Tarea Financiero II

7/24/2019 Tarea Financiero II

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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, CONTENIDO EN LA LEY DEACTUALIZACIN TRIBUTARIA, DECRETO NMERO 10-12 DEL CONGRESODE LA REPBLICA.

REFERENCIA HISTRICA

En Guatemala la historia registra que el 1 de julio de 1938 entra en vigencia elImpuesto Sobre Utilidades de Empresas Lucrativas !ecretos "#99 el que $uemodi$icado por el !ecreto "191% El trato desigual a los contribu&entes sujetos delimpuesto origin' la re$orma $iscal que dio origen a la primer Le& del ImpuestoSobre la (enta creada por el !ecreto Le& 1))9 que tuvo vigencia desde el 1 de

julio de 19*3 & $ue derogado por el !ecreto Le& ""9 el cual tuvo vigencia en $ormaretroactiva a partir del 1 de julio de 19*3%

+ lo largo de su vigencia que duro "3 a,os el !ecreto ""9 pasa por varias etapaslas que inclu&en varias re$ormas parciales & totales adiciones & derogaciones deart-culos lo que origin' que su interpretaci'n & correcta aplicaci'n diera comoresultado el pago incorrecto del impuesto as- como que su $iscali.aci'n &administraci'n se tornaran di$-ciles% /osteriormente al !ecreto Le& ""9 le sigui' el!ecreto )908 del 2ongreso de la (epblica de Guatemala Le& del ImpuestoSobre la (enta que entr' en vigencia el 1 de octubre de 198% Este decreto ten-acomo $inalidad moderni.ar la estructura & administraci'n tributaria con el $in deaumentar la recaudaci'n de los ingresos corrientes sobre la base del principio deequidad justicia tributaria & capacidad de pago & reducir en ma&or grado laevasi'n $iscal% Este decreto estuvo vigente por casi ) a,os tiempo en el que $uemodi$icado por re$ormas adiciones & derogaciones & $inalmente substituido por el!ecreto "*09"% El !ecreto "*09" se encuentra vigente a partir del 1 de julio de199" & tiene como $inalidad moderni.ar & simpli$icar la estructura impositiva para$acilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias ampliando labase tributaria en cumplimiento a los principios de generalidad & capacidad depago% + la $echa este decreto se encuentra vigente pero a su$rido variasmodi$icaciones 45er s-ntesis hist'rica del Impuesto Sobre la (enta +ne6o 7o% 1en los ltimos tres a,os estas tienen su origen en el cumplimiento de loscompromisos enmarcados en los +cuerdos de /a. & 2onstituci'n /ol-tica deGuatemala% odas las re$ormas que se han aplicado al !ecreto "*09" mejoraronel ingreso $iscal por Impuesto Sobre la (enta%Los ingresos de 199 $ueron menores en :%"3"%# millones con relaci'n a lospercibidos en el a,o 199*% Esto tuvo su origen en el acredita miento del Impuestode Solidaridad E6traordinario & emporal ;ISE0% En el a,o 1998 los ingresosgenerados por el Impuesto Sobre la (enta $ueron ma&ores con relaci'n a losingresos de 199% Esto se origin' en que este a,o &a no se aplic' ningn crndolo como delito penal%

Es de advertirse que en Guatemala como &a lo se,alaremos m>s adelante desdeel " de ma&o de 1938 se emiti' el !ecreto Gubernativo "#99 aprobadooportunamente por la +samblea 7acional mediante el !ecreto Legislativo "33creando una imposici'n sobre la renta pero


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que a Guatemala & 7icaragua como pa-ses que establecieron el impuesto sobrela totalidad de la renta puesto que en aquellos pa-ses se hace en $orma gen


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cambiarias cualquiera que sea la nacionalidad domicilio o residencia de laspersonas que intervengan en las operaciones 4Le& del Impuesto Sobre la (entas%$%%El c>lculo del Impuesto Sobre la (enta se hace de di$erente $orma para personasindependientes que se desempe,an e6clusivamente en relaci'n de dependencia

personas independientes que no se desempe,en e6clusivamente en relaci'n dedependencia personas jur-dicas entes & patrimonios cada uno con distintasnormas & a la ve. e6enciones & costos ;o gastos0 deducibles% /ara cada uno delos casos antes citados ha& $'rmulas preestablecidas 4Le& del Impuesto Sobre la(enta s%$%%El Impuesto Sobre la (enta tambis reconocida por la anterior $uente indicaque el Impuesto Sobre la (enta es que se trata de un impuesto directo que seaplica a la renta que obtenga toda entidad proveniente de la inversi'n de capitaldel trabajo o de la combinaci'n de ambos%

Hundamento legalLEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIAARTICULO 1. O&+"$%.Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las personas individuales

jur-dicas entes o patrimonios que se especi$iquen en este libro sean


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3% Las originadas por servicios de tele$on-a telecomunicaciones in$orm>ticos & elservicio de transporte de personas & mercanc-as%=% Las originadas por la producci'n venta & comerciali.aci'n de bienes enGuatemala%)% Las originadas por la e6portaci'n de bienes producidos manu$acturados

tratados o comerciali.ados incluso la simple remisi'n de los mismos al e6teriorreali.adas por medio de agencias sucursales representantes agentes decompras & otros intermediarios de personas individuales jur-dicas entes opatrimonios%*% Las originadas por la prestaci'n de servicios en Guatemala & la e6portaci'n deservicios desde Guatemala%% Las originadas del ejercicio de pro$esiones o$icios & artes an cuando ticos no sujetos a liquidaci'n o queno constitu&an reintegro de gastos gastos de representaci'n grati$icaciones uotras remuneraciones obtenidas por miembros de directorios consejos deadministraci'n concejos municipales & otros consejos u 'rganos directivos oconsultivos de entidades pblicas o privadas que paguen o acrediten personas oentidades con o sin personalidad jur-dica residentes en el pa-sindependientemente de donde acten o se renan%Ser contribu&ente del Impuesto Sobre la (enta regulado en este t-tulo no otorga lacalidad de comerciante a quienes el 2'digo de 2omercio no les atribu&e esacalidad%

EENCIONESARTICULO 11. R"*$)# ""*$)#.Est>n e6entas del impuesto1% Las rentas que obtengan los entes que destinen e6clusivamente a los $ines nolucrativos de su creaci'n & en ningn caso distribu&an directa o indirectamenteutilidades o bienes entre sus integrantes tales como los colegios pro$esionalesJlos partidos pol-ticosJ los comitngravadas las rentas obtenidas por tales entidades en el desarrollo de actividadeslucrativas mercantiles agropecuarias $inancieras o de servicios debiendodeclarar como renta gravada los ingresos obtenidos por tales actividades%"% Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pa-s provenientesde las transacciones con sus asociados & con otras cooperativas $ederaciones &con$ederaciones de cooperativas% Sin embargo las rentas provenientes deoperaciones con terceros si est>n gravadas%

CONTRIBUYENTESSUJETOS PASIOSARTICULO 12. C%*$'3&!4"*$"# "( 3m!"#$%.Son contribu&entes las personas individuales jur-dicas & los entes o patrimoniosresidentes en el pa-s que obtengan rentas a$ectas en este t-tulo%Se consideran contribu&entes por las rentas que obtengan los entes o patrimoniossiguientes los $ideicomisos contratos en participaci'n copropiedadescomunidades de bienes sociedades irregulares sociedades de hecho encargo decon$ian.a gesti'n de negocios patrimonios hereditarios indivisos sucursalesagencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas o personase6tranjeras que operan en el pa-s & las dem>s unidades productivas o econ'micasque dispongan de patrimonio & generen rentas a$ectas%


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ARTICULO 15. A/"*$"# " '"$"*36*.Son sujetos pasivos del impuesto que se regula en este t-tulo en calidad deagentes de retenci'n cuando corresponda quienes paguen o acrediten rentas alos contribu&entes & responden solidariamente del pago del impuesto%

B)#" Im%*3&("ARTICULO 17. D3#%#336* /"*"')(.Los costos gastos ingresos activos & pasivos se valoran para e$ectos tributariossegn el precio de adquisici'n o el costo de producci'n o como se dispone enotras partes de este libro%ARTICULO 18. R"*$) 3m%*3&(" "( R9/3m"* S%&'" ()# U$3(3)"# "A$3:3)"# L!')$3:)#.Los contribu&entes que se inscriban al ( pagarse a la S+ durante los primeros die. d-as h>biles del messiguiente%/or otro lado si un pro$esional universitario percibe renta & no est> inscrito comocontribu&ente o no han presentado sus declaraciones se presume que obtiene:3####%## mensuales por el ejercicio de su pro$esi'n & deber> pagar unimpuesto de )D%La renta imponible mencionada se disminu&e en un cincuenta por ciento 4)#Dcuando el pro$esional de que se trate tenga menos de tres 43 a,os de graduadoo sea ma&or de sesenta 4*# a,os de edad%

(


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El pago del impuesto trimestral se reali.a por medio de declaraci'n jurada dentrode los 1# d-as siguientes a la $inali.aci'n del trimestre que corresponda e6cepto elcuarto trimestre que se paga cuando se presenta la declaraci'n jurada anualdentro de los primeros 3 meses del a,o siguiente%

( al contribu&ente dentro de los ) d-as siguientes a la $echa de la $actura%Las retenciones practicadas por los agentes de retenci'n a los contribu&entesdeben entregarse a la S+ dentro de los primeros 1# d-as del mes siguiente al quese e$ectu' la retenci'n mediante declaraci'n jurada mensual & presentardeclaraci'n jurada in$ormativa anual% +dem>s los contribu&entes bajo ester


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denominaci'n o naturale.a que provenga del trabajo personal prestado enrelaci'n de dependencia por personas individuales residentes en el pa-s%En particular son rentas provenientes del trabajo1% Los sueldos boni$icaciones comisiones propinas aguinaldos vi>ticos nosujetos a liquidaci'n o que no constitu&an reintegro de gastos & otras

remuneraciones que las personas entes o patrimonios el Estado lasmunicipalidades & dem>s entidades pblicas o privadas paguen a susrepresentantes $uncionarios o empleados en Guatemala o en el e6terior%"% Los sueldos boni$icaciones aguinaldos & otras remuneraciones que noimpliquen reintegro de gastos de los miembros de la tripulaci'n de naves a$ico%3% Las remuneraciones sueldos comisiones grati$icaciones o retribuciones quepaguen o acrediten entidades con o sin personalidad jur-dica residentes en el pa-sa miembros de sus directorios consejos consejos de administraci'n u otros'rganos directivos independientemente de donde actan o se renen estos'rganos colegiados cuando dichos miembros se encuentren en relaci'n dedependencia%

EENCIONESARTICULO >0. R"*$)# ""*$)#.Est>n e6entas del impuesto1% Las indemni.aciones o pensiones percibidas por causa de muerte o porincapacidad causadas por accidente o en$ermedad sean los pagos nicos operi'dicos se e$ecten con$orme el rn e6entas las remuneraciones que seperciban del patrono durante el tiempo de vigencia de las licencias laborales congoce de sueldo%"% El pago de la indemni.aci'n por tiempo servido percibidos por los trabajadoresdel sector pblico & privado%3% Las remuneraciones que los diplom>ticos agentes consulares & dem>srepresentantes o$iciales acreditados ante el Gobierno de Guatemala reciban porel desempe,o de sus $unciones en condici'n de reciprocidad%=% Los gastos de representaci'n & vi>ticos comprobables & otorgados para cubrirgastos incurridos dentro o $uera del pa-s% /ara que proceda la e6enci'n de losgastos cubiertos con vi>ticos dentro del pa-s deben ser comprobados con las$acturas correspondientes emitidas segn la legislaci'n nacional%En caso de los gastos incurridos $uera del pa-s para que proceda la e6enci'n sedeber> demostrar & documentar la salida & entrada a Guatemala la actividad en lacual se particip' & los boletos del medio de transporte utili.ado%)% El aguinaldo hasta el cien por ciento 41##D del sueldo o salario ordinariomensual%*% La boni$icaci'n anual para trabajadores del sector privado & pblico queestablece la Le& de Noni$icaci'n +nual para rabajadores del Sector /rivado &/blico hasta el cien por ciento 41##D del sueldo o salario ordinario mensual%

CONTRIBUYENTESSUJETO PASIOARTICULO >1.2ontribu&entes% Son contribu&entes de este impuesto las personas individualesresidentes en el pa-s que obtengan ingresos en dinero por la prestaci'n deservicios personales en relaci'n de dependencia%

B)#" Im%*3&("CAP?TULO I


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BASE IMPONIBLE Y TIPO IMPOSITIOARTICULO >2. B)#" 3m%*3&(".La renta imponible se determina deduciendo de la renta neta las deducciones quese indican en este art-culo%/ara los e$ectos del presente t-tulo se entiende como renta bruta la suma de sus

ingresos gravados & e6entos obtenidos en el per-odo de liquidaci'n anualJ &como renta neta a la di$erencia entre la renta bruta & las rentas e6entas obtenidas%Las personas individuales en relaci'n de dependencia pueden deducir de su rentaneta lo siguientea% Aasta sesenta mil :uet.ales 4:%*####%## de los cuales cuarenta & ocho mil:uet.ales 4:%=8###%## corresponden a gastos personales sin necesidad decomprobaci'n algunaJ & doce mil :uet.ales 4:%1"###%## que podr> acreditar porel Impuesto al 5alor +gregado pagado en gastos personales por compras debienes o adquisici'n de servicios durante el per-odo de liquidaci'n de$initivaanual% Este cr mediante la presentaci'n de una planilla quecontenga el detalle de las $acturas que estar>n sujetas a veri$icaci'n por parte dela +dministraci'n ributaria% La planilla deber> presentarse ante la +dministraci'nributaria dentro de los primeros die. 41# d-as h>biles del mes de enero de cadaa,o debiendo el patrono conciliar entre las retenciones e$ectuadas & la liquidaci'no declaraci'n de$initiva que deber> presentar el trabajador%b% Las donaciones que puedan comprobarse $ehacientemente otorgadas a $avordel Estado las universidades entidades culturales o cient-$icas%Las donaciones a las asociaciones & $undaciones sin $ines de lucro de asistenciao servicio social a las iglesias a las entidades & asociaciones de car>cter religioso& a los partidos pol-ticos todas las cuales deben estar legalmente constituidasautori.adas e inscritas con$orme a la le& siempre que cuenten con la solvencia$iscal del per-odo al que corresponde el gasto emitida por la +dministraci'nributaria la deducci'n m>6ima permitida a quienes donen a las entidadesindicadas en este p>rra$o no puede e6ceder del cinco por ciento 4)D de la rentabruta%c% Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social alInstituto de /revisi'n ?ilitar & al Estado & sus instituciones por cuotas dereg-menes de previsi'n social%d% Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muertee6clusivamente del trabajador siempre que el contrato de seguro no devenguesuma alguna por concepto de retorno reintegro o rescate%

T3% Im%#3$3:%ARTICULO >5. T3%# 3m%#3$3:%# 4 "$"'m3*)36* "( 3m!"#$%.Los tipos impositivos aplicables a la renta imponible calculada con$orme el art-culoanterior son del cinco & siete por ciento 4)D & D segn el rango de rentaimponible & se aplican de acuerdo con la siguiente escala

R)*/% " '"*$)3m%*3&("

Im%'$"


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RENTAS DE CAPITAL, GANANCIAS Y P@RDIDAS DE CAPITAL

HECHO GENERADORARTICULO 75. H"% /"*"')%'.2onstitu&e hecho generador la obtenci'n de rentas de capital & la reali.aci'n de

ganancias & p


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iv% Las reducciones del capital% E6cepto cuando la reducci'n de capital tenga por$inalidad la devoluci'n de aportaciones ser> renta del capital mobiliario la partecorrespondiente a utilidades acumuladas no distribuidas previamente%v% ampoco e6iste ganancia de capital en las revaluaciones de activos que see$ecten por simples partidas de contabilidad pero al enajenarse dichos activos la

di$erencia entre el valor de la venta & el valor en libros de dichos bienes anterior ala revaluaci'n est< a$ecta al impuesto regulado en este t-tulo%vi% 7o se consideran pnlos se,alados en el art-culo "" del 2'digo ributario & los que legalmenterepresentan a los mismos%

ARTICULO 7=. R"#%*#)&("# %m% )/"*$"# " '"$"*36*.+ctan & son responsables como agentes de retenci'n de las rentas gravadas aque se re$iere este t-tulo los siguientes1% Las personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con esta Le& 2'digode 2omercio u otras le&es%"% Los organismos del Estado & sus entidades descentrali.adas aut'nomas lasmunicipalidades & sus empresas%3% Las universidades colegios asociaciones $undaciones partidos pol-ticossindicatos iglesias colegios pro$esionales & otros entes asociativos%=% Los $ideicomisos contratos en participaci'n copropiedades comunidades debienes sociedades irregulares sociedades de hecho encargo de con$ian.agesti'n de negocios patrimonios hereditarios indivisos sucursales agencias oestablecimientos permanentes de empresas o personas e6tranjeras que operan enel pa-s & las dem>s unidades productivas o econ'micas que dispongan depatrimonio & generen rentas a$ectas%El incumplimiento de la obligaci'n de retener se sanciona de con$ormidad con lodispuesto en el 2'digo ributario%

EENCIONESARTICULO 7>. E"*3%*"#.


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Est>n e6entas del impuesto con$orme a las regulaciones de este t-tulo las rentassiguientes1% Los subsidios otorgados por el Estado & sus instituciones & por organismosinternacionales a las personas individuales para satis$acer necesidades de saludvivienda educaci'n & alimentaci'n%

"% Las ganancias de capital derivadas de la enajenaci'n ocasional de bienesmuebles de uso personal del contribu&ente salvo que se trate de ganancias decapital provenientes de la venta de veh-culos embarcaciones & aeronaves quesean objeto de inscripci'n en los (egistros correspondientes%3% Las dem>s rentas de capital & ganancias o p constituida por larenta generada en dinero o en especie representada por el importe total pagadoacreditado o de cualquier $orma puesto a disposici'n del contribu&ente menos lasrentas de capital e6entas%/ara el caso de intereses que provengan de di$erenciales de precios & dedescuentos la base imponible la constitu&e la totalidad de lo percibido al amorti.aro enajenar el t-tulo o valor menos el precio de adquisici'n del mencionado t-tulo ovalor%"% La base imponible de las rentas de capital inmobiliario la constitu&e la rentagenerada en dinero o en especie representada por el importe total pagadoacreditado o de cualquier $orma puesto a disposici'n del contribu&ente menos untreinta por ciento 43#D de esa renta en concepto de gastos salvo prueba encontrario que se adjuntar> a una declaraci'n jurada a presentarse durante el mesde enero de cada a,o con la documentaci'n que acredite que el gasto $ue ma&ora ese porcentaje% /ara el e$ecto se presentar> a la +dministraci'n ributaria lacorrespondiente solicitud de devoluci'n%

ARTICULO 78. B)#" 3m%*3&(" )') /)*)*3)# 4 9'3)# " )3$)(.La base imponible de las ganancias o ps el valorde las mejoras incorporadas al mismo menos las depreciaciones acumuladas &contabili.adas hasta la $echa de enajenaci'n tanto sobre el valor original del biencomo de las mejoras que se le incorporaron%"% /ara los contribu&entes que no est>n obligados a llevar contabilidad completael costo del bien es el valor de adquisici'n o el valor que ha&a sido revaluadosiempre & cuando se ha&a pagado el impuesto establecido en el presente t-tulo%3% 7o obstante lo establecido en los numerales anteriores para los casos deenajenaci'n de acciones o participaciones sociales su costo es el menor valorentre el establecido en libros de la sociedad emisora quien debe certi$icar elmismo & el valor de adquisici'n por el adquirente de las acciones oparticipaciones sociales%=% /ara los bienes & derechos adquiridos por donaci'n entre vivos el costo es elde adjudicaci'n para el donatario%El valor de enajenaci'n se establece as- el valor de trans$erencia es el importereal por el que la enajenaci'n se ha&a e$ectuado% /or importe real del valor de


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enajenaci'n se toma el e$ectivamente pagado menos la deducci'n por gastos parae$ectuar la transacci'n tales como comisiones de compra & de venta gastosnotariales de registro & otros que se restan del valor de la enajenaci'n deducci'nque se limita como m>6imo al equivalente del quince por ciento 41)D del valor dela enajenaci'n%

TIPOS IMPOSITIOSARTICULO 82. T3% 3m%#3$3:% )') ()# '"*$)# " )3$)( 4 )') ()# /)*)*3)#" )3$)(.El tipo impositivo aplicable a la base imponible de las rentas de capital mobiliariase inmobiliarias & para las ganancias de capital es del die. por ciento 41#D%ARTICULO 85. T3% 3m%#3$3:% )') () 3#$'3&!36* " 3:3"*%#, /)*)*3)#4 !$3(3)"#.El tipo impositivo para la distribuci'n de dividendos ganancias & utilidadesindependientemente de la denominaci'n o contabili.aci'n que se le d


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ARTICULO 105. B)#" 3m%*3&(".2on car>cter general las rentas que los contribu&entes por este impuestoobtengan sin establecimiento permanente en territorio nacional la renta imponiblecorrespondiente est> constituida por el monto que le ha&a sido e$ectivamentepagado o acreditado en cuenta%

La base imponible correspondiente a las ganancias de capital se determinacon$orme a lo dispuesto en el 2ap-tulo I5 del -tulo I5 de este libro%

TIPOS IMPOSITIOSARTICULO 10;. T3%# 3m%#3$3:%#.Los tipos impositivos aplicables a los pagos o acreditaci'n de las rentas gravadaspor este t-tulo son los siguientes1% El tipo impositivo del cinco por ciento 4)D que se aplica aa% +ctividades de transporte internacional de carga & pasajerosi% El valor de los pasajes vendidos en el pa-s o en el e6tranjero para ser e6tendidosen Guatemala independientemente del origen o destino del pasajero%ii% El valor de los $letes por carga originaria de Guatemala con destino ale6tranjero an cuando dichos $letes se contraten o sean pagados en cualquier$orma $uera de Guatemala% En el caso de $letes de carga proveniente dele6tranjero cuando el valor del $lete sea pagado en Guatemala%iii% El monto que las personas no residentes dedicadas al transporte as- como susrepresentantes en Guatemala cobren a los usuarios del transporte como parte delservicio que genes o sonidos en la (epblica cualquieraque sea el medio empleado%"% El tipo impositivo del die. por ciento 41#D que se aplica aa% Los intereses en los t


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b% Los pagos o acreditaci'n en cuenta bancaria a deportistas & a artistas de teatrotelevisi'n & otros espect>culos pblicos o de actuaci'n%c% Las regal-as en los treas rurales aplicando una retenci'n en calidad de pago de$initivosobre una renta presunta%Hortalece el control sobre los costos & gastos en el rn ingresos adicionales enel mediano & largo pla.os%

LEY DEL IMPUESTO AL ALOR AGREGADO


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DECRETO NMERO 2>-82

REFERENCIA HISTRICAUna rquica arbitraria e injusta &a que lossiervos deber-an cumplir con dos tipos de obligaciones personales &econ'micas%La historia de los impuestos tambiguilas & bolas de caucho cierto nmero de mancebos a loscuales por motivos religiosos se les sacri$icaba arranc>ndoles el cora.onlo que conocemos actualmente como iva en las antiguas civili.aciones e6ist-acomo un impuesto a las ventas%la MalcabalaM espa,ola se aplic' en am


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aplicada a ciertos art-culo o bienes gravados considerados como suntuarios o delujo%en 1991 nuevamente regresa la cuota general del 1#D%en 199) se vuelve a restablecer la cuota del 1)D misma que se encuentra envigor hasta nuestros d-as%

La 2onstituci'n /ol-tica de Guatemalaindica en su art-culo 11 que el ImpuestoSobre el 5alor +gregado se establece sobre los actos & contratos gravados porlas normas de la presente le& cu&a administraci'n control recaudaci'n &$iscali.aci'n corresponde a la !irecci'n General de (entas Internas dela Superintendencia de +dministraci'n ributaria;S+0 4Le& al Impuesto al 5alor

+gregado s%$%La 2onstituci'n /ol-tica de Guatemalaagrega que se cobrar> el impuestogenerado por la venta o permuta de bienes muebles o de derechos constituidossobre ellos prestaci'n de servicios importaciones arrendamientosadjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago retiros de bienesmuebles e$ectuados por un contribu&ente o por el propietario socios directores oempleados de la respectiva empresa para su uso o consumo personal% En cuantoa la $echa de pago del impuesto este debe pagarse en la emisi'n de la $actura enla ma&or-a de los casos 4Le& del Impuesto al 5alor +gregado s%$%%La obligaci'n tributaria constitu&e un v-nculo jur-dico de car>cter personal entre la

+dministraci'n & otros entes pblicos acreedores del tributo & los sujetos pasivosde ella% iene por objeto la prestaci'n de un tributo% Sus caracter-sticas esencialesson v-nculo personal entre el sujeto activo & el sujeto pasivo implica prestaci'n deun tributo su nica $uente es la le& & nace al producirse el hecho imponible4Escobar (% & ?orales +% "###%

MATERIA DEL IMPUESTOARTICULO 1. D" () m)$"'3) "( 3m!"#$%.Se establece un Impuesto al 5alor

+gregado sobre los actos & contratos gravados por las normas de la presente le&cu&a administraci'n control recaudaci'n & $iscali.aci'n corresponde a la!irecci'n General de (entas Internas%

HECHO GENERADOR

ARTICULO 5.D"( "% /"*"')%'. El impuesto es generado por

1 La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobreellos%" La prestaci'n de servicios en el territorio nacional%3 Las importaciones%=El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles%)Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago salvo las que see$ecten con ocasi'n de la participaci'n de la masa hereditaria o la $inali.aci'n delproindiviso%*Los retiros de bienes muebles e$ectuados por un contribu&ente o por elpropietario socios directores o empleados de la respectiva empresa para su usoo consumo personal o de su $amilia &a sean de su propia producci'n o compradospara la reventa o la autoprestaci'n de servicios cualquiera que sea la naturale.a

jur-dica de la empresa%La destrucci'n p comprobar mediante certi$icaci'n de la denunciapresentada ante las autoridades policiales & que ha&an sido rati$icadas en el
http://wikiguate.com.gt/wiki/Constituci%C3%B3n_Pol%C3%ADtica_de_Guatemalahttp://wikiguate.com.gt/wiki/Constituci%C3%B3n_Pol%C3%ADtica_de_Guatemalahttp://wikiguate.com.gt/wiki/Superintendencia_de_Administraci%C3%B3n_Tributariahttp://wikiguate.com.gt/wiki/Constituci%C3%B3n_Pol%C3%ADtica_de_Guatemalahttp://wikiguate.com.gt/wiki/Constituci%C3%B3n_Pol%C3%ADtica_de_Guatemalahttp://wikiguate.com.gt/wiki/Constituci%C3%B3n_Pol%C3%ADtica_de_Guatemalahttp://wikiguate.com.gt/wiki/Superintendencia_de_Administraci%C3%B3n_Tributariahttp://wikiguate.com.gt/wiki/Constituci%C3%B3n_Pol%C3%ADtica_de_Guatemala


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ju.gado correspondiente% En cualquier caso deber>n registrarse estos hechos enla contabilidad $idedigna en $orma cronol'gica%8 La venta o permuta de bienes inmuebles%9 La donaci'n entre vivos de bienes muebles e inmuebles%En los casos se,alados en los numerales ) * & 9 anteriores para los e$ectos del

impuesto la base imponible en ningn caso ser> in$erior al precio de adquisici'n oal costo de $abricaci'n de los bienes%

CONTRIBUYENTESDEL SUJETO PASIO DEL IMPUESTO

ARTICULO . D"( #!+"$% )#3:% "( 3m!"#$%. El impuesto a$ecta alcontribu&ente que celebre un acto o contrato gravado por esta le&%

ARTICULO =. O$'%# #!+"$%# )#3:%# "( 3m!"#$%. ambi responsable de su pago en la parte correspondiente a losbienes que le sean adjudicados%

EENCIONESARTICULO >.D" ()# ""*3%*"# /"*"')("#. Est>n e6entos del impuestoestablecido en esta le&

1% Las importaciones de bienes muebles e$ectuadas pora Las cooperativas $ederaciones & con$ederaciones de cooperativas legalmenteconstituidas & registradas cuando se trate de maquinaria equipo & otros bienes decapital directa & e6clusivamente relacionados con la actividad o servicio de lacooperativa $ederaci'n o con$ederaci'n%b Las personas individuales o jur-dicas amparadas por rticas & consulares acreditadas ante el Gobierno de la(epblica & las personas a que se re$iere la 2onvenci'n de 5iena sobre(elaciones !iplom>ticas & 2onsulares con la condici'n de que los pa-ses a quepertene.can dichas misiones & personas otorguen igual tratamiento comoreciprocidadJ$ Los organismos internacionales de acuerdo con los respectivos conveniossuscritos entre el Gobierno de la (epblica de Guatemala & dichos organismos%/ara los e$ectos de la literal a anterior se debe solicitar dicha e6enci'n al?inisterio de Econom-a previo dictamen $avorable del Instituto 7acional de2ooperativas 4I7+2/ para que el ?inisterio de Hinan.as /blicas otorgue la


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$ranquicia correspondiente acreditando en $orma aut6imo de 4*# metros cuadrados deconstrucci'n & la de lotes urbani.ados que inclu&an los servicios b>sicos con un>rea m>6ima de ciento veinte 41"# metros cuadrados% En ambos casos el valorde los inmuebles no deber> e6ceder del equivalente en quet.ales a diecisiete milquinientos d'lares de Estados Unidos de +ms el adquirientedeber> acreditar que hacerse constar en la escritura pblicarespectiva%13% Los servicios que prestan las asociaciones $undaciones e institucioneseducativas de asistencia o de servicio social & las religiosas siempre que est


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1=% La venta de activos de Nancos o Sociedades Hinancieras a las que laSuperintendencia de Nancos ha&a aprobado un plan de regulaci'n o en que e6istaKunta de E6clusi'n de activos & pasivos cuando se trans$ieran a otros Nancos osociedades $inancieras previa autori.aci'n de la Kunta ?onetaria% Esta e6enci'ntendr> valide. siempre que la operaci'n no sea para eludir responsabilidades

civiles penales o de otra naturale.a%1)% La compra & venta de medicamentos denominados genticas & 2onsulares con la condici'n de que los pa-ses a que pertene.candichas misiones & personas otorguen igual tratamiento como reciprocidad%*% Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivosconvenios suscritos entre el Gobierno de la (epblica de Guatemala & dichosorganismos se les ha&a otorgado la e6enci'n de impuestos%

DE LA BASE DEL IMPUESTO

ARTICULO 11. E* ()# :"*$)#. La base imponible de las ventas ser> el precio dela operaci'n menos los descuentos concedidos de acuerdo con pr>cticascomerciales% !ebe adicionarse a dicho precio an cuando se $acturen ocontabilicen en $orma separada los siguientes rubros

1% Los reajustes & recargos $inancieros%"% El valor de los envases embalajes & de los dep'sitos constituidos por loscompradores para garanti.ar su devoluci'n% 2uando dichos dep'sitos seandevueltos el contribu&ente rebajar> de su d


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1 Los reajustes & recargos $inancieros%" El valor de los bienes que se utilicen para la prestaci'n del servicio%3 2ualquier otra suma cargada por los contribu&entes a sus adquirientes que$iguren en las $acturas salvo contribuciones o aportaciones establecidas por le&esespec-$icas%

ARTICULO 15. E* %$'%# )#%#. En los siguientes casos se entender> por baseimponible%

1 En las importaciones El valor que resulte de adicionar al precio 2IH de lasmercanc-as importadas el monto de los derechos arancelarios & dem>s recargosque se cobren con motivo de la importaci'n o internaci'n% 2uando en losdocumentos respectivos no $igure el valor 2IH la +duana de ingreso lodeterminar> adicionando al valor HN el monto del $lete & el del seguro si lohubiere%

" En el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles El valor de la renta alcual deber> adicionarse el valor de los recargos $inancieros si los hubiere%

3 En las adjudicaciones a que se re$iere el +rt-culo 3 numeral ) El valor de laadjudicaci'n respectiva%

= En los retiros de bienes muebles previstos en el +rt-culo 3 numeral * El preciode adquisici'n o el costo de $abricaci'n de los bienes muebles% !e igual manerase determinar> para los $altantes de inventarios & donaciones a que se re$iere el

+rt-culo 3 numerales & 9 respectivamente%

TIPO IMPOSITIOARTICULO 10. T)'3n el impuesto con una tari$a del doce por ciento 41"D sobre labase imponible% La tari$a del impuesto en todos los casos deber> estar incluida enel precio de venta de los bienes o el valor de los servicios%!e la recaudaci'n resultante de la tari$a nica aplicada el monto correspondientea tres & medio puntos porcentuales 43%)D se asignar> -ntegramente para el$inanciamiento de la pa. & desarrollo con destino a la ejecuci'n de programas &pro&ectos de educaci'n salud in$raestructura introducci'n de servicios de aguapotable electricidad drenajes manejo de desechos o a la mejora de los serviciosactuales%La distribuci'n de los recursos & los intermediarios $inancieros para canali.ar lostres & medio puntos porcentuales 43%)D de la tari$a del impuesto ser>n1% Uno & medio puntos porcentuales 41%)D para las municipalidades del pa-s%Las municipalidades podr>n destinar hasta un m>6imo del veinticinco por ciento4")D de la asignaci'n establecida con$orme a este art-culo para gastos de$uncionamiento & atenci'n del pago de prestaciones & jubilaciones% El setenta &cinco por ciento 4)D restante se destinar> con e6clusividad para inversi'n & enningn caso podr>n pignorar ni adquirir compromisos $inancieros quecomprometan las asignaciones que les corresponder-a percibir bajo este conceptocon posterioridad a su per-odo constitucional%

"% Un punto porcentual 41D para los programas & pro&ectos de in$raestructura delos 2onsejos !epartamentales de !esarrollo% Estos ser>n los responsables de laadministraci'n de los recursos por lo que el ?inisterio de Hinan.as /blicasdeber> traslad>rselos directamente a trav


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!e la recaudaci'n resultante de la tari$a nica aplicada el monto correspondientea uno & medio puntos porcentuales 41%)D se destinar> espec-$icamente al$inanciamiento de gastos sociales en programas & pro&ectos de seguridadalimenticia a la poblaci'n en condiciones de pobre.a & pobre.a e6trema

educaci'n primaria & tn e6clusivamente a losprogramas & pro&ectos a que se re$iere el presente art-culo en la $ormaestablecida en el /resupuesto General de Ingresos & Egresos del Estadoaprobado para cada ejercicio $iscal por el 2ongreso de la (epblica%

ANLISIS DEL IMPUESTO

?ejoras al control de entes e6entos%

Hortalece los requerimientos $ormales & los procedimientos para el control &$iscali.aci'n del crndolos adem>s e6entos del IS(% +dem>s las $acturas de lospeque,os contribu&entes generaban un d


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tributario a personas operando en la econom-a in$ormal & pro$esionales o treas rurales aplicando una retenci'nen calidad de pago de$initivo sobre una renta presunta%

?ejora la documentaci'n que respalda la determinaci'n del I5+ en el caso debienes inmuebles & veh-culos%


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LEY DEL IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL SELLADOESPECIAL PARA PROTOCOLOS, DECRETO NMERO 5>-82 DEL CONGRESODE LA REPBLICA.

REFERENCIA HISTRICA

!urante la ndose el papel selladosolamente para protocolos notariales% La norma anotada es de importancia debidoa que el papel sellado con la vigencia de esa norma $ue sustituido por papel bondal cual le son adheridos los timbres $iscales%

M)$"'3) "( 3m!"#$%.ART?CULO 1. D"( 3m!"#$% %!m"*$)'3%. Se establece un Impuesto deimbres Hiscales & de /apal Sellado Especial para /rotocolos% Sobre losdocumentos que contienen los actos & contratos que se e6presan en esta le&%

DOCUMENTOS, OBJETO DEL IMPUESTOART?CULO 2. D" (%# %!m"*$%# )


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=% Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o a$ian.adoraspor concepto de primas pagadas o pagos de $ian.as correspondientes a p'li.as detoda clase de seguro o de $ian.a%

)% Los comprobantes por pagos de premios de loter-as ri$as & sorteos

practicados por entidades privadas & pblicas%*% Los recibos o comprobantes de pago por retiro de $ondos de las empresas onegocios para gastos personales de sus propietarios o por vi>ticos nocomprobables%

% Los documentos que acreditan comisiones que pague el Estado porrecaudaci'n de impuestos compras de especies $iscales & cualquier otracomisi'n que estable.ca la le&%

8% Los recibos n'minas u otro documento que respalde el pago de dividendoso utilidades tanto en e$ectivo como en especie% Los pagos o acreditamientos encuentas contables & bancarias de dividendos mediante operaciones contables oelectr'nicas se emitan o no documentos de pago% Los dividendos que se pagueno acrediten mediante cupones en las acciones tambin a$ectos al pago delimpuesto%

CONTRIBUYENTESDE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO

ARTICULO 5. D"( #!+"$% )#3:% "( 3m!"#$% 4 "( "% /"*"')%'. Es sujetopasivo del impuesto quien o quienes emitan suscriban u otorguen documentosque contengan actos o contratos objeto del impuesto & es hecho generador delimpuesto tal emisi'n suscripci'n u otorgamiento%

BASE IMPONIBLEDE LAS TARIFAS

ARTICULO ;. L) $)'3


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=% Los Libros de contabilidad hojas movibles de contabilidad actas oregistros por cada hoja% :% #%)#

)% -tulos credenciales a documentos acreditativos del nombramiento ocargos o comprobantes de representaci'n de personas jur-dicas de

cualquier naturale.a e6tendidos en acta notarial o en cualquier otra $orma%:% 1##%##

Se e6ceptan del pago de este impuesto los nombramientos o documentosacreditativos de representantes de cooperativas los cuales se rigen por lodispuesto en las le&es especiales%

*% Rndices testimonios especiales copias simples o legali.adas & actasnotariales por cada hoja de papel% :% #%)#

% +ctas de legali.aci'n notarial de $irmas o documentos% :% )%##

8% /oderesa% Generales la primera hoja del testimonio% :% 1#%##

b% Especiales la primera hoja del testimonio% :% "%##

9% 2ubiertas de testamentos cerrados% :% "##%##1#% /atentes

a% !e invenci'n el t-tulo correspondiente% :% )#%##

b% E6tendidas por el (egistro ?ercantil

1% /ara empresas individuales% :%)#%##

"% /ara sociedades mercantiles% :%"##%##

c% !e buques que se matriculen bajo bandera guatemalteca por cada cientoneladas o $racci'n% :%1##%##

11% Licencias para portaci'n de armas de $uego de cualquier clase por a,o%

:%1##%##

1"% -tulos reconocidos legalmente para ejercer pro$esi'n

a% Universitarios :%1##%##

b% 2arreras t


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1% estimonios de las escrituras pblicas de constituci'ntrans$ormaci'n modi$icaci'n liquidaci'n o $usi'n de sociedades mercantiles enla primera hoja% :%")#%##

ARTICULO =. D" () $)'3


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Si concurren partes e6entas & no e6entas en los actos o contratosJ la obligaci'ntributaria se cumplir> nicamente en proporci'n a la parte o partes que no gocende e6enci'n%

ARTICULO 11. A$%# 4 %*$')$%# ""*$%#. Est>n e6entos del impuesto los

documentos que contengan actos o contratos en los siguientes casos1% odos los contratos & documentos que contengan actos gravados con elImpuesto al 5alor +gregado independientemente de quien los realice & tenga o nocalidad de contribu&ente de dicho impuesto%

"% Los recibos a comprobantes de pagos por sueldos vi>ticos gastos derepresentaci'n aguinaldos prestaciones laborales o cualquiera otra retribuci'npor servicios personales prestados en relaci'n de dependencia que devenguen$uncionarios empleados & dem>s servidores pblicos & privados en servicio activoJlos recibos por prestaciones que perciba el personal en situaci'n de retiro o susbene$iciariosJ los comprobantes de pensiones alimenticias $ijadas por lostribunales correspondientesJ las prestaciones & jubilaciones & las actas odocumentos para demostrar la sobrevivencia de personal en retiro o susbene$iciariosJ las aportaciones patronales & laborales para la creaci'n de $ondosde pensiones aseguradas o no aseguradas%

3% Los recibos o comprobantes de pago de estipendios a subsidios por becasbolsas de estudio & similares%

=% Los cheques & certi$icados de dep'sito%

)% Los t-tulos de cr


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11% Las sumas pagadas por liquidaciones totales o parciales de p'li.as deseguro del ramo de vida cualquiera que sea la $orma o


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LEY DEL IMPUESTO NICO SOBRE INMUEBLE, DECRETO NMERO 1-87DEL CONGRESO DE LA REPBLICA.

REFERENCIA HISTRICALa (e$orma Liberal de 181 impuls' & consolid' la propiedad privada mediante la

con$iscaci'n de las mejores tierras de las comunidades ind-genas & de la iglesia%/or medio del decreto B2onstrucci'n UrbanaC de noviembre de 181 grav' todaslas edi$icaciones locali.adas en los centros de los poblados de la (epblica% /araimplementarlo cada ?unicipalidad debi' reali.ar un catastro de su jurisdicci'n &as- ubicar los bienes eclesi>sticos para declararlos propiedad nacional otrans$erirlos a manos de particulares a travmenes sobre la propiedadterritorial se mantuvieron dispersos & con peque,as modi$icaciones a travs e$ectiva la recaudaci'n del impuesto territorial con la$inalidad de atender los compromisos del Estado% En 19** el ?inisterio deHinan.as propuso una re$orma tributaria para incrementar el ingreso al $isco% En lorelativo al impuesto sobre inmuebles se incrementar-a por escalas acorde a ale6tensi'n territorial & en los terrenos sin construcci'n situados en .onas urbanascu&o valor e6cediera de :% 1####%# se considerar-a con doble valor del queten-an registrado% El uno por millar del valor de los inmuebles ubicados en cadamunicipio se destinar-a a impulsar pro&ectos de desarrollo en los respectivosmunicipios del pa-s & trataba de $ortalecer econ'micamente a las corporacionesedilicias se consolidaba su autonom-a & se impulsaba la descentrali.aci'ngubernamental% Se puso en vigencia nicamente durante el a,o 19* pero lorelativo al impuesto sobre inmuebles cu&as matriculas e6cedieran de los veinte milquet.ales que aument' en un tres por millar $ue prorrogado hasta el a,o 198%En 191 con la necesidad de moderni.ar & racionali.ar el anacr'nico sistematributario que en esencia no hab-a cambiado desde 19"1 el ?inisterio deHinan.as present' una iniciativa de le& para reali.ar un catastro & mapeoinmobiliario% En agosto de ese a,o empe.' a $uncionar la o$icina de ?apeoributario & avalo de inmuebles bajo la direcci'n del entonces ?inisterio deAacienda & 2r


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por millar & su recaudaci'n pasar-a -ntegra al respectivo municipioJ pero si el valorsupera los :% "####%#1 la tasa se incrementa progresivamente m>s ladistribuci'n se estableci' que ser-a compartida entre el ?inisterio de Hinan.as &los respectivos municipios siendo que la administraci'n del tributo ser-atotalmente centrali.ada as- como el proceso de trans$erencia a los municipios

dado el car>cter nacional del tributo% /osteriormente en 199= se aprob' unare$orma con el !ecreto nmero )09= a dos de los art-culos de la Le& del IUSItendiente a $ortalecer las $inan.as municipales% La principal caracter-stica de dichamodi$icaci'n $ue establecer que Bpara aquellas municipalidades que indicaran quepose-an la capacidad tn e6entaspor los bienes inmuebles que posean las entidades siguientesEl Estado sus entidades descentrali.adas las entidades aut'nomas & las?unicipalidades & sus empresasJ Las ?isiones !iplom>ticas & 2onsulares de lospa-ses con los que Guatemala mantenga relaciones siempre que e6istareciprocidadJ Los rganismos Internacionales de los cuales Guatemala $ormeparteJ La Universidad de San 2arlos de Guatemala & dem>s Universidadeslegalmente autori.adas para $uncionar en el pa-sJ Las entidades religiosasdebidamente autori.adas siempre que los bienes inmuebles se destinen al cultoque pro$esan a la asistencia social o educativa & que estos servicios seproporcionen de manera general & gratuitaJ Los 2entros Educativos /rivadosdestinados a la ense,an.a que realicen planes & programas o$iciales de estudioJLos 2olegios /ro$esionalesJ La 2on$ederaci'n !eportiva +ut'noma de Guatemala& el 2omit< l-mpico GuatemaltecoJ Los inmuebles de las cooperativas legalmenteconstituidas en el pa-s%


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CONTRIBUYENTESDE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO

+(I2UL 8% Sujetos del impuesto% /ara los e$ectos de las obligacionesestablecidas en la presente le& son contribu&entes las personas propietarias oposeedoras de bienes inmuebles & los usu$ructuarios de bienes del Estado%

BASE IMPONIBLELa base de c>lculo es constituida por los valores de los distintos inmuebles quepertene.can al mismo contribu&ente% !eber> ser considerado el valor del terrenode las estructuras construcciones instalaciones adheridas la tierra en car>cterpermanenteJ valor de los cultivos permanentesJ naturale.a del inmuebleJ &valori.aci'n o desvalori.aci'n causada por $actores hidrol'gicos topogr>$icosgeogr>$icos o ambientales%

TIPO IMPOSITIODE LAS TASAS Y EL DESTINO DEL IMPUESTO

+(I2UL 11% asas al valor% /ara la determinaci'n del impuesto anual sobreinmuebles se establecen las escalas & tasas siguientes

Aasta : "###%## E6ento!e : "###%#1 a :%"# ###%## " por millar!e :%"# ###%#1 a :%# ###%## * por millar!e :% ####%#1 en adelante 9 por millar

ANLISIS DEL IMPUESTO


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LEY DEL IMPUESTO DE HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES, DECRETONMERO ;51 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA.

REFERENCIA HISTRICA

H"% G"*"')%' T'3&!$)'3%/ara e$ectos tributarios el hecho generador se produce en el momento en que$allece la persona de cu&a sucesi'n se de$iere al heredero o legatario si en el momento de cumplirse la condici'n por parte del heredero olegatario%/ara el caso de donaciones el hecho generador ser> el otorgamiento de actos ocontratos que determinen la trans$erencia a t-tulo gratuito de un bien o derecho%

CONTRIBUYENTESS!+"$%# P)#3:%#Son sujetos pasivos del impuesto los herederos legatarios & donatarios queobtengan un acrecimiento patrimonial a t-tulo gratuito%ambi como base el valor de losbienes que se transmiten por herencia legado o donaci'n hacimenes transmitidos en virtud de donaci'nentre vivos siempre que consten en instrumento pblico o privado legalmentereconocido que e6ista con anterioridad no menor de seis meses al contrato dedonaci'n & que no estuvieren prescritosJb El importe de las deudas o grav>menes transmitidos por causa o muerte queconsten en instrumento pblico o privado legalmente reconocido siempre que noestuvieren prescritosJc Los crmenes transmitidos por herencia legado o donaci'nsiempre que se declare su e6istencia leg-tima por sentencia ejecutoria que seadictada contra cualesquiera de los donatarios o herederos su c'n&uge oconcubina sus ascendientes o descendientes en cualquier grado deconsanguinidad o a$inidad o de albaceas o personas que ha&an prestado susservicios al causante salvo cuando se trate de salarios o sueldos de empleadosobreros & dommenes transmitidos por herencia legado odonaci'n que no estuvieren prescritos & consten en los libros del causante si n como legados pre$erentespara los e$ectos de esta Le&Je El importe de los gastos que se ha&an causado en la ltima en$ermedad delautor de la herencia & los de inhumaci'n ambos debidamente comprobados & losltimos en cantidad proporcional a la posici'n econ'mica del $allecido% Los recibosde honorarios de m


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$ Los impuestos & contribuciones $iscales & municipales cu&o pago hubieredejado pendiente el autor de la herenciaJg Las indemni.aciones & reparaciones del da,o por la muerte del causante quereciban los herederosJh Los $ondos de de$unci'n que entreguen las sociedades mutualistas & de ahorro

hasta la cantidad de :%1###%##Ji Las cantidades que se asignen por concepto de gastos del juicio honorarios deabogados notarios albaceas depositarios & e6pertos de con$ormidad con losaranceles correspondientesJ &j El valor proporcional de los bienes sobre los cuales se hubiere pagado elimpuesto en el e6tranjero siempre que dichos bienes se hallaren ubicados $uerade la (epblica%

+(I2UL )%0 Si se asignare al heredero legatario o donatario bienes con cargaso grav>menes impuestos en el testamento o en la escritura de donaci'n se har>e$ectivo el impuesto sobre el valor de los bienes que se adquieran deduciendo elimporte de las mencionadas cargas o grav>menes% 7o obstante si estas ltimasconstitu&en a la ve. un legado o donaci'n quedar>n sujetas al pago del impuestopor parte de las personas a cu&o bene$icio se hubieren establecido%

+(I2UL *%0 Si las asignaciones cargas o grav>menes a que se re$iere elart-culo anterior consistieren en usu$ructos o pensiones se estimar>n en lasiguiente $orma 4ms1a Siendo temporales el importe se calcular> multiplicando el resultado de laprimera anualidad por el nmero de a,os que la pensi'n o el usu$ructo debe estaren vigorJb rat>ndose de usu$ructos o pensiones vitalicias el importe se calcular>multiplicando el resultado de la primera anualidad por el siguiente nmero dea,osJ /ara pensionados o usu$ructuarios ma&ores de 8# a,os por dosJ /arapensionados o usu$ructuarios ma&ores de # & menores de 8# a,os por cincoJ/ara pensionados o usu$ructuarios ma&ores de *# & menores de # a,os pordie.J /ara pensionados o usu$ructuarios ma&ores de )# & menores de *# a,ospor quinceJ /ara pensionados o usu$ructuarios ma&ores de ") & menores de )#a,os por veinteJ & /ara menores de ") a,os por veinticinco%c rat>ndose de cargas o grav>menes que no estn por peritos que nombrar>n los interesados & la !irecci'n General de(entas las +dministraciones de (entas o +gencias de la esorer-a 7acional & loscuales a su ve. en caso de divergencia designar>n un tercero% Si no pudierenponerse de acuerdo en dicha designaci'n lo har> el ?inisterio de Aacienda &2r sobre el monto total de la estimaci'n que arrojenlos c'mputos as- e$ectuados% Sin embargo de las deducciones que se har>n decon$ormidad con las reglas anteriores en ningn caso el donatario de la nudapropiedad dejar> de pagar una cuarta parte del impuesto sobre el valor de losbienes donados cuando las reservaciones del usu$ructo $ueren a $avor deldonante%

EENCIONES+(R2UL 1=%0 7o causan el impuesto1o% La ropa de uso del autor de la herencia%"o% Las herencias legados & donaciones en $avor de ascendientesdescendientes c'n&uges & concubino cuando el importe de cada porci'nasignada no e6ceda de :%)##%## si se tratare de descendientes menores de docea,os el importe de cada porci'n no debe e6ceder de :%1###%##%3o% Las donaciones herencias o legados de bienes a $avor de personas nocomprendidas en el inciso anterior cu&o valor no e6ceda de :%3##%##J pero si


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dentro del transcurso de un a,o se percibieren donaciones que procediendo delmismo donante e6cedieren de esa suma el donatario estar> obligado a pagar elimpuesto correspondiente calculado sobre el total de todas esas donaciones%=o% Las donaciones & legados de renta vitalicia o temporal siempre que el importede la pensi'n no e6ceda de :%18#%## al a,o & que no tenga asignaci'n de capital

de que pueda disponer alguna ve. el legatario o donatario%)o% Las herencias legados & donaciones hechos en $avor del Estado de losmunicipios de la Universidad +ut'noma de San 2arlos o de la Universidad/opular%*o% Las pensiones alimenticias entre personas obligadas por la le& a prestarlassiempre que sean proporcionales a la posici'n del alimentado%o% Las herencias legados & donaciones hechas en $avor de los establecimientosde bene$icencia% 4ms"8o% Las p'li.as de seguros sobre la vida%9o% Los bienes gananciales del c'n&uge o concubino sup e$ecto si tales $ondos estuviesendepositados en establecimientos bancarios ubicados $uera de la (epblica puesen tal caso los dep'sitos cubrir>n un recargo del tres por ciento adicional a la tasaque a cada grupo $ije el +rt-culo o%

TIPO IMPOSITIO+rt-culo % Las cuotas del impuesto aplicables a las herencias legados &donaciones ser>n las que a continuaci'n se e6presan

/ara que los concubinos tengan derecho al porcentaje establecido en esta tabladeben haber hecho vida de hogar con el causante por el t


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le&% /ara que el adoptante & adoptado tengan derecho al porcentajecorrespondiente la adopci'n debe ser anterior en cinco a,os a la $echa de lamuerte del causante o de la escritura de la donaci'n entre vivos salvo el caso detratarse de adoptados por ser hijos del otro c'n&uge%

ANLISIS DEL IMPUESTO.

Tarea Financiero II

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