Serie TEMÁTICA

Centro Interamericanode Administraciones Tributarias

ISSN 1998-7609

6Diciembre 2010Cumplimiento Tributario

Serie

TEMÁTICATributaria

Introducción

Cumplimiento Tributario

Estrategias

• Estrategias para Mejorar el Cumplimiento Voluntario y el Cobro de losTributos/ÁngelRubénToninelli.--En:AsambleaGeneraldelCIAT,No.44,Montevideo,Uruguay,2010.

• EstrategiasparaelControldelCumplimientoTributario/LyseRicard.--En:AsambleaGeneraldelCIAT,No.42,AntiguaGuatemala,Guatemala,2008.

• EstrategiasparalaFacilitacióndelCumplimientoTributario/LuisPedrocheRojo. -- En: Asamblea General del CIAT, No. 42, Antigua Guatemala,Guatemala,2008.

Control de Cumplimiento

• ElControldelCumplimiento/LuisPedrocheRojo.--En:AsambleaGeneraldelCIAT,No.40,Florianópolis,EstadodeSantaCatarina,Brasil,2006.

• El Control del Cumplimiento / Juan Hernández Batista. -- En:AsambleaGeneraldelCIAT,No.40,Florianópolis,EstadodeSantaCatarina,Brasil,2006.

• RetosActualesparaelControldelCumplimiento:ExperienciaEcuatoriana/MiguelAvilés.--En:ConferenciaTécnicadelCIAT.Madrid,España,2006.

• DesafíosActualesdelControldelCumplimiento/AnsJ.M.Huisman.--En:ConferenciaTécnicadelCIAT.Madrid,España,2006.

Contenido

Serie Temática Tributaria del CIAT

El Centro Interamericano de Administraciones Tributarias esforzándose porsuministrarcadavezunmejorymáscalificadoservicioenmateriadeinforma-ción tributariaasuspaísesmiembros,presentaelsextonúmerode laSerieTemáticaTributariadelCIAT.

Elobjetivodeestaserieesdifundir informaciónrelevantesobre temasespe-cíficos en tributación, como apoyo a la labor de investigación y estudio quedesarrollanlasadministracionestributariasdelospaísesmiembrosdelCIAT.

El material bibliográfico de este sexto número está dedicado al tema de“Cumplimiento Tributario”.Paraello,sehancompiladolosestudiosytraba-josdesarrolladosporfuncionariostécnicosbienseacomoponenciasenocasióndelarealizacióndeasambleasgeneralesoconferenciastécnicas,monografías,becasde investigación,yartículospublicadosen larevistadeadministracióntributaria,entreotros.

Paraagilizar labúsqueday recuperaciónde la información,sepresentaunatabladecontenidogeneraleíndiceporcadatrabajo.Losdocumentosqueinte-granestenúmeroestándisponiblesenlaBibliotecaVirtualyenlapáginawebdelCIAT:www.ciat.org

ElCIATesperaconestenuevoaportedocumental,seguirdifundiendoelmate-rialbibliográficoexistenteenlaBibliotecaJorgeEduardoCorradine,ampliandodeestaformasucoberturadeinformaciónparaelbeneficiodelasAATT.

Introducción

http://www.ciat.org/

Estrategias

Introducción.

1.Cumplimientotributario. 1.1Estrategiasparafacilitarelcumplimientotributario. 1.2Estrategiasparacontrolarelcumplimientotributario. 1.3Estrategiasparainduciralcumplimiento.

2.Futuro. 2.1Enfoquedesdelarelaciónfisco-contribuyente. 2.2Enfoquedesdelaacciónoperativa.

3.Conclusión

Estrategias para mejorar el cumplimiento voluntario y el cobro de los tributos

Ángel Rubén Toninelli(Argentina)

SerieTemáticaTributariaCIAT N°. 6 - Diciembre 2010

6 CUMPLIMIENTOTRIBUTARIO-EstrategiasÁngel Rubén Toninelli

INTRODUCCIÓN

LacrisisglobaliniciadaenlosEstadosUnidossumióalamayoríapaísescentralesenunaprofundarecesión,conelconsecuenteimpactoenlaseconomíasdenuestrospaíses.Enesecontexto,enlaArgentina,elGobiernoNacionalsepropusoenfrentarestacrisisconfuertesmedidasanticíclicas,aefectosdealentarelconsumoylainversión,enlugardelasclásicasmedidasdeajustedelgasto.

Ennuestrocarácterdegestoresdelapolíticatributaria,seapuntóafortalecerelcapitaldetrabajodelasempresas,conmedidasdecarácterparticular,ligadasadiversossectoresdelaeconomía.

Encuantoamedidasdecaráctergeneralycomoasesoreseneldiseñodepolíticatributaria,sebuscóalentar la inversiónofreciendoplanesde facilidadesdepago con tasasde financiacióndedeudamenoresalasdelmercado.

Asimismo,encadaocasiónsebuscaronobjetivosparticularesdelaATreferidosalcumplimientodelasobligaciones.Ejemplificamosalgunasmedidasanticíclicas,dictadasodiseñadasenelsenodelaAT:

AcuerdoFiscal: consistió en un esfuerzo importante, excepcional y extraordinario delEstadoNacional,paraqueloscontribuyentespudieranfinanciardeudas,exteriorizarcapitalesypersonalnodeclarado.

Apartirdeunfuertevotodeconfianzaenlaeconomíadelpaís,elAcuerdoFiscalconcluyóconunmontode32.800millonesdepesosylaadhesióndemásde205milcontribuyentes.

Laexteriorizacióndecapitalesylaregularizacióndetrabajadoressonsinónimosdeconfianzaeneldevenireconómico,yaqueambossetraducendirectamentecomo"inversión".Elfiscofinanciaelpresenteconvistasalfuturo,yaqueseapuestaasostenerlaactividadeconómicayelempleo,generandoademásunaampliacióndelabaseimponibleparalosañosvenideros.

Diferimientodeobligacionestributariasporemergenciaeconómica,atendiendoalimpactodelacrisissobreproductosdeexportación,sumadoaunaprolongadasequíaenalgunaszonasdelterritorionacional,elGobiernoNacionaldecretólaemergenciaagropecuaria,posponiendovencimientos.

Ensucarácterdeasesoreneldiseñodelapolíticatributariayenfuncióndeladefiniciónestratégicade contrarrestar la crisis conmedidas económicas anticíclicas, se propuso la prórroga de unrégimendecréditosfiscalesquepromuevelaincorporacióndecomponentesdeorigennacionalenlaproduccióndebienesdecapital.Asimismoseincorporótecnologíawebyambienteseguroalastransaccionesdelrégimen.

Seestablecieronsobreelfinaldelaño2009,planesespecialesdepagoparaqueloscontribuyentespudieranregularizardeudasfiscalesposterioresalasincluidasenelAcuerdoFiscal,contasasdeinterésmuyinferioresalasdelmercado.Sebuscóconelloaliviarlacargafiscaldelosactoreseconómicos,antelosprimerosatisbosdemejoraenlosindicadoresqueelpaíscomenzóamostrar.

EnelPlanEstratégico2007-2010denuestraAT,unodeloscuatroobjetivoscentrales,eseldecontrolarel cumplimientode lasobligaciones tributarias, fortaleciendo la ideadequeelloocurrademaneravoluntaria. A talfinsebuscaaplicarcontrolesefectivosquedesalienten laadopcióndeconductasirregularesycorrijandesvíos,ybrindarserviciosdecalidadquefaciliteneldichocumplimiento.Laspalabrasclavesson"control"y"servicios".

ElcumplimientovoluntariosepotenciaendeterminadoClimaFiscal.Elmantenimientodeunclimafiscalproclivealcumplimientovoluntarioesuntrabajodinámicoypermanente.Yelloesdebidoaque

SerieTemáticaTributariaCIATN°. 6 - Diciembre 2010

7CUMPLIMIENTOTRIBUTARIO-Estrategias Ángel Rubén Toninelli

lapercepcióndeloscontribuyentesnoestáconformadatansoloporlasaccionesdelaAdministraciónTributaria,sinoquesealimentadediversosfactoresdelclimapolíticoyeconómicodecadapaís;climaqueademás-globalizaciónmediante-escruzadoporlastendenciaspolíticasyeconómicasdelorbe.

LaResolucióndela43ªAsambleaGeneraldelCIAT"UnavisiónmodernadelaAdministraciónTributaria",alertabasobrelanecesidaddeposeersumaagilidadparaadaptarlaAdministraciónTributariaaloscambiantesentornosqueseobservanenlaactualidad.Paraelloentreotrascosasrecomendabaeldiseñoeimplementacióndemecanismosyherramientasqueincentivenyfacilitenelcumplimientodelasobligaciones,atravésdelreconocimientodelbuencomportamientodeloscontribuyentes-"BeneficioSubjetivo".

Lavertiginosidadquecaracterizaalprocesodeglobalizaciónenlasdosúltimasdécadas,pondráencrisisa lasorganizacionesqueporsutamañoyantecedentesdeculturaorganizacionalnopuedanresponderaldesafíodeunentornoenpermanentecambioycadavezmáspolifacético.

Eldesarrollo tecnológicoyde lascomunicacionesposibilitóplanesdecentralizaciónqueotorgaronbeneficiosextraordinarioscomolaunificacióndedatosyprocedimientos,lasmejorasenlosprocesosdecontrolygestión,lamasificacióndelosmismosyelensanchamientodelosuniversosimpositivos;perotambiénpodríantraerelriesgodeunaATlentadereflejos.

Esto exigeagilidad y desplieguedeunabanicomultifacético deaccionesde facilitación, control einduccióndelcumplimientotributario.

1. CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO

El primer puntoaabordar en la presenteexposición se refiereal temadel cumplimiento tributarioy específicamente a las estrategias implementadas por laAT para facilitar, controlar e inducir alcumplimientovoluntario.

Comodeprevio,esimportanterealizarunapequeñadescripcióndelosconceptosaabordar.SiguiendoaDinoJarach1, laobligacióntributariaengeneral,desdeelpuntodevista jurídico,esunarelaciónjurídica“exlege”,envirtuddelacualunapersona(sujetoprincipal,contribuyenteoresponsable),estáobligadahaciaelEstado,alpagodeunasumadedinero,encuantoseverifiqueelpresupuestodehechodeterminadoporlaley.

Laleydeprocedimientotributarioestablecequeladeterminaciónypercepcióndelosgravámenesseefectuarásobrelabasededeclaracionesjuradasquedeberánpresentarlosresponsablesdelpagodelostributos,enlaformayplazosqueestablezcalaAFIP.Esdecir,enprincipioesunaobligacióndelcontribuyenteoresponsable,lacorrectainterpretacióndelalegislacióntributaria,laaplicaciónalhechojurídicosujetoatributación,lavinculacióndelsujetopasivoconlaobligación,lacuantificacióndelabaseimponible,ladefinicióndelaalícuotaylacuantificacióndelimpuesto2.Endefinitiva,laprimeraformaomecanismoparadeterminarlaobligacióntributaria,esla“autodeterminación”,odeterminaciónporelsujetopasivo.

1 Jarach, Dino, El hecho imponible, Abeledo-Perrot, 3ra Edición, Buenos Aires, pág. 73.2 Koss, Ricardo H., Capítulo VI: Determinación de los impuestos, 75° Aniversario de la Ley N° 11.683, Homenaje de la Facultad de Ciencias

Económicas - UBA, Edicon, Buenos Aires, pág. 228.



3 Nino, Carlos, Un país al margen de la ley, Ariel, Buenos Aires, pág. 28.

Sentadoello,podríamosdecirqueelcumplimientotributarioconsisteenpresentarladeclaraciónjuradadeimpuestosentérmino,incluyendoinformacióncompletayexactaafindedeterminarlaobligacióntributariaypagarelsaldodelamisma,decorresponder.

Lograruncumplimientotributarioequivalentealaverificacióndelatotalidaddeloshechosimponibles,nopuedeserestablecidocomometadeningunaAT.Yelloporqueexistenunaseriedefactoresintrínsecosyextrínsecosdeloscontribuyentes,loscualesllevanaqueexistaelincumplimiento,asaber:

Resistencianaturalalcumplimientodelasnormas,oenotrostérminos,tendenciaenlasociedadalailegalidadyalaanomia3.

Declaracionesjuradaserróneasdesdeelpuntodevistadesuconfección,yaseaporproblemasde interpretaciónde lasnormas tributarias, por desconocimientode lasmismas, opor erroresinvoluntariosenlaconfeccióndelosformularios.Enestegrupopodemosincluiraaquellosquemanifiestanlascomplejidadesdelanormativatributaria,elelevadonúmerodeobligacionesquedebencumplirosimplemente,dificultadesdeaccesoalaAT.

Faltadepresentacióny/opagodelossaldosadeudados(mora).

Una vez que hemos realizado la diferenciación de los grupos de incumplimiento, para definir eimplementarestrategias,esmenesteridentificarlosgruposaloscualessedirigiránésasestrategias.Elloasí,tendremosestrategiasparamejorarelcumplimientotributariode:

Facilitación Control Inducción

Abordaremoscadaunadeellasenformadetallada.

1.1 Estrategias para Facilitar el Cumplimiento Tributario

o Inscripción de Contribuyentes

ElprimerpasoquehaseguidolaAFIPparaimplementarlasestrategiasdefacilitacióndelcumplimientotributario,estáníntimamenterelacionadasconel“cicloderecaudación”,entendiendoelmismocomolatotalidaddelasaccionesquesedebenrealizarparaelcumplimientofinaldelaobligacióntributaria.

Esecicloderecaudacióncomienzaconla“inscripción”deunciudadanoantelaAT,pasoqueloconvierteen“contribuyenteoresponsable”(hablamosdeciudadanoenunconceptoamplio,todavezquepuedetratarsedeinscripcióndepersonasjurídicasqueseconviertenencontribuyentes).

Paraelcumplimientodeestaprimeraactividad,laAFIPseconcentróenrealizarunareingenieríatotaldelPadrónÚnicodeContribuyentes.

Enelprimertrimestredelaño2009,sedictólanormaquereglamentalacreacióndelSistemaRegistral,elcualadministralainformaciónrelacionadaconlosatributosycaracterísticasdelaspersonas,deexistenciavisibleoideal,registradasenelmismo.

Elobjetivoestratégicoquellevóalaimplementacióndelsistema,eseldeintegrarlosdiversosregistrosexistentesenlaAFIPenun“SistemaRegistral”,queseautilizadoentiemporeal,portodoslossistemas



decontrol,aduaneros, impositivosyde laseguridadsocial,eliminando todaduplicacióndedatos,sustentadoenlaspremisasdeagenciaúnica,ventanillaúnica,datoúnicoyutilizacióndelatecnologíaweb.

AgenciaÚnica:elconceptodeagenciaúnicavienedadodesdelaintegración,enelaño1997,delaDirecciónGeneralImpositivaconlaAdministraciónNacionaldeAduanas,paraconformarloquehoyeslaAFIP.Enrealidad,elconceptodeagenciaúnicahabíatenidopocaaplicaciónpráctica(enesteaspecto),todavezqueanteunainscripciónregistral,elcontribuyentedebíarealizardostrámites;elprimeroenlaDGIparaobtenerelnúmerodeCUITyluego,encualquierdependenciadelaDGA(DirecciónGeneraldeAduanas)obtenersuinscripcióncomooperadordelcomercioexterior.Conlaimplementacióndelsistemaregistralsehaintegradocompletamentelasinscripcióndeloscontribuyentesyresponsables,todavezqueserealizatodoelprocesoregistralenunúnicotrámitepresencialenladependenciaDGIquecorrespondaaldomiciliofiscal,integrandolospasosqueantesserealizabanenlaDGA.

Ventanillaúnica:esteconceptoesaplicable,yanosóloenelámbitointerno,sinotambiénconotrosorganismosregistrales.Porcaso,elRegistroNacionaldeSociedadesconstituyeelmejorejemplodeltema.LaInspecciónGeneraldeJusticia(IGJ),comoórganoqueadministraelRegistroNacionaldeSociedades,eselprimerorganismoenutilizarlosformularioselectrónicosparalaincorporacióndedatosendichoRegistro.Lautilizacióndemediosinformáticosylaactuacióninteractiva-enelprocedimientoregistralsocietario-delaIGJydemásautoridadesregistraleslocalesconlaAFIP-enlaesferadesucompetencia-,constituyeunimportantehitoenmateriadegobiernoelectrónico(temaquedesarrollaremos"ínfra")yposibilitarálaverificacióndelosdatosfiscalesdelossociosyautoridadesde lasnuevassociedades, cuyaconstituciónomodificacióndedatos sesoliciteregistrar.Estetrámiteserealizaenformaexclusiva-paraeltipodesociedadesimplementado-enlaIGJ,siendoesteorganismoelencargadodeentregaralcontribuyentelosdatosfiscales(númerodeCUIT)quesonprovistospreviamentealaIGJ,enformaelectrónica,porlaAT.

Esdecir,elconceptodeventanillaúnica,involucraotrosorganismospúblicos,loscualesporsusresponsabilidadesespecíficas,participanenelcircuitogeneralderegistracióndeinscripcióndepersonasfísicasojurídicas.

Datoúnico:eldesplieguedelossistemasinformáticosdelaorganización,sehasustentadoenellineamientoestratégicodedatoúnico.Claroestáquedatoúnicosignificaunaarquitecturageneralintegradadetodoslosserviciosdistintosquelaorganizacióntiene,entendiendoquelamencionadaunicidaddeldato,enelcasodesistemaRegistral,serefierea:

o Unsolorepositorio,terminandoconlaréplicapermanenteentreáreasdiversas,debasesdedatosconpadronesoregistrosespecialesdecontribuyentes.

o Unaúnicafuentedeinformación,íntegrayconfiable,nosolodecaraalcontribuyente,sinotambiénparalavisióngerencial.

o Undocumentorespaldandocadaevento.

Utilizacióndelatecnologíaweb:apartirdelainscripciónregistralyluegodeobtenidalaclavefiscal,niveldeseguridadpresencial(temaalcualnosreferiremosenparticular),lasaltas,modificacionesybajasdedatosregistralesserealizaporInternet,sinnecesidaddeconcurrenciaaningunadelasdependenciasAFIP(yaseadeDGIodeDGA).

El Sistema Registral está Integrado por tres Módulos:

PadrónTributario:NóminadepersonasdeexistenciavisibleeidealobligadasaidentificarseantelaAFIPuotrosOrganismos,aúncuandonoesténensituacióndeadquirirderechosycontraerobligacionesydeberestributarios(aduaneros,impositivosyprevisionales).



RegistroTributario:institutoregistraldecaráctergeneralquecontienelosdatosnecesariosparaidentificaralaspersonasfísicasyjurídicas,yalosdemássujetossusceptiblesdeadquirirderechosycontraerobligacionesdecaráctertributario,enmateriaaduanera,impositivay/odelosrecursosdelaseguridadsocial.Elmismoincluyeademáslosdatosrelativosalapersonalidadjurídicatributariade lossujetos inscriptos (identificación,domicilios tributarios,obligacionesquedebencumpliryderechosquepuedenejercer).

RegistrosEspeciales: institutosregistralesdecarácterparticularquecontienenlosdatosdelaspersonasque,porlaactividadquedesarrollan,seencuentrenobligadasainscribirseencadaunodeellosparaejercerderechos tributarios,efectuar registros transaccionalesogozardeciertosbeneficios,deacuerdoconloprevistoenlasnormasaduaneras,impositivasy/odelosrecursosdelaseguridadsocial.

Elsistemaregistralfueconcebidodentrodelalíneaestratégicade"aperturaainternet",deallíquelasactualizacionesdedatosporpartedeloscontribuyentesyresponsablesserealicenatravésdelaweb.

Unadescripciónrápidadelcircuito,muestrauniniciooaltadelnúmerodeinscripciónqueserealizapresencialmente,aefectosderealizarlasvalidacionesdeidentidadquecorrespondan.Apartirdeesemomento,lasoperacionesseefectúaningresandoalsitiodelaAFIP,debiendodeclararlaactividadeconómicaadesarrollar, los impuestosen los cuales solicita la inscripción y ladeclaraciónde losdomicilioscomerciales.

Enunasegundainstancia,elcontribuyentepuederealizarelcambiodeldomiciliofiscaldeclarado,elcualserávalidadoatravésdeunavisitadelpermisionariopostal,quienharáentregadeuncódigodeconfirmacióndedomicilio.Elingresodedichocódigoenelsistemaregistralgeneraelestadodeconfirmacióndeldomiciliofiscaldenunciado.

Alosfinesdesolicitarlacancelacióndelainscripción-enformatotaloparcial-cuandoseproduzcalaextincióndelascausalesgeneradorasdelaobligacióndeinscribirse,loscontribuyentesyresponsablesdeberánpresentarlasolicituddecancelaciónmediantetransferenciaelectrónicadedatosatravésdelapágina"web"delOrganismo.

o Ingreso a Sistemas - Clave Fiscal

Elsegundopaso,eneldiseñodelasestrategiasdefacilitación,consisteenelotorgamientodelaclavefiscalparacadacontribuyente.EnelmomentoqueelcontribuyenteconcurrealadependenciadelaAFIP,yaseaensunombreocomorepresentantedeunapersonajurídicaparaobtenersuclavefiscaly,ensucaso,lavinculacióncondichapersonajurídica,adicionalmenteserealiza-paraciertossujetos-latomadedatosbiométricosyescaneodedocumentación.

Laclavefiscalesunsistemafederadoderegistración/autenticación/autorización.Esdecir,quedebemosanalizarlascuatrocaracterísticasquederivandedichadefinición:

1.- Federado:laclavefiscalesutilizadaporotrosorganismosdelaadministraciónpúblicanacional,provincialymunicipal.

2.- Método de registración: eselconjuntodeprocedimientosquesonejecutadosporunaEntidad(organismodelEstadooempresa)paraotorgarunaclavedeidentificaciónaunusuarioquelasolicita.Laentidad(AFIP)actúacomo“AutoridaddeRegistración”.

Estosprocedimientosdefinen:

- DequéformaelUsuariotramitalasolicitudparaposeerunaclavedeidentificación.



- DequéformalaAFIPdeterminalarealidentidaddelapersonafísicaqueestásolicitandolaclavedeidentificaciónparasímismaoparapoderrepresentaraotrapersona(físicaojurídica).EnesteprocedimientosevalidalaidentidaddelapersonarepresentadayelroldelarelaciónUsuario=>representada.

- De qué forma laAFIP entrega alUsuario los elementos de autenticación de la clave deidentificación,porejemplo,lacontraseña,uncertificadodigitalounatarjetainteligente.

LosprocedimientosderegistraciónpuedenserefectuadosenformadirectaporlaAFIPoenformadelegada(comoelcasodealgunasredesdetransferenciadefondosquedeleganlaejecucióndeestosprocedimientosenlosbancos).

3.- Método de autenticación:eselconjuntodeprocedimientosytécnicasejecutadospor laAFIPparadeterminarquelapersonaqueestátratandodeaccederutilizandoundeterminadaclavedeidentificación,esrealmentelapersonaalacual,atravésdelosmétodosderegistración,selehaotorgadodichaclavedeidentificaciónyloselementosdeautenticacióncorrespondientes.

4.- Método de autorización: esel conjuntodeprocedimientos y técnicasejecutadospor laAFIPparadeterminarcuálesserviciospuedeejecutarunUsuarioatravésdesuclavedeidentificación(vinculadoestrechamenteconlasestrategiasdecontroldecumplimiento).

Existeunquintoelementoqueresultaimprescindiblecitar,losnivelesdeseguridad.EstosnivelesseobtienenporlacombinacióndeprocedimientosderegistraciónyautenticaciónqueenconjuntootorganalaAFIP,diferentesnivelesdeseguridad,quepermitendeterminarquelapersonaqueestátratandodeejecutarundeterminadoservicioesrealmentequiendiceser.

Elmodelotambiénsebasaenelconceptodequelosserviciosinteractivossonsiempreoperadosporpersonasfísicas(nohayposibilidadalgunadequenoseaasí),yqueestaspersonasfísicaspuedenestaroperandoestosserviciosparasímismasoenrepresentacióndeunapersonajurídicay/ofísica.

Unavezdescriptoelesquemadeclavefiscal,empiezanacobrarrelevancialostemasvinculadosconlasNuevasTecnologíasdelaInformaciónylasComunicaciones(TIC’s),yaqueapartirdelmomentoenelcualelcontribuyenteobtienesuclavefiscal,lamayoríadelostrámitesdelsistemaregistralydepresentaciónypagodedeclaracionesjuradas,serealizaatravésdelaweb.

Ladecididaorientaciónhaciainternet,implicaunesfuerzoadicionalparasuplirlasbrechasdigitalyculturalqueexisten.Enestesentido,laAFIPprocurabrindaraccesowebalossectoresdelapoblaciónquenoloposeenyestablecemediosdeayudaparafacilitarsuutilizaciónalosciudadanosquenoesténfamiliarizadosconsuuso.

Lanecesidaddeacercarelmostradorvirtualalaciudadaníahahechonecesarioponeradisposiciónde los ciudadanos queno opten por el accesoweb, canales alternativos de gestión en similarescondicionesdeatención.Enesesentido,sehahechofocoenlaaperturadenuevoscentrosdeservicioyenprofundizarlosmecanismosdecolaboraciónsocial,medianteloscualessebrindaasistenciaysefacilitaelaccesoainternet.

Adicionalmente,sedesarrollaronnuevasformasycanalesdecomunicaciónquehanhechomásaccesibleytransparentelainformacióndisponibleylosprocesos,utilizandolaspotencialidadesdetecnologíadisponibleenmateriadecomunicaciones-telefoníacelular,mensajeríadetexto.

o Gobierno Electrónico

LairrupcióndelasTIC’senlasúltimasdécadasgeneróunnotableimpactoenlavidacotidianade



lasociedad.Conscientedeestanuevarealidad,elEstadoNacionaldelineóelmarcoadecuadoparaimpulsareluso intensivodeestasnuevas tecnologías,afindeoptimizarasí lagestiónpúblicademanerapermanente,ofrecermejoresserviciosalciudadano,garantizarlatransparenciadelosactosdegobierno,facilitartrámitesyreducirsuscostos,generarnuevosespaciosdeparticipación,reducirlabrechadigital incluyendoapersonas,empresasycomunidadesmenosfavorecidasypropiciar laintegracióndelaproducciónnacionalalmercadoglobal.

ElresultadodeestepropósitosevioreflejadoenlaaprobacióndelDecretoNº378/2005quehapuestoenmarchaelPlanNacionaldeGobiernoElectrónico,sentandolasbasesdesualcanceyobjetivos.Paraello,seutilizaránlosinstrumentos:internet,centrosdeatencióntelefónica,serviciosweb,tramitaciónelectrónicayeldocumentoelectrónico.

Endefinitiva,todaslasestrategiasimplementadashantenidocomomarcoconceptualelPlanNacionaldeGobiernoElectrónico.

o Confección de Declaraciones Juradas

LaaplicacióndelasTIC’salaconfeccióndedeclaracionesjuradasdatadelaño1994,momentoapartirdelcualsedesarrollaronlosprimerosprogramasaplicativos-funcionabanbajoD.O.S.-paragenerarlasdeclaracionesjuradas.

Estalíneaestratégicaplanteadahace15años,haseguidoincólumealolargodelosaños,acompañandoelprogresodelasTIC’s,loquehapermitidollegaradesarrollarsistemasdeintercambiodedatos,enlíneaconelcontribuyente.

Enesalíneadetrabajo,podemoscitarcomoejemplosdeaplicaciónladeclaraciónjuradadelimpuestoalasgananciasquedebenpresentarlosempleadosenrelacióndedependencia4,lacualsegenerasin necesidad de contar con instalaciones locales de software.Además, esta aplicación ha sidodiseñadabajoel lineamientodesimplificación;deallíquenosigalalíneatradicionaldeconfeccióndedeclaracionesjurada,sinoquelamismasecompletaatravésdepasossucesivos,conunsistemadepreguntasquehabilitanonocamposposteriores5(valerecordarqueenelaplicativodeescritorio,semuestrantodaslaspantallasparasucarga,sólorestringidasporciertosdescriptoresinicialesdelcontribuyente).Finalizadalacargadedatos,lamismaaplicaciónpermiterealizarlapresentacióndelaDDJJ,emitiendoloscomprobantesrespectivos.

Otro ejemplo demuy reciente uso, es la declaración juradadeadhesióno recategorizaciónquedebenpresentar quienespretendan adherirse alRégimenSimplificado paraPequeñosContribuyentes. La confección y presentación se realiza enformasimilara ladescripciónanterior,asignando lacategoríacorrespondiente y emitiendo la credencial para el pago.Este concepto de simplificación permitió implementar unrecategorizaciónexitosaenmenosde30días6,conresultadosqueilustranlamagnituddeluniversoalcanzado.

Finalmente,elsistema“MisFacilidades”,medianteelcualloscontribuyentesyresponsablessolicitanfacilidadesdepago,tambiénmuestralaestrategiadesimplificaciónyfacilitaciónquehaseguidoelorganismo,permitiendoenestecasoquemásde100milcontribuyentesregularicendeudaspor$7.632

4 Cuando hubieran obtenido durante el año fiscal ganancias brutas totales por un importe igual o superior a CIENTO CUARENTA Y CUATRO MIL PESOS ($ 144.000.-).

5 Ver comentarios finales de la 43a Asamblea General del CIAT, La potenciación de las actividades de control masivo (declaración y pago).6 Sanción de la Ley N° 26.565, modificatoria del Régimen Simplificado (Monotributo).



millonesdepesos,ensólotresmeses.Estesistemaopera,aligualquelosejemplosanteriores,enlíneaconelcontribuyente,persistiendolosdatosdecargahastaelmomentoenqueelcontribuyentedecidarealizarlapresentación.

Enlaactualidad,latotalidaddelaspresentacionesdeDDJJserealizaporinternet(2.300.000enelmesdeFebrerode2010).Losgrandescontribuyentesseencuentranobligadosacancelarsusobligacionesmediante el VolanteElectrónico dePago, así como también la cancelación de los derechos deexportación.El83%delarecaudaciónmensualingresaatravésdemecanismoselectrónicosdepago.

o Sistema de Cuentas Tributarias (SCT)

LaimplementacióndelSistemadeCuentasTributarias(enadelanteSCT)comocomplementodelasaccionesdecontrolporciclocompletoquehamarcadolaaccióndelorganismoenlosúltimosaños,implica un salto de calidad tendiente aminimizar lamorosidad y el incumplimiento, fortaleciendolasaccionesde control primario, con sistemasque reúnendatos, transacciones yatributosde losresponsablesensurelaciónconelorganismo.

PodríamosdefiniralSCTcomounsistemadeinformacióntransaccionalinformático,elcualpermiteautomatizarlosprocesosderecaudacióndelorganismo.

Eneldiseñodelsistema,podemosencontrarlaidentificacióndelosdosprimerosobjetivosestratégicosdelPlan2007-2010:

I.- Controlarelcumplimientodelasobligacionesimpositivas,aduanerasydelaseguridadsocial;y

II.-Brindarserviciosdecalidadqueaportensolucionesconcretasalosciudadanos.

Sibiennoes la intención realizarunadescripciónpormenorizadadelsistemaencuestión,resultamenesterseñalarciertascaracterísticasesenciales,vinculadasconel“subexamine”.

Enesesentido,ycomounaherramientacentralparamejorarelcumplimiento,latransparenciadelainformaciónseerigecomopilarfundamental.LatransparenciahasidodefinidacomounodelosprincipiosrectoresdelPlanNacionaldeGobiernoElectrónico,alestablecerqueresultaindispensablefacilitarelaccesodeloshabitantesyciudadanosalosactosdegobiernoyalainformaciónpúblicamediantesupublicaciónenInternet.EnelSCTelconceptodetransparenciaesaplicablenosóloalasregistracionesdedébitosycréditos,sinoqueelmismoseencuentraampliadoalseguimientodelagestiónquerealizaelorganismosobrelossaldosqueemergendedichasregistraciones.

Para exponer claramente lamagnitud del cambio, vale realizar una apretada síntesis: hasta laimplementacióndeestesistema,loscontribuyentesnoteníanaccesoalasregistracionesquerealizabalaAT;sóloaquellosquepresentabanporinternet(quealmomentodeimplementacióndelSCTnoeratodoeluniversodecontribuyentes)podíanvisualizarelticketdepresentación,peronuncalosdatosintrínsecosdelasdeclaracionespresentadas,nilaregistraciónfinaldelossaldosdeudoresyacreedores.

MedianteelSCTelcontribuyentepuedevisualizarlaspresentaciones,lasregistracionesquehaefectuadolaAFIPensussistemas,lossaldosacreedoresydeudoresqueresultarondelaregistración,conunavistaqueeslamismaqueutilizanlasáreasinternas;esdecir,conelmismosistemainteractúanlosfuncionariosdelaATyloscontribuyentes(conceptodedatoúnico).

Sibienelcambioesfundamentalenlarelaciónfisco-contribuyente,todavíaesmásprofundocuandosepermitevisualizara loscontribuyentes toda lagestiónque realizaelorganismo.Sevisualiza laintimacióndepagoopresentación, lanotificación(lacualsibienesrecibidaporelcontribuyentea



travésdelpermisionariopostal,igualmentepuedeservisualizadaenelsistema)yfinalmenteeliniciodelasejecucionesforzadasdelasdeudas.

Ahorabien,ademáselcontribuyenteoresponsablepuedecancelarlossaldosdeudores,utilizarlosacreedoresomodificarlosmismos(desdelaópticaprocedimentaltributaria).

Cuandonosreferimosalacancelacióndelossaldosdeudores,estamoshablandodelaposibilidaddegenerarlosVolantesElectrónicosdePagodesdeelsaldodeudordeunacuentadelsistema.Estopermiteasegurarlacorrectaimputacióndelospagosalossaldosdeudores.

Ensegundolugar,elcontribuyentepuedeutilizarlossaldosacreedoresparacancelarotrasobligacionestributarias(compensación).

Lacompensacióndelasobligacionestienelugarcuandodospersonas,porderechopropio,reúnenlacalidaddeacreedorydeudorrecíprocamente,cualesquieraqueseanlascausasdeunayotradeuda.Ellaextingue,confuerzadepago,lasdosdeudas,hastadondealcancelamenor,desdeeltiempoenqueambascomenzaronacoexistir(artículo818CódigoCivil-enadelanteCC-).

LaLeydeProcedimientoTributario admiteque la compensación, comomediodeextinciónde lasobligacionestributarias,puedepracticarsedeoficioporelorganismofiscalobienarequerimientodelcontribuyente.Ladoctrinaargentinaescontesteenseñalarlaexistenciadedostiposdecompensaciones:automáticaynoautomática.

Respectodelacompensaciónautomáticayenfuncióndelasregistracionesexpuestasporelsistema,seobservaqueanteel ingresodeunadeclaración juradacuyo impuestodeterminadoessuperiora lasumatoriade los ingresosacuenta(anticipos,retenciones,pagosacuenta), loscualesfueronpreviamenteimputadosalimpuesto/períodofiscalporloscontribuyentesycomputadosporelpropiosistemacontraelimpuestodeterminado,severificalaexistenciadesaldosafavordelibredisponibilidaddelmismoimpuestoenperíodosfiscalesanteriores,utilizandolosmismosdesdeelperíodomásantiguohastaagotarlosohastacancelarladeudadelperíodoencuestión,loqueocurraantes.

Ahorabien,respectoalascompensacionesnoautomáticas,elsistemanorealizaacciónalguna,todavezqueeselcontribuyenteelquedebeimpulsarlautilizaciónyafectacióndesaldosafavorcontrasusdeudas.Antelaaccióndelcontribuyente,seamediantelatransacciónhabilitadaenelpropiosistemaomediantelapresentacióndelformulariohabilitadoatalefecto(F.798),seproduceunaregistraciónporpartidadoble,debitandoelimportedelimpuesto/períodofiscaldeorigenyacreditandoelmontoalimpuesto/períodofiscaldedestino.

Finalmente,cuandonosreferimosamodificarlossaldos,lohacemosdesdelaópticaprocedimentaltributaria,alpermitirse-porejemplo-lareduccióndelosanticiposapagar,mediantelapresentacióndeunaDDJJal efecto.Estaoperación -opciónde reduccióndeanticipos- seproduce cuando losresponsables de ingresar anticipos, de acuerdo con lo establecidoen las normas reglamentarias,considerenquelasumaaingresarentalconceptosuperaráelimportedefinitivodelaobligacióndelperíodofiscalalcualdebaimputarseesasuma-netadelosconceptosdeduciblesdelabasedecálculodelosanticipos-,podránoptarporefectuarloscitadospagosacuentaporunmontoequivalentealresultantedelaestimaciónquepractiquen.

Claroestá,quesiunavezfinalizadoelejerciciofiscalalcualcorrespondenimputarseesosanticipos,elimpuestodeterminadoessuperioralestimado,deberáningresarselosinteresesresarcitoriosporlapartedelosanticiposnoingresados,porhaberejercidolaopcióndereducción.



Deestemodo,mediantelaimplementacióndeunaherramientaágilysimple,loscontribuyentesadecúansussaldos,sinnecesidaddeconcurriraunaoficinaadministrativa.

1.2 Estrategias para Controlar el Cumplimiento Tributario

o Sistema de Control - SCT

A lahoradehablar sobre losmecanismosde control, la primera ideaque surgeeshablar de los“sistemasdecontrol”.Empero,lasprincipalescaracterísticasdelsistemadecontrolimplementadoporlaAFIP,yafuerondesarrolladasalahoradedescribirlasestrategiasdefacilitación,llegandoelturnodeanalizarlasdesdelaópticadelcontrol.

Previo a describir el cambio enel paradigmade control que implicó elSCT, esnecesario detallarbrevementelahistoriadelossistemasdecontrolenlaAFIP(anteslaDGI).

ConanterioridadalaimplantacióndelSistemaDosmil(año1991),elseguimientodelagestióndelosgrandescontribuyentesserealizabaatravésdeunasegmentación.Ungrupodecontribuyentesformabapartedela“cartera”deunoficialdecuentas.

Enelaño1991-enformageneralizada-laestrategiadecontrolsecentróenununiversoacotadodecontribuyentes, loscuales representabanelmayorporcentajede recaudación.Lagestióndedichouniversoeradescentralizada.

Enunaetapaposterior,sedecidióampliareluniversodecontribuyentesbajocontrol.SeimplementóelsistemaDosmilRegional,elcualposeíaundiseñosimilaralDosmil.

Luegodelaexperienciarecogidayenfuncióndelaestrategiadegestiónpor“ciclocompleto”,enelaño2006sedecidecentralizarlasbasesdedatosdeambossistemasypasaragestionardemaneracentralizada.

Estacentralizacióndebíaanalizadadesdedistintosaspectos:

1. ConstituíaunaetapapreviaalSistemadeCuentasTributarias.

2. Homogeneizaba lasaccionesdecontrol:apartirde laelaboracióndeuncalendariooperativo,se aseguraba la uniformidad y universalidad sistémica de las acciones de control sobre elincumplimiento.

3. Permitíauncrecimientodelacalidadlaboral:partiendodeladefinicióndeunnuevoroldelasáreasoperativas,lascualesseconvertiránenAnalistasdeCuentas,participandodelprocesodemejoracontinuadelosprocesos,produciendouncrecimientodecalidadlaboralapartirdelaagregacióndevaloralatareacotidiana.

4. Incorporabaelenfoquesistémico:todoproyectotecnológicodebeabordarseenformasistémica,considerandonosóloelimpactodirectoenunáreaespecífica,sinolasinteraccioneseimplicanciasentodaslasáreasdelaorganización.Elloaseguraquelasmejoraseneláreaespecífica,lejosdeconvertirseenunproblemaparaotrasáreas,lasbeneficienparalelamenteytodalaorganizaciónmejoresudesempeño.Elavancedelatecnologíadelainformaciónhabíageneradolaproliferacióndesistemasfragmentados,quesibienhabíanpermitidolagestiónenelcortoplazo,noeraposibleintegrarlosalasnuevasplataformas,conelconsiguienteefectosobreladiversidadydisparidaddeinformación.



LlegamosalaimplementacióndelSCTyalcambioenelparadigmadecontrol,queahoranotienequeverconeltipodegestión(yaseadoptólacentralizada)sinoconunaformadistintadepensarelcontrolenlaAT.

Seproduceuncambiosignificativoenelparadigmaqueveníadesarrollandoelorganismoenlosúltimosaños.Hastaesemomento,lasaccionesdecontrolsecentrabanenlossaldosdeterminadosporloscontribuyentes,cuyomontoexteriorizabanenlasdeclaracionesjuradas,mientrasque,respectodelosconceptosqueoperancomopagoacuenta,serealizabauncontrol“expost”.ConlaimplementacióndelSCT, los controles se realizan sobre el impuesto determinadodeclaradopor el contribuyente,descontandoaquellospagosacuentaconforme los registrosexistentesen lasbasesdedatosdelFisco7.Esdecir,serealizauncontrol“exante”,permitiendoqueelregistroycontroldelossaldosaingresarsearealizadoporelpropiosistema.ElcambioimplicaunamayorcapacidaddecontrolparaelOrganismoyunareduccióndecostosparaelcontribuyente.

o Clave Fiscal - Administrador de Relaciones

Aligualqueeneltemaanterior,laClaveFiscalformapartedelasestrategiasdefacilitaciónyalaveztieneunaaristaenelcontrol.Elmismoestáradicado,principalmente,enelesquemadeAdministracióndeRelaciones.

DefinimosAdministradordeRelaciones,alapersonafísicaque,consu“ClaveFiscal”,realizaacciones:

a) parasímisma, b) comorepresentantelegaldeunapersonajurídica,ennombreyporcuentadeésta,o c) ennombreyporcuentadeotrapersonafísica.

Asuvez,existenotrossujetosquesondesignadosporelAdministradordeRelacionesparautilizary/ointeractuarconlosserviciosinformáticosopararealizardeterminadosactosogestiones.

Esdecir,segeneraunainterrelaciónentrelaspersonasfísicasqueoperanlossistemas,quepermiteatribuirydeslindarresponsabilidadesenelusodelastransaccionesinformáticas.

o Calendario Operativo

Con relación a las acciones de gestión ante el incumplimiento, laAFIP -tal como se comentaraanteriormente-hatomadolaestrategiadegestióncentralizada,sinperjuiciodelaposibilidaddelasáreasoperativasderealizargestionesparticulares.

Lasaccionescentralizadasestánorientadashaciadeterminadossegmentosdecontribuyentes,locualdeterminalaperiodicidadconsegestionaelgrupoderesponsables.Así,alosgrandescontribuyentesdelpaís(aproximadamente180mil)selosintimadosvecespormes,mientrasquealresto,enformamensual,bimestral,semestraloanual,siguiendouncalendariooperativoespecífico.

Ahorabien,losprocesosdeejecuciónjudicialdeadeudos,adiferenciade las intimaciones, noestán signadospor la categorizaciónde loscontribuyentes,sinoporlosmontosadeudados.

7 Existen conceptos que operan como pago a cuenta y que la AFIP no tiene registro anterior del mismo (vgr. Impuestos análogos pagados en el exterior). En este caso, los datos son tomados de las declaraciones juradas y computados contra el impuesto determinado. El control -en estos supuestos- es “ex post”.



Acontinuación,sedesplieganlosdatosrelevantesdelaño2009:

o Control de Mercados Económicos Particulares

Loscontrolesserealizansobreloscontribuyentes,yestosposeenparticularidadesquelesonpropias,referidasasuactividadeconómica,distribuciónregional,modalidadesdeexplotación,cultura.

LaATrealizapermanentesiniciativasdecontrolsobremercadosespecíficos,atendiendolasparticionesquesobreeluniversodecontribuyentes,laactividadeconómicarealiza.Tantodesdeelpuntodelafacilitacióncomodeloscontroles,serequiereagregarunenfoqueeconómico,ademásdetributario,aladeterminacióndepolíticasrelacionadasconambosobjetivos.

Efectivamente todas lasactividades tributansobresusventas, sinembargo lasmodalidadesde laactividadagrícolanosonlasmismasquelaminería,laproduccióndebienesdecapitaloelcomerciominoristadealimentos.Enalgunasactividadesseevadeocultandoproducción,enotrassubfacturandoventaso vendiendo sin factura, o segeneran créditos ficticiosde tercerosagentesoproveedoresinexistentes.Siempre,encadacaso,ademásdedesalentarlaevasión,sebuscaalentarelcumplimientovoluntario,ampliarlabasetributaria-singeneraraumentosenlasalícuotasobasesimponibles-ycombatirlainformalidad,evitandocostosextrasalcontribuyenteyfacilitándolelaimplementacióndelasmedidas.

Así,diversosmercadoseconómicoshansidoobjetodemedidasdecontrolespecíficasalolargodel2009,asaber:

Granos:seestablecieronenel2009modificacionesalantiguocontroldetransporteautomotordegranos,habilitandoelcódigodeTrazabilidaddeGranos,identificadorqueseobtienemedianteunservicioenInternetutilizableenambienteseguroconClaveFiscal,ingresandodatosidentificadoresdelcamióndecarga,delaempresatransportista,delintermediario,deldestinatario,localidadesdeorigen ydestino, especie y cosecha ydemásdatosqueperfilen la carga y lahojade rutade lamisma.EneldestinoesresponsabilidaddelcontribuyentereceptorobteneruncódigodecancelacióndelCTG.Deestemodoseincorporóunelementodecontrolelectrónicoverificablealolargodelcaminoporeventualespuestosdeverificación,sobrelaviejadocumentaciónpapelquesufríafalsificaciones,adulteracionesysobretodousomúltipledeunamismaautorización,comomodalidadeshabitualesdeevasión.

ComercioExterior(escáner):laATposee12camionesconescáner,conmodernosoftware,quepermiten-medianteelcálculodeáreasylíneas-untrazadodelinteriordevehículosdetransporte,afindeverificarcargayequipaje.Serealizanpermanentesoperativosregionales.Existenademásnumerososescáneresenlospuertosmásimportantes.Lasinspeccionesnointrusivas,radiológicas,secomplementanconlapresenciadeequiposdecanesespecialmenteentrenadosparaladeteccióndemercaderíadecontrabando.Enel2009sedetectaronmásde15.000kilosdeestupefacientes.

Comercioexterior:seincorporóelusodelafacturaelectrónica,introduciendodatosqueelpapelnotenía,talescomodestinofinalyrutaintermediadelacarga,afindeidentificareventualescasosdetriangulaciónenlosquesealtereelvalordelamercadería.Naturalmentetambiénloscontribuyentespodráningresarnotasdedébitoycréditoelectrónicasanteeventualescancelacionesoreembolsos.

Segurosdecaución:tambiénseimplementólafacturaelectrónicaparaoperacionesdeestetipo,ligadasconelcomerciointernacional.Secontratanmásdecienmilalañoennuestropaísytodasdeberánfacturarseporestemedio,afindecruzarelnúmerodepóliza,loseventualesendososylafacturacióndelosexportadores.Estaesunamedidadecontrolcruzado.

Comerciointeriorminorista:existenmásde320.000controladoresfiscalesfuncionandoennuestropaís.Estosdispositivosseacoplanalascajasdeloscomercios,almacenandoloscomprobantesde



ventaemitidosencadatransacciónencintastestigosdepapelquelosresponsablesdebenalmacenarpor5años.Laactualizaciónpermitiráincorporardispositivoselectrónicosdealmacenamientodelainformación,lacualdeberántransmitiralaAT,permitiendoconocerelconjuntodeoperacionesdeloscontribuyentes.Serealizaráuncensodeloscontroladoresexistentesysedaránincentivosfiscalesparaamortiguarelcostodelarenovacióntecnológica.Estamedidaesfacilitadoraydesalientalaevasión,ademásdepermitircontrolescruzados.

1.3 Estrategias para Inducir al Cumplimiento

o Clima Fiscal

LaRealAcademiaEspañola,ensuprimeraacepción,defineal“clima”comounconjuntodecondicionesatmosféricasquecaracterizanunaregión.Enelcasoespecífico“fiscal”,elclimaseríaunconjuntodeindicadoresfiscales.

LaOrganizaciónparalaCooperaciónyelDesarrolloEconómico(OCDE)proponeconsideraralgunosindicadoresgeneralesquemidenrelacionesentrelarecaudaciónimpositivaylarentanacional,omásespecíficamentelarelaciónentreeltributoalcapitalylasrentasobtenidaspordichocapital.Tambiénproponeindicadorescombinadosqueresultendemedicionessobrelosimpuestosalarenta,alasventasycargassociales.Esteesunenfoquepropicioparalatomadedecisionesdeinversión,sinembargonoesinmediatamenteaplicablealclimafiscal.

Paranuestrasorganizaciones,unclimafiscalpropicioesaquelquealientaelcumplimientovoluntariodetodaslasobligacionesemergentesdelalegislaciónparalosactoreseconómicosactuantesenelpaís.TodaslasmedidasrecomendadasporlasdiferentesasambleasdelCIAT,comolatransparencia,laética,larendicióndegastos,lafacilitación,loscontrolesypolíticasdeprevencióndelaevasiónyampliacióndelabasetributaria,hacenaunpropicioclimafiscal.

Enestesentido,lasATsonactivasenrelaciónalaformacióndelclimafiscalqueconsideranpropicioparasusmisionesyfunciones.

o Acuerdo Fiscal

ElAcuerdoFiscalfuelamedidaanticíclicamásimportante-desdeelpuntodevistatributario-del2009.

Conrelaciónalamoratoriaelresultadofinalmuestraunadeudadeclarada-por169.300contribuyentes-de14.700millonesdepesos.Aquívale resaltarqueel80%seconformócondeudanofinanciadapreviamente,surgida,principalmente-delaaceptacióndeajustesdelorganismo.Unacápiteimportantearesaltaresqueel40%deloacogidocorrespondióalimpuestoalasganancias,participaciónquesuperaampliamenteelporcentajequedichoimpuestoposeeenladistribuciónnormaldelarecaudación.

Lasempresasestabanacumulandodeudas-yaseadeclaradasenformaespontáneaoajustadasporlaAFIP-enelimpuestoquegravadirectamentesuactividadylamoratorialespermitiófinanciarlas.Laindustriamanufactureraeselsectoreconómicoquemásadhirióalamoratoria,yconsiderandoqueenestesectorlasPyMESsonmayoritarias,elespírituoriginaldesosteneralasempresasyalempleoenesteciclodecrisiseconómicamundial,sehavistomaterializadoenformaexitosa.

Porsuparte,elrégimende“exteriorización”permitióladeclaracióndefondosybienesporuntotalde18.113millonesdepesos.Elsectordelaeconomíaquemásadhirióalrégimenfueeldeserviciosempresarialeseinmobiliarios,concentrandolasinversiones,bienesydepósitosenlaplazalocal,el94%delmontototalexteriorizado.Lasumafinaldelrégimenderegularizaciónequivalea11,1millones



dem2deconstrucción,4.500escuelaso70.100camiones.Lascomparacionesilustranladimensióndelaexteriorización.Asimismo,seamplíalabasetributariaparalospróximosejercicioseconómicos.

o Plan de Facilidades - Medida anticíclica

ElrégimendefacilidadesdepagoapuntóanormalizarlasituacióndeloscontribuyentesquemanteníanunadeudaconelFisco,constituyendounaformadedarvueltalapáginadelacrisiseconómicadel2008y2009.

Laimplementacióndelplansignificóunatomadedecisiónimportanteporpartedelgobiernonacional.Setratódeunamedidacontracíclica,cuyoobjetivoeraeldeconstituirunaplataformaparaeldespegueeconómicoparael2010,buscandosostenerlaeconomía,laproducciónyelniveldeempleo.

Elresultadofinalmuestraquemásde100milcontribuyentesregularizaron$7.632millonesdepesos.

o Convenios de Intercambio de Información Tributaria

Traselestallidodelacrisis,lospaísesreunidosenelG20,propusieronaumentarlatransparenciayelintercambiodeinformación,conlaintencióndecombatirlaevasiónyellavadodedinero.

Comoejecutoresdeunodeloslineamientosdelgobiernonacionalentalsentido,estaATcomenzóafirmarduranteelaño2009conveniosdeintercambiodeinformaciónfiscalybancariaconelPrincipadodeMónaco,Bahamas,Andorra,CostaRica,SanMarino,queseagregana losfirmadosenelañoanterior.EstosconveniosnosolosonrecomendadosporelG20,sinotambiénporlaOCDE,encuyoForoGlobalsobreTransparenciaeIntercambiodeInformaciónsehaconformadoungruporevisor,siendolaAFIPimpulsoryactivoparticipante.

Estosconveniospermitiránrecabarinformaciónvinculadaconlatitularidaddesociedades,fideicomisos,fundacionesyotraspersonas,asícomosobretributossobrelarentauoperacionesdecomercioexterior.

Sinembargo,nosolosetratadeobtenerinformacióndeotrospaíses,tambiénesnecesarioampliarlaredinternadeintercambiodeinformación,incluyendoaorganismospúblicosyprivados.Porejemplo,estaATfirmóconlaautoridadnacionalensegurosdevida,unconveniomedianteelcuallarecaudacióndelsegurodevidaobligatoriodetodoslostrabajadoresserealizarápormediodenuestraplataformaelectrónica,permitiendoidentificarlapólizadecadaunodelos7,9millonesdeempleadosregistradosenmásde600milempleadores,quienespodránrealizarlacargadelosdatosunaúnicavezporunservicioWebatalefectoenámbitosegurodeClaveFiscal,omediantelageneraciónelectrónicadesuDDJJconelaplicativoquelaATponeadisposicióndelosempleadoresalosfinesdeladeclaracióndenóminaycargasyaportessocialesquecorresponden.

o Programa IVA y VUELTA

Selanzóunprogramadesorteosdevehículosautomotoresentrelosciudadanosqueingresarancuponesalorganismo,informandofacturasdeventaencomerciosdentrodelterritorionacional.Sesuperólacifrade1,7millonesdecupones,informándoseenellosmásde8millonesdefacturas,conlaparticipacióndemásde150milciudadanos.Serealizaron38sorteosalolargodel2009.

Eluniversodecomerciosinformadosfueutilizadoparaseleccionarcasosespecíficosdefiscalizaciónquesellevaronacabo.Estamedidatendióaalentarlaeducacióntributaria,fomentarlaparticipacióndelosciudadanosenelcontrolfiscal,alentandoelcumplimientovoluntario.



2. FUTURO

Alolargodelpresentetrabajosehanenunciadoydesarrolladolasprincipalesestrategiasdesplegadasduranteelaño2009,aefectosdemejorarelcumplimientovoluntarioyelcobrodelostributos.

Ahorabien,estalíneadetrabajotrazadadesdeiniciosdelaño2009tieneunacontinuidadeneltiempo.Porelloesmenesterdescribir(acontinuación)lasprincipalesiniciativasprevistasparaelaño2010,lascuales,sinlamenorhesitación,incidiránenelcumplimientovoluntarioyenelcobrodetributos.

2.1 Enfoque desde la relación fisco-contribuyente

o Sistema Integral de Retenciones Electrónicas (SIRE)

LaleyprocedimentalestablecequelapercepcióndelostributosseharáenlamismafuentecuandolaAdministraciónFederaldeIngresosPúblicosdispongaquépersonasyenquécasos,intervendráncomoagentesderetencióny/opercepción.

Larecaudaciónenlafuentegeneralizadatienedosconsecuenciasimportantes:a)esunmedioeficienteparaevitar laevasión tributaria;yb)paraelcontribuyente, lasretencionestienenefectosprácticossimilaresa losanticiposyactúancomoreservasobligatoriasparaelcumplimientode laobligaciónfiscalasuvencimiento.

LaAdministraciónFederaldeIngresosPúblicoshaestablecidoregímenesderetenciónparadistintosimpuestos.

ElAgentedeRetención(enadelante,AR),asumeelrolrecaudadoryseubicaenlugardelOrganismofiscal.Paraello,seleexigeelcumplimientodeunaseriederequisitosformalesymateriales,tendientesalcorrectofuncionamientodelsistemade“retenciónenlafuente”.

EllotrajoaparejadodiversosinconvenientesqueseoriginanenlarelaciónexistenteentreAFIP-AgentedeRetención-Retenido,entreloscualespodemosenunciar:

LosARno presentanDDJJ Informativa de retenciones: en este supuesto, laAdministracióndesconoceelimporteretenido.

LosARinformanincorrectamentelasretencionespracticadas:enconsecuencialaATdesconocelacuantíadelcréditoatribuiblealsujetoretenido(SR).

LosARgenerannotasdecréditoinexistentesparadisminuirlacargatributaria:medianteesteardidseevitaelingresodelasretencionesefectivamentepracticadas.

AefectosdedisminuiralmáximolasdisociacionesqueseproducenentrelainformacióndelosARyladelosSR,seproponeunsistemaderetencionestotalmenteinformatizadoyenlíneaconlaAFIP.

Básicamente,elsistemaconsisteenquelosagentesderetencióninformen,enlíneaalaAFIP, lasretencionespracticadas, comoasí tambiénpuedangenerar la correspondiente declaración jurada,determinandoelmontoadepositaralFisco.

AquellasretencionesquenoobrenenlabasedelaAFIPpodránserregistradas"sujetasaverificación"porpartedelSR.Esdecir, lasumatoriade lasretencionesypercepcionesregistradasporelFiscomásaquéllasquefueranagregadasporelcontribuyenteserán lascomputablescontrael impuestodeterminado,conformelasprevisionesdelaleyprocedimental.



Conestesistema,sereducesignificativamentelacargaadministrativadelosAR.Asuvez,redundaráenmayoresbeneficiosparalosSR,yaquenodeberáninformarlasretencionessufridasytendránlaseguridadquelaoperaciónseencuentrapreviamentepuestaenconocimientodelOrganismo.

o Sistema Registral - Registración de Datos Biométricos

Apartirdelprimercuatrimestredelaño2010atodaslaspersonasfísicasquesolicitenelaltadelaCUIT,selesescanearáeldocumentodeidentidadquepresentenparasuinscripciónyselesrequeriráelregistrodesusdatosbiométricos(firma,fotoyhuella).AdicionalmenteselesasignaráunaclavefiscalconniveldeseguridadequivalentealmecanismodeautenticaciónpresencialenlaDependencia.

Talcomoserealizaenlaactualidad,ladependenciacontinuaráregistrandolosdatosreferencialesylosdomicilioslegalyfiscaldelsolicitante.Apartirdelafinalizacióndeltrámite,ladependenciacuentaconlosdatosnecesariosparallevaracabolaverificacióndeldomiciliodeclaradoporelcontribuyente,luegodelaaplicacióndepautasdeselectividad.Entalpunto,yenfuncióndelanálisisdelcontribuyente,puedeocurrirqueciertoscasosseanvalidadosmedianteelesquemaactual,esdecir,medianteelenvíodeuncódigodeconfirmacióndeldomicilioatravésdelpermisionariopostal,elcualdebeseringresadoalsistemaregistralporpartedelcontribuyente.

Sinduda,laimplementacióndeestaestrategiapermitirá:

Protegeralciudadanoysusdatosanteelrobodeidentidadtributaria Contrarrestarlacomisióndehechosilícitosmediantelautilizacióndedocumentaciónapócrifa.

2.2 Enfoque desde la acción operativa

o Fortalecimiento de Áreas Operativas

Aquí,esnecesariorealizarunabrevereflexiónacercadeunelementofundamentalyenocasionesnodeltodosubrayadoparalaconsecucióndecualquierobjetivoorganizacional:elrecursohumano.

Lasestrategiaslasdiseñanylasrealizanpersonas.Así,eléxitotantoeneldiseñocomoenlarealizacióndelasestrategias,dependedelaspersonasquellevanacaboestasdosacciones.

Enlasrecomendacionesdela43aAsamblea,justamentesehablabadeoptimizarlosprocesosdeapoyoquepermitanelfortalecimientodelaadministracióntributaria.Sehablabaallí,entreotrosítems,deldesarrollodeplataformasdee-learningparalacapacitacióntécnicaydelaconformacióndeindicadoresparalamedicióndeldesempeño,afindeestablecer,ajustar,corregiromodificarlosplanesdegestiónconformealosresultadosquesevayanobteniendo.

Enestepunto,esdableproponeralgunasotrascuestionesquetambiéndebensertenidasencuenta,comolosonunaadecuadapolíticasalarialgeneralydeincentivospersonales,elmonitoreopermanentedelclimalaboralyelestablecimientoydifusióndeuncódigodeética,experienciasquelaAFIPllevaadelantedemanerapermanenteyconresultadosaltamentesatisfactorios.

Volviendoa las recomendacionesmencionadas,seha implementadounaplataformadee-learningllamadaCampusAFIP,en lacualsehadifundidoelCódigodeÉticaysehan impartidocursosdeformacióngeneralyespecializacióntécnica.



o Tablero de Control - Mecanismos de Anticipación de Recaudación

Elfenómenotributario,entendidocomoelconjuntodehechosrealizadosporlosactoreseconómicosdeunasociedadenelalcancedeunaAT,puedeserencaradodediversasmaneras.Bienpuedeserunaorganizaciónquerecibedesdeelentornosociallosestímulosquedisparansusmecanismosdecontrolygestión,siendoestosinclusodinámicosyágilessegúnlosretosactuales,opuedeautopercibirse-comoyadijimos-enunelementomásdelclimafiscal,unactordinámicoymodificadordedichoclima.

Enunparadigma,lapercepcióndelfenómenotributarioquelaATposeeeslaquelosactoreseconómicosdecidenenunaquíyahoradelclimafiscal.Enelotro,elfenómenotributarioesinvestigado,monitoreado,modificadoyhastaconducidoporelaccionardelaAT.Seinterpretaqueestamiradamásconsciente,másactiva,debepartirdelamodificacióndelaccionardenuestrosgerentesoperativos,elevandosucalidadgerencialconherramientasdeexploraciónymonitoreode la informaciónasualcanceyelestablecimientodeobjetivosgenerales,incentivandoelautocontrol.Naturalmentetodaorganizacióndiseñaplanesestratégicosparaellogrodesusobjetivosymetas,enestecasorelacionadosconelcobrode los impuestos, cuyo cumplimiento debemonitorearse, teniendo comofinalidadbásicaelestablecimientodeguíasgeneralesdeacción.

Estosplanesdeterminaránelcursodelaorganizaciónyproveenunabaseparaestimarelgradodeéxitoprobableenellogrodeobjetivos.Asimismo,laactividadnaturaldelgerenteesvislumbrarlíneasdeacciónfuturaqueasegurenlosobjetivosgeneralesdelaorganización.

Paraello la informaciónseráunfactorcrítico;unainformaciónabundanteydiversa,procedentedemúltiplesfuentesyendiferentesformatos,quehabráquerecoger,ordenar,manipularyexplotarparaobtenerunvalorañadido.

Laevolucióndelossistemasdeinteligenciadenegocio,apartirdelosavancesdelasTIC’s,admitenelusodelainformacióncomounarmaestratégica,consoporteenherramientasinformáticas,permitiendoponeradisposicióndelosnivelesgerenciales,variadosinstrumentosdeexplotacióndelainformación.

Demásestádecirqueelcumplimientode losobjetivosgeneralesde laorganización,plasmadoenplanes,aseguraprevisibilidadenlatomadedecisionesalasmáximasautoridadesdelEstadoNacional.Enestesentido,elmonitoreodedichosplanesescrítico.

Eláreaoperativarequiereinformaciónactualizadaypermanente,paraaportarsuagilidadnaturalalprocesogeneraldemonitoreoyaseguramientodelosprogramasderecaudación.Portodoellosebuscaobtener:

Unaplataformaqueconstituyaunágile intuitivoescritoriodetrabajoparaelgerente,en línea,personalizada,concontroldeacceso,conposibilidaddealmacenarsesionesdetrabajo,imprimirreportes,agregarocerrarventanas,agregarfuncionalidades(indicadoresydecomunicaciónyanálisis).Estaplataformaseráelsoportedelosindicadores.

Un conjunto de indicadores, funcionalidad empaquetadaqueofrecedatosygráficosparaconstruir lavisióndeunaspecto del negocio. Los indicadores se proponen comofuncionalidades separadasquepodrán ir desarrollándoseeneltiempo,todasenfocadasenunparticularaspectodelnegocioderecau-daciónperoconcaracterísticasgeneralescomunes.Un indicador esuna funcionalidadgráfica y dedatosquemuestra,enlalíneadetiempooenlalíneafiscal(períodosfiscalessucesivosdevengados),unaporcióndelaevolucióndeunaspectodelnegocio,porejemplo,losdébitos



fiscalesdeclaradosenelimpuestoalasventas,olacantidaddepersonalcontratado.Estosaspectosdelnegociosurgendecomprobantes(documentosquedancuentadeuneventoderecaudación),talescomocomprobantesdepagobancarioonobancarioydeclaracionesjuradasdeterminativasoinformativas.

Unconjuntodeindicadoresrealizalavisióntotaldeunaspectoparticulardelnegociotributario.Cadaindicadorposeeademásunespaciodeanotacionesdondesedespliegatextoexplicativo.Sebuscaevaluarconductasymonitorearlaevolucióndelnegocio,deallílanecesidaddedistribuirlainformaciónenalgunalíneadetiempo,alosfinesdelaproyecciónanticipatoria.

Elgerentedebepodernavegaratravésdetrescapasdedatos:agrupaciónjurisdiccionaldeldatoenlalíneacronológicadecidida,universodecontribuyentesrelevantesendichaventanadetiempoydatosdeuncontribuyenteespecífico.

Unconjuntodemanualesdelusuario,fuertementeprácticosyconlineamientosdetrabajo,quenosolofacilitenalmanejodelaherramienta,sinoqueademáspermitanalgerenteimaginartodaslasposibilidadesanalíticasquecadaindicadorprovee.

o Gestión del Conocimiento

Enelmismosentidodelfortalecimientodelfactorhumanoseenmarcalapropuestadeunaplataformadegestióndelconocimiento.

Sebuscalarecolección,clasificacióneinterconexióndelconocimientooperativodispersoenlosagentesdelaAT,promoviendosuparticipaciónafindegenerarunacomunidadtributariadeconocimiento.

Conellosebuscahomogeneizarladispersiónydispararnuevoconocimientoporprocesosacumulativosyasociativosnaturales.Enestesentido,seimplementaráenelpresenteañounaplataformainformáticaquesoportelosobjetivosdescriptos.

Cualquierorganizaciónposeeentresusmiembrosuncaudaldeconocimiento.Elmismosepresentadediversasformasyorígenes,esdecir,formalizado,informal,empírico,fáctico,teórico.Elconocimientoesunvaliosoactivo.

Porotraparte,dichadispersiónpuedeproducirdesniveles,contradiccionesohuecosencadaindividuooentreunconjuntodeellos.Desdesusorígeneslasbibliotecashantenidocomoespíritufundacional“concentrar”elconocimiento.Perovistocomomateriaviva,multifacética,elconocimientoorganizacional(especializado)requiereunaplataformamásdinámica.Comonosetratadecompilarlegislación(nodiscutible)sinodeorganizarconocimientodelnegocio,útil,disperso,renovable,práctico,laparticipacióndelacomunidaddelnegocioesfundamental.Lapremisaesquetodosposeenunacuotadeconocimiento.

Endefinitiva,sebuscagenerarunactivointelectualtangiblequepuededistribuirse.

3. CONCLUSIÓN

LaAdministraciónTributaria,tantoensuroldeasesoreneldiseñodelapolíticatributaria,comoeneldegestoryejecutordedichapolítica,debeconstituirseenunactordinámicoymodificadordelclimafiscal, llevandoaqueel fenómenotributarioseainvestigado,monitoreadoyhastaconducidoporelaccionardelaAT.



Desdeelpuntodevistadelosplanteosestratégicos,todaATdebeapoyarseenelusodelasTecnologíasdelaInformaciónylasComunicaciones,generandosistemasquefacilitenelcumplimientovoluntarioyelcobrodetributos,operadosporelcontribuyenteporInternet,congestiónderecaudacióndemaneracentralizadaycongerentesoperativoságiles,queasegurenelmonitoreoylosprogramasderecaudación.

ElcumplimientodelosobjetivosgeneralesdelaAT,plasmadoenplanes,aseguraprevisibilidadenlatomadedecisionesalasautoridadesdelEstadoNacional,permitiendoinstrumentarpolíticaspúblicasdeinterésgeneral,mediantelaafectacióndelosrecursostributarios.

1. Introducción. 1.1. Autoridadeslegislativas. 1.2. Contextocanadienseencuantoalcumplimiento

tributario.2. Nuestraestrategiaparaunaadministracióntributaria

efectiva. 2.1. Cómorecabarymantenerelapoyodelosciudadanos. 2.2. Nuestromodeloparalograrelcumplimiento. 2.2.1.Facilitacióndelcumplimientovoluntario. 2.2.2.Cumplimientoforzado. 2.2.3.Apelaciones.3. Estrategiasparacontrolarelcumplimiento. 3.1.Medidaspreventivasydedeteccióndelincumplimiento. 3.2.Métodosdeevaluaciónderiesgoseinvestigacióndel

cumplimiento. 3.2.1 Investigacióndelcumplimiento. 3.2.2.Identificaciónyevaluaciónderiesgos. 3.3.Revisiónformaldelcumplimiento. 3.3.1.Planificaciónfiscalagresiva. 3.3.2.Economíaclandestina. 3.3.3.AltoRiesgoenelCumplimientodeGST/HST

(IVA). 3.3.4.Contribuyentesquenodeclaran/noinscritosy

cobro. 3.4.Mediciónyevaluacióndelosresultados.4. Ventajaseinconvenientesdenuestraestrategiaencuantoal

cumplimientotributario.5.Conclusión.

Estrategias para el control del cumplimiento tributario

Lyse Ricard(Canadá)

1 INTRODUCCIÓN

Este trabajo ofrece un resumen de las estrategias que utiliza laAgenciaCanadiense de Ingresos(CRA)paracontrolarelcumplimientotributario.Paraayudaralapresentación,eltrabajocomienzacon una breve descripción de la función y las responsabilidades de la CRA como administradoratributarianacionaldeCanadá.EnlaSección2,examinamoslafilosofíadecumplimientodelaCRAylosfundamentosbásicosqueformannuestraestrategiaparalograrelcumplimientotributario.LaSección2 también introduceelmodelodecumplimientode laCRAquesirvecomomarcogeneralparasusprogramasyparalaimplantacióndecontrolesdecumplimiento.LaSección3exploramásprofundamentelascuatroestrategiasprincipalesqueemplealaCRAparacontrolarelcumplimientotributario.LasecciónfinaldelinformecompartealgunosdelosdesafíosprácticosydelasleccionesaprendidasenlaaplicacióndelasestrategiasdecontroldelaCRA.EstasecciónconcluyeconunarevisióndelasdireccioneseiniciativasqueprosiguelaCRAparareforzarsucapacidaddecontrol.

1.1 Autoridades Legislativas

LaCRAeslaprincipalrecaudadoradeimpuestosparaelGobiernodeCanadá,paralamayorpartede las provincias y los territorios, y paramuchas de las primeras naciones, y su responsabilidadpredominanteesprotegerlabasetributariadeCanadá.Tambiénesresponsablededistribuirbeneficiosamillonesdecanadiensestodoslosaños.Másprecisamente,laCRArecauda:

• Elimpuestofederalsobrelarentadetodaslasprovincias;• Elimpuestosobrelarentadepersonasfísicasdetodaslasprovincias,exceptouna(lafederación

canadienseestácompuestapordiezprovinciasytresterritorios);• Elimpuestosobrelosbeneficiosdelassociedadesdeochodelasdiezprovincias;el impuesto

sobrebienesyservicios(GST)entodaslasprovincias,exceptouna;y• Elimpuestoarmonizadosobrelasventas(HST)enlastresprovinciasdondeelimpuestoprovincial

sobrelasventassehaarmonizadoconelimpuestofederalGST.• Elimpuestodelosindígenasyelimpuestosobrebienesyservicios(GST)delosindígenassobre

anombredeunnúmerodegruposdelosindígenascanadiense.

También recaudael impuestoal consumo;el impuestodesisaparaciertasprovincias; losaportesdeempleadosyempleadoresalRégimendePensionesdeCanadá;y lasprimasdeempleadosyempleadoresdelSegurodeEmpleo.Además,laCRAentregavariosbeneficios,créditosimpositivosyotrosserviciosenbasealosingresos,quecontribuyendirectamentealbienestareconómicoysocialdeloscanadienses.

LaCRA tambiénadministra losconvenios internacionalesdedoble imposiciónquesehanfirmadoconunagrancantidaddepaíses,yqueapuntanapromoverelintercambiodeinformaciónentrelospartícipesyevitarladobleimposiciónsobrelosingresosquesusrespectivosciudadanospercibenenelextranjero.

1.2 Contexto Canadiense en cuanto al Cumplimiento Tributario

Canadáesunpaísvastoquemideaproximadamente7.200kilómetrosdeEsteaOesteyseextiendealoanchode6husoshorarios.Eselsegundopaísensuperficie,despuésdeRusia,ycostealosocéanosAtlántico,ÁrticoyPacífico,siendoelpaísconlalíneadecostamásextensadelmundo.Ensuperficie,Canadáes ligeramentemásgrandeque losEstadosUnidos,perosólocuentaconunapoblaciónequivalenteal11porcientodelmismo.Esunodelospaísesmenosdensamentepobladosysinembargounodelosmásprósperosdelmundo.EntrelaseconomíasdelospaísesdelG-7,lacanadienseestáconsideradacomounadelasmásfuertesysaludables.


26 CUMPLIMIENTOTRIBUTARIO-EstrategiasLyse Ricard

En Canadá, el cumplimiento del derecho fiscal típicamente significa presentar la declaración deimpuestos a tiempo, proporcionar información completa y exacta a fin de determinar la obligacióntributaria,ypagarelsaldototalcuandocorresponde. El incumplimientoocurrecuando,poralgunarazón,sedejadesatisfacercualquieradeestasobligaciones.

Lograr un cumplimiento total no es unaexpectativa pragmática. Es de esperar quesehaganerroreshonestosen los formulariosy que existan diferencias en la interpretacióno aplicación de leyes complejas. También,es realista esperar que exista una pequeñaminoríadentrodelapoblaciónqueoperefueradel interéspúblicoydecidanocumplir con laley.Elincumplimientointencionalincluyeactosdeevasiónfiscal,participaciónenlaeconomíaclandestina o participación en estrategiastributariasilegalesdiseñadasúnicamenteparaevadirlaley.

El incumplimiento puede tener efectossignificativos.

Los canadienses pierden ingresos públicosque necesitan para su bienestar social yeconómico.Esto,porsuparte,afectaelnivelylaaccesibilidadfinancieradeprogramaspúblicos.El incumplimiento reduce la imparcialidad delsistema impositivo, ya que aquellos que nopaganlapartequelescorresponde,trasladanlaresponsabilidadaotroscontribuyentes.Delmismomodo, una empresa que no paga su parte tiene una ventaja competitiva injusta sobre las otrasempresasquecumplenconlaley.

Canadá también goza de un buen índice de participación en el sistema impositivo, ya queaproximadamenteel93%deloscontribuyentesadultosdeclaransusimpuestosanualessobrelarentaconpuntualidad.Laobtencióndeunadeclaracióndeimpuestoseselprimerpasomásimportanteenelprocesodecumplimiento.Ladeclaracióndeimpuestoseslabaseparaestablecerlaobligacióntributaria anual de cada contribuyente y proporciona información que es importante paramuchosprogramasdeservicioycumplimiento.

2 NUESTRA ESTRATEGIA PARA UNA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EFECTIVA

Muchasadministracionestributariasvenelcumplimientovoluntarioylaautoevaluacióncomoelmejorymáseficientemododeadministrarelsistemaimpositivodeunpaís.Seesperaqueloscontribuyentesdeterminensupropiaobligacióntributariaconformealaley,yqueluegopaguenlacantidadcorrectadeimpuestos.Laestrategiafundamentaleshacerquelos individuosy lasempresascumplanconsus obligaciones sin la intervención de la administración tributaria. Altos índices de cumplimientovoluntarioreducenlosgastosdeadministraciónydisminuyenlacargaylaintrusióndelasaccionesdecumplimiento.

Lacreenciafundamentalenelcumplimientovoluntarioesquelamayoríadelosindividuosylasempresasestándispuestosacumplir realizandounaautoevaluacióncorrectadesusituación impositiva. Losaltosnivelesdeparticipaciónenelsistemaimpositivodeunpaísamenudosebasanenlaconfianza

Volúmenes de la CRA, 2006-2007

• Pocomásde346milmillonesdedólaresrecaudadoseningresos–dandounpromediode1.300millonesdedólarespordíalaborable.

• Casi25millonesdedeclaracionesdelimpuestosobrelarentapresentadasporindividuos–51%presentadaselectrónicamente.

• Másde15milmillonesdedólaresenbeneficiosypagosdecréditodistribuidosamásde11millonesdecanadienses.

• Aproximadamente1,6millonesdeempleadoresretuvieronyremitieronmásde192milmillonesdedólaresenretencionessalariales–aproximadamenteel56%detodoslosingresosrecaudados.

• Másde1,6millonesdedeclaracionesdeimpuestosdesociedadesprocesados–aproximadamenteel14%sepresentóelectrónicamente.

• Seidentificaroncasi13milmillonesdedólaresatravésdemedidasdirigidasacontrarrestarelincumplimiento.


27CUMPLIMIENTOTRIBUTARIO-Estrategias Lyse Ricard

quetienensusciudadanosenlaimparcialidad,responsabilidad,transparenciaeintegridaddedichaadministracióntributaria.

2.1 Cómo Recabar y Mantener el Apoyo de los Ciudadanos

EnCanadá,el sistema impositivoes labaseprimordial quepermite financiarunaamplia variedaddeprogramassocialesyeconómicos.Losimpuestoscosteanlaeducación,laasistenciamédica,laseguridaddenuestranaciónytodoslosbienesyserviciospúblicosque,conjuntamente,realzanlacalidaddevidadeloscanadienses.Losimpuestostambiénnosproporcionanlosmediosparadistribuirnuestrosingresosalosnecesitados,incluyendoniños,personascondiscapacidades,ancianosydesempleados.El cumplimientodel derechofiscal es importanteparamantenerun sistema justoe imparcial paratodos,ysubvencionarlosprogramasyserviciosqueenriquecennuestravida.

La CRA confía en y está comprometida con los principios que se están fomentando en estaconferencia,particularmente,quelassociedadesmostraránuncompromisomayorypermanenteconelcumplimientodesusdeberesanivelfiscal,cuandoperciban:• unsistemaimpositivoequitativo;• unaadministracióntributariaeficienteyjusta;y• un Estado que usa racionalmente y aprovecha al máximo los ingresos provenientes de los

impuestosquesehanpagado.

Es razonable que todos los ciudadanos esperen que su sistema impositivo sea intencionalmenteequitativo, y que los contribuyentes en circunstancias similares reciban el mismo trato. Losadministradorestributariostienenlaresponsabilidaddeestaratentosasituacionesquedanocasiónauntratamientoinjusto,comoporejemplobrechaslegalesqueseabusaninjustamenteodondesurgenconsecuenciasinvoluntariasaraízdealgunadisposiciónlegislativa.

EnCanadá,elMinisteriodeHaciendaeselqueestablecelapolíticatributariaylaCRAeselórganoadministrativodelgobierno.Paramantenerlaequidaddelsistemaimpositivosedebeponeratencióncuandoseexaminalaformacomoloscontribuyentesylacomunidaddeconsejerosfiscalesinterpretanyaplican la legislaciónfiscal. Ello tambiéndemandaquecuandosedescubreunaanomalíaen lalegislaciónfiscal, sedesarrollenmodificaciones legislativasapropiadasparacorregirel problemayrestituirlaequidaddelsistemaimpositivo.LaCRAtrabajaestrechamenteconelMinisteriodeHaciendaparaasegurarqueelderechofiscalestélograndolosobjetivosdepolíticapropuestos.

Paramantener la confianza pública, un sistema impositivo equitativo también se debe administrarconjusticia. Losciudadanosdebenserconscientesdesusobligacionestributariasydebencontarcon información, herramientas y recursos adecuados que les permitan cumplir con ellas. Paralograrelcumplimientoymantenerlacooperaciónyelrespetodelosciudadanos,esesencialcontarconprogramaseficacesycomunicacionesdirigidasa la facilitacióndelcumplimiento tributario. Laimparcialidadtambiénsepromuevemedianteunaimposiciónresponsablecuandoseidentificanaquellosquenocumplenvoluntariamenteysetratandeacuerdoalaspolíticaslegislativasyadministrativas.Paraconservarlaconfianzapúblicaylaeficaciadelaadministracióntributaria,esesencialmantenerunequilibrioentrelafacilitaciónylaimposición.

La imparcialidad y la eficacia en la administración tributaria también tienen un sentido másfundamental.Losciudadanostienenqueestar informadossobreloquepuedenesperarensutratoconlaadministracióntributaria,inclusosusprivilegiosyderechosbásicos.



LaCRAtomórecientementeunamedidaenestaárea,queconsistióenpublicarunanuevaCartadeDerechosdelosContribuyentesquedisponequincederechosyconfirmasucompromisodeserviraloscontribuyentesconunaltogradodeexactitud,profesionalismo,cortesíaeimparcialidad.LaCartadeDerechosde losContribuyentesharáque seamás fácil para los canadiensesentender lo quepuedenesperarcuandotratanconlaCRA;queselostrataráconjusticiaconformeareglasclarasyestablecidas;yquepuedenesperarunaltoestándardeservicioentodassusinteracciones.LaCartacontieneunrecordatoriodelderecho legislativoquetienen loscontribuyentesarecibirunarevisiónimparcialformaldesuficherocuandocreanquelaCRAnohaaplicadolaleycorrectamente,oquenohanrecibidotodoslosprivilegiosalosquetienenderecho.

Carta de Derechos de los Contribuyentes

1. Ustedtieneelderechoderecibirlascantidadesqueledebendevolverydepagarsolamenteloqueexigelaley.

2. Ustedtieneelderechoderecibirservicioenambosidiomasoficiales.

3. Ustedtieneladerechaalaprivacidadyalconfidencialidad.

4. Ustedtieneelderechoderecibirunarevisiónformalydeapelarposteriormente.

5. Ustedtieneelderechoderecibiruntratoprofesional,cortésyequitativo.

6. Ustedtieneelderechoderecibirinformacióncompleta,exacta,clarayoportuna.

7. Ustedtieneelderecho,comoindividuo,denopagarelimportedeningúnimpuestoqueestéendisputaantesdehaberrecibidounarevisiónimparcial.

8. Ustedtieneelderechoaunaaplicaciónuniformedelaley.

9. Ustedtieneelderechodepresentarunaquejaconrelaciónalservicioydeobtenerunaexplicacióndenuestrasconclusiones.

10.Ustedtieneelderechodequetengamosencuentalosgastosrelacionadosconelcumplimientoenelmarcodelaadministracióndelalegislaciónfiscal.

11. Ustedtieneelderechodeesperarquenosotrosrindamoscuentas.

12.Ustedtieneelderecho,enrazóndecircunstanciasextraordinarias,dequelereduzcanlasmultasylosinteresesimpuestosenvirtuddelalegislaciónfiscal.

13.Ustedtieneelderechodeesperarquenosotrospubliquemosnuestrasnormasdeservicioyrindamoscuentasanualmente.

14.Ustedtieneelderechodeesperarquenosotrosleadvirtamossobreesquemasfiscalescuestionablesenelmomentooportuno.

15.Ustedtieneelderechodeserrepresentado(a)porunapersonadesuelección.

La Carta de Derechos de los Contribuyentes incluye el Compromiso de la Agencia Canadiensede Ingresos con lasPequeñasEmpresas, una declaración de cinco partes por la cual laCRA secompromete a apoyar la competitividad de la comunidad comercial canadiense asegurando quelas interaccionescon laCRAseantanefectivasyeficientescomoseaposible.Estoscompromisoscomplementan la promesa delGobierno deCanadá de crear un contexto comercial competitivo ydinámicoenelqueprosperenlasempresascanadienses.



El Compromiso de la Agencia Canadiense de Ingresos con las Pequeñas Empresas

1. LaCRAsecomprometeaadministrarelsistemaimpositivoconelfindereduciralmínimoloscostosdelcumplimientodelaleyparalaspequeñasempresas.

2. LaCRAsecomprometeacolaborarcontodoslosgobiernosconvistasaracionalizarlosservicios,minimizarloscostosyreducirlacargadecumplirconlaley.

3. LaCRAsecomprometeaproveerserviciosquesatisfacenlasnecesidadesdelaspequeñasempresas.

4. LaCRAsecomprometearealizaractividadesdeextensiónqueayudenalaspequeñasempresasaobservarlasleyesqueellaadministra.

5. LaCRAsecomprometeaexplicarlamaneracomoconducesusactividadesconlaspequeñasempresas.

Comomedidaadicionalenapoyodelaimparcialidad,elDefensordelosContribuyentesseestablecióen2007afindemejorar larendicióndecuentasde laCRAyelservicioalpúblicoyproveera loscanadienseslagarantíarenovadadequerecibiránuntratojusto,equitativoyrespetuoso.ElDefensordelosContribuyentesesresponsabledeexaminarlasquejasrelacionadasconelserviciodelaCRAycumplirlaCartadeDerechosdelosContribuyentesencuantoalosasuntosdeservicio.

El Defensor de los Contribuyentes

ElDefensordelosContribuyentesesresponsabledeasegurarquelaCRArespetelossiguientesderechosenmateriadeservicio,enunciadosenlaCartadeDerechosdelosContribuyentes:

• elderechoderecibiruntratoprofesional,cortésyequitativo;• elderechoderecibirdepartedelaCRAinformacióncompleta,exacta,clarayoportuna;• elderechodepresentarunaquejaconrelaciónalservicioydeobtenerunaexplicacióndelas

conclusionesdelaCRAsobreelasunto;• elderechodequelaCRAtengaencuentalosgastosrelacionadosconelcumplimientoenel

marcodelaadministracióndelalegislaciónfiscal;• elderechodeesperarquelaCRArindacuentas;• elderechodeesperarquelaCRApubliquesusnormasdeservicioyrindacuentasanualmente;• elderechodeesperarquelaCRAadviertasobreesquemasfiscalescuestionablesenel

momentooportuno;• elderechodeserrepresentado(a)porunapersonadesuelección.

El Defensor de los Contribuyentes también debe:

• efectuarexámenesimparcialeseindependientesdelasquejasrelacionadasconelserviciodelaAgenciaCanadiensedeIngresos(CRA);

• facilitarelaccesodeloscontribuyentealosmecanismosdeayudaqueexistenenlaCRA;• identificaryexaminarlosproblemassistémicosyemergentesrelacionadosconelserviciodela

CRAquepuedentraerconsecuenciasnegativasaloscontribuyentes;y• asesoraralMinistrodeIngresosPúblicossobreasuntosrelacionadosconelservicioenlaCRA.

Nuestros programas de extensión y educación son elementos importantes. Las actividades deextensiónapoyanelcumplimientovoluntarioinformandoalpúblicosobrelosprogramasyserviciosqueofrecelaCRA.Laeducaciónaseguraqueloscontribuyentescuentenconelconocimientonecesarioparacumplirconsusobligaciones,sinintervencióndirectadenuestraparte.



Contamosconvariosprogramasnotables,comoporejemplo:

• El Programa de enseñanza sobre impuestos que introduce a los estudiantes de las escuelassecundariasypostsecundariasdetodoCanadáalsistemaimpositivodelpaís.Lesenseñacomoprepararunadeclaraciónbásicadeimpuestossobrelarenta.

• El Programa de aprendizaje sobre impuestos es un curso en línea gratuito queproporcionainformaciónbásicasobreelsistemaimpositivodeCanadá,incluyendo:

• suhistoriaycómofunciona;• porquélosindividuospaganimpuestos,ycomoseutilizanesosfondos;• porquésedebenprepararlasdeclaracionesdeimpuestos;• dondebuscarayudacuandotienenpreguntassobresusdeclaraciones,losimpuestos

queadeudanuotrostemasrelacionados;y• comoprepararunadeclaraciónbásicadeimpuestos.

• ElProgramaComunitariodeVoluntariosenMateriade Impuestosa travésdelcualvoluntarioscapacitadostrabajanconorganizacionescomunitariasparaayudaraloscontribuyentesaprepararsus declaraciones de impuestos sobre la renta y beneficios. Los canadienses que no puedenprepararsusdeclaracionesporsímismosyquetampocopuedenpagarparaquelosayudenahacerlosonelegiblesparaesteprograma.

Conforme a nuestro Programa de Declaración Voluntaria, los contribuyentes pueden ofrecerse ycorregirtodainformacióninexactaoincompleta,odeclararnuevainformación,sinelriesgoderecibirmultasniserenjuiciados. Acondicióndequeellosproporcionentoda la informaciónantesdequelaCRAcomienceunainvestigaciónounaaccióndeimposicióncontraellos,sólotendránquepagarlos impuestosquedeben,más los intereses. Paraqueunadeclaraciónvoluntariaseaválida,yseperdonenlasmultas,ladeclaracióndebecumplirlascuatrocondicionessiguientes:

1. ladeclaracióndebeservoluntaria(porejemplo, ladeclaraciónnodebeserenrespuestaaunaauditoría,investigaciónuotraaccióndeimposición);

2. ladeclaracióndebesercompleta;3. ladeclaracióndebeinvolucrarunamulta;y4. ladeclaracióndebeinvolucrarinformaciónqueestáatrasadaunañoomás.

Finalmente,lasadministracionestributariasdebensercapacesdedemostraralosciudadanosqueellashacenusoóptimodeldinero,yquesuspresupuestosseestánempleandoenunamanerafiscalmenteresponsable.Muchasadministraciones,inclusoCanadá,producenypublicaninformesanualesparamostrardequémaneraseemplearonsuspresupuestosy losresultadosqueseobtuvieron.Estosinformesestáncomúnmenteabiertosalescrutiniodelpúblicoyhacenposible la responsabilidadytransparenciaenlaadministración.

2.2 Nuestro Modelo para Lograr el Cumplimiento

Canadá recauda impuestos a través de un sistema de autoevaluación. Este sistema se basaprincipalmente en el cumplimiento voluntario, y éste en la responsabilidadmutua. Se espera queindividuos,empresasyfideicomisosquetienenlaobligacióndepagarimpuestosenCanadá,cumplanconsusresponsabilidadesconformealaley.

Comosemencionóanteriormente,laCRAtienelaresponsabilidaddemantenerlaconfianzapúblicaenlaintegridadeimparcialidaddelsistemaimpositivo.Estosignificaproveeramplioapoyoatodosaquellosquedeseancumplirconlaley,yalmismotiempotomarmedidasapropiadasparaidentificaryocuparsedeloscasosdeincumplimiento.



Uno de los objetivos primordiales de la CRA es lograr el mayor nivel posible de cumplimientovoluntario.LaAgenciatrabajaenposdeesteobjetivoponiendoenprácticasusvaloresdeintegridad,profesionalismo,respetoycooperación,einfundiendoenlaentregadetodossusprogramasyserviciosunenfoqueyunaculturacentradosenelcliente.Lacreenciafundamentalesquelamayoríadelosindividuosy lasempresassonhonestos,yquesise lesbrinda laoportunidad, la informacióny lasherramientasadecuadas,cumpliránvoluntariamenteconlaley.

Yaseaquesetratedecontribuyentesqueesténdispuestosacumplir,nologrencumplirodecidannocumplir,laCRAempleaunacombinacióndeactividadesdeimposiciónyservicioparaasegurarelcumplimientodelderechofiscaldeCanadá.Eléxitodenuestrosprogramasenmateriadeimpuestosdependededosfactoresfundamentales,asaber:lacapacidaddeentendercualessonlosfactoresqueinfluyenenlaconductadecumplimiento;ylaexistenciadelacapacidadefectivadedetectarlosriesgosdecumplimientocomobaseparaaplicarlaaccióndeimposición.EstosfactoressonunaparteintegraldelasestrategiasdelaCRAparacontrolarelcumplimiento.

Altos niveles de cumplimiento voluntario producen beneficios tanto para los clientes comopara laCRA,reduciendolosgastosdeadministraciónydisminuyendolacargaylaintrusióndelasaccionesdecumplimiento.LaestrategiadelaCRAparalograrelcumplimientoreconocequeexistenmuchosmotivosparanocumplirque,porsuparte,requiereprogramasadaptados.

Nuestrosprogramassepuedenconsiderarcomounaseriedepuntosalolargodeunaseriecontinuaqueincluyeelcumplimientovoluntariofacilitadoyelcumplimientoforzado,todosapoyadosporunacapacidadefectivadeapelación.

2.2.1 Facilitación del Cumplimiento Voluntario

Elcumplimientovoluntariorequiereesfuerzo,tiempoy,amenudo,gastosporpartedeloscanadienses.Paracontribuiralcumplimientovoluntario,nuestraestrategiaseconcentraenlacomunicaciónefectivaparainformaryapoyaratodoslosclientesenelcumplimientodesusobligacionesyenlarecepcióndelascantidadesquetienenderechoarecibir.Nuestroobjetivo es minimizar la carga para individuosy empresas, enmateria de cumplimiento de laley, a través de nuestras acciones continuasdestinadas a racionalizar los procesos yproporcionar apoyo y servicio de alta calidad.LosserviciosdelaCRAincluyencomunicacionesporteléfonoycaraacara, informaciónatravésdel Internet, formularios, guías y publicacionesen lenguaje claro y simple, interpretacionestécnicas,resolucionesyserviciosespecializadosderesolucióndeproblemas.

2.2.2 Cumplimiento Forzado

Además de las actividades de comunicacióny servicio de gran alcance, las actividades deimposición de laCRA verifican el cumplimientode la ley, corrigenerrorespasados yeducanalos clientes en la aplicación correcta de la leypara el futuro. La imposición cubre una gamade actividades que van desde procedimientos

Cumplimiento voluntario facilitado

Cumplimiento forzado

BAJO RIESGO ALTO RIESGO

APELA

CIO

NES

MODELO BÁSICO DE CUMPLIMIENTO

Énfasis en comunicación efectiva y procesamiento eficiente de transacciones de alto volumen y bajo riesgo

Énfasis en el cumplimiento efectivo de la legislación para atender los casos de alto riesgo



rutinariosdeverificación(p.ej.cotejarinformacióndeterceros),hastaexámeneslimitadosyauditoríascompletas.

Para todos aquellos involucrados en un incumplimiento reiterado o deliberado, la CRA tiene laresponsabilidaddetomarmedidascorrectivasfirmesyproporcionarunfactordisuasivoquedesalienteestaformadeincumplimientoenelfuturo.Enloscasosmásserios, laCRArealizainvestigacionessobrefraudeyevasiónfiscal.Losresultadosdeestasaccionespuedenllevaralaaplicacióndemultasyalencarcelamiento.Nuestrasactividadesdeimposiciónofrecenlagarantíadequelaleyseentiendecorrectamenteyserespeta.Estánguiadasporprincipiosysistemasdegestióndelosriesgosquenosayudanaenfocarnuestrasaccionesdeimposición.

2.2.3 Apelaciones

Una parte fundamental de la estrategia de la CRA en cuanto al cumplimiento es el sistema dereparación.EsinevitablequesurjandesacuerdosocasionalesentrelaCRAysusclientes.Unprocesodesolucióndediferenciasimparcial,justoyoportunofomentalaconfianzaenlaintegridaddenuestrosistemaimpositivo,loqueayudaapromoverelcumplimientovoluntario.

3 ESTRATEGIAS PARA CONTROLAR EL CUMPLIMIENTO

EstaseccióndelinformedescribelasestrategiasqueseestánaplicandoenlaCRAparacontrolarelcumplimiento.Loscontrolesquecomponenestasestrategiasconsistenenunavariedaddeinstrumentosadministrativos,prácticasdelagestiónytécnicasdeinvestigaciónquefuncionancolectivamenteafindeprevenir,detectar yabordarel incumplimientoenunamaneraefectiva. LaaplicacióndeestasestrategiasayudaalosprogramasdeverificacióneimposicióndelaCRAaapuntaralasáreasdemayorriesgoy,alhacerlo,minimizalacargaparalosindividuosylasempresasquecumplenconlaley.

Lasestrategiassepresentanyplanteanencuatroagrupacionesprincipales:

a) Medidas preventivas y de detección del incumplimiento que limitan preventivamente elalcancedelincumplimientoyayudanadescubrircasosdeincumplimientoafindetomarmedidasdeverificacióneimposición;

b) Métodos de evaluación de riesgos e investigación del cumplimiento que persiguen eldescubrimiento de factores, modelos y tendencias que son indicativos de la conducta deincumplimiento,yluegoaplicanesteconocimientoeneldesarrolloyelrefinamientodenuestrasestrategiasdecumplimientoysistemasdeevaluaciónderiesgos;

c) Examen formal del cumplimiento queinvolucraunexamencompletodelascuestionesclavesdecumplimientoyelestablecimientodeprioridadesdecumplimientobasadasenelriesgo.LarevisióntambiénconfirmalaadecuacióndelasestrategiasdecumplimientoquelaCRAempleaactualmente para ocuparse de cada prioridad y puede realinear nuestro nivel de esfuerzo einversión,cuandosejustifique.

d) Medición y evaluación de los resultadosqueseempleanparamediryexaminarelprogresoyparaevaluarlosresultadosdenuestrasestrategiasyprogramasdecumplimiento.

Acontinuaciónseprofundizasobrecadaunadelascuatroagrupaciones.

3.1 Medidas Preventivas y de Detección del Incumplimiento

Alnivelmásbásico,laCRAcuentaconunaampliavariedaddemedidaspreventivasydedetección,quefuncionancomosistemadecontrolparaapoyarnuestrologrodecumplimiento.Estasmedidas



abarcandesderetencionessalarialesycotejodeformulariosdeinformación,hastaverificacionesdeprueba,auditoríasyenjuiciamientos.Laampliavariedaddeprogramaseinstrumentosadministrativosde laCRA trabajanconjuntamentepara facilitare imponerelcumplimientoen todos losgruposdecontribuyentes. Porejemplo, los impuestos sobre sueldos y salarios retenidos y remitidospor losempleadoresaseguranaproximadamenteel56%delosingresosrecaudadosanualmente.También,losinformesquepresentanlosempleadoressobrelascantidadespagadasyretenidasenlafuente,proporcionanunbancodedatosquesirveparacotejarlosingresosquerecibenlosindividuosconlascantidadesespecificadasensusdeclaracionesdeimpuestosobrelasganancias.Estosformulariosdeinformacióntambiénnosayudanaidentificarloscontribuyentesquedeclarantarde,onodeclaran,paraunaposibleacciónde imposición. También,verificacionescomputarizadas,cotejodedocumentos,sistemasdeevaluaciónderiesgosyvariasencuestasyverificacionesdepruebaapoyanladeteccióndelincumplimientoyelestablecimientodeperfilesderiesgoparadirigirlaseleccióndecasosafindetomarmedidasdeverificación,auditoríaeimposición.

3.2 Métodos de Evaluación de Riesgos e Investigación del Cumplimiento

La selección de herramientas y medidas de cumplimiento se basa en tener una inteligenciaadministrativasólidasobre los riesgosdecumplimientoy susignificadomaterial. Laseleccióndeherramientasdecumplimientoestá fundadapor la investigacióndel cumplimiento, queexplora lasconductasylastendenciasdecumplimiento,yporlastécnicasdeevaluaciónderiesgosqueayudandesdelamaterialidaddelascuestionesdecumplimientoylasáreasdeexposiciónalriesgo.3.2.1 Investigación del Cumplimiento

LasactividadesdeinvestigacióndecumplimientodelaCRAestángenerandoinformaciónempíricaquevaapermitir entendermejor las conductasdecumplimiento tributario. Porejemplo, nuestrasinvestigacioneshandemostradoque loscontribuyentescanadiensesadoptandiferentesconductasy actitudes cuando se trata de cumplir con el derecho fiscal. Estas conductas varían desde elcompromisototaldecumplirconelderechofiscal,hastaunadesconexióntotaldelsistemaimpositivo.Lascausasqueimpulsanestasdiversasconductassonvariadas,algunasvecesestánrelacionadascon condiciones económicas o comerciales, y en otros casos incitadas por factores sociales opsicológicos.Combinadasconlacomplejidadcrecientedelmarcolegislativo,estascausaspodríanfinalmenteconduciraunaumentoenlosnivelesdeincumplimientoyporúltimoalaerosióndelabaseimpositiva.

Aplicación de las Conclusiones de Nuestras Investigaciones

DurantelosúltimosañoslaCRAharealizadoinvestigacionesafindecomprenderlaspercepcionesdelpúblicosobrelascuestionesdecumplimientotributario.LaconclusiónprincipalesqueelpúblicoquiereenterarsesobreloquelaCRAestáhaciendoparacombatirlosdelitosfiscalesyotrostiposdeproblemasdeincumplimiento,talescomolaeconomíaclandestina.QuierenverpruebasdequelaCRAandaenbuscadelos“grandes”.Tambiénquierenver,enlosmediosdecomunicación,pruebasconcretasdequelaCRAtomaelcumplimientotributarioconmuchaseriedad.

LaCRAtambiénreconocequesepuedeemplearlacomunicaciónparaafectarlapercepcióndelaAgenciaylasopinionesdeloscanadiensesencuantoasuadministracióntributaria,suimparcialidadysueficacia.Conunaestrategiadecomunicaciónreforzadaeintegradaenmateriadecumplimiento,pretendemosinfluirtantoenlapercepcióncomoenlaconductadecumplimiento.



NuestraEstrategiadeComunicaciónenmateriadeCumplimientoestácompuestaportreselementos:

• Investigaciónparaentenderlaspreocupacionesdelpúblicoencuantoalascuestionesdecumplimientoy losriesgosa labase impositivae, igualmente importante,cuáles lamejormaneradecomunicarnuestrosmensajesdecumplimientoalosdiferentesmiembrosdelaaudienciaalaqueestándirigidos.

• Comunicarnuestrasactividadesdecumplimiento,susresultadosylamaneracomocontribuyenalaproteccióndelabaseimpositivadeCanadá.

• BuscaroportunidadesparacomunicarlaspreocupacionesylasopinionesdelaCRAsobrecuestionesexistentesyemergentesencuantoalcumplimiento.

Las estrategias que empleamos para promover el cumplimiento tributario tienen que ser variadasafindecubrir lasdiversasconductasdeloscontribuyentes. LaCRAreconocequelasestrategiasdisuasivastradicionalesnosiemprevanafuncionar,yquesedebendesarrollarnuevasestrategiasquenosayudenaocuparnosdeestasconductasdemodosmássofisticados.

3.2.2 Identificación y Evaluación de Riesgos

Para manejar el riesgo de cumplimiento tributario es fundamental contar con procesos efectivosde evaluación de riesgos que identifiquen y dirijan los esfuerzos que destinamos a combatir elincumplimiento.Elgradohastaelcualestosprocesospuedenevaluarexactamenteelincumplimiento,eselgradohastaelcualsepuedenaplicarlosrecursosdelprogramaalasáreasdemayorriesgo.

EnlaCRA,losprocesosdeidentificaciónyevaluaciónderiesgosanivelnacionalestánincorporadosenvariasáreasdecumplimientotributario.Ellosproporcionanunanálisis,aniveldecasosindividuales,delosriesgosdelosingresosfiscales,yenfocannuestrosesfuerzosdecumplimientoenlasáreasdemayorriesgo.Estosesfuerzosincluyenprocesosenlasetapassiguientes:

• Inscripcióndelasempresas;• Cuando se identifican contribuyentes que se encuentran inadecuadamente fuera del sistema

impositivo;• Procesamientodelasdeclaracionesdeimpuestos;• Auditoríaopost-procesamiento;y• Recaudacióndeimpuestos.

Porejemplo,paralasempresasqueseinscribenparatenerunacuentadelimpuestosobrebienesyservicios(GST),losparámetrosderiesgoseutilizanpararesaltarlosnuevosinscriptosquepuedenestarenpeligrodecometerfraudeunavezqueestánenelsistema.Aunqueelprocesoaunestáendesarrollo,setieneprevistaunavariedaddecriterios.Estosincluyen:

• Examinar lahistoriapreviadecumplimientode laempresaconotrosprogramasde laAgenciaCanadiensedeAduanasyAdministraciónTributaria(ACAAT),talcomoladeclaracióndelimpuestosobrelarenta,yasegurarqueelcontribuyentenohayaestadoinvolucradopreviamenteenunaactividadfraudulenta;

• Asegurarqueelnúmerodeidentidadqueseestáusandonohayaestadoinvolucradoenuncasodeusurpacióndeidentidadynoparezcaseranormalparaalguienqueestáoperandounanuevaempresa(p.ej.unniñoounapersonamayor);

• Asegurarquenosedupliquenenelregistrolosnúmerosylasdireccionesdecontacto.

Tambiénexistenprocesosysistemasnacionalesquepermitenidentificarposiblescontribuyentesquenodeclaranynoinscritos.Estossistemastípicamenteinvolucranelcotejodelosficherospermanentes



deloscontribuyentesconlosformulariosquepresentanlosterceros(p.ej.formulariosdeingresosporinteresesprovistosporlosbancos,formulariosdepagosasubcontratistasprovistosporloscontratistasdelaconstrucciónylosdepartamentosgubernamentales,etc.).Elelementomásimportanteenesteprocesoeslacompatibilidadcruzadadeinformaciónclavequesepuedeutilizarparaidentificaraloscontribuyentescanadiensesdealtoriesgoquenofiguranennuestrosficherospermanentes.

Tambiénexisteunproceso,tantoparaelimpuestosobrelarentacomoparaelimpuestosobrebienesyservicios,quepermiteexaminarelriesgoantesdeemitirlosreembolsosaloscontribuyentes.Estossistemastípicamenteinvolucranelusodecriterioscomercialesqueprovocanunarevisiónantesdelaemisiónde loscheques. Loscriteriosdesarrolladosponendemanifiesto lassituacionesen lasqueexisteunaltoriesgodeincumplimiento.Losauditoresexaminanestassituacionesdealtoriesgoydeterminansielreembolsopuedeprocederdeacuerdoalreclamo,osiesnecesariorealizarunaauditoríaantesdeemitiruncheque.

Delmismomodo,existenprocesosysistemasparaenfocarnuestrosesfuerzosenlarecaudacióndeimpuestosyenlascuentasporcobrar.Paraestablecerelordendeprioridaddelacargadetrabajoenmateriadetrámitedecobro,seestablecenperfilesdeclientesyseaplicanreglasadministrativas.

3.3 Revisión Formal del Cumplimiento

LaconstanteRevisióndelCumplimientoencabezanuestraestrategiadegestiónderiesgos.Elobjetivodedicharevisiónesidentificarnuevosriesgosy/oconfirmarlosriesgosqueexistenenlaprioridaddelcumplimiento,ydesarrollarestrategiasparacontrarrestarlos.LaAgenciaconsideraquelarealizaciónde revisionesdel cumplimientonosponeenmejorposiciónparacomunicaruna imagende riesgocomúnentodalaAgencia,yluegoenfocarnuestrosrecursosafindecontrarrestarlosriesgosmayores.LaprimeraRevisióndelCumplimientocomenzóen2004.Éstaidentificó32riesgosylosevaluódeacuerdo a la probabilidad de que ocurran, al impacto que producen en la base impositiva y a suimportanciaparalaconfianzadelpúblicoenelsistemaimpositivo.

LaCRAestárealizandoahoraunasegundarevisióndesusprioridadesenmateriadecumplimiento,unprocesoquepuededarlugaralaidentificacióndenuevasprioridadesdecumplimientoyplanesparaenfrentarlas.LaRevisióndelCumplimiento2007/2008tienecomoobjetivosidentificarnuevasprioridadesdecumplimientoy/oconfirmarprioridadesexistentes,sopesarlosaportesdelaCRAylasestrategiasexistentespara conestasprioridades, y recomendarestrategiasnuevasomodificadasparaabordarlas,cuandocorresponda.

Enestosmomentos,laAgenciaseestádedicandoalasprioridadesdecumplimientoclavessiguientes:

1. PlanificaciónFiscalAgresiva;2. EconomíaClandestina;3. AltoriesgoenelcumplimientodeGST/HST(IVA);y4. Contribuyentesquenodeclaran/noinscritosycobro.

Acontinuaciónsedesarrollanestrategiasparacadaunade lascuatroprioridades,con iniciativasyplanesdeacción.

3.3.1 Planificación Fiscal Agresiva

Laplanificaciónfiscalagresivainvolucralautilizacióndearreglosimpositivosque“empujanloslímites”delaplanificaciónfiscalaceptable.Talesprácticasmenoscabanlaintegridaddelsistemaimpositivoylaconfianzadelacomunidadenlaimparcialidadyequidaddeesesistema.Lasestrategiastributarias



abusivas,comoporejemplolosarreglosparaevadirimpuestosmedianteinterpretacionesliberalesdelderechofiscaldeCanadá,tambiénpuedendarlaimpresióndequelaevasiónyelusióndeimpuestossongeneralizadas.

Unejemplodeplanificaciónfiscalagresivaeselusoabusivodeparaísosfiscales,conocidosademáscomo jurisdiccionescon tasas impositivasbajasonulas. Aunque losparaísos fiscales sepuedenutilizar por razones legítimas, también dan la oportunidad de que algunos contribuyentes eviten oevadanelpagodeimpuestoscanadienses.

Canadáhahechounesfuerzosignificativoenlosúltimosañosparacubrirtodoslosaspectosdelaplanificación fiscal agresiva. Por ejemplo, hemos establecido y desarrollado 11Centros Expertosen todo el país, dotados de auditores profesionales de alto nivel y especialistas en impuestosinternacionalesyevasiónde impuestos. EstosCentrosestán identificandoydesarrollandonuevasfuentesdeinformaciónquesepuedenintegraralosmodelosdeevaluaciónderiesgosdelaAgencia.AconsecuenciadeestosCentros,hayactualmentemásde50proyectosenmarcha,conunpotencialsignificativoderecuperaciónfiscal.

Internacionalmente,hemosestado trabajandoconelGrupode losSiete (G7)paradesarrollarunaEstrategiaInternacionaldeCumplimientoqueseencarguedelriesgodeincumplimientoquesurgedelcrecientenúmerodetransaccionesfinancierasquecruzanlímitesjurisdiccionales.Tambiénestamosreforzandonuestrasrelacionesconadministracionestributariasextranjeras,tantobilateralmentecomopormediodeorganizacionesinternacionalestalescomoelCIAT.

En 2004, establecimos el Centro de Información Internacional Conjunta sobre Refugios Fiscales(JITSIC),juntoconAustralia,elReinoUnidoyEstadosUnidos,afindeaumentarlacolaboraciónycoordinarlainformaciónsobretransaccionestributariasabusivas.En2007seunióJapónyseabrióunasegundaoficinadelJITSICenLondres,Inglaterra(ademásdeladeWashington,D.C.).Nuestraparticipación en el JITSIC realza nuestra capacidad de identificar y contrarrestar las estrategiastributariasabusivasyaquellosquelaspromueven.Tambiénproporcionaunconocimientoprofundotempranodelasestrategiasquesedesarrollanenelextranjero,perosepromuevenenCanadá.

Estrategia Internacional de Cumplimiento de la CRA

Los parlamentarios y los canadienses han estado cada vez más preocupados con la planificaciónfiscalagresiva, laevasiónfiscal yelusoabusivode losparaísosfiscales. LaCRAestáatendiendoestas preocupaciones estratégicamente, intensificando los programas principales de cumplimiento yaumentandolavisibilidaddenuestrasactividadesdecumplimiento.Internacionalmente,laCRAtambiénestádesempeñandounafunciónintensa,enparticularenloreferentealcumplimientotributario.

NuestraEstrategiaInternacionaldeCumplimientoseapoyasobrecuatropilares:

• Programasprincipalesdecumplimiento;• Comunicaciones;• Políticaylegislación;y• Gestióndelasrelacionesinternacionales.ElobjetivodelaEstrategiaInternacionaldeCumplimientoesprotegerlabaseimpositivafederal,yladenuestrosclientesprovincialesyterritoriales,mediantelaejecucióndelasaccionessiguientes:



• Mitigación de los riesgos de incumplimiento que surgen del creciente número de transaccionesfinancierasquecruzanlímitesjurisdiccionales;y

• Refuerzodenuestrasrelacionesconadministracionestributariasextranjeras,tantobilateralmentecomopormediodeorganizacionesinternacionales.

• En2004,CanadáseunióconAustralia,elReinoUnidoyEstadosUnidosparacrearelCentrodeInformaciónInternacionalConjuntasobreRefugiosFiscales(JITSIC)paracolaborarencuestionesdeplanificaciónfiscalagresiva.Enmayode2007ledimoslabienvenidaaJapón,yanunciamoslaaperturadeunasegundaoficinadelJITSICenLondres,Inglaterra.

LaparticipacióndelaCRAenelJITSICrealzanuestracapacidaddeidentificaryencargarnosdelasestrategiastributariasabusivasydeaquellosquelaspromueven.Tambiénproporcionaunconocimientoprofundotempranodelasestrategiasquesedesarrollanenelextranjero,perosepromuevenenCanadá.Hastaelmomento,Canadáharealizadoaproximadamente350intercambiosdeinformaciónconpaísesdelJITSICrelacionadoscontemastalescomoproductosfinancieros,refugiosfiscalesyfideicomisosenelextranjero.Amedidaquelacolaboraciónentrelospaísesmiembrossigacreciendo,seránmáslasestrategiasfronterizasquesedescubran,compartanyatiendan.

3.3.2 Economía Clandestina

Laeconomíaclandestinageneralmentesedefinecomolaactividadcomercialnocriminalquenosedeclara,yaseaparcialototalmente,parafinesfiscales.Talactividadsepresentaenmuchossectoresdela industria,principalmenteenaquellosdondeprevaleceeldineroenefectivoydondenoexistelapresentaciónde informessobre tercerosni las retencionessalariales. Losejemplosprincipalesson: construcción y renovación de viviendas, hotelería, servicio de taxis, reparación y ventas deautomóviles,turismo,vestimentaytextiles.Laeconomíaclandestinamenoscabalapercepciónpúblicadelaimparcialidadeintegridaddelalegislacióntributaria,ytieneungranimpactosobrelasempresasquecumplenconella,debidoalapérdidadecompetitividad.

EnCanadá,laeconomíaclandestinapuedetomarvariasformas,incluyendo:

• Dejardedeclararunaactividadcomercial;• Dejardedeclararingresosporempleo(porejemplo,propinas);• Declararunacantidaddeingresosporempleomenoralareal;y• Nopresentarunadeclaracióndeimpuestosodejardeinscribirse.

Aldisuadirlasactividadeseconómicasclandestinasseasegurauncampodejuegoparejoparatodaslasempresasyparatodosloscontribuyentes,ysepromuevelaimparcialidadylaequidaddelsistemaimpositivo.

Paracontrarrestarlaeconomíaclandestina,laCRAaplicaunaestrategia,asaber:

• Fomentarelcumplimientovoluntariomedianteactividadestalescomolasvisitascomunitariasalasempresas;

• Colaborar conjuntamente con las provincias, otras autoridades gubernamentales y gruposinteresadosclavesafindeidentificaroportunidadesdeauditoríayampliarnuestroconocimientosobrelosproblemasdelaeconomíaclandestinaenlasprovinciasylosterritorios;

• Concentrarlaatenciónenlossectoresdealtoincumplimiento;• Publicarlascondenasporevasiónfiscalcomoelementodisuasivodelincumplimiento;y• Llevaracabounainvestigacióndelcumplimientoafindeapoyaryanalizarlaefectividaddelos

programasdecumplimiento.



3.3.3 Alto Riesgo en el Cumplimiento de GST/HST (IVA)

Un elemento importante de un impuesto al valor agregado, tal como el Impuesto a los Bienes yServicios/ImpuestoArmonizadosobrelasVentas(GST/HST),eslafacilitacióndededuccionesfiscalesporinsumos,quepermitenquelasempresasrecibancrédito,ohastareembolsos,porlacantidaddeGST/HSTquepagan.Apesardequelaadministracióndetodoimpuestoconllevaunriesgodefraude,sereconoceinternacionalmentequeestacaracterísticadegananciadirectasignificaquelosimpuestosalvaloragregadointrínsecamenteconllevanunriesgoaúnmayor.Millonesdetransaccionesdiarias,y una cantidad extremadamente grande de inscriptos que solicitan reembolsos, hacenmuy difícildetectarsituacionesproblemáticasdentrodeunperíodoaceptable.

NuestraestrategiaencuantoalaltoriesgoenelcumplimientodeGST/HSTseconcentraenlosiguiente:

• Reforzar, en toda la organización, la capacidad paramanejar horizontalmente los archivos deGST/HSTdealtoriesgo;

• Mejorarlasactividadesdeimposiciónatravésdelreconocimientoeficazdeltrabajodecumplimientohacialoscasosdealtoriesgo;y

• Mejorarnuestracapacidaddeidentificarlosinscriptosdealtoriesgoylosreclamosdereembolsosantesdeemitirdichascantidades.

3.3.4 Contribuyentes que No Declaran / No Inscritos y Cobro

Sinladeclaracióndeimpuestosolainscripcióndeunindividuooempresa,laCRAnopuedeanalizarelarchivoafindeseleccionarloparaauditar,nirecaudarlacantidaddeimpuestosapagar.Paratrataresteproblema,partedelaestrategiadelaAgenciaconsisteeninvestigarafindeentendermejorlaconductadeloscontribuyentes,asícomoidentificarlosdatosdemográficosespecíficosdeestesectoryadaptarsusestrategiasafindeoriginarelaumento.Otraestrategiaqueseestáprosiguiendoesdirigirlosesfuerzosalossectoresdondeprevalecenlosnivelesaltosdeincumplimiento.

Elcobrotambiénesuntemaclavedecumplimiento,yaque lascuentastributariasporpagary lasexigenciasdeenvíodefondoscorrespondientesalGST/HSTestánenconstanteaumento.ElProgramadeCuentasporCobrarhaimplementadoyaprovechadosusestrategiasdegestióndedeudasparaatenderelcrecimientode inventarioy lograr losresultadosdedesempeñoesperadosdereducciónoportunadeladeudafiscal,manteniendoelniveldelamismadentrodelosnivelesapuntados.

3.4 Medición y Evaluación de los Resultados

LaCRAha desarrollado unMarco deMedición delCumplimiento (CMF) que proporciona la baseparaexaminarymedirelcumplimientoconelpropósitodecontribuiraldesarrollodelaestrategiadecumplimiento.ElCMFestablecelosconceptosclaves,losteoremasylasdefinicionesoperacionalesparaelestudiodecumplimiento.Laaplicacióndeestemarcoproporcionaunaestrategiaestructurada,completaydinámicaqueenriquecenuestroconocimientosobrelaeficaciadelprograma.Comoherramientadeinvestigaciónycomunicación,elCMF:

• Proporcionaunabaseintegralyuniformeparaplanificar,examinareinformarsobrelainvestigación;• Contribuyeenelestablecimientodeprioridadesenlainvestigaciónyayudaaasegurarlacobertura

entodoslosgruposdeclientesyagarantizarlasexigenciasdecumplimiento;• Contribuyeamejorarlacoordinaciónconotrasorganizacionesdeanálisiseinvestigacióndentro

delaCRA;y• Proporciona una herramienta de comunicación que perfila nuestra estrategia demedición del

cumplimientoparamayortransparenciaymejorentendimiento.



El núcleodelCMFcontieneun conjunto de indicadores de cumplimiento que sehandesarrolladoparacadaunodelossegmentosprincipalesdecontribuyentes(individuos,trabajadoresautónomos,corporaciones, inscritos alGST/HST y empleadores). Estos indicadores están poblados de datosprovenientesdefuentesinternasyexternas,parapermitirestablecerlaconductadecumplimientoyexaminarloscambiosconeltranscursodeltiempo.

ElfocodelCMFdescansaenloscuatroelementosprincipalesdecumplimiento:

• Inscribirsecuandoseanecesario(empresas);• Presentarlasdeclaracionesdeimpuestosatiempo;• Proporcionarinformacióncompletayexactaafindedeterminarlaobligacióntributaria,y• Pagarelsaldototalcuandocorresponde.

Losindicadoresdecumplimientoconsistenenmedidasdirectas,comoporejemploestimacionesdecumplimientoderivadasderevisionesdemuestraarbitrarias,asícomoindicadores indirectos, talescomolascomparacionesdedatosimpositivoscondatosdefuentesexternas.

Cumplimiento con la presentación de la declaración de impuestos – Índices de presentación puntualSin Intervención Directa de la CRA

Indicadores de Cumplimiento Objetivo Actual

2002-2003

2003-2004

2004-2005

2005-2006

2006-2007

Individuosquepresentaronladeclaraciónpuntualmente 90% 93,1% 92,6% 92,6% 92,8% 93,0%

Sociedades-empresasincorporadasgravablesquepresentaronsusdeclaracionesdeimpuestospuntualmente

90% 87,2% 87,1% 86,0% 85,9% 86,4%

EmpresasquepresentaronsusdeclaracionesdeGST/HSTpuntualmente

90% 91,6% 92,0% 92,6% 91,8% 91,4%

EmpleadoresquepresentaronsusdeclaracionesdeT4puntualmente 90% 96,4% 96,5% 94,5% 94,5% 96,0%

Ademásdemediryexaminarelcumplimientoconstantemente,laCRArealizaestudiosperiódicosparaexaminarlaefectividaddesusprogramasyestrategiasdecumplimiento.Sontreslostiposprincipalesdeestudiosqueserealizan:

1. Estudiosdeimpacto:Elexamendelosefectosdelosinstrumentosdecumplimientoenlaconductadecumplimientocomobaseparavalidaryrefinarlasestrategiasdecumplimiento.

2. Estudiosdeestablecimientodeperfil: Elestablecimientodeperfilde lascaracterísticasdeunsegmentodelapoblacióndecontribuyentes,odeunproblemadecumplimiento,paraproveeralosdirectoresdeproyectolainteligenciaadministrativaquelesvaapermitiraumentarsuconocimientosobreunapoblaciónoproblemaespecífico.

3. Estudiosdeevaluación:Laevaluaciónquepermitedeterminarsilosprogramasy/olasestrategiasestánlograndoelresultadoolosobjetivosdeconformidaddeseados.



Impacto de las Evaluaciones Arbitrarias en la Conducta relacionada con la Presentación de la Declaración de Impuestos

En2005sefinalizóunestudioqueexaminóelimpactodelas“evaluacionesarbitrarias”enelcumplimiento,porpartedelos individuos,relacionadoconlapresentacióndeladeclaracióndeimpuestosyelpagoduranteloscincoañossiguientesalaevaluación.LasevaluacionesarbitrariassurgenconformealaLeydeImpuestossobrelaRentacomounaaccióndeimposicióncuandouncontribuyentequenodeclaralos impuestos no respondea la demandade hacerlo. La declaración normalmente se prepara comodocumentode trabajoparaapoyar laevaluación.Estonocambiaelhechodequeel individuonohapresentadounadeclaracióndeimpuestosaunquesehayaemitidounaNotificacióndeLiquidación.

Los resultadosdeesteestudiomostraronque,en respuestaa laevaluaciónarbitraria,el63%de losindividuos posteriormente presentaron sus correspondientes declaraciones de impuestos. Otro 9%nopresentó la declaración, peropagó la totalidadde la cuenta tributaria generadapor la evaluaciónarbitraria.Unañodespuésdelaevaluaciónarbitraria,aproximadamenteel32%delgrupodelestudiopresentóvoluntariamentesudeclaracióndeimpuestosobrelarenta.Despuésdelquintoaño,elíndicetotaldelgrupodeestudioqueobedeciócadaañodespuésdelaevaluaciónarbitrariadisminuyóal14%.

Las conclusiones de este estudio, en combinación con lo que la investigación nos dice sobre loscontribuidoresconsagradosanocumplir,sugierenquetodalafuerzadelaaccióndeimposiciónlegisladaenlaLeydeImpuestossobrelaRentaparaabordarelcumplimientodelapresentacióndeladeclaracióndeimpuestos,sedeberíaaplicarconstantementeyposiblementereforzar.

4 VENTAJAS E INCONVENIENTES DE NUESTRA ESTRATEGIA EN CUANTO AL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO

La sección anterior proporcionó una descripción de las estrategias principales que se utilizanparacontrolarel incumplimientoyvariosejemplosdeestrategiasmásdetalladasqueexistenparapromoverlo.Estasecciónexploraalgunasdelasventajasylosdesafíosquehemosnotadoaraízdenuestraexperiencia.

La CRA considera que su estrategia en cuanto al cumplimiento tributario tiene muchas ventajas.Primero, al identificar un número limitado de riesgos prioritarios principales en el cumplimiento,estamosenmejorposiciónparacomunicarunaimagenderiesgocomúnentodalaAgencia,yluegoenfocarnuestrosrecursosafindecontrarrestarlosomitigarlos.Cuandolosrecursossonlimitados,lagestiónderiesgosescrucial.Estaestrategianosayudaaenfocarnuestraatenciónenaquellosquenocumplen,yminimizalaatencióninjustificadaenlosquecumplen.

Adiario, laCRAafrontadesafíosen laadministracióndesusprogramase iniciativasdestinadosalcumplimientotributario.Untemaquesiguesiendoundesafíoconstantees lagestiónhorizontaldeprogramasycuestionesentodalaAgencia.Lagestiónhorizontalesunvalorparticularmenteimportanteenunaorganizacióncomolanuestra,dondecompartimosvalores,unaculturayunobjetivo,queenresumidascuentasesellogrodelcumplimiento.Elinconveniente,sinembargo,eslainmensidaddenuestropaís,y lasdiferenciasqueexistenencadaregiónencuantoalcumplimientotributario. LaAgenciaconsideraqueesimperativoquetodaslasregionestrabajenconjuntamenteparacontrolarel cumplimiento tributario. Diferentes partes de la organización pueden interactuar con el mismocontribuyentedemodosdiferentes–perotodosconelmismoobjetivodelograrelcumplimiento.

HanhabidovariosavanceseiniciativasquehanmejoradolagestiónhorizontaldelcumplimientoenlaCRA.LosmássignificativosincluyenlaintroduccióndecomitésdelaAgenciatalescomoelComité



deGestióndelaAgencia(AMC),elComitédeGestióndeRecursoseInversiones(RIMC);elComitédeOperaciones(OPC);yelComitédeOrientaciónEstratégicaydeDesarrollodelComercio(SDBDC).Todosellosofrecen laoportunidaddeentablarundebatehorizontalsobrecuestionesypropuestasdesdeelpuntodevistadelaAgencia.

TambiéncontamosconunComitéRegionaldeOperaciones(ROC)quesereúnetresacuatrovecesal año para analizar temas importantes con las regiones, informarles sobre próximos cambios yobtenerlareaccióndeellasenasuntosquepuedenimpactarsucapacidaddeentregarprogramasdecumplimiento.

TambiéncreamosunaDireccióndeEstrategiadeCumplimientoconunmandatoparaasegurarquelasiniciativasylascuestionesdecumplimientoquesurjanesténcoordinadashorizontalmenteentodaslasSucursalesyenlaAgenciaengeneral.LaDireccióntambiénalbergalaOficinadeCoordinacióndeRelacionesInternacionalesqueproporcionaapoyo,orientaciónydirecciónatoda laAgenciaenmuchasdelasactividadesinternacionalesquerealiza.

Otrodesafíoqueafrontamoseselhechodequedebemosasegurarquecontamosconunpersonaldiverso,expertoybienformado,capazdecristalizarnuestrasestrategiasdecumplimiento.ReconocemosqueeléxitoalargoplazodelaCRAdependedeldesarrolloylaimplementacióndeunametodologíaestructuradayestratégicaencuantoalplandesucesión,afindeasegurarqueseguimoscontandoconlagenteadecuada,enellugarcorrecto,parahacereltrabajoquecorresponde.Enrespuesta,estamoselaborandounaestrategiadedesarrollodepersonal,queincluyeunplandesucesiónafinde satisfacer las necesidades futuras en el área de recursos humanos y administrativos.Tambiénestamosempeñadosenasegurarquenuestropersonalrecibalaformaciónyeldesarrolloapropiadosquelespermitacumplirconsusresponsabilidades.

Porúltimo,asegurarquecontamosconsolucionesenelcampodelaTIquenospermitansatisfacerlanecesidaddinámicadepromoverelcumplimientoimpositivo,essiempreundesafíoparalaCRA.Actualmente,estamosimplementandounproyectoimportantellamadoRediseñodelosSistemasdeCumplimiento,queesunainiciativaparaimplementarunconjuntocompletodesolucionesenelcampodelaTIparamejorar lacapacidaddelaAgenciademanejarsuprogramadecumplimientoenunamaneraintegradayeficiente.

5 CONCLUSIÓN

LaCRAdesempeñaunafunciónimportantequecontribuyealacalidaddevidadeloscanadienses.Nuestraadministracióndeprogramastributariosyprestacionesprotegelabasetributariaquepermitequelosgobiernosofrezcanprogramasyserviciosquemejoranelbienestareconómicoysocialdeloscanadienses.

La CRA toma el cumplimiento tributario con mucha seriedad. Sabemos que nuestro sistema deautoevaluacióndeimpuestosfuncionabienyquelagranmayoríadeloscontribuyentessatisfacensusobligacionesdecumplimientoconresponsabilidad.Noobstante,estánaquellosquenocumplenylaAgenciatrabajaarduamenteparaasegurarquenopuedanevadirsusobligaciones.

Nuestraestrategiaencuantoalcumplimientotributariosebasaenencontrarlacombinaciónadecuadadeprogramasyestrategiasqueatiendanlosmotivosporloscualesloscontribuyentesnocumplen.Nuestrosistemadegestiónderiesgosaseguraquenosmantengamosconstantementealcorrientedelosriesgosdecumplimientomásimportantesyquelasestrategiasparacontrarrestarestosriesgosseanoportunas,efectivasyresueltas.



Porsupuesto,todaestrategiarelacionadaconelcumplimientotributariotienesusdesafíosylimitaciones.EnCanadá, seguimos comprometidosaenfrentar estosdesafíosa findeasegurar horizontalidad,tecnologíadeavanzadayunafuerzalaboralbiendesarrollada.Paraenfrentarestosdesafíos,estamossiemprea laesperadedesarrollarnuevasestrategiasyproseguirmediosalternativosennuestrosesfuerzosparapromoverelcumplimientotributario.



Introducción

1.Causasdelincumplimientofiscal

2.Destinatariosdelasmedidasdecumplimientovoluntario

3.Medidasparafomentarelcumplimientovoluntarioa)Lasimplificacióndelanormativafiscalysudifusióngeneralb)Lainformacióntributariaasolicituddelosciudadanosc)Laaperturadenuevoscaucesdecomunicaciónd) Los servicios de asistencia para el cumplimiento de las

obligacionestributariase) Medidasparafavorecereldespachoaduanerof) Laadministracióntributariaelectrónicag)Fomentodelacolaboraciónsocialh)Laeducacióncívicatributariacomomedidapreventiva:una

inversiónenlosfuturoscontribuyentesi) Unaestrategiadecomunicaciónj) Latransparenciadelaadministracióntributariak)Laopinióndelosciudadanosl) Actuacionespreviasqueevitanincumplimientos

Conclusión

Estrategias para la facilitación del cumplimiento Tributario

Luis Pedroche Rojo(España)

INTRODUCCIÓN

LaAgenciaTributariadesdesuconstituciónen1992tieneencomendadaporlaLeylaaplicaciónefectivadelsistematributarioestatalydeladuaneroydeaquellosotrosrecursosdeotrasAdministracionesyEntesPúblicosnacionalesodelaUniónEuropeacuyagestiónseleencomiendeporLeyoConvenio.

Sucreaciónseenmarcóenelprocesogeneraldemodernizaciónde laAdministracióndelEstado,basadoenlaideadequeelfinúltimodelaAdministraciónesserviralciudadanodeformaeficazyeficiente.Enestesentido,laeficaciaylaeficienciacomoprincipiosrectoresdelactuaradministrativoestánpresentesenlasdosgrandeslíneasdeactuacióndelaAgenciaTributaria:porunaparte,lasactuacionesdeasistenciaeinformaciónalcontribuyente,quepersigueobtenerelmáximocumplimientovoluntarioporpartedeloscontribuyentesydemásobligadostributarios,facilitandoelcumplimientodelasobligacionestributariasyreduciendoalmáximolapresiónfiscalindirectay,porotra,laactividaddecontrololuchacontraelfraudefiscal,desdelosfenómenosmásgravesalosmenosgraves,queesunagarantíaparalaefectivaaplicacióndelsistematributarioyaduaneroy,portanto,lageneralidadyequidadenlacontribuciónalascargaspúblicas

Elobjetodeestaponenciaesanalizardiferentesmedidasdestinadasafacilitaryfomentarelcumplimientovoluntariooespontáneodelasobligacionesfiscales,partiendodelaideadequelaconsolidaciónymejoradelossistemasdeayudayasistenciaalcontribuyentesonsindudalamejorestrategiacontraelfraude,encuantovandirigidasaprevenirlo,esdecir,aevitarqueseproduzca.

Elincumplimientotributario,ensusdiversasmanifestaciones,esunfenómenodelquenoestálibreningunasociedadmoderna.TodaslasAdministracionesseesfuerzanporconvenceralasociedaddelvalorqueelcumplimientodelasleyestieneparaelbuenfuncionamientodeunEstadodeDerecho,ytratandecombatirunfenómenoqueatentagravementecontralosprincipiosdesolidaridadydeigualdaddelosciudadanosantelaley.LaluchacontraelincumplimientofiscalsehaconvertidoenunodelosobjetivosestratégicosfundamentalesdelasAdministracionestributarias,tantoporrazoneséticas,pueslaeficaciaenestaluchatieneíntimarelaciónconlaaplicaciónefectivadelprincipiodejusticiatributaria,comopormotivosestrictamenteeconómicos,pueselincumplimientocomprometelasuficienciadelosrecursospúblicosylapropiaestabilidaddelosmodelosdecrecimientoeconómico.

Lanecesidaddenuevosenfoquesadaptadosa lasmodernassociedadesdemocráticas,abiertaseinternacionalizadas, haempujadoa la búsquedade fórmulasmás imaginativasen la lucha contrael fraude,provocandocambiossignificativosen la formadepensar.Así,deunaestrategiabasadaúnicamenteenlacorreccióndelasconductasyenelusoextensivodelosinstrumentosdecoacción,sehapasadoalaintroduccióndemedidastendentesalaprevencióndelosincumplimientos.

Porotraparte,sehacobradoconcienciadequeesprecisoquelasAdministracionestributariasactúenconcertezarespectoasuscometidosyajustensusmediosyprocedimientosaobjetivospreviamentedefinidos.Porestemotivo,laluchacontraelincumplimientofiscaldebeconfigurarsecomounaactividadplanificada cuyas estrategias ymedidas debenen parte contemplarse comoun lento trabajo demodificacióndelamentalidadydelaconductadelosciudadanosanteelfenómenodelfraude.

Trasestoscomentariospreliminaresyantesdeabordarelanálisisdelasmedidasoestrategiasconcretastendentesafacilitareincrementarelcumplimientovoluntariodeloscontribuyentesy,portanto,areducirelgradodeincumplimientofiscal,esinteresanteanalizardoscuestionesprevias:enprimerlugar,cuálessonlascausasdelincumplimientofiscaly,ensegundolugar,quiénessonloscontribuyentesalosqueprincipalmentevandirigidaslasmedidasdecumplimientovoluntario.


45CUMPLIMIENTOTRIBUTARIO-Estrategias Luis Pedroche Rojo

1. CAUSAS DEL INCUMPLIMIENTO FISCAL.

Enrelaciónconlascausasdelincumplimientofiscalrecogidasenlaencuestapública “Barómetrofiscalanualde2006”,losdatosenEspañareflejanunasituaciónpolarizada;así,lamitaddelosencuestadosopinaqueelcumplimientofiscalhamejoradoentantoquelaotramitadpiensaquehaempeorado,evolucionandoestapercepciónhaciaunaumentodelfraudefiscal.Esteresultadodeberíahacernosreflexionarrespectoacuálessonlascausas,sinolvidarqueelcumplimientoyelfraudefiscalsondoscarasdeunamismamoneda.

El“BarómetroFiscal”ponedemanifiestoqueelbloquedecausasmoralesdelfraudefiscal,comolafaltadehonradezydeconcienciacívica,haexperimentadounligerocrecimientoenlostresúltimosaños, alcanzado un 24%, mientras los otros tres bloques (causas económicas, administrativas yrelaciónimpuestos/servicios)semantienenenlamediadelostresañosanteriores.Deacuerdoconlasrespuestasofrecidaspor losencuestados,y agrupando lasdiferentescausasdel fraudefiscal,sepuedenreduciradoslascausasprincipalesporlasquepersisteelfraudefiscalenEspaña:porunlado,lafaltadehonradezydeconcienciacívicadeloscontribuyentesy,porotro, laimpunidaddedeterminadosdefraudadores.Segúnlosencuestadosen2006,manteneractividadeseconómicasocultasaHaciendayalaSeguridadSocialeseltipodefraudemásperjudicialparalasociedadensuconjunto.2. DESTINATARIOS DE LAS MEDIDAS DE CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO.

Porloquerespectaaestacuestión,estoes,quiénessonlosprincipalesdestinatariosdelasmedidasdecumplimientovoluntario,partiendodelaópticadelareduccióndelincumplimientofiscal,podemosdistinguircuatrodiferentescomportamientosdeloscontribuyentes:

Enprimerlugar,elgrupoformadoporloscontribuyentesquesiemprevanaincumplir.Esdecir,setrata de un fraude fiscal querido y buscado por los incumplidores. En este grupo hallaríamos loscomportamientosmásgravesdeincumplimientofiscal,desdelosqueimplicanunainobservanciatotaldelasobligacionestributarias(comopudieraserlaeconomíasumergida),hastaaquellasactividadesdestinadasúnicayexclusivamentealaobtencióndedevolucionesfiscalesimprocedentes(porejemplo,lastramasdefraude).

Noparecequeestegrupodeobligadostributariosseanlosprincipalesdestinatariosdelasmedidasdestinadasafacilitaryfomentarelcumplimientovoluntario.Aunqueexistendeterminadasmedidas,comolaeducaciónfiscalenlaescuelaoelefectoinducidodelainformaciónfiscal,queamedioylargoplazopuedenayudaraquedisminuyasunúmero,esevidentequelasactuacionesdelaAdministracióntributariafrenteaestegruposeinscribenenelámbitodelcontrolydelaluchacontraelfraude.

Unsegundogrupodecontribuyentes,quepuedenconsiderarseincumplidoresparciales,sonaquellosqueincumplensolamentecuandotienenlaoportunidadoselespresentalaocasión.Setratapuesdeunfraudefiscalnobuscado,aunquesíasumido.

Aquíresultamásclaroelefectoquepuedentenerlasmedidasdeeducaciónfiscalparareducirestetipodecomportamientos.Estareducciónvendría,porunlado,delaqueexperimentaríanlasnuevasincorporacionesdeincumplidoresy,porotro,deunamayorreceptividaddeestegrupodeincumplidoresantelosefectosdeaislamientoydemarcasocialqueimprime,enunasociedadconaltasnivelesdeeducación,elserunincumplidorfiscal.

Constituiríaneltercergrupolosincumplidoresquejustificansufaltadecumplimientocondiferentesmotivos,peroque tienen todosunamismanotacomún,quenoesotraqueeldesconocimientoo


46 CUMPLIMIENTOTRIBUTARIO-EstrategiasLuis Pedroche Rojo

dificultadquesuponeparadeterminadaspersonasoempresasenfrentarsealmundotributario.Comoejemplosdelosmotivosesgrimidosporestegrupodecontribuyentessepuedenmencionar:

• Lacomplejidaddelanormativatributaria.• Eldesconocimientodelasdeclaracionestributariasqueestánobligadosapresentar.• Lasdificultadespararellenardichasdeclaraciones.• LasdificultadesparaaccederalasoficinasdelaAdministracióntributaria.• Elelevadonúmerodeobligacionestributariasquehandecumplir.

Comopuedededucirse,esaestetercergrupodecontribuyentesaquienesvandirigidaslamayoríadelasestrategiasomedidasparafacilitaryfomentarelcumplimientovoluntario.

Existepor finunúltimogrupode contribuyentes, el constituidopor aquellosque siempre cumplensusobligacionesfiscales.Nodebeolvidarsequelagranmayoríadelosobligadostributarioscumpleconsusobligacionesfiscales,porloqueestasmedidasparaelcumplimientovoluntariodebentenerigualmentecomodestinatariosatodosloscontribuyentescumplidores.

Endefinitiva,lasestrategiasdestinadasafacilitaryfomentarelcumplimientovoluntariodebentenerporfinalidadlograrqueloscontribuyentesvayandesplazandosucomportamientohaciaesteúltimogrupodecontribuyentescumplidores.

3. MEDIDAS PARA FOMENTAR EL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO.

Antes de entrar en el análisis de las posibles medidas para fomentar el cumplimiento voluntario,esnecesariohacer referenciaaunaseriedeprincipiosquedeben tenerseencuentaencualquieractuaciónquepretendaimpulsarelcumplimientovoluntario:

1. Elplenorespetodelosderechosygarantíasdelosciudadanosreconocidosenlasleyes.2. Elcompromisofirmedeasistenciaalciudadanoenelcumplimientodesusobligaciones

tributarias.3. Elofrecimientodecondicionesdecomodidad,agilidadysencillezenlostrámitesderivados

de lasobligaciones tributarias,evitandoa losciudadanosgestionesydesplazamientosinnecesarios,ofreciendonuevasvíasderelacióncon loscontribuyentesyfacilitandoelpagodelasdeudastributarias.

4. Una comunicación ágil y fluida con los ciudadanos aprovechando las más modernastecnologías.

5. Laseguridadyconfidencialidadenlasrelacionesconlosciudadanos.6. La generalidad y equidad en la aplicación del sistema tributario, para que todos los

ciudadanoscontribuyanconloquelescorresponde.7. Profesionalidad,imparcialidadytransparenciaentodaslasactuacionesdelaAdministración

tributaria,demodoquegenerenelmasaltoniveldeconfianzaenlosciudadanos.8. Labúsquedadelaeficaciayeficienciaentodoslosprocedimientostributariosdesarrollados

porlaAdministraciónTributaria.9. Laadaptaciónconstantealentornoeconómico-socialyalasnuevasnecesidadesdelos

ciudadanos.10. Laparticipacióndeotrosorganismospúblicos, institucionesyentidadessocialesen la

prestacióndeserviciosquefacilitenalosciudadanoselcumplimientodesusobligacionestributarias.

Estedecálogodebepresidirentodocasoeldiseñoeimplantacióndelasmedidasdirigidasapotenciarel cumplimiento voluntario. A lo largo de esta ponencia, de entre la amplia batería de medidasdestinadasafavorecerelcumplimientovoluntariodestacaremos,enprimerlugar,aquellasdirectamente



relacionadasconelquehacercotidianodelasAdministracionestributariasenesteámbitodeactuación.Así,reflexionaremossobrelanecesidaddesimplificarydifundirlanormativafiscal,sobrelosmodosdeproporcionarinformacióntributariaalciudadanoylaprestacióndeserviciosdeasistenciaentrelosquedestaca,sobretodosellos,laconfecciónporlaAdministracióndelasdeclaracionestributariasasícomolasposibilidadesqueofrecenenestecampolasnuevastecnologías.

En segundo término, también expondremos otras medidas como el fomento de la colaboraciónsocial, la participación y realizacióndeprogramasdeeducación tributaria o el compromiso con latransparenciaenlaactividaddelaAdministracióntributariaencuantoactuacionesquecontribuyen,apoyanyfavorecenelcumplimientovoluntariodelasobligacionesfiscales.

a) LA SIMPLIFICACIÓN DE LA NORMATIVA FISCAL Y SU DIFUSIÓN GENERAL

Ciertamente, nuestros sistemas tributarios son complejos y la normativa que los regula está enconstantemodificación.Debemosreconocerqueningunodelostresgrandesimpuestos:elImpuestosobre elValorAñadido, el Impuesto sobre laRenta de lasPersonasFísicas ni el Impuesto sobreSociedadessonimpuestossencillos.Igualmente,porloquerespectaalImpuestosobrelaRentadenoResidentes,suaplicaciónplanteadiferentesproblemasalahoradehacerllegarsucontenidoalcolectivodeobligadosalosquevadirigido.TodoestosuponequelamateriabásicaconlaquehandetrabajarlasAgenciasTributariasdecadapaísnoesfácilmentecomprensibleparalagranmayoríadelosciudadanos.Inclusolasempresas,especialmentesisonpequeñas,encuentrandificultadesparamantenerunaadecuadaactualizacióndelanormativatributariayparaestarbieninformadassobrecómoaplicarlanormaycómocumpliradecuadamenteconsusobligacionesformales.

AnalizandolosdatosdelBarómetrofiscalde2006,lavaloracióndeladificultadparacomprenderlanormativatributariaporloscontribuyentesofreceunresultadodel2,9enunaescalade4.SibienparalosImpuestossobrelaRentaySociedadeseldatonohavariado,lavaloracióndeladificultad respectoalImpuestosobreelValorAñadidosehaincrementadohastaalcanzarladelasotrasdosprincipalesfigurasimpositivas.Portanto,setratadeunfactordesfavorablequehayquetratardecorregiroalmenoscontrarrestar,porunlado,medianteelesfuerzonecesariopararebajarenlamedidadeloposibleladificultaddeestasnormas,utilizandounlenguajeque,sinmenoscabodesuprecisióntécnica,facilitesucomprensióny,porotrolado,atravésdeldesarrollodemedidasdeasistenciadediversaíndole,comolaelaboraciónde guías ymanuales de ayuda para la confección de las declaraciones de diferentes impuestos,redactadosenlenguajemenosformalyconutilizacióndecasosprácticosyejemplos.

El elevado grado de dificultad en el cumplimiento de las obligaciones materiales y formales quese imponena los obligados por la normativa tributaria, así como la sujeción de ésta a frecuentescambiosysupropiadificultadde interpretación,hace imprescindibleque laAdministración informea los contribuyentes sobre sus derechos y deberes y les ayude en el ejercicio y cumplimiento deunos y otros.Hay que tener presente que esta complejidad se hace especialmente patente en lacumplimentacióndelasdeclaracionestributarias,puesenlamayoríadelosordenamientostributariosrigeelprocedimientodeautoliquidaciónporelpropiocontribuyente.

Comoconsecuencia,segúnreflejaelBarómetrofiscalde2006,enEspañacontinúasiendominoritariala proporción de contribuyentes que cumplimentanpor símismos las declaraciones tributarias (un13%),frentealosqueutilizanalgúntipodeayudaexterna(un87%).

Ladifusióndelosderechosydeberesdeloscontribuyentesaparececomounaexigenciarecogidaenlasnormastributarias;así,laLeyGeneralTributariareconoce,entreotros,elderechodelosobligados



tributariosaserinformadosyasistidosporlaAdministracióntributariaenelejerciciodesusderechosyelcumplimientodesusobligacionestributarias.Asimismo,yparacompletarestereconocimiento,laLeyestableceeldeberdelaAdministracióndeprestaralosobligadostributarioslanecesariainformaciónyasistenciaacercadesusderechosyobligaciones.

LasAdministracionestributariasdebenponerlosmediosasualcanceparaquelainformaciónsobrelosderechosydeberesdeloscontribuyenteslleguealmayornúmeroposibledeellos,ydebenporellotomarenconsideraciónensusaccionesdedifusiónlascaracterísticaspropiasdelosdiferentestiposdedestinatarios.Asípues,debedarseuntratamientoespecíficoaaquelloscolectivosdecontribuyentesque encuentranmás problemas para acceder al conocimiento de la normativa tributaria y de susobligacionesfiscales,comosucede,porejemplo,conlosgruposdeinmigrantesydediscapacitados.LaAgenciaTributariaespañolahadesarrolladoactuacionesparallegaraestoscolectivos,entreotras,lacelebracióndereunionesycharlasinformativasenlassedesdesusasociacionesrepresentativas,asícomolaelaboracióndeproductosespecialmenteadaptadosadeterminadasdiscapacidades.OtrapeculiaridadquehadebidotenerencuentalaAdministracióntributariaespañolaenlasactuacionesdeinformaciónyasistenciaeslarealidadplurilingüedeEspaña.EnestecasolaAgenciaTributariaha impulsado el uso de los idiomas españoles distintos del castellano en la documentación ycomunicacionesquesedirigenalosciudadanos,comoformadeampliarloscaucesatravésdeloscualespuedenaquellosconocersusderechosygarantíasysusdeberestributarios.

Ladifusióndelanormativatributariaylainformacióndecarácterfiscalalaquenosreferimos,queeslaquesesuministraalosciudadanosconcaráctergeneral,sinmediarpeticiónexpresadeéstosy,portanto,decarácternopersonalizado,sepuedeinstrumentaratravésdedosgrandeslíneasdeactuación:

1. Laprimeraconsistiríaenlapublicaciónanualdelostextosactualizadosdelasnormastributariasestatalesconexpresióndelasmodificacionesoperadasenellasduranteelañoanterior,asícomodeunarelacióndetodaslasdisposicionestributariasaprobadasendichoaño.Igualmentesedebenestablecerloscaucesadecuadosparaqueseconozcanloscriteriosadministrativosexistentesparalaaplicacióndelanormativatributaria,permitiendolaconsultaabasesinformatizadasdondesecontengandichoscriterios.

En este ámbito son de gran ayuda las nuevas tecnologías, pues la publicación en Internetde lanormativay lasconsultassepuede realizarenun tiempomínimoyconunconjuntodefuncionalidadesdebúsquedamuyútilesparalosusuarios.

2. Lasegundalíneadeactuaciónabarcaríalascomunicacionesyactuacionesdeinformacióndecarácternopersonalizado.Enesteámbito, lasactuacionesmásdestacadasqueactualmenterealizalaAgenciaTributariaespañolasonlassiguientes:

• LaelaboracióndeunaCartadeServiciosquetienecomofinalidadinformaralosciudadanosde losserviciosque laAgenciaTributariaponeasudisposición,de loscompromisosdecalidad asumidos en su prestación y de los derechos que tienen reconocidos en susrelacionesconlaAdministracióntributaria.

• LaInformacióntransmitidamediantecampañasdepublicidad,tantodecarácterinstitucionalcomoreferidasadeterminadosproductosocampañasde laAgenciaTributaria,yqueserealizanatravésdelosdiferentesmediosdecomunicación,prensa,radioytelevisión.

• La edición de publicaciones informativas cuyo objetivo es ofrecer a los contribuyentesinformaciónespecíficasobrelostributosquelespuedenafectar.

• Laremisióndecomunicacionesdestinadasainformarsobrelatributacióndedeterminadossectores,actividadesofuentesderenta.



• Elenvíodecartasinformativas.LaAgenciaTributariaen2007envió40.541.810deestascartas.

• Laedicióndeguías,manualesprácticosparalaconfeccióndelasdeclaracionesdediferentesimpuestos(básicamenteImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas,ImpuestosobreSociedades,ImpuestosobreelValorAñadidoycumplimientodeotrasobligacionesformales)distribuidos,tantoensoporteimpresoaunbajocoste,comoporInternetenlapáginadelaAgenciaTributaria.Enconcreto,elnúmerodemanualeseditadosen2007ascendióa387.500,deloscuales:286.000serefierenalIRPF,40.000serefierenalImpuestosobreSociedadesy61.500al ImpuestosobreelValorAñadido,sinperjuiciodesudistribuciónigualmentepormediostelemáticosquepermitensuimpresiónparcialototal.

b) LA INFORMACIÓN TRIBUTARIA A SOLICITUD DE LOS CIUDADANOS

Las Administraciones tributarias deben tratar de paliar la dificultad para conocer e interpretar lanormativatributariaalaquesehahechoreferenciaanteriormente,nosólomediantelasactuacionesdecaráctergeneralcomentadasenelapartadoprecedente,sinotambiénatravésdelacontestaciónalaspeticionesconcretasdelosobligadostributarios,esdecir,atravésdelainformaciónpersonalizada.

Estasactuacionesdeinformaciónpersonalizadapuedenpresentarmodalidadesdiversas,comolasrespuestasantepreguntasconcretassobretributación,oelsuministroapeticióndelosciudadanosdel texto íntegrodedeterminadasconsultasoresoluciones,obien lacontestaciónasolicitudesdeinformación sobre la tramitación de procedimientos en que los solicitantes tienen la condición deinteresados.

Un instrumentodegranutilidadparapermitirque la informaciónseofrezcamásrápidamentea losciudadanos es el establecimiento de una base de datos con las preguntas que se formulan conmayorfrecuenciaylascorrespondientesrespuestasyaelaboradas,conelfindequelosserviciosdeinformacióndispongande lasrespuestasadecuadasdeformainmediata.EnEspañaelnúmerodeconsultasadichabasededatosdelaAgenciaTributaria(denominadaINFORMA)ascendióen2007a4.818.902.

La informaciónyasistenciapersonalizadaenelcasode lasconsultas formuladasporescritodebecontemplar, en los supuestos en que ello sea posible, la modalidad que podemos denominar de“consultavinculante”,encuyavirtudlarespuestadadaporlaAdministracióntributariaalaconsultaformuladaesvinculanteparaella.Este tipodeconsultas,omásbiende respuestas,suponeparalos contribuyentes la garantía de que cuando cumplan con la norma de acuerdo con los criteriosexpresadosenlacontestacióndadaporlaAdministración,losórganosencargadosdelaaplicacióndelostributosdeberánajustarsuprocederalcontenidodeaquellayasimismolaactuacióncomprobadorade laAdministraciónse limitaráa laverificaciónde lacoincidenciaentreelsupuestoconsultado, larealidaddelasituacióndelcontribuyenteylaaplicacióndeloscriterioscontenidosenlacontestacióndada.

c) LA APERTURA DE NUEVOS CAUCES DE COMUNICACIÓN

LaeficaciadelasaccionesdeinformaciónpersonalizadayderelaciónconlaAdministraciónpuedeincrementarse sensiblemente si se utiliza lo quepodríamos llamar unaestrategiamulticanal, cuyafinalidadesofreceraloscontribuyentesdiferentesvíasparaquecadaunopuedaelegirelcaucequeleresultemásaccesibleylesupongaunmenorcosteindirectoparasolicitaryobtenerlainformaciónqueprecisa,potenciadoespecialmenteaquellosqueevitanalosciudadanoslamolestiaquesuponenlosdesplazamientosfísicosalasoficinasdelaAdministracióntributaria.



Enestesentido,unodeloscanalesdecomunicaciónmásutilizadosesel telefónico:elnúmerodellamadasalteléfonodeinformacióntributariadelaAgenciaTributariaespañolaascendióen2007a5.270.618.Lagestióncentralizadadeesteservicioredundaenunamejoradesueficaciayeficiencia,nosóloporquelautilizacióndeunúniconúmeroentodoelterritorionacionalpermitequeseamásfácilmente recordado por los ciudadanos, sino también porque posibilita la homogeneidad en losprocedimientosyunadistribuciónracionalymásrápidadelasllamadas.LaAgenciaTributariaespañoladisponedeunCentrodeAtenciónTelefónicacomoserviciotelefónicodeasistenciaendeterminadosservicios.

Asimismo la implantación de unidades de reconocimiento de voz que permitan realizar gestionesrepetitivasyquesindudapodránahorrar lasvisitasa lasoficinasde laAdministracióntributariaaaquelloscontribuyentesquenoseanusuariosdelcanaldeInternet.ElnúmerodellamadasgestionadasporestasUnidadesen2007seelevaa6.373.589quesuponeun7,70porcientomásqueelaño2006consolidándosecomounodelosserviciosconmayordemandaporloscontribuyentes.

Debe destacarse especialmente el incremento que está adquiriendo la utilización de los canalesde comunicación que ofrece la aplicación de las nuevas tecnologías, un ámbito en el que lasAdministraciones fiscales han desarrollado con rapidez la prestación de sus servicios. PuedecomprobarsecómolacasitotalidaddelasAdministracionestributariashanestablecidoenInternetunáreadeaccesolibrequeofrecetodotipodeinformaciónyasistencia,juntoaotraárearestringidaalaqueseaccedemedianteidentificaciónyenlaquesepuedenrealizarmuydiversasgestiones.

Finalmente,hayquecitarelusodecanalesnovedososdecomunicacióncomoporejemplolosmensajesportelefoníamóvil,canalesa losqueigualmentedebenadaptarsusservicios lasAdministracionestributarias,conelfindellegaramáscapasdepoblaciónyahorraralosciudadanos,comoantessedecía,lasvisitasalasoficinastributarias,quesiempresonmásgravosas.

HayunacuestiónmásquenocabedejardemencionarenrelaciónconlasvíasdecomunicaciónconlaAdministracióntributariaquesehanenunciado.Enprimerlugar,sedebecontarconprotocolosyprocedimientosdeatenciónalpúblico,tantopresencialcomotelefónica,asícomoimpartiraccionesformativasdestinadasalpersonalquerealizaestastareas,todoelloconelfindegarantizaruntratocorrectohacialosciudadanosydeasegurarquelainformaciónlesestrasladadaadecuadamente.Delmismomodo,hadecuidarsealmáximoeldiseñoyconfiguracióndelapáginadeInternet,paraquelosusuariospuedanobtenerunautilidadyunrendimientoóptimosdelainformaciónquesefreceatravésdeella.CadanuevoaccesodeloscontribuyentesalosdiferentesserviciosdelasAgenciasTributariassuponeunanuevaposibilidaddeimplicarlosenlaestrategiadelcumplimientovoluntario.Portodoello,Hayquetratardemejorardeterminadosaspectosdelaprestacióndeestosservicios,comoporejemplo:

- Evitarlascolasyaglomeracionesenlasoficinas.- Evitarlaslargasesperasenlavíatelefónica.- DesarrollarunapáginadeInternetágilyconunsistemadebúsquedaadecuado.

d) LOS SERVICIOS DE ASISTENCIA PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Ademásdelasmedidasdirigidasaproporcionarinformacióntributariaalosciudadanos,seadecaráctergeneral o personalizada, la prestación por laAdministración tributaria de servicios de asistencia oayuda constituye una línea de actuación fundamental para facilitar y fomentar de forma directa elcumplimientovoluntariodelasobligacionestributarias.



Entreestegrupodemedidasseencuentranlasqueacontinuaciónsedetallan.

1. Los programas informáticos de ayuda para la confección de las principales declaraciones.

EnlaactualidadlaAgenciaTributariaespañoladistribuyeprogramasparalaconfeccióndeveintidósmodelosdiferentesdedeclaraciónqueabarcanlastresgrandesfigurasimpositivas(ImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas,ImpuestosobreSociedadeseImpuestosobreelValorAñadido)ylasprincipalesdeclaracionesdecarácterinformativo.EstosprogramaspuedenobtenerseensoporteCD-RomenlasoficinasdelaAgenciaodescargarsedeInternetytienencomofinalidadayudaraloscontribuyentesarealizarsusdeclaraciones.Unavezcumplimentada,loscontribuyentespuedenbienimprimirsudeclaraciónenpapelblancoypresentarlacomocualquierotromodelopreestablecido,obienenviarladirectamenteporInternet,paralocualesnecesariodisponerdeuncertificadodefirmaelectrónicaquegarantizaplenamentelaseguridadyconfidencialidaddelainformación.Entreestosprogramas,destacaporsuimportancia,el“ProgramadeayudaparadeclaracióndelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas”(PADRE).

Laprincipalventajadeestosprogramaseselaltogradodefiabilidadquesuutilizaciónaportaaloscontribuyentes,yaqueincluyenmecanismosquesubsananloserroresquepuedancometerseenloscálculoseincorporancontrolesqueaplicancriteriosderivadosdelanormativatributaria.

ElnúmerototaldedeclaracioneselaboradasenEspañaen2007conprogramasdeayudahasidode27.536.176,loquerepresentamásdel98%deltotaldedeclaracionespresentadasdelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas,másdel86%enelImpuestosobreelValorAñadido,másdel99%deltotaldedeclaracionespresentadasdelImpuestosobreSociedadesymásdel92%deltotaldedeclaracionesdeinformacióndecaráctertributario.

2. El borrador de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

En la actualidad son cada vez más los países que envían a los contribuyentes, con carácterinformativo,declaracionesdelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicasyacumplimentadasporlaAdministración.EstaestrategiapretendefacilitaradeterminadoscolectivosdecontribuyentessusrelacionesconlaAdministracióntributaria,evitándoleslacargaqueimplicalaelaboracióndesudeclaración.Sehadetenerencuentaquesetratadeunsectordeloscontribuyentesquegeneralmenteserelacionaconelmundotributariounaúnicavezalaño.

Elborradordedeclaraciónsimplificayfacilitaesarelación,yaque,unavezrecibido,sielcontribuyenteconsideraquereflejasusituacióntributariaaefectosdelimpuestoyestádeacuerdoconsucontenido,podráconfirmarloosuscribirlo,adquiriendolaconsideracióndedeclaracióndelimpuestoatodoslosefectos.Encasodedesacuerdo, los interesadospueden indicara laAdministración losdatosqueconsideranerróneosparaque los rectifique,osimplementepuedenoptarpor ignorarelborradoryrealizarporsímismossudeclaración.

EnEspañaelnúmerodeborradoresemitidosdelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicascorrespondientealperiodo2006asciendea10.555.831borradoresdedeclaración,cifraquerepresentael 60%de lasdeclaracionesdel Impuesto sobre laRentapresentadasenesemismoperiodo.Deacuerdoconestosdatos,lapresentacióndelborradorpermiteaunaltoporcentajedecontribuyentescumplirsusobligacionesfiscalesconunreducidocosteyunescasocontactoconelámbitotributario.Laconfirmacióndelborradorsepuederealizaratravésdeunapluralidaddecanales,loquepermiteacadacontribuyenteutilizarlavíaquemejorleconvenga:

- Internet- Elteléfono



- LasoficinasdelaAdministracióntributaria- Lasoficinasbancarias,cajerosautomáticosybancaelectrónica- Elenvíodeunmensajeporteléfonomóvil

3. El envío de datos fiscales a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

ElenvíodedatosfiscalesenEspañaesunserviciodeinformaciónyasistenciaqueseofrecealosciudadanosparaquepuedanconocer losdatosdecontenidofiscalde losquedispone laAgenciaTributariaquesonnecesariosparacumplimentarsusdeclaracionesdelImpuestosobrelaRenta.

Elservicioseofreceapeticióndelosinteresados,quesepuedeformularporvíatelefónicaatravésdeunidadesautomatizadasdereconocimientodevoz,porInternetomediantepeticióndirectaenlasoficinasdelaAgenciaTributaria.

La informaciónsepuede recibirporcorreoeneldomiciliofiscaldel interesadoobienpor Internet.Asimismo, para facilitar la confección de la declaración, esta información puede volcarseautomáticamenteenelprogramadeayudapara laelaboracióndel Impuestosobre laRentade lasPersonasFísicas.Juntoconlainformaciónseincluyeunacartaexplicativayunahojaparaposiblesrectificaciones y aclaraciones de los datos fiscales enviados, que se puede incluir en el sobre dedeclaraciónoenviarseporInternetporquienespresentenladeclaraciónporestemedio,afindequeaquellasaclaracionesorectificacionespuedandesertenidasencuentaenposterioresactuacionesdecomprobación.

En España el número de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicascorrespondiente al periodo 2006 a los que se realizó el borrador o se les enviaron datos fiscalesascendióa16.627.217.Esinteresanteresaltarque,siseconsideranconjuntamente,losserviciosdeborradordedeclaraciónydeenvíodedatosfiscalescubrencasiel94porcientodelatotalidaddeloscontribuyentesporesteimpuesto,demaneraqueseconsolidancomolosserviciosmásdemandadosyquepermitenademásdisponerdedeclaracionesconunmayorgradodecumplimientofiscal.

4. La confección de declaraciones en las oficinas de la Agencia Tributaria. LoscontribuyentesdelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicasquenodispongandeordenadorpersonaloqueasíloprefieranpuedensolicitarunacitaenlasoficinasdelaAgenciaTributariaparaqueselesconfeccioneladeclaración.En2007elnúmerodecitassolicitadasparalaconfeccióndeladeclaracióndelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicasfuede3.591.536.

5. Medidas destinadas a facilitar el pago de las deudas.

El establecimiento de facilidades para el pago de deudas constituye un elemento esencial de laasistenciaa los contribuyentesen la realizacióndedeclaraciones yautoliquidaciones.Entreestasfacilidadescabedistinguirlassiguientesmodalidades:

- Lasdiversasvíaspararealizarelpagoenmetálicodelasdeudas:mediantecargoencuentabancaria,pormediodetarjetabancaria,atravésdedomiciliaciónbancariaymedianteanotaciónen lacuentacorriente tributaria.Destacaentreellas la realizacióndelpagode lasdeudasatravésde lasentidadescolaboradorasautorizadas,cuyonúmeroa31dediciembrede2007ascendíaennuestropaísa188.

- Losaplazamientosyfraccionamientosdepagodelasdeudas,tantodelasqueseencuentranenperiodovoluntariocomolasqueestánenperíodoejecutivo.

- ElpagodedeudasconbienesintegrantesdelPatrimonioHistóricoEspañol.



- Extenderlaposibilidaddedomiciliarlasdeudastributariasconelobjetivodequelamayoríadelasdeclaracionestributariassebeneficiendelaventajaquesuponeelcargodeladeudaenlacuentabancariadelcontribuyenteelúltimodíadepagovoluntario,sinperjuiciodecuandosepresenteladeclaración.

e) MEDIDAS PARA FAVORECER EL DESPACHO ADUANERO

Laintroduccióndemedidasdeautomatizacióneneldespachoaduanero,permitealoperador,cuandolamercancíarecibidavayaaserobjetodeunembarqueposterior, realizar lasolicitudyobtener laautorización,deformaautomática.Estetipodemedidas, juntoconotrasmejorasinformáticasydegestiónreducenlostiemposdedespachodemercancíasyevitaneldesplazamientodelosoperadoresalasOficinasdeAduanas.

EnesteimportanteámbitodeactuacióndelaAdministracióntributariaesprecisoreseñarlaintroducciónde la figuradelOperadorEconómicoautorizado enel ámbito de laUniónEuropeaquepermitirácontar en tan importante área de actividad con una figura de confianza en las relaciones con lasAdministracionestributariasyaduaneras.

f) LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ELECTRÓNICA

Conindependenciadelasmencionesquesehanhechoenlosapartadosanterioresa losdistintosserviciosdeinformaciónoasistenciaquepuedenprestarseatravésdelosmediosqueofrecenlasnuevas tecnologías de la información y las comunicaciones, parece necesario dedicar un capítuloespecíficoalaadministraciónelectrónica,porlarapidezconquesesucedenygeneralizanlosavancesenestecampoysuenormeimpactoenlasrelacionesentrelaAdministraciónylosciudadanos.

Aesterespecto,sepuedendestacarentrelosavanceseneláreatecnológica,porlasposibilidadesqueofreceneneldesarrollodelosserviciosaloscontribuyentes,lossiguientes:

- Laextensióndelusodelteléfonomóvil,- laampliacióndelascapacidadesdelosordenadores,tantoenlaposibilidaddeprocesamiento

comodealmacenamientoy- eldesarrollodelabandaanchaydelasredesinalámbricas.

EsterápidodesarrolloobligaalasdiferentesAdministracionesPúblicasadarrespuestaalassolicitudesdesusciudadanospararelacionarseconellasporvíatelemática.EnelcasodeEspaña,larecienteLeydeaccesoelectrónicodelosciudadanosalosServiciosPúblicos,aprobadael22dejuniode2007,hareconocidoelderechodelosciudadanosaestablecerrelacioneselectrónicasconlasAdministracionesPúblicas,consagrandoasí laobligacióndeéstasdedesarrollar losmediosysistemaselectrónicosnecesariosparaqueestederechopuedaejercitarseplenamenteapartirdel31dediciembrede2009.

LasnuevastecnologíasestándesempeñandounpapelesencialenelcampodelasAdministracionestributarias,loqueescorroboradoenelcasodelaAgenciaTributariaespañola,organizaciónpunteraennuestropaísenelempleodelasnuevastecnologías,porelnúmerodeaccesosasupáginadeInternet,queen2007hansuperadolos235millones,un21,69porcientomásqueen2006.Sinduda,estealtonúmerodeaccesoshaahorradoalosciudadanosmuchasvisitaspersonalesalasoficinastributarias,conelconsiguienteahorrodetiempoymolestiasparaellos.

Desde1996,añoenquese inauguró lapáginade Internetde laAgenciaTributariaespañola (www.agenciatributaria.es)paraofrecerfundamentalmenteunserviciodeinformación,eldesarrollotecnológicohaposibilitadolaprestacióndeuncrecienteabanicodeserviciosalcontribuyentevíaInternet.



http://www.agenciatributaria.es


SudesarrollohavenidodelamanodelaimplantaciónenInternetdeunáreadelibreaccesoydeunáreadeaccesoseguroorestringido,ésteúltimoenelcasodelaAgenciaTributariaespañolasebasaenlaidentificacióndelcontribuyentemedianteelusodeuncertificadodefirmaelectrónica,quegarantizalaplenaseguridadyconfidencialidadde las relacionesdelcontribuyentecon laAgenciaTributaria.LageneralizaciónenEspañadeldocumentonacionaldeidentidadelectrónico,queincorporayaestecertificado,sindudafacilitaráenormementelaposibilidaddeaccesodelosciudadanosalosserviciosqueestaárea seguraofrece.En la actualidad, algunasentidades financierasestánadmitiendo yacomoacreditaciónparaaccederasupáginade Internetel certificadoque incorporaeldocumentonacionaldeidentidadelectrónico.

Eneláreadeaccesolibre,lasnuevastecnologíassehanmanifestadocomounavíadecomunicaciónconungranpotencialparaladifusióndelosderechosydeberesdeloscontribuyentes.EnelcasodeEspaña,dentrodeestaáreaseprestan,entreotros,lossiguientesservicios:

- Servicios de información general: sobre la estructura y funciones de la Agencia Tributaria,sus memorias anuales de actuaciones, teléfonos, carta de servicios, direcciones y correoselectrónicosdelasdistintasoficinas,etc.

- Serviciosdeaccesoalainformacióntributaria:normativayconsultastributarias,páginassobrepreguntasmásfrecuentes,calendariodelcontribuyenteporperfiles,yotros.

- ServiciosdedescargaporInternetdelosdemodelostributariospararealizarlasdeclaracionesylaobtencióndeprogramasdeayudaparalaconfeccióndedeclaracionesycálculoderetenciones.

- Serviciosdeinformaciónaduanera,estadísticasdecomercioexterior,enmateriadeImpuestosEspecialeso recaudatoria, elArancel deAduanasComunitario, expedicionesautorizadasenImpuestosEspecialesysituacióndedeclaraciones,etc.

EneláreadeaccesorestringidopodemoscalificareldesarrollodeInternetcomoespectacular,porlaamplituddelasgestionesquepermiterealizar.EnelcasodeEspaña,sepuedenmencionarcomolasgestionesdemayortrascendencia:

- Lapresentación telemáticadedeclaracionesy ladocumentaciónanexaqueproceda.Essinduda el serviciomás significativo que se presta en Internet. La potenciación de esta vía depresentaciónesconstanteysehandemencionarespecialmente losservicioseneláreadeAduanasencaminadosaagilizareldespachoaduaneroyafavorecerelcumplimientodetodaslasobligacionestributariasdelossujetospasivosporInternet.

- Elpagodeautoliquidacionesylapresentacióndeaplazamientosyfraccionamientosdedeudas.- Lacorreccióndelasdeclaracionesinformativaspresentadas.- Lapresentaciónderecursosdereposiciónyotrassolicitudesderevisión.- Laconsultaypagodedeudasnotificadas, laconsultade lospropiosdatosfiscalesyde las

declaracionespresentadaseinformacióndetalladadelestadodelasdevolucionesfiscales.- Lacomunicacióndelcambiodedomiciliofiscal.- Lasolicitud yobtencióndedeterminadascertificaciones tributarias, la consultadel censode

operadores intracomunitariosestablecidosen losdiversosEstadosde laUniónEuropeay laconsultademovimientosysaldodelacuentacorrientetributaria.

- Tambiénesposibleparticipar“online”enlassubastasdebienesembargados.

Algunascifraspuedenser ilustrativas.Elnúmerodedeclaracionesrecibidasporvía telemáticaporlaAgenciaTributariaespañolacorrespondientesalperiodo2007asciendeamásde38millones,delasqueunos19millonescorrespondenadeclaracionesaduanerasydeImpuestosEspeciales,másde6millonesadeclaracionesdelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas,más6millonesadeclaracionesdelImpuestosobreelValorAñadido,más5millonesadeclaracionesinformativasymásde1,2millonesadeclaracionesdelImpuestosobreSociedades.Elporcentajededeclaraciones



presentadasporesta vía (excepto lasaduaneras) sobreel total dedeclaracioneshaalcanzadoel35,27porciento,frenteal28,33porcientodelañoanterior.

g) FOMENTO DE LA COLABORACIÓN SOCIAL

Lapromocióndelcumplimientovoluntariodelasobligacionestributariasaconsejaconcluiracuerdosconlasentidadesrepresentativasdesectoreseconómicos,enespecial,conaquellasquerepresentana losprofesionalesqueparticipancomo intermediariosfiscalesyactúancomocolaboradoresde laAdministracióntributariaenlapresentacióndedeclaraciones.

Nohayqueolvidar,comoyasehacomentadoantes,queladificultaddecomprensióndelamateriatributariaelevaconsiderablementeelnúmerodecontribuyentesquenecesitandealgúntipodeayudaexternaparaelcumplimientodesusobligaciones.Estoscolaboradores jueganunpapelcentralenlosdistintossistemastributariosalayudaralcontribuyenteaatenderycumplirconsusobligacionesfiscales. El cumplimiento voluntario se verá sin duda reforzado cuando quien presta este tipo deserviciosaloscontribuyentesparticipadelosmismosobjetivosperseguidosporlospropiosserviciosdeasistenciadelasAdministracionestributarias.

ComoejemplosqueilustranelesfuerzollevadoacaborecientementeporlaAgenciaTributariaenesteámbito,cabemencionarqueen2007yprimerosmesesde2008sehansuscrito18conveniosconasociacionesrepresentantesdelsectortributario,asícomo118protocolosdeadhesiónaconvenios-marco,asimismo,sehanfirmado33conveniosdecolaboraciónsocialconentidadesdelsectordelaagriculturaparalapresentacióntelemáticadedeclaracionesenrepresentacióndeterceros,asícomo2.361protocolosdeadhesióndeasociaciones,cooperativas,etc,aconvenios-marco.Enestemismocontexto,cabedestacarquelaAgenciaTributariatienesuscritounconveniodecolaboraciónconelComitéEspañoldeRepresentantesdePersonasconDiscapacidad(CERMI)ylaFundaciónONCEalobjetodefacilitarelcumplimientovoluntariodeestosimportantescolectivos.

h) LA EDUCACIÓN CÍVICO-TRIBUTARIA COMO MEDIDA PREVENTIVA: UNA INVERSIÓN EN LOS FUTUROS CONTRIBUYENTES

Hastahacepocotiempohasidohabitualconsiderarlafiscalidadcomounhechoqueafectasolamentealosadultosy,másenconcreto,alosadultosquellevanacaboalgúntipodeactividadeconómicasujetaaimpuestos.Portanto,losjóvenesnotendríanquepreocuparseporlafiscalidadyaqueseríantotalmenteajenosalhechofiscalhastaqueseincorporaranalaactividadeconómica.Laeducaciónfiscalde losciudadanosmás jóvenescarecería,por tanto,desentidodesdeestaperspectiva.Sinembargo,existenrazonesquedesmientenestaaseveración.

Ensociedadesquehanalcanzadounciertogradodedesarrolloybienestar los jóvenesempiezanmuyprontoatomardecisioneseconómicascomoconsumidoresdebienesyservicios.Aunqueestasdecisiones tengan como resultado operaciones individuales a pequeña escala, son importantesconsideradasdeformaglobalyponendemanifiestoqueelconsumodelosjóvenesestágenerandoingresostributarios.

Enlaactualidad,elcumplimientofiscalesuncomportamientoquelosadultoshandeincorporarsinqueseleshayasocializadoadecuadamenteenesteaspectodesdeedadesmástempranas.Deestemodo,lafiscalidadtiendeapercibirsecomoelsometimientoauna imposiciónde lospoderespúblicosdesprovistade todosentidodeaportaciónsolidaria.Esimprescindiblequeparalasnuevasgeneracionesloscomportamientosfiscalesvenganprecedidosdeunalabordeconcienciaciónensuetapadeformación,detalformaqueseintentehacerconscientesalosjóvenesdequesusperspectivasdefuturoseríanmuydistintassinlainversiónensolidaridadyenigualdaddeoportunidadesqueimplicaelesfuerzotributarioaportadoporlosciudadanos.



Nocabedudadequeelporcentajedecumplimientovoluntarioen laetapaadulta seríadistinto siseeducaraadecuadamentealosniñosyjóvenesenlaconductafiscal,incorporandolaspautasdecomportamientopropiasdeindividuosquedeadultosvanavivirenunasociedaddemocráticaquehacedelasolidaridadtributariaunodelospilaresbásicosdelmododeorganizarsuconvivenciasocial.Losvaloresseadquierenenlasociedadatravésdelaeducación,demodoquesinoseducaranenotrosvalores,losadquiriríamosigualmente.Poresocabesostenerquesepuedencambiarlosvalores,peroloscambiosdeestanaturalezaselograndesdeabajomuchomejorquedesdearriba.Además,hadetenerseencuentaquesusefectossonamedioylargoplazo,porloquesusfrutostardanenserpercibidos.

Aunqueenlasocializacióndelosindividuostieneunainfluenciadecisivaelnúcleofamiliar,amedidaqueelindividuosevahaciendoadulto,dichainfluenciapasaaserejercidatambién,ydeformanomenospoderosa,porotroselementoseinstituciones,entrelasquecabedestacarelsistemaeducativo.Laformaenqueelsistemaeducativopuedeactuartransmitiendoelvalor“debertributario”comopartede losdeberessociales,puestoqueel incumplimientofiscalesunaconductaasocial, influiráen laactitudqueseadopteanteelsistemafiscal.Yésteesunfactorcrucialparaelcumplimientotributario.Elsistemaeducativopuedeprepararalosjóvenesimpartiendounaseriedeconocimientostributariosbásicos.Perolodecisivoseríaquelosalumnosinteriorizaranlaideadelafiscalidadcomounodelosámbitosdondesearticulalanecesariacorrespondencialegalyéticaentrederechosyobligaciones,dondeseenlazanlosinteresespersonalesylosbeneficioscomunes.Porotrolado,elsistemaeducativotienecomofunciónformareinformaralosjóvenes.Setratadeunatareadecisivaparalacomunidadporqueserefierealasocialización,procesomedianteelcuallosindividuosaprendenaconformarsuconductaalasnormasvigentesenlasociedaddondeviven.Unapersonaqueviveenunasociedaddemocráticaavanzadatendríaquecumplircorrectamentelosrequerimientosdelsistemafiscalsinesperaraqueseejercierasobreella lapresióncoactivadelaAdministración.

Esta faceta de socialización cobra aún más importancia tras los resultados de las encuestas enEspaña,comentadosanteriormente,segúnloscualeslaopiniónpúblicaatribuyealfactormoralylafaltadeconcienciacívicalapersistenciadelfraudefiscal.Elcumplimientofiscalesunacuestióndeciudadanía.Losefectosdelincumplimiento,esdecir,delfraudefiscalperjudicanatodoslosciudadanosperoespecialmenteaaquellosqueasumensusresponsabilidadessocialesycumplencorrectamentesusobligacionestributarias.Elfraudefiscalesunfenómenocomplejobasadoenunamentalidaddederechosadquiridos sinningunacontrapartidadesde la vertientede las responsabilidades.Es, ensuma,unproblemadesocializacióninadecuadaenlosvaloreséticosdejusticiaysolidaridad.

Portanto,lasactuacionesenmateriadeeducacióncívico-tributariasonunadelasformasmáseficacesde difusión de los derechos y deberes de los contribuyentes y sematerializan en la adopción demedidaspreventivasqueimpulsenelcumplimientovoluntariodelasobligacionesporpartedelfuturocontribuyenteypermitanlacreacióndeunaconcienciafiscalenlasociedad.

En definitiva, la educación fiscal tiene que ser una educación moral contraria a las conductasdefraudadorasquedebecentrarseenlossiguientesaspectos:

- Identificarlosdistintosbienesyserviciospúblicos.- Conocerelvaloreconómicoylarepercusiónsocialdelosbienesyserviciospúblicos.- Reconocerlasdiversasfuentesdefinanciacióndelosbienesyserviciospúblicos,especialmente

lastributarias.- Establecerlosderechosylasresponsabilidadesaquedalugarlaprovisiónpúblicadebienesy

servicios.



- Interiorizarlasactitudesderespetoporloqueespúblicoy,portanto,financiadoconelesfuerzodetodosyutilizadoenbeneficiocomún.

- Asimilarlaresponsabilidadfiscalcomounodelosvaloressobrelosqueseorganizalaconvivenciasocialenunaculturademocrática,identificandoelcumplimientodelasobligacionestributariasconundebercívico.

- Comprenderquelafiscalidad,ensudoblevertientedeingresosygastospúblicos,esunodelosámbitosdondesehacenoperativos los valoresdeequidad, justicia y solidaridadenunasociedaddemocrática.

EnEspaña,dentrodelPlandePrevencióndelFraudeFiscalimpulsadoporlaAgenciaTributaria,sehadesarrolladounprogramadeeducacióncívico-tributaria,completando lasaccionesya iniciadasanteriormente, con la finalidad, por un lado, de proporcionar a los niños y adolescentes unosesquemas conceptuales sobre la responsabilidad fiscal que les ayuden a incorporarse a su papeldecontribuyentesconunaconcienciaclaradeloqueesuncomportamientológicoyracionalenunasociedaddemocrática,y,porotro,deinculcarlapercepcióndesdeunatempranaedaddelcumplimientovoluntariodelasobligacionestributariascomounvalorciudadano.Eldesarrollodelosprogramasdeeducacióntributariaincluyeunconjuntodeactuaciones,adaptadasalosdiferentescicloseducativosdelsistemaeducativoespañol,entrelasquepodemosdestacarlassiguientes:

- LacelebracióndejornadasdepuertasabiertasdelasoficinasdelaAgenciaTributariaquepermitelavisitade loscentroseducativosa lasoficinasde laAgenciaTributariadesudemarcación.El númeroactuacionesde jornadasdepuertasabiertasenel curso2006/2007 fuede 765,siendolavaloracióndeestasvisitaspositiva,nosólodesdeelpuntodevistadelosprofesoresyalumnosdeloscentroseducativos,sinotambiénentrelospropiosfuncionariosdelaAgenciaTributariacuyodeseodeparticipacióneselevado.

- La imparticióndecharlasencolegios.Enelcurso2006/2007sehan realizado631visitasacentros.

- El establecimiento de un portal en Internet sobre educación cívico-tributaria, consistente enunahistoriagráficaamododecómicyotroscontenidosdevariadaíndole,conlafinalidaddeinformaralosjóvenesydeproporcionarmaterialdidácticoaloseducadoresquedeseentratareltemafiscalensuaula.

- Laincorporacióndelamateriafiscalenlanuevaasignatura“EducaciónparalaCiudadanía”,quesehacomenzadoaimpartir,enunúnicoañoescolar,enloscentrosdocentesapartirdelcurso2007-2008.

i) UNA ESTRATEGIA DE COMUNICACIÓN

Laformacióndeunaopiniónpúblicaquegenereunamayorconcienciafiscalenlasociedadrequierecontar,comoelementofundamentalparaestefin,conunaverdaderaestrategiadecomunicación.

Conobjetodeimpulsarelcumplimientovoluntariodelasobligacionesfiscales,estacomunicaciónhadetransmitirunmensajequepongaderelievelavinculaciónexistenteentreelsistematributarioyelvolumenycalidaddelosserviciospúblicos,paraquelosciudadanospuedanasociarsuaportacióntributariaalaconsecucióndelbiencomún,dotandoasíasuesfuerzofiscaldeunafinalidadsocialquelesatañedirectamente.En consecuencia, la comunicación institucional debe apelar, en la misma línea que la educacióntributaria,alosvalorescívicosdeunasociedaddemocráticaavanzadaqueemanandirectamentedelaConstitución,parareforzarunaconcienciafiscaldelosciudadanosquefavorezcaelcumplimientovoluntarioydisuadadeconductasdefraudatorias.



Entre lasmedidasquepuedecontemplar laestrategiadecomunicación,se incluyen lascampañaspublicitariasinstitucionalesdirigidasalaformaciónyconsolidacióndeunaconcienciafiscalciudadana,apartirde ladifusióndelosvaloresdemocráticosquesustentanelsistematributario.Asimismo,elfomentode la presenciade laAdministración tributaria en ferias, jornadas, exposiciones, etcétera,deámbitonacional, regionaloprovincial,permitirá facilitar,dentrodeunapolíticade transparenciainformativa,elconocimientogeneralporlosciudadanosdesusactuacionesyresultados,transmitiendoigualmentemensajeseinformaciónconcretaapúblicosdeterminados.

j) LA TRANSPARENCIA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

La transparenciade laactividaddesarrolladapor laAdministración tributariaesunprincipiobásicoy pieza clave en la construcción de unaAdministración tributariamoderna, eficaz y eficiente, conprestigioycredibilidadante lasociedad,que favorezcaporello ladisposiciónde losciudadanosacumplirvoluntariamenteconsusobligacionesfiscales.

Nocabedudadequeofrecerinformacióninstitucionalsobrelosresultadosdelagestiónylaactividaddesarrollados, en especial de las actividades de control, provoca un efecto inducido, ya que laconstatación de que los incumplimientos se descubren y se corrigen alentará a quienes cumplenvoluntariamenteaseguirhaciéndoloeimpulsaráacumpliralosquetodavíanolohacendebidamente.

Esta transparencia, salvaguardando en todo caso el deber de reserva y confidencialidad de lainformaciónrelativaalosciudadanos,debeproducirsetantohaciaelinteriordelaorganizacióncomohacialasociedad.Haciaelinterior,paraquelaspersonasqueprestanserviciosenlaAdministracióntributariaconozcansusmetas,objetivosyresultados,ysesientanasímásintegradoseimplicadosenella;yhacialasociedad,afindequelosciudadanos,lasentidades,lasinstitucionesydemásagentessocialespuedanconoceryevaluarelgradodeeficaciayeficienciadelaactividaddesarrollada.

Elprincipiodetransparenciaserefierenosóloalacantidaddeinformacióneconómicayestadísticasuministrada,sinotambiénysobretodoasucalidad.Esteconjuntodeinformacióndebeserpublicadodemaneraperiódicayprevisible,cumpliendounoscalendariosquelosciudadanosconozcan,paraquepuedanadaptarseaellosytengancertezasobrelaobtencióndeinformación.Además,debeserpublicadadeformaqueresulteútilparalosciudadanos,esdecir,conlasuficientedesagregaciónparadarunaideaexactadelfuncionamientodelospoderespúblicosyensoportesaccesibles,adecuadosalastécnicasmodernasyquepermitansuestudioyanálisis.

EnEspañalaactuacióndelaAdministraciónPúblicaconformealprincipiodetransparenciahasidounapreocupaciónconstantedelGobierno,cuyaComisiónDelegadaparaAsuntosEconómicosaprobódosAcuerdos,de14deenerode2005yde11demayode2006,queconteníancompromisosasumidosporlaAgenciaTributaria,consistentesenlaelaboraciónypublicacióndelossiguientesdocumentos:

1. UninformemensualdeRecaudación,enelquesefacilitendatosdelmesyacumuladosdelperiododelarecaudacióndelosprincipalesimpuestos,diferenciandolosingresostributariosdelEstadoylaparticipaciónqueenlarecaudacióndealgunosimpuestostienenlasComunidadesAutónomasincluyendounacomparativainteranual.Estainformaciónseacompañaráde unanotametodológicaydeuncomentarioalascifrasdecadames.Lafechadedifusiónseráapartirdeldía20delmessiguientealdelarecaudaciónreferido.

2. Uninformemensualdegrandesempresas. Iráacompañadodeunanotametodológicaydecomentariosalasprincipalescifras.Esteinformeestaráendisposicióndepublicarseapartirdel5decadames,recogiendolasdeclaracionesdelmesanterior.

3. Estadísticassobredeclaracionesanuales.SeofreceráundesglosededeterminadaspartidasdelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas,Patrimonio,SociedadeseImpuestosobre



el ValorAñadido, como complemento a los datos que ya se publican en laMemoria de laAdministracióntributaria.

4. Estadísticasdecuentasanuales.SeañadiráalasyaexistentesdelImpuestosobreSociedades,Impuesto sobreelValorAñadido ymodelo 190, unaexplotaciónde los datosdel ImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicasyotradelImpuestodelPatrimonio.

5. Mediantenuevasaccionesde impulsode la transparencia, seestablecieron calendariosdesalidaconundíaconcretodereferenciadelosinformesyestadísticas.

Apartedelosanteriorescompromisos,yacumplidos,sehacontinuadoconlapublicacióndelaMemoriaanual que contiene información detallada sobre la actividad realizada y los resultados obtenidos.Asimismo,anualmentesepublicanlasLíneasDirectricesdelPlandeControlTributariocumpliendoconelmandatodelaleyenestesentido.

Porotrolado,enestemarcodecompromisoconlatransparencia,debereseñarse,porsuimportancia,lanovedadquesuponelaaprobacióndelmandatoquecontienelaLeydePrevencióndelfraudefiscal(Ley36/2006de29denoviembre)envirtuddelquelaAgenciaespañoladebepresentaralasCortesGenerales,enlosdosprimerosmesesdecadaaño,informacióndetalladadelosobjetivosfijadosparaeseañoy,conperiodicidadsemestral,delosresultadosdesuactividad.

k) LA OPINIÓN DE LOS CIUDADANOS

ElconocimientodelapercepciónquelasociedadtienesobreelfuncionamientodelaAdministracióntributaria,sobreelcumplimientodelamisiónqueleestáatribuidaysobrelaidoneidadycalidaddelosserviciosqueprestaalosciudadanosparafacilitarleselcumplimientodesusobligacionesfiscalespuedeserdegranutilidadparaemprenderaccionesdemejora.

Porotraparte,elofrecimientoa losciudadanosde laposibilidaddemanifestarsuopinióna travésdeencuestas,estudiosyanálisissuponelaaperturadeuncauceparalacolaboraciónpúblicaenelperfeccionamientodelosservicios,programasydocumentosdelaAdministracióntributaria.En el caso deEspaña, para lamedición del impacto sociológico de los servicios ofrecidos por laAgenciaTributariaydelasactuacionesdeluchacontraelfraude,semanejanfundamentalmentetresinstrumentos,basadosenencuestaspersonalizadasaloscontribuyentes,algunosdeloscualessehanmencionadoalolargodeestaexposición:

a) ElBarómetroFiscal,elaboradoanualmenteporelInstitutodeEstudiosFiscalesdelMinisteriodeEconomía yHacienda, cuyo objetivo principal esmedir la evolución de la opinión y lasactitudesfiscalesdelosespañoles.

b) La encuesta sobre opinión pública y política fiscal que realiza cada año el Centro deInvestigacionesSociológicas.

c) El estudio sobre posicionamiento e imagende laAgenciaTributaria realizado por la propiaorganización,quesellevaacabocadadosotresaños.

Además, la Agencia Tributaria realiza encuestas sobre cuestiones y servicios concretos. A títulode ejemplo, se puedenmencionar la encuesta sobre los servicios prestados en las campañas dedeclaracióndel Impuestosobre laRentade lasPersonasFísicasosobre losserviciosofrecidosatravésdeInternet.



l) ACTUACIONES PREVIAS QUE EVITAN INCUMPLIMIENTOS

Estetipodeactuacionesincorporanalsistematributariounagranseguridadjurídica,alpropiciarqueloscontribuyentesseacerquenalasAdministracionestributariasantesdelarealizacióndeloshechosimponibles,bienparaconocerlainterpretacióndelanormativatributaria,obienparaconocerelvalora efectos fiscales de determinados bienes. Sin duda estas actuaciones repercutirán en unmayorcumplimientovoluntariodeaquelloscontribuyentesquehaganusodeellas.

Enelordenamientojurídicoespañolestasactuacionestienenlasmanifestacionesconcretassiguientes:

- Lainformaciónconcarácterprevioa laadquisiciónotransmisiónde inmuebles,queobligaalaAdministracióntributariaainformarsobreelvalordelosbienesinmueblesquevayanaserobjetodeadquisiciónotransmisiónytieneefectosvinculantesparalaAdministracióndurantelostresmesessiguientesalanotificacióndelainformaciónalinteresado.

- Losacuerdospreviosdevaloración,quetratandeeliminarlainseguridadjurídicaqueseproducecuandolasnormastributariasutilizanconceptosotérminosinciertosquepuedendarlugaraunatraducciónvalorativadistintaparaelobligadotributarioylaAdministración.Handeseremitidosporescritoytendráncaráctervinculante,demaneraqueentantonosemodifiquelalegislacióno varíen significativamente las circunstancias económicas que fundamentaron la valoración,laAdministracióntributariaquehubieradictadoelacuerdoestáobligadaaaplicar losvaloresexpresadosenelmismoduranteunplazomáximodevigenciade tresaños,exceptoque lanormativapreveaotrodistinto.

Enlaslíneasanterioressehadesarrolladounamplioabanicodeactuacionesdirectamenterelacionadasconelfavorecimientodelcumplimientovoluntariodelasobligacionesfiscalesasícomootroimportanteconjuntodemedidasqueayudanycontribuyenaestafinalidad.

Juntoconlasdosanteriores,cabríamencionarunextensocatálogodemedidasrelacionadasconlamateria,comolasrelativasaltratamientodelasquejasysugerencias,laimportanciadeinstitucionescomo el Consejo de Defensa del Contribuyente, o las medidas de control interno y externo quefiscalicen la actuación de la Administración tributaria. El desarrollo de éstas últimas medidas yactuacionesexcededelámbitoquesehaseñaladoalprincipiodelaponenciapero,porsurelevanciaytrascendenciadeben,comomínimo,serreseñadas.

CONCLUSIÓN

Corresponde a lasAdministraciones tributarias una importante función instrumental imprescindibleparaallegarlosrecursoseconómicosquepermitenrealizarlaspolíticaspúblicasensatisfaccióndelinterésgeneral.Laeficaciaenlaconsecucióndeesteobjetivoposibilitaráalapostremásymejoresserviciosparalasociedad.

Para ello, es preciso actuar de forma armónica e integral en las dos grandes líneas estratégicasquesehanmarcado lasAdministraciones tributarias: porun lado, incrementandoymejorando lasfacilidadesyayudasqueofreceaquienestienenlavoluntaddecumplirsusobligacionestributariasy,porotro,desarrollandoe intensificando los instrumentosque lepermitendescubrira losquenocumplenyobligarlesahacerlo.LainformaciónyasistenciaporlaAdministracióntributariaseconfigura,



en consecuencia, comounderechode los contribuyentes para posibilitar el cumplimiento de susobligaciones,especialmente,sisetieneencuenta lacomplejidadqueentrañaelsistematributario.Pero,además,alfavorecerelcumplimientovoluntariodelasobligacionestributarias,lainformacióny asistencia constituye una importante medida preventiva contra el fraude, en cuanto se dirigeprecisamenteaevitarqueseproduzca.

Nosenfrentamos,portanto,alretodeconsolidarAdministracionestributariasmodernasqueatiendanlademandacrecientedeservicios,enocasionesconcentradaencortoperíodode tiempo, yen laquelosprincipiosdeeficacia,deeficienciaydeserviciodeloscontribuyentessearticulencomoejevertebradorjuntoconelaprovechamientodelasoportunidadesqueenesteámbitoofrecenlasnuevastecnologíasdelainformaciónydelacomunicación.



Control de Cumplimiento

1. Introducción.

2. Elmodelodeesquemageneralorganizativodelcontrolfiscalaplicadoaloscontribuyentesespañoles.

3. Laplanificaciónenlaluchacontraelfraude.

4. Elplandeprevencióndelfraudefiscal.

5. LaspropuestasdelaAEATenrelaciónconlosmecanismosdedefraudacióninternacionales.

6. Lacooperacióninternacional.

El control del cumplimiento

Luis Pedroche Rojo(España)

1. INTRODUCCIÓN

Laconsecucióndelosobjetivosfinancierosquedefinenlafuncióndelasadministracionestributariaspresenta dos facetas ineludibles. Se trata, por una parte, de favorecer el cumplimiento de lasobligacionestributariasentodoslosámbitosfiscalesaquienestenganlavoluntaddecontribuiry,porotra,dedificultaralmáximoelincumplimientointencional,paralocuallasadministracionesmodernasdisponendepotentesmecanismosdecontroldecuyaefectividaddepende,almenosparcialmente,lacredibilidaddelsistema.

Esta segunda faceta, el control del cumplimiento, se enfrenta no sólo a la resistencia del gruposocialmenossolidario,sino tambiéna lautilizaciónporestesectordemedios tanavanzadosparalaconsecucióndesusfinesdefraudatorioscomo losquedisponen lasadministraciones tributarias,dentrodeunaseconomíasdefinidasporlainternacionalización,lainformatizaciónyladefensadelasgarantíasdelcontribuyente,nosiempreempleadaenbeneficiodequienesmerecendefinirsecomotales.

Setrataenestaponenciadeanalizar,siquierasomeramente, larespuestade laAgenciaTributariaespañola a las estrategias de defraudación que, de forma creciente, dejan de ser respuestasindividuales, artesanales, y pasana ser proyectos financierosdiseñadospor expertosenDerechotributariointernacional,ygeneralizadosdeformaprofesional.

Cualquierpolítica tributariamodernadebe ir,por tanto,orientadaendosdirecciones:a)mejorar lautilizacióndeinstrumentosdeanálisisderiesgoparaidentificarcorrectamentelosfocosdedefraudaciónyb)fomentarlainmediatezenelcontrol,buscandounarespuestatanrápidacomoseaposiblealasvíasdeelusiónfiscal.

Elobjetivoeslograruncontrolidóneoenelquesereduzcaalmáximolabrechatemporalentrelasestrategiasdefraudatoriasysucontrolpotencial,medianteactuacionesquecreenyestimulenunaconcienciageneraldequelaluchacontraelfraudesigueuncaminocorrecto.

Existeunaconviccióncadavezmásgeneralizadadequeesecaminopasapor laaplicacióndeuntratamientointegraldelproblema,loquesólopuedeconseguirsemediantelacolaboracióndetodoslosagentespúblicos,nacionaleseinternacionales,implicadosensudetecciónyrepresión.

CorrespondeaestaponenciaanalizarlasituaciónactualdelasmedidasdecontroldecumplimientotributarioenlaAdministraciónTributariaespañola.Esconvenientedistinguirtrespartesensucontenido,enlasquesevaaseguirunrecorridodesdelasituaciónactualenlaAEAThastalasúltimaspropuestasdeprevencióndelfraudefiscal:

A) El modelo de esquema general organizativo del control fiscal aplicado a los contribuyentesespañoles.

B) Losinstrumentosdeplanificacióninspectoray,enconcreto,elPlanAnualdeControlTributario.

C) LaintegracióndelasmedidasdeluchaintegralcontraladefraudaciónquerepresentaelPlandePrevencióndelFraudeFiscal.

D) LaspropuestasdelaAEATenrelaciónconlosmecanismosdeelusiónfiscalinternacionales.

E) Lacooperacióninternacionalenmateriadecontroltributario.


65CUMPLIMIENTOTRIBUTARIO-Control Luis Pedroche Rojo

2. EL MODELO DE ESQUEMA GENERAL ORGANIZATIVO DEL CONTROL FISCAL APLICADO A LOS CONTRIBUYENTES ESPAÑOLES

a) Base Jurídica.

NosetrataenesteapartadodedesarrollarcuálessonlosfundamentoslegalesdelcontroltributarioenEspaña, sino de fijar el esquema esencial que, dentro del Estado deDerecho, garantiza y dalegitimidadalaactuacióndelaAgenciaEstataldeAdministraciónTributaria(AEAT).

LaConstituciónespañolade1978prevélacontribucióncomúnalsostenimientodelosgastospúblicosdentrodeunsistema tributario justoe igualitario.Esevidentequeunacondición indispensabledeigualdadesqueelEstadodispongademedios coactivosparaasegurar que la carga tributaria sereparteentrelosobligadosacontribuir,aunqueéstoseludanelpagovoluntario.

Encumplimientodeestemandatoconstitucional,larecienteLeyGeneralTributaria1(LGT)sustituyecomoejecentraldelordenamientotributarioasuhomónimade1963,cuyalargavigencia,sostenidaporvariasreformas,demuestralasolidezdelasbasesdelasrelacionestributariasennuestropaísdesdetiempospreconstitucionales.

Eneste sentido, la LGTampara la legalidad de la actuación administrativa enmateria de control,habilitandoensuartículo5alMinisteriodeHaciendacomoórganocompetenteparalaaplicacióndelostributosyelejerciciodelapotestadsancionadora,entantonohayasidoexpresamenteencomendadapor ley a otro órgano o entidad de derecho público. Tales competencias son atribuidas según elmismoartículoa laAEAT,en los términosprevistosensu leydecreación.Estanorma2**definealaAgenciaEstataldeAdministraciónTributariacomolaorganizaciónadministrativaresponsable,ennombreyporcuentadelEstado,delaaplicaciónefectivadelsistematributarioestatalydeladuanero,correspondiéndoleeldesarrollode lasactuacionesadministrativasnecesariasparaqueel sistematributarioseapliquecongeneralidadyeficaciaatodosloscontribuyentes,mediantelosprocedimientosdegestión,inspecciónyrecaudación.

La reformade laLGTpretendeadecuar lanormabásica tributariaa lasnecesidadesactualesdelsistemafiscal,incorporandolasmodificacionesesencialesderivadasdelaexistenciadeunanormativaque garantiza los derechos y garantías de los contribuyentes pero, también, haciendo propios losnuevosmétodosdeluchacontraelfraudefiscal.

Enconsecuencia,laAEATeselorganismocompetenteylegalmentehabilitadoparalaaplicacióndelsistematributarioestatalydesusmecanismosdecontrol.

b) Esquema General de Control.

LaAEATrespondealmodelogeneraladministrativoespañol,quesebasaenlosprincipiosdejerarquía,desconcentraciónycoordinación.LaestructuradelaAEATpermitequelascompetenciasenmateriadecontrolesténclaramentedelimitadasperoque,simultáneamente,existanunaseriedeinstrumentosquegaranticenlacooperacióndelosdiversosórganosparaasegurarlaeficaciaadministrativa.

Lascompetenciasdediseñoyplanificacióndelcontroltributarioenelsistemaespañolseencuentranrepartidas entre cuatro Departamentos, de igual nivel jerárquico y dependientes a su vez de laDirecciónGeneraldelaAEAT:elDepartamentodeGestiónTributaria,elDepartamentodeInspecciónTributaria,elDepartamentodeRecaudaciónTributariayelDepartamentodeAduanaseImpuestos1 Ley58/2003,de17dediciembre.

2 Ley37/1990,de27dediciembre,dePresupuestosGeneralesdelEstado.


66 CUMPLIMIENTOTRIBUTARIO-ControlLuis Pedroche Rojo

Especiales.Losdosprimeroscompartenlalabordecontroltributariosobrelosprincipalesimpuestosdelsistema(sobrelaimposicióndirectaatravésdelImpuestosobrealRentadelasPersonasFísicasydelImpuestosobreSociedades,sobrelaindirectapormediodelImpuestosobreelValorAñadido);elDepartamentodeAduanaseImpuestosEspecialesejercetodaslasfuncionesdecontrolsobrelosderechosarancelariosy los impuestosespecíficos,mientrasqueelDepartamentodeRecaudaciónseencargadelagestióndelcobrocoactivodetodoslos ingresostributariosydeotroscréditosdederechopúblico.

LadireccióndeestosDepartamentos tienesusedeenMadrid.Ante ladescentralización territorialpropia delmodelo organizativo español, la ejecución del control tributario corresponde a la reciéncreada Delegación Central de Grandes Contribuyentes,3 a las Delegaciones Especiales (una porcadaComunidadAutónoma), a lasDelegaciones deHacienda (una almenos por cada provincia)ya lasAdministracionesdeHacienda(enlocalidadesimportantesquenoseancapitaldeprovinciaycoexistiendoconlasDelegacionesenlasciudadesmáspobladas).ElesquemadeladivisiónporDepartamentos se reproduce en las Delegaciones y Administraciones, con el mismo sistema dejerarquizacióndentrodecadaComunidadAutónoma.El esquema de control tributario en laAEAT lleva a la diferenciación de cuatro tipos distintos decontribuyentes:

- Grandescontribuyentes,tantopersonasfísicascomojurídicas,determinadosenfuncióndesuvolumendeingresosodeoperaciones.

- Empresarios, personas físicas o jurídicas, y profesionales, ambos en régimen de estimacióndirecta.

- Pequeñasymedianasempresasenrégimendeestimaciónobjetiva.- Personasfísicasquenoejercenactividadempresarialoprofesional.

Laadscripciónaunouotrogruponosólodelimitalasobligacionesformalesaqueestánsujetoslosobligadostributarios,sinoque,comoseanalizaacontinuación,distingueeltipodecontrolaqueselessometeyelórganoresponsabledelmismo.

1) Grandes contribuyentes, tanto personas físicas como jurídicas, determinados en función de su volumen de ingresos o de operaciones.

Paraciertoscontribuyentescuyasmagnitudesexcedenlasposibilidadesnormalesdecontroldelasdependenciasgestorasydelasunidadesdeinspecciónseprevéunsistemaquepodríacalificarsede seguimiento continuado,mediante la adscripción de tales sujetos pasivos a las DependenciasRegionalesdeInspeccióno,enelcasodelosprincipalesoperadoreseconómicos,alaDelegaciónCentraldeGrandesContribuyentes.

Elcriterioparadistinguirlaincorporaciónaunouotroórganodecontroldifieretantocualitativacomocuantitativamente.Enlíneasgenerales,loscontribuyentesquefacturenenunejerciciomásdeseismillonesdeeuros(unos7´2millonesdedólares)quedanautomáticamenteadscritosenelejerciciosiguientealaDependenciaRegionaldeInspección4.Correspondeaestadependencialarealizacióndetodaslasactuacionesgestoras(atravésdelasUnidadesRegionalesdeGrandesEmpresas)yde3 Orden EHA/3230/2005, de 13 de octubre, por la que se crean, en laAgencia Estatal deAdministración Tributaria, la

DelegaciónCentraldeGrandesContribuyentesylaSubdirecciónGeneraldeTecnologíasdeAnálisisdelaInformacióneInvestigacióndelFraudedelDepartamentodeInformáticaTributaria.

4 Resoluciónde24demarzode1992,delaAgenciaEstataldelaAdministraciónTributaria,sobreorganizaciónyatribucióndefuncionesalaInspeccióndelosTributosenelámbitodelacompetenciadelDepartamentodeInspecciónFinancierayTributaria.



http://www.aeat.es/normlegi/aeat/ord_eha3230.htm

http://descargas.aeat.es/descarga/res240392.pdf

comprobacióntributaria,loqueconfiereuntratamientoespecíficoyunitariodentrodelprocedimientodegestión,entendidoésteensentidoamplio,aplicablealas32.000empresasactualmentecensadas.

Enelcasodeentidadescuyovolumendeoperacionessupereloscienmillonesdeeuros(unoscientoveintemillonesdedólares)ocuyovolumenderegistrosdeinformaciónremitidosalaAdministraciónTributariasuperelosdiezmil,seproducelaadscripciónautomáticaalaDelegaciónCentraldeGrandesContribuyentes, que se encarga también de la gestión tributaria de aquellos sujetos pasivos que,porsurelevanciaeconómicaoporlaespecialcomplejidaddesucomprobación,seanadscritosalaDelegaciónCentralmedianteResolucióndelDirectordelDepartamentodeOrganización,PlanificaciónyRelacionesInstitucionales.

Ambosgruposdeentidades tienenunagran incidencia recaudatoria, suaportacióna laHaciendaPúblicaharepresentadoen2005un64%deltotaldelosingresostributariosgestionadosporlaAEAT,excluyendolosingresosporderechosarancelarioseimpuestosindirectosliquidadosenlasAduanas.

La Delegación Central ejerce, respecto de los contribuyentes adscritos a la misma, todas lascompetenciasy funcionespropiasde laAgenciaTributariapara laaplicacióndel sistemaestatal yaduanero;englobadeestaformalaslaboresdegestión,inspecciónyrecaudaciónexceptuando,porrazonesdeoperatividad,lasfuncionesdegestiónaduaneraydegestióndelosImpuestosEspeciales.

Se trata, en consecuencia, de aumentar la eficacia y la equidad en el tratamiento de grandescontribuyentes,medianteunamayorintegraciónentreloscontrolesinspectoresdelasáreasdeinspecciónydeaduanas,reforzándoseasuvezlacoordinaciónentrelasáreasliquidadorasylasderecaudación.LacreacióndelaDelegaciónCentralpretendequeyadesdeeliniciodelacomprobacióntributaria las actuaciones se dirijan no sólo a regularizar el incumplimiento fiscal, sino también aasegurarelcobroefectivodelasposiblesdeudasliquidadas.

Lamodificacióndelaestructuraorganizativaasíplanteadapretendereducirlacargafiscalindirectaqueafectaacontribuyentesconungranvolumendeoperacionesy,portanto,deobligacionesfiscales,ofreciéndosedesdelaAgenciaTributarialaposibilidadderelacionarseconunúnicoórgano,anteelquepodránrealizarlamayorpartedesusgestiones,conuntratamientomáspersonalizadoquelesfaciliteelcumplimientodelascargastributarias.

Funcionalmente,elplanteamientodelaAgenciaTributariatieneporfinalidadadecuarladistribuciónorgánicadelasdependenciasadministrativasalarealidadeconómicaalaqueseenfrenta.Deestaforma,yante laconcentracióndedomiciliosfiscalesdeGrandesEmpresasenMadridyBarcelona(que con 200 y 108 grupos en 2005 respectivamente representan un 73´7% del total), se intentaadaptarelesquemaadministrativoaestasituación.

2) Resto de contribuyentes, personas físicas o jurídicas, que ejercen actividades económicas en régimen de estimación directa.

Engloba este apartado a la totalidad de personas físicas o jurídicas que realicen actividadesempresariales o profesionales y que, excluidas voluntaria o involuntariamente del régimen deestimaciónobjetiva,facturenanualmenteunimporteinferioraseismillonesdeeuros.Sunaturalezajurídicadelimitael tributoalqueestánsujetos: losempresariospersonas físicasestánobligadosadeclararenel Impuestosobre laRentade lasPersonasFísicasdentrodel régimendeestimacióndirecta,normalosimplificada,ysuponenunacifracercanaa1.400.000contribuyentes,mientrasquelaspersonasjurídicastributanporelImpuestosobreSociedades,tambiénenrégimendeestimacióndirecta,yrepresentanaproximadamente1.100.000declaracionesanuales.



Para este grupo de contribuyentes se aplica el sistema ordinario de comprobación tributaria, quedistingue el control extensivo del cumplimiento de obligaciones fiscales, que corresponde a lasDependencias de Gestión Tributaria, de la comprobación en profundidad de los sujetos pasivos,competenciadelasDependenciasdeInspección.

DebealudirsesiquierasomeramentealascaracterísticasesencialesdelsistemageneraldecontroltributarioenEspaña.Elprincipiodedescentralizaciónadministrativa,enbuscadeunamayorcercaníaconelcontribuyente,hacequeseanlasDelegacionesEspecialesexistentesquienesseancompetentesparadesarrollarlascomprobacionesgestoraseinspectoras.LasDependenciasRegionales,bajoladependenciajerárquicadelDelegadoEspecialencadaautonomía,llevanacabolatareadecontrolconunesquemasimilaralquesemantieneenelpropioorganigramadelaAgenciaTributaria.

Así,laDependenciadeGestiónseencarga,enmateriadecontrol,delasfuncionesadministrativasdecomprobacióndedevoluciones,verificaciónde laprocedenciadebeneficiosfiscales,controldelcumplimientocorrectodelasobligacionesdepresentardeclaracionesydeemitirfacturasy,porúltimo,delarealizacióndeactuacionesdecomprobaciónlimitada.

Estasúltimas,lascomprobacioneslimitadas,hansidoclarificadasenelartículo136delaLGT,quehabilitaa lasdependenciasgestorasaexaminar losregistrosydemásdocumentosexigidospor lanormativa tributaria,noasí lacontabilidadmercantil,quedebeseranalizadapor lasdependenciasdeinspección.Lasfacultadesgestorasalcanzanelexamendelasfacturasquesirvandejustificantede lasoperaciones incluidasendichos registros, ya lautilizaciónenelprocesode liquidacióndelosantecedentesqueobrenensupoder, incluyendo laposibilidadde requerira tercerosparaquesuministreninformaciónconcaráctergeneral,aunqueexcededesuscompetenciaselrequerimientodemovimientosfinancieros.

Frentealasactuacionesdecontrolextensivodeloscontribuyentes,caracterizadoporrequerimientosmasivosefectuadosporlasoficinasgestoras,elcontrolselectivosellevaacaboporlasDependenciasde Inspección, que se encargan de las verificaciones en profundidad de la situación fiscal de loscontribuyentes.

La inspección tributaria tiene lasmáximas competenciasenmateria de control tributario, sin otraslimitacionesquelasderivadasdeloslímitesdecompetenciaterritorialofuncionalylasqueimponenlas propias normas, entre las que cabe destacar por su incidencia práctica la Ley deDerechos yGarantíasdelosContribuyentes5ysunormativadedesarrollo.Lascompetenciasinspectorassecentran,lógicamente,enlainvestigacióndelossupuestosdehechodelasobligacionestributariasnodeclaradas,yseextiendealarealizacióndeactuacionesdeobtencióndeinformacióndeterceros,lacomprobacióndevaloresylaprácticadelasliquidacionestributariasresultantes de las actuaciones de comprobación. Corresponden, a su vez, a la inspección de lostributoslainformaciónalosobligadostributariosconmotivodelasactuacionesinspectorassobresusderechosyobligacionestributariasyelasesoramientoeinformeaotrosórganosdelaAdministraciónpública.

Para la ejecución de sus funciones, la inspección de los tributos esta habilitada para examinar lacontabilidad principal y auxiliar del sujeto pasivo y todos los demás registros y documentos contrascendenciatributaria,enespeciallasbasesdedatosinformatizadas,programas,registrosyarchivosinformáticosrelativosaactividadeseconómicas.

5 Ley 1/1998, de 26 de febrero.



Sólolosfuncionariosquedesempeñenfuncionesinspectoraspuedenentrarenloslocalesdenegocioy demás establecimientos en que se desarrollen actividades sometidas a gravamen. Para estasactuaciones, la inspección no necesita autorización judicial, aunque en caso de oposición para laentradasírequiereautorizaciónadministrativa.

Cabeindicar,porúltimo,queestosfuncionariostienenlaconsideracióndeagentesdelaautoridad,ydebenrecibirdelasautoridadespúblicaslaprotecciónyelauxilionecesarioparaelcorrectoylibredesarrollodesufuncióninspectora.

Finalizadas las actuaciones de control, corresponde al Departamento de Recaudación y, dentrodelmismomecanismodedescentralización, a lasDependenciasRegionales, el cobro coactivodelasdeudas tributariasdederechopúblico, tributariasono,sinnecesidaddeunaactuación judicialdeclarativa.Laconexióncontodos lossistemasde informaciónde laAgencia tributariaes lapiezabásicaparaasegurarunacorrectagestióndeloscobros,tantovoluntarioscomocoactivos.

3) Pequeñas y medianas empresas en régimen de estimación objetiva6.

Elrégimendeestimaciónobjetivaprevistoenlanormativatributariaespañolaseaplicaadeterminadasactividades empresariales desarrolladas por personas físicas con un importe de facturación anualinferiora450.000euros(unos540.000dólares).Esunrégimendecaráctervoluntarioquetienecomofinalidad la tributaciónmediante índices de referencia y no en función del rendimiento neto de laactividad,calculadoapartirdelresultadocontablesegúnregistros.

Enlaactualidad,elnúmerodeempresariosacogidosalsistemadeestimaciónobjetivaopormódulosasciendea1.800.000.

Seconsiguedeesta formaunasimplificaciónde lasobligaciones registralesyde facturaciónparapequeñasempresasreduciéndose,enconsecuencia,lapresiónfiscalindirecta,posibilitandoporotrapartequelaactividaddecontrolporlaAdministraciónpuedaserrealizadamediantelacomprobacióndeciertosparámetros,sinlacomplejidadqueelanálisisdeunacontabilidadydelosmediosdepagoycobroconlleva.

En coherencia con este planteamiento, corresponde a la Dependencia de Gestión el control entodaslasfasesdeestetipodecontribuyentes,encargándosetantodelarealizacióndelasfuncionesgestorasrespectodelasdeclaracionescomodeloscontrolesmasivosyselectivossobrelosobligadostributarios.

LaDependenciadeGestiónefectúaunacomprobaciónautomática,decaráctermasivo,sobretodaslasdeclaracionespresentadasporloscontribuyentes.Además,suscompetenciassehacenextensivasalaverificacióndeciertosobligadostributariosqueresultenseleccionadossegúnunprocesobasadoentécnicasdeanálisisderiesgo,enfunciónaunaseriededatoscruzados,informaciónobtenidatantodelaspropiasdeclaracionesdelcontribuyentecomodelaspresentadasporterceros.

Lanormativafiscalespañolaautorizaalasdependenciasgestorasallevaracaborespectodeestoscontribuyentes un procedimiento de comprobación limitada, con exclusión de la comprobación dedocumentoscontables,de losrequerimientosa tercerosparacaptacióndenueva informaciónydela realizacióndeactuacionesde investigación fuera de las oficinasdel órganoactuante, salvo lasrelativasalaaplicacióndelosmétodosobjetivosdetributación.

6 Reguladaenlosartículos29delTRLIRPF,30a37delRealDecreto214/1999yporlaOrden-HAC/3718/2005,de28denoviembrede2005queestablecelossignos,índicesymódulosparaelaño2006.



Portanto,lasdependenciasdeGestiónrealizanunseguimientointegraldelosempresariospersonasfísicasqueoptenporelrégimensimplificadodetributación,queincluyedesdelapresentacióndelasdeclaracioneshastalaverificacióndelosparámetrosenlosquesebasasutributación.

4) Personas físicas que no ejercen actividades económicas.

En esta categoría se incluyen los contribuyentes sujetos a declaración por el IRPF cuyas rentasprocedendeltrabajoodelcapitalmobiliariooinmobiliario.

Quizá sea éste el sector al que han ido dirigidas más reformas tributarias en la última década,probablemente por la trascendencia cuantitativa, en capacidad recaudatoria y en número dedeclaraciones,deestoscontribuyentes.

Conlafinalidaddereducirelnúmerodeobligadosapresentardeclaracióny,conello,deminimizarlapresiónfiscalindirectaparatrabajadoresyrentistas,sehaperseguidoelperfeccionamientodelosmecanismos de retención, para que, al final del periodo impositivo, las cantidades retenidas seanprácticamentecoincidentesconlacuotalíquidaresultantedelaliquidación.

Evidentemente,estesistemaliberaunacantidadimportantederecursosdelaAgenciaTributaria,porcuantosonlasdependenciasdegestiónquienesrealizanprácticamentetodaslasactuacionessobreeste grupo. Formalmente, el esquemade control tributario es elmismoque para quienes ejercenactividades económicas en estimación directa: presentación de declaraciones y comprobacionesextensivasylimitadasacargodelDepartamentodeGestión;comprobacionesenprofundidad,poreldeInspección.

Sobreestoscontribuyentes recaeprácticamenteel90%de la capacidad recaudatoriadel IRPFatravésdelsistemaderetencionessobrelasrentasdeltrabajoydelcapital;sinembargo,elcontroldelosmismos,aunqueincluyeungrannúmerodedeclaraciones,noconllevaunaespecialcomplejidadtécnica.Por lotanto, lasdependenciasdegestiónasumenesecontrol,contandoconelapoyoquerepresentandospilaresbásicosdelsistematributarioespañol,comosoneldesarrollodeprogramasinformáticosquesimplifiquenloscontrolesextensivosdelcumplimientodeobligacionesylaaplicacióndeestosmediosal tratamientodelosdatosque,pormediodelasdeclaracionesfiscales,recibelaAgenciaTributaria.

Las escasas comprobaciones en profundidad de la situación tributaria de estos contribuyentes secentranenaquéllosdeespecialcomplejidadodemayorimportanciaeconómica.

3. LA PLANIFICACIÓN EN LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE

Sellegadeestaformaalosaspectosestratégicosclavesenelcontrolfiscaldelsistemaespañol.Losprocesosdeobtencióndeinformaciónsebasannosóloenelregistrodecuántosdatossonaportadosporloscontribuyentesensusautoliquidacionestributarias,sinotambiénporunsistemacomplejodeobtención de información que alcanza a las obligaciones periódicas legalmente establecidas paraentidadesbancariasyfedatariospúblicos,asícomoacualquierpersonanaturalojurídicaenelcursodesusrelacioneseconómicasconterceros.

AlgunascifraspuedendarunavisiónmásclaradelaimportanciadelosmecanismosdeobtencióndeinformaciónparalaAgenciaTributaria:conunapoblaciónquerondaen2005los44millonesdehabitantes se dispone de información relativa a 41.400.000 contribuyentes, de los que 4.400.000son empresarios; en total, la agencia maneja aproximadamente tres mil millones de registros,aproximadamente72porcadasujetopasivo.



Estevolumendeinformaciónsólopuedeseradecuadamentetratadoconunpotentesistemainformático.EldesarrollodelainformáticatributariahasupuestoelejecentraldelesfuerzodelaAdministracióntributariaespañolaenlasúltimasdosdécadas,yestecompromisoestratégicohapermitidolacreacióndeherramientasespecíficasdetratamientodelainformaciónydeanálisisderiesgosquegarantizanlacorrectaaplicacióndetodoelsistemayeldesarrollodeulterioresplanesdecontrolenlaluchacontraelfraude.Ladecisiónsobrequésujetospasivoshandeserobjetodeuncontrolfiscalesunodeloselementosbásicos de todo el sistema tributario español. En esencia, los contribuyentes son seleccionadosatendiendoalcumplimientodeunaseriedeparámetrosqueresultandecomplejasherramientasdeselección,encargadasdecruzarinformaciónrelevanteydealertardelaexistenciadeincoherenciasfiscalesquepuedenhacerpensarenlacomisióndeunainfraccióntributaria.

Por tanto, el sistema sebasaendecisiones sobredatos individuales que surgendeuna serie decrucesinformáticosquelaexperienciaacumuladahaceconsiderarsignificativos,porsutrascendenciaeconómicaoporelriesgodefraude.Pero,porotrolado,lasactuacionesconcretassefundamentanenunapolíticadecontrolanual,enlaquesedecidequésectoresdeactividadoquétipodecontribuyentesodehechosimponiblesdebenserobjetodeatenciónprioritaria.

El Plan General de Control Tributario es el instrumento en el que se determinan anualmente lasactuacionesquesevanadesarrollarporlosórganosdelaAgenciaTributariaenmateriadecontroltributarioyaduanero.EnelPlanseidentificanlasáreas,sectoresyoperacionesquevanaserobjetodecontrol,asícomolosmétodosyprocedimientosquevanaseraplicados,todoelloenconsonanciaconlaestrategiageneraldeluchacontraelfraude.

El actual sistema integra dentro de un plan único el antiguo Plan deObjetivos (que determinabacuántoseesperabaliquidaryrecaudar)yelpropioPlandeControl(encargadodefijarquésedebíainspeccionar,asícomolossectoresoparámetrosdeatenciónprioritaria).

EnelPlanGeneralsedistinguen,deformaestructural,unaseriededirectricesgenerales,unosplanesparcialesdecontrolyciertasnormasdeintegracióndeestosplanesparciales.

Lasdirectricesgeneralesdescriben lasprincipalesáreasde riesgofiscaly las líneasdeactuaciónprioritariaencadaunodelosapartadosenlosqueseestructuraelPlan.

Los planes parciales de control tienen carácter específico para cada una de las áreas que tienenasociadasfuncionesdecontrol(InspecciónFinancierayTributaria,AduanaseImpuestosEspeciales,GestiónyRecaudación),ycontienenundesarrolloexhaustivodelosprocedimientosyactividadesarealizarencadaunadeellas,condetalledelaprevisióncuantitativaycualitativadelosprogramasytiposdeactuacionesaalcanzarenelaño,desglosadasorgánicayterritorialmente.

ElPlanAnualdeControlTributarioincluyeunaseriedenormasdeintegracióndelosplanesparciales,quecomprendenlasmedidasyprocedimientosdecoordinaciónycolaboraciónentreáreas,conlasquesepretendelograruncontroldelasactuacionesquehandedesarrollarseporórganosdedistintasáreas.

La elaboración del Plan Anual corresponde a las Subdirecciones de Planificación de cadaDepartamento,quepreparanlapartecorrespondienteasurespectivaáreafuncional.Antelaposibilidaddequesepresentenobjetivosdedifícilcompatibilización,laSubdirecciónGeneraldeOrganizaciónyCoordinación,dentrodelDepartamentodeOrganización,PlanificaciónyRelacionesInstitucionales,realiza la integraciónde losplanesdetodos losDepartamentos,adecuandoelresultadofinala los



objetivosyprioridadesdepolíticaeconómicaydeluchacontraelfraudequedirijanlaactuacióndelaAgenciaTributariaeneseperiodo,quesemanifiestanenlaspropiasdirectricesgeneralesdelPlan.

La centralización en un único Departamento trata, por tanto, de garantizar una visión integral ycoherentedelPlanGeneraldeControlydefacilitarelseguimientodelosobjetivosenéldeterminados.

4. EL PLAN DE PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL

Lacreacióndeunaestrategiadirigidaalaprevencióndelfraudefiscalafectanecesariamentealosórganosyprocedimientosdecontrolyaexistentes,puestoquerequierelaadaptaciónalasnuevasvíasdeelusiónquecualquierplanpreventivopretendecerrar.

Sin embargo, no se prevé la alteración de la esencia del esquema de control arriba descrito,manteniéndoseelmismosistema,basadoenelusosistemáticodeloscrucesdeinformacióncomométododeanálisisderiesgosyeltratamientodiferenteenfuncióndelgrupodecontribuyentesdequesetrate.

Enestesentido,cabeindicarque,enlíneasgenerales, lasmedidasaprobadasporelPlanpuedenserobjetodedesarrolloconlosmediosyconlosprocedimientosvigentes,loquefacilitaunodesusobjetivos,laaplicabilidadamedioplazo.

a) Elaboración del Plan.

ElPlandePrevencióndelFraudeFiscal,elaboradoporlaAgenciaTributariaespañolayhechopúblicoenfebrerode2005,respondealanecesidaddemejorarlaeficaciaenlaprevencióndelincumplimientotributario

El Plan responde en cualquier caso a una demanda social, manifestada en la percepción de loscontribuyentessobrelosdosprincipalesaspectosdelagestióntributaria:mientrasqueen2004el82´8delosciudadanossesentíansatisfechosomuysatisfechosconelservicioprestadoporlaAgenciaTributaria,pocomásdel42%manifestabasuconformidadconlaefectividaddelasactuacionesdelapropiaAgenciaensuluchacontraelfraudefiscal7.

Hayotrosdatossignificativos:un24%delosespañolescreequeexistemuchofraudefiscal,mientrasquesóloun13%consideraqueenEspañaexistepocoomuypoco.Lamayoría,un63%,piensaqueexistebastantefraudefiscal.

Es conveniente recalcar que no sólo es imprescindible afrontar la lucha contra el incumplimientovoluntario ante la pérdidade ingresospúblicos, que inevitablemente revierte enunapresión fiscalsuperiorpara losdeclarantes, sinopor la importanciaqueacaba teniendo lapercepciónsocialdelfraudeenestosúltimos.Setrata,enconsecuencia,deevitarestadosdeopiniónquedesincentivenelcumplimientovoluntarioyqueacabengeneralizandocomportamientosinsolidarios.

LaelaboracióndelPlansiguióunametodologíaque,sinocabecalificarderadicalmenteinnovadora,síintrodujoelementosdeparticipaciónsocialinexistentesenplanesanteriores.Porotraparte,setratadeunplanglobaldecarácterestratégicodirigidoasudesarrolloyejecuciónenunplazomedioy,portanto,distintodelosplanesespecíficosanuales,odelúltimoanálisisgeneral,efectuadoen1996porelPlanBienaldeLuchacontraelFraudeFiscal,queselimitabaalámbitotributario.

7 EstudiodelCISsobreopiniónpúblicaypolíticafiscal,año2004.



ElPlanseestructuraendosniveles:elprimero,global,enelqueseplantealacorreccióndeproblemasestructuralesyseestablecenunosprincipiosbásicosdeactuación;elsegundo,dirigidoaenumeraractuacionesconcretas,suponeladefinicióndemedidasespecíficasenfuncióndelaproblemáticadelosdistintostiposdefraude.LaelaboracióndelPlanincorporaunarevisiónintegraldelsistemadeobjetivosdelaAgenciaTributariaconlafinalidaddequeelPlanseaoperativoyorientelasdecisionesdelapropiaAgencia.

Esteplanteamientosecomplementaconuncalendariodeaplicación,conladeterminacióndeciertasmedidas prioritarias y con la designación de responsables concretos para la ejecución y para laasignacióndelosrecursosimplicadosensudesarrollo.

Elprocesodeelaboracióndelplansiguiólossiguientespasos:

-IdentificacióndelospuntosdébilesdelaOrganización:

a. ProblemasderivadosdelaobtenciónysistematizacióndelainformaciónobtenidaporlaAgenciaTributaria: se dispone de una gran cantidad de información de contenido tributario, pero no seconsigueobtenerunusoeficientedelamisma,enespecialenelsectorinmobiliario,loquecomplicalaseleccióndecontribuyentesacomprobaryeldesarrollodelaspropiasactuacionesdecontrol.

b. Priorizacióndelosserviciosdeinformaciónyasistenciaaloscontribuyentessobrelasestrategiasdeprevencióndelfraude,sinqueexistaungranesfuerzoparaimpulsarlacolaboraciónsocialdelosciudadanosounapolíticadecomunicaciónexternaquepotencielosefectosdelasactuacionesdecontrol.

c. Indefiniciónenlaluchacontraelfraudeendeterminadossectores,comoelinmobiliario,oenciertosfenómenoscomoelblanqueodecapitalesolastramasorganizadasenelIVAque,además,tienencarácterinternacional.

d. Utilizaciónindebidaporalgunoscontribuyentesdelosregímenesobjetivosdetributación,utilizadosenocasionescomomedioparadefraudarmediante ladesviacióndebeneficioso laemisióndefacturasfalsas.

e. InmovilidaddelmodeloorganizativoydelasalianzasexternasdelaAgenciaTributariaprácticamentedesde su creación, lo que ha mermado su capacidad de respuesta ante fenómenos como ladeslocalizacióndesujetospasivosolasoperacionesconparaísosfiscales.

f. Inexistenciadeunaestrategiaclarae integradorafrentealcadavezmásfrecuentefraudeen lafaserecaudatoriadelasactuacionesdecontrol,queconsisteenelvaciamientopatrimonialdelasentidadesdefraudadoras,queutilizaneltiempoqueduranlasactuacionesdecontrolparaocultarsusbieneseimpedirelcobrodeladeudaliquidadaenlasactasdeinspección.

g. DescoordinaciónenalgunasactuacionesdecontrolenelIVAenrelaciónconelfraudeenelámbitodeAduanasydelosImpuestosEspeciales,efectuadasporórganosdiferentes,loqueimpidequeexistaunacomprobaciónintegraldehechosimponiblesvinculados.

h. Enfoquelimitadodelaplanificacióndelasactuacionesyelestablecimientodeobjetivosacumplirpor quienes las desarrollan frente a los controles en profundidad, orientado hasta ahora a lacomprobacióndeunnúmeromínimode contribuyentes y al descubrimiento deundeterminadoimportededeuda,conunefectodesincentivadordelastareasdeinvestigaciónmáscomplejas.



-Análisisdeexpertos:

LaDireccióndelaAgenciaTributariapropuso,paracadaunadelasmedidas,unexpertoresponsabledesuestudio,quiendebíapresentaruninforme-propuestaenelqueconstaraundiagnósticodesituación,propuestasdemejorayuncalendarioparaeldesarrollodelasmedidas,asícomoladesignacióndelosDepartamentosoServiciosresponsablesdesuaplicación.

Elresponsabledecadaestudiotuvolibertadpararecabarinformaciónsobrelamateriayconsultarcon losdistintosserviciosa losqueafectabasuáreadeestudio.Estos informes-propuesta fueronfinalmentesometidosalaconsideracióndelosDepartamentosyServiciosdelaAgenciay,unavezratificadosporelComitéPermanentedeDirección,constituyeronelmaterialbásicoparalaelaboracióndelPlandePrevencióndelFraude.

-Elaboracióndelborrador:

Recibidaslaspropuestasdelosexpertos,fuenecesariaunalabordesistematizaciónycoordinaciónde lasmismas.Losmásdesesenta informes recibidosseconsolidaronenoncebloques,bienenfuncióndelamodalidaddefraude,deltipodecontribuyenteafectado,odeltipodemedidapropuesta.

-Informaciónpública:

Quizá uno de los aspectosmás novedosos fue la sujeción del borrador del Plan a un trámite deinformación pública. Se recibieron más de 500 sugerencias individuales y veintidós informes deasociacionesprofesionales,sindicatosocolegiosprofesionalesquefueronanalizadasporlaAgenciaTributariayquepermitieronmejorarsucontenidoyorientarelPlanalasdemandassocialesenmateriadeprevencióndelfraudefiscal.

LaintencióndelaAgenciaesqueelPlanmantengaunaciertaaperturaalasociedad,paraloqueexisteunbuzóndesugerenciasensupáginawebwww.agenciatributaria.es.Deestaforma,losciudadanosque lo deseen podrán formular sus propias propuestas y observaciones, comprometiéndose laAgenciaTributariaasurevisiónperiódicayalaincorporaciónafuturosplanesdelasquemerezcanseratendidas.

b)Ámbitos de Actuación.

SinquesepretendaentrarenelanálisisconcretodelasmedidasadoptadasporelPlan,todasellaspuedenseragrupadasentresprincipalesámbitosdeactuación:

1) Información,actuacionespreventivasyalianzasinstitucionales:

-Educación tributaria y comunicación externa: el interés en reforzar la conciencia fiscal de losciudadanosaconsejallevaracaboprogramasdeeducacióntributariaymedidasdecomunicacióninstitucionalquefavorezcanelcumplimientovoluntarioydisuadandelasconductasdefraudatorias.

-Informaciónparaelcontrol:laAgenciaTributariadisponedeunpotentesistemainformáticoydeunagrancantidaddeinformación,nosiempredebidamenteestructurada.Quizáelcasomássignificativoseproduceenelsector inmobiliario,enelqueelconjuntode la informaciónestá fragmentadaeincompleta.

-Acuerdosdeentendimiento:con idénticafinalidaddepotenciar lacolaboraciónsocialen la luchacontraelfraude,seprevélaadopcióndeAcuerdosdeEntendimientoconasociacionesrepresentativasdeempresariosyprofesionales,comprometiéndosedeestaformaaaportarinformaciónrelevante




paralaprevencióndeactuacionesdefraudatoriasoaasumiruncódigoéticoodebuenasprácticasfiscales.Lacolaboracióndebeserentendidaenundoblesentido,porcuantolosagentessocialesdebenpercibirbeneficiosdirectosoindirectosderivadosdesuactuación,loquepuedeimplicarlanecesidaddepotenciardesdelapropiaAgenciaelprestigioylaimagenderivadosdelasuscripcióndelosAcuerdos.

-Alianzas institucionales:elPlanprevéel reforzamientode lavinculaciónde laAgenciaTributariaconotrasAdministracionestributarias,enespecialconlasautonómicas,yconotrosorganismoseinstituciones(DirecciónGeneraldelCatastro,Ministerios,PoderJudicial,Registros).

2) Áreasdeatenciónespecial:

UnadelasprincipalesprioridadesdelPlansecentraenlastramasorganizadasdefraudeinternacional,cuyoestudiosedesarrollaendetallemásadelante.LasrestantesáreasdeatenciónespecialanalizadasenelPlanson:

-Sectorinmobiliario:lastipologíasdefraudemáshabitualesconsistenenlaocultacióndelatitularidaddelosbienes,ladeclaracióndetransmisionesporvaloresinferioresalosrealesylaocultacióndelaexplotacióndelosinmuebles,especialmentedelosarrendamientos.

-FraudeenAduanaseImpuestosEspeciales:enesteámbitosedesarrollanlasmedidasaaplicarcontralosfraudesdemayorgravedadeincidenciarecienteenmateriadecomercioexteriorydelblanqueodecapitalesderivadodeactividadesdenarcotráfico,actividadesqueexigenunarespuestainmediatadelaAdministracióntributaria.

-Pequeñasymedianasempresas:elproblema fundamentalenestesectoreseluso indebidodelosregímenesobjetivosdetributación,quedesempeñanunimportantepapeldesimplificacióndelasobligaciones formalesacumplir por lospequeñosempresariosy facilitana laAdministraciónlagestióndelsistematributario,peroque,comosehavistoantes,sonutilizadosenocasionesdeformaabusivaporalgunoscontribuyentes.

-Ingenieríafiscal:enloscasosdefraudessofisticadosconutilizacióndefórmulasdeingenieríafiscal,planificaciónfiscalabusivaynegociosanómalos,lacomplejidaddelasactuacionesdecontrolexigequesearbitreunprocedimientoquepermitagestionarlainformaciónyelconocimientodisponiblesygarantizarsuusoenlosprocedimientosdecomprobación,deformaquesepuedandetectarcasossimilaresysenormalicenlasactuacionesarealizarcontraestetipodefraudes.

- Fraudeen la fase recaudatoria:ante lacadavezmás frecuente respuestade loscontribuyentessometidosacomprobación,dirigidaalarealizacióndeactuacionesqueevitenelcobrodeladeudaliquidada(vaciamientopatrimonial,interposicióndepersonasoentidadesinsolventesparadificultarlasderivacionesderesponsabilidad),elPlanpresentaunplandeacciónbasadoenunamejoradelacoordinaciónexistenteentrelosórganosliquidadoresylosórganosderecaudación,definiéndoseunaseriedecriteriosderiesgoqueaconsejenelseguimientopermanentedealgunossujetospasivosparagarantizarelcobrodeladeuda.

3) Medidasoperativasyorganizativas:

JuntoalacreacióndelaDelegaciónCentraldeGrandesContribuyentes,elPlanasumelanecesidaddereorganizarlapropiaAgenciaydepotenciarciertasáreas,conlafinalidaddeconseguirunsistemaintegraldeluchacontraelfraude.



EnestadirecciónsepretendeavanzarmediantelacreacióndelaOficinaNacionaldeInvestigacióndelFraude(ONIF),queintegradeformahorizontalalasdosexistentesconanterioridad,dependientesdelosDepartamentosdeInspecciónydeAduanaseImpuestosEspeciales.Sepretendeque,mediantelautilizaciónsistemáticade técnicasespecializadasen ladetecciónyplanificacióndeactuacionescontra los fenómenosmásgravesde fraude,puedanestablecerseplanes integrales,preventivosyrepresivos,diseñadosde formaespecíficapara cada tipode fraudedescubierto, conel apoyodelDepartamentodeInformáticaTributariaparaeldesarrollodenuevasaplicaciones.

Unadelasmedidasoperativasmássignificativastieneporobjetopotenciaraspectosnoespecíficamentetributarios,sinodeintegracióndeotrasáreasdelEstadointeresadasenlaluchacontralasactividadesilícitas,paraloquesepretendelograrunincrementodelacolaboraciónconlosCuerposyFuerzasdeSeguridaddelEstadoconsiderando,además,quelapropialeydecreacióndelaAgenciaTributariaprevélaexistenciadeunaunidadpolicialquecolaboreconlosserviciosdelaAgenciaenlainvestigaciónypersecucióndelfraude.

LafórmuladeConvenioparecelaindicadaparamejorarlacoordinaciónentrelaAbogacíaGeneraldelEstadoylaAgenciaTributariaydefinirelpapelqueelServicioJurídicodeestaúltimatieneenlapersecuciónpenaldel fraude,comoórganocalificadorenvíapenalde loshechosconstitutivosdedelitocontralaHaciendaPública.

Destaca, además, comomedida organizativa, la adopción de unmodelo regionalizado de controltributario,queconllevalapuestaenfuncionamientodeunidadesdemásamplioámbitodecompetenciaterritorialyespecializadasendeterminadossectoreseconómicos,conindependenciadequecontinúenexistiendo unidades en sede provincial o local que, aún ostentando competencias regionales, sedediquenpreferentementealcontroldeloscontribuyentesensuámbitooriginario.Una reflexión final sobre el Plan y su operatividad: laAgencia Tributaria considera este Plan dePrevencióndelFraudeFiscalcomouncompromisosocialqueadquiereconlosciudadanos,loqueconllevatantolanecesidaddehacerunseguimientopermanentedelmismodentrodelapropiaAgenciacomodeofreceralasociedadlainformaciónnecesariasobreelcumplimientodelmismo,manteniendoun contactopermanente con lospartidospolíticosen sedeparlamentaria, paraque conozcan condetalleelfuncionamientogeneraldelaAgenciaTributariaylosresultadosalcanzadosconelPlan.

La propuesta no contiene, sin embargo, una petición demayores recursosmateriales. El objetivodelPlanesincrementar laeficaciaenlautilizacióndelosrecursosdisponiblessinunmayorcoste.Elloobligaaefectuar reasignacionesde losmismosya labúsquedade formasorganizativasmáseficientesparaalcanzarlosobjetivosasignadosalaAgencia.Además,seránecesariodesviarrecursospersonalesymaterialesdedicadosa laboresadministrativasydeapoyoaotrasmásdirectamentevinculadasalcontroldelcumplimientodelasobligacionestributarias.Encualquiercaso,eldesarrollodetareasmáscomplejasylaconsecucióndelosobjetivosdecontrolydeprevencióndelfraudeporlaAgenciasonelementosaconsiderarenlapolíticaderecursoshumanosdelainstitución,cuyosmediosdebenseradecuadosalosobjetivospropuestos,loqueimplica,asuvez,contarconunsistemaderetribucionesydeincentivosquecoadyuveasuconsecución.Unsistemabasadoenresultadosestáenlíneaconlamejoradelaproductividaddenuestropaís,establecidacomolíneaestratégicadelaaccióndegobierno.

EncuantoalaefectividadenlaaplicacióndelPlan,sehaniniciadoduranteelaño2005ylosprimerosmesesdel2006laejecucióndeloscompromisoscontraídosendesarrollodelasmedidasaprobadas,aúncuandoesprontoparaunavaloracióncompletadelosresultadosobtenidos.



5. LAS PROPUESTAS DE LA AEAT EN RELACIÓN CON LOS MECANISMOS DE DEFRAUDACIÓN INTERNACIONALES

Dentro de la línea rectora del Plan de Prevención del Fraude, el proceso de internacionalizacióneconómica y social hace necesario prestar especial atención a los mecanismos fraudulentosrelacionadoscontresaspectosfundamentales:

a)LastramasorganizadasdefraudealIVAeImpuestosEspecialesenoperacionesintracomunitarias.

b)Ingenieríafiscalyfraudeenelámbitointernacional.

c)Elfraudeenelcomercioexterior.

a) Las Tramas Organizadas de Fraude al IVA e Impuestos Especiales en Operaciones Intracomunitarias.

La desaparición de las fronteras interiores en la Unión Europea ha provocado la aparición defraudes organizados, cuyo punto de partida se encuentra en la exención aplicable a las entregasintracomunitariasdebienes,quepermitelaintroduccióndelosmismosenelpaísdedestinosinhabersatisfechoelIVAenelpaísdeorigen.

En una descripción muy somera de su funcionamiento, el mecanismo de fraude al IVA en lasoperacionesintracomunitariasoperamediantelautilizacióndesociedadesinstrumentalesquetienencomofinalidadladefraudacióndecuotasdelImpuestoquehansidoformalmenterepercutidas,peronoingresadas.

Existennumerosasmodalidadesdeestasactuaciones fraudulentasaunque,quizá, lavariantemáscaracterísticaseproducecuandonoexistemásactividadquelasimplementedocumental,cerrándoseelcírculoeconómicoenelpaísdeorigenteóricodelasmercancías,motivoporelqueseleconocecomofraudecarrusel.

Este tipo de fraude se manifiesta con más frecuencia en ciertos sectores: bebidas alcohólicas,automóvilesdeocasión,informáticaotelefoníamóvil,principalmente.Pesealasimplicidaddelesquema,larealidadsepresentadeformaextraordinariamentecompleja.EnsudetecciónseveninvolucradasvariasáreasfuncionalesdelaAgenciaTributaria,delMinisterioFiscalydelPoderJudicial.Peroelproblemanoafectasóloa laAdministraciónespañola,sinoquealcanzaatodoslosEstadosMiembrosdelaUniónEuropea,dentrodeunimpuestoconungranniveldearmonización.LasituaciónsecomplicaaúnmásantelarecienteincorporaciónalaUniónEuropeadedieznuevosEstados.

Enestesentido, lasmedidasdeprevencióndelastramasorganizadasenel IVAsonunaprioridaddentro del Plan. Es indudable que lamáxima eficacia de la lucha contra estas tramas se obtienecuando se impide que aquellas lleguen a actuar, objetivo que sólo puede alcanzarse a través demedidaspreventivas.

Quizá lamedida de prevención fundamental es el establecimiento de un control estricto sobre elRegistrodeOperadoresIntracomunitarios(ROI),considerandoquenoseobtienelaexenciónenelpaísdeorigensieloperadordelEstadoMiembrodesdeelqueserealizalaadquisiciónnotieneunNúmerodeOperadorIntracomunitario.



Elobjetivodebeser,pues,impedirelaccesodelosdefraudadores.ParaqueestecontrolseaefectivodeberealizarsepocotiempodespuésdelaccesoalROI,mediantepersonaciónenlasinstalacionesdel operador sin comunicación previa, con objeto de verificar la realidad de la actividad y de lasoperaciones,confacultadesparaproponerlabajacautelarenelROIsiconcurrenlascircunstanciasparaello.

El control debe hacerse extensivo a momentos posteriores, para evitar la incorporación a losmecanismosdefraudedelasllamadassociedadesdurmientes,entidadesque,sinactividadaparente,esperanensituacionesdeinactividadodeactividadsimuladaelmomentodeincorporarseaunatramacumpliendotodoslosrequisitosformales.

Junto a lasmedidas preventivas, la lucha contra el fraude en tramasde IVAdebe ir dirigida a sudetecciónprecoz,a su consiguientepersecución, inclusopenal, ya la recuperaciónde las cuotasdefraudadas.

Lasactuacionesparasudetecciónenelmenorplazoposibletienencomoelementoclaveeltratamientosistemático de la gran cantidad de información disponible, que debeorientar la dirección a seguiren los procedimientos de selección hacia el descubrimiento de tramas de fraude.Con este fin esimportantelaelaboracióndeherramientasinformáticasespecíficasdeselección,yqueseconsigaunusosistemáticodelasmismas.

Siendofundamentallainformación,elincrementodelosrequerimientosydelosintercambiosanivelinternacional, seguidos de su correcta gestión, deben contribuir a facilitar la detección precoz delfraude.

Juntoalaspropuestasefectuadasenelámbitopreventivoydedeteccióndelfraude,larepresióndelmismocuandoésteyasehacometidonopuedelograrseporunúnicoprocedimiento.LoquesíestáalalcancedelaAdministraciónesmejorarlacoordinación,unavezmás,conelMinisterioFiscal,elPoderJudicialylasFuerzasyCuerposdeSeguridaddelEstado,paralograrlamayoreficaciaposible.UnacircunstanciafavorablequedebeseraprovechadaesqueladevolucióndelascuotassoportadasdependedelaAgenciaTributaria,aúncuandotalesdevolucionesseenmascarenenelprocesodecontrolmasivodelasdevolucionesanuales.Aunqueformalmentepuedanooponerserazónalgunaparaladevolución,untratamientointegraldetodoslosoperadoreseconómicospodríahacer llegarhastalaspersonasfísicasque,másalládetestaferrososociedadesinterpuestas,sonlosbeneficiarioseconómicosdelaoperación,yquelaexperienciaacumuladademuestraqueparticipanhabitualmenteenestetipodeoperaciones.ParaelcumplimientosatisfactoriodetodasestasmedidasesprecisoqueseestablezcaunaestrategiaúnicaycentralizadaquealcanceatodaslasáreasdelaAgencia,comprendiendodesdelasaccionespreventivashastalasposiblesmedidasdecoordinaciónconotrospaíses,asícomoeldesarrollodeunsistemaeficazdecomunicaciónexternadelosresultadosobtenidos.

De esta forma, el Plan prevé que todas las actuaciones se desarrollen bajo la dirección de unadependenciaaltamenteespecializada,laOficinaNacionaldeInvestigacióndelFraude.Sepretende,asímismo,una reasignaciónde recursosparapotenciardichaOficinay,engeneral, las tareasdeinvestigaciónde las tramas,con laadopciónde loscambiosnormativosqueseanprecisos,previoestudioporlosórganosadministrativoscompetentes.



b) Ingeniería Fiscal y Fraude en el Ámbito Internacional.

Laprevencióndelfraudedebehacerfrentealaevoluciónquesehaidoproduciendoenlaconductadelosdefraudadoresque,enmuchoscasos,hanpasadodeactuarmedianteformasdefraudeelementalesypocoelaboradasaconductaselusivascadavezmássofisticadas,definidashabitualmentecomoingenieríafiscaloplanificaciónfiscalabusiva.

LaimplantaciónporlaAgenciaTributariadeprocedimientosdecontrolinformatizados,conutilizaciónsistemática de la información en su poder, ha influido en este cambio en los comportamientosdefraudatorios, puesto que los incumplimientos y fraudes menos complejos y sofisticados sondetectadosyregularizadosconcadavezmayorfacilidad.

Lainternacionalizacióndelaeconomíahageneralizadolarealizacióndeoperacionesconparaísosfiscalesyconterritoriosdebajatributacióncomoconsecuenciadeestasfórmulasdeplanificaciónfiscalabusiva.LaAgenciaTributariadebeafrontarestehechotantoconmodificacionesnormativascomoconotrasdecarácterorganizativoyprocedimental,aloquedebeañadirse,denuevo,unincrementoenlacooperaciónylosintercambiosdeinformaciónentrelosdiversosEstados.

Enrelaciónconlosterritoriosdenominadosparaísosfiscales,lasmedidasaprobadasporelPlanvandirigidas,comoenelcasodelastramasorganizadasdefraudeenelIVA,acentralizarenunúnicoórganolasfuncionesdecoordinacióndelasactuacionesdeprevencióndelfraudefiscalinternacional.Seañadelaconvenienciadeefectuaruncontrolsistemáticodelaaplicacióndelasnormasantiparaísosfiscales, con chequeos normalizados a los obligados inspeccionados que desarrollen actividadesinternacionales,asícomolaejecucióndeplanesespecialesdeinspecciónsobreentidadesresidentesenparaísosfiscalesqueobtenganrentasenterritorioespañol.

Otrasmedidas susceptibles de estudio pueden implicar endurecimientos normativos que dificultenla libertaddeactuacióndeestasentidades,fijándosepresuncionesderesidenciafiscalenEspañacuandoconcurranactivossignificativosennuestropaís,estableciéndoselaobtenciónobligatoriadeunNúmerodeIdentificaciónFiscalespañolcuandoseopereennuestroterritoriooagravandolafiscalidadsobrelasrentasobtenidasenparaísosfiscales,mediantetipospositivosmáselevados.

Conindependenciadelosterritoriosdefinidoscomoparaísosfiscales,existenpaísesconestatutossingularesdeimposiciónyregímenesfiscalespreferencialesenlosquelatributaciónrealylaopacidadson similares a las de los propios paraísos fiscales.El usodeestos territorios debaja tributaciónes cada vezmás frecuente en los casosmás sofisticados de planificación fiscal internacional, enlos que las sociedades interpuestas o conductoras de rentas desde o hacia el exterior se ubicannormalmenteenestosterritoriosdebajatributación,reservándoselosparaísosfiscalescomosedesdelassociedadesbasedelascadenasdiseñadasparalaelusiónfiscal.

LasmedidasparalucharcontraestasplanificacionesfiscalesabusivasconincidenciafiscalenEspañason,enparte,coincidentesconlasarribaindicadascontralosparaísosfiscales(CoordinacióndelasactuacionesporlaONIF,levantamientodelaopacidadinformativa,adopcióndemedidaslegislativasendurecedorasdelcontrolfiscalydelatributación),peroexistenotrasespecíficas,quevandirigidastantoalarealizacióndecontrolessistemáticosparacomprobarlacorrectaaplicacióndelasmedidasantiabusoprevistasenlosconveniossuscritosconotrosEstadoscomoalaposibleaplicacióndelacláusuladebeneficiarioefectivoprevistaenlosconveniosbilaterales.Convienesubrayarque,engeneral,eldiseñodelatramadefraudenoserealizadirectamenteporelcontribuyente,sinoqueesobradedeterminadosdespachosoentidadesqueofrecenaterceroslosconocimientosylosmediosparaeludirelpagoyloscontrolestributarios,loqueexigedelaAgencia



Tributariaelmáximorigorenlalocalizacióndelfocoylapotenciacióndelalegislaciónvigenteenlaaplicacióndesupuestosderesponsabilidadtributaria.

c) El Fraude en el Comercio Exterior.

El control aduanero seenfrenta a diversos problemas, relacionadosno sólo con las ya conocidasactividades de contrabando o de blanqueo de capitales, sino con nuevas formas de actuaciónfraudulentadesarrolladasenlosúltimosaños.Setrata,además,deunsectorquegeneraunanotablealarmasocial,loquepuedetenerunfuertepoderdesincentivadordelcumplimientovoluntarioporlosciudadanos.Seexige,portanto,laadopciónderespuestasadministrativasrápidasparasucontrol.

LasmedidasmásnovedosasquecontemplaelPlanvandirigidasaladeteccióndecasosdepagomediante exportaciones de remesas de drogas introducidas en España, o al descubrimiento deadquisicionesde residenciaspornarcotraficantesmediantesociedades interpuestas,en losqueeltráficodeestupefacientesvaunidoaundelitodeblanqueodecapitales.Elprincipalmecanismodecontroleslainvestigacióndeexportacionesapaísesoriginariosderemesasdedrogaporempresascon inconsistencias entre su volumen de exportación y sus ingresos comerciales, con apoyo enaplicaciones informáticas basadas en técnicas estadísticas y en la información proporcionada porlaGuardiaCivilsobrematrículasdevehículossospechosos,especialmenteeneltráficoconÁfrica.SeapuntatambiénlaimportanciadehacerunseguimientoalosatestadosdelServiciodeVigilanciaAduanerayalascondenasjudicialespornarcotráfico.

Seconsidera,además,quelaAgenciaTributariadebeadoptarunpapelactivoenlaluchacontralaeconomíasumergidaderivadadelasfalsificacionesdemarcaydeoperacionesdecontrabandodemáquinasduplicadorasdediscoscompactos,medianteelestablecimientodefiltrosespecíficosenlasAduanasparaimportacionesconaltoriesgodeestarunidasaesetipodeoperaciones,ylarealizacióndeactuacionesdecampoendeterminadospolígonosindustriales,apartirdelainformacióndisponiblesobreposiblesáreasgeográficasconconcentracióndeactividadeseconómicasnodeclaradas.

6. LA COOPERACIÓN INTERNACIONAL

La internacionalización de los procesos económicos y el fenómeno globalizador manifestado pormediode lasnuevas tecnologíasde la informaciónhacenevidente la necesidaddedar unnuevoenfoquea las relaciones tributarias internacionales.Laépocaen laqueunEstadopodíacontrolarlas relaciones tributariasconsuscontribuyentes internamente,de formaaislada,esyahistoria.Lacooperación internacional parece la única vía a seguir ante la complejidad, ya analizada, de losnuevosmecanismosde fraude y ante la evoluciónde las transaccioneseconómicas ymonetariasinternacionales,generalizadaspormediodelcomercioelectrónicoydelosmovimientosbancariosenred.

Portanto,esprecisofinalizarestaPonenciaaludiendoalosesfuerzosqueenlosúltimosañosseestánrealizandopordiversasentidadessupranacionalesyporotrosEstadosenlosaspectosrelacionadosconelcontroltributario.

ElCentroInteramericanodeAdministracionesTributarias(CIAT)poseeyaunmodelodeintercambiodeinformación,cuyomanualestásiendoelaboradoporunGrupodeTrabajocreadoalefecto.

DentrodeláreadelaUniónEuropealosnuevosesfuerzossedirigenatratardecerrarlasbrechasenlossistemasdecontrolquehanoriginadolasupresióndeloscontrolesfronterizosintracomunitariosylaplenalibertaddemovimientodepersonas,bienesycapitales.Enestalínea,lasprincipalesmedidasendesarrolloson:



- La revisióndel sistemaVIES,paramejorar lacalidadyel contenidode la información relativaa las operaciones intracomunitarias, así como su extensión a las prestaciones de serviciosintracomunitarias.

- LaadopcióndeunnuevosistemadeseguimientodelmovimientodebienessujetosalosImpuestosEspeciales,denominadoECMS.

- Laaplicacióndeunnuevosistemadeintercambiodeinformaciónsobrepagodeintereses.

- Larevisióndelosmecanismosdecooperacióneintercambiodeinformaciónexistentes,buscandounamejoradelosmismosysuadecuaciónalasnuevastecnologías.

- Elfomentodelacolaboraciónentreadministracionestributariasatravésdeprogramasespecíficos,comoelFISCALIS.

LacrecienteinternacionalizacióndelosprocesoseconómicosylamayorcomplejidaddelasrelacionestributariastraslaampliacióndelaUniónEuropeaa25miembrospuedenoriginarlaaperturaanuevosplanteamientos,comolaposiblecreacióndealgunainstitucióndecaráctersupranacionalqueresuelvalosproblemasprácticosque,actualmente,dificultanelcorrectodesarrollodelagestióntributaria.

También con similares objetivos laOrganizaciónMundial deAduanas está orientando su labor enlosúltimostiemposalosproblemasdelcontroltributarioydeseguridadinternacional,fomentandolasuscripcióndeconveniosdecolaboraciónaduaneraentrelosestadosenellaintegrados.

FueradelámbitodelaUniónEuropea,laOCDEestáprestandounaatencióncrecientealosproblemasligadosalcontrol tributario,manifestadaen lacreacióndeunáreade trabajoa travésdelForodeAdministración Tributaria que está dando atención prioritaria al intercambio de experiencias en laluchacontralaevasiónyelfraude.Susobjetivosenesteámbitosedirigentambiénalfomentodelatransparenciayelintercambiodeinformaciónentresusmiembros,asícomoalaadopcióndemedidascontraelfraudeatravésdeparaísosfiscalesydeprácticastributariasnocivas.

Lasadministracionesdeláreaanglosajona,comolasnorteamericanas,canadiensesoaustralianas,estándesarrollandotambiéniniciativasenestecampo.Áreascomoelabusonormativo,losesquemasdedefraudación con la utilizacióndeparaísos fiscales o el establecimiento debuenasprácticas ynormasde comportamiento para los profesionales del campo tributario recibende las autoridadesanglosajonasunaatenciónpreferente.

ElPlandePrevencióndelFraudeseenmarca,portanto,enestatendenciageneral,aprovechandolasexperienciasdeotrasadministracionesmediantelaadaptacióndesusmejoresprácticasalsistematributarioespañol.EstalíneasuponeelobjetivoprioritariodelaAgenciaTributariaparalospróximosaños,enlosquesehafijadounaestrategiaamedioplazocuyodesarrollolegislativo,yaencurso,debemejorartantolosmecanismosdecontroldelfraudetributarioennuestropaíscomolapercepcióndelosciudadanosdelaeficaciadeestatarea.



1. Introducción.

2.Lamisióndelasadministracionestributariasysurelaciónconelobjetivodemejorarlosnivelesdecumplimiento.

3.Elprincipiodelaequidadylarelaciónconlosprocesosdecontroldecumplimiento.

4.Lapromocióndelcumplimientovoluntario.

5.Latecnologíacomomedioparaejercerlasfacultadesdecontrol.

6. Casoprácticodemedidasdecontrolenpaísesconbajoniveldecumplimiento.

El control del cumplimiento

Juan Hernández Batista(República Dominicana)

1. INTRODUCCIÓN

Laencomiendadehablarparaeste forosobreelControldelCumplimiento,constituyeunejerciciointeresantepararetomaruntemaesencialenelquehacerdeunaAdministraciónTributaria.

Apesardelacomplejidadintrínsecadeltema,quevienedadaporlacantidaddefactoresqueincidenenél,lamayordificultaddelanálisisestárelacionadaconladiversidaddeenfoquesquepuededársele,atendiendoa lamadurezde lassociedades,susnivelesdecumplimiento, lascaracterísticasdesusistematributario,entremuchosotros.

Independientementedequeelobjetivomediatoquesepersigueeselmismo,noimportaelniveldecumplimientoenquesesitúenloscontribuyentesdeunpaís,todosrequiereneldiseñodeunapolíticadecontroldelcumplimientoquefomenteelcumplimientovoluntario.

Enunmediodealtocumplimiento,losesfuerzosestarándirigidosamantenerelniveldeéste,elhábitodecumplirestácreado,demaneraquelosesfuerzosquehayquerealizarestaránmásenfocadosenreducirlasposibilidadesdeelusióntributariafrutodeunalegislaciónqueenalgunosaspectosresultenoadecuada.

Por su parte, en unmedio de bajo cumplimiento los esfuerzos debenestar dirigidos a cambiar laculturatributaria,tomandodecisionesqueimpactengrandesgruposyquesusresultadosprovoquenefectosquesedifundanentodoeluniversodecontribuyentesyelevenasílapercepciónderiesgoparaelincumplidor.2. LA MISIÓN DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS Y SU RELACIÓN CON EL

OBJETIVO DE MEJORAR LOS NIVELES DE CUMPLIMIENTOParteesencialdelaMisióndelasAdministracionesTributariaseselejerciciodelcontroldelcumplimiento,conocerlosfactoresqueincidenenlosnivelesdecumplimientoespartevitalparalograrsuMisión.

LasAdministraciones Tributarias tienen como razón de ser recaudar, y en ese sentido, aumentarsostenidamente las recaudaciones debería ser su directriz estratégica. Lo que entendemos debevariarentreunayotraAdministracióneslamaneradecumplirconsuMisiónderecaudaryalcanzarsudirectrizdeaumentarsostenidamentelasrecaudaciones.DelamaneraenqueunaAdministraciónTributariadecidaabordarel temadeaumentar lasrecaudacionesdependerá ladiferenciaentre losprocesosqueaplicanunasyotrasparaelevarelcumplimientodeloscontribuyentes.

Sin embargo, el aumento sostenido de las recaudaciones puede darse enmagnitudes que no secorrespondenconlasaccionesdelaAdministración;asíque,solamentedebemosatribuirunapartedelaumentodelasrecaudacionesalasaccionesdelaAdministraciónTributaria.Esdecir,sóloatribuirsealaAdministraciónTributarialapartedelcrecimientodelasrecaudacionesqueselograporlosefectosdelasaccionesdelamismaparaalmenosgarantizarelmismoniveldecumplimiento.

Ponderardemaneraadecuadalapartedelcrecimientoqueesatribuibleúnicamentealcrecimientoeconómico,permitequelasAdministracionesnopierdandevistaquesobrepasarelcrecimientodelaeconomíadebesersuobjetivo.Demaneraque,conocerlapartedelincrementodelasrecaudacionesqueseexplicaporelaumentodelosnivelesdecumplimiento,comoresultadodelasaccionesdelaAdministraciónTributaria,esimportanteparaevaluarlosresultadosrealesdeesasacciones.

Lamejor formadegarantizarqueunapartedel crecimientode las recaudacionesseexpliqueporvariables atribuibles a acciones de laAdministración, es determinando la recaudación potencial yestableciendocomoobjetivolareduccióndelabrechaentreéstayelniveldecumplimientoquepuede


84 CUMPLIMIENTOTRIBUTARIO-ControlJuan Hernández Batista

alcanzarse. De ahí la importancia de que lasAdministraciones utilicenmodelos de estimación deproductividaddelosprincipalesimpuestosquecomponensusistematributario.

Ascenderenelniveldecumplimientoqueselograoenelcierredelareferidabrechaimplicaesfuerzosdecorto,medianoy largoplazoen losprocesosdecontroldecumplimiento, losquedebenformarpartedelosobjetivosestratégicosdelasAdministracionesy,alavez,delasiniciativas,proyectosyplanesdelaorganización.Estoes,alinearlosesfuerzosdelaAdministraciónconelfindelograrunareduccióndelabrechaentreelniveldecumplimientoóptimoyelniveldecumplimientoreal.Significaqueeldiseñodelosprocesos,lascapacidadesdelagenteyelusodelatecnologíaesténorientadosamejorarelniveldecumplimiento.

ParanosotroshaydosfactoresqueexplicanelniveldecumplimientoylaconsistenciadelmismoenlasAdministracionesTributariasa lo largodel tiempo:elniveldedesempeñoinstitucionalyelniveldedesempeñotecnológico.Paralograrqueelniveldecumplimientosemantengaencrecimientoserequierelograraltosnivelesdedesempeñoenesosdosfactores.

ElniveldedesempeñoinstitucionalrepresentalascapacidadesquetienelaAdministraciónparacumplirconsusmetasyobjetivosacorto,medianoylargoplazo.Estadimensiónabarcaaspectoscomolapercepcióndelasociedadentornoalaeficienciadelaorganización,alasaptitudesyactitudesdesurecursohumano,alaculturaorganizacionalquelacaracteriza,alacalidaddesuactuaciónenelámbitodelaética,alapercepciónderiesgoquetenganloscontribuyentesyalacredibilidaddeloslíderesdelainstituciónparamantenerposicioneseinfluirenlasociedad.

Lograr un alto desempeño institucional se convierte en una especie de factor de apalancamientoorganizacionalquelepermitemaximizarlosrecursosdequedispone.Esunamaneradeutilizardelmodomásidóneoesosfactoresintangibles,comolacredibilidad,larespetabilidad,elliderazgo,etc.,quelesonpropios.

Es importantequeseñalemosqueelaltodesempeño institucionaldependedeunaaltacalificaciónen cada factor. Así, una organización con un recurso humano con capacidades y competenciasenvidiables,peroconunadirigenciasincredibilidad,obtieneunbajodesempeñoinstitucional.Deigualmanera,unainstituciónconunaltoniveldecredibilidaddesudirigenciayunrecursohumanoincapaz,tendráunabajacalificaciónensudesempeñoinstitucional.

LograrunaltodesempeñodelosfactoresqueincidenenlascapacidadesdelaAdministraciónTributariaimplicaasumirliderazgosenámbitosprofesionalesquelepermitantrascendersocialmente,creandoprocesosquesetraduzcanenbeneficiosparalasociedad.

Medireldesempeñoinstitucionales,engranmedida,evaluarpercepcionesyexpectativas.Asíque,realizarestasmedicionesesdevitalimportanciaparadisponerdedatosobjetivosquenospermitansituaralaorganizaciónensunivelrealdedesempeñoorganizacional.Realizarencuestasdeopiniónyrealizarevaluacionescomparativasconinstitucionessimilaresdebenserinstrumentosdeplanificaciónesenciales para las Administraciones Tributarias, con la finalidad de determinar sus fortalezas ydebilidadesenelámbitoinstitucional.

Por nivel de desempeño tecnológico entendemos la capacidad de hacer uso de las herramientastecnológicasadquiridasydesarrolladasporlaAdministración,alineadasconlosobjetivosestratégicosdelamisma.EstadimensióncomprendeelusoefectivodelatecnologíaparamejorarlaslaboresdelaGestiónTributaria,garantizandoelcumplimientodelasobligacionesdeloscontribuyentesyelretornodelainversiónacortoomedianoplazo.


85CUMPLIMIENTOTRIBUTARIO-Control Juan Hernández Batista

LaTecnología debe constituirse en un factor de equilibrio para diseñar procesos simples y costo-eficientesconsuficientescontrolesparapreservarel cumplimiento y laacción transparentede losfuncionarios.

Una herramienta que se utiliza en el análisis estratégico para representar el impacto que tienendosfactorescolocadossobredosejes,enrelaciónconunobjetivo,ydeterminarelnivelenqueseencuentralaorganizaciónrespectodeeseobjetivo,sonloscuadrantesestratégicos.

En este caso, colocamos los dos factores citados en los ejes del diagrama,Nivel de desempeñoinstitucional y Nivel de desempeño Tecnológico, y representamos el impacto sobre el nivel decumplimientoysuconsistenciaeneltiempo.

Se observa en los cuadrantes estratégicos que hemos relacionado la consistencia del nivel decumplimientoconaltosdesempeñosenestosdos factores,elbajodesempeñoenalgunodeellosdeterminaqueelniveldecumplimientoqueselogrealcanzarnoseaconsistentey,portanto,aumentarsostenidamentelasrecaudacionesnoseríafactibleenelmedianoplazo.Deestamaneraserepresentaqueundesempeñoaltoenambosfactoresconducenosóloaunaumentoenelniveldecumplimiento,sinoasusostenimiento.

BA

JO

NIV

EL D

E D

ESEM

PEÑ

O IN

STIT

UC

IONA

L

A

LTO

BAJO NIVEL DESEMPEÑO TECNOLOGICO ALTO

ALTO CUMPLIMIENTO DE LOS CONTRIBUYENTES Y

ALTO POTENCIALPARA MANTENER

CONSISTENTEMENTE EL NIVEL DE CUMPLIMIENTO

BAJO NIVEL CUMPLIMIENTO DE LOS CONTRIBUYENTES Y

ALTO POTENCIAL DECONSISTENCIA DEL

CUMPLIMIENTO

ALTO CUMPLIMIENTO DE LOS CONTRIBUYENTESY BAJO POTENCIAL

PARA EL LOGRO DE CONSISTENCIA

EN EL CUMPLIMIENTO

BAJO CUMPLIMIENTO DE LOS CONTRIBUYENTES Y BAJO POTENCIALDE CONSISTENCIA DELCUMPLIMIENTO

BA

JO

NIV

EL D

E D

ESEM

PEÑ

O IN

STIT

UC

IONA

L

A

LTO

BAJO NIVEL DESEMPEÑO TECNOLOGICO ALTO

ALTO CUMPLIMIENTO DE LOS CONTRIBUYENTES Y

ALTO POTENCIALPARA MANTENER

CONSISTENTEMENTE EL NIVEL DE CUMPLIMIENTO

BAJO NIVEL CUMPLIMIENTO DE LOS CONTRIBUYENTES Y

ALTO POTENCIAL DECONSISTENCIA DEL

CUMPLIMIENTO

ALTO CUMPLIMIENTO DE LOS CONTRIBUYENTESY BAJO POTENCIAL

PARA EL LOGRO DE CONSISTENCIA

EN EL CUMPLIMIENTO

BAJO CUMPLIMIENTO DE LOS CONTRIBUYENTES Y BAJO POTENCIALDE CONSISTENCIA DELCUMPLIMIENTO

Las instituciones con desempeño tecnológico alto, pero con una organización que se desempeñapobremente,requierendeesfuerzosexcesivosparaaumentarelniveldecumplimiento,aunqueeneltiempoelnivelalcanzadosepreservaconsistentemente.

Lossistemasdeinformaciónparafinesdemejorarelcontroldelcumplimientodeloscontribuyentesbiendiseñadoseimplementados,permitenquelaAdministraciónactúecomounamaquinariadondecadacomponentedelprocesooperademaneracuasiautomáticayejercealgúntipodecontrolsobreelcomponentequelesigue.



Cuando tenemos instituciones con un alto desempeño tecnológico pero con un bajo desempeñoinstitucional,nodaremossaltosimportantesenelniveldecumplimientodeloscontribuyentes,peroconsistentementetendremosunniveldecumplimientomásomenosigual.

Ensíntesis,lossaltosenlosnivelesdecumplimientosedan,fueradeaquellosqueseproducenporreformasdelanormatributaria,enperíodosdedesempeñoinstitucionalaltos.

Lograr implementarcambiosimportantesenprocesosdecontrolo introducir innovacionesenellos,requieredepactos tácitoso formalescon loscontribuyentes,quesólosedansi laAdministracióntiene un desempeño institucional alto. Si frente a la sociedad, la Administración ocupa un lugarde respetabilidad podrá introducir modalidades en la aplicación de la ley (resoluciones o normasadministrativas)oendureceraspectosdelamismasincreardificultadesalgobiernodeturno.

La importanciaquehemosconcedidoennuestroanálisisa loquehemosdenominadodesempeñoinstitucional, requiere que, continuamente,midamos los factores que lo componen, a través de larealizacióndesondeosparamedirlapercepcióndeloscontribuyentesydelasociedad.

Enestesentido,esimportanterealizarestetipodeestudiosperiódicamenteparacompararresultadosy establecer los planes de acción que debe seguir la Administración Tributaria para mejorar loselementosquepuedenincidirnegativamenteenlapercepcióndelasociedad,sobrelascapacidadesdelaAdministraciónparacumplirconsuMisión.

3. EL PRINCIPIO DE LA EQUIDAD Y LA RELACIÓN CON LOS PROCESOS DE CONTROL DE CUMPLIMIENTO

Existe una relación directa entre el nivel de ineficiencia de una Administración Tributaria en elcumplimientodesusfuncionesdecontrolylosnivelesdeevasión.

UnaAdministraciónquenoejecutaprocesosdecontroldecumplimientoeficientespropicialaevasiónyésta,citandoalprofesorClaudinoPita“representa entre todos los actos lesivos al principio de la igualdad de la tributación, la forma más burda y condenable de injusticia tributaria”.

CuandolaAdministraciónTributarianoejercedemaneraadecuadasusfacultadesdefiscalización,recaudaciónycobranza,losbeneficiariosdeestaincapacidadseránaquellosquenocumplenylosquetienenunaltoniveldecumplimientosesitúanenposicióndedesventajafrenteaaquellosqueincumplen.Estetratamientodesigualsetraduceenlaviolaciónalprincipiodeequidadtributaria.

Elimpactonegativodelafaltadeequidad,setraduceenlapérdidadelacredibilidadenlainstitución,enladisminucióndelapercepciónderiesgoeinclusoladudasobrelacapacidaddelaAdministracióndelograrsuMisión.Todoellosetraduceenunabajaenelniveldedesempeñoorganizacionaly,portanto,influyedemaneranegativaenlaposibilidaddeaumentarsostenidamentelasrecaudacionesapartirdeaumentarelnivelgeneraldecumplimiento.

Dependiendo de la percepción que los contribuyentes sobre si las acciones de laAdministracióngarantizan la equidad, serámayor omenor la predisposición al cumplimiento o al incumplimientode las obligaciones tributarias.Aunque de ningunamanera se puede atribuir la falta de equidad,exclusivamente a las acciones de la administración, en tanto, en muchas ocasiones los propiossistemastributariosplagadosdeinexactitudesy/oexencionesgeneranlafaltadeequidadqueinducealosincumplimientos.



Sediceque“razonablemente sólo es posible esperar resultados satisfactorios de la tributación cuando se dispone de buenos impuestos y éstos son bien administrados”1,enestesentido,existeunarelacióndirectaentrelascaracterísticasdelalegislaciónylafortalezadelaAdministraciónTributaria.

LascaracterísticasdeunalegislaciónpuedenfacilitaruobstruirlasfacultadesdelaAdministración.Deestaforma,lasherramientasparaejecutarlosprocesosdecontroldecumplimiento,puedenvariarsegúnlascaracterísticasdecadalegislacióntributaria.

Cada legislación tributariadefine losalcancesde losprocesosdecontrolquepuedenejecutar lasAdministraciones,mientrasalgunaslegislacionesdejanmuchosmárgenesdelibertadalaactuacióndeéstas,otrassonmuygarantistasyobliganaunajudicializacióndepartedelprocesodecontroldecumplimientoque implicaunesfuerzomayorporpartede lasAdministracionespara lograr igualesresultados.Enotroscasos,lalegislaciónseconvierteenunatrabaparaellogrodelosobjetivosdelaAdministración,entantoevita,regulaolimitaexcesivamenteelaccesoainformacionesolaejecucióndemedidasconservatoriassobrebienesdeloscontribuyentes.

Laslegislacionesqueproveenunmarcomuylibreparalaejecucióndemedidascoercitivasocuyasdisposiciones resultan permisivas para la organización, propician la violación de los derechos delcontribuyenteylesionanlacredibilidaddelaAdministración,impactando,obviamente,sudesempeñoinstitucional.

Asimismo,lasdefinicionescontenidasenlosCódigosTributariosparalasfacultadesdedeterminaciónde deudas y de fiscalización de laAdministración, influyen de manera positiva o negativa en suejercicio según el alcance de ellas. Definir cuál es el alcance más idóneo para estas facultadesde laAdministracióndebeconvertirseenunasunto relevantealhablardelejerciciodelcontroldelcumplimiento.

JuntoconlafacultaddefiscalizaciónquedetentalaAdministraciónTributaria,laefectividaddelsistemarepresivoconstituyeunadelasherramientasesencialesalahoradeasegurarelcumplimientodelaobligación tributaria por parte de los contribuyentes. La percepción de riesgoque crea el nivel delassancionesysuefectivaaplicación,jugaráunpapeldeterminantecuandoelcontribuyentedecidacumpliroincumplirconlaobligacióntributaria.

Sinembargo,laprácticahademostradoqueelsimplegradorepresivodeunsistematributariotampocoesdeterminanteencuantoasuefectividad.Silaspenassondemasiadoseveras,éstassepuedentornareninaplicableso,peoraún,propiciareldesarrollodelacorrupciónentornoalasmismas.

Otroaspectoqueesnecesariodestacareselefectodisuasivoquedebentener laspenassobreelcontribuyente.Sielsistemarepresivoesdemasiadolento,entoncesperderágranpartedesuvigenciayeficacia.Desdeestaperspectivaybuscandolaeficienciadelsistema,laAdministraciónTributariadebebuscarentodomomentoquelosprocedimientosdefiscalizaciónydeaplicacióndelassancionesseanrápidos.

Unaspecto importantedeestavariable,estrechamenterelacionadoademása laequidady justiciadel sistema tributario, es la necesidad de que los contribuyentes observen que la aplicación delassancionespor incumplimientode lasobligaciones tributariasno respondeacriteriospolíticosoeconómicos,sinoquetodoelmundotienelaposibilidaddeserfiscalizado.

1 LaImposiciónGeneralalConsumoyelImpuestoalvaloragregadoenlospaísesdeAméricaLatinadeLuísIllanes.



Por otro lado, con frecuencia, muchasAdministraciones Tributarias, por una pretendida razón deeficiencia, sólofiscalizan lasgrandesempresas, loqueposibilitaque lospequeñoscontribuyentestenganincentivosparaincumplirconsusobligacionestributarias,puessabenquelasprobabilidadesdeserfiscalizadossonlimitadas.

Sería importante que laAdministración Tributaria diese publicidad a las decisiones condenatoriasdictadas por el tribunal contencioso tributario, o a las decisiones condenatorias dictadas por ellamisma,cuandoéstassevuelvandefinitivas.Deestaforma,seestaríaincitandoalcontribuyenteparaquecumplaconsuobligacióntributaria,nosóloporelmiedoalasanción,sinotambiénportemoralacensurasocial.4. LA PROMOCIÓN DEL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO

Estamosconvencidosdequeelcomponentemásimportantedentrodelprocesodeelevacióndelniveldecumplimientoeselcumplimientovoluntario.Losplanesparafomentarelcumplimientovoluntariosonimprescindiblesenlabúsquedadeladirectrizdeaumentarsostenidamentelasrecaudaciones.ElevarelcumplimientovoluntarioesfundamentalparaellogrodelaMisióndelasAdministracionesTributariasylalegislaciónimpactadeformadeterminantesobreello.

SibiendeloquesetrataesdereferirsealastareasoresponsabilidadesdecontroldelcumplimientodelasAdministraciones,nopuedepasarseporaltoquelapromocióndelcumplimientovoluntarioseríalamaneramássencillayquizásdemenorcostoparalograrunaltoniveldecumplimiento.

Promoverelcumplimientovoluntariodebemosrelacionarlobásicamenteconeldesempeñoinstitucional,alcualyanoshemosreferidoaliniciodeestaponencia,alacalidaddelservicioyalascaracterísticasdelanormativatributaria.

Cuandoelsistematributarioestácompuestopornormasclarasyprecisas,sefacilitaelcumplimientovoluntario del contribuyente. Si, por el contrario, las normas son excesivas y complejas, estogeneraráincertidumbreeinseguridadenelcontribuyente,queprobablementeoptarápornocumplirvoluntariamenteconsusobligacionestributarias.

Porotro lado,si lasnormassonconfusas,el contribuyentepuedecometerunerror involuntarioalinterpretar lanorma tributariaoalegaruna interpretaciónequívocade la ley,aumentandoelgradode incumplimiento. Esta situación podría implicar un uso ineficiente de recursos por parte de laAdministraciónTributaria,quedeberáentoncesdestinarcuantiososrecursosparalacomprobacióndedelitosolainterpretacióndeleyes.

En este sentido, la complejidad en cuanto a la redacción de la norma propicia diferencias deinterpretaciónquecausancontroversiasentreelcontribuyenteylaAdministración,loquedeterioralarelaciónfisco-contribuyente.

Mientrasmáscomplejoseaelsistemanormativo tributario,mayoresserán loscostosquedeberánsustentar,tantolaAdministraciónTributaria,paraunacorrectafiscalización,comoloscontribuyentespara cumplir con las obligaciones tributarias. Por ejemplo, si para un mismo impuesto hay tasasdistintas, exencioneso tratamientosespeciales, la auditoria que se realice para comprobar que ladeclaraciónescorrectaserámáscomplejay,amayorcomplejidad,menorprobabilidaddequesedetectelaevasión.

Porotro lado,enel casode loscontribuyentes,mientrasmásaumentael costodecumplir con laobligacióntributaria,mayorserálaprobabilidaddequeéstosasumanelriesgodenodeclarar,envezdeasumirloscostosdeladeclaración.



Endefinitiva,estavariableserefierealniveldecertidumbredelsistematributariooentérminosllanos,alacuestióndesilasobligacionestributariasestánclaramentedefinidasporelsistemanormativoy,portanto,silamaneradecumplirlasessuficientementeclara.

Facilitar el cumplimientoesunexcelente “anzuelo”para lapromocióndel cumplimiento voluntario;asípueslasaccionesdemejorarlosserviciosysimplificarlosprocesos,debenserabordadascomotareasparaaumentarelcumplimientovoluntario.EmbarcarseenproyectosdeusodelaTecnologíaydelosmétodosmodernosdemejoramientodelosserviciosparamejorarelcumplimientovoluntario,puedetransformarlaculturadelasAdministracionesTributarias.Verestetipodeproyectoscomocontribucionesalaelevacióndelosnivelesdecumplimientoynocomoaccesorios,esdeterminante.

Lasaccionesparafacilitarelcumplimientoimplicanunesfuerzoenelámbitodelamejoradeprocesos,lacapacitacióndelrecursohumanoyelusodetecnologíasmodernasquetienenunimpactofavorableen la percepción de los contribuyentes sobre las capacidades de gestión de lasAdministracionesTributariasy,portanto,impactafavorablementeeneldesempeñoorganizacionalytecnológico.

5. LA TECNOLOGÍA COMO MEDIO PARA EJERCER LAS FACULTADES DE CONTROL

LaTecnología representa elmediomás idóneo para lograr Sistemas deControl deCumplimientoeficientes. La Tecnología hace posible desde los subsistemas de control de cumplimiento de lasobligacionesformalesdedeclararypagar,pasandopor lossubsistemasdecontroldelosflujosdetrabajosdecobranzayseguimientoacasosdeauditoriahastalossistemasquepermitenadministrarlasfuentesdedatosmásdiversasygenerarlasinformacionesconfinesdeelevarelcumplimiento.

Tradicionalmente, lossistemasdeControldeCumplimientohanestadobasadosenelcontroldelaomisión y lamorosidad; Es decir, en el seguimiento al cumplimiento de obligaciones básicas; sinembargo,lacalidaddelcumplimientonosemideconningunadeesasvías,aunquelasAdministracionesparamadurar,requierenlograrlaeficienciaenelejerciciodeestosprocesosbásicosdecontrol.

Lasnuevastecnologíashanimpactadodeformadeterminantelamaneraderealizarlasaccionesparaelcontroldecumplimientoensunivelmásbásico.Sipagóelquedebíapagar,cuandodebíapagaryenalgunoscasoselmontoquedebíapagar.

Unamuestradeelloesquehaceañoslosobjetivosdelosproyectos,hoyrealidades,decrearunaOficinaVirtualqueseaunaoficinadelaAdministraciónTributariaenlared,seenfocabanenfacilitarelcumplimientoydeprocesamientodelasdeclaraciones,mientrashoyendíalavemoscomooficinasvirtualesquenospermitendiseñarmodelosdegestiónparaelcontrolvirtualdelcumplimiento.

Asíporejemplo,cuandopasamosdeprocedimientosdenotificaciónaomisosomorososqueiniciancon“notificaciones”electrónicasquesegenerandeformaautomática,cuandoseproduceneventosdeterminadosquesonidentificadosporlaOficinaVirtual,estamosreduciendoladiscrecionalidaddelosfuncionariosyagilizandolalogísticadelprocesodenotificación.EnelgráficosemuestraunaideageneraldelamaneraenqueoperaunagestiónvirtualasociadaalaOficinaVirtual.



Contribuyentes

ATRIBUTOSOBLIGACIONES

YDEUDAS

DECISIONESASOCIADASAVALIDACIONESAUTOMATICAS

CUMPLIMIENTOCONFORME

CLAVE DE ACCESO

GESTOR VIRTUAL

NO

SI

ACCIONESAUTOMATICASDE

CONTROL

NOTIFICACIONESAFUNCIONARIOS

PARASEGUIMIENTOACASOS

FIN

REPRESENTACION SIMPLIFICADA DE UN MODELO DE GESTION VIRTUAL

WWW.OFV.COM

A B C D

Pensaren larelaciónconelcontribuyenteapartirde interaccionesqueseproducenpor laOficinaVirtualsinquemediedecisióndefuncionarioalguno,espensarenobligaralaAdministraciónTributariaa realizar un ejercicio de identificación de aquellas infracciones e incumplimientos que puedendesencadenaraccionesautomáticasalcontribuyente,locualderivaenmástransparencia.

No obstante, la transformación del modelo de control de cumplimiento en un modelo de gestiónelectrónico requiere de una legislación que respalde las acciones de la Administración. En estecontexto,pasanaseraspectosrelevantesdelprocesodecontroldecumplimiento,elementoscomoeldomiciliofiscal,lafirmadigital,etc.Detodosmodos,avanzarhaciaesemodelodegestiónesunretoparalatransparenciadelasAdministraciones,encuantoasugestióndecumplimientoyparanuestraslegislacionescomercialesytributarias.

Otrosprocesosquesehantransformadocomoresultadodelaevolucióndelastecnologíassonlosderegistrodecontribuyentes,deautorizaciónparaemitirfacturas,elprocesamientooportunodelospagosylosprocesosdeconciliacióndelascuentasderecaudo,entreotrosquehastahaceunosañosparecíanfatigaralasAdministraciones.Entodosloscasos,laTecnologíahasidoeldetonantedelatransformacióndeestosprocesos.

EnmuchasdenuestrasAdministracioneshoyyanoesuninconvenientedisponerdelasdeclaracionesypagosde loscontribuyentes,en línea,en tiemporealoenelpeorde loscasosal transcurrirdela transacción que ejecuta una llamada a un procedimiento de un “servicio web”2, y consecuente1 Estasaplicacionesotecnologíasintercambiandatosentresíconelobjetivodeofrecerunosservicios.LosproveedoresofrecensusservicioscomoprocedimientosremotosylosusuariossolicitanunserviciollamandoaestosprocedimientosatravésdelaWeb.Estosserviciosproporcionanmecanismosdecomunicaciónestándaresentrediferentesaplicaciones.



respuesta.Delasolucióndeesteinconvenientedependeeliniciodelciclodelosprocesosdecontroldecumplimiento.Tanprontocomosedispongadelasdeclaracionesylospagos,puedeniniciarselastareasdesuverificación.

Enesemismosentido,lasnuevastecnologíashantransformadolamaneraenquelasAdministracionesaprovechansufacultadfiscalizadora.CadavezmáslasauditoriasexhaustivasodecamposereducenenlamedidaenquelasAdministracionesTributariasavanzandesdeelpuntodevistatecnológicoymejoranlasfacultadesquelesconcedensuslegislaciones.Asíporejemplo,enlamedidaenquesehaceposibleobtenerinformacionesdeterceros(otroscontribuyentesuotrasinstituciones),accedera la informaciónbancaria e integrar la informaciónde lasaduanas, se cuenta conmás ymejoresinformaciones sobre los contribuyentes. De ahí que ha aumentado la posibilidad de disponer deunabasemásciertaparacompararlosdatosdesusdeclaracionesconnuestrosdatos,sinrealizarrevisionesexhaustivasaloslibrosdeloscontribuyentes.

Antesdepasaraotrotemavaledetenernosbrevementeparadestacarelimpactopositivosobrelosnivelesdecontroldelcumplimientocuandosedisponedelainformacióndelasimportaciones.Silainformaciónseobtieneporefectosdeunaintegración,virtualotecnológicauorganizacionalconlasAduanas,noeslorelevante,loimportanteesqueenpaísesmuydependientesdelasimportaciones,lograrnivelesdecumplimientoóptimossindisponerdeformaoportunayconfiabledelosdatosdelasimportaciones,esmásquedifícil,unatareadescomunal.

No obstante, la aludida transformación del proceso de fiscalización, que en algunas de nuestrasAdministraciones ya se ha producido y en otras apenas se inicia, requiere del aumento de lascapacidadesdelaorganizaciónparaadministraradecuadayoportunamentedesdeelpuntodevistatecnológicolosdatosobtenidos,garantizandosucalidadyaccesibilidad.

Lasauditoriasdeescritorio,basadascadavezmáseninformacióncruzada,persiguenelevarelniveldecumplimiento,entantomejoralacalidaddelosdatossuministradosenlasdeclaracionesdeloscontribuyentes, pero además eleva el nivel de cumplimiento de los contribuyentes en general porcuantoaumentalapercepciónderiesgoquetienen.

Disponerdemásymejoresdatosparacontrastar losquesuministraelcontribuyenteesunametafundamental de lasAdministracionespara inducir a unnivel de cumplimientomásóptimo.Enesesentido,latecnologíaeslaherramientaquepermitequeseanmásfructíferaslasopciones,quesonpermitidasporlalegislación,pararequeririnformacionesyutilizarlasenlalaborfiscalizadora.Lograrque lamayor cantidad de los datos contenidos en la declaración de un contribuyente puedan serverificadoscontralainformacióndealgúnotrocontribuyenteoentidaddeberíasernuestrametaenel ámbito de los procesos de fiscalización.Mientrasmejor sea nuestra información,mejor será lacontenidaenlasdeclaracionesdeloscontribuyentes.

Enestepunto,sóloamaneradereflexión,planteamoseldilemateóricoquepodríapresentarseparalasAdministracionesTributariasenelejerciciodelaslaboresdecontroldecumplimiento,encuantoaconseguirunequilibrioentreelfomentodelcumplimientovoluntarioyelderechoquedeberíantenerloscontribuyentesde“autoliquidar”susimpuestosyasumirlosriesgosdesersancionadosanteunafalta,versus lacapacidadde laAdministraciónTributariaparadeterminardeudasenelmismomomentodelaautoliquidación,evitandoelderechoalcumplimiento“libre”.Entodocaso,siempreserámejorlaalternativaquegaranticemayorniveldecumplimiento,voluntariooinducidoporlaAdministración,parabeneficiodelaSociedadquerequieredelosrecursosquerecaudamos.

Una legislación tributaria puede permitir muchas libertades a las Administraciones Tributarias encuantosolicitaruobtenerdirectamenteinformación;peroelmanejoincorrectodesdeelpuntodevistatecnológicodelasmismas,puedegenerarunprocesode“indigestión”alaorganizaciónqueimpida



suaprovechamientoyreduzcalapercepcióndeloscontribuyentesdelaeficaciadelaAdministraciónTributaria.

EldiseñarBasesdeDatosadecuadasyprocesosdeintegracióndedatosoportunosyconfiables,sehaconvertidoenunadisciplinavitalparalasAdministracionesTributariasycumplirconlosprocesosdecontroldecumplimiento.Enestemomento,pasaasercríticoparalasAdministracionesTributariasdisponerdetécnicosespecializadosendisciplinasenelámbitodelainfraestructuratecnológica,desdeeldiseñoeimplementacióndelossistemasdeinformación,pasandoporlaadministracióndebasesdedatos,hastalaconformacióndeunareddedatosconfiableydealtadisponibilidad.

Laincorporacióndetecnologíasdegestoresuorquestadoresdeflujosdetrabajocambianlaformade actuar de los funcionarios porque permite mejorar su evaluación y la detección de conductasinadecuadas,enlamedidaenquehacenposiblecrearsistemasparaelcontroldeprocesosdetrabajocomolosdeauditoriaydecobranza;asícomoelregistroycontroldelasmedidasadoptadasparaefectuarelcobrodelasdeudas,planificareltrabajodecampodelaauditoriaymedirlostiemposdeejecucióndecadaunadeestastareas.

La existencia de herramientas de Bases de Datos Multidimensionales de relativamente fácilimplementaciónpararealizarsistemasanalíticos(inteligenciadenegocios)definitivamente,permitealaAdministracióninnovarendosaspectosdeterminantesparamejorarlosprocesosdecontroly/ofiscalización.Primero,enlaseleccióndecasosdeauditoria,enlamedidaenqueseelaboranmodeloseconométricosoanalíticosquetomanencuentalosfactoresmásdiversosysimplesysegundo,enlasproyeccionesdelasrecaudacionesysuanálisisposterior.Diseñar“cubos”derecaudoyauditoriapara obtener datos de apoyo a la selección de casos por sectores de actividad económica o tipode contribuyentes y analizar los resultados recaudatorios versus las estimaciones, ahora es partedelquehacerdeunaAdministraciónTributariapreocupadapormejorarsusprocesosdecontroldecumplimiento.

Delaselecciónacertadadeloscontribuyentesaauditardemaneraexhaustivaodecampo,dependeenbuenapartelapercepciónderiesgodeloscontribuyentes.

Laintegracióndeaccionesquedificultenlaoperacióndecontribuyentesmorososenelrestodelaparatoestatal,puedeconstituirseenunelementoqueincidefavorablementeenlosnivelesdecumplimiento.Tratándosedepercepciónderiesgoparafavorecerelcumplimiento,esesencialelsistemadecobranza,asícomoladefinicióndemodelosparaelcobroenloscualeselrestodelsectorpúblicocolaboredealgunamanera.Estavisiónintegraldelestadocontribuyegrandementealamejoradelosprocesosbásicosdecontroldecumplimiento.

Porotrolado,enmuchosdenuestrospaísesnoexistenplanesintegradosdentrodelsectorpúblicoquepermitanlaimplementacióndemedidasparamejorarlaactualizacióndelRegistrodeContribuyentes,oelestablecimientodemedidasquepermitandeformasistemáticadetectaromisosoincumplimientosdefondo.ElusogeneralizadoyobligatoriodelRegistroÚnicodelosContribuyentesparacualquieractividadempresarialsiguesiendoelnúcleodecualquieresquemadecontroldecumplimiento.

Aunquehablemosdeldesarrollotecnológicoydesuimpactoenestossistemasbásicosdecontrol,nopodemosdejardeadmitirquetodavíalograrlaeficienciaoperativaenelejerciciodelossistemasdeadministracióndelciclodevidadelcontribuyentesiguesiendounretoparanuestrasAdministracionesTributarias.Desdeelregistroóptimodeloscontribuyentes,pasandoporlaactualizacióndesusdatosyobligaciones,hastaelcontroldelcumplimientodesusobligacionesformales,nohandejadodeserundolordecabezaparanuestrasAdministracionesTributarias.Lavisiónintegraldelcontribuyentequenosbrindaeseregistroúnicojuntoconlasbondadesdelossistemasintegrados,muchasvecesnoseaprovechanporefectosdeestructurasorganizativasinadecuadas.



Deigualforma,hayqueponderarelaportemáselementaldelaTecnologíaenlabúsquedadelograrunequilibrio idóneoentre control del cumplimientopor partede laAdministración y la facilidaddecumplimientoparael contribuyente.Enestepunto, la tecnología tambiénsehaconvertidoenunaherramienta imprescindible para permitir algunas libertadesa laAdministración en la definición delasformasparaliquidarypagar.Aunqueparalograrmaximizarelusodelatecnologíasenecesitaquenuestraslegislacionesadmitanelalmacenamientodedocumentoselectrónicoseincluyanotroselementosparafomentarlastransaccioneselectrónicas.

Definitivamente, aprovechar los aspectos positivos del desempeño institucional y del desempeñotecnológicodemaneracoordinadayestratégica, causaun impactomuypositivoen losnivelesdecumplimiento.

6. CASO PRÁCTICO DE MEDIDAS DE CONTROL EN PAÍSES CON BAJO NIVEL DE CUMPLIMIENTO

Un caso que quisiéramosmostrar para analizar los efectos sobre los niveles de cumplimiento alempleardeformaintegrallasfacultadesnormativas,lacredibilidadinstitucionalylatecnología,eselcasodelaNormaGeneral8delaño2004dictadaporlaDGIIdeRepúblicaDominicana.Laideaesmostrarcómollegartardealaimplementacióndelastécnicasmásmodernasenelejerciciodelosprocesosdecontroldecumplimiento,puedeseraprovechadoenlamedidaenqueseanalizancomooportunidadeslasdificultadesdeotros.

EVASIONENAMERICALATINA3

0,0%

10,0%

20,0%

30,0%

40,0%

50,0%

60,0%

1990

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

Tasa

de

Evas

ión

(%)

Argentina Bolivia Chile México Uruguay R.Dominicana

Fuentes:AFIP,paraArgentina;SIN,paraBolivia;SII,paraChile,SHCP,paraMéxico;DGIparaRep.Dominicana; yCobas et al., para el caso deUruguay.Nota:ParaArgentina se ha considerado el“coeficientedeincumplimientodelIVA”,conceptomásamplioqueeldeevasión.

3 TomadoDelaexposiciónEvasiónyGastoTributarioenAméricaLatinadeM.VictoriaEspadaTejedor ÁreadePolíticasPresupuestariasyGestiónPublica,ILPES,CEPAL,NacionesUnidasenelICURSOINTERNACIONALPOLÍTICASMACROECONÓMICASYFINANZASPÚBLICASSantiagodeChile,7al18denoviembrede2005



La referida Norma establece que las denominadas empresas de adquirencia4 deben retener almomentodepagar a losnegociosafiliados los valores consumidos (ventas con tarjetasdedébitoocrédito),unporcentajedelvalorconsignadoen la facturaodel Impuestoa lasTransferenciasdeBienesIndustrializadosyServicios(ITBIS5)transparentadoenelvoucher.DeloquesetrataesdeunaretencióndeITBISoIVA.LoimportanteesquesiendolaprimeravezqueseestableceestetipodenormativaenlaRepúblicaDominicana,laoposiciónalamismaresultómuygrande.

RECIBE TARJETA DE CREDITO O

DEBITO DEL

CONSUMIDOR

RECIBE TARJETA DE CREDITO O

DEBITO DEL

CONSUMIDOR

SOLICITA

AUTORIZACIÓN DE BANCO EMISOR DE

LA TARJETA

SOLICITA

AUTORIZACIÓN DE BANCO EMISOR DE

LA TARJETA

DEVUELVEAUTORIZACIÓN

ENVIA POR HERRAMIENTAEN WWW.DGII.GOV.DO

ESQUEMA GENERAL DE APLICACION DE LA NORMA 8-04

CARGA DE

DATOS

REALIZA PAGO A DGII POR EL MONTO TOTAL RETENIDO AL MOMENTO DE PAGAR

A CADA AFILIADO

REALIZA PAGO A DGII POR EL MONTO TOTAL RETENIDO AL MOMENTO DE PAGAR

A CADA AFILIADO

RESPUESTA

REGISTRA VALOR DE VENTA/TRANSACCION

CALCULA PORCENTAJE PARA

DGII

REGISTRA VALOR DE VENTA/TRANSACCION

CALCULA PORCENTAJE PARA

DGII

BasedeDatos$

BancoEmisor

EmpresaAdquirencia

COMERCIO

ComercioAfiliadoClientes/Consumidores

POSTERIOR AL

PROCESO DE

LIQUIDACIÓN DE LOS

NEGOCIOS AFILIADOS Y ANTES DE PAGAR A

LOS MISMOS

Y A

POSTERIOR AL

PROCESO DE

LIQUIDACIÓN DE LOS

NEGOCIOS AFILIADOS Y ANTES DE PAGAR A

LOS MISMOS

GENERA ARCHIVO CON FORMATO

PREESTABLECIDO DATOS INDIVIDUALES

POR CONTRIBUYENTE

GENERA ARCHIVO CON FORMATO

PREESTABLECIDO DATOS INDIVIDUALES

POR CONTRIBUYENTE

ACTUALIZA CUENTA

CORRIENTE Y

GENERA CREDITO

CRUCES ITBIS:*IDENTIFICAOMISOS*VERIFICANIVELDE

VENTAS(RELACIÓNVENTASREPORTADASCONTARJETASVERSUS

VENTASTOTALES)

Convencera lossectores “afectados”ya lasociedadensuconjuntodequeeste tipodemedidascontribuyeamejorarlosprocesosdecontroldecumplimiento,areducirlaevasiónyportantofavorecelaequidad,noresultótareafácil.

Enesecontexto,serequiriólacoordinaciónyelconcursodelossectoresinvolucrados:primerolasEmpresasdelSectorComercial (grandes tiendas, restaurantes, supermercados, ferreterías…)querepresentanlasdemayoresnivelesdeventacontarjetasdecréditoydébito;segundo,lasempresasdeadquirenciaquedebieron invertir recursosenadecuarsussistemasparaque lageneracióndel“voucher”incluyeraelITBISyparaelreporteelectrónicodelosdatos.

Enamboscasos,lacredibilidaddelaAdministraciónTributaria,laconfianzaensuscapacidadesparahacerexitosoelprocesopermitieronsuimplementación.Porotraparte,entérminosdetecnología,requiriólaimplementacióndeunaherramientaderemisiónde informaciónquepermitieraa cadacontribuyente,almomentode realizar supago,beneficiarse

4 SonEmpresasqueadministranelprocesamientodelastransaccionesconTarjetasdedébitoycrédito,sirviendodeintermediariosentreelBancoEmisordelasTarjetasyelnegocioafiliado.Administranlaplataformatecnológicaylospagosporlasventasconestemediodepago.

5 ElITBISeselImpuestoalasTransferenciadeBienesIndustrializadosyServicios,yeselnombrequetieneelImpuestoalValorAgregadoenRepúblicaDominicana.Latasadelimpuestoes16%conexencionesparalamitaddelPIB.



delcréditoregistradoensucuentacorrienteporelvalorde lospagosrealizadospor lasempresasde adquirencia a su nombre. Por el éxito de esta herramienta, los contribuyentes no resultaronafectadosypudieronutilizaroportunamentesuscréditos,peroademáselprocesodedeteccióndecontribuyentesomisos,totalesoparcialesydeventasdeclaradaspordebajodelasventasreportadascomoefectivamenterealizadascontarjetasdedébitoocrédito,redundaronenunaelevacióndelasrecaudacionesydelaproductividaddelImpuesto.

Gráfico No. 1

Índice de Productividad del ITBIS

Previoa la implementaciónde lamedida,seestimó laproductividaddel ITBISafindeconocersuimpacto;así,seobservaenelGráfico1queseharevertidolatendenciadelosúltimosañosalabajadelaproductividaddelITBISyharetornadosutendenciaalcrecimiento.

Otro casoque consideramos importante presentar es el logro deunaalianzaestratégica conotraentidadestatalparaobtenerresultadosencuantoalaelevacióndelosnivelesdecumplimiento.

LaNormaGeneral10del2004unificaelprocesodedeclaraciónderetencionesdelImpuestoSobrela Renta de los asalariados con la declaración de la Seguridad Social a cargo de una instituciónestatalllamadaTesoreríadelaSeguridadSocial(TSS).Esteprocesoesunamuestradeintegracióntecnológicaycooperaciónparaobtenerunobjetivo:mejorarelniveldecumplimientoenambostributosquetienenunmismocontribuyenteyprácticamenteunamismabase.

De esta manera, todos los empleadores remiten electrónicamente mediante una aplicación Webdesarrollada para estos fines por la TSS, y sobre estas informaciones la DGII y la TSS ejecutansusprocesosdecálculode losvaloresaretener individualmente,porempleado,yconsolidadoporempleador.ElempleadorobtieneunaautorizacióndepagoyloefectúaencualquierBancoRecaudador.

Enesteproceso,tantolaTSScomolaDGIIdisponendelosdatosdecadaempleadoysusalarioypuederealizarverificacionesindividualesydelAgentedeRetención.

Para el caso de la DGII, estos datos alimentan un Sistema de Información Cruzada que permiteverificar,entreotrascosas,elcumplimientodeempleados,porejemploconmásdeunaremuneración,ydelempleador,parafinesdeseleccióndecasosparaauditarcomparandosureportedenóminaenrelaciónconsusectoreconómico.



BDNOMINAS

TSS

REMITEDATOS A TSS

GENERA PRELIQUIDACIONPARA FINES DE

DECLARACION (IR3)

BDNOMINASDGII

EFECTUA PAGO

DGII

$

Banco recaudador

CONTRIBUYENTES

TESORERIA DE

SEGURIDAD SOCIAL

TSS

1) Validación de volante para el pago2) Recepcion de pagos en cuenta temporal de recaudación de DGII3) Transmisión de Datos de transacciones pagadas4) Autorización de movimiento de fondos a cuenta concentradora del Banco Concentardor de Fondos de la DGII (BRRD)5) Generación de archivo ACH-NACHA para transferencia de fondos

1) Recibe archivos electrónicos de declaraciones y pagos2) Ejecuta carga a la cuenta corriente del contribuyente

Los resultados positivos de esta medida administrativa se comprueban con el aumento de lasrecaudacionesporesteconceptoydelnúmerodecontribuyentes.Lasrecaudacionessuperaronelañoanterior(2005versus2004)enun12%apesardelaumentodelaexencióncontributivaqueseestimóproduciríaunareducciónenlasrecaudacionesdeun10%.Deestamedida,además,resultóunaumentodel31%delosasalariadossujetosaretención.

Lasmedidas administrativas anteriormente descritas afectan un gran número de contribuyentes yportantoelevanlapercepciónderiesgodeluniversodelosmismos,deahísusresultadospositivos.Estosresultadossonconsistentesconelcomportamientoesperadoparaunasociedadconbajonivelde cumplimiento, en el sentido de producir saltos bruscos que apuntan hacia elmejoramiento delcumplimientovoluntario.

Noobstante,laconsistenciadeestosnivelesdecumplimientoalcanzadosestarásupeditadaalaltodesempeñoinstitucionalytecnológico.



1. Antecedentes.

2.ElcontextodelaAdministraciónTributariaNacional.

3.Acciones del SRI para mejorar el cumplimiento de lasobligacionestributarias.

3.1.Serviciostributarios. 3.2.Controltributario.

4.Resultadosdelasaccionesdecontroltributario.

5.Retosqueenfrentalaadministracióntributaria.

6.Conclusiones.

Retos actuales para el control del cumplimiento: Experiencia ecuatoriana

Miguel Avilés(Ecuador)

1. ANTECEDENTES

LatributaciónenEcuadorharegistradouncambioimportanteenlosúltimosaños.LapresiónfiscaldelosingresosnopetrolerosdelSectorPúblicoNoFinanciero,pasódel15%enelaño1998al19%enelaño2005.Paraalcanzaresteresultado,enEcuadorsehanimpulsadovariasreformasfiscalesysehaejecutadoungradualprocesodemodernización,especialmentedelasinstitucionesinvolucradasenlaadministraciónnacionalylocaldetributos.

LasAdministracionesTributariasNacionalesestánconformadasporelServiciodeRentas Internas(SRI)ylaCorporaciónAduaneraEcuatoriana(CAE).

• ElSRIeslaentidadencargadadelaadministracióndelImpuestosobrelaRenta,elImpuestoalValorAgregado,elImpuestoalosConsumosEspecialesyelImpuestoalaPropiedaddeVehículos.Lapresióntributariadeestaentidadpasódel6,2%enelaño1998al10,8%enel2005.

• LaCAEeslaentidadencargadadeadministrarlosaranceles,cuyarepresentatividadfrentealPIBpasódel1,9%enelaño1998al1,2%enelaño2005.

Lacomplejasituacióneconómicayfiscalylaquiebradebancosprivadosenelpaísenelaño1999,conllevó laevaluaciónyaprobaciónporpartedelCongresoNacional,deunconjuntodereformastributariasqueampliaronlabasedetributaciónyrobustecieronlasfacultadesdecontrolespecialmentedelaAdministraciónTributariaNacional1.

ElServiciodeRentasInternascreadomedianteLeyNo.41delaño1997,desdesusinicios,orientósuplanificaciónestratégicaalobjetivobásicodemaximizarelcumplimientovoluntariodeloscontribuyentes.Enuncontextodeescasaculturatributariaydelaexistenciadepersonal,infraestructuraysistemasinformáticosque limitaban lagestiónde laex–DirecciónGeneraldeRentas,elSRIconceptualizósu modelo de gestión apalancado en la renovación del recurso humano, la inversión en nuevainfraestructuray la intensificacióndelusode tecnologíasdepuntaen losprocesos institucionales.Enlosprimerosaños,esteenfoqueprivilegiómásalosserviciosalcontribuyenteyalaejecucióndecontrolestributariosmasivos,antesquealaaplicacióndecontrolesintensivos.

Actualmente,larecaudacióndelSRIaportaconmásdel50%delosingresosdelPresupuestoGeneraldelEstadoysehaconstituidoenunodelosprincipalessoportesfiscalesparalasostenibilidaddelasfinanzaspúblicasenEcuador.

2. EL CONTEXTO DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA NACIONAL

Parafacilitarlacomprensióndelentornoeconómico,socialeinstitucionaldelEcuador,acontinuaciónsedescribenalgunasvariables,medidasenelaño2005,queincidenenlacapacidaddegestióndelasAdministracionesTributariasNacionalesenelpaís:

1 Inversiónsocial:elEcuadortieneunadelasmásbajastasasdeinversiónsocial,acordeconlaCEPAL2,queseñalaunpromediodeUS$79porhabitanteynivelesdepobrezadel52%3;

2 Distribucióndelingreso:laestructuradeingresosenEcuadoresunadelasmásdesigualesenlaregión,el10%másricodelapoblaciónconcentraalrededordel40%delosingresosnacionales4.ElcoeficientedeGiniesde42.05;

1 LaReformaFiscaldelaño1999,unadelasmásimportantesdelEcuadorenlasúltimasdécadas,contemplólaeliminacióndevariosescudosfiscalesenelImpuestosobrelaRentaypasardeunalistacortaaunalistaampliadebienesyserviciosgravadosconelIVA.

2 Fuente:PanoramaSocialdeAméricaLatina2005.3 Fuente:2006CIAWorldFactbook.4 Fuente:ENIGHU2002–2003.5 Fuente:2006CIAWorldFactbook.


99CUMPLIMIENTOTRIBUTARIO-Control Miguel Avilés

3 Nivelesde informalidad:Laactividadde lossectores informalesenEcuadorrepresentael30%delPIByelsubempleo,medidocomoelnúmerodepersonasqueteniendoedadparatrabajar,lorealizanporuntiempoinferiora40horassemanales,esdel49%6;

4 Ingresospetroleros:enlosúltimosaños,elPresupuestoGeneraldelEstadosehafinanciadoconimportantes ingresospetrolerosnoprevistos,quehanrestado importanciafiscala los ingresostributariosyporendealagestióndelaAdministraciónTributaria;

2 Inestabilidadpolítica:lospoderesejecutivoylegislativohantenidosituacionesdeconflicto,quehanafectadolaimagendelGobiernoyderivanenlapresenciadeunadébilinstitucionalidaddelasentidadesestatalesreguladoras;y,

3 Sistemajudicial:laadministracióndejusticiaenelpaísesunaspectoqueafectanegativamentealasaccionesdecontrolqueimplementanlasAdministracionesTributarias,yaseaporeltiempoderespuestaoporlosresultadosdelosprocesos.

Estosaspectos,dedistintamanerainfluyenenlaeficaciadelosactosdelaAdministraciónTributariayporende,limitansucapacidaddeluchacontralaevasiónyelfraudefiscal.

Los niveles de evasión en Ecuador antes del año 1999, tuvieron una importante relación con ladesconfianzaenlacalidaddelgastopúblico,laescasaculturatributariayladeterioradaimagendelaanterioradministracióntributaria.Sibienlosproblemasdelarendicióndecuentasylainversiónpúblicaenelsectorsocialaúnnosehansolucionado,lanuevagestióndelServiciodeRentasInternas,hareflejadogradualmenteunamayorconfianzayrespetodelaciudadaníaenelpagodesusobligacionesfiscales.Lascifraspresentadasenelsiguientecuadro,permitenevaluarlaevolucióndelasbrechasdeevasióndelosimpuestosadministradosporelSRI,entreelaño2001yel2005:

Concepto 2001 2005ObligadosainscribirseenelRUC(1) 1,689 2,353InscritosenelRUC 1,030 1620Brecha de inscripción 39% 31%

ObligadosadeclararelIVA(2) 648.5 1020DeclarantesdeIVA 290.4 551.9Brecha de presentación 55% 46%

BasedeVehiculossujetosdelImpuesto 675.9 910

Incumplimiento de facturación(transacciones) 92% 24%

Incumplimiento de guías (sustentodebienes) 88% 25%

Evasión del Impuesto a la Renta Personas Físicas (3) 63% - nd -

Evasión del Impuesto a la Renta Empresas (3) 43% - nd -

Evasión del IVA (3) 28% - nd -

Informaciónprovisionalsujetaarevisión

Fuente:BasesdeDatosdelSRINota (1) Corresponde a la Población Económicamente Activa, menos desocupados, menos asalariados, menostrabajadoresfamiliaresymáslassociedades.

Nota(3)EstudioProyectoSalto-USAID

üüüüüüüüüüü=üüüüüü=üüücifrasenmiles

Nota (2) Corresponde a aquellos contribuyentes que mantenian actividad económica, ya sea por verificación delapropiaAdministraciónTributariaoporefectuarunprocesoenlasoficinasdelSRIenlosdosúltimosaños.

Las brechas presentadas en el cuadro anterior, permiten dimensionar los problemas y retos queenfrentaelServiciodeRentasInternas.LainscripciónenelRUCylapresentacióndedeclaracionesde6 Fuente:BancoCentraldelEcuador.


100 CUMPLIMIENTOTRIBUTARIO-ControlMiguel Avilés

impuestos,constituyenunclarodesafíoparalasáreasdecontrolyreflejanlosnivelesdeinformalidadyellimitadonivelculturaldelapoblaciónfrentealcumplimientodelosprocedimientosrelacionadosconladeclaracióndeimpuestos.Sinembargo,lainstituciónhadesarrolladonuevosmecanismosparalaincorporacióndecontribuyentes,incorporandoprogramasdedepuraciónsistematizadadelcatastrodecontribuyentesydesimplificaciónenelpagodelosimpuestos.

3. ACCIONES DEL SRI PARA MEJORAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

3.1 Servicios Tributarios.

No es posible describir el proceso demejora en los niveles de cumplimiento de las obligacionestributariasdeloscontribuyentesdelEcuador,sinhacerreferenciaalamplioprogramadeinversiónentecnologíaeinfraestructurafísicaparalaprestacióndemejoresserviciostributariosalaciudadanía.

Sinembargo,lasociedadecuatorianatodavíamantieneunaculturatributarialimitadaenelpagodeimpuestos,principalmentepordesconocimientodelasnormas,porlatodavíalimitadacoberturadelosserviciostributariosprestadosporelSRIycomplejidaddelosprocedimientos,yporúltimo,porcontravenirdeliberadamentelasdisposicioneslegales.

• Enlorelacionadoconeldesconocimientodelasnormas,elSRIhadesarrolladovariosprogramasdecapacitaciónyeducación,quevandesdeladifusiónpormediosmasivos,charlasyseminariosdeformacióntributaria,hastalacelebracióndeunconvenioconelMinisteriodeEducaciónyCulturaparalaformaciónsobretemastributarios,aniñosyadolescentesdelosplanteleseducativosdetodoelpaís;

• ElSRItambiénhainvertidoimportantesrecursosenmejorarysimplificarlosserviciosdeatenciónaloscontribuyentes,mediantelaseleccióndefuncionariosconvocacióndeatenciónalciudadano;conlainstalacióndeoficinasenlasprincipalesciudadesdetodoelpaísyconelusodeprocesostecnificadosqueincluyenprestacionesporInternet,campoenelcualhayquereconoceresosíunlimitadoniveldeaccesodelapoblación.

• Frente al incumplimiento deliberado de las normas tributarias, la Administración Tributariaecuatorianaenfrentavariosretos,quesevinculanespecialmenteconelaltogradodeinformalidadydeaperturadelaeconomíaecuatoriana,cuyocontroltributariosedificultadebidoaquenosecuentaconlanormatividadniconelniveldeespecializaciónenlosfuncionarios.Porotrolado,laexistenciaderecursosfiscalesnotributarios,provenientesdelaexplotaciónpetrolera,haderivadoenlafaltaderespaldodelasociedadfrenteaciertaspropuestasdeactualizacióndelanormativatributaria,elaboradasporlaAdministraciónTributariaNacional.

Consecuentemente,enunaprimeraetapadeactuacionesdelSRI,elmejoramientodelosserviciostributarios,facilitósignificativamentealcumplimientovoluntariodeloscontribuyentes,incrementandolarecaudacióndeimpuestos,consolidandolaimageninstitucionalymejorandolasrelacionesentrelaAdministraciónTributariaylasociedad.Estosavancesinstitucionalesfueroncomplementándoseconlaaplicacióndenuevossistemasdecontrol,aprovechandolasexperienciasdeotrasadministracionestributarias,conformesedescribeacontinuación.

3.2 Control Tributario.

EnelSRI losprogramasdecontrol tributariose iniciaroncon laconsolidaciónde laplataformadeinformación para identificar a los contribuyentes y sus transacciones económicas, proceso que sepotencióconlaimplantacióndeunrégimenparaelcontroldelafacturación.Esteproyectoincluyó



el desarrollo de sistemas informáticos y programas de campo, orientados a la verificación de laidentificaciónfiscal,laemisióndecomprobantesdeventayelcumplimientodeotrosdeberesformales,conlaoperacióndetrescomponentesprincipales:

• Elsistema Integradode facturación,queoperaa travésdel Internetyautorizaa las imprentaslaelaboracióndecomprobantesdeventaaloscontribuyentesinscritosenelRegistroÚnicodeContribuyentes(RUC),porundeterminadoperíododetiempo,enfuncióndeencontrarseonoenelsistemadeListaBlanca.

• ElsistemadeListaBlanca,queprocesadiariamentelainformacióndelasbasesdedatosydetallaaquelloscontribuyentesquehancumplidoconlosdeberesformalesdeactualizacióndelregistro,declaracióndeimpuestos,pagodedeudaspendientes,entreotros.

• ElprogramadeFedatariosFiscales,quemediantecontrolesdecampo,aplicalassancionesporincumplimientodelosdeberesformales,yaseaconlaclausurapornoinscripciónonoentregadecomprobantesdeventaolaincautación,pornoportarlaguíaderemisióncomosustentodelorigenlícitodelasmercaderíasentránsito.

Estoscomponentesfacilitaronquelainstitucióncuenteconunmecanismoapropiadopararegularizarelcumplimientodelasobligacionesformalesdeloscontribuyentes,mediantesistemasautomatizados,reduciendoelcostodelasaccionesdecontrol.Adicionalmente,hanpermitidocontarconunaplataformadeinformación,queseintegróenundatawarehouseinstitucionalconinformacióndediversotipoparalaejecucióndelassiguientesfasesdelcontroltributario.

EnelsiguientegráficoconstaelprocesodescriptivodelSistemaintegradodeFacturación,implantadoenEcuadordesdeelaño2000:

3. AutorizaImpresión de comprobantes

4. Impresión de Comprobantes

5. InformaImpresionesRealizadas (bloqueo)

6. Consultas sobre Validez deComprobantes preimpresos, autoimpresos, tickets,y Retención

1. Solicita Impresión de Comprobantes de Venta y Retención

2. Validaciones automáticas sobre el estado en RUC, LB y Cobranzas

Base de datos de comprobantes autorizados:

• Preimpresos• Autorizaciones Temporales• Máquinas Registradoras• Baja de Comprobantes• Autoimpresores (puntos de venta)

Esquema del Sistema de FacturaciEsquema del Sistema de Facturacióónn

Lista blanca de contribuyentes:• Omisos . Débitos

IVA RechazadosRenta

• Títulos de Crédito . Restricción(automatización) Vehículos

ContribuyentesImprentas

7. Módulo Fedatarios8. Aplicación de sanciones:

clausura e incautaciones

Declaraciones

Detalle de compras, ventas

y retenciones

10. Cruces de Información:

Auditoría, Devoluciones y

Gestión

Módulo de autorización y control de imprentas 9. Presentan

declaracionesy anexos

11. Determinación de diferencias

3. AutorizaImpresión de comprobantes

4. Impresión de Comprobantes

5. InformaImpresionesRealizadas (bloqueo)

6. Consultas sobre Validez deComprobantes preimpresos, autoimpresos, tickets,y Retención

1. Solicita Impresión de Comprobantes de Venta y Retención

2. Validaciones automáticas sobre el estado en RUC, LB y Cobranzas

Base de datos de comprobantes autorizados:

• Preimpresos• Autorizaciones Temporales• Máquinas Registradoras• Baja de Comprobantes• Autoimpresores (puntos de venta)

Esquema del Sistema de FacturaciEsquema del Sistema de Facturacióónn

Lista blanca de contribuyentes:• Omisos . Débitos

IVA RechazadosRenta

• Títulos de Crédito . Restricción(automatización) Vehículos

ContribuyentesImprentas

7. Módulo Fedatarios8. Aplicación de sanciones:

clausura e incautaciones

Declaraciones

Detalle de compras, ventas

y retenciones

10. Cruces de Información:

Auditoría, Devoluciones y

Gestión

Módulo de autorización y control de imprentas 9. Presentan

declaracionesy anexos

11. Determinación de diferencias

Encuantoalcontroltributariomasivo,elSRIhaavanzadosignificativamenteconelusointensivodela tecnología,mediante laaplicacióndecrucesde informaciónde lasbasesdedatos,orientadosa cerrar la brecha de presentación y un primer nivel de veracidad. Los procesos de control sonintegralesyautomatizados,excluyenladiscrecionalidadyminimizanelcontactoentreelfuncionario



yelcontribuyente.Paraestepropósito,laAdministraciónTributariatienelassiguientesfuentesdeinformación:

• Declaracionesdeimpuestos:formulariosconinformacióndetalladadelosestadosfinancierosdeloscontribuyentesparaelpagodelIR,IVA,ICEydelIPV;

• AnexosTransaccionales:detallemensualdelastransaccionesdeloscontribuyentesobligadosa llevar contabilidad. Incluye información de clientes en ventas locales, exportaciones,proveedoresencompraslocaleseimportaciones,beneficiariosderendimientosfinancieros,entreotros;

• Tarjetas de crédito: información proporcionada por las empresas emisoras de tarjetas decréditoquedetallalosconsumosporestemedio;

• ComercioExterior:informacióndelSistemaIntegradodeComercioExterior,coneldetalledelosformulariosúnicosdeexportacióneimportación,descripcióndelosbienescomercializados,régimenaduanero,peso,paísdeorigenodestino,valoracióndelamercadería,entreotros;

• Rendimientos Financieros: información del Sistema Financiero Nacional, respecto de losrendimientosylascorrespondientesretencionesdelImpuestoalaRentaaniveldebeneficiario;

• Operacionesdecrédito:informaciónconeldetalledeloscréditosotorgadosporelSistemaFinancieroNacionalyelimpuestoretenidoaniveldebeneficiario;

• Central de Riesgos: información consolidada de la calificación crediticia que emite laSuperintendenciadeBancosrespectoalosdeudoresdelSistemaFinancieroNacional;

• Donaciones:informacióndetalladadelosmontosasignadosadiversasinstitucionespúblicasoprivadas,porconceptodedonacionesdelImpuestoalaRenta;

• Matriculación vehicular: información detallada de las características de los vehículos depropiedaddeloscontribuyentessujetosalImpuestoalaPropiedadVehicular;

• Seguridad Social: información detallada de las aportaciones de las empresas y personasal Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social. Permite validar los gastos por concepto deremuneracionesdelasempresas;

• RegistroCivil:informacióndelcatastrodeciudadanos.PermitedepurarelcatastrodelRegistroÚnicodeContribuyentes;

• Migración:informacióndelcatastrodepersonasquehansalidodelpaís.PermitedepurarelcatastrodelRegistroÚnicodeContribuyentes;

• CréditosExternosregistradosenelBCE: informaciónaniveldedetallede lasoperacionescrediticiasconbancosoempresasdelexteriordeempresaspúblicasoprivadaslocalizadasenelpaís;

• SuperintendenciadeCompañíasydeBancos:informacióndetalladadelcatastrodeempresasbajoelcontroldedichasentidades;y,

• OtrosprocesosdelapropiaAdministraciónTributaria:informacióndelsistemadefacturación,listablanca,reclamos,devoluciones,entreotros.

Conestasbasesde informaciónsehandefinido lossiguientesprogramasmasivosdecontrol,queinvolucranlanotificaciónalcontribuyenteyelcorrespondienteprocesoderegulacióndelasinfraccionesdetectadas:

• Contribuyentesnoregistrados:identificacióndePersonasNaturalesosociedadesqueteniendoactividadeconómicareportadaporterceros,noseencuentraninscritasenelRUC;

• Omisosconvaloresreportadosporterceros:personasNaturalesosociedadesqueteniendoactividadeconómicareportadaporterceros,nohanpresentadosudeclaracióndelIVAodelImpuestoalaRenta;

• Inconsistencias: identificación de las declaraciones que no guardan una consistenciamatemáticaolegal,porejemplo,deduccionesquesuperanellímiteestablecidoenlasnormasoquesoninconsistentesconotrasdeclaracionesdeimpuestosdelpropiocontribuyente;



• Diferencias:identificacióndelasdeclaracionesconinformacióndetransaccioneseconómicasquenoguardanrelaciónconcifrasreportadasporempresasprivadasoinstitucionespúblicas;y,

• Devoluciones de impuestos: verificación de la inscripción y cumplimiento de los deberesformales de los proveedores del sector público, tercera edad, convenios internacionales ydiscapacitados,enelprocesodereintegrodelIVA.

• EnelsiguientegráficoconstaelesquemadelusodelainformaciónparaelcontrolmasivodelSRI:

Contribuyente

Ruc

Declaraciones

Facturación

SRI

Recaudación

Grandes ContribuyentesEntidades del Sector PúblicoExportadores

Anexo

Otras Instituciones del Estado

Uso de la Información para Fiscalización y ControlOmisión y Diferencias

Devolución de Impuestos

Autorización Comp. Venta

Gestión

Auditoría Tributaria

Auditorías de campo

Determinaciones Tributarias

RETROALIMENTACION

En cuanto a las auditorias intensivas y principalmente a grandes empresas, grupos económicos,fiscalidadinternacionalytemasavanzadosdetributación,comoelcomercioelectrónicoyelcumplimientodelosconveniosparaevitarladobleimposicióninternacional,laAdministraciónTributariaecuatorianaseencuentraconlosmayoresdesafíos.Sinembargo,enlosúltimosañossehanesbozadociertosavances.

Paralosprocesosdeseleccióndeloscontribuyentesaserauditados,elSRIcuentaconunamatrizdeperfilesderiesgo,queevitanladiscrecionalidad,evaluando:

• lainformacióntributariayfinancieradelcontribuyente;• losantecedentesdelcontribuyenteconelSRI;• elcumplimientodelosdeberesformales;• elresultadodeloscrucesdeinformaciónprocedentesdelosprogramasmasivosdecontrol

tributario;• lainformacióndereclamosyrecursosderevisión;• informesdecumplimientodefirmasauditoras;e,• investigacionesydenunciasdeorganismosdecontrol.



ApartirdelaimportanciaeconómicayconlosdatosdelacentralderiesgosdelaSuperintendenciadeBancosdelEcuador,seanalizalahistoriacrediticiadelcontribuyente,seestimalaprobabilidaddepagodeladeudatributariaysepriorizanloscasos.EnlasiguientepantallaconstaunreportedelamatrizdeperfilesderiesgosutilizadaporlasunidadesdeAuditoriaTributariadelSRI:

Encuantoalmétododefiscalización,talcomoseindicópreviamente,elServiciodeRentasInternasenelaño1999,renovóprácticamentetodoelpersonaldelaEx–DirecciónGeneraldeRentas,conlocualsedescartólaexperienciadeestosfuncionarios,reemplazándolospornuevoscolaboradoresquecumplieranlosrequisitostécnicosyespecialmentelosprincipiosyvaloresnecesariospararescatarlafuncióntécnicayobjetivadelaAdministraciónTributariadelEcuador.Estepersonalaúnseencuentraenunprocesodedesarrolloprofesionalycapacitación,conelfindeequipararlamayorexperienciaquetienenlosauditoresyabogadoscontratadosporlasempresasprivadasenelpaís,másaúnensectoresespecializadostalescomolaindustriametalúrgica,serviciosdetelecomunicaciones,banca,seguros,petróleo,entreotros.SedebedestacarquelaInstituciónharealizadoespecialesesfuerzosenlaformacióndefuncionariosentemasrelacionadosconsectoresclavesdelaeconomíaecuatoriana,comoelpetrolero,bananero,florícola,pesca,licorero,entreotros.

Una de las áreas que se han privilegiado en la gestión Institucional, se refiere al control de lasempresasquerealizanoperacionesdecomercioexterior.Enestesentido,enEcuadorsehadiscutidoenvariasoportunidadeslaposibilidaddefusionara laAdministracióndeImpuestosInternosconlaAduanas, conel findemantenerunsoloentedecontrol tributarioque integre lasoperacionesdecontrol,independientementedelorigendelastransacciones.Actualmente,elDirectordelServiciodeRentasInternaseselpresidentedelaCorporaciónAduaneraEcuatoriana(CAE),perosuámbitodeacciónes limitadoy la ingerenciapolíticaen lagestiónaduanera,sigueafectando lasoperacionesaduaneras,conlocualsemantienenlosproblemasdecontrabandoyfraudefiscal.

Apesardelaslimitacionesparacorregirlasituacióndescrita,enlosúltimosmesessehanejecutadoacciones coordinadas de control entre el SRI y laCAE a través de los sistemas informáticos. Sedebecitarporejemplo,laobligatoriedaddeposeerelRUCaimportadoresyexportadoresparapoderefectuarsusoperacionesenelsistemaaduaneroylalimitacióninformáticadeautorizarimportacionesaempresasfantasmas,esdecir,aaquellasquefueronreportadascomonoubicadasporelSRI,enelejerciciodesusfunciones.



4. RESULTADOS DE LAS ACCIONES DE CONTROL TRIBUTARIO

Losprogramasdecontrolmasivose intensivosejecutadosporelSRIen losúltimosaños,aportandirectamenteconunarecaudaciónforzosadealrededordel3%delarecaudacióntotal;porlotanto,alplanificaryevaluarlosresultadosdeesteproceso,sepriorizanobjetivostalescomolareduccióndelaevasiónendeterminadossegmentosylosresultadosindirectosenlarecaudación,provenientesdelriesgogeneradoenloscontribuyentesvinculadoconlacapacidaddelSRIparaidentificarsuevasiónofraudefiscal.Enelsiguientecuadro,constanlosresultadosdelarecaudacióndirectamentegeneradaporlasunidadesdecontroltributariodelSRIenlosúltimosaños:

RECAUDACIÓN FORZOSAPeríodo1999-2005

enmilesUS$

0

20,000

40,000

60,000

80,000

100,000

120,000

140,000

160,000

180,000

200,000

TOTALFORSOZA 2,251 21,912 124,285 180,310 179,461 126,128 135,611

1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005

Los controles intensivos en Ecuador involucran la determinación a alrededor de doscientoscontribuyentesanualesy lageneracióndedeudasenelordende losUS$172,9millones,de lascualesun80%terminanenprocesosdelitigioenlostribunalesfiscalesdelpaís.Enelsiguientecuadrosepresentalaincidenciaindirectaenlarecaudación,derivadadelasauditoríasintensivasdelSRIenelperíodo2001-2004:

Auditorias realizadas

Ingresos de Empresas Auditadas

(en millones de US $)

Ingresos Totales(en millones de US $)

Cobertura de Auditorias

SECTOR ECONOMICO 2001 2004 2001 - 2004 2004 2004 2004

PETROLEO Y MINAS 2.4% 9.3% 61 2,755 2,909 94.7%BANCA Y SEGUROS 1.2% 1.6% 70 1,329 3,080 43.2%ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA 0.6% 1.6% 30 1,190 1,770 67.2%CONSTRUCCION 1.1% 1.2% 40 46 970 4.7%SERVICIOS COMUNITARIOS Y PERSONALES 0.5% 0.6% 15 18 732 2.5%PESCA 0.3% 0.4% 46 67 384 17.5%Subtotal Incrementan 1.2% 4.0% 262 5,406 9,846 54.9%

INDUSTRIA 1.4% 1.4% 152 2,217 9,061 24.5%COMERCIO 0.6% 0.6% 249 5,636 18,136 31.1%INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE ALQUILER. 1.2% 1.2% 81 177 2,487 7.1%AGRICULTURA 0.4% 0.4% 46 265 2,068 12.8%Subtotal Sin Cambio 0.9% 0.9% 528 8,296 31,751 26.1%

TRANSPORTE Y COMUNICACIONES 1.6% 1.4% 51 1,289 3,809 33.8%SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD. 0.8% 0.5% 19 47 740 6.3%HOTELES Y RESTAURANTES 0.9% 0.8% 14 107 366 29.2%ENSEÑANZA 0.8% 0.2% 7 29 697 4.1%Subtotal Reducen 1.4% 1.1% 91 1,472 5,611 26.2%

0.9% 1.4% 881 15,174 47,208 32.1%

Información provisional sujeta a revisiónFuente: Bases de Datos del SRI, información de Auditoria TributariaElaboración: Planificación y Control de Gestión

Fecha de corte: julio 2006

Red

uce

n

ratio

Total

Relación Impuesto / Ingresos declarados

Evaluación descriptiva de la Incidencia de las Auditorias en las Declaraciones del Impuesto a la Renta de las personas Jurídicas

período fiscal 2001 - 2004

Incr

emen

tan

ratio

Sin

Cam

bio



En el cuadro se destaca el importante efecto en la relación impuesto / ingresos de las auditoriasdelSRI entre los años 2001 y 2005, en el sector petrolero, que a pesar del comportamiento delprecio internacionaldelcrudo,hasidosometidoa importantesajustes tributariospor revisionesdelaAdministraciónTributariaadeclaracionespresentadasenañosanterioresal2004.Otrossectoresenloscualesfuefavorablelaincidenciadelasauditoriasenlasdeclaracionesimpositivas,hansidolos sectores de banca y seguros, electricidad, construcción, servicios comunitarios y personales ypesca.Caberesaltarqueestossectoresenpromedioregistraronlamayorcoberturadeauditoriasporingresosdeclarados.

Por otra parte, se evidencian sectores como el comercio, la industria, empresas inmobiliarias yagrícolasconunimportantenúmerodecontribuyentes,enloscualeslacoberturadelasaccionesdelSRI,relacionandolosingresosdelasempresasauditadasconlosingresostotalesdedichossectores,aúneslimitadaycomoconsecuencia,laincidenciatributariaesnula.

Enelúltimosegmento,losserviciosdecomunicacionesmanejadosporempresaspúblicas,sectoresdemenorculturatributariacomoeltransporteylaexistenciadeexoneracionesaungrannumerodeentidadessinfinesdelucroenlosserviciossocialesycontribuyentesdelasáreasdesalud,hoteles,restaurantes y enseñanza, explican la contracción del aporte tributario por cada dólar de ingresodeclarado.

5. RETOS QUE ENFRENTA LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Enconcordanciaconloselementosquehansidoexplicadosanteriormenteyconlaevolucióndelaeconomíaenel ámbito internacional, seapreciaque laAdministraciónTributariadelEcuadorestáenfrentandovariadosdesafíosrelacionadosconnuevasprácticasdeevasiónyelusióndeimpuestos,talescomolaconstitucióndeempresasfantasmas,lafalsacreacióndegastoocréditotributario,lasobrevaloraciónosubvaloraciónentransaccionesinternacionalesylaausenciadenormasrelativasalafiscalidaddelcomercioelectrónico.

EstosdesafíosresultancomplejosparalaAdministraciónTributariaecuatoriana,enlamedidaqueenelactualcontextoeconómicoyfiscaldeEcuador,laexistenciademayoresrecursospetrolerosquefacilitanelfinanciamientodelPresupuestoGeneraldelEstado,restanimportanciaalosingresostributarios,porlocual,variasdelasreformasnohansidoconsideradasporlasociedadconlatrascendenciaqueameritanyencontraparte,enlosúltimosaños,lapolíticafiscalsehaorientadoalacreacióndenuevasexoneracionestributarias,generandoinequidadenelsistematributarioecuatorianoylimitacionesalacapacidaddecontroldelaAdministraciónTributaria.

Porotraparte,conformeconestudiosespecializados,enelsectordemicroempresariosconformadoporalrededorde160milcomerciantes,artesanosotransportistasconventasanualesdeUS$1.600millones,el70%delosencuestadosnotienenelRUCynoingresanalsistemadefacturaciónporqueun90%desusventaslasdestinanaconsumidoresfinales.Paraenfrentarelretodelainformalidad,queprovocaun importantenivelde incumplimiento tributarioyunaaltacompetenciadesleal frentea los sectores formalesde laeconomía, laAdministraciónTributaria vio lanecesidaddeponerenconsideracióndelCongresoNacional, laaprobacióndeunproyectodeRégimenSimplificadoparamicroempresarios, trabajadores autónomos, artesanos y transportistas, que contempla un pagomensualamaneradeimpuestoúnico,parareemplazarladeclaracióndelImpuestoalaRentayelIVA.Elproyectoincorporalaobligacióndequeloscontribuyentesexijanfacturasasusproveedores,locualfacilitaríaalSRIlaidentificacióndegrandesempresasevasoras,queutilizanalainformalidadparadistribuirmercaderíasdeorigenilícito.

Adicionalmente,conlafinalidaddereducirlasbrechasdeevasión,lasunidadesdecontroltributariodelSRIestánperfeccionandounsistemaautomatizadoparamonitorearelcontrolmasivorespecto



alcicloformal,lasinconsistenciasylasdiferencias.EstesistemafacilitarálasaccionesdelSRI,porcuantopermite:

• Detecciónautomáticadeinfracciones;• Cargaautomáticadecontribuyentesacontrolar;• Asignaciónautomáticadeprocesosalosanalistas;• Generación de documentos correspondientes, tales como Notificaciones Preventivas,

RequerimientosdeInformación,ComunicacionesdeDiferencias,ResolucionesdeSanción,ResolucionesdeSuspensióndeClausura,ResolucionesdeLevantamientodeClausura;

• Ingresoindividualymasivodelestadodelasnotificaciones;• Lajustificaciónautomáticadenotificaciones,deserelcaso;yuna• InterfazconelWorkflowinstitucional,paraverificacióndetrámitesrelacionados.

UnelementoenelquelaInstitucióntambiénhaorientadosusacciones,serelacionaconlafiscalidadinternacional.Lasprimerasdefinicionesseefectuaronenelaño2005,conlaaprobacióndelReglamentodePreciosdeTransferencia,basadoenlosmodelosymétodosdelaOCDE,atravésdelcualseprevéqueloscontribuyentespresentenenelaño2006,elanexodepreciosdetransferenciayelinformedelasoperacionesinternacionalesconpartesvinculadas.Posteriormente,enelmesdejuniodel2006,secreólaUnidaddePreciosdeTransferencia,orientadaadefinirlosprocedimientosparallevaracaboelcontrolfiscaldelasoperacionesinternacionales,dentrodelcontextodelaglobalizacióneconómica,talescomo:

• diseñarprogramasparaelcontroldepreciosdetransferencia,• desarrollar procesos de intercambio de información, específicos y automáticos, con otras

administracionestributarias,• coordinarlaasistenciamutuaycooperaciónentreAdministracionesTributarias,• verificarelcorrectocumplimientodelosconveniosparaevitarladobletributación,• definirplanesdecontrolanoresidentes,enfuncióndelarentageneradaenelpaísyelcontrol

delarentamundial,enfuncióndelprincipioderesidencia.

6. CONCLUSIONES

ElServiciodeRentas Internas,ensusañosdeoperaciónyconelentornodescritoenelpresentedocumento,halogradoimportantesavancesenlagestióntributariaenEcuador.Larecaudacióndeimpuestos,losmenoresnivelesdeevasión,laimagenyrespetoquesehaganadocomounainstitucióntécnicayelgradualprocesodecambioqueseobservaenlaculturatributariaecuatoriana,reflejanqueelmodelodegestiónadoptadoporlaentidadhadadoresultadosenelmedianoplazo.

Losmayores retos y desafíos relacionados con el incumplimiento tributario obedecen en buenaparte,alosaltosnivelesdeinformalidaddelaactividadeconómicaenelpaís,situaciónquecomplicalagestióndelasAdministracionesTributariasNacionales.Elnivelderechazoalpagodeimpuestos,elnivelsocioculturaldelossujetospasivosylacomplejidaddelasoperacioneseconómicasaestenivel, demandan la definición de estrategias adecuadas para formalizar la fiscalidad y mejorar laequidadygeneralidaddelsistematributarioecuatoriano.Enestesentido,lacreacióndeunRégimenSimplificadoseconstituyeenunproyectosustancialparaelcombatedelaevasiónyelfraudefiscaldeestossectores.En el control intensivo del SRI, aún quedan desafíos pendientes. La globalización y en particularlamayor facilidaddemovimientode los flujos internacionalesdecapitales yel no contar conunaadecuadaactualizacióndelanormativatributaria,queestablezcadefinicionessobreestablecimientospermanentesyeltratamientodeempresasqueoperenconparaísosfiscalesodetributaciónpreferente



ypotencielaarmonizacióntributaria,restringelacapacidaddereaccióndelSRI,antelasprácticasdeelusióntributaria.

Sin embargo, la reciente creación de normativa relacionada con el tratamiento de los precios detransferencia, planteaunnuevoescenario para la fiscalidad internacional delSRI en lospróximosaños.,Enesteambiente,larelativamentebajaexperienciadelosfuncionariosdelSRIenlaauditoriadeempresasmultinacionalesygrandesgruposeconómicos,esunaspectoquelaorganizaciónvafortaleciendo cada año con unamayor inversión en capacitación y formación con especializacióntributaria.

Finalmente,esimportantedestacarqueapesardeestosfactores,losprocesosdecontrolmasivosyalgunosprogramasintensivosdefiscalizaciónllevadosacaboporelSRI,hanpermitidomantenerlapresenciafiscalygenerarriesgoanteelincumplimientodelasnormas,favoreciendosignificativamentealcumplimientovoluntariodelasobligacionestributariasyalamayorequidadygeneralidadenelpagodeimpuestosenEcuador.



1. Introducción

2.Cumplimiento:Autonomíaysupervisión

3.LaMedicióndelcumplimiento

4.Serviciosapropiados

5.LaSupervisiónquecuenta 5.1.Elmejoramientodelainvestigación 5.2.Unasupervisiónvisible 5.3.Deadministraciónainspección 5.4.Publicidaddelastareasdeaplicación

6.ElControlderiesgos

7.Supervisiónhorizontal

8.Colaboración

9.Conclusión

Desafíos actuales del control del cumplimiento

Ans J.M. Huisman(Países Bajos)

1. INTRODUCCIÓN

El presupuesto 2006 formula un objetivo de política general y tres objetivos operativos para laAdministraciónTributariayAduaneradelosPaísesBajos.Losobjetivosoperativossonprerrequisitosparaalcanzarelobjetivoprincipal,cualeselincrementarelcumplimiento.Losobjetivosseespecificana travésde indicadoresdeefectoyproducción.Los indicadoresdeefectopresentanunpanoramaacercade losefectosde lapolíticao la implementaciónporpartede laAdministraciónTributariayAduanera.LosindicadoresdeproducciónbrindanunpanoramadeldesempeñodelaAdministraciónTributariayAduanera.Losindicadoresdeproducciónseutilizancuandorealmentenoesposiblemedirunefectodemanerainmediata.

Objetivo de política general

El objetivo de política general para la Administración Tributaria y Aduanera estáformuladodelasiguientemanera:

Mantener y reforzar la voluntad de los contribuyentes de cumplir con sus obligaciones legales frente a la Administración Tributaria y Aduanera (cumplimiento).

2. CUMPLIMIENTO: AUTONOMÍA Y SUPERVISIÓN

El trabajo gira en tornoalcumplimiento: laAdministraciónTributaria yAduanera debemantener yreforzar lavoluntadporpartede loscontribuyentesysolicitantesdeprestacionescomplementarias(asumidos en principio) de cumplir con sus obligaciones legales. Los particulares y las empresascumplencondichasobligacionessipresentanloshechosimportantesconexactitud,demaneracompletayoportuna,ysipaganlosimportescorrectosoportunamente.Ademásdeundesempeñorespetuosoyorientadohaciael cliente, laAdministraciónTributariayAduanerapromueveelcumplimientoporaccióncorrectiva,ycomoúltimorecurso,porvíajudicialmedianteelderechopenal.

Cuantomássepanlasautoridadestributariassobreloscontribuyentesylossolicitantesdeprestacionescomplementarias,tantomáspodránpromoverelcumplimiento.Sabersignifica:conocerquéactividaddesarrollan los contribuyentes y solicitantes de prestaciones complementarias, cuáles son lasimplicancias(impositivas),aquégrupos(dealtoriesgo)pertenecencontribuyentesysolicitantesdeprestacionescomplementariassimilares,quétentacionespuedenllevarlosalincumplimientoyquéserequiereparaasegurarsucumplimiento.

LaAdministraciónTributariayAduaneranopuedeverificarlotodo.Amenudo,estonoesnecesario.Ensutrabajodesupervisión,laAdministraciónTributariayAduaneraseenfocaenparticularesyempresasquepuedanpresentar riesgode incumplimientode las reglamentaciones legalesoelpagodesusimpuestos.Estosriesgosdebenestarcubiertos.Sinembargo,haydistintosnivelesderiesgos.EstosignificaquelaAdministraciónTributariayAduanerarealizaverificacionesmásomenosexhaustivassegúnelnivelderiesgo.Ademásdelriesgo,laAdministraciónTributariayAduaneratambiénconsiderasisetratadeintereses(financieros)sustanciales.Tambiénserealizanverificacionesaleatoriasparaevitar laprevisibilidad.LaAdministraciónTributariayAduanerasiempreactúaconfirmeza frenteacualquierseñaldefraude.

Existengruposdecontribuyentesysolicitantesdeprestacionescomplementariasquenosontotalmentecapacesdecumplirconsusobligacionesdemaneraautónoma.LaAdministraciónTributariayAduaneraprocurafortalecerlaautonomíadeloscontribuyentesysolicitantesdeprestacionescomplementariasenlamedidadeloposible.Porello,brindaserviciosmedianteelsuministroactivodeinformación.


111CUMPLIMIENTOTRIBUTARIO-Control Ans J.M. Huisman

3. LA MEDICIÓN DEL CUMPLIMIENTO

Tabla 1: indicadores de desempeño para el objetivo general de política (%) Actitud de los contribuyentes hacia sus obligaciones fiscales

Valorpercibido2004

Valorpercibido2005

Presupuesto2006

Valormeta2010

Laevasiónfiscalesinaceptable

88 84 88 +

Laevasiónfiscalnoesunaopciónválidaenmicaso

75 71 75 +

Pagarimpuestossignificaaportaralgo

58 52 60 +

Explicación

- ElMonitorImpositivoarrojaunamediciónanualdelasnormasyvaloresrelativosalpagooevasiónde impuestos.Se tratadeunaencuesta cuantitativaque realiza laAdministraciónTributariayAduaneraanualmenteentreungruporepresentativodecontribuyentes(particularesprivados,empresarios,clientesaduaneros,agentesdecargayconsultorestributarios).Sibienlaactitudhacialaevasiónfiscalseflexibilizóenelúltimoaño,sigueverificándoseunalíneaascendentesiobservamos losúltimosdiezaños.En laopinióndeunnúmerocrecientedepersonas, no debe permitírsele a nadie evadir la legislación y reglamentaciones vigentes.Laigualdadantelaleyesunpilarimportantesubyacentealcumplimiento.LaAdministraciónTributariayAduaneraintensificalasupervisión–enespecialrespectodeloscontribuyentesdesconocidosydemalafe–paragarantizarquelalíneaascendentecontinúeenlospróximosañoshasta2010.

- Elporcentajedecontribuyentesqueseñalaquelaevasiónfiscalnoesunaopciónseredujoligeramente. Esta pregunta se refiere tanto a querer como a poder evadir impuestos. LaAdministraciónTributariayAduaneraprocurarevertirestatendenciaymejorarsusservicios.Eltrabajarconregistrosbásicosdesdeelestadocomoasítambiénestablecermásenlacesconflujosdedatosde terceros reduciráaúnmás lasposibilidadesdeque losparticularesevadansusimpuestos.

- Lagentetieneunaopiniónrazonablementepositivaacercadelpagodeimpuestos.Consideranque están realizando un aporte a la sociedad en lugar de sentir que se les está quitandoalgo.El indicadormuestraque lamayoríade loscontribuyentescreeque los impuestosseutilizan correctamente. LaAdministraciónTributaria yAduanera se vincula conesta buenapredisposiciónyprocurareforzarla.Porunlado,mediantelaprestacióndebuenosserviciosylasimplificacióndelprocesomasivo.CuantosmenoserrorescometalaAdministraciónTributariayAduaneraensuprocesodelogística,mayorserálapredisposicióndeloscontribuyentesacumplirconsusobligaciones.Porotrolado,sedelegamáslaresponsabilidaddelcumplimientoenlosagentesdebuenafeatravésdelprocesodehorizontalización.


112 CUMPLIMIENTOTRIBUTARIO-ControlAns J.M. Huisman

Tabla 2: Indicadores de efecto para cumplimiento (%)

2003 2004 2005planificado

2005realizado

Comportamientodelapresentacióndedeclaraciones

97,5 96,9 96,8 97,3

Comportamientoenbasealainformacióndelasdeclaraciones

95,9 95,5 95,4 95,1

Comportamientodepago 92,9 95,5 92,9 95,9

Explicación

- Enquémedidalaspersonasyempresasrespetanlasreglamentacionesfiscalesdemaneravoluntaria.Losindicadoresdeefecto“comportamientodelapresentacióndedeclaraciones”,“comportamientoenbasealainformacióndelasdeclaraciones”y“comportamientodepago”ilustranestepunto.Conrespectoalcomportamientodelapresentacióndedeclaraciones,laAdministraciónTributariayAduaneraevalúasiloscontribuyentespresentansusdeclaracionesimpositivasypaganlosimpuestosdebidosenformaoportuna.ElcomportamientoenbasealainformacióndelasdeclaracionesexpresaenquémedidalaAdministraciónTributariayAduanerasiguelasdeclaracionesrespectodeloshechosfiscalesallírevelados.

- Los indicadores de efecto se basan en el comportamiento de incumplimiento según lasobservacionesydescubrimientosde laAdministraciónTributariayAduanera.Losvaloresdanunindiciodelgradodecumplimiento.Losindicadoresincluyeninformaciónrelativaaloscuatrorecursosmásimportantes:impuestosobresueldos,IVA,impuestoalassociedadeseimpuestoalarenta.

4. SERVICIOS APROPIADOS

Objetivo operativo 1

Brindarserviciosapropiadosaloscontribuyentes,lossujetospasivosdepagarimpuestosobreelsalarioyaportesalseguronacional,comoasítambiénalossolicitantesdelaprestacióncomplementaria.



Tabla 3: Indicadores de desempeño para el objetivo operativo 1

Valorpercibido2004

Valorpercibido2005

Presupuesto2006

Valormeta2010

%llamadastelefónicasatendidas

67 80 80 80

Experimentóaccesibilidad 60 43 70 80

Experimentócorrespondenciaclara

81 82 84 85

Experimentóresoluciónexpeditiva

71 63 72 75

Cumplimientodeacuerdos 87 83 87 90

Explicación

- LaAdministraciónTributariayAduaneramideelporcentajedellamadastelefónicasqueatiende.Trashaberregistradounacifrahistóricamentebajaenlaprimaverade2005,laAdministraciónTributariayAduaneradecidióreorganizarlosserviciosdeatencióntelefónica.Losserviciosdeatencióntelefónicaseplantearoncomounaunidadindependiente.Dentrodeestaunidad,seempleantrabajadoresflexiblesparalidiarconlamáximapresión.Loscentrosestánorientadosagruposmetaespecíficos.Paraeltérminode2005,laaccesibilidadhabíaaumentadoaunniveldel80%.Estaeslanormapara2006ylosañosposteriores:80%eselporcentajecomúnatodosloscentrosdeatencióntelefónicaprofesionalesdelpaís.

- Alreorganizarlosserviciostelefónicos,loscontribuyentesylossolicitantesdeprestacionescomplementarias experimentarán mayor accesibilidad. Los intermediarios impositivos (elgrupo más insatisfecho con la accesibilidad) tienen un número telefónico y dirección decorreoelectrónicopropiosasudisposiciónporcadaoficinade laAdministraciónTributariayAduanera. LaAdministración Tributaria yAduanera procura alcanzar el mismo nivel deaccesibilidadexperimentadaqueel nivel deaccesibilidad real (ver porcentajede llamadastelefónicasatendidas),esdecir80%.

- En 2005, más del 80% de los contribuyentes calificó las cartas y los medios utilizadospara las declaraciones impositivas (formulario impositivo, disco y programa) como claros.El mayor puntaje lo recibió la declaración impositiva electrónica, mientras que el puntajemásbajocorrespondióa lascartas.LaAdministraciónTributariayAduaneraprevéque lospuntajesaumentenligeramenteenlospróximosaños.Porunlado,debidoaquehabrámáscontribuyentesysolicitantesdeprestacionescomplementariasqueutilizarán ladeclaraciónimpositivaelectrónica;porelotro,porqueseprestarámásatenciónalacomunicaciónescrita.Losempleadosdelsectordeimplementaciónestánrecibiendocapacitaciónytienennuevosmanualesdeestiloasudisposiciónparamejorarsushabilidadesderedacción.Loslibrosdemodelosqueutilizabanseestánmodificando.

- Elpuntajeparaelequipode resoluciónsemantienebastanteconstantedesdehaceaños,aunquehubounaligerareducciónen2005.Casiel70%estásatisfechoconlostiemposenqueseliquidanlosreintegros,seprocesanlasdeclaracionesyserespondenlasconsultas.Conelusodeladeclaraciónprellenadaparalosparticulares,elpuntajecorrespondientealtiempoderesoluciónaumentaráenlospróximosaños.LaAdministraciónTributariayAduanera



procurabrindarlesmayorseguridada losparticularesenunestadioanterioracercade lasasignacionesquerecibiránylasdeudasacobrar.

- LoscontribuyentestienenunaopiniónfavorableacercadelaformaenquelaAdministraciónTributariayAduaneracumpliósuspromesasyacuerdosen2005.Estepuntajesemantienebastante constante desde hace años.Al horizontalizar la supervisión y hacer participar amásactoressocialesenlasupervisión,laimportanciadecontarconacuerdosapropiadosseincrementa.

Los Servicios se están utilizando como instrumento para promover el comportamiento decumplimiento.Estossonalgunosejemplos:

˚Líneaimpositiva;˚Mesasdeayudaenoficinasimpositivas;˚Ayudayasistenciaconlasdeclaracionesdelimpuestoalarenta;˚Internet(www.belastingdienst.nl);˚Comunicación(televisión,periódicos,cuadernillos).

5. LA SUPERVISIÓN QUE CUENTA

Objetivo operativo 2

Lasupervisiónylainvestigaciónactúancomoestímuloparaqueloscontribuyentes,lossujetospasivosdelpagodeimpuestossobreelsalarioyaportesalseguronacionalylossolicitantesdeprestacionescomplementariascumplanconsusobligacionesfiscales.

Alinformatizarlosprocesosmasivosseliberamayorcapacidadparalasupervisión.EsunrequisitoreforzarlasupervisiónyaquelaspersonasylasempresasesperanquelaAdministraciónTributariayAduaneraejerzael tipodesupervisión“quecuenta”:orientadahaciaelriesgo,visible,basadaenresultados y decisiva en los casos en que concierne la acción contra los contribuyentes demalafe. LaAdministraciónTributaria yAduanera tendrá que tomarmásen cuenta el impacto social desudesempeño.Estosignificaque loscontrolessecentraránmenosen losnúmerosymásen loscontenidos y resultados. La comunicación sobre la aplicación seutilizarádemaneramásenfáticacomoinstrumentoesclarecedordeloqueestáhaciendolaAdministraciónTributariayAduaneraylosresultadoslogrados.

LaAdministraciónTributariayAduaneraprocuraprestarmayoratenciónalosempresariosdemalafeyevasores(laeconomíanegraygris).Lasupervisióndeestegrupodeempresarioscambianteynosiempresencilloderastrearrequierelacolaboraciónconotrosserviciosdecumplimiento.

LaAdministraciónTributariayAduaneradesea incrementarelnúmerodecontrolesmaterialesyenprofundidad.Seprestarámásatenciónalainvestigacióndeloscontribuyentesdesconocidos,tantopersonascomoempresas.Estoscontrolesse realizaránmásamenudoencooperaciónconotrosservicios.

Tambiéndebeprestarsemásatenciónalfortalecimientodelarecaudación,laactividaddecierredelprocesodesupervisión.Lostiemposderesolucióndelasdeudaspendientesdebenreducirse.



http://www.belastingdienst.nl

Para reforzar el efecto de la supervisión, deben compararse de manera apropiada los distintosinstrumentos de cumplimiento. En vistas de la capacidad limitada del Servicio de Fiscalía, debeestudiarsecautelosamentequécasoshabránderesolverseporvíalegalpenalyquécasosmedianteelinstrumentodemultasadministrativas.Enparticular,laAdministraciónTributariayAduaneraprocurahacerlasupervisiónmáspro-activayhorizontal.Enlugardeverificarloshechosconposterioridad,debenformalizarseacuerdosconlosproveedoresdeinformaciónenformapreviaafindegarantizarque los datos sean exactos, estén completos y resulten confiables. Horizontal significa que laAdministraciónTributaria yAduanera recurriráenmayormedidaa laauto-supervisiónquepuedenejercerlasempresasyorganizacionessociales.

En2006,laAdministraciónTributariayAduanerafortalecerálasupervisiónhorizontal.Losacuerdosdeaplicaciónconlasprincipalescompañíasseprorrogarán.EnelsectordelasPymes,diezdependenciasanalizarándequémanerapuedellevarseacabolasupervisiónhorizontal.Dentrodelasupervisiónverticalseincrementarálasupervisióndelosimpuestosalsalarioyalosingresosbrutos.LaAdministraciónTributariayAduaneraseráflexibleconaquéllasempresasquenohayanpodidocumplircontodassusobligacionesen2006debidoa loscambiossustancialesenelprocesodedeclaracionesdelimpuestoalsalario.

Tabla 4: Indicadores de desempeño para el objetivo operativo 2

Valorpercibido2004

Valorpercibido2005

Presupuesto2006

Valormeta2010

%derecaudacióndemorosidad 3.7 3.1 3.5 2.5

%dedenunciasoficialesconducentesacondena/acuerdo

79 79 86 90

Probabilidaddeserdescubiertoenlapercepcióndeloscontribuyentes(%)

66 67 70 75

Explicación

- En casos de acontecimientos económicos adversos, tanto particulares como empresascumplenmenosconsusobligacionesdepago.Enlosúltimosaños,porlotanto,seincrementóla morosidad en la cobranza de impuestos. Esto dio lugar a un plan de acción llamadoManejodelaMorosidadenlaRecaudaciónImpositivadentrodelaAdministraciónTributariayAduanera.Laorganizacióndelprocesoderecaudaciónsemodificóydesde2008contaráconelsoportedeunnuevosistemaderecaudación.LaAdministraciónTributariayAduaneratomaráacciónantesyconmayor frecuenciaparahacer retencionessalarialesyembargarautomóvilesycréditosbancarios.LaAdministraciónTributariayAduaneraestápriorizandoloscursosdecapacitaciónyperfeccionamientoparalosrecaudadoresdeimpuestosygerentesconelobjetivodereducirelporcentajeestructuraldemorosidad.Sibienelpresupuestode2006aúndebecontabilizarunamorosidadqueasciendeal3,5%,laAdministraciónTributariayAduaneraapuntaal3,0%.Para2010,lamorosidadnodeberásuperarel2,5%delosingresosfiscales.



- Elfraudesecontrarrestademaneraefectivacuandolamayorcantidaddecasosposibledalugar a un fallo judicial. El porcentaje de denuncias oficiales conducentes a una condena/ acuerdo se basa en la producción anual del Servicio de Fiscalía. Este porcentaje vieneincrementándosedesde2003,añoenqueelServiciodeFiscalíacomenzóaponersealdía.En2006,el86%deloscasosdebenculminarenunacuerdoounacitaciónlegal,yestacifradeberáalcanzarel90%en2007ylosañossubsiguientes.Unmáximodel10%deloscasospodránoserprocesado.

- En el contexto del Monitor Impositivo, la Administración Tributaria y Aduanera mide laprobabilidadde ser descubierto según la percepciónde los contribuyentes, reflejadaen laexactituddela informaciónvolcadaenlasdeclaracionesdeimpuestos.Desdehaceunpardeaños,laprobabilidaddeserdescubiertoenlapercepcióndelcontribuyentemuestraunalíneadescendente.En2002,laprobabilidaddeserdescubiertoseubicabaen83,mientrasqueen2005sehabíareducidoa67.Revertirestatendenciaesunaprioridad.Alvincularlosregistrosbásicosdelgobiernoyampliarlosflujosdeinformacióndeterceros,laAdministraciónTributaria y Aduanera reducirá las oportunidades de presentar información incorrecta. Ladigitalizacióndelprocesamientodelasdeclaracionesfacilitarálacomparaciónentrebasesdedatosymejorarálaselecciónderiesgos.LaAdministraciónTributariayAduaneraintensificaráloscontrolesvisiblesorientadosalriesgoypriorizará la investigaciónde loscontribuyentesdesconocidosydemalafe.Laefectividaddelasupervisiónseincrementaráalcolaborarconotrasorganizacionesdeaplicacióneimplementarcomunicaciónespecíficasobreaplicación.

5.1 El Mejoramiento de la Investigación.

En su rol de supervisión, laAdministraciónTributaria yAduanera de losPaísesBajos debeverificar si los contribuyentes están cumpliendo con la legislación fiscal. Pero cada vez quesesospechadeuncasode fraudegrave, lasupervisiónpasaa la instanciade investigación–llevadaacaboporelFIOD-ECD(ServiciodeInformacióneInvestigaciónFiscal-ServiciodeInvestigaciónEconómica).Allíentraenjuegoelmecanismodelderechopenal.

En las últimas décadas, la Administración Tributaria y Aduanera se centró en mejorar susprocesosyserviciosdelogísticahacialoscontribuyentes.Enlospróximosaños,tienelaintencióndecentrarseenelmejoramientodelaaplicaciónylasupervisión–atravésdemayorrigoryvisibilidad.Estaresoluciónseresumeensueslogan“Lasupervisiónquegeneraunadiferencia”.LaAdministraciónTributariayAduaneradeseamejorarlacalidaddelainspecciónhaciendoquelosfuncionariosdeinspecciónfiscalrealiceninspeccionesjuntoacolegasconexperienciaenelcampodelainvestigación.

5.2 Una Supervisión Visible.

Los contribuyentes que se ajustan a las normas pueden depender de una AdministraciónTributariayAduaneraquelesbrindaráservicios.Obtieneninformaciónyapoyo,mientrasquelasinspeccionesgeneralmentesellevanacabosólodemaneraaleatoria.Peroloscontribuyentesque infrinjan las normas enfrentarán unaAdministración diferente, que seguirá métodos noortodoxosyavecesimpredecibles.LaAdministracióndeseaplanteartanclaramentecomoseaposiblequeelfraudeesinaceptable.Estálidiandoconcontribuyentesqueinfringenlasnormasa través de su estrategia de Supervisión Visible. En 2005, laAdministración formuló variascampañasdeSupervisiónVisible.



5.3 De Administración a Inspección.

LaAdministraciónTributariayAduaneradeseafortalecerlasupervisiónalpasardelaadministraciónalainspección.Acomienzosde2005,porlotanto,revisótodossusprocedimientosyestudiócuálespodríanconducirsedemaneramáseficienteyefectiva.Enbasealosresultadosdeestarevisión,lasoficinasdelaAdministracióncomenzaronacentralizarciertastareasadministrativasyalgunastareassencillasdesupervisión.Elejerciciomejorólacontinuidad,elconocimiento,laconduccióny laeficiencia.Tambiénmostró losbeneficiosdemanejarenunaúnicaubicaciónlosimpuestosalassucesiones,alasdonaciones,alregistroyelderechodetransferenciadepropiedad.Seprevélaliberacióndealrededorde2.000empleadosparatareasdeapoyoalasupervisión.

5.4 Publicidad de las Tareas de Aplicación.

Lapublicidaddelastareasdeaplicaciónesunaparteimportantedelaestrategiadesupervisión.Hay una mayor probabilidad de que los contribuyentes cumplan con sus obligaciones si laAdministración publicita que el fraude se detecta y acarrea serias penalidades. Las últimascampañas apuntaban a grupos pequeños de contribuyentes de alto riesgo seleccionadoscuidadosamente.

Enelotoñode2005,se lanzarondiversasactividadesparaobtenerexperienciayemitirunaclaraseñalalosgruposseleccionados.

Investigación con impacto social. La investigación es parte integrante de la aplicación en laAdministraciónTributariayAduanera,ynonecesariamenteconstituyeelúltimorecurso.DentrodelaAdministración,elFIOD-ECDesresponsabledelainvestigacióndelfraudeimpositivoyotrostiposdefraudefinancieroyrelativoamercancías.En2005,elénfasisenlainvestigaciónsevolcóalacalidad.Seprestómayoratenciónaltrabajocentradoentemas,dandoprioridadaaquélloscasosyoperatoriasquetuvieranunposibleimpactosocial.

Laoperatoriadeloscentrosdetelefonía(call shops)esunbuenejemplo.Afinesde2004,elFIOD-ECDcondujounainvestigaciónpenalencentrosdetelefonía.Descubrióqueunproveedordesoftwaredefacturaciónhabíadesarrolladounaopciónquelespermitíaaloscentroseliminarelimpuestosobrelosingresosbrutosenformadigital.UnprogramadedeteccióndesarrolladoespecialmenteporelFIOD-ECDhizoposiblerevelarelusodeestaopción.Elresultadofueunoperativonacionaldirigidoalproveedordesoftwareysusclientes.Enunmismodía,115equiposdeinspecciónvisitaron217centrosdetelefoníaentodoelpaís.Losinspectoresdescubrieronque66centrosestabanquitandoelimpuesto.

6. EL CONTROL DE RIESGOS

Elcontrolderiesgoscontinúasiendodecisivoparaelenfoquedelasupervisión.Losriesgossereseñanconanterioridad,enespecialporpartedegruposespecializadosenlosdistintostemas.Serealizanencuestaspreliminaresdentrodesectoresespecíficosparaobtenerconocimientosacercadelaescalayelinterésdelosriesgos.Nosedirigelaatenciónexclusivamentealosriesgosimpositivosoalosinteresesfinancierossinoquetambiénseabarcanriesgosderelevanciasocial(parainfluirsobreelcumplimiento).

Anualmente,seestableceunaseriedereglasdeseleccióny,enbaseaello,seemitendeclaracionesimpositivaselectrónicasquehabrándesersupervisadas.Debidoaquelasempresasestánobligadasa presentar sus declaraciones impositivas de manera electrónica y es más sencillo comparar lainformacióndeestemodo, lasoportunidadesdedesarrollarunabasededatosconparámetrosde



altacalidadse incrementa.Elobjetivoesemitir unporcentajecadavezmenorpara la tramitaciónindividualporpartedeespecialistasaltamentecalificados,aunqueseleccionadodemaneratalqueprácticamenteentodosloscasosseanecesariorealizarcorreccionessustanciales.

Elcontrolderiesgoscontinúasiendounacuestióndecreatividad,intuición,yvariedad.Esimportantemantenerunequilibrioentreelprocesodeselecciónnacionalmasivoorganizadodemaneraeficienteylasoportunidadesdeaportesregionales.Porsunaturalezamisma,losriesgosimpositivospuedendeterminarseanivel central (nacional), pero la selecciónde riesgosmaterialesdebe realizarseenmuchomayormedidaenelnivelregionalysegúnlascircunstanciasdelmomento.

LaAdministraciónTributariayAduanerabasasuselecciónderiesgosenunaproporciónde25:50:25.Estosignificaqueel25porcientodelasinvestigacionesrealizadasporlaAdministraciónTributariayAduanera se determina en el nivel nacional y tiene que vermayormente con acciones de granenvergadura coordinadas en forma centralizada y riesgos presentados por las organizaciones decontrolderiesgosnacionales.El50porcientodelasinvestigacionessurgendeesfuerzosrealizadosenelnivelregional,establecidosenplanesdesupervisiónregionales.

Elrestante25porcientoseseleccionaalazar;laescaladelascompañíasyelriesgodelsectorsonfactores.Estoaumentalaimprevisibilidaddeloscontroles.

Acciones nacionales en 2005/2006:• lacontabilidaddelosingresosbrutosenelsectorderesiduosyreciclaje;• ladeterminacióndelreintegrodelimpuestoBPM(impuestoalosautomóviles)enlos

númerosderegistrocomercialparaempresarios;• continuacióndelaaccióneneláreadefraudedeidentidaddentrodelsectordelas

agenciasdeempleotemporario;• continuacióndelaaccióneneláreadefraudedepreparacióndelasdeclaraciones

(ingresosbrutosnodeclarados,sobornos,etc.);• controldelosllamados‘’windhappers’(personasnaturalessiningresoaparenteque,

porlomismo,parecen“vivirdelaire”);• presenciavisibledelaAdministraciónTributariayAduaneraenmercados,feriasy

otroseventos,enbuscadecomerciantesdesconocidosparalaAdministracióncomoempresarios.UnainvestigaciónenelterrenoamenudollevaráaqueloscomerciantespaguensudeudafiscalenesemismoactoobienaqueunfuncionariodelaAdminis-traciónTributariayAduaneratomeposesióndeautomóvilesyotrosbienes;

• enelsectorsinfinesdelucro,laAdministraciónTributariayAduanerasupervisarádemaneraespecíficalacontabilidaddelasactividadesindependientesylosingresoseventuales.

7. SUPERVISIÓN HORIZONTAL

LaAdministraciónTributariayAduaneracreeenlasupervisiónhorizontal:dejarpartedelasupervisiónenmanosdeagentesprivadosyorganizacionessociales,conciertaspre-condiciones.LaAdministraciónTributariayAduaneraestáconvencidadequelamayoríadelaspersonas,empresaseinstitucionessoncapacesyestándispuestasaasumiruna responsabilidadsocial.Aldistinguirmásclaramentelas empresasdealto riesgodeaquéllas quepresentanun riesgomenor y dejar ciertas tareasdesupervisión enmanos de las empresas de buena fe, quedamásmargen para lidiar con aquéllosquenocumplenconlasreglasdentrodelasupervisiónpropiadelaadministración.Lasupervisiónhorizontalseconvierteasíenunagregadoefectivoalasupervisiónverticaltradicional,mediantelacualelestadocontrolaelcorrectocumplimientodelasreglamentaciones.



En el segmento de las (muy) grandes empresas hay claras oportunidades de realizar supervisiónhorizontal. LaAdministración Tributaria yAduanera busca fortalecer la asociación con este grupometaespecíficoalintensificarlasconsultas.ElinterrogantecentralenesesentidoescómodeseanrelacionarselaAdministraciónTributariayAduaneraylasempresascomodosagentesprofesionales.Laintenciónesbasarlarelaciónenlatransparencia,lacomprensiónylaconfianza.Laideaesqueambaspartestendránunconocimientopermanentede losriesgosrealesyestaránal tantodesusposicionesmutuas.Tambiénseconversarásobre loscuellosdebotellaen la implementacióny lasimplicanciasdelasreglamentacionesnuevas.

En 2005, comenzó una prueba piloto con alrededor de 20 empresas, en sumayoríaempresasconcotizaciónbursátil,conlaintencióndeimplementaracuerdosdeaplicaciónindividuales. Esta acción busca incrementar la seguridad jurídica para las empresas.Yal irradiarconfianzaporpartede laAdministraciónTributariayAduanerase impidendeclaracionesquedeotromodoseríanobjetadasenlasupervisiónvertical.Esteenfoqueestáenlíneaconlosdesarrollosinternacionalesenelcampodelosregistrosfinancierosorientados al incremento y exigencia de la transparencia. LaAdministraciónTributariay Aduanera por ende busca realizar un aporte positivo al clima (impositivo) para elestablecimiento de las empresas.En 2006, esta prueba piloto se ampliará a otras 20empresas.

Laescalade lasempresasdelsegmentodepequeñasymedianasempresasnopermiteutilizarelenfoquede losacuerdos individuales.LaAdministraciónTributariayAduaneraprocuracontactarsecon las PYME’s de los Países Bajos, organizaciones y asociaciones sectoriales para representarinteresesmutuosdemaneraconjunta.Entrelostemasderelevanciaquepuedenmanejarsedemaneraconjuntasecuentan,porejemplo,elcombatireltrabajoennegroytrabajosparalelos,elintercambiodeinformaciónyelestablecimientoconjuntodenormasyrelacionesparalasupervisión.

8. COLABORACIÓN

Alejercer lasupervisión, laAdministraciónTributariayAduanera tomaencuentaa toda lacadenade aplicación. Se debe reducir la distancia (administrativa) entre los eslabones y simplificar losprocedimientos.

La colaboración entre las funciones de supervisión e investigación se mejora haciendo que losfuncionariosdecontrolimpositivorealicencontrolesforensesconfuncionariosdeláreadeinvestigación.

Elfraudefiscalgeneralmentenoesundelitoaislado,sinoqueformapartedeunpatrónmásamplioen el que confluyen distintos tipos de fraude. En el contexto de la supervisión, laAdministraciónTributariayAduaneraprocuracolaborarmásconotrossupervisores,dondeelfococomúndebeestarenladeterminacióndelaintegridadadministrativadelascompañías.Ciertasprácticasincorrectas,enespecialenlaintersecciónentrelaseguridadsocialylosimpuestos,realmentenopuedenmanejarsesinodemaneramultidisciplinaria,condistintosserviciosdelestadoactuandosimultáneamente.Porello,laAdministraciónTributariayAduaneraparticipaenequiposdeintervención.Enelcontextodelasinvestigaciones,losequiposmultidisciplinariossoncadavezmáscomunes:elFIOD-ECDcooperaestrechamente con otros servicios de investigación tales como el AIVD (Ministerio del Interior yRelacionesdelReino:ServicioGeneraldeInteligenciaySeguridad),elVROM-IOD(MinisteriodelaVivienda,PlanificacióndeEspaciosyMedioambiente-ServiciodeInteligenciaeInvestigación),elSIOD(MinisteriodeAsuntosSocialesyEmpleo:ServiciodeInformacióneInvestigaciónSocial)yelServicioNacionaldeInvestigación.



Entretanto,laAdministraciónTributariayAduaneraimplementócontratosconmuchasmunicipalidadesenlasqueexistenfalenciasdeaplicaciónrelativasalacolaboraciónyelintercambiodeinformaciónsobreaccionesdeluchacontralos“refugiosgubernamentales”.Lasmunicipalidadesdebentomarlainiciativadecombatirlosrefugios.LaPolicíayelServiciodeFiscalíasonsociosporacuerdo.

Lacrecienteglobalizacióntambiénsignificaquelacolaboraciónconsociosdelextranjeroescadavezmásimportanteeintensa,porejemplo,respectodesolicitudesdeasistenciamutua.Elfraudenosedetieneenlasfronterasylacolaboracióntransfronterizaesfundamentalparaunaacciónefectiva.LaAdministraciónTributariayAduaneraprocuracontribuiralmejoramientodelaluchacontraelfraudeinternacional al combinar know-how e intercambiar información dentro de laUniónEuropea. Paralos países que no pertenecen a laUniónEuropea, se utilizan la colaboración y el intercambio deinformaciónprovistosportratadosbilaterales.Enlaluchacontraelfraudeinternacionalseutilizalaasistenciainternacionalparalarecaudacióndeimpuestos.

Seintensificalacolaboraciónconintermediariosenlaconviccióndequeesmejorprevenirriesgos que combatirlos más tarde. La Administración Tributaria y Aduanera apoya lasupervisióngenéricapreventivaal conversar por anticipado con los intermediarios sobreproductosqueestosúltimosdesean llevaralmercado.Porejemplo,serviciosfinancierosconaspectosimpositivos,talescomohipotecas,rentasvitaliciasypensiones.Losproductosqueseproveenenelcontextodelnuevoesquemadeahorrosvitaliciossonun temadedebates de especial relevancia. Pero también se conversa acerca de los programas decontabilidadyprogramacióndeefectivo,quedebentenerundiseñoapruebadel fraude,comoasí tambiénacercade laprestacióndeserviciosadministrativosydecontabilidad.Losproductos y serviciosgenéricosaceptablesa fines impositivos contribuyena reducirlasupervisiónrepresivaeindividualy,porende,reducenlacargaadministrativasobrelosempresarios.

9. CONCLUSIÓN

Cuantomássepanlasautoridadestributariassobreloscontribuyentesylossolicitantesdeprestacionescomplementarias,tantomáspodránpromoverelcumplimiento.Sabersignifica:conocerquéactividaddesarrollan los contribuyentes y solicitantes de prestaciones complementarias, cuáles son lasimplicancias(impositivas),aquégrupos(dealtoriesgo)pertenecencontribuyentesysolicitantesdeprestacionescomplementariassimilares,quétentacionespuedenllevarlosalincumplimientoyquéserequiereparaasegurarsucumplimiento.Enestesentido,servicio,supervisiónvisibleysupervisiónhorizontalsonpalabrasclavedeigualvalorparaincrementarelcumplimientodeloscontribuyentesy,porende,laefectividaddelaAdministraciónTributaria.



Serie TEMÁTICA

Documents

Transcript of Serie TEMÁTICA