocarse principalmente en la identificación y valoración de
riesgos en los estados financieros debidas a fraude o error.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 402
CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELATIVAS A UNA ENTIDAD
QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
Alcance. Establece la responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada cuando la entidad usuaria emplea los
servicios de una o más organizaciones para la realización de tareas específicas de
las operaciones del negocio de la entidad usuaria.
Objetivo del auditor. Es obtener la comprensión o conocimiento suficiente de la
naturaleza y significatividad de los servicios prestados por la organización de
servicios y de su efecto en los controles internos de la entidad usuaria relevantes
para la auditoria, para identificar y valor los riesgos de incorrección material y
diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para poder responder dichos riesgo.
El auditor deberá determinar qué servicios prestados son relevantes para la
auditoria de estados financieros, estos son los que hacen parte del sistema de
información de la entidad y son relevantes a la información financiera.
Ejemplos de los servicios:
Mantenimiento de los registros contables de la entidad usuaria.
Administración de activos.
Manejo de transacciones como agente de la entidad usuaria.
Naturaleza de las relaciones entre la entidad usuaria y la organización de
servicio.Mediante la determinación un contrato o acuerdo de la prestación de
servicios es de interés, tanto de la entidad usuaria como de la organización de
servicios aplicables a las actividades realizadas por la organización de servicios, de
preferencia antes del inicio del trabajo, a fin de evitar interpretaciones equivocadas
respecto al compromiso.
El objetivo y alcance determinar el contrato.Información que la organización de
servicios le proporcionara a la entidad usuaria.
En caso de incumplimiento de funciones de la organización de servicios la
entidad usuaria recibirá una indemnización.
La organización de servicios le proporcionara un informe sobre sus controles,
en base a un informe tipo 1 o tipo 2. (En base al párrafo A16 de la NIA 402,
la organización de servicios podrá contratar a un auditor para que informe
sobre la descripción y el diseño de sus controles (informe tipo 1) o sobre la
descripción y el diseño de sus controles, y su eficiencia operativa informe tipo
2).
El auditor de la entidad usuaria tendrá derecho de a los registros contables
que mantiene la organización de servicios y cualquier otra información
necesaria para realizar una auditoría.
Comunicación directa entre el auditor de la entidad usuaria y el auditor de la
entidad prestadora de servicios.
Los controles de la entidad usuaria son los riesgos relevantes para la
auditoria, y se requiere que el auditor usuaria obtenga conocimientos
aplicando procedimientos como.
a. Procedimientos sustantivos en relación con las transacciones y los saldos de
los estados financieros de la entidad usuaria que compete a la organización
de servicios.
El auditor del sector puede solicitarle a la entidad usuaria, a que incorpore acceso a
cualquier acuerdo entre la organización de servicio.
Cuando el auditor de la entidad no pueda obtener conocimientos suficientes a través
de la propia entidad usuaria, podrá obtener dichos conocimientos a través de uno
más de un informe tipo 1 o tipo 2 si lo hubiera dependerá de lo previsto en el
contrato entre la organización de servicios y de la entidad usuaria.
Para la determinación de la naturaleza y la extensión de la auditoria, el auditor
de la entidad usuaria puede considerar la aplicación de los siguientes
procedimientos.
1. Examen de los registros y documentos mantenidos por la organización de
servicios.
2. Examen de los registros y documentos por la entidad usuaria.
3. Obtención de confirmaciones de la organización de servicios sobre saldos y
transacciones.
Para determinar si la evidencia de auditoría proporcionada por un informe es
suficiente y adecuada, el auditor de la entidad usuaria deberá satisfacerse de.
La competencia profesional del auditor de la entidad prestadora del servicio y de su
independencia con respecto a la organización de servicios y adecuación de las
normas conforme a las cuales se emite el informe.
El auditor de la entidad para sustentar su conocimiento sobre el dicho y la
implantación de controles en la organización de servicios, dicho auditor
evaluara.
a. La descripción, diseño de los controles de la organización de servicios a que
se refieren a una fecha o periodo.
b. Control interno de la entidad usuaria relevante para la auditoria… (COMITTE,
2011)
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 450
EVALUACIÓN DE LAS INCORRESCCIONES IDENTIFICADAS
DURANTE LA REALIZACIÓN DE LA AUDITORIA
Alcance. La norma Internacional de auditoría 450 establece la responsabilidad del
auditor de evaluar el efecto de los errores identificados en la auditoria y de los
errores no corregidos, si es que existen, en los estados financieros.
Objetivo. El auditor debe evaluar el efecto de las representaciones erróneas,
incluyendo las no corregidas, identificadas durante la auditoria de estados
financieros, para determinar si los estados financieros están libres de
representaciones erróneas de importancia relativa.
Requisitos
Acumulación de los errores identificados durante la auditoria. Cuando los
errores no representan ninguna consecuencia y no necesita ser acumulados porque
se espera que la acumulación de tales cantidades no tenga un efecto material en los
estados financieros en consecuencia no es más que (no material). Por ejemplo son
errores basados en hechos, errores de juicio y errores proyectados de los cuales no
se tiene ninguna duda.
Los juicios de la administración en la determinación de estimaciones contables que
el auditor considera que no es razonable debido a la aplicación de las políticas
contables inadecuadas por el auditor.
La inexactitud al procesar la información en la preparación de los estados
financieros.
La omisión de una cantidad o revelación.
La estimación contable incorrecta en consecuencia por una mala interpretación de
los hechos que la originan.
Consideración de los errores identificados durante la ejecución de la
auditoria. Se tiene en cuenta a lo largo de la auditoria la importancia relativa y el
riesgo de auditoría por ello se debe determinar la necesidad de revisar las
estrategias y plan de la auditoria para:
a. Identificar y valorar los riesgos de incorrección material.
b. La determinación de la naturaleza, y la extensión de los procedimientos de
auditoría posteriores.
c. Evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, en los estados
financieros y en la formación de la opinión.
En consecuencia de la naturaleza de los errores y las circunstancias de su
presencia son indicativos de que podrían existir y que al momento de que sean
considerados como errores acumulados durante la auditoria, podrían ser materiales.
Un error que no sea un suceso aislado, es decir puede ser evidencia de que existan
otros errores, por ejemplo: cuando el auditor identifica que el error pudo surgir de
una falla en el control interno o de supuestos inadecuados o métodos de evaluación
que hay sido utilizados por la entidad.
Si el conjunto de errores acumulados durante la auditoria se acerca a la
materialidad puede que exista un nivel mayor de riesgo de posibles errores no
detectado, que podrían exceder a la materialidad. En consecuencia podrían existir
errores sin detectar por el auditor debido a la presencia del riesgo del muestreo y
riesgo de no muestreo.
Comunicación con los responsables de los errores y corrección de los
errores. El auditor deberá comunicarse con los responsables del gobierno
corporativo, como por ejemplo con el presidente del comité de auditoría de una
manera oportuna sobre todos los errores acumulados durante la auditoria y
cualquier otra explicación que solicite el auditor.
Con el fin de que el auditor tenga una mejor comprensión de la entidad y de su
entorno para poder mitigar los riesgos significativos de incorrecciones materiales
debido a fraude o error.
Ya que los objetivos del auditor es obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto están libres de incorrecciones materiales debida
a fraude o error.
Si la administración se rehúsa a corregir algunos o todos los errores comunicado es
necesario que el auditor obtenga un entendimiento de las razones del porque no
hará las correcciones y tomar en cuenta ese entendimiento cuando se evalúe, si los
estados financieros en su conjunto están libres de errores materiales.
La corrección de la administración de todos los errores le permiten mantener
seguridad en los libros y registros y reduce el riesgo de errores en los estados
financieros en el futuro, el efecto de los errores inmateriales acumulados sin corregir
están relacionados con ejercicios anteriores.
Evaluación del efecto de los errores no corregidos. La administración puede
que no corrija algunos errores determinados durante la auditoria, el auditor deberá
determinar si los errores no corregidos son materiales de manera individual o en su
conjunto. Se deberá considerar:
El efecto de los errores no corregidos. Relacionados con ejercicios anteriores
referentes a clases de transacciones, saldos del balance de situación o revelaciones
y en los estados financieros en su conjunto.
Afecta el cumplimiento con las disposiciones legales y reglamentarias.
Afecta el cumplimiento con convenios de deudas u otros requisitos.
Afecta otra información que será comunicada en otros documentos que contienen
los estados financieros auditados (por ejemplo, la información para ser incluida en
una discusión y análisis de la administración o una revisión financiera y operativa)
que razonablemente pueden influir en las decisiones económicas de los usuarios de
los estados financieros.
Representación escrita: El auditor debe solicitar que le proporcionen una
manifestaciones escrita sobre las incorrecciones no corregidas a la administración o
encargados del gobierno corporativo y si ellos lo establecen de importancia relativa
o no sobre los estados financieros como un todo. Se debe incluir un resumen de las
partidas.
En la documentación. La documentación de auditoría se deberá incluir:
La cantidad por debajo del cual los errores se considerarían, claramente, sin
consecuencias.
Todos los errores acumulados durante la auditoria y si estos han sido corregidos.
La conclusión del auditor con respecto a si los errores no corregidos son materiales
individualmente o en su conjunto, así como el análisis que lo llevo a esa conclusión.
De la documentación del auditor sobre los errores no corregidos puede tomarse en
cuenta:
La consideración del efecto acumulado de errores no corregidos (CONTADURIA
PUBLICA, Agosto 2009)
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 500
EVIDENCIA DE AUDITORIA
Alcance. Tiene como propósito establecer normas y proporciona lineamientos
sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoría que se tiene que se tiene que
obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos a seguir para
obtener dicha evidencia de auditoría.
Objetivo.El auditor debe diseñar y realizar los procedimientos de auditoría
necesarios para obtener la suficiente y apropiada evidencia, que le permitan obtener
conclusiones razonables que soportan su opinión sobre los estados financieros.
Definiciones
Evidencia de auditoría. Es toda la información que usa el auditor para llegar a las
conclusiones en las que se basa su opinión de la auditoria. La evidencia de la
Auditoria incluye la información obtenida en los registros contables que
fundamentan los Estados Financieros y otra información por los hechos
económicos y circunstancias que realmente han ocurrido.
Importancia relativa. La información es de importancia relativa si su omisión o
representación errónea pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios,
tomadas con base en los Estados Financieros. La Importancia Relativa depende
del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su
omisión o representación errónea. Así, la Importancia Relativa ofrece un origen o
punto de corte, más que ser una característica cualitativa primordial que deba tener
la información para ser útil.
Normas de ejecución del encargo de auditoría. El auditor deberá tener el
cuidado y diligencia adecuados en el momento de seleccionar los procedimientos y
técnicas para recabar información, ya que dichos procedimientos y técnicas
aplicadas le permitirá obtener suficiente elementos de juicio que le permita
evidenciar en los papeles de trabajo, de todas aquellas situaciones encontradas
durante el examen, que le servirá al auditor de base para la elaboración de su
informe.
1. El auditor deberá evaluar el control interno existente, como base para
determinar el alcance de los procedimientos de auditoría.
2. El control interno de una entidad comprende el plan organizacional y todos
los métodos y medidas de coordinación adoptadas para salvaguardar sus
activos, eficiencias de sus operaciones y la confiabilidad de la información
contable y el cumplimiento de sus políticas adoptadas por la administración.
3. Por consiguiente, el control interno incluye tanto aspectos contables, como
administrativos.
Un sistema de control interno satisfactorio incluirá los siguientes elementos.
1. Determinación de la organización previendo una adecuada segregación de
funciones.
2. Existencia de un sistema de autorizaciones y registros contables que
permitan el adecuado control sobre activos, pasivo, capital, ingresos y
gastos.
3. Existencia de políticas sanas y control de las mismas.
4. Existencia del personal calificado.
Para determinar que procedimientos de auditoría se a aplicar en cada caso y
para fijar su extensión y su oportunidad dependerá de varios factores.
1. Dependerá de los objetivos generales del trabajo de auditoría.
2. De la naturaleza de cada una de las partidas examinadas y los principios de
contabilidad generalmente aceptados o aplicables a ellas, de las condiciones
particulares específicas que existen en cada empresa.
Las condiciones de la empresa, su forma de operar, su forma de tramitar
interiormente los asuntos, las medidas que tiene para controlar la exactitud de las
operaciones, su pase a los libros y a los estados financieros son circunstancias
particulares de cada empresa, que modifica la naturaleza de las pruebas de
auditoría que se van a utilizar y la extensión y oportunidad con esas pruebas se
pueden realizar.
Para poder realizar un trabajo satisfactorio, el auditor deberá tomar en cuenta esas
particularidades de la empresa cuyos estados financieros se esté examinado.
Sin esos elementos, la planeación de la auditoría y la ejecución de ella serían cosas
que estarían totalmente alejadas de la realidad y tendrían muy pocas probabilidades
de existo. Por ello es necesario que el auditor evalúe el control interno de la
empresa cuyos estados financieros va a examinar.
El objeto de la evaluación del control interno es conocer como es dicho control, no
solamente en los planes de la dirección sino en la ejecución real de las operaciones
diarias.
La estimación del auditor, sobre el grado de la efectividad del control interno.
El auditor podrá desprender la naturaleza de las pruebas que va a realizar, la
extensión que debe dar a los procedimientos de auditoría empleados y la
oportunidad en que los utilice para obtener resultados más favorables.
En base a la evaluación del control interno podrá enterarse de la forma en que
opera su cliente y por lo tanto podrá planear el tipo de examen y determinar.
1. Qué trabajo será necesario desarrollar para satisfacerse de la información
que le presentan.
2. Cómo enfocará sus pruebas de auditoría para obtener los resultados
necesarios para estar satisfecho.
3. Cuando efectuará sus pruebas para lograr un factor de sorpresa deseado o
bien que le permitan cumplir con sus objetivos.
4. Donde efectuará el trabajo para lograr una visión de conjunto.
5. Quien va a realizar el trabajo, es decir qué personal es el adecuado para
desarrollar el trabajo de auditoría.
La delegación de funciones a los auxiliares no libera al auditor de la responsabilidad
personal e indeclinable que tiene en todo el trabajo. De ahí resulta indispensable un
procedimiento de supervisión que permita dirigir, orientar a los auxiliares en la
ejecución del trabajo y cerciorarse de la efectividad con que lo realizan y de la
autenticidad de los resultados que obtienen, cerciorarse que los objetivos fijados por
el, están siendo observados.
Deberá obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente.El objetivo de
los procedimientos de auditoría es suministrar al auditor, elementos de juicio y
material suficiente para obtener una base razonable para la opinión profesional…
(MORALES, Julio de 2002, págs. 21-42)
Elemento de juicio se llama evidencia comprobatoria, la cual debe llenar dos
condiciones.
1. Suficiente: (cantidad).
- Significa que se examinó la cantidad necesaria.
- Que la evidencia está basada en hechos, que es adecuada y convincentes.
- La cantidad de la evidencia, el variará dependiendo área que se esté
examinando.
2. Competente: (calidad).
- Significa que la evidencia es de calidad.
- Que es confiable y puede obtenerse de la mejor manera usando técnicas de
auditoría apropiadas… (Salguero, Enero, 2011, pág. 108)
DENTRO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA QUE EL
AUDITOR PUEDE PREPARAR PODEMOS ENCONTRAR
Estudio General. Consiste en la apreciación que hace el auditor, aplicando su
juicio profesional, experiencia y preparación de los datos, estados financieros y
otros, pertenecientes a la empresa que va a examinar, esta apreciación antecede a
la aplicación de cualquier otra técnica de auditoría.
Puede ser formal, cuando se hace en base de estados comparativos, e informal,
cuando se hace por losa lectura de los estados financieros.
Análisis. Consiste en la clasificación y agrupación de los distintos elementos
individuales que forman una cuenta para que constituya unidades homogéneas o
significativas.
El análisis puede hacerse de dos formas:
- Análisis de saldos. Existen cuando los distintos movimientos que se registran
son compensaciones de otras.
- Análisis de movimientos. Cuando los saldos de las cuentas son
acumulaciones, como sucede con las cuentas de resultados.
Inspección. La evidencia más directa sobre la existencia de un activo puede ser
obtenida mediante su inspección física, por ejemplo:
- Inspección física de activos físicos.
- Observación de la toma física de los inventarios.
- Arqueo de cajas y valores.
Confirmaciones. La obtención de confirmaciones usualmente por escrito respecto
a algunos aspectos de los estados financieros, es por lo general, un medio muy
satisfactorio y eficiente de obtener evidencia en auditoría. Estos procedimientos
comprenden.
- Confirmación de los saldos de cuentas por cobrar directamente con los
clientes.
- Confirmación de los saldos de cuentas por pagar con los proveedores o
acreedores de la empresa.
- Cartas obtenidas de los abogados de la empresa sobre litigios,
reclamaciones, etc.
- Confirmación de inventarios, en custodia de terceros.
Investigación. Es la información que obtiene el auditor a través de los propios
funcionarios o empleados de la empresa. En ocasiones, cuando la importancia de
los datos lo amerita, el resultado de las investigaciones realizadas, se pone por
escrito, en forma de memorandos o resúmenes firmados por las personas que
participaron en ellas, o en forma de documentos o cartas dirigidas por dichas
personas al auditor. Esta modalidad recibe el nombre de declaraciones o
certificaciones.
Observación. La observación de los procedimientos de la empresa puede
suministrar valiosa evidencia en áreas tales como inventarios físicos y el pago de
nóminas. La observación suministra evidencia confiable respecto a la forma de
ejecución de procedimientos en la fecha en que son observados, pero no en todo
momento. Ejemplo: la observación de los inventarios físicos.
Calculo. La verificación de la exactitud aritmética de registros contables o la
realización de cálculos independientes para verificarlos es por lo general un paso de
auditoría esencial para garantizar la integridad y exactitud de tales registros. Por
ejemplo:
El monto de intereses cobrados por anticipados que se presentan como créditos
diferidos o el monto de las depreciaciones aplicables durante el año, son resultado
de cómputos realizados sobre bases previamente determinada. El auditor puede
cerciorarse de la corrección numérica de estas partidas mediante el cálculo
independiente de las mismas. Es conveniente que el cálculo se efectué por otros
procedimientos diferentes al empleado originalmente por el cliente. Si el cálculo fue
mensual, el auditor lo puede aplicar por cálculo global… (MORALES, Julio de 2002,
págs. 13-15)
Procedimientos analíticos. Evaluación de la información financiera mediante un
análisis de los datos.
Además se pueden incluir procedimientos que hagan parte de la investigación que
se realizan para la evaluación del riesgo, pruebas a controles, detalles y
procedimientos analíticos sustantivos, que le puedan brindar al auditor información
relevante.
Durante el desarrollo de la auditoria, el auditor va obteniendo la evidencia que se va
acumulando, de los registros contables y trabajo realizado por un experto de la
administración; además puede recurrir a otras fuentes relevantes como los son
auditorias previas y procedimientos de control de calidad que le puedan brindar
evidencia suficiente y apropiada.
Pruebas de verificación. Estos son instrumentos que utiliza el auditor para
comprobar el funcionamiento de los elementos que conforman sistema de control
interno, es decir identificar qué controles están funcionando correctamente,
localizando aquellos que son inoperantes y aquellos que no están en siendo
utilizados o que no están en práctica pero que son necesarios.
Entre estos instrumentos tenemos
Pruebas de controles (de cumplimiento). Son pruebas que se efectúan para
determinar si los controles internos establecidos para mitigar el riesgo de errores e
irregularidades, están operando con efectividad, dentro de los ciclos de
transacciones. Dentro de estas pruebas tenemos:
a. Controles de autorización.
b. Controles de procesamiento de transacciones.
c. Controles de verificación.
d. Controles de salvaguarda física.
Pruebas sustantivas. Son procedimientos y exámenes hechos por el auditor sobre
los controles internos, con el objeto de verificar la validez, exactitud e integridad
(sustantividad) de las transacciones y de los saldos de cuentas de los estados
financieros.
a. Procedimientos analíticos.
b. Pruebas de detalle.
Pruebas de doble propósito. Son procedimientos y exámenes hechos por el
auditor sobre los controles internos, con el objeto de proveer información objeto de
proveer información objeto de proveer información cumplimiento como sustantivos.
(Salguero, Enero, 2011, págs. 108-109)
Por ejemplo de estas pruebas:
a. Prueba de conciliaciones bancarias.
b. La observación física del inventario.
Información Fundamental Para La Evaluación Del Control Interno Para
PoderObtener Una Evidencia De Auditoría Suficiente Y Adecuada Y Riesgo De
Auditoria
Los riesgos de auditoría. Riesgo de que los errores, omisiones, incertidumbre y/o
fraudes no sean detectados en el proceso de la ejecución de la auditoría.
El riesgo de la auditoría puede ser:
a. Riesgo probable. Es la posibilidad que existe de que el auditor presente
una opinión limpia sobre determinados estados financieros, y que esto
contengan irregularidades de importancia. Lo anterior es consecuencia de la
combinación de tres riesgos, los que se presentan a continuación:
1ER. RIESGO: Riesgo Inherente. Que se den errores importantes en el
proceso de contabilidad y preparación de los estados financieros.
2DO.RIESGO: Riesgo de control. Que los controles internos no detecten el
error o la dirección o cuando procedan los responsables del gobierno se desvié
de los controles internos.
3ER.RIESGO: Riesgo de detección. Que los procedimientos de auditoría que
se aplique no detecten el error.
b. Riesgo relativo. El riesgo que existe durante el proceso contable que ciertas
partidas se hayan excluido o sufrido un cambio en su presentación.
Valuación, descripción, y que esto pudiera modificar sustancialmente la
interpretación financiera. El riesgo relativo se relaciona con la importancia
relativa.
Por ejemplo: la importancia relativa del efectivo en caja de una entidad,
generalmente es menor que la cuenta de activo fijo en relación a los estados
financieros tomados en su conjunto. Sin embargo y no obstante la importancia
relativa, el riesgo relativo de las cuentas efectivo es mayor que en las de activo fijo
en virtud de lo susceptible que es el efectivo para que se cometan irregularidades y
mal uso.
El auditor planea y desarrolla la auditoría tratando de lograr una expectativa
razonable de que detectará los errores que, individualmente o en su conjunto, sean
importantes en relación con la información financiera que está dictaminado. Las
decisiones de que algo es importante es un aspecto de juicio profesional del auditor.
El auditor revisa tanto la naturaleza como la materialidad de los errores que detecte.
Debido a que la naturaleza de un error puede dar lugar a otras consideraciones, el
auditor debe estar alerta para detectar errores de materialidad relativamente
pequeños que puedan tener un efecto importante en la información financiera, por
ejemplo, un pago ilegal, por un monto pequeño, puede considerarse importante si
existe la posibilidad razonable de que origen un efectivo significativo en la forma de
un pasivo contingente, una pérdida de activos, o una pérdida de ingreso.
El auditor debe considerar la importancia cuando:
a. Determine la naturaleza, alcance y extensión de los procedimientos de
auditoría.
b. Evalúe el efecto de errores en la valuación y clasificación de las cuentas, y
c. Determine los adecuados de la presentación y de las revelaciones relevantes
en la información financiera.
A continuación se puede observar algunos aspectos relevantes a ser considerados
para cada una de estas tres etapas de auditoría.
No. ProcedimientosEtapa I En la fase de Planeación
Elaborar el previo de auditoría.Obtener información sobre los antecedentes.Comprensión y Evaluación del control interno.Realizar la evaluación del riesgo de auditoría.Elaborar papeles de trabajo.Establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.Elaborar el plan general de auditoría.Establecer los recursos necesarios.
Etapa II En la fase de EjecuciónRealizar pruebas de control.Aplicar pruebas sustantivas.Desarrollar procedimientos analíticos y pruebas de detalle de saldoObtener la evidencia de auditoría.Elaborar los papeles de trabajo.
Etapa III En la fase del InformeElaborar el informe de auditoría.Emitir una opinión sustentada con las evidencias encontradas.Establecer la evaluación de la observancia de los principios de contabilidad.Establecer el cumplimiento de normas internacionales de auditoría.Verificar los hechos posteriores.
BibliografíaCOMITTE, I. A. (2011). NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 402, CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS.
CONTADURIA PUBLICA, C. e. (Agosto 2009). Normatividad. Mexico: Instituto Mexicano, Contadores Públicos y Auditores.
IAASB. (2011). Normas Internacionales de Auditoria.
MORALES, Z. E. (Julio de 2002). AUDITORIA DE UNA EMPRESA COMERCIAL ACTIVOS TOMO I. Guatemala.
Salguero, L. M. (Enero, 2011). Procedimientos y Técnicas de Auditoria I, CON BASE EN NIA´S. Guatemala: Ediciones Contables, Administrativas, Financieras y Auditoría (ECAFYA).