Tesis NICSP Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Publico.

Universidad de ConcepciónFacultad de Ciencias Jurídicas y SocialesCarrera Ciencias Políticas y Administrativas

“Desafíos pInternacionales de Contabilidad

Público (NICSP) en el Gobierno Regional del Bio

Seminario para optar al Título Profesional de Administrador Público,

niversidad de Concepción Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales Carrera Ciencias Políticas y Administrativas

para la Implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad

Público (NICSP) en el Gobierno Regional del Bio Bío”

Seminario para optar al Título Profesional de Administrador Público, Mención Gestión Pública

- Alumno: Rodrigo Venegas Ruiz

- Profesor Guía: Mariol Virgili Lillo

Concepción, Año 2012

ara la Implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector

Público (NICSP) en el Gobierno Regional del Bio

Seminario para optar al Título Profesional de Administrador Público,

Rodrigo Venegas Ruiz

Profesor Guía: Mariol Virgili Lillo

2

“Desafíos para la Implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público

(NICSP) en el Gobierno Regional del Bio Bío”

3

Dedicada a mis padres Juan Eduardo y María Verónica,

y a Dios que me ha brindado su amor incondicional

4

Al terminar esta larga carrera y comenzar una nueva etapa en mi vida

necesito agradecer.....

A mis padres, modelos intachables de arduo trabajo y grandes valores de vida,

pido a Dios me de las herramientas para retribuir el amor y más, a ellos quienes durante toda mi vida

han estado conmigo en los buenos y malos tiempos, los amo.

A mi hermana Katherine

gran pilar de mi vida, la que me devuelve a la tierra cuando vuelo por los aires,

gracias por tener siempre las palabras precisas en los momentos correctos.

A las princesas Belén y Fernanda

llegaron a este mundo hace unos años a alegrar mi vida y la de nuestra familia

mis amores.

A mis compañeros que se volvieron mis amigos Rodrigo, Felipe, Matías, Alexis y Carlos

gracias por estar siempre pendientes y compartir conmigo

los momentos importantes de esta excelente juventud.

A Jacqueline, apareciste en esta última instancia

y agradezco a Dios el tenerte junto a mí.

A Samuel, Don José y la señora Yolanda,

Sin su colaboración esto no hubiese sido posible, gracias por su amabilidad.

A la profesora Mariol, por aceptar

este gran desafío y ayudarme a llegar a buen puerto.

Y por sobre todas las cosas a Dios,

¡Gracias!

5

Abstract/ Resumen

La presente investigación busca evaluar el proceso de implementación de las Normas

Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) en el Gobierno Regional del Bio Bío,

identificando los principales avances en la ruta hacia la construcción de un sistema de Información

Financiera de calidad para las instituciones públicas de nuestro país. A su vez, es trascendental

detectar los principales obstáculos y las dificultades de este proceso, para que sirva de ejemplo a las

futuras instituciones que deberán adoptar prontamente la nueva normativa contable, esto siempre visto

con la finalidad de mejorar la transparencia y calidad en las rendiciones de cuentas, así como también,

proveer la comparabilidad de la información financiera entre las instituciones nacionales y con las de

otros países, con el objeto de facilitar el entendimiento del ingreso y gasto público a los ciudadanos y

posibles inversionistas.

La adaptación por parte de nuestro país a las Normas Internacionales de Contabilidad para el

Sector Público (NICSP), conlleva una gran desafío, pero a la vez es un compromiso con la calidad, ya

que aumenta la confiabilidad de la información contable, agrega valor de largo plazo a las instituciones

públicas y al mismo gobierno, fortaleciendo la probidad y la transparencia del país que las adopte;

organismos internacionales tales como la OCDE, el FMI, la ONU y el BID ven la adaptación de la norma

contable a los estándares internacionales como una herramienta crucial para la estabilidad del sistema

económico mundial, y es en este entendido que, Chile, comienza su cambio normativo a las NICSP a

partir del año 2010, teniendo como fecha de inicio de la aplicación de la nueva normativa contable el

año 2015.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PÚBLICO - GOBIERNO REGIONAL DEL BIO BÍO - INFORMACIÓN DE CALIDAD - TRANSPARENCIA Y PROBIDAD -

INFORMACIÓN FINANCIERA - PROCESO DE CONVERGENCIA -ARMONIZACIÓN DE LA NORMATIVA CONTABLE

6

ABSTRACT/ RESUMEN ............................................................................................................................................... 5

INTRODUCCIÓN ...................................................................................................................................................... 10

1. CAPITULO 1: METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ................................................................................ 12

1.1. PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN ........................................................................................................................... 12

1.1.1. Planteamiento del Problema .............................................................................................................. 12 1.1.2. Objetivo General ................................................................................................................................. 14 1.1.3. Objetivos Específicos ........................................................................................................................... 14

1.2. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ........................................................................................................................... 14

1.2.1. Tipo de Investigación .......................................................................................................................... 14 1.2.2. Recolección y Técnicas de la Obtención de la Información ................................................................. 15 1.2.3. Dimensión Temporal ........................................................................................................................... 16

2. CAPITULO 2 MARCO TEÓRICO ................................................................................................................ 17

2.1. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PÚBLICO (NICSP) ...................................................... 17

2.1.1. Antecedentes Generales: .................................................................................................................... 17 2.1.2. Objetivos del IPSASB ........................................................................................................................... 18 2.1.3. Alcance y Autoridad de las NICSP ....................................................................................................... 18 2.1.4. Autoridad de las NICSP ....................................................................................................................... 20 2.1.5. Objetivo de las NICSP .......................................................................................................................... 21 2.1.6. Breve descripción de las NICSP ........................................................................................................... 21 2.1.7. Características cualitativas de la de información financiera .............................................................. 31 2.1.8. Relación entre las NICSP y las NIIF ...................................................................................................... 34 2.1.9. Objetivo de los países al Implementar las NICSP ................................................................................ 35

2.2. EXPERIENCIA CHILENA DEL PROCESO DE CONVERGENCIA A NICSP ............................................................................. 38

2.2.1. Contextualización del Proceso ............................................................................................................ 38 2.2.2. Sector Público hacia las NICSP ............................................................................................................ 43 2.2.3. Normas sobre preparación y presentación de Estados Financieros .................................................... 45 2.2.4. Elementos de los Estados Financieros ................................................................................................. 48 2.2.5. Estado de Situación Patrimonial o Balance General ........................................................................... 50 2.2.6. Estado de Resultados .......................................................................................................................... 62 2.2.7. Estado de Situación Presupuestaria .................................................................................................... 65 2.2.8. Estado De Flujos De Efectivo ............................................................................................................... 68 2.2.9. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto .......................................................................................... 76

2.3. INSTRUCCIONES PARA LA PREPARACIÓN Y GENERACIÓN DE LOS E.E.F.F. ..................................................................... 77

2.3.1. Instrucciones para la preparación de los E.E.F.F. en los Servicios Públicos. ........................................ 78 2.3.2. Excepciones a la normativa de generación de los E.E.F.F .................................................................. 80 2.3.3. Consideraciones para la confección y generación de los E.E.F.F. ........................................................ 81 2.3.4. Instrucciones de Generación de los Reportes ...................................................................................... 83 2.3.5. Conclusiones para la preparación de los E.E.F.F. ................................................................................ 91

2.4. GOBIERNO REGIONAL DEL BIO BÍO ...................................................................................................................... 92

2.4.1. Presentación del Gobierno Regional del Bio Bío ................................................................................. 92 2.4.2. División de Administración y Finanzas ................................................................................................ 94 2.4.3. Procedimiento de Envío de los E.E.F.F. a C.G.R. .................................................................................. 95

3. CAPITULO 3: RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN ................................................................................... 99

3.1. Principales Obstáculos y desaciertos en el camino hacia la armonización de las NICSP en el GORE Bio

Bio ................................................................................................................................................................. 99

7

3.2. Principales logros en la ruta hacia la convergencia a NICSP en el GORE Bio Bío (Período 2010 - 2012)

.................................................................................................................................................................... 106 3.3. Tareas Pendientes en el proceso de convergencia a NICSP en el GORE Bio Bío ................................... 111 3.4. Próximos desafíos para el GORE Bio Bio rumbo hacia un sistema homologado a NICSP .................... 113

4. CAPITULO 4: CONCLUSIONES ................................................................................................................ 114

4.1.- Conclusiones Generales ...................................................................................................................... 114 BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................................................................... 119

ANEXOS .............................................................................................................................................................. 122

Anexo N° 1: Calendario de adopción de las normas IFRS............................................................................ 122 Anexo N° 2: Organigrama del GORE Bio Bío y división de Administración y Finanzas ................................ 123 Anexo N° 3: Listado de servicios con E.E.F.F. subidos al portal el 30 de Abril 2012 .................................... 124 Anexo N° 4: Entrevista a don Samuel Domínguez López ............................................................................ 127 Anexo N° 5: Entrevista Sra. Evelyn Cid Garrido ........................................................................................... 131 Anexo N° 6: Entrevista Sra. Sandra Catalán Pérez ...................................................................................... 134 Anexo N° 7: Cuestionario Sra. Yolanda Bascuñán Arteaga ......................................................................... 137

LISTADO DE TABLAS

TABLA N° 1: CRONOGRAMA PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NICSP EN CHILE. ........................................ 43

TABLA N° 2: PARALELO ENTRE LOS PROCESOS DEL SECTOR PÚBLICO Y DEL SECTOR PRIVADO. ...................... 44

TABLA N° 3: BALANCE GENERAL CLASIFICANDO ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTES Y NO CORRIENTES. ........... 56

TABLA N° 4: ESTRUCTURA DE BALANCE GENERAL DE ACUERDO A LA NICSP 1. .............................................. 58

TABLA N° 5: MODELO DE ESTADO DE RESULTADOS ..................................................................................... 64

TABLA N° 6: MODELO DE ESTADO DE SITUACIÓN PRESUPUESTARIA ............................................................ 67

TABLA N° 7: MODELO DE ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ......................................................................... 71

TABLA N° 8: ESTRUCTURA DE ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DE ACUERDO A LA NICSP 2 .......................... 72

TABLA N° 9: MODELO DE ESTADO DE VARIACIÓN DE FONDOS NO PRESUPUESTARIOS ................................. 75

TABLA N° 10: MODELO DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ................................................. 77

TABLA N° 11: INGRESO AL APLICATIVO SIGFE .............................................................................................. 83

TABLA N° 12: CRITERIOS DE BÚSQUEDA ..................................................................................................... 84

TABLA N° 13: CRITERIO: EJERCICIO FISCAL .................................................................................................. 84

TABLA N° 14: CRITERIO: TIPO DE REPORTE .................................................................................................. 85

TABLA N° 15: NIVELES DE LOS TIPO DE REPORTE ......................................................................................... 85

TABLA N° 16: CRITERIO: PARTIDA ............................................................................................................... 85

TABLA N° 17: CRITERIO: CAPÍTULO ............................................................................................................. 86

TABLA N° 18: CRITERIO: FORMATO ............................................................................................................ 86

TABLA N° 19: CRITERIO: CONSULTA DE REPORTE ........................................................................................ 87

TABLA N° 20: VISTA PRELIMINAR DEL REPORTE “ESTADO DE RESULTADO” .................................................. 87

8

TABLA N° 21: DESCARGA DE ARCHIVOS ...................................................................................................... 88

TABLA N° 22: BOTONES PARA REPORTES .................................................................................................... 89

TABLA N° 23: NOTAS A LOS E.E.F.F. ............................................................................................................ 89

TABLA N° 24: VISTA PRELIMINAR ............................................................................................................... 90

TABLA N° 25: DESCARGA DE NOTAS EXPLICATIVAS ..................................................................................... 90

TABLA N° 26: FIGURA N°1 .......................................................................................................................... 95

TABLA N° 27: FIGURA N°2 .......................................................................................................................... 96

TABLA N° 28: FIGURA N°3 .......................................................................................................................... 96

TABLA N° 29: FIGURA N°4 .......................................................................................................................... 97

TABLA N° 30: FIGURA N°5 .......................................................................................................................... 98

TABLA N° 31: NICSP ESTUDIADAS DURANTE EL AÑO 2012 ......................................................................... 104

9

Siglas Utilizadas

NICSP: Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público

IPSASs: International Public Sector Accounting Standards

NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera

IFRS: Internacional Financial Reporting Standards

IFAC: International Federation of Accountants

IASB: International Accounting Standards Board

IPSASB: International Public Sector Accounting Standards Board

SIGFE: Sistema de Información para la Gestión Financiera del Estado

SICOGEN: Sistema de Contabilidad General de la Nación

DIPRES: Dirección de Presupuestos

CGR: Contraloría General de la República

GORE: Gobierno Regional

PCGA: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

E.E.F.F.: Estados Financieros

10

Introducción

En Chile la institución que tiene por objeto impartir las normas y definir los procedimientos

contables básicos para el registro de las transacciones que realizan las instituciones y servicios que

integran la Administración del Estado es la Contraloría General de la República, la cual está trabajando

en el proceso de implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público

(NICSP) basada en el supuesto de que la transformación se constituye por la necesidad de adecuar al

Estado a las nuevas realidades tecnológicas, económicas y sociales que se han generado como

consecuencia de un período de cambios; esta adopción de nuevas Normas Internacionales de

Contabilidad para el Sector Público, comenzó a aplicarse con la emisión de los Estados Financieros en

las distintas instituciones públicas del país armonizadas a estos estándares internacionales a partir del

presente año 2012, y que incluye la información correspondiente al período contable 2011; es muy

sabido que éstas ayudarán en la toma de decisiones de los usuarios que utilizan la información

financiera y que además brindará una homogeneidad de esta información con la de otras entidades

gubernamentales de nivel mundial.

Para el desarrollo de este trabajo denominado “Desafíos para la Implementación de las

Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) en el Gobierno Regional del

Bio Bío” se tomará como precedente al Gobierno Regional del Bio Bío, identificando en este organismo

los logros ya superados en este proceso de convergencia, así como también los obstáculos que se han

ido presentando en la aplicación de este nuevo instrumento contable, que pretende mejorar de manera

significativa la transparencia, oportunidad, calidad y comparabilidad de la información financiera

entregada al público general, y además, identificar los siguientes pasos a seguir y tareas pendientes de

la institución en el marco de esta nueva normativa.

En el Capítulo I se establece la metodología de investigación, y el objetivo central que consiste

en determinar los procesos y plazos para la implementación de las NICSP en el Gobierno Regional del

Bio Bio, tomando en cuenta el avance realizado hasta ahora y los siguientes lineamientos que deberán

alcanzar para el buen cumplimiento de esta labor.

11

En el Capítulo II se desarrolla el Marco Teórico, en el que se explica de manera general en qué

consisten las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público, y el respectivo proceso de

implementación de estas normas en las instituciones chilenas, tomando como base el material

académico e institucional existente, para poder hacernos una idea más acabada de lo que significa la

adopción de estos nuevos estándares financieros de alta calidad, que procuran una efectiva

convergencia internacional de las finanzas públicas de nuestro país.

Los resultados de la investigación serán detallados en el Capítulo III, el que tiene por misión

dar cumplimiento a los objetivos específicos establecidos, es decir, describir los actuales logros en el

proceso de implementación de las NICSP en el Gobierno Regional del Bio Bío, identificar los obstáculos

en este proceso y enumerar las tareas pendientes de esta institución en su labor de implementar una

convergencia con altos estándares de calidad, en el proceso de conversión hacia las NICSP.

Las conclusiones serán expuestas en el Capítulo IV, en el que se detallará de forma clara y

sintetizada los procesos ya cumplidos por el GORE Bio Bío y sus dificultades de implementación, los

próximos pasos a seguir y los desafíos que deberá enfrentar esta institución para lograr la adecuada

aplicabilidad de esta convergencia a las NICSP.

12

1. CAPITULO 1: METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN

1.1. Problema de Investigación

1.1.1. Planteamiento del Problema

En Chile, según el calendario establecido por la Superintendencia de Valores y Seguros1 (SVS)

a partir del 01 de Enero de 2009 se obliga a las Sociedades Anónimas con presencia bursátil mayor al

25% o Comité de Directores a presentar sus estados financieros bajo las normas IFRS (Internacional

Financial Reporting Standards).

Estas normas IFRS, en español NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) son

emitidas por el IASB (International Accounting Standards Board: Junta de Normas Internacionales de

Contabilidad), y surgieron de las dificultades de comparar los informes financieros entre un país y otro,

dado que cada uno tenía sus propias normas contables, es así como bajo este esquema, se hace

compleja la toma de decisiones de negocio en distintos países al no contar con información

homogénea.

Las NIIF obligarán gradualmente, durante los años 2010, 2011 y 2012 a instituciones

financieras chilenas privadas, tales como Bancos, Administradoras de Fondos de Pensiones inscritas

en el Registro de Valores, Administradoras de Fondos y Fondos Patrimoniales, Intermediarios de

Valores tales como corredoras o bolsas, Compañías de Seguros, Intermediarios de Seguros y

Securitizadoras a presentar la convergencia de sus estados financieros bajo esta modalidad, con la

finalidad de hacer comparativos y legibles estos reportes a las entidades nacionales e internacionales.

Por otra parte, uno de los objetivos del IASB, órgano encargado de la emisión de las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF) es precisamente la armonización contable entre el

Sector Privado y el Sector Público, y es que bajo este supuesto nacen del alero de las NIIF las Normas

1 Anexo Nº 1: Calendario de adopción de las normas IFRS para las entidades fiscalizadas por la SVS.

13

Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) las que se han ido adecuando con

posterioridad a la naturaleza de las propias entidades públicas.

Ahora bien, se presenta el problema que tendrán las instituciones o servicios públicos de

transformar su información financiera para lograr (al igual que el sector privado) la homogeneidad de la

información financiero-contable con la de otros países. Las normas aplicables a la Administración del

Estado están definidas por las NICSP las que establecen los requisitos para el reconocimiento,

medición y presentación de transacciones en los estados financieros, la Federación Internacional de

Contadores (IFAC: International Federation of Accountants) ha creado la Junta de Normas

Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB “International Public Sector Accounting

Standards Board” por sus siglas en inglés) órgano encargado de la creación y emisión de las NICSP.

La complejidad de este proceso de transformación radica en que, nuestro sector público tiene

su propia normativa jurídica, en ocasiones distinta de la jurisprudencia de las NICSP, y por lo tanto, se

deberá armonizar de manera gradual la forma de presentar la actual contabilidad, regida por el Sistema

de Contabilidad General de la Nación (SICOGEN).

Bajo esta premisa enfocaré este estudio al Gobierno Regional del Bio Bío, una de las tantas

entidades del Sector Público que deben adecuar sus estados financieros a esta nueva modalidad, y

para lo que se me hace estrictamente necesario conocer los logros, desafíos y tareas pendientes

derivados de la implementación de estas normas internacionales, estableciendo las siguientes

preguntas de investigación:

1.- ¿Cómo se lleva a cabo actualmente el proceso de implementación del las NICSP (Normas

Internacionales de Contabilidad para el Sector Público) en el GORE Bio Bío? ¿Cuáles son los

principales obstáculos?

2.- ¿Cuáles son los principales logros en el proceso de implementación de las Normas

Internacionales de Contabilidad para el Sector Público?

14

3.- ¿Cuáles son las tareas pendientes en este proceso de armonización a NICSP en el GORE

Bio Bío?

4.- ¿Cuáles serán los próximos desafíos en el GORE Bio Bío para implementar la convergencia

de esta normativa internacional con altos estándares de calidad?

1.1.2. Objetivo General

• Evaluar el proceso de implementación de las NICSP en el Gobierno Regional del Bio Bío.

1.1.3. Objetivos Específicos

• Identificar los obstáculos en el proceso de implementación de las NICSP en el Gobierno

Regional del Bio Bío.

• Describir los actuales logros en el proceso de implementación de las NICSP en el Gobierno

Regional del Bio Bío.

• Identificar las tareas pendientes del Gobierno Regional del Bio Bío en su labor de implementar

una convergencia con altos estándares de calidad, en el proceso de conversión hacia las

NICSP.

• Interpretar los resultados de la evaluación del proceso de implementación de las NICSP en el

Gobierno Regional del Bio Bío.

1.2. Diseño de la Investigación

1.2.1. Tipo de Investigación

Corresponde a una investigación únicamente cualitativa, pues realiza un análisis y una

evaluación a la implementación de las NICSP en el Gobierno Regional del Bio Bío, como consecuencia

de lo ordenado por la Contraloría General de la República en el marco del mejoramiento de la calidad

de la información financiera disponible para la toma de decisiones en el sector público, de la promoción

15

de la transparencia en la gestión de los recursos públicos y del avance en los procesos de rendición de

cuentas a la ciudadanía por parte de las administraciones públicas.

Para la realización de este análisis se llevará a cabo la siguiente investigación:

a) Un análisis bibliográfico de variados textos y artículos que versan sobre la experiencia chilena

e internacional en la implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad para el

Sector Público.

b) Se recolectará información tanto de Contraloría General de la República y en el Gobierno

Regional del Bio Bío, respecto de como ha sido llevada la implementación de las normas de

convergencia, además de los obstáculos identificados dentro del proceso de adaptación.

c) Se construirá y aplicarán instrumentos de investigación tales como entrevistas semi-

estructurada, dirigidas a profesionales de Contraloría General de la República y del Gobierno

Regional del Bio Bío quienes participan activamente en el proceso de implementación y

conversión a las NICSP.

d) Por último, se obtendrán los resultados de la investigación según las conclusiones del análisis

bibliográfico y la aplicación de los instrumentos de investigación a los profesionales

involucrados en este proceso.

1.2.2. Recolección y Técnicas de la Obtención de la Información

Se utilizan dos tipos de fuentes para recopilar la información, las que se clasifican, según su

naturaleza en:

- Fuentes de Información Primaria:

Corresponde a la información que será recolectada directamente del trabajo de campo, en

la aplicación de entrevistas semi-estructuradas cuestionarios a profesionales encargados de

16

implementar el proceso de conversión hacia las NICSP, específicamente, en el Gobierno Regional del

Bio Bio a don Samuel Domínguez López, Profesional del Departamento de Administración, Finanzas y

Operaciones, encargado de realizar la convergencia de los E.E.F.F. convencionales hacia el modelo de

las NICSP, La señora Sandra Catalán Pérez, Jefa del Departamento de Administración, Finanzas y

Operaciones, la Sra. Evelyn Cid Garrido, Profesional del Departamento de Administración, Finanzas y

Operaciones del GORE Bio Bío; por su parte en la Contraloría General de la República se encuestará a

la Sra. Yolanda Bascuñán, Jefa del Departamento de Normas y Estudios de la División de Análisis

Contable.

- Fuentes de Información Secundaria:

Este tipo de fuentes de información son las utilizadas para la construcción del marco teórico; en

relación a este proceso de convergencia en Chile hacia las NICSP la literatura aun es muy escasa, ya

que se encuentra en su etapa de análisis e implementación en nuestro país, es por esto que la mayor

cantidad de información proviene de dictámenes, circulares y oficios de Contraloría General de la

República (CGR), órgano encargado de este proceso de convergencia, así como también de

documentos emitidos por IFAC, IPSASB, IASB, el Ministerio de Hacienda, la Dirección de Presupuestos

(DIPRES) y de variados documentos facilitados por el Gobierno Regional del Bio Bío en su experiencia

hacia la homogeneización de los informes financieros.

1.2.3. Dimensión Temporal

Transversal o Transeccional exploratorio, esto, debido a que existe poca literatura al respecto,

las NICSP no han tenido tanto revuelo mediático como las NIIF del Sector Privado, y se necesita saber

más acerca del proceso de convergencia a normas internacionales de contabilidad para el sector

público en Chile.

17

2. CAPITULO 2: MARCO TEÓRICO

2.1. Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP)

2.1.1. Antecedentes Generales:

La Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés) es la organización a

nivel mundial para la profesión contable. Fundada en 1977 y cuya misión es “servir al interés público,

fortalecer la profesión contable en todo el mundo y contribuir al desarrollo de economías internacionales

fuertes, al establecer y promover la observancia de normas profesionales de calidad, favoreciendo la

convergencia internacional de tales normas, y expresando temas de interés público donde la

experiencia de la profesión es más relevante”2.

Para continuar con esta misión, la IFAC ha creado la Junta de Normas Internacionales de

Contabilidad del Sector Público (IPSASB “International Public Sector Accounting Standards Board” por

sus siglas en inglés) para desarrollar normas de contabilidad de alta calidad, a ser utilizadas por las

entidades del sector público en todo el mundo, en la preparación de estados financieros para fines

generales.

El IPSASB desarrolla las NICSP que establecen los requerimientos para la información

financiera de los gobiernos y otras entidades del sector público. Las NICSP representan las mejores

prácticas internacionales en información financiera de las entidades públicas. Se aplican a los estados

financieros con propósito general, y pueden ser preparados según la base contable de acumulación (o

devengado)3 y la base contable de efectivo, según se especifique. En numerosas jurisdicciones, la

aplicación de los requerimientos de las NICSP mejora la rendición de cuentas y transparencia de los

informes financieros preparados por los gobiernos y sus agencias. El IPSASB también emite

2 IFAC: Descripción de Misión y Visión en “About IFAC”, disponible en http://www.ifac.org/about-ifac/organization-overview fecha de revisión (19/05/2012). 3 Base contable de acumulación (o devengo) (Accrual basis) es el método contable por el cual las transacciones y otros

hechos son reconocidos cuando ocurren (y no cuando se efectúa su cobro o su pago en efectivo o su equivalente). Por ello, las transacciones y otros hechos se registran en los libros contables y se reconocen en los estados financieros de los ejercicios con los que guardan relación. Los elementos reconocidos sobre la base contable de acumulación (o devengo) son: activo, pasivo, activos netos/patrimonio neto e ingresos y gastos.

18

documentos sin capacidad normativa que proporcionan una guía sobre la migración de la base de

efectivo a la de acumulación (o devengado) de la información financiera, describiendo experiencias de

países sobre la información financiera elaborada por gobiernos y tratando temas de información

financiera específicos para el sector público.

2.1.2. Objetivos del IPSASB

Los objetivos del IPSASB son4 "servir al interés público desarrollando normas sobre información

financiera de alta calidad y facilitando la convergencia de las normas internacionales y nacionales,

mejorando de esta forma la calidad y uniformidad de la información financiera en todo el mundo". El

IPSASB alcanza sus objetivos:

� Emitiendo Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP);

� Promoviendo su aceptación y la convergencia internacional de estas normas; y

� Publicando otros documentos que orientan sobre temas y experiencias de información

financiera en el sector público.

Las NICSP son los requisitos normativos establecidos por el IPSASB.

Junto al desarrollo de las NICSP, IPSASB emite otras publicaciones no normativas que incluyen

estudios, informes de investigación y trabajos específicos referidos a aspectos concretos de la

información financiera del sector público.

2.1.3. Alcance y Autoridad de las NICSP5

1.- El IPSASB desarrolla las NICSP que se aplican a la base contable de acumulación (o devengado) y

las NICSP que se aplican a la base contable de efectivo.

4 2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. (2007) Prólogo, p. 17 – 18. Manual disponible en www.ifac.org 5 2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. (2007) Prólogo, p. 18 – 19. Manual disponible en www.ifac.org

19

2.- Las NICSP establecen requisitos para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de

transacciones y hechos en los estados financieros con propósito general.

3.- Las NICSP están diseñadas para aplicarse a los estados financieros con propósito general de todas

las entidades del sector público. Las entidades del sector público incluyen los gobiernos nacionales,

regionales (por ejemplo, estatal, provincial, territorial), gobiernos locales (por ejemplo, ciudad,

población) y sus entidades dependientes (por ejemplo, departamentos, agencias, consejos,

comisiones), a menos que se señale lo contrario. Estas Normas no son aplicables a las Empresas

Públicas ya que estas aplican las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) que son

emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Las NICSP incluyen una

definición de Empresas Públicas6 la que se detalla a continuación:

Empresa Pública: (Government Business Enterprise) es la entidad que reúne todas las

características siguientes:

� Es una entidad que tiene la facultad de contratar en su propio nombre;

� Se le ha asignado capacidad financiera y operativa para llevar a cabo una actividad;

� En el normal curso de su actividad vende bienes y presta servicios a otras entidades,

obteniendo un beneficio o recuperando el costo total de los mismos;

� No depende de una financiación continua por parte del gobierno para permanecer como un

negocio en marcha (distinta de compras de productos en condiciones de independencia); y

� Es controlada por una entidad del sector público.

4.- Toda limitación a la aplicabilidad de las NICSP específicas se señala explícitamente en esas

normas. Las NICSP no están pensadas para ser aplicadas a los elementos inmateriales.

5.- El IPSASB ha adoptado la política de que todos los párrafos de las NICSP tendrán igual valor

normativo, y que la obligatoriedad de una disposición particular deberá determinarse por el lenguaje

6 2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. (2007) NICSP 1, p. 34. Manual disponible en www.ifac.org

20

utilizado. Para evitar cualesquiera consecuencias no intencionadas el IPSASB ha determinado aplicar

esta política prospectivamente cuando revise y emita nuevamente NICSP anteriormente emitidas. En

consecuencia, las NICSP aprobadas por el IPSASB con posterioridad al 1 de enero de 2006 incluyen

párrafos en negrita y en texto normal, que tienen la misma obligatoriedad y se hace énfasis a que cada

NICSP individual debe ser leída en el contexto del objetivo y los Fundamentos de las Conclusiones (si

los hubiera) establecidos en la propia norma.

2.1.4. Autoridad de las NICSP7

En cada jurisdicción, las regulaciones pueden regir la emisión de estados financieros de

propósito general por entidades del sector público. Estas regulaciones pueden tener forma de requisitos

legales de información, directivas e instrucciones de información financiera, y/o normas contables

emitidas por gobiernos, organismos reguladores y/o organismos profesionales de contabilidad en la

jurisdicción correspondiente.

El IPSASB considera que la adopción de las NICSP, junto con la revelación del cumplimiento

con las mismas, conducirá a una mejora significativa en la calidad de los estados financieros de

propósito general de las entidades del sector público. Esto, a su vez, es probable que lleve a una

valoración mejor informada de las decisiones sobre asignación de recursos realizados por los

gobiernos, y de ese modo, a incrementar la transparencia y rendición de cuentas.

El IPSASB reconoce el derecho de los gobiernos y emisores de normas nacionales a

establecer normas contables y guías para la información financiera en sus jurisdicciones. Algunos

gobiernos soberanos y emisores de normas nacionales han desarrollado normas contables que aplican

a los gobiernos y entidades del sector público en su jurisdicción. Las NICSP pueden ayudar a estos

emisores de normas en el desarrollo de nuevas normas o en la revisión de las existentes para contribuir

a una mayor comparabilidad.

7 2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. (2007) Prólogo, p. 21 – 22. Manual disponible en www.ifac.org

21

Las NICSP tienen muchas posibilidades de ser usadas de forma considerable en las

jurisdicciones que no han desarrollado aún normas contables para los gobiernos y entidades del sector

público. El IPSASB fomenta decididamente la adopción de las NICSP y la armonización de los

requisitos nacionales con las NICSP.

Por sí mismos, ni el IPSASB ni la profesión contable tienen el poder de exigir el cumplimiento

con las NICSP. El éxito de los esfuerzos del IPSASB depende del reconocimiento y apoyo de su trabajo

por parte de diferentes grupos interesados que actúan dentro los límites de su propia jurisdicción.

2.1.5. Objetivo de las NICSP8

"El objetivo principal de las NICSP es suministrar a las entidades del sector público información

útil para la toma de decisiones y contribuir a la transparencia y rendición de cuentas de los recursos

asignados, incrementando tanto la calidad como el detalle de la información financiera presentada por

las entidades del sector público de los distintos países".

2.1.6. Breve descripción de las NICSP9

NICSP 1: Presentación de Estados Financieros.

Esta norma establece las consideraciones generales para la presentación de estados

financieros con propósito de información general, su estructura y los requisitos mínimos de contenido en

el marco de un sistema de contabilidad desarrollado sobre la base del devengado.

NICSP 2: Estado de Flujos de Efectivo.

Prescribe que como parte de los estados financieros básicos, se debe presentar información

sobre el movimiento de fondos y sus equivalentes de efectivo producidos en el transcurso de un periodo

8 2012, División de Análisis Contable de la Contraloría General de la República: Boletín N° 1, Disponible en www.contraloría.cl 9 Araya F., Ignacio, (2009) IFRS-NIIF: Casos de Aplicación Práctica, Santiago, Thomson Reuters, Puntolex, descripción de las NICSP 1 a la NICSP 23.

22

contable, cuyos cambios provienen de actividades asociadas con materias operativas, de inversión y de

financiamiento.

NICSP 3: Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

Establece el tratamiento para medir el impacto que producen estos elementos contables en los

estados financieros básicos. Asimismo, define las partidas extraordinarias y requiere la revelación

separada de ciertos rubros en los estados financieros.

NICSP 4: Los efectos de variaciones en las tasas de cambio de monedas extranjeras.

Este estándar establece los requerimientos para determinar la tasa de cambio que se debe

utilizar para el reconocimiento de ciertas transacciones que una entidad pública puede realizar en

moneda extranjera, como asimismo, operaciones que las instituciones puedan tener en el exterior. Al

respecto, las transacciones en monedas extranjeras deben expresarse en la moneda de curso legal. A

su vez, las operaciones en el exterior se deben convertir al tipo de moneda utilizado en la preparación

de los estados financieros de las entidades.

NICSP 5: Costo por préstamos.

El objetivo de esta norma, es prescribir el tratamiento contable de los costos por préstamos.

Sobre el particular, la regla establece el reconocimiento inmediato de estos costos como gastos. Sin

perjuicio de lo anterior, como procedimiento alternativo, la norma considera la capitalización de los

costos de financiamiento que se identifiquen con adquisiciones, construcciones o producción de activos

que cumplan determinadas condiciones.

NICSP 6: Estados financieros consolidados y separados10.

10 Estados financieros consolidados: (Consolidated financial statements) son los estados financieros de una entidad económica, que se presentan como estados de una sola entidad.

23

Esta norma establece los requisitos para la preparación y presentación de los estados

financieros consolidados, así como el tratamiento contable de las entidades controladas. Esta regla se

aplicará cuando una entidad pública que no sea empresa tenga una o más entidades controladas. En

este evento, los estados financieros de las entidades controladas se consolidan en los estados

financieros de la entidad pública controladora.

NICSP 7: Inversiones en asociadas11.

Esta norma proporciona la base para el tratamiento contable de la participación en la propiedad

de una entidad asociada. Es decir, la inversión realizada en otra entidad confiere al inversor los riesgos

y retribuciones relativos a una participación en la propiedad. Se aplica solamente a la inversión en la

estructura patrimonial formal de la entidad participada.

NICSP 8: Participaciones en negocios conjuntos12.

Entre otras consideraciones, la norma señala la adopción de la consolidación proporcional como

mecanismo preferencial contable para negocios conjuntos en los que participan entidades del sector

público. No obstante, permite como alternativa contabilizar negocios conjuntos utilizando el método de

participación.

NICSP 9: Ingresos por transacciones con contraprestación.

La presente norma establece las condiciones para el reconocimiento de los ingresos

provenientes de transacciones de intercambio procedentes de prestaciones de servicios, venta de

bienes y uso por parte de terceros de activos de la entidad pública, los cuales producen intereses,

regalías y dividendos. Requiere que tales ingresos se midan al valor justo de la prestación o venta

cobrada o por cobrar.

11 Una asociada: (associate) es una entidad, incluyendo una entidad sin forma corporativa tal como una fórmula asociativa, sobre la que el inversor posee influencia significativa, y no es ni una entidad controlada ni constituye una participación en un negocio conjunto. 12 Negocio Conjunto (Joint venture) es un acuerdo vinculante en virtud del cual dos o más partes se comprometen a emprender una actividad que se somete a control conjunto.

24

NICSP 10: Información financiera en economías hiperinflacionarias13.

La presente norma señala las características de una economía hiperinflacionaria y requiere la

reevaluación de los estados financieros de las entidades públicas que operan en este tipo de

economías.

NICSP 11: Contratos de construcción14.

El objetivo de esta norma es señalar el tratamiento contable de los costos y de los ingresos de

actividades ordinarias relacionadas con los contratos de construcción. Define los contratos de

construcción, establece requisitos para el reconocimiento de los ingresos y gastos que surgen de tales

contratos e identifica ciertos contratos de revelación.

NICSP 12: Inventarios.

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios de los

organismos públicos. Señala como aspecto fundamental la cantidad de costos que debe reconocerse

como activo, con el objeto de diferirlo hasta que sean reconocidos los ingresos relacionados. Asimismo

define los inventarios, establece los requisitos para la valuación de inventarios (incluyendo aquellos

inventarios mantenidos para distribución sin cargo o precio nominal) en el marco del sistema de costo

histórico e incluye requisitos de revelación.

Inventarios son activos:

� En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción;

13 Esta Norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobrepasarla, surge el estado de hiperinflación. Es una cuestión de juicio profesional cuándo se hace necesario reexpresar los estados financieros de acuerdo con la presente Norma 14 Contrato de construcción (Construction contract) es aquél, específicamente negociado, para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en término de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización.

25

� En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos o distribuidos en la prestación de

servicios;

� Conservados para su venta, o distribución en el curso ordinario de las operaciones; o

� En proceso de producción para la venta o distribución.

NICSP 13: Arrendamientos15.

El objetivo de la presente norma es establecer para arrendatarios y arrendadores las políticas

contables de registro y presentación de la información correspondiente a arrendamientos operativos y

financieros.

NICSP 14: Hechos ocurridos después de la fecha sobre la que se informa.

El objetivo de la presente norma es prescribir el momento en que una entidad pública debe

proceder a ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos con posterioridad a la fecha que se

informa, como asimismo, las revelaciones que las entidades deben hacer respecto a la fecha en que los

estados financieros han sido autorizados para su emisión.

Hechos ocurridos después de la fecha sobre la que se informa: son todos aquellos sucesos, ya

sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha sobre la que se informa y la fecha

de autorización de los estados financieros para su emisión. Hay dos tipos de tales sucesos:

� Aquellos que suministran evidencia de condiciones que ya existían en la fecha sobre la que se

informa (hechos posteriores a la fecha sobre la que se informa que implican ajuste); y

� Aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la fecha sobre la

que se informa (hechos posteriores a la fecha sobre la que se informa que no implican ajuste).

NICSP 15: Instrumentos financieros: presentación e información a revelar.

15 Un arrendamiento (Lease) es un acuerdo en el que el arrendador conviene con el arrendatario en percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, por cederle el derecho a usar un activo durante un periodo de tiempo determinado.

26

El objetivo de la presente norma es mejorar la comprensión de los usuarios de los estados

financieros respecto al significado de los instrumentos financieros16 para los efectos de un mejor análisis

de la situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo de las entidades de gobierno. Establece

requisitos para la presentación de los instrumentos financieros incluidos o no en los estados financieros.

NICSP 16: Propiedades de Inversión17.

El objetivo de la norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión y

sus exigencias de revelación correspondientes. Estipula la aplicación del valor razonable o bien del

modelo de costo histórico.

NICSP 17: Propiedades, Planta y Equipo18.

Su objetivo es prescribir el tratamiento contable de las propiedades, plantas y equipos, de modo

que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que

las entidades públicas hacen en este tipo de materias, así como los cambios que se han producido en

dichas inversiones. Señala la norma como principales problemas, el reconocimiento de los activos, la

determinación de su valor libro, los cargos por concepto de depreciaciones y pérdidas por deterioro en

el valor de los bienes. Destaca la base y fecha del reconocimiento inicial y la valoración posterior de los

activos.

NICSP 18: Información financiera por segmentos.

16 Un instrumento financiero: (Financial instrument) es un contrato que da lugar, simultáneamente, a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio neto en otra entidad. 17 Propiedades de inversión: (Investment property) son propiedades (terrenos o un edificio, en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen para obtener rentas o plusvalía o ambas, en lugar de para: (a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos; o bien para (b) su venta en el curso ordinario de las operaciones. 18 Las propiedades, planta y equipo (Property, plant and equipment) son los activos tangibles que: (a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y (b) Se espera que serán utilizados durante más de un período contable.

27

El objetivo de esta norma es establecer los principios para la presentación de información

financiera por segmentos19. Su revelación, en estos términos, ayuda a los usuarios a comprender el

rendimiento de la entidad en el pasado, así como a identificar los recursos asignados a sus principales

actividades. La revelación de esta información reforzará la transparencia de la información financiera y

habilitará a la entidad para que pueda cumplir mejor con su obligación de rendir cuentas.

NICSP 19: Provisiones, pasivos contingentes20 y activos contingentes21.

El objetivo de la presente norma es definir los alcances de estos elementos contables,

identificar las circunstancias en que deben reconocerse las provisiones, la forma que deben medirse y

la información de las mismas que se debe revelar. La norma requiere que en las notas a los estados

financieros se revele información sobre los pasivos contingentes y los activos contingentes, para los

efectos de que los usuarios puedan comprender la naturaleza, vigencia y cuantía de dichas partidas.

NICSP 20: Información a revelar sobre partes relacionadas.

Su objetivo es exigir la revelación sobre la existencia de partes relacionadas cuando existe

control, y la revelación de la información de transacciones entre la entidad principal y las partes

relacionadas. Esta información se exige para efecto de rendición de cuentas. Establece los requisitos

para la revelación de transacciones de partes relacionadas con la entidad que informa.

Ahora bien, la parte relacionada es una parte se considera relacionada con otra si una de ellas

tiene la posibilidad de ejercer el control sobre la otra, o de ejercer influencia significativa sobre ella al

tomar sus decisiones financieras y operativas o si la parte relacionada y otra entidad están sujetas a

control común. Las partes relacionadas incluyen: 19 Un segmento es una actividad o grupo de actividades de la entidad, que son identificables y para las cuales es apropiado presentar información financiera separada con el fin de evaluar el rendimiento pasado de la entidad en la consecución de sus objetivos, y para tomar decisiones respecto a la futura asignación de recursos. 20 Un pasivo contingente: (Contingent liability) es una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia —o en su caso por la no ocurrencia— de uno o más sucesos futuros inciertos, que no están enteramente bajo el control de la entidad. 21 Un activo contingente (Contingent asset) es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo cuando sucedan, o en su caso no sucedan uno o más sucesos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.

28

� Entidades que directamente, o indirectamente a través de uno o más intermediarios, controlan o

son controladas por la entidad que presenta los estados financieros;

� Asociadas (véase la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público (NICSP) 7

“Inversiones en Asociadas”);

� Individuos que posean, directa o indirectamente, alguna participación en la entidad que informa,

de manera que les permita ejercer influencia significativa sobre la misma, así como los

familiares próximos de tales individuos;

� Personal clave de la gerencia y familiares próximos a los mismos; y

� Entidades en las cuales cualquiera de las personas descritas en c) o d) posea, directa o

indirectamente, una participación sustancial, o sobre las que tales personas pueden ejercer

influencia significativa.

NICSP 21: Deterioro del valor de activos no generadores de efectivo.

El objetivo de la norma es establecer los procedimientos a aplicar por las entidades públicas

para determinar si un activo ha dejado de ser una unidad generadora de efectivo, y asegurar que se

reconocen las pérdidas por concepto de deterioro. Especifica además, cuando la entidad debe proceder

a la reversión de la pérdida de un valor por deterioro.

NICSP 22: Revelaciones de información financiera del sector gobierno general22.

Esta norma tiene como objetivo establecer los requerimientos de revelación de la información

para los gobiernos que elijan presentar información sobre la cobertura Gobierno General en los estados

financieros consolidados. Esta información contribuye a la transparencia de la información financiera y

ayuda a la comprensión de las actividades de gobierno.

NICSP 23: Ingresos de transacciones sin contraprestación (impuestos23 y transferencias24).

22 El Sector Gobierno General: (General Government Sector) comprende todas las entidades organizativas del gobierno general definidas en las bases estadísticas de información financiera.

29

El objetivo de esta norma es establecer requerimientos para la información financiera

relacionada con los ingresos de actividades ordinarias que surgen de transacciones sin

contraprestación, como por ejemplo impuestos y transferencias que incluyen subvenciones,

condonaciones de deuda, multas, legados, donaciones y bienes y servicios en especies.

NICSP 24: Presentación de información del presupuesto en los estados financieros25.

Esta Norma requiere que se incluya una comparación de los importes del presupuesto26 y los

importes reales que surgen de la ejecución del presupuesto en los estados financieros de las entidades

a las que se les requiere, o eligen, poner a disposición pública su presupuesto aprobado y por el cual,

por esa razón, tienen la obligación pública de rendir cuentas. La Norma también requiere la revelación

de una explicación sobre las razones de las diferencias materiales entre el presupuesto y los importes

reales.

NICSP 25: Beneficios a los empleados27.

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la información a revelar sobre

los beneficios a los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca: un pasivo cuando el

empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el

futuro; y un gasto cuando la entidad consume los beneficios económicos o el servicio potencial

procedente del servicio prestado por un empleado a cambio de los beneficios a los empleados.

NICSP 26: Deterioro del valor de activos generadores de efectivo28.

23 Los impuestos: (Taxes) son beneficios económicos futuros o potencial de servicios pagados o por pagar obligatoriamente a las entidades del sector público, de acuerdo con leyes o regulaciones, establecidas para proporcionar ingresos al gobierno. Los impuestos no incluyen multas u otras sanciones impuestas por infringir la ley. 24 Las transferencias: (Transfers) son entradas de recursos de beneficios económicos futuros o potencial de servicio de transacciones sin contraprestación, distintas de impuestos. 25 NICSP 24, disponible en http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/nicsp-24-presentacion-de.pdf; p. 847 fecha de revisión (21/05/2012). 26 Presupuesto anual: (Annual budget) significa un presupuesto aprobado para un año. No incluye estimaciones futuras publicadas o proyecciones para periodos posteriores al periodo del presupuesto. 27 NICSP 25, disponible en http://www.sefin.gob.hn/?p=22371; fecha de revisión (21/05/2012). 28 NICSP 26, disponible en http://www.sefin.gob.hn/?p=22374; fecha de revisión (21/05/2012).

30

El objetivo de esta Norma es establecer los procedimientos que una entidad debe aplicar para

determinar si un activo generador de efectivo ha visto deteriorado su valor y asegurar el reconocimiento

de las correspondientes pérdidas por deterioro de valor. Esta Norma también especifica cuándo la

entidad debe revertir la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.

NICSP 27: Agricultura29.

El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable y la información a revelar de la

actividad agrícola. Una entidad que prepare y presente estados financieros bajo la base contable de

acumulación (o devengo) aplicará esta Norma a los siguientes elementos cuando estén relacionados

con la actividad agrícola, activos biológicos; y producto agrícola en el momento de su cosecha o

recolección.

NICSP 28: Instrumentos financieros – Presentación30.

El objetivo de esta Norma es establecer los principios para presentar los instrumentos

financieros como pasivos o activos netos/patrimonio y para compensar activos financieros y pasivos

financieros. Es aplicable a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del

emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificación de

los intereses, dividendos o distribuciones similares, pérdidas y ganancias relacionadas con ellos; y en

las circunstancias que obligan a la compensación de activos financieros y pasivos financieros.

NICSP 29: Instrumentos financieros – Reconocimiento y medición31.

El objetivo de esta Norma es el establecimiento de principios para el reconocimiento y la

medición de los activos financieros, pasivos financieros, así como de algunos contratos de compra o

venta de partidas no financieras.

29 NICSP 27, disponible en http://www.sefin.gob.hn/?p=22378; fecha de revisión (21/05/2012). 30 NICSP 28, disponible en http://www.sefin.gob.hn/?p=22382; fecha de revisión (21/05/2012). 31 NICSP 29, disponible en http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/ES_B5_IPSAS_29.pdf; p. 1.078, fecha de revisión (22/05/2012).

31

NICSP 30: Instrumentos financieros – Revelaciones32.

El objetivo de esta Norma es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen

información que permita a los usuarios evaluar: la relevancia de los instrumentos financieros en la

situación financiera y en el rendimiento de la entidad; y la naturaleza y alcance de los riesgos

procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad esté expuesta durante el periodo y lo

esté al final del periodo sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos.

NICSP 31: Bienes intangibles33

El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los activos intangibles que

no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que la entidad reconozca

un activo intangible sí, y solo si, se cumplen los criterios especificados. La Norma también especifica

cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles y exige revelar información específica

sobre estos activos.

2.1.7. Características cualitativas de la de información financiera34

La NICSP 1, Presentación de Estados Financieros, exige el desarrollo de políticas contables

que aseguren que la información suministrada en estos reportes reúna determinadas características

cualitativas. Estas características cualitativas pretenden hacer comprensible y utilizable la información

proporcionada para el usuario final y que se desglosan en 4, las que se pasan a detallar:

1.- Comprensibilidad

Tal como se menciona en el Manual de Pronunciamientos del IPSASB en su NICSP N° 1,

podemos decir que35 "La información es comprensible cuando razonablemente se puede esperar que

32 NICSP 30, disponible en http://www.sefin.gob.hn/?p=22388; fecha de revisión (22/05/2012). 33 NICSP 31, disponible en http://www.sefin.gob.hn/?p=22392; fecha de revisión (22/05/2012). 34 2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. (2007) NICSP 1, Presentación de Estados Financieros, p. 73 – 75. Manual disponible en www.ifac.org

32

los usuarios comprendan su significado. A este efecto, se debe presumir que los usuarios tienen un

conocimiento razonable de las actividades de la entidad y el entorno en que ella opera, y que están

dispuestos a estudiar la información."

Así mismo, cabe destacar que no corresponde eliminar información que se presuma compleja

de entender para algunos usuarios, respetando las características cualitativas de fiabilidad y

representación fiel, las que se abordarán en las próximas líneas.

2.- Relevancia y Oportunidad

La información financiera tendrá relevancia cuando se entregue a los usuarios de esta una

ayuda para analizar los hechos económicos que tuvieron o tendrán lugar en una organización, además

para que mantenga su carácter de relevante debe ser oportuna, ya que si se dilata en su entrega podría

no ser útil.

Materialidad o Importancia Relativa

En el Oficio Circular N° 54.977 de la CGR define que la importancia relativa dependerá de la

influencia que llega a tener la omisión o tergiversación de la información en las posibles decisiones que

se adopten basadas en los Estados Financieros presentados36.

Con respecto a la materialidad, podemos decir que corresponde a un límite, el que tiene por

objetivo determinar que tan perjudicial puede ser la omisión o tergiversación de la información,

constituyéndose como un aspecto cualitativo secundario de la información financiera.

3.- Fiabilidad

Para que la información financiera sea fiable debe estar exenta de errores, y de este modo no

se verá afectada la transparencia reflejando dentro del marco de lo razonable la realidad financiera de la

organización.

35 2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. (2007) NICSP 1, Presentación de Estados Financieros, p. 73. Manual disponible en www.ifac.org 36 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 7.

33

Representación fiel

Como se mencionaba anteriormente no deben omitirse datos por considerarse complejos de

entender por los usuarios, ya que se perdería la representación de la realidad, hay que mantener una

exposición verídica de los hechos económicos que se presentarán.

La esencia sobre la forma

Para comprender esto debemos saber que en varias ocasiones la esencia de un hecho contable

es distinto de su estructura o marco legal, de esta forma para que la información financiera sea

confiable debe priorizar la esencia del hecho por sobre su normativa contable.

Neutralidad

La información proporcionada debe estar libre de influencias, y así también ser una

representación de la realidad, de este modo no puede estar predeterminada para tomar ciertas

decisiones ni predisponer a los usuarios de la misma para lograr un determinado resultado.

Prudencia

Al confeccionar a modo de ejemplo el presupuesto, se debe utilizar el elemento "prudencia" que

como expone el Manual de Pronunciamientos del IPSASB, se debe tener precaución en la estimación37

"de tal modo que los activos o ingresos no queden sobreestimados ni los pasivos o gastos,

subestimados".

Se debe velar además por la mantención de la neutralidad y la fiabilidad de los Estados

Financieros.

37 2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. (2007) NICSP 1, Presentación de Estados Financieros, p. 74. Manual disponible en www.ifac.org

34

Integridad o completitud

Para la confección de los Estados Financieros se necesita que la información corresponda a la

totalidad de los hechos económicos acaecidos en la organización dentro de un período determinado,

manteniendo el criterio de la prudencia en cuanto a la importancia relativa y al costo de obtener esta

información.

4.- Comparabilidad

Uno de los objetivos de las NICSP es ayudar a que los Estados Financieros sean comparables

y entendibles entre sí, para que esto se produzca es necesario contar con varias entidades que

produzcan Informes Financieros armonizados a NICSP, así como también una sola entidad que tenga

varios períodos contables sobre los cuales se pueden efectuar los análisis.

Cuando se trata de hacer comparaciones de ejercicios anteriores con los actuales períodos es

necesario que estos se muestren reajustados al valor de la moneda actual, para aproximar aun más el

nivel de comparabilidad entre ellos.

2.1.8. Relación entre las NICSP y las NIIF

Actualmente las NICSP van de la mano con las Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF) del sector privado las primeras son adaptadas por el IPSASB de manera tal que

buscan mantener el tratamiento contable original de las NIIF, emitidas estas por el IASB, siempre y

cuando no existan razones significativas y necesarias que justifiquen una adaptación de las NIIF para

reflejar de mejor forma alguna realidad del sector público.

Por otra parte las NICSP desarrollan mas exhaustivamente materias inherentes al sector

público y que no son tratadas a profundidad por las NIIF, o para las materias que el IASB no han

desarrollado normativa alguna.

35

El “Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros” del IASB

es una excelente referencia para comprender las NICSP, esto porque muchas de ellas tienen su base

contable en el sistema de acumulación o devengado, tal como es propio de las NIIF.

Por otra parte el IPSASB aparte de la ya mencionada base contable de acumulación o

devengado ha emitido también una NICSP global cuya base contable es de efectivo, esta NICSP se

encuentra en el Manual de Pronunciamientos del IPSASB e incluye secciones de carácter obligatorias y

otras recomendadas sobre información a revelar.38

2.1.9. Objetivo de los países al Implementar las NICSP

Tal como lo expresa el Boletín N°1 de Abril de 2012 emitido por la División de Análisis Contable

de la CGR39 "el objetivo principal de las NICSP es suministrar a las entidades del sector público

información útil para la toma de decisiones y contribuir a la transparencia y rendición de cuentas de los

recursos asignados, incrementando tanto la calidad como el detalle de la información financiera

presentada por las entidades del sector público de los distintos países".

En consecuencia los países que garanticen una mejora en su administración financiera

encuentran mayores posibilidades de préstamos y recursos financieros en los organismos

internacionales de crédito, esto debido a que las NICSP establecen requisitos para la medición el

reconocimiento, la presentación y revelación de transacciones y hechos en los Estados Financieros,

otorgando un aumento en la transparencia de la Administración Pública incentivando la inversión y

aportando mayor credibilidad a los países que las aplican.

Es bajo esta premisa, que la convergencia hacia las NICSP debe cumplir con ciertas

características que regulen su confección, para esto Luis Téllez, en su Libro "Normas Internacionales de

38 2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. (2007) Información Financiera según la Base Contable del Efectivo, p. 882 - 987. Manual disponible en www.ifac.org 39 2012, División de Análisis Contable de la Contraloría General de la República: : Boletín N° 1 NICSP, Disponible en www.contraloría.cl

36

Contabilidad (NICSP) del Sector Público Experiencia Chilena", detalló 6 Características esenciales, las

que pasamos a revisar de una forma resumida a continuación40:

1.- Lenguaje Común: Esta característica ayuda a mejorar la interoperabilidad de los sistemas de

información en el ámbito público.

2.- Prácticas Uniformes: Lo que se busca es consolidar estándares globales de contabilidad,

considerando las ventajas que significa disponer de un solo modelo contable, cuyos beneficios se

expresan a través de procesos y sistemas de información automáticos y estandarizados.

3.- Comparabilidad: Como ya se mencionó en las características cualitativas, la información de los

estados financieros es comparable cuando los usuarios pueden identificar similitudes y diferencias entre

dicha información y la de otros informes entre diferentes entidades y de la misma entidad en diferentes

períodos de tiempo.

4.- Información Confiable: también mencionado en las características cualitativas la información, será

confiable si está libre de error material o de predisposición, y los usuarios pueden confiar en que es la

imagen fiel de lo que representa o puede esperarse que represente.

5.- Reforzamiento del Marco Normativo: Se refiere a la actualización de la normativa que rige los

sistemas de contabilidad de los países, conforme a los requerimientos derivados del proceso de

globalización, también se refiere a la incorporación de temas importantes de la normativa internacional

que no estén reconocidos en la normativa nacional, y que constituyan un valor agregado importante

para cumplir con los objetivos propuestos por la convergencia internacional, como también para

fortalecer la regulación local.

6.- Mejorar la Rendición de Cuentas: Al momento de homogeneizar los estados financieros acorde a las

NICSP se pretende lograr una mejor comprensión por parte de los usuarios generales de dicha

información financiera, mejorando de manera significativa el entendimiento de las rendiciones

40 Téllez M. Luis (2009): Normas Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público, Experiencia Chilena Legis Chile S.A., p. 33

37

gubernamentales en el público objetivo, por ende, los encargados de administrar los caudales públicos

deben responder ante la comunidad respecto al resultado de sus cometidos.

38

2.2. Experiencia Chilena del proceso de convergencia a NICSP

2.2.1. Contextualización del Proceso

La primera etapa del proyecto de Administración del Gasto Público ejecutada entre los años

2001 y 2007 por el Ministerio de Hacienda a través de la Dirección de Presupuestos (DIPRES), en

conjunto con la Contraloría General de la República (CGR) y con apoyo del Banco Mundial, incluyó el

desarrollo e implementación de los sistemas: a) SIGFE, a cargo de la Dirección de Presupuestos, y b) el

Sistema de Información de Personal de la Administración Pública (SIAPER), a cargo de la CGR41

Como uno de los principales productos del mencionado proyecto ejecutado por la DIPRES,

nace la iniciativa del Sistema de Información para la Gestión Financiera del Estado de Chile (SIGFE)42,

cuyos principales desafío propuestos son mencionados en el Libro de Luis Téllez "Normas

Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público Experiencia Chilena" y que se detallan a

continuación43:

� Contar con una solución de negocio inteligente, confiable y de alta disponibilidad, capaz de

consolidar la información financiera y contable de las entidades del Gobierno Central.

� Disponer de un acceso directo a la información financiera del Sector Público, en sus

diferentes niveles de cobertura.

� Agilizar los procesos de agregación y consolidación, a partir de modernas tecnologías de

extracción que operan sobre las bases de datos financieras de las instituciones del

Gobierno Central.

41 Arenas de Mesa, Alberto, Director de Presupuestos, a la Comisión Especial Mixta de Presupuestos del Congreso Nacional (2008): Evaluación de la Gestión Financiera del Sector Público en 2007 y Actualización de Proyecciones para 2008, p. 68 42 El Sistema de Información para la Gestión Financiera del Estado (SIGFE), es un programa del Gobierno para desarrollar e implementar un sistema de información único, integral y uniforme, de carácter dinámico, que busca constituirse en una herramienta de apoyo efectivo para mejorar y dar mayor transparencia a la gestión financiera en el sector público, en los niveles: estratégico, sectorial e institucional. El sistema cubre, en su diseño, aspectos operativos y gerenciales que favorecen el proceso de descentralización de la gestión. 43 Téllez M. Luis (2009): Normas Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público, Experiencia Chilena Legis Chile S.A., p. 15

39

Así mismo, Téllez expone que para la consecución de tales desafíos el sistema SIGFE debe

desarrollarse con objetivos claros, y con una orientación hacia el mejoramiento de la gestión financiera

del sector público, los objetivos que harán posible esto son44:

� Mejorar la oportunidad, calidad y transparencia de la información financiera

� Actualizar la normativa que rige el sistema presupuestario y el sistema de contabilidad

general de la nación, conforme a los requerimientos derivados del proceso de globalización.

� Facilitar el control de los compromisos presupuestarios presentes y futuros.

� Facilitar la interoperabilidad de los sistemas de información en el ámbito público.

� Consolidar un proceso presupuestario orientado a resultados.

La materialización de tales iniciativas dio origen a lo que hoy conocemos como SIGFE el que a

partir de una visión corporativa del Estado, se compuso por tres subsistemas o módulos que cumplen

un rol específico, cada subsistema se encuentra definido en el Texto "Evaluación de la Gestión

Financiera del Sector Público en 2007 y Actualización de Proyecciones para 2008" del autor Alberto

Arenas de Mesa45 y que detallamos brevemente a continuación:

� SIGFE Transaccional, que realiza el registro de las transacciones financieras de los

servicios;

� SIGFE Gestión, orientado a la extracción, agregación y consolidación de datos y entrega de

reportabilidad; y

� SIGFE Configuración, que comprende los elementos de configuración definidos por las

autoridades competentes, complementados con los específicos de cada ministerio e

institución para su gestión.

En un principio la cobertura de SIGFE abarcó un total de 192 instituciones incluidas en la Ley de

Presupuestos del Sector Público (Gobierno Central), pero no todas usaban a plenitud el sistema, esto

debido a que 161 usan el aplicativo del SIGFE Transaccional y las restantes 31 instituciones,

44 Téllez M. Luis (2009): Normas Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público, Experiencia Chilena Legis Chile S.A., p. 15. 45 Arenas de Mesa, Alberto, Director de Presupuestos, a la Comisión Especial Mixta de Presupuestos del Congreso Nacional (2008): Evaluación de la Gestión Financiera del Sector Público en 2007 y Actualización de Proyecciones para 2008, p. 68

40

entregaban mensualmente información desde sus sistemas propios, mediante el componente

Agregación de SIGFE.

Al terminar la Primera etapa del proyecto de Administración del Gasto Público en el año 2007 se

logró registrar la totalidad de los recursos públicos que componen la Ley de Presupuestos mediante el

sistema SIGFE, y en donde cada organismo público podía generar los estados de ejecución

presupuestaria, además de la información contable necesaria que Contraloría General de la República

solicita mensualmente.

Luego de la culminación del mencionado proyecto a finales del año 2007, es que en el informe

de la DIPRES “Evaluación de la Gestión Financiera del Sector Público en 2007 y Actualización de

Proyecciones para el año 2008” se informa sobre la decisión del Ministerio de Hacienda de implementar

la segunda etapa del Proyecto de Administración del Gasto Público, durante el período 2008 y

2012, y cuyo objetivo general es incrementar la eficiencia de la administración financiera pública, la

efectividad de la formulación y ejecución presupuestaria, y la transparencia en la gestión del gasto

público en el nivel central y municipal a través de la implementación de una versión actualizada y con

mayores funciones del Sistema de Información Financiera del Estado (SIGFE).

El 29 de noviembre de 2007 entre el Gobierno de Chile y el Banco Mundial se suscribió un

nuevo préstamo para costear la ejecución del Proyecto "Gestión del Gasto Público II", el código de este

contrato es BIRF 7485-CH y se firmó por un monto ascendente a US$ 24.800.000. Este proyecto aun se

encuentra en ejecución.

Los objetivos del proyecto "Gestión del Gasto Público II", se definieron en el texto “Evaluación

de la Gestión Financiera del Sector Público en 2007 y Actualización de Proyecciones para el año 2008”

de Alberto Arenas de Mesa, quien también mencionó los 4 componentes que darán la estructura y

forma a este proyecto, estos objetivos y componentes se detallan a continuación46.

46 Arenas de Mesa, Alberto, Director de Presupuestos, a la Comisión Especial Mixta de Presupuestos del Congreso Nacional (2008): Evaluación de la Gestión Financiera del Sector Público en 2007 y Actualización de Proyecciones para 2008, p. 71.

41

Los Objetivos de proyecto "Gestión del Gasto Público II" son:

� Aportar a la consecución de cada uno de los objetivos de la Política Fiscal del Gobierno con

información oportuna y de calidad.

� Apoyar los procesos de la gestión financiera de los organismos del Gobierno Central.

� Apoyar la integración de los sistemas de información de Gobierno, relacionados a los procesos

de la gestión financiera.

Los cuatro componentes que dan forma al proyecto son:

� Actualización y extensión del Sistema de Información Financiera (SIGFE) en las entidades del

Gobierno Central.

� Mejoras en los Procesos Presupuestarios y del Sistema de Control de Gestión.

� Fortalecimiento de la Administración Financiera en el Nivel Municipal.

� Administración y Monitoreo del Proyecto.

Como se puede apreciar en relación a los 4 componentes, los primeros 2 se refieren a cambios de

nivel central, por ende el órgano encargado de ejecutar dichos componentes es la DIPRES, el tercer

componente se refiere al nivel municipal, por ende los órganos estatales a cago serán la Contraloría

General de la República y la Subsecretaría de Desarrollo Regional y Administrativo (SUBDERE). El

cuarto componente será responsabilidad del equipo que lleva a cabo el proyecto.

También se generó la necesidad de separar a los equipos que se encontraban desarrollando los

sistemas del "SIGFE I" con los nuevos equipos que trabajarían en el desarrollo del nuevo proyecto

"SIGFE 2". Eso sí, manteniendo como Coordinador General al Subdirector de Presupuestos, quien tiene

la dirección general de ambos proyectos.

Esta Modernización del "Sistema de Gestión Financiera del Estado” (SIGFE) se armoniza con las

demandas de información financiera provenientes de un mundo globalizado que requiere de sistemas

de información financiera pública que puedan dialogar con los sistemas congéneres de otras

jurisdicciones.

42

Para la consecución del logro de los objetivos planteados en el "Proyecto Gestión del Gasto Público

II" es que Contraloría General de la República (CGR) decide adoptar la armonización de la normativa

del Sistema de Contabilidad General de la Nación con los estándares internacionales de contabilidad

pública fijados por el cuerpo normativo de las NICSP, emitidas por la Federación Internacional de

Contadores (IFAC) a través del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector

Público (IPSASB) y tal como lo señala el Boletín N°1 de la División de Análisis Contable de la CGR47 el

aporte de estas NICSP es entregar un valor agregado en nuestro país y contribuir a:

1.- Aumentar la calidad de la información contable.

2.- La obtención de un mayor detalle de la información contable.

3.- La incorporación de un valor de largo plazo a los servicios públicos y al gobierno.

4.- Facilitar la comparación de performance entre gobiernos.

5.- Fortalecer la transparencia, la probidad y la rendición de cuentas.

Además los organismos internacionales tales como la OCDE, el FMI, la ONU y el BID

recomiendan el uso de estos estándares internacionales, ya que estas normas son vistas como una

herramienta crucial para la estabilidad del sistema económico mundial.

Ahora bien, se puede señalar que como primer paso de este proceso de convergencia se

encuentra la emisión del Oficio N° 54.977/10 (correspondiente al año 2010) dirigido a los Jefes de

Servicios y Alcaldes del país, emitido por la CGR y que incorpora el “Capitulo Quinto”, sobre “Estados

Financieros” a la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación (SICOGEN), contenida en

el Oficio N° 60.820/05 (del año 2005), documento del mismo órgano contralor. En este sentido y en el

pasado año 2010 CGR da el puntapié inicial para el proceso de convergencia y adecuación del sistema

contable de nuestro país a las Normas Internacionales de Contabilidad.

En el siguiente cronograma la CGR establece los procesos y plazos de convergencia a estos

estándares internacionales para aplicarlos en Chile:

47 2012, División de Análisis Contable de la Contraloría General de la República: Boletín N° 1 NICSP, Disponible en www.contraloría.cl

43

Tabla N° 1: Cronograma para la Implementación de las NICSP en Chile.

Fuente: Boletín N° 1 NICSP, División de Análisis Contable de la Contraloría General de la República

Como se aprecia en la ilustración anterior, el proceso de convergencia llevado a cabo por

nuestro país contempla un plazo de implementación entre los años 2010-2015, y en el actual año ya se

han recepcionado en CGR los primeros Estados Financieros emitidos por los distintos organismos del

Sector Público.

2.2.2. Sector Público hacia las NICSP

Es en este sentido que el sector público nacional está dando sus primeros pasos hacia

procedimientos dirigidos a armonizar los informes financieros del sector estatal con estándares de uso

internacional. En el mencionado Oficio N°54.977 de 2010 de la CGR, se complementan las normas del

Sistema de Contabilidad General de la Nación (SICOGEN) con la incorporación del Capítulo Quinto,

Presentación de los Estados Financieros armonizados estos a las NICSP.

Lo característico de este ordenamiento de la CGR a los servicios públicos y municipios del país

es que precisa claramente los estados financieros y sus formatos, así como la exigencia obligatoria de

44

presentar los estados financieros conforme a la nueva modalidad a contar del año 2011, lo que está

muy en línea con las normas internacionales aplicadas en el sector privado.

Tabla N° 2: Paralelo entre los procesos del Sector Público y del Sector Privado.

Fuente: Boletín N° 1 NICSP, División de Análisis Contable de la Contraloría General de la República

Sobre los estados financieros para el sector público la CGR indica los mismos cuatro que

exigen las NIIF en forma y contenido, esto es:

� Estado de situación patrimonial o Balance General,

� Estado de resultados,

� Estado de flujo de efectivo y

� Estado de cambio en el patrimonio,

Y agrega un quinto Estado Financiero:

� Estado de situación presupuestaria,

Precisando que este último se trata de “un aporte a la normativa internacional, por cuanto sus

contenidos armonizan con los planteamientos de la NICSP 24, sobre presentación de información del

presupuesto en los estados financieros”48.

48 Artículo editorial en Revista de Contabilidad y Auditoría, Número 228, marzo 2011,Editorial Legal Publishing, Santiago

45

Respecto de la fecha de vigencia de este instructivo, la CGR señala en su Oficio que es

obligatorio para los servicios públicos y municipios del país a contar del 1 de enero del año 2011 y se

aplicará “considerando los hechos económicos generados durante la ejecución del ejercicio contable

correspondiente al año 2011, estos es, del mes de enero a diciembre del citado ejercicio”49.

Anteriormente al uso de las NIIF en Chile, los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados (PCGA) tenían su base en las NIC del sector privado y emitidos por IFAC. Hoy la

contabilidad del sector público utiliza las NICSP como pasos previos al uso de NIIF, de manera paralela

al camino que ha tomado el sector privado.

A continuación expondremos en detalle la normativa impartida por la CGR, que en el uso de las

atribuciones de carácter normativo que le competen en materia de Contabilidad Pública, efectuó un

estudio preliminar con el objeto de complementar la Normativa del SICOGEN, incorporando el Capítulo

V que imparte instrucciones sobre Preparación y Presentación de los Estados Financieros50.

2.2.3. Normas sobre preparación y presentación de Estados Financieros

Según el nuevo ordenamiento las entidades del Sector Público chileno, excluyendo por el

momento al sector Municipal, estarán obligadas a emitir anualmente y de acuerdo a los ordenamientos

contables determinados por la CGR los estados financieros que a continuación se mencionan51:

� Estado de Situación Patrimonial o Balance General

� Estado de Resultados

� Estado de Situación Presupuestaria

� Estado de Flujos de Efectivo

� Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

49 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 3 50 Contraloría General de la República, División de contabilidad, Subdivisión de normas y procedimientos (2009) Estados Financieros, Convergencia con normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, Estudio preliminar, p. 3. 51 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 6

46

El objetivo de las normas dictadas en este nuevo capítulo incorporado al SICOGEN por la CGR

es52 "definir el marco doctrinario que deberá considerarse en la preparación de los estados financieros

antes indicados, en términos tales que permitan entregar información estandarizada acerca de la

gestión de las entidades que utilizan recursos públicos en la consecución de los fines que les han sido

determinados por la ley, para el debido conocimiento de la comunidad en su doble rol de contribuyente

y principal usuario de los servicios que prestan tales entidades, como también de aquellos que de una u

otra manera se vinculan con el desarrollo de dicha gestión, a saber, proveedores, funcionarios, medios

de comunicación y organismos internos y externos de control".

El objetivo básico de la implementación de los Estados Financieros, es entregar información

acerca de un organismo público, y al armonizarlo con las NICSP se lograría transparentar aun más la

posición financiera y sus cambios en la entidad a través del estudio del Balance General y el Estado de

Flujos de Efectivo respectivamente; también se podrá realizar un análisis al desempeño que ha tenido la

organización a través de la información que proporciona el Estado de Situación Presupuestaria, y

evaluar la calidad de la gestión visto desde los resultados del informe "Estado de Resultados". Al

momento de confeccionar estos E.E.F.F. utilizando íntegramente las normas impartidas por la CGR se

generarán rendiciones de cuenta que estarán completamente respaldadas, cumpliendo así las

instituciones públicas con la responsabilidad de recepcionar, cautelar y ejecutar los recursos que les

han sido traspasados por el Estado y para el ejercicio de sus funciones.

Con respecto a los períodos contables que deben informar estos E.E.F.F. el SICOGEN expone

que53 "Los estados financieros deben presentarse respecto de cada período contable compuesto por los

12 meses, cuyas fechas de inicio y cese coinciden con el año calendario". es así entonces que la

elaboración de cada uno de estos informes debe comprender a lo menos la información financiera

correspondiente desde el 01 de Enero y hasta el 31 de Diciembre de cada ejercicio contable que se

pretende comunicar. La CGR además obliga a los Servicios Públicos a presentar los Informes antes del

30 de Abril de cada año y con la información correspondiente al año calendario inmediatamente

52 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 6 53 Contraloría General de la República, Oficio N° 60.820/05, Normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación; Edición Abril (2009) p. 18

47

anterior. Por otra parte la normativa internacional es concordante con la Chilena al establecer un

período mínimo de un año para la presentación de los E.E.F.F.

Otro aspecto importante es la individualización de las entidades que emiten los informes, de

manera tal que en ellos se pueda apreciar fácilmente el nombre de la Institución, la fecha de

presentación así como el período al que corresponde, la moneda que se utiliza, que para nuestro

ordenamiento jurídico es en pesos54 (a no ser que de forma expresa se autorice la presentación en otra

moneda distinta a la nacional) y las correspondientes notas explicativas de los reportes, que tienen por

finalidad entregar un mayor detalle de algunas situaciones particulares o determinadas transacciones y

que se estimen necesarias para el mejor entendimiento de los E.E.F.F.; Los encargados de suscribir la

veracidad de estos informes son el Jefe de Servicio y el Contador General, quienes tienen a su cargo y

son legalmente responsables de la administración financiera de la entidad.

La CGR también expresa que55 "para efecto comparativo, las cifras del ejercicio anterior

deberán presentarse inflactadas, aplicando la variación porcentual experimentada por el índice de

precios al consumidor entre el mes de diciembre del período contable del estado financiero anterior y

dicho mes del año que se informa" Los reportes que se presentan comparados con el año

respectivamente anterior son el Balance General o Estado de Situación Patrimonial y Estado de

Resultados.

Para todas las dudas que pudieran derivarse de la preparación de los E.E.F.F. será la CGR a

través de la División de Análisis Contable quien resolverá y emitirá los oficios respectivos indicando los

pasos a seguir para la solución de problemas, esto en virtud de las facultades en materia de

normalización de la contabilidad pública que le son otorgadas por la ley.

54 Contraloría General de la República, Oficio N° 60.820/05, Normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación; Edición Abril (2009) p. 20 55 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 7.

48

2.2.4. Elementos de los Estados Financieros

La normativa nacional ha realizado estudios para adecuarse a las definiciones que las NICSP

determinaron respecto a cada uno de los elementos contables de los Estados de Situación Financiera,

esto es, de los activos, pasivos, patrimonio neto, e ingresos y gastos de gestión patrimonial, es así que

en nuestro país se está llevando a cabo una armonización de tales elementos con la normativa

internacional, a continuación pasamos a detallar cada uno de ellos:

Activos56

"Constituyen los recursos en bienes y derechos controlados por la entidad como resultado de

los actos y contratos realizados en el transcurso de su gestión pasada, de los cuales se espera que

fluyan beneficios económicos o un potencial de servicios futuros".

Como expone Luis Téllez, esta definición se incorpora a la doctrina contable nacional con una

adaptación bastante interesante de la norma internacional, al considerar, además de los beneficios

económicos futuros, los beneficios sociales que están implícitos en el quehacer de los servicios e

instituciones públicas57.

Pasivos58

"Constituyen las obligaciones actuales de la entidad que surgen de compromisos ciertos

pactados y hechos exigibles con antelación, cuya solución o pago se espera que represente un flujo de

salida de recursos, que incorporen beneficios económicos o un potencial de servicios".

En tal definición también encontramos una adaptación, en el entendido que la salida de

recursos debe incorporar beneficios no solo económicos, sino que además, beneficios sociales.

56 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 9. 57 Téllez M. Luis (2009): Normas Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público, Experiencia Chilena Legis Chile S.A., p. 65 58 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 10

49

Patrimonio59

"Corresponde y/o resulta de la diferencia entre los activos y pasivos, y representa los derechos

del Estado en general o de una entidad integrante de éste sobre los recursos públicos sujetos a su

administración".

Ingresos Patrimoniales60

"Corresponden a los flujos que conforman el elemento positivo del resultado generado durante

el período contable, como consecuencia de beneficios económicos, incorporaciones o incrementos de

valor de los activos o disminuciones de pasivos que importan aumentos del patrimonio. Debido a que

en ese período, se reflejan separadamente de aquél, constituyen aumentos indirectos de dicho

patrimonio".

Gastos Patrimoniales61

"Corresponden a los flujos que conforman el elemento negativo del resultado generado durante

el período contable, como consecuencia de salidas de beneficios económicos, disminución de valor de

los activos o aumentos de pasivos que importan disminuciones del patrimonio. Debido a que en ese

período, se reflejan separadamente de aquél, constituyen disminuciones indirectas de dicho patrimonio".

En relación a los Ingresos y Gastos Patrimoniales Téllez, 2009, menciona que la normativa

nacional debería hacer una adaptación, con la salvedad de que por tratarse de entidades públicas, la

reducción de los beneficios futuros no solo debe ser de carácter económico, sino que también social62.

59 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 10 60 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 10 61 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 10 62 Téllez M. Luis (2009): Normas Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público, Experiencia Chilena Legis Chile S.A., p. 67

50

A continuación se procederá a tratar cada uno de los informes que la normativa nacional

incorpora dentro del Capítulo Quinto, “Presentación de los Estados Financieros” y que se detallan en el

Oficio N° 54.977/10 emitido por la CGR, armonizados a lo que las NICSP establecen para la

elaboración de los mismos.

2.2.5. Estado de Situación Patrimonial o Balance General

Concepto

Tal como lo define el Oficio Circular N° 54.977 de 2010, emitido por la CGR, el objetivo del

Estado de Situación Patrimonial o Balance General es63 "mostrar la situación económica – financiera de

una entidad pública a una fecha determinada y tiene como elementos constitutivos el Activo, Pasivo y

Patrimonio". Dentro de las clasificaciones del Activo tenemos al Activo Corriente y No Corriente, y para

el caso de los pasivos la clasificación se constituye de la misma forma (Corriente y No Corriente)

agregando además luego de las cuentas de pasivo, la del patrimonio Neto, que es la diferencia entre el

total de Activos y el total de Pasivos.

La norma internacional si bien hace una distinción entre lo que se entiende por recursos y

obligaciones corrientes y no corrientes, no es taxativa respecto a la forma de su clasificación. En efecto,

Téllez, 2009, señala que64 "las entidades públicas deben presentar en el estado de situación patrimonial

sus activos y pasivos como categorías separadas, en términos de corriente y no corriente, excepto,

cuando la presentación basada en el grado de liquidez y/o exigibilidad proporcione una información más

relevante y fiable". Cuando esto ocurra, todos los Activos y pasivos deberán ordenarse y agruparse por

el grado de liquidez y/o exigibilidad que tengan.

Asimismo, y en armonía con la normativa internacional, el ciclo normal de operaciones de una

entidad debe corresponder al tiempo que las instituciones tardan en transformar sus recursos en bienes

63 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 11 64 Téllez M. Luis (2009): Normas Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público, Experiencia Chilena Legis Chile S.A., p. 84 - 85

51

y servicios para satisfacer objetivos sociales y económicos; tal conocimiento permite que las entidades

puedan separar con exactitud los activos y pasivos en corrientes y no corrientes.

La CGR en esta materia a través de la Circular 54.977, ha clasificado a los activos y pasivos en

corrientes y no corrientes, los que pasamos a detallar a continuación:

Activos

Activo Corriente: Un activo debe clasificarse como Activo Corriente cuando65:

� "Se espera que se realice, o se mantiene para su venta o consumo en el curso de un año

calendario o período contable.

� Está constituido por efectivo o equivalente de efectivo. Su uso no está sujeto a restricción.

� Corresponde a la parte que se recupera en el próximo ejercicio".

En relación al Plan de Cuentas66, se considerarán activo corriente, las siguientes agrupaciones:

Recursos Disponibles: Disponibilidades en Moneda Nacional

Disponibilidades en Monedas Extranjeras

Anticipos de Fondos

Bienes Financieros: Cuentas por Cobrar

Deudores Presupuestarios

Gastos Anticipados

Bienes de Consumo y Cambio: Existencias

Existencias en Tránsito

Productos en Proceso

65 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 11. 66 Contraloría General de la República, Oficio N° 60.820/05, Normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación; Edición Abril (2009) Capítulo III: Plan de Cuentas Sector Público, p. 43

52

En el ámbito público nacional se consideran como activos corrientes el efectivo disponible; los

deudores presupuestarios; los anticipos por intermediación financiera; las cuentas por cobrar no

presupuestarias y las existencias, además los activos corrientes también incluyen los recursos que se

mantienen fundamentalmente para negociaciones y parte de los activos no corrientes que son

recuperables en el corto plazo. Es así como Téllez 2009 declara, "por consiguiente, todos los demás

activos se deben clasificar como no corrientes, los que incluyen los activos tangibles, intangibles y

financieros a largo plazo"67.

Activo No Corriente: "En el Activo No Corriente deben clasificarse todos los recursos que, por su

naturaleza y características, no son factibles de ser considerados como realizables dentro del ejercicio

contable y que, además, su período de consumo o de venta exceda el año calendario siguiente o nuevo

período contable"68.

En relación al Plan de Cuentas, el Oficio Circular N° 54.977 de 2010 establece que se considerarán

activo no corriente, las siguientes agrupaciones:

Bienes Financieros: Inversiones Financieras

Préstamos

Bienes de Uso: Bienes de Uso Depreciables

Bienes de Uso No Depreciables

Bienes Sujetos a Agotamiento

Bienes de Uso en Leasing

Bienes de Uso por Incorporar

Depreciación Acumulada

Otros Activos: Bienes Intangibles

67 Téllez M. Luis (2009): Normas Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público, Experiencia Chilena Legis Chile S.A., p. 86 - 87 68 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 12.

53

Amortización Acumulada de Bienes Intangibles

Costos de Proyectos y Programas

Deudores de Incierta Recuperación

Deudores por Rendiciones de Cuentas

Detrimentos

Otros Bienes

Más adelante se presentará un cuadro comparativo que establecerá la equivalencia para definir

la estructura del Balance General o Estado de Situación Patrimonial de acuerdo con la NICSP N°1 y el

Plan de Cuentas (Oficio N° 60.820) aprobado por la CGR.

Pasivos

Pasivo Corriente: Un pasivo debe clasificarse como Pasivo Corriente cuando69:

� "Se espera que sean liquidados durante el ciclo normal de operaciones de la entidad.

� Transcurrido el ciclo normal de operaciones deban ser liquidados en un plazo no superior a los

doce meses siguientes a la fecha del balance general".

En relación al Plan de Cuentas, el Oficio Circular N° 54.977 de 2010 establece que se considerarán

pasivo corriente las siguientes agrupaciones:

Deuda Corriente: Depósitos de Terceros

Acreedores Presupuestarios

Otras Deudas: Cuentas por Pagar

Provisiones

Ingresos Anticipados

Otros Pasivos

69 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 13.

54

Son pasivos corrientes70 "aquellas obligaciones que no se liquiden en el ciclo normal de la

operación, pero que deben ser cancelados dentro de los 12 meses siguientes a la fecha sobre la que se

informa", es decir, que no pasen del siguiente año calendario en que se presentan los E.E.F.F.

constituyéndose como pasivos de corto plazo, en el caso que entre la fecha de presentación y la

presentación de los estados financieros un pasivo de largo plazo de convirtiera en una deuda de corto

plazo, esta anomalía se deberá expresar a través de las notas explicativas.

Pasivo No Corriente: "En el Pasivo No Corriente deben clasificarse todas las obligaciones que, por su

naturaleza y características, no sean factibles de ser liquidadas dentro del ejercicio o período

contable"71.

En relación al Plan de Cuentas72, se considerarán pasivo no corriente, las siguientes agrupaciones:

Deuda Pública: Deuda Pública Interna

Deuda Pública Externa

Patrimonio Neto: "Se considera Patrimonio Neto el valor residual de los activos de una entidad, una

vez deducidas todas las obligaciones con terceros"73.

En relación al Plan de Cuentas74, se considerarán como constitutivos del patrimonio neto los siguientes

conceptos:

� Patrimonio Institucional

70 Téllez M. Luis (2009): Normas Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público, Experiencia Chilena Legis Chile S.A., p. 87 71 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 13. 72 Contraloría General de la República, Oficio N° 60.820/05, Normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación; Edición Abril (2009) Capítulo III: Plan de Cuentas Sector Público, p. 54 73 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 13 74 Contraloría General de la República, Oficio N° 60.820/05, Normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación; Edición Abril (2009) Capítulo III: Plan de Cuentas Sector Público, p. 55

55

� Resultados Acumulados

� Resultado del Ejercicio

� Incrementos Patrimoniales Directos

� Detrimentos Patrimoniales Directos

Hechos Ocurridos Después de la Fecha de Presentación75

La información de los Estados Financieros corresponden al período contable comprendido entre

el 01 de Enero y hasta el 31 de Diciembre de cada ejercicio, en el intervalo que va desde Enero a Abril,

mes en que se presentan los Informes pueden ocurrir hechos que serán de notable importancia para las

decisiones que se deban tomar en relación al organismo emisor, es por esto que es necesario plasmar

tales hechos en las Notas Explicativas del Informe, para que se puedan tomar decisiones con el cien

por ciento de la información.

75 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación.

56

Tabla N° 3: Balance General clasificando activos y pasivos corrientes y no corrientes76.


58

Tabla N° 4: Estructura de Balance General de acuerdo a la NICSP 177.


62

2.2.6. Estado de Resultados

Concepto

Tal y como se define en el Oficio Circular N° 54.977, el Estado de Resultados, tiene como

objetivo78 "mostrar el desempeño de la gestión económico-financiera de una entidad pública, en un

período contable determinado. Ello, a través de las variaciones indirectas del patrimonio, esto es,

evaluando los elementos reconocidos como ingresos y gastos patrimoniales habituales".

Contenido

El Estado de Resultados contiene dentro de su estructura los ingresos y gastos patrimoniales

propios de las actividades operativas imputables a los organismos públicos, necesarios para alcanzar

los objetivos para los que fueron creados; de la misma manera estos ingresos y gastos patrimoniales

deben diferenciarse de los provenientes de los activos o de la financiación de las operaciones de la

entidad (ejemplo: Ingresos Tributarios, Ingresos Previsionales de los Ingresos Operacionales).

Ingresos Patrimoniales79: "Para la definición de los ingresos patrimoniales provenientes de las

actividades operativas, debe tenerse como marco referencial lo señalado en el Plan de Cuentas, en las

normas de registro y la relación de éstos con los movimientos financieros y económicos". En este

contexto, pueden señalarse los siguientes:

Movimientos Financieros: Ingresos Tributarios

Imposiciones Previsionales

Ingresos Operacionales

Transferencias Recibidas

Venta de Activos

Otros Ingresos Patrimoniales

78 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 23. 79 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 23.

63

Gastos Patrimoniales80: Los gastos patrimoniales provenientes de las actividades operativas, deben

desagregarse para los efectos de una mejor determinación, de acuerdo al objeto o naturaleza de éstos,

de conformidad con las normas de registro, el Plan de Cuentas y su relación con los movimientos

financieros y económicos. En este contexto, pueden señalarse los siguientes:

Movimientos Financieros: Traspasos al Fisco

Prestaciones de Seguridad Social

Gastos Operacionales

Transferencias Otorgadas

Gastos en Inversión Pública

Otros Gastos Patrimoniales

Movimientos Económicos: Corresponden a una serie de eventos cuantificables, no transaccionales, que

influyen en la valoración de los activos. Entre éstos, cabe distinguir:

Depreciaciones

Amortizaciones

Costos

Ajustes

Resultado del Período81: Es la diferencia entre ingresos patrimoniales y gastos patrimoniales, teniendo

en cuenta los flujos transaccionales presupuestarios y los movimientos económicos.


64

Tabla N° 5: Modelo de Estado de Resultados82


65

2.2.7. Estado de Situación Presupuestaria

Concepto

Como lo detalla el Oficio Circular N° 54.977 de la CGR, el objetivo del Estado de Situación

Presupuestaria, es83 "informar sobre el resultado en la ejecución del presupuesto autorizado para una

entidad pública por las instancias administrativas pertinentes, sancionado a través de los instrumentos

que correspondan en cada caso, tales como la Ley de Presupuestos del Sector Público, decretos

alcaldicios, resoluciones, incluyéndose las modificaciones presupuestarias efectuadas hasta el 31 de

diciembre de cada año". El estudio de dicho reporte financiero permite obtener a ciencia cierta el

resultado de la ejecución presupuestaria por parte de los organismos públicos en el ejercicio de sus

funciones y conocer el desempeño que ha tenido durante el ejercicio correspondiente.

El Estado de Situación Presupuestaria es un informe no considerado por la norma internacional

sobre presentación de estados financieros. Por lo tanto, dada su importancia, se reconoce como un

elemento contable fijo e imprescindible de la variedad contable nacional.

Según Téllez, 2009 "las entidades Públicas deberían incorporar la información correspondiente

al presupuesto inicial, sus modificaciones y el presupuesto actualizado, con el objetivo que las

comparaciones entre lo autorizado y lo ejecutado se realicen a partir del presupuesto actualizado"84.

Contenido

Los componentes o elementos del Estado de Situación Presupuestaria se detallan en el Decreto

N° 854 del año 2004, emitido por el Ministerio de Hacienda85, de esta manera el orden de la estructura

del citado reporte va a depender del origen de los respectivos ingresos, y a los motivos que se destinen

los recursos en lo concerniente a los gastos.

83 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 27. 84 Téllez M. Luis (2009): Normas Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público, Experiencia Chilena Legis Chile S.A., p. 104 85 Ministerio de Hacienda, Decreto N° 854/04, Mat: Determina Clasificaciones Presupuestarias.

66

Así mismo la estructura del Informe debe considerar el presupuesto autorizado al comienzo del

período, así como también al final del mismo, debido a que estos presupuestos están sujetos a

constantes cambios por parte de las autoridades competentes; con respecto a la ejecución del

presupuesto se debe considerar además lo devengado y lo efectivo, ya que nuestra normativa nacional

obliga mediante el sistema del devengamiento a contabilizar un hecho en el momento en que ocurre,

sea esta transacción consumada o no, difiriendo así entre los montos devengados y los montos

efectivos.

Con respecto a las Notas Explicativas el Oficio Circular N° 54.977 expone que86 "deberán

revelarse las causas de las diferencias entre lo presupuestado (actualizado) y lo ejecutado a nivel de

devengado, más aún, cuando se hayan excedido las autorizaciones presupuestarias de gastos. Para

establecer esas diferencias, deberá considerarse el nivel de aprobación del presupuesto, dado en la Ley

de Presupuestos del Sector Público, decretos, decretos alcaldicios, resoluciones u otros documentos,

según corresponda".

También, deberá revelarse en notas explicativas al estado de situación presupuestaria las

razones de las diferencias entre el presupuesto inicial y el actualizado (autorizados), si son

consecuencia de reasignaciones, o bien de otros factores.


67

Tabla N° 6: Modelo de Estado de Situación Presupuestaria87


68

2.2.8. Estado De Flujos De Efectivo

Concepto

El Estado de Flujos de Efectivo, señalado en el Oficio Circular N° 54.977 tiene como objetivo88

“mostrar las fuentes de entradas, los usos de recursos monetarios, y el saldo de efectivo a la fecha de

presentación del estado, permitiendo determinar la posición financiera de una entidad pública en un

período contable determinado, movimientos originados, tanto por la ejecución del presupuesto como por

las intermediaciones de fondos no presupuestarios”.

Este E.E.F.F. nos permite poder llegar a determinar un patrón con respecto a los flujos de

efectivo que puede llegar a generar una entidad, así como de la misma forma, saber a ciencia cierta los

recursos que podría llegar a necesitar esta entidad, todo esto en base a los informes financieros

anteriores.

Así mismo este reporte viene a fundamentar y respaldar las rendiciones de cuentas que se

deben entregar, con respecto a los flujos o transacciones financieras realizadas en el ejercicio de sus

funciones dentro de un período determinado.

La estructura del Estado de Flujos de Efectivo se divide en 3 tipos de flujo, estas son:

Actividades de Operación, Actividades de Inversión y Actividades de Financiación, que se detallan a

continuación:

Actividades de Operación89

“Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan de las

transacciones que constituyen la principal fuente de generación de recursos de la entidad, tales como”:


69

� Recaudación de impuestos, contribuciones, multas e intereses

� Cobros por venta de bienes y prestación de servicios.

� Percepción de subvenciones, transferencias, donaciones y otras asignaciones

presupuestarias provenientes del gobierno central o de otras entidades públicas o

privadas.

� Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos análogos.

� Otorgamiento de transferencias.

� Pagos a proveedores públicos y privados por el suministro de bienes y servicios.

� Pagos de prestaciones previsionales, de asistencia social y otras.

� Cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y

otras obligaciones derivadas de pólizas suscritas.

� Pagos de impuestos a la propiedad, a la renta y de tasas y derechos en relación con las

actividades de operación.

� Cobros y pagos por operaciones de intermediación financiera.

� Pagos por concepto de intereses de la deuda pública.

� Cobros y pagos derivados del cumplimiento de sentencias ejecutoriadas.

Actividades de Inversión90

“Los flujos de efectivo derivados de las actividades de inversión representan los desembolsos

orientados a la formación de capital bruto y financiero de la entidad, tales como”:

� Pagos por adquisiciones de activos financieros y no financieros.

� Cobros por enajenación o disposición de activos financieros y no financieros.

� Pagos derivados de la iniciación o avance de iniciativas de inversión.

� Pagos por la adquisición de acciones o participaciones de capital, emitidos por otras

entidades públicas o privadas, nacionales e internacionales, (distintos de los pagos por

esos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y

de los que se posean para intermediación).


70

� Cobros en efectivo por la venta de acciones o participaciones de capital emitidos por

otras entidades públicas o privadas, nacionales o extranjeras, (distintos de los pagos

por esos títulos e instrumentos considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los

que se posean para intermediación).

� Anticipos y préstamos a terceros (distintos de anticipos y préstamos hechos por

instituciones financieras públicas).

� Cobros en efectivo derivados de la recuperación o reembolso de anticipos y préstamos

(distintos de anticipos y préstamos hechos por instituciones financieras públicas).

� Pagos de contratos de futuros, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando

dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación, o los pagos se clasifican

como actividades de financiación.

� Cobros en efectivo procedentes de contratos de futuro, de opciones y de permuta

financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de

intermediación, o los cobros se clasifican como actividades de financiación.

Actividades de Financiación91

“Los flujos de efectivo originados en las actividades de financiación, tienen por objeto representar la

variación neta de fondos presupuestarios como consecuencia de la gestión de los recursos financieros,

tales como”:

� Cobros por endeudamiento.

� Pagos por amortización de la deuda pública.

� Pagos para reducir la deuda pendiente de un arrendamiento financiero.


71

Tabla N° 7: Modelo de Estado de Flujos de Efectivo92


72

Tabla N° 8: Estructura de Estado de Flujos de Efectivo de acuerdo a la NICSP 293


75

Tabla N° 9: Modelo de Estado de Variación de Fondos no Presupuestarios94


76

2.2.9. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Concepto

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, tiene por objeto95 "reflejar las variaciones directas

al patrimonio en el transcurso de un período contable determinado. Incluye, tanto el resultado del

ejercicio, como aquellas variaciones que, por su naturaleza, no deben formar parte del Estado de

Resultados". se detallan a continuación las siguientes variaciones:

� Ajustes por Cambios en las Políticas Contables.

� Ajustes por Corrección de Errores.

� Donaciones de Bienes.

� Otros.

El objetivo de este estado financiero es dar a conocer los cambios que afectan al patrimonio neto y

que por su naturaleza no pueden incluirse en el Estado de Resultados, estos cambios pueden derivarse

de:

� Cada una de las cuentas o partidas de ingresos y gastos del período (reconocidos directamente

en el patrimonio neto).

� El resultado del período.

� Los efectos de los cambios en la normativa contable y en la corrección de errores.

� El saldo de los resultados acumulados al principio del período y en la fecha del balance, así

como los movimientos del mismo durante el período.

95 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P.38.

77

Tabla N° 10: Modelo de Estado de Cambios en el Patrimonio Neto96

2.3. Instrucciones para la Preparación y Generación de los E.E.F.F. 96 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación.

78

2.3.1. Instrucciones para la preparación de los E.E.F.F. en los Servicios Públicos.

La DIPRES en conjunto con la Contraloría General de la República, en el marco de la

armonización a los estándares internacionales, han desarrollado un aplicativo mediante el Sistema de

Gestión Financiera del Estado (SIGFE) Agregación, el que tiene por objetivo facilitar la confección de

los Reportes Financieros (Aplicativo que revisaremos de forma más detallada en la siguiente sección),

de esta forma los organismos públicos podrán obtener de manera más sencilla los primeros Informes

Financieros en sincronía con las NICSP y correspondientes al período contable 2011.

Los servicios que podrán utilizar el mecanismo antes señalado son los que operan mediante el

sistema SIGFE Transaccional, mientras que los demás organismos podrán homologar su información a

través del sus propios sistemas mediante el sistema agregación de SIGFE.

Antes de utilizar el aplicativo para obtener los E.E.F.F. los Organismos Públicos deberán haber

efectuado el cierre del ejercicio contable, mediante las normas impartidas por la CGR.

Con respecto a lo antes mencionado la Circular Nº 63.652 del año 2011, emitida por la CGR

clarifica algunas normas a tener en consideración, tales como97 “el cierre de las cuentas

presupuestarias y de gestión económica; la regularización de los anticipos otorgados a terceros; la

contabilización de los compromisos y derechos financieros; la actualización de recursos y obligaciones;

y otros cierres y regularizaciones. Además, los servicios deberán considerar la regularización oportuna

de aquellas cuentas que presenten saldos no acordes con su naturaleza”.

Acerca de los Estados Financieros

Para la preparación de los Estados Financieros, deberán considerarse la normativa vigente en

los Oficios Circulares Nº 60.820 del año 2005, 54.00 del año 2006 y el mencionado 54.977 del año

2010. Con respecto a los Estados de Situación Patrimonial y al Estado de Resultados correspondientes

al ejercicio contable 2011, estos deberán presentarse de forma comparativa con los datos de los 97 División de Análisis Contable, Contraloría General de la República; Circular N° 63.652 del 07/10/2011; Mat: Imparte Instrucciones a las Entidades Públicas sobre la Aplicación de los “Estados Financieros” definidos en el Oficio – Circular N° 54.977/10; p.2. Fecha de Revisión (31/05/2012)

79

reportes correspondientes al año 2010, los que deberán ser actualizados mediante la variación del

Índice de Pecios al Consumidor (IPC). Los servicios deberán asegurar la correcta clasificación de los

Activos y Pasivos, así como también de los Ingresos y Gastos Patrimoniales que establecen las normas

del Capitulo V, sobre la emisión de los Estados Financieros.

Con respecto al formato y estructura de las notas explicativas, también estarán disponibles junto

a los estados financieros, pero el contenido de estos deberá ser proporcionado por cada organismo

público en virtud de los que estimen pertinente informar.

En relación con el Estado de Flujos de Efectivo, la Circular Nº 63.652 señala que98 “al referirse

al tratamiento que debe darse a la inversión temporal que efectúan las entidades públicas en

conformidad con las normas que regulan la participación del sector público en el mercado de capitales.

De acuerdo con el tratamiento presupuestario y contable, definidos en el decreto N° 854 de 2004 del

Ministerio de Hacienda y sus modificaciones y en el oficio circular N° 60.820 de 2005, y sus

modificaciones, el saldo de las inversiones de carácter temporal pendientes de rescate al cierre del

ejercicio, debe presentarse en el rubro Flujos Originados por Actividades de Inversión”.

En relación al Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, durante el presente ejercicio 2011 no

se aceptarán cambios correspondientes a “Cambios en las Políticas Contables” ni “Ajustes por

corrección de Errores”, sino que solo se podrán registrar aumentos en el patrimonio por la causal de

donaciones de bienes y disminuciones en el mismo por la causal de detrimento de bienes. Cualquier

otro cambio debe clarificarse en las correspondientes Notas Explicativas.

En lo que concierne al Estado de Situación Presupuestaria, este informe debe presentarse a

nivel de programa, esto debido a que las instituciones tienen (por lo general) recursos propios para su

funcionamiento interno, así como también recursos que deben ser asignados a otras entidades o áreas

tales como por ejemplo inversión social. Asimismo, se autoriza a las instituciones públicas que tengan

sus presupuestos en moneda nacional y en dólares presentar sus E.E.F.F. en ambas monedas. Por otra

98 División de Análisis Contable, Contraloría General de la República; Circular N° 63.652 del 07/10/2011; Mat: Imparte Instrucciones a las Entidades Públicas sobre la Aplicación de los “Estados Financieros” definidos en el Oficio – Circular N° 54.977/10; p 2.

80

parte también se deberá informar en las notas explicativas el origen de las diferencias que se generen

entre el presupuesto vigente y su ejecución en base devengada.

2.3.2. Excepciones a la normativa de generación de los E.E.F.F

Tribunales y Consejo para la Transparencia99

“Se ha estimado adecuado no aplicar por el ejercicio año 2011 la normativa establecida en el

Oficio - Circular N° 54.977/10, al Tribunal Calificador de Elecciones, a los Tribunales Electorales

Regionales, al Tribunal de Defensa de la Libre Competencia y al Consejo para la Transparencia, en

atención a que estas entidades en la actualidad informan directamente a la Contraloría General,

conforme a un requerimiento especial, dado el grado de avance que presentan sus sistemas contables.”

Municipalidades

Se priorizará que las municipalidades dediquen sus esfuerzos a mejorar la calidad de la

información contable que poseen, esto es, en entregar claridad con respecto a sus activos y pasivos,

con el objetivo de mejorar su información patrimonial.

Entidades de Educación Superior del Estado

Mientras las NICSP se encuentren en proceso de convergencia en nuestro país se eximirá de la

presentación de los E.E.F.F. a las Universidades, esto sin perjuicio de que deban entregar la

información contable y financiera que les solicite CGR.

99 División de Análisis Contable, Contraloría General de la República; Circular N° 63.652 del 07/10/2011; Mat: Imparte Instrucciones a las Entidades Públicas sobre la Aplicación de los “Estados Financieros” definidos en el Oficio – Circular N° 54.977/10; p.3-4. Fecha de Revisión (31/05/2012)

81

2.3.3. Consideraciones para la confección y generación de los E.E.F.F.100

La DIPRES ha desarrollado un sistema de información administrativa y financiera, conocido

como el SIGFE, y que permite a las instituciones trabajar bajo un sistema transaccional (directamente

desde la plataforma de SIGFE), así como también desde sus propios sistemas, homologando luego la

información, es por esto que la DIPRES ha elaborado un mecanismo a través de SIGFE – Agregación

de forma tal que todas las reparticiones tanto transaccionales como homologadas obtengan, desde

dicha aplicación, los estados financieros mencionados a continuación:

� Estado de Situación Patrimonial o Balance General

� Estado de Resultados

� Estado de Situación Presupuestaria

� Estado de Flujos de Efectivo

� Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Definiciones Generales para Todos los Reportes

- Antes de Obtener los E.E.F.F. mediante la aplicación proporcionada por la DIPRES se debe

cumplir con el debido proceso de cierre de cuentas, bajo la normativa establecida para estos

efectos por la CGR.

- El Estado de Situación Patrimonial o Balance General y Estado de Resultados deberán

presentar los datos del ejercicio vigente y del ejercicio inmediatamente anterior debidamente

actualizados, aplicando la variación resultante del IPC entre el mes de noviembre del periodo

contable del estado financiero anterior y el mismo mes del año que se informa.

- Como se mencionó anteriormente los reportes deben ser emitidos por todas las instituciones, y

para estos efectos el área transaccional no emitirá tales informes, sino que se deben obtener

del aplicativo destinado por la DIPRES.

100 Dirección de Presupuestos, Ministerio de Hacienda; Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo Quinto Estado Financieros; p. 3-5, Fecha de Revisión (31/05/2012)

82

- La estructura de los reportes, está en total concordancia con lo establecido en la Circular

54.977 emitida por la CGR.

- Tal y como lo exige la normativa con respecto a la individualización de quien emite los reportes,

estos incluyen en el encabezado la siguiente información101:

1.- Logotipo y texto Gobierno de Chile.

2.- Nombre de la Entidad

3.- Identificación del Reporte

4.- Periodo del Reporte

5.- Año del Reporte

6.- Formatos de Valores

7.- En el extremo superior derecho del reporte se visualizará factor de actualización, para aquellos

reportes que comparen dos ejercicios presupuestarios.

- Así mismo también los reportes incluyen en el pie de página la siguiente información:

1.- Fecha y Hora de Generación o Aprobación del Reporte.

2.- Firmas

3.- Identificación de la Institución y Reporte.

Con respecto a las Notas Explicativas, el aplicativo requiere que se adjunte por parte del usuario

para aprobar el último Estado Financiero, una vez ingresado este bloqueará automáticamente la opción

de subir unas nuevas Notas Explicativas, además cabe recordar que estas notas son de

responsabilidad y confección de los propios organismos públicos, ya que contienen información que

viene a dar claridad respecto de determinados temas.

101 Dirección de Presupuestos, Ministerio de Hacienda; Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo Quinto Estado Financieros; p. 4,

83

2.3.4. Instrucciones de Generación de los Reportes

Mediante el uso del sistema de Agregación de SIGFE desarrollado por la DIPRES se pueden

obtener a partir de la contabilización de las operaciones financieras de un período determinado los

E.E.F.F. solicitados por CGR, esta información se obtuvo de la ”Guía de Operación Funcionalidad

Reportabilidad Capítulo Quinto Estado Financieros” elaborado por la Dirección de Presupuestos, del

Ministerio de Hacienda102, a continuación se detalla paso a paso el procedimiento a seguir para la

elaboración de cada uno de los reportes financieros

1. Tipos de Usuarios.

En el Aplicativo podemos encontrar los usuarios Aprobador y Consulta, el primeo es el

encargado de aprobar los reportes financieros, mientras que el segundo solo puede ver los reportes una

vez aprobados.

2. Ingreso al aplicativo de Estados Financieros.

Para ingresar al Aplicativo se debe ingresar a la web previamente informada, con los siguientes

datos: Username y Password, tal como se visualiza en la imagen.

Tabla N° 11: Ingreso al Aplicativo SIGFE

Fuente: Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo Quinto Estados Financieros; DIPRES, Ministerio de

Hacienda

102, Dirección de Presupuestos Ministerio de Hacienda; Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo Quinto Estado Financieros; p. 5-12, Fecha de Revisión (08/11/2012)

84

El Aprobador deberá ingresar a la plataforma, una vez dentro podrá apreciar los diferentes criterios

de búsqueda los que son: Ejercicio Fiscal, Tipo de Reporte, Partida, Capítulo y Formato, tal como se

aprecia en la tabla Nª 12, cabe destacar que el perfil consulta no puede ingresar hasta que los reportes

se encuentren aprobados.

Tabla N° 12: Criterios de Búsqueda


Hacienda

3. Descripción de los Criterios de Búsqueda:

Ejercicio Fiscal103: “El aplicativo despliega lista de selección de años a consultar. En los reportes

Estado de Situación Patrimonial y Estado de Resultado, el aplicativo realizará automáticamente la

comparación con el año inmediatamente anterior.”

Tabla N° 13: Criterio: Ejercicio Fiscal


Hacienda

103 Dirección de Presupuestos Ministerio de Hacienda; Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo Quinto Estado Financieros; p. 6, Fecha de Revisión (08/11/2012)

85

Tipo de Reporte: Se desplegará una lista con 5 reportes que genera el aplicativo, además contempla la

opción Notas Explicativas, en el cual es el usuario quien debe ingresar la información solicitada.

Tabla N° 14: Criterio: Tipo de Reporte


Hacienda

Al seleccionar el Reporte “Estado de Situación Presupuestaria”, el criterio de búsqueda se

modificará, incorporando las opciones de visualización a nivel Agregado o Analítico.

Tabla N° 15: Niveles de los Tipo de Reporte


Hacienda

Partida: desplegará la partida a la que pertenece su institución.

Tabla N° 16: Criterio: Partida

86


Hacienda

Capítulo: desplegará el capítulo de la partida seleccionada a la que usted tiene acceso.

Tabla N° 17: Criterio: Capítulo


Hacienda

Formato: Lista de selección que se habilita para reportes en estado Aprobado (Versión Definitiva).Por

defecto el aplicativo pone a disposición los reportes en formato PDF.

Tabla N° 18: Criterio: Formato


Hacienda

87

4. Consulta de Reportes: Este botón sirve para desplegar los reportes en vista preliminar mientras no estén aprobados,

´así mismo desplegará el reporte a estar este aprobado.

Tabla N° 19: Criterio: Consulta de Reporte


Hacienda

Tabla N° 20: Vista Preliminar del reporte “Estado de Resultado”


Hacienda

88

“El usuario con perfil de Consulta podrá visualizar sólo los reportes que estén estado Aprobado.

Los reportes una vez aprobados podrán ser desplegados en formato PDF o EXCEL. Una vez que el

reporte se encuentre en estado Aprobado, al seleccionar “Consultar”, el aplicativo presentará un cuadro

de texto con la opción de “Abrir”, “Guardar" o “Cancelar” el reporte seleccionado, en el formato que se

haya seleccionado”104.

Tabla N° 21: Descarga de Archivos


Hacienda

5. Descripción de Botones habilitados en cada reporte105: Imprimir: El aplicativo presentará el reporte en formato PDF, con marca de agua que indica

“Versión Preliminar”, desde donde podrá imprimir el reporte.

Aprobar: opción que permite aprobar el reporte que está consultando. Al ejecutar esta acción,

el aplicativo guardará la información como definitiva, sin que exista la posibilidad de reversar dicha

acción.

104 Dirección de Presupuestos Ministerio de Hacienda; Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo Quinto Estado Financieros; p. 8, Fecha de Revisión (08/11/2012) 105 Dirección de Presupuestos Ministerio de Hacienda; Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo Quinto Estado Financieros; p. 9 Fecha de Revisión (08/11/2012)

89

Volver: Botón mediante el cual el aplicativo “regresa” a la página de selección de criterios de

búsqueda.

Tabla N° 22: Botones para reportes


Hacienda

6. Notas a los Estados Financieros

Para ingresar a la plataforma las Notas Explicativas de los E.E.F.F. se debe seleccionar este

reporte y se abrirá una pantalla para adjuntar las notas, ésta tendrá el campo de selección del archivo

“Examinar” y los botones “Adjuntar” y “Volver”, donde106:

a) Examinar: Permite seleccionar el archivo a adjuntar.

b) Adjuntar: Permite “cargar” el archivo seleccionado, el cual puede ser en formato Excel, Word o PDF.

c) Volver: Permite regresar a la pantalla de Criterios de Búsqueda.

Tabla N° 23: Notas a los E.E.F.F.


Hacienda

106 Dirección de Presupuestos Ministerio de Hacienda; Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo Quinto Estado Financieros; p. 10 Fecha de Revisión (08/11/2012)

90

Una vez adjunto el archivo de Notas a los Estados Financieros, el aplicativo en la línea

denominada “Archivo de Notas”, presentará el nombre del archivo e indicará “Vista Preliminar”.

Tabla N° 24: Vista Preliminar


Hacienda

El aplicativo también presentará un cuadro de texto con la opción de “Abrir”, “Guardar o

“Cancelar” el archivo de Notas, en el formato original.

Tabla N° 25: Descarga de Notas Explicativas


Hacienda

91

2.3.5. Conclusiones para la preparación de los E.E.F.F.

Tal y como se ha presentado en las páginas anteriores, la DIPRES ha confeccionado una

completa guía que explica cada una de las funcionalidades de la plataforma que permitirá la generación

de los E.E.F.F. armonizados a NICSP. Este procedimiento se ha creado con el objeto de facilitar a los

Servicios Públicos el cumplimiento de lo ordenado por la CGR en su oficio N° 54.977 de 2010.

Lo característico de esta plataforma es que toma como base para esta transformación a los

E.E.F.F. generados por el SIGFE y que exhiben una estructura sustentada en los principios generales

de la contabilidad chilena, es decir, que estos Reportes Financieros están elaborados bajo el alero de

la normativa contenida en el oficio circular N° 60.820 de 2005, que contiene los procedimientos básicos

de registro de las transacciones contables de nuestro país.

Es así como por una parte tenemos una contabilidad generada en base a los principios y

normas ajustadas a la realidad chilena, registrada en el SIGFE para ser procesada y proporcionarnos

los Informes Financieros, y por otra parte, estos mismos serán los que se ingresarán a la plataforma

creada por la DIPRES para obtener los reportes convergidos a NICSP, es decir, solo cambiará la

estructura de los reportes manteniendo la misma base que se ha utilizado siempre para la generación

de estos.

La generación de los E.E.F.F. armonizados a NICSP en definitiva se llevará a cabo por este

aplicativo en el apartado de Agregación de SIGFE, y en cuanto al procedimiento de envío de estos a

CGR corresponde abordarlo en el siguiente capítulo, en donde se detallará dicho procedimiento.

92

2.4. Gobierno Regional del Bio Bío

2.4.1. Presentación del Gobierno Regional del Bio Bío

Creación de los Gobiernos Regionales

Tal y como se define en la Web del Gobierno Regional del Bio Bio107 “los Gobiernos Regionales

son creados mediante la Ley 19.175 Orgánica Constitucional sobre el Gobierno y Administración

Regional, publicada en el Diario Oficial en marzo de 1993, los Gobiernos Regionales se instituyen en

nuestro país como un servicio público descentralizado con personalidad jurídica y patrimonio propio que

la ley inviste de atribuciones para cumplir con las funciones de administración superior de cada región.

Su objetivo es dar cumplimiento a tareas vinculadas a la administración del desarrollo económico, social

y cultural de la región, sobre la base de principios de equidad y eficacia en la asignación y uso de

recursos públicos y en la prestación de servicios.

El 23 de Abril de 1993 se realizó la ceremonia del acta de instauración del Primer consejo

Regional de la Región del Bio Bío, iniciándose, de esta forma, una nueva era en la administración

regional”.

Composición Gobierno Regional del Bio Bío108

El Intendente, es el Ejecutivo del Gobierno Regional y Presidente del Consejo Regional de

Gobierno, este Consejo Regional, está constituido por 22 consejeros, elegidos por los concejales de las

54 comunas, por un período de cuatro años. El Secretario Ejecutivo, es designado por el Consejo

Regional y presta asesoría en el desempeño de sus funciones, además de cumplir la función de

ministro de fe.

El Intendente, en su calidad de Ejecutivo del Gobierno Regional, cuenta con un cuerpo asesor,

organizado en la División de Análisis y Control de Gestión, la División de Administración y Finanzas, y la

107 Definición, creación y composición del Gobierno Regional del Bio Bío, material disponible en: http://www.gorebiobio.cl/index.php?menu=1&item=estructura&subitem=definicion, Fecha de Revisión (29/05/2012) 108 Anexo N° 2 Estructura del GORE Bio Bio y del Dpto. de Administración y Finanzas.

93

Secretaría Ejecutiva del Consejo Regional. La planta, compuesta por 70 funcionarios, está distribuida en

Departamentos dependientes de las Divisiones.

Misión Institucional y Objetivos

La misión institucional del servicio es109 "Liderar y coordinar el desarrollo regional promoviendo el

desarrollo social, cultural, económico y ambiental de la región del Bio Bío que por ley le compete

contemplando el mejoramiento continuo de los procesos de administración de los fondos de decisión

regional y coordinación institucional, enfocando su quehacer hacia la comunidad regional en su

conjunto"

Los Objetivos que guían el accionar del Gobierno Regional son:

• Fortalecer el rol de liderazgo del GORE Bio Bío para promover el desarrollo regional a través de

la coordinación de las inversiones y la elaboración de instrumentos de planificación y

ordenamiento territorial que orienten la inversión pública y privada.

• Coordinar el proceso de inversión y orientar la inversión privada, de acuerdo a la estrategia

regional de desarrollo y administrar eficaz y eficientemente los recursos regionales.

• Orientar y promover estrategias de innovación científica y tecnológica a través de la articulación

público/privada y la cooperación nacional e internacional para el desarrollo regional.

• Asegurar la participación de la sociedad civil, propiciando la diversidad social, cultural y étnica,

valorizando el patrimonio y las identidades locales.

• Promover iniciativas que contribuyan a la adaptación y mitigación del cambio climático,

conservación del medio ambiente y calidad de vida.

Funciones del Gobierno Regional

• Elaborar y aprobar políticas, planes y programas de desarrollo de la región y su proyecto de

presupuesto.

109 Misión del GORE Bio Bio, contenida en www.gorebiobio.cl revisada el 29/05/2012

94

• Resolver la inversión de los recursos que le corresponde asignar tanto del Fondo Nacional de

Desarrollo Regional (FNDR) como de otras fuentes de financiamiento sectorial.

• Asumir acciones destinadas a la promoción y fomento productivo, ordenamiento territorial,

capacitación laboral, tecnología, desarrollo social, cultural y medioambiental, entre otras.

• Brindar asesoría a municipios, atender situaciones de emergencia o catástrofe y participar en

acciones de cooperación internacional.

2.4.2. División de Administración y Finanzas110

Dentro del Gobierno Regional (GORE) del Bio Bío el cuerpo asesor del Intendente se encuentra

organizado en 3 divisiones:

1.- División de Análisis y Control de Gestión

2.- División de Administración y Finanzas.

3.- División de Planificación

Dependiente de la División de Administración y Finanzas se encuentra el Departamento de

Administración, Finanzas y Operaciones, cuya función es dirigir, orientar y controlar la gestión

administrativa y financiera del GORE, así como realizar la formulación y ejecución presupuestaria en

general, incluyendo:

1.- La programación y control financiero de proyectos de inversión, principalmente los fondos

provenientes de FNDR (Fondo Nacional de Desarrollo Regional).

2.- La provisión de los servicios generales del Gobierno Regional, y que se refiere a los servicios

básicos y demás necesarios para el funcionamiento interno del Gobierno Regional.

Las Funciones del Departamento de Administración, Finanzas y Operaciones son:

110 Anexo N° 2 Estructura del GORE Bio Bío y del Dpto. de Administración y Finanzas

95

1.- Controlar la Gestión Financiera.

2.- Formular y velar por la ejecución del presupuesto.

3.- Llevar registros contables de acuerdo al SIGFE.

4.- Administrar y controlar valores del Servicio o bajo su custodia.

En definitiva es la División de Administración y Finanzas mediante su departamento de

Administración, Finanzas y Operaciones el encargado de velar por la información financiera de la

organización y, al fin de cuentas, quien debe en este proceso de convergencia hacia las NICSP

entregar los Reportes Financieros armonizados a la normativa internacional a CGR.

2.4.3. Procedimiento de Envío de los E.E.F.F. a C.G.R.

Con anterioridad abordamos el tema de las instrucciones para la generación de los E.E.F.F.

armonizados a NICSP, pero mencionamos que el asunto no queda ahí, sino que es necesario para

completar el proceso el envío de los Reportes ya homologados a estándares internacionales al órgano

contralor, para esto se procede a detallar en 5 puntos el método de envío que deberá llevar a cabo el

GORE Bio Bío así como también el resto de las instituciones públicas que deban dar cumplimiento a

esta solicitud.

1. Para continuar el camino a dar cumplimiento a lo ordenado por el oficio circular N° 54.977 de la CGR,

se debe ingresar al portal que habilitó el órgano contralor en su web www.contraloria.cl, e ingresar como

usuario autentificado, tal como lo detalla la figura N°1:

Tabla N° 26: Figura N°1

Fuente: Procedimiento de Envío de los E.E.F.F. a C.G.R.; Sistema de Recepción de Estados Financieros

96

2. Después de ingresados los datos de usuario y contraseña, corresponde entrar al menú EXTRANET,

en el cual se encontrará un enlace denominado SIREF, al cual se debe ingresar para proceder a la

carga de los archivos anteriormente generados, tal como se plasma en la Figura N° 2:



3. al ingresar al mencionado sistema se presenta en pantalla la aplicación que permite ingresar los

E.E.F.F. además del oficio conductor que acompaña a los informes (Figura 3).



97

Se deben ingresar los datos que a continuación se enumeran:

3.1.- Ejercicio: Corresponde al año el cual están informando los E.E.F.F..

3.2.- Estados Financieros: Se debe ingresar un archivo comprimido en .ZIP o .RAR no mayor a 10 Mb,

el que debe contener los 5 Estados Financieros además de las correspondientes Notas Explicativas,

recordemos que estas las genera el aplicativo que implementó la DIPRES.

3.3.- Fuente Estados Financieros: se despliegan las opciones SIGFE y Otro.

3.4.- N° Oficio: Las entidades deben adjuntar adicionalmente a los E.E.F.F. el Oficio conductor que

acompaña a los reportes, en esta casilla se debe ingresar el Número de dicho documento..

3.5.- Fecha Oficio: Fecha del Oficio Conductor que acompaña el envío de los Estados Financieros.

3.6.- Oficio Conductor: Se debe adjuntar el Oficio antes mencionado, escaneado y en los formatos PDF

o Word, este no debe tener un peso mayor a 2 Mb.

4. Al haber ingresado como corresponde todos los datos antes mencionados, se debe "Enviar a CGR",

en ese momento aparece en pantalla una página de confirmación en la que se debe "Aceptar".



98

5. Una vez aceptada la confirmación de envío de los E.E.F.F. a CGR el sistema emitirá un comprobante

con los datos de la entidad emisora, el que se puede almacenar o imprimir como respaldo.



Hecho este procedimiento por el GORE Bio Bío se da por finalizada la entrega de los E.E.F.F.

armonizados a las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público en la Contraloría

General de la República, dando así cumplimiento a lo ordenado en el oficio N° 54.977 de 2010. Esto

constituye el primer paso en el camino a la construcción de una convergencia completa a los

estándares internacionales, proceso que comenzará a regir el 01 de Enero de 2015 y que involucra a

todas las Instituciones Públicas del Gobierno Central.

En el próximo capítulo se dará respuesta a las preguntas de investigación que motivaron este

proyecto de seminario, y en donde el análisis de las entrevistas realizadas a los principales actores de

este proceso de darán la pauta para la construcción de una evaluación acertada del grado de avance en

la materia tratada.

99

3. CAPITULO 3: RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN

3.1. Principales Obstáculos y desaciertos en el camino hacia la armonización de las NICSP en el GORE Bio Bio Las NICSP constituyen una evolución en la confección en los informes o reportes financieros de

los países que las adoptan, y tienen como principales beneficios lograr una mejora en la comprensión

de los Estados Financieros, aumentar la calidad en la rendición de cuentas a la ciudadanía y por ende

transformarse en una herramienta crucial para la transparencia de los Gobiernos. Además las NICSP

permiten mejorar la comparabilidad de los reportes financieros de distintos períodos en una misma

organización, entre entidades distintas e inclusive en instituciones pertenecientes a distintos países.

Sin duda la armonización de la normativa contable a estos estándares internacionales es de

suma importancia para Chile, pero concretar una adaptación a la norma internacional partiendo de los

sistemas propios, implica enormes esfuerzos y voluntades nacionales, partiendo de la premisa que un

cambio de tal magnitud para nuestro país requiere de inversiones económicas considerables,

profesionales a la vanguardia, e instituciones públicas abiertas a los cambios.

Es así, como el GORE Bio Bío, dando cumplimiento al ordenamiento dictado por la Contraloría

General de la República inició su proceso de convergencia de los E.E.F.F. correspondientes al período

contable 2011, asunto que no estuvo exento de obstáculos y complicaciones, identificados en base a

las entrevistas realizadas111 y los que pasaré a detallar a continuación para su mejor entendimiento:

� Como en todo proceso de cambio, el primer obstáculo dentro de las organizaciones, sean

privadas o públicas es la “Resistencia al cambio”, y para el GORE Bio Bío no fue la excepción,

en este caso existía una orden generada por la CGR en su oficio circular Nº 54.977 del 15 de

Septiembre de 2010, que exigía a las instituciones públicas del Gobierno Central generar sus

111 Samuel Domínguez López, Coordinador de la División de Análisis y Control de Gestión (Ex Profesional del Dpto. de Finanzas) del Gobierno Regional del Bio Bío; Evelyn Cid Garrido, Profesional del Departamento de Administración, Finanzas y Operaciones del Gobierno Regional del Bio Bío; Sandra Catalán Pérez, Jefe Departamento de Administración, Finanzas y Operaciones, subrogante del departamento de R.R.H.H., y subrogante de la División de Administración y Finanzas del Gobierno Regional del Bio Bío; Yolanda Bascuñán, Jefa Área Normas, División de Análisis Contable, Contraloría General de la República.

100

informes financieros correspondientes al período 2011 adecuándolos a las NICSP, y era en

definitiva la División de Administración y Finanzas la encargada de llevar a cabo este proceso.

La cuestión estaba en que el proceso de cambio involucraba a todas y cada una de las partes

de la División, y el sentir de los funcionarios del departamento era “esta es otra orden más que

viene de Contraloría, otra demanda más proveniente del exterior” así lo expresa don Samuel

Domínguez, en ese entonces profesional del Departamento de Administración, Finanzas y

Operaciones quien junto a otros profesionales del área estuvo encargado del proceso de

convergencia a NICSP; no existía una actitud acorde con la finalidad del proceso de mejorar la

información financiera de las instituciones, y el trabajo no se miraba de forma distinta, no se

sentía la necesidad de agregar valor a las nuevas tareas encomendadas. La explicación a esta

resistencia radica en que cada funcionario ya tenía tareas asignadas en sus respectivos cargos

y la incorporación de una nueva función desagrada a cualquiera si no existen asignaciones

económicas que compensen dicho esfuerzo y más aun, si no existe información adecuada

acerca de la forma en que se debe concretar el procedimiento de armonización de los E.E.F.F.

� En esta misma línea , “la falta de información” de cómo se llevaría a cabo el proceso fue el

inconveniente más importantes para el GORE Bio Bío, en un principio se especulaba que la

convergencia de los E.E.F.F. a NICSP debía hacerla cada institución por sus propios medios y

bajo su propio formato, extrayendo los datos desde el sistema SIGFE para realizar los análisis

posteriores y generar los Reportes, pero esto era solo una suposición, ya que Contraloría,

órgano encargado de llevar adelante este proceso no dio mayores antecedentes de la forma en

que se ejecutaría la convergencia hasta la generación del Oficio Circular Nº 63.652 de fecha 07

de Octubre de 2011 en el que informa que en conjunto con la DIPRES del Ministerio de

Hacienda se había generado un mecanismo a través de SIGFE – Agregación, mediante el cual

se podrían obtener los Estados Financieros para todas las instituciones públicas. Debido a que

en el período de más de un año, (desde la emisión del Oficio Nº 54.977 a la emisión del Oficio

Nº 63.652) no se proporcionó información al respecto del proceso de convergencia los

funcionarios experimentaron una sensación de incertidumbre que predominó por todo ese

tiempo, pensando en que la responsabilidad de cumplir con esta nueva tarea recaería sobre

ellos, y siempre aludiendo a la falta de personal existente en el departamento, generando

descontento y preocupación a los mismos.

101

� Un obstáculo menos relevante pero que no se puede dejar de mencionar es el señalado en el

primer párrafo, y que tiene que ver con la “falta de incentivos económicos” a los funcionarios

encargados de confeccionar los E.E.F.F. homologados a NICSP, esto debido a que cualquiera

de ellos espera mayores retribuciones a medida que se acrecientan sus responsabilidades y el

ver que su remuneración no aumenta en contraposición a sus labores va generando un

sentimiento de desmedro, que en consecuencia va creando un desincentivo hacia el trabajo.

� La “ausencia de capacitaciones” por parte del órgano contralor constituye otro ítem a

considerar en los desaciertos que se han producido en el camino hacia una convergencia eficaz

de las normas internacionales, es menester generar definiciones y conceptos claros y precisos

para todos los usuarios de la información limitando de este modo interpretaciones distintas y

variadas de la norma, creando estándares concretos que guíen y sirvan de dirección en la

confección de los E.E.F.F.

CGR solo se abocó a entregar instructivos y dejó totalmente al margen las

capacitaciones necesarias para los funcionarios encargados de generar estos reportes, siendo

que en definitiva serían ellos los facultados de aplicar la nueva normativa solicitada; esta

situación permitió que se realizaran labores bajo premisas, conceptos no asertivos, y dualidades

de opinión, dando como resultado que para una misma norma existieran interpretaciones

amplias y diferentes.

Las ansiadas capacitaciones que se esperaban desde Contraloría jamás llegaron a los

profesionales del GORE Bio Bío, y es en este sentido que la institución tratando de dar

cumplimiento de una mejor forma a las nuevas disposiciones capacitó de manera particular a

sus funcionarios, para ello destinó recursos y tiempo extraordinario en cursos impartidos por la

Universidad del Bio Bío, esperando que estos fuesen de ayuda para la aplicación de las NICSP

en los E.E.F.F. correspondientes al período 2011 del Gobierno Regional, medida que

lamentablemente no cumplió con las expectativas, ya que se trataba de cursos en que se

estudiaban las NICSP una por una y de manera amplia, sin dar sentido de alcance concreto en

los Servicios Públicos, y es que Contraloría tampoco ha definido aun que se entiende por uno u

otro concepto.

102

� Los desacuerdos e “interpretaciones contables contrarias entre profesionales“ no tardaron

en llegar, obstaculizando la vía para generar un adecuado consenso en la generación de los

E.E.F.F. homologados a NICSP, esto producido como consecuencia de la falta de

capacitaciones por parte del órgano normativo en esta materia.

El GORE Bio Bío para lograr avanzar en la confección de sus reportes se vio en la

necesidad imperiosa de recoger todas las opiniones profesionales, y analizar cada una de ellas

para poder llegar a acuerdos en el tratamiento de cada una de las cuentas que generaban

dificultades, en ese momento el unificar criterios contables se convertía en una tarea

indispensable para cumplir con los plazos de entrega de los E.E.F.F. que prontamente estaba

por culminar.

� Aquí llegamos a un punto en donde hay que analizar el conflicto derivado de la “interpretación

de los instructivos generados por Contraloría y la DIPRES”, en este espacio cada

funcionario al momento de examinar el Oficio Circular Nº 54.977, que incorpora el Capítulo V,

de los Estados Financieros confundía seriamente lo que se pedía en este instructivo, ya que

este documento pide generar los E.E.F.F. homologados a las NICSP, pero construidos estos

bajo la base contable del SICOGEN, contenido en el Oficio Circular Nº 60.820 de 2005, lo

complejo de esto es que el SICOGEN contempla modalidades contables adecuadas y

sistematizadas que son propias de nuestro país, y deja totalmente excluidas a las NICSP que

son las que detallan el tratamiento y alcance de cada una de las cuentas que compondrían un

sistema de contabilidad bajo estándares internacionales, es de esta forma que los E.E.F.F.

serían adecuados a las NICSP, pero confeccionados bajo la normativa contable vigente de

nuestro país.

� Al momento de confeccionar los E.E.F.F. armonizados a NICSP, se presentó el problema de

“incorporar las Notas Explicativas” de cada uno de estos reportes, cuyo objetivo es dar a

conocer los hechos posteriores y/o relevantes que acaecieron después de la fecha de

confección de los informes, y que son necesarios para la mejor comprensión de cada uno de

estos ya que entregan datos imprescindibles para la toma de decisiones. El obstáculo al que se

enfrentaron los funcionarios del GORE Bio Bío con respecto a estas Notas Explicativas dice

relación con su contenido, ya que no se lograba un consenso con respecto a las materias que

103

debía abordar cada Nota Explicativa, y es en este punto donde nuevamente los profesionales

se mostraron desconformes por la nula información entregada por parte de Contraloría para

realizar lo que se les solicitaba.

� Otro de los desaciertos más comunes del Gobierno Regional, como también de los demás

Servicios Públicos tiene relación con el “diagnostico inicial en cuanto al reconocimiento de

los activos en la contabilidad” y para el GORE Bio Bío no fue la excepción, el mejor ejemplo

para exponer este caso tiene que relación con los activos que adquiere el GORE mediante los

recursos destinados a inversiones regionales, para luego transferirlos a las distintas entidades

de la zona, tales como, carros para bomberos, ambulancias para consultorios, equipamiento

para hospitales, etc. Y en donde contablemente el bien comienza siendo un activo del Gobierno

Regional, pero que físicamente se encuentra siendo utilizado por otro organismo público. Lo

lógico es que el activo se contabilice como un gasto, pero mientras la transferencia del bien no

se realice administrativamente este figurará dentro de los activos de la institución, lo que

obviamente tiene repercusiones en los E.E.F.F. inflando el monto de los bienes cosa que no

representarán el fiel reflejo de la realidad.

� Abordando la relación de la CGR como órgano normativo en materia de contabilidad pública

podemos identificar que la “Variedad de Sectores o áreas de la Administración Pública”

constituyen un problema al momento de tratar de generar estándares contables homogéneos;

el objetivo y naturaleza de cada institución varía enormemente entre una y otra, dificultando la

tarea de crear un sistema contable que abarque las grandes diferencias de los servicios

públicos. Antes del año 2015 CGR debe tener ya elaborada una normativa contable para

nuestro país según los estándares internacionales y para lograr esta misión necesita de los

E.E.F.F. enviados por los servicios públicos durante el presente año; las instituciones que han

subido sus E.E.F.F. al portal suman un total de 131112, entre las que se cuenta el GORE Bio

Bío, y cuya información entregada servirá de base para la creación de esta nueva Normativa del

Sistema de Contabilidad General de la Nación convergida a NICSP.

112 Anexo Nº 3

104

� Una gran desacierto es el referido a que el "envío de los E.E.F.F. correspondientes al

período 2011 no han tenido retroalimentación por parte de Contraloría", ya que solamente

han servido como información de base de para la creación de las políticas contables

armonizadas a NICSP para nuestro país, es por esto que el GORE Bio Bío no ha tenido

respuesta acerca del proceso de evaluación de los informes enviados.

� Los “Recursos Económicos” siempre serán un bien escaso al momento de ejecutar algún tipo

de cambio en la Administración Pública, y para CGR no ha sido muy diferente; en puntos

anteriores hemos visto como las capacitaciones a los Servicios Públicos se ha convertido en

una de las principales demandas de los funcionarios, especialmente de los del GORE Bio Bío,

pero si están no se han materializado es debido a que se encuentran previstas para el período

2013 – 2014 así mismo como los recursos económicos que constituyen la base que las

solventarán.

� También se quisiera "avanzar más rápidamente en el estudio de las NICSP”, pero abordar la

totalidad de estas normas para nuestro país requiere de plazos considerablemente largos, es

así que durante el presente año 2012, se lograron estudiar 8 normas por parte de Contraloría,

las que fueron consideradas por la institución como las más urgentes en su implementación por

su repercusión en la normativa contable nacional y que se relacionan con los siguientes temas:

• Propiedades, planta y equipo (bienes de uso)

• Instrumentos financieros

• Impuestos

Tabla N° 31: NICSP estudiadas durante el año 2012

105

Se han priorizado los estudios de estas NICSP debido al impacto que cada una de ellas tiene

sobre la Administración Pública, pero próximamente para el período 2013 - 2014 se pretende avanzar

en el estudio de la totalidad de las NICSP, esto para crear un Sistema de Contabilidad General de la

Nación convergido a los estándares internacionales.

106

3.2. Principales logros en la ruta hacia la convergencia a NICSP en el GORE Bio Bío (Período 2010 - 2012)

En la ruta hacia un Sistema de Contabilidad General de la Nación armonizado a NICSP

encontramos varios obstáculos y desaciertos, pero pese a ello se han conquistado grandes logros, que

han perfeccionado de manera incuestionable la calidad de la información financiera entregada por el

GORE Bio Bío a la Contraloría, y que, en un futuro próximo pretende estar a disposición de todos los

ciudadanos que la requieran mediante la publicación de los E.E.F.F. en una página web institucional,

entregando así, mayores estándares de transparencia y un aumento sustancial en la calidad de las

rendiciones de cuentas y en la credibilidad institucional.

De esta manera es que pasamos a revisar los principales logros alcanzados por el GORE Bio

Bío en este proceso de convergencia a NICSP:

� El principal y más trascendental logro del GORE Bio Bío en el proceso de armonización a

NICSP es el “envío de los E.E.F.F. correspondientes al período 2011” a CGR mediante

ORD Nº 1114 de fecha 25 de abril de 2012, el que estaba compuesto por los siguientes

informes financieros elaborados por la institución:

• Estado de Situación Presupuestaria (Programa 01: Gastos de Funcionamiento).

• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

• Estado de Situación Presupuestaria (Programa 02: Inversión Regional).

• Estado de Resultados.

• Balance General (Estado de Situación Patrimonial).

• Estado de Flujos de Efectivo, en conjunto con el Estado de variaciones de Fondos no

Presupuestarios.

• Notas Explicativas.

En relación al Estado de Situación Presupuestaria se puede apreciar que el GORE Bio Bío

presenta 2 informes distintos; el primero de ellos que aborda el ítem correspondiente al

programa Nº 1: Gastos de Funcionamiento el cual se refiere a la ejecución presupuestaria de

107

los recursos destinados para el funcionamiento del mismo Gobierno Regional, y que considera

insumos, remuneraciones, activos, gastos operacionales, etc. Que constituyen recursos propios

para el funcionamiento del organismo; el segundo informe correspondiente al programa Nº 2:

Inversión Regional, describe la situación presupuestaria de las transferencias recibidas por el

GORE y que conciernen a los dineros de programas destinados a financiar el desarrollo de la

región, tales como el FNDR (Fondo Nacional de Desarrollo Regional), el FRIL (Fondo Regional

de Inversión Local), entre otros y que tienen relación directa y estrecha con las inversiones

públicas administradas por los Gobiernos Regionales.

Por otra parte podemos mencionar que en esta preparación de E.E.F.F se utilizaron las

NICSP mencionadas en el Oficio Circular Nº 54.977 de 2010 emitido por la CGR y que

armonizan la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación con los estándares

internacionales de contabilidad pública establecidos por la Federación Internacional de

Contadores (IFAC), las normas utilizadas son las que se estudiaron durante el año 2011 y que

se detallan a continuación:

• NICSP 1, Presentación de Estados Financieros.

• NICSP 2, Estado de Flujos de Efectivo.

• NICSP 3, Políticas Contables, Cambios en las estimaciones contables y errores.

• NICSP 14, Hechos ocurridos después de la fecha sobre la que se informa.

• NICSP 18, Información Financiera por Segmentos.

• NICSP 24, Presentación de Información del Presupuesto en los E.E.F.F.

Las NICSP especificadas anteriormente son las que los funcionarios del GORE Bio Bío

aplicaron como base para realizar los análisis de los E.E.F.F. que luego fueron presentados a

CGR el presente año, ellos quienes no contaron con las capacitaciones previas ni con los

conceptos definidos lograron construir bajo el alero de estás condiciones imperfectas sus

E.E.F.F. armonizados a NICSP dando cumplimiento a la normativa y antes de las fechas límites

establecidas.

108

� bajo la premisa del anterior logro radica otra importante meta conseguida, al llegar a

establecerse adecuadamente un “entendimiento de los instructivos generados por la CGR

y la DIPRES por parte de los funcionarios del GORE Bio Bío” para la correcta confección de

los E.E.F.F. armonizados a las NICSP, en donde los profesionales a cargo de llevar a cabo este

procedimiento aunaron conocimientos para la determinación del propósito y el alcance de cada

informe, generando de este modo una de las tareas más complicadas que debieron llevar a

cabo, es decir, las Notas Explicativas.

Un punto que no se puede dejar pasar es que CGR en conjunto con la DIPRES

elaboraron un mecanismo a través del SIGFE - Agregación donde el GORE Bio Bío y todas las

instituciones públicas que debían cumplir con este ordenamiento podían obtener los E.E.F.F.

convergidos a NICSP a partir de los datos que les entregaba el SIGFE, pero con respecto a la

elaboración de las Notas Explicativas estas dependían completamente del análisis y las

interpretaciones que los funcionarios obtenían en cada uno de los reportes generados.

� El estimular un “trabajo en equipo” en el GORE fue un asunto de suma importancia para la

consecución de los E.E.F.F. armonizados a NICSP, dejando entrever al organismo como un

vivo ejemplo para las restantes instituciones, ya que como expresa don Samuel Domínguez, el

GORE Bio Bío fue uno de los primeros servicio que subió sus informes financieros a la

plataforma y con una semana de antelación a la fecha límite que había establecido Contraloría,

esto es, el 30 de Abril de 2012. Sin duda la colaboración y la cohesión que lograron todos los

funcionarios en la generación de esta labor y la destacable disposición de los mismos originó

como corolario de esta misión encomendada el hecho que los informes estuviesen antes del

tiempo perentorio señalado y con un análisis bien construido y estructurado.

� A medida que se analizaban los E.E.F.F. fueron surgiendo varias cuentas contables con saldos

erróneos, estas comenzaron a salir a la luz al realizar las comparaciones con el año 2010, tal

como lo pide el "Estado de Situación Patrimonial o Balance General" y el "Estado de

Resultados", situaciones que fueron informadas en las Notas Explicativas como se solicitaba,

dejando en claro que los resultados de tales cuentas no se ajustaban a la realidad debido a

errores contables, y por ende en el presente año 2012 se logró detectar y ejecutar las

"regularizaciones de los saldos erróneos imputables al período 2011", que de no realizarse

109

en este período hubiesen sido arrastradas a los próximos ejercicios contables continuando

consecutivamente con las faltas.

� Al obtener los E.E.F.F. homologados a NICSP y realizar las comparaciones con los antiguos

informes financieros que se generaban en el GORE Bio Bío lo lógico es cuestionar y preguntar

si existen diferencias relevantes entre uno y otro formato, las respuestas conseguidas a través

de los entrevistados fueron evidentemente a favor de los E.E.F.F. armonizados a NICSP, esto

quiere decir en la práctica, que "los nuevos informes financieros entregan datos con

importantes mejoras en la calidad de la información y claridad de la misma" ya que se

pueden detectar más rápidamente los errores suscitados por contabilizaciones equivocadas, así

como también, se logra hacer más fácil la comprensión de la información al ser esta presentada

de manera agrupada y sintetizada.

� Por su parte la CGR en conjunto con la DIPRES conformaron una mesa de trabajo, cuyo primer

logro concreto fue la “generación de Estados Financieros desde el Sistema de Agregación

de SIGFE”, el año 2012 (confección que se elaboró de forma automática para los S.S.P.P.) esta

plataforma permitió además la recepción por parte de CGR de los E.E.F.F. de las 131

instituciones públicas pertenecientes al gobierno central que llevaron a cabo su proceso de

convergencia. Se puede otorgar el crédito de este objetivo alcanzado al comité informático

conformado por ambas instituciones, ya que trabajan directamente en el análisis de las

repercusiones de los cambios normativos en el SIGFE 2.0. y son quienes en definitiva pusieron

en marcha el aplicativo que ejecutaría la homologación de los E.E.F.F. a NICSP.

Por otra parte la DIPRES cumple un papel fundamental en este proceso de

convergencia a NICSP por su rol operativo a través del sistema SIGFE, y por su rol normativo

en el ámbito presupuestario.

� Contraloría destaca como un gran logro el “acercamiento a las entidades públicas” este año

y que estuvo marcado por la necesidad de dar cumplimiento al envío de los E.E.F.F.; esto

porque en períodos anteriores las tareas del órgano contralor estaban restringidas al estudio y

armonización de la normativa contable chilena y a la confección del Capitulo V del Sistema de

Contabilidad General de la Nación.

110

� Es necesario comenzar a dar forma a todo este proceso de armonización, y es en este sentido

que finalizando el presente año 2012 Contraloría comienza con “la emisión de las políticas

contables que permiten ordenar la contabilidad pública”, constituyéndose como el paso

final para llegar a crear un sistema de contabilidad chileno acorde con los estándares

internacionales.

111

3.3. Tareas Pendientes en el proceso de convergencia a NICSP en el GORE Bio Bío

Como se ha podido apreciar, los logros alcanzados en este proceso no son concluyentes, esto

porque aun quedan grandes tareas pendientes por parte de CGR como órgano normativo en esta

materia, por su parte el GORE Bio Bío puede avanzar en algunos ítems, pero siempre manteniendo la

prudencia de no adelantarse a los procedimientos que aun no han sido abordados por el órgano

contralor para no caer en especulaciones y errores.

Las tareas pendientes para el GORE Bio Bío están limitadas al avance de CGR en materia de

armonización contable, en esta línea podemos definir las siguientes tareas que permitirían al GORE Bio

Bio estar a la vanguardia en el proceso que se lleva a cabo en nuestro país:

� Tener los E.E.F.F. armonizados a NICSP es una gran logro para cualquier institución ya que

son un comprobante de que se efectuó una gran labor para la obtención de los mismos, pero no

basta con hacerlos llegar a Contraloría, ya que el objetivo final de estos informes es entregar

datos importantes para la toma de decisiones en los órganos estatales, es así como se hace

imprescindible “realizar el análisis de la información proporcionada por los informes

generados” con el objetivo de conocer la situación financiera del organismo. En el caso del

GORE Bio Bio el Departamento de Administración, Finanzas y Operaciones no se ha dado aún

el tiempo para extraer los valiosos datos que entrega cada uno de los informes, y los

funcionarios están conscientes de que es una labor que se ha ido aplazando pero que

prontamente se debe realizar, ya sea para lograr un mejor entendimiento de los mismo y del

mismo modo generar una visión global de la situación financiera de la institución.

� Otra tarea pendiente del GORE Bio Bío y de las Instituciones Públicas del Gobierno Central,

tiene que ver con la “confección de planes de trabajo que tengan por objetivo revisar sus

Inventarios, Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar” esto porque los mayores errores

contables se encontraban en la determinación de los activos de las instituciones; principalmente

en el GORE Bio Bío existían activos fijos que habían sido traspasados a otros servicios y cuyo

tratamiento contable estaba errado, ya que no figuraban como un gasto, sino que se quedaron

en los activos de la institución afectando el inventario de los bienes; por otra parte las

112

inversiones realizadas y cuyas rendiciones se encontraban pendientes, tampoco estaban

contabilizadas como gastos, sino que su tratamiento contable las dejaba como un activo de

Cuentas por Cobrar al tratarse de dineros por rendir, siendo que realmente los dineros ya

habían salido de las arcas de la institución para financiar proyectos regionales. De esta forma lo

que se requiere es que se avance en generar un contenido de los informes financieros que

responda a derechos y obligaciones ciertas.

� Por otra parte se debe hacer una “revisión los procesos contables”, analizar la información

contable para ver en qué medida se cumple con los atributos de confiabilidad, integridad,

imagen fiel, entre otros, con el propósito de efectuar los ajustes que se requieran previo a la

implementación de las NICSP totalmente armonizadas en el período 2015.

� El GORE Bio Bío tiene la imperiosa necesidad de establecer la “coordinación con CGR

capacitaciones para sus funcionarios en materia de NICSP”, labor que deberá ejecutarse

con anterioridad a la entrada en vigencia de la nueva normativa internacional, y que deberá

contener a lo menos las políticas contables armonizadas a la normativa internacional.

� La División de Administración y Finanzas en conjunto con el Departamento Jurídico deben

confeccionar un "manual de procedimientos para regularizar el traspaso de los activos"

adquiridos por el Gobierno Regional, y que se transfirieron a otras instituciones públicas, esta

tarea como señala la Sra. Sandra Catalán Pérez debía haber quedado zanjada en el presente

año, pero será un desafío para el período 2013.

113

3.4. Próximos desafíos para el GORE Bio Bio rumbo hacia un sistema homologado a NICSP

Sin duda que el camino hacia un sistema de contabilidad con estándares internacionales para

nuestro país se constituye como un proceso largo y no exento de complicaciones, es una ruta en la que

se experimentan triunfos y desaciertos que van dando forma a un hito mayor, transformándose este en

la obtención de un Sistema Contable eficiente, de calidad, claro y transparente. Se trata de construir

para nuestro país normas que se mantengan en constante revisión con el objeto asegurar a sus

usuarios una permanente mejora continua, y en donde la información clara y expedita sea primordial

para asegurar la toma de decisiones en base a información sólida y confiable.

Para lograr un Sistema de Normas Contables que cumplan con los objetivos descritos, el GORE Bio

Bio tendrá que enfrentar nuevos desafíos, los que no tardarán en llegar, y que se exponen a

continuación:

� Actualmente los E.E.F.F. emitidos el 2012 y correspondientes al período 2011 presentan una

estructura bajo NICSP, pero la normativa de registro de las operaciones está sustentada en el

oficio circular N° 60.820, de 2005, es decir, que aún, nuestro Sistema de Contabilidad General

de la Nación no se encuentra armonizados a NICSP, y que son solo los reportes financieros los

que han presentado una convergencia a la normativa internacional; es por esto que el próximo

desafío del GORE Bio Bío será el contabilizar las operaciones bajo una normativa armonizada

en su totalidad a los estándares internacionales, y para esto se necesita de personal capacitado

que comprenda las nuevas disposiciones que serán próximamente dictadas por el organismo

normativo en materia contable, esto es CGR.

� Luego de lo anterior, y a partir del período 2015 se podrá generar por primera vez E.E.F.F.

totalmente armonizados a NICSP, con el registro de las operaciones del ejercicio

correspondiente en base a la normativa internacional, esto servirá de ejemplo para las próximas

instituciones que deberán adecuar sus E.E.F.F. a NICSP, entre ellas las 345 municipalidades

de nuestro país.

114

4. CAPITULO 4: CONCLUSIONES

4.1.- Conclusiones Generales El Gobierno Regional del Bio Bío en el mes de Septiembre del año 2010 recibe por parte de

Contraloría General de la República el Oficio N° 54.977, el que incorpora el Capítulo Quinto sobre

"Estados Financieros" en la Normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación, este oficio

informaba de la decisión del órgano contralor de implementar con carácter de obligatorio para las

instituciones públicas afectas al mencionado sistema de contabilidad, la emisión de 5 Estados

Financieros que debían cumplir con el proceso de armonización a las Normas Internacionales de

Contabilidad para el Sector Público dictadas por el IPSASB, y que se aplicarían considerando los

hechos económicos generados durante la ejecución del ejercicio contable correspondiente al año 2011,

es decir, desde Enero a Diciembre del citado año.

Estos Estados Financieros son los siguientes:

1. Estado de Situación Patrimonial o Balance General

2. Estado de Resultados

3. Estado de Situación Presupuestaria

4. Estado de Flujos de Efectivo

5. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

• Notas a los Estados Financieros

Ahora bien la finalidad de los E.E.F.F. antes individualizados es la de suministrar información de

una determinada Institución Pública, acerca de su posición financiera por medio del Balance General o

Estado de Situación Patrimonial, su desempeño lo da a conocer el Estado de Situación Presupuestaria,

por su parte el Estado de Flujos de Efectivo nos muestra los cambios en la posición financiera y el

Estado de Resultados proporciona datos acerca de la calidad de dicha gestión, con respecto al Estado

de Cambios en el Patrimonio Neto tiene por finalidad reflejar las variaciones directas al patrimonio.

115

El generar estos E.E.F.F. armonizados a las NICSP tiene variados objetivo, entre los que

cuentan el proporcionar a las instituciones estatales información útil para la toma de decisiones,

contribuir a la transparencia mediante una mejora en la rendición de cuentas de los recursos asignados,

aportar un incremento tanto a la calidad como al detalle de la información financiera presentada y

facilitar la comparabilidad de la información financiera de las instituciones.

La complejidad de este proceso de transformación radica en que, nuestro sector público tiene

su propia normativa jurídica, en ocasiones distinta de la jurisprudencia de las NICSP, y por lo tanto, se

deberá armonizar de manera gradual la forma de presentar la contabilidad, regida actualmente por el

Sistema de Contabilidad General de la Nación (SICOGEN) contenido en el Oficio Nº 60.820 de 2005.

Para esto la CGR ha estimado un plazo de 5 años, comenzando el año 2010 y culminando el 2014,

para que, desde el 01 de Enero de 2015 se inicie la aplicación de la nueva normativa contable

armonizada con las NICSP.

Como se puede apreciar, este proceso se encuentra aún a medio andar y faltan varios años

para que encuentre su terminación, pero en el camino recorrido a la fecha ya se han presentado

inconvenientes y desaciertos así como también resultados y metas consumadas, ahora bien, con el

objeto de dar cumplimiento al objetivo de la presente investigación es que se evaluará el proceso de

implementación de las NICSP en el Gobierno Regional del Bio Bío, basado en entrevistas de campo y

documentos afines que permitieron realizar el estudio de este caso en particular.

En un comienzo en el GORE Bio Bío se tomo como un gran desafío la tarea de formular y

armonizar los E.E.F.F. a las NICSP, existía motivación por gran parte de los funcionarios encargados de

llevar a cabo el proceso, aunque algunos presentaban ciertas resistencias a los cambios que

próximamente se debían llevar a cabo, aun así el sentimiento generalizado era a favor de la aplicación

de la nueva normativa y aunque las instrucciones iniciales llegaron el 2010 tuvieron que esperar más de

un año para que Contraloría volviese a entregar información respecto de cómo se implementaría la

convergencia de los Informes Financieros hacia NICSP, esta demora en la entrega de información que

abordaría la forma en que se debían realizar las tareas encomendadas fue menguando en gran medida

el ánimo inicial con que los profesionales del Departamento de Administración, Finanzas y Operaciones

del Gobierno Regional del Bio Bío habían comenzado el proceso; por otra parte, siempre se estuvo a la

116

espera de las capacitaciones que permitieran a los funcionarios tener una idea más acabada y uniforme

de cómo realizar las convergencia de los informes del ejercicio 2011, esto era de esperarse ya que cada

vez que se introducían cambios en el SIGFE o en el SICOGEN era CGR quien se encargaba de

entregar las herramientas necesarias mediante capacitaciones para lograr un buen entendimiento de los

nuevos procesos que se implementaban, el problema fue que las ansiadas capacitaciones en materia

de NICSP nunca llegaron, y el organismo contralor se limitó solo a entregar instructivos para la

obtención de los E.E.F.F., el más claro ejemplo de esto es el Oficio Nº 63.652 emitido el mes de

Octubre de 2011, y en donde se explicaba a los Servicios Públicos que para generar la armonización de

los reportes solicitados a la normativa internacional, se debía hacer uso de un mecanismo del sistema

SIGFE – Agregación el que elaboraría la convergencia de forma automática.

Ya en tierra derecha, cuando llegó el momento de obtener los Reportes especificados en el

Capítulo Quinto los profesionales se encontraron con la tarea de elaborar las Notas Explicativas de los

E.E.F.F., esto trajo como complicaciones la presencia de dualidades de opinión entre los funcionarios, y

a la vez se vieron en la necesidad de generar trabajo en equipo, dejando sus labores cotidianas para

poder llegar a consensos con respecto a la interpretación que la institución le daría a cada reporte y

partida específica que se debía detallar; por otra parte, los E.E.F.F. fueron generados automáticamente

por el aplicativo de SIGFE – Agregación que proporcionó la DIPRES, haciendo mucho más expedita la

convergencia y sin la necesidad de agotar mayores recursos financieros, materiales y humanos.

La elaboración de las Notas Explicativas además permitió que los Funcionarios vincularan sus

conocimientos con los instructivos generados por la CGR y la DIPRES, logrando de esta manera una

mayor comprensión de los mismos en las materias que trataban, llegando de esta manera y finalmente

a la obtención de los informes completos generados con armonización a las NICSP, siendo el último

paso para cumplir con la obligación el remitirlos a CGR mediante el portal que habilitó su página web, lo

que se concreto con una semana de anterioridad a la fecha límite que se había estipulado; en ese

momento la sensación que circulaba en el Departamento de Administración y Finanzas era de

satisfacción por haber cumplido con este gran desafío, sin contar con información y capacitaciones

adecuadas para llevar a cabo este procedimiento, sino que valiéndose de sus conocimientos y de la

información recopilada por cada funcionario.

117

Sin lugar a dudas la entrega de los E.E.F.F. constituye gran paso en el proceso de

convergencia a las normas dictadas por el IPSASB, pero todo ciclo debe tener una retroalimentación

para nutrirse de información, y en el caso de este procedimiento hasta esta misma fecha no existe

respuesta de Contraloría con respecto al envío de la información solicitada a las instituciones públicas,

es decir, nadie en la institución sabe si los reportes enviados estaban bien o mal confeccionados o si las

Notas Explicativas se elaboraron como correspondían.

Con respecto a las tareas que se deben realizar dentro de los próximos períodos y en relación a

la homologación de nuestro Sistema de Contabilidad General de la Nación hacia las NICSP cabe

mencionar que se hace imprescindible realizar las correcciones a los saldos de las cuentas de activos

en el GORE Bio Bio, con la finalidad de que sean representación fiel de la realidad institucional, y que

no aparezcan cifras infladas por culpa de procedimientos administrativos que traban una actualización

de la información para que esta sea verídica; en esta misma línea se hace menester que la CGR pueda

avanzar en la elaboración de la normativa contable chilena según el estándar internacional, así como

también pueda proceder a la creación del manual de procedimientos y el plan de cuentas armonizados

ambos a NICSP, para que luego de esto pueda realizar las capacitaciones a los funcionarios

encargados de la contabilidad de cada organismo público que deben informar sus E.E.F.F. convergidos

a NICSP.

Para desarrollar con éxito esta convergencia hacia las normas NICSP hay elementos

esenciales, se necesita contar con el compromiso y la voluntad de las autoridades primeramente,

puesto que no sólo es un proyecto técnico, sino que también hay implicancias para el gobierno en su

conjunto. Además como se mencionó con anterioridad las capacitaciones a los funcionarios son

imprescindibles para lograr aplicar las normas de la manera correspondiente enfatizando el desarrollo

del trabajo propiamente tal; otra de las próximas y arduas labores que tendrán los organismos públicos

será el riguroso registro de los innumerables bienes con que cuentan cada uno, ya que se deberán

registrar todos los bienes públicos existentes para posteriormente efectuar un proceso de valorización.

En esta etapa habrá dos opciones; una que se refiere a la asignación de un valor justo y la otra es la

asignación del valor costo de los bienes, que es el más usado por los gobiernos porque para muchos

bienes no hay un mercado activo. No obstante, los estados también cuentan con bienes financieros que

se transan en un mercado y se les asigna un valor justo.

118

Entre las ventajas de la convergencia a las normas NICSP está la transparencia. Este aspecto

es de gran relevancia, pues si se observa la grave crisis financiera de Grecia, por ejemplo, ella se

explica precisamente por falta de transparencia y confianza, y sus implicancias negativas en los

mercados, lo que queda en evidencia, pues la comparabilidad es necesaria para dichos mercados y

también para los ciudadanos. Los gobiernos toman decisiones y para ello es fundamental contar con

información completa y justa. Sin ella, los gobernantes no pueden optar por las mejores decisiones.

119

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Revisión (29/05/2012)

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07/10/2011; Mat: Imparte Instrucciones a las Entidades Públicas sobre la Aplicación de los

“Estados Financieros” definidos en el Oficio – Circular N° 54.977/10; Fecha de Revisión

(31/05/2012)

121

� Dirección de Presupuestos, Ministerio de Hacienda; Guía de Operación Funcionalidad

Reportabilidad Capítulo Quinto Estado Financieros; Fecha de Revisión (31/05/2012)

� División de Análisis Contable de la Contraloría General de la República: Boletín N° 1, 2012,

Disponible en www.contraloría.cl

122

Anexos

Anexo N° 1: Calendario de adopción de las normas IFRS.

123

Anexo N° 2: Organigrama del GORE Bio Bío y división de Administración y Finanzas

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Anexo N° 3: Listado de servicios con E.E.F.F. subidos al portal el 30 de Abril 2012

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Anexo N° 4: Entrevista a don Samuel Domínguez López

Entrevista N° 1

Tipo Cuestionario: Preguntas Abiertas, el entrevistado puede responder según su experiencia en las materias planteadas y en función del tema a investigar. 1.- Identificación del Entrevistado: Nombre y Apellidos: Samuel Domínguez López Cargo: Coordinador de la División de Análisis y Control de Gestión (Ex Profesional del Dpto. de Finanzas) Institución: Gobierno Regional del Bio Bío Fecha y Hora: 26 de Noviembre de 2012, a las 15:15 Hrs. Ubicación: Edificio del Gobierno Regional del Bio Bío, Concepción. 2.- ¿Como nace la tarea de implementar el proceso de convergencia de los Estados Financieros hacia las NICSP en el Gobierno Regional del Bio Bío? Respuesta: En el 2010 salió el Capítulo Quinto, como cualquier documentación que emite Contraloría y se difundió a todos los servicios públicos, nosotros la revisamos y no la comprendimos, o la comprendimos como la queríamos comprender, luego salió que se debía implementar este año y a partir de “tal fecha” había que presentar los Estados Financieros. ¡Con que fecha salió el Capítulo Quinto? Este capítulo salió en Diciembre del 2010 puede ser, no sé si fue en diciembre pero salió en el 2010, entonces la información del 2011 era la que se tenía que mandar pero se mandaba el 2012, igual llegó con harto tiempo, pero sin capacitación previa, el 2011 nadie de contraloría hablo sobre ningún curso ni capacitaciones en NICSP ni nada, entonces ahí como trabajábamos en finanzas teníamos dudas preguntábamos si Contraloría iba a hacer curso o no iba a hacer cursos, de hecho todavía no hacen curso sobre las NICSP, preguntamos a Contraloría preguntamos en el SIGFE, a otros colegas y Contraloría dijo que no iban a hacer cursos. 3.- ¿Existían dudas con respecto a la forma de implementación de esta nueva normativa contable? Respuesta: Lo que te decía yo, primero era saber cómo era la forma en la que se iban a presentar, pero después llego el oficio que iban a salir automáticos por medio del SIGFE por un aplicativo que iban a hacer, entonces en ese sentido no había problema, pero si en las notas explicativas, había mucha discrepancia con los mismos datos, porque uno podía opinar una cosa y otro otra, entonces en ese sentido hubo mayores complicaciones, ¿Se vieron en la obligación de trabajar en conjunto para determinar las notas explicativas? Claro, nosotros lo que hicimos fue juntarnos en el departamento de finanzas dos días encerrados con los datos de los Estados Financieros, de los informes, y explicar en base en lo que aparecía en el informe, y nos juntamos, discutimos y después nos pusimos de acuerdo y se pudo avanzar un poco, se envió a Contraloría y hasta la fecha no nos han dado respuesta entonces, se entiende que estaban bien o daba lo mismo las notas explicativas, porque

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igual decía que se iban recepcionar; Igual una vez que fuimos a Santiago hablamos un poco el tema, que este tema está en construcción, entonces el 2014 se va a empezar a implementar en los servicios públicos y después el 2018 o 2019 recién va a empezar para los municipios, entonces lo que hicimos ahora fue como un insumo recién ara empezar a normalizar cada una de las cosas. Es solamente para homologar la información y después se va a empezar a hacer obligatorio. 4.- Según su experiencia en el tema, ¿Cuáles fueron los obstáculos que se fueron presentando en el proceso de armonización a NICSP? Respuesta: El primer obstáculo fue la información, porque salió eso el 2010 y decía que se tenía que homologar a las Normas Internacionales de Contabilidad pero no se decía que tipo de formato, no se tenían mayores antecedentes, entonces cuando recién empezamos a ver el tema nosotros el 2011, cuando lo revisamos lo volvimos a leer, nosotros dijimos, ya pero podemos hacerlo de distintas formas, extraer los datos del sistema de información que tenemos y transformarlas, o van a ser los de Contraloría, o quien iba a ser, y también como no había información entonces también se dejo de lado, pero después cuando llego que se iba a hacer a través de un aplicativo del SIGFE ya por lo menos se normalizó todo y ahí fue el tema de las notas explicativas principalmente, que íbamos a poner en cada una de las notas, que íbamos a entender por A, B C, que iban a ser los Activos que iban a ser los Pasivos, en definitiva porque era ese monto y porque no otro, ¿Tuvo el principio del devengado incidencia como obstáculo? Como el SIGFE ve el tema del devengado la convergencia fue automática entonces no hubo mayor incidencia, eso fue automático, tu revisas los balances del Gobierno Regional y lo que hicimos fue tomar el Balance del año 2010 2011 y comparar si los datos estaban correctos, si igual el sistema lo hace automático pero igual hicimos ese análisis, porque se podía caer el sistema que se yo y se hizo ese análisis y estaba bien. 5.- En qué momento se realizaron las capacitaciones a los funcionarios encargados de llevar a cabo el proceso, ¿fueron estas oportunas? ¿Cree usted que entregaron todas las herramientas necesarias? Respuesta: Para la presentación de las primeras Normas, o sea de los primeros Estados Financieros que fueron los del 2011 que se presentaron a principios del 2012 cierto, no se hizo ninguna capacitación, ahí debería haber hecho contraloría una capacitación general, para las notas explicativas y Contraloría no hizo nada, nosotros como servicio lo que hicimos fue juntar lo que cada uno había recolectado por cada uno de sus conocimientos, compartimos esa información y la trabajamos al interior para presentar estos Estados Financieros, después con posterioridad a eso, el Gobierno Regional financió un curso de Normas Internacionales de Contabilidad, se lo pagó a la Universidad del Bio Bio pero como es un curso teórico, y teórico práctico, no fue lo que nosotros necesitábamos, fue de nociones generales de las Normas Internacionales, la mayor cantidad de normas, vimos 28 y de esas 28 fueron como 8 las que vimos a profundidad, y tampoco, tratamos de darle el sentido de alcance acá en el Gobierno Regional y en la contabilidad pública chilena pero como no está normado, Contraloría no ha normado que se entiende por cada una de las cosas que se entiende por Activo, Pasivo, que se entiende por todo, como no está normado lo que se vio fueron nociones generales del nivel internacional, que había en la norma de por ejemplo, propiedad plata y equipo, pero que entendíamos

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nosotros, y como Contraloría todavía no define que se entiende, no podemos sacar conclusiones apresuradas, entonces fue como una visión general. 6.- Podría definir cuáles han sido los principales logros alcanzados por el Gobierno Regional en la convergencia de sus Informes Financieros hacia las NICSP. Respuesta: Etapa superada fue obviamente cuando se envío y de hecho fuimos como el 3er servicio público que lo enviaba, nos mandaron un oficio que no lo habíamos respondido, y nosotros ya lo habíamos subido a la plataforma entonces, lo enviamos de hecho antes de la fecha, antes del plazo definitivo. Se vio el trabajo en equipo que se desarrolló dentro del departamento, entonces igual nos sentamos 2 mañanas pero a full, y definimos estos son los estados financieros, este es el resultado de nuestro balance de comprobación y saldo que hacemos siempre, ahora hay que analizar porque están estos datos, estos datos y estos datos, y de ahí dieron hartas ideas, de ahí hay que ir echando cuerpo de todas las ideas y no, salieron rápido ¿De todos los Estados Financieros cual fue el más complicado de analizar? El Estado de Flujos de Efectivo nos costó, uno decía una cosa, el otro decía otra cosa, fue el que más nos complicó, nosotros nos dimos cuenta de varios errores que tenía nuestra contabilidad, pero así iba así que teníamos que explicar lo que había, o sea ahora ya lo solucionamos o este año esperamos solucionarlo pero fue el más complicado. 7.- ¿Cuáles son las tareas pendientes para el Gobierno Regional del Bio Bío en este proceso de implementación de las NICSP? Respuesta: Cuando tomamos el tema nosotros siempre y en realidad por el tema de la urgencia, siempre estamos mandando mensualmente la ejecución presupuestaria y después el Balance General, pero no nos juntamos a revisar o a analizar los balances, como departamento no nos juntamos a revisar cada una de las partidas, entonces cuando revisamos ahora para esa reunión, nos juntamos y revisamos todos los Estados Financieros, nos dimos cuenta que estaban mal imputados o mal contabilizados o habían cosas que estaban contabilizados como un activo pero en definitiva ya tenían que haber pasado a gastos porque son cosas que le habíamos comprado a una municipalidad y todavía estaban como activos y eso tenía que irse, y eso se ha empezado a normalizar ahí, eso principalmente, bueno ahí revisamos todas las partidas y dijimos, bueno esto lo vamos a solucionar en este tiempo, principalmente fue con el tema de activos porque en el Gobierno nosotros tenemos artos activos y eso no es efectivo, porque nosotros le compramos muchos camiones, buses, ambulancias a todos los servicios de la región, entonces vienen imputados como activos y nosotros debemos contabilizarlos como tal, pero hay una etapa posterior que es el traspaso de esos bienes, y que no depende de contabilidad, pero nosotros igual tenemos que dar las alarmas para que los otros departamentos transfieran las platas, o sea hagan el traspaso de los bienes y nosotros los rebajemos de contabilidad, entonces nos dimos cuenta de eso, nos dimos cuenta de otros dineros que estaban mal contabilizados en otras cuentas, cosas que no estaban contabilizadas y ahora se tendrán que contabilizar, y así, nos dimos cuenta de cómo 5 o 6 cuestiones que las revisamos y esperamos que ahora al menos para esta próxima presentación de los Estados Financieros queden cerrados.

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Al hacer el análisis de los Estados Financieros homologados a NICSP ¿Son estos más entendibles? Si, son mas entendibles para alguien que no es de contabilidad, por lo menos, por ejemplo adquisición de activos no financieros, y acá no, te da un resumen, mira esto, esto y esto es, y es mucho mas entendible al menos, es mas simplificado, con respecto a la calidad, depende de la persona y el uso que se le va a dar a los Estados Financieros, por ejemplo si lo ve una persona común y corriente que tiene tal vez nociones de contabilidad la convergencia le va a servir mucho más porque va a tener un resumen de capital, activo, pasivo, etc. Pero como lo tenemos nosotros todo desagregado pierde ese análisis de globalidad, con respecto a la transparencia yo creo que ayuda en el sentido de que permite que los ciudadanos, porque esto se va a tener que empezar a publicar en la página web un tiempo después, entiéndanlo que ingresa lo que sale en términos generales, porque si lo revisas por cada una de las cuentas como aparece en el balance general te mareas y te pierdes, al menos en ese sentido sirve. 8.- ¿En términos generales, como ha sido la experiencia en el Gobierno Regional del Bio Bío en este proceso de implementación de la nueva normativa contable? Respuesta: Fue como una obligación mas de Contraloría así como otra demanda más que viene del exterior y que tenemos que responder en un plazo tal dado, por ejemplo nos dieron, no me acuerdo la fecha en este minuto, mandaron la solicitud al departamento, en el departamento revisamos el tema y ahí nos confundimos un poco pero después se vio que el SIGFE iba a hacer la convergencia automática, entonces ahí ya nos quitó mucho trabajo porque se suponía que lo que nosotros lo íbamos a hacer, y ahí si que teníamos trabajo porque teníamos que actualizar lo del año anterior a este año, juntar las cuentas, claro cuando recién llego la instrucción, tiene que hacer esto al 31 de Diciembre y con un mes y medio de desfase, no, había que dedicarse absolutamente a eso porque se tiene que actualizar del año 2010 para el 2011, que tiene que converger las cuentas de nosotros a las cuentas que nos proponen, y todo ese trabajo requiere tiempo, que es valioso y no tenemos y fue complicado, pero después como 15 días después llegó el instructivo que el SIGFE iba a hacer la convergencia, entonces que teníamos que esperar eso y después las notas explicativas que en definitiva íbamos a tener que hacer nosotros y ahí como que nos relajamos, y después cuando se hizo la convergencia yo mande la convergencia a todo el departamento y después lo revisamos y eso fue para hacer las notas explicativas que para eso nos juntamos 2 veces y después nos juntamos una vez ya para los toques finales, pero ahí ya fue menos, ¿Crees que la centralización de este proceso de convergencia sea un problema más? Si tienes un sistema de información financiera contable, que ya tiene años, tiene historia no puedes involucrar a todas las Contralorías Regionales que se metan en el tema, si es sacar esa información y convertirla en otra, si al final fueron informáticos los que trabajaron en ella, convertir todo lo que está en la cuenta 115 a la 116 tiene que pasar a “tal” cuenta, y eso en definitiva lo hizo un informático, o un equipo de informáticos, pero acá se iban a perder, en definitiva iba a ser peor, iban a tener una versión unos, una versión otros y al final ayuda que esté centralizado.

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Anexo N° 5: Entrevista Sra. Evelyn Cid Garrido

Entrevista N° 2

Tipo Cuestionario: Preguntas Abiertas, el entrevistado puede responder según su experiencia en las materias planteadas y en función del tema a investigar. 1.- Identificación del Entrevistado: Nombre y Apellidos: Evelyn Cid Garrido Cargo: Profesional del Departamento de Administración, Finanzas y Operaciones. Institución: Gobierno Regional del Bio Bío. Fecha y Hora: 11 de Diciembre de 2012, a las 15:14 Hrs. Ubicación: Edificio del Gobierno Regional del Bio Bío. 2.- ¿Existió en el departamento de Administración Finanzas y Operaciones resistencia a los cambios que se debían implementar, con respecto al proceso de armonización a NICSP? Respuesta: No, porque la Contraloría nos da las instrucciones y nosotros tenemos que actuar, es nuestro ente normativo y controlador, si ellos nos piden esta información nosotros tenemos que hacerlo nomas y tenemos que cumplir de la mejor forma, es como una obligación. ¿El aumento de carga laboral y la no compensación económica por esto, trajo descontento? No, porque nuestro departamento es comprometido en estos temas, lo que nosotros hicimos fue.... bueno nuestro departamento es diverso, trabajamos personas jóvenes, mayores entonces fuimos investigando, como yo ya tena conocimientos y ya había hecho Estados Financieros en el sector privado surgía la duda de cómo se podía implementar en el Sector Público, como parearlo, de qué forma, en la época que lo hicimos con Samuel empezamos a investigar, queríamos ver quien nos podía capacitar, como implementarlo, y la Contraloría no daba mayores indicaciones, hasta que nos invitaron a un seminario en la Universidad de Chile, a un encuentro donde se expuso la propuesta, y las instituciones que participaron en este proceso fueron los organismos capacitadores acreditados, quienes tienen las herramientas, y cuando nosotros fuimos, sabíamos que iba a estar la Contraloría ahí, estuvo el contralor don Ramiro Mendoza....entonces nosotros pensamos que él nos iba algo, pero él dijo, no, yo vengo acá igual que ustedes a aprender, ustedes deben homologar de acuerdo al sector privado y lo que resulte de aquí a allá se verá en el 2014 porque a esa fecha, yo me voy. ¿Cómo les fue en el curso que tomaron en la Universidad del Bio Bío? el curso fue de NICSP, pero fue muy teórico, dieron a conocer las NIC convertidas al Sector Público, pero muchas de estas NICSP no tienen mucho que ver con la realidad de nosotros porque no tenemos que hacer tantas operaciones de ese tipo, nosotros hacemos más servicios que ..... nosotros conocimos las NICSP a grandes rasgos pero traspasar todos esos conocimientos a la práctica no tenía camino todavía, nos enseñaron el marco teórico funcional de las NICSP pero ya en la parte operacional todavía no los hemos implementado tampoco.

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3.-¿Cuáles fueron los principales obstáculos que se fueron presentando en este proceso? Respuesta: Poca información, cada organismo y entre las instituciones afines como los Gobiernos Regionales, fuimos compartiendo pero nadie tenía y nadie tiene aun la certeza de quien lo hizo bien porque como no hemos tenido respuesta no sabemos quién los presento de mejor forma, si va a haber un formato estándar, cual es la forma de las glosas, cuando nosotros preparamos otro tipo de Estados Financieros vienen instrucciones, vienen glosas, vienen explicaciones y en este tema no hay nada, no hay una política definida de cómo se va a implementar. 4.- ¿Cuál es el procedimiento para generar los E.E.F.F. armonizados a NICSP? Respuesta: Lo que nosotros trabajamos mensualmente es lo que genera los informes, aquí está el Balance General, están los Flujos de Efectivo, está el de Ejecución Presupuestaria, cuando nosotros generamos el cierre de mes estos informes los genera automáticos el SIGFE, de acuerdo a la información que nosotros le proporcionamos, cuando a nosotros nos tocó convertir estos en el SIGFE - Agregación, para generar estos E.E.F.F. la información ya estaba y se copió de estos mismos informes que ya estaban cerrados y que no fueron alterados, lo que hizo el SIGFE - Agregación fue agrupar las cuentas para hacer el informe convergido a NICSP. esto en algunos informes con la comparación 2010 - 2011. ¿Cuál es el rol de los activos? cuando nosotros generamos estos informes teníamos muchos activos fijos, activos que no son de nuestra propiedad y que hay que transferirlos a otras instituciones, es decir, que el GORE Bio Bío le compra activos a otras instituciones, hospitales, vehículos carros de bomba, etc. y nos pasaba que administrativamente todavía seguían en nuestra contabilidad siendo que ya deberían haber sido traspasados y ya haber ingresado a la contabilidad de cada institución. Esto nos generaba a nosotros un exceso de activos pero que en la realidad no era así, entonces los E.E.F.F. no eran representación fiel de la realidad. ¿Las rendiciones que no han llegado también inflan los activos, por su carácter de cuentas por cobrar? Eso está más controlado, por parte de contraloría, anualmente nosotros debemos enviar informes a las contralorías regionales, al consejo de auditoría, entonces no podemos mantener tanto saldo de instituciones que no nos hayan rendido, estamos controlados en ese sentido, no se acumula tanto, anualmente y mensualmente la CGR nos está auditando esos saldos. 5.-. ¿Cuántos y cuáles eran los Informes que entregaba el GORE con anterioridad a los E.E.F.F. homologados a NICSP a Contraloría? Respuesta: Son 2, el Balance General y el Estado de Ejecución Presupuestaria, pero estos todavía se mandan de forma mensual, no es que después de los E.E.F.F. homologados a las NICSP ya no se manden mas, esto no se ha reemplazado ni ha cambiado 6.- ¿Cuál era la fecha que estableció Contraloría General de la República para la entrega de los E.E.F.F. armonizados a NICSP? Respuesta: El 30 de Abril del 2012.

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7.- ¿Cuales fueron a su juicio los logros alcanzados por el GORE Bio Bío en materia de armonización a NICSP? Respuesta: Yo creo que pocos, no he visto muchos logros, porque las NICSP explican formas de actuar sobre algunos hechos, son como guías de trabajo, entonces si nosotros nos abocamos a las NICSP yo creo que de todas que estudiamos, una o 2 son las que aplicaremos, la de los activos fijos, la NICSP de Presentación de los Estados Financieros, la N° 1, pero logros no se puede hablar porque nadie nos ha dado respuesta de lo que hicimos. Como los otros Estados Financieros nosotros mensualmente los enviamos, a nosotros nos entregan reportes a fin de año, son metas de gestión que son medibles, eso para mí son logros, porque si no cumplimos tenemos baja calificación en nuestros PMG, nos afecta, pero de esto no hemos tenido respuesta, entonces yo te podría decir que él no envío la no presentación no nos ha afectado mayormente porque no hemos tenido que cambiar drásticamente algo y tampoco hemos tenido resultados, y es más, todavía no nos han dado instrucciones de si el otro año vamos a seguir con esto, o solo quizás fue alguien que dijo "este año, vamos a poner NICSP y listo" y al otro año se les olvido, porque a veces pasa que depende del que este en el mando para tomar este tipo de decisiones, no sabemos si se va a seguir aplicando ¿El centralismo de la información por parte de Contraloría y la DIPRES, les ha jugado en contra? si, nosotros para poder recién interiorizarnos en el tema de las NICSP y de quien podría capacitarnos tuvimos que ir a Santiago, nosotros sabíamos que teníamos que presentar estos E.E.F.F. y si no hubiésemos empezado a buscar, no habríamos sabido que existían estas instancias, encontramos un contacto de la "Price Whaterhouse" a la que habíamos solicitado que ellos nos capacitaran, entonces ellos nos dijeron que había este seminario en la Universidad de Chile, sino no hubiésemos tenido idea, y muchos gobiernos regionales no tuvieron idea de eso, y no hay ninguno que se haya capacitado, y presentaron sus E.E.F.F. por sus conocimientos particulares de personas que han trabajado en el Sector Privado, y con la retroalimentación que le prestamos nosotros. 8.- ¿Cuales son los próximos desafíos que enfrentará el GORE Bio Bío en el proceso de armonización a NICSP? Respuesta: Todo está como en el aire, pero como desafíos está el análisis de los actuales E.E.F.F., es decir, la revisión de lo que se presento, además el análisis de los activos, lo que hablábamos antes, de las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar, estos son los principales errores que se detectaban, otro desafío que viene es hacer los E.E.F.F. convergidos a NICSP con el SICOGEN ya actualizado a las NICSP también, ya que las actuales políticas que rigen el sistema de contabilidad general de la nación son propias de nuestro país, entonces así se harían E.E.F.F. convergidos completamente a NICSP.

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Anexo N° 6: Entrevista Sra. Sandra Catalán Pérez

Entrevista N° 3

Tipo Cuestionario: Preguntas Abiertas, el entrevistado puede responder según su experiencia en las materias planteadas y en función del tema a investigar. 1.- Identificación del Entrevistado: Nombre y Apellidos: Sandra Catalán Pérez Cargo: Jefe Departamento de Administración, Finanzas y Operaciones, subrogante del departamento de R.R.H.H., y subrogante de la División de Administración y Finanzas. Institución: Gobierno Regional del Bio Bío Fecha y Hora: 12 de Diciembre de 2012, a las 11:23 Hrs. Ubicación: Edificio Gobierno Regional del Bio Bío 2.- ¿Como reaccionaron los funcionarios del Dpto. de Administración, Finanzas y Operaciones cuando supieron de la adaptación de los Estados Financieros a las NICSP? Respuesta: Yo en un principio los note muy entusiasmados, preocupados de que nos teníamos que capacitar y fue por ellos que licitamos la capacitación, pero termino la capacitación y hasta ahí llego todo, o sea nadie más ha vuelto a hablar del tema, fue una desilusión. 3.- Como Jefa de Dpto. ¿Cuáles fueron los principales obstáculos que observó en este proceso? Respuesta: Los obstáculos más grandes, o más al detalle los deben haber visto los funcionarios, porque ellos los vieron, pero más que nada fue la falta de información, al momento de hacer las notas explicativas diferencias de opinión entre los funcionarios, pero que al final de cuentas llegaron a acuerdo, nos tuvimos que reunir para ver que se iba a hacer, quien se iba a hacer cargo de tal cosa quien iba a liderar esto, de hecho lo lidero Evelyn, con Samuel, ¿Usted era el usuario aprobador en la plataforma que habilitó DIPRES para hacer la convergencia? Sí, yo era la usuario, pero en la práctica no lo vi nunca, los chiquillos tenían todas las claves así que ellos se encargaron de todo. 4.- Existió información adecuada acerca del método que se utilizaría para lograr la convergencia de los Estados Financieros a NICSP por parte de Contraloría. Respuesta: No yo creo que tan oportuna no fue, fue todo como de un día para otro, si bien nosotros cumplimos con los plazos yo creo que esto podría haber sido mejor con capacitaciones, y esa capacitación no hubo, lo que hubo fueron instrucciones, así como se dictaban cursos de contabilidad gubernamental no hubo, y a lo mejor eso fue uno de los problemas que provocaba diferencia en los

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funcionarios porque el que investigó un poco más claro va más adelantado que el resto pero que todos hubiéramos recibido una capacitación parejo, no. 5.- En la actualidad, ¿Cree usted que ha avanzado el conocimiento técnico por parte de los funcionarios del Dpto. de Administración, Finanzas y Operaciones en materia de NICSP? Respuesta: No, solo en esa capacitación teórica que tuvimos, nada más, en la Universidad del Bio Bio que no era claro, que todo estaba sujeto a lo que Contraloría dijera, entonces con que apreciación nos quedamos, con que podría o no podría ser. 6.- El envío de los Estados Financieros correspondientes al período 2011 y adecuados a NICSP ¿Qué complicaciones presentó en su formulación? ¿Qué aportes entregó el análisis de los mismos? Respuesta: No hubo reuniones posteriores a eso, no hubo análisis, en ese momento se converso y se dijo, cuando nos reunimos para ver las notas explicativas, y si se acordó que durante este transcurso de tiempo, no sé cuándo será definitivamente que tengamos que implementar, teníamos que ir haciendo limpieza de cuentas y haciendo los análisis eso sí, ¿Fue el reconocimiento de activos una complicación más? Sí, estamos trabajando en eso, es la transferencia de bienes, que nosotros adquirimos para los otros servicios, y que están a nombre del Gobierno Regional, es eso, efectuar las transferencias, entonces en el GORE hay activos que están en la contabilidad y que no pertenecen, entonces la presentación de los activos no refleja la realidad del Gobierno Regional ¿Esto se regularizó en el período 2011, o se está regularizando para el período 2012? Se está regularizando para el período 2012, pero no va a quedar todo saneado, porque como Finanzas no depende todo de nosotros, porque también dependemos del departamento jurídico, nosotros damos las alarmas y entregamos la información a jurídica para que haga los traspasos, lo que demora, los vehículos salen rápido, pero con las cosas más chicas por ejemplo instrumentaría, o equipamiento de un colegio, demora. ¿debería registrarse inmediatamente el traspaso al momento de hacer este tipo de inversión? Sí, eso lo hemos conversado con Jurídica de hecho tenemos que hacer un manual de procedimientos para ver cómo vamos a funcionar de aquí en adelante, la idea era terminarlo este año y que sea automático, y que lo diga el convenio, ¿Contraloría debería normar este tema? Se pronuncian en el sentido que lo observan, pero de ahí a formular un procedimiento no, a lo más que en la contabilidad dice cuales son los asientos contables que tenemos que hacer para efectuar la transferencia, somos nosotros quienes debemos elaborar un manual de procedimiento de cómo vamos a funcionar internamente. 7.- ¿Siente que tiene funcionarios preparados para la confección y el envío de los Estados Financieros correspondientes al período 2012? Respuesta: Si, o sea no preparados al cien por ciento, pero al menos tienen el conocimiento, tú me dices preparado, tienen conocimientos pero necesitan una capacitación que sea dictada por parte de Contraloría pero sí creo que son capaces de hacerlo.

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8.- ¿Cuales son los próximos desafíos que enfrentará el GORE Bio Bío en el proceso de armonización a NICSP? Respuesta: Regularización de los Activos, lo otro es saldar cuentas, tenemos muchas cuentas de anticipo, tenemos cuentas que vienen de miles años de atrás, lo que pasa es que además tenemos por ejemplo edificaciones, como el nuestro y lo que pasa es que el Gobierno Regional no tiene edificios, entonces que pensamos nosotros que el GORE debe administrar entre comillas, lo inmuebles fiscales que son del FNDR, pero esa administración es mínima, porque a los mas llega una solicitud al intendente que quieren una casa X y está desocupada entonces nosotros ni siquiera cobramos los arriendos, porque eso depende de Bienes Nacionales, entonces hay un cruce de información, que es lo que yo creo que cuando se creó el GORE estas viviendas fueron contabilizadas como parte del Gobierno Regional y que posiblemente también estén contabilizadas en Bienes Nacionales, pero para nosotros no debiesen aparecer, el problema está en cómo las sacamos, estos antecedentes se los hicimos llegar a jurídica para que nos dijera que si de todos esos bienes, los que pudimos lograr recopilar, si hay algo que realmente se a del Gobierno Regional, y todavía no podemos hacer nada, solicitamos instrucciones a la SUBDERE, porque con SIGFE no conseguimos nada, que podríamos hacer para regularizar esto porque eso también nos está inflando, entonces todavía no tenemos respuesta y nos dicen que todos los Gobiernos Regionales están en la misma situación, entonces estamos esperando a ver como se puede solucionar ¿Esto ustedes lo solucionaron con los E.E.F.F. de ahora? antes, pero se agudizo con el tema de la convergencia a NICSP de los E.E.F.F. Con relación a cuentas por cobrar también tenemos algunos problemas, pero no son tan antiguos y que estamos también a espera de pronunciamiento del Departamento Jurídico, porque hay algunas cosas que vamos a tener que enviar al Consejo de Defensa del Estado, a cobranza judicial. ¿Cómo ha visto el proceso de implementación de las NICSP? Nada concreto.

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Anexo N° 7: Cuestionario Sra. Yolanda Bascuñán Arteaga

Cuestionario N° 1

Tipo Cuestionario: Preguntas Abiertas, el encuestado puede responder según su experiencia en las materias planteadas y en función del tema a investigar. 1.- Identificación del Encuestado: Nombre y Apellidos: Yolanda del Carmen Bascuñán Arteaga Cargo: Jefa Área Normas – División de Análisis Contable Institución: Contraloría General de la República Fecha y Hora: 29 de noviembre 2012 Ubicación: Santiago 2.- ¿Cual es la fecha en la que usted ingresó a Contraloría y como se fue relacionando con el proceso de convergencia a NICSP? Respuesta: Mi ingreso a Contraloría General fue el año 1986, desde esa fecha trabajo en la División de Análisis Contable, la cual tiene como función normar la Contabilidad Pública que se rige por el Sistema de Contabilidad General de la Nación. En especial, a partir del año 2011 estoy a cargo del Área que lidera el proceso de convergencia de la normativa contable pública a las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público. 3.- ¿Cuales son los beneficios que entrega para el área contable de nuestro país la implementación de las NICSP?

Respuesta: En nuestro país las NICSP constituyen una oportunidad para avanzar en materia de transparencia, rendición de cuenta y completitud de la información financiera, patrimonial y presupuestaria. Por otra parte, este proceso de convergencia es una oportunidad para revisar nuestros procesos, analizar la información contable para ver en qué medida se cumple con los atributos de confiabilidad, integridad, imagen fiel, entre otros, con el propósito de efectuar los ajustes que se requieran previo a la implementación de las normas.

4.- ¿Existe relación entre las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera, o IFRS por sus siglas en ingles) del sector privado y las NICSP? Respuesta: Efectivamente, las normas NICSP son coincidentes casi en un 80% con las normas IFRS, las diferencias se relaciona con hechos económicos o información que se origina solo en el Sector Público, como la NICSP 23 Ingresos de Transacciones sin Contraprestación, referida a Impuestos y Transferencias o información, NICSP 22 Información Financiera del Gobierno General y NICSP 24 Información de Presupuestos.

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5.- Con respecto al plan desarrollado por Contraloría General de la República en relación a la adaptación de las NICSP ¿Cuando comenzó el proceso de convergencia? y ¿Cuál es el plazo establecido para que las instituciones públicas funcionen con la nueva normativa? Respuesta: El proceso de convergencia se inicia con la dictación del oficio C.G.R. 54.977, de 2010, sobre Preparación y Presentación de Estados Financieros, dado que a esa fecha, no existía el requerimiento a las entidades de la cobertura de la contabilidad general de la Nación de emitir tales estados, sólo existía una norma general de Información financiera que señalaba los estados financieros básicos. Estos Estados Financieros se hicieron exigibles el año 2012, respecto del período 2011, para el Sector Público, dejando fuera a las municipalidades, Universidades y Tribunales Especiales, por este período.

De acuerdo al plan de convergencia la normativa armonizada entrará en vigencia el año 2015, para las entidades del Gobierno Central, entiéndase entidades que están contenidas en la Ley de Presupuestos. 6.- De acuerdo a su experiencia en el tema, ¿cuáles fueron los principales obstáculos que se fueron presentando en el proceso de armonización hacia las NICSP? Respuesta: Los principales obstáculos que hasta la fecha han surgido tienen que ver con la capacitación, los recursos y el diagnostico inicial de los servicios en cuanto al reconocimiento de los activos en la contabilidad. Otro aspecto importante a considerar es la diversidad de actividades que desarrollan los servicios y como lograr establecer una normativa común que permita reflejar en mejor forma cada “negocio”. 7.- Este 2012 fue el primer año en que las instituciones públicas enviaron sus Estados Financieros bajo la normativa de las NICSP, ¿Cómo se desarrolló el proceso? y ¿Cuáles fueron los mayores inconvenientes? Respuesta: En la actualidad han enviado información el 98% de los servicios públicos, el proceso presentó dificultades principalmente en la interpretación de los instructivos generados por Contraloría y Dirección de Presupuestos, por parte de los servicios. De todas formas este primer envío de Estados Financieros permitirá ir generando para el período siguiente mejoras importantes a la información financiera. Para nosotros este proceso es de mejora continua hasta el período 2015, en que se emitirá por primera vez bajo normas NICSP, ya que en estos periodos 2011-2014, los estados presentan un estructura bajo NICSP, pero la normativa de registro de las operaciones está sustentada en el oficio circular N° 60.820, de 2005. 8.- ¿Cuál ha sido la importancia de las entidades piloto, como contraparte de Contraloría para el análisis y la evaluación del impacto del cambio de normativa? Respuesta: Las entidades pilotos han sido y serán un gran aporte al proceso de convergencia ya que están ayudando a generar las políticas contables que se seguirán respecto de cada norma y permiten conocer la diversidad de hechos económicos que se deben normar. Además, ayudan a definir

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las mejores estrategias para resolver las dificultades que se presentan. Es importante señalar que hemos tenido una excelente predisposición de las entidades pilotos, durante este año han solicitado, la mayoría de ellas reuniones adicionales de trabajo para resolver en forma conjunta situaciones especiales que se deben resolver en forma previa al año 2015. 9.- Podría definir cuáles han sido los principales logros alcanzados en este proceso de armonización del sistema chileno hacia las NICSP. Respuesta: A la fecha el principal logro es el acercamiento a las entidades, la emisión de pronunciamientos contables que permiten ordenar la contabilidad pública previa a la vigencia de la nueva normativa. El establecimiento de mesas de trabajo con la Dirección de Presupuestos y otros Órganos del Estado. A nivel Internacional, nos ubica en una posición de liderazgo en materia de estándares internacionales de contabilidad. 10.- Como se ha desarrollado el trabajo con la DIPRES, en relación a las nuevas plataformas creadas para la transformación y envío de los Informes Financieros de las instituciones públicas. Respuesta: Como mencionaba anteriormente, existe una mesa de trabajo con la Dirección de Tecnologías de Información de la Dirección de Presupuestos, que tiene como propósito analizar los requerimientos del proceso de convergencia a NICSP. El primer logro de esta mesa de trabajo fue la generación de Estados Financieros desde el Sistema de Agregación de SIGFE, el año 2012, en forma automática. En la actualidad se está trabajando por parte de Contraloría en los requerimientos de la norma NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo, respecto del Banco de Bienes asociado al SIGFE 2.0. 11.- ¿De qué forma las NICSP aseguran una Información Financiera de calidad? Respuesta: Pienso que la calidad de la información financiera se logra principalmente mediante la estandarización de normas que responden a requisitos comunes que las hacen útiles para los usuarios de la información. Estos requisitos estarán dados por el marco conceptual que sustenta las normas. 12.- ¿Cuáles son las tareas pendientes para Contraloría General de la República, así como para las Instituciones Públicas que se encuentran en proceso de implementación de las NICSP? Respuesta: Las tareas pendientes para Contraloría dicen relación con el estudio de las restantes normas que se han definido para el año 2013 y 2014, en atención a que en cada año se estudia un grupo de normas, este año, correspondían la NICSP 16,17, 21, 23,26,28,29 y 30, se agregó la 5, que en cuanto a materias se refieren a Bienes de Uso, Bienes Financieros, Impuestos y Transferencias.

Por su parte, las Instituciones Públicas, deberían estar generando planes de trabajo que tengan por objetivo revisar sus Inventarios, Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar, entre otros, con el objetivo que el contenido de los estados financieros responda a derechos y obligaciones ciertas.

Tesis NICSP Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Publico.

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