Seminario de Practica Contable Completo

8/18/2019 Seminario de Practica Contable Completo

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Unidad 1

CONCEPTOS Y NORM S CONT BLES

1.1 Las organizaciones

“Esencialmente, las organizaciones nacieron de la necesidad humana de cooperar.Las personas se han visto obligadas a cooperar para obtener sus fines personales, porrazón de sus limitaciones físicas, biológicas, sicológicas y sociales 1”.

Podríamos definir a la organización como el agrupamiento de personas que procuranobtener uno o más fines de diversos tipos (económico, cultural, sanitario, etc.)

Al tener distintos objetivos, se las puede clasificar en:

Organizaciones con fin de lucro: las ganancias se distribuyen entre los socios.Por ejemplo: las empresas.

Organizaciones sin fin de lucro: las ganancias se destinan al bienestar de losasociados, las utilidades se reinvierten en la misma organización. Por ejemplo: launiversidad, un club, entre otros.


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las organizaciones actúan (producen hechos), desarrollan actividades que conforman

ciclos operativos . Por ejemplo:a) comprar bienes;

b) vender los bienes comprados;

c) cobrar las ventas.

Dada la dinámica de la actuación de cada empresa, los ciclos operativos sesuperponen permanentemente (uno de ellos puede comenzar aunque el anterior nohaya finalizado).

La duración específica de cada ciclo depende, entre otros factores, del tipo deactividad y del ramo de actuación de la empresa, pudiendo modificarse a lo largo deltiempo. Un ciclo puede ser:

breve (como en el caso de la producción y venta de helados) o

extenso (como ocurre en una bodega que elabora vinos añejados o en unaplantación forestal).

Las organizaciones necesitan recursos (activos) que les permitan llevar a cabo esasactividades y permitir el cumplimiento de sus objetivos.

Algunos recursos son bienes que se incorporan al activo de la organización yél d t ti l ti t b E t l R d


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Si decidiéramos instalar un local de ropa

¿Cómo nos financiaríamos?

Existen distintas maneras para hacerlo. Las más importantes son:

1) aportes de los propietarios,

2) crédito otorgado por el vendedor del recurso,

3) crédito otorgado por terceros,

4) el resultado de las propias operaciones del ente.

No deben confundirse los recursos y las deudas de la organización con los de susintegrantes.

Finalmente, el conjunto de estos bienes económicos y las fuentes de financiamientoconstituyen: El Patrimonio.

1 2 L C bilid d


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La Contabilidad integra el sistema de información de una organización y brindainformación útil para la toma de decisiones y el control patrimonial. Para lograr que lacontabilidad cumpla con su objetivo es necesario que se establezcan pautas opremisas que serán respetadas cuando se emiten Normas Contables.

1.3 Normas contables

Las normas son reglas que se deben seguir y son imprescindibles para el

funcionamiento adecuado de cualquier sistema y el contable es un sistema.

“Las normas contables 4 son reglas para la preparación de información contable ”.

Se ocupan de cuestiones de valuación y exposición contable pero no se refieren a laparte mecánica del procesamiento de datos. Según los temas que tratan, puedehablarse de normas:

a) de reconocimiento , que son las que determinan en qué momento deberegistrarse o darse de baja un activo o un pasivo;

b) de medición , que establecen cómo asignar importes al patrimonio y a losfactores determinantes de su evolución;

c) de exposición , que establecen el contenido y la forma de los estadoscontables.


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c. Entes con actividad agropecuaria además de lo indicado en a. deberán

adaptarlo a las normas de la RT 22.

d. Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) o Entes Pequeños (EPEQ) deberánconocer lo indicado en a. pero simplificado con :

1. El Anexo A de la RT 17.

2. Las dispensas temporales establecidas por la Res. 282-03.

La estructura actual de las NPA

RT RT 16 Marco conceptual de las Normas Contables Profesionales (NCP)Contables RT 17 Desarrollo de cuestiones de aplicación generaldesde RT 18 Desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particularel 2000 RT 21 Valor Patrimonial Proporcional (VPP) - Consolidación de Estados

Contables (EC) - Información a exponer sobre partes relacionadasRT 22 Actividad agropecuariaRT 23 Beneficios a los empleados posteriores a la terminación de la relación

laboralRT RT 6 Estados contables en moneda homogéneaContables RT 8 Normas generales de exposición contablemodificadas RT 9 Normas particulares de exposición contable para entes comerciales,

industriales y de serviciospor la RT 11 Normas particulares de exposición contables para entes sin fines de

lucroRT 9 RT 14 Información contable de participaciones en negocios conjuntosOtras Res.282/03 Armonización de normas contables

R l i R 287/03 E t bl l f t d l 3 1 d l RT 17 i t


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Resolución Técnica Nº 7

NORMAS CONTABLES PROFESIONALES:

DESARROLLO DE CUESTIONES DE

APLICACIÓN GENERAL

SEGUNDA PARTE

1. Alcance

Las normas contenidas en esta resolución técnica o en otras a las que estepronunciamiento remite se aplican a la preparación de estados contables (informescontables preparados para su difusión externa), cualesquiera fueren el ente emisor ylos períodos por ellos cubiertos, excepto por:


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2.2. Devengamiento

Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse enlos períodos en que ocurren, con independencia del momento en el cual se produjerenlos ingresos y egresos de fondos relacionados.

2.3. Reclasificaciones de activos o pasivos

Cuando un activo o un pasivo:

a) deje de pertenecer a una categoría para cuya medición contable deban emplearseimportes históricos (por ejemplo, costos o costos menos depreciaciones); y

b) comience a pertenecer a una categoría para cuya medición contable debanemplearse valores corrientes o costos de cancelación,

la diferencia entre las mediciones contables nueva y anterior (calculada a la fecha dela reclasificación) se imputará al resultado del ejercicio.

Cuando un activo o un pasivo:

a) deje de pertenecer a una categoría para cuya medición contable deban emplearsevalores corrientes o costos de cancelación; y

b) comience a pertenecer a una categoría para cuya medición contable debanl i hi ó i


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2.5. Significación

Se aceptarán desviaciones a las normas contenidas en esta resolución técnica entanto no distorsionen significativamente la información contenida en los estadoscontables tomados en su conjunto.

Cuando los estados contables correspondan a períodos intermedios, la evaluación dela significación:

a) se hará con referencia a la incidencia en el período que abarcan y no a la quepodrían tener sobre los estados contables del correspondiente ejercicio completo;

b) deberá dar consideración al hecho de que las mediciones contables presentadas enlos estados contables intermedios pueden basarse en estimaciones, en mayor medidaque las mediciones contables presentadas en los estados contables de ejercicio.

2.6. Integridad en la aplicación de normas optativas

En caso de aplicarse una norma contable optativa, debe hacérselo consistentemente ydando cumplimiento a todos los requerimientos establecidos en ella.

2.7. Consistencia en la aplicación de criterios alternativos

Cuando las normas contables profesionales permitan la aplicación de criteriosalternativos, el que se seleccione deberá ser aplicado consistentemente a todas las

id d i il l


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Esta Federación evaluará en forma permanente la existencia o no de un contexto de

inflación o deflación en el país, considerando la ocurrencia, entre otros, de lossiguientes hechos:

a) corrección generalizada de los precios y/o de los salarios;

b) los fondos en moneda argentina se invierten inmediatamente para mantener supoder adquisitivo;

c) la brecha existente entre la tasa de interés por las colocaciones realizadas enmoneda argentina y en una moneda extranjera, es muy relevante;

d) la población en general prefiere mantener su riqueza en activos no monetarios o enuna moneda extranjera relativamente estable.

3.2. Mediciones en moneda extranjera

Las mediciones contables de las compras, ventas, pagos, cobros, otras transaccionesy saldos originalmente expresadas en moneda extranjera se convertirán a monedaargentina de modo que resulte un valor representativo de la suma cobrada, a cobrar,pagada o a pagar en moneda argentina. A este efecto se utilizarán tipos de cambio:

a) de las fechas de las transacciones, en el caso de éstas;

b) de la fecha de los estados contables, en el caso de los saldos patrimoniales a los

d di i d j l i d


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consideración de los límites establecidos en la sección 4.4 ( Comparaciones con

valores recuperables ):

a) efectivo: a su valor nominal;

b) colocaciones de fondos y cuentas a cobrar en moneda:

1) cuando exista la intención y factibilidad de su negociación, cesión otransferencia: a su valor neto de realización;

2) en los restantes casos, se considerarán:

a) la medición original del activo;

b) la porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes acobrar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa interna de retornodeterminada al momento de la medición inicial sobre la base de ésta y de lascondiciones oportunamente pactadas;

c) las cobranzas efectuadas.

Esta medición podrá obtenerse mediante el cálculo del valor descontado de los flujosde fondos que originará el activo, utilizando la tasa interna de retorno determinada almomento de la medición inicial.

) b i d d l i i bl id l


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momento de la medición inicial sobre la base de ésta y de las condiciones

oportunamente pactadas;

c) los pagos efectuados.

Esta medición podrá obtenerse mediante el cálculo del valor descontado de los flujosde fondos que originará el pasivo, utilizando la tasa determinada al momento de lamedición inicial.

h) pasivos a cancelar en especie:

1) cuando deban entregarse bienes que se encuentran en existencia o puedan seradquiridos: al costo de cancelación de la obligación;

2) cuando deban entregarse bienes que deban ser producidos o prestar servicios, setomará el importe que fuere mayor entre las sumas recibidas del acreedor y el costode cancelación de la obligación.

En los casos de activos y pasivos en moneda extranjera, los criterios primariosindicados se aplicarán utilizando dicha moneda y los importes así obtenidos seconvertirán a moneda argentina considerando los tipos de cambio vigentes a la fechade la medición. Del mismo modo se procederá con los depósitos, créditos y deudascancelables en el equivalente en moneda argentina de un importe en monedaextranjera.

l ó d l l


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Las participaciones de los accionistas no controlantes de sociedades controladas

sobre sus resultados se determinarán sobre la base de las mediciones de éstos.

Las cuestiones generales de medición contable que no estuvieren expresamenteprevistas en este capítulo se tratarán teniendo en cuenta lo expuesto en la sección 9(Cuestiones no previstas ).

4.2. Mediciones contables de los costos

4.2.1. Reglas generales

En general, la medición original de los bienes incorporados y de los serviciosadquiridos se practicará sobre la base de su costo.

El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido outilizado, lo que corresponda en función de su destino. Por lo tanto, incluye la porciónasignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello (por

ejemplo: fletes, seguros, costos de la función de compras, costos del sector deproducción), además de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos parasu elaboración, preparación o montaje.

Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases razonablesque consideren la naturaleza del servicio adquirido o producido y la forma en que suscostos se han generado.

l l l d d d d á d l d l d l d


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costos financieros que deben ser tratados de acuerdo con las normas de la sección

4.2.7 ( Costos financieros ).

4.2.2.2. Tratamiento alternativo permitido

Optativamente, podrá aplicarse el segundo párrafo de la sección 4.6 ( Componentesfinancieros implícitos ).

4.2.3. Bienes incorporados por aportes y donaciones

La medición original de estos bienes se efectuará a sus valores corrientes a la fechade incorporación.

4.2.4. Bienes incorporados por trueques

Salvo en el caso indicado en el párrafo siguiente, la medición original de estos bienesse efectuará a su costo de reposición a la fecha de incorporación, de acuerdo con la

sección 4.3.3 (Determinación de costos de reposición), reconociendo elcorrespondiente resultado por tenencia del activo entregado.

Cuando se truequen bienes de uso que tengan una utilización similar en una mismaactividad y sus costos de reposición sean similares, no se reconocerán resultados y lamedición original de los bienes incorporados se hará al importe de la medicióncontable del activo entregado.

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b) la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos originada

en la no utilización de la capacidad de planta a su "nivel de actividad normal".

Los importes correspondientes a cantidades anormales de materiales, mano de obra uotros costos de conversión desperdiciados, razonablemente determinables y quedistorsionen el costo de los bienes producidos, no participarán en su determinación ydeben ser reconocidas como resultados del período.

El "nivel de actividad normal" es el que corresponde a la producción que se espera

alcanzar como promedio de varios períodos bajo las circunstancias previstas, de modoque está por debajo de la capacidad total y debe considerarse como un indicadorrealista y no como un objetivo ideal. El número de períodos a considerar para elcálculo de dicho promedio debe establecerse con base en el criterio profesional,teniendo en cuenta la naturaleza de los negocios del ente y otras circunstanciasvinculadas, entre otros, con los efectos cíclicos de la actividad, los ciclos de vida de losproductos elaborados y la precisión de los presupuestos.

Los bienes de uso construidos, normalmente estarán terminados cuando el procesofísico de construcción haya concluido. Sin embargo, en algunos casos, para que elactivo pueda ser utilizado de acuerdo con el uso planeado, se debe cumplir además unproceso de puesta en marcha de duración variable, durante el cual se lo somete apruebas hasta que las mismas indican que se encuentra en condiciones de operardentro de los parámetros de consumo y producción especificados en el proyecto inicialde construcción y considerados necesarios para lograr su viabilidad económica. Enesta situación:


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Podrán activarse costos financieros en el costo de un activo cuando se cumplan estas

condiciones:

a) el activo se encuentra en producción, construcción, montaje o terminación y talesprocesos, en razón de su naturaleza, son de duración prolongada;

b) tales procesos no se encuentran interrumpidos o sólo se encuentran interrumpidospor demoras temporarias necesarias para preparar el activo para su uso o venta;

c) el período de producción, construcción, montaje o terminación no excede deltécnicamente requerido;

d) las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta no seencuentran sustancialmente completas; y

e) el activo no está en condiciones de ser vendido, usado en la producción de otrosbienes o puesto en marcha, lo que correspondiere al propósito de su producción,

construcción, montaje o terminación.

En caso de ser aplicado el tratamiento alternativo debe hacerse consistentemente paratodos los costos financieros definidos por esta norma y con todos los activos quecumplan con las condiciones indicadas previamente.

Las situaciones referidas en el inciso e) deben evaluarse para cada activo enparticular, aunque la producción, construcción, montaje o terminación forme parte de la


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c) se determinarán los montos promedios mensuales de los activos que se encuentren

en producción, construcción, montaje o terminación , excluidos aquellos que hayanrecibido costos financieros por haber contado con financiación específica; y

d) se aplicará a las mediciones contables de los activos determinados en el inciso c) latasa de capitalización indicada en el inciso b).

Si existieran activos parcialmente financiados en forma específica, la activación decostos financieros referida en el párrafo precedente se calculará sobre la porción no

financiada específicamente.

Los costos financieros que resulten activados (o, en su caso, deducidos) por laaplicación de los procedimientos descriptos en esta sección no deben exceder a losincurridos durante el período.

4.2.8. Costos de cancelación

El costo de cancelación de una obligación es la suma de todos los costos necesariospara liberarse de ella.

El costo de cancelación de una obligación monetaria es la suma de dinero que elacreedor aceptaría, a la fecha de la medición, para liberar al ente de su obligación. Sieste importe no fuera conocido o si se tratase de una obligación no vencida cuyo pagoanticipado no dé lugar a la reducción de la suma de dinero a entregar al vencimiento,el costo de cancelación se estimará mediante el descuento de los pagos convenidos


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4.3. Determinación de valores corrientes de los activos destinados a la venta o a

ser consumidos en el proceso de obtención de bienes o servicios destinados ala venta

4.3.1. Pautas básicas

Los valores corrientes referidos en el epígrafe se determinarán considerando, en cadacaso, el grado de avance de los correspondientes procesos de generación deresultados y procurando que representen adecuadamente la riqueza poseída.

Para las cuentas a cobrar se empleará un valor corriente de salida (valor neto derealización).

En los casos de activos cuya venta no requiera esfuerzos significativos, se procederáasí:

a) cuando los bienes estén en condiciones de ser entregados, se empleará un valor

corriente de salida;

b) en el caso contrario, se utilizará el valor neto de realización proporcionado según elgrado de avance de la producción o construcción del bien y del correspondienteproceso de generación de resultados.

Para los restantes activos se utilizará —en general — el valor corriente deentrada o costo de reposición, siguiendo los lineamientos descriptos en la


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2) el valor neto de realización de los bienes sobre los cuales se hayan adquirido

opciones de venta ("puts") que no tengan cotización, no podrá ser inferior al precio deejercicio de la opción menos los costos ocasionados por la venta menos la medicióncontable de la opción adquirida que se hubiere contabilizado por aplicación de lasnormas de la sección 2 (Instrumentos derivados) de la segunda parte de la resolucióntécnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones deaplicación particular) .

En los casos de bienes sobre los cuales se haya adquirido una opción de venta con

cotización o lanzado una opción de compra con cotización, el precio de ejercicio deella no será considerado para el cálculo del valor neto de realización.

4.3.3. Determinación de costos de reposición

Los costos de reposición de un elemento deben establecerse acumulando todos losconceptos que integran su costo original, expresados cada uno de ellos en términos desu reposición, a la fecha de su medición.

Deberán utilizarse precios de contado correspondientes a los volúmenes habituales decompra o, si éstas no fueran repetitivas, a volúmenes similares a los adquiridos.

Los precios que estén medidos en moneda extranjera, deben convertirse a monedaargentina utilizando el tipo de cambio del momento de la medición.

Los precios deben ser cercanos al cierre del período. En lo posible, deben ser


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Ningún activo (o grupo homogéneo de activos) podrá presentarse en los estados

contables por un importe superior a su valor recuperable, entendido como el mayorimporte entre:

a) su valor neto de realización, determinado de la manera indicada en la sección4.3.2 (Determinación de valores netos de realización) ;

b) su valor de uso, definido como el valor actual esperado de los flujos netos defondos que deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al final de su

vida útil (o de su venta anticipada, si ella hubiera sido resuelta) y determinadoaplicando las normas de las secciones 4.4.4 y 4.4.5.

4.4.2. Frecuencia de las comparaciones

Las comparaciones entre las mediciones contables primarias de los activos y suscorrespondientes valores recuperables deben hacerse cada vez que se preparenestados contables, en los casos de:

a) cuentas a cobrar (incluyendo a los depósitos a plazo fijo y las titulizadas);

b) bienes de cambio;

c) instrumentos derivados sin cotización;

d) intangibles no utilizados en la producción o venta de bienes y servicios y que


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2) existe algún indicio de que tales activos se hayan desvalorizado (o de que una

desvalorización anterior se haya revertido).

Los indicios a considerar con el propósito indicado en el párrafo anterior son, comomínimo, los siguientes (los indicados entre paréntesis corresponden a situaciones enque se podrían haber revertido desvalorizaciones anteriores):

a) de origen externo:

1) declinaciones (o aumentos) en los valores de mercado de los bienes que seansuperiores a las que debería esperarse con motivo del mero transcurso del tiempo;

2) cambios importantes ocurridos o que se espera ocurrirán próximamente en losmercados y en los contextos tecnológico, económico o legal en que opera el ente yque lo afectan adversamente (o favorablemente);

3) aumentos (o disminuciones) en las tasas de interés que afecten la tasa de

descuento utilizada para calcular el valor de uso del activo, disminuyendo (oaumentando) su valor recuperable en forma significativa.

4) disminución (o aumento) del valor total de las acciones del ente no atribuibles a lasvariaciones de su patrimonio contable;

b) de origen interno:


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Las unidades generadoras de efectivo que se definan serán utilizadas

consistentemente, salvo cuando pueda justificarse un cambio de agrupamientos.

4.4.4. Estimación de los flujos de fondos

Las proyecciones de futuros flujos de fondos que se hagan para la determinación devalores recuperables deben:

a) expresarse en moneda de la fecha de los estados contables, por lo cual se requiere

que la tasa de descuento a utilizar excluya los efectos de los cambios futuros en elpoder adquisitivo de la moneda;

b) cubrir un período que abarque la vida útil restante de los activos principales de cadaunidad generadora de efectivo;

c) basarse en premisas que representen la mejor estimación que la administración delente pueda hacer de las condiciones económicas que existirán durante la vida útil de

los activos;

d) dar mayor peso a las evidencias externas;

e) basarse en los presupuestos financieros más recientes que hayan sido aprobadospor la administración del ente, que cubran como máximo un período de cinco años;

f) para los períodos no cubiertos por dichos presupuestos, deberá basarse en


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1) las cancelaciones de pasivos ya reconocidos a la fecha de la estimación;

2) reestructuraciones futuras que no han sido comprometidas;

3) las futuras mejoras a la capacidad de servicio de los activos;

4) los resultados de actividades financieras;

5) los pagos o recuperos del impuesto a las ganancias.

En la estimación de los importes y momentos de los flujos de fondos que generaránlas cuentas por cobrar (incluyendo a las titulizadas) deberán considerarse lasincobrabilidades y moras que se consideren probables. A este fin, se tendrán encuenta, como mínimo, los siguientes elementos de juicio:

a) dificultades financieras significativas del emisor;

b) alta probabilidad de que el deudor entre en quiebra o solicite una reestructuraciónde su deuda;

c) existencia de concesiones otorgadas al deudor debido a sus dificultades financieras(que no se habrían otorgado en condiciones normales);

d) desaparición de un mercado activo para el activo en cuestión;


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(Inversiones en títulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no afectados

por coberturas), la tasa de interés para el cálculo de los valores recuperables será lamisma tasa utilizada para determinar los intereses devengados hasta la fecha de losestados contables.

4.4.6. Imputación de las pérdidas por desvalorización

Las pérdidas por desvalorización deben imputarse al resultado del período, salvo lasque reversen valorizaciones incluidas en saldos de revalúos mantenidos por aplicación

de las normas de transición de la sección 8.2.2 ( Bienes de uso y asimilables y saldosde revalúos), que reducirán dichos saldos.

Las pérdidas resultantes de las comparaciones entre mediciones contables y valoresrecuperables correspondientes a bienes individuales reducirán las primeras.

Las pérdidas resultantes de las comparaciones entre mediciones contables y valoresrecuperables de unidades generadoras de efectivo, se imputarán en el siguiente

orden:

a) a la llave de negocio asignada a ellos;

b) a los otros activos intangibles asignados a ellos, y si quedare un remanente;

c) se lo prorrateará entre los restantes bienes incluidos en la medición contable que secompara, en proporción a sus mediciones (anteriores al cómputo de la


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Las reversiones de pérdidas resultantes de las comparaciones entre mediciones

contables y valores recuperables correspondientes a bienes individuales se agregarána las mediciones contables de estos.

Las reversiones de pérdidas resultantes de las comparaciones entre la medicióncontable y el valor recuperable de una unidad generadora de efectivo se agregarán alas mediciones contables de los activos en el siguiente orden:

a) primero, a los activos integrantes de la unidad que sean distintos a la llave de

negocio, en proporción a sus mediciones contables (anteriores al cómputo de ladesvalorización), con la siguiente limitación: ningún activo debe quedar por encima delmenor importe entre:

1) su valor recuperable (si fuere determinable); y

2) la medición contable que el activo habría tenido si nunca se hubiese reconocido ladesvalorización previa;

b) si la asignación anterior fuera incompleta debido a la aplicación de los topesindicados, se efectuará un nuevo prorrateo entre los bienes individuales de la unidadque no haya alcanzado dichos límites;

c) el remanente no asignado será agregado al valor llave que estuviere asignado a launidad, siempre que se cumplan las condiciones expuestas en el párrafo siguiente.


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En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en

moneda argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambiode la fecha de la transacción.


4.5.2. Créditos en moneda originados en transacciones financieras

Se medirán de acuerdo con la suma de dinero entregada. Cuando un crédito entrepartes independientes fuera sin interés, o con una tasa de interés muy inferior a la demercado, se medirá sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar,descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valortiempo del dinero y los riesgos específicos del activo.

En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente enmoneda argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio

de la fecha de la transacción.

4.5.3. Créditos en moneda originados en refinanciaciones

Cuando un crédito entre partes independientes, sea sustituido por otro cuyascondiciones sean sustancialmente distintas de las originales, se dará de baja la cuentapreexistente y se reconocerá un nuevo crédito, cuya medición contable se hará sobrela base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar, descontada usando una


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Se admitirá que el descuento de las sumas a cobrar, se efectúe únicamente sobre los

saldos de estos créditos a la fecha de los estados contables.

4.5.5. Créditos en especie

Se medirán de acuerdo con la medición contable inicial que se les asignaría a losbienes a recibir.

4.5.6. Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios

Se los medirá con base en los correspondientes precios de compra para operacionesde contado, si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos. Si no sepresentase esta última condición, el precio de contado será reemplazado por unaestimación basada en el valor descontado —a la fecha de la operación —del importefuturo a entregar. A este efecto, se utilizará una tasa de interés que refleje lasevaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgosespecíficos de la operación, correspondiente al momento de la medición.

En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente enmoneda argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambiode la fecha de la transacción.



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En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en

moneda argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambiode la fecha de la transacción.

4.5.9. Otros pasivos en moneda

Su medición original se hará sobre la base del valor descontado de la mejorestimación disponible de la suma a pagar, usando una tasa que refleje lasevaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del

pasivo.

Al estimar la suma a pagar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectarel importe necesario para cancelar la obligación, en tanto exista evidencia suficiente yobjetiva de que ellos ocurrirán.

Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cancelarán lospasivos, se considerará el plazo más probable, y si ninguna estimación de plazo es la

más probable, se tomará la de menor plazo.

Los reembolsos a obtener de terceros con motivo de la cancelación de la obligaciónsólo se reconocerán (como activo) cuando su percepción esté virtualmente asegurada.En tal caso, la medición inicial del reembolso contabilizado no deberá superar a la delpasivo registrado.

En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en


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4.7. Reconocimiento y medición de variaciones patrimoniales

Las transacciones con los propietarios y equivalentes (aportes y retiros de capital,distribuciones de ganancias y otros) y los resultados, deben reconocerse en losperíodos en que se produzcan los hechos sustanciales generadores de lascorrespondientes variaciones patrimoniales. A estos efectos, la sustancia y realidadeconómica de los hechos y operaciones deberá primar por sobre su forma legal.

Los resultados de las operaciones de intercambio se reconocerán cuando pueda

considerárselas concluidas desde el punto de vista de la realidad económica.

También se reconocerán como resultados los acrecentamientos, valorizaciones odesvalorizaciones provenientes de acontecimientos internos o externos al ente quemotiven cambios en las mediciones contables de activos o pasivos, de acuerdo con loscriterios establecidos en esta resolución técnica.

La medición de los ingresos se hará empleando los criterios de medición contable de

los activos incorporados o de los pasivos cancelados.

La medición de los costos se hará empleando los criterios de medición contable de losactivos enajenados o consumidos o de los pasivos asumidos. En los estadoscontables intermedios, se aplicarán los mismos criterios de reconocimiento devariaciones patrimoniales que en los estados contables de cierre de ejercicio, salvoque una norma particular indique lo contrario. Su imputación a períodos se haráaplicando las siguientes reglas:


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1) deriven de una situación o circunstancia existente a la fecha de los estados

contables;

2) la probabilidad de que tales efectos se materialicen sea alta;

3) sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada.

El activo resultante de un efecto patrimonial favorable cuya concreción seavirtualmente cierta no se considerará contingente y deberá ser reconocido.

4.9. Consideración de hechos posteriores a la fecha de los estados contables

Deberán considerarse contablemente los efectos de los hechos y circunstancias que,habiendo ocurrido entre la fecha de los estados contables y la de su emisión,proporcionen evidencias confirmatorias de situaciones existentes a la primera opermitan perfeccionar las estimaciones correspondientes a la información en elloscontenida.

4.10. Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores

Estas modificaciones se practicarán con motivo de:

a) correcciones de errores en la medición de los resultados informados en estadoscontables de ejercicios anteriores; o


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Unidad 1

L S V RI CIONES P TRIMONI LES Y EL

SISTEM DE INFORM CIÓN CONT BLE

1.4 Reconocimiento de las variaciones patrimoniales

Según vimos en el punto 1.1, el Patrimonio de un ente puede expresarse a través detérminos genéricos y conceptuales referidos a sus recursos y sus fuentes definanciación. En Contabilidad se denominan Activos, Pasivos y Patrimonio Neto.

Cuando se inicia la vida de un ente, los recursos disponibles de su propiedad (Activo)

tienen como origen o fuente de financiación los fondos aportados por terceros (Pasivo)y los aportados por sus propietarios (Patrimonio Neto). Así entonces es posiblerepresentar la situación patrimonial de un ente dado a través de la siguiente igualdad:

Activo = Pasivo + Patrimonio Neto

En este momento, el Patrimonio Neto es igual al aporte realizado por los propietarios,que contablemente se denomina Capital (C).


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el cobro de comisiones (partida de resultado positivo), ingresando

dinero al circuito financiero.El impacto que las variaciones producen en el patrimonio se indica como sigue:

aumentos con el signo positivo (+) y

disminuciones con el signo negativo (-).

Estos signos se colocan después del elemento en el que impactan. Algunos ejemplosde variaciones patrimoniales son:

CONCEPTO DEBE HABER VARIACIÓN

Caja (+) A 30.000 CUANTITATIVA

Capital social (+) C 30.000Mercaderías (+) A 10.000 CUALITATIVA

Proveedores (+) P 10.000

Clientes (+) A 15.000 CUANTITATIVA

Ventas (+) I 15.000


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Para aproximarse a la realidad deben ser una representación razonable de losfenómenos que se pretendan describir; debiendo cumplir con los requisitos deesencialidad, neutralidad e integridad.

Esencialidad (sustancia sobre forma) Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)

IntegridadVerificabilidad es la posibilidad de comprobación por terceros con periciasuficiente.

c. Sistematicidad

La información contable suministrada debe estar ordenada y conforme a reglas

contenidas en las normas contables profesionales.d. Comparabilidad con otras informaciones:

1. del mismo ente a la misma fecha o período,2. del mismo ente a otras fechas o períodos, y3. de otros entes


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1.5 Funcionamiento y registro del sistema de información contable

1. Elementos para el registro contable

El sistema de información contable de una organización funciona en forma similar alproceso productivo:

Materia Prima --- Productos en Proceso --- Productos Terminados

El proceso contable que transforma al dato en información contable tiene la siguienteestructura:

Dato ---------- Procesamiento ---------- Información


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c) ciertas contingencias.

Registros cronológicos : Las anotaciones contables se efectúan en registroscronológicos.

Los libros contables obligatorios son:

- Diario

- Inventarios y Balances Ambos son de uso obligatorio según lo dispone el Código de Comercio. La Ley 19.550,en su artículo 61, dispone que en el primero se pueden efectuar asientos globales queno comprenda períodos mayores a un mes; esto únicamente es adaptable en unsistema de registración directo, por cuanto, al usarse un sistema descentralizado, elpase debe ser diario mediante el uso de libros auxiliares.

En cambio, en el segundo libro se vuelcan, como su nombre lo indica, el inventario detodos los bienes que son posesión de la empresa al cierre de cada ejercicioeconómico y el balance confeccionado en idéntica fecha.

Además de los libros obligatorios, existen otros llamados indispensables, que sonnecesarios para la perfecta aplicación del sistema de registración que adoptó el ente.Como lo son los Subdiarios, Mayores, Mayores Auxiliares y todo otro que, siendollevado conforme a los preceptos contables, pueden transformarse en indispensables


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para fiscalización impositiva y provisional,

como elemento de prueba de casos de controversias, etc.

Formularios estándar

Los formularios pueden ser:

a) originados en el ente y completados por un tercero (ej. remito).

b) originados y manejados exclusivamente en el ente (ej. Informe de lasunidades producidas).c) emitidos por terceros y controlados dentro del ente (ej. Factura delproveedor).Otros comprobantes

Datos que no se toman de formularios estándar.

a) escritura públicab) contrato entre el locatario y el locador

c) acta que resume lo decidido por la asamblea de accionistas

d) precios de bienes mediante la lectura de periódicos.


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Los comprobantes y su incidencia contable impositiva

Los formularios forman parte esencial de la registración y constituyen el basamentolegal de los registros efectuados en el Libro Diario.

El 07/01/2003 la AFIP (Administración Federal de Ingresos Públicos) dictó laResolución General (RG) 1415 Procedimiento. Régimen de emisión de comprobantes,

registración de operaciones e información.Esta RG en su art. 2º determinó los sujetos que están obligados a emitir formulariosautorizados:

ARTÍCULO 2°.-“Están alcanzados por el presente régimen los sujetos que realicen enforma habitual las operaciones de compraventa de cosas muebles, locaciones decosas y/u obras y señas o anticipos que congelen los precios de dichas operaciones,

inclusive quienes actúen como intermediarios”.Están obligados asimismo a la emisión de comprobantes que respalden el traslado yentrega de productos primarios o manufacturados, esto último se refiere al Remito.

Los datos que deben contener los comprobantes se citan en el Anexo II de esta RG1415, y ellos son mínimamente:


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RELACIONADOS CON EL DESTINATARIOa) Nombre y apellido o razón socialb) Domicilio comercialc) Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT)d) Condición que reviste el contribuyente ante el IVA (Impuesto al Valor Agregado)e) Identificación del bien vendido, servicio prestado, la cosa, obra o serviciolocado, o el trabajo efectuado, con mención de la cantidad de la cantidad delos bienes enajenados.f) Precios unitarios y totales.g) Discriminación del IVA y la correspondiente liquidación de la acrecida encaso de corresponder

RELACIONADOS CON LA IMPRENTA QUE CONFECCIONÓ LOSCOMPROBANTESa) Nombre y apellido o razón socialb) Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT)c) Fecha en que se realizó la impresión de los comprobantes


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3. Método de la partida doble

Método significa “manera de decir o hacer con orden 2 ” alguna cosa (sinónimos:sistema, norma). El de la “partida doble” es un método de registración contable. Sudivulgación masiva se debe a Fray LUCA PACIOLI.

Es el método de la Contabilidad que se basa en la igualdad de débitos y créditos.

Toda operación mercantil produce una o más cuentas deudoras y una o máscuentas acreedoras.

La suma de las cantidades anotadas al Debe, necesariamente debe ser igual ala suma de las cantidades anotadas al Haber.


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El conjunto de los bienes económicos y las fuentes de financiamientoconstituyen

EL PATRIMONIO

A – P = PN A – P – C – Y + G = 0

La contabilidad compila (1) el Patrimonio (2) mediante el MPD.

Bienes(ACTIVO)

Obligaciones(PASIVO)

PATRIMONIO


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Resolución Técnica Nº 7

NORMAS CONTABLES PROFESIONALES:

DESARROLLO DE CUESTIONES DE

APLICACIÓN GENERAL

SEGUNDA PARTE (Continuación)

5. Medición contable en particular

Para la medición contable de activos y pasivos y de los resultados relacionados seaplicarán los criterios primarios enunciados en las normas contenidas en este capítulo,con sujeción, en el caso de los activos, a la consideración de los límites establecidosen la sección 4.4 ( Comparaciones con valores recuperables ).

Las cuestiones particulares de medición contable que no estuvieren expresamenteprevistas en este capítulo se tratarán teniendo en cuenta lo expuesto en la sección 9


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b) que hechos anteriores o posteriores a la fecha de los estados contables revelen su

conducta o modalidad operativa en ese sentido.

En los restantes casos, su medición contable se efectuará considerando:

a) la medición original del activo;

b) la porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes acobrar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno

determinada al momento de la medición inicial sobre la base de ésta y de lascondiciones oportunamente pactadas;

c) las cobranzas efectuadas.

Esta medición podrá obtenerse mediante el cálculo del valor descontado de los flujosde fondos que originará el activo, utilizando la tasa interna de retorno determinada almomento de la medición inicial.

En caso de existir cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones de la tasade interés, se considerará su efecto.

En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente enmoneda argentina, los cálculos indicados deben ser efectuadas en ella y los importesasí obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina al tipo de cambio de la fechade los estados contables.


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caso deberá optarse por el mismo criterio en la medición de los pasivos tratados en la

sección 5.15 ( Otros pasivos en moneda).

Al estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros que puedanafectarla, en tanto exista evidencia objetiva de que ellos ocurrirán.

Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cobrarán, seconsiderará el plazo más probable, y si ninguna estimación de plazo es la másprobable, se tomará la de mayor plazo.

En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente enmoneda argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambiode la fecha de los estados contables.

5.4. Créditos no cancelables en moneda (derechos de recibir bienes o servicios)

Deben aplicarse las reglas de medición contable correspondientes a los bienes o

servicios a recibir.

5.5. Bienes de cambio

5.5.1. Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan sercomercializados sin esfuerzo significativo

Se los medirá al valor neto de realización, determinado de acuerdo con las normas de


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En los restantes casos, se utilizará el costo de reposición de los bienes con similar

grado de avance de la producción o construcción, tomado de un mercado activo o, siesto no fuera posible, su costo de reproducción, para cuya determinación seconsiderarán:

a) las normas enunciadas en la sección 4.2.6 ( Bienes producidos ) y

b) los métodos habitualmente seguidos por el ente para aplicarlas.

Si la obtención del costo de reproducción fuera imposible o impracticable, se usará elcosto original.

5.5.4. Bienes de cambio en general

Para los restantes bienes de cambio se tomará su costo de reposición a la fecha delos estados contables. Si la obtención de éste fuera imposible o impracticable, seusará el costo original.

Si los costos estuvieran expresados en moneda extranjera sus importes se convertirána moneda argentina utilizando el tipo de cambio del momento de la medición.

5.6. Inversiones en bienes de fácil comercialización, con cotización en uno omás mercados activos, excepto los activos descriptos en las secciones 5.7 y 5.9.

Se los tomará a su valor neto de realización, determinado de acuerdo con las normas


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Si los títulos estuvieren nominados en moneda extranjera, los cálculos indicados serán

efectuados en ella y los importes así obtenidos se convertirán a moneda argentina altipo de cambio de la fecha de los estados contables.

5.7.2. Condiciones para aplicar el criterio general

Las condiciones que deben cumplir los activos de esta sección para medirloscontablemente de acuerdo con la sección 5.7.1 (Criterio general) son:

a) que el emisor de los títulos tenidos no tenga el derecho de cancelarlos por unimporte significativamente inferior a:

1) la medición inicial del activo por parte de su tenedor; menos

2) los pagos de capital; más

3) la porción imputada a resultados de cualquier diferencia entre la medición inicial del

activo y el importe a ser cancelado al vencimiento; menos

4) cualquier desvalorización ya contabilizada; y

b) que el tenedor de los títulos:

1) los haya adquirido con un propósito distinto al de cobertura de los riesgosinherentes a determinados pasivos;


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2) un cambio en la legislación fiscal que elimine beneficios impositivos,

3) un cambio en la legislación o regulaciones que modifiquen significativamente lo quese considera como inversión permitida, o

4) un aumento significativo de los requisitos de capital del sector al cual pertenece elente, decidido por su organismo regulador.

5.8. Instrumentos derivados

Se aplicarán las normas de la sección 2 ( Instrumentos derivados) de la segunda partede la resolución técnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunascuestiones de aplicación particular) .

5.9. Participaciones permanentes en otras sociedades

Cuando se ejerza control, control conjunto o influencia significativa, en el sentido

indicado en la resolución técnica 5 ( Medición de participaciones permanentes ensociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa )se utilizará el método del valor patrimonial proporcional descripto en ella.

En los restantes casos:

a) la medición contable de la participación se hará a su costo;


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5.11. Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar

5.11.1. Bienes de uso y bienes destinados a alquiler

5.11.1.1. Medición contable

Su medición contable se efectuará al costo original menos la depreciación acumulada.

Las erogaciones posteriores al reconocimiento inicial de un activo se incorporarán

como un componente de éste cuando:

a) el desembolso constituya una mejora y sea probable que el activo genere ingresosnetos de fondos en exceso de los originalmente previstos, ya sea por:

1) un aumento en la vida útil estimada del activo (respecto de la original); o

2) un aumento en su capacidad de servicio; o

3) una mejora en la calidad de la producción; o

4) una reducción en los costos de operación; o cuando:

b) las erogaciones se originen en tareas de mantenimiento o reacondicionamientomayores que solo permitan recuperar la capacidad de servicio del activo para lograr suuso continuo, pero:


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c) su fecha de puesta en marcha, que es el momento a partir del cual deben

computarse depreciaciones;d) si existen evidencias de pérdida de valor anteriores a la puesta en marcha, caso enel cual debe reconocérselas;

e) su capacidad de servicio, a ser estimada considerando:

1) el tipo de explotación en que se utiliza el bien;

2) la política de mantenimiento seguida por el ente;

3) la posible obsolescencia del bien debida, por ejemplo, a cambios tecnológicos o enel mercado de los bienes producidos mediante su empleo;

f) la posibilidad de que algunas partes importantes integrantes del bien sufran undesgaste o agotamiento distinto al del resto de sus componentes;

g) el valor neto de realización que se espera tendrá el bien cuando se agote sucapacidad de servicio, determinado de acuerdo con las normas de la sección 4.3.2(Determinación de valores netos de realización) (lo que implica considerar, en su caso,los costos de desmantelamiento del activo y de la restauración del emplazamiento delos bienes);

h) la capacidad de servicio del bien ya utilizada debido al desgaste o agotamiento


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5.11.2. Bienes destinados a su venta (incluyendo aquellos retirados de servicio)

Su medición contable se efectuará a su valor neto de realización, determinado deacuerdo con las normas de la sección 4.3.2 ( Determinación de valores netos derealización).

Si el valor neto de realización es mayor que la medición contable anterior, sereconocerá la ganancia resultante, siempre que:

a) exista un mercado efectivo para la negociación de los bienes y su valor neto derealización pueda determinarse sobre la base de transacciones de mercado cercanasa la fecha de cierre para bienes similares; o

b) el precio de venta esté asegurado por contrato.

Si no se cumplen las condiciones señaladas en los incisos a) y b), la medicióncontable se efectuará al costo original (o al último valor corriente) que se hubierecontabilizado, menos su depreciación acumulada, siguiendo los criterios descriptos enla sección 5.11.1 ( Bienes de uso y bienes destinados a alquiler ).

Las inversiones que sean utilizadas en la actividad principal del ente hasta tanto sedecida su venta, se considerarán bienes de uso. En consecuencia, su medicióncontable se efectuará aplicando los criterios descriptos en la sección 5.11.1 (Bienes deuso y bienes destinados a alquiler) .

En el caso de inversiones en inmuebles que se encuentren en proceso de


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2) costos erogados en el desarrollo interno del valor llave, marcas, listas de clientes yotros que, en sustancia, no puedan ser distinguidos del costo de desarrollar unnegocio tomado en su conjunto (o un segmento de dicho negocio);

3) costos de publicidad, promoción y reubicación o reorganización de una empresa.

4) costos de entrenamiento (excepto aquellos que por sus características debenactivarse en gastos preoperativos).

En tanto se cumplan las condiciones indicadas en a) y b), podrán considerarse activosintangibles a las erogaciones que respondan a:

a) costos para lograr la constitución de un nuevo ente y darle existencia legal (costosde organización)

b) costos que un nuevo ente o un ente existente deban incurrir en forma previa alinicio de una nueva actividad u operación (costos preoperativos), siempre que:

1) sean costos directos atribuibles a la nueva actividad u operación y claramenteincrementales respecto de los costos del ente si la nueva actividad u operación no sehubiera desarrollado; y

2) no corresponda incluir las erogaciones efectuadas como un componente del costode los bienes de uso, de acuerdo con lo indicado en el penúltimo párrafo de la sección4.2.6 ( Bienes producidos).


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b) su naturaleza y forma de explotación;

c) la fecha de comienzo de su utilización o la que evidencie su pérdida de valor, que esel momento a partir del cual deben computarse depreciaciones;

d) si existen evidencias de pérdida de valor anteriores a su utilización, caso en el cualdebe reconocérselas;

e) la capacidad de servicio estimada del bien, dada por:

1) las unidades de producción a ser obtenidas empleando el activo; o

2) el período durante el cual se espera utilizarlo;

f) la existencia de algún plazo legal para la utilización del bien, que marcará el límite desu capacidad de servicio, excepto cuando el plazo fuera renovable y la renovaciónfuese virtualmente cierta;

g) el valor neto de realización final estimado del bien, que sólo se considerará cuando:

1) un tercero se haya comprometido a adquirir el bien a la finalización de su vida útil; o

2) pueda fijárselo por referencia a precios de un mercado activo y transparente para eltipo de bien y sea probable que ese mercado siga existiendo a la finalización de la vidaútil del bien;


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Si el ente no estuviera en condiciones de cancelar el pasivo con anticipación o notuviera la intención de hacerlo, su medición contable se efectuará considerando:

a) la medición original del pasivo;

b) la porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes apagar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa determinada almomento de la medición inicial sobre la base de ésta y de las condicionesoportunamente pactadas;

c) los pagos efectuados.

Esta medición podrá obtenerse mediante el cálculo del valor descontado de los flujosde fondos que originará el pasivo, utilizando la tasa determinada al momento de lamedición inicial.

En caso de existir cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones de la tasade interés, se considerará su efecto.

En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente enmoneda argentina, los cálculos indicados deben ser efectuadas en ella y los importesasí obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina al tipo de cambio de la fechade los estados contables.

Si el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar anticipadamente la deuda yhechos anteriores o posteriores a la fecha de cierre de los estados contables revelaran


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realizando una nueva medición, por lo que corresponde aplicar la tasa del momento dela medición.

En los restantes casos, su medición contable se efectuará sobre la base de la mejorestimación posible de la suma a pagar, descontada usando :

a. la tasa aplicada en la medición inicial; ob. la tasa que hubiera correspondido usar, si el descuento inicial no se hubiera

efectuado por haberse seguido el criterio alternativo admitido en el últimopárrafo de la sección 4.5.9 (Otros pasivos en moneda) .

En un contexto de estabilidad monetaria, en los términos de la sección 3.1 (Expresiónen moneda homogénea), las sumas a pagar cuyo vencimiento se produzca dentro delos doce meses de la fecha de los estados contables, podrán no descontarse, en cuyocaso deberá optarse por el mismo criterio en la medición de los créditos tratados en lasección 5.3 ( Otros créditos en moneda).

Debe practicarse una nueva evaluación de los hechos futuros que inciden sobre sumedición, en tanto exista evidencia suficiente y objetiva de que ellos ocurrirán.

Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cancelarán lospasivos, se considerará el plazo más probable, y si ninguna estimación de plazo es lamás probable, se tomará la de menor plazo.

En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente enmoneda argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio


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5.19. Cuestiones de aplicación

Esta sección contiene aclaraciones sobre cuestiones de aplicación de normasexpuestas en partes anteriores de esta resolución técnica.

5.19.1. Distinción entre pasivo y patrimonio neto

5.19.1.1. Criterio general

La asignación de los instrumentos financieros emitidos (o de sus partes componentes)entre el pasivo y el patrimonio neto debe basarse en la realidad económica y en lasdefiniciones que de esos elementos de los estados contables se hacen en la sección 4(Elementos de los estados contables) de la segunda parte de la resolución técnica 16(Marco conceptual de las normas contables profesionales).

Cuando un instrumento financiero contenga tanto elementos integrantes del pasivocomo elementos integrantes del patrimonio neto, se los desagregará y trataráseparadamente.

5.19.1.2. Acciones preferidas rescatables

Las acciones preferidas emitidas integran el pasivo cuando sus cláusulas de emisión,directa o indirectamente:

a) obligan al emisor a su rescate; o bien


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1) que el aportante mantendrá su aporte, salvo cuando su devolución sea decidida porla asamblea de accionistas (u órgano equivalente) del ente mediante un procedimientosimilar al de reducción del capital social;

2) que el destino del aporte es su futura conversión en acciones;

3) las condiciones para dicha conversión;

c) hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) delente o por su órgano de administración ad-referéndum de ella.

Los aportes que no cumplan las condiciones mencionadas integran el pasivo.

5.19.1.3.2. Aportes irrevocables para absorber pérdidas acumuladas

Los aportes efectivamente integrados, destinados a absorber perdidas, seránregistrados en el patrimonio neto modificando los resultados acumulados, siempre que

hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) del enteo por su órgano de administración ad-referéndum de ella.

5.19.2. Arrendamientos

Se aplicarán las normas de la sección 4 (Arrendamientos) de la segunda parte de laresolución técnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunascuestiones de aplicación particular).


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5.19.6.2. Impuestos determinados y saldos a favor

5.19.6.2.1. Reconocimiento

Los impuestos determinados en cada período darán lugar al reconocimiento de lascorrespondientes deudas, las que serán reducidas por los pagos a cuenta que sehubieren efectuado (por anticipos, retenciones, percepciones, etc.).

Cuando los pagos a cuenta superen a la obligación determinada se reconocerá unactivo.

5.19.6.2.2. Medición

La medición contable de los impuestos determinados a pagar y de los saldos a favorse hará según las normas de la sección 5.15 (Otros pasivos en moneda) y de lasección 5.3 (Otros créditos en moneda), respectivamente, sobre la base del importeque se espera pagar a (o recuperar de) las autoridades impositivas.

Cuando la recuperación de un saldo a favor esté sujeta a alguna condición, seconsiderará que existe una contingencia negativa, que será tratada de acuerdo con lasnormas de la sección 4.8 (Consideración de hechos contingentes).

5.19.6.3. Impuestos diferidos

5.19.6.3.1. Reconocimiento: normas generales


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La medición contable de los impuestos diferidos se hará según las normas de lasección 5.15 (Otros pasivos en moneda) y de la sección 5.3 (Otros créditos enmoneda), de modo que los importes de los activos y pasivos contabilizados reflejen losefectos (aumentos o disminuciones) que sobre los importes de los futuros impuestosdeterminados tendrán:

a) la reversión de las diferencias temporarias; y

b) el empleo de quebrantos impositivos y créditos fiscales no utilizados.

Para el cálculo de dicho efecto, a los importes correspondientes a las diferenciastemporarias y a los quebrantos impositivos no utilizados se les aplicará la tasaimpositiva que se espera esté en vigencia al momento de su reversión o utilización,considerando las normas legales sancionadas hasta la fecha de los estados contables.

Cuando los créditos por impuestos diferidos:

a) excedan a las deudas por impuestos diferidos susceptibles de compensación; y

b) sea improbable que las ganancias impositivas futuras alcancen para absorber lasdiferencias temporarias netas y los quebrantos impositivos y los créditos fiscales noutilizados, se computará una desvalorización sobre la parte de dichos créditos que seconsidere irrecuperable.

La desvalorización recién referida podrá ser reversada en períodos posteriores deacuerdo con lo establecido en la sección 4.4.7 (Reversiones de pérdidas por


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c) beneficios posteriores al retiro (pensiones, seguro de vida, servicio médico y otros);

d) indemnizaciones por terminación de la relación laboral, ya sea por decisión delempleador o por adherir el empleado a los beneficios de un plan de retiro voluntario.

El correspondiente pasivo debe medirse en el inicio de acuerdo con la sección 4.5.9(Otros pasivos en moneda) y en la fecha de cierre de acuerdo con la sección 5.15(Otros pasivos en moneda), sobre la base del importe que el ente espera pagar (conrecursos monetarios o no monetarios, incluyendo la entrega de acciones propias, elotorgamiento de opciones para su suscripción u otros instrumentos financierosemitidos por el ente), ya sea como resultado de una obligación legal, de políticasformales del ente, de obligaciones asumidas voluntariamente o de prácticas anteriores.

En los pasivos por pensiones incluidos en el inciso c), el importe que el ente esperapagar (costo final estimado de suministrar los beneficios posteriores al retiro), sedeterminará utilizando métodos de cálculo actuarial y realizando suposicionesactuariales que constituyan las mejores estimaciones que el ente posea sobre lasvariables demográficas (mortalidad, tasa de rotación, tasas de pedido de atención enplanes de servicio médico, etc.) y financieras (tasa de descuento, niveles futuros desueldo, etc.).

En el caso de los beneficios incluidos en los incisos a) a c) anteriores, que sedevengan a medida que los empleados prestan su servicio, el pasivo debereconocerse durante el período de dicha prestación.

Las indemnizaciones mencionada en el inciso d) se reconocerán como un pasivo y


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2) depreciar el mismo en el plazo de vida útil remanente o en un plazo máximo decinco años, el que sea menor.

b) no correspondiera reconocer como activo un intangible que se reconocía como tal, yque había sido adquirido mediante una combinación de negocios calificada comoadquisición, se procederá a:

1) darlo de baja,

2) incorporar o corregir el valor llave determinado en la combinación, mediante laadición de la medición inicial del intangible dado de baja, y

3) corregir la depreciación acumulada del valor llave en función de la corrección de sumedición inicial.

c) correspondiera reducir la vida útil asignada a un activo intangible, se procederá a:

1) aplicar la sección 8.1 (Transición, norma general), o

2) depreciar la medición contable al inicio del primer ejercicio de vigencia de lasnuevas normas considerando:

i) si la nueva vida útil remanente es mayor a cinco años: en base a su nueva vida útilremanente;


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No se corregirán los saldos al comienzo del primer ejercicio de aplicación de estaresolución técnica por los cambios de criterios contables originados en la sección 4.2.7(Costos financieros).

8.2.7. Llave de negocio

Se aplicarán las normas de la sección 3.6 (Norma de transición), de la segunda partede la resolución técnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunascuestiones de aplicación particular).

8.2.8. Arrendamientos


8.2.9. Combinaciones de negocios


9. Cuestiones no previstas

Las cuestiones no previstas en la sección 5 (Medición contable en particular) debenser resueltas aplicando las reglas de la sección 4 (Medición contable en general)


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Unidad 2

CONT BILIZ CIÓN Y V LU CIÓN RUBROS

DEL CTIVO

Exposición del Activo

En la RT 9 (Capítulo III) se caracterizan los rubros que integran el Estado de SituaciónPatrimonial, enunciando su contenido. En el Apartado A se detallan los rubros quecomponen el Activo, siendo estos:

Caja y Bancos

Inversiones


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Caja es una cuenta patrimonial del activo. En ella se registran los movimientos defondos que la empresa realiza en efectivo (recurso de rápida movilidad, según vimosen la unidad 1).

Se debita por el ingreso de fondos y se acredita por su salida. El saldo refleja lacantidad de dinero en poder del ente.

Periódicamente se debería efectuar un control interno de los fondos que la contienen através de un Arqueo de Caja .

2.1.1.1 Arqueo de Caja y sus resultados

El Arqueo de Caja consiste en el recuento de los valores en Caja a un momentodeterminado y por lo tanto el Saldo que arroja esta cuenta, corresponde con lo que seencuentra físicamente en Caja en dinero efectivo, cheques o vales. Sirve también parasaber si los controles internos se están llevando adecuadamente. Esta operación esrealizada diariamente por el Cajero. Los auditores o ejecutivos asignados para ello,suelen efectuar arqueos de caja en fechas no previstas por el Cajero.

Es frecuente que en los arqueos de caja aparezcan faltantes o sobrantes, conrespecto a la cuenta de control del libro mayor. Estas diferencias se contabilizangeneralmente en una cuenta denominada "Diferencias de Caja". Se debitan losfaltantes como pérdidas y acreditan los sobrantes como ingresos. Si no se subsananestas diferencias, al cierre del ejercicio, la cuenta "Diferencias de Caja" se deberácancelar contra la de "Pérdidas y Ganancias".


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Total de arqueo 1.490

Se puede observar que existen varios elementos que no pertenecen a Caja y debenser separados, cargándose a las respectivas cuentas que lo contienen.

---------------------------- --------------------------Gastos diversos 100Muebles y útiles 650Valores a depositar 250

Clientes documentados 120 Anticipos de sueldos 50Caja 1.170

--------------------------- ---------------------------

Si mayorizamos la cuenta Caja, obtenemos:

CAJA

1.500 1.170330

Dinero en existencia $320Saldo contable de Caja $330


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Se debita por su creación o reposición y se acredita por el uso de los fondos.

La necesidad de la creación del Fondo Fijo surge de una norma de control interno quees que todos los fondos que ingresan en el día al circuito financiero de la empresa,deben ser depositados al día siguiente en la cuenta corriente bancaria. Esta operatoriasirve como medio de control al tener que coincidir las sumas de los importes de lasboletas de depósitos efectuados diariamente en la cuenta corriente con el total de laplanilla Caja Ingresos del día anterior.

Este fondo la Empresa lo crea de acuerdo a sus requerimientos. El establecimiento dedicho fondo se hace mediante retiro en cheque de la cantidad convenida y se asientade la siguiente manera:

------------------------------ -------------------------------------Fondo Fijo 3.000

Banco Nación Argentina Cuenta Corriente 3.000----------------------------- --------------------------------------

2.1.3. Cuenta corriente bancaria

Cuenta corriente bancaria es una cuenta de activo. Su saldo representa los fondospropios depositados en una institución bancaria.

Se debita por los depósitos efectuados por caja del banco o por acreditaciones


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La conciliación bancaria no es un registro contable, es una herramienta de control. Lasdiferencias generalmente se generan al haber demoras en registrar algunasoperaciones por falta de información.

Uno de los casos más comunes es cuando la empresa entrega un cheque a untercero. Inmediatamente lo contabiliza en sus registros y en el libro banco, peroel banco recién lo hará cuando el beneficiario se presente a cobrarlo o lodeposite. Esta diferencia se conoce con el nombre de “cheque pendiente” o“cheque no debitado”.

Otro caso de diferencias se da cuando la empresa deposita cheques. Ésta losregistra en seguida en el libro banco, pero la acreditación por parte del bancono es inmediata, ya que estos cheques entran en el canje interno (depósitos decheques contra el mismo banco pero sobre otras plazas), clearing bancario opase por cámaras compensadoras (cheques de otros bancos). Esta diferenciase denomina “depósitos en tránsito” o “depósitos no acreditados”.

Las notas de débito bancarias y las notas de crédito bancarias son emitidas por elbanco y también originan diferencias. Los débitos y créditos que el banco efectúa en lacuenta corriente del cliente no son registrados por diversos motivos:

Por no haber recibido la nota de débito o crédito. La nota de débito o créditofue recibida pero aún no se contabilizó.

Porque el banco no emite la nota de débito, sino que directamente hace el


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Partidas registradas por la empresa y no por el banco que no originan

asientos de ajustes y son partidas conciliatorias:o Depósitos de cheques de otras localidades o plazas para cuya

acreditación el banco necesita en tiempo prudencial, no menor a48 horas a partir de la fecha del depósito.

o Cheques librados y entregados a los beneficiarios, pero nopresentados para su cobro en caja del banco.

Partidas registradas por el banco que no originan asientos de ajustes nison partidas conciliatorias por no corresponder a la cuenta corriente dela empresa:

o Cheque debitado en la cuenta de la empresa y que pertenece aotra cuenta corriente bancaria.

o Depósitos imputados por el banco a la cuenta y que nocorresponden a ésta.

El esquema de una conciliación bancaria partiendo del Resumen de cuenta corrientebancaria, es el siguiente:

Saldo según extracto bancario 5.800Movimientos no registrados por el banco+ Depósitos no acreditados 4.000- Cheques no debitados (5.000)

Movimientos no contabilizados por la empresa+ Débitos bancarios 400


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30/09 Débito 110 6530/09 Débito 120 35

Código deudores110 Débito por gastos bancarios Mensuales120 Libreta de cheques130 Cheque a 24 hs.

Códigos acreedores210 Depósitos en efectivo250 Créditos diversos

b) Cuenta del Libro Mayor Correspondiente al Banco Nación ArgentinaCuenta 1.02.01.01 B.N.A. Hoja 102

Fecha Concepto Debe Haber Saldo31/08 Saldo del Mes 1.50001/09 Cheque 9961 88002/09 Cheque 9962 90502/09 Cheque 9963 59506/09 Depósito en Efectivo 1.39508/09 Cheque 9964 65508/09 Cheque 9965 74520/09 Depósito en Efectivo 1.24526/09 Cheque 9967 58028/09 Cheque 9968 635


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----------------------------------------------Saldo según empresa (855)

------------------------- ----------------------------------Proveedores 640

Banco Nación cuenta corriente 640---------------------------- -------------------------------(Cheque 9966 omitido)

----------------------------- ------------------------------Banco Nación cuenta corriente 1.890Interesas pagos no devengados 100Gastos bancarios 10

Obligaciones a pagar bancarias 2.000---------------------------- -------------------------------(Registro del préstamo bancario)

---------------------------- -------------------------------Gastos Bancarios 100Banco cuenta corriente 100

--------------------------- --------------------------------(Por Nota de crédito 110 y 120)

-------------------------- --------------------------------Banco Nación cuenta corriente 635

Proveedores 635


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Valores a depositar 2.500

----------------------------- --------------------------------------------

2.1.5. Moneda extranjera

Moneda extranjera es una cuenta patrimonial de Activo. Su saldo representa lacantidad de dinero extranjero que se posee.

Se debita con su compra, ingreso por ventas o cobranzas realizadas por nuestrosclientes en moneda extranjera y se acredita por su venta, egresos por compras opagos realizadas a nuestros proveedores en moneda extranjera.

Una transacción en moneda extranjera es aquélla cuyo importe se denomina o exigesu liquidación en una moneda distinta a la de curso legal en nuestro país. Por ejemplodólares, euros, etc.

Al cierre del ejercicio se valorarán aplicando el tipo de cambio existente en esa fecha.Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en esteproceso, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el quesurjan.

En el caso de que la intención del ente sea adquirirla para que ingrese al patrimonio dela empresa y lucrar con la tenencia, la moneda extranjera va a formar parte del rubroInversiones.


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------------------------------ ----------------------------------------------------Caja / Banco Nación Argentina Cuenta Corriente 3.000

Banco Nación Argentina Caja de Ahorro 3.000----------------------------- ----------------------------------------------------

2.2.2. Plazo fijo

Es una cuenta patrimonial del activo. Su saldo representa los fondos inmovilizados enun banco con la intención de que, al final del periodo pactado, se obtenga unarentabilidad llamada interés.Se debita con la constitución del plazo fijo y se acredita con su cancelación.

Son depósitos que se formalizan entre el cliente y el banco por medio de undocumento o certificado; se pactan por un monto y plazo determinado. No puedenhacerse retiros ni incrementarse antes del vencimiento del plazo pactado.

Al momento de constitución, el asiento refleja la operación permutativa de fondosdentro del Activo de la empresa, se inmovilizan fondos a los fines de obtener unarentabilidad.

------------------------------ -------------------------------------------------------Plazo Fijo 10.000

Banco Nación Argentina Cuenta Corriente 10.000----------------------------- --------------------------------------------------------


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Esta cuenta representa la colocación de excedentes financieros que el ente realiza alos fines de obtener una ganancia ajena al cumplimiento de su objeto social, siempreque sea con carácter transitorio.

Debe ser registrada en el momento de su incorporación al patrimonio, conforme alconcepto de Costo, es decir, incluyendo todos los gastos necesarios para que lostítulos estén en poder del inversor.

Las comisiones que se abonaron al agente de bolsa por la gestión de compra de lasacciones también son parte del costo, deberán deducirse, en caso de corresponder,las distribuciones de utilidades en efectivo pendientes de pago por parte del enteemisor porque, si bien están incluidas dentro del precio de compra, luego seránrecuperadas.

Valor de compra + Gasto necesario – Importe recuperable =Monto computable contablemente

2.2.5. Inversiones con carácter permanenteLa tenencia de acciones de otra empresa tiene una doble intención:

1) Se trata, a través de su posesión, de participar en los negocios de laemisora, o

2) Se pretende tener voz y voto en la Asamblea General Ordinaria, ya sea


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SEGÚN LA PARTICIPACIÓN VALUACIÓN / MEDICIÓNControl Valor Patrimonial Proporcional (VPP)Control conjunto Valor Patrimonial Proporcional (VPP)Influencia significativa Valor Patrimonial Proporcional (VPP)Otros Costo + Dividendos

La medición (valuación) de las inversiones mediante el método del Valor PatrimonialProporcional (de la tenencia), permite devengar adecuadamente los resultadosderivados de tales inversiones, a la vez que se refleja un valor contable de estas máscercano a su valor económico.

La aplicación del método de valuación denominado costos más dividendos producealgunos inconvenientes:

a) No reconoce la participación de las empresas tenedoras en los resultadosde las empresas emisoras en los ejercicios en que estos se generan.

b) Reconoce los resultados en los ejercicios en que se produce la distribuciónde dividendos, ello se acerca más al criterio de lo percibido que al de lodevengado.

El método VPP permite superar estas falencias, introduciendo mejoras, como la


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a. Créditos por ventas de bienes y servicios que surgen de las actividadesnormales o habituales del ente.

b. Créditos que no surgen de actividades normales o habituales.

En el rubro “Créditos por ventas” , la empresa refleja las sumas de dinero que losclientes le están debiendo por haber realizado ventas o prestaciones de servicios, y supago se prolonga en el tiempo. No fueron realizadas de contado, nace un acreedor (laempresa) y un deudor (el cliente).

Las cuentas que integran este rubro son patrimoniales del Activo, su saldo refleja losderechos del ente sobre los terceros, llamados “Clientes”, de percibir dinero u otrosvalores que permitan cancelar las obligaciones que estos registran con el acreedor.

Estas cuentas se debitan con el hecho de la venta o prestación de los servicios, esdecir, cuando existe la entrega de la cosa o prestación efectiva del servicio, debiendoobrar de por medio un remito firmado por el cliente para corroborar que este recibió el

bien o el servicio y lo está debiendo y se acreditan en el momento de cancelar eldeudor su obligación.

Cuando se efectúa la venta de bienes y/o servicios a plazo, emitiendo la facturaúnicamente, se la denomina venta en cuenta corriente y se registra en la cuenta“Clientes” y c uando se firma un pagaré se utiliza la cuenta “Documentos a cobrar”. Porlo general se pactan intereses que pueden estar incluidos en el pagaré o no, sercobrados por adelantados o vencidos.


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se usa la previsión al verificarse la incobrabilidad de un crédito proveniente del

ejercicio anterior y

se constata un exceso en su cálculo o se cancela por no ser necesario su usodebido al buen comportamiento de los deudores con sus obligaciones,debiendo registrarse como un recupero de previsión.

Asimismo, recibe partidas del Haber en el momento de su constitución al final delejercicio económico.

Caso práctico del cálculo de la Previsión para Deudores Incobrables

Al 31/12/2007, la firma “Calco S.A.” registra las siguientes cuentas en el rubro Cuentaspor Cobrar.

Cifras en pesos

Clientes 35.000

Documentos a cobrar 1.000

Deudores Prendarios 15.000

Deudores Morosos 10.000

Deudores en Gestión Judicial 4.000


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Y la cuenta Previsión para Deudores Incobrables es una regularizadora del Activo,que corrige el rubro Créditos por Ventas y refleja la contingencia de las obligacionessin cancelar de los clientes.

2.3.2. Documentación respaldatoria y tratamiento contable deintereses

“Resultados Financieros 2

Las cuentas por cobrar pueden generar:

a) intereses (explícitos o implícitos)

b) actualizaciones monetarias que se hubieren convenido y

c) diferencias de cambio, si los créditos estuvieren nominados en una monedadistinta a la utilizada para la preparación de la información contable”

“También son resultados financieros las pérdidas que producen la mora y laincobrabilidad, ya que los correspondientes riesgos debieron ser considerados al fijarlas tasas de interés cobradas a los deudores ”.

“Los resultados financieros a contabilizar resultan de cálculos efectuados sobre labase de:


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Un caso particular es el seguro contratado por la empresa cubriendo la contingencia lacontingencia de incendio y destrucción de mercaderías.

a) En muchos casos es conveniente por razones económicas el pago total de losmeses de cobertura al inicio de la vigencia del contrato. Por eso, si el monto delseguro durante su vigencia anual es igual a $2.400 pesos y fue contratado en octubre. Al momento de la contratación del seguro y pago del total de la póliza, se realiza unasiento como el siguiente:

----------------------------------------- ------------------------------------------Seguros contra Incendio 2.400a Banco Macro Cuenta Corriente 2.400----------------------------------------- ------------------------------------------

Al 31 de diciembre, fecha de cierre del ejercicio económico, se presenta la siguientesituación: se procede a imputar lo realmente consumido del seguro en los tres meses,y el resto de lo abonado a consumir en el próximo ejercicio pasa a constituir medianteuna activación un crédito a favor del período que se está cerrando. El asiento que

refleja tal situación es el siguiente:----------------------------------------- -------------------------------------------Seguros contra incendio Pagados por Adelantado 1.800

a Seguros contra Incendio 1.800----------------------------------------- -------------------------------------------

b) Otra situación es cuando la póliza es a pagar al final de la vigencia del contrato.


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Capital Social) como el real aporte de dinero o bienes comprometidos (integración delo suscripto).

También se la debe emplear en momento en que se decide aumentar el Capital Socialde la empresa, teniendo el mismo tratamiento citado anteriormente.

Su saldo de

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