La importancia de las Normas Internacionales de ... · Conferencista sobre NIIF Completas y NIIF...

La importancia de las Normas Internacionales

de Contabilidad del Sector Público

(NICSP®)

Luis A. Chávez

Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación

LUIS A. CHÁVEZ

Miembro del SMEIG – Grupo Asesor del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).

Diplomado Internacional en NIIF Completas por el Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey

(ITESM).

Certificado en NIIF Completas y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) por la

Associaton of Chartered Certified Accountants (ACCA) de Reino Unido.

Certificado en NIIF para las PYMES por el Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW).

Implementador de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), para empresas con responsabilidad

pública de rendir cuentas y PYMES.

Ingeniero en Ciencias Empresariales por la Universidad de Especialidades Espíritu Santo (UEES), con concentraciones

en: Finanzas y Gestión Empresarial.

Colaborador en reuniones de trabajo con la Superintendencia de Compañías del Ecuador, abordando temas de

relevancia en la aplicación de las NIIF, y también como capacitador invitado.

Consultor de la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador (SBS) en el proceso de aplicabilidad de las NIIF en

el sistema financiero y sus principales impactos.

Ex asesor contable-financiero para los socios de la Cámara de Comercio de Guayaquil y capacitador de los mismos.

Ex-Gerente de Consultoría e Investigación de la firma auditora y consultora Hansen-Holm & Co.

Conferencista sobre NIIF Completas y NIIF para las PYMES en congresos internacionales en representación de

Ecuador en varios países de Latinoamérica.

Escritor – Investigador. Ha publicado libros sobre NIIF y publica artículos para importantes revistas y sitios web a

nivel internacional.

Se ha desempeñado como Experto Nacional del Servicio de Rentas Internas (SRI) del Ecuador, participando en los

procesos de reforma tributaria del impuesto a la renta considerando la aplicación de las NIIF y los impuestos diferidos.

Gerente del proyecto para la reestructuración del nuevo formulario 101 bajo NIIF.

También se ha desempeñado como Asesor en NIIF de la Dirección Ejecutiva Ingresos (DEI) del Gobierno de

Honduras; y Consultor de la Dirección de Aduanas e Impuestos Nacionales de Colombia (DIAN).

facebook.com/lchavez86

twitter.com/l_chavez86(+593) 9 94412063

“El futuro tiene muchos nombres. Para

los débiles es lo inalcanzable. Para los

temerosos, lo desconocido. Para los

valientes es la oportunidad.”

Víctor Hugo (1802 – 1885), poeta y novelista francés.

¿QUÉ SON LAS NICSP/IPSAS?

Son las siglas de Normas Internacionales

de Contabilidad del Sector Público

(NICSP).

Son un conjunto de principios (estándares)

para la preparación de estados financieros

con propósitos de información general.

Emitidas por el Consejo de Normas

Internacionales de Contabilidad del Sector

Público (IPSASB).

Se espera más de 80 países alrededor del

mundo alineados con NICSP para el 2020.


¿CUÁL ES EL OBJETIVO DE LOS ‘ESTADOS FINANCIEROS

CON PROPÓSITOS DE INFORMACIÓN GENERAL’?

Proporcionar información sobre:

Rendimiento

Flujo de CajaAdministración

Situación Financiera


Que sea útil para la rendición de cuentas y la toma de

decisiones.

¿CUÁL ES EL OBJETIVO DE LOS ‘ESTADOS FINANCIEROS

CON PROPÓSITOS DE INFORMACIÓN GENERAL’?

Son dirigidos principalmente a:

- Los destinatarios de los servicios.

- Los proveedores de recursos.

- El legislativo.


BENEFICIOS DE LAS NICSP

Mejor toma de decisiones

Conocer la posición financiera y el

rendimiento de una entidad, a través de

información financiera de alta calidad

(aplicando las NICSP), ayuda a los

responsables de la toma de decisiones a

realizar mejores juicios sobre una

entidad y sus actividades.

Con dicha información financiera, los

organismos públicos y otras partes

interesadas son asistidos para planificar

el futuro.



Mayores ventajas económicas y sociales

Un factor clave para la adopción de las NICSP

es la importancia de atraer inversiones hacia el

sector público, particularmente en las

economías emergentes.

Los estados financieros preparados de

conformidad con las NICSP proporcionan

confianza y comparabilidad para los inversores

a nivel internacional. Estas inversiones pueden

generar beneficios para la economía en general,

en términos de: empleo, bienestar y mejora

social.



Estabilidad del Gobierno

La adopción de las NICSP puede ayudar a crear un gobierno más

estable, lo que lleva a un mejor clima de inversión, más empleos y

mayores ingresos.

La adopción de las NICSP ayuda a los responsables políticos a explicar,

y generar información de apoyo, para sus planes de gobierno.

Los estados financieros que brindan una imagen fiel de la situación

financiera y el rendimiento del gobierno, conducen a un mayor

compromiso de los stakeholders y de los usuarios de los servicios

públicos.



Comparabilidad internacional

Hablar el lenguaje universal de las

NICSP conduce a una mejor

comparabilidad internacional entre las

entidades del sector público, al tiempo

que fortalece la comprensibilidad a

través de la uniformidad.

La adopción de las NICSP también

elimina los requisitos de presentación

de informes adicionales a los donantes,

ya que muchos de ellos requieren

simplemente informes bajo NICSP.


“El objetivo del IPSASB es servir al interés público

desarrollando normas de contabilidad y otras

publicaciones de alta calidad para ser utilizadas por

entidades del sector público de todo el mundo en la

preparación de estados financieros con propósitos de

información general."

OBJETIVO DEL IPSASB


IPSASB

NICSP (IPSAS)

- 40 NICSP emitidas

- Alrededor de 2.500

páginas (2 tomos)


Las NICSP son aplicables para gobiernos nacionales, provinciales,

locales y seccionales. También se aplicarán a un amplio rango de otras

entidades del sector público, incluyendo:

ministerios, departamentos, programas, consejos, comisiones,

agencias gubernamentales;

fondos de la seguridad social, fideicomisos, fondos de inversión

del sector público, y organismos públicos; y

organizaciones gubernamentales internacionales.

Aplicabilidad de las NICSP


NORMA NOMBRE

NICSP 1 Presentación de Estados Financieros.

NICSP 2 Estado de Flujos de Efectivo.

NICSP 3 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y

Errores.

NICSP 4 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda

Extranjera.

NICSP 5 Costos por Préstamos.

NICSP 6 Estados Financieros Consolidados y Separados (reemplazada por

NICSP 34 y 35).

NICSP 7 Inversiones en Asociadas (reemplazada por NICSP 36).

NICSP 8 Participaciones en Negocios Conjuntos (reemplazada por NICSP 37).

NICSP 9 Ingresos de Transacciones con Contraprestación.

NICSP 10 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias.

NICSP 11 Contratos de Construcción.

NICSP 12 Inventarios.

NICSP 13 Arrendamientos.

OVERVIEW DE LAS NICSP

NORMA NOMBRE

NICSP 14 Hechos ocurridos después de la fecha de presentación.

NICSP 15 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar

(reemplazada por NICSP 28, 29 y 30).

NICSP 16 Propiedades de Inversión.

NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo.

NICSP 18 Información Financiera por Segmentos.

NICSP 19 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

NICSP 20 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas.

NICSP 21 Deterioro del Valor de Activos No Generadores de Efectivo.

NICSP 22 Revelación de Información Financiera sobre el Sector Gobierno

General.

NICSP 23 Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y

Transferencias).

NICSP 24 Presentación de información del presupuesto en los estados

financieros.

NICSP 25 Beneficios a los Empleados (reemplazada por NICSP 39).


NORMA NOMBRE

NICSP 26 Deterioro del Valor de Activos Generadores de Efectivo.

NICSP 27 Agricultura.

NICSP 28 Instrumentos Financieros: Presentación.

NICSP 29 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.

NICSP 30 Instrumentos Financieros: Información a Revelar.

NICSP 31 Activos Intangibles.

NICSP 32 Acuerdos de Concesión de Servicios: La Concedente.

NICSP 33 Adopción por primera vez de las NICSP de base de devengo

NICSP 34 Estados financieros separados

NICSP 35 Estados financieros consolidados

NICSP 36 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos

NICSP 37 Acuerdos conjuntos

NICSP 38 Información a Revelar sobre participaciones en otras entidades

NICSP 39 Beneficios a los Empleados

NICSP 40 Combinaciones del Sector Público


Debido proceso para la emisión de las NICSP

Las actividades de emisión de cada norma del IPSASB siguen un

debido proceso público. El proceso proporciona una oportunidad

para que todos los interesados en la información financiera del

sector público expresen sus puntos de vista al IPSASB para que

sean considerados como parte del desarrollo de las NICSP.


Registro Oficial N° 755 – Suplemento Lunes 16 de mayo de 2016 - 11

que contiene el Acuerdo Ministerial 0067 del Ministerio de Finanzas

de 2016, contempla:

Que el artículo 164 del Reglamento General del Código Orgánico de

Planificación y Finanzas Públicas publicado en el Segundo Suplemento

del Registro Oficial 383 de 26 de noviembre de 2014, al referirse a la

normativa contable aplicable manda: "En la formulación de la normativa

contable gubernamental el Ministerio de Finanzas considerará las

Normas Internacionales de Contabilidad para el sector público y será de

cumplimiento obligatorio para las entidades del Presupuesto General del

Estado y gobiernos autónomos descentralizados. Para las empresas,

banca pública y seguridad social deberán considerarse obligatoriamente

los esquemas definidos para la consolidación de cuentas que emita el

Ministerio de Finanzas"


En las Disposiciones Transitorias de los Principios y Normas Técnicas

de Contabilidad Gubernamental actualizados, se establece lo

siguiente:

"DISPOSICIONES TRANSITORIAS

1. Dentro del proceso de convergencia a Normas Internacionales de

Contabilidad del Sector Público, para las Entidades que conforman el

Presupuesto General del Estado, Gobiernos Autónomos Descentralizados

se fija el ejercicio fiscal 2019 como el primer año en disponer de Estados

Financieros con aplicación de NICSP.”

Copyright © por Luis A. Chávez. Todos los Derechos Reservados.

Certificado del Instituto Ecuatoriano de Propiedad Intelectual (IEPI) No. GYE 4958

Tema:

Propiedades, planta y equipo

(NICSP 17)




Propiedad, planta y equipo

Se mantienen para su uso en la producción o

suministro de bienes o servicios.

Se esperan usar durante más de un periodo.

Activos

Tangibles

•Al costo.

Medición al Reconocimiento

¿Qué comprende el costo de una PPE?


El precio de adquisición

Todos los costos directamente atribuibles

a la ubicación del activo.

La estimación inicial de los costos dedesmantelamiento o retiro del elemento,así como la rehabilitación del lugar sobreel que se asienta.

EJERCICIO

Una entidad está instalando una nueva maquinaria y ha incurrido en

los siguientes costos:

Asesore a la entidad acerca de los costos que pueden ser

capitalizados en concordancia con la NICSP 17.

1. Precio de la maquinaria según factura del proveedor $ 2,000,000

2. Transporte de la máquina a la planta desde el proveedor 50,000

3. Pagos hechos al proveedor por el montaje de la máquina 100,000

5.Curso breve a operarios para manejar la máquina 30,000

6.

Costos de desmantelamiento estimados a incurrir en 10 años 200,000Publicidad del producto a elaborarse con la maquinaria 70,000

Total $ 2,450,000

4.

Antecedentes


EJERCICIO

1. Precio de la maquinaria según factura del proveedor $ 2,000,000

2. Transporte de la máquina a la planta desde el proveedor 50,000

3. Pagos hechos al proveedor por el montaje de la máquina 100,000

5.Curso breve a operarios para manejar la máquina 30,000

6.

Costos de desmantelamiento estimados a incurrir en 10 años 200,000Publicidad del producto que se elaborará con la maquinaria 70,000

Total $ 2,450,000

4.

Solución

X

X

De esta manera, el activo quedará registrado inicialmente a un costo de

$2,350,000.


IMPORTE DEPRECIABLE Y VIDA ÚTIL:

Una entidad distribuirá el importe (valor) depreciable de un

activo de forma sistemática y a lo largo de su vida útil.

IMPORTE

DEPRECIABLECOSTO

VALOR

RESIDUAL


FACTORES PARA LA DETERMINACIÓN DE LA VIDA ÚTIL

Utilización esperada del activo.

El desgaste físico previsto.

La obsolescencia técnica o comercial.

Los límites legales o restricciones similares sobre eluso del activo, tales como las fechas de caducidad delos contratos de arrendamiento relacionados.



Una entidad adquiere un edificio con un costo de $1,000,000.

Usando el juicio profesional y la mejor información disponible,

se estima que el edificio tiene una vida útil de 80 años y su

valor residual será de $200,000.

Calcular el gasto por depreciación anual de conformidad

con la NICSP 17.

Cuentas Debe Haber

Propiedad, Planta y Equipo 1,000,000

Efectivo 1,000,000

Antecedentes


De conformidad con la NICSP 17, el gasto por depreciación se

calculará de la siguiente forma:

(Costo – Valor Residual) / Vida Útil

($1,000,000 - $200,000) / 80 años = $10,000 anual

Cuentas Debe Haber

Gasto por Depreciación 10,000

Depreciación Acumulada 10,000

Solución


Si no se hubiese calculado acorde a la realidad económica, sino

a otros parámetros preestablecidos, por ejemplo:

(Costo – Valor Residual) / Vida Útil

($1,000,000 - $100,000) / 40 años = $47,500 anual

Cuentas Debe Haber

Gasto por Depreciación 47,500

Depreciación Acumulada 47,500

Dicho gasto por depreciación no refleja la realidad económica del

edificio y perjudica los resultados del año de la entidad ($47,500 >

$10,000).

Comentario adicional:

Tema:

Costos por préstamos




(NICSP 5)


Son costos por préstamos los

intereses y otros costos en los

que la entidad incurre, que están

relacionados con los fondos que

ha tomado prestados.

Un activo apto, es aquel el que

requiere, necesariamente, de un

periodo sustancial antes de estar

listo para el uso al que está

destinado o para la venta.

Costos por Préstamos

Principio Básico

Una entidad podrá

capitalizar los costos por

préstamos que sean

directamente atribuibles a la

adquisición, construcción o

producción de activos aptos,

como parte del costo de

dichos activos.


Reconocimiento



Fin de la Capitalización de intereses


La capitalización de costospor préstamos cesará una vezque el activo apto esté listopara uso o venta.

El 1 de enero del 2019, una entidad del sector público

empieza la construcción de una gran edificación. Se espera

que la construcción tome 20 meses aproximadamente. Para

iniciar dicha construcción, se obtuvo un financiamiento a

largo plazo de $5,000,000 a un 8% anual de interés.

¿Se debe contabilizar costos por préstamos de acuerdo

con las NICSP al 31 de diciembre del 2019?

EJERCICIO


Intereses por la emisión de $5,000,000

$5,000,000 x 8% = $400,000

SOLUCIÓN

Cuentas Debe Haber

Construcciones en curso 400,000

Intereses por pagar 400,000


Propiedades de Inversión

Tema :




(NICSP 16)

“Propiedades de inversión” son propiedades (terrenos o

edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que

se tienen para obtener rentas, plusvalías o ambas.


Medición Inicial

Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al

costo.

El costo de adquisición de una propiedad de inversión

comprenderán su precio de compra y cualquier desembolso

directamente atribuible.


Medición Posterior

La entidad elegirá como política contable:

- el modelo del valor razonable; o

- el modelo de costo.

La entidad aplicará la política elegida a todas sus propiedades de

inversión y debe ser consistente. Es altamente improbable que un

cambio del modelo del valor razonable al modelo del costo

proporcione una presentación más relevante.


Antecedentes

A inicios del año 2019, una entidad del sector público ha adquirido un

edificio, destinado a la obtención de rentas (ingresos por alquileres a

terceros) a largo plazo. El precio de adquisición es de $500,000. En

dicho edificio, por ser antiguo, se incurrió en costos de acondicionamiento

que han ascendido a $100,000, para que pueda operar de forma prevista.

La entidad sigue la política de valor razonable para las propiedades de

inversión. Al final del ejercicio 2019, el valor razonable del edificio

asciende a $750,000.

Realizar los registros contables correspondientes al 2019 de

conformidad con la NICSP 16.



En el reconocimiento inicial al 1 de enero de 2019:

Cuentas Debe Haber

Propiedades de Inversión 600,000

Efectivo 600,000

Solución

Al 31 de diciembre de 2019 (valor razonable: $750,000):

Cuentas Debe Haber

Propiedades de Inversión 150,000

Ganancias por medición a VR 150,000

CONCLUSIONES

Podemos destacar las siguientes conclusiones:

(1) Cuando las entidades preparan y presentan información

financiera de alta calidad (a través de las NICSP®), se

pueden tomar mejores decisiones económicas.

(2) Con la aplicación de las NICSP®, se logra una mejor

rendición de cuentas, a través de estados financieros que

reflejan la realidad económica de cada entidad.

(3) También se logra que las entidades del sector público

obtengan un mayor acceso al capital (créditos,

financiamientos, donaciones, entre otros).

IFRS® y NIIF® son marcas registradas de la Fundación IFRS y son utilizadas por Luis A. Chávez bajo licencia sujeto a los

términos y condiciones contenidos en la misma. Póngase en contacto con la Fundación IFRS para detalles de países en

los que sus marcas están en uso y/o se han registrado.

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Luis A. Chávez

Luis A. ChávezExperto internacional en NIIF®/IFRS®

Miembro del SMEIG (Grupo asesor del IASB®)

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“Empieza por hacer lo necesario, luego lo

que es posible, y de pronto te encontrarás

haciendo lo imposible”.

San Francisco de Asís (1182 – 1226), diácono italiano.

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